Contratos Con LACAP

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Facultad De Ciencias Econmicas Escuela De Contadura Pblica
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION BAJO LOS ALCANCES DE LA LACAP
Trabajo de investigacin presentado por:
LAZO MAJANO, NANCY BELINDA ROMERO PORTILLO, INGRYD LISSETT RODRIGUEZ ESCOBAR, DAVID ALBERTO
Para Optar al Grado de:
LICENCIADA(O) EN CONTADURA PBLICA
Noviembre del
2010
San Salvador, El Salvador, Centro Amrica
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector
: Mster
Rufino Antonio Quezada
Secretario
: Lic. Douglas Vladimir Alfaro
Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Roger Armando Arias
Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Jos Ciriaco Gutirrez
Director de la Escuela de Contadura Pblica : Lic. Juan Vicente Alvarado
Coordinador del Seminario
: Lic. Roberto Carlos Jovel
Asesor Especialista Asesor Metodolgico
: Lic. Jos David Avelar : Lic. Jorge Luis Martnez
Noviembre del 2010 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica
AGRADECIMIENTOS
Principalmente a nuestro padre celestial por ser quien nos colma de bendiciones y nos ha proporcionado de sabidura e inteligencia necesaria para culminar nuestra carrera.
A Nuestros Padres por todo el Amor brindado en cada

momento, sin su apoyo y comprensin no lo hubisemos culminado con esta satisfaccin que sentimos.
De forma general agradecemos toda la dedicacin que nos brindaron los catedrticos, que con sus enseanzas y orientacin forjaron en nosotros el profesionalismo digno de un estudiante de la Universidad de El Salvador.
Y en especial a nuestros asesores de especializacin que dedicaron su profesionalismo requerido para que fuera un xito nuestro trabajo.
LOS AUTORES
INDICE RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCION CAPITULO I

1 1.1 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.2 1.2.1.3 1.2.1.4 1.2.1.5 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.2.4 1.2.2.5 1.2.2.6 MARCO TERICO ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE PRESTAN SUS SERVICIOS AL SECTOR GUBERNAMENTAL ASPECTOS TCNICOS APLICABLES A LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS MARCO DE REFERENCIA NIC VERSIN COMPLETAS NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN NIC 12 IMPUESTO A LAS GANACIAS NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS MARCO DE REFERENCIA NIIF PYMES SECCIN 1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES SECCIN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES SECCIN 3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SECCIN 4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA SECCIN 5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS SECCION 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS SECCION 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SECCION 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO SECCION 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS SECCION 25 COSTO POR PRSTAMOS SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS SECCION 35 TRASICION A LA NIIF PARA PYMES ASPECTOS LEGALES APLICABLES A LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS ASPECTOS TRIBUTARIOS CDIGO TRIBUTARIO LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS DESARROLLO DE LAS LICITACIONES CON BASE A LACAP 1 1 3 3 3 4 7 7 8 8 8 9 9 9 10
i iii
1.2.2.7 1.2.2.8 1.2.2.9 1.2.2.10 1.2.2.11 1.2.2.12 1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.2 1.3.1.3 1.3.2
10 11 12 12 13 13 14 15 15 15 18 19 25
CAPITULO II
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.2 2.4.2.3 2.4.3 2.4.3.1 2.4.3.2 2.4.3.3 2.4.3.4 2.4.3.5 2.4.3.6 2.4.3.7 2.4.3.8 PROPUESTA PARA LA CONTABILIZACIN DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN BASE TCNICA PARA LA CONTABILIZACIN DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN DEFINICIN DEL MTODO PARA LA CONTABILIZACIN DE GASTOS E INGRESOS CARACTERSTICAS DE APLICACIN BAJO EL MTODO DE PORCENTAJE DE AVANCE. DESARROLLO DEL CASO PRCTICO GASTOS PREVIOS A LA ADJUDICACIN DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN. ADJUDICACIN Y CONTRATACIN DE LA EJECUCIN DE PROYECTO. ANTICIPO ADQUISICIN DE PRSTAMO BANCARIO RECLASIFICACIN DE GASTOS PREVIOS. EJECUCIN DE LA CONSTRUCCIN OBRA EN PROCESO. OPERACIONES DEL MES DE SEPTIEMBRE OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE CON PRIMERA ESTIMACION DE AVANCE DE OBRA OPERACIONES DEL MES DE NOVIEMBRE OPERACIONES DEL MES DE DICIEMBRE CON SEGUNDA ESTIMACION DE AVANCE DE OBRA CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE OPERACIONES DEL MES DE ENERO OPERACIONES DEL MES DE FEBRERO CON LTIMA ESTIMACION DE AVANCE DE OBRA LIQUIDACIN DEL PROYECTO.
29 29 29 30 30 29 31 33 34 36 39 40 45 53 55 63 73 76 83 90 91 93
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS
RESUMEN EJECUTIVO
En la actualidad las empresas constructoras que prestan los
servicios de construccin al sector pblico estn en la obligacin de cumplir con tres tipos de normativas legales, las cuales son: Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica (LACAP); marco Legal-Tributario; y el marco de Referencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF-PYMES). Se debe tomar en consideracin que las ltimas dos normativas han tenido cambios en su aplicacin, ya que en cuanto a leyes
tributarias se refiere; estas han sido reformadas en diciembre de 2009 y la NIIFPYMES, segn publicacin del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (CVPCPA) del 22 de enero de 2010, deben aplicarse obligatoriamente a partir del
uno de enero de dos mil once. Por lo consiguiente, se observa la necesidad de conocer el tratamiento Contable-Tributario, debido a discrepancias que surgen en la aplicacin de la Normativa
Financiera y las Leyes Tributarias vigentes en El Salvador. De acuerdo a la problemtica antes mencionada, se desarrollar en forma clara y sencilla una gua Terico-prctico sobre el
tratamiento tributario y contable de las operaciones derivadas de los contratos de construccin, que contribuya al conocimiento del profesional de contadura pblica en el mbito laboral y que sea una herramienta de uso para efectos acadmicos en la facultad de ciencias econmicas de la Universidad de El Salvador. El mtodo de investigacin utilizado fue el analtico-descriptivo y bibliogrfico, analizando cada una de las fases para la
ejecucin de un proyecto en especfico, tomando en consideracin el marco de referencia de la NIIF-PYMES y el Legal-Tributario. Por lo tanto, se sugiere utilizar la presente gua como una
herramienta para el adecuado tratamiento contable y tributario de i
las
operaciones
derivadas
de
los
contratos
de
construccin,
debiendo determinar las discrepancias que puedan surgir en una operacin; acuerdo reformas al sin embargo se de recomienda cambios repercutan mantenerse y/o en nuevas las actualizado normativas, operaciones de o de
surgimiento
tributarias
que
servicios de construccin, esto es con la finalidad de lograr un mejor aprendizaje que sustente el criterio profesional de todo Contador Pblico.
ii
INTRODUCCIN
La Sociedad se encuentra en un continuo y constante cambio, en cuanto a las diferentes normativas tcnicas y legales vigentes en El Salvador, que en algunos casos se reforman o se inicia su implementacin, esto conlleva a que a la contabilidad se le d un valor agregado, buscando profesionales de la contadura no tanto con experiencia sino con experticia, lo que significa tener la capacidad de comprender, asimilar y aplicar con celeridad los
nuevos esquemas y tecnologas. En el presente trabajo de investigacin, uno de los objetivos principales que se persigue es el de ayudar a fortalecer el
desempeo adecuado
de la profesin para proporcionar seguridad y
buen anlisis para las toma de decisiones de los empresarios, contribuyendo a la vez al desarrollo econmico. Todo esto enfocado a los diferentes escenarios que se presentan en las empresas
constructoras al momento que prestan un servicio a una entidad gubernamental. Por lo consiguiente, el documento se encuentra estructurado en dos captulos, el primero consta de un marco terico que contiene informacin sobre la normativa tcnica contable, leyes tributarias y en especifico la ley de adquisiciones y contrataciones de la administracin pblica y el segundo captulo presenta un ejercicio prctico para la aplicacin contable y tributario de las
operaciones de un contrato de construccin en especfico. Todo esto con la finalidad de mostrar y hacer notar las
implicaciones y consecuencias de la aplicacin de las diferentes normativas que afectan dichas operaciones.
iii
CAPITULO I
1 1.1
MARCO TERICO ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE PRESTAN SUS SERVICIOS AL SECTOR GUBERNAMENTAL
En los albores de la dcada de los noventa, El Salvador con
la firma de los Acuerdos de Paz se apresuro a comenzar la labor de reconstruccin Especialmente de la la ms infraestructura daada por el ms importante del pas. Cuando
conflicto
armado.
iniciaron dichas obras, el gobierno de turno se constituy en el actor principal de esa nueva etapa, fungiendo como el ejecutor y administrador de cada uno de los proyectos de reconstruccin; sin embargo, la duda respecto de la transparencia en el desarrollo, contratacin y ejecucin de las obras, no tardo en sembrarse y difundirse en la poblacin en general y en especial por aquellos sectores crticos de la misma sociedad, que se encargaron de sacar a la luz los yerros y vicios de la gestin gubernamental efectuada por los funcionarios encargados de la poca, ya que la ejecucin de los mismos, no se dio de la forma ms idnea.
No obstante, la direccin tomada por el gobierno se enfrent con el obstculo de la insuficiencia de recursos econmicos,
humanos y tcnicos; lo cual fue paleado en gran medida, por el apoyo aportado a travs de donaciones y prstamos de pases y organismos internacionales; fue entonces que se toma la decisin de involucrar a empresas las del se sector vieron privado (nacionales con e la
internacionales),
cuales
beneficiadas
adjudicacin de los diferentes proyectos de reconstruccin que el Estado pondra an en ms marcha la a corto y largo plazo, ya pero que esto tales
increment
problemtica
existente,
procesos de adjudicacin no se realizaban de manera transparente.
Cabe
mencionar,
que
una
condicionante
importante
para
el
otorgamiento de crditos y financiamientos, fue la presin que generaron reformar los Fondos Monetarios el Internacionales, sistema en cuanto a
estructuralmente
tributario
interno
salvadoreo, lo que derivo en la implantacin de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del uno de enero de 1992 a la fecha; adems, se produjo la derogatoria total del sistema plurifsico acumulativo instituido en la Ley de Impuesto de Papel Sellado y Timbres, por el como entonces, principal moderno impuesto sistema indirecto, no
sustituyndose
plurifsico
acumulativo, conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA), a travs de la aprobacin de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, vigente a partir del mes de septiembre de 1992. con el de Culminndose la dicho proceso del de
reestructuracin Tributario, unificador y
tributaria desde
implantacin como
Cdigo jurdico interna de las
vigente
2001, la
instrumento tributaria por parte
uniformador siendo de
legislacin observancia
salvadorea,
especial
diferentes entidades gubernamentales y de obligatorio cumplimiento por parte de los diferentes ofertantes, para poder participar en las diferentes licitaciones.
Como se apunto anteriormente, fueron las empresas dedicadas al servicio de la construccin, quienes contaron con acceso a capital invertible en actividades de reconstruccin, ponindose en boga la licitacin en instituciones gubernamentales; pero para
formar parte de este proceso, las compaas constructoras tuvieron que acoplarse una nueva normativa, creada de manera ad-hoc para darle visos de transparencia a los procesos de contratacin y/o adjudicacin de proyectos; a travs de una larga serie de
alambicados procedimientos y obligaciones burocrticas legales a cumplir, sin los cuales no era posible la obtencin de contratos de construccin, parte fundamental para la generacin de ingresos
para dichas empresas, aunado a un arduo trabajo por parte de las reas contables tributarias de las mismas.
1.2
ASPECTOS TCNICOS APLICABLES A LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS
1.2.1
1.2.1.1
MARCO DE REFERENCIA NIIF VERSIN COMPLETAS

NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta
NIC
establece
los
lineamientos
bases
para
la
preparacin de estados financieros de propsito general, as mismo establece el esquema completo y las responsabilidades para la
presentacin de los estados financieros bsicos, que en el caso de las empresas constructoras preparan por lo general anualmente bajo la hiptesis de negocio en marcha; es decir, se presume que el negocio est en continuidad excepto por cualquier situacin que amerite denegar dicho planteamiento.
Esta norma es aplicable a las empresas constructoras debido a que estas reconocen dentro de sus estados financieros: activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos, otros cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo; toda esta informacin est contenida en las notas a los estados financieros. Para efecto de procedimientos de licitacin pblica estas preparan aparte de los estados financieros: un balance de comprobacin, un anlisis de desempeo y garantas siguientes: a) b) c) d)
1 2 3
Mantenimiento de oferta.1 Buena inversin de anticipo.2 Cumplimiento de contrato.3 Buena obra.4

Art. 33 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica. Art. 34 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica. Art. 35 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica.
Lo cual permite en alguna medida tener una mejor apreciacin de las cifras presentadas en cuanto a en la los estados financieros por parte y mayor de la
seguridad
adjudicacin
administracin pblica.
De acuerdo al prrafo diez, estas entidades estn obligadas a rendir informe medioambiental debido a la importancia relativa que tienen los proyectos en el negocio en marcha de la compaa.
Las revelaciones ms importantes que las empresas constructoras hacen en lo relativo a las polticas contables son la base para la elaboracin contables de los estados financieros para y la las dems polticas de los
que
resulten
relevantes
comprensin
estados financieros.
Para el caso de las compaas
en estudio, segn el prrafo
ciento trece se deber revelar el efecto significativo de los importes reconocidos en los estados financieros como proyectos en proceso, ya que en esta nota se consolida una serie de criterios contables para el reconocimiento de costos y gastos atribuibles al proyecto as como la Propiedad, Planta y Equipo necesaria para tal efecto y que en consecuencia la gerencia la haya aprobado y
autorizado de acuerdo a las polticas internas y a las condiciones contractuales del contrato.
1.2.1.2
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En esta norma se establece el tratamiento contable de costos e ingresos de contratos de construccin y este especficamente busca que cada transaccin se registre apropiadamente en
congruencia directa de la asociacin causa y efecto de los costos
Art. 37 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica.
e ingresos de contratos de construccin en el ejercicio econmico apropiado.
Tcnicamente el contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo o de varios, relacionados
ntimamente entre s o interdependientes, en consecuencia de lo anterior la distribucin a la de costo debe en de hacerse lo en forma a:
proporcional tecnologa,
fabricacin u otros
conjunta servicios
relativo
maquinaria
carcter
complejo;
cabe mencionar que tambin se debern incluir en este apartado los servicio de y gestin de proyecto, de as como y los la costos por la del
demolicin
rehabilitacin
activo
restauracin
entorno despus de la demolicin.
En cuanto a los ingresos ordinarios que se reciben por los contratos de construccin conjunto, se debe medir y reconocer por separado, ya que los costos de dichos activos han sido reconocidos de forma dependiente.
Cuando se tenga un grupo de contratos procedente de un mismo cliente o de varios se contabilizara bajo la misma cuenta de
proyecto en proceso cuando el grupo de contratos se negocia como un nico paquete, o bien, cuando los contratos estn ntimamente relacionados y por consiguiente estos se ejecutan simultneamente, o en una secuencia continua.
Esta contratante
condicin cambiara
contable la
puede
ser
modificada
si y
el el
condicin
pactada
originariamente
activo se contabilizara por separado, por lo general en estos casos los activos y la difieren funcin por lo significativamente activo cubierto tambin se del en diseo, el la
tecnologa original y
del
contrato en
que
consiguiente
modificara
trminos de precio fijado del contrato que le preceda.
En lo relativo a los ingresos ordinarios del contrato, el importe inicial de lo acordado en el contrato se reconocer como otro pasivo corriente hasta el momento en que se pueda registrar un avance de la obra.
Cualquier modificacin en el contrato en lo concerniente a los reclamos e incentivos, se registrarn de acuerdo al prrafo once como ingresos ordinarios, siempre y cuando la medicin sea fiable.
Los ingresos ordinarios se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir y dicho valor razonable se calcula con base al grado de incertidumbre que exista en la
consecucin del proyecto, razn por la cual pueden aumentar o disminuir de un periodo a otro, por condiciones como:
a) Reclamaciones proyecto.
posteriores
al
ejercicio
que
finalizo
el
b) Contratos de precios fijo que pueden aumentar por revisin en la clausula de precios. c) Ingresos procedentes de un contrato que disminuye por falta de cumplimiento del contratista. d) Entre otros.
Las modificaciones de los contratos se incluyen en los ingresos ordinarios, cuando es probable que el cliente apruebe el plan de modificacin y la cuanta de ingresos ordinarios se ve afectada y por consiguiente esta modificacin puede ser medible con
fiabilidad.
Se entiende que la reclamacin es la cantidad que el contratista espera cobrar de su cliente o de un tercero, por los costos no incluidos en el precio del contrato y que contablemente por lo general se contabiliza como un activo contingente; sin embargo, estas reclamaciones representan un grado de incertidumbre y 6
dependiendo ordinarios
de del
las
negociaciones siempre y
se
incluirn sea
como
ingresos que el
periodo
cuando
probable
cliente acepte la reclamacin o que dicho monto puede ser medido con suficiente fiabilidad.
1.2.1.3
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANACIAS
Se establece el tratamiento contable del impuesto en relacin a la futura recuperacin o liquidacin del monto de los libros de los activos o pasivos que se han reconocido en el balance de la entidad, en el caso de la empresas constructoras se aplica en el momento de reconocer transacciones y hechos generadores de
impuestos en ejercicios diferentes al ejercicio fiscal siempre y cuando estos hayan sido reconocidos en los estados financieros.
1.2.1.4
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El tratamiento contable Propiedad Planta y Equipo para las entidades, requiere de una medicin fiable, comprobable y medible en los estados financieros, razn por la cual es determinante identificar los costos de adquisicin y los valores que
representan los activos en la fecha del balance.
Las
principales
alternativas
que
se
presentan
en
estas
partidas en las constructoras, es en el momento de capitalizar una Propiedad Planta y Equipo en el proyecto o bien darle un
tratamiento independiente, que se amorticen en cargos peridicos por depreciacin y por lo general estos son reconocidos como
resultados del ejercicio.
1.2.1.5
NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS
Los costos por prstamos incluyen todas aquellas erogaciones que la empresa y de debe registrar por por intereses en bancarios, prstamos, en los
amortizaciones amortizaciones
descuentos costos
primas
adicionales
incurridos
preparativos de prstamos, cargos financieros por arrendamiento financiero, as como tambin aquellos cambios considerados con la fluctuacin de la moneda extranjera cuando se hace el ajuste por intereses.
1.2.2
Segn
MARCO DE REFERENCIA NIIF PYMES

resolucin No. 01/2010, emitida por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria establece, que a partir del primero de enero del dos mil once, entrar en vigencia la aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera para pequeas y medianas entidades (NIIFPYMES) por lo que el caso prctico se desarrollar bajo este
enfoque.
1.2.2.1
SECCIN 1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
En esta seccin de la normativa, se concentra el alcance que tendrn las NIIF para Pymes, adems describe las caractersticas que deben tener las entidades para las cuales est destinada, cabe enfatizar que esta seccin es una introduccin para lograr
determinar si una entidad tiene o no obligacin pblica de rendir cuentas.
1.2.2.2 Esta
SECCIN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES seccin de las se refiere y al objetivo de los el estados cual es el
financieros suministrar
pequeas
medianas de la
entidades,
informacin
acerca
situacin
financiera,
rendimiento y los cambios econmicos, cualidades que hacen que dicha informacin sea til para la toma de decisiones. Al mismo tiempo detalla los conceptos y principios bsicos de los estados financieros de las PYMES. El prrafo 23 literal b) define como gastos aquellos decrementos en los beneficios econmicos, producidos en el periodo contable que se informa. El prrafo 42 establece, que el reconocimiento del gasto proviene directamente de la medicin de activos y pasivos.
1.2.2.3
SECCIN 3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Establece cuales son los componentes de un conjunto completo de estados financieros, los criterios para identificarlos y en si todos lo requerimientos generales para su presentacin. Tambin especifica la frecuencia mnima con la que se deben presentar, reflejando razonabilidad y adems se refiere a que la informacin presentada debe ser fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de los y sucesos y condiciones, de de acuerdo de con las
definiciones
los
criterios
reconocimiento
activos,
pasivos, ingresos y gastos.
1.2.2.4
SECCIN 4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
En esta seccin se detalla la informacin a presentar del estado de situacin financiera denominado Balance, en el cual se muestran los activos, pasivos y patrimonio de una entidad al final de un periodo especifico del cual se informa y cuando sea 9
relevante
para
la
comprensin
del
mismo
estado,
este
deber
presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.
Otros aspectos importantes, son el de detallar por separado sus activos y pasivos en corrientes y no corrientes, en el estado de situacin financiera, de acuerdo a los prrafos del 4.5 al 4.8, excepto cuando la informacin presentada este basada en el grado de liquidez y esta sea fiable y relevante.
1.2.2.5
SECCIN
ESTADO
DE
RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO
DE
RESULTADOS Las empresas tendrn la obligacin de presentar aparte del estado de resultados un Estado de Resultados Integral, en el cual se presentarn todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo. La diferencia con el estado de resultados es que, en este se omitirn las partidas que estn reconocidas en el
estado de resultado integral.
1.2.2.6
SECCION 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
En
esta
seccin
se
establecen
los
requerimientos
para
presentar el estado de cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, dentro de este se muestran las partidas de
ingresos y gastos del estado de resultados del mismo periodo, los efectos de los cambios de las polticas contables y si hubieren errores reconocidos, importes de inversiones hechas, dividendos y otras distribuciones recibidas durante el periodo que se informa, por parte de los inversores en patrimonio.
El estado de resultados y ganancias acumuladas, revela los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo 10
sobre el que se informa. Adems el prrafo 3.18 permite a una entidad que presente dicho estado en lugar de un estado de
resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio, si los nicos cambios en el patrimonio surgen en el periodo en que se presentan pago de los estados financieros correcciones y de con resultados de tales como
dividendos,
errores
los
periodos
anteriores y cambios de polticas contables.
Asimismo se presentara la informacin exigida por la seccin 5 Estados del Resultado Integral y Estados de Resultados, las siguientes partidas:
a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar. c) Re-expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores. d) Re-expresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables. e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
1.2.2.7
SECCION 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las
notas
los
estados
financieros
proporcionan
representaciones que narran la informacin presentada dentro de estos o bien descomposiciones de partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidos en ellos.
Los diferentes estados a los que anteriormente se refiere son los siguientes: a) Estado de Situacin Financiera, b) Estado del Resultado Integra, 11
c) Estado de Resultados, d) Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Combinado, e) Estado de Cambios en el Patrimonio y f) Estado de Flujo de Efectivo.
1.2.2.8
SECCION 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Esta seccin menciona la aplicacin que se le debe dar a la contabilizacin de las Propiedad, Planta y Equipo, as como
tambin a las Propiedades de Inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Por medio de esta seccin se logra comprender la distincin de las partidas de propiedades, planta y equipo de otros activos de una entidad, adems se centra en la forma de cmo se debe presentar y revelar la informacin en los Estados Financieros.
1.2.2.9
SECCION 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Esta seccin facilita el entendimiento de los requerimientos esenciales que se necesitan para la contabilizacin de los
ingresos de actividades ordinarias. Menciona que deben ser medidos o por al valor razonable en de la el por
contraprestacin importe de
recibida
recibir,
tiene
cuenta
cualesquiera
descuentos
comerciales,
descuentos
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
En
el
caso
de
las
empresas
constructoras,
se
reconocen
como
ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construccin como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia, al grado de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa. Generalmente los requerimientos que 12
establece esta seccin se aplicarn por separado a cada contrato de construccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es
necesario aplicar esta seccin a los componentes identificables por separado de un nico contrato o a un grupo de contratos para reflejar la esencia econmica de stos.
1.2.2.10
SECCION 25 COSTO POR PRSTAMOS
Esta seccin determina los costos por prestamos, en el cual establece que estos debern reconocerse como gastos en resultados del periodo en que se incurre; es decir, los costos ya no se vuelven capitalizables, cabe mencionar que esta tipo de medicin requiere efectivo la de utilizacin los Esta sin pasivos seccin embargo, de la tcnica del no mtodo estn otra de a inters su valor
financieros, no la requiere aplicacin
que
razonable. adicional;
ninguna del
informacin intereses
costo
por
deber evaluarse por separado de acuerdo al tipo de empresa o las condiciones que estn establecidas en el contrato de construccin; es decir, a las condiciones contractuales que se hayan
establecido.
En el caso de que las empresas constructoras no consideren suficientes los criterios de medicin y registro de las NIIF para PYMES, podrn aplicar la NIC 11 de la versin completa, segn el prlogo a las NIIF para PYMES (Prrafo 4; 9 y 10).
1.2.2.11
SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Esta seccin se relaciona con la contabilizacin del impuesto a las ganancias y para ello se pretende que una entidad reconozca los resultados fiscales actuales y futuros de transacciones que se hayan registrado en los estados financieros. el impuesto Dichos importes y el 13
fiscales
reconocidos
comprenden
corriente
impuesto diferido. Generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual. As tambin el efecto fiscal proveniente de la
compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento derivado de periodos anteriores.
Por otra parte esta seccin detalla las diferentes formas de llevar a cabo la contabilizacin del impuesto a las ganancias, siendo una herramienta para el adecuado registro de las diferentes circunstancias que se vallan dando en el reconocimiento fiscal que se refleja dentro del estado de resultados.
1.2.2.12
SECCION 35 TRANSICION A LA NIIF PARA PYMES
Esta
seccin
se
empleara,
en
una
entidad
que
adopte
por
primera vez la NIIF para PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en la versin completa de las NIC o en los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) preparando as, sus primeros estados financieros anuales, en los cuales se hace una declaracin, explicita y sin reversa del
cumplimiento de la NIIF. Si esta entidad dejare de utilizarlas durante uno o ms periodos sobre los que se informa y debe
adoptarlas nuevamente, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a la nueva adopcin.
14
1.3
ASPECTOS LEGALES APLICABLES A LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS
1.3.1
1.3.1.1
ASPECTOS TRIBUTARIOS
CDIGO TRIBUTARIO
De conformidad con la legislacin tributaria, las empresas constructoras se encuentran sometidas al cumplimiento de
obligaciones de carcter sustantivo y formal, consecuentes a la realizacin de operaciones de transferencia de bienes muebles y prestaciones de servicios a favor de terceros.
La obligacin sustantiva, de conformidad con los Arts. 69 Y siguientes del Cdigo Tributario, es entendida como la prestacin efectiva de la obligacin tributaria, a travs de los medios de pago estipulados por el mismo, rendido directamente por el propio contribuyente o por sujetos pasivos facultados en calidad de
agentes de retencin, ya sea que dicho pago se efecte en carcter de impuesto definitivo o se brinde como pago anticipado del mismo.
Respecto de las obligaciones formales, stas se entienden como aquel conjunto de deberes de dar, hacer o no hacer,
encaminadas a asegurar el cumplimiento de la obligacin de pago del impuesto.
En primer lugar se encuentra la inscripcin de la entidad social en el Registro de Contribuyentes (RUC), aportando los datos bsicos que exige dicho Registro; siendo entre otros los ms
importantes, la acreditacin de la personera jurdica del o los representantes legales de las Sociedades y el sealamiento de
lugar para recibir notificaciones; lo anterior de acuerdo con lo dispuesto en los Arts. 86 y 87 del Cdigo Tributario.
15
Importante autorizacin de
resulta
ser
la
obligacin emisin y
relativa entrega
a de
la los
correlatividad,
documentos de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, por parte de las compaas constructoras, llmense stos facturas de consumidor final o
comprobantes de crdito fiscal, as como las notas de dbito y de crdito, en los casos que procedan; documentos que sustentan la realizacin de operaciones gravadas y los ajustes de las mismas, de conformidad a lo establecido en los Arts. 107 y siguientes del Cdigo Tributario.
De igual trascendencia resulta ser la obligacin de llevar Contabilidad Formal y los Registros de Control del IVA (Libro de Compras y Libro de Ventas al Consumidor y al Contribuyente),
considerando que se tratan de Obligaciones Formales consecuentes de la anterior, ya que la documentacin emitida debe aparecer evidenciada en los referidos Registros y en la Contabilidad, a los efectos de reflejar la situacin financiera de las constructoras de la manera ms real; y a la vez, debe servir de fuente de informacin confiable que permita, tanto a los aludidos sujetos pasivos autntica conocer la como a la Administracin contributiva de los de Tributaria, los determinar es el la
capacidad magnitud
primeros; y
decir, quantum
hechos
generadores
liquidable de los diferentes impuestos a los que se encuentren sometidos por virtud de las leyes tributarias atinentes; lo
anterior, segn lo dispuesto en los Arts. 139 y 141 del Cdigo Tributario.
Obligaciones que tienen su culmen o injerencia ms importante en la elaboracin y presentacin de declaraciones tributarias en las cuales se deber reflejar los montos autoliquidados de los respectivos impuestos que pudieran causar las prestaciones de
servicios de construccin; en atencin a lo establecido en los Arts. 91 al 105 del Cdigo Tributario.
16
Por otra parte, tambin emergen las obligaciones de exhibir y proporcionar a la Administracin Tributaria toda informacin que esta ltima requiera, por los medios, forma y bajo las
especificaciones que sta les indique, as como la documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes de tales
operaciones, con el fin de garantizar la transparencia tributaria, de conformidad con el Art. 120 del precitado Cdigo. Adems, como producto de las reforma al Cdigo Tributario, en vigencia desde el treinta de diciembre de dos mil nueve, se cuenta con la obligacin de brindar informacin (de manera automtica) acerca de las
ventas, compras y operaciones de financiamiento que conceda o le sean brindados y que conformen su actividad econmica dentro de lapsos semestrales de tiempo estipulados por la ley, en
cumplimiento con determinados lmites de obtencin de ingresos; de conformidad con el Art. 125 del expresado Cdigo Tributario.
En empresas
lo
concerniente sujetas
al al
Dictamen
Informe del
Fiscal
estas fiscal,
estarn
nombramiento
auditor
siempre y cuando se cumplan las condiciones mencionadas en los Arts. 131 y siguientes del Cdigo Tributario.
Especial mencin tiene la obligacin de llevar un efectivo mtodo de registro y control de inventarios y los correspondientes mtodos de valuacin de los mismos, lo cual es identificable para empresas que mediante sistemas contables aprobados y mtodos de inventario como el de Costo segn la ltima compra, siendo este mtodo el aplicable por de el para operaciones en de compras a para de bienes de es
efectuadas construccin
contribuyente
relacin adems,
proyectos el caso
obras
inmobiliarias;
importante indicar que las compras de los diferentes materiales debern ser verificadas por proyecto o en su defecto por medidas de control interno adecuadas.
17
1.3.1.2
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
De conformidad con lo regulado en los Arts. 12, 13 y 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, las empresas constructoras
reconocern como ejercicio de imposicin, periodos de doce (12) meses, que van desde el uno enero de cada ao hasta el treinta y uno de diciembre de los mismos, respecto del cual debern
registrar y computar para los efectos de impuesto, las rentas y ganancias obtenidas por operaciones ordinarias y extraordinarias de la constructora, computadas de acuerdo con el sistema de
acumulacin, estipulado en el Art. 27 de la ley en mencin; a las cuales se les podr deducir, de acuerdo al Art. 29 de la referida Ley, los costos y gastos necesarios para la generacin de la renta o conservacin de la fuente, de acuerdo a los trminos y hasta los montos que la ley permite; considerndose en ese apartado los costos incurridos en la ejecucin del proyectos, tales como:
a) Remuneraciones a la fuerza laboral. b) Arrendamientos operativos y/o financieros. c) Adquisicin de seguros. d) Intereses por financiamientos. e) Tributos y cotizaciones de seguridad social, referido a la carga patronal. f) Fletes y acarreos. g) Otros que sean necesarios para generacin y conservacin de la fuente generadora de los ingresos de la entidad.
As mismo de acuerdo al Art. 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, es deducible la depreciacin que se haya generado por el uso o empleo de bienes del activo fijo en la obtencin de la renta gravada, la cual se determinara por una cuota anual de conformidad a los trminos y conceptos establecidos en la citada disposicin. Cuotas respecto de las cuales deber llevarse un estricto control, conforme a lo estipulado en el Art. 84 del Reglamento de la Ley en mencin. 18
Finalmente, habr que dejar asentado, que las constructoras estn sujetas al reconocimiento de la ganancia o prdida de
capital, en su caso, por la venta de bienes que no sean propias del giro de las mismas, las cuales sern determinadas conforme a lo regulado en el Art. 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta; a las que les ser computado un impuesto equivalente al diez por ciento (10%) sobre la ganancia obtenida, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 42 de la referida Ley o la amortizacin de la prdida en cinco aos sobre las futuras ganancias de capital que se
generen, para lo cual deber llevarse el control sobre dichos montos; de conformidad a lo regulado en el referido Art. 14 de la Ley en mencin.
De acuerdo a las polticas econmicas establecidas por las constructoras, los ingresos, costos y gastos vinculados con
avances de obras o estimaciones, sern reconocidos en que son obtenidas.
en el perodo
1.3.1.3
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Los contratos de construccin como prestaciones de servicios, constituyen hecho generador del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 16 de la Ley de IVA, el cual como regla general estipula que: Se considera hecho generador del Impuesto las prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra se 19
obliga
pagar
como
contraprestacin
una
renta,
honorario,
comisin, inters, prima, regala, as como cualquier otra forma de remuneracin. Tambin lo constituye la utilizacin de los
servicios producidos por el contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los socios, directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera de ellos o a
terceros.
En los literales b), g), i), j) y k) del Art. 17 de la misma Ley, se establecen como prestaciones de servicios, las siguientes actividades de construccin:
a) Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos;
b) Ejecucin
de
obras
de
ingeniera
similares,
en
que
se
emplean materiales o medios suministrados por quien encarga la obra;
c) Instalacin,
confeccin
de
obras,
de
especialidades
de
movimientos de tierra pactados por administracin o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma;
d) Reparaciones,
transformaciones,
ampliaciones
que
no
significan una confeccin o construccin de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparacin y
conservacin de bienes muebles e inmuebles;
e) Contratos inmuebles
generales nuevos por
de
construccin o
edificacin en que
de el
administracin
mandato,
ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construccin suministra los
materiales;
f) La construccin o edificacin de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado en los cuales los materiales principales 20
son
suministrados
ntegra
mayoritariamente
por
el
contratista.
Dichas actividades, relacionadas a la construccin, se ven desarrolladas ms ampliamente en el Art. 6 del Reglamento de la Ley de IVA, en el cual se describe lo siguiente:
a) Servicio prestado en instalacin, confeccin de obras, de especialidades o de movimientos de tierra, efectuado por
administracin o mandato: Cuando quien presta el servicio, solamente aporta su trabajo fsico o intelectual;
b) Precio alzado o unitario: Cuando quien presta el servicio, incluye en el precio todos los materiales, servicios y
equipos necesarios para realizar la instalacin o confeccin de la obra que se le ha encomendado;
c) Contrato General de Construccin: El que corresponde a una obra material inmueble nueva que incluya a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte de una obra civil;
d) Contrato de Instalacin o Confeccin de Especialidades: Aquel que tiene por objeto la incorporacin de elementos que se adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son
necesarios para que ste cumpla con la finalidad especfica para la cual se construye.
BASE IMPONIBLE
Para efectos de la base imponible respecto de la cual ha de aplicarse la tasa del trece por ciento (13%), debe tomarse en cuenta lo establecido en el Art. 47 de la Ley del Impuesto en comento, en el cual se menciona que la base imponible de manera 21
genrica ser la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos generadores del impuesto, es decir el precio o remuneracin pactada, en este caso, de las prestaciones de
servicios.
BASES IMPONIBLES ESPECFICAS
Especficamente
para
el
caso
de
los
contratos
de
construccin, la base imponible especfica se determina por lo regulado en el Art. 48 literal i) de la Ley en mencin, el cual seala que en los contratos de instalacin, de ejecucin de obras y de especialidades, como en los contratos generales de
construccin, la base imponible ser el valor o precio convenido.
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRDITO FISCAL
En los contratos de construccin de un margen sobre el costo (administracin de obra), no se permite la deduccin al
contratista, debido a que los documentos de las compras deben salir a nombre del cliente o contratante de la obra, para lo cual debern solicitarse facturas de consumidor final, atendiendo a lo que establecen los Arts. 65 numeral 3) y 65-A literal k) de La Ley del IVA.
En los contratos de construccin a precio fijo o cerrado, el crdito fiscal por las compras realizadas por el contratista ser deducible, ya que los documentos sern solicitados a nombre de este ltimo, y posteriormente se emitir una factura de consumidor final a nombre del cliente o contratante, por cada estimacin que ste cancele, en base al grado de avance del proyecto.
Por otra parte, se debe tomar en cuenta lo que establece el Art. 70 de la Ley en referencia, en el cual se regula que: El 22
presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes y servicios salvo adquiridos, cuando los importados bienes o o utilizados, estn
respectivamente,
servicios
destinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o sujetos excluidos del presente impuesto. Tampoco es un gasto deducible para los efectos del impuesto sobre la renta. Disposicin que describe la dinmica de la estructura tributaria del IVA, en
cuanto hace alusin al sistema de determinacin del Impuesto a pagar, por la va del enfrentamiento del Dbito Fiscal contra el Crdito Fiscal, y que por lo tanto, no puede constituir costo de los servicios que se presten, salvo las excepciones sealadas; as mismo, Impuesto determina sobre la la no deducibilidad salvo el caso del IVA, respecto en el del
Renta,
sealado
inciso
segundo del numeral 7) del Art. 29 de la Ley del Impuesto ltimo citado.
Respecto de la deducibilidad del Crdito Fiscal, relacionado con los bienes y servicios que son adquiridos y utilizados con el fin de ser adheridos a bienes inmuebles, es necesario considerar lo que establece el Art. 72 Inciso final de Ley de IVA que aclara: Tambin procede la deduccin del crdito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilizacin de servicios destinados a la reparacin o a subsanar los
deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles del de activo bienes fijo, as como sean los o destinados no propiedad a la del
remodelacin
inmuebles
contribuyente, para colocarlo en condiciones de uso en el giro del negocio, sin aumentar su valor o vida til. El cual permite, sin
perjuicio de lo regulado en el numeral 3) del artculo 65 de la Ley de IVA, la utilizacin de Crditos Fiscales vinculados con servicios destinados a la remodelacin o adecuacin de inmuebles, nicamente para los efectos de colocar los mismos en condiciones de uso propicias para el desarrollo de la actividad econmica del prestatario de los servicios, sea o no propietario de los bienes
23
inmuebles; bajo la condicin de que no incrementen el valor o la vida til de dichos bienes.
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO
En cuanto al momento en que se causa el impuesto, ste se rige de acuerdo lo que establecen los literales a), b), c), d), e inciso penltimo del Art. 18 de la Ley de IVA, para lo cual se entender lo siguiente:
Las
prestaciones
de
servicios
como
hecho
generador
del
impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto, segn cul circunstancia de las sealadas a continuacin ocurra primero:
a) Cuando se emita alguno de los documentos sealados el Art. 107 del Cdigo Tributario;
b) Cuando se d trmino a la prestacin;
c) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y
d) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestacin o precio convenido, o por cada pago parcial del mismo.
En continuos impuesto
la o se
prestacin en los al
de
servicios de
permanentes, servicios
regulares, el los
suministros momento de
peridicos, de
causa
emitirse
cualquiera
documentos sealados en el Art. 97 de esta ley o al trmino de cada perodo establecido para el pago, segn cual hecho acontezca primero, independientemente de la fecha de pago del servicio.
24
1.3.2
DESARROLLO DE LAS LICITACIONES CON BASE A LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA
ADMINISTRACIN PBLICA.
La Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica5 (LACAP) determina los procedimientos para la adquisicin de bienes y servicios, de manera de garantizar que las compras del Estado se realicen de forma clara, gil y oportuna.
La LACAP establece ciertos plazos o trminos legales para algunas actuaciones de las instituciones contratantes.
TERMINOS LEGALES ESTABLECIDOS EN LA LACAP

PERIODO DESDE Entrega de Bases de Licitacin Recepcin de Ofertas Notificacin de adjudicacin Admisin de Recurso de Revisin Acto Administrativo Adjudicacin en firme HASTA Recepcin de Ofertas Adjudicacin Adjudicacin en firme TIPO DE TIEMPO Mnimo DIAS u ARTICULO LACAP 44, k)
HORAS 10 das Hbiles 90 das Calendario 5 das Hbiles
Mximo Mnimo
44, l) 56
Resolucin de Recurso de Revisin Notificacin de Acto Administrativo Contrato
Mximo
15 das Hbiles 72 horas Hbiles 8 das Hbiles
77
Mximo
74
Mximo
81
TIEMPOS MINIMOS ESTABLECIDOS POR LA LACAP
La LACAP solamente establece tiempos mnimos para preparacin de ofertas (10 das hbiles) y para interposicin de recursos de
5
D.L. N 868, del 5 de abril de 2000, publicado en el D.O. N 88, tomo 347 del 15 de mayo de 2000.
25
revisin,
en
tanto
la
adjudicacin
declaratoria
de
desierto
queda en firme (5 das hbiles).
Estos estipulados
tiempos para
mnimos procesos
son
ms
cortos, por
comparados
con
los de
similares
otras
normativas
contratacin, sirva de ejemplo, para el caso los regulados por el BID, el cual confiere 30 das para preparar ofertas y 10 das para interposicin de recursos; de lo cual se puede concluir que la LACAP tiene un procedimiento ms gil que la de cualquier otra normativa relacionada con la materia.
La riesgo
posible la
reduccin en la
de
los
tiempos de
mnimos, las
pondra o
en la
seriedad
preparacin
ofertas
oportunidad de ejercer el derecho de audiencia por inconformidades (Artculo 11 de la Constitucin de la Repblica).
TIEMPOS MAXIMOS ESTABLECIDOS EN LA LACAP
El establecimiento de tiempos mximos en la LACAP, tiene por objeto evitar demoras excesivas en las actuaciones de la
institucin contratante.
Los
tiempos
mximos
establecidos
en
la
LACAP,
son
lo
suficientemente holgados, para que las instituciones contratantes de forma normal puedan actuar oportunamente.
Las
instituciones
contratantes
pueden
realizar
sus
actuaciones en menores tiempos que los mximos establecidos; sin embargo, una posible reduccin de stos, creara presin por
apremio en las actuaciones de los funcionarios, que eventualmente podra inducir a equivocaciones o a vicios en la adjudicacin. Sin embargo, la posible ampliacin de los tiempos mximos, podra eventualmente propiciar la demora en las actuaciones
institucionales. 26
OTROS PLAZOS PARA LAS ACTUACIONES
Para el resto de actividades que se ejecutan en un proceso de contratacin legales; agilidad por aplicando lo que la la de LACAP, rapidez la no del se predeterminan depender plazos de con la que
proceso
administrativa
institucin
contratante,
tales actividades se realicen. 27
De conformidad al esquema de la diapositiva anterior, una contratacin normalmente se podra realizar en 38 das hbiles, desde que se solicita a la UACI hasta que se suscribe el contrato.
Si en el proceso de contratacin se interpusiera un recurso de revisin, el mismo plazo podra normalmente extenderse hasta 50 das hbiles.
CRITERIOS DE EVALUACION DE OFERTAS
La LACAP en el Art. 55, establece que las ofertas debern ser evaluadas en sus aspectos tcnicos y econmico-financieros.
El Art. 44 de la LACAP, por su parte establece que las bases de licitacin o concurso, contendrn el sistema de evaluacin de ofertas. Asimismo, determina que las bases debern ser adecuadas
en forma conjunta entre la UACI y la unidad solicitante.
La
institucin la de fase
contratante de
deber de
atender bases, lo
con con
la los
debida aportes evitar
importancia, oportunos
adecuacin los
todos
involucrados,
cual
inconvenientes posteriores en la evaluacin de las ofertas y en la ejecucin de los contratos.
28
CAPITULO II
PROPUESTA
PARA
LA
CONTABILIZACIN
DE
CONTRATO
DE
CONSTRUCCIN.
2.1 BASE TCNICA PARA LA CONTABILIZACIN DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

Tal como se menciona en el captulo uno, el marco de
referencia para la aplicacin contable del caso prctico, sern la NIIF para PYMES6.
Haciendo nfasis a la seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.
2.2 DEFINICIN
DEL
MTODO
PARA
LA
CONTABILIZACIN
DE
GASTOS E INGRESOS.
Los ingresos, costos y gastos que resulten de un contrato de construccin se reconocern en el perodo que se den, bajo el mtodo de porcentaje de terminacin7(avance de obra).
2.3 CARACTERSTICAS
DE
APLICACIN
BAJO
EL
MTODO
DE
PORCENTAJE DE AVANCE.
Para la aplicacin del mtodo de porcentaje de avance, se debe cumplir con las siguientes caractersticas:
6 7
Publicadas por el Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad en julio de 2009 Seccin 23 del prrafo 21 al 27 de las NIIF para PYMES.
29
a)
La informacin a presentar en los estados financieros de un contrato de construccin, es de forma proporcional en dos o ms ejercicios contables8;
b)
Se
puede
medir
de
forma
fiable
los
costos
incurridos
en
relacin con los costos estimados; y
c)
Se puede determinar los servicios prestados en base a la proporcin fsica del avance de obra.
2.4 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO 2.4.1 GASTOS PREVIOS A LA ADJUDICACIN DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN.
Representa consecucin mencionar: Compra de base de licitacin9. Pago de fianzas10. Asesora de especialistas para la elaboracin de las bases de licitacin. d) Papelera utilizada para la presentacin de las bases de licitacin. La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. adquiere base de licitacin por un monto de $200.00 ms IVA a la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones Institucional de la Comisin Ejecutiva del Rio Lempa. Se adquiere la prestacin de servicios de dos especialistas para la elaboracin de documentos para la base de licitacin (no los de gastos la en que incurre entre la compaa cuales para la
adjudicacin,
los
podemos
a) b) c)
8 9
Seccin 23 prrafo 17 de las NIIF para PYMES. Art. 43 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica. 10 Art. 31 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica.
30
son contribuyentes de IVA), de los cuales se les paga la cantidad de $400.00 a cada uno. Se pagan fianzas de garantas respectivas, ascienden a un monto total de $2,000.00 ms IVA. CLCULOS PARA REGISTRO CONTABLE las cuales
Gastos Base de licitacin $ Honorarios a especialistas Pago de Fianzas TOTAL $ Impuesto de IVA Base de licitacin Pago de Fianzas Retencin del ISR11 Honorarios a especialistas $ Desembolso de efectivo Base de licitacin $ Honorarios a especialistas Pago de Fianzas TOTAL $
PARTIDA No. 1 CONCEPTO GASTOS ADMINISTRATIVOS Licitaciones Honorarios Profesionales Fianzas IVA CREDITO FISCAL Compras locales EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales TOTAL 80.00 $ 3,286.00 $ 3,286.00 3,206.00 80.00 286.00 3,206.00 200.00 800.00 2,000.00 286.00 PARCIAL DEBE 3,000.00 HABER
200.00 800.00 2,000.00 3.000.00 26.00 260.00 286.00 80.00
$ TOTAL $
200.00 800.00 2,000.00 3.000.00
V/ por adquisicin de base de licitacin; honorarios profesionales y adquisicin de fianzas

11
Art. 156 del Cdigo tributario.
31
BASE LEGAL-TRIBUTARIA DE LA APLICACIN CONTABLE.
a. Ley del Impuesto sobre la Renta: el gasto de $3,000.00 son necesarios y propios del negocio12, por lo tanto son deducibles del Impuesto sobre la Renta.
b. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios13: la cantidad de $286.00 de Crdito Fiscal se considera para deducible, la ya que provienen de la de gastos
indispensables
actividad
econmica
compaa.
Adems, se espera que contribuyan a la generacin del Dbito Fiscal.
BASE TCNICA NIIF-PYMES
De
conformidad
la
seccin
Conceptos
principios
generales, en prrafo 23 literal b) y prrafo 42, el monto de $3,000.00 se considera como un gasto, ya que implica una
disminucin en el efectivo y equivalente.
2.4.2
ADJUDICACIN Y CONTRATACIN DE LA EJECUCIN DE PROYECTO.
El 30 de agosto de 2010 se firma el contrato No. CEL-4206-S, mediante el cual el constructor se obliga a ejecutar la obra y el contratista a pagarlas.
El 30 de agosto de 2010 la empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. percibe el 30% de anticipo del monto total de la obra a ejecutar.
12 13
Art. 29 numeral 1) de la LISR. Art. 65 numeral 4) LIVA.
32
Con misma fecha se adquiere financiamiento de $250,000.00 a un ao plazo con una tasa de inters del 10%, y con carga administrativa por desembolso de efectivo del 0.5% Partiendo que la contratacin se hizo efectiva, los gastos previos a la contratacin se deben adherir al proyecto. Se efecta la provisin de impuestos. 2.4.2.1 ANTICIPO
Clculos para registro contable Monto total del contrato (por) 30% de anticipo (mas) IVA (menos) 1% retencin IVA14 TOTAL A PERCIBIR $ 733,266.00 219,979.80 28,597.37 2,199.80 246,377.37
PARTIDA No. 2 CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% OTROS PASIVOS Anticipos IVA DEBITO FISCAL Ventas locales TOTAL 28,597.37 $ 248,577.17 $248,577.17 219,979.80 28,597.37 2,199.80 219,979.80 246,377.37 2,199.80 PARCIAL DEBE 246,377.37 HABER
V/ percepcin del 30% de anticipo de contrato, el cual asciende a $219.979.80 ms el respectivo IVA.
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE.
a. Ley del impuesto sobre la renta15: la percepcin de $519,979.80 bajo el concepto de anticipo, no implica un ingreso devengado16,
14
CEL efecta retenciones de IVA del 1% de conformidad al Art. 162 tercer inciso del Cdigo Tributario.
33
por lo consiguiente no est sujeto al Impuesto sobre la Renta y al anticipo a cuenta que establece el Art. 151 del Cdigo
Tributario.
b. Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin generador

17
de
servicios:
el
anticipo
constituye
hecho
del impuesto, y por lo consiguiente se causa18 un
Dbito fiscal de $28,597.37 en el momento que se acredita o se percibe.
Un pago anticipado para la ejecucin de una construccin, no implica un porcentaje de avance en la realizacin del trabajo. Por lo consiguiente no es un ingreso a reconocer dentro del estado de resultado, esto es en base a la seccin 23 prrafo 22 ultimo inciso.
2.4.2.2
ADQUISICIN DE PRSTAMO BANCARIO
Clculos para registro contable Monto solicitado MENOS: Gasto administrativo 0.5% IVA de gasto administrativo TOTAL A PERCIBIR $ 250,000.00 1,250.00 162.50 248,587.50
15 16
Art. 24. El criterio de devengo implica reconocer las operaciones en el momento en que ocurre el hecho econmico que lo genera, con independencia de si fue pagado o cobrado. 17 En base al Art. 16 primer inciso. 18 Art. 18 literal e).
34
PARTIDA No. 3 CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola IVA CREDITO FISCAL Compras locales GASTOS FINANCIERO Admn. por desembolso PRESTAMOS BANCARIOS A C.P. Banco Agrcola PRESTAMOS BANCARIOS A L.P. Banco Agrcola TOTAL 169,444.32 $250,000.00 $250,000.00 80,555.67 169,444.32 1,250.00 80,555.67 162.50 1,250.00 248,587.50 162.50 PARCIAL DEBE 248,587.50 HABER
V/ por adquisicin de prstamo bancario al 10% anual, y gasto administrativo por desembolso.
Cuadro de amortizacin de prstamo bancario. Cuadro 1

Fecha de pago 30/08/2010 30/09/2010 30/10/2010 30/11/2010 30/12/2010 30/01/2011 28/02/2011 30/03/2011 30/04/2011 30/05/2011 30/06/2011 30/07/2011 30/08/2011 TOTAL 31 30 31 30 31 29 30 31 30 31 30 31 365 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 263,745.37 19,855.49 20,087.18 20,194.73 20,418.27 20,539.66 20,795.70 20,925.83 21,068.46 21,270.99 21,428.05 21,621.94 21,793.68 250,000.00 Das Cuota Abono a capital abono a Intereses Saldo 250,000.00 2,123.29 Estos valores se 230,144.51 liquidan antes del cierre contable. Es por ello 1,891.60 que se reconocen 210,057.32 como un Pasivo Corriente. 1,784.05 189,862.59 (Seccin 4 prrafo 7 de NIIFPYMES) 1,560.51 169,444.33 1,439.12 148,904.66
Estos valores se liquidaran en el 1,183.08 128,108.96 siguiente ejercicio contable, es por ello que se reconocen como un 1,052.95 107,183.13 Pasivo no corriente. Al cierre del ejercicio contable 910.32 86,114.67 se debe efectuar una 707.79 reclasificacin al 64,843.68 pasivo corriente. 550.73 43,415.63 (Seccin 4 prrafo 8 de NIIFPYMES) 356.84 21,793.69
185.10 13,745.37
0.00 Vase anexo-7
a. Ley del impuesto sobre la renta: el gasto de $1,250.00 no se considera deducible en su totalidad en el presente ejercicio, ya que la Ley establece que se debe amortizar durante el plazo del 35
financiamiento19. establecen prstamos que
Es todo
importante tipo deben de
sealar para
que la
la
NIIF-PYMES de de
gasto
adquisicin del estado
bancarios
reconocerse
dentro
resultados. Por lo tanto se debe elaborar una conciliacin Financiera-Fiscal para la determinacin del impuesto diferido.
b. Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios: para efectos de deducibilidad vase el literal b) del 2.1.1.
De conformidad a la seccin 25 prrafo 2, la erogacin de $1,250.00 implica un gasto a reconocer en el presente ejercicio.
No obstante, la ley del impuesto sobre la renta establece una aplicacin distinta. Lo cual nos conlleva al siguiente anlisis. Cuadro - 2 Gasto Fecha de Das Amortizacin Deducible Financiero 30/09/2010 31 106.16 1250.00 30/10/2010 30 102.74 30/11/2010 31 106.16 30/12/2010 30 102.74 Sub. Total 122 417.81 1,250.00 30/01/2011 28/02/2011 30/03/2011 30/04/2011 30/05/2011 30/06/2011 30/07/2011 30/08/2011 Sub. Total TOTAL 31 29 30 31 30 31 30 31 243 365 106.16 99.32 102.74 106.16 102.74 106.16 102.74 106.16 832.19 1,250.00 1,250.00 832.19 Vase anexo - 5
19
Diferencia Temporaria (832.19)
Impuesto Diferido (208.05)
(832.19)
(208.05)
208.05 -
Art. 29 numeral 10 primer inciso de LISR.
36
Esta
operacin
da
como
resultado
un
Activo
por
impuesto
diferido, lo cual implica:
a. Tener gastos que sern deducibles en el futuro (no se reflejan en el Balance General); y
b. Por
lo
tanto,
en
el
presente
ejercicio
ha
sido
una
mayor
ganancia impositiva.
Es decir, que el impuesto a pagar ser mayor al impuesto determinado financieramente, y la diferencia obtenida se podr deducir en el siguiente ejercicio20.
Utilidad Fiscal
Mayor que.
Utilidad financiera
Activo por Impuesto Diferido
2.4.2.3
RECLASIFICACIN DE GASTOS PREVIOS.

PARTIDA No. 4 CONCEPTO PARCIAL 3,000.00 3,000.00 200.00 800.00 2,000.00 TOTAL $ 3,000.00 $ 3,000.00 DEBE 3,000.00 HABER
OBRAS EN PROCESO Costos Indirectos GASTOS ADMINISTRATIVOS Licitaciones Honorarios profesionales Fianzas
V/ por reclasificacin de gastos relacionados con la contratacin de proyecto CEL-4206-S
Ley
del
impuesto
sobre
la
renta:
se
considera
un
gasto
relacionado directamente con la contratacin del proyecto y ser deducible de conformidad a los avances de obra del proyecto.
20
Seccin 29: prrafo 14 literal b) y prrafo 15 literal b)
37
Cuando se efecta la reclasificacin de gastos operativos hacia los costos de la obra en proceso se debe tomar en cuenta que los gastos se pueden medir con suficiente fiabilidad y pueden ser atribuidos al contrato en especfico.
Lo anterior es en base al Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES21 modulo 23 Ingresos de Actividades Ordinarias en la nota costos del contrato.
REGISTRO DE IMPUESTOS
Tomando en consideracin que al finalizar el mes se debe determinar los impuestos a pagar, se efecta el siguiente registro contable.
PARTIDA No. 5 CONCEPTO IVA DEBITO FISCAL Ventas locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales IVA CREDITO FISCAL Compras locales IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% IMPUESTOS POR PAGAR IVA Retenciones legales TOTAL 25,949.07 80.00 $ 28,677.37 $ 28,677.37 2,199.80 26,029.07 448.50 2,199.80 80.00 448.50 28,597.37 80.00 PARCIAL DEBE 28,597.37 HABER
V/ Registro De impuestos por pagar
21
Este material incluye explicaciones amplias de las NIIF-PYMES, y puede ser utilizado para la comprensin de dicha normativa.
38
Clculos para determinar el IVA por pagar IVA Dbito fiscal MENOS: Crdito fiscal Retencin del 1% TOTAL A PERCIBIR $ 28,597.37 448.50 2,199.80 25,949.70
Vase anexo 9
Es importante sealar que la cantidad de $219,979.80 bajo el concepto de anticipo para la construccin, no implica que la
compaa est sujeta al pago del 1.5% sobre dicho valor, ya que:
I.
El Art. 24 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que las personas jurdicas determinaran el impuesto en base al mtodo de devengo;
II.
El criterio de devengo implica reconocer las operaciones en el momento en que ocurre el hecho econmico que lo genera, con independencia de si fue pagado o cobrado; y
III.
El
Art.
151
del
Cdigo
tributario
en
su
primer
inciso
establece que el anticipo a cuenta es un pago anticipado del Impuesto sobre la Renta y, dicho impuesto se aplica (en este caso) sobre los ingresos devengados y no de los percibidos.
2.4.3
Para
EJECUCIN DE LA CONSTRUCCION OBRA EN PROCESO.

los diferentes gastos en los cuales incurrir la
compaa se toman los tres elementos de costos:
a. Mano de Obra; b. Materiales de construccin; y c. Costos Indirectos de Construccin.
39
Para
la
elaboracin
del
caso
prctico
se
detallan
los
distintos eventos econmicos en cada uno de los meses, a partir del mes de septiembre 2010 hasta el mes de febrero 2011.
2.4.3.1
OPERACIONES DEL MES DE SEPTIEMBRE
La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. septiembre las siguientes operaciones:
efecta
en
el
mes
de
a. Se cancela la cuota 1/12 del prstamo bancario; b. Se reconoce un costo de mano de obra por personal est contratado de forma eventual; $35,000.00 este
c. Se incurre en gastos de materiales de construccin por un monto de $240,000.00, de los cuales solo $200,000.00 estn documentados con Comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); d. De costos indirectos de construccin se paga la cantidad de $22,300.00 de los cuales $21,000.00 se encuentran documentados con Comprobantes de Crdito Fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); e. Se reconoce los gastos de depreciacin por la maquinaria y otros bienes utilizados en la ejecucin de proyecto. PAGO DE CUOTA POR PRSTAMO BANCARIO.
Datos: Saldo insoluto: Tasa de inters: Cuota: Das transcurridos:
$ 250,000.00 10% $ 21,978.78 31
Clculos para registro contable Cuota mensual Menos: Pago de intereses Periodo (31/365) 0.084932 Por la tasa de Inters 10% 0.100000 Por saldo insoluto 250,000.00 (=) ABONO A CAPITAL $ 21,978.78 2,123.29
$ 19,855.49
Vase anexo 7
40
PARTIDA No. 6 CONCEPTO GASTOS FINANCIEROS Intereses PRESTAMOS BANCARIOS A C.P. Banco Agrcola EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola TOTAL 21,978.78 $ 21,978.78 $ 21,978.78 19,855.49 21,978.78 2,123.29 19,855.49 PARCIAL DEBE 2,123.29 HABER
V/ por cancelacin de primera cuota de prstamo
a. Ley del impuesto sobre la renta: los intereses pagados forman parte de un gasto deducible, ya que el prstamo se ha utilizado para la fuente generadora de renta gravable22, y forma parte de la actividad econmica de la compaa.
b. Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios: se debe tomar en consideracin que la entidad que otorgo el financiamiento se encuentra supervisada por la Superintendencia estos del Sistema se Financiero, por lo del
consiguiente, impuesto23.
intereses
encuentran
exentos
Segn la seccin 25 Costos por Prstamos en su prrafo 2, se debe contabilizar el gasto de inters dentro del Estado de
Resultados, en el periodo que se ha incurrido en ellos.
22 23
Art. 29 numeral 10 primer inciso LISR. Art. 46 literal f) LIVA.
41
COSTOS ATRIBUIBLES A LA CONSTRUCCION EN PROCESO
a)
Clculos para la contabilizacin de materia prima, mano de obra y costos indirectos de construccin.
Elemento del costo Mano de Costos Materiales obra Indirectos FCF 40,000.00 1,300.00 CCF - 200,000.00 21,000.00 Recibo 35,000.00 TOTAL 35,000.00 240,000.00 22,300.00 FCF: Factura de Consumidor Final CCF: Comprobante de Crdito Fiscal Documentado con
(-) Retencin de renta 3,500.00 3,500.00
Total 41,300.00 221,000.00 31,500.00 293,800.00
DETALLE DE DESEMBOLSO Sub.-Total de desembolso MAS: Crdito fiscal (221,000.00X0.13%) TOTAL DE DESEMBOLSO $ 293,800.00 28,730.00 322,530.00
PARTIDA No. 7 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Materiales Mano de obra Costos Indirectos IVA CREDITO FISCAL Compras locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola TOTAL 322,530.00 $ 326,030.00 $326,030.00 3,500.00 322,530.00 28,730.00 3,500.00 240,000.00 35,000.00 22,300.00 28,730.00 PARCIAL DEBE 297,300.00 HABER
V/ por compras de materiales, pago de mano de obra y otras erogaciones de construccin del mes de septiembre.
42
b)
Registro
por
depreciacin
de
maquinaria
otros
bienes
utilizados en la ejecucin de la obra.

PARTIDA No. 8 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Costos Indirectos DEPRECIACION ACUMULADA Maquinaria y Equipo Vehculos Mobiliario y Eq. De Comp. TOTAL 3,200.00 1,000.00 400.00 $ 4,600.00 $ 4,600.00 4,600.00 4,600.00 PARCIAL DEBE 4,600.00 HABER
V/ por depreciacin de propiedades planta y equipo utilizados en la construccin en proceso.
En las partidas 7 y 8 se efectan aplicaciones de $297,300.00 y $4,600.00 respectivamente, dichos montos son registrados a la obra en proceso, y se reconocern como costos al momento en que se reconozcan las estimaciones por avance de obra.
Los siguientes artculos regulan la deduccin de los costos para efectos de Impuesto sobre la Renta, as como la deduccin del crdito fiscal.
TIPO DE COSTO
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materiales
Art. 29 numeral 11.
Mano de Obra
Art. 29 numeral 2. Para la deducibilidad de estos gastos aplican los siguientes artculos: Art. 28; Art. 29; Art. 30; Art. 30-A
LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. Art. 65 primer prrafo numeral 1; Art. 65 segundo prrafo. Art. 65 primer prrafo numeral 3 y 4. Art. 65 segundo prrafo. Art. 65: crditos fiscales generados que sean diferentes a la adquisicin de materiales y prestacin de servicios.
Costos Indirectos de Construccin
43
Los relacionan
costos
de
construccin con el
comprenden: contrato,
los
costos que se
que
se
directamente
costos
puedan
imputar al contrato en especfico y cualquier otro tipo de costo que este bajo los trminos pactados en el contrato.
Entre los cuales se pueden mencionar: a. Costos de mano de obra incluyendo la supervisin; b. Materiales usados; c. Depreciaciones d. Costos de diseo y asistencia tcnica; e. Seguros; f. Entre otros.
Lo anterior es en base a las notas del Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES modulo 23 Ingresos de Actividades Ordinarias del prrafo 17. Tambin lo incluye la NIC-11 Contratos de Construccin en los prrafos del 16 al 19.
REGISTRO DE IMPUESTOS Al cierre del mes se efectan las provisiones del impuesto
respectivo, dejando como resultado el siguiente registro contable.

PARTIDA No. 9 CONCEPTO REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales IVA CREDITO FISCAL Compras locales IMPUESTOS POR PAGAR Retenciones legales TOTAL 3,500.00 $ 32,230.00 $ 32,230.00 28,730.00 3,500.00 3,500.00 28,730.00 28,730.00 3,500.00 PARCIAL DEBE 28,730.00 HABER
V/ determinacin de las retenciones por pagar y remanente para prximo mes
44
2.4.3.2
OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE CON PRIMERA ESTIMACION DE AVANCE DE OBRA
La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. efecta en el mes de octubre las siguientes operaciones: a. Se cancela la cuota 2/12 del prstamo bancario; b. Se reconoce un costo de mano de personal es de carcter eventual; obra por $32,000.00, este
c. Se incurre en gastos de materiales de construccin por un monto de $60,000.00, de los cuales $55,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); d. De costos indirectos de construccin se paga la cantidad de $9,108.40, de los cuales $8,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); e. Se reconocen los gastos de depreciacin por la maquinaria y otros y otros bienes utilizados en la ejecucin del proyecto; f. Se presenta la primera estimacin de avance de obra, la cual asciende al 41.07%; y g. Se efectan las provisiones de impuestos.
PAGO DE CUOTA POR PRSTAMO BANCARIO.
$ 230,144.51 10% $ 21,978.78 30
20,087.18
Vase anexo 7
45
V/ por cancelacin de segunda cuota de prstamo
Ver
tratamiento
legal
tributario
en
literal
a)
b)
de
registro contable No. 6.
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver tratamiento tcnico NIIF-PYMES en partida No. 6.
a)
Elemento del costo Mano de Costos Materiales obra Indirectos FCF 5,000.00 1,108.40 CCF 55,000.00 8,000.00 Recibo 32,000.00 TOTAL 32,000.00 60,000.00 9,108.40 FCF: Factura de Consumidor Final CCF: Comprobante de Crdito Fiscal Documentado con
Total 6,108.40 63,000.00 28,800.00 97,908.40
DETALLE DE DESEMBOLSO Sub.-Total de desembolso MAS: Crdito fiscal (63,000.00X0.13%) TOTAL DE DESEMBOLSO
97,908.40 8,190.00 106,098.40 46
PARTIDA No. 11 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Materiales Mano de obra Costos Indirectos IVA CREDITO FISCAL Compras locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola TOTAL 106,098.40 $ 109,298.40 $109,298.40 3,200.00 106,098.40 8,190.00 3,200.00 60,000.00 32,000.00 9,108.40 8,190.00 PARCIAL DEBE 101,108.40 HABER
V/ por compras de materiales, pago de mano de obra y otras erogaciones de construccin del mes de octubre.
b)
Registro
por
depreciacin
de
maquinaria
otros
bienes
Ver tratamiento Legal-Tributario de partidas No. 7 y 8.
Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES de partidas No. 7 y 8. 47
INGRESOS Y COSTOS ORDINARIOS A RECONOCER
DATOS Y CLCULOS PARA EL REGISTRO CONTABLE
La estimacin del costo total de construccin asciende al 75% del valor del contrato, es decir ($733,266.00X0.75)=$549,949.50, lo cual se espera que vari en un mximo de tres puntos
porcentuales y un mnimo de cero punto cinco.
Al mes de octubre se determina que la obra se encuentra terminada al 41.07%, por lo consiguiente se debe reconocer
ingresos y costos segn el siguiente detalle:
CONCEPTO Monto total (Multiplicado) 1er avance de obra
% 100.00% 41.07%
INGRESOS ORDINARIOS 733,266.00 301,170.49
COSTO ESTIMADO 549,949.50 225,877.77
UTILIDAD ESTIMADA 183,316.50 75,292.72
a. Ingresos de construccin
La informacin de datos y forma de pago se encuentra en el contrato de construccin. (Vase anexo-8)
DESCRIPCIN Monto total del contrato MENOS: 30% de anticipo Valor por reintegrar 41.07% avance de obra Proporcin del anticipo Base imponible para IVA Impuesto IVA Retencin del 1% IVA 5% retencin por garanta
ESTIMACION DE OBRA No. 1 DATOS Y CALCULOS $ 733,266.00 $ 219,979.80 $ 513,286.00 733,266.00X41.07%= 219,979.80X41.07%= 301,170.49-90,351.15= 210,819.34X0.13= 210,819.34X0.01= 301,170.49X0.05=
RESULTADOS
$ $ $ $ $ $
301,170.49 90,351.15 210,819.34 27,406.51 2,108.19 15,058.52
48
Determinacin del valor a percibir: CONCEPTO Ingreso devengado Menos: Proporcin de anticipo 5% retencin por garanta 1% retencin IVA Mas: Impuesto IVA MONTO 301,170.49 107,517.86
$ $ 90,351.15 15,058.52 2,108.19 $
27,406.51 221,059.14
(=)VALOR A PERCIBIR $
PARTIDA No. 13 CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola CUENTAS POR COBRAR A L.P. CEL IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% OTROS PASIVOS Anticipos IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales INGRESOS Servicios de Construccin TOTAL 301,170.49 $ 328,577.00 27,406.51 90,351.15 2,108.19 90,351.15 15,058.52 2,108.19 221,059.14 15,058.52 PARCIAL DEBE 221,059.14
HABER
27,406.51 301,170.49 $328,577.00
V/ Ingresos por primera estimacin de avance de obra, la cual asciende a 41.07%
b. Costos de construccin
La sub.-cuenta Estimaciones es complementaria de OBRAS EN PROCESO. Se contabiliza de esta forma para llevar el valor histrico de los costos reales.
PARTIDA No. 14 CONCEPTO COSTOS POR PROYECTOS Construccin CEL-4206-S OBRAS EN PROCESO Estimaciones TOTAL 225,878.87 $ 225,878.87 $225,878.87 225,878.87 225,878.87 PARCIAL DEBE 225,878.87 HABER
V/ Costos por primera estimacin de avance de obra, los cuales ascienden al 41.07% de los costos estimados.
49
ANALISIS DE COSTOS
Los costos reales incurridos a la fecha son los siguientes:
TIPO DE COSTO Materiales $ Mano de Obra Indirectos TOTAL $ Los costos
Septiembre 240,000.00 35,000.00 32,023.29 304,900.00 reales
COSTOS REALES Octubre ACUMULADOS $ 60,000.00 $ 300,000.00 32,000.00 67,000.00 13,708.40 43,608.40 $ 105,708.40 $ 410,608.40 ascienden al 74.66%
($410,608.40/$549,949.50) de los costos estimados.
Cuantificacin de costos en proceso
CONCEPTOS COSTOS REALES INCURRIDOS Menos: ESTIMACIN DE AVANCE DE OBRA Costo estimado del proyecto (por) Porcentaje de avance
$ $
MONTO 410,608.40 225,878.87
549,949.50 41.07% 184,730.53
VALOR DE OBRA EN PROCESO $ BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE.
a. Ley del impuesto sobre la renta: tomando en consideracin que la compaa es una persona jurdica los ingresos se reconocen bajo el mtodo del devengo razn por la cual, no se puede reconocer un ingreso que no forma parte de un derecho a reclamar segn lo establecido en la parte contractual24.
Tambin se debe tomar en consideracin que los ingresos y costos provenientes de contratos de construccin,
25
se
calculan
en
proporcin a la parte de la obra realizada .
El contrato de construccin establece que los pagos (Condicin de Pago) se efectuaran por estimaciones y con previa aprobacin por parte del supervisor. 25 Art. 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
24
50
El siguiente esquema presenta la base legal tributaria para el reconocimiento de costos e ingresos de construccin.
Deducibles en base a los artculos: 29 29-A 30 30-A 31 32 Todos de la LISR Costos y gastos
Segn los arts. 13 y 24
Ingresos obtenidos
(Art. 1 y 2 LISR)
Que estn dentro del ejercicio de imposicin bajo el sistema de acumulacin.
Se determinara la renta neta en base al Art. 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y Art. 27 de su reglamento.
La renta neta en virtud de contratos que se realicen en un perodo mayor de un ao, se calcular en proporcin a la parte de la obra realizada durante el ejercicio de que se trate.
b. Ley del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios: se debe tomar en cuenta que no todo el ingreso reconocido est sujeto al impuesto, ya que el anticipo gener el Dbito fiscal en su oportunidad26. Por lo consiguiente, la diferencia del ingreso devengado y el anticipo proporcionado en base al avance de obra, es la cantidad sujeta al impuesto27.
BASE TCNICA NIIF-PYMES En base a la seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, los ingresos y costos de un contrato de construccin se reconocen cuando estos se puedan estimar con suficiente fiabilidad, y de conformidad al grado de terminacin de la obra en proceso28.
26 27
Vase registro contable No. 2 Art. 18 literal e) 28 Seccin 23 prrafos 14, 17 y 21.
51
Al cierre del mes de octubre se efecta la provisin de Impuestos, quedando el registro de la manera siguiente.
PARTIDA No. 15 CONCEPTO OTROS ACTIVOS Pago a Cuenta del ejercicio IVA DEBITO FISCAL Ventas locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal IVA CREDITO FISCAL Compras locales IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% IMPUESTOS POR PAGAR Retenciones legales Pago a Cuenta TOTAL 3,200.00 4,517.56 $ 35,124.07 V/ Registro de impuestos por pagar. $ 35,124.07 2,108.19 7,717.56 8,190.00 2,108.19 17,108.32 8,190.00 3,200.00 17,108.32 27,406.51 3,200.00 4,517.56 27,406.51 PARCIAL DEBE 4,517.56 HABER
Clculos para determinar el remanente de IVA Remanente de Crdito Fiscal IVA Dbito fiscal $ 27.406.51 MENOS: Crdito fiscal 8,190.00 Retencin del 1% 2,108.19 IGUAL: IMPUESTO DETERMINADO $ 17,108.32 REMANENTE PARA PROXIMO PERIODO $ 28,730.00
$ $
17,108.32 11,621.68
Vase anexo 9
Anticipo
Cuenta
del
Impuesto
sobre
la
Renta:
tomando
en
consideracin que en este mes se contabiliza el primer avance de obra y se registro la parte del ingreso devengado, el ingreso est sujeto al 1.5% bajo el concepto de Anticipo a Cuenta del Impuesto sobre la Renta.
52
2.4.3.3
OPERACIONES DEL MES DE NOVIEMBRE
La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. noviembre las siguientes operaciones:
efecta
en
el
mes
de
a. Se cancela la cuota 3/12 del prstamo bancario; b. Se reconoce un costo de mano de personal es de carcter eventual; obra por $20,000.00, este
c. Se incurre en gastos de materiales de construccin por un monto de $20,000.00, de los cuales $12,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); d. De costos indirectos de construccin se paga la cantidad de $4,591.60, de los cuales $4,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); y e. Se reconocen los gastos de depreciacin por la maquinaria y otros y otros bienes utilizados en la ejecucin del proyecto.
$ 210,057.32 10% $ 21,978.78 31
20,194.73
Vase anexo 7
53
V/ por cancelacin de tercera cuota de prstamo
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento legal-tributario en literal a) y b) de
registro contable No. 6.
Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en partida No. 6.
a)
Elemento del costo Mano de Costos Materiales obra Indirectos FCF 8,000.00 591.60 CCF 12,000.00 4,000.00 Recibo 20,000.00 TOTAL 20,000.00 20,000.00 4,591.60 FCF: Factura de Consumidor Final CCF: Comprobante de Crdito Fiscal Documentado con
Total 8,591.60 16,000.00 18,000.00 42,591.60
DETALLE DE DESEMBOLSO Sub.-Total de desembolso $ MAS: Crdito fiscal (16,000.00X0.13%) TOTAL DE DESEMBOLSO $
42,591.60 2,080.00 44,671.60
54
PARTIDA No. 17 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Materiales Mano de obra Costos Indirectos IVA CREDITO FISCAL Compras locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola TOTAL 44,671.60 $ 46,671.60 $ 46,671.60 2,000.00 44,671.60 2,080.00 2,000.00 20,000.00 20,000.00 4,591.60 2,080.00 PARCIAL DEBE 44,591.60 HABER
V/ por compras de materiales, pago de mano de obra y otras erogaciones de construccin del mes de noviembre
b)
Registro
por
depreciacin
de
maquinaria
otros
bienes
Ver tratamiento legal tributario en partidas No. 7 y 8.
Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES de partidas No. 7 y 8. 55
Al
cierre
del
mes
se
efecta
la
provisin
de
impuestos,
dejando como resultado el siguiente registro contable.
PARTIDA No. 19 CONCEPTO REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales IVA CREDITO FISCAL Compras locales IMPUESTOS POR PAGAR Retenciones legales TOTAL 2,000.00 4,080.00 2,080.00 2,000.00 2,000.00 2,080.00 2,080.00 2,000.00 PARCIAL DEBE 2,080.00 HABER
$ 4,080.00 $ V/ determinacin de impuestos por pagar.
2.4.3.4
OPERACIONES DEL MES DE DICIEMBRE CON SEGUNDA ESTIMACION DE AVANCE DE OBRA
La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. diciembre las siguientes operaciones:
efecta
en
el
mes
de
a. Se cancela la cuota 4/12 del prstamo bancario; b. Se reconoce un costo de mano de personal es de carcter eventual; obra por $13,000.00, este
c. Se incurre en gastos de materiales de construccin por un monto de $15,000.00, de los cuales $12,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); d. De costos indirectos de construccin se paga la cantidad de $2,860.00, de los cuales $1,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); e. Se reconocen los gastos de depreciacin por la maquinaria y otros y otros bienes utilizados en la ejecucin del proyecto;
56
f. Se presenta la segunda estimacin de avance de obra, la cual asciende al 36.03% dejando la obra terminada a un 77.10%; y g. Se efectan las provisiones de impuestos.
$ 189,862.59 10% $ 21,978.78 30
$ 20,418.27
Vase anexo 7
V/ por cancelacin de cuarta cuota de prstamo
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento en literal a) y b) de partida No. 6.
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en Partida No. 6.
57
a)
Elemento del costo Mano de Costos Materiales obra Indirectos FCF 3,000.00 1,860.00 CCF 12,000.00 1,000.00 Recibo 13,000.00 TOTAL 13,000.00 15,000.00 2,860.00 FCF: Factura de Consumidor Final CCF: Comprobante de Crdito Fiscal Documentado con
Total 4,860.00 13,000.00 11,700.00 29,560.00
29,560.00 1,690.00 31,250.00
V/ por compras de materiales, pago de mano de obra y otras erogaciones de construccin del mes de diciembre.
b)
Registro
por
depreciacin
de
maquinaria
otros
bienes
utilizados en la ejecucin de la obra. 58
PARTIDA No. 22 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Costos Indirectos DEPRECIACION ACUMULADA Maquinaria y Equipo Vehculos Mobiliario y Eq. De Comp. TOTAL 1,500.00 800.00 100.00 $ 2,400.00 $ 2,400.00 2,400.00 2,400.00 PARCIAL DEBE 2,400.00 HABER
Ver tratamiento legal-tributario de partida
No. 7 y 8.
Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en partida No. 7 y 8.
Al mes de diciembre se determina que la obra se encuentra terminada al 77.10%, por lo consiguiente, se debe reconocer
ingresos y costos segn el siguiente detalle:
CONCEPTO Monto total Avance de obra (Menos) Avance acumulado (Igual) Valores a contabilizar
% 100.00% 77.10% 41.07% 36.03%
INGRESOS ORDINARIOS 733,266.00 565,341.88 301,170.49 264,171.39
COSTO ESTIMADO 549,949.50 424,006.41 225,877.77 198,128.54
UTILIDAD ESTIMADA 183,316.50 141,335.47 75,292.72 66,042.75
59
RESULTADOS
$ $ $ $ $ $
264,171.39 79,251.42 184,919.97 24,039.60 1,849.20 13,208.57
Determinacin del valor a percibir: CONCEPTO Ingreso devengado Menos: Proporcin de anticipo 5% retencin por garanta 1% retencin IVA Mas: Impuesto IVA $ $ 79,251.42 13,208.57 1,849.20 $ 24,039.60 193,901.80 MONTO 264,171.39 94,309.19
PARTIDA No. 23 CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola CUENTAS POR COBRAR A L.P. CEL IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% OTROS PASIVOS Anticipos IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales INGRESOS Servicios de Construccin TOTAL 264,171.39 $ 288,210.99 24,039.60 79,251.42 1,849.20 79,251.42 13,208.57 1,849.20 193,901.80 13,208.57 PARCIAL DEBE 193,901.80
HABER
24,039.60 264,171.39
$288,210.99
V/ Ingresos por primera estimacin de avance de obra, la cual asciende a 36.03%
60
Costos de construccin
La sub.-cuenta Estimaciones es complementaria de OBRAS EN PROCESO. Se contabiliza de esta forma para llevar el valor histrico de los costos reales.
V/ Costos por primera estimacin de avance de obra, los cuales ascienden al 36.03% de los costos estimados.
ANALISIS DE COSTOS
Los costos reales incurridos a la fecha son los siguientes:

COSTOS REALES TIPO DE COSTO Materiales Mano de Obra Indirectos TOTAL ACUMULADOS AL 31/10/2010 $ 300,000.00 67,000.00 43,608.40 $ 410,608.40 Noviembre $ 20,000.00 20,000.00 9,191.60 49,191.60 $ Diciembre 15,000.00 13,000.00 5,260.00 33,260.00 ACUMULADOS AL 31/12/2010 $ 335,000.00 100,000.00 58,060.00 $ 493,060.00
Los
costos
reales
ascienden
al
89.66%
($493,060.00/$549,949.50) de los costos estimados.
Cuantificacin de costos en proceso

CONCEPTOS COSTOS REALES INCURRIDOS Menos: ESTIMACIN DE AVANCE DE OBRA Costo estimado del proyecto (por) Porcentaje de avance $ $ $ 549,949.50 77.10% $ 69,053.59 MONTO 493,060.00 424,006.41
VALOR DE OBRA EN PROCESO (Costos Acumulados)
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento en literal a) y b) de partidas 13 y 14
61
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver la base tcnica de partidas 13 y 14.
Al cierre del mes de diciembre se efecta la provisin de Impuestos, dejando como resultado el siguiente registro contable.
PARTIDA No. 25 CONCEPTO OTROS ACTIVOS Pago a Cuenta del ejercicio IVA DEBITO FISCAL Ventas locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal IVA CREDITO FISCAL Compras locales IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% IMPUESTOS POR PAGAR IVA por pagar Retenciones legales Pago a Cuenta TOTAL 6,798.72 1,300.00 3,962.57 $ 29,302.17 $ 29,302.17 1,849.20 12,061.29 1,690.00 1,849.20 13,701.68 1,690.00 1,300.00 13,701.68 24,039.60 1,300.00 3,962.57 24,039.60 PARCIAL DEBE 3,962.57 HABER
V/ determinacin de impuestos por pagar.
Clculos para determinar el impuesto de IVA por pagar
IVA Dbito fiscal $ MENOS: Remanente de Crdito Fiscal $ 13,701.68 Crdito fiscal 1,690.00 Retencin del 1% 1,849.20 IMPUESTO POR PAGAR $
24,039.60
6,798.72
Vase anexo 9
62
2.4.3.5
CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE
PRESENTACION DE BALANCE DE COMPROBACION.
Al cierre del ejercicio 2010, el balance de comprobacin queda con los siguientes saldos.
ACTIVO, COSTOS Y GASTOS
Corriente Efectivo y equivalentes Cuentas Por Cobrar Obras en Proceso Mano de Obra Materiales Costos Indirectos Estimaciones Pago a Cuenta Total activo corriente No Corriente Inversiones en asociadas Propiedad planta y equipo Costo de Adquisicin Depreciacin Acumulada Cuentas Por Cobrar a L.P. Total activo no corriente TOTAL ACTIVO Costos por Proyectos Construccin CEL-4206-S Gastos Operativos Gastos de Administracin Gastos Financieros TOTAL COSTOS Y GASTOS TOTAL DEUDORES 45,000.00 8,609.45 477,615.86 $1,111,471.35 Vase anexo-9 424,006.41 53,609.45 120,000.00 (16,200.00) 28,267.09 232,067.09 633,855.49 424,006.41
Los gastos financieros incluyen dos tipos de gastos: Intereses por prestamos de $7,359.45; y Administrativo por desembolso de prstamo por $1,250.00;
314,254.69 10,000.00 69,053.59 100,000.00 335,000.00 58,060.00 (424,006.41) 8,480.13 401,788.40
Dentro de la cuenta obras en proceso, existe la sub.cuenta estimaciones, la cual se ha creado con el objetivo de reflejar el costo histrico de los tres elementos del costo.
100,000.00 103,800.00
Para efectos didcticos el saldo de la Sub.-cuenta estimaciones coincide con la cuenta Costos por Proyectos. Ya que todo costo reconocido en las cuentas de resultado debe cargarse contra la cuenta complementaria estimaciones.
Los
costos
acumulados
de
construccin
(obras
en
proceso)
se
contabilizan dentro de los activos corrientes, ya que forman parte de la actividad econmica de la compaa y se espera liquidarlos
63
(utilizarlo) en un periodo menor a doce meses despus de la fecha de cierre contable.
PASIVOS, PATRIMONIO E INGRESOS

Corriente Doctos. Por pagar Proveedores Impuesto por Pagar IVA por pagar Retenciones legales Pago a Cuenta Otros pasivos Anticipos No corriente Prstamos Bancarios a L.P. TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades a distribuir TOTAL PATRIMONIO Ingresos Servicios de Construccin TOTAL ACREEDORES 100,000.00 20,000.00 100,000.00 220,000.00 565,341.88 565,341.88 $1,111,471.35 169,444.32 326,129.47 50,377.23 6,798.72 1,300.00 3,962.57 50,377.23 39,246.63 55,000.00 12,061.29
REGISTROS CONTABLES DE CIERRE Los registros siguientes. contables para el cierre del ejercicio son los
a. Reclasificacin de cuentas por cobrar y pagar de largo plazo a corto plazo; b. Cuantificacin de la (rendimiento econmico); prdida o ganancia del ejercicio
c. Registro de gasto (ingreso) por impuesto determinacin del impuesto por pagar. d. Determinacin de la Utilidad del Ejercicio.
sobre
la
renta
64
a. Reclasificacin
PARTIDA No. 26 CONCEPTO CUENTAS POR COBRAR A C.P. Construccin CEL-4206-S PRESTAMOS BANCARIOS A L.P. Banco Agrcola CUENTAS POR COBRAR A L.P. CEL PRESTAMOS BANCARIOS A C.P. Banco Agrcola TOTAL 169,444.32 $ 197,711.41 $197,711.41 28,267.09 169,444.32 169,444.32 28,267.09 28,267.09 169,444.32 PARCIAL DEBE 28,267.09 HABER
V/ Reclasificacin de cuentas por cobrar y pagar de largo plazo a corto plazo.
Esta reclasificacin se efecta en funcin, de que tanto la cuenta por cobrar y el prstamo bancario se esperan liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del cierre contable29.
b. Cuantificacin
de
la
prdida
ganancia
del
ejercicio
(rendimiento econmico)
PARTIDA No. 27 CONCEPTO INGRESOS Servicios de Construccin OTROS INGRESOS Inversiones en Asociadas COSTOS POR PROYECTOS Construccin CEL-4206-S GASTOS DE ADMINISTRACION Gastos de administracin GASTOS FINANCIEROS Administrativo por desembolso Intereses PERDIDAS Y GANANCIAS Ejercicio 2010 TOTAL 97,726.02 $ 575,341.88 $575,341.88 1,250.00 7,359.45 97,726.02 45,000.00 8,609.45 424,006.41 45,000.00 10,000.00 424,006.41 565,341.88 10,000.00 PARCIAL DEBE 565,341.88 HABER
V/ liquidacin de cuentas de resultado
29
Seccin 4 prrafos del 5) al 8)
65
El
registro
contable
refleja
el
rendimiento
30
econmico
de
la
compaa el cual asciende a $97,726.02 , es importante mencionar que esta cantidad es previa a la cuantificacin del gasto
(ingreso) por impuesto sobre la renta.
c. Registro
de
gasto
(ingreso)
por
impuesto
sobre
la
renta
determinacin del impuesto por pagar.
PARTIDA No. 28 CONCEPTO ACTIVO POR ISR DIFERIDO Impuesto sobre la renta GASTO ADMINISTRATIVO Impuesto sobre la renta OTROS ACTIVOS Pago a Cuenta del ejercicio IMPUESTOS POR PAGAR ISR-2010 OTROS INGRESOS Impuesto sobre la renta TOTAL 2,500.00 $ 25,410.28 $ 25,410.28 8,480.13 14,430.15 14,430.15 2,500.00 24,431.51 8,480.13 978.77 24,431.51 PARCIAL DEBE 978.77 HABER
V/ Registro de Activo por impuesto sobre la renta por pagar
La cuantificacin del gasto por impuesto sobre la renta, es el resultado de $97,726.02 por la tasa impositiva31 del 25%. El activo por ISR-Diferido es producto de las diferencias temporarias
(Vase apartado de ANALISIS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS).
Por otro lado, existe un ingreso por impuesto sobre la renta de $2,500.00 $10,000.00 el que cual proviene a de un una diferencia no permanente con de el
corresponde
ingreso
gravable
Impuesto sobre la Renta.

30 31
Seccin 2 prrafo 44 de las NIIF-PYMES. Art. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
66
d. Determinacin de la Utilidad del Ejercicio.
PARTIDA No. 29 CONCEPTO PERDIDAS Y GANANCIAS Del ejercicio 2010 OTROS INGRESOS Impuesto sobre la renta GASTO ADMINISTRATIVO Impuesto sobre la renta UTILIDAD DEL EJERCICIO Ejercicio 2010 TOTAL 75,794.52 $ 100,226.02 $100,226.02 2,500.00 24,431.51 24,431.51 75,794.52 97,726.02 2,500.00 PARCIAL DEBE 97,726.02 HABER
V/ Determinacin de utilidad del ejercicio
ANLISIS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS.
Para poder analizar renta32:
de forma adecuada las diferencias temporarias
se presenta la siguiente hoja de clculo del impuesto sobre la
CONCEPTO MONTO Utilidad antes de ISR $ 87,726.02 Mas: 3,915.08 Gastos no deducibles RENTA NETA $ 91,641.10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA33 $ 22,910.28
Los gastos son el resultado de diferencias entre la base Legal-Tributaria en relacin al Marco de referencia contable. Seccin 29 prrafo 14 literal b) y prrafo 15 literal b).
Al comparar el impuesto sobre la renta del presente cuadro en relacin al gasto de impuesto sobre la renta por $21,931.51 de partida No. 28, se determina una diferencia de $978.77 la cual se contabiliza como un Activo por Impuesto Diferido.
32 33
Art. 91 segundo prrafo del Cdigo Tributario. Art. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
67
Al
generar
un
Activo
por
impuesto-diferido34
implica
que
la
compaa utilizara estos valores para disminuir la cantidad del impuesto a pagar en el siguiente ejercicio contable.
Los gastos no deducibles de $3,915.08 estn conformados por los siguientes conceptos:
a) Gasto administrativo por la adquisicin de prstamo bancario, el cual est registrado en partida No. 3; y
b) Diferencia entre el conteo fsico de inventarios en relacin a los costos acumulados de materiales en proceso de construccin.
Cada uno de ellos se explica a continuacin.
a) Gasto administrativo por desembolso de prstamo bancario:
GASTO SEGN Marco de Referencia NIIF-PYMES Base Legal-Tributaria DIFERENCIA TEMPORARIA Activo por Impuesto Diferido (25%)
$ $ $
MONTO 1,250.00 417.81 832.49 208.05
b) Diferencia entre el conteo fsico de inventarios en relacin a los costos acumulados de materiales en proceso de construccin. Con el fin de darle cumplimiento al art. 142 del Cdigo
Tributario, se efecta inventario fsico de la materiales de construccin, del cual se determina $50,000.00 de materiales de construccin que no se han adherido a la obra en proceso.
34
Seccin 29 prrafos 4 y 5 de las NIIF-PYMES.
68
Dando como resultado lo siguiente:

Materiales de construccin que no se han adherido a la obra en proceso.
Datos: CONCEPTO Materia Prima Fsica $ Menos: Materia prima en proceso COSTO NO DEDUCIBLE $ (POR 25% de ISR) Activo por ISR-Diferido $
MONTO 50,000.00 46,917.11 3,082.89 770.72
La determinacin de materiales de construccin en proceso se observa en ANEXO-4
Materiales de construccin en proceso $46,917.11
Materiales reconocidos al costo $288,082.89
Total de compra de materiales: $335,000.00
Materiales de construccin que no se han adherido a la obra en proceso $3,082.89
Inventario de materiales $50,000.00
GASTO SEGN Marco de Referencia NIIF-PYMES Base Legal-Tributaria DIFERENCIA TEMPORARIA Activo por Impuesto Diferido (25%)
MONTO $ $ $ 288,082.89 285,000.00 3,082.89 770.72
69
ESTADO RENTA.
DE
RESULTADOS
HOJA
DE
CLCULO
DEL
IMPUESTO
SOBRE
LA
EJEMPLO, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS MENOS: COSTOS DE PROYECTOS UTILIDAD BRUTA MENOS: GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS FINANCIEROS MAS: INGRESOS DE ACTIVIDADES EXTRAORDINARIAS INVERSIONES EN ASOCIADAS UTILIDAD FINANCIERA ANTES DE ISR (MENOS) EFECTO NETO EN IMPUESTO SOBRE LA RENTA 24,431.51 GASTO POR IMPUESTO INGRESO POR IMPUESTO UTILIDAD 2,500.00 NETA DEL EJERCICIO
565,341.88 424,006.41
$ $
141,335.47 53,609.45 45,000.00 8,609.45
10,000.00 97,726.02
21,931.51
75,794.52
HOJA DE CALCULO DEL ISR 2010 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 97,726.02 3,915.08 (+)COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES: Gasto Financiero 832.19 Costo de Materiales 3,082.89 10,000.00 (-)INGRESOS CONTABILIZADOS NO GRAVABLES: 35 10,000.00 Dividendos de Inversiones en Acciones (=)UTILIDAD FISCAL SUJETA A IMPUESTO CON TASA ORDINARIA 91,641.10 22,910.28 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO (art. 41 LISR) (-)ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO EFECTO NETO EN IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ESTADO DE RESULTADO 978.77 21,931.51
La cantidad de $10,000.00 es una diferencia permanente entre la base tributaria y la base tcnica-contable.
35
Es de conformidad al numeral 13 del art. 4 de la LISR
70
Es importante mencionar que en el Estado de Resultado y en la hoja de clculo del Impuesto sobre la renta no se calcula Reserva
Legal, ya que esta representa la quinta parte del capital social, lo cual es el monto que establece el cdigo de comercio.
BALANCE GENERAL
EJEMPLO, S.A. DE C.V. Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 2010 ACTIVO PASIVO
Corriente Efectivo y equivalentes Cuentas Por Cobrar Obras en Proceso Impuesto-Diferido TOTAL ACTIVO CORRIENTE No Corriente Inversiones en Asociadas Propiedad planta y equipo Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO 314,254.69 48,267.09 69,053.59 978.77 422,554.14 100,000.00 120,000.00 -16,200.00 203,800.00 636,354.14 Corriente Doctos. Por pagar Proveedores Prstamos Bancarios Impuesto por Pagar Otros pasivos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades a distribuir TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 39,246.63 55,000.00 169,444.32 26,491.44 50,377.23 340,559.62
100,000.00 20,000.00 175,794.52 285,794.52 636,354.14
Anlisis de las cuentas de balance.
1. Las cuentas por cobrar que refleja el Balance estn compuestas por lo siguiente:
a. Retencin $28,267.09,
por y
garanta es
contractual con el
la 5%
cual de
asciende los
determinada
ingresos
devengados de la compaa en base al porcentaje de avance de obra a la fecha del balance.
(Monto contractual)(Avance de obra)(Retencin 5%) ($733,266.00)(77.10)(5%) $28,267.09
71
b. Otras cuentas por cobrar de $20,000.00 (supuesto para efectos de presentacin)
2. Las obras en proceso que ascienden a $69,053.59 es la diferencia entre los costos reales incurridos, menos las estimaciones de avance de obra. (Costos reales)-(% de avance de obra) (costos estimados) $493,060.00 (77.10%) ($549,949.50) $493,060.00 $424,006.41 $69,053.59
3. El
Activo
por
Impuesto-Diferido
de
$978.77
proviene
de
una
diferencia de Impuesto sobre la Renta de la Base Tributaria sobre la Base Tcnica.

Vase apartado de ANALISIS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS.
4. Los otros pasivos de $50,377.23 monto de anticipo del valor
proviene de la diferencia del del contrato (30%), menos las
estimaciones de avance de obra (77.10).
(Valor del contrato) (% de anticipo)
Menos
(valor del contrato) (%de anticipo) (% de estimacin de avance de obra) $733,266.00 (30%)(77.10) $169,602.56
$733,266.00 (30%) $219,979.80
Menos Menos
$50,377.23
72
2.4.3.6
OPERACIONES DEL MES DE ENERO
La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. efecta en el mes de enero las siguientes operaciones: a. Se cancela la cuota 4/12 del prstamo bancario; b. Se reconoce un costo de mano de personal es de carcter eventual; obra por $12,000.00, este
c. Se incurre en gastos de materiales de construccin por un monto de $8,000.00, de los cuales $7,500.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); d. De costos indirectos de construccin se paga la cantidad de $2,400.00, de los cuales $2,100.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); y e. Se reconocen los gastos de depreciacin por la maquinaria y otros y otros bienes utilizados en la ejecucin del proyecto.
PAGO DE CUOTA POR PRSTAMO BANCARIO. Datos: Saldo insoluto: Tasa de inters: Cuota: Das transcurridos: $ 169.444.33 10% $ 21,978.78 31
20,539.66
Vase anexo 7
73
V/ por cancelacin de quinta cuota de prstamo
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento legal-tributario en literales a) y b) de
partida No. 6
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en Partida No. 6
a)
Elemento del costo Mano de Costos Materiales obra Indirectos FCF 500.00 300.00 CCF 7,500.00 2,100.00 Recibo 12,000.00 TOTAL 12,000.00 8,000.00 2,400.00 FCF: Factura de Consumidor Final CCF: Comprobante de Crdito Fiscal Documentado con
Total 800.00 9,600.00 10,800.00 21,200.00
21,200.00 1.248.00 22,448.00
74
V/ por compras de materiales, pago de mano de obra y otras erogaciones de construccin del mes de enero 2011
b)
Registro
por
depreciacin
de
maquinaria
otros
bienes
PARTIDA No. 32 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Costos Indirectos DEPRECIACION ACUMULADA Maquinaria y Equipo Vehculos Mobiliario y Eq. De Comp. 1,200.00 300.00 100.00 1,600.00 1,600.00 PARCIAL DEBE 1,600.00 HABER
TOTAL $ 1,600.00 $ 1,600.00 V/ por depreciacin de propiedades planta y equipo utilizados en la construccin en proceso.
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento legal-tributario de partida No. 7 y 8.
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en partida No. 7 y 8.
75
Al
cierre
del
mes
se
efecta
la
provisin
de
impuestos,
dejando como resultado el siguiente registro contable.
PARTIDA No. 33 CONCEPTO REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales IVA CREDITO FISCAL Compras locales IMPUESTOS POR PAGAR Retenciones legales TOTAL 1,200.00 $ 2,448.00 $ 2,448.00 1,248.00 1,200.00 1,200.00 1,248.00 1,248.00 1,200.00 PARCIAL DEBE 1,248.00 HABER
V/ registro de retenciones por pagar y determinacin de remanente de crdito fiscal
2.4.3.7
OPERACIONES DEL MES DE FEBRERO CON LTIMA ESTIMACION DE AVANCE DE OBRA
La empresa EJEMPLO, S.A. DE C.V. efecta en el mes de febrero las siguientes operaciones: a. Se cancela la cuota 6/12 del prstamo bancario; b. Se reconoce un costo de mano de personal es de carcter eventual; obra por $13,000.00, este
c. Se incurre en gastos de materiales de construccin por un monto de $15,000.00, de los cuales $12,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); d. De costos indirectos de construccin se paga la cantidad de $2,860.00, de los cuales $1,000.00 estn documentados con comprobantes de crdito fiscal (ms IVA) y el resto con facturas de consumidor final (IVA incluido); e. Se reconocen los gastos de depreciacin por la maquinaria y otros y otros bienes utilizados en la ejecucin del proyecto; 76
f. Se presenta la segunda estimacin de avance de obra, la cual asciende al 36.03% dejando la obra terminada a un 77.10%; y g. Se efectan las provisiones de impuestos.
PAGO DE CUOTA POR PRSTAMO BANCARIO. Datos: Saldo insoluto: Tasa de inters: Cuota: Das transcurridos: $ 148,904.66 10% $ 21,978.78 29
20,795.70
Vase anexo 7
V/ por cancelacin de sexta cuota de prstamo
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver Tratamiento legal-tributario en literales a) y b) de
partida No. 6.
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en Partida No. 6.
77
a)
Elemento del costo Mano de Costos Materiales obra Indirectos FCF 500.00 400.00 CCF 11,500.00 1,500.00 Recibo 12,000.00 TOTAL 12,000.00 12,000.00 1,900.00 FCF: Factura de Consumidor Final CCF: Comprobante de Crdito Fiscal Documentado con
Total 900.00 13,000.00 10,800.00 24,700.00
DETALLE DE DESEMBOLSO Sub.-Total de desembolso MAS: Crdito fiscal (13,000.00X0.13%) TOTAL DE DESEMBOLSO
24,700.00 1,690.00 26,390.00
V/ por compras de materiales, pago de mano de obra y otras erogaciones de construccin del mes de febrero
78
b)
Registro
por
depreciacin
de
maquinaria
otros
bienes
PARTIDA No. 36 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Costos Indirectos DEPRECIACION ACUMULADA Maquinaria y Equipo Vehculos Mobiliario y Eq. de Comp.. TOTAL 1,200.00 300.00 100.00 1,600.00 1,600.00 PARCIAL DEBE 1,600.00 HABER
$ 1,600.00 $ 1,600.00 V/ por depreciacin de propiedades planta y equipo utilizados en la construccin en proceso.
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento legal-tributario de partida No. 7 y 8.
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver tratamiento tcnico de NIIF-PYMES en partida No. 7 y 8.
En el mes de febrero se termina la obra en proceso, lo cual implica el 22.90% del contrato, por lo consiguiente, se debe
reconocer ingresos y costos segn detalle:
CONCEPTO Monto total Avance de obra (Menos) Avance acumulado (Igual) Valores a contabilizar
% 100.00% 100.00% 77.10% 22.90%
INGRESOS ORDINARIOS 733,266.00 733,266.00 565,341.88 167,924.12
COSTO ESTIMADO 549,949.50 549,949.50 424,006.41 125,943.09
UTILIDAD ESTIMADA 183,316.50 183,316.50 141,335.47 41,981.03
79
RESULTADOS
$ $ $ $ $ $
167,924.12 50,377.24 117,546.88 15,281.09 1,175.47 8,396.21
Determinacin del valor a percibir: CONCEPTO Ingreso devengado Menos: Proporcin de anticipo 5% retencin por garanta 1% retencin IVA Mas: Impuesto IVA $ $ 50,377.24 8,396.21 1,175.47 $ 15,281.09 123,256.30 MONTO 167,924.12 59,948.92
PARTIDA No. 37 CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola CUENTAS POR COBRAR A C.P. CEL IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% OTROS PASIVOS Anticipos IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales INGRESOS Servicios de Construccin TOTAL 167,924.12 $ 183,205.21 15,281.09 50,377.24 1,175.47 50,377.24 8,396.21 1,175.47 123,256.30 8,396.21 PARCIAL DEBE 123,256.30
HABER
15,281.09 167,924.12 $183,205.21
V/ Ingresos por ltima estimacin de avance de obra, la cual asciende a 22.90%
80
b. Costos de construccin
ANALISIS DE COSTOS EN RELACION A LAS ESTIMACIONES PRIMER AVANCE SEGUNDO AVANCE TERCER AVANCE CONCEPTO OCTUBRE % Estimado $ Estimado % Reales $ Reales % Diferencia $ Diferencia 41.07% 225,877.87 74.66% 410,608.40 -33.59% 184,730.53 DICIEMBRE 36.03% 198,128.54 14.99% 82,451.60 21.03% (115,676.94) FEBRERO 22.90% 125,943.09 9.36% 51,500.00 13.54% (74,443.09) 100.00% 549,949.50 99.02% 544,560.00 0.98% (5,389.50) TOTAL
Vase anexo-2
Los costos reales son menores a los estimados por un monto de $5,389.50 lo cual representa una variacin menor del 1% del total de los costos.
Tomando en consideracin que la obra se encuentra terminada al 100%, los costos acumulados (en proceso) se contabilizaran en relacin a los reales y no a los estimados. Dejando como resultado lo siguiente.
CONCEPTO ltima estimacin de 22.90% Menos: Sobrevaluacin de costos estimados Costos estimados 549,949.50 (Menos) Costos reales 544,560.00 COSTOS A CONTABILIZAR
MONTO 125,943.09 5,389.50
120,553.59
V/ Costos por ltima estimacin de avance de obra.
81
BASE LEGAL-TRIBUTARIA PARA LA APLICACIN CONTABLE. Ver tratamiento en literales a) y b) de partidas 13 y 14.
BASE TCNICA NIIF-PYMES Ver la base tcnica de partidas 13 y 14.
Al cierre del mes de febrero se efecta la provisin de Impuestos, dejando como resultado el siguiente registro contable.
PARTIDA No. 39 CONCEPTO OTROS ACTIVOS Pago a Cuenta del ejercicio IVA DEBITO FISCAL Ventas locales RETENCIONES LEGALES ISR-eventuales REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal IVA CREDITO FISCAL Compras locales IVA CREDITO FISCAL Retencin del 1% IMPUESTOS POR PAGAR IVA por pagar Retenciones legales Pago a Cuenta TOTAL 11,167.62 1,200.00 2,518.86 $18,999.96 $ 18,999.96 1,175.47 14,886.49 1,690.00 1,175.47 1,248.00 1,690.00 1,200.00 1,248.00 15,281.09 1,200.00 2,518.86 15,281.09 PARCIAL DEBE 2,518.86 HABER
V/ determinacin de impuestos por pagar.
82
Clculos para determinar el impuesto de IVA por pagar IVA Dbito fiscal MENOS: Remanente de Crdito Fiscal $ 1,248.00 Crdito fiscal 1,690.00 Retencin del 1% 1,175.47 IMPUESTO POR PAGAR $ 15,281.09
11,167.62
Vase anexo 9
2.4.3.8 I.
LIQUIDACIN DEL PROYECTO.
A efecto de liquidar el proyecto de construccin se deben efectuar los siguientes registros contables: a. Liquidacin del costo histrico de construccin contra la cuenta de estimaciones; b. Cancelacin del 5% de retencin. Para efectos didcticos, se toma en consideracin que la compaa Ejemplo, S.A. de C.V. no efectu otras transacciones durante el ejercicio 2011, por lo consiguiente: c. Se cancela la adquisicin de prstamo bancario. d. Se efectan los registros contables de liquidacin en los resultados; e. Se determina la utilidad del ejercicio; y f. Se presenta el balance de situacin financiera
II.
REGISTROS CONTABLES PARA LIQUIDACION DEL PROYECTO
Liquidacin del costo histrico de construccin contra la cuenta de estimaciones.
PARTIDA No. 40 CONCEPTO OBRAS EN PROCESO Estimaciones OBRAS EN PROCESO Materiales Mano de obra Costos Indirectos TOTAL 355,000.00 124,000.00 65,560.00 544,560.00 544,560.00 PARCIAL DEBE 544,560.00 HABER
$ 544,560.00 $544,560.00 V/ Liquidacin de costos histricos de construccin y estimaciones de avance de obra.
83
Cancelacin del 5% de retencin.
PARTIDA No. 41 CONCEPTO EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola CUENTAS POR COBRAR A C.P. CEL-4206-S TOTAL 36,663.30 $ 36,663.30 $ 36,663.30 36,663.30 36,663.30 PARCIAL DEBE 36,663.30 HABER
V/ cancelacin del 5% de retencin
REGISTROS CONTABLES PARA LIQUIDACIN DE RESULTADOS
Cancelacin del total del prstamo bancario.
PARTIDA No. 42 CONCEPTO GASTOS FINANCIEROS Intereses PRESTAMOS BANCARIOS A C.P. Banco Agrcola EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola TOTAL 131,872.69 $ 131,872.69 V/ por cancelacin de prstamo bancario. $131,872.69 128,108.96 131,872.69 3,763.73 128,108.96 PARCIAL DEBE 3,763.73 HABER
Vase anexo 7
84
Cuantificacin de la prdida o ganancia del ejercicio (rendimiento econmico).

PARTIDA No. 43 CONCEPTO INGRESOS Servicios de Construccin COSTOS POR PROYECTOS Construccin CEL-4206-S GASTOS DE ADMINISTRACION Gastos de administracin GASTOS FINANCIEROS Intereses PERDIDAS Y GANANCIAS Ejercicio 2010 TOTAL 33,484.61 $ 167,924.12 $167,924.12 6,385.92 33,484.61 7,500.00 6,385.92 120,553.59 7,500.00 167,924.12 120,553.59 PARCIAL DEBE 167,924.12 HABER
V/ liquidacin de cuentas de resultado
El
registro
contable
refleja
el
rendimiento
econmico
de
$33,484.6136, es importante mencionar que esta cantidad es previa a la cuantificacin del gasto por impuesto sobre la renta.
Registro de gasto por impuesto sobre la renta y determinacin del impuesto por pagar.
PARTIDA No. 44 CONCEPTO GASTO ADMINISTRATIVO Impuesto sobre la renta ACTIVO POR ISR DIFERIDO Impuesto sobre la renta OTROS ACTIVOS Pago a Cuenta del ejercicio IMPUESTOS POR PAGAR ISR-2010 TOTAL 2,518.86 4,873.52 4,873.52 $ 8,371.15 $ 8,371.15 978.77 2,518.86 8,371.15 978.77 PARCIAL DEBE 8,371.15 HABER
V/ Determinacin de Impuesto sobre la Renta por pagar
36
Seccin 2 prrafo 44 de las NIIF-PYMES.
85
La cuantificacin del gasto por impuesto sobre la renta, es el resultado de $33,484.61 por la tasa impositiva37 del 25%.
El abono del activo por ISR-Diferido es producto de la regresin de diferencias temporarias.

(Vase apartado de ANALISIS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS).
Determinacin de la Utilidad del Ejercicio.
PARTIDA No. 45 CONCEPTO PERDIDAS Y GANANCIAS Del ejercicio 2010 GASTO ADMINISTRATIVO Impuesto sobre la renta UTILIDAD DEL EJERCICIO Ejercicio 2010 TOTAL 25,113.45 $ 33,484.61 $ 33,484.61 8,371.15 25,113.45 33,484.61 8,371.15 PARCIAL DEBE 33,484.61 HABER
V/ Determinacin de utilidad del ejercicio 2010
37
Art. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
86
ESTADO DE RESULTADOS Y HOJA DE CLCULO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EJEMPLO, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
INGRESOS ORDINARIOS MENOS: COSTOS DE PROYECTOS UTILIDAD BRUTA MENOS: GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD OPERATIVA (ANTES DE ISR) GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $ 167,924.12 120,553.59 47,370.53 13,885.92 7,500.00 6,385.92 33,484.61 8,371.15 25,113.45
$ $
$ $
HOJA DE CALCULO DEL ISR 2011 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (-)COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES NO CONTABILIZADOS: Gasto Financiero Costo de Materiales 832.19 3,082.89 29,569.53 7,392.38 978.77 33,484.61 3,915.08
(=)UTILIDAD FISCAL SUJETA A IMPUESTO CON TASA ORDINARIA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO (art. 41 LISR) (+) REGRESION DE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEGN ESTADO DE RESULTADOS
8,371.15
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA

EJEMPLO, S.A. DE C.V. Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 2011 ACTIVO PASIVO
Corriente Efectivo y equivalentes Cuentas Por Cobrar TOTAL ACTIVO CORRIENTE No Corriente Inversiones en Asociadas Propiedad planta y equipo Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO 249,506.04 20,000.00 269,506.04 100,000.00 120,000.00 -19,400.00 200,600.00 470,106.04 Corriente Doctos. Por pagar Proveedores Impuesto por Pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades a distribuir TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 74,438.07 55,000.00 19,760.01 149,198.08
100,000.00 20,000.00 200,907.95 320,907.95 470,106.03
87
Al analizar las cuentas del balance general se puede concluir con lo siguiente:
a. Se encuentra liquidado el costo histrico de la obra en proceso, as como la cuenta complementaria de estimaciones. (Vase partida 40)
b. Se cancela (liquida) el 5% de las retenciones por garanta de perdidas o daos. (Vase partida 41)
c. Para efectos didcticos, se cancela el total de los prstamos bancarios. (Vase partida 42)
d. Se amortiza el total del anticipo el cual era de $219,979.80. (Vase partida 37)
REVERSION DE DIFERENCIA TEMPORARIA
Para poder analizar sobre la renta38:
de forma adecuada la reversin de diferencias
temporarias se presenta la siguiente hoja de clculo del impuesto
CONCEPTO MONTO Utilidad antes de ISR $ 33,484.61 Menos: Gastos deducibles no contabilizados 3,915.08 RENTA NETA $ 29,569.53 IMPUESTO SOBRE LA RENTA39 $ 7,392.38 Al comparar el impuesto sobre la renta del presente cuadro en relacin al gasto de impuesto sobre la renta por $8,371.15 de
38 39
Art. 91 segundo prrafo del Cdigo Tributario. Art. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
88
partida No. 44, se determina una diferencia de $978.77 la cual estaba contabilizada como un Activo por Impuesto Diferido.
Para el ejercicio 2011 se efectu la regresin del Activo por Impuesto Diferido, por lo consiguiente se liquida (abona) dicho activo en partida No. 44.
Al abonar un activo por impuesto-diferido, implica que la compaa esta utilizando estos valores para disminuir la cantidad del
impuesto a pagar en el ejercicio contable.
Los
gastos
deducibles
(no
contabilizados)
de
$3,915.08
estn
conformados por los siguientes conceptos:
a) Gasto administrativo por la adquisicin de prstamo bancario, el cual est registrado en partida No. 3.
Este gasto administrativo segn el marco de referencia de las NIIF-PYMES se reconoci en el ejercicio 2010 en los resultados, no obstante, para efectos tributarios no todo el gasto
representaba una deducibilidad en el ejercicio 2010 ya que se tena que proporcionar de conformidad al plazo del prstamo bancario.
(Vase anlisis de diferencias temporarias)
b) Diferencia entre el conteo fsico de inventarios en relacin a los costos acumulados de materiales en proceso de construccin del ejercicio 2010.
(Vase anlisis de diferencias temporarias)
89
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES a. Se concluye que la empresa sometida a estudio no cuenta con un marco de referencia Tcnico-Contable para la elaboracin y
revelacin de sus estados financieros; es decir no se
presentan
de forma fidedigna las operaciones econmicas en las cuales incurre el ente econmico.
b. En base al caso prctico desarrollado, se determin que para una efectiva y adecuada contabilizacin de las operaciones de
construccin desde el punto de vista servicio, se necesita un amplio conocimiento del marco de referencia de la NIIF-PYMES y el marco Legal-Tributario.
c. En el desarrollo del caso prctico, se determin que existen discrepancias entre la significativas Tcnica en el reconocimiento en la de gastos con
Normativa
contenida
NIIF-PYMES
respecto al tratamiento fiscal establecido en la normativa Legal Tributaria, lo cual afecta la correcta determinacin del
Impuesto sobre la Renta. RECOMENDACIONES a. Se recomienda que la empresa sometida a estudio, debe contar con un marco de referencia Tcnico-Contable para la elaboracin y revelacin de sus estados financieros; para presentar de forma fidedigna las operaciones econmicas en las cuales incurre el ente econmico.
b. Para
la
correcta
determinacin
del
Impuesto
sobre
la
Renta
imputable a las operaciones de las empresas constructoras debe de efectuarse la con conciliacin base a la de NIIF los resultados con financieros a la
determinados
PYMES
respecto
normativa tributario. 90
BIBLIOGRAFIA
Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pymes. La emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Versin 2010 United Kingdom. Esta Normativa Tcnica especficamente en la seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, Trata las generalidades que se deben cumplir, en el caso de las Empresas Constructoras, deben de reconocer como ingresos de actividades ordinarias las provenientes del contrato de construccin y los costos asociados con el mismo contrato como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa. Elaborada por: Nancy Lazo 04/10/2010 Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES. La emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Versin 2010-2 United Kingdom. Este material tcnico, explica a detalla cada uno de los prrafos de algunas secciones de la NIIF para las PYMES, incluyendo notas explicativas, ejemplos y autoevaluaciones de conocimiento. Elaborada por: David Rodrguez 04/10/2010
Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASB), Londres, Inglaterra. Esta Normativa Tcnica en la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, Esta normativa es aplicable a las empresas constructoras debido a que estas reconocen dentro de sus estados financieros, activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos y otros cambios en el patrimonio neto; toda esta informacin est contenida en las notas a los estados financieros Elaborada por: Nancy Lazo 27/09/2010
Cdigo Tributario: Segn D.L. N 230, del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. N 241, tomo 349, del 22 de diciembre de 2000. De conformidad con la legislacin tributaria, las empresas constructoras se encuentran sometidas al cumplimiento de obligaciones tributarias, tanto de carcter sustantivo como formal, consecuentes a la realizacin de operaciones de transferencia de bienes y prestaciones de servicios a favor de terceros. Elaborada por: Ingryd Romero 29/09/2010
91
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Segn D.L. N 296, del 24 de julio de 1992, publicado en el D.O. N 143, tomo 316, del 31 de julio de 1992. En dicha La Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en los literales b), g), i), j) y k) de su Art. 17, presenta un detalle de actividades de construccin y refirindose a estas como actividades de servicios. Dichas actividades, relacionadas a la construccin, se ven desarrolladas ms ampliamente en el Art. 6 del Reglamento de la Ley de IVA Elaborada por: David Rodrguez 29/09/2010 Ley de Adquisicin y Contrataciones de la Administracin Pblica. Segn D.L. N 868, del 5 de abril de 2000, publicado en el D.O. N 88, tomo 347 del 15 de mayo de 2000. Esta Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica es muy precisa en la determinacin de procedimientos para que las compras del Estado se realicen de forma clara, gil y oportuna. Adems establece ciertos plazos para las actuaciones de las instituciones Contratistas, en los Art. 44,1) y K), 56, 77, 81 y 74 Elaborada por: David Rodrguez 13/09/2010
Pginas WEB visitadas:
http://www.casalco.org.sv/ http://www.buenastareas.com/ensayos/Contratos-De-Construccion/46274.html http://www.colomboasesores.com.ar/seguros/caucion-cont.htm http://www.monografias.com/trabajos10/coconst/coconst.shtml#dos http://es.wikipedia.org/wiki/Devengado
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ANEXOS
ANEXO 1 ANEXO 2 COSTOS REALES COMPARATIVA ESTIMACIONES ANEXO 3 COSTOS REALES; COSTOS ESTIMADOS Y COSTOS EN PROCESO A OCTUBRE ANEXO 4 COSTOS REALES; COSTOS ESTIMADOS Y COSTOS EN PROCESO A DICIEMBRE ANEXO 5 DIFERENCIA TEMPORARIO E IMPUESTO DIFERIDO POR GASTO DE PRESTAMO BANCARIO ANEXO 5-A AMORTIZACION BANCARIO ANEXO 6 ANEXO 7 ANEXO 8 ANEXO 9 ANEXO 10 ANALISIS DE INGRESOS CON ESTIMACIONES DE AVANCE DE OBRA AMORTIZACIN DE PRSTAMO BANCARIO CONTRATO DE CONSTRUCCIN DIARIO MAYOR METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION DEL GASTO ADMINISTRATIVO POR PRESTAMO DE COSTOS REALES EN RELACION A LAS
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ANEXO 1 COSTOS REALES

ELEMENTO DEL COSTO Materiales Mano de Obra Indirectos TOTAL SEPTIEMBRE 240,000.00 35,000.00 29,900.00 304,900.00 OCTUBRE 60,000.00 32,000.00 13,708.40 105,708.40 NOVIEMBRE 20,000.00 20,000.00 9,191.60 49,191.60 DICIEMBRE 15,000.00 13,000.00 5,260.00 33,260.00 ENERO 8,000.00 12,000.00 4,000.00 24,000.00 FEBRERO 12,000.00 12,000.00 3,500.00 27,500.00 TOTAL 355,000.00 124,000.00 65,560.00 544,560.00
ANEXO 2 COMPARATIVA DE COSTOS REALES EN RELACION A LAS ESTIMACIONES

CONCEPTO ESTIMADO ESTIMADO REALES REALES DIFERENCIA DIFERENCIA PRIMER AVANCE OCTUBRE 41.07% 225,877.87 74.66% 410,608.40 -33.59% 184,730.53 SEGUNDO AVANCE DICIEMBRE 36.03% 198,128.54 14.99% 82,451.60 21.03% (115,676.94) TERCER AVANCE FEBRERO 22.90% 125,943.09 9.36% 51,500.00 13.54% (74,443.09) TOTAL 100.00% 549,949.50 99.02% 544,560.00 0.98% (5,389.50)
ANEXO 3 COSTOS REALES; COSTOS ESTIMADOS Y COSTOS EN PROCESO A OCTUBRE

REALES TIPO DE COSTO Costo Histrico MONTO Materiales Mano de Obra Indirectos TOTAL 300,000.00 67,000.00 43,608.40 410,608.40 % 73.06% 16.32% 10.62% 100.00% ESTIMADOS Reconocido en resultados MONTO % 165,031.60 36,857.06 23,989.21 225,877.87 73.06% 16.32% 10.62% 100.00% EN PROCESO Contabilizado como Activo en proceso MONTO % 134,968.40 73.06% 30,142.94 16.32% 19,619.19 10.62% 184,730.53 100.00%
ANEXO 4 COSTOS REALES; COSTOS ESTIMADOS Y COSTOS EN PROCESO A DICIEMBRE

TIPO DE COSTO Materiales ACUMULADO AL 31/10 300,000.00 67,000.00 43,608.40 410,608.40 165,031.60 36,857.06 23,989.21 225,877.87 134,968.40 30,142.94 19,619.19 184,730.53 INCURRIDOS DEL 01/11 AL 31/12 35,000.00 33,000.00 14,451.60 82,451.60 123,051.29 49,137.83 25,939.42 198,128.54 (88,051.29) (16,137.83) (11,487.82) (115,676.94) ACUMULADO AL 31/12 335,000.00 100,000.00 58,060.00 493,060.00 288,082.89 85,994.89 49,928.63 424,006.41 46,917.11 14,005.11 8,131.37 69,053.59 % 67.94% 20.28% 11.78% 100.00% 67.94% 20.28% 11.78% 100.00% 67.94% 20.28% 11.78% 100.00%
REALES
(Histrico)
Mano de Obra Indirectos TOTAL Materiales
ESTIMADOS
(reconocido en Indirectos resultados) TOTAL
Mano de Obra
Materiales
EN PROCESO
(Activo en proceso)
Mano de Obra Indirectos TOTAL
ANEXO 5 DIFERENCIA TEMPORARIO E IMPUESTO DIFERIDO POR GASTO DE PRESTAMO BANCARIO Fecha de Das Amortizacin 30/09/2010 30/10/2010 30/11/2010 30/12/2010 Sub. Total 30/01/2011 28/02/2011 30/03/2011 30/04/2011 30/05/2011 30/06/2011 30/07/2011 30/08/2011 Sub. Total TOTAL 31 30 31 30 122 31 29 30 31 30 31 30 31 243 365 Gasto segn Deducible 106.16 102.74 106.16 102.74 417.81 106.16 99.32 102.74 106.16 102.74 106.16 102.74 106.16 832.19 1,250.00 Financiero 1,250.00 1,250.00 1,250.00 Diferencia Temporal (1,143.84) 102.74 106.16 102.74 (832.19) 106.16 99.32 102.74 106.16 102.74 106.16 102.74 106.16 832.19 Impuesto Diferido (285.96) 25.68 26.54 25.68 (208.05) 26.54 24.83 25.68 26.54 25.68 26.54 25.68 26.54 208.05 -
ANEXO 5-A AMORTIZACION DEL GASTO ADMINISTRATIVO POR PRESTAMO BANCARIO

No. de cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Fecha de Das Amortizacin 30/08/2010 30/09/2010 31 30/10/2010 30 30/11/2010 31 30/12/2010 30 30/01/2011 31 28/02/2011 29 30/03/2011 30 30/04/2011 31 30/05/2011 30 30/06/2011 31 30/07/2011 30 30/08/2011 31 TOTAL 365 Gasto de Administracin 106.16 102.74 106.16 102.74 106.16 99.32 102.74 106.16 102.74 106.16 102.74 106.16 1,250.00 Amortizacin acumulada 106.16 208.90 315.07 417.81 523.97 623.29 726.03 832.19 934.93 1,041.10 1,143.84 1,250.00 8,123.29 Saldo 1,250.00 1,143.84 1,041.10 934.93 832.19 726.03 626.71 523.97 417.81 315.07 208.90 106.16 -
ANEXO 6 ANALISIS DE INGRESOS CON ESTIMACIONES DE AVANCE DE OBRA

CONCEPTO Sub Total [US$] 30% [US$] por Anticipo. Subtotal [US$] I.V.A. 13% [US$] TOTAL ESTIMACIONES Retencin 5% [US$] por Garanta. Retencin de 1% LIQUIDO A PAGAR [US$] MONTO DE CONTRATO 733,266.00 219,979.80 513,286.20 66,727.21 580,013.41 36,663.30 7,332.66 536,017.45 OCTUBRE 41.07% 301,170.49 90,351.15 210,819.34 27,406.51 238,225.86 15,058.52 2,108.19 221,059.14 DICIEMBRE 36.03% 264,171.39 79,251.42 184,919.97 24,039.60 208,959.57 13,208.57 1,849.20 193,901.80 FEBRERO 22.90% 167,924.12 50,377.24 117,546.88 15,281.09 132,827.98 8,396.21 1,175.47 123,256.30 TOTAL 733,266.00 219,979.80 513,286.20 66,727.21 580,013.41 36,663.30 5,132.86 538,217.24
ANEXO 7 AMORTIZACIN DE PRSTAMO BANCARIO

No. de cuota Fecha de Das pago 30/08/2010 1 30/09/2010 31 2 30/10/2010 30 3 30/11/2010 31 4 30/12/2010 30 5 30/01/2011 31 6 28/02/2011 29 7 30/03/2011 30 8 30/04/2011 31 9 30/05/2011 30 10 30/06/2011 31 11 30/07/2011 30 12 30/08/2011 31 TOTAL 365 Cuota 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 21,978.78 263,745.37 Abono a capital 19,855.49 20,087.18 20,194.73 20,418.27 20,539.66 20,795.70 20,925.83 21,068.46 21,270.99 21,428.05 21,621.94 21,793.68 250,000.00 abono a Intereses 2,123.29 1,891.60 1,784.05 1,560.51 1,439.12 1,183.08 1,052.95 910.32 707.79 550.73 356.84 185.10 13,745.37 Saldo 250,000.00 230,144.51 210,057.32 189,862.59 169,444.33 148,904.66 128,108.96 107,183.13 86,114.67 64,843.68 43,415.63 21,793.69 0.00
ANEXO 8 CONTRATO DE CONSTRUCCIN
CONTRATO N CEL-4206-S IRVING ALEXANDER MARAVILLA, del mayor de de edad, Licenciado en
Contadura
Pblica,
domicilio
Antiguo
Cuscatln,
departamento de La Libertad, actuando en nombre y representacin de la COMISION EJECUTIVA HIDROELECTRICA DEL RIO LEMPA, CEL o La Comisin, en su carcter de Apoderado General Administrativo, de la misma, debidamente autorizado para suscribir el presente
Contrato segn punto VI de la Sesin N 3339 celebrada por la Junta Directiva de la Comisin el da 15 de junio de 2010, por una parte, y por la otra:
OSCAR
VILLATORO,
mayor
de
edad,
Ingeniero
Civil,
de
este
domicilio, quien acta en su carcter de Representante Comn y FRANCISCO JAVIER FLORES del ASOCIO EJEMPLO SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE que puede abreviarse EJEMPLO S.A. DE C.V., a quien en lo sucesivo se denominar el Contratista, convienen en suscribir el presente Contrato que se regir por los artculos siguientes:
ARTCULO 1.- OBJETO DEL CONTRATO El Contratista se obliga a suministrar a CEL la mano de obra, materiales, equipos y servicios para la Rehabilitacin de las superficies de rodamiento de accesos a la Central Hidroelctrica cerrn grande. Todo de conformidad con lo establecido en este Contrato, en las Especificaciones Tcnicas de la Seccin III del Documento de Licitacin Pblica N CEL-LP 18/08, y en los
documentos contractuales.
ARTCULO 2.- DOCUMENTOS CONTRACTUALES. Forman parte integrante de este Contrato, con plena fuerza
obligatoria para las partes los documentos siguientes: 1. Las Garantas; 2. Aclaraciones a la Oferta realizadas por CEL; y respondidas por el Asocio 3. Oferta del Asocio de fecha 6 de agosto 4. Adendas del 17 de de agosto de 2010, Pblica de 2010; emitidas N por CEL, al
Documento
Licitacin
CEL-LP
18/08
Rehabilitacin de las superficies de rodamiento de accesos a las Centrales Hidroelctricas Cerrn Grande; 5. Documento de Licitacin Pblica N CEL-LP 18/08
Rehabilitacin de las superficies de rodamiento de accesos a la Central Hidroelctrica 6. Cualquier otro documento vinculado directa o indirectamente dentro del proceso de Licitacin pblica N CEL.LP 18/08
Rehabilitacin de las superficies de rodamiento de accesos a la Central Hidroelctrica Cerrn Grande. El presente Contrato prevalecer en caso de discrepancia, sobre los documentos antes mencionados, y stos prevalecern de acuerdo al orden indicado. Estos documentos son complementarios y
cualquier trabajo requerido en uno es igualmente obligatorio como si se requiriera en todos.
ARTCULO 3.- ALCANCE DE LOS TRABAJOS. El alcance de los trabajos mano de comprende obra, sin limitarse a ello,
direccin
tcnica,
materiales,
herramientas,
servicios, equipos, transporte; fabricacin, carga y descarga de materiales; almacenamiento y retiro de materiales de los almacenes del Contratista; montaje y terminacin de las obras necesarias
descritas
en
las
Especificaciones
Tcnicas
del
Documento
de
Licitacin Pblica N CEL-LP 18/08.
ARTCULO 4.- PLAZO DE EJECUCIN DE LOS TRABAJOS. El Contratista se compromete a iniciar los trabajos objeto del Contrato, a partir de la fecha de Orden de inicio dada por CEL y a terminados dentro de los CIENTO OCHENTA das siguientes a dicha fecha. Si en cualquier est momento de la ejecucin el de los trabajos, CEL el
Contratista
retrasado
conforme
programa,
puede
ordenarle que incremente su personal y equipo, que trabaje fuera de las horas normales, o que acelere sus operaciones, para cumplir con los tiempos establecidos. El Contratista deber establecer
procedimientos definidos para recuperar el tiempo retrasado, los procedimientos propuestos debern estar sujetos a la aprobacin de CEL y debern aplicarse de inmediato. Esta orden no aplicara
ningn costo adicional para CEL. CEL no ser responsable de la asignacin del personal y del equipo de Contratista otro o por obtener materiales, el de la suministro o por del
cualquier trabajo.
servicio,
excepto
coordinacin
ARTCULO 5.- FINANCIAMIENTO. La ejecucin de los trabajos objeto de este Contrato, ser
financiada con fondos propios de CEL y sern aplicados al CODENTI 424 y 425, Especifico de Gasto 54303.
ARTCULO 6.- PRECIO, FORMA Y CONDICIONES DE PAGO. PRECIO:
El monto del presente Contrato es de hasta SETECIENTOS TREINTA Y TRES MIL DOSCIENTOS SESENTA Y SEIS 00/100 DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA (US$733,266.00). Dicho monto no incluye el
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA), el cul ser pagado por CEL. FORMA DE PAGO: El monto del Contrato ser pagado en dlares de Los Estados Unidos de Amrica mediante pago directo, posterior a la prestacin y revisin de las fianzas correspondientes y del programa de
ejecucin de los trabajos. El monto requerido ser pagado mediante estimaciones segn avance del trabajo. Todo pago se efectuar despus de la presentacin y aprobacin de las fianzas correspondientes, y de acuerdo siguientes: CONDICIONES DE PAGO: El monto del Contrato ser pagado previa presentacin de un (1) original y dos (2) copias del documento de pago correspondiente acompaadas de las estimaciones, aprobadas por el Supervisor, a las condiciones
ambos documentos firmados por el Funcionario Responsable de CEL. Adems, el Contratista deber presentar un informe de avance por cada estimacin presentada a cobro, as tambin la informacin y consulta que le hubieren requeridos por CEL, en original y tres (3) copias. El Contratista durante los primeros siete (7) das deber remitir al Supervisor en original y triplicado y en los formularios
aprobados por CEL, las estimaciones correspondientes al trabajo real ejecutado durante el mes calendario anterior.
El Supervisor verificar en el campo tales estimaciones, si las encontrare correctas, las aprobar dentro de los siete (7) das
siguientes a la fecha de haberlas recibido para su pago; caso contrario, las devolver al Contratista dentro del mismo perodo. CEL pagar al Contratista en un plazo de siete (7) das despus de presentar la documentacin completa y aprobada por CEL en el
Departamento de Tesorera ubicado en la Oficina Central de CEL. El pago se efectuar nicamente por las partidas realmente
ejecutadas. No se harn pagos parciales a cuenta de materiales almacenados en los sitios de la obra o en otros lugares. Para el primer pago, el Contratistas deber presentar copia de las notas de revisin emitidas por CEL de las fianzas de Anticipo y Cumplimiento de Contrato. Para el pago de la ltima estimacin presentada a cobro, el
Contratista, deber presentar previamente el borrador del informe final. Si CEL hiciera observaciones, stas debern ser
incorporadas y luego se proceder a la edicin final de dicho documento, del cual se emitirn un (1) original reproducible y tres (3) copias, y sus correspondientes planos; asimismo debern entregar un CD-RW, conteniendo la informacin.
ARTCILO 7.- ANTICIPOCEL entregar al Contratista en concepto de anticipo el treinta por ciento (30%) del monto MIL contractual, lo cual Y asciende a
DOSCIENTOS
DIECINUEVE
NOVECIENTOS
SETENTA
NUEVE
80/100
DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA (US$219,979.80) previa presentacin de un (1) original y una (1) copia del Comprobante de Crdito Fiscal correspondiente, aprobado por el Funcionario
Responsable de CEL, acompaados de una (1) copia de las notas de revisin por parte de CEL de la fianza de anticipo y de
cumplimiento de contrato.
CEL entregar el anticipo en un plazo de siete (7) das, despus de presentar el Contratista la documentacin completa y aprobada por CEL, en el departamento de Tesorera, ubicada en Oficina
Central de CEL, en da lunes o jueves. CEL deducir del monto de cada pago, un porcentaje igual al de
anticipado hasta cubrir el monto total entregado en concepto
anticipo. El pago del anticipo se realizar mediante pago directo (Cheque, transferencia cablegrfica y/o abono a cuenta).
ARTCULO 8.- RETENCIN DE PAGOS CEL retendr de cada una de las estimaciones un monto equivalente al cinco por ciento (5%) de las mismas; asimismo CEL podr retener de cualquier pago, hasta donde fuere necesario, para protegerse de prdidas o daos en razn de: a) Trabajo defectuoso no reparado. b) Duda razonable de que pueda cumplir el Contrato en su
totalidad. c) Cantidades adeudadas a CEL en concepto de multa por atraso en la entrega de las obras o en cualquier otro concepto. d) El incumplimiento del Contrato. Si despus de resarcirse de las prdidas o daos, hubiere un del Contratista a cualquier estipulacin
remanente, ser entregado al Contratista, sin intereses, posterior a la aceptacin definitiva de los trabajos.
ARTCULO 9.- FIANZAS. El Contratista rendir por su cuenta y a favor de CEL, a travs de un Banco, Compaa Aseguradora o Afianzadora, con domicilio legal en El Salvador aceptable a CEL, las Fianzas siguientes en Dlares de los Estados Unidos de Amrica: 1. Fianza de Buena Inversin de Anticipo:
Esta
Fianza
ser
por
un
valor
de
DOSCIENTOS
DIECINUEVE
MIL
NOVECIENTOS SETENTA Y NUEVE 80/100 DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA (US$219,979.80), equivalente al cien por ciento (100%) del valor del anticipo entregado, y servir para garantizar la devolucin de igual suma de dinero que CEL entregar al
Contratista; y permanecer en vigencia hasta la deduccin total del anticipo. 2. Fianza de Cumplimiento de Contrato: La Fianza de Cumplimiento de Contrato ser por un monto de CIENTO CUARENTA Y SEIS MIL SEISCIENTOS CINCUENTA Y TRES 20/100 DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA (US$146,653.20) equivalente al
veinte por ciento (20%) del monto del Contrato y permanecer en vigencia durante un plazo de doce (12) meses contados a partir de la firma del Contrato hasta la emisin del Acta de Recepcin
Definitiva. Esta Fianza garantizar que debidamente con los trminos del Contrato.
el Contratista cumpla
Las fianzas antes mencionadas, sern rendidas por el Contratista dentro de los diez (10) das siguientes a la recepcin formal del ejemplar original del Contrato. 3. Fianza de Buena Obra: La Fianza de Buena Obra ser por el diez por ciento (10%) del
monto final del contrato, y permanecer en vigencia durante un plazo de dieciocho (18) meses, contados a partir de la fecha de emisin del Acta de Recepcin Definitiva. Esta Fianza servir para responder a CEL por las fallas y
desperfectos que le sean imputables al Contratista, durante el perodo de garanta. Las fianzas indicadas debern ser otorgadas de conformidad con los formularios de fianza respectivos que constan en el Documento de Licitacin Pblica No. CEL-LP 18/08, las que no sean otorgadas de acuerdo con dichos formularios podrn ser rechazadas.
Las
fianzas
arriba
indicadas
debern
ser
presentadas
en
el
Departamento de Control y Gestiones Contractuales, de la UACI de CEL, 5a. Planta,

a
Edificio
de
oficinas
Administrativas
de
CEL,
ubicado en la 9 Salvador para
Calle Poniente No.950 Centro de Gobierno San con copia a la Unidad de Asistencia
revisin,
Tcnica de la Gerencia de Ingeniera. ARTCULO 10.- SUPERVISIN. Para un mejor desarrollo del objetivo del Contrato, CEL contar con un Funcionario responsable y Supervisores, quienes sern los representantes autorizados para llevar a cabo la supervisin total en el sitio de los trabajos, las inspecciones necesarias de los equipos y de los materiales as como de los trabajos realizados por el Contratista. Para mantener una constante y fluida comunicacin con el
Supervisor, se utilizarn los mecanismos siguientes: 1. Bitcora en los sitios del Proyecto. 2. Correspondencia escrita mediante los canales establecidos en el Documento de Licitacin Pblica No. CEL-LP 18/08.
La bitcora permanecer en los sitios de las obras y ser el canal inmediato para las observaciones, recomendaciones e instrucciones de labores de construccin. La bitcora deber ser presentada a la supervisin, previa al inicio de la ejecucin de los trabajos para su aprobacin. El Contratista designar residentes del proyecto, quienes sern el canal de comunicacin en las obras entre el Contratista y la
supervisin. Las instrucciones hechas por la supervisin no sern giradas directamente al personal en campo a excepcin del antes mencionado instruccin. y ste se encargar de la ejecucin de dicha
ARTCULO
11.-AUTORIDAD
DEL
FUNCIONARIO
RESPONSABLE
DE
LOS
SUPERVISORES. El Funcionario Responsable y Supervisores estarn autorizados para otorgar las aprobaciones requeridas, recomendar y tomar las
acciones necesarias con respecto a lo siguiente: a) Revisar planos, inspeccionar, aceptar i rechazar el trabajo que se est llevando a cabo, el ya ejecutado, el que requiera reposicin, a fin de asegurar que el trabajo se realice
conforme a los documentos contractuales. b) Aprobar o rechazar cualquier material y/o accesorio que no cumpla con las especificaciones tcnicas. c) Aprobar o rechazar los informes de avance fsico de los
trabajos. d) Certificar el avance relacionado con las estimaciones
presentadas a cobro por el Contratista. e) Suspender parcial o totalmente las actividades de campo, si a su criterio no se est cumpliendo con la calidad establecida en las especificaciones tcnicas del contrato, y esto no
significar aumento en el plazo ni incremento en el monto del contrato. ARTCULO 12.-OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA. El Contratista se obliga a cumplir con cada una de las condiciones establecidas en este Contrato y/o dems documentos contractuales y especialmente a las siguientes: a) PRESERVACIN DE LA PROPIEDAD: El contratista proteger de cualquier dao tanto la propiedad de CEL, as como la
propiedad de terceros, prximas a la zona de los trabajos, o que estuvieren de cualquier otra manera afectadas por los mismos. Donde quiera que dichas propiedades sufrieren daos a causa de las actividades del contratista, sern reconstruidas a la brevedad posible sin costo para CEL, dejndolas en
condiciones similares a las existentes antes de que el dao o
avera
fuera
hecho;
en
caso
contrario
el
contratista
indemnizar adecuadamente a la parte perjudicada por dicho dao o avera.
b) PRESTACIONES SOCIALES E INDEMNIZACIONES: Sern por cuenta del contratista las cuotas del Seguro Social de sus empleados en la obra, las indemnizaciones en casos de accidentes de
trabajo, despido injustificado y dems prestaciones sociales establecidas por la Ley. El Contratista ser responsable por cualquier reclamo por daos personales, incluso muerte, que puedan ocurrir con
relacin al contrato, as como de cualquier reclamo por daos a propiedades ajenas o provenientes de interrupcin de vas de comunicacin, lneas elctricas, telefnicas, sistemas de agua potable y drenajes, incluyendo las penalizaciones por energa no servida.
c) LIMPIEZA DE OBRA: Durante la ejecucin de los trabajos el contratista mantendr en todo tiempo las reas de trabajo y de almacenamiento libres de acumulaciones de desperdicios, de materiales o de basura. Antes de la inspeccin final deber remover o disponer en forma satisfactoria todo exceso de
materiales, estructuras temporales, desperdicios y escombros, y deber dejar el lugar en condiciones de limpieza
satisfactoria
CEL. No se har pago alguno por cumplir con
este requisito, debiendo el costo total de la limpieza quedar incluido en los precios cotizados para las diversas partidas de los trabajos.
d) BITCORA:
El
contratista
deber
proporcionar
un
libro
de
bitcora con las pginas debidamente numeradas y selladas para control de los trabajos. Cualquier trabajo que se
ejecute, estar sujeto a aprobacin del Supervisor por medio de la bitcora, y quien determinar de la los cantidad, diversos calidad, tipos de
aceptabilidad
adaptabilidad
trabajos
que
deben
ejecutarse
en
el
cumplimiento
del
contrato. En la bitcora debern asentarse los perodos de paro del contratista, sus causas, preguntas y respuestas a consultas del contratistas, constancia de entrega y revisin de estimaciones y en general, todo lo relevante el desarrollo de los trabajos; y en ella se indicar la resolucin de los problemas que puedan surgir respecto a la medicin de
cantidades y al cumplimiento de los requisitos tcnicos del contrato. Cada hoja de la bitcora deber de tener 3 copias, el
original debe permanecer siempre en la obra, la primera copia ser del Supervisor, la segunda ser para el control de CEL, y la tercera copia ser del contratista. Al final de la obra la bitcora original pasar a ser propiedad de CEL. En caso de prdida se o destruccin por cierta total e o parcial de la las al en
bitcora,
tendr que el no
indiscutible haber dado
instrucciones contratista,
Supervisor tendr
manifiesta a
quien
derecho
reclamo
alguno
relacin con los trabajos realizados.
e) PREVENCIN DE ACCIDENTES: El contratista tomar todas las precauciones necesarias para la seguridad de las personas y bienes y cumplir con todos los requisitos aplicables de las leyes de Seguridad y dems leyes de trabajo y reglamentos de construccin de El Salvador. En una emergencia que afecta la seguridad de personas o
bienes o que pusiere en peligro la propiedad adyacente, el contratista, sin instrucciones especiales o autorizacin del Supervisor, proceder a discrecin suya a tomar las medidas pertinentes para evitar la amenaza de prdida o dao. El contratista deber proporcionar a cada uno de los
trabajadores, todos los dispositivos de seguridad y de todo lo necesario para la seguridad de sus trabajadores. Si contratista no los proporciona, CEL puede suspender el la
ejecucin para ella.
de
los
trabajos
contratados
sin
responsabilidad
En caso de daos causados a personas particulares o bienes de terceros el contratista responder directamente.
f) CORRECCIONES A LOS TRABAJOS: Durante la vigencia del contrato y hasta la aceptacin final de los trabajos, el contratista deber, sin tardanza, reparar y/o remover y reponer sin costo para CEL, cualquier trabajo que se muestre defectuoso,
inadecuado o que no est conforme con el contrato. Si dentro de diez (10) das despus de haber sido notificado el contratista rehusare o fuere negligente en hacer las
correcciones necesarias para cumplir con las obligaciones del contrato, CEL podr hacer dichas correcciones haciendo los desembolsos necesarios, deducindolos de los pagos que se le deban al contratista o hacindolos efectivos a travs de la fianza de debido cumplimiento o de buena obra. El contratista garantizar que el trabajo ser de la mejor calidad y
satisfactorio en todo sentido a los intereses de CEL.
g) RESIDENTES DEL PROYECTO Y ENCARGADOS DE OBRA: El mantendr en el lugar de los trabajos
contratista toda su
durante
ejecucin Residente del Proyecto y encargado de la Obra por Central Hidroelctrica, todos satisfactorios CEL. Estas
personas no sern sustituidas sin el consentimiento de CEL, a menos que por cualquier motivo dejasen de ser empleados del Contratista en su ausencia, y todas las rdenes transmitidas a ellos tendrn el mismo carcter de obligatoriedad como si fueran dadas al Contratista.
h) DISCREPANCIAS:
Si
el
contratista,
en
el
transcurso
de
la
ejecucin del contrato, encontrare alguna discrepancia entre las diversas partes de los documentos contractuales y las condiciones fsicas de la localidad, ya fuere por errores u omisiones que requieren aclaracin, estar obligado a
informar de ello inmediatamente por escrito al Supervisor, quien har las verificaciones necesarias y resolver al
respecto. Cualquier trabajo que el contratista hiciere sin que la discrepancia haya sido resuelta, si no estuviere
autorizado por el Supervisor, ser a cuenta y riesgo del contratista. INSTALACIONES PROVISIONALES: Todas las instalaciones
provisionales erigidas en los sitios de los trabajos, sern de construccin slida y segura. Despus de completar el
trabajo y antes de que se haga el pago final, el contratista deber remover todas sus instalaciones y deber rellenar con tierra todas las reas excavadas y dejar los sitios de
trabajo en condiciones limpias. La construccin de dichas instalaciones ser de conformidad con lo establecido en las Especificaciones Tcnicas del Documento de Licitacin Pblica No. CEL-LP 18/08.
i) ATENCIN MDICA: El contratista proveer y mantendr en los sitios de trabajo, instrumentos y medicamentos adecuados de primeros auxilios para prestar tratamiento en los casos de accidentes o enfermedad comn. Estos instrumentos y
medicamentos sern
cuando menos, iguales a los que exigen
las leyes, los reglamentos y las ordenanzas que rigen la materia.
j)
RESPONSABILIDAD
POR
DAOS:
Adems
de
todas
las
otras
responsabilidades y daos en los que el Contratista pueda incurrir legalmente bajo el Contrato o bajo cualesquiera
otros acuerdos o documentos relacionados con el trabajo, el Contratista obligacin costos, juicios debe asumir por la completa responsabilidad reclamos, y
incurrida
cualesquiera
prdidas,
gastos, u y otro
daos, tipo
agravios, de
acciones,
procedimientos, incluyendo
responsabilidades, (llamados
honorarios
desembolsos
legales
colectivamente
reclamos)que puedan ser presentados por CEL en contra del
Contratista, sus empleados, abastecedores o subcontratistas, excepto por aquellos reclamos que resulten completamente de la propia negligencia de CEL.
k) INDEMNIZACIONES:
El Contrista mantendr indemne y liberar
tanto a CEL, como a sus representantes, funcionarios y dems empleados, de toda prdida, reclamo, demanda, pago, litigio, acciones, juicio o sentencia de toda clase y naturaleza, que pudiera incoarse o dictarse contra CEL, sus representantes, funcionarios y dems empleados, por cualquier acto u omisin del Contratista, sus agentes, subcontratistas o empleados en la ejecucin del Contrato, siempre que estos reclamos se
refieran al trabajo objeto del Contrato. l) REVISIONES PARA LA CONSERVACIN DEL MEDIO AMBIENTE: Adems de las medidas indicadas en las diferentes Clusulas de este documento en lo referente a seguridad para personas, bienes y propiedades, el Contratista tendr la obligacin de tomar, durante la ejecucin de los trabajos todas las previsiones necesarias para la conservacin del medio ambiente. En particular tendr que:
1. Evitar derrames o descargas de fluidos que puedan contaminar los acuferos por medio de adecuados sistemas de contencin.
2. Evitar
la
dispersin el aire
de
eventuales a
gases
que
pueden
contaminar
llegando
concentraciones
peligrosas,
adoptando oportunas medidas para su dilucin. 3. Contener, los niveles de ruido en las zonas circulantes de los trabajos dentro de los valores prescritos por las normas, adoptando oportunas medidas tales como barreras acsticas. 4. Evitar la destruccin innecesaria de la vegetacin presente en las zonas de trabajo o cercanas a stas.
5. Mantener los motores y los escapes o silenciadores de toda maquinaria en buen estado.
DISPOCIONES SANITARIAS: El contratista tomar las providencias de tipo sanitarias que sean necesarias para mantener y proteger tanto el lugar de trabajo como la salud de los trabajadores, de acuerdo con los requerimientos y reglamentos de las autoridades
competentes.
ARTCULO 13.- PERSONAL DEL CONTRATISTA. El Contratista se obligar a ejecutar los trabajos objeto del Contrato, con el personal indicado en su oferta. En caso de que alguno de los elementos del personal requiera ser reemplazado o sustituido, se deber contar previamente con la aprobacin de CEL, para lo cual el Contratista deber presentar una justificacin que demuestre la imposibilidad de que el personal en cuestin
permanezca en el lugar de los trabajos. CEL slo aceptar lo anterior ante situaciones de fuerza mayor o que dicho personal renunciara. El Contratista deber presentar a CEL por los menos igual dos o (2) personas al con el nivel acadmico para y su
experiencia seleccin. CEL se
superior
empleado
removido,
reserva
el
derecho
de
objetar
cualquier
empleado
del
Contratista y podr solicitar su retiro inmediato de la ejecucin del trabajo, cuando en opinin de CEL, dicho empleado demuestre una indeseable, incompetencia o negligencia en el desempeo de sus labores, o por cualquier otra razn justificada. La situacin del empleado removido deber hacerse tan pronto como sea posible y en la forma descrita en los prrafos anteriores. Los
costos
generados
por
dicha
sustitucin
sern
por
cuenta
del
Contratista. ARTCULO 14.- MULTA POR MORA. Cuando el Contratista incurriere mora en el cumplimiento de sus obligaciones contractuales por causas imputables al mismo, podr declararse la caducidad del Contrato o imponer el pago de una multa tabla: En los primeros treinta das de retaso, la cuanta de la multa diaria ser del cero punto uno por ciento (0.1%) del valor del Contrato. En los siguientes treinta das de retraso, la cuanta de la multa diaria ser del cero punto ciento veinticinco por ciento (0.125%) del valor del Contrato. Los siguientes das de retraso, la cuanta de la multa diaria ser del cero punto quince por ciento (0.15%) del valor total del por cada da de retraso, de conformidad a la siguiente
Contrato. Cuando el total del valor del monto acumulado por multa,
represente hasta el doce por ciento (12%) del valor total del Contrato, proceder la revocacin del mismo, haciendo efectiva la fianza de cumplimiento de Contrato. El porcentaje de la multa previamente establecido, ser aplicable al monto total del Contrato incluyendo los incrementos y
adiciones, si se hubiera hecho. Sin embargo, de lo dispuesto en los incisos anteriores en su caso, la multa establecida ser fijada proporcionalmente de acuerdo al valor total del avance correspondiente, dentro de la respectiva programacin de la ejecucin de las obligaciones contractuales, siempre que stas puedan programarse en diversas etapas.
Las
multas
anteriores
se
determinarn
con
audiencia
del
Contratista.
ARTCULO 15.- ATRASOS Y PRRROGAS DE PLAZO. Si el Contratista por se atrasare no en el plazo al de entrega de los
trabajos,
causas
imputables
mismo,
debidamente
comprobadas, tendr derecho a solicitar oportunamente la extensin del plazo, y CEL le conceder la prrroga equivalente al tiempo perdido. La ampliacin del plazo ser establecida mediante una Orden de Cambio y no dar derecho al Contratista a reclamar compensacin econmica adicional. La ampliacin del plazo no se dar por atrasos causados por
negligencia del Contratista al solicitar pedidos para equipos o materiales sin la suficiente anticipacin para asegurar su entrega a tiempo o por no contar con el personal suficiente o por atrasos imputables a sus subcontratistas.
ARTCULO 16.- ORDEN DE CAMBIO El presente Contrato podr modificarse mediante la correspondiente Orden de Cambio, debido a circunstancias imprevistas y
comprobadas. Toda Orden de Cambio que implicare un implemento del monto del Contrato deber someterse al conocimiento del Consejo de Ministros. Cualquier modificacin en exceso del veinte por ciento (20%) del monto del Contrato, ya sea de una sola vez o por la suma de varias modificaciones, segn lo establecido en la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica, se considerar como nueva contratacin, por lo que se deber someterse a licitacin,
siguiendo todo el procedimiento establecido en la Ley, su pena de nulidad de la Orden de Cambio correspondiente.
ARTCULO 17.- CASO FORTUITO Y DE FUERZA MAYOR Por motivos de caso fortuito o fuerza mayor y de conformidad al artculo prrroga 86 de la LACAP de del su el contratista, podr las solicitar una
del
plazo objeto
cumplimiento contrato solicitud, por en
de
obligaciones debiendo que sea la la
contractuales justificar efectiva, aprobacin, y
ejecucin, cual si la para
documentar ser
la CEL;
deber el
aprobada deber
procediere prrroga de
contratista
entregar
garanta de cumplimiento de contrato.
ARTCULO 18.- RECLAMOS Cualquier reclamo que surgiere por razn de la ejecucin del
contrato, deber presentarse por escrito a la otra dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de haberse determinado la causa que origin y el dao por o perjuicio; mutuo estos reclamos CEL sern y el
resueltos
ajustados
acuerdo
entre
contratista, si no se llega a acuerdo alguno se someter a lo establecido en el ARTCULO 33.ARREGLO DIRECTO, de este
contrato. No se admitirn reclamos presentados despus del plazo antes mencionado.
ARTCULO 19.- TERMINACIN ANTICIPADA CEL podr mediante notificacin escrita al contratista dar por
terminado total o parcialmente el contrato por razones de inters general cuando por causas justificadas se extinga la necesidad del Proyecto.
ARTCULO 20.- ACEPTACIN PROVISIONAL DE LOS TRABAJOS. Cuando los trabajos especificados en el Contrato hayan sido
terminados, el Contratista dar aviso
a CEL, quin proceder a
efectuar una inspeccin minuciosa a efecto de comprobar se los trabajos se han realizado de conformidad con los planos y
especificaciones correspondientes. La inspeccin mencionada se verificar en presencia del
Contratista o de un delegado que ste nombre para tal efecto, levantndose y firmndose el Acta de Recepcin previsional a
entera satisfaccin de CEL o con sealamiento de los defectos que se comprobaren, en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles, previa presentacin 1. Constancia del de los documentos siguientes: Supervisor de cada una de las Centrales
Hidroelctricas, de los trabajos en la que especifique que stos han sido realizados a satisfaccin. 2. Solvencia del ISSS. 3. Certificacin de que ha cumplido con todos los compromisos econmicos relacionados con el Contrato, extendida por un contador pblico certificado o auditor externo. 4. Un juego completo de planos reproducibles COMO CONSTRUIDO y tres (3) copias.
ARTCULO 21.- PLAZO DE REVISIN. A partir de la emisin del Acta de Recepcin provisional, CEL, requerir al Contratista para que subsane en el plazo acordado por las partes. Si el Contratista no subsanare los defectos o irregularidades
comprobados en el plazo acordado por las partes, ste se tendr por incumplido, pudiendo CEL corregir los defectos o
irregularidades a travs de un tercero o por cualquier otra forma, cargando el costo de ellos al Contratista, el cual ser deducido de cualquier suma que se le adeude o haciendo efectivas las
garantas respectivas, sin perjuicio de la caducidad del Contrato con responsabilidad para el Contratista. Lo anterior no impedir la imposicin de las multas que correspondan. La notificacin indicar la terminacin anticipada y en qu medida se rescinden las obligaciones del contratista en virtud del
Contrato, y la fecha en que dicha terminacin entrar en vigor. Al liquidarse anticipadamente el contrato, el Funcionario
responsable junto con los Supervisores y el contratista elaborarn un acta en la que conste: 1. El valor de los trabajos realizados satisfactoriamente antes de la fecha de la liquidacin. 2. El valor de los equipos y materiales comprados por el
contratistas antes de la fecha de la liquidacin, y, los bienes que estn terminados y listos para su envo dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de recepcin de la notificacin de terminacin anticipada y que el
contratista no pueda reutilizar en forma econmica en otro contrato, 3. Los costos resguardo de de transporte y almacenaje necesarios para el los equipos y materiales que el contratista
pueda reutilizar en forma econmica en otro contrato, dentro de un plazo no mayor de seis (6) meses. 4. El costo razonable de la desmovilizacin y equipos del contratista, que ste tenga en retiro de los el lugar del
proyecto, antes de la fecha de la liquidacin. 5. El costo de la repatriacin del personal del contratista
ocupado exclusivamente en el proyecto, 6. Los costos en que el contratista hubiera incurrido con el fin del resguardo del proyecto; y,
7. Los costos de cancelar cualquier subcontrato relacionado con la ejecucin del proyecto.
A la suma del clculo detallado en los numerales del 1 al 7, se le descontar las cantidades ya pagadas al Contratista y los
anticipos pendientes de amortizacin a la fecha de la liquidacin. La cantidad calculada conforme al prrafo anterior ser la que CEL pagar al contratista por causa de la liquidacin anticipada, que en ningn caso podr ser mayor al monto total del contrato.
ARTCULO 22.- GARANTA DE LOS TRABAJOS. El Contratista garantizar que todos los trabajos sern ejecutados de acuerdo con las estipulaciones del Contrato, y se compromete a corregir, modificar, cambiar sin costo para CEL, cualquier defecto en los trabajos ejecutados, siempre que CEL le haya dado aviso por escrito del defecto, dentro del perodo de garanta de los
trabajos. El perodo por el cual el Contratista garantizar los trabajos ser de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha en que se emita el Acta de Recepcin Definitiva, para lo cual el Contratista presentar a CEL, un Certificado de Garanta que cubra los trabajos durante dicho perodo, el cual ser
aprobado por CEL.
ARTCULO 23.- RECEPCIN DEFINITIVA. Transcurrido el plazo mximo de sesenta (60) das, desde la
emisin del Acta de Recepcin provisional de los trabajos, sin que se hayan comprobado defectos o irregularidades en la obra, o
subsanados que fueren stos por el Contratista y revisin por parte de CEL de la fianza de buena obra.
En el caso de que la ejecucin de obra no se concluyera en el plazo establecido los en costos el Contrato por por causa la imputable de al los
Contratista,
adicionales
extensin
servicios de supervisin sern descontados de cualquier suma que se le adeude al Contratista.
ARTCULO 24.- REDENCIN DE GARANTIAS Practicada la recepcin definitiva de la obra, mediante el Acta
de Recepcin Definitiva, CEL, devolver al Contratista la Fianza de Cumplimiento de Contrato, previa presentacin y aprobacin de la Fianza de Buena Obra. Cumpliendo el plazo de la Fianza de Buena Obra se notificar al Contratista la liquidacin correspondiente y se devolver la garanta.
ARTCULO 25.- SEGUROS. 1. Antes de comenzar la movilizacin de su personal y equipo, el Contratista obtendr y mantendr vigente, por su propia
cuenta, lo siguiente:
a) Un seguro que cubra las propiedades del Contratista en el sitio de la obra, contra daos o prdidas, por el tiempo en que stos sean utilizados para la ejecucin de los trabajos. b) Un seguro de responsabilidad civil, con un lmite nico
combinado mnimo de VEINTICINCO MIL 00/100 DLARES DE LOS ESTADOS UNIDIS DE AMRICA (US$25,000.00) que cubra daos
personales y daos a la propiedad de CEL o de terceros. La pliza ser del tipo por con evento, cobertura con de endoso de
responsabilidad
cruzada,
operaciones
terminadas sta ultima vigente por un ao despus de la aceptacin provisional de los trabajos.
En el caso de que el Contratista no cumpliere con las formalidades antes dichas, ser enteramente responsable por cualquier prdida o dao que afecten los equipos y materiales que podran estar
cubiertos por los seguros exigidos. Dichos seguros en debern El ser obtenidos y en compaas para CEL. de seguros sumas
domiciliadas
Salvador
aceptables
Las
indicadas son las cantidades mnimas requeridas y no liberarn al Contratista de las responsabilidades indicadas en el ARTCULO
12.- OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA, literal k) INDEMNIZACIONES de este contrato. 2. Todos los equipos, materiales y accesorios proporcionados en los sitios de la obra, as como la obra en ejecucin, sern cubiertos suscrita por por una CEL. pliza ESTE de seguro NO contra LOS todo riesgo DEL
SEGURO
CUBRE
EQUIPOS
CONTRATISTA. Es responsabilidad del Contratista mantener los inventarios de los equipos, materiales y accesorios que l proveer en el sitio de la obra, presentar los informes correspondientes de dichos inventarios al supervisor, as como presentar los informes de avance fsico de las obras. En caso de ocurrir cualquier prdida o dao de los equipos, materiales y accesorios proporcionados en el sitio de la obra o de la obra fsica ejecutada, CEL har el reclamo correspondiente a la compaa aseguradora, utilizando como base los informes indicados en el prrafo anterior. El deducible de la pliza suscrita por CEL para cubrir los trabajos, que deber ser absorbido por el Contratista en casi de un siniestro, es del 10% del valor del reclamo. El Contratista ser responsable de reparar y/o reponer cualquier parte de los equipos y materiales que hayan sido proporcionados por l, que resultaren perdidos y/o daados durante las
operaciones de transporte interno, construccin o montaje, en un plazo que ser mutuamente acordado, conforme a la naturaleza de la prdida o dao.
ARTCULO 26.- LIQUIDACION DEL CONTRATO. Despus de transcurrido el perodo de garanta de los trabajos y siempre que el Contratista haya cumplido con lo dispuesto en el ARTCULO 22.-GARANTA DE LOS TRABAJOS, y si no hubiese ningn reclamo pendiente, CEL en un plazo no mayor de treinta (30) das, dar por liquidado el Contrato y har la devolucin de la Fianza de Buena Obra.
ARTCULO 27.-VICIOS OCULTOS DE LA OBRA. El Contratista estar obligado a responder por su cuenta y
riesgo de defectos, deficiencias de cualquier ndole que surjan como consecuencia de errores, inexactitudes, calidad impropia de los materiales o equipos utilizados, mala construccin y dems vicios ocultos, sin menoscabo de las acciones de la
inobservancia o negligencia imputables al Contratista. Si se encontrare que la obra o alguna parte de la misma ha sido ejecutada en forma defectuosa, CEL lo comunicar de inmediato y por escrito al Contratista a efecto de que repare los daos causados. Si la comunicacin se realizara dentro del perodo de ejecucin de la obra, el Contratista despus de ser notificado deber construir o reconstruir a su costo dicha obra, dentro del plazo que se determine de comn acuerdo y de acuerdo a la gravedad del defecto. Si el Contratista se negare, CEL podr hacerlo bajo su direccin y con sus propios materiales o con los del Contratista a travs de terceros, en cualquier caso por cuenta del
Contratista, quien estar obligado a reintegrar a CEL los costos en que hubiera incurrido. En caso de no llegarse a un acuerdo, CEL tendr derecho a exigir la rebaja del precio de la obra, o a deducir del ltimo pago el costo de las construcciones o
reparaciones necesarias. Si la comunicacin se realiza despus de entregada el Acta de Recepcin causados Definitiva por y el o Contratista vicios no repare en los los daos
defectos
ocultos
trminos
establecidos en el prrafo anterior a entera satisfaccin de CEL, sta proceder a hacer efectiva la fianza de buena obra, quedando a salvo su derecho de ejercer las acciones legales correspondientes para exigir el pago de los daos y perjuicios causados. Si la comunicacin se realizara despus de finalizado el periodo de vigencia de la fianza de buena obra, y el Contratista no reparare los daos causados por defectos o vicios ocultos en los trminos establecidos en este artculo, CEL podr iniciar el juicio correspondiente para exigir el saneamiento y el pago de daos y perjuicios causados. Esta accin de saneamiento
prescribir en cinco aos contados a partir de la fecha de vencimiento de la fianza de buena obra.
ARTCULO 28.- SUSPENSION DE LOS TRABAJOS. CEL podr en cualquier momento suspender los trabajos, ya fuere total o parcialmente, mediante aviso por escrito al Contratista, con quince (15) das de anticipacin, la suspensin de todo o de cualquier parte de las obras, hasta un plazo de quince (15) das hbiles sin responsabilidad para CEL. Si el plazo se extendiere a ms de quince (15) das hbiles, CEL reconocer al Contratista y a los Supervisores los gastos en que incurriere por los das posteriores de suspensin.
En todo caso de suspensin de la obra, el Contratista deber realizar las actividades necesarias para evitar el deterioro de la obra ejecutada y para que la paralizacin no produzca daos en perjuicio de CEL o de terceras personas. Si el Contratista no recibiera la orden de reanudar los trabajos dentro de los treinta tendr (30) das a de partir dar de por la fecha de el
suspensin,
ste
derecho
terminado
Contrato, notificndolo por escrito a CEL.
ARTCULO
29.-DERECHO
DE
CEL
DE
DAR
POR
TERMINADO
UNILATERALMENTE EL CONTRATO. En caso de incumplimiento del Contratista a cualesquiera de las estipulaciones del Contrato, o si fuere declarado en quiebra o hiciere cesin general de sus bienes a sus acreedores y si en cualquier Contratista Contratista momento que ha de el el Supervisor trabajo est certifica siendo de lo por escrito o al el
retrasado las
violado igual
cualesquiera forma, segn
condiciones en el
contractuales;
establecido
artculo 93 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica, CEL podr notificar al Contratista su intencin de dar por terminado el Contrato sin responsabilidad para ella, mediante aviso escrito con expresin de motivos. Si dentro del plazo de diez (10) das contados a partir de la fecha en que el Contratista haya recibido dicho aviso, continuare el incumplimiento o no hiciere arreglos satisfactorios a CEL para corregir sealado, la situacin CEL podr irregular, dar al vencimiento el del plazo sin
terminado
Contrato
responsabilidad alguna de su parte. En estos casos, CEL har electiva las garantas que tuviere en su poder. En caso que el Contratista reincida en cualquier incumplimiento en relacin con la ejecucin o administracin del Contrato, CEL
podr
sin
responsabilidad
de
su
parte
dar
por
terminado
el
mismo, lo que deber notificarlo por escrito al Contratista.
ARTCULO
30.-
RESPONSABLE
DE
LA
EJECUCIN
DEL
CONTRATO
INSPECCIN. El funcionario designado por CEL para velar por el cumplimiento del contrato, hasta su liquidacin es Ingeniero Civil
responsable de la Licitacin Pblica No. 18/08 REHABILITACIN DE LAS SUPERFICIES DE RODAMIENTO DE ACCESO A LA CENTRAL
HICROELCTRICA Y CERRN GRANDE, destacando en la Unidad de Asistencia Tcnica de la Gerencia de Ingeniera. El responsable del Contrato podr delegar a otros funcionarios, empleados o representantes autorizados de CEL, libre acceso a cualquier lugar en donde se ejecuten trabajos o en donde
fabriquen o preparen materiales, y recibirn
toda clase de
facilidades para practicar sin restriccin alguna, inspeccin de tales materiales y trabajos. El Contratista presentar, sin costo adicional toda la ayuda o asistencia que se requiera para la inspeccin y examen apropiado del trabajo. Cualquier trabajo que se ejecute en cumplimiento del contrato estar sujeto a la aprobacin de CEL, quien
determinar la cantidad, calidad, aceptabilidad y adaptabilidad de las diversas clases de trabajo y los materiales y equipo que deban entregarse en cumplimiento del contrato y resolver los problemas que puedan surgir con respecto a la medicin de
cantidades y del cumplimiento de los requisitos tcnicos del contrato. El contratista deber dar a CEL aviso oportuno de cualquier inspeccin requerida. Cuales quiera de tales inspecciones o la dispensa de las mismas, no liberar al contratista de la plena
responsabilidad de cumplir con los requisitos de los documentos contractuales. Los inspectores tienen autorizacin para rechazar cualquier
trabajo o material que no sea satisfactorio, que est defectuoso o que no sea conforme a los requerimientos de los documentos contractuales. Las inspecciones no relevarn al contratista de cualquier
obligacin para ejecutar el trabajo de acuerdo a los documentos contractuales.
ARTCULO 31.- CESIONES El contratista no podr ceder el contrato, ni dar a otra persona inters o participacin en el mismo, ni ceder el derecho a cobrar cualquier cantidad de dinero que le corresponda o le correspondiere recibir de acuerdo con el contrato, sin previa aprobacin por escrito de CEL. Dicha aprobacin, si fuese dada, no revelar al contratista de su completa responsabilidad para cumplir con todas las obligaciones del contrato.
ARTCULO 32.- FORMAS DE EXTINCIN DEL CONTRATO. Caducidad; Por mutuo acuerdo entre las partes; Por renovacin; Por rescate; y Por las dems causas que se determinen contractualmente.
ARTCULO 33.- ARREGLO DIRECTO. En caso de discrepancias originadas en el presente Contrato, las partes debern acudir al Arreglo Directo. Cuando una de las partes solicitare arreglo directo, dirigir nota escrita a la contraparte, puntualizando las diferencias y solicitar la fijacin del lugar, da y hora para deliberar, asunto que deber determinarse dentro de los quince (15) das siguientes a la recepcin de la solicitudRecibida la comunicacin que solicite el arreglo directo, se convocar por escrito al solicitante para fijar el lugar, da y hora a que se refiere el inciso anterior, la otra parte podr introducir los puntos que estime convenientes. Cuando CEL fuere el solicitante del arreglo directo, en la misma solicitud reunirse acuerdo, se las indicar partes el lugar, la da y hora De en no en que debern a
para
negociacin. a lo
llegarse el
procedern
conforme
sealado
artculo
siguiente de este Contrato.
ARTCULO 34.- JURISDICCIN. Las partes sealan como domicilio especial la Ciudad de San Salvador, judicial. a cuyos tribunales se someten en caso de accin
ARTCULO 35.- NOTIFICACIONES Y CORRESPONDENCIA. La correspondencia relacionada con el contrato, deber dirigirse con atencin a la Gerencia de Ingeniera, el fax siguiente: Fax: (503) 2211-6050
O a la direccin postal: COMISIN EJECUTIVA HIDROELCTRICA DEL RO LEMPA Seccin de Correspondencia, Oficina Central de CEL, 9a Calle Poniente No. 950, Centro de Gobierno, San Salvador, El Salvador C.A. Atencin: Gerencia de Ingeniera Asunto: Contrato No. CEL 4206. ARTCULO 36.- VIGENCIA DEL CONTRATO. El presente Contrato estar vigente desde la fecha de su firma hasta la liquidacin del mismo. En fe de lo cual firmamos dos ejemplares de igual valor y contenido, uno de los cuales ser entregado al Contratista y el otro quedar en poder de CEL. San Salvador, a los treinta das del mes de agosto de dos mil diez.
COMISION EJECUTIVA HIDROELCTRICA DEL RO LEMPA
OSCAR VILLATORO Y FRANCISCO JAVIER FLORES EJEMPLO S.A. DE C.V.
En
la
ciudad
de
San
Salvador,
las
diez
horas
con
treinta
minutos, del da treinta de agosto de dos mil diez.- Ante m, MARA ELENA GUEVARA, Notario, de este domicilio, COMPARECEN el Licenciado IRVING ALEXANDER MARAVILLA, de cuarenta y seis aos de edad, licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Antiguo Cuscatln, Departamento de La libertad, persona de mi
conocimiento, portador de su Documento nico de Identidad Nmero cero dos dos cuatro cero cinco tres seis-cinco, actuando en nombre y representacin de la COMISIN EJECUTIVA HIDROELCTRICA DEL RO LEMPA-CEL, domicilio, seiscientos Institucin con Nmero Autnoma de de Servicio Pblico, de este cero y
Identificacin mil
Tributaria:
catorce-ciento
ochenta
novecientos
cuarenta
ocho-cero cero uno-cuatro, en adelante llamada indistintamente La Comisin o CEL, en su calidad de Apoderado General
Administrativo de dicha Institucin, personera que es legtima y suficiente, de lo cual doy fe, por haber tenido a la vista: a) la Escritura pblica de Poder General administrativo otorgada a su favor en esta ciudad, a las ocho horas del da diecisiete de noviembre de dos mil seis, ante los oficios notariales de la
Licenciada Claudia Mara Gladis Zelaya por medio de la cual, el Licenciado Nicols Antonio Ramrez, en su calidad de Presidente de CEL, confiri al licenciado Irving Alexander Maravilla, Poder
General administrativo con amplias facultades para que en nombre y representacin de dicha Institucin, comparezca al otorgamiento de todo dems tipo de instrumentos, que los sean contratos, necesarios y convenios, o escrituras para a y el la
documentos de
convenientes
cumplimiento
objetivos
facultades
encomendados
Comisin; as como el presente acto. En dicho documento la notario autorizante dio fe de la existencia legal de la mencionada
Institucin y de la personera con que acta su Representante Legal; b) Punto III de la Sesin de Junta Directiva nmero tres mil trescientos veintisiete, de fecha quince de enero de dos mil diez; y c) Punto VI, de la Sesin de Junta Directiva nmero tres mil trescientos treinta y nueve, de fecha dos de abril de dos mil diez; y el Ingeniero Oscar Villatoro, quien es de cincuenta y dos
aos de edad, Ingeniero Civil, de este domicilio, persona a quien no conozco e identifico por medio de su Documento nico de
Identidad nmero cero tres dos siete cinco cuatro dos-nueve, quien acta en su carcter de Representante Comn del ASOCIO EJEMPLO, Sociedad Annima de Capital Variable, que puede abreviarse
Ejemplo, S.A. de C.V., de este domicilio, cuya personera es legtima y suficiente, de lo cual doy fe por haber tenido a la vista: A) Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin del Asocio de fecha cuatro de febrero de dos mil diez, otorgada en esta ciudad, ante los oficios del Notario Jorge Posada, Oscar Villatoro, en nombre de y representacin en su calidad de
Administrador Propietario de la Sociedad Ejemplo Sociedad Annima de Capital Variable que conforman el ASOCIO EJEMPLO, S.A. DE C.V.- y B) Testimonio de la Escritura Pblica de modificacin de clusula de Constitucin del asocio, de fecha tres de agosto de dos mil diez, otorgada ante los oficios del notario Jorge Arturo Posada, por medio de la cual los otorgantes del Asocio,
adicionaron lo relativo a la obligacin a presentar todas las garantas requeridas por CEL, por los montos que sta determine, comprometindose suficientemente Asocio, a las que la institucin frente resto sin a de afianzadora CEL, las en garantice nombre del de En
obligaciones tanto, el
quedando del
por
clusulas
constitucin
referido
Asocio
ninguna
modificacin.
dichas escrituras consta: a) Que las Sociedades antes mencionadas han decidido participar en forma asociada en la licitacin Pblica Nmero CEL-LP Dieciocho/cero ocho REHABILITACIN DE LAS
SUPERFICIES DE RODAMIENTO DE ACCESO A LAS CENTRAL HIDROELCTRICA CERRN GRANDE; b) que la denominacin de la unin de ofertantes es ASOCIO EJEMPLO, S.A. DE C.V.-; c) que el domicilio del Asocio es el de esta ciudad; d) que las sociedades que integran el Asocio se obligan a responder de forma solidaria e ilimitada por todos los compromisos que el Asocio adquiera como consecuencia de su participacin y de la participacin del Asocio, desde la
presentacin de la oferta, la adjudicacin de la licitacin y la suscripcin del contrato; y f) que las sociedades que forman el
Asocio
nombran
al
Ingeniero
Oscar
Villatoro
como
representante
comn del Asocio ante CEL, facultndolo para suscribir el contrato respectivo, gestionar y recibir instrucciones en nombre de las sociedades que forman el Asocio en todo lo relacionado con la satisfactoria ejecucin del contrato, incluyendo el trmite de
pagos; de manera que CEL, tratar exclusivamente con el Ingeniero Daniel Contreras todo asunto relacionado con lo anterior. Y en el concepto antes indicado, los comparecientes ME DICEN: Que con el objeto de darle valor de instrumento pblico me presentan el
Contrato Nmero CEL-Cuatro mil doscientos siete S, que
consta de
treinta y seis artculos, el cual han suscrito en esta ciudad, este mismo da y que reconocen como suyas, por haber sido puestas de su puo y letra, las firmas que en l aparecen, as como propias de sus respectivas representadas, las obligaciones
correlativas consignadas en dicho Contrato, por medio del cual el ASOCIO EJEMPLO, S.A. DE C.V.-; que puede abreviarse EJEMPLO, S.A. de C.V., en adelante llamado El Contratista, se obliga a suministrar a CEL la mano de obra, materiales, equipos y servicios para la Rehabilitacin de las superficies de rodamiento de acceso a la central hidroelctrica Cerrn Grande, de conformidad a los establecido en el Documento de Licitacin Pblica Nmero CEL-LP Dieciocho/cero nueve. Por su parte, la Comisin se ha obligado a pagar al Contratista por los trabajos antes indicados el monto de hasta SETECIENTOS TREINTA Y TRES MIL DOSCIENTOS SESENTA Y SEIS DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA, DANIEL CONTRERAS en su calidad de a travs del Ingeniero comn de las
representante
sociedades que conforman el Asocio, segn lo establecido en la escritura de constitucin del EJEMPLO, S.A. DE C.V.- V) en las que se expresa que el compareciente est autorizado para gestionar y recibir instrucciones en nombre de las sociedades que forman el Asocio, en todo lo relacionado con la satisfactoria ejecucin del contrato, incluyendo el trmite de pagos. El referido pago debe entenderse EJEMPLO, realizado S.A. DE a todas El las sociedades que conforman incluye el el
C.V.-.
monto
mencionado
no
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios (IVA), el cual ser pagado por CEL. El Contratista se compromete a iniciar los trabajos objeto del Contrato en
referencia, a partir de la Orden de inicio dada por CEL, y a finalizarlos dentro de los trescientos sesenta y cinco das. Y Yo la Suscrita Notario, DOY FE: Que las firmas que aparecen al calce del Contrato en referencia, son autnticas por las razones
indicadas y por haber sido puestas por los comparecientes de su puo y letra, a mi presencia, quienes adems reconocieran el
contenido de dicho Contrato y de las obligaciones y derechos que en l se consignan. As se expresaron los comparecientes a quienes expliqu los efectos legales de la presenta acta notarial que consta de tres hojas y ledo que les hube ntegramente lo escrito en un solo acto sin interrupcin, ratifican su contenido y
firmamos. DOY FE.-
ANEXO 9 DIARIO MAYOR

EFECTIVO Y EQUIVALENTES Banco Agrcola No. de Registro AGOSTO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO ENERO FEBRERO FEBRERO FEBRERO MARZO AGOSTO 1 2 3 6 7 10 11 13 16 17 20 21 23 30 31 34 35 37 41 42 Cargo Abono Saldo (3,206.00) 243,171.37 491,758.87 469,780.09 147,250.09 125,271.31 19,172.91 240,232.05 218,253.27 173,581.67 151,602.89 120,352.89 314,254.69 292,275.91 269,827.91 247,849.12 221,459.12 344,715.43 381,378.72 249,506.04
246,377.37 248,587.50 221,059.14 193,901.80 123,256.30 36,663.30 -
3,206.00 21,978.78 322,530.00 21,978.78 106,098.40 21,978.78 44,671.60 21,978.78 31,250.00 21,978.78 22,448.00 21,978.78 26,390.00 131,872.69
IVA CREDITO FISCAL Compras Locales No. de Registro AGOSTO AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO ENERO FEBRERO FEBRERO 1 4 5 7 9 11 15 17 19 21 25 31 33 34 39 Cargo Abono Saldo 0.00 286.00 448.50 0.00 28,730.00 0.00 8,190.00 0.00 2,080.00 0.00 1,690.00 0.00 1,248.00 0.00 1,690.00 0.00
286.00 162.50 0.00 28,730.00 0.00 8,190.00 0.00 2,080.00 0.00 1,690.00 0.00 1,248.00 0.00 1,690.00 0.00
0.00 0.00 448.50 0.00 28,730.00 0.00 8,190.00 0.00 2,080.00 0.00 1,690.00 0.00 1,248.00 0.00 1,690.00
RETENCIONES LEGALES ISR-Eventuales No. de Registro AGOSTO AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO ENERO FEBRERO FEBRERO 1 5 7 9 11 15 17 19 21 25 31 33 35 39 Cargo Abono Saldo 0.00 80.00 0.00 3,500.00 0.00 3,200.00 0.00 2,000.00 0.00 1,300.00 0.00 1,200.00 0.00 1,200.00 0.00
0.00 80.00 0.00 3,500.00 0.00 3,200.00 0.00 2,000.00 0.00 1,300.00 0.00 1,200.00 0.00 1,200.00
80.00 0.00 3,500.00 0.00 3,200.00 0.00 2,000.00 0.00 1,300.00 0.00 1,200.00 0.00 1,200.00 0.00
IVA CREDITO FISCAL Retencion del 1% No. de Registro AGOSTO AGOSTO OCTUBRE OCTUBRE DICIEMBRE DICIEMBRE FEBRERO FEBRERO 2 5 13 15 23 25 37 39 Cargo Abono Saldo 2,199.80 2,108.19 1,849.20 1,175.47 (0.00)
2,199.80 2,108.19 1,849.20 1,175.47
2,199.80 2,108.19 1,849.20 1,175.47
OTROS PASIVOS Anticipos No. de Registro AGOSTO OCTUBRE DICIEMBRE FEBRERO 2 13 23 37 Cargo Abono Saldo 219,979.80 129,628.65 50,377.23 (0.00)
90,351.15 79,251.42 50,377.24
219,979.80 -
IVA DEBITO FISCAL Ventas Locales No. de Registro AGOSTO AGOSTO OCTUBRE OCTUBRE DICIEMBRE DICIEMBRE FEBRERO FEBRERO 2 5 13 15 23 25 37 39 Cargo Abono Saldo 28,597.37 27,406.51 24,039.60 15,281.09 -
28,597.37 27,406.51 24,039.60 15,281.09
28,597.37 27,406.51 24,039.60 15,281.09 -
GASTOS FINANCIEROS Administrativo por desembolso No. de Registro AGOSTO DICIEMBRE 3 27 Cargo Abono Saldo 1,250.00 -
1,250.00 -
1,250.00
PRESTAMOS BANCARIOS A C.P. Banco Agrcola No. de Registro AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO AGOSTO 3 6 10 16 20 26 30 34 42 Cargo Abono Saldo 80,555.67 60,700.18 40,613.00 20,418.27 0.00 169,444.32 148,904.66 128,108.96 -
19,855.49 20,087.18 20,194.73 20,418.27 20,539.66 20,795.70 128,108.96
80,555.67 169,444.32 -
PRESTAMOS BANCARIOS A L.P. Banco Agrcola No. de Registro AGOSTO DICIEMBRE 3 26 Cargo Abono Saldo 169,444.32 -
169,444.32
169,444.32 -
OBRAS EN PROCESO Costos Indirectos No. de Registro AGOSTO SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE OCTUBRE OCTUBRE NOVIEMBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO ENERO FEBRERO FEBRERO MARZO 4 7 8 11 12 17 18 21 22 31 32 34 36 40 Cargo Abono Saldo 3,000.00 25,300.00 29,900.00 39,008.40 43,608.40 48,200.00 52,800.00 55,660.00 58,060.00 60,460.00 62,060.00 63,960.00 65,560.00 -
3,000.00 22,300.00 4,600.00 9,108.40 4,600.00 4,591.60 4,600.00 2,860.00 2,400.00 2,400.00 1,600.00 1,900.00 1,600.00 -
65,560.00
OBRAS EN PROCESO Materiales No. de Registro SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO FEBRERO 7 11 17 21 31 34 40 Cargo Abono Saldo 240,000.00 300,000.00 320,000.00 335,000.00 343,000.00 355,000.00 -
240,000.00 60,000.00 20,000.00 15,000.00 8,000.00 12,000.00 -
355,000.00
OBRAS EN PROCESO Mano de obra No. de Registro SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO 7 11 17 21 31 34 40 Cargo Abono Saldo 35,000.00 67,000.00 87,000.00 100,000.00 112,000.00 124,000.00 -
35,000.00 32,000.00 20,000.00 13,000.00 12,000.00 12,000.00 -
124,000.00
CUENTAS POR COBRAR A L.P. CEL-4206-S No. de Registro OCTUBRE DICIEMBRE DICIEMBRE 13 23 26 Cargo Abono Saldo 15,058.52 28,267.09 -
15,058.52 13,208.57 -
28,267.09
CUENTAS POR COBRAR A C.P. CEL-4206-S No. de Registro DICIEMBRE FEBRERO MARZO 26 37 41 Cargo Abono Saldo 28,267.09 36,663.30 -
28,267.09 8,396.21 -
36,663.30
OBRAS EN PROCESO Estimaciones No. de Registro OCTUBRE DICIEMBRE FEBRERO MARZO 14 24 38 40 Cargo Abono Saldo 225,877.87 424,006.41 544,560.00 -
544,560.00
225,877.87 198,128.54 120,553.59 -
COSTOS POR PROYECTOS Construccin CEL-4206-S No. de Registro OCTUBRE DICIEMBRE DICIEMBRE FEBRERO DICIEMBRE 14 24 27 38 43 Cargo Abono Saldo 225,877.87 424,006.41 120,553.59 -
225,877.87 198,128.54 120,553.59 -
424,006.41 120,553.59
INGRESOS Servicios de Construccion No. de Registro OCTUBRE DICIEMBRE DICIEMBRE FEBRERO DICIEMBRE 13 23 27 37 43 Cargo Abono Saldo 301,170.49 565,341.88 167,924.12 -
565,341.88 167,924.12
301,170.49 264,171.39 167,924.12 -
REMANENTE DE CREDITO FISCAL Crdito Fiscal No. de Registro SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DIOCIEMBRE ENERO FEBRERO 9 15 19 25 33 39 Cargo Abono Saldo 28,730.00 11,621.68 13,701.68 1,248.00 -
28,730.00 2,080.00 1,248.00 -
17,108.32 13,701.68 1,248.00
GASTOS FINANCIEROS Intereses No. de Registro SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO AGOSTO DICIEMBRE 6 10 16 20 27 30 34 42 43 Cargo Abono Saldo 2,123.29 4,014.89 5,798.93 7,359.45 1,439.12 2,622.19 6,385.92 -
2,123.29 1,891.60 1,784.05 1,560.51 1,439.12 1,183.08 3,763.73 -
7,359.45 6,385.92
OTROS ACTIVOS Pago a Cuenta del ejercicio No. de Registro OCTUBRE DICIEMBRE DICIEMBRE FEBRERO DICIEMBRE 6 25 28 39 44 Cargo Abono Saldo 4,517.56 8,480.13 2,518.86 -
4,517.56 3,962.57 2,518.86 -
8,480.13 2,518.86
DEPRECIACION ACUMULADA DEPRECIACION ACUMULADA No. de Registro SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO 8 12 18 22 32 36 Cargo Abono Saldo 4,600.00 9,200.00 13,800.00 16,200.00 17,800.00 19,400.00
4,600.00 4,600.00 4,600.00 2,400.00 1,600.00 1,600.00
ACTIVO POR ISR DIFERIDO Impuesto sobre la renta No. de Registro DICIEMBRE DICIEMBRE 28 44 Cargo Abono Saldo 978.77 -
978.77 -
978.77
GASTO ADMINISTRATIVO Impuesto sobre la renta No. de Registro DICIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE 28 29 43 45 Cargo Abono Saldo 21,931.51 8,371.15 -
21,931.51 8,371.15 -
21,931.51 8,371.15
IMPUESTOS POR PAGAR Impuesto sobre la renta 2009 No. de Registro DICIEMBRE 28 Cargo Abono Saldo 14,430.15
14,430.15
IMPUESTOS POR PAGAR Impuesto sobre la renta 2010 No. de Registro DICIEMBRE 28 Cargo Abono Saldo 14,430.15
14,430.15
PERDIDAS Y GANACIAS Ejercicio 2010 No. de Registro DICIEMBRE DICIEMBRE 27 29 Cargo Abono Saldo 97,726.02 -
97,726.02
97,726.02 -
PERDIDAS Y GANACIAS Ejercicio 2011 No. de Registro DICIEMBRE DICIEMBRE 43 45 Cargo Abono Saldo 33,484.61 -
33,484.61
33,484.61
UTILIDAD DEL EJERCICIO Ejercicio 2010 No. de Registro DICIEMBRE 29 Cargo Abono Saldo 75,794.52
75,794.52
UTILIDAD DEL EJERCICIO Ejercicio 2011 No. de Registro DICIEMBRE 45 Cargo Abono Saldo 25,113.45
25,113.45
ANEXO 10 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
Tipo de estudio:
La investigacin se basar en un estudio de tipo analtico descriptivo procesos sino, y bibliogrfico, que a busca un no solo de detallar los
contables
relacionados un caso
servicio desde el
construccin de la
desarrollar
prctico
momento
participacin en la licitacin del proyecto hasta la finalizacin del mismo. El problema relacionado a la complejidad de registros tanto contable como tributario conexos a los procedimientos de las
contrataciones de entidades privadas por parte del estado para la realizacin de servicios de construccin, ser investigado
mediante el enfoque deductivo, realizando un anlisis a partir de aspectos generales que pueden ser considerados como la causa
fundamental de la confusin al registrar las actividades antes
mencionadas. Esto se har con el propsito de mostrar la forma adecuada para dichos registros bajo las diferentes normativas.
Unidad de anlisis:
La unidad de anlisis ser la compaa constructora lvarez Asturias Ingenieros Arquitectos, S.A. que de C.V., ya a que ellos el
proporcionarn
informacin
valiosa
ayudar
elaborar
trabajo de investigacin, y servir de parmetro para inferir con respecto a las dems compaas constructoras en cuanto al
tratamiento contable que aplican a los proyectos en ejecucin del sector gubernamental.
Universo y Muestra
De acuerdo al tipo de estudio que se desarrollar, nuestro universo empresa lo que para esta investigacin estar conformado por la
lvarez Asturias Ingenieros Arquitectos, S.A. de C.V. por no se tendr una muestra ya que se enfocar a las
actividades de una solo entidad.
Instrumentos y tcnicas a utilizar en la investigacin:

Para el desarrollo los el de la investigacin y tcnicas para se tomarn como para se
herramientas documentar
instrumentos de
necesarias tal efecto
proceso
investigacin,
utilizaran lo siguiente: Entrevista: se elaborara una gua de entrevista con
preguntas abiertas y cerradas, que se dirigir a la unidad de anlisis con el propsito de recolectar la informacin pertinente que satisfaga el planteamiento del problema. Investigacin bibliogrfica: para efecto de formular el marco terico de la investigacin se consultara toda la informacin bibliogrfica relativa al tema, las normas
internacionales de contabilidad completas, la NIIF-PYMES y la legislacin aplicable a la empresa en estudio.
Procesamiento de la Informacin:
La tcnica para la obtencin de los datos, que en el caso de este trabajo de investigacin es una entrevista que ser
completada por el administrador y contador de la empresa, servir de insumo para formular una matriz de congruencia de las
diferentes variables en estudio.
Anlisis e interpretacin de los datos:

Con base a la matriz de congruencia se har un anlisis de la situacin actual; lo cual permitir formular conclusiones y
recomendaciones pertinentes a la problemtica observada. El anlisis se desarrollar sobre la base de la necesidad, con que cuentan estas empresas de poseer un documento de consulta que les permita registrar tributario y especfico adecuadamente el tratamiento contable y
de los servicios de construccin.
Conclusin:
En base al trabajo de investigacin efectuado, se concluye que la empresa no cumple en algunos aspectos de carcter tributario, ya que no reconoce de forma adecuada los costos e ingresos de
contratos de construccin. Por otro lado, no se ha adoptado un marco de referencia tcnico para la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros, de el cual debe ser las las Normas y
Internacionales microempresas.
Informacin
Financiera
para
pequeas

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Facultad De Ciencias Econmicas Escuela De Contadura Pblica

Trabajo de investigacin presentado por:

Para Optar al Grado de:

LICENCIADA(O) EN CONTADURA PBLICA

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

Rufino Antonio Quezada

: Lic. Douglas Vladimir Alfaro

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Roger Armando Arias

Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Jos Ciriaco Gutirrez

Director de la Escuela de Contadura Pblica : Lic. Juan Vicente Alvarado

Coordinador del Seminario

: Lic. Roberto Carlos Jovel

Asesor Especialista Asesor Metodolgico

: Lic. Jos David Avelar : Lic. Jorge Luis Martnez

Noviembre del 2010 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

A Nuestros Padres por todo el Amor brindado en cada

INDICE RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCION CAPITULO I

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS

herramienta para el adecuado tratamiento contable y tributario de i

de la profesin para proporcionar seguridad y

procesos de adjudicacin no se realizaban de manera transparente.

reestructuracin Tributario, unificador y

Cdigo jurdico interna de las

instrumento tributaria por parte

ASPECTOS TCNICOS APLICABLES A LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS

MARCO DE REFERENCIA NIIF VERSIN COMPLETAS

Mantenimiento de oferta.1 Buena inversin de anticipo.2 Cumplimiento de contrato.3 Buena obra.4

Para el caso de las compaas

en estudio, segn el prrafo

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

congruencia directa de la asociacin causa y efecto de los costos

Art. 37 de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica.

e ingresos de contratos de construccin en el ejercicio econmico apropiado.

entorno despus de la demolicin.

trminos de precio fijado del contrato que le preceda.

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANACIAS

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

representan los activos en la fecha del balance.

resultados del ejercicio.

NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS

MARCO DE REFERENCIA NIIF PYMES

SECCIN 1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

determinar si una entidad tiene o no obligacin pblica de rendir cuentas.

SECCIN 3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

pasivos, ingresos y gastos.

SECCIN 4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.

estado de resultado integral.

SECCION 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

anteriores y cambios de polticas contables.

SECCION 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

condiciones para ser reconocidos en ellos.

SECCION 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

SECCION 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

SECCION 25 COSTO POR PRSTAMOS

financieros, no la requiere aplicacin

SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SECCION 35 TRANSICION A LA NIIF PARA PYMES

ASPECTOS LEGALES APLICABLES A LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS

encaminadas a asegurar el cumplimiento de la obligacin de pago del impuesto.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

avances de obras o estimaciones, sern reconocidos en que son obtenidas.

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS