EL PROCESO DE FISCALIZACIN Y DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Base Legal de la Fiscalizacin En lo referente a las fiscalizaciones de tributos y especies gravables, se debe tomar en cuenta la connotacin de legalidad, a la que se hace referencia en: Cdigo Orgnico Tributario. (C.O.T) Leyes Especiales (IVA, ISLR, Impuestos Municipales) Cdigo Orgnico Tributario Artculo 127: La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. Como lo establece el artculo mencionado anteriormente, la Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin, con el objetivo especfico de comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para lo cual queda autorizada para practicar, cualquiera de las quince actuaciones o procedimientos previstos en ese cdigo. Leyes Especiales (IVA, ISLR, Impuestos Municipales) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre La Renta (ISLR), los Impuesto Municipales, como Patente de Industria y Comercio, Impuesto Inmobiliario Urbano, Espectculos Pblicos, Publicidad y Propaganda, etc., mencionan dentro de cada una de sus normas especficas la posibilidad de revisar la informacin del contribuyente, a travs de la actuacin de la Administracin Tributaria, en el ejercicio de su derecho de fiscalizacin y determinacin. Segn lo sealado anteriormente, se puede establecer que la fiscalizacin no se trata de una facultad irrestricta ni ilegal, pero sta siempre estar limitada a las quince hiptesis expresamente previstas en los correspondientes numerales del artculo 127 del COT. Facultades de la Administracin Tributaria El artculo 121, numeral 2 del COT, faculta al SENIAT para que ejecute los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; de conformidad con lo establecido en la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y

reglamentos donde se le confieren y especifican las atribuciones que le son pertinentes, para que sta lleve a cabo sus funciones de recaudacin de impuestos y control fiscal de los contribuyentes. Facultades de Verificacin La amplia facultad de verificacin de los tributos por parte de la Administracin Tributaria, est expuesta de manera genrica en el mencionado artculo 121 del C.O.T, de donde puede tomarse lo siguiente para establecer su alcance: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente. 3. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. 4. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo. 5. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. 6. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. 7. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario. 8. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo. 9. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria. 10. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo. 11. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listas en las que se

indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria. 12. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia. 13. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional tributario en la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia. 14. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses. Facultades Fiscalizacin y Determinacin El Cdigo Orgnico Tributario especifica en sus artculos 127 y 128 las facultades de la Administracin Tributaria en el proceso de Fiscalizacin y Determinacin, disponindose en ambos artculos que tales facultades son exclusivas de este proceso, entendindose con esto que la utilizacin de estas facultades podra implicar desconocer las diferencias existentes entre los procesos de verificacin y los procesos de fiscalizacin y determinacin. En base a lo dicho anteriormente el C.O.T. establece lo siguiente: Artculo 127: La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. 2. Practicar fiscalizaciones en sus propias oficinas. 3. Exigir de los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de la contabilidad y dems documentos. 4. Requerir de los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas.

5. Practicar avalos o verificacin fsicas de bienes. 6. Recabar de los funcionarios pblicos informes y datos que posean con motivo de sus funciones. 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante una fiscalizacin. 8. Requerir copia de los soportes magnticos. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal. 10. Adoptar medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin relacionada con el hecho imponible, se incluye los medios magnticos. 11. Requerir informaciones de terceros relacionadas con los hechos que se fiscalizan, as como exhibir la documentacin relativa a los mismos. 12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales, domicilios particulares y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por el contribuyente o responsable. 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o cualquier fuerza pblica, cuando a los funcionarios actuantes se les impida el cumplimiento de sus funciones. 14. Tomar posesin de bienes con los se suponga fundadamente que se ha cometido ilcito tributario. Se requiere levantar Acta. 15. Solicitar medidas cautelares. Artculo 128: Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este Cdigo, y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga. Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se levantarn, si desaparecen las circunstancias que las justificaron.

Los funcionarios fiscales podrn retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) das prorrogables, en los siguientes supuestos: a. Resistencia a la fiscalizacin negando el acceso a los sitios donde deba realizarse. b. Negativa de mantener a disposicin de la fiscalizacin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad. c. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. d. No se hayan presentado dos o ms declaraciones. e. Se desprendan, alteren o destruyan sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los fiscales, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre su propsito. f. Cuando el contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores. La Administracin Tributaria para retener la documentacin incautada debe levantar un Acta en la que se especificar lo retenido y continuar la fiscalizacin en sus oficinas. Despus de los 30 das continuos debe devolver la documentacin retenida, dicho plazo podr ser prorrogado por 30 das continuos ms. Si la documentacin incautada es imprescindible para el contribuyente, ste pedir su devolucin previa certificacin de la misma a sus expensas. Verificacin y Fiscalizacin de la Obligacin Tributaria La Administracin Tributaria se apoya en la verificacin y la fiscalizacin como sus dos herramientas principales, ya que a travs de ellas se determinan si los clculos efectuados por los contribuyentes de sus impuestos, estn en consonancia con los datos aportados en las declaraciones realizadas por ellos; y en el caso de que no lo estn, visitar a los contribuyentes autores de esas declaraciones, para comprobar con informacin de primera mano (obtenida por los fiscales durante una investigacin), que los contribuyentes estn declarando la realidad de sus operaciones comerciales y financieras. Aspectos a considerar en la revisin de los Tributos Cada persona natural o jurdica que tiene una actividad comercial, debe cumplir con Dos (2) tributos, sobre los cuales versa este trabajo; ellos son: El Impuesto Sobre La Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Sobre el

particular haremos unas referencias generales o especficas, que permitan su mejor evaluacin, tanto para el caso de que slo se realice una auditoria tributaria especial en alguna organizacin, como cuando se realice una auditora a los estados financieros. En el caso particular, de contratar a un auditor para efectuar una auditora sobre los estados financieros, normalmente se incluye la preparacin de la declaracin del impuesto sobre la renta; si no es el caso, es decir, si fue preparado por personal de la empresa u otra persona externa a la empresa el auditor tiene que realizar la verificacin o comprobacin correspondiente aplicando los procedimientos de auditora ms adecuados, con el objeto de determinar la razonabilidad del pasivo. En cualquiera de los casos el auditor debe revisar una serie de cuentas relacionadas con el balance y el estado de resultados que van a tener un efecto para la determinacin del ISLR, y el IVA, as como las operaciones o decisiones con basamento legal, que pudieran constituir ahorro, incremento o reducciones de impuesto e inclusive las declaraciones anteriores, con posibilidad de algunos ajustes necesarios.

PROCESO DE FISCALIZACION

El procedimiento de fiscalizacin y determinacin Cuando conforme a las expresas disposiciones legales, ocurren los supuestos previstos en las normas para que se configure el hecho imponible y por consecuencia nazca la obligacin tributaria, la Administracin debe proceder a la aplicacin de sus procedimientos respectivos de fiscalizacin y determinacin de la obligacin, sin la participacin del sujeto pasivo, puede ella actuar de distintas maneras o procedimientos, en procura de un nico fin: la recaudacin del tributo debido. Determinacin sobre base cierta Esta forma, se lleva a cabo con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo. Este sistema de determinacin sobre base cierta, procede cuando la Administracin dispone de todos los antecedentes relacionados con los presupuestos de hecho: vale decir, cuando, a travs de elementos ciertos y veraces se pueden conocer con exactitud tanto las caractersticas y dimensiones del hecho imponible o generador de la obligacin tributaria, como la efectividad y magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en la realizacin de aquellos supuestos fcticos dados, en el caso que se analiza o investiga.

Determinacin Presuntiva Estos indicios o presunciones estn constituidos por el conjunto de hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con los previstos legalmente como presupuestos materiales del tributo, permiten establecer o presumir, la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Evidentemente que estos indicios o presunciones deben guardar una adecuada y normal relacin con la situacin que se analiza; como seala la doctrina deben ser motivo de discreta y razonable aplicacin, para evitar as la arbitrariedad en la utilizacin de estos elementos. Determinacin Mixta La doctrina venezolana en materia Tributaria, ha sostenido que en aquellos casos en que no se prev la autodeterminacin, sino que se le impone al sujeto pasivo la obligacin de proporcionar a la Administracin toda la informacin necesaria, para que sta pueda proceder a efectuar la determinacin de la obligacin tributaria, tambin se le impone al sujeto pasivo la obligacin de presentar declaracin jurada en los trminos, plazos y condiciones que deberan sealar las normas legales y reglamentarias. La Providencia Administrativa La Providencia Administrativa es un documento emanado de la Administracin Pblica, en cumplimiento de las potestades y facultades previstas en el ordenamiento jurdico de carcter general o particular segn sea el o los destinatarios. En el mbito tributario, para aplicar los procedimientos establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario, se requiere que mediante Providencia Administrativa, se autorice o designe a los funcionarios y funcionarias adscritos o adscritas a las dependencias competentes, para realizar verificacin de deberes formales o fiscalizacin y determinacin de las obligaciones tributarias, o cualquier actuacin relacionada con los hechos imponibles u obligaciones de los sujetos pasivos pertenecientes a las respectivas Regiones. Fundamento legal Se fundamenta en las disposiciones contenidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, el Cdigo Orgnico Tributario, Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional, Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria y la Resolucin No. 32 sobre

la Organizacin, atribuciones y funciones del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT). El Acta de Reparo

El Acta de Reparo es el instrumento por excelencia resultante de la aplicacin de los procedimientos de Auditora o revisin fiscal, atendiendo a los principios de temporalidad, territorialidad, jurisdiccin, competencia y adscripcin del ente ejecutor de los procedimientos que se traten. El contenido del Acta de Reparo, est conformado por los hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados por el funcionario fiscal, de los cuales haya tenido percepcin directa durante la realizacin de la fiscalizacin o auditora fiscal. Acta de conformidad Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos de comprobacin, el fiscal levantar Acta de Conformidad, la cual debe ser notificada al contribuyente o responsable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 187 del Cdigo Orgnico Tributario.

Sumario Administrativo En principio, surge como consecuencia de aquellas situaciones en que la Administracin haciendo uso de sus facultades, realiza determinacin sobre base cierta o base presuntiva mediante un procedimiento de fiscalizacin, cuyo producto final es el Acta de Reparo Fiscal. Este procedimiento Sumario, constituye una fase de determinacin tributaria, dentro de la cual el contribuyente objeto de fiscalizacin, realizada por los funcionarios competentes, debidamente autorizados para ello a travs de una Providencia Administrativa, en el ejercicio de sus derechos, tiene la oportunidad de presentar las defensas o los argumentos a su favor con las cuales pretenda enervar la actuacin administrativa que a su juicio se aparta de la legalidad. El Sumario Administrativo, genera la Resolucin Culminatoria del Sumario Administrativo, que es la finalizacin del procedimiento de determinacin tributaria, nace una vez que se han concretado, en el Acta de Reparo producto de la fiscalizacin, las

objeciones observadas durante el desarrollo de las actividades de fiscalizacin, en base a la cual se liquidan y se ajustan los montos de las obligaciones emitindose las correspondientes liquidaciones con las que concluye el referido procedimiento de fiscalizacin y determinacin.

Procedimiento de verificacin Mediante la aplicacin de la normativa establecida en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria efecta la revisin y comprobacin del monto determinado por el contribuyente, en base a los datos expresados en las declaraciones juradas de impuestos presentadas por los administrados. Es un procedimiento administrativo donde se verifica y constata el cumplimiento de los deberes formales relativos a las obligaciones tributarias, tanto de los contribuyentes, como de los agentes de retencin y percepcin de los tributos, cuyo incumplimiento trae como consecuencia las sanciones correspondientes y los intereses moratorios a que diere lugar. Este procedimiento no Limita ni condiciona el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria, y los aspectos relativos a sus formalidades, sustanciacin y formacin de expedientes deben ser enmarcados dentro de la normativa de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Tambin se caracteriza, por la brevedad de su aplicacin, puede llevarse a cabo en sede administrativa o en el domicilio del contribuyente o responsable. Sin embargo, para ser practicado en el domicilio del contribuyente, se requiere la autorizacin previa expedida por la Administracin Tributaria.

DERECHOS Y GARANTIAS PROCESALES Y PROCEDIMENTALES DEL CONTRIBUYENTE Derecho de acceso a la Administracin de Justicia Segn el ARTCULO 26 Constitucional, toda persona tiene derecho al acceso a los rganos de administracin de Justicia, en los trminos y condiciones descritos en dicho texto, de la siguiente forma: Artculo 26. Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El Estado

garantizar una justicia gratuita, accesible, imparcial, idnea, transparente, autnoma, independiente, responsable, equitativa y expedita, sin dilaciones indebidas, sin formalismos o reposiciones intiles. El artculo antes citado, es una manifestacin de la tutela judicial efectiva que, se enmarca en el mbito procesal, y tiene un papel fundamental con respecto a los dems derechos constitucionales, ya que permite que stos sean exigibles ante un rgano judicial o administrativo, dependiendo del caso. Este derecho constitucional se hace presente, con la accin de quien se siente vulnerado en sus derechos no necesariamente de los calificados como derechos emanados del Texto Constitucional, el derecho a la tutela judicial efectiva es una garanta del sistema constitucional. Derecho al debido Proceso El debido proceso, es un derecho complejo, que comprende un conjunto de garantas, no pudiendo entenderse las unas sin las otras, esto quiere decir que no existira o se considerara vulnerado si faltare alguno de ellos. Este derecho constitucional, est establecido en el Artculo 49 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela as: Artculo 49. El debido proceso se aplicar a todas las actuaciones judiciales y administrativas; en consecuencia: 1. La defensa y la asistencia jurdica son derechos inviolables en todo estado y grado de la investigacin y del proceso. Toda persona tiene derecho a ser notificada de los cargos por los cuales se le investiga, de acceder a las pruebas y de disponer del tiempo y de los medios adecuados para ejercer su defensa. Sern nulas las pruebas obtenidas mediante violacin del debido proceso. Toda persona declarada culpable tiene derecho a recurrir del fallo, con las excepciones establecidas en esta Constitucin y la ley 2. Toda persona se presume inocente mientras no se pruebe lo contrario. 3. Toda persona tiene derecho a ser oda en cualquier clase de proceso, con las debidas garantas y dentro del plazo razonable determinado legalmente, por un tribunal competente, independiente e imparcial establecido con anterioridad. Quien no hable castellano o no pueda comunicarse de manera verbal, tiene derecho a un intrprete. 4. Toda persona tiene derecho a ser juzgada por sus jueces naturales en las jurisdicciones ordinarias, o especiales, con las garantas establecidas en esta Constitucin y en la ley

Ninguna persona podr ser sometida a juicio sin conocer la identidad de quien la juzga, ni podr ser procesada por tribunales de excepcin o por comisiones creadas para tal efecto. 5. Ninguna persona podr ser obligada a confesarse culpable o declarar contra s misma, su cnyuge, concubino o concubina, o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. La confesin solamente ser vlida si fuere hecha sin coaccin de ninguna naturaleza. 6. Ninguna persona podr ser sancionada por actos u omisiones que no fueren previstos como delitos, faltas o infracciones en leyes preexistentes. 7. Ninguna persona podr ser sometida a juicio por los mismos hechos en virtud de los cuales hubiese sido juzgada anteriormente. 8. Toda persona podr solicitar del Estado el restablecimiento o reparacin de la situacin jurdica lesionada por error judicial, retardo u omisin injustificados. Queda a salvo el derecho del o de la particular de exigir la responsabilidad personal del magistrado o de la magistrada, del juez o de la jueza; y el derecho del Estado de actuar contra stos o stas. El Derecho de Defensa El derecho a la defensa constituye el ncleo del derecho al debido proceso aplicable a todas las actuaciones judiciales y administrativas, el cual est contemplado en el artculo 49 numeral 1 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Como podemos observar, nuestra Carta Magna es muy amplia al consagrar este derecho, el cual no es slo la posibilidad que tiene el ciudadano, en este caso el contribuyente, de rebatir cualquier acto que afecte su esfera de derechos e intereses, sino que va mucho mas all, comprendiendo as, el derecho a acceder a las pruebas, la notificacin sobre los actos emitidos en su desmedro y el derecho a recurrirlos La vigencia del derecho a la defensa asegura a las partes la posibilidad de argumentar sus respectivas pretensiones y rebatir los fundamentos que la parte contraria haya podido formular en apoyo de las suyas, pero sin que sea necesario que de facto tenga lugar una efectiva controversia entre los litigantes, que, por unas u otras razones, puede no producirse. La defensa comprende no slo la asistencia de Letrado libremente elegido o nombrado de oficio, en los casos previstos en a ley, sino tambin a defenderse personalmente, esto es, el derecho a la defensa privada o derecho a defenderse por s mismo el cual forma parte del derecho ms genrico reconocido a la defensa.

El artculo 188 del Cdigo Orgnico Tributario Vigente (COT) establece la posibilidad de todo contribuyente o responsable a formular descargos y promover cualquier prueba para su defensa en los procedimientos de fiscalizacin. Igualmente, se contempla en el artculo 156 el principio de libertad de pruebas, al admitir a posibilidad de que el ciudadano utilice cualquiera de los medios admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando implique prueba confesional de la Administracin Tributaria. Igualmente, cabe destacar que, dentro del procedimiento de fiscalizacin, una vez notificada el acta de reparo, el contribuyente tiene 15 das hbiles para aceptarla total o parcialmente. Asimismo, posee 25 das para le evacuacin parcial o total de pruebas durante la etapa del Sumario Administrativo. Derecho a ser Notificado La notificacin constituye la modalidad ms segura para garantizar el conocimiento de los actos o resoluciones procesales sobre una determinada persona natural o jurdica, y debe reunir los requisitos y condiciones mnimas que exige la ley, es el medio que tiene el interesado para conocer del acto o resolucin que se emite en contra de l, asegurando su derecho a intervenir en el proceso y a interponer los recursos procedentes contra la relacin procesal. Segn el artculo 49 numeral primero de la Constitucin de 1999, todo ciudadano tiene derecho, dentro del marco del derecho a la defensa y debida asistencia, a ser notificado de los cargos e investigaciones que sobre su persona efecte cualquier instancia del Estado. En materia tributaria, la notificacin es de suma importancia ya que cualquier lapso que el contribuyente posea para ejercer su defensa, comienza a transcurrir desde el momento de la notificacin. En tal sentido, el contribuyente tiene pleno derecho a ser debidamente notificado de todos los actos emanados de la Administracin Tributaria cuando estos produzcan efectos particulares. Tal notificacin debe ser efectuada en das y horas hbiles, como un requisito necesario e indispensable. Por ejemplo, deben ser notificadas, todas las Resoluciones y Actas de Reparo, sobre todo cuando se impongan sanciones (artculos 161, 173, 184 y 192 del COT). En los casos de procedimientos de fiscalizacin, la Providencia Administrativa que da inicio a stos, debe ser notificada al contribuyente en su domicilio fiscal, la cual deber indicar con toda precisin los datos de identificacin del contribuyente o responsable, los tributos, los perodos y dependiendo del caso.

Los elementos constitutivos de la base imponible objeto de los tributos a fiscalizar, as como cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales (artculo 178 COT). La notificacin del acto administrativo es un medio que protege los derechos individuales de los contribuyentes ante las actuaciones de la Administracin, por cuanto el desconocimiento de estos actos causa indefensin, en virtud de que todo acto administrativo debe ser vlido y eficaz, para ello se requiere que cumpla con todos los requisitos de formalidad y legalidad. Tal y como indica la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en sentencia donde asienta jurisprudencia relacionada al derecho de presuncin de inocencia as: (...) cabe destacar que la notificacin del inicio del procedimiento administrativo, con el sealamiento de los hechos por los cuales se inicia el mismo, pretende garantizar los derechos de las partes, fundamentalmente de alegar y presentar pruebas. La omisin de tal formalidad ciertamente determina la nulidad del acto definitivo, cuando tal omisin ocurrida en el procedimiento hubiere causado grave indefensin que el interesado no pudo superar (...) Los actos de la Administracin de efectos particulares, que afecten derechos subjetivos e intereses legtimos, personales y directos deben ser notificados, mientras que los actos de efectos generales deben ser publicados, es decir para que los actos comiencen a surtir efectos, es necesario hacrselos conocer expresa e individualmente a los interesados mediante la notificacin. Las notificaciones que no llenen todos los requisitos exigidos, se consideran defectuosas y no producirn ningn efecto. Tambin es principio generalmente admitido en el mbito legal, que las notificaciones deben practicarse en das y horas hbiles, por ser significativo el hecho de la labor del notificador, quien ejecutar la misma en sus horas laborables. Las notificaciones erradas no producen efectos y no afectan los derechos particulares o generales que persiga. Derecho a la Presuncin de Inocencia La presuncin de inocencia es un derecho constitucional que nace como consecuencia del derecho al debido proceso legal, en donde se hace necesario, considerar a la persona sealada como responsable del hecho considerado por la norma jurdica como delito, falta o ilcito administrativo, como inocente, hasta tanto no se demuestre en un proceso judicial su culpabilidad.

El derecho a la presuncin de inocencia, opera su eficacia en un doble plano, por una parte incide en las situaciones extraprocesales y constituye el derecho a recibir la consideracin y el trato de no autor o partcipe en hechos de carcter delictivo, y determina por ende el derecho a que no se apliquen las consecuencias o los efectos jurdicos anudados a hechos de tal naturaleza, y por otro lado, despliega su virtualidad, fundamentalmente, en el campo procesal, con influjo decisivo en el rgimen jurdico de la prueba. Desde este punto de vista, el derecho a la presuncin de inocencia significa que toda condena debe ir precedida siempre de una actividad probatoria, impidiendo la condena sin pruebas. Adems, significa que las pruebas tenidas en cuenta para fundar la decisin de condena han de merecer tal concepto jurdico y ser constitucionalmente legtimas, es decir la carga de la actividad probatoria pesa sobre los acusadores y que no existe nunca carga del acusado sobre la prueba de inocencia.

Derecho a Recurrir Cualquier Decisin que le Perjudique Toda persona natural o jurdica tiene derecho a presentar cualquier reclamo contra aquellos actos administrativos de efectos particulares que de alguna forma afecten sus derechos o intereses. El interesado deber probar que el acto lesiona sus derechos subjetivos, o sus intereses legtimos, personales y directos. Derecho a Exigir la Responsabilidad del Estado y los Funcionarios La responsabilidad del Estado, es directa y plena, no subsudiaria ni complementaria, de forma que los particulares afectados pueden ejercer directamente acciones patrimoniales contra los entes pblicos por los daos y perjuicios que sean imputables al funcionamiento normal o anormal de los servicios pblicos, o a las actividades estatales en todas sus formas y vertientes, todo ello sin necesidad y en ocasiones sin posibilidad jurdica de demandar a los funcionarios a ttulo personal. Lo anterior no necesariamente significa que los funcionarios, a ttulo personal, tambin pueden ser patrimonialmente responsables en muchos casos. En tal sentido, nuestra Constitucin Bolivariana ha establecido todo un sistema de responsabilidad individual del funcionario en los siguientes artculos: Artculo 25. Todo acto dictado en ejercicio del Poder Pblico que viole o menoscabe los derechos garantizados por esta Constitucin y la ley es nulo, y los funcionarios pblicos y

funcionarias pblicas que lo ordenen o ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y administrativa, segn los casos, sin que les sirvan de excusa rdenes superiores. Artculo 139. El ejercicio del Poder Pblico acarrea responsabilidad individual por abuso o desviacin de poder o por violacin de esta Constitucin o de la ley. Artculo 140. El Estado responder patrimonialmente por los daos que sufran los o las particulares en cualquiera de sus bienes y derechos, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la administracin pblica. Como podemos deducir de las normas constitucionales anteriormente transcritas, el funcionario pblico es responsable ante el ciudadano por sus acciones contrarias al ordenamiento jurdico y mucho ms aun cuando estas actuaciones atentan en contra de un derecho constitucional. La Administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de cuenta y responsabilidad en el ejercicio de a funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho, es por esto que la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, contempla la responsabilidad que tiene el Estado y los funcionarios pblicos sobre sus actos. En materia tributaria el Cdigo Orgnico Tributario, establece en el pargrafo nico del artculo 153, que el retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que corresponda conforme a las leyes respectivas. Derecho a invocar la prescripcin Medio de extincin de la obligacin tributaria. Extincin o adquisicin de un derecho provocada por el paso del tiempo que la ley fije a tal efecto. Adopta dos modalidades: 1) prescripcin adquisitiva, cuando por el transcurso del tiempo que marque la ley se adquiere algn derecho; y 2) prescripcin extintiva, cuando por transcurrir el tiempo que fija la ley sin ejercer un derecho ste se pierde. La prescripcin, por ser una institucin del derecho positivo, puede ser establecida tambin de manera expresa por cualquier disposicin. Fundamentalmente es la adquisicin o la prdida de un derecho por el transcurso del tiempo, unido a otros requisitos. En el orden tributario es una de las causas de extincin de

las deudas tributarias que opera de forma automtica, pues se aplicar de oficio, sin necesidad de que la invoque o excepcione el sujeto pasivo. La prescripcin de obligaciones tributarias y sus correspondientes plazos, estn reguladas por el Cdigo Orgnico Tributario, y obedece a principios y efectos distintos. En esta materia, la prescripcin como medio de extincin de las obligaciones protege, no slo a la sociedad sino a los deudores que habiendo cumplido con las prestaciones a las cuales estn obligados, pudieran correr el riesgo de pagar nuevamente. En este sentido, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela estableci en su artculo 29, una excepcin a la prescriptibilidad de las acciones dirigidas a sancionar los delitos de lesa humanidad o que suponen violaciones graves de los derechos humanos y los crmenes de guerra; lo mismo se observa en el artculo 271 en lo referente a las acciones dirigidas a sancionar los delitos contra el patrimonio pblico o el trfico de estupefacientes, y finalmente, en su Disposicin Transitoria Quinta, al urgir a la Asamblea Nacional a reformar el entonces vigente Cdigo Orgnico Tributario de 1994, donde le impuso el deber de Eliminarla prescripcin legal para delitos tributarios graves, los cuales debern ser tipificados en el Cdigo Orgnico Tributario. Siendo la prescripcin un medio por el cual se libera del cumplimiento de la obligacin tributaria, es de lgica consecuencia que debe ser alegada por el interesado en oponerla, por cuanto, constituye una de las formas para extinguir la obligacin tributaria conforme lo establece el Cdigo Orgnico Tributario en sus artculos 55 y siguientes, de all que se clasifique la prescripcin en materia tributaria en dos grupos: la que afecta los derechos de la Administracin a determinar y liquidar el tributo y la que extingue las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos.

Recursos Recursos Jerrquicos Este recurso procede contra los actos administrativos de efectos particulares, que determinan tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquiera de sus formas los derechos de los administrados. Slo podr ser ejercido por quien tenga inters legitimo, personal y directo, mediante escrito razonado en el cual se expongan los fundamentos de hecho y de derecho, con la asistencia o representacin de un abogado en ejercicio.

Deber acompaar el documento donde aparezca el acto recurrido, en su defecto, debe identificarlo suficientemente en el texto del escrito. El plazo para interponer este recurso es de veinticinco (25) das hbiles contados a partir de la fecha de notificacin del acto que se impugna, ante la oficina de la cual eman el acto. La decisin de los Recursos Jerrquicos fue delegada por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, a la Gerencia Jurdico Tributaria, conforme a lo previsto en el artculo 137 de la Resolucin No.32 del 24/03/1995, sobre la Organizacin, Atribuciones y Funciones del SENIAT. Asimismo, se deleg en los Gerentes Regionales de Tributos Internos, la decisin de los Recursos Jerrquicos contra los actos de los administrados originados de los procedimientos de verificacin previstos en el Ttulo IV, captulo III, seccin quinta de COT, segn lo establecido en la Resolucin No.913 del 06/02/2002. La Administracin dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Cumplido el lapso sin que se haya decidido, se entender denegado el recurso y abierta la Jurisdiccin Contenciosa Tributaria, prevista en el artculo 259 del Cdigo Orgnico Tributario. Recurso de Revisin Este recurso procede contra los actos administrativos firmes, ante el funcionario competente para conocer el recurso jerrquico, nicamente en los siguientes casos: 1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la fecha de tramitacin del expediente. 2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme. 3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme. El lapso para interponer este recurso es de tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refiere los numerales 2 y 3 del artculo 256 del COT, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 ejusdem.

Recursos Judiciales

Recurso Contencioso Tributario Este recurso procede contra los actos administrativos de efectos particulares que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados o que guarden silencio o se pronuncien desfavorablemente con respecto a las solicitudes de reintegro solicitadas. No se requiere el agotamiento de la va administrativa para poder interponerlo, en virtud del derecho constitucional a la tutela judicial efectiva establecido en el artculo 26 de la Constitucin de 1999. Slo podr ser ejercido por quien tenga inters legitimo, personal y directo, mediante escrito razonado en el cual se expongan los fundamentos de hecho y de derecho, acompaando el acto administrativo impugnado o su identificacin suficiente en caso contrario. La decisin de inadmisin del recurso contencioso es apelable dentro de los 5 das siguientes por ante el Tribunal Supremo de Justicia en la Sala Poltico Administrativa, quien deber decidir en los 30 das siguientes. Esta apelacin se oir en ambos efectos. El lapso de prueba estar constituido por: 10 das de promocin de pruebas, 3 das para que las partes apelen del auto de admisin, 20 das para la evacuacin de las pruebas admitidas. Sern admisibles todos los medios de pruebas con excepcin de la confesin y juramento de funcionario pblico. Las partes podrn presentar informes al dcimo quinto da del vencimiento del lapso de pruebas. El tribunal tendr 60 das para sentenciar. Igualmente, las partes tienen 8 das para apelar de la decisin tomada, cuando el cuantun de las obligaciones determinadas o las multas impuestas superen las 100 U.T. en caso de personas naturales y 500 U.T. en caso de personas jurdicas. Oposicin a las medidas cautelares tributarias La actividad o poder cautelar del juez est dirigido a garantizar el eficaz desenvolvimiento y el resultado til de la Ejecucin, pues puede suceder que durante el tiempo que transcurre mientras se desarrolla el proceso con todas sus fases y etapas, el cual suele ser excesivamente largo, el derecho cuyo reconocimiento se pide resulte amenazado por un perjuicio inminente. En estos casos, se permite que la parte interesada solicite a los rganos jurisdiccionales que impidan tal amenaza dictando las medidas cautelares.

Se exigen 2 condiciones indispensables para la procedencia de la medida y ellas son: El riesgo de que quede ilusoria la ejecucin del fallo (periculum lo mora). La presuncin de buen derecho (humus boni luris). Estas medidas pueden consistir en a) Embargo de muebles; b) Secuestro o retencin de bienes muebles; c) Prohibicin de enajenar y gravar y; d) Medidas innominadas. Estas medidas durarn mientras dure el riesgo en la percepcin del crdito. El deudor podr solicitar la revocatoria cuando se demuestre que los riesgos desaparecieron. Podr requerir igualmente la sustitucin de las medidas. El contribuyente, tambin podr oponerse a la medida, la cual se sustentar conforme a lo establecido en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil. Procedimiento del juicio ejecutivo tributario Este es el recurso judicial del que dispone la administracin para cobrarle a los contribuyentes morosos y renuentes, incluso a los que deban pagar sus impuestos en el exterior, si as fuese el caso de acuerdo a lo contemplado en el artculo 1 del CDI el cual establece en uno de sus apartes: (...)Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Con respecto al impago por los contribuyentes y la apertura de un juicio ejecutivo el Cdigo Orgnico Tributario, seala en su artculo 213 que: Artculo 213.Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo anterior; la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo. Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir ttulo ejecutivo. Lo que quiere decir que en caso de que el contribuyente no cumpla con un pago con el cual se comprometi, el fisco podr realizar una intimacin y esta ser considerada como un ttulo ejecutivo que obligaran al contribuyente a pagar dicha deuda contrada.

Esto se ve afirmado por lo contenido en los artculos 170 y 289 del Cdigo Orgnico Tributario, que establecen lo siguiente: Artculo 170. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo. Artculo 289.Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial se aparejar embargo de bienes siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo. 5.7.4. Procedimiento Judicial de embargo El procedimiento judicial de embargo, est contemplado en el Cdigo Orgnico Tributario en los artculos 290 al 295, los cuales explican el inicio del proceso, el tribunal competente, el embargo de bienes, el depositario, la intervencin de terceros, la intimacin, oposicin y apelacin a la oposicin y el remate de bienes. Con respecto al inicio del procedimiento, establece que ste se iniciar a travs de escrito el cual deber expresar la identificacin del fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda, y las razones de hecho y de derecho en que se funda el procedimiento como tal. El tribunal competente para la solicitud de ejecucin del crdito fiscal, es el Tribunal Contencioso Tributario, adems el mismo artculo establece que el embargo de bienes puede ser solicitado por el representante del fisco y el Tribunal lo acordar y ste versar sobre los bienes propiedad del deudor mientras no exceda del doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad estimada por el Tribunal para responder por los gastos derivados por el proceso. Una vez que se ordena el embargo, y de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario, el Juez designar al fisco como el depositario de los bienes, cuando as el representante lo solicitase. En el caso de que un tercero desee o pretenda ser preferido al demandante o alegue que son suyos los bienes objeto del embargo, propondr ante el tribunal la demanda, de la cual se pasar copia a las partes y se seguir de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil, con respecto a la materia de tercera. Cuando la demanda sea admitida se proceder a hacer la intimacin del deudor para que ste pague, o si es el caso, pruebe que ya ha pagado, apercibido de ejecucin, en un lapso

de cinco (5) das, los cuales sern contados a partir de su intimacin. Este, en el lapso concedido para realizar el pago o comprobar su pago, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. El fallo que declare con lugar la oposicin planteada podr ser objeto de apelacin en ambos efectos, y en caso de que dicho fallo la declare sin lugar, ser apelada en un solo efecto. El decreto de embargo tiene carcter apelable, lo cual necesariamente no debe ser, en razn de que en el procedimiento especial no concede el legislador ningn recurso a la parte agraviada por la medida de embargo a diferencia del procedimiento de las medidas preventivas, en donde los autos que decretan tales medidas son inapelables, pero en este caso una vez decretada dicha orden, la parte contra quien obre sta, tiene el derecho de alegar las razones o fundamentos que creyere pertinentes en contra de las mismas. La presuncin de la urgente ejecucin de las medidas que por ser incoado se hubieren decretado, la apelacin contra el auto que decreta el embargo debe ser oda devolutivamente de acuerdo al Cdigo de Procedimiento Civil. Este efecto devolutivo de la apelacin del auto que decreta el embargo, trae como consecuencia, y de all su importancia, que no se suspende la ejecucin de la providencia del inferior, ni paraliza el curso de la accin principal, lo cual no quiere decir que ejecutado ya el embargo no sea admitida libremente en ambos efectos dicha apelacin. El embargo se encuentra establecido en el artculo 296 del Cdigo Orgnico Tributario el cual seala: Artculo 296 Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, an cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser. 1. Embargo preventivo de bienes muebles. 2. Secuestro o retencin de bienes muebles. 3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles. 4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil. Por lo general y en la prctica, se hace dificultoso poder indicar en el ltimo de los carteles de anuncio del remate el da y la hora en que ha de efectuarse dicho acto, puesto que en

muy contadas ocasiones habr llegado para entonces a esa face procesal, el juicio ordinario que se rige paralelamente y por lo tanto es lgico inferir que no habr dicho anuncio con estas especificaciones. Cuando se deba omitir, en el ltimo cartel de remate el anuncio del da y la hora por no contar con esos datos, solamente se podr indicar en el expresado cartel, que el remate se verificar al darse en el proceso sentencia definitivamente firme, lo que le proporcionar la viabilidad legal que se requiere para llevarlo a cabo En la prctica para suplir esta falta y a fin de enterar a los interesados que ya se ha presentado la oportunidad del remate, se publica un cuarto cartel de remate, cuya funcin es la de enterar la continuacin del suspendido procedimiento y aunque la ley no lo ordena, es natural que contenga los mismos datos que el tercer cartel de remate. Con respecto al remate de los bienes el Cdigo Orgnico Tributario seala: Artculo 295. Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior, o resuelta la incidencia de oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme, a estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil Se hace necesario dar una definicin de lo que es el embargo y su clasificacin. El embargo es la aprehensin o retencin de bienes muebles o inmuebles, ordenado por la autoridad judicial competente. Se distinguen 2 especies de embargo; el preventivo y el ejecutivo. El preventivo que es al que exclusivamente se contrae el legislador como medida de precaucin, tiene por objeto precaver a cualquiera de los litigantes del peligro de no poder hacer efectivas las condenaciones pronunciadas contra su adversario por la sentencia definitiva, y no puede recaer sino sobre bienes muebles del obligado. Amparo Tributario El Cdigo Orgnico Tributario, contiene en su Ttulo VI De los procedimientos judiciales, Captulo IV del Amparo Tributario todo lo concerniente al recurso de amparo en el derecho tributario, establecido en sus artculos 302, 303 y 304 en los cuales seala todo el procedimiento a seguir, la procedencia del amparo, la persona que puede interponer el recurso, etc. En tal sentido, podemos definir al recurso de amparo tributario, como aquel que es ejercido por el contribuyente contra la Administracin Tributaria, con la finalidad de proteger sus derechos y garantas, los cuales se han visto alterados por la falta de respuesta

El artculo 302 del Cdigo Orgnico Tributario establece: (...) Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales (..,)Se dice entonces que el amparo tributario podr ser usado como defensa de la persona en los casos en que a Administracin Tributaria se demore, es decir exceda el plazo legal establecido para pronunciarse, y esta falta de pronunciamiento cause un perjuicio grave e irreparable al contribuyente. En este mismo orden de ideas, el artculo 303 del Cdigo Orgnico Tributario seala que el recurso de amparo tributario podr ser interpuesto por cualquier persona que se vea afectada por el retardo en el pronunciamiento de la administracin, deber hacerlo por escrito ante el Tribunal Competente para reconocer el recurso. Esta demanda deber especificar las gestiones realizadas y de igual manera el perjuicio que est sufriendo la persona por el retardo en el pronunciamiento, y a esta demanda acompaar la copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite. El articulo 304 del COT, contempla que dicha accin debe ser razonada y fundamentada, para ello el tribunal requerir informes sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5) das los cuales sern contados a partir del da de la notificacin. Cuando este lapso termine, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los 5 das de despacho siguientes, y en ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. El tribunal podr, cuando el caso as lo requiera, sustituir la decisin administrativa realizando con anterioridad un afianzamiento del inters fiscal comprometido y estas fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto en el artculo 72 del Cdigo Orgnico Tributario el cual establece: Artculo 72.Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada. Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos: 1. Ser solidarias.

2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A los fines de lo previsto en este artculo, el domicilio especial ser la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta. Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal y sus accesorios, as como en los convenios o procedimientos en que ella se requiera. Es decir, que las fianzas deben otorgarse en un documento autenticado bien sea por empresas de seguros o instituciones bancarias del Pas, o por personas que tengan una comprobada solvencia econmica. Estas fianzas debern ser solidarias y contener una renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. Continuando con el artculo 304, ste seala en su ltimo aparte que una vez que la decisin sea dictada, se podr apelar en el solo efecto devolutivo, dentro de los 10 das siguientes de despacho. De modo que, lo que se busca con este especial recurso contencioso tributario es un actuar, ms que un decidir. En efecto, la inactividad de la Administracin o su negativa es un modo de infringir la Ley mediante la no realizacin de un deber legal. Ahora bien, el Tribunal al acordar con lugar el recurso de amparo tributario interpuesto, proceder a fijar un trmino perentorio a la Administracin Tributaria para que realice el trmite o diligencia que requiere el demandante, o bien, dispensar a ste de efectuar dicho trmite o diligencia, en cuyo caso se exigir el afianzamiento previo del inters fiscal comprometido; no facultndose, en modo alguno, a la autoridad judicial para eximir al peticionante de la constitucin de garanta suficiente a favor del Fisco Nacional en caso de darse el segundo supuesto fctico previsto en la norma supra indicada.

De esta manera, en el campo jurdico de la tributacin, el amparo tributario no viene a ser una especie de amparo constitucional, sino un medio de accin judicial de excepcin a que los contribuyentes se hacen acreedores ante el retardo en el actuar de la Administracin Tributaria, aunado al supuesto en que la Ley no prevea algn otro medio de impugnacin distinto al mismo amparo tributario para lograr la defensa de los derechos e intereses del agraviado, todo ello en materializacin a la defensa del derecho constitucional de los particulares a dirigir peticiones ante cualquier entidad o funcionario pblico, sobre los asuntos que sean de la competencia de stos y obtener oportuna respuesta.