OBJETIVO Definir los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria, y explica el efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin

de resultados en una auditoria de estados financieros. 3. ERROR El error se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como: A. Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la informacin contable. B. Equivocaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. C. Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de ello. 4. IRREGULARIDAD O FRAUDE El boletn 3070 define a la irregularidad o fraude como las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros, define al fraude como las distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. 5. IMPORTANCIA RELATIVA La importancia es la magnitud de una omisin o error de informacin contable que, a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confa en la informacin haya cambiado o haya sido influenciado por la omisin o el error. Se debe juzgar el efecto cuantitativo en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos afectos cuantitativos. 5.1 Aspecto cuantitativo La cifra de importancia relativa en el contexto de la auditoria, es el importe mximo de errores o irregularidades que an estando presentes no alteraran la decisin del usuario de los estados financieros. La obtencin de la cifra resulta compleja debido fundamentalmente a la subjetividad de la determinacin. Se calcula estableciendo una base y un porcentaje. La magnitud base ms habitual es el resultado neto ya que se considera la cifra que ms preocupa al usuario de la

informacin. Hay casos en los que esta cifra, no resulta operativa, por lo que el ICAC, de forma alternativa, seala tambin: 1. Cuando existen resultados negativos o bajos, se pueden considerar los fondos propios, el total de activo o el volumen de negocio. 2. En las entidades sin nimo de lucro, se recomienda el empleo de los ingresos o activos totales. El resultado ordinario, es una cifra ampliamente utilizada, pudindose no obstante, utilizar otras magnitudes como el patrimonio neto, la cifra de ingresos o la de activos totales. En definitiva, es una cuestin de criterio profesional y una limitacin clave en la preparacin y auditoria de las cuentas anuales. 5.2 Aspecto cualitativo Hay circunstancias que pueden convertir en ms sensible la informacin elaborada por las empresas. Un ejemplo es el de las empresas con prdidas, para las que la cifra de resultado, no es una magnitud vlida. Hay empresas que pueden requerir unos niveles de precisin ms ajustados. En estas circunstancias es preciso utilizar un porcentaje ms reducido. Otro factor ha considerar es la estructura del capital: si estn poco endeudadas, y el nmero de propietarios es reducido, los niveles de importancia relativa pueden ser ms relajados. El auditor debe establecer el lmite de la importancia relativa basado en su juicio profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados financieros auditados. Como ya se indico, en los aspectos que deben considerarse para determinar la importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos; sin embargo, el resultado deber cuantificarse siempre que sea posible, para juzgar su efecto en los estados financieros. 6. RIESGO DE AUDITORIA En algunas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoria. La labor del auditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable. El riesgo de auditoria puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles. Analizar su presencia ayuda a evaluar y manejar en forma ms adecuada, la implicancia que determinado nivel de riesgo tiene sobre la labor de auditoria a realizar. El riesgo de auditoria est compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de qu manera es posible reducido a niveles aceptables. Bajo este anlisis, el riesgo global de auditoria es el resultado de la conjuncin de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente. Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoria interna, lo que se denomina riesgo de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de deteccin. Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente. En cambio, el riesgo de deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor. Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo de auditoria, lo ms importante dentro de la etapa de planificacin de una auditoria de estados financieros es detectar los factores que producen el riesgo. Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditoria. Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se realiza en dos niveles: En primer lugar, referida a la auditoria en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditoria y que en definitiva lleven a emitir un informe de auditoria incorrecto. En segundo lugar, se evala el riesgo de auditoria especfico para cada componente de los estados contables en particular. La identificacin de los distintos factores de riesgo, su clasificacin y evaluacin permiten concentrar la labor de auditoria en las reas de mayor riesgo. Por ejemplo. el

componente de existencias y costos de produccin de una compaa productora de distintos tipos de bienes y con complejos sistemas de determinacin de costos unitarios tendr un riesgo mayor que el componente de gastos pagados por adelantado que incluya pocas primas de seguro abonadas y no devengadas. Con este simple ejemplo se puede determinar que el componente de mayor riesgo, existencias y costos de produccin, requerir mayor labor de auditoria que el de gastos pagados por adelantado. El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, cualquiera sea el grado de obtencin de validez para estas afirmaciones es inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global. 6.1 Categoras De Riesgo De Auditoria Como se mencion en el punto anterior existen tres categoras de riesgo de auditoria. Las mismas son: Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin La comprensin de cada una de ellas ayudar al auditor a evaluar el nivel de riesgo existente en una auditoria en su conjunto y en cada componente en particular, para poder determinar cul es el enfoque de auditoria apropiado a cada situacin individual. 6.1.1 Riesgo Inherente Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especifico de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicho rubro (cuenta, saldo o grupo de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. Por lo tanto, el riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Es responsabilidad de la administracin el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo, el auditor es responsable de evaluar dichos controles y disear los procedimientos de auditoria necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. El riesgo de fraude esta ntimamente relacionado con los tres

factores mencionados anteriormente. As, el riesgo inherente de una cuenta y las caractersticas propias de la misma, determinar su propensin al fraude. El auditor con base en el riesgo inherente de la cuenta y los controles internos establecidos, debe disear lo procedimientos de auditoria que le permitan conocer, en su caso, la presencia de fraude que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros sujetos a examen. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios, o en algunas cuentas o grupos de transacciones. Por ejemplo, el efectivo es ms susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artculos voluminosos. Por otra parte, una empresa que tiene su inventario distribuido en un gran nmero de pequeas sucursales, puede tener un mayor riesgo en esta rea que otra empresa que tenga concentrado su inventario en una sola localidad. El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente. 6.1.1.1 Factores que determinan el Riesgo Inherente Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se pueden mencionar: La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones. Por ejemplo, el riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de una industria de tecnologa avanzada o el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente son distintos. La situacin econmica y financiera del ente. Por ejemplo, el riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancias y slida posicin econmico-financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del principio de empresa en marcha. La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente. 6.1.2 Riesgo De Control

El riesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. El riesgo de control disminuye en la medida en que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos, tanto generales como especficos. Sin embargo, el riesgo de control nunca desaparece totalmente, aun cuando se alcancen todos los objetivos del sistema de control interno, debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de este tipo. Por ejemplo, dentro del componente de Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar, distinto ser el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificacin de crditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y, por lo tanto, est ms expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser consideradas incobrables. Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores, porque es responsabilidad de la administracin el diseo, implementacin y mantenimiento de los controles internos necesarios para mitigar la posibilidad de fraude. 6.1.2.1 Factores que determinan el Riesgo de Control Los factores que determinan el riesgo de control estn presentes en el sistema de informacin, contabilidad y control. La tarea de evaluacin del riesgo de control est ntimamente relacionada con el anlisis de estos sistemas. La existencia de puntos dbiles de control implicara a priori" la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y, al contrario, puntos fuertes de control seran factores que reducen el nivel de este riesgo. 6.1.3 Riesgo de Deteccin El riesgo de deteccin representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. El riesgo de deteccin se debe establecer en relacin inversa a los riesgos inherentes y de control. A menor riesgo inherente y de control, mayor puede ser el riesgo de deteccin que acepte el auditor. Sin embargo, para las cuentas o grupos significativos de transacciones, no se pueden eliminar totalmente las pruebas sustantivas aun cuando los riesgos inherentes y de control sean bajos. Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la circularizacin de saldos de proveedores, o en la definicin del periodo eje anlisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones errneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

A diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de deteccin es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. El riesgo de control se encarga de mitigar la existencia de altos niveles de riesgo inherente y de control. 6.1.3.1 Factores que determinan el Riesgo de Deteccin Los factores que determinan el riesgo de deteccin estn relacionados con: La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, resulte ste eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas. El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala determinacin del tamao de la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el universo de esas operaciones. 6.2 Evaluacin Del Riesgo De Auditoria La evaluacin del riesgo de auditoria es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del riesgo de auditoria suele medirse en cuatro grados posibles estos son mnimo, bajo, medio y alto En algunas circunstancias quiz resulte poco clara esta clasificacin, por lo que muchas veces la evaluacin del nivel de riesgo se limita a determinar un riesgo alto o bajo. La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditoria. Planificacin estratgica: en esta etapa se evala el riesgo global de auditoria relacionado con el conjunto de los estados contables y, adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular, dentro de cada componente. La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y la cantidad de satisfaccin

de auditoria a obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir, tres elementos que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoria. Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota. Cuando en un componente significativo existan factores de riesgo pero no demasiado importantes y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades sea baja improbable-, ese componente tendr una evaluacin de riesgo bajo. Un componente claramente significativo, donde existen varios factores de riesgo y es posible que se presenten errores o irregularidades, ser de un riesgo medio. Por ltimo, un componente tendr un nivel de riesgo alto cuando sea claramente significativo, con varios factores de riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde sea totalmente probable que existan errores o irregularidades. La tabla siguiente esquematiza estos conceptos: El proceso de evaluacin tratara de ubicar a cada componente en alguna de estas categoras. Es claro entender que seguramente que algn componente rena las tres categoras presentadas, pero no todas del mismo nivel. Por ejemplo: El Activo Fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero, normalmente, no presenta muchos factores de riesgo y de probabilidad de existencia de errores es improbable o remota. En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy poco significativos pero estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probable.

En estas circunstancias como en muchas otras, debe apelarse al criterio del auditor. Es el nico que en cada caso particular determinara a que nivel de riesgo corresponde medir. 7. APLICACIN DE LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA La determinacin de la naturaleza, alcance y oportuna de los procedimientos de auditoria, as como la evaluacin del resultado de dichos procedimientos, deben basarse, entre otros aspectos, en los conceptos de la importancia relativa y el riesgo de auditoria. El auditor debe considerar dichos conceptos en ambas fases: A. Planear la auditoria y disear los procedimientos de la auditoria B. Evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto estn presentados razonablemente en todos los aspectos importantes de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En la fase de planeacin el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendr la evidencia suficiente y competente que le servir para que, en la fase de evaluacin de resultados, pueda juzgar si, en su opinin, los estados financieros estn presentados razonablemente de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. 8. PLANEACIN DE LA AUDITORIA En todo trabajo de auditoria una fase vital la constituye la planeacin. La planeacin conduce a un arreglo adecuado de las partes o pasos a seguir para alcanzar el objetivo deseado. La planeacin de la auditoria involucra el desarrollo de una estrategia general o plan de juego respecto a la conducta esperada y alcance de la auditoria. El auditor deber planear la auditoria con una actitud de escepticismo en relacin con aspectos tales como la integridad de la administracin, errores e irregularidades y actos ilegales. La cantidad de planeacin requerida en un trabajo variar con el tamao y complejidad del cliente, y respecto al conocimiento y experiencia del auditor en referencia al cliente. Antes de aplicar los conceptos de importancia relativa y los riesgos de auditoria en la planeacin deber realizar lo siguiente: I. Planear por anticipado II. Conseguir informacin de antecedentes, sobre las obligaciones legales del cliente y realizar procedimientos analticos preliminares III. Establecer la importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoria y el riesgo inherente

IV. Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control V. Elaborar un plan global de auditoria y un programa de auditoria 9. LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA Los pasos para aplicar el concepto de importancia a la auditoria son: A. Planeacin del alcance de las pruebas: 1. Establecer el criterio preliminar sobre la importancia. 2. Asignar el criterio preliminar sobre la importancia a los segmentos. B. Evaluacin de resultados: 3. Estimar el error total en el segmento 4. Estimar el error combinado 5. Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar o revisado sobre la importancia 9.1 Determinacin Del Criterio Preliminar Sobre La Importancia Recibe el nombre de criterio preliminar sobre la importancia porque es un criterio que puede transformarse durante la auditoria si cambian las circunstancias. El criterio preliminar sobre la importancia es pues el monto mximo por el cual el auditor cree que los estados financieros podran estar equivocados sin afectar siquiera las decisiones de los usuarios razonables. Este criterio es una de las decisiones ms importantes que toma el auditor. Requiere bastante criterio profesional. La razn para establecer un criterio preliminar sobre la importancia es ayudar al auditor a planear las evidencias adecuadas que va a acumular. Con frecuencia el auditor cambiara el juicio preliminar sobre la importancia durante la auditoria. Cuando se haga esto, el nuevo criterio recibe el nombre de criterio revisado sobre la importancia. Las razones para utilizar un criterio reviso incluyen un cambio en uno de los factores utilizados para determinar el criterio preliminar o una decisin que toma el auditor de que el criterio preliminar es muy grande o demasiado pequeo. 9.2 Factores Que Afectan Al Criterio I. La importancia es mas bien un concepto relativo y no absoluto. Un error de una magnitud determinada podra ser importante para una compaa pequea, en tanto que el mismo error en dlares seria poco importante para una compaa grande.

II. Se necesitan bases para evaluar la importancia. Dado que la importancia es relativa, es necesario tener bases o para establecer si los errores son importantes. Las utilidades netas antes de impuestos por lo regular son la base mas importante para decidir lo que es importante porque se le considera como una partida critica de informacin para los usuarios. De igual manera, es importante aprender o saber si los errores podran afectar en forma importante la credibilidad de otras posibles bases tales como los activos circulantes, los activos totales, los pasivos circulantes y el capital contable. III. Factores cualitativos que tambin afectan la importancia. Es probable que algunos tipos de errores sean ms importantes para los usuarios que otros, aunque los montos en dlares sean los mismos. 9.3 Uso Del Criterio Preliminar Sobre Importancia A Cuentas O Grupos De Transacciones El auditor considera la importancia relativa de planeacin al disear los procedimientos de auditoria para cada cuenta o grupo de transacciones. Si los auditores tienen un criterio preliminar sobre la importancia para cada cuenta o grupo de transacciones, les ayuda a decidir cuales evidencias adecuadas de auditoria van a acumular. De esta manera, los procedimientos de auditoria se disean especficamente para detectar errores que, en combinacin con las que puedan existir en otras reas, sean importantes en relacin a los estados financieros tomados en conjunto. El nivel de importancia relativa puede definirse en funcin: Al nivel de estado financiero, dado que su opinin sobre la correccin se extiende hacia los estados financieros tomados en conjunto. A nivel cuenta de balance, dado que l verifica los saldos de las cuentas para llegar a una conclusin final con respecto a la correccin de los estados financieros. Debe tenerse cuidado para evitar que la importancia relativa de planeacin se base en elementos que en si mismos sean poco importantes, ya que se podra llegar a establecer niveles de importancia relativa inaceptablemente bajos. Es recomendable establecer el nivel mximo de errores aceptables en cada rubro de los estados financieros, considerando que, al agregarse a los errores que pudieran encontrarse en otros rubros, no se debe exceder el nivel de la importancia relativa de planeacin. Al planear procedimientos de auditoria, el auditor tambin deber considerar la naturaleza, causa (si se conoce) y cantidad de errores en las auditorias a los estados financieros de periodos previos de las cuales conozca. Dado que existen menos cuentas de balance que de estado de resultados en la mayora de las auditorias y que la mayora de los procedimientos de auditoria se concentran en

las cuentas del balance, la alternativa ms adecuada es asignar importancia a las cuentas del balance. Cuando los auditores asignan el criterio preliminar sobe la importancia a los saldos de cuentas, la importancia asignada a cualquier saldo de cuenta se considera como un error tolerable. Existen 3 dificultados principales para asignar importancia a las cuentas de balance (segmentos): Los auditores esperan que cifras cuentas tengan mas errores que otras Deben considerarse tanto las sobrestimaciones como subestimaciones Los costos de auditoria relativos tambin afectan la asignacin. En resumen, el propsito de asignar el criterio preliminar sobre la importancia a las cuentas del balance es ayudar al auditor a decidir sobre las evidencias pertinentes que debe acumular para cada una. Un objetivo de la asignacin seria reducir los costos de auditoria. Independientemente de cmo se haga la asignacin, cuando el auditor ha concluido la auditoria confa en que los errores combinados en tomadas las cuentas son inferiores o iguales al criterio preliminar sobre la importancia. 9.4 Estimacin Del Error Y Comparacin Cuando el auditor realiza procedimientos de auditoria para cada cuenta o rubro se conserva una hoja de trabajo de todos los errores encontrados. Estos errores se utilizan para estimar los errores totales en inventario. El total se conoce como un estimado o a menudo como una proyeccin porque solo se audito una muestra y no toda la poblacin. Los montos de errores proyectados para cada cuenta se combinan en la hoja de trabajo y posteriormente los errores combinados se comparan con el concepto de importancia. 10. EL RIESGO DE AUDITORIA EN LA ETAPA DE PLANEACIN En la planeacin de su trabajo el auditor tambin deber considerar el riesgo de auditoria en dos niveles: Al nivel de estado financiero A nivel cuenta de balance 10.1 Riesgo De Auditoria A Nivel De Estados Financieros Durante el riesgo de auditoria en el nivel de estados financieros durante la etapa de planeacin el auditor evala un riesgo general con base en su conocimiento de la empresa, giro del negocio y ambiente de control. Este ltimo se forma por aspectos tales como la estructura organizacional, la calidad de la administracin, el

funcionamiento del consejo de administracin, las polticas de personal, el funcionamiento de auditoria interna, vigilancia de organismos externos (como la Comisin Nacional Bancaria), etctera. Durante la planeacin se deber evaluar el riesgo de un error importante (ya sea causada por un error o fraude). El entendimiento del auditor del control interno pudiera aumentar o mitigar la preocupacin del auditor acerca del riesgo de errores importantes. Al considerar el riesgo de auditoria, el auditor deber evaluar especficamente el riesgo de errores importantes de los estados financieros debido a un fraude. El auditor deber considerar el efecto de estas evaluaciones en la estrategia de la auditoria, as como en el alcance de las pruebas. Cuando el auditor ha concluido que existe un riesgo importante de errores significativos dentro de los estados financieros, el auditor deber considerar esta conclusin para determinar: La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos La asignacin de personal Los requerimientos de niveles apropiados de supervisin El conocimiento, la habilidad y la destreza del personal asignado a la aplicacin de los procedimientos planeados de auditoria debern estar en proporcin con la evaluacin del auditor del nivel de riesgo del trabajo. Normalmente un alto nivel de riesgo requiere de personal ms experimentado o de una supervisin ms extensa por parte del auditor responsable del trabajo durante la planeacin y la conduccin del trabajo. Un riesgo mas alto pudiera causar que el auditor ampli el alcance de los procedimientos aplicados, la aplicacin de procedimientos mas cercanos al o en el final del periodo auditado, particularmente en las reas criticas de la auditorias, o modificar la naturaleza de los procedimientos para obtener evidencia mas convincente. Al auditar una entidad con operaciones en localidades o componentes mltiples, el auditor deber considerar el alcance que deben tener los procedimientos de auditoria en las localidades o componentes seleccionados. Los factores que un auditor debe considerar con relacin a la seleccin de una localidad particular o componentes incluye: a) La naturaleza de activos, pasivos y operaciones ejecutadas en la localidad o componente. b) El grado de centralizacin de los registros o del procesamiento de la informacin. c) La efectividad del ambiente de control, particularmente con respecto al control directo de la administracin sobre el ejercicio de autoridad delegada a otros y su habilidad para supervisar efectivamente actividades en la localidad o componente.

d) La frecuencia, oportunidad y alcance de vigilancia de actividades por la entidad o por otros a la localidad o componentes. e) Juicios acerca de la importancia de la localidad o componente. A continuacin se presenta un rbol de decisiones que ayudan al auditor al efectuar este proceso. 10.2 Riesgo De Auditoria A Nivel De Cuentas Al evaluar el riesgo de auditoria para una cuenta o grupo de transacciones, el auditor evala los riesgos inherentes y de control y establece el riesgo de deteccin. Cuando el auditor evala el riesgo inherente para una aseveracin relacionada con un saldo del balance o un determinado tipo de transaccin se evalan numerosos factores que involucran su juicio profesional. El auditor deber considerar como factores: Naturaleza de la empresa del cliente. Integridad de la administracin. Motivacin del cliente. Resultados de auditorias anteriores. Compromiso repetido en oposicin a inicial. Partes relacionadas. Operaciones no rutinarias. Criterio requerido para registrar correctamente los saldos en cuenta y operaciones. Susceptibilidad al desfalco. Constitucin de la poblacin. Al hacer esto, el auditor considera no solamente factores particulares a la aseveracin en cuestin, si no tambin otros factores relativos a los estados financieros tomados en su conjunto que tambin pudieran influir en el riesgo inherente relacionado con la aseveracin. Si un auditor concluye que el esfuerzo requerido para evaluar un riesgo inherente de una aseveracin pudiera exceder la potencial reduccin en el alcance de los procedimientos de auditoria derivados de tal evaluacin, el auditor deber evaluar el riesgo inherente en su punto mximo cuando disee los procedimientos de auditoria.

El auditor tambin hace uso de su juicio profesional al evaluar el riesgo de control para una aseveracin relacionada con el saldo de balance o con un determinado tipo de transacciones. La evaluacin del auditor del riesgo de control se basa en la suficiencia de la evidencia material obtenida para soportar la efectividad del control interno al prevenir o detectar declaraciones errneas en las aseveraciones de los estados financieros. Si el auditor cree que los controles tienen pocas probabilidades de ser efectivos, o si cree que el evaluar su efectividad ser ineficiente, debern evaluar el control de riesgo de esa aseveracin al mximo. El auditor pudiera realizar evaluaciones a los riesgos inherentes y de control ya sea en forma combinada o separada. Si el auditor considera que el riesgo inherente o el riesgo de control por separado o en combinacin es menor que el mximo, deber contar con bases apropiadas sobre estas evaluaciones y sus conclusiones. Estas bases pueden ser obtenidas, por ejemplo, por medio del uso de cuestionarios, guas o materiales apropiados de uso generalizado, y en el caso del riesgo de control, mediante el entendimiento del control interno y la elaboracin de pruebas apropiadas a los controles. Sin embargo, el juicio profesional es requerido al interpretar, adaptar o ampliar el uso de dichos materiales dentro de las circunstancias. La figura muestra la relacin de los factores que influyen en los riesgos y evidencias planeadas. 11. LA EVALUACIN DE LOS RESULTADOS La evaluacin del riesgo de auditoria puede ir cambiando durante el curso de la misma. Por ejemplo, en la fase de planeacin auditor puede estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, despus de aplicar los procedimientos de auditoria, puede concluir que dichos riesgos eran en realidad medios o altos. En este caso, tendr que ampliar el alcance de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le permitan reducir el riesgo de deteccin y as poder alcanzar el nivel de riesgo de auditoria, puede concluir que dichos riesgos eran en realidad medios o altos. En este caso, tendr que ampliar el alcance de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le permitan reducir el riesgo de deteccin y as poder alcanzar el nivel de riesgo de auditoria planeado originalmente. Al evaluar la evidencia reunida para determinar si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor determina el nivel de importancia relativa para propsitos de evaluacin, el cual, como ya se indico, puede ser diferente al nivel que determino previamente para propsitos de planeacin. Posteriormente, el auditor debe estimar el efecto total de los errores y desviaciones de principios de contabilidad encontrados en las diferentes cuentas o grupos de transacciones, para verificar que no se exceda la importancia relativa. En esta estimacin, el auditor no solo debe sumar el importe de los errores encontrados y no corregidos, sino que debe analizar cualitativamente dichos errores y,

en su caso, proyectarlos para incluir el efecto estimado de los errores que pudieran existir en las partidas no examinadas. El monto acumulado de los errores debe incluir el mejor estimado del auditor acerca del total de los errores en las cuentas de balance o en las clases de transacciones que ha examinado, y no solo la cantidad de errores en las cuentas de balance o en las clases de transacciones que ha examinado, y no solo la cantidad de errores especficamente identificados. Cuando el auditor hace una prueba en una cuenta de balance o a una clase de transacciones y a las aseveraciones relacionadas por medio de un procedimiento analtico, normalmente no identifica en forma especifica los errores, sino que solo obtiene una indicacin acerca de que pudiera existir un error en el balance o en la clase de transacciones, as como el monto aproximado de los errores. Si el procedimiento analtico indica que pudiera existir un error, pero no su monto aproximado, el auditor normalmente tendra que emplear otros procedimientos que le permitan estimar la posibilidad de la existencia de errores en el balance o la clase de transacciones. Cuando el auditor utiliza muestras de auditoria para probar una aseveracin para una cuenta de balance o clase de transacciones, el auditor proyecta la cantidad de errores conocidos identificados a la muestras de auditoria para probar una aseveracin para una cuenta de balance o clase de transacciones, el auditor proyecta la cantidad de errores conocidos identificados en la muestra a las partidas en el balance o clase de transacciones de las cuales la muestra fue seleccionada. Este error proyectado, junto con los resultados de otras pruebas importantes, contribuye con su evaluacin de los errores que pudieran presentarse en el balance o clase de transacciones. El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior cuando las cuentas de balance y las clases de transacciones incluyen estimaciones contables ms que informacin de hechos consumados debido a la inherente subjetividad de estimar futuros eventos. Las estimaciones tales como aquellas por obsolescencia de inventarios, cuentas de cobro dudoso y obligaciones bajo garanta, estn sujetas no solamente a eventos futuros impredecibles, sino tambin a errores que pudieran originarse del uso de informacin inadecuada o inapropiada o de la utilizacin errnea de la informacin. Debido a que ninguna estimacin contable puede ser considerada con seguridad como precisa, el auditor reconoce que una diferencia entre una cantidad estimada soportada debidamente por la evidencia de auditoria y la cantidad estimada incluida en los estados financieros pudiera ser razonable, y tal diferencia no se debiera considerar como un error. Sin embargo, si el auditor cree que la cantidad estimada incluida en los estados financieros no es razonable, el auditor deber tratar la diferencia entre la estimacin registrada incluida en los estados financieros no es razonable, el auditor deber tratar la diferencia entre la estimacin registrada y el mejor estimado posible de esa partida como un probable error y acumularlo con otros posibles errores.

El auditor deber tambin considerar si la diferencia entre estimados mejor soportada por la evidencia de auditoria y los estimados incluidos en los estados financieros, los cuales son razonables en forma individual, indican una falla posible por parte de la administracin de la entidad. Si el auditor concluye, basado en la acumulacin de evidencia material suficiente, que el conjunto de errores posibles causa que los estados financieros tuvieran errores importantes, el auditor debers pedir a la administracin el eliminar los errores, Si los errores importantes no son eliminados el auditor deber emitir una opinin con salvedad o una opinin negativa de los estados financieros. Si el auditor concluye que el conjunto de errores posibles no causa que los estados financieros contengan declaraciones errneas importantes, el auditor debe reconocer que aun pudieran contener errores importantes como resultado de errores todava no detectados, A medida que el conjunto de errores posibles aumenta, el riesgo que los estados financieros pudieran contener errores importantes tambin aumenta. Generalmente, el auditor reduce este riesgo de errores importantes al planear la auditora y al restringir el alcance de la deteccin de riesgos que esta dispuesto a aceptar para una aseveracin relacionada a una cuenta de balance o clase de transacciones. El auditor puede reducir el riesgo de errores importantes al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados continuamente al realizar la auditoria. Si el auditor cree que tal riesgo es altamente inaceptable, deber realizar procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que la entidad ha ajustado los estados financieros para reducir el riesgo de errores posibles y conocidos que a entidad no ha corregido, el auditor pudiera determinar un monto mximo de errores que no necesitan ser acumulados. Este monto deber ser establecido de tal forma que ninguno de estos errores ya sea en lo individual o en su conjunto con otros errores, no sea importante para los estados financieros, despus de la posibilidad de considerar la existencia de posibles errores futuros no detectados. 12. VIGENCIA