Audit

Bud Anca Diana

AUDIT
1. Societatea Stirex SA, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 1 iulie 2003 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: preul de cumprare al terenului ................................... 30.000 lei preul de cumprare al construciei ............................. 125.000 lei taxe de nregistrare ....................................................... 12.000 lei alte cheltuieli cu actele....................................................... 800 lei onorarii notar .................................................................. 1.500 lei (din care TVA 240 lei) comisioane ..................................................................... 1.800 lei (din care TVA 290 lei) cheltuieli arhiteci ........................................................... 3.600 lei (din care TVA 575 lei) cheltuieli renovare ........................................................ 85.000 lei (din care TVA 13.500 lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 90.095 lei, la terenuri 30.000 lei i la construcii 125.000 lei. Care este suma corect ce trebuia contabilizat n cheltuielile perioadei? a) 7.700 lei; b) 0 lei; c) 85.000 lei. Costul de achiziie al unei imobilizri corporale cuprinde: Pretul de cumparare, inclusiv taxele nerecuperabile, dupa deducerea reducerilor comerciale; Orice costuri care pot fi atribuite n mod direct aducerii activului n locatia i starea necesare pentru ca acesta sa poata functiona; Estimarea initiala a costurilor de demontare si de mutare a elementului si restaurarea amplasamentului unde va fi mutat; Costurile ndatorari care sunt direct atribuibile achizitiei unui activ, conform tratamentelor precizate de IAS 23 Costurile ndatorarii; Astfel cheltuielile perioadei sunt: 0. 2. Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 2002 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: pre cumprare teren .................................................... 90 mil. lei pre cumprare construcie.......................................... 410 mil. lei taxe nregistrare ........................................................... 83 mil. lei cheltuieli cu actele ....................................................... 3,5 mil. lei
1

Audit

Bud Anca Diana

onorarii notar ......................................................... 14.744 mil. lei (din care TVA 2.744 mii lei) comisioane ............................................................ 29.900 mil. lei (din care TVA 4.900 mii lei) cheltuieli arhiteci ................................................. 23.920 mil. lei (din care TVA 3.920 mii lei) reparaii ................................................................ 263.120 mii lei (din care TVA 43.120 mii lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei. Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenuri i n contul construcii? REZOLVARE: Costul de achiziie include preul de cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare si alte chletuieli de punere in stare de utilitate. Toate cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea n funciune a imobilizrilor corporale se inregistreaz n valoarea de intrare a imobilizrilor. Vom calcula procentul deinut de fiecare imobilizare in total: Teren : 90/500 = 18% Construcie = 410/500 = 82% Cheltuieli aferente terenului = 18% * (Taxa de inregistrare+ Chelt. cu actele+Chelt notar + Chelt comision) = 18% * (83 + 3,5+ 0,12 + 0,25) =86,87*0,18 =15,63 Terenuri = 90+15,63=105,63 Cheltuieli aferente construciei = 82% * (Taxa de inregistrare+ Chelt. cu actele+Chelt notar + Chelt comision) + chelt arhitecti + reparatii = 82%* 86,87 + 0,02 + 0,22 =71,47 Constructie = 410+ 71,47=481,47 Cheltuielile perioadei sunt 0. Cheltuielile ulterioare recunoaterii iniiale ale imobilizrilor trebuie recunoscute , in principiu , drept cheltuieli n perioada care au fost efectuate. Astfel costul lucrrilor de reparaii care au

Audit

Bud Anca Diana

drept scop asigurarea utilizrii continue a imobilizrilor trebuie recunoscute ca o cheltuial n perioada n care se fac. Se recunosc ca si o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma modernizrilor (reparaiilor). Lucrrile de reparaii trebuie sa aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea unor astfel de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare a imobilizrilor corporale. 3. Un salariat pleac n delegaie cu maina firmei timp de 5 zile. Acesta primete ca diurna suma de 60 lei/zi. n plus primete un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare urmtoarele documente: bonuri fiscale n valoare de 60 lei igri; 25 lei butur; 20 alimente; factura de la hotel pe care intr cazare 400 lei; mic dejun 100 lei i parcare 50 lei; facturi de la restaurant pentru salariat 250 lei; facturi de la restaurant pentru o cin cu parteneri de afaceri 200 lei; bonuri benzin 300 lei, din care justificat 220 lei. Societatatea a decontat toate cheltuielile salariatului in suma de 1.405 lei, acest lucru insemnand o plata suplimentara catre acesta de 405 lei. In calitate de auditor, considerati ca societatea a procedat bine ? In caz contrar, stabiliti care este varianta corecta. Raspuns: Indemnizatia de delegare (diurna) se stabileste in functie de natura angajatorului. Astfel, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, indiferent de finantarea acestora, drepturile si obligatiile cuvenite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii, in interesul serviciului, se stabilesc potrivit anexei la H.G nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii,in interesul serviciului. In conformitate cu prevederile art. 2 din acelasi act normativ, pentru salariatii din cadrul companiilor nationale, societatilor comerciale si regiilor autonome la care drepturile salariale se acorda prin negociere, drepturile banesti pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate,

Audit

Bud Anca Diana

precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii, in interesul serviciului, se acorda in conditiile prevazute in contractele colective sau individuale de munca. Se admit spre decontare: cheltuielile pentru diurna (art.2, art.9) in valoare de 300lei(5zileX60lei/zi)

In schimb vom fi atenti la deductiblitatea cheltuielilor ocazionate cu diurna, deoarece, conform art. 21 alin. 3 lit (b) din Codul Fiscal, suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romnia si in strainatate, este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice (13 lei). cheltuieli cu cazare si mic dejun (art.32) in valoare de 500 lei taxa pentru parcare (art.29) in valoare de 50 lei, conform prevederilor HGnr.1860/2006 privind obligatiile si drepturile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasariiin cadrul localitatii in interes de serviciu cheltuielile cu combustibil justificat in suma de 220lei, conform, prevederilor Decretului nr. 209/1976 privind Regulamentul operatiunilor de casa

Trebuie remarcat ca nu sunt supuse unui plafon de deductibilitate cheltuielile de transport si cazare (art. 21 alin. (1) lit. e) suportate de angajatori pentru salariatii aflati in delegatie in tara sau strainatate. Astfel, societatile din sectorul privat nu sunt legate din punct de vedere fiscal de tarifele de deplasare ori cazare acordate prin HG nr. 1.860/2006 si/sau HG nr. 518/1995. Total cheltuielile admise la decontare sunt in suma de 1.070lei iar plata suplimentara catre salariat este in suma de 70 lei. 4. In calitate de auditor verificati modul in care o societate inregistreaza salarile pentru un nr de 3 salariati. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa speciala i Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care este inregistrarea pentru luna respectiva aferenta contributiei CAS care este suportata de asigurati? RASPUNS: Pentru constribuia de asigurari sociale cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele: 1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator; 2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator 3) 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator;
4

Audit

Bud Anca Diana

Astfel vom avea: Ion 8000*10,5% =840 lei Vasile : 3500 x 10,5% = 368 lei Popescu : 5900 x 10,5% = 620 lei Calcul contribuii CAS angajator : Ion - conditii normale 20,8% 8000 x 20,8% = 1664 lei Vasile - conditii speciale 30,8% 3500 x 30,8% = 1078 lei Popescu - conditii deosebite 25,8% 5900 x 25,8% = 1522 lei Inregistrri contabile: 1. Inregistrarea cheltuielilor privind salariile brute 641 = 421 17.400 2. Inregistrarea retinerilor salariale brute: 641 = 4312 1.828 3. Inregistrare contributii angajator 6451 = 4311 4.264