Jose Ignacio Gonzlez Gmez. Departamento de Economa Financiera y Contabilidad Universidad de La Laguna www.ecofin.ull.es/users/jggomez.

Tema: El Mtodo y ciclo contable.

Indice
1.- MTODO CONTABLE 1.1.- INTRODUCCIN 1.2.- HIPTESIS DEL MTODO CONTABLE 1.3.- LA CUENTA.
1.3.1.- Conceptos generales relacionados con la Cuenta. 1.3.2.- Tecnicismos terminolgicos de las cuentas.

1.4.- REGISTRO OPERACIONES CONTABLES 2.- CICLO CONTABLE. FASES DE LA CONTABILIDAD. 2.1.- CUESTIONES GENERALES 2.2.- FASES 2.3.- LAS CUENTAS ANUALES 3.- MTODO DE PARTIDA DOBLE, PRINCIPIO DE DUALIDAD. 4.- EJEMPLOS DE VINCULACIN DE LA INGENIERA INFORMTICA DE GESTIN Y LA CONTABILIDAD. 5.- ENLACES DE INTERES. 6.- BIBLIOGRAFA BSICA Y COMPLEMENTARIA.

1.- Mtodo contable

1.1.- Introduccin Registro de hechos contables se realiza empleando el mtodo de la PARTIDA DOBLE que tiene su fundamento en que todo hecho contable supone una variacin del patrimonio (en valor y/o composicin) que debe reflejarse a ambos lados de la ecuacin fundamental, ya que esta igualdad [Activo = Pasivo] debe mantenerse siempre. La Partida Doble se basa en que los hechos contables llevan asociados un origen y un destino de recursos. Se deben cumplir dos reglas: En el registro de cada operacin intervienen al menos 2 cuentas (elementos patrimoniales). El valor de ambas cuentas o grupos de stas debe coincidir. El mtodo contable es el mtodo especfico de la contabilidad y consiste en una serie de premisas que permiten someter a observacin la realidad econmica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y cualitativos de dicha observacin conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la informacin siguiendo unos criterios que permitan obtener estados de sntesis 1.2.- Hiptesis del mtodo contable Pueden concretarse en los siguientes aspectos. 1 Principio de dualidad: en virtud del cual en cada hecho contable hay al menos dos partes o aspectos contrapuestos que varan en igual cuanta. 2 Reglas de valoracin: conjunto de reglas que permiten valorar los hechos econmicos con un cierto grado de objetividad. 3 Formas de representacin: constituyen el lenguaje para registrar contablemente los sucesos econmicos. 4 Agregacin: es el conjunto de normas que permiten el procesamiento de
los datos con fines informativos, a fin de obtener unos estados de sntesis.

1.3.- La Cuenta.

1.3.1.- Conceptos generales relacionados con la Cuenta.

La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de dualidad. Cada elemento que interviene en la realidad econmica de la empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se simboliza mediante la forma T. A la parte de la izquierda, se le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber.

La cuenta, grficamente representada, es un libro abierto y esquemticamente se representa por una T (t mayscula), una de las partes se destina a recoger los aumentos de valor y la otra las disminuciones. En el centro de la parte superior se escribe el nombre del elemento al que se refiere. Arriba, tambin, en la parte izquierda se pone DEBE (D) y en la parte derecha HABER (H).
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En contabilidad, se dice que una cuenta: se abre cuando se titula; se carga, adeuda o debita cuando se efecta una anotacin en el Debe y se abona, acredita o data, si la anotacin se realiza en el Haber. Conforme se vaya avanzando en la exposicin de este captulo, se irn incorporando y comentando trminos especficamente contables, que se emplean habitualmente. Componentes: o Titulo: nombre del elemento patrimonial que representa o DEBE: parte izquierda o HABER: parte derecha o Saldo: diferencia entre las sumas del DEBE y las del HABER. Puede ser: Deudor: SDEBE > SHABER Acreedor: SDEBE < SHABER Cero: SDEBE = SHABER ("cuenta saldada") o Registro: cada cuenta tiene su propio registro: "MAYOR" que se representa grficamente como una "T". o Anotaciones: Cargo: anotacin en el Debe. Abono: anotacin en el Haber.

Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser: Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber. Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber. Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.

Resumiendo podemos decir que una cuenta es el instrumento de que se vale la tcnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados. Otro concepto de cuenta sera: Una cuenta es el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propsito de permitir la clasificacin homognea y esquemtica del tal informacin, para favorecer el ordenamiento del proceso contable.

1.3.2.- Tecnicismos terminolgicos de las cuentas.

Abrir una cuenta: anotar en ella su ttulo Debe de una cuenta: parte izquierda de la cuenta Haber de una cuenta: parte derecha de la cuenta Cargar o adeudar una cuenta: realizar una anotacin en el Debe Abonar o acreditar una cuenta: practicar una anotacin en el Haber Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas del Debe y del Haber Si D > H D - H = Saldo deudor Si D < H H - D = Saldo acreedor Si D = H D - H = Saldo cero o nulo

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Liquidar una cuenta: realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma Saldar una cuenta: anotar el saldo de sta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la misma ha sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idntica en las dos partes de la misma, subrayando con un doble trazo dicha suma para indicar que no se va a escribir ms en ella Reapertura de una cuenta: abrirla de nuevo con el saldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta Cuentas deudoras: las que presentan saldo deudor Cuentas acreedoras: las que presentan saldo acreedor

1.4.- Registro operaciones contables Libros contables: o Diario: Registro por orden cronolgico, da a da. Asientos: cada anotacin en el Diario. Esquema:
DEBE Valores Fecha Cuentas que se cargan a Cuentas que se abonan Descripcin del asiento HABER Valores

o Mayor: Registro de las anotaciones efectuadas en cada cuenta. Cada cuenta tiene su propia hoja. o Libro de inventario y cuentas anuales: Resumen de la informacin contenida en los anteriores. Formado por libro de inventarios, balances de sumas y saldos, balances de situacin, cuenta de prdidas y ganancias y memoria.

2.- Ciclo contable. Fases de la contabilidad.

2.1.- Cuestiones generales La actividad de la empresa se desarrolla de forma continuada pero la contabilidad establece interrupciones artificiales que simulan una paralizacin de la actividad con el fin de proporcionar informacin peridica sobre el patrimonio de la empresa y los resultados obtenidos en su actividad. Los "ejercicios econmicos" o "periodos contables" coinciden con el ao natural. Ciclo contable, aspectos bsicos: Concepto: conjunto de operaciones que realiza la contabilidad durante el periodo contable para obtener como resultado los estados financieros. Comprende el registro de la situacin inicial, de las operaciones durante el periodo, del cierre y determinacin de la situacin final de la empresa y la elaboracin de los informes contables. 2.2.- Fases Al comienzo del ejercicio contable, la empresa cuenta con un determinado patrimonio. Durante el ejercicio, conforme vaya realizando operaciones, ste se er alterado, al
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tiempo que se irn generando unos resultados al desarrollar su actividad productiva. Al cierre del ejercicio, dada la incidencia del resultado en el patrimonio empresarial, deber proceder a calcularlo. Posteriormente, podr presentar las cuentas anuales. Este proceso se podra resumir del siguiente modo:
Patrimonio inicial

> Operaciones > Clculo

efectuadas

del resultado

> Cuentas anuales:

Balance de situacin. Cuenta de prdidas y ganancias. Memoria.

En el proceso o ciclo contable, se distinguen las siguientes fases o etapas:

1. Balance de situacin inicial. 2. Apertura de la contabilidad.

a. Inventario Inicial b. Asiento de apertura c. Traspaso al Mayor

3. Registro de las operaciones del ejercicio.

a. Asientos en el Diario b. Traspaso al Mayor

4. Cierre de la contabilidad.

a. Inventario final. b. Regularizacin: Clasificacin correcta o reclasificacin Periodificacin Correcciones valorativas (amortizaciones Adecuacin de saldos a valor en inventario
5. Cuentas anuales.

provisiones)

a. Determinacin del ejercicio. Perdidas y Ganancias. b. Situacin Patrimonial. Balance

6. Distribucin del resultado. 7. Cierre de la Contabilidad, asiento de cierre.

Asiento de apertura: traslado del inventario inicial (si la empresa se acaba de crear creacin) o el balance de situacin del ejercicio anterior (en otro caso) a un asiento. Balance de comprobacin o de sumas y saldos: recoge las sumas del debe, del haber y el saldo de cada una de las cuentas del libro Mayor.

Cuentas

Sumas DEBE HABER

Saldos Deudor Acreedor

Regularizacin: operaciones que se realizan al final del ejercicio para que todas las cuentas aparezcan contabilizadas por sus valores reales. Reclasificacin: traspaso de saldos de una cuenta a otra debido a un cambio en las circunstancias. Generalmente el cambio hace referencia a los plazos de vencimiento que pasan de largo a corto. Periodificacin: conjunto de operaciones cuyo fin es imputar a cada ejercicio los gastos e ingresos que realmente le corresponden. Ajuste por: Los gastos e intereses pagados en este ejercicio pero que corresponden al siguiente. Se emplean las cuentas de Activo: (480)Gastos anticipados y (580)Intereses pagados por anticipado, respectivamente.

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Los ingresos e intereses cobrados en este ejercicio pero que corresponden al siguiente. Se emplean las cuentas de Pasivo: (485)Ingresos anticipados y (585)Intereses cobrados por anticipado, respectivamente. Gastos devengados en el ejercicio actual pero que no se han pagado por no haber recibido la factura; el importe se estima. Correcciones valorativas por prdidas de valor de los elementos patrimoniales del Activo de la empresa. Se distingue entre: Amortizacin: expresin contable de la depreciacin experimentada por los elementos del inmovilizado. Existen dos mtodos de contabilizacin: o Directo: la cuenta del elemento amortizado se disminuye por la cuota de amortizacin dotada con cargo a una cuenta de gastos. o Indirecto: no se disminuye la cuenta de Activo sino que se emplea una cuenta auxiliar que recoge de forma acumulada las dotaciones que se realizan cada ao. Provisin: representan prdidas no realizadas (reversibles), disminuciones probables del valor de los activos; generalmente existencias y realizables a corto, rara vez sobre inmovilizado. Ambas, amortizaciones y provisiones, son cuentas correctoras del activo (signo negativo), no fondos propios ni pasivo exigible. Resultado: diferencia entre ingresos y gastos. Representa el aumento (beneficio) o disminucin (prdida) que sufre el patrimonio en el ejercicio econmico que se cierra. Para su determinacin se trasladan las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta (129)Prdidas y Ganancias, el saldo de esta cuenta determina si la empresa ha obtenido beneficios (saldo acreedor) o prdidas (saldo deudor). 2.3.- Las cuentas anuales Estos estados financieros o estados contables son: Balance de situacin: muestra la composicin y el valor del patrimonio de la empresa en un momento dado. Cuenta de prdidas y ganancias: presenta los diferentes gastos, ingresos y resultados de la empresa. El resultado se calcula en diferentes fases: resultado de explotacin (actividad normal de la empresa), resultado financiero (actividad financiera de la empresa), resultado ordinario (suma de los anteriores), resultado extraordinario, resultado bruto (suma de los dos anteriores), resultado neto (incorpora el gasto por impuesto). Memoria: facilita la correcta interpretacin de los estados anteriores. No existe modelo formalizado pero debe presentar unos contenidos mnimos: actividad de la empresa, base de presentacin de las cuentas, propuesta de distribucin del resultado, normas de valoracin aplicadas y otra informacin relevante. Asiento de cierre, cuyo objetivo es saldar todas las cuentas que permanecen con saldo no nulo. Se cargan las que presentan saldo acreedor, abonando las que tienen saldo deudor. Distribucin de resultados: Beneficios: Propuesta de aplicacin por administradores (plazo mximo 3 meses desde el cierre) y resolucin por Junta General (plazo mximo 6 primeros meses del ao). Destino: dividendos o mayor aportacin (reservas). En sociedades annimas es obligado destinar el 10% a Reserva Legal hasta que alcance un valor del 20% del Capital Social. Si existen prdidas de ejercicios anteriores tal
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que el patrimonio neto es menor que el capital el beneficio debe destinarse a compensarlas. Prdidas: pueden sanearse con cargo a los resultados positivos de proximos ejercicios, con cargo a reservas, con cargo a capital o con nuevas aportaciones de los socios.

3.- Mtodo de partida doble, principio de dualidad.

El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el monje perteneciente a la Orden Franciscana describe en su obra "Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita" el "Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo siguiente recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble. Principio de dualidad. Consiste en distinguir en cualquier hecho emprico, al menos, dos elementos que se relacionan entre s. Este principio tambin es aplicable a los hechos econmicos. As, la empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguir, como mnimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos, habr que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operacin (la causa) y al que se considera el empleo o aplicacin (efecto). Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camin, los elementos involucrados en esta transaccin son: el camin y el dinero, que juegan los siguientes papeles:
EMPLEO O APLICACIN Camin

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ORIGEN O RECURSO Dinero

Esta forma de captar u observar los hechos econmicos no slo se aplica en contabilidad financiera, sino que es extensible a las restantes reas contables. De todos modos, hay que advertir que los trminos empleo y recurso se usan en contabilidad nacional, mientras que los mismos conceptos en contabilidad financiera se designan como Debe y Haber. Es de notar que en una transaccin en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la misma operacin ser registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente.
.:: Ejemplo 1 ::. La Empresa A, compra un edificio a una Empresa constructora, B, pagando parte al contado y dejando a deber el resto. Se pide:

Distinguir los elementos que constituyen empleos y recursos desde la ptica de las Empresas A y B.
.:: Solucin ::. Empleos (debe) Recursos (haber) Edificio Empresa "A" Deudas a pagar Dinero Empresa Constructora "B" Derechos a cobrar Edificio Dinero

En esencia, el mtodo consiste en realizar una doble anotacin, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe

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igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operacin hace que no se altere la igualdad patrimonial:
A = P + PN

Es decir, la tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta segn su naturaleza:
Esquema sintetizador de dbitos y crditos DEBE Todo lo que entra o el que recibe Aumentos de Activo Aumentos de resultados negativos Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Capital
Disminuciones de resultados positivos (gastos)

HABER Todo lo que sale o el que entrega Aumentos de Pasivo Aumentos de resultados positivos Disminuciones de Activo Aumentos de Capital
Disminuciones de resultados negativos (Ingresos)

Principios fundamentales del Mtodo de la Partida Doble 1. 2. 3. 4. 5.

Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

4.- Ejemplos de vinculacin de la ingeniera informtica de gestin y la contabilidad.

Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo exterior: compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se ve alterado y obtiene resultados: beneficios o prdidas y seguramente en cualquier aplicacin de carcter empresarial que desarrollemos en el ambito de la ingenieria informtica de gestin conlleva alteraciones del patrimonio y/o de los ingresos-gastos, esto implica indiscutiblemente la necesidad no solo de vincular los registros de las operaciones a una determinada cuenta contable (para usar un lenguaje comn) sino ademas sera necesario determinar el carcter de la valoracin contable ( es decir el caracter de su saldo deudor o acreedor) As la contabilidad es el rea contable que se ocupa de emitir informacin relativa a este tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al patrimonio posedo por la empresa en un momento dado y a los resultados generados en cierto perodo de tiempo. Para elaborar esta informacin, se sigue y aplica un mtodo especfico, que engloba y rene una serie de postulados e hiptesis concernientes a cmo: Se captan o perciben los hechos econmicos que la entidad realiza. En la observacin de la realidad econmica prima el principio de dualidad. Se valoran las operaciones. Se traducen stas a un lenguaje contable, es decir, cmo se registran contablemente.

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Se obtienen, tras la contabilizacin de estas transacciones, unos estados sintticos que contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y fielmente la realidad econmica de la empresa. A este proceso se le conoce con el nombre de agregacin.

Asi por ejemplo en el ambito de la ingenieria informatica de gestin cuando desarrollamos una aplicacin de control de ventas, por ejemplo un programa de facturacin, no solo debemos controlar los aspectos puramente tcnicos del mismo, sino ademas conocer el lenguaje que permita relacionar cada una de las variables contenidas en la aplicacin con el lenguaje y metodo contable (cuenta-carcter).

5.- Enlaces de Interes.

http://www.contabilidad.tk/el-metodo-contable-7.htm http://www.contabilidad.tk/el-metodo-contable-ii-8.htm http://www.ciberconta.unizar.es/LECCION/cf002/450.HTM

6.- Bibliografa bsica y complementaria.

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