ATPS DE CONTABILIDADE Professora EAD Gisele Zanardi Tutor de Ensino EAD - Nomia
Trabalho curso de
apresentado Graduao
ao em
disciplina Geral, na de
Anhanguera
Taguatinga - FACNET.
Sumrio Introduo ................................................................................................................................... 4 Etapa 1 ........................................................................................................................................ 5 Passo 1 .................................................................................................................................... 5 Passo 2 .................................................................................................................................... 6 Passo 3 .................................................................................. Error! Bookmark not defined. Passo 4 .................................................................................................................................... 7 Etapa 2 ........................................................................................................................................ 8 Passo 1 .................................................................................................................................... 8 Passo 2 .................................................................................................................................... 8 Passo 3 .................................................................................................................................... 9 Passo 4 .................................................................................................................................... 9
Introduo
Esse trabalho fruto de um desafio da disciplina Contabilidade Geral do curso de Administrao. Tem incio na elaborao de um Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados Contbeis de uma empresa fictcia, denominada INOVAO & DESAFIO COM. LTDA. Partindo do conhecimento de que a empresa atua no ramo de venda de eletrodomsticos e necessita de uma reviso geral na sua contabilidade, visando apurao do resultado do exerccio de 2009. Com base nos servios de conciliao e retificao dos registros contbeis, os quais apresentam inmeros erros de inobservncia das prticas contbeis vigentes. A proposta elaborar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio do ano de 2009, seu primeiro ano de atividades. Muitos aspectos importantes so abordados nesse procedimento de estudos referentes situao contbil da empresa. Inicialmente a determinao de Bens, Direitos e Obrigaes, baseados na anlise da relao de contas patrimoniais. Tambm so levantados e classificados os Bens de Uso, Bens de Troca, Bens de Consumo e Bens Intangveis, conhecendo seus valores totais e especficos. A determinao do Patrimnio Lquido aponta a necessidade de conhecimento e compreenso de outros elementos, entre eles Ativos e Passivos circulantes e no circulantes, o Capital Social e potencial de interveno da Reserva de Lucros no seu resultado final. Tais elementos que podem ser melhor compreendidos atravs da leitura e interpretao atravs do Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, documento que trata da estrutura conceitual para a elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro. Outro aspecto importante indicao de valores de custo de mercadorias vendidas, resultados brutos e lquidos. A determinao de receitas, lucro bruto,
lucro operacional e lucro lquido. Finalizando com a elaborao de um plano de contas que possibilita o entendimento e classificao das contas pelos graus, sendo: sintticas ou analticas.
Etapa 1 Passo 1 Reorganizar corretamente as contas da empresa Inovaes & Desafios Com. Ltda e perceba que alguns itens encontram-se classificados de forma equivocada NE demonstrao do valor do seu patrimnio lquido. O proprietrio da empresa tem a inteno de conhecer melhor a situao esttica do patrimnio da mesma. Isso requer leitura e interpretao dos relatrios elaborados pela sua Contabilidade.
Relao de contas patrimoniais em 20/08/2009 ( Tabela 1) Inovao & Desafio Com. Ltda BD- O Contas Valor (R$) B Caixa R$ 6.000,00 B Banco conta movimento R$ 250.000,00 O Fornecedores R$ 480.000,00 B Imveis R$ 185.000,00 D Duplicatas a receber R$ 380.000,00 O Contas a pagar R$ 55.000,00 D Ttulos a receber R$ 15.000,00 D Instalaes R$ 40.000,00 D Veculos R$ 75.000,00 D Estoques - Mercadorias R$ 280.000,00 D Mveis e utenslios R$ 43.000,00 D Terrenos R$ 50.000,00 B Estoques - Materiais de escritrios R$ 8.500,00 O Impostos e taxas a recolher R$ 101.000,00 D Diferido R$ 25.000,00 O Aluguis a pagar R$ 3.000,00 O Seguros a pagar R$ 4.000,00 D Computadores e perifricos R$ 25.000,00 D Adiantamentos a funcionrios R$ 60.000,00 B Estoques - Material de limpeza R$ 1.200,00 O Energia eltrica a pagar R$ 800,00 D Aplicaes financeiras de curto R$ 24.000,00 prazo D Adiantamento ao fornecedor R$ 127.500,00 D Material de embalagem R$ 7.000,00 O Emprstimos a pagar R$ 150.000,00 D Impostos a recuperar R$ 70.000,00 B Marcas e patentes R$ 15.600,00 O Gastos de constituio R$ 145.500,00 D Despesas pagas antecipadamente R$ 300,00 A= Ativo D= Direito O= Obrigaes
Passo 2 Na prxima tabela possvel observar a classificao dos Bens em: Bens de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca, Bens Intangveis.
Tabela de classificao de bens Bens de Uso Imveis Veculos Mveis e utenslios Terrenos Computadores e perifricos 185.000 75.000 43.000 50.000 25.000 Total dos Bens de Uso = 378.000 Bens de Consumo Estoques - Materiais de escritrios Estoques - Material de limpeza Material de embalagem 8.500 1.200 7.000 Total dos Bens de Consumo = 16.700 Bens de Troca Caixa Banco conta movimento Aplicaes financeiras de curto prazo 6.000 250.000 24.000 Total dos Bens de Troca = 280.000 Bens Intangveis Marcas e patentes 15.600 Total dos Bens Intangveis = 15.600 Total de Bens = 690.300
A Empresa Inovao & Desafio possui um Patrimnio Lquido no valor de R$ 748.800,00,00. Para conhecer o valor do Patrimnio Lquido foi necessrio determinar o valor do Ativo Circulante e Passivo Circulante, concluindo que o valor do Ativo Circulante maior do que o valor do Passivo Circulante, nesse sentido
possvel concluir que a empresa encontra se em situao Patrimonial Lquida positiva. Como possvel observar na tabela abaixo.
Caixa
Banco conta Movimento Material de embalagens Ttulos a receber Estoques - Mercadorias Duplicatas a receber Impostos a recuperar Aplicaes Finc. De Curto Prazo Terrenos Adiantamento a funcionrios Despesas pagas antec. Adiantamento ao Fornecedor Ativo Circulante Estoque - Materiais de escritrios Computadores e Perifricos Estoque - Material de Limpeza Imveis Instalaes Marcas e Patentes Veculos Mveis e utensilios Diferido Gasto de Constituio Ativo No Circulante Total
Passo 4 Localizar nos jornais de grande circulao, balanos publicados com a mesma situao lquida da empresa Inovao & Desafios Com. Ltda. Organizar as informaes dos passos 1 a 4 e produzir um relatrio de no Maximo duas paginas Reserv-lo para compor relatrio final.
Etapa 2 Passo 1 Estruturar o Balano Patrimonial da empresa em 20/08/2009, considerando a classificao circulante e no circulante da tabela 1 Relao de Contas patrimoniais.
BALANO PATRIMONIAL INOVAES & DESAFIOS COM. LTDA ATIVO PASSIVO 31/12/2009 R$ 6.000,00 Fornecedores A R$ 250.000,00 Seguros a pagar R$ 7.000,00 Aluguis a pagar R$ 15.000,00 Contas a Pagar R$ 280.000,00 Impostos e Taxas a Recolher R$ 380.000,00 Emprestimos a pagar R$ 70.000,00 Energia eletrica a pagar R$ 24.000,00 R$ 50.000,00 R$ 60.000,00 R$ 300,00 R$ 127.500,00 R$ 1.269.800,00 R$ 8.500,00 R$ 25.000,00 Passivo Circulante R$ 1.200,00 R$ 185.000,00 R$ 40.000,00 R$ 15.600,00 Capital Social 31/12/2008 R$ 75.000,00 Lucros / Prejuizos acumulados R$ 43.000,00 Lucros distribuidos R$ 25.000,00 Reservas e Lucros R$ 145.500,00 R$ 563.800,00 R$ 1.833.600,00 Total R$ 1.833.600,00 89.500,00 1.039.800,00 R$ 950.300,00 R$ 793.800,00
Caixa
Banco conta Movimento Material de embalagens Ttulos a receber Estoques - Mercadorias Duplicatas a receber Impostos a recuperar Aplicaes Finc. De Curto Prazo Terrenos Adiantamento a funcionrios Despesas pagas antec. Adiantamento ao Fornecedor Ativo Circulante Estoque - Materiais de escritrios Computadores e Perifricos Estoque - Material de Limpeza Imveis Instalaes Marcas e Patentes Veculos Mveis e utensilios Diferido Gasto de Constituio Ativo No Circulante Total
Passo 2 Determinar o valor do Capital Social, considerando haver, dentro do patrimnio liquido, uma conta denominada Reserva de Lucros, representada pelo valor de R$ 89.500,00.
Caixa
BALANO PATRIMONIAL INOVAES & DESAFIOS COM. LTDA ATIVO PASSIVO 31/12/2009 R$ 6.000,00 Fornecedores A R$ 250.000,00 Seguros a pagar R$ 7.000,00 Aluguis a pagar R$ 15.000,00 Contas a Pagar R$ 280.000,00 Impostos e Taxas a Recolher R$ 380.000,00 Emprestimos a pagar R$ 70.000,00 Energia eletrica a pagar R$ 24.000,00 R$ 50.000,00 R$ 60.000,00 R$ 300,00 R$ 127.500,00 R$ 1.269.800,00 R$ 8.500,00 R$ 25.000,00 Passivo Circulante R$ 1.200,00 R$ 185.000,00 R$ 40.000,00 R$ 15.600,00 Capital Social 31/12/2008 R$ 75.000,00 Lucros / Prejuizos acumulados R$ 43.000,00 Lucros distribuidos R$ 25.000,00 Reservas e Lucros R$ 145.500,00 R$ 563.800,00 R$ 1.833.600,00 Total
Banco conta Movimento Material de embalagens Ttulos a receber Estoques - Mercadorias Duplicatas a receber Impostos a recuperar Aplicaes Finc. De Curto Prazo Terrenos Adiantamento a funcionrios Despesas pagas antec. Adiantamento ao Fornecedor Ativo Circulante Estoque - Materiais de escritrios Computadores e Perifricos Estoque - Material de Limpeza Imveis Instalaes Marcas e Patentes Veculos Mveis e utensilios Diferido Gasto de Constituio Ativo No Circulante Total
R$ 793.800,00
R$ 950.300,00
89.500,00 1.039.800,00
R$ 1.833.600,00
Passo 3 Verificar o Balano Patrimonial publicado e recolhido na etapa 1 e identificar se sua estrutura atende Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09, antiga MP 449/08. Se no atender, indicar quais contas ou grupo de contas sofrero modificaes.
Passo 4 Elaborar uma resenha, de no Maximo 4 paginas, com base no documento a seguir referenciado, sobre o ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Comit de Pronunciamentos Contbeis Pronunciamento Conceitual Bsico.
Objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral. Elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral constitui o pilar da estrutura conceitual, fornecer informaes contbil-financeira a cerca da entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam uteis a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para entidade; Decises a serem tomadas por investidores existentes e em potencial relacionadas a comprar, vender ou manter instrumentos patrimoniais e instrumentos de divida dependem do retorno esperado dos investimentos feitos nos referidos instrumentos, consequentemente, investidores existentes e em potencial, credores por emprstimo e outros credores necessitam de informaes para auxilia-los na avaliao das perspectivas e em termos de entrada de fluxo de caixa futuros para entidades. Investidores existentes necessitam de informao acerca de recursos da entidade, reivindicaes contra a entidade, e o quo eficiente e efetivamente a administrao da entidade e seu conselho de administrao tem cumprido com suas responsabilidades no uso dos recursos da entidade. Muitos investidores, credores por emprstimos e outros credores existentes e em potencial no podem requerer que as entidades que reportam a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam, portando devem confiar nos relatrios contbil-financeiros de propsito geral. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem a todas as informaes de que os investidores necessitam. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para se chegar ao valor de entidade que reporta informao. Usurios primrios individuais tm diferentes, e possivelmente conflitantes desejos e necessidades de informao. A administrao de entidade que reporta a informao est tambm interessada em informao contbil-financeira sobre a entidade.
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Outras partes interessadas como rgos reguladores e membros do publico, podem achar uteis os relatrios contbil-financeiros de propsito geral, mas esses no so direcionados primariamente a eles. Os relatrios contbil-financeiros so baseados em estimativas. Os conceitos representam os objetivos que o comit de pronunciamentos contbeis e os elaboradores dos relatrios devem se empenhar em alcanar. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao acerca da posio patrimonial e financeira da entidade que reporta a informao e tambm fornecem informaes sobre os efeitos de transaes e outros eventos que alteram os recursos econmicos. Informao sobre a natureza e os montantes de recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao pode auxiliar usurios a identificarem sua fraqueza e o vigor financeiro. Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diretamente a avaliao dos usurios acerca das perspectivas da entidade que reporta a informao em termos de fluxo de caixa futuros. Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao resultam da performance financeira da entidade e de outros eventos ou transaes. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao auxiliam os usurios a compreender o retorno que a entidade tenha produzido sobre os seus recursos econmicos. O regime de competncias retrata com propriedade os efeitos de transaes sobre os recursos econmicos e reivindicaes de entidade que reporta a informao nos perodos que ditos efeitos so produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos distintos. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao, so reflexos de mudanas em seus recursos econmicos e reivindicaes e no da obteno adicional de recursos diretamente de investidores e credores.
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Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao podem ser indicativos da extenso em que determinados eventos, tenham provocado aumento ou diminuio nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade. Informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a informao tambm ajudam os usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa futuros lquidos. Os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao podem mudar por outras razes que no sejam resultantes de sua performance financeira. Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til identificam os tipos de informao existente e em potencial para tomada de decises acerca da entidade que reporta. Se a informao contbil financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se prope a representar. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao. As informaes contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises dos usurios. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida puder influenciar decises, em outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especifico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou em ambos. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros. Para ser til a informao no s deve representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o fenmeno que se prope. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos. A estimativa de preo ou valor no observvel no pode ser qualificada como sendo algo exato ou inexato. O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais seria: 1- Identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de ser til;
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2- identificar o tipo de informao sobre o fenmeno que seria mais relevante; 3- determinar se a informao est disponvel e pode ser representada com fidedignidade. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so
caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e que representada com fidedignidade. Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis: Texto remanescente As demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e outros eventos, por meio do grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas caractersticas econmicas. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio liquido. Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para entidade; Passivo uma obrigao presente da entidade derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos; Patrimnio liquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Os conceitos de capital mencionados do origem aos seguintes conceitos: Manuteno do capital financeiro: o lucro considerado auferido somente se o montante financeiro dos ativos lquidos no fim de perodo exceder o seu montante financeiro no comeo do perodo. Manuteno do capital fsico: o lucro considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva da entidade no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no inicio do perodo. A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno de capital que determina o modelo contbil a ser utilizado na elaborao das demonstraes contbeis.
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Contas X X X X X Ouras Receitas outras despesas Devolues de Vendas Fornecedores Despesa de Proviso p/ Imposto de rende pessoa juridica Vendas de mercadorias estoque inicial de mercadorias Despesas pagas antecipadamente Despesas com salrios Outras despesas operacionais Contas a pagar Despesas financeiras Abatimentos s/ Vendas ICMS sobre vendas Compras de mercadorias Despesas com publicidade e propaganda do ms Despesas com energia eletrica da loja Emprestimos a pagar Despesas de Juros Despesa de Aluguel Estoque final de mercadorias
Valor R$ R$ 350.250,00 R$ 90.750,00 R$ 5.670,00 R$ 480.000,00 R$ 80.400,00 R$ 600.000,00 R$ 280.000,00 R$ 300,00 R$ 45.800,00 R$ 15.950,00 R$ 55.000,00 R$ 23.000,00 R$ 5.900,00 R$ 72.000,00 R$ 120.500,00 R$ 35.000,00 R$ 800,00 R$ 150.000,00 R$ 47.090,00 R$ 5.500,00 R$ 210.600,00
X X X X X X X X X
Passo 2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV = EST. INICIAL + COMPRAS EST. FINAL. CMV = R$ 280.000,00 + R$120.500,00 - R$210.600,00
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CMV= R$ 189.900,00 VALOR DO RESULTADO BRUTO RCM = V CMV RCM = R$ 600.00,00 R$ 184.230,00 RCM = R$ 415.770,00
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