TRABALHO DIREITO TRIBUTRIO II

Descrio de todos os aspectos do fato gerador do Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza e do Imposto de Importao

1. FATO GERADOR

O termo fato gerador utilizado pelo CTN, e a descrio normativa de um evento que, concretizado no nvel das realidades materiais, far irromper o vnculo abstraio que o legislador estipulou na consequncia. Muitos preferem chamar de hiptese, antecedente, suposto, entre outros. Carvalho (2012), prefere a denominao de fato jurdico tributrio, justificando da seguinte forma:
Fato jurdico, porque tem a fora de irradiar efeitos de Direito. Tributrio porque est ligado instituio do tributo. Fato Gerador da Obrigao Tributria o bero da Obrigao Tributria, pois a sua causa suficiente para o seu nascimento. Dos institutos do Direito Tributrio o que assume maior importncia. Vrias tm sido as expresses empregadas como sinnimas desse instituto: suporte ftico. pressuposto de fato, fato imponvel. situao tributvel, fato jurgeno. etc.

Utiliza-se este termo em referncia situao tributvel ocorrida em concreto na vida real, que enquanto prevista na lei recebe o nome de hiptese de incidncia ou regra-matriz, conforme disposto no art. 114, CTN. Observe-se que a hiptese de incidncia possui trs ncleos distintos: a) Sada; b) O que sai tem que ser um produto industrializado; c) O estabelecimento de onde ocorre a sada tem que ser industrial, ou a ele equiparado. As trs situaes so necessrias ocorrncia do fato gerador do IPI, por exemplo, mas nenhuma delas suficiente sua ocorrncia do fato gerador do IPI. Desta forma, a lei, ento, o veculo normativo para sua definio, visto que dever descrever detalhadamente a "situao", onde dever ser aplicado. Fato em sentido amplo, toda e qualquer ocorrncia, decorrente ou no da vontade, sem qualquer relevncia dos aspectos subjetivos. A definio do fato gerador compreendida na reserva legal. S a lei instrumento prprio para descrever a situao cuja ocorrncia gera a obrigao tributria principal, conforme disposto no art. 97, III, CTN. Sabe-se que tributo uma prestao pecuniria, assim, ocorrido o fato gerador, nasce para o sujeito passivo a obrigao de fazer uma prestao

pecuniria ao sujeito ativo. Entende-se ento que o fato gerador d origem obrigao tributria, a obrigao prestao pecuniria. Ainda que se trate de um ato jurdico, o fato gerador da obrigao tributria h de ser sempre considerado como fato, pois a capacidade tributria passiva independe da capacidade jurdica das pessoas naturais. J o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da lei, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal, conforme art. 115, CTN. O fato gerador pode ser definido pela legislao tributria. No dispondo a lei de modo diferente, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: a) Em se tratando de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que se produzam os efeitos geralmente, ou ordinariamente, delas decorrentes, de acordo com art. 116, I; b) Em se tratando de situao jurdica, desde o momento em que tal situao esteja definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel, de acordo com art. 116, II. A LC 104/2001 incluiu no CTN o permissivo pelo qual a
(...) autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

O que importa saber se o comportamento adotado pelo contribuinte para fugir, total ou parcialmente, ao tributo (evaso fiscal), ou para eliminar, ou suprimir, total ou parcialmente, o tributo (eliso fiscal), um comportamento lcito ou ilcito. Com relao a norma geral anti-eliso, percebe-se que uma norma dirigida ao intrprete e ao aplicador, que o autoriza a fugir dos limites da norma tributria definidora da hiptese de incidncia do tributo, para alcanar situaes nela no previstas.

Se a lei define como hiptese de incidncia de um tributo uma situao jurdica onde existe um negcio jurdico condicional, e no dispe de modo diverso, considera-se consumado tal negcio: a) Se a condio suspensiva, no momento do implemento da condio, o evento futuro e incerto de cuja realizao se faz depender os efeitos do ato ou negcio jurdico. b) Se a condio resolutria, desde o momento em que o ato ou negcio jurdico foi celebrado, neste caso irrelevante a condio, que um evento futuro e incerto de cuja realizao se faz decorrer o desfazimento do ato ou negcio jurdico. 1.1 Aspectos ou Elementos do Fato Gerador 1.1.1 Aspecto material ou nuclear O fato gerador da obrigao tributria principal, origina o vnculo jurdico, situao de fato normalmente referido pela lei em seu aspecto nuclear ou material. O fato material ou nuclear envolve aspectos relevantes para a completa configurao do vnculo jurdico: a) Aspecto subjetivo, diz respeito identificao dos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria; b) Aspecto objetivo: materialidade de seu objeto, a demandar quantificao. A expresso fato gerador da obrigao tributria em regra utilizada para designar o aspecto objetivo ou nuclear, a materialidade do fato gerador da obrigao tributria principal. 1.1.2 Base de clculo Expresso econmica do fato gerador do tributo, deve estar contida

na norma que descreve a hiptese de incidncia tributria. Sua importncia permitir a identificao do tributo. 1.1.3 Alquota Geralmente utilizada no direito tributrio para indicar o percentual aplicado sobre a base de clculo para determinar-se o valor do tributo. a relao existente entre a expresso econmica ou dimensvel, do fato gerador e o valor do tributo correspondente. Nem sempre indicada na forma de percentual, embora isto seja a regra na maioria dos casos. A alquota especfica utilizada para o clculo do tributo sem levar em considerao o valor do objeto tributado, mas sua quantidade. O imposto calculado em funo das unidades do produto, e no do preo correspondente. J as alquotas fixas no se alteram, permanecendo as mesmas, seja qual for a importncia da base de clculo. Utilizada para clculo do tributo, que ser sempre proporcional ao valor da base de clculo. As alquotas variveis se modificam em razo da base de clculo. Podem ser progressivas e regressivas, utilizadas por razes de poltica tributria. So progressivas se aumentam conforme aumenta a base de clculo, e regressivas quando diminuem quando aumenta a base de clculo. Ocorre ainda na incidncia de alguns tributos, falta de obrigao de recolher ou pagar, no por se tratar de no-incidncia, imunidade ou iseno, mas sim, por uma questo matemtica. quando o ente competente institui para determinadas situaes uma alquota com valor zero. Neste caso, h fato gerador, mas o valor a recolher ser nulo, em face do clculo.

2. FATO GERADOR DO IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA

Segundo a lei o fato gerador neste tipo de imposto, a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos proventos, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos, e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda, conforme art. 43, CTN. 2.1 Fato Gerador Imposto de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica. No caso de renda, a incidncia depende da denominao da receita ou do rendimento da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. De proventos de qualquer natureza, na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. O sujeito ativo a Unio. O sujeito passivo o contribuinte, que o titular da disponibilidade a que se refere o art.43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis, conforme, art. 45, CTN.

3. FATO GERADOR DO IMPOSTO SOBRE IMPOSTO DE IMPORTAO O imposto de importao tem como fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional, destaca-se que ao produto que no se destina ao mercado nacional, mas to somente de passagem pelo territrio, no se aplica o imposto em questo. Conforme o CTN, a formalizao deste imposto se d quando do desembarao aduaneiro. Considera-se o cmbio do dia do registro da declarao realizada, para a converso do valor do produto, na repartio fiscal aduaneira. O aspecto material, de acordo com a lei vigente, caracterizado pela entrada fsica do produto estrangeiro no territrio nacional. J o aspecto espacial delimita o local onde a lei considera consumado o fato gerador. No tocante ao imposto de importao, o local onde a mercadoria encontra-se armazenada, territrio aduaneiro. Para esta condio ser verificada, no relevante se o produto encontra-se na zona primria ou secundria, basta estar sob o controle aduaneiro. O local do fato gerador verificado pela autoridade atravs dos documentos conhecimento de transporte e manifesto de carga, que, alm do local alfandegado, igualmente identifica o sujeito passivo da obrigao. Quando estas informaes no puderem ser identificadas, faz-se necessria a instaurao de processo administrativo, a ser formalizado pelo sujeito ativo. A falta da documentao necessria, o sujeito passivo est sujeito a penalidade pecuniria. A jurisdio do territrio aduaneiro est compreendida no Decreto-Lei n 37/66, em seu art. 33. J o aspecto temporal est relacionada data de ocorrncia do fato gerador, e verificado na data do registro do documento conhecido como declarao de importao. De acordo com Ataliba (apud BOTALLO, 2005):
A lei continente da hiptese de incidncia tributria traz a indicao das circunstncias de tempo, importantes para configurao dos fatos imponveis. Esta indicao pode ser implcita ou explcita. Na maioria das vezes simplesmente implcita.(...)

Raramente a lei tributria estabelece condies especiais explcitas de tempo, restringindo o mbito da hiptese de incidncia, e, portanto, limitando a s alguns fatos.

A mais importante funo do aspecto temporal diz respeito indicao ao momento em que se refere a ocorrncia do fato imponvel, nascendo a obrigao tributria. (MACHADO, 2007) O imposto de importao, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional, conforme art. 19, CTN. Para incidncia do gravame, a condio necessria e suficiente a de que, cumulativamente, implementem-se os seguintes requisitos: a) Entrada no territrio nacional; b) Produto estrangeiro; c) Permanncia definitiva. O sujeito ativo, a Unio e o sujeito passivo o contribuinte o importador ou a quem a ele a lei equiparar, e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, segundo art. 22, CTN. Geralmente, o importador uma pessoa jurdica, regularmente estabelecida, mas, para os fins do imposto, considerado importador qualquer pessoa, seja natural ou jurdica, regularmente estabelecida ou no, que realize a introduo da mercadoria no territrio nacional.

REFERNCIAS

BOTTALLO, Eduardo Domingos (Coord.). Direito tributrio: homenagem a Geraldo Ataliba. So Paulo: Quartier Latin, 2005. BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm> Acesso 26 abr. 2013 em <

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 24 ed. So Paulo: Saraiva, 2012 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 27. Ed. So Paulo: Malheiros, 2007