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Actualidad Tributaria

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)

TTULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAPTULO I DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Concordancias: D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (mbito de aplicacin - venta). LIGV. Arts. 3 incs. a) y b) ( Definicin de venta y bienes muebles),13 inc a) (Base imponible)

cin cuando la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;


Concordancias: D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (mbito de aplicacin - prestacin de servicios). LIGV. Arts. 3 inc. c) (Definicin de servicios) 13 inc. b) (Base imponible).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto: ( ... ) b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.

Jurisprudencias:
RTF N 417-5-2006 La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la naturaleza de una operacin a ttulo oneroso. RTF N 6344-2-2003 Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un centro educativo particular por no tratarse de transferencias referidas a sus fines especficos.
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Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005 El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega

RTF N 0399-4-2003 La operacin califica como venta en el pas y no como exporta-

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del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto. RTF N 225-5-2000 La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.
Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (Ambito de aplicacin - contratos de construccin).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000 Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones. Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para ello deber analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado. Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.

Concordancia Reglamentaria: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto: ( ... ) c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. Jurisprudencia:
RTF N 533-2-2001 El servicio de construccin debe recibir tratamiento de renta de 3 categora. Si bien es cierto que el contribuyente ejecuto actividades profesionales que califican como renta de 4 categoria, las mismas que fueron complementadas con actividades comerciales de construccin, por lo que la totalidad de los ingresos constituyen renta de 3 categora.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000 El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publicada el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000 Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente. No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de no domiciliado.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 del presente dispositivo. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria en primera venta de inmuebles), Art. 13 inc. d) (Base imponible). D.S. N 88-96-EF - Precisan alcances del D. Leg. N 821 referido al IGV que grava la Primera venta de inmuebles (12.09.96).

c) Los contratos de construccin;


Concordancias: LIGV. Arts. 3 incs. d),e) (Definicin de constructor). 13 inc c) (Base imponible). D.S. N 155-2004-EF - TUO del Dec.

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Concordancia Reglamentaria: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto: ( ... ) d) La primera venta de inmuebles ubicados en el terri-

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torio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. Informe N 329-2002-SUNAT/K00000 Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.

e) La importacin de bienes.
Concordancias: LIGV. Arts. 2 inc. e) (Importaciones no gravadas), 13 inc e) (Base imponible). D. Leg. N 1053 - Ley General de Adunas, Art. 49 (Importacin).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto: ( ... ) e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIN E IMPORTACION TEMPORAL No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.

Jurisprudencia:
RTF N 102-2-2004 La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV.

Jurisprudencia:
RTF N 706-5-2001 Cuando la recurrente efecta la primera venta de inmuebles, realiza una operacin gravada respecto del valor de la construccin y otra no gravada respecto del valor del terreno.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000 La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV. Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000 La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000 La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000 Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.

Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS No estn gravados con el impuesto: a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Concordancias: LIR. Art. 23 (Renta de 1 categora)

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 026-2002-SUNAT/K00000 Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950, (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

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Concordancias: LIGV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000 La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas;


Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias: LIR. Art. 104 y sgtes. (Reorganizacin). LGS. Seccin segunda (Reorganizacin de sociedades). D.S. N 0642000-EF - Art. 40 (Fecha de vigencia en la reorganizacin de empresas).

Concordancia Reglamentaria: Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 o 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 11. OPERACIONES NO GRAVADAS 11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Im-puesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.

d)

Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

e) La importacin de: 1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes.
Concordancias: LIGV. Art. 67 (Normas aplicables). Concordato Per Santa Sede.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
Concordancias: D.S. N 016-2006-EF - Reglamento de equipaje y menaje de casa, Art. 4 (Bienes considerados equipaje).

3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
Concordancias: LIGV. Art. 67 (Normas aplicables), TUPA 2009 SUNAT, Procedimiento N 19 (Devolucin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal pagados en las compras de bienes y servicios, efectuados con financiacin de donaciones y cooperacin tcnica internacional no reembolsable mediante Notas de Crdito Negociables).

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f ) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. 2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias: D.S. N 014-2000-EF - Sustituyen artculo del D.S. N 168-94-EF - Normas sobre la inafectacin del IGV e ISC a los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica, (28.02.00).

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
Concordancias: Ley N 26221 - Ley Orgnica de Hidrocarburos, Art. 45 (Pago de regalas), (20.08.93).

Concordancias: D. Ley 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones). (30.12.92),

g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
Concordancias: Const. Art. 19 (Inmunidad constitucional).

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
Concordancias: D.S N 054-97-EF - TUO del Sistema Privado de Fondo de Pensiones, Art. 24 (Retribucin de las AFP), (14.05.97).

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
Inciso sustituido por el artculo 22 del D. Leg. N 882 (09.11.96).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 243-2005-SUNAT/2B0000 Para efecto de la inafectacin del IGV los servicios contenidos en el numeral 3 del Anexo I del Decreto Supremo N 04697-EF debern ser brindados por Instituciones Educativas en cumplimiento de sus fines propios, a los estudiantes como complemento del servicio de enseanza, conducente o no a una certificacin e independientemente de si el estudiante tiene calidad de alumno regular o no, siempre que estn comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan las actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin respectiva, de ser el caso. Se modifica el criterio vertido en el Informe N 059-2001-SUNAT/ K00000.

k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 935 (10.10.03).

Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
Concordancias: LIR. Art. 37 inc x) (Deducibilidad de donaciones). D. Leg. N 935 - nica disposicin final, (No aplicacin a donaciones en trmite).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000 Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras.

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h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.

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No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin. Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000 Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000 1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos: a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido adquiridos en el pas; b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y, c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido previamente importados. 2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA. Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000 1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas, En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donacin.

Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias: LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para efectos de la LIR).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 11. OPERACIONES NO GRAVADAS 11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto, ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... ) 3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.

l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per.
Concordancias: D. Ley N 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones), (30.12.92).

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Concordancias: LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para efectos de la LIR).

ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Concordancias: LTM. Arts. 48 (Impuesto a los Juegos), 54 (Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS ( ... ) 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.

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m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de

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Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... ) 3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. ( ... ) 10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL ( ... ) 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancias: R. S. N 022-98/SUNAT - Aprueban normas sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del crdito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario, conforme al D. Leg. N 821, (11.02.98).

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28553 (19.06.05)

Concordancia Reglamentaria: Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS ( ... ) 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato. Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... ) 3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes

Concordancias: D.S. N 008-2008-EF - Actualizan lista de medicamentos e insumos para el tratamiento oncolgico y VIH / SIDA libres del pago de IGV y derechos arancelarios, (25.01.08). D.S. N 016-2006-EF - Aprueban relacin de medicamentos e insumos para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos para el tratamiento de la Diabetes, libres de pago de IGV y derechos arancelarios, (25.07.06).

q) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N 28057 (08.08.03).

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r) Los servicios de crdito: slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales as como concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.

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Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 965 (24.12.06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Jurisprudencia:
RTF N 541-3-2008 Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como retiro.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
1. OPERACIONES GRAVADAS a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. 3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto: ( ... ) c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. - La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. - La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

Concordancias: LGSF y S., Art. 221 (Operaciones de servicios).

Artculo 3.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por: a) VENTA: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Concordancias: LIGV, Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la O.T). D.S. N 1552004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Arts. 3 inc. a) (Ambito de aplicacin en retiro de bienes), 6 inc. a) (Titular de la cuenta - sujeto del IGV. en retiro de bienes), 7 num. 7.1, in0c. a) (Momento del depsito).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- numeral 1 inc. a); numeral 3 inc. a) y b). Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005 La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra gravada con IGV.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
Numeral sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27039, (31.12.98).

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Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin en el retiro de bienes).

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En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. - La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con tu requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c). Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto: c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto: c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

- -

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.

El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto: c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 094-2002-SUNAT/K00000 Establece que la transferencia en propiedad de una concesin minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como venta de bien mueble o primera venta de inmueble.

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El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto: c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

Jurisprudencia:
RTF N 4100-1-2008 La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General a las Ventas.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 099-2001-SUNAT/K00000 Establece que en los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la opcin de compra constituye una operacin de venta para efecto del IGV.

Jurisprudencias:
RTF N 03158-5-2005 Para determinar reparos por retiros de bienes la Administracin debe acreditar una transferencia, apropiacin o consumo que califique como retiro; pues la determinacin sobre base presunta es un acto reglado, que solo es aplicable si se encuentra previsto expresamente en el Cdigo Tributario o en una ley especial. RTF N 3146-1-2005 No habindose acreditado que se hayan trasladado en propiedad a la recurrente los bienes que tenan por finalidad promocionar la lnea de produccin, debiendo tener en cuenta la Administracin que en el supuesto que la recurrente hubiese sido simplemente una intermediaria, estando obligada entregar los productos en promocin slo a los clientes que cumplieran con los parmetros establecidos por dicha empresa como poltica de ventas, dndole cuenta sobre quines fueron beneficiados con las entregas y los motivos de las mismas, no se estara ante un retiro de bienes. RTF N 214-5-2000 Para calificar como retiro, los bienes entregados deben generar un beneficio propio y directo para el adquiriente, excluyendose a aquellos que no tienen un uso distinto al de un material publicitario.

b) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Concordancias: CC. Art. 886 (Bienes muebles).

c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Concordancias: CC. Art. 1755 (Prestacin de servicios).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones

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2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.

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Literal modificado por el artculo 3 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias: CC. Art. 1728 (Definicin de comodato). D.S. N 1552004-EF - TUO del Dec. Leg. N 940, Art. 7 num. 7.1 inc. b) (Momento para el depsito).

RTF N 2490-4-2003 Los pagos efectuados a un socio del exterior por su participacin en un contrato de colaboracin empresarial no califican como pago por servicios prestados por una empresa no domiciliada.

Informes emitidos por la SUNAT: Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. c) De las operaciones interlineales en el servicio de transporte areo de pasajeros. En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto areo y que constituye el sujeto del Impuesto, conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la Ley, no sea la que en definitiva efecte el servicio de transporte areo contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolnea, procede que esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal contenido en los comprobantes de pago y dems documentos que le hubieran sido emitidos, por la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la prestacin del referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre que se siga el procedimiento que establezca el Reglamento.
Segn Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 15-03-07, vigente a partir del 01.04.07.

Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000 Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000 Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo. La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000 De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/ K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habitual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

d) CONSTRUCCIN: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. e) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
Concordancias: LIGV. Arts. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT en los contratos de construccin), 9 (Habitualidad).

Jurisprudencias:
RTF N 3852-4-2008 La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana, luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose gravados con IGV y Renta. RTF N 00970-1-2005 La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.

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Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

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Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo l del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.

Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007 Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir. RTF 11714-4-2007 La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin. RTF N 3304-5-2003 No es de aplicacin para el caso del Impuesto General a las Ventas el criterio de lo devengado, donde la obligacin tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la Ley. RTF N 7343-4-2002 La entrega de los vehculos a los clientes configura la venta de los mismos y el consiguiente nacimiento de la obligacin tributaria. RTF N 4324-5-2002 Los montos entregados antes que el bien, tratndose de venta de bienes muebles, originan el nacimiento de la obligacin tributaria, en la fecha y por el monto recibido.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000 Establece que an cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago; el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes.

Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Concordancias: RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en la transferencia de bienes muebles).

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D.Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.


Concordancias: RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en transferencias de naves y aeronaves).

Concordancias: RCP. Art. 5 num. 2) (Oportunidad de entrega de comprobante).

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D.Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por: a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL. En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:

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Concordancias: RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega de comprobante de pago).

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a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva. 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien opuesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. ( ... ) 6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000 Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero: - Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. - Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero. Informe N 020-2002-SUNAT/K00000 No constituyen servicios finales de telefona los prestados por las empresas suscriptoras de la serie 808.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Concordancias: LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en utilizacin de servicios).

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria RCP Art. 5 numeral 6 (oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en los contatos de construcin). Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por: ( ... ) c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. ( ... )
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.

Concordancias: RCP. Art. 5 num. 5) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en prestacin de servicios).

e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- numeral 1, 3 y 6 Jurisprudencia:


RTF N 1937-4-2003 En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en alguno de los momentos que establece la norma asi, el cliente del recurrente no pague la retribucin o suspenda unilateralmente el contrato.

Concordancias: RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en los contratos de construccin).

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Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por:

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( ... ) c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. ( ... )

fiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Concordancias: LIGV. Art. 14 (Teoria de la unicidad).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000 Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente: En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado del IGV. De no formar parte del valor en aduana de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este concepto. Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000 Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000 1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas. Esta misma afirmacin resulta vlida an cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. 2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN. Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.

f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
Concordancias: RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en la primera venta de inmuebles).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- num. 3

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.


Concordancias: D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Importacin), (27.06.08).

Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION TEMPORAL. ( ... ) b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.

Jurisprudencia:

CAPTULO II DE LAS EXONERACIONES Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re-

RTF N 10499-3-2007 Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no significa transformacin.

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Artculo 6.- MODIFICACIN DE LOS APNDICES I y II La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante

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Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes criterios: a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para uso o monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, s como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes N 26983 y 28091. En el caso de servicios, slo podr comprender aqullos cuya exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior. b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 980 (15-03-07), vigente a partir del 01 de abril de 2007.

ferida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
Concordancias: TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 32 (Solicitud de renuncia a la exoneracin). R.S. N 103-2000/SUNAT Aprueban formulario de renuncia de exoneraciones de Apndice I, (01.10.00).

Concordancias: Const. Art. 79 (Requisito de informe previo del MEF).

Artculo 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIN Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2009. Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Artculo 8.- CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II. CAPTULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que: a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
Concordancias: LIGV. Art. 1 (Operaciones gravadas). CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems normas tributarias).

Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... )
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la re-

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b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f ) Importen bienes afectos.
Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... )
4. REORGANIZACIN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.

9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Concordancias: LIR. Art. 28 inc. a) (Habitualidad en rentas de tercera categoria).

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto: a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen. b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.

Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007 Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida al inmueble de mayor valor.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 045-2001-SUNAT/K00000 Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y similares con los de carcter comercial.

Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad Para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si a adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Numeral sustituido por el artculo 6 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias: CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems rentas afectas).

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Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:

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( ... ) 3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. ( ... ) 7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley General de Sociedades. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas: 1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. 2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
Concordancias: CT. Arts. 16 - 22-A (Responsabilidad solidaria). R.S. N 037-2002/SUNAT - Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencin, (19.04.02). R.S. N 128-2002/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y designacin de agentes de percepcin, (17.09.02). R.S. N 203-2003/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes, (01.11.03). R.S. N 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la veta de bienes y designacin de agentes de percepcin, (01.04.06).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 162-2003-SUNAT/2B0000 Establece los aspectos tributarios vinculados a la anotacin en el Registro Auxiliar del documento de atribucin del IGV correspondiente a las adquisiciones realizadas por cuenta del contrato de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad independiente. Informe N 010-2002-SUNAT/K00000 Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas de tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 067-2004-SUNAT/K00000 En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para el agente de retencin en su calidad de responsable solidario.

Artculo 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... )
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28053 (08.08.03).

Oficio emitido por la SUNAT


Oficio N 036-2004-SUNAT/2B0000 Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente de dicho impuesto en los remates de bienes por venta forzada.
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Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: (...) 5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio

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de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud al artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y normas modificatorias. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza. fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008 No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto.

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas. e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Inciso incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27039, (31.12.98).

CAPTULO V DEL IMPUESTO BRUTO Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancias: CT. Art. 29 inc. b) (Plazo de pago de los tributos de determinacin mensual).

Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... )
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000 En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del bien no supere la acreencia.

Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: ( ... )
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL 10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la

CAPTULO IV DEL CLCULO DEL IMPUESTO Artculo 11.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del presente Ttulo. En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Concordancias: LIGV. Arts. 12 (Impuesto bruto), 18 y 19 (Crdito fiscal).

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Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito

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base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. 11. CARGOS ADICIONALES Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. 12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes. 13. DESCUENTOS Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 14. ENTIDADES RELIGIOSAS En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin Unica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 15. REASEGUROS No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. 16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Decreto. 17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. 18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. 19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.

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b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria. El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. 20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin. d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 10. 4. PERMUTA a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de construccin. c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. 5. MUTUO DE BIENES En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible est constituida por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al mutuante. En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar como una venta gravada con el Impuesto. ( ... ) 8. COMERCIANTES MINORISTAS Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.

Artculo 13.- BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
Concordancias: LIGV. Art. 1 inc. a) (Operaciones gravadas).

Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; c. No constituya retiro de bienes; o,

b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.


Concordancias: LIGV. Art. 1 inc. b) (Operaciones gravadas).

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Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- nums. 1, 2, 3, 4.

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Actualidad Tributaria
Jurisprudencia:
RTF N 08145-2-2007 En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones internas. RTF N 08337-4-2007 Si los intereses de financiamiento son determinables al momento de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Concordancias: LIGV. Art. 42 (Valor no fehaciente).

c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.


Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- nums. 1, 2 y 3.

Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004 Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado (intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo que ocurra primero.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.
Concordancias: LIGV. Art. 1 inc. d) (Operaciones gravadas).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums. 3 y 9.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 164-2004-SUNAT/2B0000 El IGV se aplicar sobre la totalidad de la contraprestacin ordenada a pagar por el laudo arbitral. Informe N 274-2003-SUNAT/2B0000 Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn inafectos al impuesto.

e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
Inciso modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 944 (23.12.03) vigente a partir del 01.01.04.

Concordancias: LIGV. Art. 1 inc. e) (Operaciones gravadas). RLIGV. Art. 5 nums. 2 (Base imponible cuando no existe comprobante de pago), 3 (Base imponible cuando no este determinado el precio),17 (Operaciones en moneda extranjera).

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 049-2004-SUNAT/2B0000 Tratndose del IGV y a efecto de la determinacin de la base imponible en las importaciones, la comisiones no forman parte del valor en Aduana a que hace referencia el TUO de la Ley del IGV.

Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto.
Concordancias: LIGV. Art. 5 (Operaciones exonerados).

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Artculo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la Ac tualidad Empresarial

Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- nums 1, 2 y 3. Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000 Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto. El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.

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En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecern las normas pertinentes.
Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: ()
15. REASEGUROS No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.

Concordancia Reglamentaria ()
13. DESCUENTOS Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio.
Literal sustituido por el artculo 7 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.
Concordancias: D.Ley N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema Tribuario Nacional, Art. 3 inc. f ) (Derogacin de la Ley N 24896), (16.12.04).

Jurisprudencia:
RTF N 01770-1-2005 Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los intereses compensatorios.

No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: a. El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan.
Concordancias: Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Art. 3 (Definicin de garanta mobiliaria), (01.03.06).

Concordancia Reglamentaria ()
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.

Artculo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES Y ENTREGA A TTULO GRATUITO Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes. Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes. Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 980 (15.03.07), vigente a partir de 01.04.07

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b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.

Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Conceptos que comprenden el retiro de bienes).

Actualidad Tributaria

Artculo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.
Concordancias: LIR. Art. 44 inc. 12 (Gastos no deducibles).

Concordancias: Ley N 28194 Art. 8 (Efectos tributarios). LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). RLIGV Art. 6 num.10 (Lmite a los gastos de representacin para efectos del IGV).

Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

Artculo 17.- TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto es 17%.


En cuanto a la tasa del impuesto, la misma fue incrementada temporalmente hasta el 31.12.04 a 17%, por el Art. 1 de la Ley N 28033 (19.07.03), vigente a partir del 01.08.03. De conformidad con la Segunda Disposicin Final de la Ley N 28426 (21.12.04) se mantiene la Tasa del 17% hasta el 31.12.05. De acuerdo a la Tercera Disposicin Complementaria y Disposicin Final de la Ley N 28653 (22.12.05) se mantiene la tasa del 17% hasta el 31.12.06. Mediante Ley N 28929, Ley de equilibro financiero del presupuesto del sector pblico para el ao 2007 (12-12-06) se mantiene la tasa del 17% hasta el 31.12.07. Segn el artculo 6 de la ley N 29144, se establece la tasa de 17% hasta el 31.12.08. Segn el artculo 6 de la Ley N 29291, publicada el 11.12.2008, la tasa del impuesto se mantiene en 17% hasta el 31.12.2009,

CAPTULO VI DEL CRDITO FISCAL Artculo 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Jurisprudencia:
RTF N 09001-2-2007 Se mantienen los reparos al crdito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiqun ni eran destinados a cubrir una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica, no habindose acreditado adems que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la empresa. Asimismo no se ha demostrado que la compra de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a cargo o bajo posesin del recurrente.

Jurisprudencias:
RTF N 07015-2-2007 Si el recurrente no prob el robo de la mercadera, no se puede considerar que estaba destinada a operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, razn por la cual se mantiene el reparo al crdito fiscal. RTF N 11592-3-2007 Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida. RTF N 01550-5-2005 Es infundada la reclamacin contra valores girados por IGV, si los reparos al crdito fiscal estn sustentadas en gastos ajenos al giro del negocio. RTF N 01424-5-2005 Procede mantener los reparos al crdito fiscal, siempre que nose acredite la relacin de causalidad de los gastos.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000 En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa, el costo de adquisicin es susceptible de ser considerado como costo computable, por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre que se renan con los dems requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crdito fiscal, de conformidad con el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV. Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000 Establece que puede deducirse como crdito fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin de un bien, cuando ste se ha adquirido en restitucin de uno siniestrado y con el importe pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.


Prrafo modificado por el artculo 8 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir de 01.03.04.

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Artculo 19.- Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales:

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Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

a) Que el Impuesto General a las Ventas est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, la Nota de Dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
Concordancias:
RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado por los tributos o facturas).

el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas para libros y registros contables, Arts. 3 (Legalizacin de los registros contables), 13 num. 8 (Informacin mnima en el Registro de Compras), (30.12.06).

Ley N 29215 Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del articulo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del articulo antes mencionado.

Jurisprudencia
RTF N 09846-4-2007 Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Ley N 29215 Articulo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del articulo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente: i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.

El incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del crdito fiscal, el cual ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Concordancias: Ley N 29215, 1 y 2 DF. (Aplicacin de la ley en periodos anteriores), (23.04.08).

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto en el Reglamento. El Crdito Fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Concordancias: RLIGV. Art. 6 num. 7 (IGV consignado errneamente). RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado de los tributos en facturas).

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Concordancias: RLIGV. Art. 6 nms. 2.1 inc. c) (Comprobantes de pago de no domiciliados), 2.3 (Sustentacin del crdito fiscal en utilizacin de servicios).

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c) Que los comprobantes de pago, Notas de Dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste

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Jurisprudencia:
RTF N 01580-5-2009 De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214 y N 29215, la anotacin tarda en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. RTF N 11592-3-2007 La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas de los comprobantes de pago presentados por la recurrente y efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de verificar en crdito fiscal.

el documento que acredite el pago del impuesto.


Concordancias: LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en la utilizacin de servicios). RLIGV. Art. 6 num. 11 (Deduccin del crdito fiscal en operaciones con no domiciliados).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe consignarse como periodo tributario la fecha en que se realiza el pago..

Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento.
Concordancias:
RCP. Art. 8 (Requisitos de los comprobantes de pago).

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.08), vigente a partir del 24.04.08.

Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
Ley N 29215 Artculo 3.- Otras disposiciones No dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, asi como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento. Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de informacin sealados en el articulo 1 de la presente Ley, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i) Con los medios de pago que seale el Reglamento; ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Concordancias: R.S. N 022-98/SUNAT- Normas sobre los documentos que los contribuyentes utilizan para la atribucin de crdito fiscal, (11.02.98).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 026-2001-SUNAT/K00000 Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato. Ley N 29215 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIASTRANSITORIAS Y FINALES PRIMERA.-Aplicacin de la Ley Para los perodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta disposicin se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional, as como a las fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria que estn referidas a dichos perodos. La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no generar la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubiesen efectuado. SEGUNDA.- Regularizacin de aspectos formales relativos al registro de las operaciones por los periodos anteriores a la vigencia de la presente Ley Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho

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En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en

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al crdito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: 1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin. 2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda. 3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios o contrato de construccin, hayan sido oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. 5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario, tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros anulados. 6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto. Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto. Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin. El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los documentos que correspondan. De no efectuarse la anotacin en el plazo establecido en el Captulo IX, no se podr ejercer el citado derecho. d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarren-datario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago. 2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos: 1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en alguna de las siguientes situaciones: a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT. b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre del emisor. c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar como direccin falsa a: i. Aquella que sea inexistente, o ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago, u iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria acreditar que la direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera direccin del emisor. d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del artculo 6. e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos. 2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. 3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia. 4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.

Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL 2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto.

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En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez: - Sea falso, se le considerar para todos los efectos como falso. - Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le considerar para todos los efectos como este ltimo. 2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 19 del Decreto el contribuyente deber: 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles. no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago. 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago. b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. ( ... ) 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera: a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. 8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente artculo. 9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del artculo 2. 10. GASTOS DE REPRESENTACIN Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. ( ... ) 13. COASEGUROS Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro. Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el artculo 44 del Decreto.

Artculo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

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Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Definicin de retiro de bienes). LIR. Art. 44 inc.. 14 (Gastos no deducibles).

Artculo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. d) (Nacimiento de obligacin tributaria). RLIGV. Art. 6 num. 11 (Oportunidad de deduccin del crdito fiscal).

Concordancia Reglamentaria: Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.

Concordancia Reglamentaria: Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS El Impuesto prestado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre que ste hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Concordancias: LIR. Art. 37 inc. d) (Deducibilidad de prdidas extraordinarias).

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligaciones tributarias en caso de servicios pblicos). RCP. Art. 4 num. 6.1 (Requisito de contrato legalizado para utilizar el crdito fiscal en caso de recibo por servicios pblicos)

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 149-2002-SUNAT/K00000 Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crdito fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.

Artculo 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.

Se excluyen de la obligacin del reintegro: a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
Concordancias: CC. Art. 1315 (Caso fortuito y fuerza mayor). LIR. Art. 37 inc. d) (Cargas extraordinarias).

b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
Concordancia: LIR. Art. 37 inc. d) (Cargas extraordinarias).

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
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Concordancia: LIR. Art. 38 (Depreciacin)

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d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
Concordancias: LIR. Art. 37 inc. f ) (Mermas y Desmedros).

del Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro. Se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano.

El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancia Reglamentaria: Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del artculo 2. Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. 5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE CONTRATOS En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.

Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del

Jurisprudencias de Observancia Obligatoria


RTF N 01706-5-2005 De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la prdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que seala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos N 029-94-EF y 136-96-EF. RTF N 00417-3-2004 Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a las Ventas por reintegro del crdito fiscal por la prdida o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, an cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el reglamento, aprobado por los Decretos Supremos Ns. 029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como se indica en el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se advierte de la copia certificada de la denuncia policial, la prdida de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenmeno

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Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. RTF N 0102-2-2004 Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal, el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse gravada a efecto de la prorrata. RTF N 0622-5-2004 Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de la recurrente por el perodo acotado.

Artculo 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE EMPRESAS En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitucin. Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su extincin. Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACIN La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del artculo 5 del Reglamento. Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento: a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario. b) Determinar el monto del total de sus activos. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.

Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007 Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

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Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.

CAPTULO VII DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
Inciso modificado por el artculo 10 del D. Leg. N 950, (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: ( ... )
12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.

En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.


Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27039, (31.12.98).

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda;
Inciso sustituido por el artculo 13 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias: LGS. Seccin Segunda (Reorganizacin de sociedades), Seccin Cuarta -Ttulo II (Liquidacin). LGSF y S. Seccin Segunda, Ttulo III, Captulo II, Subcaptulo II (Fideicomiso)

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 033-2002-SUNAT/K00000 1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario. 2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito no se encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original.

Artculo 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
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Concordancias: LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto).

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c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Inciso modificado por el artculo 10 del D. Leg. N 950, (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

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Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Concordancias: RCP. Art.10 ( Notas de crdito). RLIGV. Art. 6 num 7 (IGV consignado erroneamente).

Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: 1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. ( ... )
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE VENTAS Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin. ( ... )

los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes; b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.
Inciso sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: ( ... )
4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del artculo 3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 076 -2008-SUNAT/2B0000 No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importacin. Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000 Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha utilizado el exceso como crdito fiscal y que lo antes sealado resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan suspendido sus actividades.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
Concordancias: RCP. Art.10 ( Notas de crdito). RLIGV. Art. 6 num 7 (IGV consignado erroneamente).

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000 En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.

Artculo 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: ( ... )
2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.
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Artculo 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL Del crdito fiscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de

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CAPTULO VIII DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Prrafo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Prrafo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias: CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo de pago).

Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
Concordancias: CT. Arts. 37 (Obligacin de aceptar el pago), 78 (Orden de pago).

Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) ( Forma y plazo de pago).

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
Concordancias: D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05). R.S. N 060-99/SUNAT - Exceptuados de presentar declaracin jurada, (14.05.99).

La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago.
Concordancias: TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 03.1 (Modificacin de datos en el RUC Suspensin Temporal/Reinicio de Actividades).

Concordancia Reglamentaria Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. ( ... )

Concordancia Reglamentaria Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: ( ... )
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario.

Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005 La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo utilizar el crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin hasta agotarlo.

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Artculo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones Ac tualidad Empresarial

Artculo 31.- Retenciones y Percepciones Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal se deducirn del Impuesto a pagar. En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) perodos

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Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya evolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981. Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley 29335, publi
cada el 27 de marzo de 2009. Artculo sustituido por la Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 29173 de fecha 23 de diciembre de 2007, vigente a partir del 02 de enero del 2008.

domiciliados no puede ser materia de compensacin con el crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que debe extinguirse mediante el pago.

CAPTULO IX DE LAS EXPORTACIONES Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Tambin se consideran exportacin, las siguientes operaciones: 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
Numeral sustituido por el D. Leg. N 878 (07.11.96).

Concordancias: R.S. 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes, (01.04.06). R.S. 037-2002/Sunat - Rgimen de retencines del IGV, (19.04.02). Ley N 29173 - Rgimen de percepcines del IGV, (23.12.07). Ley N 28053, Arts. 4, 5 y 6 (08.08.03).

Concordancias: D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Arts. 38 y 39 (Regulacin de los Duty Free).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000 El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto que no forma parte de la determinacin del IGV. En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.

Artculo 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo16 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Jurisprudencia:
RTF N 03007-2-2005 El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no

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2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per. El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante Sunat el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta) das tiles. ADUANAS en coordinacin con la SUNAT podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor.

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Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma.
Numeral sustituido por el artculo nico de la Ley N 27625 (08.01.02).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 138-2005-SUNAT/2B0000 A efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 7 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, los establecimientos de hospedaje sustentarn la condicin de sujetos no domiciliados a travs de la presentacin de las copias fotostticas de las fojas del pasaporte de dicho sujeto, entendindose por tales a las reproducciones fotogrficas de los mencionados documentos sobre papel, obtenidas de una mquina fotocopiadora.

3. La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V. Dicho Apndice podr ser modificado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. El Reglamento establecer los requisitos que deben cumplir los servicios contenidos en el Apndice V.
Concordancias: D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 68 (Admisin temporal para perfeccionamiento del activo), (27.06.08).

5. La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral incluido por el artculo 2 de la Ley N 28462 (13.01.05)

Concordancias: D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 98 inc. f ) (Rancho de naves), (27.06.08).

4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin - TAM as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Numeral sustituido por la Ley N 28780 (13.07.06).

6. Para efectos de este Impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.
Numeral includo por la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 28583 (22.06.05).

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Concordancias: D.S. N 122-2001-EF - Dictan normas para el beneficio tributario de establecimientos de hospedaje, Art. 4 (Saldo a favor), (29.06.01). Ley N 28780 (13.07.06), 1, 2 y 3 DT.

7. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el Reglamento. Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento.

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Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

En caso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, segn corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normatividad vigente.
Numeral incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.

Concordancias: D.Leg. N1053 - Ley General de Aduanas, Arts. 30 y 31 (Almacenes aduaneros).

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Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguiente disposiciones: 1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero. No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas. ( ... ) 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA. 8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS. e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 022-2003-SUNAT/2B0000 El servicio de realizacin de traducciones para empresas no domiciliadas que operan en Internet, no se incluye dentro del rubro servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, contenido en el numeral 4 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 033-2005-SUNAT/2B0000 A fin de considerar como exportacin, para efecto del IGV, a la venta de bienes que se realiza a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica, la norma que regula dicho Impuesto no ha establecido condicin alguna referida a la inscripcin en algn registro.

Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las

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adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancias: D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).

Concordancias: D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a favor del exportador), (29.09.94). R.S. N 157-2005/SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).

Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguiente disposiciones: ( ... ) 4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 03294-2-2002 Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes referidos.

Concordancia Reglamentaria Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguiente disposiciones: ( ... ) 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI. 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

Jurisprudencia:

Artculo 35.- APLICACIN DEL SALDO A FAVOR El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27064 (10.02.99).

RTF N 01991-2-2005 La compensacin automtica del saldo a favor del exportador contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.

Artculo 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
Concordancias: CT. Art. 178 nums. 1, 2 (Infraccin por declarar cifras o datos falsos).

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En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Ac tualidad Empresarial

Jurisprudencia:
RTF N 5105-1-2008 La devolucin del saldo a favor materia de beneficio a favor del exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso por lo que su devolucin no genera intereses moratorios.

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CAPTULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO


Ttulo sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Artculo 37.- REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.
Artculo sustituido por el artculo 12 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS. Los Registros a que se refiere el artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas. El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. La SUNAT a travs de una Resolucin de Superinten-dencia, podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal. I. Registro de Ventas e Ingresos a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda. d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l) Importe total del comprobante de pago.

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II. Registro de Compras a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j). p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. III. Registro de Consignaciones Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un

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Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente: 1. Para el consignador: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f ). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. Para el consignatario: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f ). c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. d) Nmero de RUC del consignador. e) Nombre o razn social del consignador. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/ SUNAT (07.10.05).

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3. REGISTRO DE OPERACIONES Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En los casos contemplados en el noveno prrafo del artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel artculo. 3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. 3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.5 Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo. Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: a) Nmero de documento de identidad del cliente. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. 3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. 3.7 En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos: 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,

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un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente: a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda. b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero del Documento de Identidad. d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social. 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. 4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. 5. CUENTAS DE CONTROL Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto selectivo al Consumo segn corresponda. A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del artculo 6. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del artculo 6. d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del artculo 6. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos. d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 57 del Decreto. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas en el artculo 57 del Decreto. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
Concordancias: R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas referidas a libros y registros contables, Art. 13 nums. 8 (Registro de compras), 9 (Registro de consignaciones), 14 (Registro de Ventas), (30.12.06). RCP. Art. 5 (Oportunidad de emisin de comprobante).

Artculo 38.- COMPROBANTES DE PAGO Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
Concordancias: RCP. Art. 4 nums. 1 (Facturas), 3 (Boletas de venta).

El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
Concordancias: D.S. N 039-2000-ITINCI - Texto Unico Ordenado de la. Ley de Proteccion al Consumidor, Art. 7-A (Inclusin del IGV. en el precio total), (26.06.08).
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La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
Concordancias: RCP. Art. 12 num. 1 (Autorizacin de impresin a travs de la SUNAT).

Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.

Artculo 39.- CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as como la oportunidad de su entrega.
Concordancias: RCP. Arts. 4 (Requisitos mnimos), 5 (Oportunidad de entrega).

Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.

Artculo 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
Concordancias LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la OT. en suministro de servicios pblicos).

No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. b. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento. Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
Artculo sustituido por el artculo 13 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Artculo 41.- OBLIGACIN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
Concordancias CT. Arts. 43 (Plazo de prescripcin), 87 num. 7 (Obligacin de conservar documentos).

Concordancias LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 37 inc. f ) (Mermas y Desmedros), CT. Art. 178 num. 1 (Infraccin por declaracin de datos falsos). RLIGV. Art. 5 num. 13 (Requisitos del descuento).

Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: ( ... )
6. DETERMINACIN DE OFICIO a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.

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Artculo 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del Cdigo Tributario.

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La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.

Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007 El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. RTF N 09846-4-2007 Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin. RTF N 11059-2-2007 Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los comprobantes de pago reparados sustentaban. RTF N 0548-1-2004 El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del valor de una operacin cuando este no es fehaciente.

originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin. Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones: a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin. b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento. La operacin no real no podr ser acreditada mediante: 1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento; o, 2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
Artculo sustituido por el artculo 14 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Artculo 43.- VENTAS, SERVICIOSY CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OMITIDOS Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
Concordancias: LIGV. Arts. 18 y 19 (Requisitos sustanciales y formales). CT. Arts. 65 (Supuestos para la aplicacin sobre base presunta), 66 (Presuncin de ventas por omisiones en el registros de ventas). 178 num. 1 (Infraccin por omisin de cifras o datos).

Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- numeral 6 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria


RTF N 4355-3-2008 Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no ha sido acreditada.

Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007 Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes de pago reparados RTF N 03243-5-2005 El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen automticamente la perdida del crdito fiscal, pues esta situacin no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento. RTF N 3152-1-2005 Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto un doble juego de facturas.
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Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- numeral 6.

Artculo 44.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del Impuesto consignado en stos, por el responsable de su emisin. El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas

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Actualidad Tributaria

CAPTULO XI DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA


Captulo XI sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 942 (20.12.03) vigente a partir del 03.02.04.

Artculo 45.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIN Se denominar Regin, para efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en el artculo 48 de la LIGV. De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
Concordancias: R.S. N 224-2004/SUNAT - Normas complementarias para el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 2 (Registro de beneficiarios del reintegro tributario), (29.09.04). TUPA 2009 SUNAT Procedimiento N 34 (inscripcin al registro de beneficiaros del reintegro tributario para la regin selva).

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado Regin Selva.

e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin. Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin. Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artculo. La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
Concordancia Reglamentaria Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Definiciones Se entender por: a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes distintos al original. b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin. c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el artculo 48 del Decreto. d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente en ella. e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin. f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente. g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria. h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o

Artculo 46.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin
En virtud del Articulo nico de la Ley N 28813, el requisito de tener la administracin de la empresa en la Regin Selva, se cumple si en los 12 meses anteriores a la presentacin de la solicitud de reintegro tributario un trabajador de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por quienes ejercen la administracin de sta, las cuales no necesariamente debe residir en la Regin Selva.

b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal.


De conformidad con el artculo nico de la Ley N 28813, se cumple con el requisito si se realiza la presentacin de la documentacin contable en el domicilio fiscal.

Concordancias Ley N 28813 - Ley que precisa literales a) y b) del artculo 46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, (22.07.06).

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c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas; Ac tualidad Empresarial

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Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC


fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto. i) Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se refiere el artculo 49 del Decreto. 2. Determinacin del porcentaje de operaciones Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior. El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior. 3. Administracin dentro de la Regin Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que: a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la Regin; y, b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa. 4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
Concordancias: CT. Art. 56 (Medida cautelar previa). R.S. N 224-2004/ SUNAT - Normas complementarias para el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 3 (Garantas), 4 (Perfil de riesgo de incumplimiento tributario), (29.09.04).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 107-2006-SUNAT/2B0000 De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la renovacin de dicha carta fianza.

Artculo 48.- REINTEGRO TRIBUTARIO


Nota: De conformidad con la 3 DC. de la Ley N 29175, se prorrog hasta el 31.12.10 el reintegro tributarioa los comerciantes de la Regin Selva.

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 289-2005-SUNAT/2B0000 Se seala que los servicios de telefona pretados en la Amazona, se encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que preste el servicio cumpla con los requisitos para ser calificada como empresa ubicada en la Amazona.

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Artculo 47.- GARANTAS La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas garantas; as como los criterios para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.

Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agente de retencin, el reintegro slo proceder respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retencin correspondiente, segn las normas sobre la materia. El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber cumplido con pagar la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de la mencionada solicitud. El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros. Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT

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en la forma, plazo y condiciones que sta establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al beneficio. Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, solicitarn indebidamente el mismo, debern restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
Concordancias: R.S. N 224-2004/SUNAT Normas tributarias para el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 5 (Renuncia al reintegro tributario), (29.09.04).

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000 En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en la Regin Selva.

Disposiciones complementarias y finales del D. Leg. N 978 (Vigente a partir del 16.03.07)
Primera.- Reintegro tributario En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerar a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, asi como la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como parte del territotio comprendido en la Regin Selva para efecto del consumo en dicha regin a que alude el primer prrafo del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas, que se encuentren en trmite a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo, as como aqullas que se presenten con posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en perodos anteriores a ella, se regirn por las normas que regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin de los bienes. Disposiciones complementarias y finales del Decreto Legislativo N 978 del 15 de marzo de 2007 vigente a partir del 16.03.07.

Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: ()
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el artculo 48 del Decreto, deber. a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artculo 6. b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Concordancias: TUPA 2009 SUNAT Procedimiento N 20 (Reintegro Tributario para comerciantes en la Regin de la Selva mediante Notas de Credito Negociables o Cheque).

Jurisprudencia:
RTF N 02114-5-2005 Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el beneficio de reintegro a la recurrente.

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 054-2006-SUNAT/2B0000 Si el comerciante de la Regin Selva vende los bienes comprendidos en el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos afectos del resto del pas- en una zona geogrfica distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes). Tratndose del supuesto mencionado en el prrafo precedente, no se habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto los bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino que se trata de la misma actividad comercial pero desarrollada en zonas geogrficas diferentes.

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Artculo 49.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en los casos siguientes: 1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma. Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento. b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional.

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c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud. e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha de publicacin. Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas. Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional,

podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del presente numeral en lo que sea pertinente. Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales. 2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla con lo establecido en el presente Captulo y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes. 3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del artculo 46.
Concordancias: RLIGV. Art. 11 (Reintegro tributario en la Regin Selva). TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 33 (Solicitud de no aplicacin del reintegro tributario para la Regin Selva).

TTULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Ttulo II sustituido por el Art. 1 del D. Leg. N 944 (23.12.03) vigente a partir de 01.01.04 CAPTULO I DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV; b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; y, c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Inciso modificado por la 4 DC y F. de la Ley N 27153 (09.07.99).

Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el artculo 4 del presente dispositivo. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso. CAPTULO II DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas;
Concordancias: LIGV. Art. 54 (Criterios de vinculacin).

Concordancias: LIGV. Art. 56 (Base imponible). LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto a los juegos). D.S. N 095-96-EF - Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas, (28.01.96).

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Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el artculo 3 del presente dispositivo.

b) Las personas que importen los bienes gravados;


Concordancias: D. Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Importacin), (27.06.08).
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c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50.
Concordancias: LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto a los juegos).

3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas. 5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Concordancia Reglamentaria Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ()
2. VINCULACIN ECONMICA Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

Concordancia Reglamentaria Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Son sujetos del Impuesto Selectivo: a) En la venta de bienes en el pas: a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto. a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien. a.3 .Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto. a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante. b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.

CAPTULO III DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL IMPUESTO El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas: a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas. b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV. c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV. Artculo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida en el: a) Sistema al Valor, por: 1. El valor de venta, en la venta de bienes. 2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
Concordancias: LIGV. Art. 59 (Sistema al valor).

Artculo 54.- DEFINICIONES Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por: a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros. b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando: 1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera. 2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente. Ac tualidad Empresarial

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b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Concordancias: LIGV. Art. 60 (Sistema especfico).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- ACCESORIEDAD En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien. En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para realizar la venta del bien. En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada. Lo dispuesto en el parrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.

c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Segn la 2 DT y F. del D. Leg N 944, el factor a que hace referencia este inciso ser 0.840 en tanto se mantenga la tasa del IGV en 17%.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique. El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas. El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al publico sugerido por el productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador sea diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado
Concordancias: LIGV. Art. 50 (Operaciones gravadas).

Artculo 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado. Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda vinculacin econmica. No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio. Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importacin. En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III.
Concordancia Reglamentaria: Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ()
2. VINCULACIN ECONMICA Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.

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b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

Artculo 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.
Concordancias: LIGV. Art. 56 inc. b) (Sistema al valor).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000 - La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna de los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV. - Tratndose de los productores de los bienes especificados en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III. Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo). En este caso, el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes sean utilizados como insumos para la produccin de los bienes especificados en los Apndices III y IV. - Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado. Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones con otros contribuyentes del impuesto.

Artculo 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.
Concordancias: CT. Norma IV (Principio de Reserva de Ley).

Artculo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refiere el artculo 14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.
Concordancias: LIR. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio, de construccin o venta de inmueble).

A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado.
APNDICE III (*)
SISTEMA ESPECFICO Productos Gasolina para motores Querosenero y carburoreactores tipo querosenero para reactores y turbinas (turbo A1) Gasoils Hulla Otros combustibles Unidad de medida Galn Galn Porcentaje precio productor Mnimo 1% 1% Mximo 140% 140%

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Artculo 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente. Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 56.
Concordancias: LIR. Art. 56 inc. a) (Sistema al valor).

Galn Tonelada Galn o metro cbico

1% 1% 0%

140% 100% 140%

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(*) El Apndice III que se muestra ha sido copiado de la norma original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes. Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del TUO de la LIGV.

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APNDICE IV (**)
SISTEMA ESPECFICO Productos Pisco Unidad de medida Litro Porcentaje precio productor Mnimo 1.50 Mximo 2.50

CAPTULO IV DEL PAGO Artculo 63.- DECLARACIN Y PAGO El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al C onsumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere el artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
Concordancias: CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo del pago).

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO Producto Cervezas Cigarrillos Unidad de medida Unidad Unidad Tasas Mnimo 25% 20% Mximo 100% 300%

SISTEMA AL VALOR Producto Gaseosas Las dems bebidas Los dems licores Vino Cigarros, Cigarritos y Tabaco Vehculos para el transporte de personas, mercancas, tractores, camionetas Pick Up, chasis y carroceras - Nuevos - Usados Unidad de medida Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad Tasas Mnimo 1% 1% 20% 1% 50% Mximo 150% 150% 250% 50% 100%

Concordancia Reglamentaria Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicacin lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente Captulo. 2. PAGOS A CUENTA DE GASOLINAS PARA MOTORES, KEROSENE Y OTROS En caso de combustibles a los que se refiere el Nuevo Apndice III, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana tomando como referencia un monto equivalente al Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las ventas internas efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado. Los pagos a cuenta determinados en el prrafo anterior, sern ajustados por un factor que fijar el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial. El pago de regularizacin correspondiente al mes se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto. El Impuesto Selectivo que hubiera gravado la importacin de los bienes sealados en el primer prrafo, podr ser aplicado contra los pagos a cuenta o de regularizacin que corresponda efectuar por la venta de dichos bienes. 3. PAGOS A CUENTA DE AGUAS MINERALES, CERVEZAS Y OTROS En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas, gaseosas aromatizadas o no, agua natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado. El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto. El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario. 8. IMPORTACIN DE CIGARRILLOS En la importacin de cigarrillos, el lmpuesto Selectivo se pagar conforme a lo dispuesto en el Artculo 65 del Decreto. 9. EXCESO DE PAGOS A CUENTA En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo en un mes calendario, sean superiores al monto del Impuesto que se debe pagar por dicho mes, el saldo a favor del sujeto del Impuesto Selectivo se aplicar como pago a cuenta del mes siguiente.

Unidad Unidad

0% 0%

80% 100%

(**) El Apndice IV que se muestra ha sido copiado de la norma original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes. Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del TUO de la LIGV.

Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los montos fijos, los cuales debern respetar los parmetros mnimos y mximos sealados en los cuadros precedentes.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.

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Artculo 62.- CASOS ESPECIALES En el caso de bienes contenidos en el Apndice III y en los literales B y C del Apndice IV, no son de aplicacin las normas establecidas en el inciso B del artculo 50 y los artculos 53, 54, 57 y 58 del presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmica, venta en el pas de bienes gravados efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible.

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Artculo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicacin lo siguiente: (...)
3. PAGOS A CUENTA DE AGUAS MINERALES, CERVEZAS Y OTROS En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas, gaseosas aromatizadas o no, agua natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado. El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto. El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.

(...) 8. IMPORTACIN DE CIGARRILLOS En la importacin de cigarrillos, el lmpuesto Selectivo se pagar conforme a lo dispuesto en el artculo 65 del Decreto.

CAPTULO V DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Artculo 66.- CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa. Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este Ttulo.
Concordancias: CT. Norma IV (Principio de Legalidad). LIGV. Art. 8 (Carcter expreso de las exoneraciones del IGV).

Artculo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIN El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el artculo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas.
Concordancia Reglamentaria: Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicacin lo siguiente:

Artculo 67.- NORMAS APLICABLES Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo. No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del artculo 2.
Concordancia: LIR. Art. 2 inc. e) nums. 1 (Bienes donados a entidades religiosas), 2 (Bienes de uso personal).

TTULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO La Administracin de los Impuestos establecidos en los Ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
Concordancias: CT. Art. 50 (Competencia de la SUNAT).

ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
Concordancia: LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y 19(Requisitos sustanciales y formales).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 260-2005-SUNAT/2B0000 1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto

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Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto Ac tualidad Empresarial

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dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV. En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibicin legal. precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.

Artculo 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APNDICES I, III y IV La mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Concordancias: D.S. N 017-2007-EF - Aprueba Arancel de Aduanas, (18.02.07).

Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO DE ALCABALA La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Concordancia: LTM. Art. 22 (Impuesto de alcabala).

Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni a los cigarrillos sealados en el Apndice IV. Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto Selectivo al Consumo.
Concordancias: CT. Norma IV (Principio de legalidad).

Concordancia Reglamentaria: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: (...) d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes

Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DMAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a continuacin: Impuesto General a las Ventas: a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as como el artculo 114 de la Ley N 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre del ao 2000.
Inciso modificado por el artculo nico de la Ley N 27216 (10.12.99).

Impuesto Selectivo al Consumo: b) La importacin o venta de petrleo disel a las empresas de generacin y a las empresas concesionarias de distribucin de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto las empresas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin de electricidad debern estar autorizadas por decreto supremo.
Inciso sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 966 (24.12.06), vigente a partir del 01 de enero de 2007

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Artculo 74.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TESORO PBLICO A FAVOR DE LOS MINUSVLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS El Impuesto General a las Ventas que grava la impor-

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tacin de equipos y materiales destinados al Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per as como de vehculos especiales y prtesis para el uso exclusivo de minusvlidos, podr ser cancelado mediante Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico. Por Decreto Supremo se establecern los requisitos y el procedimiento correspondiente.
Artculo sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 911 (07.04. 01) vigente a partir del 01.05.01.

Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia. Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se configura a partir del momento en el que se produzca la devolucin del crdito al transferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previamente en dicha transferencia. Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso la base imponible ser el monto total de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
Artculo sustituido por el artculo 22 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Concordancia Reglamentaria: Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: (...)
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
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a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
Concordancias: LIR. 5 DF. (Carcter de las operaciones de factoring),16 DF. (Operaciones de factoring).

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Artculo 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS Sern objeto de devolucin los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo que graven los bienes adquiridos por no residentes que ingresen al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.

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Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas para establecer y poner en vigencia el sistema de devolucin a que se refiere el prrafo anterior, con opinin tcnica de la SUNAT. Artculo 77.- SIMULACIN DE HECHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma, constituir delito de defraudacin tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 15 del D. Leg. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias: TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 22 (Rgimen de recuperacin anticipada del IGV pagado en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas (TUO LEY DEL IGV E ISC). D. S. N 046-96-EF - Establecen plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el D. Leg. N 775, (13.04.96). D.S. N 148-2003-EF Modifican norma que estableci el procedimiento para la aplicacin del rgimen de recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas, (11.10.03). R.S. N 105-98/SUNAT - Aprueban el formato Declaracin Jurada de Bienes Sujetos a Recuperacin Anticipada del IGV, (24.11.98).

Concordancias: D. Leg. N 813 Ley Penal Tributaria, artculo 1, 2 (Defraudacin tributaria), (20.04.96).

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 277-2005-SUNAT/2B0000 Para efecto del Rgimen de Recuperacin Anticipada contemplado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, resulta de aplicacin lo dispuesto el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, referido al otorgamiento de documentos de garanta.

Artculo 78.- RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y vigencia del Rgimen. Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente.
Prrafo incluido por el D. Leg. N 886 (10.11.96).

Artculo 79.- VIGENCIA El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes. En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen plenamente vigentes las normas contenidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 775 y modificatorias.

TTULO IV DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS Derogado por el D. Leg. N 918 (26.04.01) vigente a partir del 01.05.01 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES PRIMERA.- Mantngase en suspenso la suscripcin as como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el artculo 131 de la Ley N 23407. SEGUNDA.- Precsase que en los contratos de servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, y en los contratos de construccin vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien encargue la construccin est obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el Decreto Legislativo N 666. TERCERA.- Derogada por el artculo 1 del D. Leg. N 883.
(09.11.96).

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CUARTA.- La obligacin tributaria y la inafectacin a que se refiere el artculo 21 de la Ley N 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos, est referida al Impuesto General a las Ventas. QUINTA.- Precsase que las operaciones de factoring tienen el carcter de prestacin de servicios financieros a cambio de las cuales el Factor recibe una comisin y la transferencia en propiedad de facturas. La citada

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Actualidad Tributaria

transferencia y correspondiente cesin de crditos, no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. SEXTA.- Precsase que lo dispuesto en el artculo 33, con excepcin del segundo prrafo del numeral 1, es de carcter interpretativo y aplicable nicamente para efecto del beneficio establecido en el Captulo IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del artculo 2 y en el artculo 46 del Decreto. STIMA.- Precsase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza y mensajera internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con el referido impuesto. OCTAVA.- Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto Legislativo N 704. NOVENA.- Dergase el Art. 24 del D. Leg. N 299. DCIMA.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin efectuados a partir de dicha fecha. DCIMO PRIMERA.- Para la determinacin del crdito fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicacin del presente dispositivo resulten gravadas, debern considerar que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes. DCIMO SEGUNDA.- Son de aplicacin a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo N 775, las cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables. DCIMO TERCERA.- Mediante Decreto Supremo se dictarn las normas reglamentarias para la aplicacin del artculo 49 del presente dispositivo. DCIMO CUARTA.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin deta-

llada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero. DCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideicomitente a favor del fiduciario para la constitucin de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios, para efecto de este Impuesto. Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido. Asimismo, precsase que en el fideicomiso de titulizacin, el fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de bienes. DCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y Transitoria del presente dispositivo hace mencin a la transferencia de facturas, se refiere al crdito representado por dicho documento u otros que las normas sobre la materia permitan. DCIMO STIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo 2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo prrafo del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen carcter interpretativo. DCIMO OCTAVA.- BENEFICIOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el rgimen dispuesto en el Captulo XI del presente dispositivo y normas modificatorias. OTRAS DISPOSICIONES FINALES TRANSITORIAS Y/O COMPLEMENTARIAS RELACIONADAS CON EL TUO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Decreto Legislativo N 950, Disposiciones Finales. Decreto Supremo N 064-2000-EF, Disposiciones Transitorias y Finales. Decreto Supremo N 064-2000-EF, Normas Adicionales.

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APNDICE I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas Arancelarias 0101.10.10.00/ 0104.20.90.00 Productos Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina. Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.04.05, vigente desde el 15.04.05 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada. Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. Slo vacunos para reproduccin Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. Camlidos Sudamericanos. Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuti cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. Slo: leche cruda entera. Semen de bovino. Cochinilla. Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. Los dems esquejes sin enraizar e injertos. Papas frescas o refrigeradas. Tomates frescos o refrigerados. Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados. Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados. Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas. Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados. Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. Esprragos frescos o refrigerados. Berenjenas, frescas o refrigeradas. Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. Setas, frescas o refrigeradas. Trufas, frescas o refrigeradas. Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta, frescos o refrigerados. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos. Partidas Arancelarias 0713.31.10.00/ 0713.39.90.00 0713.40.10.00/ 0713.40.90.00 0713.50.10.00/ 0713.50.90.00 0713.90.10.00/ 0713.90.90.00 0714.10.00.00/ 0714.90.00.00 Productos Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos. Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en pellets; mdula de sag. Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil). Bananas o pltanos, frescos o secos. Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos. Naranjas frescas o secas. Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos. Limones y lima agria, frescos o secos. Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos. Uvas. Melones, sandas y papayas, frescos. Manzanas, peras y membrillos, frescos. Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos. Fresas (frutillas) frescas. Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. Grosellas, incluido el cass, frescas. Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos. Caf crudo o verde. T Jengibre o kin. Crcuma o palillo. Trigo duro para la siembra. Centeno para la siembra. Cebada para la siembra. Avena para la siembra. Maz para la siembra. Arroz con cscara para la siembra. Arroz con cscara (arroz paddy): los dems. Sorgo para la siembra. Mijo para la siembra. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra. Piretro o Barbasco. Organo. Algarrobas y sus semillas.
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0801.11.00.00/ 0801.32.00.00 0803.00.11.00/ 0803.00.20.00 0804.10.00.00/ 0804.50.20.00 0805.10.00.00 0805.20.10.00/ 0805.20.90.00 0805.30.10.00/ 0805.30.20.00 0805.40.00.00/ 0805.90.00.00 0806.10.00.00 0807.11.00.00/ 0807.20.00.00 0808.10.00.00/ 0808.20.20.00 0809.10.00.00/ 0809.40.00.00 0810.10.00.00 0810.20.20.00 0810.30.00.00 0810.40.00.00/ 0810.90.90.00 0901.11.00.00 0902.10.00.00/ 0902.40.00.00 0910.10.00.00 0910.10.30.00 1001.10.10.00 1002.00.10.00 1003.00.10.00 1004.00.10.00 1005.10.00.00 1006.10.10.00 1006.10.90.00 1007.00.10.00 1008.20.10.00 1008.90.10.10 1201.00.10.00/ 1209.99.90.00 1211.90.20.00 1211.90.30.00 1212.10.00.00

0106.00.90.00/ 01.06.00.90.90 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 0401.20.00.00 0511.10.00.00 0511.99.10.00 0601.10.00.00 0602.10.00.90 0701.10.00.00/ 0701.90.00.00 0702.00.00.00 0703.10.00.00/ 0703.90.00.00 0704.10.00.00/ 0704.90.00.00 0705.11.00.00/ 0705.29.00.00 0706.10.00.00/ 0706.90.00.00 0707.00.00.00 0708.10.00.00 0708.20.00.00 0708.90.00.00 0709.10.00.00 0709.20.00.00 0709.30.00.00 0709.40.00.00 0709.51.00.00 0709.52.00.00 0709.60.00.00 0709.70.00.00 0709.90.10.00/ 0709.90.90.00 0713.10.10.00/ 0713.10.90.20 0713.20.10.00/ 0713.20.90.00

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Partidas Arancelarias 1213.00.00.00/ 1214.90.00.00 1404.10.10.00 1404.10.30.00 1801.00.10.00 2401.10.00.00/ 2401.20.20.00 2510.10.00.00 Productos Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. Achiote. Tara. Cacao en grano, crudo. Tabaco en rama o sin elaborar. Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Slo: guano de aves marinas (guano de las islas) Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.05 vigente desde el 15.07.05. Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. rea para uso agrcola. Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. Sulfato de amonio. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Superfosfatos. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en oxido de potasio (calidad fertilizante). Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Sulfato de potasio para uso agrcola Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. Sulfato de magnesio y potasio. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico) Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico), incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamonico). Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el 26.03.09, vigente desde el 27.03.09. 5101.11.00.00/ 5104.00.00.00 5201.00.00.10/ 5201.00.00.90 5302.10.00.00/ 5305.99.00.00 7108.11.00.00 7108.12.00.00 8702.10.10.00 8702.90.91.10 Partidas Arancelarias 4903.00.00.00 Productos lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios. Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el 01.11.05. Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas. Slo: algodn en rama sin desmotar Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios. Oro para uso no monetario en polvo. Oro para uso no monetario en bruto. Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07. Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el 05.04.06. Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.

2834.21.00.00

3101.00.00.00

3101.00.90.00

3102.10.00.10

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90

3102.21.00.00

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.10.10 8704.31.10.10

3103.10.00.00

3104.20.10.00

3104.30.00.00

3104.90.10.00

3105.20.00.00

3105.30.00.00

3105.40.00.00

3105.51.00.00
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B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, De conformidad a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento. La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC. La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 980, publicado el 15.03.07.

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APNDICE II OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


1. Numeral 1 del Apndice II Derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 965 publicado el 24.12.06 y vigente a partir del 10.01.07. 2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto SupremoN 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente desde el 23.11.07.

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3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a. Remolque. b. Amarre o desamarre de boyas. c. Alquiler de amarraderos. d. Uso de rea de operaciones. e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. f. Transbordo de carga. g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. h. Manipuleo de carga. i. Estiba y desestiba. j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. k. Practicaje. l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa). m. Navegacin area en ruta. n. Aterrizaje - despegue. . Estacionamiento de la aeronave. Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 040-2009-EF, publicado el 17.02.2009 y vigente a partir del 18.02.2009. 4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua, as como los espectculos taurinos. Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 093-2003-EF, publicado el 03.07.03 y vigente desde el 04.07.03. 5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de universidades pblicas. Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente desde 27.04.01. 6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera. 7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.

Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 096-2001-EF publicado el 26.05.01 vigente desde 27.05.01. 8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de conformidad a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 879. Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 0132000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del 01.03.00. 9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF, publicado el 12.08.97. 10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057
publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.

11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios. Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y vigente a partir del 27.05.01. 12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99. 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales. Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal. Numeral 14 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo N 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir del 26.07.00. 15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales

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Actualidad Tributaria
y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.
Subpartidas Nacionales 2710.19.22.10 2710.19.22.90 Residual 6 Los dems fueloils (fuel) Productos Montos en Nuevos Soles S/. 0.52 por galn (2) S/. 0,50 por galn (2)

NUEVO APNDICE III BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


Subpartidas Nacionales 2710.11.13.10 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.20 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.30 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.40 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.50 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.19.14.00 2710.19.15.10 2710.19.15.90 Productos Gasolina para motores Con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97 Queroseno Carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1). Carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), excepto la venta en el pas o la importacin para aeronaves de: - Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. - Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo embajadas, jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares y las agencias oficiales de cooperacin. Carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), solo para: - Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para operar aeronaves. - Comercializadores de combustibles de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. Gasoils, excepto el Diesel B2 Diesel B2 Montos en Nuevos Soles S/. 1,36 por galn (1) S/. 1,36 por galn (1) S/. 1,78 por galn (1) S/. 2,07 por galn S/. 2,30 por galn S/. 1,94 por galn (1) S/. 0,26 por galn (1)

(1) Monto modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 131-2008-EF, publicado el 15.11.2008, vigente a partir del 16.11.2008. (2) Concepto incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 126-2008-EF, publicado el 29.10.2008, vigente a partir del 30.10.2008. (3) Modificado por el artculo 1 del D.S. N 054-2009-EF, publicado el 04.03.09.

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0% NUEVO APNDICE IV BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Partidas Arancelarias 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Productos Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N 0102006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el 05.04.06. Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.

8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.108704.31.00.10 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90

S/. 1,94 por galn (1)

Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 075-2000-EF publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%


Partidas Arancelarias 8703.10.00.00 8703.31.10.00/ 8703.90.00.90 8704.21.10.108704.31.10.10 8704.21.10.908704.21.90.00 8704.31.10.908704.31.90.00 Productos Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.

2710.19.15.90

S/. 0,26 por galn (1)

Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble. Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

2710.19.21.10/ 2710.19.21.90 2710.19.21.20


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S/. 1,47 por galn (3) S/. 1,44 por galn (3)

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De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 210-2007-EF publicado el 23.12.07 vigente desde 24.12.07.

Ac tualidad Empresarial

C-59

Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC


- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%
Partidas Arancelarias 2202.90.00.00 Productos Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.06 vigente desde el 29.12.06. Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%


Partidas Arancelarias 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 Productos Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas con una capacidad proyectada en fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor. (Aplicable a la importacin) Slo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas con una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor. Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas. Camionetas pick up usadas ensambladas de cabina simple o doble. Slo: chasis cabinados usados de camionetas pick up. Slo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.

8702.10.10.00/ 8702.90.99.90

2202.10.00.00

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.10 8704.31.00.10 8704.21.00.90 8704.31.00.90

De conformidad con la modificacin dispuesta por los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 216-2006-EF publicado el 29.12.06 vigente desde 29.12.06.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%


Partidas Arancelarias 2204.10.00.00/ 2204.29.90.00 Productos Vinos de uva. De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 010-2001-EF publicado el 20.01.01 vigente desde el 21.01.01. Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromticas. De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 010-2001-EF publicado el 20.01.01 vigente desde el 21.01.01. Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas. De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 010-2001-EF publicado el 20.01.01 vigente desde el 21.01.01. Slo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor. Alcohol etlico sin desnaturalizar. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.01 vigente desde el 23.05.01. Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.01 vigente desde el 23.05.01. Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y dems aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.01 vigente desde el 23.05.01. Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 2 del Decreto Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.7.04, vigente a partir del 25.7.04, se excluye del Sistema al Valor del Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en la partida arancelaria 2208.20.21.00 (pisco).

De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N 093-2005-EF publicado el 20.07.05 vigente desde 21.07.00.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%


Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-E, publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01 y modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF publicado el 07.12.04, vigente desde 08.12.04.
Partidas Arancelarias 2402.10.00.00 2402.90.00.00 2403.10.00.00/ 2403.91.00.00 Productos Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco. Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco homogenizado o reconstituido.

2205.10.00.00/ 2205.90.00.00

2206.00.00.00

8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 2207.10.00.00

2207.20.00.00

- juegos de azar y apuestas a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .................... 10% b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el 09.07.99, vigente desde 10.07.99.

c) Eventos hpicos ...........................................

2%

2208.20.20.00/ 2208.90.90.00

B. productos afectOs a la aplicacin del monto fijo


Partidas Nacionales 2208.20.21.00 Productos Pisco Nuevos Soles 1.50 por litro De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.07.24, vigente desde el 25.07.04.

De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 093-2005-EF publicado el 20.07.05 vigente desde 21.07.05.

C-60

Instituto Pacfico

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Actualidad Tributaria
C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al Pblico
Partidas Arancelarias 2203.00.00.00 Productos Cervezas De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0113-2003-EF, publicado el 05.08.03, vigente desde el 05.08.03. Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio. De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 025-2004-EF, publicado el 07.02.04, vigente desde el 08.02.04. Tasa 27.8%

2402.20.10.00/ 2402.20.20.00

30%

Los productores e importadores de los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior a la vigencia del Decreto Legislativo N 944, una Declaracin Jurada que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los impuestos que los gravan, conforme a lo dispuesto por la Primera Disposicin Transitoria y Final del decreto legislativo N 944, publicado el 23.12.03 y vigente a partir del 01.01.04.

APNDICE V OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS


Exportacin de los siguientes servicios: 1. Servicios de consultora y asistencia tcnica. 2. Arrendamiento de bienes muebles. 3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica. 4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares. 5. Servicios de colocacin y de suministro de personal. 6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. 7. Operaciones de financiamiento. 8. Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. 10. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliado en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. Numeral incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 063-96-EF, publicado el 18.05.96. 11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. Numeral incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 058-97-EF, publicado el 18.05.97. 12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacin peruana. Numeral incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2005-EF, publicado el 20.07.05. 13. Los servicios de asistencia telefnica que brindan los Centros de Llamadas a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior, y siempre que sean utilizados fuera del pas. Numeral incorporado por el articulo 1 del Decreto Supremo N 025-2006-EF, publicado el 01.03.06. Ver artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 025-2006EF, publicado el 01.03.06. 14. Los servicios de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de Naves y Aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las Naves y Aeronaves. Numeral incorporado por el articulo 1 del Decreto Supremo N 022-2007-EF, publicado el 23.02.07 y vigente desde el 24.02.07.

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Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas


Decreto Supremo N 136-96-EF (31.12.96) que sustituye el Ttulo I del D.S. N 29-94-EF (29.03.94)

TTULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAPTULO I NORMAS GENERALES Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por: a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias. b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo. Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponda, se entender referido al presente Reglamento. CAPTULO II DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto: a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV Arts. 1 inc. a) (Venta de bienes muebles en el pas), 3 incs. a) (Venta), b) (Bienes muebles).

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05)

Concordancias: LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios en el pas), 3 inc. c) (Servicios).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 009-2004-SUNAT/2B0000 No se encuentran gravados con el IGV, los servicios prestados a ttulo gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal expresa que les concede el carcter de gratuitos.

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c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su

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denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
Concordancias: LIGV. Arts. 1 inc. c) (Contratos de construccin), 3 incs. d) y e) (Definicin de construccin y constructor).

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.
Concordancias: LIGV. Arts. 1 inc. d) (Primera venta de inmueble), 3 incs. d) (Construccin), e) (Constructor), 71 (Inafectacin al impuesto de alcabala).

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas -ADUANAS- hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
ltimo prrafo derogado por la 2 DF. Del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios en el pas), 3 inc. c) num. 1 (Transferencia onerosa de un bien).

2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAS Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF (03.06.00).

Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. c) num. 1 segundo prrafo (Sujeto domiciliado en el pas). LIR. Art. 7 (Sujetos domiciliados en el pas).

3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago. expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1) (Venta).

Jurisprudencia:
RTF N 5905-1-2002 Si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son determinables al nacimiento de la obligacin tributaria, stos integran la base imponible del IGV desde dicho momento.

b) La transferencia de bienes efectuada por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros.
Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1 (Definiciones).

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.


Concordancias: LIGV. Arts. 1 inc. e) (Importacin de bienes), 4 inc. s) (Nacimiento de la OT. para importacin de bienes).
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c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros,

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C-63

R eglamento de la Ley del I mpuesto G eneral a las Ventas

- -

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la mismas, El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Concordancias: LIGV. Arts. 1 i nc. a) (Venta de bienes muebles), 3 inc. a) (Definicin de venta).

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c). Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema al Valor, respecto de este impuesto.
Modificacin incluida por el artculo 4 del D.S. N 064-2000EF (30.06.00).

No se considera venta, los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. - La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.
Nota: Por la entrega de material documentario gratuito por empresa de publicidad ver inciso d) de la primera DT y F. del D.S. N 064-2000-EF. Con carcter interpretativo segn el inc. c) de la 3 DT y F. del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

5. RETIRO DE INSUMOS. MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. 6. PROHIBICIN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos. 7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas. a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Concordancias: D.S. N 064-2000-EF, Arts. 39 (Transferencia de bloque patrimonial), 40 (Entrada en vigencia para reorganizacin de empresas), (01.07.00).
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Actualidad Tributaria

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 o 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
Numeral sustituido por el artculo 6 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00)

tacin otorgada a la mencionada operacin, dado que la misma se llev a cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes mencionado ha contemplado, es decir, que al momento de la transferencia las mercancas se encontraran sujetas al Rgimen de Importacin Temporal.

10. Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 130-2005/EF
(07.10.05).

11. OPERACIONES NO GRAVADAS 11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

Concordancias: LIGV. Arts. 1 inc. d) ltimo prrafo (Primera venta con posterioridad a la reorganizacin), 2 inc. c) (Transferencia de bienes en reorganizacin de mpresas).

8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas, las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. b) (Bienes muebles).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 274-2003-SUNAT/2B0000 Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn inafectos al impuesto.

9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIN E IMPORTACIN TEMPORAL No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.
Concordancias: LIGV. Art. 1 inc. e) (Importacin de bienes).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 079-2003-SUNAT/2B0000 A fin que la transferencia de las mercancas no se encuentre gravada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 2 del Rgto de la Ley del IGV, debe efectuarse durante el plazo de vigencia del Rgimen de Importacin Temporal; siempre que dicha importacin hubiere cumplido con todos los requisitos establecidos por la Ley General de Aduanas y su Rgto y que si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancas son nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafec-

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11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del Inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000 La autoridad eclesistica competente para reconocer a las entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Rgto de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra aprobarse mediante Decreto o certificacin expedida por la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera) y que en el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica, stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin, sta depender de lo que establezca el correspondiente estatuto de la confesin religiosa no catlica.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto ala Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT. Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto ala Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida ala Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.
Inciso sustituido por el Art. 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.02).

12. RENUNCIA A LA EXONERACIN Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Jurisprudencia:
RTF N 8552-2-2001 El gozar de una exoneracin no exime de la obligacin de otorgar comprobante de pago.

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2005/EF (07.10.05).

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11.5 Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 130-

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por:

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a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes).

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin tributaria en el retiro de bienes).

disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
Prrafo sustituido por el artculo 9 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el artculo 3 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes).

Concordancias: LIGV. Art. 4 incs. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas), e) (Nacimiento de la obligacin tributaria en los contratos de construccin), f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria en primera venta de inmuebles).

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas).

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Inciso incorporado por el artculo 4 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes).

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble. En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
Prrafo sustituido por el artculo 9 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00)

Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria en primera venta de inmuebles).

b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. g) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin de bienes).

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3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a Ac tualidad Empresarial

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4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00)

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5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto. 6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes).

Concordancias: LIGV. Art. 9 inc. b) (Sujetos que presten servicios en el pas). D.S. N 130-2005-EF, 1 DF. inc. d), (07.10.05).

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Concordancias: LIGV. Art. 9 inc. f ) (Sujetos que importen bienes afectos).

b) En el caso de servicios en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.


Numeral incluido por el artculo 4 del D.S. N 075-99-EF (12.05.99).

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Concordancias: LIGV. Art. 9 inc. e) (Sujetos que efecten venta de inmuebles).

Concordancias: LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios).

Jurisprudencia:
RTF N 10957-2-2007 Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en consideracin las fechas de adquisicin y transferencias de los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que estos no fueron adquiridos para uso o consumo.

CAPTULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. HABITUALIDAD Para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Concordancias: LIGV. Art. 9 inc. a) (Sujetos que efecten venta de bienes afectos).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 044-2001-SUNAT/K00000 La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habilitacin urbana no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV.

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Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto: a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen. b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 1302005-EF (07.10.05)

Actualidad Tributaria

2. COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.
Numeral sustituido por el artculo 12 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 10 (Responsabilidad solidaria).

Concordancias: LIGV. Art. 10 inc. b) (Responsabilidad solidaria de comisionistas, subastadores, martilleros).

3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Concordancias: LIGV. Art. 2 incs. m) (Adjudicacin de bienes obtenidos), n) (Asignacin de recursos, bienes y servicios), o) (atribucin del operador de contratos de colaboracin empresarial).

6. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin.
Numeral incluido por el artculo 2 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.00)

Concordancias: LIGV. Arts. 9 (Sujetos del impuesto), 10 inc. e) (Responsabilidad solidaria del fiduciario). D.S. N 024-2000-EF, nica DF. (Carcter interpretativo), (20.03.00).

4. REORGANIZACIN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.
Numeral sustituido por el artculo 13 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

7. PERSONAS JURDICAS SOCIEDADES IRREGULARES Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley General de Sociedades. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
Numeral incluido por el art{iculo 14 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00)

Concordancias: LIGV. Art. 3 incs. d) (Construccin), e) (Constructor).

Concordancias: LIGV. Art. 9 Primer prrafo (Sujetos del impuesto).

5. AGENTES DE RETENCIN EN LA TRANSFERENCIA DE BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud al artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y normas modificatorias. Ac tualidad Empresarial

8. FONDOS DE INVERSIN Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas modificatorias.
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

9. Sujetos del impuesto Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas

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R eglamento de la Ley del I mpuesto G eneral a las Ventas

prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

c. No constituya retiro de bienes; o, d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.


Prrafo sustituido por el artculo 16 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).

Concordancias: LIGV. Art. 14 inc. b) quinto prrafo (El descuento no forma parte de la base imponible).

CAPTULO IV DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el artculo 15 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00)

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
Concordancias: LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor de venta).

Concordancias: LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto). D.S. N 0642000-EF, 3 DT y F. (Carcter interpretativo), (30.06.00).

1. ACCESORIEDAD En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin.
Concordancias: LIGV. Arts. 5 (Operaciones Exoneradas).

3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EST DETERMINADO EL PRECIO Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 10.
Numeral sustituido por el artculo 17 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

Concordancias: LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor de venta).

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Concordancias: LIGV. Arts. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes), b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios), c) (Base imponible en los contratos de construccin).

4. PERMUTA a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo.
Concordancias: LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes), d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de construccin.


Concordancias: LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios), Inc. c) (Base imponible en los contratos de construccin).

Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios. a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;

c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de consInstituto Pacfico

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truccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
Concordancias: LIGV. Art. 13 Incs. a) (Base imponible en venta de bienes) b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios), c) (Base imponible en los contratos de construccin), d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
Concordancias: LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes), c) (Base imponible en los contratos de construccin).

8. COMERCIANTES MINORISTAS Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
Concordancias: LIGV. Art. 13 Inc. a) (Base imponible en venta de bienes).

5. MUTUO DE BIENES En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 069-2007-EF (10.06.07).

9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 064-2001-EF (15.04.01).

Concordancias: LIGV. Art. 13 Inc. d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

Concordancias: LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes).

10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL 10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
Concordancias: LIGV. Art. 3 incs. b) (Bienes muebles), c) (Servicios).

6. RETIRO DE BIENES En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Concordancias: LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).

7. ENTREGA A TTULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo prrafo del artculo 15 del Decreto, se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.
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b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
Concordancias: LIGV. Art. 9 ltimo prrafo (Sujetos del impuesto comunidad de bienes, joint ventures).

Concordancias: LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).

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10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
Concordancias: LIGV. Art. 13 Incs. a) (Base imponible en venta de bienes), d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

15. REASEGUROS No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.
Concordancias: LIGV. Art. 14 tercer prrafo (Base imponible de operaciones realizadas con reaseguradoras).

11. CARGOS ADICIONALES Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
Concordancias: LIGV. Art. 14 primer prrafo (Valor de venta).

12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
Concordancias: LIGV. Art. 14 inc. a) quinto prrafo (Importes que no forman parte del Valor de venta).

13. DESCUENTOS Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros: b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Concordancias: LIGV. Art. 14 inc. b) (Importes que no forman parte del valor de venta).

14. ENTIDADES RELIGIOSAS En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
Concordancias: LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes), d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

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16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente debe- r emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito

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incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
Numeral sustituido por el artculo 19 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).

Numeral incluido por el artculo 7 del D.S. N 075-99-EF (12.05.99).

Concordancias: LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes), b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios).

Concordancias: LIGV. Arts. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios), 14 primer prrafo (Valor de venta), 75 (Simulacin de hechos para gozar de beneficios tributarios).

17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Concordancias: LIGV. Art. 13 (Base imponible).

19. FIDEICOMISO DE TITULACIN a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Para este efecto, el fideicomitante deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero. b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
Concordancias: LIGV. Art. 9 (Sujetos del mpuesto).

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18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. Ac tualidad Empresarial

El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto.
Numeral incluido por el artculo 7 del D.S. N 024-2000EF (20.03.00).

Concordancias: LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios).

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20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO En el fideicomiso de titulizacin, se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin.
Numeral incluido por el Art. 3 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.00).

Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. Inciso sustituido por el Art. 20 D.S. N 0642000-EF (30.06.00)
Concordancias: LIGV. Art. 19 inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).

Concordancias: LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios).

CAPTULO V DEL CRDITO FISCAL Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Concordancias: LIGV. Art. 18 (Requisitos para gozar del Crdito Fiscal).

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes.
Concordancias: LIGV. Art. 19 inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 006-2001-SUNAT/K00000 La importacin de bienes, el crdito fiscal se genera con el pago del IGV que afecta dicha operacin, an cuando el mismo se efecte con posterioridad a la realizacin de la importacin.

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto.
Concordancias: LIGV. Art. 19 inc. c) (Anotacin de los comprobantes de pago por prestacin de servicios de no domiciliados en el registro de compras).

2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL 2.1. El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el artculo 21 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

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Concordancias: LIGV. Art. 19 Inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).

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Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito segn corresponda y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto. Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
Concordancias: LIGV. Art. 19 inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Notas de crdito y dbito).

e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos. 2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. 3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia.
Jurisprudencia:
RTF N 11592-3-2007 Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida.

El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los documentos que correspondan. De no efectuarse la anotacin en el plazo establecido en el Captulo IX, no se podr ejercer el citado derecho.
Concordancias: LIGV. Art. 19 inc. c) (Anotacin de los comprobantes de pago por prestacin de servicios de no domiciliados en el registro de compras).

2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos: 1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en alguna de las siguientes situaciones: a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT. b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre del emisor. c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar como direccin falsa a: i. Aquella que sea inexistente, o ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago, u iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria acreditar que la direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera direccin del emisor. d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del artculo 6. Ac tualidad Empresarial

4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal. En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez: - Sea falso, se le considerar para todos los efectos como falso. - Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le considerar para todos los efectos como este ltimo.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 1302005-EF (07.10.05).

2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 19 del Decreto el contribuyente deber: 2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago. 2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya

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sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago. b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el artculo 44 del Decreto.

Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 1302005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 19 (Requisitos formales para gozar del Crdito Fiscal).

3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
Concordancias: LIGV. Art. 22 primer prrafo (Reintegro del Crdito Fiscal en la venta de bienes depreciables del activo fijo), segundo prrafo (Reintegro del Crdito Fiscal en caso de desaparicin, destruccin o prdida).

El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
Prrafo sustituido por el artculo 22 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

Concordancias: LIGV. Art. 22 cuarto prrafo (Exclusin de la obligacin del reintegro).

Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.

4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior.
Numeral sustituido por el artculo 23 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

Concordancias: LIGV. Art. 22 tercer prrafo (Oportunidad del reintegro tributario), cuarto prrafo (Exclusin de la osbligacin del reintegro).

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del artculo 2.

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Concordancias: LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso de destruccin, prdida en caso de comisin de delitos contra el contribuyente por parte de sus dependientes o terceros).

Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Concordancias: LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso de destruccin, prdida en caso de comisin de delitos contra el contribuyente por parte de sus dependientes o terceros).

5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE CONTRATOS En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho. 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. 6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. Ac tualidad Empresarial

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: - Se considerarn los servicios de transporte areointernacional de pasajeros que se hubieran realizado en el mes.

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A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 173 -2007-SUNAT/2B0000 Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma. Informe N 199-2007-SUNAT/2B0000 Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin de asociado, no deben ser considerados como operaciones no gravadas para efecto del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Informe N 143-2005-SUNAT/2B0000 1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de administracin en un perodo determinado a la Empresa Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado sta en dicho perodo el servicio de administracin del citado Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se encontrar gravada ni con el IGV ni con el Impuesto a la Renta. 2. En tanto se trata de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, tales servicios sern considerados como operaciones no gravadas para efectos del clculo del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (prorrata del crdito fiscal). 3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera categora, las empresas administradoras de fondos colectivos pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan con sus actividades gravadas, siempre que cumplan con el principio de causalidad, lo cual debe ser evaluado en cada caso concreto. Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000 Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin sobre ventas realizadas, no califica como operacin no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Sustitucin del inciso i) de acuerdo al articulo 2 del D.S. N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 23 (Operaciones gravadas y no gravadas).

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del Decreto se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera: a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.
Concordancias: LIGV. Art. 9 segundo prrafo (Sujetos que efecten operaciones de manera habitual). RCP. Art. 12 num. 5 (Anulacin de comprobantes de pago por errores en la emisin).

Jurisprudencia:
RTF N 7447-3-2008 Las operaciones realizadas antes del despacho a consumo no deben ser consideradas al momento de efectuar la prorrata en ese sentido y para dicho efecto no constituyen operaciones no gravadas.

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8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de

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Actualidad Tributaria

compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la misma oportunidad sealada en el numeral 11 del presente artculo.
Numeral sustituido por el D.S. N 069-2002-EF (03.05.02)

hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.


Concordancias: LIGV. Art. 21 Primer Prrafo (Aplicacin del Crdito Fiscal en Utilizacin de Servicios Prestados por No Domiciliados).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.

Concordancias: LIGV. Art. 31 (Retenciones)

Jurisprudencia:
RTF N 11847-4-2007 No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra cuando el contribuyente no ha cancelado el impuesto.

9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del artculo 2.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

10. GASTOS DE REPRESENTACIN Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
Concordancias: LIGV. Art. 18 inc. a) (Requisitos sustanciales para gozar del Crdito Fiscal). LIR. Art. 37 inc. q) (Gastos de representacin en el IR).

12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
Numeral sustituido por el artculo 26 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

Concordancias: LIGV. Art. 24 cuarto prrafo (Crdito Fiscal en la liquidacin de empresas).

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11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre que ste se Ac tualidad Empresarial

13. COASEGUROS Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro. 14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACIN La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del artculo 24 del Decreto, se realizar en el pe-

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rodo en que se efecte la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del artculo 5 del Reglamento. Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento: a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario. b) Determinar el monto del total de sus activos. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido. Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.
Numeral sustituido por el Art. 5 del D.S. N 064-2000-EF (20.03.00)

documentos para aparentar su participacin en dicha operacin. b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del artculo 6. ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago. iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del trans-ferente, prestador del servicio o constructor. Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin. c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera realizado.
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 24 primer prrafo (Crdito Fiscal en el fideicomiso de titulizacin), segunda prrafo (Crdito Fiscal del patrimonio fideicometido remanente), tercer prrafo (Crdito Fiscal en la reorganizacin de empresas).

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15. Operaciones no reales 15.1 El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 44 del Decreto. 15.2 El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1) y 2) del referido artculo. 15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del artculo 44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago. 15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y

16. VERIFICACIN DE INFORMACIN Los deudores tributarios podrn verificar la informacin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 19 del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http:// www.sunat.gob.pe o en la forma y condiciones que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia.
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05).

18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980 18.1 Definiciones Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:

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a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros. b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte. c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice alguno de los tramos del transporte que figure en dicho boleto. El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que: i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio. No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o conserve para s del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto antes mencionado.
Acpite sustituido por el artculo 1 del D.S. N 1402008-EF, publicado el 03.12.08.

c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo; d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que gura en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N140-2008-EF, publicado el 03.12.08.

e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea. f ) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral. En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin interlineal.

ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal. 18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones: a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto; b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo; Ac tualidad Empresarial

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas. Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente: i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el crdito fiscal. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
Incorporacin del numeral 18 de acuerdo al articulo 1 del D.S. N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07.

CAPTULO VI DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:

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1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en el que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. 2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin. 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE VENTAS Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.
Concordancias: LIGV. Art. 26 (Deducciones del impuesto).

a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
Concordancias: LIGV. Art. 30 (Forma y oportunidad de la declaracin y pago del impuesto).

3.

Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/ EF (07.10.05).

CAPTULO VIII DE LAS EXPORTACIONES Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes disposiciones: 1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero. No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 069-2007-EF (vigente desde el 10.06.07)

4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del artculo 3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo. 5.
Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/ EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 33 ultimo prrafo.

CAPTULO VII DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: 1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito.
Concordancias: RCP. Art. 10 (Nota de crdito y nota de dbito).

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
Concordancias: LIGV. Art. 34 (Saldo a favor del exportador).

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2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin pago del impuesto, consignando 00 como monto

3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Numeral sustituido por el artculo 1 del D. S. N 151-2003-EF (11.10.03) .

Concordancias: LIGV. Arts. 34 (Saldo a favor del exportador), 35 (Aplica-

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cin del saldo a favor). R.S. N 166-2009/SUNAT Regulan presentacin a travs de SUNAT virtual de la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de beneficio sin la presentacin de garanta (06.08.09).

4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
Concordancias: LIGV. Art. 35 (Aplicacin del saldo a favor).

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
Numeral incluido por el artculo 29 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 11-2002-MINCETUR (publicado el 17.12.02, vigente desde el 18.12.02).

6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 11-2002-MINCETUR (publicado el 17.12.02, vigente desde el 18.12.02).

8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS. e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
Numeral incorporado por el artculo 9 del D.S. N 130-2005EF (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 33 penltimo prrafo (Exportacin de bienes y servicios).

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 116-2005-SUNAT/2B0000 A efecto que los servicios que renen las siguientes caractersticas: Se celebran a ttulo oneroso; Son prestados por una persona domiciliada en el pas; El usuario del servicio es una persona no domiciliada en el pas. En algunos casos, la persona no domiciliada mantiene una sucursal en el Per, la cual no interviene en el contrato, y; Los servicios prestados consisten en la realizacin de estudios de hidrologa, drenaje, estructura, etc. Dichos servicios son empleados posteriormente por el usuario, en la confeccin de expedientes tcnicos a presentarse ante organismos internacionales, quienes aprobarn o no los proyectos de cooperacin internacional, puedan ser considerados como servicios de consultora y asistencia tcnica, conforme lo dispone

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el numeral 1 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV, debern analizarse las caractersticas y condiciones del servicio pactado a la luz de las definiciones de dichos servicios; por cuanto va absolucin de consulta no podra establecerse a priori si los mencionados servicios pueden ser calificados como asistencia tcnica o consultora. Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que se hace por ejemplo es un estudio de suelos, consideramos que no calificara ni como asistencia tcnica ni consultora.

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9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 33 del Decreto: 9.1 Se entender por: a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional. b) Exportacin definitiva, despacho de exportacin o salida definitiva: Al rgimen aduanero de exportacin definitiva, el cual se considerar realizado en la fecha de la regularizacin del rgimen a la que hace referencia el artculo 85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-EF. c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado. A tal efecto, la condicin de no domiciliado se determinar conforme a la legislacin del Impuesto a la Renta. d) Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de Depsito a que se refiere el numeral 7 del artculo 33 del Decreto: A aqullos que cumplan conjuntamente con los requisitos mnimos sealados en el numeral 9.3 del presente Artculo. 9.2 La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no mayor: a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento por parte del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito; o b) Al que permanezcan los bienes en el Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito que emiti el documento. Dicho plazo se ampliar por el tiempo que dure el trmite del rgimen aduanero de exportacin definitiva, siempre que los bienes sean retirados del almacn para su traslado a los lugares de embarque y remisin al exterior. En ningn caso este plazo podr exceder al sealado en el literal a). 9.3 Los documentos que emita el Almacn Aduanero o el Almacn General de Depsito que garanticen la disposicin de los bienes nacionales depositados en tales recintos a favor del comprador del exterior, debern contener los siguientes requisitos mnimos de forma concurrente: a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT. b) Lugar y fecha de emisin.

c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y domicilio fiscal. e) El nombre del comprador del exterior que dispondr de los bienes. Dicho nombre deber coincidir con el consignado en la factura para realizar el despacho de exportacin y en el documento de transporte. f ) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes. g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos. h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos. i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el comprador del exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa. j) El valor de venta de los bienes. k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. m) Consignar como frase: Certificado - Numeral 7 artculo 33 Ley IGV. 9.4 No se considerar exportacin a la venta a que se refiere el primer prrafo del numeral 7 del artculo 33 del Decreto, sino una venta realizada en el territorio nacional, cuando: a) Quien realice la exportacin definitiva respecto de los bienes materia de dicha venta sea un sujeto distinto al vendedor original. b) No se efecte la exportacin definitiva de los bienes o cuando habindose efectuado dicha exportacin, sta no se realiz dentro del plazo a que se refiere el numeral 9.2 del presente Artculo. c) Habindose producido la exportacin definitiva de los bienes, stos han sido remitidos a sujeto(s) distinto(s) del comprador del exterior original. d) Con anterioridad a la exportacin definitiva de los bienes, se realice una o ms ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En este caso, las indicadas ventas tambin se considerarn realizadas en el territorio nacional. e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1 del presente artculo. 9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo a lo sealado en el

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numeral anterior, se entendern gravadas o exoneradas del Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece dicha normatividad. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin y control de lo establecido en el presente numeral.
Numeral incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 069-2007-EF (publicado el 09.06.07 y vigente desde el 10.06.07).

k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l) Importe total del comprobante de pago.
Concordancias: R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num. 14 (Informacin mnima en los registros de ventas), vigente a partir del 01.01.09.

CAPTULO IX DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO


Ttulo sustituido por el artculo 30 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS Los Registros a que se refiere el artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas. El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal. I. Registro de Ventas e Ingresos a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda. d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. Ac tualidad Empresarial

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II. Registro de Compras a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

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l) m) n) o) p) q) r)

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j). Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
Concordancias: LIGV. Arts. 37 primer prrafo (Obligacin de registrar las ventas e ingresos), 38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago. R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num. 8 (Informacin mnima del registro de compras), vigente a partir del 01.01.09.

III. Registro de Consignaciones Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente: 1. Para el consignador: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f ). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna

sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. Para el consignatario: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f ). c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. d) Nmero de RUC del consignador. e) Nombre o razn social del consignador. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/ SUNAT (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Art. 37 segundo prrafo (Obligacin de llevar un registro de consignaciones). R.S. N 234-2006/SUNAT Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num. 9 (Informacin del libro de consignaciones), vigente a partir del 01.01.09.

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2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros

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de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/ SUNAT (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control), 38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).

3. REGISTRO DE OPERACIONES Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En los casos contemplados en el noveno prrafo del artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel artculo.
Concordancias: Ley N 29215, Art. 2 (Plazo de 12 meses para registrar adquisicin), (24.04.08).

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3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. 3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ac tualidad Empresarial

Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. 3.5 Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo. Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: a) Nmero de documento de identidad del cliente. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. 3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. 3.7 En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos: 3.7.1 Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente: a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda. b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero del Documento de Identidad. d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social.

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3.7.2 Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. 3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
Numeral sustituido por el artculo10 del D.S. N 130-2005/ SUNAT (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control), 38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).

4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 1302005/SUNAT (07.10.05).

Concordancias: LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control), 38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Nota de crdito y nota de dbito).

5. CUENTAS DE CONTROL Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, segn corresponda. A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del artculo 6.

c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del artculo 6. d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del artculo 6. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos. d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 57 del Decreto. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas en el artculo 57 del Decreto. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

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6. DETERMINACIN DE OFICIO a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

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Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 209-2003-SUNAT/2B0000 Para efectos de la aplicacin del valor de mercado a que hace referencia el inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento del IGV, resulta irrelevante que este tributo tenga carcter de liquidacin mensual a diferencia del carcter anual del IR, cuya normatividad es la que regula la determinacin del valor de mercado y que dicho valor de mercado deber establecerse teniendo en cuenta la oportunidad en que se realiz la operacin respectiva.

c)

d)

b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/ SUNAT (07.10.05).

e)

f ) g)

h)

Concordancias: LIGV. Arts. 42 (Valor no fehaciente de las operaciones), 43 (Ventas, servicios y contratos de construccin omitidos), 44 (Comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales).

7. NORMAS COMPLEMENTARIAS La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las operaciones.
Numeral incorporado por el Art. 11 del D.S. N 130-2005/ SUNAT (07.10.05).

i)

los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el artculo 48 del Decreto. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente en ella. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin. Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto. Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se refiere el artculo 49 del Decreto.

CAPTULO X DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA


Nota: Captulo sustituido por el artculo 2 del D. S. N 128-2004-EF, publicado el 10.09.0) vigente a partir del 01.10.04.

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. DEFINICIONES Se entender por: a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes distintos al original. b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre que realicen la venta de Ac tualidad Empresarial

2. DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior. El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior. 3. ADMINISTRACIN DENTRO DE LA REGIN Se considera que la administracin de la empresa se

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realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que: a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la Regin; y, b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa. 4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA EN EL DOMICILIO FISCAL Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. 5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACIN DEL REINTEGRO El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el articulo 48 del Decreto, deber. a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artculo 6. b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. 6. LMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 7. Solicitud 7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente:

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a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro. En la referida relacin, tambin deber indicarse: i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago del ntegro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada. iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha contra la evasin y la Informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin. b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro. c) Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso a). Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT. d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso. f ) La garanta a que hace referencia el artculo 47 del Decreto, de ser el caso. Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas complementarias. Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a travs de

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otros medios, sta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud. El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria. La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea presentada en medios magnticos. La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud. 7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del lGV del comerciante correspondiente al mes solicitado. En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario. Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores. 7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud. En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados originalmente sin la misma. Ac tualidad Empresarial

La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. 7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950. 7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud. Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. 8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y COBERTURA DE CONSUMO REGIONAL 8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite: a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses. b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin. c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento. Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto

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del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado. Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin. 8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo. 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin. 8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la Constancia solicitada. 8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Oficial El Peruano. 8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refiere el inciso e) del artculo 49 del Decreto. 8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin. En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin.
Concordancia: LIGV. Arts. 45- 49 (Reintegro tributario para la Regin Selva).

TTULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPTULO I DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO: a) En la venta de bienes en el pas: a.1 Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
Concordancia: LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones).

a.2 El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aqul a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.
Concordancia: LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones)

a.3 Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
Concordancia: LIGV. Art. 53 inc. c) (Importadores o empresas vinculadas econmicamente).
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a.4 Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.


Concordancia: LIGV. Arts. 53 inc. a) (Productores o las empresas vinculadas econmicamente), 54 inc. b) (Empresas vinculadas econmicamente).

CAPTULO III DEL PAGO Artculo 13.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente: 1. PAGO DEL IMPUESTO El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I.
Concordancia: LIGV. Art. 63 (Declaracin y pago).

b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importen directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.
Concordancia: LIGV. Art. 53 inc. b) (Personas que importen bienes gravados).

2. VINCULACIN ECONMICA Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
Numeral sustituido por el artculo 34 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).

2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasicadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o articiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral anterior.
Articulo 14 modificado por el D.S. N 167-2008-EF, publicado el 21.12.08.

Concordancia: LIGV. Arts. 64 (Pago por productores o importadores de bienes afectos), 65 (Pago del Impuesto en la Importacin).

Concordancia: LIGV. Art. 54 inc. b) num. 5) (Otros casos de empresas vinculadas econmicamente).

CAPTULO II DE LA BASE IMPONIBLE Artculo 13.- ACCESORIEDAD En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o para realizar la venta del bien.
Prrafo sustituido por el artculo 35 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada. Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
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Concordancia: LIGV. Arts. 56 inc. a) num. 1 (Sistema Ad Valor por venta de bienes), 58 (Concepto de valor de venta).

TTULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo 6. considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6. SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII. TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia los artculos 74 y 75 del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal. CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones

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contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo. Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido. QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario permanente de sus existencias. SEXTA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99, vigente desde 06.04.1999. SETIMA.- Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.00 vigente desde el 30.06.00. OCTAVA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99 vigente desde el 06.04.99. NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta. DCIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas. DCIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.

DCIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N 021-93-EF referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71 de la Ley N 23407. DCIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios de mensajera y mudanza. Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional. DCIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble. DCIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM. DCIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16 del Decreto Legislativo N 774, tributarn el presente Impuesto como una comunidad de bienes. DCIMO STIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.

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Aplicacin Prctica

1. Contabilizacin del IGV pagado en la compra del cual no se tiene derecho al crdito fiscal
El caso es el de una empresa que comercializa frutas, quien para el despacho de las mismas emplea bolsas plsticas; la compra asciende a S/. 1,200.00 + IGV.

3. Ingreso de los bienes adquiridos al almacn


x Debe Haber

26 ENVASES Y EMBALAJES 1,228 261 Envases 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Envases y Embalajes XX/XX Ingreso de bolsa.

10,000

1. Centralizacin de la factura anotada en el Registro de Compras


x Debe Haber

Marco legal empleado - Prrafo 11 de la NIC 2 Existencias. - Artculo 18 y 69 de la Ley del IGV e ISC. - Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

60 COMPRAS 1,200 603 Suministros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 228 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral. a la Ventas 401102 IGV Crdito Fiscal 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas XX/XX Compra de bolsas para despacho.

2. Prorrata del IGV en adquisiciones cuyo destino es operaciones Gravadas y no Gravadas con el IGV
1,228

El caso es el de una empresa que realiza operaciones gravadas y no gravadas con el IGV; cuenta con los siguientes datos: Detalle de las compras del mes de Mayo 09:
Destino de las compras Operaciones Gravadas Operaciones Gravadas y No Gravadas Operaciones No gravadas Valor de Compra 14.000,00 8.000,00 4.200,00 26.200,00 IGV 2.660,00 1.520,00 798,00 4.978,00 Precio de Compra 16.660,00 9.520,00 4.998,00 31.178,00

2. Reclasificacin del IGV al costo de la compra


x Debe Haber

60 COMPRAS 228 603 Suministros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV Crdito Fiscal XX/XX Compra de bolsas para despacho.
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228

Total

Del cuadro expuesto, se puede apreciar de que el importe de S/. 1,520.00 tiene como destino operaciones gravadas y no gravadas; en este caso, al no poder determinarse de manera exacta cunto del IGV es crdito

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A plicacin Prctica

fiscal y qu importe no lo es, debe determinarse de manera proporcional; para ello, ha de dividirse el monto de las operaciones de venta gravadas de los doce ltimos meses entre el total de las ventas realizadas por la empresa. En el caso del IGV de las adquisiciones que tienen como destino Operaciones No Gravadas, dicho impuesto debe ser incluido al costo o gasto de la operacin. Prorrateo Para la determinacin del porcentaje del prorrateo vamos a utilizar el siguiente reporte: Reporte de las ventas de los doce ltimos meses
Perodo May-09 Abr-09 Mar-09 Feb-09 Ene-09 Dic-08 Nov-08 Oct-08 Set-08 Ago-08 Jul-08 Jun-08 Total Gravadas 34.000,00 28.900,00 45.000,00 32.000,00 29.000,00 28.000,00 41.000,00 39.500,00 24.506,00 64.000,00 46.000,00 42.000,00 453.906,00 No Gravadas 4.000,00 2.000,00 6.400,00 5.000,00 4.500,00 2.000,00 3.600,00 2.670,00 2.450,00 1.500,00 4.500,00 6.000,00 44.620,00 Total 38.000,00 30.900,00 51.400,00 37.000,00 33.500,00 30.000,00 44.600,00 42.170,00 26.956,00 65.500,00 50.500,00 48.000,00 498.526,00

Del total del IGV de S/. 1,520, el importe de S/. 1,383.96 es crdito fiscal, la diferencia de S/. 136.04 es gasto o costo, segn corresponda. Contabilizacin Vamos a asumir que el 80% de las compras cuyo destino son operaciones gravadas representan en compra de mercaderas y el 20% restante son servicios de terceros. Respecto a las adquisiciones cuyo destino es operaciones gravadas y no gravadas, el 100% son gastos por servicios recibidos de terceros. En cuanto a las operaciones cuyo destino son operaciones no gravadas, el 100% son operaciones de gasto recibidos por terceros. Los gastos se distribuyen en un 60% como gastos de ventas y 40 gastos de Administracin. Desarrollo Centralizacin del Registro de Compras
x Debe Haber

Del cuadro realizamos la siguiente operacin:


Operaciones Gravadas 12 ltimos meses Total Operaciones

Porcentaje = de prorrateo

x 100

60 COMPRAS 11,200 601 Mercaderas 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 15,000 631 Transporte 632 Honorarios, comisiones 636 Servicios bsicos 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 4,978 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV Crdito Fiscal 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas XX/XX Compra de bolsas para despacho. x

31,178

Porcentaje = de prorrateo

453,906 498,526

x 100

Porcentaje de prorrateo = 91.05%

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6,000 95 GASTOS DE VENTAS 9,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS XX/XX Distribucin del Gasto. x

15,000

Prorrateo del IGV de las compras cuyo destino son operaciones gravadas y no gravadas
Total IGV = S/. 1,520 x 91.05% S/. 1,383.96

20 MERCADERIAS 11,200 201 Mercaderas Manufacturadas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas XX/XX Ingreso de las mercaderas.

11,200

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2. Reclasificacin del IGV al gasto


x Debe Haber

Contabilizacin
x Debe Haber

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 934.04 631 Transporte 632 Honorarios, comisiones 636 Servicios bsicos 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV Crdito Fiscal XX/XX Compra de bolsas para despacho. x 94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN 373.62 95 GASTOS DE VENTAS 560.42 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS XX/XX Distribucin del Gasto.

934.04

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000 333 Maquinarias y equipos de explotacin 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV Crdito Fiscal 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado XX/XX Compra de Activo Fijo.

59,500

Venta del Activo fijo Datos de la venta, realizada dentro de los 2 aos de haber sido adquirido.
934.04 Valor de Venta IGV (19%) Precio de Venta 30,000 5,700 35,700

Marco legal empleado - Prrafo 11 de la NIC 2 Existencias. - Artculo 18 y 69 de la Ley del IGV e ISC. - Numeral 6 del artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV. - Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Contabilizacin Comprobante de pago emitido por la venta


x Debe Haber

3. Reintegro del IGV en la venta de un activo fijo


Esto se da cuando el activo fijo es vendido dentro de los dos (2) aos de adquirido el activo y siempre que el IGV de la venta del activo fijo es menor al IGV que grav la adquisicin de dicho activos, as por ejemplo se tiene el siguiente caso: Compra del activo fijo Datos: Valor de Compra IGV (19%) Precio de Compra

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 35,700 165 Venta de activo inmovilizado 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401101 IGV Dbito Fiscal 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados XX/XX Venta de activo fijo.

5,700

30,000

50,000 9,500 59,500

Baja del activo fijo (determinacin del Costo de enajenacin) del cual vamos a asumir que a la fecha de la enajenacin, ha acumulado una depreciacin de S/. 7,500.

mouoog

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Ac tualidad Empresarial

C-AP-3 C-97

A plicacin Prctica
x Debe Haber

Ejemplo:
Valor de compra IGV (19%) Precio de compra 1,010 180 1,190

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 42,500 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS 7,500 391 Depreciacin acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin XX/XX Baja y Costo enajenacin del AF.

50,000

Comentario Del detalle se puede apreciar que el importe de IGV es menor a lo que debera de determinarse de la base imponible; en este caso, se debe utilizar S/. 180 como crdito fiscal, la contabilizacin sera:
x Debe Haber

Determinacin del IGV a reintegrar


IGV de la Compra <-> IGV de la venta IGV a reintegrar S/. 9,500.00 S/. 5,700.00 S/. 3,800.00

Contabilizacin del IGV a reintegrar


x 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Impuesto general a las ventas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401101 IGV Dbito Fiscal XX/XX Reintegro del IGV. Debe 3,800 Haber

63 GASTOS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,010 634 Mantenim. y reparaciones 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y SALUD 180 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Vtas. 401102 IGV Crdito Fiscal 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comp por pagar 4212 Emitidas

1,190

Caso 02. Si el IGV que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.
3,800

Ejemplo:
Valor de compra IGV (19%) Precio de compra 1,000 200 1,200

Marco legal empleado - Artculo 22 de la Ley del IGV e ISC.

Comentario: El importe de IGV es mayor a lo que debera de determinarse de la base imponible, en este caso el crdito fiscal asciende a S/. 190, que viene a ser el 19% de la base de S/. 1,000; la contabilizacin sera:
x Debe Haber

4. Tratamiento contable de comprobantes de pago consignando monto del IGV equivocado


Para el presente caso, vamos a asumir que se trata de un servicio de mantenimiento, en donde el comprobante de pago consigna el IGV de manera errada. Caso 01 Si el IGV que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l.

C-AP-4 C-98

Instituto Pacfico

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63 GASTOS Y SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,010 634 Mantenim. y reparaciones 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y SALUD 190 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV Crdito Fiscal 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

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