V- CAPITULO. PROPUESTA DE UNA GUIA METODOLOGICA PARA PRACTICAR AUDITORA FISCAL A LA MEDIANA EMPRESA COMERCIAL EN SAN MIGUEL.

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5.1 OBJETIVO Contribuir con el fortalecimiento de la informacin existente para el desarrollo de la auditoria fiscal en el rea especifica del sector comercio de la mediana empresa, a travs de un documento elaborado de manera metodolgico que sirva de fuente de consulta y de gua para la prctica de la auditora fiscal. 5.2 AMBITO DE APLICACIN Para la aplicacin de la presente gua debe considerarse lo siguiente: En una primera parte se desarrolla el fundamento terico que sustenta la auditoria fiscal de este tipo de empresa. El trabajo contiene cuestionarios de control interno y programas de trabajo sobre las reas de impuesto sobre la renta e impuesto sobre la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Los cuales se presentan como modelos que el auditor puede tomar de referencia para elaborar sus propios instrumentos. Estos deben considerarse que se han estructurado para ser aplicados a una empresa individual o comerciante individual. Para ilustrar lo expuesto tericamente sobre el dictamen e informe fiscal que debe presentar la mediana empresa comercial que este obligada de acuerdo al artculo 131 del Cdigo Tributario, se desarrolla un caso prctico que se detalla en el anexo # 6, el cual debe abordarse desde el punto de vista meramente fiscal y el proceso que debe seguirse para su realizacin; ms que atender las cifras presentadas que en un momento determinado puedan no guardar relacin. 56

El caso prctico se ordena por ndices de archivos como son: a) c) ndice para el archivo general ndice para el archivo permanente. El significado de las abreviaturas utilizadas se detallan a continuacin: I.V.A = Ley de impuesto de transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. N.I.A.S = Normas Internacionales de auditora I.S.R = Impuesto sobre la renta. R.L.I.S.R = Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta. L.I.S.R. = Ley de impuesto sobre la renta. C.T. = Cdigo Tributario R.A.C.T.= Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. D.G.I.I. = Direccin General de Impuestos Internos. N/A = No aplica CONAMYPE = Comisin Nacional para la micro y pequea empresa En el diagrama del proceso de auditora se utilizan una serie de figuras que significan: Inicio o fin de procedimiento Fase del proceso Documentos guas b) ndice para el archivo corriente; y

57

Almacenamiento

5.3 DESCRIPCIN DE LA AUDITORIA FISCAL La auditora fiscal o auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias: es el trabajo que un Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado realiza para expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente17 De acuerdo a lo anterior la auditora fiscal corresponde a las auditorias de cumplimiento, ya que tiene por objeto dictaminar si el sujeto obligado a dictaminarse fiscalmente, ha cumplido a cabalidad con sus obligaciones tributarias , en consecuencia el profesional en Contadura Pblica que realiza esta clase de auditoria debe ser un conocedor de las obligaciones tributarias, formales y sustantivas que contemplan las leyes tributarias, as como de guas de orientacin que se emitan al respecto. Podemos definir como auditora fiscal para la mediana empresa comercial como un examen realizado por un profesionales en Contadura Pblica autorizado por el Consejo de Vigilancia de la profesin de la Contadura Pblica y Auditora, sobre los Estados Financieros, registros y transacciones para determinar si el contribuyente a cumplido con el Cdigo Tributario, ley de renta, IVA, y otras leyes tributarias y reglamentos respectivos, para emitir al final una opinin sobre el cumplimiento de este a las obligaciones tributarias formales y sustantivas.

17

NACOT, Pg. 2, prrafo 12 Consejo De Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. 58

Debe entenderse por dictamen fiscal el documento en el que consta la opinin del Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado, fundamentado en el informe fiscal, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas por parte del o los propietarios de la mediana empresa comercial que por ley debe dictaminarse fiscalmente y que los contrataron para tal efecto. El Cdigo Tributario define el dictamen fiscal como: El documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Pblica establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura18 Est opinin se fundamenta en el informe fiscal que contiene el detalle del trabajo realizado por el auditor durante el desarrollo de la auditora. El Cdigo tributario lo define as: Es el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal19 5.4 REQUISITOS PARA EJERCER LA AUDITORIA FISCAL. Segn lo establece nuestro Cdigo Tributario y su reglamento quien ejerce la auditoria fiscal debe ser Licenciado en Contadura deber cumplir con el siguiente requisito: Pblica o Contador Pblico Certificado nombrado para emitir dictamen e informe fiscal, si es una persona natural o un Contador Pblico Certificado en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo

18 19

Cdigo Tributario, Pg. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa. Cdigo Tributario, Pg. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa. 59

a)

Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia emitida por dicho consejo.20 Cuando siguientes: a) Estar debidamente inscritos en el Registro de Comercio; cumplir con lo establecido en el artculo precedente; y c) Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.21 No tendrn validez los dictmenes e informes fiscales emitidos por b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern se trate de personas jurdicas debern cumplir con los requisitos

profesionales de la Contadura Pblica que se enmarquen en cualquiera de las situaciones contempladas en el artculo 136 del Cdigo Tributario. 5.4.1 OBLIGACIONES DEL AUDITOR. El Cdigo Tributario seala que los auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones. a) Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de ste Cdigo; b) Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo del dictamen;

20 21

Cdigo Tributario, Pg. 64,Art. 137, Asamblea Legislativa. Cdigo Tributario, Pg. 64, Art. 138 Asamblea Legislativa. 60

c)

Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal la realidad financiera y la situacin tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria y leyes tributarias, respectivamente, del sujeto pasivo dictaminado.

d) Garantizar lo expresado en el Dictamen fiscal e informe fiscal est respaldado con los asientos contable en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin que sustenta dichos registros; y e) Atender los requerimientos que formule la administracin tributaria suministrando dentro de los plazos que esta le seale, la informacin solicitada relacionada con el dictamen e informe emitidos, incluyendo los papeles de trabajo.22 5.5 REQUISITOS DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO SEGN EL CODIGO TRIBUTARIO A DICTAMINARSE. Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: a) La personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los

literales a y b del artculo 131 del Cdigo, lo harn por si mismos o por medio de su representante o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el perodo anual anterior.
22

Cdigo Tributario, Pg. 63, Art. 135 Asamblea Legislativa. 61

b) Las sucesiones de las personas naturales, sociedades de hecho y fideicomisos, que se encuentren en los casos de los literales a y b del artculo 131 del Cdigo, c) Las personas jurdicas domiciliadas obligadas a dictaminarse fiscalmente conforme a los literales a y b del artculo 131 del Cdigo, lo harn por medio de la junta general de socios, accionistas y asociados dentro del plazo de cinco meses de finalizado el perodo anual anterior. d) Las sociedades mercantiles y las de economa mixta que se encuentren en los casos de los literales c y d del artculo 131 del Cdigo, lo harn por medio de la junta de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico.

5.6

PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL El proceso de la Auditora fiscal es el procedimiento ordenado que debe seguir el

Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia, para realizar el examen que le permita formarse un juicio sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa que lo contrato. Las fases que comprende la Auditora fiscal son: a) c) Proceso de planificacin Conclusin. b) Ejecucin del trabajo

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5.7 DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL

Inicio Archivo General Conocimiento del cliente Carta de Compromiso

Archivo Permanente Archivo Corriente

Comprensin del sistema del control interno fiscal y contable

Riesgo de la auditora fiscal e importancia relativa Programas Papeles de Trabajo Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos para la Auditora fiscal Comunicacin permanente con los representantes o propietarios de la empresa

Evaluacin de los controles internos del contribuyente y aplicacin de pruebas de cumplimiento tributarias

Aplicacin de Prueba sustantivas tributarias

Desarrollo de Hallazgos

Obtencin de evidencias suficientes

Formacin del Juicio Profesional

Borrador y comunicacin de carta de gerencia al cliente

Elaboracin de la Carta de gerencia y discusin con el cliente

Acciones tomadas por lo representantes de la entidad

Elaboracin del dictamen e informe fiscal y comunicacin de resultados

Discusiones con los representantes de la entidad. Auditor cliente

Presentacin a la D.G.I.I del dictamen e informe fiscal

Carta de Salvaguarda

Cierre de la auditora

63

1 - FASE I

PROCESO DE PLANEACION

La planeacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia general y para determinar los alcances esperados de una auditora. El proceso de planificacin comprende actividades desde la manera de cmo obtener informacin inicial hasta los procedimientos que se tienen que hacer para evaluar esta informacin; incluye tambin la planificacin, la designacin del personal asignado y la forma en que sern supervisados. La planeacin constituye la primera fase de la auditora fiscal y as se reconoce especficamente en las declaraciones de Normas Internacionales de Auditora (NIAs); en su norma 300, que incluye la planeacin del trabajo, plan global de auditora el programa de auditoria, cambios al plan global de auditora y al programa de auditora. La planeacin es dispensable para que un auditor realice su trabajo de manera ordenada, con eficiencia y economa, de tal manera que sea lo ms cauteloso que pueda en la planeacin e incluso debe prepararse para aplicar procedimientos que no planific, pero que considere necesarios durante la ejecucin. El responsable de la planeacin es el auditor contratado, gerente o uno de los socios de la firma contratada; en todo caso sino lo hace algunos de ellos, deben entonces ejercer supervisin sobre el auditor asignado para que efecte la planeacin. El encargado de la planeacin de la Auditora de cumplimiento de obligaciones

tributarias debe considerar que: La planeacin de un trabajo para examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de un contribuyente, involucra el

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desarrollo de una estrategia global para la conduccin y la determinacin del alcance para ejecutar el trabajo.23 Debe iniciarse con un plan global de auditora siguientes: a) c) Conocimiento del cliente. Riesgo de la Auditora fiscal e importancia relativa. b) Comprensin del sistema de control interno fiscal y contable. d) Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos para la auditora fiscal. 1.1 CONOCIMIENTO DEL CLIENTE El primer paso en la auditora fiscal para una mediana empresa o cualquier otra, dentro del proceso de planificacin, esta orientado a la obtencin del conocimiento adecuado del cliente, en lo que se refiere especialmente a las obligaciones tributarias formales y sustantivas del mismo. Para llegar a comprender las obligaciones tributarias formales y sustantivas del cliente el auditor debe considerar lo siguiente: a) Las leyes y reglamentos siguientes: Cdigo tributario y su reglamento. Ley de Impuestos sobre la renta y su reglamento. Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios y su Reglamento. Instructivos de IVA Otras leyes y reglamentos relacionados
23

que abarque

los aspectos

NACOT, Pg 4, Prrafo 17, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica. 65

b) Identificacin de las obligaciones tributarias formales y sustantivas especficas de la mediana empresa comercial, el cual se puede obtener por medio de: Trabajos anteriores de auditora. Entrevistas con el personal apropiado dentro de la entidad. Entrevistas con personas apropiadas fuera de la entidad24 Al final de este proceso de conocimiento el auditor debe ser capaz de: Identificar las reas de inters fiscal La organizacin y nivel gerencial del negocio. Volumen de documentos a revisar y tipos de confirmaciones a realizar. Personal a asignar y tiempo de trabajo estimado. Determinacin si ha habido auditorias anteriores para consultar al predecesor y de ser posible los papeles de trabajo. Durante las entrevistas y visitas a oficinas al auditor fiscal se le proporcionaran registros y documentos diferentes por lo tanto debe evaluar la obtencin de copias de aquellos documentos y registros que considere que le sern til para formarse un mejor conocimiento de la mediana empresa. Por ejemplo estos podran ser: Organigramas y descripciones de programas. Manuales de control interno y de procedimientos. Planificacin y presupuestos Documentos legales importantes Estados financieros.

24

NACOT, Pg. 3, Prrafo 16, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica. 66

1.1.1

PRINCIPALES COMERCIAL

AREAS

CRITICAS DE UNA

EMPRESA

El auditor fiscal debe identificar y establecer las reas crticas de la mediana empresa comercial desde el punto de vista fiscal, las cuales son: CUENTAS POR COBRAR: rea crtica ya que puede omitirse la facturacin, la declaracin de alguna venta o alterarse el valor o el saldo de las deudas incobrables. INVENTARIOS: Representa los bienes fsicos que posee la empresa

para la venta y los errores intencionales o no que se puedan cometer en esta cuenta, afectaran el clculo del impuesto, por lo que debe prestarse mayor atencin al mtodo de evaluacin de inventarios y al tratamiento contable que se le ha dado a los faltantes, obsolescencia, omisin o errores en los registros. ACTIVO FIJO: Es importante en lo que se refiere a la depreciacin,

revaluaciones o bajas de este rubro.Como tambin la verificacin de cualquier gravamen a este tipo de activo. OTROS ACTIVOS: Debe evaluarse el valor y la amortizacin

efectuada sobre los pagos efectuados por adelantado como por ejemplo: intereses, alquileres, propaganda, papelera y tiles, artculos de limpieza y otros.

67

PASIVOS A CORTO PLAZO: Es importante esta cuenta, ya que

representa erogaciones por pagar documento o cuentas que pueden haber generado intereses, los cuales pueden afectar al pago de Renta o IVA. PASIVOS A LARGO PLAZO: Es un rubro que representa

obligaciones a largo plazo por monto significativos de dinero y que vienen a disminuir al patrimonio, o es necesario verificar que estn debidamente documentados y contabilizados. OTROS PASIVOS: En este rubro hay que evaluar los pasivos

laborales si estas se han deducido y los ingresos recibidos por adelantado, como intereses, alquileres u otros. PATRIMONIO: Representa el capital de la empresa y las utilidades y/o

perdida, reservas y supervit; para efectos tributarios es importante ya que la parte de utilidades y supervit sujeto de impuestos y las reservas son deducibles; por lo que deben de ser objeto de verificacin. COMPRAS: Registra el valor de los bienes para la venta que adquiere ya que debe comprobarse si las mercaderas han sido

la empresa, ya sea al contado o al crdito; desde el punto de vista fiscal, este rubro es crtico, registradas de acuerdo a los comprobantes correspondientes y revisa los costos de venta con respecto a las mercaderas adquiridas. As mismo deben evaluarse los gastos de compra en que se han incurrido.

68

PRODUCTOS: Evaluar la correcta facturacin y registro de las ventas

sean al contado o al crdito y revisin de otros ingresos con respecto a su procedencia. COSTOS Y GASTOS: Es un rea crtica ya que contiene valores que

pueden ser deducidos de la renta o que puedan haber sido objeto de retencin de renta. Comprende los gastos de administracin, venta y financieros; los costos por suministros, consultora y atenciones a clientes. IMPUESTOS: rea que debe ser objeto de examen para verificar la

correcta aplicacin y liquidacin. NOMINA: Resalta importancia debido a las retenciones de renta que

deben hacerse a la persona que devenga salarios, sueldos, remuneraciones, bonificaciones, comisiones u otros.

1.2 COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO FISCAL Y CONTABLE. Previo a elaborar el programa de auditora, debe efectuarse una evaluacin

preliminar del sistema de control interno fiscal y contable existente y del efecto de estos sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora previstos. Esta revisin preliminar debe estar dirigida a aspectos de inters fiscal y que servirn de base para el proceso de planificacin.

69

El auditor fiscal generalmente obtiene un entendimiento del diseo de controles especficos al realizar lo siguiente: a. b. c. Indagaciones con el personal apropiado de gerencia, supervisin y asistentes. Inspeccin de los documentos de la entidad. Observacin de las actividades y operaciones de la entidad25

Adems el auditor fiscal debe determinar si los controles existentes garantizan que las transacciones han sido adecuadamente registradas y tambin debe identificar que controles no verifican y cuales de ellos presentan deficiencias visibles y si van a incidir en el aspecto fiscal. Es recomendable que esta evaluacin preliminar sea discutida con el representante, ejecutivos o propietarios de la empresa, ya que pueden permitir al auditor comprobar que su apreciacin inicial era incorrecta y pueda tomar medidas correctivas o que existen otros controles importantes en determinados puntos del sistema. Segn las NIAs la comprensin del sistema de contabilidad y del control interno varan de acuerdo ha: La complejidad de la entidad y de su sistema de computacin Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos aplicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos La evaluacin del auditor del riesgo inherente26

25

NACOT, Pg 5, Prrafo 22, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora. 70

De acuerdo a lo anterior afirmamos que para la comprensin del sistema de control interno fiscal y contable debemos considerar los factores siguientes: a. b. c. d. e. La complejidad de las obligaciones formales y sustantivas especificas del contribuyente. Importancia relativa en cuanto si los incumplimientos tributarios observados son relevantes. Identificacin de los controles internos fiscales aplicados. La naturaleza de las obligaciones tributarias formales o sustantivas a cargo del contribuyente27 Evaluacin del riesgo inherente.

Adems de lo anterior el auditor fiscal debe considerar la estructura del control interno de la mediana empresa comercial, la cual consiste en las polticas y Procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable del cumplimiento de sus obligaciones formales y sustantivas tributarias de la entidad. Cabe aclarar que por lo general una mediana empresa pueda tener polticas y procedimientos en la estructura de control interno que no son relevantes para la auditoria fiscal y por lo tanto, no tienen que considerarse. Por ejemplo: controles sobre actividades y rendimiento de los empleados. Para efectos de una Auditoria fiscal, la estructura de control interno de la mediana empresa comercial, consiste de los siguientes elementos: 26 27

sistemas de contabilidad.

NIAS 400, Pg 123, Prrafo 16; Comit Internacional de Prcticas de auditora. NACOT, Pg. 5, Prrafo 23, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora 71

Ambiente de control Procedimientos de control28

SISTEMAS DE CONTABILIDAD El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar de las operaciones as como para mantener la contabilizacin del activo y pasivo, lo cual el auditor debe enfocar as al inters fiscal. Segn las NIAs para una eficiente comprensin del sistema de contabilidad el auditor debe identificar y entender: a. b. c. d. Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; Como se inician dichas transacciones; Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los Estados Financieros; El proceso contable y de informes financieros desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los Estados Financieros.29 Las transacciones y registros sobre los que se debe tener comprensin son aquellos que estn relacionados con las operaciones que afectan la determinacin de los impuestos. AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control representa varios elementos que pueden favorecer o desfavorecer las polticas y procedimientos de control fiscal; por lo que el auditor debe tener una comprensin de estos para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de

28 29

NIAS, Pg. 4 y 5, Prrafo 18,19 y 20; Comit Internacional de Prcticas de Auditora. NIAS, Pg 124, Prrafo 18; Comit Internacional de Prcticas de Auditora. 72

directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancias en la entidad30 Entre estos elementos podemos considerar: Estructura organizativa de la entidad Polticas o prcticas del personal. La filosofa y estilo de operaciones de la gerencia. Influencias Hacienda. externas como fiscalizacin directa del Ministerio de

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Son aquellos procedimientos y polticas que estn integradas al sistema de contabilidad y ambiente de control, establecidos por la gerencias para lograr una seguridad razonable de que esta cumpliendo con sus obligaciones tributarias. Como ejemplo de procedimientos de control fiscal tenemos: Debida autorizacin de transacciones y actividades; como registros de las devoluciones sobre compras y venta, bajas de activos y custodia, registro y disposicin de inventario y otros. Segregacin de funciones; como por ejemplo el que elabora las declaraciones de IVA, sea diferente a quien lleva los libros de control relacionados con este impuesto. Diseo y uso de documentos y registros apropiados, de acuerdo a lo establecido por el cdigo tributario.

30

NIAS 400, Pg 124, Prrafo 19; Comit Internacional de Prcticas de Auditora 73

El auditor fiscal no debe olvidar que en la mediana empresa comercial podemos encontrar alguna novedad y algn grado de complejidad en sus obligaciones tributarias, debido a que son empresas que se caracterizan por un volumen regular de operaciones y muchas de ellas al detalle; a dems debe considerar que estas empresas pueden tener una organizacin y un control interno no muy definido lo cual dificulta el trabajo del auditor fiscal y las decisiones pueden o no estar centralizadas, lo cual no permite una adecuada separacin de funciones. La mediana empresa es una mezcla de pequea y gran empresa posee

caractersticas de ambas, lo cual la vuelve compleja en su organizacin y evaluacin; lo anterior hace muy importante tener un conocimiento previo del negocio y una adecuada comprensin del sistema contable; del control interno y de sus obligaciones tributarias formales y sustantivas. Una manera de obtener comprensin del sistema de control interno fiscal y contable, es a travs de la utilizacin de cuestionarios de control interno, por lo que en el apartado siguiente se desarrolla un modelo de Cuestionario de control interno. 1.2.1 MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA UNA AUDITORIA FISCAL A LA CIUDAD DE SAN MIGUEL. La gua de orientacin para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, de fecha 19 de junio de 2002, contiene un modelo de cuestionario interno con un enfoque tributario, pero aclara que no es un instrumento con estructura rgida, si no que estos deben adecuarse a la naturaleza de las operaciones del contribuyente que se va a dictaminar. (Gua de orientacin, Romano V, Literal A1, segundo prrafo) 74 MEDIANA EMPRESA COMERCIAL EN LA

En vista de lo anterior se desarrolla a continuacin un modelo de cuestionario de control interno, con un enfoque fiscal a la mediana empresa del sector comercio. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO IMPUESTO SOBRE LA RENTA NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: NRC ACTIVIDAD ECONOMICA: DIRECCCION: OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: Obtener conocimiento sobre las actividades y controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustantivas. ACTIVO CIRCULANTE N 1.PREGUNTAS DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR Adems de las cuentas por cobrar a clientes nacionales, maneja tambin este tipo de cuentas con clientes del exterior? 2.3.4.5.6.Posee la empresa contratos por arrendamientos? Posee la empresa arrendamientos financieros? Se lleva control por separado, para cada uno de los clientes? Se lleva control por separado por cada uno de ellos? Las ventas al crdito se han registrado oportunamente en los registros auxiliares y contables? 75 SI NO NIT

7.8.9.-

Se lleva control de las cuentas que se han considerado incobrables? Se encuentran clasificados por antigedad? Los registros auxiliares de las cuentas por cobrar se encuentran al da? a) Reflejan estas los saldos de los clientes?

10.11.-

Se

lleva

control

sobre

las

cuentas para

incobrables recuperar

liquidadas? Se han realizado trmites judiciales cuentas morosas? a) Se lleva control de estas? b) Se lleva control sobre los resultados obtenidos? (Art. 37, literal e del RLISR) 12.El saldo de las cuentas incobrables que se han deducido del impuesto sobre renta renen los requisitos siguientes: a) La deuda proviene de operaciones propias de la median empresa comercial? b) En su oportunidad fueron computados como ingresos gravables? c) Se encuentran debidamente contabilizadas? d) Fueron registradas en los auxiliares de cuentas por cobrar? e) Tienen un ao de no tener abono alguno? (Art. 31, numeral 2 de LISR) f) Posee el nombre, profesin y domicilio del deudor y monto de la deuda? g) Origen y forma de constitucin de la deuda? 76

h) Fecha de otorgamiento y vencimiento de la deuda? i) Tiene la fecha desde la cual se hizo exigible la deuda? (Art. 37 RLISR) 13.Se han recuperado crditos que se haban declarado como cuentas incobrables? a) Se ha contabilizado como ingresos del ejercicio? (Art. 31, numeral 2, literal d , inciso 3 de la LISR) 14.Se ha excluido de las deudas incobrables los crditos concedidos entre cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad 15.16.17.o al propietario, socios, directores o administradores? Los documentos y cuentas por cobrar se presentan en los Estados Financieros con su saldo neto? Se excluyen de las cuentas por cobrar las mercaderas entregadas en consignacin? La aceptacin, renovacin o devaluacin de los documentos por cobrar son autorizados por la persona responsable? 18.19.20.Los documentos por cobrar se han contabilizado oportunamente? Los documentos por cobrar son manejados por persona independiente a quien los contabiliza y autoriza? Examina peridicamente los documentos por cobrar un empleado respectivos? 77 independiente con los de saldos quien de la los custodia, auxiliares concilindolos

N 1.2.-

PREGUNTAS INVENTARIOS Adems de las existencias de mercadera se maneja otro tipo de inventarios? Se lleva registros de control de inventarios? a) Reflejan en forma clara y confiable el movimiento? b) Describen el mtodo de valuacin utilizado? c) Muestran el valor efectivo y actual de las mercaderas? d) Presentan una descripcin detallada de los bienes? (Art. 142, inciso primero CT)

SI

NO

3.-

Se efecta inventario fsico, por lo menos al final de cada ejercicio impositivo? a) Se elabora detalle del inventario realizado? b) Se levanta acta conforme lo establecido en el Cdigo Tributario? (Art. 142 CT)

4.-

El sistema de registro utilizado es? a) c) Peridico Otros (especifique) Costo segn ltima compra? Costo Promedio b) Permanente

5.-

El mtodo de evaluacin utilizado es? a) c) b) Costo promedio por oligacin directa? d) PEPS

6.-

Los resultados del inventario fsico, se comparan con los inventarios contabilizados o registros auxiliares? 78

a) Se investigan las diferencias significativas? (Art. 81, inciso ultimo RACT) 7.Se contabilizan los sobrantes de inventarios fsico, como utilidades del ejercicio? a) Se registran como ingresos de mercadera? 8.Se contabilizan los sobrantes de inventarios fsicos, como utilidades del ejercicio? a) Se registran como ingresos de mercadera? 9.Los faltantes de inventarios fsicos y mercaderas obsoletas, se contabilizan como prdidas del ejercicio? a) Se aplica como deduccin adicional a la venta? 10.Las mercaderas en consignacin se manejan en cuentas de orden? a) Se controlan adecuadamente? 11.12.13.14.Se lleva control de las mercaderas en trnsito? Se registran y se documentan todas las salidas de productos de las bodegas? Se documenta la devolucin de mercaderas a los proveedores? Poseen bodegas? a) 15.Existe responsable por cada bodega? b) Existe control centralizado de las bodegas? Posee la empresa otras bodegas fuera del negocio? a) Se ha informado a la Direccin General de Impuestos Internos?

79

ACTIVO NO CIRCULANTE N PREGUNTAS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES 1.Dentro de los activos inmuebles, se posee? a) Terrenos b) Edificios c) Construcciones en proceso 2.Dentro de los activos muebles se poseen? a) Mobiliario y equipo b) Equipo de transporte 3.4.5.6.Se tiene documentos que demuestren la propiedad de los bienes muebles e inmuebles? Estn estos debidamente contabilizados? Se tiene registros y controles detallados de los bienes muebles e inmuebles? Se han vendido bienes muebles e inmuebles que han sido de uso de la empresa comercial? a) La ganancia o prdida de capital, se ha obtenido y gravado de acuerdo al art. 14 y 42 de LISR y 16 y 17 numeral 2 de su Reglamento? 7.Las mejoras a los bienes muebles e inmuebles se han contabilizado como gastos? a) Si se han contabilizados como gastos, se han excluido del costo bsico del bien? 8.Se han adquirido maquinarias o bienes muebles usados? 80 SI NO

a) Se han ajustado de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 literal b de LISR? 9.Se han efectuado revaluaciones de los bienes muebles e inmuebles? a) Se lleva control de estas revaluaciones? b) Las revaluaciones han sido certificadas por contador pblico autorizado (Art. 17 literal f de la Ley reguladora del ejercicio de la Contadura)? 10.Se hacen inventarios fsicos de mobiliario y equipo? a) Los resultados son comparados con los registros contables respectivos? 11.Se tienen bienes recibidos bajo arrendamiento financiero?

N 1.2.-

PREGUNTAS DEPRECIACION ACUMULADA Se lleva control y registro sobre los bienes muebles e inmuebles depreciados? Todos los bienes depreciados son propiedad y se encuentran en uso de la empresa comercial? (Art. 30 literal b, numeral 5 de la LISR)

SI

NO

3.4.-

Se lleva control de los bienes totalmente depreciados y que an se tienen en uso? El control que se lleva de los bienes depreciables es detallado y completo? a) Describe las caractersticas del bien? 81

b) Se detalla el valor a depreciar? c) Se detalla la fecha en que comienza a usarse? d) La vida til estimada del bien? e) Las mejoras, adiciones o revalu de los bienes? f) Cuota de depreciacin a aplicar? g) Refleja el saldo pendiente de depreciar? (Art. 84 RLISR) 5.Se poseen bienes que son objeto de depreciacin y fueron adquiridos antes del 31/12/91? a) Qu mtodo de depreciacin se les aplica? 6.7.Los bienes adquiridos despus del 31/12/91 que mtodo depreciacin se les aplica? El valor a depreciar de la maquinaria o bienes muebles e inmuebles usados, se ha ajustado de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 Literal b de la LISR? 8.9.Si se ha cambiado el mtodo de depreciacin, ha sido este autorizado por la DGII? Se han excluido del ejercicio actual para efecto de la renta imponible, cuotas de depreciacin de aos anteriores? 10.11.La depreciacin ha sido adecuadamente contabilizada? Se llevan controles que le permita identificar las adiciones, mantenimiento preventivo y correctivo de la planta y equipo? 12.En los Estados Financieros se refleja el valor neto de los bienes muebles e inmuebles?

82

N 1.-

PREGUNTAS OTROS ACTIVOS Se manejan gastos pagados por anticipado como: a) c) d) e) Alquileres. Primas de seguro. Papelera y tiles. Propaganda. b) Intereses.

SI

NO

2.3.4.5.6.-

Se poseen documentos que respalden estos activos? Los asientos contables sobre estos activos son adecuados? La amortizacin de estos activos se ha hecho en una forma adecuada? Los registros en libros de estos activos estn acorde con los beneficios futuros que se espera de ellos? Los gastos diferidos como herramientas, papelera y tiles y otros, son necesarios para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente? (Art. 3, numeral 1 de la LISR)

PASIVO CIRCULANTE N 1.PREGUNTAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Se lleva control sobre las cuentas y documentos por pagar? 83 SI NO

2.-

El control establecido detalla: a. El nombre del proveedor? b. La fecha que se crea la obligacin y vence? c. Las cuentas y condiciones principales de pago?

3.4.5.6.-

Se comparan los saldos de los auxiliares con las cuentas de mayor? Todas las cuentas y documentos por pagar estn documentadas? Se tienen documentos y cuentas por pagar con proveedores internacionales? Se tienen cuentas por pagar en concepto de : a. Dividendos por pagar b. Impuestos por pagar

N 1.-

PREGUNTAS PRESTAMOS POR PAGAR A CORTO PLAZO Se lleva control sobre los prstamos por pagar en el corto plazo? a. El control permite determinar el valor de los intereses pagados?

SI

NO

2.3.-

Para garantizar estos prstamos, se han presentado activos de la empresa en garanta? Estos prstamos han sido financiados por: a) Bancos b) Socios 84

c) Cooperativas de ahorro y crdito d) Organizaciones de fomento a la empresa. 4.Los ajustes a esta cuenta son autorizados por persona responsable?

PASIVO NO CIRCULANTE N 1.2.3.4.5.PREGUNTAS PASIVO A LARGO PLAZO Todos los pasivos a registrados? Los gastos por intereses son debidamente registrados y contabilizados? Los intereses sobre las deudas se han calculado adecuadamente? Se maneja un fondo para amortizacin de las deudas? Entre los pasivos a largo, se manejan prstamos? a. Se controlan adecuadamente las cuotas y los intereses que se abonan? 6.Los prstamos obtenidos han sido financiados por: a. Bancos b. Socios c. Cooperativas de ahorro y crdito d. organizaciones de fomento a la empresa 7.Las garantas presentadas, sobre los plazo han sido: 85 pasivos a largo largo plazo, estn debidamente SI NO

a) Hipotecarios b) Prendarios c) Personales 8.9.Los saldos de estas cuentas se concilian contra los controles auxiliares? Los ajustes a estas autorizados? cuentas, son previamente

N 1.-

PREGUNTAS OTROS PASIVOS Otros pasivos que maneja son: a) Intereses cobrados por anticipado. b) Arrendamientos o alquileres cobrados por anticipado. c) Dividendos declarados pendientes de pago.

SI

NO

2.3.-

Estos pasivos estn debidamente documentados? Se lleva control en registros auxiliares sobre estos pasivos? a) Se detalla la fecha que se adquiere la obligacin? b) Se controla su amortizacin? c) Se refleja el saldo pendiente de amortizacin?

4.5.-

La amortizacin de estos pasivos se ha contabilizado adecuadamente? Estos pasivos adquiridos han beneficiado o conservado la obtencin de la renta?

86

CAPITAL. N 1.PREGUNTAS CAPITAL INDIVIDUAL El propietario ha realizado retiro de capital? a) El retiro ha sido en concepto de prstamo? b) El retiro ha sido en concepto de cuentas por cobrar? 2.3.Qu tratamiento contable se le da a los retiros del propietario ya sea en efectivo o especie. Se han deducido del capital del propietario, estos retiros de capital, en el balance de situacin general? SI NO

COSTO Y GASTOS N 1.2.3.4.PREGUNTAS COMPRAS Los gastos incurridos para realizar la compra se han agregado al valor de estos? Los valores registrados es el valor real de las compras que aparece en documentos? Se han obtenido descuentos por las compras? a. Se han contabilizado adecuadamente? Los gastos cargados en concepto de compras, son necesarios y razonables para llevar a cabo la operacin? SI NO

87

N 1.-

PREGUNTAS REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se han recibido rebajas y devoluciones sobre compras? a) Este concepto se ha reflejado en las facturas? b) Se han contabilizado adecuadamente? c) Se lleva control sobre las devoluciones sobre compras?

SI

NO

2.-

Las devoluciones sobre compras se han registrado y contabilizado oportunamente?

GASTOS DE OPERACIN N PREGUNTAS A. GASTOS DE ADMINISTRACIN A.1 ASPECTOS GENERALES 1.2.Estos gastos se manejan por separado a otro tipo de gasto? Todos los gastos administrativos, estn debidamente documentados? (Art. 3, numeral 1 de la LISR) 3Se han excluido de la renta imponible gastos administrativos que no son necesarios ni propios del negocio? (Art. 29, numeral 1 de la LISR) 4.5.La cuenta gastos de administracin, tienen subcuentas claramente definidas? Los ajustes a los gastos de administracin, son efectuadas por personas autorizadas? 88 SI NO

6.7.8.-

Se lleva control especfico en registros auxiliares por cada una de las subcuentas? Se han identificado las subcuentas que pueden ser o no deducidas de renta? Se mantienen registros actualizados del personal de empleados?

N 1.-

PREGUNTAS A.2 SUELDOS Y SALARIOS El periodo de pago establecido es: a. Mensual b. Quincenal c. Semanal

SI

NO

2.-

El pago se documenta con: a. Recibos b. Planillas

3.4.5.-

Estn estos documentos firmados por el empleado? Se encuentra identificado el empleado en el documento de pago? Se han efectuado correctamente las retenciones de renta?

N 1.-

PREGUNTAS A.3 BONIFICACIONES Concede bonificaciones a sus empleados? 89

SI

NO

2.-

La bonificacin se hace: a) Anualmente b) Semestral c) Trimestral d) Bimensual e) Mensual f) Otro

3.4.-

Se hace la retencin de renta correspondiente? Tiene como poltica indemnizar al personal cada ao?

N 1.2.3.-

PREGUNTAS A.4 HONORARIOS PROFESIONALES Contrata Trabajadores eventuales o supernumerarios? a. Se les hace las respectivas retenciones de renta? Se han contratado servicios profesionales? a. Se les hace la respectiva retencin de renta? La documentacin que utiliza para el pago es: a) planilla b) Recibos

SI

NO

4.5.-

El servicio recibido puede ser comprobable? Los documentos de pago identifican a la persona y son firmados por esta?

90

N 1.2.-

PREGUNTAS A.5 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE Existen reglamentos o polticas definidas para el pago de viticos? Es razonable la cuanta incluida en concepto de viticos, alimentacin y estada, a personal de esta rea? (Art. 3, numeral 1 de la LISR)

SI

NO

3.-

Estos gastos han sido necesarios para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente? (Art. 3, numeral 1 de la LISR)

4.-

Se han excluido como deduccin de la renta imponible gastos de viaje del personal administrativo por misiones que no son propias del negocio?(Art. 29, numeral 3, de la LISR)

5.-

Se otorgan viticos por viajes al exterior?

N 1.2.3.4.-

PREGUNTAS A.6 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP Se maneja archivos de planillas del ISSS y de AFP? El personal detallado en estos documentos coinciden con el registro de empleados que laboran en la empresa) Todas las planillas han sido debidamente pagadas? Se han cancelado intereses y multas por moras en estos pagos?

SI

NO

91

5.-

Se ha excluido como gasto deducible de renta? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la ISR)

N 1.2.-

PREGUNTAS A.7 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES Se lleva archivo ordenado de los recibos cancelados en concepto de impuesto? Se ha obtenido deducir de la renta imponible gastos administrativos en concepto de impuesto de IVA, sobre la transferencia de bienes races, multas, recargos e intereses por mora en el pago del impuesto? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

SI

NO

N 1.-

PREGUNTAS A.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES El gasto incurrido bajo este concepto, ha sido necesario para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente?

SI

NO

N 1.2.-

PREGUNTAS A.9 ALQUILERES Se tienen bienes alquilados? Los bienes alquilados son: a)Edificios 92

SI

NO

b)Terrenos c)Maquinaria d)Equipo de oficina e) Otros 3.4.Estos bienes son utilizados en el giro del negocio? Se poseen contratos de alquiler?

N 1.2.3.-

PREGUNTAS A.10 INTERESES Corresponden a crditos recibidos? Los pagos realizados bajo este concepto estn autorizados? Se puede identificar a que obligacin se le ha aplicado el pago de inters?

SI

NO

N 1.-

PREGUNTAS A.11 REPARACION Y MANTENIMIENTO La reparacin y mantenimiento se ha aplicado a: a)Edificios b)Maquinaria y equipo c)Mobiliario y equipo d)Terrenos

SI

NO

93

2.-

Se han excluido de la deduccin de renta los gastos de mantenimiento que han incrementado o prolongado la vida de estos? (Art. 29, numeral 9 de la LISR)

3.4.-

Se poseen contratos de mantenimiento correctivo?

preventivo y

Los gastos de reparacin y mantenimiento, se han especificado si fueron aplicados a: a) Terrenos. b) Edificios c) Instalaciones d) Maquinaria e) Equipo f) Otros

5.-

Se revisa la adecuada clasificacin de las reparaciones y mantenimiento entre gasto e inversin capitalizable?

N 1.2.-

PREGUNTAS A.12 COMISIONES Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y dems personal de empleados? El calculo de la comisin se hace: a) sobre resultados prefijados b) sobre valores de venta c) sobre unidades vendidas

SI

NO

94

3.-

Se suman estas comisiones a los salarios como venta gravable?

N 1.2.3.4.5.-

PREGUNTAS A.13 DEPRECIACION Se lleva registro detallado de la depreciacin? Se efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria? Los bienes sobre los que se ha aplicado el gasto, estn en uso permanente? Se han excluido como deducibles, cuotas de depreciaciones que corresponden a ejercicios anteriores? Se consideran como no depreciables las mercaderas, terrenos y bienes intangibles?

SI

NO

PREGUNTAS B. GASTOS DE VENTA B.1 ASPECTOS GENERALES

SI

NO

1.2.-

Se manejan estos gastos por separado a otro tipo de gastos? Todos los gastos de venta estn debidamente documentados? (Art. 3, numeral 1 de LISR)

3.-

Se han excluido como no deducibles de la venta gastos de ventas que no son necesarios ni propios del negocio? 95

(Art. 29, numeral 1 de la LISR) 4.5.6.7.8.La cuenta gastos de venta, tiene subcuentas claramente definidas? Los ajustes a los gastos de venta, son autorizados por personas autorizadas? Se lleva control especfico en registros auxiliares, por cada una de las subcuentas? Los cargos de nmina, se han distribuido y contabilizado en las cuentas correctas? Se lleva registro del personal de empleados con que cuenta la empresa comercial?

N 1.-

PREGUNTAS B.2 SUELDOS Y SALARIOS El periodo de pago establecido es: a. Mensual b. Quincenal c. Semanal

SI

NO

2.-

El pago se documenta con? a. Planilla b. Recibos

3.-

Se detalla en estos documentos la identificacin del empleado y la retencin de renta respectiva?

96

4.-

Se han efectuado correctamente las retenciones de renta?

N 1.2.Se pagan

PREGUNTAS B.3 COMISIONES comisiones a ejecutivos, jefes y dems personal del rea de ventas? Se lleva un registro adecuado sobre las comisiones? a. Contienen este registro la informacin siguiente: nombre del vendedor, la fecha del pedido o venta, el producto, el precio neto, el porcentaje de comisin y el nombre del cliente?

SI

NO

3.-

El clculo de la comisin se hace: a. sobre resultados prefijados b. sobre valores de venta c. sobre unidades vendidas

4.-

Se suman estas comisiones a los salarios como rentas gravables?

N 1.2.-

PREGUNTAS B.4 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE Existe reglamento o polticas definidas para el pago de viticos y gastos de viaje al personal de esta rea? Es razonable la cuanta incluida en concepto de viticos, alimentacin y estada, a personal de rea? (Art. 3, numeral 1 de la LISR) 97

SI

NO

3.-

Estos gastos han sido necesarios para la generacin de la renta o conservacin de su fuente? (Art. 3, numeral 1 de la LISR)

4.-

Se han excluido como deducibles de la renta imponible gastos de viajes o viticos del personal de ventas por misiones que no son propias del numeral 3, de la LISR) negocio? (Art. 29,

5.-

Se otorgan viticos por viajes al extranjero a empleados de esta rea?

N 1.-

PREGUNTAS B.5 HONORARIOS PROFESIONALES Se contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? a. Se les hace la respectiva retencin de renta? (Art. 66 LISR)

SI

NO

2.-

Se han contratado servicios profesionales? a. Se deshace la respectiva retencin de renta? (Art. 66 LISR)

3.-

La documentacin que utiliza para el pago es: a. Planilla b. Recibos

4.5.-

El servicio puede ser comprobable? Los documentos de pago identifican a la persona y son firmados por estos?

98

N B.6 1.2.-

PREGUNTAS PUBLICIDAD Se tienen contratos de publicidad? El medio con el que se ha contratado es: a. Televisin b. Radio c. Peridicos d. otros

SI

NO

3.4.-

Se tiene control por contratados?

cada uno de los medios

El control contiene datos como: nombre del anunciador, fecha de contrato, cuas diarias, cuota de pago, amortizacin y saldo disponible?

5.-

La propaganda deducida de renta tiene que ver con el giro de venta de la mediana empresa?

N 1.2.-

PREGUNTAS B.7 ALQUILERES Se tienen bienes alquilados para el rea de venta? Los bienes alquilados son: a) Terrenos b) Edificios c) Maquinaria d) Equipos e) Mobiliario f) Otros 99

SI

NO

3.4.-

Estos bienes son utilizados en el giro del negocio? Se posee contratos de alquiler?

N 1.-

PREGUNTAS B.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES El gasto incurrido bajo esta subcuenta, ha sido necesaria para la generacin de la renta o la conservacin de su fuente?

SI

NO

N B.9 1.2.-

PREGUNTAS BONIFICACIONES Se conceden bonificaciones a los empleados del rea de venta? La bonificacin se hace: a) Anualmente b) Semestralmente c) Trimestralmente d) Bimensual e) Mensual f) Otros

SI

NO

3.4.-

Se hace la retencin de renta correspondiente? Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao?

100

N 1.2.-

PREGUNTAS B.10 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP Se manejan archivos de planillas ISSS y de las AFPs? El personal de ventas detallado en estos documentos, coinciden con el registro de empleados que laboran en la empresa comercial?

SI

NO

3.4.-

Todas las planillas han sido debidamente canceladas? Se han cancelado interese o multas por mora en el pago de estos documentos? a. Se ha excluido como gasto deducible de renta? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

N 1.-

PREGUNTAS B.11 IMPUESTO FISCALES Y MUNICIPALES Se han abstenido de deducir de la renta imponible gastos de venta en concepto la de IVA, impuesto sobre transferencia de bienes races, multas, recargos e

SI

NO

intereses por mora en el pago de impuesto? (Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

101

N 1.2.3.-

PREGUNTAS B. 12 INTERESES Corresponden a crditos recibidos en el rea de venta? Los pagos realizados bajo este concepto estn autorizados? Se puede identificar a que obligacin se le aplicado el pago de inters?

SI

NO

N 1.-

PREGUNTAS B. 13 REPARACION Y MANTENIMIENTO La reparacin y mantenimiento en el rea de ventas se ha aplicado a: a. Edificios b. Maquinaria y equipo c. Mobiliario y equipo d. Terrenos

SI

NO

2.-

Se han excluido como deducibles de prolongado la vida de estos? (Art. 29, numeral 9, de la LISR)

la renta,

los

gastos de mantenimiento que han incrementado o

3.4.-

Se tiene contratos para el mantenimiento preventivo y correctivo? Los gastos de reparacin a. Terrenos b. Edificios 102 y mantenimiento se han especificado si fueron aplicados a:

c. Instalaciones d. Maquinaria e. Equipo f. Otros 5.Se revisa la adecuada clasificacin de las reparaciones y mantenimiento entre gasto e inversin capitalizable?

N 1.2.3.4. 5.-

PREGUNTAS B. 14 DEPRECIACION Se lleva registro detallado de la rea? Se efecta ajuste entre la depreciacin financiera y tributaria? Los bienes sobre los que se aplica el gasto, estn en uso permanente del rea de ventas? Se han excluido como deducibles, Se consideran no depreciables terrenos y bienes intangibles? las cuotas de mercaderas, depreciacin que corresponden a ejercicios anteriores? depreciacin de esta

SI

NO

N 1.-

PREGUNTAS C. GASTOS FINANCIEROS Los gastos financieros por intereses se han derivado de: a) Prstamos 103

SI

NO

b) De letras por pagar c) Por cuentas por pagar vencidas d) Por cuentas por pagar a plazo 2.3.Los pagos de intereses, han sido debidamente documentados? Todos los gastos financieros han sido debidamente registrados y contabilizados?

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS N 1.2.PREGUNTAS INGRESOS Su principal fuente de ingreso es la transferencia de mercadera? Tiene otras fuentes de ingresos como: a. Ventas a plazo b. Productos financieros c. Ventas de activo fijo 3.4.5.6.Los ingresos se registran y contabilizan en el periodo fiscal apropiado? Se contabilizan los ingresos en las cuentas apropiadas? Existen polticas y procedimientos escritos para las ventas? Se verifica el total de las ventas cotejndolas con el anlisis de venta de mercadera y por vendedor? 104 SI NO

7.8.-

Se controlan adecuadamente las ventas distintas a la mercadera? Para documentar los ingresos se ha utilizado: a) facturas b) Comprobantes de crdito fiscal c) Notas de crdito d) Notas de dbito e) Notas de remisin

9.10.-

Se lleva control especfico para las ventas a plazo? Las ventas de mercadera se descargan diariamente de los inventarios? a. El descargo de los inventarios es: a.1 Automatizado a.2 Es manual

11.12.13.-

Se lleva control de los documentos de ventas anuladas? Se efecta recuperacin de mercadera por moras? a. Se han contabilizado adecuadamente? Qu estmulo se dan a los clientes? a. Rebajas b. Descuentos c. Bonificaciones d. Otros

14.-

Se han contabilizado adecuadamente estos estmulos?

105

PREGUNTAS B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES VENTAS SOBRE

SI

NO

1.2.3.4.5.-

Existe procedimiento escrito para las devoluciones y rebajas sobre ventas? Las devoluciones y rebajas sobre ventas se han contabilizado adecuadamente? Todas las rebajas y devoluciones sobre ventas estn debidamente documentadas? Esta definido cual es el periodo mximo, para aceptar devoluciones? Existe procedimiento definido para contabilizar las mercaderas devueltas despus de 3 meses? a. Se emite documento que modifique a la operacin?

F Nombre y firma del ejecutivo que proporciono la informacin

F Nombre y firma del auditor que aplico el cuestionario.

106

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: NRC DIRECCIN: ACTIVIDAD ECONOMICA: OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: obtener conocimiento sobre las actividades y controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en lo referente a la Ley de Transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. A. ASPECTOS GENERALES N 1.2.3.4.5.6.PREGUNTAS Cul es su principal actividad econmica? Goza de beneficios o incentivos fiscales? Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en secuencia numrica? Aplica proporcionalidad del crdito fiscal por los ingresos gravados y exentos? Las facturas y comprobantes que generan crdito, han sido emitida por imprenta autorizada? Se excluye obtener crdito fiscal por el retiro de mercaderas o por el autoconsumo de las mismas? (Art. 58, Ley de IVA y Art. 4,5 y 20 de su reglamento) 107 SI NO NIT

7.-

Todos los crditos fiscales han sido generados por desembolsos de gastos o egresos tiles o necesarios para la empresa?

8.-

Los crditos fiscales que no se aplican, han sido considerados como costos de los respectivos bienes y servicios? (Art. 65, inciso segundo ley de IVA).

9.-

Los crditos fiscales obtenidos han sido debidamente documentados? a) Es comprobante original? b) Se encuentra separado el crdito fiscal del precio? c) Se encuentra debidamente contabilizado? d) Han sido registrados en el libro de compras? (Art. 65, inciso cuarto, Ley de IVA)

10.-

Las declaraciones de IVA, se han presentado a la administracin tributaria, dentro de los 10 das hbiles posteriores al mes que se declara? (Art. 94 Ley de IVA)

11.12.13.14.-

Si se han extraviado documentos o registros de IVA, se ha informado a la administracin tributaria? Se han contabilizado adecuadamente los gastos pagados por anticipado que han generado crdito fiscal? Se han abstenido de obtener crdito fiscal por intereses pagados por mora? Los descuentos obtenidos por pronto pago han afectado al crdito fiscal? a) Se han contabilizado adecuadamente?

15.-

En la comisin que nos cobra la institucin que financia los prstamos no ha otorgado comprobante de crdito 108

fiscal? 16.Se poseen otros pasivos a largo plazo que hayan

generado crdito fiscal?

PREGUNTAS N B. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 1.Se llevan auxiliares de las cuentas por cobrar, por cada cliente? a) Se puede identificar a extranjeros? b) Se registran las cuentas por cobrar bajo el criterio de exentas o gravadas? 2.3.Se concilia el saldo de las cuentas por cobrar, con los registros del mayor general? Los abonos aplicados a las cuentas por cobrar, guardan relacin con los ingresos facturados? los clientes nacionales o

SI

NO

N 1.-

PREGUNTAS C. INVENTARIOS Al contabilizar los faltantes o sobrantes de inventario, se aplica algn cargo o abono en concepto de crdito fiscal o dbito? a) Estn debidamente documentados? 109

SI

NO

2.-

Se llevan registros sobre las devoluciones de mercadera a los clientes, y se deja bien claro como afecto al fisco? a) Se recibi nota de crdito fiscal? b) Se contabilizo adecuadamente?

3.-

Es poltica de la empresa entregar artculos con fines promocionales, publicidad, rifas, sorteos y otros? a) Se contabilizan adecuadamente estas transacciones? b) Estn debidamente documentados?

4.5.-

Todas las mercaderas vendidas han sido descargadas del inventario? Las devoluciones sobre ventas se han ingresado a los inventarios? a) Se han contabilizado adecuadamente, considerando su efecto en el dbito fiscal? b) Se han efectuado con el IVA correspondiente?

N 1.-

PREGUNTAS D. INGRESOS - DEBITO FISCAL Sus principales fuentes de ingreso son: a) ventas de mercadera b) ventas de activo fijo c) Otros productos

SI

NO

2.3.-

Se lleva control por separado de cada una de ellas? Obtienen ingresos que estn exentos de IVA? 110

a. Se refleja por separados del precio de venta en las facturas o documentos el valor exento? 4.5.6.7.8.9.Por toda venta, se emite factura de consumidor final o comprobante de crdito fiscal a los clientes? Todas las ventas, se han Se concilian registrado en el libro de libro de ventas y de control de ventas IVA o a contribuyentes? los saldos segn contribuyente con las cuentas de mayor general? Todos los ingresos gravados han sido declarados por el contribuyente? Se han descargado de los inventarios las mercaderas vendidas? Se han anulado facturas y documentos de IVA, por ventas efectuadas? a) Se han reemplazado por un nuevo documento? b) Se han registrado en el libro correspondiente dentro del mismo mes? c) El documento anulado contiene al reverso los datos que exige la ley? (Art. 111 del C.T. y Art. 87 de su reglamento) 10.Se han efectuado ventas por montos mayores o iguales a 4,970? a) En este caso del C.T.) 11.Se han emitido notas de remisin en ventas mercadera? 111 de se ha identificado al consumidor final con su NIT o DUI? (Art. 114, literal b, numeral 7

a) Coinciden estas con los detalles en facturas o comprobantes fiscales? b) Si el valor a sido mayor a 100,000.00, se ha anotado en la nota de remisin original los nombres, firmas y nmero de DUI y receptor? 12.Las rebajas efectuadas a los clientes se han NIT del emisor y el

documentado? a) Se separa el valor de la rebaja de los valores gravables con IVA? b) Se han registrado y contabilizado adecuadamente? c) Si es devolucin de un no contribuyente, se ha emitido la nota de crdito correspondiente? 13.14.15.16.Se han registrado y contabilizado adecuadamente las devoluciones de mercadera? Los ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas en los registros, han sido debidamente autorizados? Las devoluciones de mercadera, se ingresaron nuevamente a inventarios? Es razonable el valor reflejado en concepto de rebajas y devoluciones sobre ventas?

112

N 1.2.3.-

PREGUNTAS E. COMPRAS CRDITO FISCAL Se comparan las compras realizadas Las compras que han generado segn libro de crdito fiscal, IVA, contra las facturas y las declaraciones respectivas? corresponden al giro normal de la empresa? Sus principales fuentes de compras y que generan crdito fiscal son: a. Compras locales de mercadera b. Importacin de mercadera c. Compra de bienes y servicios para la realizacin de los gastos de operacin

SI

NO

4.-

El tratamiento contable que se le da

a los crditos

fiscales y notas de crdito que se reciben posterior a los dos periodos tributarios de la fecha de emisin es adecuado? 5.Se ha seguido el procedimiento adecuado para determinar el crdito fiscal a deducirse del dbito cuando las operaciones son en partes gravadas y en partes exentas, segn lo establece el Art. 66 de la Ley de IVA? 6.Los comprobantes de crdito fiscal que amparan las compras, contienen una descripcin completa de las mercaderas o servicios comprados? (Art. 114, literal a), numeral 4 del C.T.) 7.Se han hecho compras de mercadera o de servicios a no contribuyentes? 113

a) Los documentos emitidos por estos renen los requisitos establecidos en el Art, 119 del C.T.? b) Se les han efectuado compras a estos por montos mayores a 1,995? b.1) El documento emitido lleva la firma del contribuyente? 8.Se ha liquidado esta cuenta contra el dbito fiscal? a) Los clculos de liquidacin se hicieron correctamente? b) La liquidacin ha generado obligacin de pago? 9.Se concilia el saldo resultante de la contabilizacin, contra los saldos de los registros auxiliares? Se detallan en los comprobantes de crdito fiscal las 10.11.rebajas sobre compras? a) Se reflejan como exentos de IVA? Se han efectuado devoluciones de mercaderas a los proveedores? a) Se encuentra debidamente documentados? b) Se nos ha emitido la nota de dbito correspondiente? c) Se ha contabilizado y registrado adecuadamente? 12.Se ha obtenido crdito fiscal, por gastos realizados en esta rea? a. Se encuentran debidamente documentados? b. Se han 13.registrados en los libros de IVA correspondiente? Los gastos administrativos que han generado crdito fiscal, han sido propios y necesarios del giro del 114

negocio? 14.Dentro de las subcuentas especificas, se encuentran identificadas las que generan crdito fiscal? Se han obtenido crdito fiscal por gastos realizados en 15.esta rea? a. Se encuentran debidamente documentados? b. Se han registrado en los libros correspondiente? 16.17.Los gastos de venta que han generado crdito fiscal, han sido propios y necesarios del giro del negocio? Dentro de las subcuentas especficas se encuentran, identificadas las que generan crdito fiscal? de IVA,

F
Nombre y firma del ejecutivo que proporciono la informacin

F
Nombre y firma del auditor que aplico el cuestionario.

115

1.3 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA. Otra fase a considerar dentro del proceso de planificacin global es el riesgo e importancia relativa, de la auditora fiscal a practicar a la mediana empresa. La informacin es de importancia relativa si al omitirse o al representarse errneamente puede influir en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y su importancia depender del tamao o efecto que tenga la omisin o el error. El objetivo de la auditora fiscal es que el auditor expresa su opinin de que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones, no obstante hay hechos o circunstancias que de no considerarse pueden hacer caer al auditor en una apreciacin no apegada a la realidad. Por esto el auditor debe considerar procedimientos que le permitan minimizar estos riesgos, como por ejemplo incumplimientos voluntarios e involuntarios de aspectos fiscales, omisin de aspectos fiscales al evaluarlo y otros. En este sentido la NACOT, en su prrafo 30, considera que el riesgo de emitir opinin respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias esta compuesto por: a) c) Riesgo inherente Riesgo de deteccin. b) Riesgo de control

La materialidad e importancia relativa de un hallazgo, de una omisin, de un error, depende de la evaluacin que haga el auditor responsable, esta consideracin puede verse afectada por factores como: a) La naturaleza de los requisitos de cumplimiento, los cuales pueden o no ser cuantificables en trminos monetarios. 116

b) La naturaleza y la frecuencia de la falta de cumplimiento identificada, y c) Las consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de los usuarios del dictamen e informe fiscal. (NACOT, Prrafo 32). Los factores de riesgo en la mediana empresa son: a) Posibles diferencias entre libros contables, declaraciones, libros de Impuesto a la transferencia de bienes y la prestacin de servicios. b) Posible retencin indebida o no de Impuesto sobre la Renta (ISR) e IVA. c) Tratamiento que se de a los faltantes, sobrantes, obsolescencia, relacionados con los inventarios d) Sistemas de facturacin e) Sistema de control de inventario debe considerar un nivel aceptable de En este sentido un plan de auditoria fisco, es decir su monto y naturaleza. 1.4 NATURALEZA, TIEMPOS Y ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS. Los procedimientos pueden definirse:Como los actos o hechos que realiza el auditor para alcanzar los objetivos del examen31 Los procedimientos de auditora: Son el conjunto de tcnicos de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin32

importancia relativa a efecto de cuantificar el perjuicio econmico al flujo de fondos del

31 32

Enciclopedia de Auditora pag 374. CASHIN, J Boletn F.01, pag 56, prrafo 2. IMCP 117

La planeacin debe considerar la aplicacin de procedimientos analticos; la NIAs 520 en su prrafo 3, dice:Procedimientos Analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. En fin los procedimientos de auditora se disean para obtener evidencia o de apoyo en la supervisin de la auditora. Bsicamente los procedimientos de auditora, comprende 3 elementos que son: a) Naturaleza de los procedimientos de auditora: El auditor fiscal debe aplicar su criterio profesional, para establecer que tcnicas o procedimientos o una combinacin de ambas aplicara a la mediana empresa comercial, para obtener un fundamento para emitir su dictamen e informe fiscal. b) Alcance de los procedimientos de auditora: es uno de los elementos ms importante en la planeacin de la auditoria, debe definirse entre otros el tamao de las muestras que se tomaran de tal manera que sean representativas del universo de los documentos o partidas a examinar y que tienen relacin con el fisco. Esta relacin entre muestra y universo es lo que constituye el alcance. c) Oportunidad de los procedimientos: se refiere a que los procedimientos deben elaborarse en una poca en que se van a aplicar. En el levantamiento de los procedimientos de una considerarse los aspectos siguientes: A) Tcnicas de auditora. B) Normas de auditora. 118 auditora fiscal debe

C) Finalidad de la auditora. D) Naturaleza del negocio. E) F) Programa del trabajo de la auditora. Memorando de planeacin

G) Papeles de trabajo de la auditora. A. TECNICAS DE AUDITORIA Entre las tcnicas de auditoria que se pueden aplicar, en la realizacin de los procedimientos y durante el desarrollo de la auditoria tenemos: 1. 2. INSPECCION: Debemos examinar los recursos fsicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad. OBSERVACION: Implica la observacin al personal, la forma de operar de la empresa; nos permitir poder observar si las facturas u otros documentos son adecuadamente custodiados o manipulados. 3. 4. CONFIRMACION: Comunicacin independiente con un tercero para verificar saldos o validar hechos o cifras de inters fiscal. INVESTIGACION: Realizar actividades que nos permita obtener respuestas orales o escritas sobre hechos concretos relacionados con la auditora fiscal. 5. 6. COMPUTO O REALIZACION DE NUEVOS CALCULOS: Verificar la exactitud de los clculos matemticos. ANALISIS DE SALDO Y MOVIMIENTOS: Anlisis de las partidas que al final del ejercicio quedan formando parte del saldo neto de una cuenta y anlisis de los movimientos deudores y acreedores de cuentas y que al final constituyen el saldo final de la propia cuenta.

119

7.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Anlisis de ndices que son inconsistentes con otra informacin importante.

tendencias significativas, incluyendo las fluctuaciones y relaciones Las NIAs, en su norma 500 en los prrafos del 20 al 25, de las tcnicas antes mencionadas solo contemplan: la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, cmputo y procedimientos analticos. B. NORMAS DE AUDITORIA

La calidad de los procedimientos aplicados en una auditora se mide normalmente en relacin a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), el Cdigo Tributario y de su reglamento de aplicacin, Gua de Orientacin emitida por el Ministerio de Hacienda y tomando en consideracin las Normas para Auditoria obligaciones tributarias; este conjunto de normas responsabilidad del auditor en la ejecucin de una auditora. Las NIAs establecen que: El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las NIAs33, por lo que el profesional en Contadura Pblica realizar la auditoria fiscal, apegndose a estas normas en lo que no contra digan las disposiciones legales y reglamentarias que estn en relacin con el dictamen e informe fiscal34 Tambin debe atenderse las NACOT, ya que estas son de aplicacin obligatoria, al ser emitidas por el ente controlador de la profesin contable; estas mismas normas tienen como objetivo: de Cumplimiento de sirven de gua y delimitan la

33 34

Norma 200, prrafo 5, Comit Internacional de Prcticas de Auditora. Gua de Orientacin, Literal A1, Prrafo 2, Ministerio de Hacienda. 120

a)

Establecer el marco de referencia a observar por los Contadores pblicos.

b) Definir responsabilidad de los contadores pblicos que actan como auditores fiscales. c) Orientar al auditor fiscal en la emisin del dictamen35 .

No debe olvidarse que el artculo 58 del reglamento de aplicacin del Cdigo Tributario, contienen instrucciones que debe cumplir el auditor, al planear los procedimientos, como son planeacin cuidadosa, evaluar el sistema de control interno, elementos probatorios y emisin del dictamen. C. FINALIDAD DE LA AUDITORIA La finalidad de la auditora fiscal, es examinar los documentos y registros que amparan las operaciones del negocio, incluyendo sus estados financieros, con el objeto de determinar si el sujeto pasivo esta cumpliendo son sus obligaciones tributarias formales y sustantivas. Cuando un cliente contrata al Contador Pblico autorizado lo hace con la finalidad de que lo dictamine fiscalmente y de esta manera cumplir con esta obligacin formal. Cuando este acepta el trabajo, elabora una carta compromiso y obtiene una copia firmada del cliente (Ver anexo # 3); pero debe considerarse que si es una auditora recurrente, queda a criterio del auditor, si es necesario elaborar una nueva carta compromiso 36

35 36

NACOT, Prrafo, 9,10 y 11, Consejo de Vigilancia de la Contadura y Auditora. NIAS, Norma 210, Prrafo del 6 al 19. Comit Internacional de Prcticas de Auditora. 121

D. NATURALEZA DEL NEGOCIO La naturaleza del negocio incide en la planificacin de los procedimientos de auditora fiscal que se van a aplicar, en este sentido los procedimientos se van a aplicar bajo criterios operacionales que estn orientados a la mediana empresa comercial en San Miguel. La naturaleza del negocio es importante determinarla, para saber el procedimiento aplicar, as tenemos por ejemplo que el procedimiento estndar para la evaluacin de los inventarios no lo podemos aplicar al sector servicio, ya que este carece de inventarios. E. PROGRAMA DEL TRABAJO DE AUDITORIA Los programas son la organizacin de una auditora, ya que en ellos se hace una descripcin del trabajo esencial que se ha de realizar en la auditora fiscal, y permite hacer una mejor distribucin del trabajo entre los que desarrollaran la auditora, permite la asignacin de responsabilidades y sobre todo sirve de gua para asegurar que se han aplicado todos los procedimientos planificados. Bsicamente para la auditora fiscal en una mediana empresa comercial,

utilizaremos el tipo de programa especial, ya que se trata de una auditoria especfica y contiene nicamente aquellas actividades que son importantes para la D.G.I.I.

122

PROGRAMA DE AUDITORIA NOMBRE DEL CLIENTE: N.R.C PERIODO AUDITADO: ACTIVIDAD ECONOMICA: DIRECCION: AUDITOR RESPONSABLE: PROCEDIMIENTO GENERALES OBJETIVO: Verificar aspectos generales del cliente que conlleva a asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. A. CONTROL INTERNO N 1.PROCEDIMIENTO Verificar la existencia de manuales y procedimientos establecidos por el cliente, en aspectos relacionados con el fisco y determine si comprende aspectos tales como: a) Control de documentos y cuentas por cobrar b) Control de inventarios y mtodos de evaluacin. c) Control de la Propiedad Planta y Equipo, y mtodo de depreciacin utilizado. d) Control sobre documentos y cuentas por pagar 123 REF. PT HECHO POR N.I.T.

e) f)

Control sobre pagos efectuados por anticipado. Control de las obligaciones a largo plazo.

g) Control sobre pagos recibidos por anticipado. h) Control sobre el patrimonio. i) j) 2.Control sobre la emisin de documentos y registros de las ventas. Control sobre costos y gastos. k) Control sobre las compras. Investigue los aspectos siguientes: a) Actividades econmicas primarias y secundarias del cliente. b) Actividades exentas y gravadas. c) Identificar los principales clientes y proveedores. 03 Solicitar al cliente archivo de documentos tramitados ante la administracin tributaria, facturas de consumidor final, comprobantes de crdito fiscal, notas de remisin, retencin, crdito y dbitos. 04 05 Solicite al contribuyente fotocopia de NIT y NRC. Verifique si las facturas y comprobantes relacionados con el IVA, llenan los requisitos sealados en el Art. 114 del C.T. 124

B. OBLIGACIONES FORMALES N 6.PROCEDIMIENTO Verifique si las declaraciones de renta e IVA, se han presentado dentro de los 10 das hbiles posteriores al mes declarado (Art. 94, Ley de IVA) 7.Verifique si los documentos recibidos de los sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes, contienen los datos consignados en el art. 119 del C. T. 8.Revise si se presento el informe anual de retenciones, dentro del perodo establecido, correspondiente al ejercicio auditado (Art. 123 de C.T.) 9.Verifique si el cliente lleva un sistema de contabilidad formal y si el mismo comprende el mtodo de registro de inventario y de evaluacin ( Art. 139 del C.T.) 10.Solicite los libros de IVA y verifique: a) c) Si estn debidamente actualizados. Si presentan tachaduras, borrones o manchaduras. d) Si no se dejan espacios o pginas en blanco. e) Si se trabajan a tinta. 125 b) Si todas sus pginas estn foliadas. REF. PT HECHO POR

11.-

Verifique si los libros de IVA, se llevan de acuerdo a lo establecido en el artculo 141 del C.T.

12.13.-

Verifique si emiten constancia de retencin de impuesto sobre la renta. Verifique si ha habido extravi de documentos y registros y si se ha informado a la administracin tributaria (Art. 149 del C.T.)

C. N 14.-

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS REF. PT HECHO POR

PROCEDIMIENTO Verifique si la liquidacin de los impuestos se ha efectuado dentro de los plazos establecidos. (Art. 150 C.T.)

15.-

Verifique el correcto calculo y enteros del anticipo o cuenta y si se han efectuado dentro del plazo establecido (Art. 151 y 152 del C.T.)

16.-

Verifique si se han efectuado las respectivas retenciones por servicios de carcter permanente y por la prestacin de servicios (Art. 155 y 156 del C.T.)

17.-

Verifique si se han efectuado las retenciones y percepciones del impuesto del IVA.( Art. 161 al 164 del C.T.) 126

18.-

Elabore anteriores.

cdula

detalle sobre

de los

hallazgos

recomendaciones

procedimientos

ACTIVO CIRCULANTE OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Activo Circulante. A. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR N 1.2.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y de detalle de los documentos y cuentas por cobrar al 31/12/X2. Seleccione una muestra de los documentos y cuentas por cobrar ms significativas y confirme sus saldos con los clientes. 3.4.Confronte los saldos confirmados, con los Saldos que presentan los registros auxiliares. Solicite un detalle de las cuentas de cobro dudoso y determine: a) Si la deuda proviene de operaciones propias del negocio. b) Si en su oportunidad fueron computados como ingresos gravables. 127 REF. PT HECHO POR

c) Si se encuentran debidamente contabilizados d) Si han sido registrados en los auxiliares de cuentas por cobrar. e) Si tienen un ao o ms de no tener abono alguno. (Art. 31, numeral 2, literal d), de la LISR y Art. 37 de su reglamento). 5.6.Verifique si la provisin para cuentas incobrables es razonable. Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario en rubro. 7.Elabore anteriores. B. INVENTARIO N 1.2.PROCEDIMIENTO Elabore Cdula sumaria y detalle al 31/12/X2 Verifique si los registros de inventario se encuentran actualizados. 3.Realice pruebas de inventarios en las REF. PT HECHO POR cdula detalle de hallazgos sobre los y recomendaciones procedimientos este

mercaderas de mayo rotacin y verifique: a) Revise los cargos y descargos de mercaderas y coteje saldos contra los registros de kardez, auxiliares y mayor. 128

b) Compare una forma selectiva de los costos unitarios, contra los listados de inventario fsico y contra nuestras pruebas de precio e investigue variaciones de importancia. c) Revise los valores asignados a productos obsoletos, daados o de lento movimiento y concluya sobre su razonabilidad. d) Valore el mtodo de evaluacin utilizado para los productos obsoletos. 4.Verifique que el mtodo de evaluacin y de registro de inventario ha sido consistente. 5.Coteje el valor total de los saldos de inventario fsico al 31 de diciembre del ejercicio que se audita y del ao anterior a este; con los saldos de cuentas de inventario que ha esa fecha registra las cuentas de mayor, el estado de resultados, el balance general y la declaracin de renta. 6.Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesaria. 7.Elabore cdula de hallazgo y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados

129

C. INVERSIONES A CORTO PLAZO N 1.PROCEDIMIENTO Verifique la existencia de inversiones temporales en acciones u otros valores y determine si han producido intereses, dividendos y evalu su completa incorporacin a la declaracin de renta. 2.Referencie las operaciones de compra y venta y determine respectivos. si han causado los impuestos REF. PT HECHO POR

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OBJETIVO : Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a la Propiedad Planta y Equipo. A. BIENES MUEBLES E INMUEBLES PROCEDIMIENTO N 1.2.Elabore cdula sumaria y detalle al 31/12/X2 Solicite los listados de inventario de propiedad, planta y equipo y seleccione los de mayor valor y determine su existencia fsica y que estn en uso en beneficio de la empresa. 130 REF. PT HECHO POR

3.-

Verifique si han habido durante inmuebles y cerciorase de lo siguiente: a) Que se hayan contabilizado como tal.

el ejercicio

adiciones o mejoras a los bienes muebles o

b) Que no se hayan incluido como gastos. c) Examine la amparen el costo. d) Cerciorase de que el monto registrado es el correcto. 4.Verifique si durante el ao auditado ha habido retiros o ventas de estos bienes y determine: a) Que exista documento o factura que ampare la venta o retiro. b) Que la venta o retiro fue debidamente autorizado. c) Determine que el costo, depreciacin acumulada y la correspondiente 5.utilidad y/o perdida fueron adecuadamente registradas. Si por la venta del bien mueble o inmueble se ha obtenido ganancia de capital, verifique lo siguiente: a) Si se ha cumplido con el Art. 14 y 42 de la LISR. b) Si se ha cumplido con el Art. 17 del RLISR. c) Verificar si en los casos de los bienes muebles, han sido gravados con renta (Art. 71 LISR) 6.Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. factura y otros documentos que

131

7.-

Elabore

cdula de hallazgos

y recomendaciones

sobre los procedimientos aplicados.

B. DEPRECIACION ACUMULADA PROCEDIMIENTO N 1.Efectu clculo global de la depreciacin por el periodo auditado y asegurase que el valor reclamado esta de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 L.I.S.R. 2.Asegurese que el mtodo usado sea consistente y de acuerdo a los autorizados por la administracin tributaria. 3.Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones. REF. PT HECHO POR

C. OTROS ACTIVOS PROCEDIMIENTO N 1.2.Elabore Cdula sumaria y detalle al 31/12/X2 Identifique la existencia de otros activos pagados por anticipado tales como: alquileres, intereses, primas de seguro, papelera y tiles, propaganda y otros. 132 REF. PT HECHO POR

3.4.-

Identifique aquellos que hayan generado algn tipo de impuesto. Cerciorase que han sido amortizados en forma razonable y que los mismos se han contabilizado en las cuentas correctas.

5.6.-

Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos aplicados

PASIVO CIRCULANTE OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo Circulante. A. OBLIGACIONES A CORTO PLAZO N 1.2.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle del pasivo circulante al 31/12/X2. Obtenga una muestra por cada una de las cuentas del pasivo circulante (proveedores, documentos y cuentas por pagar), del periodo auditado y efecte lo siguiente: 133 REF. PT HECHO POR

a) Analice la muestra y coteje el valor con los auxiliares y libro mayor general. b) Solicite confirmacin de saldos de las cuentas ms significativas. c) Revise los pagos efectuados por valor superior a $ XX d) Compare las confirmaciones obtenidas contra los documentos y cuentas respectivas. 3.4.5.Si se han pagado intereses evalu su racionalidad. Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore aplicados. cdula detalle sobre de los hallazgos y recomendaciones procedimientos

PASIVO NO CIRCULANTE OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo no Circulante.

134

A. OBLIGACIONES A LARGO PLAZO N 1.2.3.4.5.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle de ellas al 31/12/X2. Obtenga la confirmacin del saldo de los crditos. Analice aquellas que tengan algn tipo de incidencia fiscal. Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore cdula detalle sobre de los hallazgos y recomendaciones anteriores. B. OTROS PASIVOS N 1.2.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle al 31/12/X2. Identifique la existencia de otros pasivos y especialmente los relacionados con impuestos pendientes de pago o diferidos. 3.Verifique si se encuentran registrados todos los impuestos por pagar. 135 REF. PT HECHO POR procedimientos REF. PT HECHO POR

4.5.6.-

Verifique sus saldos con los registros auxiliares y libro mayor. Cerciorese de la correcta liquidacin de aquellas partidas que representaban impuestos por pagar. Verifique que los cobros efectuados por este rubro, estn anticipado y que caigan en impuestos respetivos.

debidamente documentados y que generaron los 7.8.9.Verifique la correcta amortizacin de la de esta clase de pasivos. Desarrolle cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore anteriores. cdula detalle de de los hallazgos y recomendaciones procedimientos

PATRIMONIO (CAPITAL INDIVIDUAL) OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y sus respectivos reglamentos en lo que respecta al Patrimonio. N 1.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle del patrimonio al 31/12/X2. 136 REF. PT HECHO POR

2.-

Compruebe si el porcentaje que est reclamando el cliente en concepto de reservas, estn de acuerdo a lo establecido en el Art. 30 de LISR.

3.4.5.-

Si es capital individual verifique si el cliente no ha efectuado retiros de dinero a titulo personal Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore cdula detalle de hallazgos y recomendaciones de los procedimientos aplicados.

COSTOS Y GASTOS OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a los Costos y Gastos. A. COMPRAS- CREDITO FISCAL N 1.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle por las compras realizadas por el contribuyente, segn cuenta de mayor general. 2.Elabore una cdula y seleccione las compras ms significativas en trminos monetarios la cual debe describir el nmero de factura, nombre del 137 REF. PT HECHO POR

proveedor, descripcin de la mercadera, IVA pagado, costo total y realice el anlisis siguiente: a) Verifique clculos aritmticos. b) Que la compra corresponda IVA) c) Verifique que la compra corresponda al giro normal de la empresa. d) Por las compras ms significativas, realice confirmacin con cliente indebidamente. e) Determine que los valores registrados en los libros 3.4.de IVA en concepto de compra y crditos fiscales estn correctos. Tabule los datos del numeral anterior y vale contra los libros de IVA y contabilidad. Realizar anlisis comparativo entre las compras, crditos fiscales de IVA, con investguelas. 5.Si la empresa realiza compras exentas de IVA, determine si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad y revise los clculos efectuados para la deduccin del crdito fiscal. que reflejan libros de control las cifras reflejadas en las los proveedores a fin de determinar crditos fiscales reclamados por el al periodo declarado (Art. 57, inciso ultimo, del reglamento

declaraciones. Si encuentra diferencias importantes

138

6.-

Elabore cdula detalle de crditos y remanentes y evale el cliente no muestre un devolucin de renta. excesivo remanente de crdito fiscal IVA y/o una elevada

7.-

Verifique si se han adquirido mercaderas otros bienes de contribuyentes y emitidos por sujetos estos renen

excluidos, como los requisitos

verifique si los documentos

establecidos en el Art. 119 del C.T. 8.9.Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore aplicados. cdula detalle sobre de los hallazgos y recomendaciones procedimientos

C. DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS N 1.PROCEDIMIENTO Compruebe si las rebajas y devoluciones sobre compras, estn debidamente contabilizados. 2.3.Verifique si en las facturas, se separa el valor rebajado, del costo de lo vendido. Determine devoluciones de mercadera y verifique lo siguiente: 139 documentados y REF. PT HECHO POR

a) Que se les ha dado ingreso nuevamente en los inventarios. b) Que se ha emitido la correspondiente nota de dbito fiscal. 4.5.6.Analice partidas de ajuste significativas al final del periodo auditado. Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. Elabore aplicados cdula detalle sobre de los hallazgos y recomendaciones procedimientos

GASTOS DE OPERACION OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios, ley de renta y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a los Gastos de Operacin. A. GASTOS DE ADMINISTRACIN. N 1.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle de los saldos de gastos de administracin que reflejan los registros de auxiliares y verifique contra diferencias evidnciales y analice los valores aquellas que declarados en la declaracin de renta y si detecta presenten mayor distorsin en sus saldos. 140 REF. PT HECHO POR

2.

Verifique

que

ninguno este

de

estos

gastos para ser la

administrativos, incorporados en 3.-

destinado

mejoras o adiciones de

propiedad, planta y equipo. Verifique que los asientos contables en concepto de gastos 4.de administracin, estn debidamente sido renta documentados. (Art. 28,29 y 30 de la LISR) Verifique que los gastos no deducibles hayan incorporados en imponible. 5.Identifique si administracin el cliente realizo gastos de en los cuales debi efectuar la determinacin de la

retenciones, tanto de IVA, como de renta y verifique a travs de pruebas selectivas si retuvo y entero el impuesto correspondiente. (Considere el pago de salarios) 6.7.Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas que considere necesario. Elabore anteriores. cdula detalle sobre los de hallazgos y recomendaciones procedimientos

141

B. GASTOS DE VENTA. N 1.PROCEDIMIENTO Elabore Cdula sumaria y detalle de los saldos de gastos de ventas que reflejen los registros auxiliares y de mayor, verifique contra los valores declarados en la declaracin de venta distorsin en sus saldos. 2.3.Verifique que todos estos gastos estn relacionados directamente con el rea de ventas. Verifique que los asientos contables en concepto de gastos de venta, estn debidamente documentados (Art. 28, 29 y 30 de la LISR) 4.Verifique que los gastos de venta no deducibles, hayan sido incorporados en la determinacin de la renta imponible. 5.Identifique si el cliente realizo gastos de venta en los cuales debi efectuar retenciones tanto de IVA como de Renta y verifique a travs de pruebas selectivas, si retuvo y entero el impuesto correspondiente. (Considere el pago de salarios) 6.7.Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas que considere necesario Elabore Cdula detalle de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores 142 y si detecta diferencias evidenciales y analice aquellas que presente mayor REF. PT HECHO POR

C. GASTOS FINANCIEROS. N 1.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle de los saldos de gastos financieros que reflejan los registros auxiliares y de mayor y verifique contra los valores declarados en la declaracin de renta y se detecta diferencias, evidenciales y analice aquellas que presente una mayor distorsin. 2.3.Verifique que estos gastos tengan un origen estrictamente financiero. Verifique que los gastos financieros no deducibles hayan sido incorporados en la determinacin de la renta imponible. 4.6.Realice otros procedimientos detalle de o pruebas y sustantivas que considere necesario Elabore cdula anteriores. hallazgos recomendaciones sobre los procedimientos REF. PT HECHO POR

VENTAS Y PRODUCTOS OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que respecta a Las ventas y productos. 143

A. INGRESOS DEBITO FISCAL N 1.PROCEDIMIENTO Elabore cdula sumaria y detalle de ingresos segn libro mayor al 31/12/X2. 2.Elabore cdula analtica de ingresos REF. PT HECHO POR

contabilizados y compare contra lo declarado en IVA, mensualmente. 3.Tome una muestra de los ingresos ms significativos obtenidos por el contribuyente y verifique que han sido documentados y contabilizados, as como tambin si han sido debidamente declarados. Si 4.Investigue si ha habido sorteos y/o regalas 5.detecta diferencias autoconsumo, rifas, significativas investguelas y evidnciales y determine si se ha

causado el impuesto respectivo. Determine si se han efectuado ventas a plazo, investigue y analice su correcta declaracin tanto de la venta como de su inters. 6.7.Desarrolle cualquier otro procedimiento o pruebas sustantivas que considere necesario Elabore anteriores. 144 cdula detalle sobre los de hallazgos y procedimientos recomendaciones

B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS N 1.PROCEDIMIENTO Verifique que por las rebajas y devoluciones sobre venta detectadas durante haya realizado lo siguiente: a) Si la devolucin es de otro contribuyente, que se le haya emitido la nota de correspondiente. b) Si es de un consumidor final, que se haya emitido la nota de crdito correspondiente. c) Que las mercaderas se hayan ingresado nuevamente en el inventario. d) Que se hayan contabilizado adecuadamente. e) Haga un anlisis de la razonabilidad de estas. 2.Verifique que las rebajas se hayan facturado por separado del costo de lo vendido 3.Realice cualquier otro procedimiento o prueba sustantiva que considere necesario. 4.Elabore cdula de hallazgos y recomendaciones sobre los procedimientos anteriores dbito el examen, se REF. PT HECHO POR

145

C. OTROS INGRESOS N 1.PROCEDIMIENTO Prepare cdula al 31/12/X2. 2.Elabore cdula analtica de 31/12/X2. 3.Verifique que los facturados, correctamente. 4.Verifique que los valores registrados otros ingresos, hayan sido considerados en la liquidacin final de renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador IVA. otros ingresos hayan sido y declarados otros ingresos al sumaria y detalle de otros ingresos, tomando de base las cuentas de mayor REF. PT HECHO POR

contabilizados

CONCLUSION OBJETIVO: Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el inters fiscal. N 1.PROCEDIMIENTO .Elabore el informe y dictamen fiscal, reflejando en este los resultados obtenidos. REF. PT HECHO POR

146

2.-

Elabore carta a la gerencia de la empresa. (Ver Modelo en Anexo N 2)

PREPARADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:

F. MEMORADUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL. Realizados los Procedimientos anteriores el auditor fiscal debe elaborar un Memoradum de planeacin de la auditoria a practicar, en el cual se refleje los aspectos generales de la empresa, establecimiento de riesgos y cronogramas de actividades y manejo de tiempo. (Ver Caso Prctico en anexo # 6)

G. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL Bsicamente los papeles de trabajo es todo el material escrito y recopilado durante la ejecucin de la auditora fiscal. Estos incluyen el cuestionario de control interno, los programas de auditora, la correspondencia, las copias de los registros del cliente la evidencia recopilada, carta de salvaguarda (Ver anexo # 5), as como las conclusiones del trabajo.

147

Los papeles de trabajo son el respaldo de los hallazgos encontrados durante la ejecucin del trabajo de auditora fiscal; asimismo estos permiten al auditor evaluar los resultados obtenidos y si los procedimientos seleccionados eran los adecuados o para justificar el cambio de ciertas partes del plan original. En este sentido podemos definir los papales de trabajo de una auditora fiscal como: los registros que el auditor fiscal mantiene de los procedimientos aplicados, las pruebas efectuadas y las conclusiones alcanzadas. Las NIAs, establece que: El auditor deber registrar en papales de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados y por lo tanto los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida37 En siguientes: a) c) e) Debe utilizarse un criterio de utilidad mxima. Deben explicarse por si mismo. Los lineamientos emitidos por el Ministerio de Hacienda en la elaboracin de estos. Para la preparacin de los papeles de trabajo debemos considerar las tcnicas siguientes: 1. Un encabezamiento
37

la

elaboracin de los papales de trabajo debe considerarse los aspectos

b) Deben tener una escritura clara y la evidencia de una preparacin ordenada. d) Todos los asuntos incluidos deben estar relacionados con la tarea.

NIAs, Norma 230, Prrafo 6, Comit Internacional de Prcticas de Auditora. 148

2. Referencias del preparador 3. Referencias de la preparacin 4. ndice de Marcas 5. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo.

1. ENCABEZAMIENTO Formalmente el encabezamiento de los papeles de trabajo, debe incluir las partes siguientes: a) c) e) 2. Nombre de la empresa, divisin o departamento. Actividad o nombre de la cuenta que se esta auditando. Perodo en que ha sido realizada. REFERENCIAS DEL PREPARADOR. En el extremo superior derecho del papel de trabajo, normalmente se escribe el nombre o iniciales del preparador y la fecha de preparacin de los mismos. Debe incluir tambin espacio para las iniciales de quien revisa y fecha de revisin. 3. REFERENCIAS DE LA PREPARACION. Debe especificarse cuales fueron las fuentes o registros de donde se obtuvo la informacin para la evaluacin fiscal, debe incluirse la referenciacin de los papeles de trabajo en su relacin con otros y un orden secuencial, que pueden ser nmeros, letras o combinados. b) Ubicacin de la empresa, divisin o departamento. d) Fecha de la revisin.

149

4.

INDICE DE MARCAS. En los papeles de trabajo de una auditora fiscal, tambin deben utilizarse marcas

como smbolos necesarios, para indicar que aspectos del control fiscal o procedimiento se ha realizado. Las marcas utilizadas deben definirse al pie del papel de trabajo o en una cdula de marcas, manejado en el archivo general. 5. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCION Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Debe garantizarse la seguridad y control de los papales de trabajo, durante y despus de la auditora. Los mismos deben retenerse durante un tiempo razonable despus de finalizada la misma. Los papeles de trabajo tienen el carcter de confidencial, y no pueden ser revelado sin el consentimiento del cliente a no ser que sea requerido por autoridad competente; a este respecto el Cdigo de tica Profesional, establece:Un miembro del colegio no debe revelar por ninguna causa, situaciones, datos, etc., que durante el ejercicio de su profesin hayan tenido conocimiento, a menos que sea autorizado por el cliente o requerido por disposiciones legales38, como por ejemplo al Ministerio de Hacienda, a quien deben proporcionales los papeles de trabajo si son solicitados (Art. 135, literal c, Cdigo Tributario; Art. 72 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario(RACT), literal c-2, de la gua de orientacin). En ocasiones el auditor fiscal puede proporcionar o dar acceso a todos o algunos de los papeles de trabajo a un auditor sucesor, siempre y cuando obtenga el consentimiento del cliente, el cual debe obtenerse preferentemente en forma escrita.

38

Cdigo de tica Profesional, Literal b , Romano I, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria. 150

Los papeles de trabajo de la auditora fiscal son propiedad del auditor, y no deben considerarse como parte de los registros contables del cliente, ni tampoco son propiedad del Ministerio de Hacienda. A este respecto las NIAs en su norma 230, dice: El auditor deber adoptar procedimiento apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad39. A este aspecto el Cdigo Tributario en su Art. 28, inciso tercero establece:

Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la administracin tributaria, en cumplimiento de disposiciones especiales, tuvieren acceso a los datos e informaciones a que se hace referencia, debern guardar absoluta reserva y solo podrn utilizarlos para efectos del cumplimiento de sus obligaciones. 5.1 TIPOS DE ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL Los papeles de trabajo diseados deben resguardarse en archivos de seguridad, en cuanto el acceso a los mismos y para evitar el posible extravi de su contenido. A continuacin se describen el contenido y utilizacin de los archivos que se utilizan en la auditora fiscal de la mediana empresa comercial; siendo estos los siguientes:
39

NIAs 230, Prrafos 13 y 14. Comit Internacional de Prcticas de Auditora 151

5.1.1

ARCHIVOS GENERALES: Estos incluyen aspectos administrativos de la

auditora con un cliente en particular y generalmente incluye los aspectos siguientes: Informes y cartas: este contiene el dictamen e informe fiscal, la carta de gerencia, carta compromiso, carta de representacin, carta del abogado, certificacin de actas y correspondencia recibida del cliente. Planeacin de la Auditora: Este apartado comprende el memorando de planeacin de la Auditoria fiscal, el plan de visitas de reas, el programa general de auditora, la gua para la preparacin del memorando de planeacin y otros aspectos. Ejecucin del trabajo: Este comprende la evaluacin del control interno y las cdulas de hallazgos respectivos, la evaluacin de aspectos y cdulas de hallazgos de asuntos legales, asuntos para discusin con el representante o propietario de la empresa. Conclusin del trabajo: incluye memorando de conclusin del trabajo, memorando de asuntos a considerar en las siguientes auditoras y una lista de cumplimiento de revelaciones contables; Administracin del trabajo: este comprende el presupuesto, un resumen de tiempo, un control de confirmaciones, cartas sobre informacin solicitad al cliente y cdula de asuntos pendiente. El archivo general tambin comprende la cdula de ndice de marcas, los estados financieros del cliente y la balanza de comprobacin. 5.1.2 ARCHIVO CORRIENTE: Est conformado por todos los papeles de trabajo preparados por el auditor, ya sea para ajustar o reclasificar los diferentes rubros y cuentas de los estados financieros y generalmente incluye los elementos siguientes: Las hojas de

152

trabajo de activo, pasivo, patrimonio social o individual, de resultado, una cdula de ajustes y de reclasificaciones; y las cedulas de trabajo siguiente: Cuentas y documentos por cobrar: est incluye las cuentas y documentos por cobrar final, circularizacin de cuentas y documentos por cobrar, cobrabilidad y provisin para cuentas de cobro dudoso, ventas, facturacin, costos de ventapreliminar y notas de crdito. Inventarios: est conformado por las pruebas de fin de ao, la observacin de tomas de inventarios fsicos y compras. Inversiones: comprende las inversiones a corto y largo plazo y la depreciacin acumulada final. Otros activos: como son gastos pagados por anticipado final, intangibles y otros. Cuentas y documentos por pagar a corto plazo: aqu se incluye las obligaciones del cliente a cumplir en el corto plazo en concepto de documentos y otras cuentas. Cuentas y documentos por pagara largo plazo: comprende las obligaciones del cliente a cancelar en concepto de documentos y otras cuentas en el largo plazo. Capital y reservas: se incluye el capital y reserva final. Resultados: comprende gastos de operacin final, ingresos, impuestos en general y nmina interna. 5.1.3 ARCHIVO PERMANENTES: Son aquellos papeles de trabajo que por su

importancia persisten de un ao a otro. Este archivo acumula documentos de auditora actual y de aos anteriores, los cuales pueden ser utilizados en el futuro. El contenido del archivo permanente generalmente incluye los siguientes elementos: Documentos de organizacin, como son: la escritura de constitucin, poderes otorgados a la administracin de la empresa, organigramas, directorio de funcionarios y empleados claves para autorizar documentos. 153

 Reglamento, acuerdos y contratos: aqu se incluye; el Reglamento interno de trabajo, acuerdo de actas, leyes especiales, contratos de arrendamiento, contratos de prstamos bancarios, litigios o pasivos contingentes y otros contratos significativos. Impuestos como: impuestos en general, exoneraciones de impuestos y beneficios, leyes especiales. Sistemas y procedimientos: comprende el sistema contable, polticas y procedimientos contables, detalle de los libros auxiliares principales, activos fijos, plan y programas de auditoria interna y anlisis de estados financieros. Papales de trabajo continuo: comprende la evaluacin de especialistas ajenos a la firma. Otros principales formas impresa. Por otra parte deben disearse los anexos contenidos en la gua para cual contiene algunos anexos, que son de cumplimento obligatorio La Gua clasifica estos documentos en: a) Generales b) Especficos Para el caso de la mediana empresa comercial los ms aplicables son los anexos generales, por lo que en estos se har nfasis, no as en los especficos. ANEXOS GENERALES. Estn constituidos por aquellos que son aplicables a los contribuyentes de todos los impuestos; siendo estos los siguientes: la

elaboracin del dictamen e informe fiscal emitida por el Ministerio de Hacienda; la

154

1.

Anlisis comparativo de las cuentas de costo de ventas, gastos de administracin, de ventas, financiero y otros gastos. Este deber contener: a) El detalle de los rubros de costos y gastos. b) Detalle de diferencias en forma absoluta y porcentaje. Si el periodo es menor de un ao no se presenta en forma comparativa.

2.

Relacin de tributos a cargo del contribuyente para el periodo dictaminado, declarados y determinados por auditoria, y por pagar al cierre del ejercicio. Este contendr: a) Los valores pagados por el contribuyente. b) Los remanentes o saldos a su favor. c) Las retenciones. d) Las percepciones. e) Pago a cuenta. f) Valores pendientes de pago.

3.

Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para fines de ISR. Este deber contener: a) La suma de las rentas gravadas que no se han registrado como ingresos. b) Las rentas no gravables; que se restaran al literal anterior. c) La suma o resta de la ganancia o prdida de capital. d) Detalle de las partidas que conforman cada rubro.

4.

Conciliacin entre los ingresos contables del periodo dictaminado y los declarados para efecto de ISR e IVA. Debe contener: 155

a) Diferencia de ingresos entre contabilidad, IVA, Renta y pago a cuenta. b) Explicacin de el porque de las diferencias. 5. Comparativo de inventario fsicos, segn auditoria y registros contables. Este estar conformado por: a) Los valores contenidos en el detalle del inventario fsico levantado. b) El inventario segn registro de control de inventario. c) Valores segn registro contable. d) Comparacin de lo anterior con el inventario selectivo efectuado por el auditor fiscal. e) Evala si el mtodo de evaluacin de inventarios, es consistente y si es aceptado legalmente. 6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros y depreciacin. Este contendr: a) Los saldos iniciales de las partidas b) Las adiciones que se hayan realizado c) Las mejoras y revaluos d) Los retiros y bajas. e) Saldos finales de depreciacin acumulada. 7. Resumen de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes: Este anexo contendr: a) Los valores que estn en mora y que se han considerado como incobrables.

156

b) Verificacin que cumplen con el requisito legal para ser deducido de la renta. ANEXOS ESPECIFICOS Son aquellos que se aplican a ciertas operaciones o empresas, para el caso de la mediana empresa, en caso de excepcin estos podran ser los siguientes: 1.- Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, tcnicas y matemticas 2.- Calculo acumulado de impuesto ad-valoren y especficos. 3.- Cuadro de proporcionalidad del crdito fiscal. 4.- Cuadro de clculo de reintegro IVA a exportadores. 5.- Detalle de los gastos, costos o crditos fiscales que se consideren no deducibles de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente. 2 - FASE II EJECUCION DEL TRABAJO La segunda fase de la auditora fiscal, es la ejecucin de lo planificado, lo cual es responsabilidad del auditor asignado, pero la responsabilidad principal es del supervisor de auditora o el auditor directamente contratado por el cliente, es responsabilidad de estos cerciorarse que se han aplicado los procedimientos contenidos en los programas y que las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo estn debidamente sustentadas con las pruebas y evidencias respectivas. Esta fase de auditora incluye las subfases siguientes: 2.1 Evaluacin de controles y aplicacin de pruebas de cumplimiento. 2.2 Pruebas sustantivas y obtencin de evidencias de auditora. 2.3 Eventos Subsecuentes.

157

2.1 EVALUACION DE CUMPLIMIENTO.

CONTROLES Y APLICACIN DE PRUEBA DE

Considerando que no es factible que el auditor fiscal pueda examinar todas las transacciones que son hechos generadores de impuesto en un ejercicio financiero, debe entonces confiar en su propia evaluacin del sistema de control interno de la entidad. Podemos definir el control interno fiscal como el plan de organizacin, los procedimientos y registros que conciernen a la a) salvaguarda del inters fiscal y consecuentemente tiene el fin de proporcionar la suficiente seguridad de que: Las operaciones se realizan de acuerdo a lo establecido por la direccin de la empresa. b) Las operaciones se registran en forma adecuada para: 1. Permite que los Estados Financieros se preparen de acuerdo a las NIC o cualquier otro criterio aplicable 2. Mantener la contabilizacin de los activos. 3. Compara los activos contabilizados con lo fsico y realizar los ajustes necesarios. La evaluacin de los controles nos lleva a examinar los aspectos anteriores y nos permite verificar si los controles prescritos estn funcionando correctamente y a identificar irregularidades o deficiencias en las cantidades reflejadas en los estados financieros de tal manera que le permitir convencerse de que cada partida de inters fiscal contenidos en los estados financieros constituyen una presentacin adecuada de las mismas.

158

Para el control de la evaluacin del control interno fiscal debemos entonces aplicar el cuestionario de control interno y programa de trabajo. Bsicamente los pasos de la evaluacin y revisin del control interno comprende: 1. 2. Determinar mediante una revisin los procedimientos y controles fiscales que se han establecido Verificar cierto nmero de documentos, libros y determinar respectivas. 3. 4. 5. Evaluar la fiabilidad de los procedimientos y controles para confirmar las evaluaciones. Realizar pruebas sobre los procedimientos para verificar la evaluacin. Hacer las recomendaciones al Ministerio de Hacienda y al cliente para mejorar el sistema de control interno. 2.2 PRUEBAS AUDITORIA Despus de la revisin y evaluacin del control interno fiscal y archivo de acuerdo a los objetivos principales de la auditora fiscal el o los auditores aplican pruebas apropiadas para verificar si los controles estn operando tal como esta establecido o para detectar si alguno de ellos presenta fallas o si son necesarias controles adicionales. Las pruebas sustantivas para revalidar la razonabilidad de las cifras financieras y fiscales pueden incluir: 159 SUSTANTIVAS Y OBTENCIN DE EVIDENCIAS DE si se cumplen con los procedimientos de registros y leyes tributarias los procedimientos diseados en el

a) La verificacin de que las cuentas por cobrar han sido debidamente documentados. b) Que el clculo de la provisin para las cuentas incobrables es adecuada. c) Verificacin de que los pedidos de compra coinciden con la factura. d) Verificacin del activo fijo, especialmente en lo que se refiere al clculo de depreciacin y su registro contable. e) Evaluacin de inventarios en cuanto a sus registros en lo ajustes y devoluciones. f) Verificacin de que los libros de compras y ventas, han sido adecuadamente trabajados a travs de una muestra de documentos. g) Evaluacin de cmo se ha operado el crdito y el dbito fiscal en la declaracin. h) Otros aspectos no menos importantes. Asimismo durante el desarrollo de la auditora el auditor fiscal debe obtener la evidencia competente y suficiente para justificar sus conclusiones y recomendaciones. Este proceso tiene su fundamento en: El cumplimiento de los procedimientos descritos en las NIAS y en las NACOT, las cuales le dan cierta Proteccin legal al auditor (NIAs, Normas de la 500 a 570; NACOT, prrafos 25 y 26) La evidencia obtenida a travs de las tcnicas de auditoria y otros medios, deben de ser suficiente y competente, para poder tener bases razonables para una opinin del cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas por parte de la mediana empresa comercial. (NIAs, 500, prrafo 2 y 19). Los tipos de evidencias usados en una auditora fiscal pueden clasificarse as: 1.- Exmenes fsicos (facturas, comprobantes, libros otros) 2.- Declaraciones escritas de empleados, ejecutivos o terceras partes. 3.- Documentos obtenidos fuera de la organizacin de la empresa. 160 que se refiere a compras,

4.- Clculos del auditor. 5.- Documentos preparados dentro de la organizacin del cliente. Una examen. 2.3 EVENTOS SUBSECUENTES Durante la fase de ejecucin de la auditora se pueden presentar hechos o circunstancias posteriores al ejercicio que se examina y que pueden afectar los resultados. Estos hechos o circunstancias son conocidas como eventos subsecuentes y los cuales deben ser considerados por el auditor fiscal. Las NIAs, en su norma 560 dice: El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los Estados Financieros y sobre el dictamen del auditor40. El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar hechos significativos y evidenciarlos, los cuales pueden requerir ajustes y de revelacin en los Estados Financieros y ser considerados en el dictamen fiscal. El auditor fiscal no esta obligado a detectar dichos eventos subsecuentes que lleven a incumplimiento fiscal; no obstante al darse cuenta de ellos debe considerarlos, evaluarlos y si son de importancia revelarlos en el dictamen, salvo que el contribuyente ya los haya considerado y corregido 41 vez obtenida la evidencia, debe evaluarse su grado de pertinencia y

confiabilidad de la misma y determinar en que forma apoya las afirmaciones bajo

40 41

NIAs 560, Prrafo 2, Comit Internacional de Prcticas de Auditora. NACOT, Prrafo 28, Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica. 161

Las normas de auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias, en su prrafo 28, considera que deben aplicarse procedimientos de auditora a eventos tales como: a) Informes de auditora interna emitidos durante el periodo subsecuente relacionado con el periodo auditado. b) Informes de auditora interna que identifiquen incumplimiento durante el periodo auditado. c) Informes de entidades reguladoras sobre incumplimientos por parte del contribuyente, y que afecten el periodo auditado. d) Informacin a cerca de incumplimientos por parte del contribuyente, obtenida a travs de otros trabajos profesionales para ese contribuyente, que hayan sido subsanados antes de la fecha de emisin del dictamen. Aun cuando el auditor no est obligado a para que su considerar estos eventos; por

profesionalismo y 27 y 28.

dictamen sea ms completo y revelador, debe

considerarlo de acuerdo a lo establecido en la NIAs N 560 y en las NACOT, prrafos

3 - FASE III La

CONCLUSION.

tercera fase del proceso de auditora fiscal es la Conclusin del examen

realizado y el cual se compone de las subfases siguientes: 3.1 Formacin del Juicio Profesional 3.2 Elaboracin de carta de gerencia fiscal 3.3 Elaboracin del dictamen e informe fiscal 3.4 Comunicacin de resultados.

162

3.1 FORMACION DEL JUICIO PROFESIONAL A partir de la evaluacin del control interno, de la aplicacin de las pruebas sustantivas y de las obtencin de evidencia, y una vez que el auditor fiscal las a evaluado debe de formarse el juicio si el contribuyente a cumplido con las disposiciones fiscales. Asimismo las NACOT en su prrafo 33 establece que el auditor fiscal al formarse la opinin o juicio profesional debe evaluar si el contribuyente ha cumplido con todos sus aspectos importantes, por lo que el auditor debe considerar lo siguiente: a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado; obligaciones tributarias formales y sustantivas. 3.2 ELABORACION DE CARTA DE GERENCIA FISCAL En este documento hay detallar una serie de aspectos, entre los cuales podemos mencionar: Una introduccin que posea entre cuatro a cinco prrafos. Los objetivos y alcances del examen. Un cuadro de cumplimiento general para evaluar las leyes tributarias y una serie de cuadros que se pueden ver en detalle en el Anexo N 2. 3.3 ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL Segn lo establece la Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias (NACOT) en su prrafo 34 menciona que el dictamen fiscal debe ser 163 b) Si tal incumplimiento es importante con respecto a la naturaleza de las

emitido por el auditor fiscal sobre sus pruebas de cumplimiento , el cual debe ser dirigido a la Administracin Tributaria, y que este de incluir lo siguiente: a. b. c. d. e. Un encabezado que incluya las palabras Dictamen del Auditor Independiente para propsito fiscales. identificacin de los cumplimientos examinados, incluyendo el periodo examinado, y la responsabilidad asumida. Una declaracin de que los cumplimientos son de la responsabilidad del contribuyente. Una declaracin de que la responsabilidad del profesional es expresar una opinin sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen. Una declaracin de que el examen fue conducido de acuerdo con las Normas de auditora generalmente aceptadas en El Salvador y la Norma para auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias, promulgadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, y que incluy un examen con base en pruebas selectivas de la evidencia sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente. f. g. h. Una declaracin que el profesional considera que un examen proporciona una base razonable para emitir su opinin. Una declaracin de que el examen proporciona una determinacin legal sobre cumplimientos. Una declaracin sobre s, en su opinin, el contribuyente cumpli en todos los aspectos importantes formales. i. j. Una declaracin de que el uso del informe se circunscribe a las partes especificadas. El nombre, la firma y sello del profesional independiente. 164 con las obligaciones tributarias sustantivas y

k.

La fecha del informe. NACOT en su prrafo 35, sugiere un formato para la profesional puede utilizar para

Por otra parte la

elaboracin del dictamen fiscal estndar, que el contribuyente.

expresar su opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del A continuacin se presenta dos formatos para la elaboracin del dictamen con opinin de cumplimiento y de no cumplimiento:

A. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL (Con opinin de cumplimiento) Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con nmero de identificacin tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX. La presentacin razonable del balance general adjunto de (Nombre del los correspondientes estados de

contribuyente) al 31 de

diciembre de 2XXX, y

resultados cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la administracin de (Nombre del contribuyente).

165

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Por Consiguiente, incluy el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems, efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinin. Nuestro examen no proporciona una determinacin legal sobre el cumplimiento de (Nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias especficas. En nuestra opinin (Nombre del contribuyente) cumpli, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer prrafo, por el ao terminado al 31 de diciembre de X2 . Este informe es solo para informacin de la Administracin Tributarias y (Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propsitos.

Nombre y firma del Auditor fiscal No. de Registro

Fecha.

166

B. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL (Con opinin de incumplimiento) Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con nmero de identificacin tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX. La presentacin razonable del balance general adjunto de (Nombre del los correspondientes estados de

contribuyente) al 31 de

diciembre de 2XXX, y

resultados , cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la administracin de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Por Consiguiente, incluy el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems, efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. 167

Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinin. Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes incumplimientos importantes: (Describir en que consisten el o los incumplimientos) En nuestra opinin, excepto por el caso importante de incumplimiento descrito en el tercer prrafo, (Nombre del importantes, con las contribuyente) cumpli, en todos los aspectos prrafo, por el obligaciones tributarias referidas en primer

(ejercicio impositivo) terminado (fecha). Este informe es solo para informacin de la Administracin Tributarias y (Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propsitos.

Nombre y firma del Auditor fiscal No. de registro

Fecha.

168

Por otra parte en esta fase tambin se deben elaborar los anexos al dictamen e informe fiscal, por ello se presentan a continuacin los diseos bsicos. C. DISEOS DE ANEXOS DE AUDITORIA FISCAL. BALANCE DE SITUACION GENERAL CONCEPTO AO 1 AO 2

INSTRUCCIONES DE USO: CONCEPTO: Se debe anotar las descripciones de los rubros y cuentas de los balances generales. AO 1: Se debe anotar el ao anterior al ejercicio que se examina con sus respectivos valores de cuenta. AO 2: Se debe escribir el ao del ejercicio que se examina con los valores de las cuentas respectivas REFERENCIAS LEGALES: Art. 66, Literal A y B del RACT. 169

ESTADO DE RESULTADO CONCEPTO AO 1 AO 2

INSTRUCCIONES: CONCEPTO: Anotar los rubros y cuentas de los Estados de Resultados. AO 1: Escribir el ao anterior al que se examina, con sus respectivos valores AO 2: Escribir el ao que se examina con sus valores correspondientes. REFERENCIAS LEGALES: Art. 66, Literal A y C del RACT.

170

ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE

CONCEPTO CAPITAL SOCIAL NOMINAL RESERVA LEGAL UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDADES RETENIDAS U PERDIDAS ACUMULAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

TOTAL

Por los ejercicios terminados al 31 de diciembre del ao 1 y ao 2. Saldo al 31 de diciembre del ao 2 Aumento o disminucin del capital social Traspaso del ejercicio del ao 2 a resultados de ejercicios anteriores Dividendos pagados Utilidad,(prdida), neta del ao 1 Reserva legal del ao 1 Saldos al 31 de diciembre del ao 1

REFERENCIAS

LEGALES:

Art., 66, Literal A y C del RACT.

171

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AOS 2001 Y 2000.
CONCEPTO FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad neta del ejercicio Prdida del ejercicio Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones y amortizaciones Prdida en venta de activo fijo TOTAL Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Aumentos y disminuciones en cuentas de pasivo Pasivos y otros pasivos Recursos generadas por las operaciones FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prstamos recibidos Bancarios Personas naturales Personas jurdicas Amortizacin de prstamos Pagos de dividendos Recursos generados por el financiamiento FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de activo fijo Adquisicin de inmuebles Inversin en acciones Recursos generados por inversin Aumento o disminucin a efectivo e inversiones temporales Al principio del periodo Al final del periodo $ $ $ $ $ $ $ $( ) $ $ $ $ ( ) $ $ $ $( $( $ ) ) $( ) $ $ $( $( $ ) ) $ ( $ ( $ ( ) ) ) $ $ $( ) $ $ $ $( ) AO 1 AO 2

REFERENCIAS LEGALES: Art.66, literales A y C del RACT

172

ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE CONCEPTO AO 1 AO 2 DIFERENCIA %

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo.

Nota: Las subcuenta pueden ser las que contienen - Los gastos de venta - Gastos de administracin - Gastos financieros - Otros gastos REFERENCIA LEGAL.Literal B2, ANEXOS, NUMERAL 1, Gua de orientacin.

173

RELACION DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO DICTAMINADO DECLARADOS; Y POR PAGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO.
IVA
Expli caci n de las difere ncias Diferenci a

MESES

Impuesto pagado remante declarad o Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Impuesto pagado (Remanente determinados)

Diferenci a

Retencio nes a terceros Declarad os

Retencio nes a terceros determin antes

Difere ncia

Percep cin declara das

Percepcin determinada Diferen cias

Reintegro IVA a exportadores declarados

Reintegro IVA a exportadores determinado s

174

MESES Entero a cuenta declarad a Entero a cuenta determina do Difere ncia Retencin servicios permanentes declarados

PAGO A CUENTA - RETENCIONES Retencin servicios permanente s Determinad os Retenc in servici os eventu ales declara dos Retencin servicios eventuales determina dos Retencin a no domiciliad os declarados Retencin a no domiciliados determinados

Diferen Cia

Diferenc ia

Diferen cia

Explicaci n de las diferenci as

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre RELACION DE TRIBUTOS POR PAGAR AL CIERRE DEL PERIODO O EJERCICIO DICTAMINADO Tipo de tributo Valor por pagar sobre registros contables $ $ $ Pago a cuenta Retencin de ISR IVA OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art. 67, Literal B, numeral 1 y E del RACT.

175

CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DE ISR, PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE AO 1. CONCEPTO Utilidad (prdida neta) del ejercicio, antes de ISR. (+) Ingresos gravables que en contabilidad no se registran como ingresos. (+) Costos y gastos no deducibles (-) Ingresos contables no gravables. (-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como gastos: (-) Ganancia de capital (+) Prdida de capital (+) Ganancia neta de capital sujeta a tasa ordinaria. (=) Utilidad fiscal sujeto a impuesto tasa ordinaria ( Art.41 LISR) Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria (+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital (Art.42 LISR) (=) Impuesto sobre la renta del ejercicio. AO 1

Detalle de partidas que conforman los rubros de este anexo: Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES. Art. 67, Literal C, RACT. Literal B2, anexo # 3 Gua de orientacin.

176

ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y REGISTROS CONTABLES LEGALES DECLARADOS EN IVA, PAGO A CUENTA Y DECLARACION DE ISR. NIT: NRC:
MESES Declaracin de IVA Registro de IVA INGRESOS Contabilidad Declaracin General pago a cuenta Declaracin IVA, registros de IVA. Registros de IVA. Contabilidad General DIFERENCIAS Contabilidad Declaracin General IVA, Pago a Declaracin cuenta pago a cuenta Explicaciones de las diferencias

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Ingreso liquidado de renta Diferencia

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, literal D; RACT; Literal B2. Anexos #4 G.O 177

COMPARATIVO DE INVENTARIOS FISICOS SEGN AUDITORIA Y REGISTROS CONTABLES

VALOR VALOR REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS DEL CONTRIBUYENTE AL 31-12-AO 1 DIFERENCIAS RESULTANTES

INVENTARIOS

VALOR DEL INVENTARIO FISICO AL FINAL DEL EJERCICIO

INVENTARIOS SEGN REGISTROS CONTABLES DEL CONTRIBUYENTE AL 31-12-AO 1

Mercadera venta

disponible para

la

Material de empaque Mercaderas en transito Estimacin para obsolescencia de inventarios TOTALES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art. 67, Literal f, RACT. Literal B2, anexos # 5 Gua de orientacin (G.O)

178

CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACION

ACTIVO FIJO SALDO NOMBRE DE LA CUENTA AL 3112- AO 2 TERRENOS Terreno Instalaciones EDIFICIOS Edificio oficina Edificio sala de ventas MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinaria de taller Equipo de taller MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Mobiliario EQUIPO Vehculos Vehculo de administracin Vehculo de reparto TOTAL ADICIONES BAJAS AJUSTE SALDO AL 31-12AO 2 SALDO AL 3112- AO 2 PROVISIONES BAJAS DEBE HABER DEPRECIACIONES AJUSTE SALDO AL 31-12 AO 2

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. G del RACT. Lit. B2 anexo, # 7 G.O.

179

RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE SALDOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTE

DIAS DE MORA EN EL PAGO CONCEPTO DE 1 A 90 DIAS Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Estimacin de cuentas de dudoso cobro DE 91 A 180 DIAS DE 181 A 360 DIAS MS DE 360 DIAS VALORES NO MOROSOS VALORES TOTAL DE CARTERA

OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. H del RACT. 180

RESUMEN DE CUENTAS DE LAS RESERVAS TECNICAS Y MATEMATICA

DETALLE VALORES DETERMINADOS 01 02 03 04 Reservas tcnicas Reservas matemticas Reserva laboral Otras reservas VALORES REGISTRADOS CONTABLEMENTE DIFERENCIAS OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67. RACT. Lit. B2 anexo, # 8. G.O.

181

CUADRO DE PROPORCIONALIDAD DEL CREDITO FISCAL

PERIODO TRIBUTARIO AO1 GRAVADAS Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total ajuste anual diferencia. CREDITO FISCAL EXENTAS GRAVADAS TOTAL COMPRAS VENTAS CREDITO FISCAL PROPORCIONAL DEBITO FISCAL (IMPUESTO A PAGAR) REMANENTE DE CREDITO FISCAL IMPUESTO PAGADO DIFERENCIA A PAGAR

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. K del RACT. Art. 66 Ley de IVA. Lit. B2 anexo, # 10 G.O. 182

CUADRO DE CALCULO DE REINTEGRO IVA A EXPORTADORES

% DE MESES AO 1 EXPORT REMANENTE CREDITO FIS. A EXPORT. MES ANTERIOR RESTO DE CREDITO FISCAL DEL MES ANTERIOR CREDITO FISCAL DEL MES TOTAL DEL CREDITO FISCAL DEL MES CREDITOS FISCALES RELACIO NADOS CON EXPORT. CREDITOS FISCALES RELACIONADOS CON VENTAS INTERNAS DEBITO FISCAL DEL MES DEBITO FISCAL VERSUS CREDITOS CREDITO FISCAL A REINTE GRAR (*) CREDITO FISCAL SOLICITADO Y AUTORIZADO REMANENTE CREDITO FISCAL SIGUIENTE MES RECLA MADO DE MAS (-)

(*) En la columna 10; se restar el valor de la columna 9, cuando el dbito sea mayor que el crdito

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67 Lit. L del RACT. Lit, B2 Anexos # 11 G.O. 183

DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA DEL EJERCICIO AO1 (CUMPLIMIENTO FORMALES) N DESCRIPCION DE HALLAZGO Cdigo Tributario REFERENCIA PROVATORIA ARTICULO INFRINGIDO

Ley del impuesto sobre la renta Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos fiscales, este cuadro debe adecuarse a la situacin. REFERENCIAS LEGALES: Lit. B2, Anexo # 12, G.O. 184

DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA DEL EJERCICIO AO 1 (CUMPLIMIENTO SUSTANTIVOS) N DESCRIPCION DE HALLAZGO MONTO DEL HALLAZGO CUANTIFICACION DEL IMPUESTO REFERENCIA PROVATORIA ARTICULO INFRINGIDO

Ley del impuesto sobre la renta

Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos fiscales, este cuadro debe adecuarse a la situacin. Firma y nombre del auditor Registro del Consejo 185

3.4 COMUNICACIN DE RESULTADOS. Finalizada la auditoria el auditor fiscal debe comunicar del resultado final a la administracin tributaria, utilizando el formulario de presentacin del dictamen e informe fiscal, as mismo debe comunicar al contribuyente el resultado final obtenido.

186

BIBLIOGRAFA A- LIBROS. CASHIN, J Y OTROS, ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA, TOMO I Y II; EDITORIAL Ocano, Espaa. COOK, J. W. y Winkle, G. M. Auditoria, III edicin; Editorial Mc GrawHill, Mxico 1987. GARCIA PELAYO Y GROSS, Ramn; Diccionario Larousse, 11 Edicin, Editorial Larousse, Mxico 1994. KOHLER, Erick, Diccionario para contadores; Mxico 1976. REYES PONCE, Agustn; Administracin de Empresas, teora y practica. Editorial -LIMUSA, Mxico 1983. B-LEYES Y NORMAS. ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley reguladora del ejercicio de la contadura; decreto N 828; 26 de enero de 2000. Imprenta Nacional de El Salvador. ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley de impuesto sobre la renta; decreto N 133 ; 18 de diciembre de 1991. Imprenta Nacional de El Salvador. ASAMBLEA LEGISLATIVA, Cdigo tributario, decreto N 230. Editorial Liz. El Salvador. 7 Ediccin. COMITE INTERNACIONAL DE PRACTICAS DE AUDITORIA, Normas Internacionales de Auditora; V edicin ; EQUUS IMPRESORES S.A. DE C.V. 2000. CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESION DE LA CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA, Norma para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias; 27 de Junio de 2002.

187

C-INSTRUCTIVO Y GUIAS. MINISTERIO DE HACIENDA, Instructivo para la elaboracin del dictamen para efectos fiscales; 1 de noviembre de 1976. El Salvador. MINISTERIO DE HACIENDA, Gua de orientacin general para la elaboracin del dictamen e informe fiscal por auditores nombrados por los contribuyentes de conformidad a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario; Junio de 2001. El Salvador. DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Gua para la elaboracin del dictamen e informe fiscal: 19 de Junio de 2002. El Salvador. D-REVISTAS. CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURA PUBLICA, Informe de la comisin de estudio del dictamen para efectos fiscales. 1977 , El Salvador.

188

5.6 CASO PRCTICO DE AUDITORIA FISCAL A Continuacin se desarrolla el caso prctico para una mediana empresa comercial, cuyo activo giro asciende a $ 1, 219,109.00 y con ingresos de $ 599,058.00 al ao X1 inmediato al ao X2 que se dictamina. De acuerdo al Art. 131, literal a del Cdigo Tributario, debe nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente.

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR INDICE PARA ARCHIVO GENERAL NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE

189

CONTENIDO INFORMES Y CARTAS Carta de Presentacin Informes Carta de gerencia Carta Compromiso Carta de representacin y Salvaguarda Correspondencia recibida del cliente PLANEACION DE LA AUDITORIA Memorandum de planeacin Programa de auditora para asuntos generales EJECUCION DEL TRABAJO Evaluacin de control interno CEDULA DE HALLAZGOS DEL CONTROL INTERNO Evaluacin de control interno Pruebas del control interno Asuntos para discusin con el cliente Cdula de ndice de marcas ESTADOS FINANCIEROS Balance de comprobacin. Estados Financieros del Cliente

REFERENCIA A/A 001 A/A 025 A/A 026 A/A 050 A/A 051 A/A 100 A/A 101 A/A 125 A/A 126 A/A 150 A/A 151 A/A 250 A/A 251 A/A 300 A/A 301 A/A 350 A/A 351 A/A 400 A/A 451 A/A 500 A/A 501 A/A 600 A/A 601 A/A 625 A/A 626 A/A 650 A/A 651 A/A 700 A/A 701 - A/A 900

190

A/A 001 FORMULARIO DE CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (Articulo 132 literal C del Cdigo Tributario)

Repblica de El Salvador Ministerio de Hacienda

Direccin General de Impuestos Internos

F-455
A. IDENTIFICACION DEL AUDITOR NOMBRADO NIT NRC 01 04 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON SOCIAL 05 9 02 06 7 03 NOMBRES 5 NUMERO DE REGISTRO DE CONSEJO DE VIGILANCIA

SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA

B. LUGAR SEALADO POR AUDITOR NOMBRADO PARA OIR NOTIFICACIONES 07 10 12 CALLE/AVENIDA COMPLEMENTO DEPARTAMENTO 13 MUNICIPIO 08 11 NUMERO COLONIA / BARRIO 14 TELFONO 15 FAX Y/O CORREO ELECTRONICO (E-MAIL) 09 APTO./LOCAL USO EXCLUSIVO M DE H CODIGO GEOGRAFICO 16 DEPTO. MUNICIPIO

C. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DICTAMINADO 17 NUMERO DE IDENTIFICACION 18 NUMERO DE TRIBUTARIA REGISTRO DE CONTRIBUYENTE 21 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON SOCIAL FECHA DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR 25 22

19

TIPO DE DICTAMEN

20

EJERCICIO O PERIODO DICTAMINADO DEL AL NOMBRES

SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA 26

23

24

FECHA INSCRIPCION ACUERDO DE FUSION, TRANSFORMACION Y LIQUIDACION

FECHA DE INICIO DE LA AUDITORIA

27

FECHA DEL DICTAMEN FISCAL

D. DOCUMENTOS PRESENTADOS POR AUDITOR DICTAMINADOR DOCUMENTOS 28 DICTAMEN FISCAL 32 INFORME FISCAL 36 ESTADOS FINANCIEROS: 40 Balance de Situacin General 44 Estado de Resultados 48 Estado de Variacin en el Capital

SI
29 X 30

NO
31

N/A 35
39

33
37

X
X

34
38

41 45 49

X X X

42 46 50

43 47 51

191

52 56 60 64 68 72

Estado de Flujo de Efectivo Notas a los Estados Financieros ANEXOS A ESTADOS FINANCIEROS: Anlisis comparativo de las cuentas de costos y gastos Relacin de Tributos, Pago a Cuenta, Retenciones y Percepciones a cargo del Contribuyente y por pagar al cierre del ejercicio Conciliacin entre la Utilidad Contable y Fiscal para fines del Impuesto Sobre la Renta

53 57 61 65 69 73 77 81 85 89 93 97 101 105 109 113

X X X X X X X X X X

54 58 62 66 70 74 78 82 86 90 94 98 102 106 110 114

55 59 63 67 71 75 79 83 87 91 95 99 103 107 111 115

76 80 84 88 92 96 100 104 108 112 116

Conciliacin entre Ingresos Registrados en Libros de venta IVA y Registros Contables Legales, Declarados en IVA y Pago a Cuenta y Declaracin del Impuesto Sobre la Renta Comparativo de Inventarios Fsicos segn Auditoria y Registros Contables Cuadro de Activo Fijo, Adiciones, Retiros y Depreciacin Resumen de Antigedad de saldos de Cuentas y Documentos por Cobrar a Clientes Resumen de cuentas de las Reservas de Bienes Adjudicados, Tcnicas y Matemticas Cuadro de Clculos acumulados de Impuesto Ad-valorem y Especficos Cuadro de Proporcionalidad del Crdito Fiscal Cuadro del Clculo de Reintegro IVA a Exportadores Detalle de Hallazgos determinados en auditoria Otros Total Folios

X X X X X

E. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
OBLIGACIONES FORMALES IMPUESTOS DICTAMINADOS OBLIGACIONES SUSTANTIVAS CUANTIFICACION DE INCUMPLIMIENTOS SUBSANADOS VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO PAGADO MAS INTERESES) 122 129 136 143 150 123 130 137 144 151 CUANTIFICACION MONETARIA OBLIGACIONES SUSTANTIVAS NO SUBSANADAS VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO)

NO CUMPLIO SI CUMPLIO

SI CUMPLIO

NO CUMPLIO

117 124 131 138 145 152

RENTA IVA BEBIDAS ALCOHOLICAS BEBIDAS GASEOSAS CIGARRILLOS

118 125 132 139 146

X X

119 126 133 140 147

120 127 134 141 148

X X

121 128 135 142 149

153 154 X 155 156 157 158 OTROS OBSERVACIONES O AMPLIACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

159

FECHA DE RECEPCION DIA MES AO

160

UNIDAD RECEPTORA CODIGO

____________________________________________ FIRMA Y SELLO DEL RECEPTOR AUTORIZADO

FIRMA, NOMBRE Y SELLO DEL AUDITOR NOMBRADO O REPRESENTANTE LEGAL DE PERSONA JURIDICA

FIRMA, NOMBRE, N.I.T., SELLO Y NUMERO DE REG. CONSEJO VIGILANCIA DEL AUDITOR DESIGNADO POR PERSONA JURIDICA

ORIGINAL DGII

192

A/A 026

NOMBRE O LOGOTIPO DE LA EMPRESAS AUDITORA

DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2. Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente), con nmero de identificacin tributaria (NIT) con las obligaciones tributarias contenidas en le Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Cdigo Tributario, y sus respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado (ao fiscal auditado). La presentacin razonable del balance de situacin general adjunto de (Nombre del Contribuyente)(Ao fiscal auditado), y los respectivos estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, incluyendo los anexos del 1 al 7 y 12 que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la administracin de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente) basados en nuestro examen. 193

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Por consiguiente, incluyo el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos que nuestro examen no proporciona una determinacin legal sobre el cumplimiento de (nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias especficas. Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General. Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes incumplimientos importantes: En lo que respecta al Cdigo Tributario, existe incumplimiento de obligaciones formales tributarias. Al no poseer un control confiable de Inventarios, de conformidad a lo establecido en el art. 142 del Cdigo Tributario.

194

En nuestra opinin, excepto por el caso de incumplimiento descrito en el prrafo que antecede el contribuyente (Nombre), ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la renta y Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la presentacin de servicios. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin General de Impuestos Internos.

Nombre y firma del auditor Registro N

Lugar y Fecha

195

A/A 027
NOMBRE O LOGOTIPO DE LA EMPRESAS AUDITORA

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INFORME CON OPINION DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2. Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos I. Emitidos el presente informe apegndonos a lo dispuesto en el Titulo III, seccin sptima, Art. del 129 al 138 del Cdigo Tributario en conforme a las Normas de Auditora Normas Internacionales aplicables expresar una opinin sobre el relacin a la auditora que practicamos al contribuyente(Nombre), correspondiente al ejercicio impositivo (ao), Generalmente Aceptadas en El Salvador y obligaciones tributarias auditora del cumplimiento, con el objeto de cumplimiento de las

contenidas en la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo (ao). cifras Asimismo hemos auditado el balance de situacin general, el estado de resultado, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las acumuladas y efectos netos de las transacciones efectuadas, relacionadas con las 196

cifras de las declaraciones tributarias mencionadas.

de los diferentes impuestos de

las

leyes

II. Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revisamos la informacin y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada por informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, el contribuyente, utilizando los que se adjunta al formulario casta representacin del dictamen fiscal; verificamos esa procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgamos tcnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinin, de acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditorias de cumplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente: II-1. Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en los anexos 1 adjuntos al formulario carta de presentacin del fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y dictamen gastos por fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en los anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservaciones produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la ley de impuesto sobre la renta y por tanto son deducibles. II-2. Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del y a la prestacin de servicios, los cuales estn

contribuyente como agente de retencin de los Impuestos sobre al renta y a la transferencia de bienes muebles fiscal. 197 contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta de presentacin del dictamen

II-3. Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente. II-4. Revisamos, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin

utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos de impuesto sobre la renta; b) la conciliacin entre la renta e Impuesto a la transferencia de servicios. II-5.Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el reportarles, ver anexo 12-3 II-6. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de X2, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido de I.V.A. II-7. Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas no aplican ya que es una persona natural. II-8. Del examen efectuado a la informacin financiera referida en el Romano I de este informe se determino que la empresa ha cumplido con la obligacin tributaria aplicable a las operaciones del contribuyente. II-9. Sobre lo establecido en el anexo 10 no aplica a la empresa para el periodo de X2. 198 periodo bienes muebles y a la prestacin de

dictaminado observndose que no presentaban errores o deficiencias que fueron

II-10. El contribuyente no est sujeto a ninguna de las leyes de Impuesto Advalorem y especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas o cigarrillos. II-11. Se efectu verificacin fsica de inventario (ao que se audita),realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos observados contra las registradas por el contribuyente, clculos de su valoracin legal utilizado o autorizado, los cuales adems son controlados por medio de libro sin foliarse el cual no es confiable con lo cual se incumple el art. 142 del Cdigo Tributario (Ver anexo 5) II-12. Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por realizada por el contribuyente, verificndose su

incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la renta, para lo cual se verifico la cdula de antigedad de saldos adecuado control y registro. II-13. Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en Cdigo Tributario, Ley del Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a de incumplimiento tributario reportables. III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales del contribuyente (Nombre del contribuyente), se determinaron que no hubo incumplimiento a la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, excepto por el incumplimiento descrito en el prrafo II-11. el la

transferencia de bienes muebles y la prestacin de servicios, no observndose aspectos

199

IV. La informacin

adjunta al formulario carta de presentacin del dictamen fiscal,

est de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adiciona, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de X2, se incluye exclusivamente para los efectos fiscales y no para efectos financiero, por consiguientes no constituye una informacin necesaria para presentar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el efectivo. capital contable y de los flujos de

Nombre y firma del auditor No. De Registro

Lugar y fecha

200

ANEXO 1 CONTRIBUYENTE: INFORMACION DEL ANEXO: 1. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE COSTO Y GASTOS DE OPERACIN CONCEPTO Gasto de Administracin (Nota 16) Gastos de Venta (Nota 16) Gastos Financieros (Nota 16) X2 $ 28,772 $ 47,240 $ 1,178 X1 $ 31,586 $ 46,416 $ 1,178 DIFERENCIA ($ 2,8149) $ 824 (0.00) % (2) (1) (0)

$ 77,190 TOTALES

$ 79, 180

Nombre y firma del representante de la firma o auditor autorizado Registro N.

201

ANEXO 2
RELACION DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO DICTAMINADO DECLARADOS Y DETERMINADOS POR AUDITORIA; Y POR PAGAR AL CIERRO DEL EJERCICIO ART. 67 LIT B) NUM. 1 Y E) R.A.C.T. CONTRIBUYENTE:

IVA MESES Impuesto pagado remante declarado Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem bre Octubre Noviem bre Diciemb re Totales 380 (624) (1,406) (1,812) (1,485) (1,945) (2,221) (2,847) (2,770) (3,121) (3,200) (3,707) (24,758) Impuesto pagado (Remanente determinados) 380 (624) (1,406) (1,812) (1,485) ( 1,943) (2,221) (2,847) (2,770) 3,121) (3,200) (3,707) (24,756) 2 Retencio nes a terceros declarad os 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Retencio nes a terceros determi nantes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Percepcin declaradas Diferencia 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Percep cin determi nada 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Reintegro IVA a exportadores declarados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Reintegro IVA a exportadores determinado 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Explica cin de las diferen cias 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Diferen cia

Diferen cias 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Diferen cia 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

202

PAGO A CUENTA - RETENCIONES Retencin Retencin Retencin Retencin a Retencin a Diferencia servicios servicios servicios no no permanentes Diferencia eventuales eventuales Diferencia domiciliados domiciliados determinado declarados determinado declarados determinado s s s Enero 0 0 Febrero 0 0 Marzo 0 0 Abril 0 0 Mayo 0 0 Junio 0 0 Julio 5 5 Agosto 0 0 Septiembre 0 0 Octubre 0 0 Noviembre 0 0 Diciembre 0 0 5 5 RELACION DE TRIBUTOS POR PAGAR AL CIERRE DEL PERIODO O EJERCICIO DICTAMINADO Tipo de tributo Pago a cuenta Retencin de ISR IVA Valor por pagar sobre registros contables $ $ $ MESES Entero a cuenta declarada Entero a cuenta determinado Retencin servicios permanentes declarados

Diferencia

Explica cin de las diferen cias

OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo

203

ANEXO 3 CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ART. 67 LIT C) R.A.C.T. CONTRIBUYENTE: CONCEPTO Por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre de X2 Utilidad (Perdida Neta) del ejercicio antes del impuesto sobre la Renta (+) Ingresos Gravables que en contabilidad no se registran como ingresos: (+) Costos y gastos no deducibles: (-) Ingresos contabilizados no gravables: (-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como gastos: (-) Ganancias de capital (+) Perdida de capital (+) Ganancia Neta de capital sujeta a tasa ordinaria (=) Utilidad fiscal sujeta a impuesto con tasa ordinaria Art. 41 LISR. Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria (+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital segn Art. 42, L.I.S.R. (=) Impuesto sobre la Renta del Ejercicio Nombre y firma del representante de la Firma o del auditor autorizado Registro N. 204 $ $ --$ $ $ $ $ --$ 73,449 X2

ANEXO 4 ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y REGISTROS CONTABLES LEGALES DECLARADOS EN IVA, PAGO A CUENTA Y DECLARACION DE ISR. NIT: NRC:
MESES Declaracin de IVA Registro de IVA Contabili dad General $ 3,380 3,324 3,406 3,812 3,485 2,945 3,221 2,847 3,770 4,121 5,200 3,707 43,518 INGRESOS Declara cin pago a cuenta 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Declaracin IVA, registros de IVA. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Registros de IVA. Contabilida d General 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 DIFERENCIAS Contabilidad Declaracin General IVA, Pago a cuenta Declaracin pago a cuenta 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Explicaciones de las diferencias

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Ingreso liquidado de renta Diferencia

$ 3,380 3,324 3,406 3,812 3,485 2,945 3,221 2,847 3,770 4,121 5,200 3,707 43,218

$ 3,380 3,324 3,406 3,812 3,485 2,945 3,221 2,847 3,770 4,121 5,200 3,707 43,518

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo 205

ANEXO 5 COMPARATIVO DE INVENTARIOS FISICOS SEGN AUDITORIA Y REGISTROS CONTABLES

VALOR VALOR REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS DEL CONTRIBUYENTE AL 31-12AO 1 DIFERENCIAS RESULTANTES VALOR DEL INVENTARIO FISICO LEVANTADO AL FINAL DEL EJERCICIO INVENTARIOS SEGN REGISTROS CONTABLES DEL CONTRIBUYENTE AL 31-12-AO 1

INVENTARIOS

Inventario de mercadera Totales

$ 946,357 Observaciones: $ 946,357 $ 946,357 $ 946,357 $ 946,357 $ 946,357

Firma y nombre del auditor Registro del auditor

206

ANEXO 6 CONTRIBUYENTE: CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACION

ACTIVO FIJO
SALDO AL SALDO ADICIONES ADQUISICIONES AJUSTE AL 31-12X2 SALDO AL 31-12X1 PROVISIONES BAJAS DEBE HABER

DEPRECIACIONES
AJUSTE SALDO AL 31-12 -X2

NOMBRE DE LA CUENTA
TERRENOS Terreno, Sala de ventas(Nota 7) EDIFICIOS Edificio sala de ventas(Nota 7) MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Mobiliario(Nota 7) Equipo VEHICULOS Equipo transporte TOTAL de

31-12- X1

$ 87,366

$ 87,366

$ 14,285

$ 14,285

$ 5,843

$ 834

$ 6,677

$ 15,389

$ 552

15,941

4,090

$ 620

4,710

$ 220,000 $ 337,040 $ 552

$ 220,000 $ 337,592

53,307 63,240

7,616 9,070

60,923 72,310

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo

207

ANEXO 7 RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE SALDOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTE

DIAS DE MORA EN EL PAGO CONCEPTO DE 1 A 90 DIAS Cuentas por cobrar(Nota 5) DE 91 A 180 DIAS $ 114.00 DE 181 A 360 DIAS MS DE 360 DIAS $ 11,781.00 VALORES NO MOROSOS VALORES TOTAL DE CARTERA

$ 11,895.00

OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo

208

ANEXO 12-1 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA EJERCICIO DICTAMINADO AO X2
Monto N Descripcin del Hallazgo del hallazgo
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES Y A LA 1 DECLARACION DE IVA PRESENTADA INCORRECTAMENTE 1.1 SUSTANTIVAS Declaracin de IVA a junio /x2 presentada con error aritmtico 2. FORMALES Omisin de registrar operaciones IVA Art. 141 C.T. $ 2.00 Declaracin IVA de junio/X2

Cuantif. De Impuesto Referencia Probatoria

Articulo Infringido

Hallazgos Superados No superados

No se detectaron diferencias significativas que fueran reportables

Observaciones

209

ANEXO 12-3 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA EJERCICIO DICTAMINADO AO X2
Monto N Descripcin del Hallazgo del hallazgo Cuantif. De Impuesto Referencia Probatoria Articulo Infringido Superados No superados
No se IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1 2 FORMALES SUSTANTIVAS encontraron diferencias o deficiencias que tengan importancia relativa para reportar.

Hallazgos Observaciones

210

A/A 051

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA DE GERENCIA Esta es la carta que elabora el auditor fiscal en donde presenta un resumen ejecutivo del resultado obtenido del examen fiscal; el cual debe elaborarse de manera similar al modelo presentado en el anexo N 2.

A/A 101 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA COM PROMISO Constituye el documento que elabora el auditor en donde confirma el acuerdo convenido con el cliente para llevar a cabo la Auditora fiscal, as como una breve descripcin de lo que realizara el auditor y la responsabilidad del cliente en los registros contables y control interno fiscal; as como los honorarios que devengara. Esta carta compromiso debe elaborarse en forma similar a la presentada en el anexo N 3.

211

A/A 126

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA DE REPRESENTACION Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditoria de cumplimientos tributarios de la entidad por el ao que se dictamina, con el fin de expresar una opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias contenidas en el Cdigo Tributario. Se elabora en forma similar a la presentada en el anexo N 4

A/A 127 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CARTA SALVAGUARDA En esta parte debe desarrollarse la carta de salvaguarda que para nuestro caso se encuentra un modelo en el anexo N 5

212

A/A 151

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CORRESPONDENCIA RECIBIDA DEL CLIENTE En este apartado se archivan las notas, cartas, memorando o cualquier otro documento que el cliente nos haga llegar.

A/A 251 LOGO DE LA EMPRESA AUDITORA MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE NIT: AO FISCAL AUDITADO: La planeacin de elementos: auditora conlleva una serie de aspectos y dentro de ellos NRC:

tenemos el Memorandum de planeacin el cual posee las siguientes etapas y

213

ETAPA I. ASPECTOS DE INFORMACION GENERALES A. B. C. D. E. F. G. H. Antecedentes del contribuyente Objetivo de la Auditora fiscal Base legal tributaria y legislacin aplicable Sistemas de informacin contable y de control Ambiente econmico y aspectos comerciales, ubicacin comercial. Estructura Jurdica y Operativa de la empresa. Tendencias financieras reas crticas a auditar.

ETAPA II. ESTABLECIMIENTO DE RIESGOS Y MANEJO DEL TIEMPO PARA LA EJECUCION DE LA AUDITORIA. A. Evaluacin de los niveles de riesgos Se presenta una planilla de decisiones para reas crticas, a nivel IVA, Impuesto sobre la Renta y otras operaciones bsicas generales, segn detalle:
AREA A EXAMINAR SALDOS AL 21/12/02 FACTORES DE RIESGO ESPECIFICOS PROBABLES EVALUACION DEL RIESGO INHER. CONTROL DETEC. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA APLICABLE A FACTORES DE RIESGO ALCANCE

214

B. Establecimiento de cronograma de actividades Cronograma de detallado de actividades MES Y AO 2 Semana 3 Semana 1 2 3 4 1 2 3 4 x x x x x

ACTIVIDADES

1 Semana 1 2 3 4 x x x x

4 Semana 2 3 4

GESTIONES PRELIMINARES PLANEACIN VERIFICACIN DE A/A 301 OBLIGACIONES : 9 FORMALES 9 SUSTANTIVAS INGRESOS/DEBITO FISCAL

x x x A/A 351

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE COMPRAS/CREDITO EVALUACION DEL CONTROL INTERNO FISCAL En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro OTROS INGRESOS caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.

A/A 451

215

ETAPA III: PROCESO ADMINISTRATIVO DEL TRABAJO. En esta etapa se llevan a cabo los siguientes procesos: A. Presupuesto de la Empresa. B. Informe de auditora a realizar. C. Personal clave del contribuyente D. Recursos a utilizar para la fiscalizacin

NOMBRE DEL AUDITOR Inscripcin N Lugar y fecha.

A/A 301 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PROGRAMA DE AUDITORIA PARA PROCEDIMIENTOS GENERALES De se presenta una forma o modelo en las paginas 128 a la 152 del presente trabajo.

216

A/A 351 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.

A/A 451 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO En esta parte se debe expresar la forma como esta operando el control interno a partir de las pruebas realizadas.

217

A/A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ANALISIS DE MANUALES DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS CONCEPTO 1. El manual de normas y procedimientos est actualizado 2. El manual de normas y procedimientos est debidamente autorizado. 3. El manual comprende aspectos tales como: a) Control de documentos y cuentas por cobrar b) Control de inventario y mtodos de evaluacin c) Control de propiedad planta y equipo, y mtodo de depreciacin utilizado. d) Control sobre pagos efectuados por anticipado e) Control sobre documentos y cuentas por pagar f) Control de las obligaciones a largo plazo g) Control sobre pagos recibidos por anticipado h) Control sobre los costos y gastos i) Control sobre la emisin de documentos y registros de las ventas. j) Control sobre las compras 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 SI 9 9 NO

A/A 501

COMENTARIO

218

A/A 502 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES PRINCIPALES, CLIENTES Y PROVEEDORES ACTIVIDAD ECONOMICA PRIMARIA: Venta de artculos de primera Necesidad (Sector Comercio) ACTIVIDAD ECONOMICA SECUNDARIA: Ninguna ACTIVIDADES EXENTAS: ACTIVIDADES GRAVADAS: PRINCIPALES PROVEEDORES: Ninguna Todas La Casa del Mercader S.A. de C.V. Comercial La Aurora S.A. La Casa el Bien PRINCIPALES CLIENTES: Mercedes de Alvarado Marta Palma de Flores David Lpez Comercial los inventos Silvia Estefany Maravilla

219

A/A 503

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SOLICITUD DE DOCUMENTOS BASICOS En esta parte debe solicitar al cliente por escrito aquellos documentos o archivos que necesitar para efectuar la auditora tales como: Documentos tramitados ante la administracin tributaria. Facturas de consumidor final Comprobantes de crdito fiscal. Notas de remisin. Notas de retencin. Notas de crdito. Notas de dbito. As mismo debe solicitar al cliente fotocopia del NIT Y NRC.

A/A 504 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE LOS REQUISITOS FORMALES DE LOS DOCUMENTOS (ART. 114 C.T.) N Requisitos
Comprobantes de crdito fiscal Facturas y otros documentos a no contribuyentes o consumidores finales Notas de remisin

1. 2.

Se han impreso en talonarios y estn prenumerados en forma correlativa Se elabora por triplicado 220 9 9 9 N/A 9 9

3.

Contienen el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, giro o actividad, direccin del establecimiento, NIT y NRC 9 9 9

4. 5. 6.

Separacin de las actividades gravadas y exentas. Espacio para la fecha de emisin Espacio para escribir los mismos datos del numeral 3 respecto al adquiriente de los bienes. 9 9 9 9 9 N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A 9 N/A N/A N/A 9 9 9 N/A N/A N/A 9 9 N/A N/A N/A N/A N/A N/A 9 9 9 9 9 9 9 9 9

7. 8. 9. 10 11 12 13 14 15 16

Espacio para la descripcin de los bienes y servicios Espacio para anotar la cantidad recargada por el presente impuesto Especificacin de la condicin de la operacin. Pie de imprenta Se emiten por duplicado Inclusin de este impuesto dentro de los precios de los artculos (No separados) Valor total de la operacin Nmero y fecha del comprobante de crdito fiscal Ttulo a que se remiten los bienes Firma y sello del emisor

221

A/A 505

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE DECLARACIONES DE RENTA E IVA En esta cdula analtica debe hacer un anlisis en cuanto se las declaraciones de renta e IVA se ha presentado dentro de los 10 das hbiles al mes declarado, verifique los clculos aritmticos y los valores declarados contra documentos fuentes.

A/A 506

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE DOCUMENTOS RECIBIDOS DE SUJETOS NO CONTRIBUYENTES (ART. 119 C.T.) No se detecto que el negocio haya emitido esta clase de documentacin.

222

A/A 507

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE OTROS REQUISITOS FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. DESCRIPCION - Presento informe de retenciones anuales dentro del periodo establecido (Art. 123, C.T.) ; - Se lleva un sistema de contabilidad formal ; - Los libros de IVA estn debidamente actualizados, foliados, autorizados, sin tachaduras, borrones o manchaduras, sin espacios o paginas en blanco y se trabajan a tinta. ; - Los libros de IVA se llevan de acuerdo a lo establecido en el Art. 141 del C.T. ; - Se han emitido constancias en concepto de ISR * ; Verificado personalmente. * Se tuvieron a la vista constancia de retenciones efectuadas a los empleados y por servicios recibidos durante el ao X. 9 9 9 9 9 SI NO

223

A/A 508 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DETECCIN DE EXTRAVIOS DE DOCUMENTOS De acuerdo a las diferentes muestras tomadas no se detecto prdida de registros de contabilidad, archivos o documentos legales.

A/A 509 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE CUMPLIMIENTO DE PLAZOS DE DECLARACION Y PAGOS DE IMPUESTO.
Octubre X2 Febrero X2 CONCEPTO Enero X2 Marzo X2 Mayo X2 Junio X2 Abril X2 Agosto X2 Nov. X2 Julio X2 Sep. X2 Dic. X2

IVA Retenciones de Renta Anticipo a cuenta -

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

9 9 9

Se verifico personalmente en documentos. Se verifico que se efectuaron las retenciones respectivas a los salarios de los empleados en los casos que aplicaba.

224

A/A 510 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ASPECTOS GENERALES CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron hallazgos que fueron reportables.

A/A 512 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CONFIRMACION DE CUENTAS POR COBRAR

NOMBRE DEL DEUDOR SALDO SEGN AUXILIAR FECHA DE SOLICITUD DE CONFIRMACION FECHA DE RESPUESTA DE SOLICITUD

A/A 511

SALDO CONFIRMADO POR EL DEUDOR DIFERENCIAS

Mercedes Alvarado Comercial los Inventos Silvia Maravilla Comercial las 3C TOTALES

$ 4,180.00 $ 1,420.00 $ 1,908.00 $ 813.00 $ 8,321.00

03-11-X2 03-11-X2 03-11-X2 03-11-X2

09-11- X2 21-11-X2 23-11-X2 15-11- X2

$ 4,180.00 $ 1,420.00 $ 1,908.00 $ 813.00 $ 8,321.00

TOTAL CONFIRMADO

$ 8,321.00 = 47% $ 17,812.00 = 100% (1)

TOTAL NO CONFIRMADO $ 9,494.00 = 53%

225

(1) Saldo segn libro Mayor

A/A 512 SAN MIGUEL, 3 DE NOVIEMBRE DE X2 Sra. Mercedes Alvarado Av. LL, N 40 San Miguel. Estimada Seora: Con el objeto de obtener confirmacin independiente de nuestras cuentas por cobrar, le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre de los auditores o firma de auditoria) saldo de su apreciable cuenta al 31 de octubre de X2, Segn estado de cuenta adjunto. Para que el resultado de esta circularizacin sea efectivo, favor dirigir esta carta y cualquier observacin directamente a (Nombre de los auditores o firma de auditoria). Esta carta no tiene por objeto solicitar el pago del saldo. Le agradecemos por anticipado su cooperacin con nuestros auditores y les adjuntamos un sobre rotulado para su conveniencia en contestar. Muy atentamente, (Nombre del Negocio o Propietario) F Firma del Propietario 226

(Nombre y Direccin del Auditor o de la firma)

El saldo de $ 4,180.00, que apareca a nuestro cargo el 31 de octubre de X2, segn registros contables de (fecha del registro) es correcto (favor de listar abajo o al dorso, cualquier diferencia indicando fechas y cantidades) Atentamente. F Nombre del auditor o firma FECHA: Nota: considere que notas similares se enviaron a los restantes 3 deudores tomados.

A/A 511

227

A/A 513

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE SALDOS DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO El cliente no maneja cuentas con saldos dudosos de cobro ni deduce ningn porcentaje en concepto de cuentas incobrables.

A/A 514 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES HALLAZGO: De acuerdo a las pruebas y procedimientos de auditora aplicados, no se detectaron hallazgos observables.

228

A/A 515 (NOMBRE DEL PROPIETARIO) INVENTARIO PRUEBA DE VERIFICACION DE ACTUALIZACION DE KARDEX La Comercial cuenta con 432 tarjetas de control numeradas en forma correlativa; la seleccin de muestra se hizo tomando 20 tarjetas seguidas, dejando 19 por medio para tomar las 10 siguientes y as sucesivamente. RESULTADO
BLOQUE DE TARJETA TOTAL TARJETAS VERIFICADAS De la 1 a la 20 De la 30 a la 50 De la 60 a la 80 De la 90 a la 110 De la 120 a la 140 De la 150 a la 170 De la 180 a la 200 De la 210 a la 230 De la 240 a la 260 De la 270 a la 290 De la 300 a la 320 De la 330 a la 350 De la 360 a la 380 De la 390 a la 410 De la 420 a la 430 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 CONDICION ACTUALIZADA 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 DESACTUALIZA DA 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 TOTAL

TOTAL Total probado

300 69% = 300 tarjetas 100% = 432 tarjetas 229

300

300

Total no probado 31% = 132 tarjetas Datos verificados personalmente.

A/A 516 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PRUEBA SELECTIVA EN MERCADERIA DE MAYOR ROTACION
Correcto Registro Factura De La No Costo Inventario Costo Unitario = INVENTARIO DE PRODUCTOS OBSOLETOS O DONADOS Fsico Producto Aplicado Fecha de compra Mtodo de eval. kardez Costo segn En Auxiliares Y 9 9 9 9 9 9 9 9 Aplicacin De

A La No.

Concepto

Producto

Correcta

Periodo

Kardez

A D F

03233 - 03298 03431 - 03527 03817 - 03826

Del 1 al 8/8/X2 Del 1 al 5/9/X2 Del 1 al 5/10/X2 Del 1 al $ 9,546 $ 5,436 $ 9,853 $ 6,181 $ 4,122 $ 6,419 Venta Venta Venta Compra Compra Compra 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 $ 6,559 Venta 9 9 $ 8,144 Venta 9 9

G K A F

03914 - 03920 05128 - 05437 11,481 - 0431 141121

5/11/X2 Del 1 al 5/12/X2 6/10/X2 8/10/X2 11/11/X2

No se detectaron productos obsoletos, determinados o vencidos. El mtodo de evaluacin utilizado es el UEPS, el cual se ha aplicado consistentemente.

230

Mayor

Monto

A/A 517

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIOS CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditora aplicados no se detectaron hallazgos reportables.

A/A 518

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION FISICA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES En est cdula debe seleccionar aquellos bienes muebles e inmuebles de mayor valor y verificar de que existen fsicamente y que estn en uso beneficiando a la empresa.

231

A/A 519

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE ADICIONES, MEJORAS, RETIROS Y VENTAS DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES. No se detectaron evidencias que se hayan efectuado adiciones y mejoras a los bienes muebles e inmuebles. No se detecto la venta o retiro de bienes muebles e inmuebles.

A/A 520

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BIENES MUEBLES E INMUEBLES CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES HALLAZGO: De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron hallazgos reportables.

232

A/A 521 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DEPRECIACION ACUMULADA CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES No se detectaron irregularidades o deficiencias reportables.

A/A 522 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE OTROS ACTIVOS CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES No se detectaron hallazgos reportables.

233

A/A 523 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PASIVO CIRCULANTE CEDULA DE HALLAZGO Y RECOMENDACIONES No se detectaron hallazgos reportables.

A/A 524 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES De acuerdo a los procedimientos de auditora aplicados no se detectaron hallazgos reportables.

A/A525 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES No se detectaron hallazgos reportables.

234

A/A526 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE COMPARATIVO DE CRDITO FISCALES REGISTRO EN LIBROS DE IVA Y REMANENTES. En este apartado el auditor debe elaborar una cdula detalle que muestre el crdito fiscal generados por las compras y el valor registrado en el libro de IVA, as mismo debe compararlos contra las declaraciones; adems debe elaborar otra cdula que detalle los crdito fiscales y los remanentes manejados. Si aparecen diferencias significativas debe investigar las causas. A-2

A/A527

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE COMPRAS CRDITO FISCALES REGISTRO EN LIBROS DE IVA Y REMANENTES. No se detectaron hallazgos reportables.

235

A/A528 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE GASTOS DE ADMINISTRACION CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES No se detectaron hallazgos reportables.

A/A529 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE GASTOS DE VENTA CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron hallazgos de importancia fiscal.

A/A530 236

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE GASTOS FINANCIEROS HOJA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES No se detectaron hallazgos reportables.

X 103

A/A 531

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INGRESOS - DEBITO FISCAL CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES 1. 2. Se detecto que en octubre de X2 el cliente omiti registrar una venta por $ 48.00 por error. Se recomend al cliente que registrara dicho importe en el libro de ventas-IVA lo cual fue atendido inmediatamente.

A/A 601 237

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ASUNTOS PARA DISCUSION CON EL CLIENTE Esta es una cdula o memorandum que el auditor elabora de eventos relativos a la auditoria y que considera que deben ser discutidos con el cliente.

A/A 626 NOMBRE DEL PROPIETARIO DE LA EMPRESA CEDULA DE MARCAS UTILIZADAS EN LA AUDITORIA MARCA (Use lpiz rojo) ^ 9 Sumado Documentos examinados (facturas, comprobantes, notas) Cotejado con el libro mayor y otros DESCRIPCION

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 651

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 238

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CUENTAS
Caja Banco Cuentas Por cobrar Inventario Crdito Fiscal Terrenos Edificios Mobiliario y Equipo Equipo de transporte Pagos por anticipado Depreciacin Acumulado de Edificios Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte Costos de ventas Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Proveedores Documentos y cuentas por pagar Dbito Fiscal Prestamos bancarios Capital del propietario Cuentas por cobrar propietario Utilidad o Prdida acumulada Ventas Otros Productos otros gastos TOTAL

X2
$ 2,855.00 $ 19,318.00 $ 11,895.00 $ 946,357.00 $ 5,302.00 $ 87,366.00 $ 14,285.00 $ 15,941.00 $ 220,000.00 $ 64.00 ($ 6,677.00) ($ 4,710.00) ($ 60,923) $ 184,110.00 $ 47,240.00 $ 28,772.00 $ 1,178.00 $ 1,512,373.00 $ 30,870.00 $ 102,508.00 $ 3,707.00 $ 18,000.00 $ 762,551.00 ($ 26,200.00) $ 286,188.00 $ 334,745.00 $ 4.00 ($ $ 1,512,373.00

X1
$ 845.00 $ 8,978.00 $ 49,121.00 $ 879,195.00 $ 7,132.00 $ 87,366.00 $ 14,285.00 $ 15,389.00 $ 220.000.00 $ 38.00 ($ 5,843.00) ( $ 4,090.00) ( $53,307.00) $ 368,220.00 $ 30,931.00 $ 46,416.00 $ 1,833.00 $ 1,666.509.00 $ 41,189.00 $ 130,381.00 $ 21,600.00 $ 762,551.00 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 599,058.00 19.00)

$ 1,666.509.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 652

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 239

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CUENTAS
Caja Banco Cuentas Por cobrar Inventario Crdito Fiscal Terrenos Edificios Mobiliario y Equipo Equipo de transporte Pagos por anticipado Depreciacin Acumulado de Edificios Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte Costos de ventas Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Proveedores Documentos y cuentas por pagar Dbito Fiscal Prestamos bancarios Capital del propietario Cuentas por cobrar propietario Utilidad o Prdida acumulada Ventas Otros Productos otros gastos $ 1,512,373.00 TOTAL

X2
$ 2,855.00 $ 19,318.00 $ 11,895.00 $ 946,357.00 $ 5,302.00 $ 87,366.00 $ 14,285.00 $ 15,941.00 $ 220,000.00 $ 64.00 ($ 6,677.00) ($ 4,710.00) ($ 60,923) $ 184,110.00 $ 47,240.00 $ 28,772.00 $ 1,178.00 $ 1,512,373.00 $ 30,870.00 $ 102,508.00 $ 3,707.00 $ 18,000.00 $ 762,551.00 ($ 26,200.00) $ 286,188.00 $ 334,745.00 $ 4.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

A/A 653

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 240

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CUENTAS
Caja Banco Cuentas Por cobrar Inventario Crdito Fiscal Terrenos Edificios Mobiliario y Equipo Equipo de transporte Pagos por anticipado Depreciacin Acumulado de Edificios Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte Costos de ventas Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Proveedores Documentos y cuentas por pagar Dbito Fiscal Prestamos bancarios Capital del propietario Cuentas por cobrar propietario Utilidad o Prdida acumulada Ventas Otros Productos otros gastos TOTAL ($

X1
$ 845.00 $ 8,978.00 $ 49,121.00 $ 879,195.00 $ 7,132.00 $ 87,366.00 $ 14,285.00 $ 15,389.00 $ 220.000.00 $ 38.00 ($ 5,843.00) ( $ 4,090.00) ( $53,307.00) $ 368,220.00 $ 30,931.00 $ 46,416.00 $ 1,833.00 $ 1,666.509.00 $ 41,189.00 $ 130,381.00 $ 21,600.00 $ 762,551.00 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 599,058.00 19.00)

$ 1,666.509.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE 241

A/A 701

BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CONCEPTO ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja general (Nota 4) Bancos (Nota 4) Cuentas por cobrar (Nota 5) Inventario (Nota 6) Crdito Fiscal IVA (Nota 7) Total de Activos Circulantes ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8) Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de transporte Total de Bienes Depreciables DEPRECIACION ACUMULADA Edificios Mobiliario y equipo Equipo de transporte TOTAL DE DEPRECIACIONES TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS (NOTA 9) Pagos anticipados TOTAL OTROS ACTIVOS $ (6,677) $ (4,710) $ ( 60,923) (72,310) $ 265,282 $ 64 64 $ ( 5,843) $ (4,090) $ (53,307) ( 63,240 ) $ 273,800 $ 38 38 $ 87,366 $ 14,285 $ 15,941 $ 220,000 $ 337,592 $ 87,366 $ 14,285 $ 15,389 $ 220,000 $ 337,040 $ 2,855 $ 19,318 $ 11,895 $ 946,357 $ 5,302 $ 985,727 $ 845 $ 8,978 $ 49,121 $ 879,195 $ 7,132 $ 945,271 AO X2 AO X1

TOTAL ACTIVO

$ 1,251,073

$ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

242

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO PASIVO PASIVO CIRCULANTE (Nota 10) Proveedores Documentos y Cuentas por pagar Dbito Fiscal Total de Pasivo Circulantes PASIVO NO CIRCULANTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11) Prestamos bancarios Total Pasivo No Circulante TOTAL DE PASIVO CAPITAL INDIVIDUAL (Nota 12) Capital del propietario Cuentas por cobrar del propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio TOTAL CAPITAL CONTABLE TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $ 18,000 $ 18,000 $ 155,085 $ 21,600 $ 21,600 $ 193,170 $ 30,870 $ 102,508 $ 3,707 $ 137,085 $ 41,189 $ 130,381 $ 171,570 AO X2 AO X1

$ 762,551 ($ 26,200) $ 286,188 $ 73,449 $ 1,045,988 $ 1,251,073

$ 762,551 ( $ 22,800) $ 134,549 $ 151,639 $ 1,025,939 $ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario

F Nombre y firma del contador

F Nombre y firma, nmero de registro del Auditor A/A 702

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE 243

ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO VENTAS (Nota 13) Ingresos por ventas (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros UTILIDAD ANTES DE ISR Ms: Ingresos no gravables de ISR Gastos no deducibles UTILIDAD DEL EJERCICIO AO X2 $ 334,745 $ 334,745 $ 184,110 $ 150,635 $ 28,772 $ 47,240 $ 1,178 $ 77,190 73,445 $0 $4 $ 74,449 0 0 $ 73,449 $ $ $ $ AO X1 599,058 599,058 368,220 230,838

$ 30,931 $ 46,416 $ 1,833 $ 79,180 $ 151,658 ($ 19) $ 151,639 0 0 $ 151,639

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario F

F Nombre y firma del Contador

Nombre, firma y nmero de registro del Auditor NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE 244 A/A 703

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AOS X1 Y X2.
CONCEPTO FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad o prdida del ejercicio Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones Cuentas por cobrar- propietario TOTAL Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar Inventarios Crdito Fiscal Otros activos Aumento o Disminucin en cuentas de pasivo: Proveedores Documentos y Cuentas por pagar Dbito Fiscal RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de Activo Fijo RECURSOS USADOS POR INVERSIN Variacin neta de efectivo Efectivo al inicio del periodo EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO AO X2 $ $ $ $ 73,449. 9,070. (3,400) 79,119 AO X1 $ 151,639 $ 9,035 ( 22,800.) $ 137,874 $ 35,998 ( 96,120) $ 941 ( 181) 26,631) 44,603) $ 7,278 ( ( 3,600) 3,600) $ $ $ 3,678 6,145 9,823 ( (

$ 37,226 ( $ 67,162) $ 1,830 ( 26) ( 10,319) ( 27,873) ( 3,707) $ 16,502 ( ( ( ( $ $ $ 3,600) 3,600) 552) 552) 12,350 9,823 22,173

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

245

A/A 704 (NOMBRE DEL PROPIETARIO) ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO CUENTAS POR COBRAR DEL PROPIETA RIO UTILIDAD DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDAD O PERDIDA ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES 0

TOTAL $ 762,551.00 0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00 $ 1,025,939.00 0 ( 3,400.00 ) 0 73,449.00 1,095,988.00

Saldos al 31 de diciembre de $ 762,551.00 0 X0 Capital del Propietario 0 Cuentas por cobrar del ($ 22,800.00) Propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del $ 762,551.00 ( 22,800.00 ) ao X1 Capital del Propietario 0 Cuentas por cobrar del ( 3,400.00 ) Propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del 762,551.00 (26,200.00) ao X2 Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

$ 134,549.00 $ 151,639.00 $ 151,639 (151,639.00) 73,449.00 73,449.00 0 $ 134,549.00 151,639.00

286,188.00

F Nombre y firma del Propietario

F Nombre y firma del Contador 246

F Nombre, firma y Nmero de registro del Auditor

A/A 705 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadera , el 24 de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales polticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se detallan en seguida: INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadera, las cuales son reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que los ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento que se reciben. COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que se registran cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen. INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisicin y realizan inventarios fsicos cada fin de ao. ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalan al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta aplicado sobre la vida til estimada de los activos. La ganancia o la Prdida provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, as como las erogaciones por reparacin y mantenimiento que no extienden la vida til de los activos. 247

INDEMNIZACIONES: La compensacin por concepto de indemnizacin

a los

empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y son ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal, donde las ganancias o prdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados del periodo. NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables se llevan en dlares U.S. y se representa por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislacin monetaria vigente todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las casas de cambio autorizadas, a 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente. NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS) Al 31 de diciembre del X2 Y X1, se conformaba de la manera siguiente: AO X2 Caja.. $ 2,855.00 Bancos... $ 19,318.00 Total $ 22,173.00 $ AO X1 845.00 $ 8,978.00 $ 9,823.00

248

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de ao X2 y ao X1, se componen de la manera siguiente: AO X2 Mara Heraclea Portillo.. $ Filemn Martnez $ 0.00 0.00 $ $ AO X1 358.00 134.00

Mercedes de Alvarado $ 3,154.00 Marta Palma de Flores . $ 2,444.00 Comercial Los Inventos $ 1,209.00 Comercial Aguilares.. $ 0.00 Silvia Estefany Maravilla.. $ 1,551.00 David Lpez.. $ 2,924.00 Comercial las 3C SUB-TOTAL (-) Provisin para cuentas incobrables TOTAL $ ( 613.00 0.00) $ 11,895.00 $ 11,895.00

$ 8,172.00 $ 10,181.00 $ 12,421.00 $ $ $ ( 7,131.00 0.00 0.00 0.00) $ 10,724.00

$ 49,121.00 $49,121.00

NOTA 6. INVENTARIOS El inventario de mercadera al 31 de diciembre del ao X2 y ao X1 se componen as: AO X2 Inventario de mercadera $ 946,357.00 Total $ 946, 357.00 AO X1 $ 879,195.00 $ 879,195.00

249

NOTA 7. CREDITO FISCAL Al 31 de diciembre del ao X1 y ao X2, el crdito fiscal pendiente de liquidar se conforma as: AO X2 Crdito Fiscal TOTAL $ 5,302.00 $ 5,302.00 AO X1 $ 7,132.00 $ 7,132.00

NOTA 8.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AO X2 AO X1 $ 87,366.00 $ 14,285.00 $ 15,389.00

INMUEBLES MUEBLES

Terrenos. $ 87,366.00 Edificios.$ 14,285.00 Mobiliario y equipo $ 15,941.00 SUB-TOTAL

Equipo de transporte$ 220,000.00 $ 220,000.00 $ 337,592.00 $ 337,040.00 $ (5,843.00) $ (4,090.00) $ (53,307.00) $ (63,240.00) $ 273,800.00 (-) Depreciacin Edificios. $ (6,677.00) (-) Depreciacin Mobiliario y equipo. $ (4,710.00) (-) Depreciacin de Equipo de transporte..... $ (60,923.00) SUB- TOTAL TOTAL DE ACTIVO FIJO $ (72,310.00) $ 265,282 .00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciacin es de $ 9,070 dicho importe procede de la aplicacin del mtodo de lnea recta al activo fijo depreciable en uso; conciliando los activos de la manera siguiente: 250

Saldo

de activos fijos al 31 -12-X1

$ 337,040.00 552.00 $ 337,592.00 $ (72,310.00) $ 265,282.00

Ms adquisiciones de activo fijo al 31-12-X2 Saldos de activos fijos al 31-12- X2 Menos la depreciacin acumulada al 31-12- X2 Saldos de Activos Fijos NOTA 9. OTROS ACTIVOS

Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X2 y ao X1, se constituye as: AO X2 Papelera $ Impuestos Municipales. $ TOTAL $ 49.00 15.00 64.00 $ $ $ AO X1 23.00 15.00 38.00

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE Esta cuenta al 31 de diciembre de ao X2 y ao X1, se componen as: PROVEEDORES AO X2 La Casa del Mercader S.A. de C.V. $ 5,138.00 Comercial La Aurora S.A.. $ 15,305.00 La Casa El Bien.. $ 10,427.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A. $ 0.00 Juan Prez. $ 0.00 Charles Bennet.. $ 27,788.00 Chau Chau $ 41,510.00 La Casa del Mercader $ 30,778.00 251 $ 41,122.00 $ 40,124.00 $ 46,618.00 $ 0.00 $ 0.00 AO X1 $ 4,692.00 $ 36,497.00 $ 0.00

CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta.. $ 1,380.00 ISR. $ 80.00 ISSS- Salud $ 414.00 AFP X. $ 516.00 INSAFORP $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar $ 3,707.00 TOTALES $ 137,085.00 $ 1,465.00 $ 80.00 $ 414.00 $ 516.00 $ 42.00 $ 0.00 $ 1 71,570.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 y X1 estn compuestas de la forma siguiente: PRESTAMOS TOTAL AOX2 $ 18,000,00 AO X1 $ 21,600.00 $ 21,600.00 Prstamos personales (1). $ 18,000.00

(1) Es un crdito obtenido con el Banco Promrica el 1 de Junio de X0, POR EL monto de $ 25,500.00 a 3.5 aos al 12% anual. NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL Al final del ao X2 y X1 el capital individual se forma as: AO X2 Capital del propietario. $ 762.551.00 AO X1 $ 762,551.00 $ 134,549.00 $ 151,639.00

Cuentas por cobrar-propietario (1) $ (26,200.00) $ (22,800.00) Utilidad o prdida acumulada.. $ 286,188.00 Utilidad del Ejercicio. $ PATRIMONIO 252 73,449.00

$ 1, 095,988.00 $ 1, 025,939.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo cual tambin est estipulado en el catlogo de cuentas como mecanismo de liquidacin para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal. NOTA 13. VENTAS Los ingresos al final de los aos X2 Y X1, se componen as: AO X2 Ventas de mercaderas. $ 334,745.00 Rebajas y Devoluciones sobre venta $ TOTAL 0.00 $ 334,745.00 AO X1 $ 599,058.00 $ 0.00 $ 599,058.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA El costo de venta al final de los aos X2 y X1, su conformacin era la siguiente: AO X2 Compras de mercaderas.. $ 251,272.00 Compras netas... $ 251,272.00 Inventario inicial de Mercaderas.. $ 879,195.00 Mercadera disponible $ 1, 130,467.00 Menos: Inventario final de Mercaderas $ 946,357.00 Costo de ventas $ 184,110.00 $ $ 879,195.00 378,451.00 AO X1 $ 262.331.00 $ 262,331.00 $ 995,315.00 $ 1, 257,646.00

253

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIN Al final del ao X2 y X1, se conformaban as: AO X2 GASTOS DE ADMINISTRACION: Sueldos y salarios $ Recargos por vacaciones. $ Aguinaldos.. Depreciacin Acumulada.. ISSS- Salud.... AFP- X.. INSAFORP. Agua... Papelera y tiles Mantenimiento de equipo.. Honorarios profesionales Viticos.. Capacitacin Personal. Mantenimiento de Instalaciones. Otros gastos Impuestos municipales. SUB-TOTAL GASTOS DE VENTAS: Sueldos y salarios Recargos por vacaciones. Aguinaldo Depreciacin Acumulada 254 $ $ $ $ 29,038.00 303.00 671.00 5,442.00 $ 29,038.00 $ $ 303.00 671.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 15,840.00 138.00 306.00 3,628.00 1,155.00 1, 072.00 159.00 4,842.00 1,551.00 22.00 23.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 36.00 $ 15,840.00 $ $ 138.00 306.00 AO X1

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1,072.00 $ $ $ $ $ $ $ $ 159.00 713.00 42.00 140.00 22.00 212.00 78.00 0.00 $ 3,409.00

Energa Elctrica..... $

$ 2,180.00 $ 1,837.00

$ 28,772.00

$ 30,931.00

$ 5,442.00

ISSS - Salud.. AFP X INSAFORP.. Energa.. Agua. Papelera Combustible.. Lubricantes. Impuestos municipales.. Mantenimiento de vehculo Repuestos varios SUB-TOTAL GASTOS FINANCIEROS: Intereses. SUBTOTAL TOTAL NOTA 16. OTROS GASTOS

$ $ $

2,129.00 1,976.00 293.00

$ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00 $ 5,154.00 $ 1,102.00 $ $ $ $ $ 11.00 37.00 0.00 0.00 0.00 $ 260.00

$ 4,842.00 $ 1,551.00 $ $ $ $ $ $ 28.00 535.00 62.00 40.00 45.00 285.00

$ 47,240.00 $ $ 1,178.00 1,178.00

$ 46,416.00 $ 1,833.00 $ 1,833.00 $ 79,180.00

$ 77, 190.00

Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2 y X1, se conformaban as: AO X2 Otros gastos.. Productos financieros TOTAL $ $ $ 0.00 4.00 4.00 $ $ $ AO X1 19.00 0.00 19.00

255

A/A 706 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja general (Nota 4) Bancos (Nota 4) Cuentas por cobrar (Nota 5) Inventario (Nota 6) Crdito Fiscal IVA (Nota 7) Total de Activos Circulantes ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8) Terrenos Edificios Depreciacin Acumulada de Edificios Mobiliario y equipo Depreciacin Acumulada de Mobiliario y equipo Equipo de transporte Depreciacin Acumulada de Equipo de transporte OTROS ACTIVOS (NOTA 9) Pagos anticipados TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE TOTAL DE ACTIVO Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros $ 64 $ 14,285 $ 6,677 $ 15,941 $ 4,710 $ 220,000 $ 60,923 $ 159,077 $ 11,231 $ 7,608. $ 87,366 $ 2,855 $ 19,318 $ 11,895 $ 946,357 $ 5,302 $ 985,727

$ 265,346 $ 1,251,073

256

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
PASIVO PASIVO CIRCULANTE (Nota 10) Proveedores Documentos y Cuentas por pagar Dbito Fiscal Total de Pasivo Circulantes PASIVO NO CIRCULANTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11) Prestamos bancarios Total Pasivo No Circulante TOTAL DE PASIVO CAPITAL INDIVIDUAL Capital del propietario Cuentas por cobrar del propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio TOTAL PATRIMONIO $ 1,251,073 TOTAL PASIVO Y CAPITAL $ 18,000 $ 18,000 $ 155,085 $ 30,870 $ 102,508 $ 3,707 $ 137,085

$ 762,551 ($ 26,200) $ 286,188 $ 73,449 $ 1,095,988

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario

F Nombre y firma del contador

F Nombre y firma, nmero de registro del Auditor

257

A/A 707
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

VENTAS (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros UTILIDAD DEL EJERCICIO
Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

$ 334,745 $ 334,745 $ 184,110 $ 150,635 $ 28,772 $ 47,240 $ 1,178 $ 77,190 73,445 $0 $4 $ 73,449

F Nombre y firma del Propietario

F Nombre y firma del Contador

F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

258

A/A 708 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AOS X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad o prdida del ejercicio Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones Cuentas por cobrar- propietario TOTAL Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar Inventarios Crdito Fiscal Otros activos Aumento o Disminucin en cuentas de pasivo: Proveedores Documentos y Cuentas por pagar Dbito Fiscal RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de Activo Fijo RECURSOS USADOS POR INVERSIN Variacin neta de efectivo Efectivo al inicio del periodo EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F Nombre y firma del Propietario F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor F Nombre y firma del Contador $ $ $ $ 73,449. 9,070. (3,400) 79,119

$ 37,226 ( $ 67,162) $ 1,830 ( 26) ( 10,319) ( 27,873) ( 3,707) $ 16,502 ( ( ( ( $ $ $ 3,600) 3,600) 552) 552) 12,350 9,823 22,173

259

A/A 709

(NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE) ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO CUENTAS POR COBRAR DEL PROPIETA RIO UTILIDAD DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDAD O PERDIDA ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES $ 134,549.00 151,639.00

TOTAL

Saldo al 31 de diciembre del ao X1 Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del ao X2

$ 762,551.00 0

( 22,800.00 ) ( 3,400.00 )

$ 151,639 (151,639.00) 73,449.00

$ 1,025,939.00 0 ( 3,400.00 ) 0 73,449.00 1,095,988.00

762,551.00

(26,200.00)

73,449.00

286,188.00

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario

F Nombre y firma del Contador

F Nombre, firma y Nmero de registro del Auditor

260

A/A 710 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadera , el 24 de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales polticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se detallan en seguida: INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadera, las cuales son reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que los ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento que se reciben. COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que se registran cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen. INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisicin y realizan inventarios fsicos cada fin de ao. ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalan al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta aplicado sobre la vida til estimada de los activos. La ganancia o la Prdida provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, as como las erogaciones por reparacin y mantenimiento que no extienden la vida til de los activos.

261

INDEMNIZACIONES: La compensacin por concepto de indemnizacin

a los

empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y son ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal, donde las ganancias o prdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados del periodo. NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables se llevan en dlares U.S. y se representa por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislacin monetaria vigente todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente. NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS) Al 31 de diciembre del X2, se conformaba de la manera siguiente: AO X2 Caja. $ 2,855.00 Bancos......... $ 19,318.00 Total $ 22,173.00

262

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de ao X2, se componen de la manera siguiente: AO X2 Mercedes de Alvarado $ 3,154.00 Marta Palma de Flores . ..... Comercial Los Inventos.. Silvia Estefany Maravilla. David Lpez.... Comercial las 3C... SUB-TOTAL (-) Provisin para cuentas incobrables TOTAL $ 2,444.00 $ 1,209.00 $ 1,551.00 $ 2,924.00 $ ( 613.00 0.00) $ 11,895.00 $ 11,895.00

NOTA 6. INVENTARIOS El inventario de mercadera al 31 de diciembre del ao X2 se compone as: AO X2 Inventario de mercadera $ 946,357.00 Total NOTA 7. CREDITO FISCAL Al 31 de diciembre del ao X2, el crdito fiscal pendiente de liquidar se conforma as: AO X2 Crdito Fiscal TOTAL 263 $ 5,302.00 $ 5,302.00 $ 946, 357.00

NOTA 8.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AO X2

Esta Cuenta al 31 de diciembre de X, se conformaba as: INMUEBLES MUEBLES Edificios..... $ 14,285.00 Mobiliario y equipo. $ 15,941.00 Equipo de transporte $ 220,000.00 SUB-TOTAL $ 337,592.00 (-) Depreciacin Edificios. $ (6,677.00) (-) Depreciacin Mobiliario y equipo $ (4,710.00) (-) Depreciacin de Equipo de transporte............ SUB- TOTAL TOTAL DE ACTIVO FIJO $ (60,923.00) $ (72,310.00) $ 265,282 .00 Terrenos.. $ 87,366.00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciacin es de $ 9,070 dicho importe procede de la aplicacin depreciable en uso NOTA 9. OTROS ACTIVOS Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X2, se constituye as: AO X2 Papelera $ Impuestos Municipales. $ TOTAL $ 49.00 15.00 64.00 del mtodo de lnea recta al activo fijo

264

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE Esta cuenta al 31 de diciembre de ao X2, se compone as: PROVEEDORES AO X2 La Casa del Mercader S.A. de C.V. $ 5,138.00 Comercial La Aurora S.A.. $ 15,305.00 La Casa El Bien.. $ 10,427.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Charles Bennet... . $ Chau Chau$ La Casa del Mercader$ CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta. $ ISR. $ ISSS- Salud.. $ AFP X. $ INSAFORP $ Debito fiscal IVA por pagar.. $ TOTALES $

27,788.00 41,510.00 30,778.00 1,380.00 80.00 414.00 516.00 42.00 3,707.00 137,085.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 esta compuesta de la forma siguiente: PRESTAMOS TOTAL AOX2 $ 18, 000,00 Prstamos personales (1).. $ 18,000.00

(1) Es un crdito obtenido con el Banco Promrica el 1 de Junio de X0, por el monto de $ 25,500.00 a 3.5 aos al 12% anual. 265

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL Al final del ao X2 el capital individual se forma as: AO X2 Capital del propietario.. $ Utilidad o prdida acumulada... $ Utilidad del Ejercicio. $ PATRIMONIO 762.551.00 286,188.00 73,449.00 Cuentas por cobrar-propietario (1). $ (26,200.00)

$ 1, 095,988.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo cual tambin est estipulado en el catlogo de cuentas como mecanismo de liquidacin para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal. NOTA 13. VENTAS Los ingresos al final del ao X2, se componen as: AO X2 Ventas de mercaderas $ 334,745.00 Rebajas y Devoluciones sobre venta $ TOTAL NOTA 14. COSTO DE VENTA El costo de venta al final del ao X2, se conforma as: AO X2 Compras de mercaderas...... $ 251,272.00 Compras netas... $ 251,272.00 Inventario inicial de Mercaderas.. $ 879,195.00 Mercadera disponible $ 1, 130,467.00 266 0.00 $ 334,745.00

Menos: Inventario final de Mercaderas $ 946,357.00 Costo de ventas. $ 184,110.00 NOTA 15. GASTOS DE OPERACIN Al final del ao X2, se conformaba as: AO X2 GASTOS DE ADMINISTRACION: Sueldos y salarios $ 15,840.00 Recargos por vacaciones.... $ Aguinaldos..... ISSS- Salud....... AFP- X..... Energa Elctrica.... Agua... Papelera y tiles Mantenimiento de equipo.. Impuestos municipales.. SUB-TOTAL GASTOS DE VENTAS: Sueldos y salarios Recargos por vacaciones. Aguinaldo Depreciacin Acumulada ISSS - Salud.. 267 $ $ $ $ $ 29,038.00 303.00 671.00 5,442.00 2,129.00 $ $ $ $ $ $ $ $ Depreciacin Acumulada.. . $ 138.00 306.00 3,628.00 1,155.00 1, 072.00 159.00 4,842.00 1,551.00 22.00 23.00 36.00

INSAFORP. $

$ 28,772.00

AFP X.. INSAFORP Energa Agua Papelera. Combustible... Lubricantes.. Impuestos municipales Mantenimiento de vehculo. Repuestos varios.. SUB-TOTAL GASTOS FINANCIEROS: Intereses SUBTOTAL TOTAL NOTA 16. OTROS GASTOS

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

1,976.00 293.00 4,842.00 1,551.00 28.00 535.00 62.00 40.00 45.00 285.00

$ 47,240.00 $ $ 1,178.00 1,178.00

$ 77, 190.00

Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2, se conformaba as: AO X2 Productos financieros. TOTAL $ $ 4.00 4.00

268

A/A 711 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja general (Nota 4) Bancos (Nota 4) Cuentas por cobrar (Nota 5) Inventario (Nota 6) Crdito Fiscal IVA (Nota 7) Total de Activos Circulantes ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8) Terrenos Edificios depreciacin Acumulada de Edificios Mobiliario y equipo Depreciacin de Mobiliario y equipo Equipo de transporte Depreciacin de equipo de transporte OTROS ACTIVOS (NOTA 9) Pagos anticipados TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE TOTAL ACTIVO $ 38 $ 14,285 $ 5,843 $ 15,389 $ 4,090 $ 220,000 $ 53,307 $ 166,693 $ 11,229 $ 8,442 $ 87,366 $ 845 $ 8,978 $ 49,121 $ 879,195 $ 7,132 $ 945,271

$ 273,838 $ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

269

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
PASIVO PASIVO CIRCULANTE (Nota 10) Proveedores Documentos y Cuentas por pagar Total de Pasivo Circulantes PASIVO NO CIRCULANTE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11) Prestamos bancarios Total Pasivo No Circulante TOTAL DE PASIVO CAPITAL INDIVIDUAL(Nota 12) Capital del propietario Cuentas por cobrar del propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $ 21,600 $ 21,600 $ 193,170 $ 41,189 $ 130,381 $ 171,570

$ 762,551 ( $ 22,800) $ 134,549 $ 151,639 $ 1,025,939 $ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario F

270

F Nombre y firma del contador

Nombre y firma, nmero de registro del Auditor

A/A 712 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

VENTAS (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ $ $ $

599,058 599,058 368,220 230,838

$ 30,931 $ 46,416 $ 1,833 $ 79,180 $ 151,658 ($ 19) $ 151,639

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario F 271

F Nombre y firma del Contador

Nombre, firma y nmero de registro del Auditor A/A 713 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1. (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIN Utilidad o prdida del ejercicio Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones Cuentas por cobrar- propietario TOTAL Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar Inventarios Crdito Fiscal Otros activos Aumento o Disminucin en cuentas de pasivo: Proveedores Documentos y Cuentas por pagar Dbito Fiscal RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisicin de Activo Fijo RECURSOS USADOS POR INVERSIN Variacin neta de efectivo Efectivo al inicio del periodo EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO $ 151,639 $ 9,035 ( 22,800.) $ 137,874 $ 35,998 ( 96,120) $ 941 ( 181) ( 26,631) ( 44,603) ( ) $ 7,278 ( ( 3,600) 3,600) $ $ $ 3,678 6,145 9,823

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F Nombre, firma y nmero de registro del Auditor

272

A/A 714 (NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE) ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3
CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO CUENTAS POR COBRAR DEL PROPIETA RIO 0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00 $ 762,551.00 ( 22,800.00 ) $ 151,639 0 $ 134,549.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDAD O PERDIDA ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES 0

TOTAL $ 762,551.00 0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00 $ 1,025,939.00

Saldos al 31 de diciembre de X0 Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad o prdida del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del ao X1

$ 762,551.00 0

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F Nombre y firma del Propietario

F Nombre y firma del Contador

F Nombre, firma y Nmero de registro del Auditor

273

A/A 715 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadera , el 24 de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02.

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales polticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se detallan en seguida: INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadera, las cuales son reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que los ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento que se reciben. COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos contablemente de acuerdo al principio de acumulacin; es decir que se registran cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen. INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisicin y realizan inventarios fsicos cada fin de ao. ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalan al costo de adquisicin. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta aplicado sobre la vida til estimada de los activos. La ganancia o la Prdida provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, as como las erogaciones por reparacin y mantenimiento que no extienden la vida til de los activos.

274

INDEMNIZACIONES: La compensacin por concepto de indemnizacin

a los

empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y son ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal, donde las ganancias o prdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados del periodo. NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables se llevan en dlares U.S. y se representa por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislacin monetaria vigente todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X1, el tipo de cambio era de 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente. NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS) Al 31 de diciembre del X1, se conformaba de la manera siguiente: AO X1 Caja.. . Bancos.............. Total $ 845.00 $ 8,978.00 $ 9,823.00

275

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de ao X1, se componen de la manera siguiente: AO X1 Mara Heraclea Portillo. $ Filemn Martnez.. $ 358.00 134.00

Mercedes de Alvarado $ 8,172.00 Marta Palma de Flores . $ 10,181.00 Comercial Los Inventos... $ 12,421.00 Comercial Aguilares.. $ SUB-TOTAL (-) Provisin para cuentas incobrables TOTAL NOTA 6. INVENTARIOS El inventario de mercadera al 31 de diciembre del ao X1 se compone as: AO X1 Inventario de mercadera. Total NOTA 7. CREDITO FISCAL Al 31 de diciembre del ao X1, el crdito fiscal pendiente de liquidar se conforma as: AO X1 Crdito Fiscal TOTAL 276 $ 7,132.00 $ 7,132.00 $ 879,195.00 $ 879,195.00 7,131.00 Silvia Estefany Maravilla. $ 10,724.00 $ 49,121.00 ( 0.00) $49,121.00

NOTA 8.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AO X1

Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X1, se conformaba as: INMUEBLES MUEBLES Edificios.... $ 14,285.00 Mobiliario y equipo .. $ 15,389.00 Equipo de transporte $ 220,000.00 SUB-TOTAL $ 337,040.00 (-) Depreciacin Edificios.. $ (5,843.00) (-) Depreciacin Mobiliario y equipo.. $ (4,090.00) (-) Depreciacin de Equipo de transporte.................... $ (53,307.00) SUB- TOTAL TOTAL DE ACTIVO FIJO $ (63,240.00) $ 273,800.00 Terrenos.... $ 87,366.00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciacin es de $ 9,035 dicho importe procede de la aplicacin del mtodo de lnea recta al activo fijo en uso.

NOTA 9. OTROS ACTIVOS Esta cuenta al 31 de diciembre del ao X1, se constituye as: AO X1 Papelera... Impuestos Municipales TOTAL $ $ $ 23.00 15.00 38.00

277

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE Esta cuenta al 31 de diciembre de ao X1, se compone as: PROVEEDORES La Casa del Mercader S.A. de C.V...... Comercial La Aurora S.A DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A... Juan Prez... Charles Bennet.. .. CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta ISR.. ISSS- Salud. AFP X.. INSAFORP. TOTALES NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X1 estn compuestas de la forma siguiente: PRESTAMOS Prstamos personales (1). TOTAL AO X1 $ 21,600.00 $ 21,600.00 $ 1,465.00 $ 80.00 $ 414.00 $ 516.00 $ 42.00 $ 171,570.00 $ 41,122.00 $ 40,124.00 $ 46,618.00 AO X1 $ 4,692.00 $ 36,497.00

(1) Es un crdito obtenido con el Banco Promrica el 1 de Junio de X0, Por el monto de $ 25,500.00 a 3.5 aos al 12% anual.

278

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL Al final del ao X1 el capital individual se forma as: AO X1 Capital del propietario. $ 762,551.00 Cuentas por cobrar-propietario (1).... Utilidad o prdida acumulada.... Utilidad del Ejercicio PATRIMONIO $ (22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00 $ 1, 025,939.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo cual tambin est estipulado en el catlogo de cuentas como mecanismo de liquidacin para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal. NOTA 13. VENTAS Los ingresos al final del ao X1, se componen as: AO X1 Ventas de mercaderas $ 599,058.00 Rebajas y Devoluciones sobre venta.. $ TOTAL NOTA 14. COSTO DE VENTA El costo de venta al final del ao X1, su conformacin era la siguiente: AO X1 Compras de mercaderas $ 262.331.00 Compras netas... . Inventario inicial de Mercaderas Mercadera disponible. 279 $ 262,331.00 $ 995,315.00 $ 1, 257,646.00 0.00 $ 599,058.00

Menos: Inventario final de Mercaderas $ Costo de ventas. $ 879,195.00 378,451.00

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIN Al final del ao X1, se conformaban as: AO X1 GASTOS DE ADMINISTRACION: Sueldos y salarios $ 15,840.00 Recargos por vacaciones $ Aguinaldos. Depreciacin Acumulada.. . ISSS- Salud.... .... AFP- X.. . INSAFORP. Energa Elctrica..... . Agua... .. Papelera y tiles Mantenimiento de equipo.. .. Viticos. Capacitacin Personal. . Mantenimiento de Instalaciones. . Otros gastos.. SUB-TOTAL $ 138.00 306.00

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1,072.00 $ $ $ $ $ $ $ 159.00 713.00 42.00 140.00 22.00 212.00 78.00 $ 3,409.00

Honorarios profesionales $ 2,180.00 $ 1,837.00

$ 30,931.00

280

GASTOS DE VENTAS: Sueldos y salarios.. Recargos por vacaciones Aguinaldo . Depreciacin Acumulada.. ISSS - Salud.. . AFP X. INSAFORP.. Energa. Agua Papelera. Combustible Lubricantes. SUB-TOTAL GASTOS FINANCIEROS: Intereses... SUBTOTAL TOTAL NOTA 16. OTROS GASTOS Otros gastos y productos al 31 de diciembre del X1, se conformaban as: AO X1 Otros gastos. $ TOTAL $ 19.00 19.00 $ 1,833.00 $ 1,833.00 $ 79,180.00 $ 29,038.00 $ $ 303.00 671.00

$ 5,442.00 $ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00 $ 5,154.00 $ 1,102.00 $ $ $ 11.00 260.00 37.00

$ 46,416.00

281

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR

INDICE PARA ARCHIVO CORRIENTE NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE CONTENIDO Hoja de trabajo de conclusiones y recomendaciones Hoja de trabajo de activos Hoja de trabajo de pasivos y patrimonio Hoja de trabajo de resultados Cedula de ajuste Cedula de reclasificaciones CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Cuentas y documentos por cobrar-final Ventas y facturacin preliminar Notas de crdito, dbito y retencin INVENTARIOS Prueba de fin de ao Observacin de inventario fsico Compras (c.c.f) PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Activo fijo y depreciacin acumulada final OTROS ACTIVOS Impuesto pagados por anticipado-final OBLIGACIONES A CORTO PLAZO Proveedores, cuentas y documentos por pagar a c.p. 282 REFERENCIA H/To H/T1 H/T2 H/T3 AJ RC A A001-A100 A101-A200 A201-A300 B B001-B100 B101-B200 B201-B300 C C001-C100 D D001-D200 AA AA001-AA100

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Prstamos bancarios final CAPITAL INDIVIDUAL Capital individual final RESULTADOS Gastos de operacin final (nmina, ingresos, impuestos y otros) Ventas y productos (nmina, ingresos, impuestos y otros) Compras (crdito fiscal)

BB BB001-BB100 CC CC001-CC100 X X001-X100 X101-X200 X201-X300

283

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE HOJA DE TRABAJO DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

H / TO

CONCLUSION: De acuerdo a los procedimientos y pruebas de audtora realizada, se concluye que el control interno fiscal del contribuyente ____________________________________, para el periodo comprendido de enero a diciembre de X2, es razonablemente aceptable.

RECOMENDACIN: Que el contribuyente____________________________________, fortalezca el control interno, en aquellas reas que presentaron deficiencias no significativas a efecto de evitar que estas en un futuro tiendan a incrementare.

284

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE HOJA DE TRABAJO DE ACTIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 (Valores expresados en dlares U.S.) ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

H / T1

REF. A PTS.

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

AJUSTES DEBE HABER

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES DEBE HABER

SALDO FINAL

A B C D

Caja Banco Cuentas por Cobrar Inventarios Crdito Fiscal Propiedad, planta y equipo Otros activos TOTAL ACTIVO

2,855.00 19,318.00 11,895.00 946,357.00 5,302.00 265,282.00 64.00 1,251,073.00

845.00 8,978.00 49,121.00 879,195.00 7,132.00 273,800.00 38.00 1,219,109.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

2,855.00 19,318.00 11,895.00 946,357.00 5,302.00 265,282.00 64.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

2,855.00 19,318.00 11,895.00 946,357.00 5,302.00 265,282.00 64.00

0.00 1,251,073.00

0.00 1,251,073.00

Se incluye dentro del anlisis de compra

285

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE HOJA DE TRABAJO DE PASIVO Y PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 (Valores expresados en dlares U.S.) ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

H / T2

REF. A PTS.

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 30,870.00 102,508.00 3,707.00 18,000.00 1,095,988.00

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 41,189.00 130,381.00 0.00 21,600.00 1,025,939..00

AJUSTES DEBE HABER 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACI ONES DEBE 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 HABER 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

SALDO FINAL

A.A. B.B. C.C.

Proveedores Cuentas por pagar Dbito Fiscal Prstamos Bancarios Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

0.00 30,870.00 0.00 102,508.00 0.00 3,707.00 0.00 18,000.00 0.00 1,095,988.00

30,870..00 102,508.00 3,707,.00 18,000.00 1,095,988..00

1,251,073.00

1,219,109.00.

0.00

0.00 1,251,073.00

0.00

0.00

1,251,073.00

Se incluye dentro del anlisis de ventas

286

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE HOJA DE TRABAJO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 (Valores expresados en dlares U.S.) ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

H / T3

REF. A PTS.

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

AJUSTES DEBE 0.00 0.00 0.00 0.00 HABER 0.00 0.00 0.00 0.00

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES DEBE HABER 0.00 0.00 0.00 0.00

SALDO FINAL

X 101

Ventas Costo de ventas Gastos de Operacin Otros gastos y productos

334,745.00 (184,110.00) ( 77,189.00) 4.00

599,058.00 (368,220.00) (79,180.00) (19)

334,745.00 (184,110.00) (77,190.00) 4.00

0.00 0.00 0.00 0.00

334,745.00 (184,110.00) (77,190.00) 4.00

TOTAL ACTIVO

73,449.00

151,639.00.

0.00

0.00

73,449.00.

0.00

0.00

73,449.00

287

AJ
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DE AJUSTE E n esta cdula el auditor debe hacer aquellos asientos diarios que ajustan los saldos y los cuales se registran en los libros.

RC
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DE RECLASIFICACIONES En esta cdula el auditor debe hacer los asientos diarios que reclasifican las cantidades de los estados financieros, sin que se registren en los libros

288

A
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIG O

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 11,895.00 0.00

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 49,121.00 0.00

AJUSTES

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES

SALDO FINAL

DEBE

HABER 11,895.00 0.00

DEBE

HABER 11,895.00 0.00

Cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables TOTAL

11,895.00

49,121.00

0.00

0.00

11,895.00

0.00

0.00

11,895.00

289

A.1 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

CLIENTES CLIENTES NACIONALES ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS INCOBRABLES 0.00 0.00 0.00 11,895.00 ( 37,226.00) 49,121.00

TOTAL 11,895.0 ( 37,226.00) 49,121.0 A A/7

290

A.001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR FINAL, SALDOS AL 31-12-X2

DEUDOR Mercedes de Alvarado Marta Palma de Flores Comercial los Inventos Silvio Estafany Maravilla David Lpez Comercial las 3C TOTAL AL 31-12-X2

SALDO $ 3,154.00 j $ 2,444.00j $ 1,209.00j $ 1,551.00j $ 2,924.00 $ 613.00j $ 11,895.00

Valores confirmados con el cliente A/A 501, 502. Verificada la documentacin que da origen al crdito.

- Verificados los saldos contra libros auxiliares y mayor -

291

A 101 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PRUEBA DE VENTAS - FACTURACIN PRELIMINAR

NOMBRE DE A QUIEN SE VENDIO DIFERENCIA SI GENERO CRDITO FISCAL PRECIO DE VENTA FECHA DE FACTURA ARTICULO VENDIDO # DE FACTURA

5024 5045 5068 5075 5081 5100 5125 5132 5142 5155

Matilde Ortiz Elena Montoya Luis Lpez Joel Meja Carlos S. Urrutia Flor Gonzlez Gloria Cruz Zulma Portillo Santos Romero Samuel Rojas

$ 40.00 $ 15.20 $ 22.50 $ 10.25 $ 18.50 $ 32.00 $ 22.75 $ 14.20 $ 22.30 $ 12.50

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

10-10- X2 20-10- X2 28-10-X2 03-11-X2 09-11-X2 22-11-X2 12-12-X2 18-12-X2 23-12-X2 27-12-X2

Varios Prod. A A,B B,C,D Varios Prod. C A,B,C C,D A,B Varios Prod.

$ 40.00 $ 15.20 $ 22.50 $ 10.25 $ 18.50 $ 32.00 $ 22.75 $ 14.20 $ 22.30 $ 12.50

$ 40.00 $ 15.20 $ 22.50 $ 10.25 $ 18.50 $ 32.00 $ 22.75 $ 14.20 $ 22.30 $ 12.50

PRECIO SEGN LISTADO

MONTO

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Nota. Para elaborar esta prueba se toma una muestra de las facturas.

292

A 201

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE NOTAS DE CREDITO DEBITO Y RETENCION En este apartado se debe hacer un anlisis de las diferentes notas que se relacionan con el inters fiscal como son por ejemplo: Nota de Crdito, Nota de Debito, de retencin, de remisin y otros.

293

B
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SUMARIA DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

AJUSTES

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES DEBE HABER

SALDO FINAL

DEBE Inventario Obsolescencia de Inventarios 946,357.00 879,185.00

HABER 946,357.00

946,357.00

0.00

0.00

0.00

0.00

TOTAL

946,357.00

879,185.00

946,357.00

946,357.00

H/T1

294

B.1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

Inventario Mercadera en general 946,357.00 67,172.00 879,185.00

TOTAL

946,357.00

67,172.00

879,185.00

B.

295

B. 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIO PRUEBA DE FIN DE AO Saldo al 31 de septiembre de X2 $ 180,491.00 Ms compras al 31 de octubre de X2.. Total de compras al 31 de octubre de X2.. Ms compras al 30 de noviembre de X2.. Total de compras al 30 de noviembre de X2. Ms compras al 31 de diciembre de X2.. Total de compras al 31 de diciembre de X2.. $ 15,000.00 $ 195,491.00 $ 15,000.00

$ 210,491.00 $ 40,781.00

$ 251,272.00

Ms inventario inicial $ 879,195.00 Mercadera disponible $1, 130,467.00 Menos Costo de venta.. Saldo de inventario al 31-12-X2.. Saldos verificados contra libros mayores y auxiliares. B. A/5 $ 184,110.00 $ 946,357.00

296

B.101 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIO OBSERVACION DE TOMA DE INVENTARIO FISICO CONTEO FISICO Producto Producto A Producto B Producto C Producto D Producto E Producto F Producto G Producto H Producto I Producto J Producto K Producto AB Existencias al 31-12-X2 900 900 3,000 180 900 22,500 1,200 18,000 1,251 1,257 4,320 5,100 $ 95,400.00 $ 67,500.00 $ 78,000.00 $ 7,740.00 $ 3,600.00 $ 90,000.00 $ 31,200.00 $ 63,000.00 $ 1,008.00 $ 7,542.00 $ 9,720.00 $ 20,400.00 $ 475,110.00 $ 471,247.00

Total probado 50% Total no probado.. 50% Contado fsicamente hCifras cotejadas a los conteos del cliente hCifras cotejadas con el libro de control de inventario hCotejado contra declaraciones de renta

297

B 201 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE INVENTARIO COMPRAS - FINAL (Valores en dlares de U.S.)
Fecha de factura Nombre del Proveedor # de factura Valor Crdito Fiscal Registrado en libro de IVA Registrado en Kardex Registrado contablemente

S/ 31-10-X2 X- 11-X2 Y-11-X2 Z-11-X2 YY-12-X2 XX-12-X2 XY-12-X2 Y-12-X2

Varios Mara lvarez Lucio Romero Manuel Lpez Varios Roberto Bolaos Clotilde Umanzor Varios

Varias 001425 01749 114857 Varias 114,119 Varias Varias

195,491.00 4,129.00 8,240.00 2,631.00 18,154.00 9,205.00 12,314.00 1,108.00 251,272.00

25,414.00 537.00 1,071.00 342.00 2,360.00 1,197.00 1,601.00 144.00 32,666.00

25,414.00 537.00 1,071.00 342.00 2,360.00 1,197.00 1,601.00 144.00 32,666.00

9 9 9 9 9 9 9 9

9 9 9 9 9 9 9 9

Total de compras Noviembre- Diciembre

Cotejados contra los libros respectivos.

298

C
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SUMARIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2
ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL SALDO AL 31 DE 31 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL X2 DE X1

AJUSTES

RECLASIFICACIONES SALDO AJUSTADO DEBE 337,592.00 HABER

SALDO FINAL

DEBE HABER

Propiedad, Planta Y Equipo

337,592.00

337,040.00

337,592.00

Depreciacin Acumulada

(72,310.00)

(63,240.00)

(72,310.00)

(72,310.00)

TOTAL

265,282.00

273,800.00

265,282.00

265,282.00

H/T1

299

C.1. NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de transporte

87,366.00 14,285.00 15,941.00 220,000.00

0.00 0.00 552.00 0.00

87,366.00 14,285.00 15,389.00 220,000.00

TOTAL

337,592.00

552.00

337,040.00

300

C.2.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE DEPRECIACION ACUMULADA AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

Depreciacin acumulada Edificios Mobiliario y equipo Equipo de transporte 6,677.00 4,710.00 60,923.00 834.00 620.00 7,616.00 5,843.00 4,090.00 53,307.00

TOTAL

72,310.00

9,070.00

63,240.00

C.

301

C 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CALCULO GLOBAL DE DEPRECIACIONES Detalle Edificios 10% valor residual Valor a depreciar Depreciacin Clculo segn Auditora Diferencia Clculo segn libros Mobiliario y equipo Ms adquisicin en Junio X2 Total 10% valor residual Valor a depreciar Depreciacin Clculo segn Auditora Diferencia Clculo segn libros Edificios 10% valor residual Valor a depreciar Depreciacin Clculo segn Auditora Diferencia Clculo segn libros Saldo al inicio del ao X2 $ 37,100.00 $ 3,710.00 $ 33,390.00 2.5% $ 834.00 0.00 $ 834.00 $ 14,285.00 $ 1,104.00 $ 15,389.00 $ 1,539.00 $ 13,850.00 4.5% $ 623.00 $ (3.00) (1) $ 620.00

$ 220,000.00 $ 22,000.00 $ 198,000.00 3.846% $ $ 7,615.00 1.00(1) $ 7,616.00

(1) Las diferencias no son significativas y se deben a error de aproximacin. El mtodo de lnea recta usado a sido consistente El valor reclamado es el correcto.

302

D
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SUMARIA DE OTROS ACTIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL SALDO AL 31 DE 31 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL X 2 DE X1

AJUSTES

RECLASIFICACIONES SALDO AJUSTADO DEBE 64.00 HABER

SALDO FINAL

DEBE HABER

Pagos por anticipado

64.00

38.00

64.00

TOTAL

64.00

38.00

64.00

64.00

H / T1

303

D1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

D.001
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X 2 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

CODIGO

CUENTA

VARIACION

Gastos pagados por anticipado Papelera Impuestos municipales 49.00 15.00 26.00 0.00 23.00 15.00

TOTAL

64.00

26.00

38.00

304

D 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE OTROS ACTIVOS GASTOS POR ANTICIPADO

GASTO SALDO AL 31-10-X2 APLICACIN DE NOV/X2 APLICACIN 12-12-X2 MS NUEVOS PAGOS POR ANTICIPADO SALDO AL 31-12X2
ESTAN DOCUMENTOS Y CONTABILIZADOS

Papelera Impuestos municipales TOTAL

$ 83.00 $ 25.00 $ 108.00

$ 10.00 $ 5.00 $ 15.00

$ 24.00 $ 5.00 $ 29.00

0.00 0.00

$ 49.00 $ 15.00 $ 64.00

9 9

D1 * La compra de papelera gener crdito fiscal, pero lo cual se considero dentro de los perodos correspondientes.

305

A.A

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SUMARIA DE PASIVO CIRCULANTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

AJUSTES

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES DEBE HABER

SALDO FINAL

DEBE 30,870.00 41,189.00

HABER 30,870.00

Proveedores Documentos y cuentas por pagar Dbito Fiscal

30,870.00

102,508.00 3,707.00

130,381.00 -------

102,508.00 3,707.00

102,508.00 3,707.00

TOTAL

137,085.00

171,570.00

137,085.00

137,085.00

H/T2

306

A.A.1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE PROVEEDORES AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

A.A 001
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X 2 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

CODIGO

CUENTA

VARIACION

Proveedores Nacionales 30,870.00 ( 10,319.00) 41,189.00

TOTAL

30,870.00

(10,319.00)

41,189.00

A.A

307

A.A.2.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

A.A. 001 A.A. 002

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 100,076.00 1,380.00 80.00 414.00 516.00 42.00 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 127,864.00 1,465.00 80.00 414.00 516.00 42.00

CODIGO

CUENTA

VARIACION

Documentos por pagar Pago a cuenta Impuesto sobre renta ISSS AFP INSAFORP

(27,788.00) ( 85.00) 0.00 0.00 0.00 0.00

TOTAL

102,508.00

(27,873.00)

130,381.00

A.A

308

A.A.3.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE DEBITO FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

Dbito Fiscal IVA por pagar

3,707.00 0.00

3,707.00 0.00

0.00 0.00

TOTAL

3,707.00

3,707.00

0.00

A.A.

309

AA 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CONFIRMACION DE CUENTAS DEL PASIVO A CORTO PLAZO
SALDO AL 31CUENTA EXAMINADA NOMBRE DEL ACREEDOR 12-X2 SEGN LIBRO AUXILIAR VALOR CONFIRMADO DIFERENCIA OBLIGACIN AUTORIZADA

Proveedores Documentos y cuentas por pagar

Comercial La Aurora S.A. La Casa el Bien Charles Benneth Chau y Chau La casa del mercader Total Confirmado

$ 22,137.00 $ 14,252.00 $ 32,328.00 $ 44,401.00 $ 35,530.00 $ 148,648.00

$ 22,137.00 $ 14,252.00 $ 32,328.00 $ 44,398.00 $ 35,530.00 $ 148,645.00

0.00 0.00 0.00 3.00 0.00 3.00

A.A 1 A.A 2

9 9 9 9 9

TOTAL CONFIRMADO TOTAL

$ 148,648.00 9,390.00 $ 158,038.00

94% 6% 100%

Valores cotejados contra libro mayor Se verificaron y analizaron valores superiores a $ 10,000.00 9 = Cumple con la condicin.

TOTAL NO CONFIRMADO $

310

AA 002 San Miguel, Sr. (Nombre y direccin del acreedor) Seores: Con el objeto de obtener confirmacin independiente, del saldo que adeudamos, le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre del auditor o auditores), el saldo que registran de nuestra deuda al 31 de octubre de X2. Le rogamos que la respuesta y cualquier observacin al respecto, la haga llegar directamente a (Nombre del auditor o auditores). Esta carta no tiene por objeto adquirir el compromiso de cancelar de inmediato el saldo adeudado, le agradecemos por anticipado su colaboracin a nuestros auditores y le adjuntamos un sobre rotulado, para su conveniencia en contestar. Atentamente, Nombre del negocio de de X2.

Firma y nombre del propietario Nota. Considere que cartas similares se enviaron a los diferentes acreedores y suponga que se recibieron las respuestas respectivas. 311 A.A.001

B.B
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SUMARIA DE PASIVO NO CIRCULANTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

B.B.1
SALDO AL SALDO AL 31 DE 31 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL X2 DE X1 AJUSTES SALDO AJUSTADO RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

CODIGO

CUENTA

DEBE HABER 0.00 0.00 18,000.00

DEBE 0.00

HABER 0.00 18,000.00

Prstamos bancarios

18,000.00

21,600.00

TOTAL

18,000.00

21,600.00

0.00

0.00

18,000.00

0.00

0.00

18,000.00

H/T2

312

BB1.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DE DETALLE DE PAGO DE PRESTAMOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

B.B.001
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

CODIGO

CUENTA

VARIACION

Prestamos Prestamos Bancarios Banco Promrica 18,000.00 3.600.00 21,600.00

TOTAL

18,000.00

3,600.00

21,600.00

B.B.

313

BB 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE PASIVO A LARGO PLAZO PRESTAMO BANCARIO AMORTIZACIN

Saldo al 30-09-X2 $ Pago octubre X2 $ Saldo al 37-10-X2 $ Pago de noviembre X2$ Saldo al 30-11-X2.. $ Pago de Diciembre de X2.. $ Saldo al 31-12-X2.. $

18,900.00 300.00 18,600.00 300.00 18,300.00 300.00 18,000.00

Valores cotejados contra libro mayor Partidas de diarios verificadas Se reviso documento que dio origen al crdito. Se obtuvo confirmacin por escrito de la Institucin Bancaria. No se detecto ninguna otra obligacin a largo plazo que tenga incidencia fiscal. B.B.1

314

C.C.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE SUMARIA DE CAPITAL INDIVIDUAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2
ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

C.C.1
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 762,551.00 (26,200.00) 286,188.00 73,449.00 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 762,551.00 (22,800.00) 134,549.00 151,639.00 AJUSTES SALDO AJUSTADO RECLASIFICACIO NES DEBE 762,551.00 (26,200.00) 286,188.00 73,449.00 HABER 762,551.00 ( 26,500.00) 286,188.00 73,449.00 SALDO FINAL

CODIGO

CUENTA

DEBE

HABER

Capital del Propietario Cuentas por cobrar Propietario Utilidad o prdida del Ejercicio Utilidad del ejercicio

TOTAL

1,095,988.00 1,025,939.00 0.00

0.00

1,095,988.00 0.00

0.00

1,095.988.00

H/T2

315

C.C.1
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE CAPITAL INDIVIDUAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

C.C.001
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

CODIGO

CUENTA

VARIACION

Capital del propietario Cuentas por cobrar propietario Utilidad o prdida acumulada Utilidad del ejercicio TOTAL

762,551.00 ( 26,200.00) 286,188.00 73,449.00

0.00 (3,400.00) 151,639.00 (78,190.00)

762,551.00 (22,800.00) 134,549.00 151,639.00

1,095,988.00

70,049.00

1,025,939.00

ANALISIS DE VARIACIONES. - El valor de la cuenta por cobrar del propietario se incremento debido a retiros que hizo de la empresa. - La diferencia en la utilidad acumulada se debe a la capitalizacin de la utilidad del ejercicio del ao X1. - La disminucin de utilidad en el ao X2 se debe a una reduccin habida en el volumen de ventas, como consecuencia a la instalacin de un Mega comercio cercano a este negocio. C.C

316

C.C 001
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE VERIFICACION DE RETIROS DE EFECTIVO DEL PROPIETARIO

Registrados en libros Fecha de retiro Valor retirado Reintegros efectuados

X de enero de X2 X de agosto de X2 X de octubre de X2 X de diciembre de X2 TOTAL Saldo anterior Saldo acumulado 9 Cumple condicin. $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 400.00 $ 1,000.00 $ 3,400.00 $ 22,800.00 $ 26,200.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 0.00 0.00 9 9 9 9

Se ha restado del patrimonio al final del ejercicio

9 9 9 9

Se ha contabilizado adecuadamente

auxiliares

9 9 9 9

C.C.1

317

X.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SUMARIA DE GASTOS DE OPERACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 X.001 X.002 X.003 SALDO AL SALDO AL 31 DE 31 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL X2 DE X1 AJUSTES SALDO AJUSTADO DEBE HABER RECLASIFICACIO NES ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO FINAL

DEBE

HABER

Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros

31,586.00 46,416.00 1,178.00

28,772.00 47,240.00 1,178.00

0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00

31,586.00 46,416.00 1,178.00

0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00

31,586.00 46,416.00 1,178.00

TOTAL

79,180.00

77,190.00

0.00

0.00

79,180.00

0.00

0.00

79,180.00

H/T3

318

X001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACION

SALDO AL 3112-X2 SUB CUENTA VARIACION SALDO AL 3112-X1 VALOR DECLARADO EN RENTA DIFER ENCIAS GASTOS INCORPORADOS EN ADICIONES O MEJORAS DE ACTIVO HAN SIDO DOCUME N TADOS HAN SIDO DEBIDAMENTE CONTABILIZADOS

Sueldos y salarios Recargos por vacaciones Aguinaldo Depreciacin Acumulada ISSS-Salud AFP- X INSAFORP Energa Elctrica Agua Papelera y tiles Varios Gastos

$ 15,840.00 $ $ 138.00 306.00

$ $ $ $ $ $ $

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

$ 15,840.00 $ $ 138.00 306.00

$ 15,840.00 $ $ 138.00 306.00

No No No No No No No No No No No

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1, 072.00 $ 159.00 $ 4,842.00 $ 1,551.00 $ $ 22.00 59.00

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1, 072.00 $ $ $ 159.00 713.00 42.00 $ 3,409.00

$ 3,628.00 $ 1,155.00 $ 1, 072.00 $ $ $ $ $ 159.00 4,842.00 1,551.00 22.00 59.00

$1,433.00 $ 838..00 ( 20.00) (4,410.00)

$ 4,469.00

TOTALES

$ 28,772.00

(2,159.00)

$ 30,931.00

$ 28,772.00

No se detectaron diferencias en relacin a lo declarado en renta. El incremento en el pago de agua se debe, a que este ao el servicio fue normalizado La disminucin en los gastos varios se debe a que este ao no se dio capacitacin a los empleados, ni se pagaron honorarios profesionales. Saldos cotejados contra auxiliar y libro mayor. X. Se verific en documentos que a los salarios de los empleados se les aplic renta en los casos que procedan.

319

X002 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DETALLE DE GASTOS DE VENTA

SALDO AL 3112-X2 SUB CUENTA VARIACION SALDO AL 3112-X1 VALOR DECLARADO EN RENTA DIFER ENCIAS GASTOS RELACIONADOS CON EL AREA DE VENTA HAN SIDO DOCUME N TADOS HAN SIDO DEBIDAMENTE CONTABILIZADOS

Sueldos y salarios Recargos por vacaciones Aguinaldo Depreciacin Acumulada ISSS-Salud AFP- X INSAFORP Energa Elctrica Agua Papelera y tiles Combustible Varios Gastos

$ 29,038.00 $ 303.00 $ 671.00 $ 5,442.00 $ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00 $ 4,842.00 $ 1,551.00 $ 28.00 $ 535.00 $ 432.00

$ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 ($312.00) $449..00 $ 17.00 $ 275.00 $ 395.00

$29,038.00 $ 303.00 $ 671.00 $ 5,442.00 $ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00 $ 5,154.00 $ 1,102.00 $ 11.00 $ 260.00 $ 37.00

$ 29,038.00 $ $ 303.00 671.00

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

$ 5,442.00 $ 2,129.00 $ 1,976.00 $ 293.00 $ 4,842.00 $ 1,551.00 $ $ $ 28.00 535.00 432.00

TOTALES

$ 47,240.00 $ 824.00 $46,416..00 $ 47,240.00 No se detectaron diferencias en relacin a lo declarado en renta. El incremento en los gastos varios se debe a ajuste que se le hizo al equipo de transporte Saldos cotejados contra auxiliar y libro mayor. Se verific en documentos que a los salarios de los empleados se les aplic renta en los casos que procedan

320

X003 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA DETALLE DE GASTOS FINANCIEROS

SALDO AL 31SALDO AL 31CONCEPTO 12-X2 VARIACION 12-X1 VALOR DECLARADO EN RENTA DIFERENCIAS TIENE ORIGEN ESTRICTAMENTE FINANCIERO GASTO CONTABILIZADO DEBIDAMENTE FACTURADO

Enero X2 Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

$ 134.00 $ 124.00 $ 113.00 $ 110.00 $ 105.00 $ 100.00 $ 95.00 $ 92.00 $ 85.00 $ 75.00 $ 73.00 $ 72.00 $ 178.00

($ 35.00) ($ 42.00) ($ 52.00) ($ 49.00) ($51.00) ($54.00) ($56.00) ($56.00) ($59..00) ($ 67.00) ($67.00) ($67.00) ($ 655.00)

$ 169.00 $ 166.00 $ 165.00 $ 159.00 $ 156.00 $ 154.00 $ 151.00 $ 148.00 $ 144.00 $ 142.00 $ 140.00 $ 139.00 $ 1,833..00

$ 134.00 $ 124.00 $ 113.00 $ 110.00 $ 105.00 $ 100.00 $ 95.00 $ 92.00 $ 85.00 $ 75.00 $ 73.00 $ 72.00 $ 178.00

No No No No No No No No No No No No

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

TOTALES

No se detectaron diferencias de registros contra declaraciones. Datos comparados contra libros auxiliares y mayor.

321

X101.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SUMARIA DE VENTAS Y PRODUCTOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

X 102
SALDO AL SALDO AL 31 DE 31 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL X2 DE X1 AJUSTES SALDO AJUSTADO DEBE HABER RECLASIFICACIO NES

CODIGO

CUENTA

SALDO FINAL

DEBE

HABER

Ventas Productos Financieros

374,745.00 599.058.00 4.00 0.00

0.00 0.00

0.00 0.00

374,745.00 4.00

0.00 0.00

0.00 0.00

374,745.00 4.00

TOTAL

374,749.00 599,058.00

0.00

0.00 374,749.00

0.00

0.00 374,749.00

H/T3 322

X102.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE VENTAS Y PRODUCTOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 374,745.00 4.00

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 599,058.00 0.00

Ventas Productos Financieros

( 224,313.00) 4.00

TOTAL

374,749.00

( 224,309.00)

599,058.00

X. 101

323

X103 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA ANALITICA DE INGRESOS E IVA MENSUALES

CONCEPTO INGRESOS SEGN LIBRO DE VENTAS Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales $ 26,000.00 $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,900.00 $ 29,000.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 334,745.00 4.00 $ 3.00 $ 1.00 $ 26,000.00 $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,903.00 $ 29,001.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 334,749.00 $3,380.00 $3,624.00 $3,406.00 $3,812.00 $3,485.00 $2,947.00 $3,221.00 $2,847.00 $3,770.00 $4,121.00 $5,200.00 $3,707.00 43,518.00 OTROS INGRESOS TOTAL DE INGRESOS IVA SEGN LIBRO INGRESOS SEGN CONTABILIDAD $ 26,000.00 $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,903.00 $ 29,001.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 334,749.00 INGRESOS DETERMINADOS $ 26,000.00 $ 27,880.00 $ 26,200.00 $ 29,320.00 $ 26,809.00 $ 22,650.00 $ 24,774.00 $ 21,903.00 $ 29,001.00 $ 31,700.00 $ 40,000.00 $ 28,512.00 334,749.00 IVA DETERMINADO $ 3,380.00 $ 3,624.00 $ 3,406.00 $ 3,812.00 $ 3,485.00 $ 2,945.00 $ 3,221.00 $ 2,847.00 $ 3,770.00 $ 4,121.00 $ 5,200.00 $ 3,707.00 43,518.00 ($ 2.00) DIFERENCIA DE INGRESOS DIFERENCIA DE IVA

Valores verificados contra libros de control tributario, auxiliares y mayor No se detectaron diferencias significativas entre los registros contables y declaraciones. A.A/531 = Calculo efectuado por auditora. * En octubre 2002 el cliente omiti registrar una venta por $ 481.00 pero la cual se corrigi inmediatamente como se puede observar en el libro de control de ventas.

324

X201.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SUMARIA DE COMPRAS CRDITO FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

X.202
SALDO AL SALDO AL 31 DE 31 DE DICIEMBRE DICIEMBRE DEL X2 DE X1 AJUSTES SALDO AJUSTADO DEBE HABER RECLASIFICACIO NES

CODIGO

CUENTA

SALDO FINAL

DEBE

HABER

Crdito Fiscal Compras

5,302.00 7,132.00 251,272.00 262,331.00

0.00 0.00

0.00 0.00

5,302.00 251,272.00

0.00 0.00

0.00 0.00

5,302.00 251,272.00

TOTAL

256,574.00 269,463.00

0.00

0.00 256,574.00

0.00

0.00 256,574.00

325

X202.
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. CEDULA DE DETALLE DE COMPRAS - CRDITO FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR:

CODIGO

CUENTA Crdito Fiscal - Compras de diciembre X2 Total Compras Enero Compras Febrero Compras Marzo Compras Abril Compras Mayo Compras Junio Compras Julio Compras Agosto Compras Septiembre Compras Octubre Compras Noviembre Compras Diciembre TOTAL

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 5,302.00 5,302.00 22,000.00 23,000.00 21,542.00 19,800.00 15,200.00 15,750.00 20,000.00 23,199.00 20,000.00 15,000.00 15,000.00 40,781.00 251,272.00

VARIACION ( 1,830.00) (1,830.00) 5,140.00 3,000.00 (3,064.00) ( 13,200.00) (2,300.00) ( 50.00) 5,660.00 4,199.00 10,000.00 ( 2,360.00) (4,000.00) (14,084.00) (11,059.00)

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 7,132.00 7,132.00 16,860.00 20,000.00 24,606.00 33,000.00 17,500.00 15,800.00 14,340.00 19,000.00 10,000.00 17,360.00 19,000.00 54,865.00 262,331.00

X.201

326

X303. NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CEDULA ANALITICA COMPRAS- CREDITO FISCAL

VALOR CONTABLEMENTE CORRECTO COMPRA DENTRO GIRO NORMAL DE LA EMPRESA VALOR REGISTRADO EN LIBRO DE IVA CORRECTOS

# DE FACTURA

DE SCRIPCION MERCADERIA

NOMBRE DEL PROVEEDOR

CALCULO ARITMETICO CORRECTO

015161-1 045161-1 02757-2 017181-1 0141811 111112

La casa del Mercader La casa del Mercader La casa del Bien Juan Prez Comercial La Aurora La Universal TOTAL

Producto A Producto A Producto C Producto K Producto B Producto H,F

$ 22,184.00 $ 21,214.00 $ 18,322.00 $ 15,404.00 $ 14,955.00 $ 27,487.00 $ 119,566.00

$ 2,884.00 2,757.00 2,382.00 2,002.00 1,944.00 3,573.00 15,542.00

9 9 9 9 9 9

9 9 9 9 9 9

9 9 9 9 9 9

COMPRA DECLARADA DENTO DEL PERIODO

IVA GENERADO

VALOR O COSTO

9 9 9 9 9 9

9 9 9 9 9 9

TOTAL PROBADO $ 119,566.00 = 48% TOTAL NO PROBADO $ 131,706.00 = 52% TOTAL $ 251,272.00 = 100%

327

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR INDICE PARA ARCHIVO PERMANENTE NOMBRE DE LA EMPRESA O DEL CLIENTE CONTENIDO ORGANIZACION Datos Personales Organigrama Directorio, funcionarios y empleados claves para autorizar Documentos REGLAMENTOS, ACUERDOS Y CONTRATOS Reglamento interno de trabajo Leyes Especiales Contratos de Arrendamiento Litigios y/o pasivos contingentes IMPUESTOS Impuestos SISTEMAS PROCEDIMIENTOS Sistema contable Polticas y procedimientos contables Detalle de libros Auxiliares principales Activos Fijos Anlisis de Estados Financieros OTROS Principales formas impresas. N I J K L M H D E F G C A B REFERENCIA

328

A DATOS PERSONALES. En esta parte debe mencionarse el Nombre de la empresa, Numero de Identificacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente, Direccin de la Empresa o Establecimiento.

ORGANIGRAMA Propietario

Gerente

Departamento de Ventas

Departamento de administracin

Departamento de Serv. Generales

329

DIRECTORES, FUNCIONARIO Y EMPLEADOS CLAVES PARA AUTORIZAR DOCUMENTACIN En este apartado hay que describir las funciones y obligaciones de cada uno de los funcionario de la empresa y especificar quienes son los responsables de autorizar la documentacin, como por ejemplo en las medianas empresas quienes son los responsables de la firma de los cheques.

REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO Este debe contener la normativa que regir todas las acciones de los empleados de la empresa, la cual esta contenida en el Cdigo de trabajo los aspectos en forma generalizada del reglamento que puede emplear las empresas

330

LEYES ESPECIALES En este parte hay que considerar todas las leyes que se relacin con el dictamen fiscal. Cdigo Tributario, Ley de IVA y Ley de Renta.

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO En esta parte del archivo hay que considerar todos los contratos de arrendamiento que posea la empresa.

331

G LITIGIOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES En esta parte hay que especificar todos los litigios esperados con los pasivos contingentes en el periodo.

H IMPUESTOS Hay que considerar todos los impuestos aplicados a la empresa comercial. Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios.

332

SISTEMA CONTABLE En esta parte hay que especificar el catalogo de cuentas y su manual de aplicacin con su respectivo descripcin.

POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES En este apartado hay que mencionar las polticas contables y procedimientos que posee la empresa.

K 333

DETALLE DE LIBROS AUXILIARES PRINCIPALES Aqu detalle que libros llevar la empresa que servirn de apoyo para sustentar la contabilidad.

ACTIVOS FIJOS En este apartado hay que especificar los tipos de activos fijos y anexar la escritura de propiedad del inmueble donde funciona la empresa.

334

ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS En esta parte debe especificarse todos los ndices o ratios a aplicar a todos los estados financieros para evaluar la situacin econmica y financiera de la empresa. As por ejemplo se puede aplicar las Razones de Liquidez (ndice de solvencia y Prueba del cido o Razn seca) para medir la liquidez que posee la empresa, las razones de endeudamiento para evaluar la capacidad de pago a los acreedores, etc.

PRINCIPALES FORMAS IMPRESAS. Entre las principales formas impresas podemos mencionar: COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL. Es el documento que se emite a otro contribuyente en forma manual o mecnica, tanto par la transferencia de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas o exentas.

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FACTURA. Es el documento que se emitir cuando se realicen operaciones tanto de transferencias de dominio de bienes corporales como por las prestaciones de servicios con consumidores finales. NOTA DE REMISIN. Es el documento que se emite al momento de efectuarse la entrega real o simblica de los bienes sino se emite el comprobante de crdito fiscal, por consiguiente este documento amparar la circulacin o transito de los bienes y mercaderas. NOTA DE CRDITO Y NOTA DE DEBITO. Se emitirn cuando ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados este documento cuando se produzcan disminucin en los ajustes o diferencias en los precios de los productos, descuentos o se hubiere calculado erradamente el dbito fiscal, para modificar los documentos emitidos deben emitirse la Nota de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de crdito fiscal cuando produzcan disminuciones en stos. COMPROBANTE DE RETENCIN. Documento que contendr la especificacin del monto del impuesto retenido y Monto sujeto a retencin. NOTA DE ENVIO. Este documento deber hacerse llegar al contribuyente en el momento del envi de la mercadera.

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