Normas Ecuatorianas de Auditoría

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA) ASUNTOS INTRODUCTORIOS GlOSARIO DE TRMINOS Administracin- Comprende a los funcionarios y otros que tambin
desempean funciones gerenciales senior. Administracin incluye a los directores y comit de auditora slo en los casos en que desempean dichas funciones. Alcance de una auditora- Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Ambiente de control- Comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la direccin, explicitas o de otra forma, que estn incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros). Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse de la siguiente manera: (a) existencia: el activo o pasivo existe en una fecha determinada; (b) derechos y obligaciones: el activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c) ocurrencia: la transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el perodo; (d) integridad. - no existen activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e) valuacin: el activo o pasivo registrado a un valor apropiado en libros; (f) cuantificacin: una transaccin o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al perodo apropiado; y (g) presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia aplicable para informes financieros. Asociacin del auditor- Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa una opinin a dicha informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexin profesional.
Auditor- Es la persona con la responsabilidad final por la auditora. Para una fcil referencia el trmino auditor se utiliza dentro de las NEA cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan desempearse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Auditor continuo- Es el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del periodo anterior y contina como auditor del periodo actual. Auditor entrante- Es un auditor del perodo actual que no audit los estados financieros del periodo anterior. Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos auditor externo y auditora externa para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de auditora interna. Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor). Auditor principal- Es el auditor con responsabilidad para dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro auditor- Es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad por informar sobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, as como auditores no relacionados. Personal- Esta incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la prctica de auditora de la firma. Auditora- El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor a expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado a otros criterios. Las frases utilizadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero y justo o presentar en forma apropiada, en todos los aspectos importantes, que son trminos equivalentes. Auditora interna- Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los sistemas de control contables e internos. Auxiliares- Son personal participante en una auditora particular diferente del auditor. Balances iniciales- Son aquellos saldos de cuenta que existen al inicio del perodo.
Base de datos- Una coleccin de datos compartidos y utilizados por un nmero de diferentes usuarios para diferentes propsitos. Base integral de contabilidad- Comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparacin de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial. Carta compromiso- Esta documenta y confirma la aceptacin del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen. Certeza (seguridad)- Se refiere a la satisfaccin del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para ser utilizada por otra de las partes. Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditora, el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable de que la informacin sujeta a auditora no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Comparativas- Son las cifras que corresponden al perodo anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del perodo actual. Componente- Es una divisin, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal. Cmputo- Consiste en revisar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo clculos independientes. Confirmacin- Consiste en la respuesta a una peticin de corroborar informacin contenida en los registros de contabilidad. Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. Controles de aplicacin en Sistemas de Informacin por Computadora- Los controles especficos sobre las aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propsito de los controles de aplicacin es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisin y oportunidad. Controles de calidad- Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proveer seguridad razonable de que todas las auditoras hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo con los objetivos y principios bsicos que regulan una auditora, segn se expone en las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA).
Controles generales en los Sistemas de Informacin por Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Informacin por Computadora para proveer un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren. Debilidades importantes- las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros. Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros en su conjunto. Abstencin de opinin- Se expresa cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditora y, por consiguiente, no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. nfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado aadindole un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros, la cual ampla el asunto en forma ms extensa. La adicin de este prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El auditor puede tambin modificar el dictamen del auditor utilizando un prrafo de nfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros. Opinin adversa- Se expresa una opinin adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que el auditor concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones errneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros. Opinin calificada- Es expresada cuando el auditor concluye que una opinin no calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Opinin no calificada- Una opinin no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visin verdadera y justa (o son presentados adecuadamente, en todos los aspectos importantes), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados. Dictmenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye: (a) opinin calificada; (b) abstencin de opinin; (c) opinin adversa; o
(d) prrafo(s) de nfasis de asunto Documentacin- Es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por, el auditor en conexin con la realizacin de la auditora. Empresas de negocios del gobierno- Son negocios que operan dentro del sector pblico ordinariamente para cumplir con un objetivo poltico o de inters social. Ordinariamente se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin. Error- Es una falta no intencional en los estados financieros. Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin. Error tolerable- Error tolerable es el error mximo que el auditor estara dispuesto a aceptar en la poblacin y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. Estados financieros- El balance general, estado de prdidas y ganancias, estado de evolucin del patrimonio, estado de flujos de efectivo, notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como que forman parte de los estados financieros. Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en slo lo sobresaliente del desarrollo y posicin financiera de la entidad. Estimacin contable- Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificacin. Evidencia de auditora- Es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender los documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin confirmatoria de otras fuentes. Experto- Es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditora. Falta de certeza- Se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros. Firma de auditora- Es, o son los socios de una firma que provee servicios de auditora o un nico practicante que proporciona servicios de auditora, segn corresponda.
Fraude- Se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceros, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. Hechos posteriores- La NEC 4 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren despus del cierre del perodo: (a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existan al final del perodo; y (b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del perodo. Importancia- Se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financiero afectado. Incumplimiento- Se utiliza para referirse a actos de omisin o comisin por parte de la entidad que se est auditando, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Informacin financiera prospectiva- Es informacin financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad. Informacin por segmento- Informacin en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de la industria o aspectos geogrficos de una entidad. Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditora correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el informe anual. Informe del auditor con propsito especial- Un informe emitido en conexin con la auditora independiente de informacin financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, que incluye: (a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o normas nacionales; (c) (sic) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero; (d) (sic) cumplimiento con los acuerdos contractuales; y (d) estados financieros resumidos. Inspeccin- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Investigacin- Consiste en buscar informacin de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad.
Limitacin sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitacin al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias tambin pueden imponer una limitacin al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios fsicos). Tambin puede darse cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable. Materialidad- La informacin es material si su omisin o exposicin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La Materialidad depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o exposicin errnea. As, la importancia ofrece un umbral o punto de corte que a ms de ser una caracterstica cualitativa primordial deba tener la informacin para que sea til. Muestreo de auditora- Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formacin de una conclusin con respecto a la poblacin. Estratificacin- Es el proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan caractersticas similares (a menudo el valor monetario). Poblacin- Es todo el conjunto de datos sobre los cuales el auditor desea hacer el muestreo para llegar a una conclusin. Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la poblacin se conocen como unidades de muestreo. Observacin- Consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso efectuado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico capacitar y permitir al auditor inspeccionar el inventario, y observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos. Opinin adversa- (Ver Opinin) Opinin calificada- (Ver Opinin) Opinin de auditora- (Ver Opinin) Opinin no calificada- (Ver Opinin)
Organizacin de servicio- Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la correspondiente obligacin de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas de informacin por computadora). Papeles de trabajo- Pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios. Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en la NEC 6 como: Partes relacionadas - Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de operacin. Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algn precio se cambia. Personal- (Ver Auditor) Planificacin- Implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y extensin de la auditora esperados. Poblacin- (Ver Muestreo de auditora) Presupuesto- Es informacin financiera prospectiva prevista sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la administracin espera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones de estimado ptimo). Procedimientos analticos- Consisten en el anlisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos predecibles. Procedimientos de control- Son aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control, que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Procedimientos sustantivos- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y (b) procedimientos analticos
Programa de auditora- Un programa de auditora expone la naturaleza, oportunidad y grado de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo. Proyeccin- Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: (a) supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en una etapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una mezcla de supuestos hipotticos de estimacin ptima. Prueba de rastreo- Implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema contable. Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: (a) diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si estn diseados apropiadamente para prevenir o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y (b) operacin de los controles internos a lo largo del perodo. Representacin errnea- Una equivocacin en la informacin financiera que se originara de errores y fraude. Representaciones de la administracin- Representaciones hechas por la administracin al auditor durante el curso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones especficas. Riesgo de auditora- Es el riesgo que el auditor atribuye a una inapropiada opinin de auditora cuando los estados financieros estn representados en forma sustancialmente errnea. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Riesgo de control- Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo de deteccin- Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
Riesgo inherente- Se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de muestreo- Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si toda la poblacin se sujetara al mismo procedimiento de auditora. Riesgo no de muestreo- Surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra utilizar procedimientos inapropiados o podra malinterpretar la evidencia y as, dejar de reconocer un error. Sector pblico- El termino sector pblico se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas). Servicios relacionados- Comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Sistema de contabilidad- Es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos. Sistema de control interno- Consiste en todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar en el logro del objetivo de la administracin de asegurar hasta donde sea practicable, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la conservacin de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable. Sistemas de Informacin por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de informacin por Computadora (SIC) cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la entidad de la informacin financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceros. Supuesto de negocio en marcha- Es un supuesto de que una empresa continuar en operacin en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los
activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histrico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidacin. Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier tercero han convenido y para reportar sobre tos resultados de su investigacin. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictmenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados. Trabajo de recopilacin- En un trabajo de recopilacin, el contador es contratado para utilizar las tcnicas de contabilidad en oposicin a las de auditora para reunir, clasificar y resumir la informacin financiera. Trabajo de revisin- El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar s, sobre la base de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requerira en una auditora, se ha presentado algo a la atencin del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificados. MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA) Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrillas) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto integro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.
Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar stas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NEA con relacin a los servicios que pueden ser realizados por los auditores. 2. Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se utiliza a lo largo de tas NEA cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser realizados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que realiza servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Marco de referencia para informes financieros 3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos haca las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especificas de informacin. As, tos estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de: (a) Normas Ecuatorianas de Contabilidad; (b) Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en tos informes financieros y que es identificado en tos estados financieros. Marco de referencia para auditora y servicios relacionados 4. Este Marco de Referencia distingue la auditora de tos servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y recopilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, utilizndose tales trminos para indicar jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y recopilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.
5. El marco de referencia no aplica a otros Servicios Proporcionados por los auditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable. Niveles de certeza 6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la contabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza el auditor pondera la evidencia recogida como resultado de los procedimientos efectuados y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por tos procedimientos desarrollados y sus resultados. 7. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas de carcter significativo. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable. 8. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin no contiene exposiciones errneas de carcter significativo. Esto es expresado en forma de certeza negativa. 9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor. 10. En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada consideren algn beneficio de la participacin del contador, no se expresa certeza en el informe. Auditora 11. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificados. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero y justo o presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. 12. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin. 13. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de tos estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no se obtiene como resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva. Servicios Relacionados Revisiones Revisiones 14. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera
requerida en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el trmino contador (y no auditor) ha sido utilizado para referirse a un contador profesional pblicamente en ejercicio. 15. Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien, una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora. 16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es menor que el dado en un dictamen de auditora. Procedimientos Convenidos 17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier tercero apropiado han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a que las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados. Compilaciones 18. En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para recoger, clasificar, y resumir la informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido realizado con la debida habilidad profesional y cuidado. Asociacin del auditor con la informacin financiera 19. Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad est
utilizando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes, usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal. Perspectiva del Sector Pblico 1.- El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las prcticas del informe de contabilidad y auditora financieros. Sector Pblico se refiere a gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidades gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico. 2.- Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su situacin financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditora de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones. 3..- Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora. Considerando que las NEA exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y procedimientos relacionados, aplican a auditora y de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector pblico. Sin embargo, la aplicacin de ciertas NEA puede necesitar ser aclarada o complementada para acomodar a las circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras de gobierno y de otras entidades del sector pblico, distintas de las de negocios. La naturaleza de asuntos potenciales para calificacin o complementacin se identifica en Perspectiva del Sector Pblico (PSP) incluida al final de cada NEA. 4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de desembolsos en el perodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y del informe del auditor. 5. Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Por consiguiente, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento o relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el
grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NEA aplique a la auditora de tal informacin. 6. Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre: (a) cumplimiento con requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas; (b) adecuados sistemas de contabilidad y de control interno; (c) la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades. Las PSPs tampoco aplican a dichos items. 7. Si no se aade una PSP al final de una NEA, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes a la auditora de estados financieros en el sector pblico. RESPONSABILIDADES NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE REGULAN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar
estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que amparan una auditora de estados financieros. Esta NEA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora. Objetivo de una auditora 2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. La frase utilizada para expresar la opinin del auditor es presentar razonablemente, en todos tos aspectos importantes. 3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha llevado a cabo los asuntos de la entidad. Principios generales de una auditora 4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica del Contador emitido por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) independencia; (b) integridad; (c) objetividad; (d) competencia profesional y debido cuidado; (e) confidencialidad; (f) conducta profesional; y (g) normas tcnicas.
5. El auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. 6. El auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las exposiciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una auditora 7. El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para realizar una auditora de acuerdo a las NEA debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NEA, los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes. Certeza razonable 8. Una auditora de acuerdo a tas NEA tiene el propsito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto no contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros tomados en conjunto. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total. 9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar exposiciones errneas de carcter significativo. Estas limitaciones resultan de factores como: - El uso de pruebas - Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin). - El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva. 10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: (a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y (b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. 11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas
NEA identifican procedimientos especificados que proveern, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de: (a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo ms all de lo que ordinariamente se esperara; o (b) cualquier indicacin de que ha ocurrido exposicin errnea de carcter significativo. Responsabilidad por los estados financieros 12. Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades. Perspectiva del Sector Pblico 1. Independiente de si una auditora est siendo realizada en el sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora son los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance de la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales). 2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta los requisitos especficos de cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimiento especial de auditora, incluyendo la necesidad de considerar tener seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto integro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. EL Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y (b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinde un nivel ms bajo de certidumbre. 2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. 3. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. 4. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor pueden ser establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de auditora 5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe. Contenido principal 6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: - El objetivo de la auditora de estados financieros. - Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. - El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. - La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo. - El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aun algunas exposiciones errneas de carcter significativo puedan permanecer sin ser descubiertas. - Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. 7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta: - Arreglos respecto de la planificacin de la auditora. - Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las exposiciones hechas en conexin con la auditora. - Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. - Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. - Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturacin. 8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: - Arreglos con respectos a la participacin de otros auditores expertos en algunos aspectos de la auditora. - Arreglos con respecto a la participacin de auditores internos y algn otro personal del cliente. - Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial.
- Cualquiera restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. - Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un modelo de una carta compromiso de auditora. Auditoras de componentes 9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso separada del componente, incluyen: - Quin nombra al auditor del componente. - Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. - Requisitos legales. - El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores. - Proporcin en que la tenedora es propietaria. - Grado de independencia de la administracin del componente. Auditoras recurrentes 10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. 11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta: - Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. - Cualesquier trmino del trabajo revisado o especial. - Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. - Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. - Requisitos legales Aceptacin de un cambio en el trabajo 12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. 13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. 14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido con respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria. 15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para realizar una auditora de acuerdo a Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o contractual del cambio. 16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: (a) el trabajo original; o (b) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as, la referencia a los procedimientos realizados es una parte normal del dictamen. 17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. 18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. 19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo de reportar a otras partes, como la junta de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro. Perspectiva del Sector Pblico 1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y aclarar las responsabilidades de la partes involucradas. La legislacin y reglamentos que rigen las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til para ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. 2. Los prrafos 12 a 19 de esta NEA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que provea un
nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que rige el mandato de auditora, por ejemplo, puede requerirse al auditor ,que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora. APNDICE Modelo de carta compromiso de auditora La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NEA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de .... fecha .... . y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que terminar en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el propsito de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas NEA requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros no contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. En vista de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, existe el riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas importantes puedan existir sin ser detectadas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proveerle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin. La Compaa asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la informacin que contendrn los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que constar en las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, La Auditora no asume por medio del presente contrato ninguna obligacin de responder frente a terceros por las consecuencias que ocasione cualquier omisin o error voluntario o involuntario, en la preparacin de los referidos estados financieros por parte de La Compaa. En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas en el. presente contrato, La
Auditora responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al servicio. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos a la administracin una confirmacin por escrito con respecto a las exposiciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una colaboracin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos tos registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tasas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Srvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. XYZ y Ca. Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca. (firmada) _____________ Nombre y ttulo Fecha NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto integro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar tas NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer lineamientos sobre el control de calidad: (a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y (b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. 2. Las Polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. 3. En esta NEA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a continuacin: (a) auditor significa la persona con la responsabilidad final por la auditora; (b) firma de auditora significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que provee servicios de auditora, segn corresponda; (c) personal significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y (d) auxiliares significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor. Firma de auditora
4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras sean realizadas de acuerdo con Normas Ecuatoriana de Auditora. 5. La naturaleza, oportunidad, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. En consecuencia, las polticas y procedimientos adoptados por las firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NEA se presentan modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad. 6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: (a) Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo de tica del Contador Pblico. (b) Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado. (c) Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. (d) Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proveer certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con normas de calidad adecuadas. (e) Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. (f) Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se deber considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.
(g) Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. 7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal de modo que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados. Auditoras particulares 8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular. 9. EL auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar. 10. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser efectuado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. Direccin 11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran. 12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempo y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora. Supervisin 13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. 14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: (a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si: (i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas; (ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y (iii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de auditora;
(b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn corresponda; y (c) resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado. Revisin 15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de por lo menos igual competencia para considerar si: (a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora; (b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; (c) todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora; (d) los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y (e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y respaldan la opinin de auditora. 16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: (a) el plan global de auditora y el programa de auditora; (b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente; (c) la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas, y (d) los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. 17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a realizar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor. Perspectiva del Sector Pblico 1. Esta NEA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Organismos Superiores de Control u otros organismos. Los principios generales de esta NEA sobre control de calidad aplican igualmente a los organismos superiores de control. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicados (por ejemplo,
aceptacin y retencin de clientes), y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico. 2. Tambin, en el sector pblico, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NEA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas. APNDICE Modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una firma de auditora A. REQUISITOS PROFESIONALES Poltica El Personal de la oficina observar los principios de independencia, integridad profesional, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. Procedimientos 1. Asignar a un individuo o grupo para proveer los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad. (a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para la resolucin de los problemas. (b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario. 2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma. (a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos. (b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras. (c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia. (i) Preparar y mantener para fines de la independencia una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas de independencia. (ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia. (iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.
3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. (a) Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base anual, declarando que (i) Conocen bien tas polticas y procedimientos de la firma. (ii) No hay ni hubo durante el perodo inversiones prohibidas. (iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la firma. (b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones. (c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia. (d) Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma. B. HABILIDADES Y COMPETENCIA Poltica La firma debe contar con personal que ha alcanzado, y tambin los estndares tcnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitado para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido. Procedimientos Contratacin 1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planificacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin. (a) Planificar las necesidades de personal de la firma a todos los niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento previsto, y retiro. (b) Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de: (i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales. (ii) Mtodos de contacto con candidatos potenciales.
(iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales. (iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma. (v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo. (c) Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma. (d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos. (e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento: (i) Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se estn observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado. (ii) Revisar peridicamente los resultados de reclutamiento, para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de personal. 2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional. (a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin. (b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo: (i) Antecedentes acadmicos (ii) Logros personales (iii) Experiencia de trabajo (iv) Intereses personales (e) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como: (i) Contratar parientes del personal o de clientes (ii) Recontratar empleados anteriores (iii) Contratar empleados de los clientes (d) Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como:
(i) Curricula (ii) Formas de solicitud (iii) Entrevistas (iv) Historial acadmico (v) Referencias personales (vi) Referencias de empleos anteriores (e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma. 3. Informar a los solicitantes y a nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos. (a) Utilizar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal. (b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su distribucin al personal. (c) Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo. Desarrollo profesional 4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos al personal. (a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo profesional. (b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia. (c) Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente contratado. (i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales. (ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.
(d) Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma. (i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y profesionales, al establece los requisitos de la firma. (ii) Estimular la participacin en programas externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje. (iii) Estimular la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresa. (iv) Estimular al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras actividades profesionales. (e) Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel de la compaa como individual. (i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma. (ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos. 5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y estimular al personal a que se involucre en actividades de autodesarrollo. (a) Proveer al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales. (i) Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre temas de contabilidad y auditora. (ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas. (ii) (SIC) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes. (b) Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para los programas de capacitacin. (ii) Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza. (iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitacin. (iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitacin. (v) Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin. (vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales. 6. Proveer, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en reas e industrias especializadas. (a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas e industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico. (b) Estimular la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial. (c) Estimular la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e industrias especializadas. (d) Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas. Promociones 7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de la firma. (a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo: (i) Ttulos y responsabilidades relacionadas. (ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un perodo de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato. (b) Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y eficiencia esperada, tales como:
(i) Conocimiento tcnico (ii) Capacidades de anlisis y de juicio. (iii) Habilidades de comunicacin (iv) Liderazgo y habilidades en capacitacin. (v) Relaciones con clientes. (vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin). (vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin. (c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y procedimientos de promocin. 8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances. (a) Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal. (i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas. (ii) Instruir al personal sobre tos objetivos de la evaluacin de personal. (iii) Utilizar formas que pueden ser estandarizados, para evaluar el desempeo del personal. (iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado. (v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador. (vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron. (vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente. (viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de evaluacin. (b) Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera. (i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes consideraciones de desempeo. - Desempeo.
- Objetivos futuros de la firma y del individuo - Preferencia de asignaciones - Oportunidades de carrera (ii) Evaluar peridicamente a los socios por medio de una evaluacin y asesora de un socio senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades. (iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que: - Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma oportuna. - Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin. - Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones. - Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes. 9. Asignar responsabilidad para la torna de decisiones sobre promociones. (a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados. (b) Evaluar los datos obtenidos dando el reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo desempeado en la toma de decisiones sobre promociones. (c) Estudiar peridicamente la experiencia de la firma en promociones para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos. C. ASIGNACIN Poltica El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias. Procedimientos 1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planificacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr
un equilibrio de solicitudes de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin. (a) Planificar las necesidades de personal de la firma sobre una base global para la prctica individual de oficinas. (b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras especificas. (c) Preparar presupuestos de tiempo para auditoras para determinar las solicitudes de fuerza laboral y programar el trabajo de auditora. (d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de las solicitudes de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin: (i) Tamao y complejidad de la auditora, (ii) Disponibilidad de personal. (iii) Habilidad especial requerida. (iv) Control de tiempo del trabajo que se va a efectuar. (v) Continuidad y movimiento peridico del personal. (vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo. 2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras. (a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones a individuos (i) Solicitudes de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica. (ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial. (iii) La supervisin planificada y la involucracin del personal de supervisin. (iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados. (v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase. (b) Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como al movimiento para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.
3. Procurar la aprobacin del auditor para la programacin y dotacin de personal a la auditora. (a) Someter, cuando sea necesario, para .revisin y aprobacin los nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una auditora. (b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber suministrar. D. DELEGACIN Poltica Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proveer certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con los estndares apropiados de calidad. Procedimientos 1. Proporcionar procedimientos para la planificacin de auditoras. (a) Asignar responsabilidad para la planificacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planificacin a personal apropiado asignado a la auditora. (b) Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras previas, y actualizar a las circunstancias cambiantes. (c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de auditora, como los siguientes: (i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de auditora. (ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados. (iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora. (iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora. 2. Proveer procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado. (a) Proveer supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado. (b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.
(c) Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en la realizacin de las auditoras. (d) Proveer procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditora. 3. Proveer capacitacin en el propio trabajo durante la realizacin de auditoras. (a) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo. (i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora como un todo. (ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible. (b) Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma. (c) Estimular al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados. (d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal. (i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante. (ii) Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias. (iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisin. E. CONSULTAS Poltica Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. Procedimientos 1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y estimular al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales. (a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de consulta de la firma. (b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
(i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos. (ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes. (iii) Problemas que surgen en la prctica (iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdiccin extranjera. (c) Mantener o proveer el acceso a adecuadas bibliotecas de referencia y a otras fuentes autorizadas. (i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencia en cada oficina de practicas. (ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades. (iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la firma. (iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas. 2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. (a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores. (b) Designar especialistas para industrias particulares. (c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas. 3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta. (a) Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin. (b) Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consulta. (c) Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y propsitos de investigacin. F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES
Poltica Se deber realizar una evaluacin de clientes prospectivos y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. Procedimientos 1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospectivos y para su aprobacin como clientes. (a) Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente: (i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospectivo, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta. (ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospectivo y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospectivo. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo. (iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores. (iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales. (v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospectivo. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal. (vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional. (b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospectivo y para tomar la decisin de aceptacin. (i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas condiciones. (ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes. (d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma sobre aceptacin de clientes. 2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar sitas relaciones deberan continuar. (a) Los eventos especificados para est propsito podran incluir: (i) La expiracin de un perodo de tiempo. (ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes: - Administracin - Directores - Propiedad - Asesores legales - Condicin financiera - Status de litigio - Alcance del trabajo - Naturaleza del negocio del cliente. (iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial. (b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin. (i) Considerar los tipos de trabajo que la firma no continuara o que se continuaran slo bajo ciertas condiciones. (ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. (c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes. (d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.
G. MONITOREO Poltica Se deber monitorear la idoneidad y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Procedimientos 1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma. (a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva. (i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de monitoreo. (ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin. (iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempo de las actividades de monitoreo. (iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos, que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin. (b) Establecer niveles de competencia, para que el personal participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin. (i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado. (ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo. (c) Realizar actividades de monitoreo (i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma. (ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. 2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma. (a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.
(b) Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del trabajo. (c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planificadas. (d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planificadas. (e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 4 DOCUMENTACIN Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. 2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. 3. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexin con la realizacin de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm, medios electrnicos, u otros medios. 4. Los papeles de trabajo: (a) ayudan en la planificacin y realizacin de la auditora; (b) ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y (c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora efectuado, para apoyar la opinin del auditor. Forma y contenido de los papeles de trabajo 5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proveer una comprensin global de la auditora. 6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora efectuados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor al momento de llegar a las conclusiones. 7. La extensin de los papeles de trabajo es un asunto de juicio profesional ya que no es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proveer a otro auditor sin experiencia previa, con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo efectuado y la base de las decisiones de los principios tomados, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz solo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. 8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como: - La naturaleza del trabajo.
- Formas del dictamen del auditor. - La naturaleza y complejidad del negocio. - La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. - Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo efectuado por los auxiliares. - Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora. 9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas estndar, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proveen un medio para controlar su calidad. 10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. 11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: - Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. - Extractos o copia de documentos legales importantes, convenios, y minutas. - Informacin con respecto a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. - Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambio al respecto. - Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. - Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier revisin al respecto. - Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas. - Anlisis de transacciones y balances. - Anlisis de tendencias e ndices importantes. - Un registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora efectuados y de los resultados de dichos procedimientos.
- Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado. - Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron realizados. - Detalles de los procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor. - Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros. - Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales de control interno. - Cartas de representacin recibidas de la entidad. - Conclusiones a las que lleg el auditor con respecto a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. - Copias de los estados financieros y dictamen del auditor. 12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora permanentes que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos peridicos de auditora que contienen informacin relacionada primordialmente a la auditora de un nico perodo. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo 13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. 14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 5 FRAUDE Y ERROR Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin.
Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. 2. Al planificar y efectuar procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los consiguientes resultados, el auditor debera considerar el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros, resultantes de fraude o error. 3. El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceros, que da como resultado ua exposicin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: - Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. - Malversacin de activos. - Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. - Registro de transacciones sin sustancia. - Mala aplicacin de polticas contables. 4. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:
- Equivocaciones matemticas o de oficina en los registro subyacentes y datos contables. - Omisin o mala interpretacin de hechos. - Mala aplicacin de polticas contables. Responsabilidad de la administracin 5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Responsabilidad del auditor 6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, puede actuar como una fuerza disuasiva o freno. Evaluacin del riesgo 7. Al planificar la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. 8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del incumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen: - Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin. - Presiones inusuales dentro o sobre una entidad. - Transacciones inusuales. - Problemas para obtener apropiada evidencia suficiente de auditora. En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos. Deteccin 9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados en conjunto. 10. Por consiguiente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditora de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente
es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planificados para ocultar su existencia. 11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el perodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en si mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos, por medio de lo adecuado de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora. Limitaciones Inherentes a una Auditora 12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an si la auditora est propiamente planificada y desempeada de acuerdo con las NEA. 13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros, el auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. 14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que podran prevenir fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones. Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error 15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera efectuar los procedimientos modificados o adicionales apropiados. 16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de:
(a) los tipos de fraude y error indicados; (b) la probabilidad de su ocurrencia; y (c) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos. 17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor. 18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados. Reporte de fraude y error A la administracin 19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si: (a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; o (b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante. 20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de fraude o de error importante posible o real, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de participacin de la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a nivel de estructura de la organizacin de la entidad por sobre el nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para apoyarse en la determinacin de los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros 21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 22. Si la entidad impide al auditor que obtenga apropiada evidencia suficiente de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora. 23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutoras 24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira reportar el fraude o error a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia. Retiro del trabajo 25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen la implicacin de que la ms alta autoridad de la entidad est involucrada, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 26. Segn se expresa en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican a dicha revelacin. Si algunas de esas razones u otros asuntos necesitan ser reveladas, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, cuando sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el cliente niega el permiso para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 9 de esta NEA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquier responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de dineros pblicos tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsables por las expectativas pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tambin se
debe reconocer que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20 de esta NEA, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o la legislacin o regulacin relacionadas. APNDICE Modelos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error. Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin: - La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o comit de vigilancia efectivo. - Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada. - Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles. - Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad. - Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de contabilidad. - Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores. Presiones inusuales dentro o sobre una entidad - La industria est declinando y las fallas estn aumentando. - Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin demasiado rpida. - La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, incremento en la toma de riesgos respecto de ventas a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas que mejoren el ingreso. - La entidad necesita una tendencia de incremento de sus ganancias para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn. - La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por su rpido cambio. - La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes. - Presin financiera sobre los altos directivos. - Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros de un perodo de tiempo excepcionalmente corto.
Transacciones inusuales - Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre utilidades. - Transacciones o tratamientos contables complejos. - Transacciones con partes relacionadas. - Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos con relacin al servicio proporcionado. Problemas en la obtencin de apropiada evidencia suficiente de auditora - Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, ajustes excesivos a libros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo a los procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance. - Inadecuada documentacin de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, falta de disponibilidad de documentos de respaldo y alteracin a documentos (cualesquiera de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones o transacciones inusuales). - Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y las confirmaciones de terceros, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin. - Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditora. Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computadora que se relacionan con las condiciones y eventos antes descritos, incluyen: - Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia, de documentacin de los contenidos de registros o de programas. - Gran nmero de cambios a programas que no estn documentados, aprobados ni puestos a prueba. - Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las cuentas financieras. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 6 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. 2. Cuando planifica y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. 3. El trmino incumplimiento segn se usa en esta NEA se refiere a actos, de omisin o cometimiento por la entidad que est siendo auditada ya sea intencionales o no
intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NEA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad. 4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su conocimiento de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia solo puede ser determinado por una corte de justicia. 5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento. 6. Esta NEA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se compromete especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos. 7. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor por considerar fraude y errores en una auditora de estados financieros se proveen en NEA Fraude y Error. Responsabilidad de la administracin sobre el cumplimiento con leyes y reglamentos 8. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin. 9. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin para descargar sus responsabilidades por la prevencin y deteccin de incumplimiento: - Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos. - Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. - Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta.
- Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el Cdigo de tica. - Monitorear el cumplimiento del Cdigo de tica y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l. - Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales. - Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas. En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a: - Una funcin de auditora interna. - Un comit de auditora. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos 10. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. 11. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est apropiadamente planificada y desempeada de acuerdo con NEA. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa, resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como: - Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. - La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones. - Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. - El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. 12. De acuerdo con la NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros, el auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.
13. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede solicitar al auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planificara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos. 14. Para planificar la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. 15. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requisitos de licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones). 16. Para obtener el conocimiento general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que: - Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. - Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. - Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. - Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. - Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora). 17. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber efectuar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente: - Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos. - Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos. 18. Mas an, el auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
19. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones. 20. Aparte de lo descrito en los prrafos 17, 18 y 19 el auditor no somete a prueba ni realiza otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros. 21. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o saldos 22. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales (posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros). 23. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que una entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento 24. El apndice a esta NEA expone Modelos del tipo de informacin que podra llamar la atencin del auditor que podra indicar incumplimiento. 25. Cuando el auditor se da cuenta de informacin con respecto a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. 26. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera: - Las potenciales consecuencias financieras, como multas, sanciones, daos, amenaza de expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios. - Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. - Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros. 27. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. 28. Si la administracin no provee informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el
auditor. no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. 29. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor. 30. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en ella, o de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, silos hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de incumplimiento A la administracin 31. El auditor debera, tan pronto sea factible, comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llam la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. 32. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin de mora. 33. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel inmediato superior de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o no est seguro sobre a cul persona reportar, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros 34. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 35. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. 36. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y las de control 37. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades de control). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo 38. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para corregir lo que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 39. Al recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si existen razones profesionales sobre por qu el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido permiso de el cliente y/o de los requisitos legales o ticos que aplican en cada pas con relacin a dicha revelacin. Si algunas de estas razones u otros asuntos necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor no se extienden ms all de las del auditor del sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportar/os en el dictamen de auditora. APNDICE Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento Los siguientes son ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos: - Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o sanciones.
- Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados propios o empleados del gobierno. - Comisiones por ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los ordinariamente pagados por la entidad o en su industria con los servicios realmente recibidos. - Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. - Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias. - Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. - Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios. - Pagos sin la apropiada documentacin de control de cambios. - Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia. - Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma inapropiada. - Comentarios en los medios noticiosos. PLANIFICACIN NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 7 PLANIFICACIN Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer lineamientos sobre la planificacin de una auditora de estados financieros. Esta NEA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planificacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. 2. El auditor deber planificar el trabajo de auditora de modo que sea desempeada de una manera efectiva. 3. Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor proyecta efectuar la auditora de manera eficiente y oportuna. Planificacin del trabajo 4. La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos. 5. El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. 6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. 7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El plan global de auditora 8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor. 9. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio - Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. - Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. - El nivel general de competencia de la administracin. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno - Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. - El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. - El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgo e importancia relativa - Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. - El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. - La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos pasados, o de fraude. - La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos - Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. - El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. - El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin - La participacin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. - La participacin de expertos. - El nmero de ubicaciones. - Requerimientos de personal. Otros asuntos - La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. - Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. - Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias - La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo. El programa de auditora 10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimiento de auditora. 11. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9
pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora. Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora 12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planificacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 8 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. 2. Al efectuar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, ajuicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. 3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor puede ser menor al que posee la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico. Obtencin del conocimiento 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para realizar la auditora. 5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado de que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin. 6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planificacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al conocer ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. 7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin efectuara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima auditora. 8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: - Experiencia previa con la entidad y su industria. - Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior). - Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna.
- Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. - Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, proveedores, competidores). - Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). - Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. - Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. - Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas o presentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripcin de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas). Uso del conocimiento 9.Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: - Evaluar riesgos e identificar problemas. - Planificar y realizar la auditora en forma efectiva y eficiente. - Evaluar evidencia de auditora. - Proporcionar mejor servicio al cliente. 10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: - Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. - Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto. - Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora. - Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que escogi sigue siendo el apropiado. - Evaluar la evidencia de auditora y la validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros para establecer si son apropiadas.
- Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin. - Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora especiales. - Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas. - Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias). - Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados). - Realizar investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas. - Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. 11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. 12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados en conjunto y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. APENDICE Conocimiento del negocio - asuntos a considerar Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo. A. Factores econmicos generales > Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento). > Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. Inflacin, revaluacin de la moneda. > Polticas gubernamentales - monetaria - fiscal
- impuestos - corporativo y otros - incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) - tarifas, restricciones de comercio - tasas y controles de moneda extranjera B. La industria- condiciones importantes que afectan al negocio del cliente - El mercado y la competencia. - Actividad cclica o por temporada. - Cambios en la tecnologa del producto. - Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la competencia). - Operaciones en reduccin o en expansin. - Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de precios). - ndices claves y estadsticas de operacin - Prcticas y problemas de contabilidad especficos. - Requisitos y problemas ambientales. - Marco de referencia regulador. - Suministro y costo de energa. - Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo; mtodos financieros, mtodos de contabilidad). C. La entidad 1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes > Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o proyectados) > Dueos, beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia del negocio). > Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o proyectados).
> Estructura organizacional. > Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin. > Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planificadas o recientemente ejecutadas). > Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica). > Consejo de directores: - composicin - reputacin y experiencia individuales en negocios - independencia de y control sobre la administracin de operaciones - frecuencia de reuniones - existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades - existencia de polticas sobre conducta corporativa - cambios de asesores profesionales (por ejemplo, abogados) > Administracin de operaciones - experiencia y reputacin - rotacin - personal financiero clave y su status en la organizacin - personal del departamento de contabilidad - incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en utilidades) - uso de pronsticos y presupuestos - presiones sobre la administracin (por ejemplo, demasiado dominio de un individuo, soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados) - sistemas de informacin de la administracin.
> Funcin de auditora interna (existencia, calidad). > Actitud hacia el entorno de control interno. 2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos y operaciones - Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios financieros, importacin y exportacin). - Ubicacin de instalaciones de produccin, bodegas, oficinas. - Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). - Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, reputacin de productos, competidores, exportaciones, polticas de precios, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de fabricacin). - Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como justo a tiempo). - Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades). - Franquicias, licencias, patentes. - Categoras importantes de gastos. - Investigacin y desarrollo. - Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas. - Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad. - Sistemas de informacin/actual/planes de cambio - Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones. 3. Desempeo financiero-factores con respecto a la condicin financiera de la entidad y su capacidad de ganancias. - ndices clave y estadsticas de operacin. - Tendencias. 4. Entorno para informes-influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de los estados financieros. 5. Legislacin
- Entorno y requisitos reglamentarios. - Impuestos. - Ternas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio. - Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 9 CARACTER SIGNIFICATIVO DE LA AUDITORA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de carcter significativo y su relacin con el riesgo de auditora. 2. El auditor deber considerar el carcter significativo y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. 3. Carcter significativo es definido en Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros en los trminos siguientes: La informacin es de carcter significativo si su omisin o exposicin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. El carcter significativo depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o exposicin errnea. As, el carcter significativo ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. Carcter significativo 4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. 5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de carcter significativo para detectar en forma cuantitativa las exposiciones errneas de carcter significativo. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las exposiciones. Ejemplos de exposiciones errneas cualitativas seran la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la consecuente imposicin de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. 6. El auditor necesita considerar la posibilidad de exposiciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una exposicin errnea de carcter significativo si ese error se repitiera cada mes. 7. El auditor considera el carcter significativo tanto al nivel global del estado financiero como con relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. El carcter significativo puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de carcter significativo dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. 8. El carcter significativo debera ser considerado por el auditor cuando: (a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y (b) evala el efecto de las exposiciones errneas.
La relacin entre carcter significativo y el riesgo de auditora. 9. Cuando planifica la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con carcter significativo. La evaluacin del auditor del carcter significativo, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacin inversa entre el carcter significativo y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de carcter significativo, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre carcter significativo y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planificar procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de carcter significativo aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: (a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o (b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustitutivos planificados. Carcter significativo y riesgo de auditora al evaluar la evidencia de auditora 11. La evaluacin del auditor de carcter significativo y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planificar inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planificada antes del final del perodo, el auditor anticipar los resultados de las operaciones y la situacin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de carcter significativo y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planificar el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de carcter significativo aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de exposiciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de exposiciones errneas descubiertas durante la auditora. Evaluacin del efecto de exposiciones errneas 12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el agregado de exposiciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de carcter significativo. 13. El agregado de exposiciones errneas no corregidas comprende: (a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de perodos anteriores; y
(b) la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados). 14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no permiten al auditor concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar modificar apropiadamente el dictamen del auditor de acuerdo con la NEA "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros". 16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podran exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de exposiciones errneas no corregidas al nivel de carcter significativo, el auditor considerara reducir el riesgo realizando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquier legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el contexto y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico. CONTROL INTERNO NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 10 EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto integro de la NEA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 2. El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 3. Riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora no apropiado cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 4. Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una exposicin errnea que pudiera ser de carcter significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 5. Riesgo de control es el riesgo de que una exposicin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carcter significativo o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases, no sea evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
6. Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una exposicin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de carcter significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases. 7. Sistema de contabilidad significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las cuales se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos. 8. El trmino Sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: (a) el ambiente de control significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestarios estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: - La funcin del consejo de directores y sus comits. - Filosofa y estilo operativo de la administracin. - Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad. - Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos de segregacin de funciones. (b) Procedimientos de control significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen: > Reportar, revisar y aprobar conciliaciones. > Verificar la exactitud aritmtica de los registros.
> Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre: - cambios a programas de computadora - acceso a archivos de datos > Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin. > Aprobar y controlar documentos. > Comparar datos internos con fuentes externas de informacin. > Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables. > Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. > Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas. 9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: (a) identificar los tipos de potenciales exposiciones errneas de carcter significativo que pudieran ocurrir en los estados financieros; (b) considerar factores que afectan el riesgo de exposiciones errneas sustanciales; y, (c) disear procedimientos de auditora apropiados. 10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Riesgo inherente 11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de carcter significativo, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin. 12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar, cuyos ejemplos son:
A nivel del estado financiero - La integridad de la administracin. - La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad. - Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una exposicin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. - La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. - Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones - Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a exposicin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el perodo anterior o que implican un alto grado de estimacin. - La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir del uso del trabajo de un experto. - El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. - Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. - La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del perodo. - Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario. Sistema de contabilidad y control interno 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como:
- Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. - Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados. - El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. - Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia. Limitaciones inherentes de los controles internos 14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia conclusiva de que se ha alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen: - El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera se deriven. - La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones que no son de rutina. - El potencial para error humano debido a descuido, distraccin errores de juicio y la falta de comprensin de las instrucciones. - La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. - La posibilidad de que una persona responsable por ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno. - La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno 15. Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno para planificar la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede efectuar una prueba de rastreo, o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo efectuadas
por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran apropiada evidencia suficiente de auditora para respaldar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. 16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos efectuados por el auditor para obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno variar, entre otras cosas, segn: - El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. - Consideraciones sobre carcter significativo. - El tipo de controles internos implicados. - La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. - Evaluacin del auditor del riesgo inherente. 17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se complementa con: (a) investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de funciones y diagramas de flujos; (b) inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y, (c) observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones. Sistema de contabilidad 18. El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: (a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; (b) cmo se inician dichas transacciones; (c) registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los estados financieros; y, (d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros. Ambiente de control
19. El auditor debera obtener suficiente comprensin del ambiente de control para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad. Procedimientos de control 20. El auditor debera obtener suficiente comprensin de los procedimientos de control para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerar el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesario alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin. Riesgo de control Evaluacin preliminar del riesgo de control 21. La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. 22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de carcter significativo. 23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: (a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o, (b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente. 24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: (a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que eviten o detecten y corrijan una exposicin errnea de carcter significativo; y, (b) planee realizar pruebas de control para soportar la evaluacin. Documentacin de la comprensin o/y de la evaluacin del riesgo de control 25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:
(a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y, (b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. 26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte de auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influenciada por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor. Pruebas de control 27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: (a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para evitar o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y, (b) la operacin de los controles internos a lo largo del perodo. 28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planificados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, en consecuencia, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. 29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre lo adecuado del diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede utilizar esa evidencia de auditora, siempre que sea suficiente, para soportar una evaluacin del riesgo control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir: - Inspeccin de documentos; que soportan transacciones y otros eventos para obtener evidencia de auditora de que los controles internos han funcionado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin haya sido autorizada.
- Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. - Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente realizados por la entidad. 31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y funcionando en forma efectiva. 32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el perodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles establecidos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, importantes fluctuaciones de temporada en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho perodo de cambio de fluctuacin. 33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. 34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y funcionando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control; la evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planificados. Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora 35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor provee evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin pertenece solo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por tanto, complementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proveer evidencia de auditora sobre otros perodos de tiempo.
36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualquier cambio de control. Antes de apoyarse en procedimientos realizados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que respalde esta confiabilidad. El auditor debera tener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualquier cambio en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron realizados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se realizaron dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. 37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo de perodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el perodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del perodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese perodo. 38. El auditor puede decidir realizar algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del perodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del perodo. Los factores que tendr que considerar incluye: - Los resultados de las pruebas provisionales - La extensin del perodo restante - Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante un perodo restante - La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados - El ambiente de control, especialmente controles de supervisin - Los procedimientos sustantivos que el auditor planifica llevar a cabo Evaluacin final del riesgo de control 39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control est confirmada. Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir exposiciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de
control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherentes y de control por separado, existe la posibilidad de una inapropiada evaluacin del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada. Riesgo de deteccin 41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento el saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva. 42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: (a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; (b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, realizndolos al fin del perodo y no en una fecha anterior; y, (c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. 43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo aceptable de deteccin necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice, incluido al final de esta Norma, para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualesquiera de los dos tipos de procedimientos pueden contribuir al propsito del otro. Las exposiciones errneas descubiertas al realizar los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice, incluido al final de esta Norma, para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad del auditor de realizar algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debera realizar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de carcter significativo.
46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando realiza procedimientos sustantivos que difiera significativamente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planificados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. 47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar apropiada evidencia suficiente de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de carcter significativo, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Riesgo de auditora en el negocio pequeo 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos. Sustantivos. Comunicacin de debilidades 49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de carcter significativo en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de carcter significativo ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin. Perspectiva del Sector Pblico
1. Respecto del prrafo 8 de esta NEA, el auditor tiene que estar consciente que los objetivos de la administracin de entidades del sector pblico pueden estar influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la auditora. 2. El prrafo 9 de esta NEA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de los controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada que en una auditora de estados financieros en el sector privado. 3. El prrafo 49 de esta NEA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber requerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en otras auditoras pueden tener que ser reportadas a la legislatura u otro organismo gobernante. APNDICE Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control. La evaluacin del auditor del riesgo es: Alta Media Baja La evaluacin del auditor del riesgo inherente Alta Media Media Ms baja Media Ms alta Baja Media Ms alta Lo ms alta
Lo ms baja
Ms baja
Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin. Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 11 AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR COMPUTADORA
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se realiza una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC). Para fines de las NEA, existe un ambiente SIC cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento, por parte de la entidad, de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por un tercero. 2. El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC). 3. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede afectar: - Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. - La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo. - El diseo y desarrollo, por parte del auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora. Habilidad y competencia 4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planificar, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para: -Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC. - Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones. - Disear y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados. Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener apropiada evidencia suficiente de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con la NEA Uso del Trabajo de un Experto. Planificacin 5. De acuerdo con la NEA Evaluaciones del Riesgo y Control Interno el auditor debera obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 6. Al planificar las porciones de la auditora que pueden verse afectadas por el ambiente SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades del SIC y la disponibilidad de los datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como: > La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin importante de contabilidad. La importancia se refiere al carcter significativo de las aseveraciones de los estados financieros afectados por el procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando, por ejemplo:
- El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y corregir errores en el procesamiento. - La computadora automticamente genera transacciones o entradas de carcter significativo directamente a otra aplicacin. - La computadora desarrolla clculos complicados de informacin financiera y/o automticamente genera transacciones o entradas de carcter significativo que no pueden ser (o no son) validadas independientemente. - Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como en los sistemas electrnicos de intercambio de datos-EDI) sin revisin manual para la propiedad o razonabilidad. > La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de concentracin o distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente en cuanto puedan afectar la segregacin de deberes. > La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. El SIC del cliente puede generar reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos analticos). El potencial uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a una poblacin completa de cuentas o transacciones. 7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente: - Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseados de modo que un rastro completo de una transaccin, que podra ser til para fines de auditora, podra existir por slo un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. Donde un sistema complejo de aplicaciones desempea un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales. - Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As, los errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores sistemticos en el hardware o software) ordinariamente darn como resultado que todas las transacciones sean procesadas incorrectamente.
- Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que ordinariamente seran desempeados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en SIC. As, un individuo que tiene acceso a los programas de computadora, al procesamiento o a los datos, puede estar en posicin de desempear funciones incompatibles. - Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo, mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales. - Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin ser detectados por largos perodos de tiempo. - Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o causar la ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de estas transacciones o procedimientos puede no estar documentada en la misma forma que en el sistema manual, y la autorizacin de la administracin de estas transacciones puede estar implcita en su aceptacin del diseo del SIC y posterior modificacin. - Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento por computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en la realizacin de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la efectividad de controles sobre la integridad y precisin del procesamiento por computadora. A su vez, la efectividad y funcionamiento consistente de los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computadora a menudo depende de la efectividad de los controles generales de SIC. - Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC puede ofrecer a la administracin una variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si se usan, pueden servir para mejorar toda la estructura de control interno. - Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de auditora con computadora en la ejecucin de pruebas de auditora. Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Evaluacin del riesgo
8. De acuerdo con la NEA Evaluacin del riesgo y control interno, el auditor debera hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados financieros. 9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de exposiciones errneas importantes, como sigue: - Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como desarrollo y mantenimiento de programas, respaldo al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a tener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la computadora. - Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC. 10. Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y requerir una consideracin adicional. Procedimientos de auditora 11. De acuerdo con la NEA Evaluaciones del riesgo y control interno el auditor debera considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 12. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditora manuales, tcnicas de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de la computadora. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 12 CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NEA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. 2. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 3. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente utiliza una organizacin de servicio, ciertas polticas,
procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente. Consideracin del auditor del cliente 4. Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de servicio. 5. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara considerar lo siguiente, segn corresponda: - Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio. - Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio. - Las aseveraciones de carcter significativo de los estados financieros que son afectadas por el uso de la organizacin de servicio. - Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones. - Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con los sistemas de la organizacin de servicio. - Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la organizacin de servicio. - Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible efecto de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente. - Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales tcnicos y de usuario. - Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de computacin relevantes para las aplicaciones del cliente. La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo de control no se ver afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as fuera, es innecesaria la consideracin adicional de esta NEA. 6. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceros, de los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladores,
como un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio y sobre su funcionamiento y efectividad. 7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control. 8. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren la informacin necesaria, o la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener informacin. Un auditor del cliente que desee visitar una organizacin de servicio puede pedir al cliente que solicite a la organizacin de servicio que permita el acceso al auditor a la informacin necesaria. 9. El auditor del cliente puede lograr obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de la lectura del dictamen de un tercero del auditor de la organizacin de servicio. Adems, cuando evale el riesgo de control para las aseveraciones afectadas por los controles de sistemas de la organizacin de servicio, el auditor del cliente puede tambin usar el dictamen del auditor de la organizacin de servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor debera considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de la asignacin especfica asumida por el auditor de la organizacin de servicio. 10. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de auditora de las pruebas de control para respaldar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de: - Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de servicio. - Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la auditora. - Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control. Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio 11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen. 12. El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos tipos siguientes: Tipo A - Informe sobre la suficiencia del diseo (a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio y ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y,
(b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que: (i) la descripcin anterior es exacta; (ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; (iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y, Tipo B - Informe sobre la suficiencia del diseo y la efectividad operativa (a) una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y, (b) una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que: (i) la descripcin anterior es exacta; (ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; (iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y, (iv) los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control realizadas y los respectivos resultados. El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente deber contener restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente). 13. El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes emitidos por el auditor de la organizacin de servicio. 14. Mientras que los informes de tipo A pueden ser tiles a un. auditor del cliente para obtener el conocimiento requerido de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor no usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de control. 15. En contraste, los informes de tipo B pueden proveer dicha base ya que han sido realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para respaldar una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para las transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus resultados, son adecuados respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del perodo cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y el tiempo desde la realizacin de dichas pruebas. 16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debera considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan apropiada evidencia suficiente de auditora sobre la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno para respaldar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente. 17. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para realizar procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos pueden implicar la realizacin de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y por la organizacin de servicio y su auditor. 18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de servicio, no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la organizacin de servicio. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 13 EVIDENCIA DE AUDITORA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. 2. El auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. 3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. 4. Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. 5. Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la suficiencia del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y balances; (b) procedimientos analticos Evidencia suficiente, apropiada de auditora 7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. 8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de muestreo estadstico. 9. El juicio del auditor respecto de qu es apropiada evidencia suficiente de auditora es influenciado por factores como: - La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. - Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control.
- Carcter significativo de la partida que se examina. - Experiencia ganada durante auditoras previas. - Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. - Fuente y confiabilidad de la informacin disponible 10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. 11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: (a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y, (b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo relevante. 12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. 13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden clasificarse como sigue: (a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; (b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el perodo; (d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; (f) medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al perodo apropiado; y, (g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros. 14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora
respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proveer evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin. 15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora: - La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de un tercero) es ms confiable que la generada internamente. - La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. - La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. - La evidencia de auditora en forma de documentos y exposiciones escritas es ms confiable que las exposiciones orales. 16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. 17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario. 18. Cuando tiene una duda sustancial respecto de una aseveracin de carcter significativo en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener apropiada evidencia suficiente de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Procedimientos para obtener evidencia de auditora 19. El auditor obtiene evidencia de auditora por medio de uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible. Inspeccin 20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de variados grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Las tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: (a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros; (b) evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y, (c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad. La inspeccin de activos tangibles provee evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin 21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. Investigacin y confirmacin 22. Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin que no posea previamente o evidencia de auditora corroborativa. 23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. Cmputo 24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos 25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier requerimiento especial de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor al establecer el carcter significativo y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de esta NEA tiene que ser aplicado slo despus de poner en consideracin dichas restricciones sobre el juicio del auditor.
NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA ADDEMDUM A NEA No. 13 EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer lineamientos adicionales a los contenidos en la NEA Evidencia de Auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. 2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NEA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NEA comprende las siguientes Partes: Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario. Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar. Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamos. Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo. Parte E: Informacin por Segmentos. PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario 4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. 5. Cuando el inventario es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor debera obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proveer evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. 6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planificada debido a causas imprevistas, el auditor debera realizar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. 7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan una apropiada suficiente evidencia de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta posterior de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar una apropiada suficiente evidencia de auditora. 8. Al planificar la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar: - La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno utilizados respecto del inventario. - Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y el carcter significativo, en relacin con el inventario. - Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
- La organizacin de tiempo del conteo. - Los lugares en los que se tiene el inventario. - Si se necesita la ayuda de un experto. 9. Cuando se tiene que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. 10. Si la entidad utiliza procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos. 11. Cuando el inventario est situado en varios lugares, el auditor debera considerar a qu lugares su asistencia es apropiada, tomando en cuenta el carcter significativo del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes lugares. 12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de: (a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteo; (b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario de propiedad de un tercero, por ejemplo, en consignacin; y, (c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas, y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte. 13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para posteriores pruebas y comparacin. 14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. 15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha distinta a la del cierre del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante la realizacin de procedimientos apropiados, los cambios son registrados correctamente en el inventario entre la fecha de conteo y el cierre del perodo. 16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se utiliza para determinar el balance de cierre del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la realizacin de procedimientos adicionales, se conocen las razones para cualquier diferencia
significativa entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente. 17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. 18. Cuando el inventario est bajo la custodia y control de un tercero, el auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo del carcter significativo de este inventario el auditor considerara tambin: - La integridad e independencia del tercero. - Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario. - Obtener un informe de otro auditor sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control interno del tercero para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente. - Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral. PARTE B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar 19. Cuando las cuentas por cobrar son de carcter significativo para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planificar obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planificar el realizar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al cierre del perodo. 22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para permitir que el auditor llegue a una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar en su conjunto, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos planificados. 23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen la autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proveen evidencia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias,
incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede utilizarse una combinacin de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva; deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos posteriores de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora. 29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminar en un perodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar las sensibles negociaciones entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin. PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamos 31. El litigio y los reclamos que involucran a una entidad pueden tener un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros. 32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamos que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son: - Hacer las investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de exposiciones. - Revisar las minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. - Examinar las cuentas de gastos legales.
- Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno. 33. Cuando el litigio y los reclamos han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de si los litigios y reclamos potencialmente importantes son conocidos y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. 34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara: - Una lista de litigios y reclamos. - Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamo y su estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados. - Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones, de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta. 35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada. 36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para que el auditor se rena con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y los reclamos. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. 37. Si la administracin se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con los abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo 38. Cuando las inversiones a largo plazo son de carcter significativo para los estados financieros, el auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de su valuacin y revelacin. 39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en base a largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener exposiciones escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los correspondientes estados financieros y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin del valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. 41. Si dichos valores no exceden los valores en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el valor en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados. PARTE E: Informacin por segmentos 42. Cuando la informacin por segmentos es de carcter significativo para los estados financieros, el auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados. 43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de carcter significativo abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. 44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias. 45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos utilizados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos entre segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la suficiencia de las revelaciones respecto de las inconsistencias. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 14 TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NEA debera tambin considerarse de modo que el auditor conozca sobre las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Esta NEA no se refiere a la auditora y requerimientos para informes comparativos. 2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora de que: (a) los saldos de apertura no contengan exposiciones errneas de carcter significativo que afecten los estados financieros del perodo actual; (b) los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y, (c) las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada. 3. Saldos de apertura significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de: (a) transacciones de perodos anteriores; y
(b) polticas contables aplicadas en el perodo anterior. En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditora que respalde dichos saldos de apertura. Procedimientos de auditora 4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: - Las polticas contables seguidas por la entidad. - Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado. - La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones errneas en los estados financieros del perodo actual. - El carcter significativo de los saldos de apertura con respecto a los estados financieros del perodo actual. 5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y si esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del perodo actual. Cuando hay cualesquier cambio en las polticas contables o, consecuentemente, en su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. 6. Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el perodo actual al asunto resultado de la modificacin. 7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar las normas emitidas al respecto. 8. Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el auditor, necesitar realizar otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10. 9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del perodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del
inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar una apropiada suficiente evidencia de auditora. 10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deudas a largo plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos y apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales. Conclusiones de auditora y dictmenes 11. Si, despus de realizar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora con respecto a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir: (a) Una opinin calificada, por ejemplo: No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de 20x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y satisfacernos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin financiera de ... al 31 de diciembre de 20x2 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en el patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con ... ; (b) Una abstencin de opinin; o (c) Una opinin calificada o abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo: No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de 20x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x2, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x2, de acuerdo con....
12. Si los saldos de apertura contienen exposiciones errneas que pudieran afectar de manera significativa los estados financieros del perodo actual, el auditor debera informar a la administracin y despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn corresponda. 13. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn corresponda. 14. Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros del perodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin de auditora del perodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del perodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del perodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual. NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA) No. 15 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar
estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. 2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planificacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. 3. Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices, y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos 4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: - Informacin comparable de perodos anteriores. - Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronstico o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. - Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria. 5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: - Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. - Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados. 6. Pueden utilizarse variados mtodos para realizar los procedimientos mencionados arriba. Estos van desde simples comparaciones hasta anlisis complejos utilizando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.
7. Los procedimientos analticos son utilizados para los siguientes fines: (a) ayudar al auditor a planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; (b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y (c) como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora. Procedimientos analticos al planificar la auditora 8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planificacin para ayudar en el conocimiento del negocio y en identificar potenciales reas de riesgo. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conocimiento el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. 9. Los procedimientos analticos al planificar la auditora utilizan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendidas. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos utilizar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. 11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de la informacin que necesita para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualesquiera de estos procedimientos realizados por la entidad. Puede ser eficiente utilizar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. 12. Cuando tenga la intencin de realizar procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: - Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados, (prrafos 14 a 16). - La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin. Por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros, de la entidad en su conjunto.
- La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. - La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. - La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. - Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. - La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser complementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. - El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables. Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora 13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al, o cerca del, final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en su conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren de procedimientos adicionales. Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y contina en ausencia de condiciones conocidas en contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una exposicin errnea de carcter significativo. 15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: (a) carcter significativo de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de carcter significativo.
(b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos realizados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; (c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y (d) evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. 16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin utilizada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas y controles relacionados con la contabilidad. Por ejemplo una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Investigacin de partidas inusuales 17.Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: (a) corroboracin de las respuestas de la administracin por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y (b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no puede preveer una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada. Perspectiva del Sector Pblico 19. 1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas a la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo,
en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 16 MUESTREO DE AUDITORA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin de una muestra de auditora y la evaluacin de los resultados de la muestra. Esta NEA aplica igualmente a los mtodos de muestreo tanto estadsticos como no estadsticos. Cualesquiera de los dos mtodos, cuando se aplican apropiadamente, pueden brindar una apropiada suficiente evidencia de auditora. 2. Cuando utilice mtodos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos el auditor debera disear y seleccionar una muestra de auditora, realizar procedimientos de auditora a partir de ah y evaluar los resultados de la muestra a modo de proveer una apropiada suficiente evidencia de auditora. 3. Muestreo de auditora significa la aplicacin de procedimientos de auditora menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al auditor de obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin con respecto a la poblacin. 4. Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una poblacin no implican muestreo. De igual manera aplicar procedimientos de auditora a todas las partidas dentro de una poblacin que tienen una caracterstica particular (por ejemplo, todas las partidas por sobre una cantidad) no califica como muestreo de auditora con respecto a la porcin de la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin en su conjunto, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base que se esperaba fuera representativa. Dichas partidas podran implicar alguna caracterstica de la porcin restante de la poblacin pero no necesariamente seran la base para una conclusin vlida sobre la porcin restante de la poblacin. Diseo de la muestra 5. Cuando disea una muestra de auditora, el auditor debera considerar los objetivos especficos de la auditora, la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamao de la muestra. Objetivos de auditora 6. El auditor debera primero considerar los objetivos especficos de la auditora que se quieren lograr y los procedimientos de auditora que es ms probable logren mejor dichos objetivos. Adems, cuando la muestra de auditora es apropiada, la consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y posibles condiciones de error u otra caracterstica relacionada con dicha evidencia de auditora, ayudar al auditor a definir qu constituye un error y qu poblacin utilizar para el muestreo. Por ejemplo, cuando realice pruebas de control sobre los procedimientos de compra de una entidad, el auditor estar interesado en asuntos como si una factura fue verificada en la oficina y debidamente aprobada. Por otra parte, cuando realice procedimientos sustantivos sobre facturas procesadas durante el perodo, el auditor estar interesado en asuntos como si se reflejan en forma apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los estados financieros.
Poblacin 7. La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere la muestra para llegar a una conclusin. El auditor necesitar determinar que la poblacin de la cual toma la muestra sea apropiada para los objetivos especficos de la auditora. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la mayor inclusin de cuentas por cobrar, la poblacin podra ser definida como el listado de cuentas por cobrar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la menor inclusin de cuentas por pagar, la poblacin no sera el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las declaraciones de los proveedores, reportes de recibos no verificados, u otra poblacin que proporcionara evidencia de auditora de la falta de inclusin de cuentas por pagar. 8. Las partidas individuales que componen la poblacin son conocidas como unidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo en una variedad de formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la validez de las cuentas por cobrar, la unidad de muestreo podra ser definida como saldos del cliente o facturas individuales de los clientes. El auditor define la unidad de muestreo para obtener una muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos particulares de la auditora. Estratificacin 9. Para ayudar en el diseo eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada la estratificacin. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienen caractersticas similares (a menudo el valor monetario). Los estratos necesitan ser definidos explcitamente de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer a slo un estrato. Este proceso reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin da capacidad, por lo tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la auditora hacia las partidas que, por ejemplo, contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditor puede dirigir la atencin a las partidas de valor ms grande para las cuentas por cobrar para detectar exposiciones errneas exageradas de carcter significativo. Adems, la estratificacin pueden dar como resultado un tamao ms pequeo de muestra. Tamao de muestra 10. Cuando determina el tamao de la muestra, el auditor debera considerar el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error esperado. Los Apndice 1 y 2 contienen algunos factores que afectan al tamao de la muestra. Riesgo de muestreo 11. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si la poblacin completa se sujetara al mismo procedimiento de auditora. 12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control como en los procedimientos sustantivos como sigue: (a) Pruebas de control:
(i) Riesgo de Baja Confiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra no apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proposicin real de cumplimiento apoyara dicha evaluacin. (ii) Riesgo de Sobreconfiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control la proporcin real de cumplimiento no apoyara dicha evaluacin. (b) Procedimientos sustantivos: (i) Riesgo de Rechazo Incorrecto: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones registrado est representado de manera errnea en forma importante, de hecho no est representado errneamente de forma importante. (ii) Riesgo de Aceptacin Incorrecta: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones no est representado errneamente de forma importante, de hecho s est representado errneamente de forma importante. 13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la eficiencia de la auditora ya que ordinariamente llevaran a que el auditor, o la entidad, realice trabajo adicional lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. El riesgo de sobreconfiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta afectan la efectividad de la auditora y es ms probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros que el riesgo de baja confiabilidad o el de rechazo incorrecto. 14. El tamao de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras ms bajo el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Error tolerable 15. Error tolerable es el error mximo en la poblacin que el auditor estara dispuesto a aceptar y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planificacin y, para procedimientos sustantivos, se relaciona con el juicio del auditor sobre el carcter significativo. Mientras ms pequeo el error tolerable, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 16. En pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de desviacin de un procedimiento de control establecido que el auditor estara dispuesto a aceptar basado en la evaluacin preliminar del riesgo de control. En los procedimientos sustantivos, el error tolerable es el error monetario mximo en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que el auditor estara dispuesto a aceptar de modo que cuando los resultados de todos los procedimientos de auditora sean considerados, el auditor pueda concluir, con certeza razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera importante. Error esperado
17. Si el auditor espera que se presente error en la poblacin, ordinariamente necesita examinar una muestra ms grande que cuando no se espera error, para concluir que el error real en la poblacin no es mayor que el error tolerable planificado. Se justifican tamaos ms pequeos de muestra cuando se espera que la poblacin est libre de error. Al determinar el error esperado en una poblacin, el auditor considerara asuntos como los niveles de error identificados en auditoras previas, cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia disponible de otros procedimientos. Seleccin de la muestra 18. El auditor debera seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la poblacin tengan una oportunidad de ser seleccionadas. 19. Si bien hay un nmero de mtodos de seleccin, los tres mtodos comnmente utilizados son: - Seleccin al azar, que asegura que todas las partidas en la poblacin tengan una oportunidad igual de seleccin, por ejemplo, con el uso de tablas de nmeros al azar. - Seleccin sistemtica, que implica seleccionar las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. El intervalo podra basarse en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, cada vigsimo nmero del talonario) o en los totales monetarios (por ejemplo, cada aumento de $1000 en el valor acumulativo de la poblacin). Cuando se utilice seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que la poblacin no est estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular de la poblacin. Por ejemplo, si en una poblacin de ventas de sucursales, las ventas de una sucursal particular ocurren slo cada 100ava. partida y el intervalo de muestreo seleccionado es 50, el resultado sera que el auditor habra seleccionado todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal particular. - Seleccin casual, que puede ser una alternativa aceptable a la seleccin al azar siempre que el auditor tenga la intencin de extraer una muestra representativa de la poblacin entera sin intencin de incluir o excluir unidades especficas. Cuando el auditor utiliza este mtodo, necesita tener cuidado de prevenir contra una seleccin que sea parcial, por ejemplo, hacia partidas que son localizadas fcilmente, pues pueden no ser representativas. Evaluacin de resultados de la muestra 20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados para el objetivo particular de la auditora, el auditor debera: (a) analizar cualesquier errores detectados en la muestra; (b) proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin; y (c) volver a evaluar el riesgo de muestreo. Anlisis de errores en la muestra
21. Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor necesitar primero determinar que una partida que se cuestione sea de hecha un error. Al disear la muestra, el auditor habr definido las condiciones que constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditora. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo referente al registro de las cuentas por cobrar, un error de traspaso a las cuentas auxiliares de clientes no afecta el total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, puede ser inapropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un efecto sobre otras reas de la auditora como la evaluacin de cuentas dudosas. 22. Cuando no puede obtenerse la evidencia de auditora esperada respecto de una partida especfica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora de que las cuentas por cobrar son vlidas revisando los pagos posteriores del cliente. Si el auditor no realiza, o no puede disear, procedimientos alternativos satisfactorios o si los procedimientos diseados no le hacen posible al auditor obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora, la partida sera tratada como un error. 23. El auditor debera tambin considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobre otras fases de la auditora. 24. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto, o perodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de la poblacin que posean el rasgo comn, produciendo, entonces, una subpoblacin y extender los procedimientos de auditora en esta rea. El auditor realizara entonces un anlisis por separado basado en las partidas examinadas para cada subpoblacin. Proyeccin de errores 25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la poblacin de la cual se seleccion la muestra. Hay varios mtodos aceptables para proyectar los resultados del error. Sin embargo, en todos los casos, el mtodo de proyeccin necesitar ser consistente con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo. Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor necesita tener en mente los aspectos cualitativos del error encontrado. Cuando la poblacin ha sido dividida en subpoblaciones, la proyeccin de errores se hace por separado para cada subpoblacin y los resultados se combinan. Evaluacin del riesgo de muestreo 26. El auditor necesita considerar si los errores en la poblacin podran exceder al error tolerable. Para lograr esto, el auditor compara el error planificado de la poblacin con el error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditora relevantes para la aseveracin especifica del control o de los estados financieros. El error de poblacin proyectado utilizado para esta comparacin en el caso de procedimientos sustantivos es neto de los ajustes hechos por la entidad. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable, considerara extender el procedimiento de auditora o realizar procedimientos de auditora alternativos. APNDICE 1 Ejemplos de factores que influencian el tamao de la muestra para pruebas de control
Condiciones que llevan a Factor Tamao ms pequeo de muestra Tamao ms grande de muestra a. Evaluacin de riesgo de control Evaluacin preliminar ms alta de riesgo de control Evaluacin preliminar ms baja de riesgo de control b. Error tolerable ndice aceptable de desviacin ms alto ndice aceptable de desviacin ms bajo c. Riesgo permisible de sobreconfiabilidad Riesgo de sobreconfiabilidad ms alto Riesgo de sobreconfiabilidad ms bajo d. Error esperado ndice esperado de desviacin en la poblacin ms bajo ndice esperado de desviacin en la poblacin ms alta e. Nmero de partidas en la poblacin Virtualmente ningn efecto en el tamao de la muestra a menos que la poblacin sea pequea APNDICE 2 Ejemplos de Factores que influencian el tamao de la muestra para procedimientos sustantivos Condiciones que llevan a Factor Tamao ms pequeo de muestra Tamao ms grande de muestra a. Evaluacin de riesgo de control Riesgo de control ms bajo Riesgo de control ms alto b. Reduccin en riesgo de deteccin a causa de otras pruebas sustantivas relacionadas con las mismas aseveraciones de los estados financieros Mayor uso de otras pruebas sustantivas Uso reducido de otras pruebas sustantivas c. Error tolerable Gran medio de error tolerable Menor medida de error tolerable d. Error esperado Errores ms pequeos o ms baja frecuencia Errores ms grandes o ms alta frecuencia e. Valor de la poblacin Menor importancia monetaria para los estados financieros Mayor importancia monetaria para los estados financieros f. Nmero de partidas en la poblacin Virtualmente ningn efecto en el tamao de la muestra a menos que la poblacin sea pequea g. Nivel aceptable de riesgo de proteccin Nivel aceptable de riesgo de deteccin ms alto Nivel aceptable de riesgo de deteccin ms bajo h. Estratificacin Estratificacin de la poblacin, si es apropiado No estratificacin de la poblacin NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 17 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados.
Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y- dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NEA no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin. 2. El auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de las estimaciones contables. 3. Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Son ejemplos: - Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado. - Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
- Ingreso acumulado. - Impuestos diferidos. - Para una prdida por un caso legal. - Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo. - Para cumplir con reclamos de garanta. 4. La administracin es responsable por hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables. La naturaleza de las estimaciones contables 5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo -simple, mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio. 6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de rutina que operan sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando slo al final del perodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser revisada regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de los activos o comparando los resultados reales con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario. 7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer imposible una estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor necesita considerar si el dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con a NEA El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. Procedimientos de auditora 8. El auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora sobre si una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros. 9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, utilizados por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora de una estimacin contable: (a) revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin; (b) usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la administracin; o (c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha Revisin y prueba del proceso utilizado por la administracin 11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso utilizado por la administracin son: (a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin; (b) pruebas de los clculos implicados en la estimacin; (c) comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para perodos anteriores con resultados reales de esos perodos; y (d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin. Evaluacin de datos y consideracin de supuestos 12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad necesitarn ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del perodo de garanta al final del perodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad. 13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo, cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a ventas futuras previstas, el auditor puede, adems de examinar los datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados. Igualmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras de litigios y reclamos, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. 14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos del anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso pasado y de pronstico. 15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos utilizados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn
basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento previsto del mercado. En otros casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados internamente. 16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras cosas, si son: - Razonables a la luz de los resultados reales en perodos anteriores. - Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables. - Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados. El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos, que son sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de exposicin errnea importante. 17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor utilizar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral. 18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en perodos previos, las prcticas utilizadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor. Pruebas de los clculos 19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo utilizados por la administracin. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas del auditor depender de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. La evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados financieros. Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales 20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para perodos anteriores con los resultados reales de dichos perodos para ayudar a: (a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la entidad; (b) considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y (c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o revelaciones apropiados. Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable. Uso de una estimacin independiente 22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando utiliza una estimacin independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo utilizados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para perodos anteriores con los resultados reales de dichos perodos. Revisin de hechos posteriores 23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del perodo, pero antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso utilizado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que utilice una estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable. Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora 24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora. 25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable. 26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados aceptables, no requiere de ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la administracin se niega a revisar la estimacin, la diferencia sera considerada una exposicin errnea y sera considerada con todas las otras exposiciones errneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa. 27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base acumulativa, puedan tener un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros. En tales circunstancias el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas en su conjunto. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 18 PARTES RELACIONADAS
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) 6, Revelacin de Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco referencia de los informes financieros. 2. El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes
relacionadas que sean de carcter significativo para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas. 3. Segn se indic en la NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros. En ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas, los procedimientos identificados en esta NEA proporcionarn suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor que: (a) aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o (b) indique que ha ocurrido una representacin errnea de carcter significativo respecto de partes relacionadas. Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado, en las circunstancias. 4. En la NEC 6 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta NEA. 5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros. 6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas caractersticas ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque: (a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la NEC 6; (b) la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos de varias jurisdicciones que requieren de consideracin especial cuando existen partes relacionadas; (c) la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditora que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y
(d) una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude. Existencia y revelacin de partes relacionadas 7. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera realizar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta informacin. (a) revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas conocidas; (b) revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas; (c) averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades; (d) revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones; (e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de los directores; (f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y (g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a las dependencias reguladoras. Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados segn sea apropiado. 8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelacin de las relaciones de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la revelacin sea adecuada. Transacciones con partes relacionadas 9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones de carcter significativo de las partes relacionadas. 10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar lo adecuado de los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las transacciones de partes relacionadas. 11. Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
- Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales, tasas de inters, garantas, y trminos de repago. - Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran. - Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma. - Transacciones procesadas de una manera inusual. - Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en comparacin con otros. - Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin cargo. 12. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen: - Realizar pruebas detalladas de las transacciones y saldos. - Revisar las minutas de juntas de accionistas y de directores. - Revisar los registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del perodo que se informa. - Revisar las confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de bancos. Dicha revisin puede indicar la relacin del fiador y otras transacciones de partes relacionadas. - Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una participacin en un negocio conjunto o en otra entidad. Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas en forma apropiada. 14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una transaccin de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de un inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una instruccin de una compaa tenedora a una subsidiaria para registrar un gasto por regalas. A causa de la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor debera considerar realizar procedimientos como: - Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la transaccin. - Inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada.
- Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con la transaccin, tales como bancos, abogados, fiadores y agentes. Representaciones de la administracin 15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a: (a) la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes relacionadas; y (b) lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros. Conclusiones e informes de auditora 16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de auditora en forma apropiada. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al aplicar los principios de auditora de esta NEA, los auditores tienen que hacer referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin puede prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes relacionadas. Puede tambin haber un requerimiento para que los empleados del sector pblico declaren sus intereses en participacin en entidades con las que tienen transacciones en una base profesional y/o comercial. Donde existan dichos requisitos legislativos, los procedimientos de auditora necesitaran ampliarse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos. 2. Si bien, todas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) aplican a las empresas de negocios en el sector pblico, la NEC 6, Revelaciones de Partes Relacionadas no requieren que las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las definiciones de partes relacionadas incluidas en el NEC 6 y en esta NEA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector pblico. Por ejemplo, para fines de aplicacin de esta NEA, no se discute el status de la relacin entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades estatutarias u organismos del gobierno. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 19 HECHOS POSTERIORES Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores en esta NEA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. 2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. 3. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables, como desfavorables, que ocurren despus del final del perodo e identifica dos tipos de hechos: (a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del perodo; y (b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron posteriores al final del perodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor 4. El auditor debera realizar procedimientos diseados para obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones especificas que ocurren despus del final del perodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos de cuenta al final del perodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor realice una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias. 5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente: > Revisar los procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. > Leer las minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits ejecutivos realizadas despus del final del perodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales an no hay minuta disponible. > Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin relacionados. > Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamos. > Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administracin sobre asuntos especficos: - El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables. -Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas. -Si han ocurrido o se planean ventas de activos. - Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para liquidar. - Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundacin. - Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias.
- Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales. - Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha. 6. Cuando un componente, como una divisin, rama o subsidiaria es auditado por otro auditor, el auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos despus del final del perodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor. 7. Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante a los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros 8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o hacer alguna investigacin respecto a los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor. Durante el perodo desde la fecha del dictamen del auditor hasta la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin. 9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de la emisin de los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. 10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. 11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera notificar a aquellas personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceros. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del auditor. Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos 13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros. 14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. 15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados. 16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una declaracin a tal efecto. 17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor. 18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente perodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados. Oferta de valores al pblico 19. En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar cualesquier requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento en oferta es consistente con la informacin financiera con la que el auditor est asociado. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 20 NEGOCIO EN MARCHA
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha como una base para la preparacin de los estados financieros. 2. Al planificar y realizar los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparacin de los estados financieros. 3. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad. 4. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un perodo que no exceda de un ao despus del final del perodo se asume
en la preparacin de los estados financieros en ausencia de informacin en contrario. En consecuencia, los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad tendr capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Si este supuesto es injustificado, la entidad puede no estar en capacidad de realizar sus activos a los montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de vencimiento de los pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificacin de activos y pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser ajustados. Propiedad del supuesto de negocio en marcha 5. El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda no ser apropiado. 6. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberan ser consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni la existencia de una o ms consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado. Indicaciones financieras - Posicin de pasivos netos o de pasivos netos circulantes. - Prstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovacin o reembolso o excesiva confianza en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. - ndices financieros clave adversos. - Prdidas sustanciales de operacin. - Retrasos o discontinuacin de dividendos. - Incapacidad de pago a acreedores en la fecha de vencimiento. - Dificultad de cumplimiento con los trminos de los convenios de prstamos. - Cambio de transacciones de crdito a cobro sobre entrega por parte de proveedores. - Incapacidad de obtener financiamiento para el desarrollo esencial para nuevos productos u otras inversiones esenciales. Indicacin en operacin - Prdida de administracin clave sin reemplazo. - Prdida de mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal importantes. - Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otras indicaciones - Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios. - Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, resultar en resoluciones que pudieran no cumplirse. - Cambios en legislacin o polticas del gobierno. 7. La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los reembolsos normales de sus deudas pueden ser contra balanceado por los planes de la administracin de mantener adecuados flujos de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, de reprogramacin de reembolsos de prstamos, u obtencin de capital adicional. Igualmente, la prdida de un proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente alternativa de suministro adecuada. Evidencia de auditora 8. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha, el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para intentar resolver, a satisfaccin del auditor, la cuestin respecto de la capacidad de la entidad de continuar operando en un futuro previsible. 9. Durante el curso de la auditora el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia de auditora como la base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Cuando surge una cuestin respecto del supuesto de negocio en marcha, algunos de estos procedimientos pueden tomar una importancia adicional o puede ser necesario realizar procedimientos adicionales o actualizar la informacin obtenida anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexin con esto, pueden incluir: - Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes con la administracin. - Revisar acontecimientos despus del final del perodo por partidas que afecten la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha. - Analizar y discutir los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles. - Revisar los trminos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de prstamos y determinar si alguno ha sido violado. - Leer minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comits importantes por referencias a dificultades financieras. - Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamos.
- Confirmar la existencia, legalidad y ejecutabilidad de los convenios para proporcionar o mantener el soporte financiero con terceros o partes relacionadas, y evaluar la capacidad financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales. - Considerar la posicin de la entidad con respecto a pedidos no cumplidos a clientes. 10. Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes, el auditor debera considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin. El auditor debera tambin considerar si los supuestos que fundamentan el pronstico parecen apropiados en las circunstancias. Adems, el auditor debera comparar los datos prospectivos para perodos anteriores recientes con los resultados histricos, y debera comparar los datos prospectivos para el perodo corriente con los resultados logrados a la fecha. 11. El auditor debera tambin considerar y discutir con la administracin los planes de sta para futura accin, tales como planes de liquidar activos, pedir prestado dinero o reestructurar la deuda, reducir o diferir gastos, o aumentar capital. La importancia de dichos planes para un auditor generalmente disminuye al aumentar el perodo de tiempo para las acciones planeadas y para los eventos previstos. Ordinariamente se pone un nfasis particular en planes que podran tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad dentro del futuro previsible. El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el resultado de estos planes mejorar la situacin. El auditor ordinariamente debera buscar representaciones escritas de la administracin respecto de estos planes. Conclusiones e informes de auditora 12. Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, toda la informacin requerida ha sido obtenida, y el efecto de cualesquier plan de la administracin y otros factores atenuantes han sido considerados, el auditor debera decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria la cuestin planteada respecto del supuesto de negocio en marcha. Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado 13. Si, a juicio del auditor, se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar el supuesto de negocio en marcha, el auditor no modificara el dictamen del auditor. 14. Si, a juicio del auditor, el supuesto de negocio en marcha es apropiado a causa de los factores atenuantes, en particular los planes de la administracin para accin futura, el auditor debera considerar si dichos planes u otros factores necesitan ser revelados en los estados financieros. Si no se hace una revelacin adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o adversa, segn corresponda. Cuestin de negocio en marcha no resuelta 15. Si, ajuicio del auditor, la cuestin de negocio en marcha no se resuelve satisfactoriamente, el auditor debera considerar si los estados financieros: (a) describen en forma adecuada las condiciones principales que despiertan una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin en el futuro previsible;
(b) declaran que hay una significativa falta de certeza de que la entidad podr continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, como es de esperar puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio; y (c) declaran que los estados financieros no incluyen ningn ajuste relativo a la recuperabilidad y clasificacin de montos de activos registrados o a montos y clasificacin de pasivos que pueden ser necesarios si la entidad no es capaz de continuar como un negocio en marcha. En caso de que la revelacin sea considerada adecuada, el auditor no debera expresar una opinin calificada o adversa. 16. Si es hecha una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber ordinariamente expresar una opinin no calificada y modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha, llamando la atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el prrafo 15. El siguiente es un modelo de un prrafo as: Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros. La Compaa incurri en una prdida neta de XXX durante el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan a sus activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedan sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos segn se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compaa pueda continuar como un negocio en marcha. El auditor no est imposibilitado de expresar una abstencin de opinin en caso de falta de certeza sobre el negocio en marcha. 17. Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin calificada o adversa, segn corresponda. El siguiente es un modelo de los prrafos de explicacin y opinin cuando se debe expresar una opinin calificada: La Compaa se ha visto imposibilitada de renegociar sus solicitudes de prstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podr continuar como un negocio en marcha. En consecuencia, se puede requerir de ajustes a los montos de los activos registrados y a la clasificacin de pasivos. Los estados financieros (y notas de los mismos ) no revelan este hecho. En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20xx y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con... Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado 18. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es que la entidad no podr continuar en operacin en un futuro previsible, el auditor debera concluir que el
supuesto de negocio en marcha utilizado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado. Si el resultado del supuesto inapropiado usado en la preparacin de los estados financieros es de gran importancia relativa y tan omnipresente como para hacer que los estados financieros sean equvocos, el auditor debera expresar una opinin adversa. Perspectiva del Sector Pblico 1. La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es cuestionada cuando se audita a un gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de suministro de fondos respaldados por un gobierno central. Sin embargo, donde no existen dichos convenios, o donde los fondos del gobierno central para la entidad pueden ser retirados y la existencia de la entidad puede estar en riesgo, esta NEA proporcionar lineamientos tiles. 2. An donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector pblico no sea cuestionado, generalmente se espera que los auditores proporcionen una evaluacin de la posicin financiera general de la entidad bajo auditora en trminos de su capacidad para cumplir con sus compromisos y probables demandas futuras. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 21 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las exposiciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se niega a proveer exposiciones apropiadas. 2. El auditor deber obtener exposiciones apropiadas de la administracin. Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros 3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar u obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia firmada de los estados financieros. Representaciones de la administracin como evidencia de auditora 4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de carcter significativo para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidencia suficiente de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la administracin o en una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el Apndice en el modelo de una carta de representacin de la administracin. 5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden limitarse a asuntos que se consideren de carcter significativo ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por importancia relativa. 6. Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de carcter significativo para los estados financieros el auditor necesitar: (a) buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad; (b) evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras exposiciones; y,
(c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares. 7. Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est disponible. Por ejemplo, una representacin de la administracin respecto del costo de un activo no es un sustituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un auditor esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperara que dicha evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de la auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el asunto. 8. En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra evidencia de auditora estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de retener una inversin especfica para una plusvala a largo plazo. 9. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin. Documentacin de representaciones de la administracin 10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia de las exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito de la administracin. 11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral y puede tomar la forma de: (a) una carta de representacin de la administracin; (b) una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin; y, (c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros. Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin 12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada. 13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el curso de la auditora o en una fecha posterior a la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pblica. 14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de
sus aspectos financieros (ordinariamente el Gerente General, el Gerente Financiero y el Contador General) basados en su mejor conocimiento y saber. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de representacin de otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los comits importantes, del individuo responsable por conservar dichas minutas. Accin si la administracin se niega a proporcionar representaciones 15. Si la administracin se niega a proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras representaciones hechas por la administracin durante el curso de la auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el dictamen del auditor. APNDICE Modelo de una carta de representacin de la administracin La siguiente carta no se propone ser una carta estndar. Las representaciones de la administracin variarn de una entidad a otra y de un perodo al siguiente. Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos puede servir para centrar la atencin de la administracin sobre dichos asuntos, y as hacer que la administracin se dirija a dichos asuntos especficamente en ms detalle de lo que lo hara en otro caso, el auditor necesita percatarse de las representaciones de la administracin como evidencia de auditora segn se expone en esta NEA. (Membrete de la Entidad) (Al Auditor) (Fecha)
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 con el fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco de referencia relevante para informes financieros). Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia relevante para reportes financieros). Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y saber, las siguientes representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir: - No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros. - Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de respaldo y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 20x1 y el 30 de septiembre de 20x1, respectivamente). - Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de partes relacionadas. - Los estados financieros estn libres de representaciones errneas y de carcter significativo, incluyendo omisiones. - La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de incumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reguladoras que pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de incumplimiento. - Lo siguiente ha sido debidamente registrado y, cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en los estados financieros: a) La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas. b) Prdidas originadas en compromisos de venta y compra. c) Convenio y opciones para re-comprar activos previamente vendidos. d) Activos en prenda como colateral. - No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros. - No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda su valor neto realizable. - La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones sobre los activos de la compaa excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados financieros.
- Hemos registrado o revelado, segn corresponda, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceros. - Aparte de ... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al final del perodo que requieran de ajuste o revelacin en los estados financieros o en las Notas consiguientes. - El reclamo ... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta par la suma total de XXX que ha sido provisionada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido ni se espera recibir ningn otro reclamo en conexin con algn litigio. - No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito. - Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.
_______________________ (Gerente General)
________________________ (Gerente Financiero)
_________________________ (Contador General) USO DEL TRABAJO DE OTROS NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 22 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionan lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, utiliza el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NEA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son de carcter significativo, las normas de esta NEA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, sin importancia relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en esta NEA. 2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor. 3. Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. 4. Otro auditor significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad por informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya
sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales as como auditores que no tengan relacin. 5. Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Aceptacin como auditor principal 6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar: (a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor principal; (b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes; (c) el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor; y, (d) La realizacin de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA respecto de los componentes auditados por el otro auditor, dando como resultado que el auditor principal tenga una importante participacin en dicha auditora. Los procedimientos del auditor principal 7. Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a, otra Firma o referencia a la organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes pueden ser complementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor. 8. El auditor principal debera realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica. 9. El auditor principal debera comunicar al otro auditor: (a) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y obtener representaciones sobre el cumplimiento con ellos; (b) el uso que har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planificacin de la auditora. El auditor principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren consideracin especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y, (c) los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes, y obtener representacin escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los procedimientos de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear realizar estos procedimientos durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado en la revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor. 11. El auditor principal puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua que proporciona los procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin peridica inter firmas, pruebas de polticas y procedimientos de operacin, y revisin de los papeles de trabajo de auditoras seleccionadas. 12. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor. 13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin financiera del componente y puede tambin decidir que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor principal o por el otro auditor. 14. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad en su conjunto, los nombres de los otros auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales no tienen un carcter significativo. El auditor principal debera tambin documentar los procedimientos realizados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de trabajo del otro auditor que han sido revisados seran identificados y se registraran los resultados de discusiones con el otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el prrafo 11, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor principal. Cooperacin entre auditores 15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor, deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera traer a la atencin del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se solicita. Igualmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el otro auditor necesitar ser informado de cualesquier asuntos que llamen la atencin del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del otro auditor. Consideraciones sobre informes 16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser utilizado y el auditor principal no ha podido realizar procedimientos adicionales suficientes
respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditora. 17. Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera de una salvedad en el dictamen del auditor principal. Divisin de la responsabilidad 18. Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los reglamentos locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre los estados financieros tomados en su conjunto nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, el dictamen del auditor principal debera declarar este hecho claramente y debera indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del auditor, los procedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a aquellos descritos en los prrafos 7 y 9. Perspectiva del Sector Pblico 19. Los principios bsicos de esta NEA aplican a la auditora de los estados financieros del sector pblico, sin embargo el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proveer en un Estudio lineamientos complementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores en el sector pblico. Por ejemplo, el auditor principal en el sector pblico tiene que asegurar que, cuando la legislacin ha establecido que se cumpla con un conjunto particular de normas de auditora, el otro auditor ha cumplido con dichas normas. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 23 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NEA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NEA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros. 2 . El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. 3. Auditora interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la suficiencia y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. 4. Si bien el auditor externo es el nico responsable por la opinin de auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo. Alcance y Objetivos de la auditora interna 5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos: - Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. La administracin es responsable por establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno, la cual demanda atencin apropiada sobre una base continua. Ordinariamente la administracin
asigna a auditora interna la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las consiguientes mejoras. - Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. - Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. - Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos. Relacin entre auditora interna y el auditor externo 6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros, estn libres de exposiciones errneas de carcter significativo. 7. No obstante, algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. 8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo es el responsable exclusivo por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo. Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna 9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planificacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos realizados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. En algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa. 11. Durante el curso de planificacin de la auditora el auditor externo debera realizar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora. 12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.
13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna, los criterios importantes son: (a) Status Organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquier otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditora interna por parte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular, los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo. (b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna realizadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora interna y cmo se evidencia esto. (c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es realizada por personas que tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados, como auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales. (d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planificada, supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de adecuados manuales de auditora, programas de trabajo y papeles de trabajo. Planificacin del tiempo para enlace y coordinacin 14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para informes. 15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos apropiados durante el perodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que llame la atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. De igual forma, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditora interna. Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna 16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su suficiencia para propsitos del auditor externo. 17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la suficiencia del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar
de la auditora interna permanece apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si: (a) el trabajo es efectuado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente; (b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas; (c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo realizado; y, (e) (SIC) las excepciones o asuntos inusuales revelados por auditora interna son resueltos de manera apropiada. 18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especifico de auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico de auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir el examen de partidas ya revisadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna. 19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora interna que ha sido evaluado y probado. Perspectiva del Sector Pblico 20. Los principios bsicos en esta NEA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un Estudio, lineamientos complementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el sector Pblico. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 24 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora. 2. Cuando utilice el trabajo realizado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora. 3. Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora. 4. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero. 5. Un experto puede ser: (a) contratado por la entidad; (b) contratado por el auditor; (c) empleado por la entidad; o, (d) empleado por el auditor. Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora segn se contempla en la NEA Control de Calidad para el Trabajo de Auditora.. En consecuencia, en tales circunstancias el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes
al trabajo y resultados del empleado pero ordinariamente no necesitar evaluar para cada compromiso la pericia y competencia del empleado. Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto 6. Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Son ejemplos: - Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas. - Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria. - Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo una valuacin actuarial. - La medicin del trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo. - Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos. 7. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar: (a) la importancia relativa del estado financiero que se est considerando; (b) el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se considera; y, (c) la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible. Competencia y objetividad del experto 8. Al planificar el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicar considerar: (a) la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en un rgano profesional apropiado; y, (c) (SIC) experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando evidencia de auditora. 9. El auditor deber evaluar la objetividad del experto. 10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto: (a) sea empleado por la entidad; y,
(b) est relacionado de algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente dependiente de, o tener una inversin en, la entidad. Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el auditor necesita discutir cualesquier reservas con la administracin y considerar si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar realizar procedimientos adicionales de auditora o buscar la evidencia de auditora de otro experto (despus de tomar en cuenta los factores del prrafo 7). Alcance del trabajo del experto 11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse evidencia de auditora mediante una revisin de los trminos de referencia que a menudo se fijan en las instrucciones,.de la entidad al experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como: - Los objetivos y alcance del trabajo del experto. - Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del experto cubra. - El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin a terceros sobre la identidad del experto y del grado de participacin. - El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados. - Aclaracin de la relacin del experto con la entidad, si la hay. - Confidencialidad de la informacin de la entidad. - Informacin respecto de los supuestos y mtodos que el experto piensa utilizar y su consistencia con los utilizados en perodos anteriores. En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de auditora a este respecto. Evaluacin del trabajo del experto 12. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada de manera apropiada en los estados financieros o soportan las aseveraciones de los estados financieros, y la consideracin de: - Datos fuente utilizados.
- Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores. - Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora. 13. Al considerar si el experto ha utilizado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos: (a) hacer investigaciones respecto de los procedimientos realizados por el experto para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y (b) revisar o probar los datos utilizados por el experto. 14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son responsabilidad del experto; el auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora. 15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora el auditor debera resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor. Referencia a un experto en el dictamen del auditor 16. Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser mal entendida como una calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin. 17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditora modificado en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de participacin del experto). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal. CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 25 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de enero del 2000. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. Este pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos en relacin con auditoras1 de estados financieros histricos presentados con la intencin de reflejar la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Describe los diferentes tipos de informes, las circunstancias en que se aplica cada uno de ellos y provee ejemplos de estos informes. 1 Para propsitos de esta Norma, una Auditora se define como un examen de estados financieros histricos, efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas vigentes a la fecha en que el examen se lleva a cabo. 2. Este pronunciamiento no aplica para estados financieros no auditados, ni tampoco aplica para informes con informacin financiera incompleta u otras presentaciones especiales. 3. justifica que la opinin del auditor descanse en la conformidad de su auditora con las normas de auditora generalmente aceptadas en el Ecuador y en los hallazgos de auditora. Las normas de auditora generalmente aceptadas incluyen cuatro normas relativas al informe. Este pronunciamiento est interesado principalmente en la relacin del informe con el lenguaje del informe del auditor.
4. El informe incluir una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin sobre los mismos indicando las razones que existan para ello. Cuando el nombre del auditor est relacionado con los estados financieros, el informe deber incluir el alcance de la auditora y el grado de responsabilidad del auditor 5. El objetivo es evitar una interpretacin equivocada del grado de responsabilidad del auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros tomados en conjunto, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o ms perodos presentados. (El prrafo 71 de esta Norma de Auditora comenta cmo aplicar la norma en los estados financieros comparativos). El auditor puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados financieros y expresar una opinin con salvedad o adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo ameritan. 6. El informe del auditor es generalmente emitido en relacin con los estados financieros bsicos de la entidad - balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Cada estado financiero auditado debe ser identificado especficamente en el prrafo de introduccin del informe del auditor. Si los estados financieros bsicos incluyen un estado separado de cambios en el patrimonio, ste debe ser identificado en el prrafo de introduccin del informe y necesita ser informado separadamente en el prrafo de la opinin. Tales cambios son parte de. la presentacin de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los flujos de efectivo. Informe estndar de Auditora 7. El informe estndar del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin puede ser expresada solamente cuando l se ha formado una opinin en base a la auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. 8. El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados en el primer prrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditora en el prrafo del alcance y expresa la opinin del auditor en el prrafo de opinin. Los elementos bsicos del informe son los siguientes: (a) Un ttulo que incluya la frase Informe de los Auditores Independientes.2 (b) Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. (c) Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la entidad3 y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados financieros, con base en su auditora. (d) Una declaracin de que la auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
(e) Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. (f) Una declaracin de que la auditora incluye: 1. El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros. 2. La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia. 3. La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. (g) Una declaracin de que el auditor considera que su examen provee una base razonable para emitir su opinin. (h) Una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el perodo terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. (i) La firma del auditor o de la compaa de auditores. (j) La fecha del informe de auditora. La presentacin del informe estndar de auditora de estados financieros que cubre solo un ao es como sigue: Informe de los Auditores Independientes Hemos auditado el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxx, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la. situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma Fecha El formato del informe de auditora estndar sobre estados financieros comparativos4 es como sigue: Informe de los Auditores Independientes Hemos auditado los balances generales adjuntos de Compaa X al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xxl, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestras auditoras. Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soportan las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma Fecha 2 Esta Norma no requiere que el informe tenga un ttulo si el auditor no es independiente. 3 En algunas circunstancias, un documento que contenga el informe del auditor puede incluir un pronunciamiento de la gerencia en relacin con su responsabilidad por la
presentacin de los estados financieros. A pesar de ello, el informe del auditor debe establecer claramente que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia. 4 Si los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo se presentan sobre una base comparativa para uno o ms perodos, pero el (los) balance (s) general (es) al final de uno o ms de los perodos no ha (n) sido presentados (s), la frase por los aos terminados en esas fechas, debe modificarse de manera que indique que la opinin del auditor aplica para cada perodo para el cual se presentan los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo. Por ejemplo, por cada uno de los tres aos terminados en (fecha del ltimo balance general). 9. El informe debe ser dirigido la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe sobre los estados financieros de una entidad que no es sociedad annima, etc. Debera ser dirigido como las circunstancias lo establezcan, por ejemplo, a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditor es contratado para auditar los estados financieros de una entidad que no es su cliente; en ese caso, el informe estar generalmente dirigido al cliente y no a los directores o socios de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. 10. Este pronunciamiento tambin trata sobre las circunstancias en las que el auditor puede requerir apartarse del informe estndar y proveer una gua para presentar informacin en tales circunstancias. Este pronunciamiento est organizado por el tipo de opinin del auditor puede expresar, en cada una de las circunstancias que se presentan; esta seccin describe lo que significa cada uno de los tipos de opinin de auditora: - Opinin sin salvedades. Una opinin sin salvedades establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta es la opinin expresada en el informe estndar tratado en el prrafo 8. - Terminologa explicativa aadida al informe Estndar del Auditor. En ciertas circunstancias, mientras no se afecte a la opinin sin salvedades del auditor sobre los estados financieros, puede requerirse que se aada un prrafo explicativo (u otra terminologa explicativa) a su informe. - Opinin con Salvedades. Una opinin con salvedades establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. - Opinin Adversa. Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. - Abstencin de Opinin. Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros.
Estos tipos de opiniones se analizan con mayor detalle a lo largo de este pronunciamiento. Prrafos explicativos aadidos al informe estndar de auditora 11. En ciertas circunstancias se puede requerir que el auditor aada un prrafo explicativos5 (u otra terminologa explicativa) a su informe estndar, sin que se afecte su opinin6. Estas circunstancias se dan cuando: (a) La opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro auditor (ver prrafos 12 y 13). (b) Los estados financieros estn afectados por incertidumbre relativa a eventos futuros, cuyo resultado no es susceptible de estimarse razonablemente a la fecha del informe de auditora (ver prrafos 14-31). (c) Hay una fuerte duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus operaciones (Negocio en marcha). (d) Ha habido un cambio importante entre perodos, en los principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin (ver prrafos 32-34). (e) Existen ciertas circunstancias relacionadas con los informes sobre estados financieros comparativos (ver prrafos 75, 77 y 78-80 que tratan sobre Informes sobre Estados Financieros Comparativos). (f) Otra informacin incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados es materialmente inconsistente con la informacin que aparece en los estados financieros. Adicionalmente, el auditor debe aadir un prrafo explicativo, para enfatizar otros asuntos relacionados con los estados financieros (ver prrafo 35). 5A menos que esta Norma lo requiera explcitamente, un prrafo explicativo puede ir en el informe, antes o despus del prrafo de la opinin. 6 Ver nota 2 al pie del prrafo 8. Opinin basada en parte en el informe de otro auditor 12. Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como base parcial de su opinin, debe revelar este hecho en el prrafo introductorio de su informe y debe referirse al informe del otro auditor al expresar su opinin. Estas referencias indican la divisin de responsabilidad en la ejecucin de la auditora. 13. Un ejemplo de informe que indica la divisin de responsabilidad es la siguiente: Hemos auditado el balance general consolidado de .Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xxl y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditara. No hemos auditado los estados financieros de la Compaa B, una subsidiaria poseda totalmente, cuyos estados financieros reflejan activos totales por S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xx1 e ingresos totales de S/.xx,xxx por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros, fueron examinados por otros auditores cuyo informe nos ha sido entregado, y en nuestra opinin en lo que se relaciona con los importes presentados por la Compaa B estn basados nicamente en el informe de los otros auditores. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soportan las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora y el informe de los otros auditores proveen una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin, basada en nuestra auditora y en el informe de los otros auditores, los estados financieros consolidados arriba mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Incertidumbres 14. Esta seccin (prrafos del 15 al 31) provee una gua para decidir si se necesita aadir un prrafo explicativo al informe de auditora, por un asunto relacionado con incertidumbres7. Esta seccin provee adems de una gua para distinguir entre: (a) situaciones de incertidumbre en las que es necesario un prrafo explicativo en el informe de los auditores, y (b) situaciones en las que es necesario una salvedad o una abstencin de opinin por limitaciones al alcance o situaciones en las que es necesaria una salvedad o una opinin adversa por desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados. 7 Como se contempla en esta seccin, la inclusin en el informe de auditora, de un prrafo explicativo que identifique una incertidumbre, constituye una fuente adecuada de informacin para los lectores de los estados financieros. Sin embargo, esta seccin no Intenta prohibir que un auditor no exprese su opinin en casos relacionados con incertidumbres. Si l niega su opinin, tanto las incertidumbres, como sus posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstencin. Distincin entre situaciones que pueden requerir un prrafo explicativo y aquellas que pueden requerir una opinin con salvedad 15. Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra incertidumbre. y de su presentacin o revelacin en los estados
financieros, debe considerar la necesidad de expresar una salvedad en la opinin o una abstencin de opinin por limitacin al alcance (ver prrafos 38-46). Para tomar una decisin, el auditor debe distinguir entre limitacin al alcance (ver ms abajo) y necesidad de un prrafo explicativo por una incertidumbre (ver prrafos del 21 al 24). 16. Un asunto que involucra incertidumbre es algo que se espera sea resuelto en una fecha futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con respecto a su resolucin. Una opinin con salvedades o una abstencin de opinin por una limitacin al alcance es apropiada cuando existe, o existi, suficiente evidencia importante pero no se encuentra disponible para el auditor por razones tales como polticas de restriccin en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia. Sin embargo, el auditor debe reconocer que, a pesar de que no espera que exista suficiente evidencia importante para resolver la incertidumbre a la fecha de la auditora (porque la resolucin y, por tanto, la evidencia es prospectiva), es responsabilidad de la gerencia analizar las condiciones relevantes existentes y su efecto sobre los estados financieros cuando stos se preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una auditora incluye una evaluacin de si la evidencia importante es suficiente para soportar el anlisis de la gerencia. 17. Incertidumbres y desviaciones a principios de contabilidad. generalmente aceptados. Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categoras: - Revelacin inadecuada (prrafo 18). - Principios de contabilidad inapropiados (prrafos 19). - Estimaciones contables no razonables (prrafo 20). 18. Si el auditor concluye que una incertidumbre no se ha revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, debe emitir una opinin con salvedad o expresar una opinin adversa. 19. Al preparar los estados financieros, la gerencia efecta estimaciones sobre ciertos eventos futuros. Por ejemplo, la vida til de los activos fijos, la cobrabilidad de las cuentas por cobrar, el valor realizable del inventario, las garantas de productos. Hay situaciones en las cuales la imposibilidad de hacer estimaciones razonables genera preguntas acerca de lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados. Si en estas situaciones el auditor concluye que los principios de contabilidad utilizados ocasionan que los estados financieros estn mal presentados, debe expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa. 20. Usualmente el auditor puede satisfacerse sobre la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la gerencia sobre eventos futuros, considerando varios supuestos como, la experiencia de la entidad. Si el auditor concluye que la estimacin de la gerencia no es razonable y que su efecto hace que los estados financieros contengan desviaciones importantes, debe expresar una opinin con salvedad o adversa. Situaciones que involucran incertidumbres, que pueden requerir un prrafo explicativo 21. En algunas circunstancias, el resultado de eventos futuros que pueden afectar los estados financieros, incluyendo las revelaciones requeridas, no es susceptible de estimacin razonable por parte de la gerencia. Cuando existen tales incertidumbres, no puede determinarse si los estados financieros deben ajustarse y por qu monto. Tales asuntos
deben tratarse como incertidumbres para considerar la necesidad de incluir un prrafo explicativo en el informe del auditor. Al decidir si se aade un prrafo explicativo al informe por un asunto relacionado con una incertidumbre (que no sea la incertidumbre de negocio en marcha), el auditor toma en cuenta la posibilidad de que resulte una prdida importante al resolver la incertidumbre. 22. Posibilidad remota de una prdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface, de qu solo existe una posibilidad remota de una prdida importante a consecuencia de la resolucin de una incertidumbre, el auditor no incluira un prrafo explicativo por este concepto. 23. Probabilidad de una prdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface que es probable que ocurra una prdida importante, pero no est en posibilidad de hacer una estimacin razonable del monto o rango de la prdida potencial y por tanto no ha hecho una provisin en los estados financieros, el auditor que conoce el problema, debe incluir un prrafo explicativo en su informe por la incertidumbre8. En algunos casos, la gerencia puede provisionar la porcin estimable de la prdida probable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias, el auditor debe decidir si incluir o no un prrafo explicativo en su informe, considerando los asuntos descritos en el prrafo 24 con respecto al monto no registrado de las prdidas. 8 Sin embargo, el auditor debe considerar si la dificultad de realizar una estimacin genera cuestionamientos en relacin con lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados. 24. Posibilidad razonable de prdidas importantes. Si la gerencia cree y el auditor se satisface de que la posibilidad de prdida importante resultante de la resolucin de una incertidumbre es ms que remota, pero menos que probable, el auditor debe considerar los siguientes puntos al decidir si incluye o no un prrafo explicativo en su informe: - Si el monto de prdida razonablemente posible excede al juicio del auditor sobre la materialidad. - La posibilidad de ocurrencia de una prdida importante (por ejemplo, si esa posibilidad es ms cercana a remota o a probable). El auditor se inclina ms a incluir un prrafo explicativo en su informe cuando el monto de la prdida razonablemente posible es grande o la posibilidad de ocurrencia de prdidas importantes aumenta. Consideraciones de Materialidad 25. El auditor debe tomar en cuenta el concepto de materialidad al planear la auditora y evaluar si los estados financieros tomados en conjunto se presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor evala la materialidad, tanto individualmente, como en conjunto, de prdidas razonablemente posibles que pueden incurrirse al resolver las incertidumbres. El auditor realiza esta evaluacin a ms de la hecha para determinar la posibilidad de error en los estados financieros. 26. La consideracin del auditor sobre la materialidad es un asunto de juicio profesional y est influenciada por su percepcin de las necesidades de quien depositar su confianza en los estados financieros. Los juicios de materialidad que involucran incertidumbres estn
hechos a la luz de las circunstancias que los rodean. Algunas incertidumbres se refieren bsicamente a la situacin financiera, mientras que otras tienen relacin directa con los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, por tanto, para evaluar una posible prdida el auditor debe considerar cual de los estados financieros es la base ms apropiada, de haberla, en esas circunstancias. 27. Algunas incertidumbres son de naturaleza inusual o de ocurrencia poco frecuente y por tanto, se relacionan ms con la situacin financiera que con las operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, litigios relacionados con violaciones a las leyes de seguridad). En tales casos el auditor debe considerar la posible prdida en relacin con el patrimonio de los accionistas y con otras partidas relevantes del balance general, tales como, el total de activos, total de pasivos, activos y pasivos corrientes. 28. En otros casos, la naturaleza de una incertidumbre puede tener ms relacin con las operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, litigios, relacionados con decisiones sobre qu parte de los ingresos se pagarn regalas). En tales circunstancias, el auditor debe considerar la posible prdida frente a los componentes relevantes del estado de resultados tales como la utilidad en operaciones continuas. Prrafo explicativo aadido al informe 29. Si despus de aplicar los criterios de los prrafos 22 al 28, el auditor ha llegado a la conclusin de que debe incluir un prrafo explicativo en su informe9, (despus del prrafo de la opinin), deber describir en el prrafo explicativo el asunto que origin la incertidumbre e indicar que sus resultados no pueden ser determinados al momento. Este (os) prrafo (s) separado (s) puede (n) ser acortado (s) haciendo referencia revelaciones en una nota a los estados financieros. Sin embargo, no debe hacerse referencia a la incertidumbre en los prrafos de introduccin, alcance y opinin.10 9 El uso de la expresin "sujeto a" para calificar una opinin debido a una incertidumbre no se considera como permitido, de acuerdo con los lineamientos establecidos en esta Norma. 10 No es necesario incluir un prrafo explicativo a continuacin del prrafo de la opinin, cuando el auditor califica su opinin debido a una desviacin con respecto a los PCGA, relacionada con una incertidumbre y cuando el prrafo que explica las razones para dicha calificacin incluye informacin que, de otra manera, hubiera sido necesaria incluir en un prrafo a continuacin del de la opinin. 30. Un ejemplo de un prrafo explicativo (seguido del prrafo de la opinin) que describe una incertidumbre sera: Como se discute en la Nota X a los estados financieros, la Compaa ha sido acusada en un juicio por incumplimiento de algunos derechos de patente y se le reclama por regalas y daos penales. La Compaa ha presentado la impugnacin y las audiencias preliminares se encuentran en proceso. Al momento no se puede determinar el resultado de este litigio, por lo que no se ha hecho ninguna provisin en los estados financieros adjuntos, para cualquier pasivo que pueda resultar. 31. La resolucin posterior de una incertidumbre que ha llevado a la creacin de un prrafo explicativo en el informe del auditor, generalmente: (a) ser reconocida en los estados financieros de un perodo futuro, o (b) se llegar a la conclusin de que el asunto no ha tenido efecto monetario en los estados financieros de ningn perodo. En muy pocos casos la resolucin posterior originar ajustes en los estados financieros relacionados con el
informe en el que el auditor inicialmente incluy el prrafo explicativo. Sin embargo, el prrafo que discute la incertidumbre en el informe del auditor debe ser el mismo sin considerar el tratamiento contable que se espera resulte de la aclaracin de la incertidumbre. Falta de uniformidad 32. El informe estndar de auditores implica que el auditor se ha satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no se ha visto afectada materialmente por cambios en principios contables y que tales principios han sido aplicados uniformemente entre perodos porque: (a) no ha ocurrido ningn cambio en principios contables, o (b) ha habido un cambio en principios o en el mtodo de aplicacin, pero el efecto del cambio no es material y no afecta la comparabilidad de los estados financieros. En estos casos el auditor no debe referirse a la uniformidad en su informe. Sin embargo, si ha habido un cambio en principio contable o en el mtodo de la aplicacin, que tenga un efecto importante en la comparabilidad de los estados financieros de la Compaa, el auditor debe mencionar el cambio en un prrafo explicativo de su informe. Este prrafo explicativo (posterior al prrafo de la opinin) debe identificar la naturaleza del cambio e indicar al lector en que nota a los estados financieros se discute en detalle. La aceptacin de un cambio por parte del auditor es implcita, a menos que demuestre o seale excepcin al cambio expresado en su opinin, con respecto a la presentacin razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando ocurre un cambio en principios contables existen otros asuntos que el auditor debe considerar (ver prrafo 56 al 63)11. 11 En lo que relaciona al mtodo de contabilizacin del efecto del cambio en un principio contable refirase a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) No. 5 Utilidad o prdida neta por el perodo, Errores fundamentales y Cambios en polticas contables, que establece los mtodos de contabilizacin de cambios en principios contables. 33. A continuacin se presenta un ejemplo de la redaccin apropiada de un prrafo explicativo: Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la Compaa, cambi el mtodo de clculo de la depreciacin en 2xx2. 34. Se requiere incluir un prrafo explicativo en el informe del auditor para informes de estados financieros de aos posteriores y se extiende hasta el ao en que el cambio se presente y se informe12 . Sin embargo, si el cambio contable se contabiliza de manera retroactiva y se modifican los estados financieros anteriores el prrafo adicional debe incluirse solamente en el ao del cambio, ya que en los aos siguientes todos los perodos sern comparables. 12 Una excepcin a este requerimiento tiene lugar cuando un cambio en un principio contable (que no causa un ajuste por efecto acumulativo), ocurre al inicio del ao cuyas cifras se estn presentando e informando. nfasis en un asunto 35. En algunas circunstancias el auditor puede desear enfatizar algn asunto relacionado con los estados financieros sin expresar salvedad en su opinin. Por ejemplo, puede querer
enfatizar que la entidad es un componente de una gran empresa o que ha tenido transacciones de importancia con partes relacionadas; o puede desear enfatizar algn evento inusual o un aspecto contable que afecta la comparabilidad de los estados financieros actuales con los del perodo anterior. Esta explicacin debe ser presentada en un prrafo separado en el informe de los auditores. Frases como con respecto a la explicacin precedente no deben ser utilizadas en el prrafo de la opinin en situaciones de este tipo. Desviaciones de opiniones sin salvedades Opiniones con Salvedad 36. Algunas circunstancias pueden requerir una opinin con salvedad. Una salvedad establece, que excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Estas opiniones se expresan cuando: (a) No hay suficiente evidencia importante o hay restricciones en el alcance de la auditora, que han llevado al auditor a la conclusin de que no puede expresar una opinin sin salvedades y que tampoco va a abstenerse de opinar. (ver prrafos 38-46). (b) El auditor cree, con base en su auditora, que los estados financieros contienen una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados cuyo efecto es importante, pero ha llegado.a la conclusin de que no va a expresar una opinin adversa (ver prrafos 47-63). 37. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe revelar en su informe, en uno o ms prrafos separados anteriores al prrafo de la opinin, todas las razones importantes de tal salvedad. Adems, debe incluir en el prrafo de la opinin, la terminologa adecuada a la salvedad y hacer referencia al prrafo explicativo. En el prrafo de la opinin, la salvedad debe contener la palabra excepto o excepcin en una frase como excepto por o a excepcin de. Frases tales como sujeta a o segn la explicacin precedente no son claras o suficientes y no deben ser usadas. Debido a que las notas son parte integrante de los estados financieros, frases tales como; razonablemente presentado, en todos sus aspectos importantes, junto con lo expresado en la nota 1, podra crear confusin, por lo que no deben ser usadas. Limitacin en el Alcance 38. El auditor puede determinar que est en posibilidad de expresar una opinin sin salvedades, solamente si su auditora ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, por tanto, ha podido aplicar todos los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias. Las restricciones en el alcance de su auditora, sean impuestas por el cliente o por las circunstancias (tales como presin del tiempo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de algn asunto o registros contables inadecuados), pueden ocasionar que el auditor pernita una opinin con salvedad o abstencin de opinin, deben ser descritas en su informe. 39. La decisin del auditor de emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin por limitacin en el alcance, depende de su evaluacin de la importancia de los
procedimientos omitidos, necesarios para formarse una opinin sobre los estados financieros auditados. Esta evaluacin se ver afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos potenciales de tos asuntos en cuestin y por su importancia en los estados financieros. Si los efectos potenciales tienen que ver con muchas partidas en los estados financieros, su importancia sera mayor que si se involucran solo un nmero limitado de partidas. 40. Las restricciones comunes en el alcance de auditora incluyen las relacionadas con la observacin fsica de inventarios y la confirmacin de cuentas por cobrar a travs de la comunicacin directa con los deudores13. Otra restriccin comn al alcance; es la contabilizacin de las inversiones a largo plazo cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la subsidiaria. Las restricciones para la aplicacin de stos y otros procedimientos de auditora en relacin con elementos importantes de los estados financieros requieren que el auditor decida si ha examinado evidencia suficiente y competente para permitirle expresar una opinin sin salvedades, una opinin con salvedades o si debe abstenerse de opinar; cuando las restricciones que limitan por el cliente, ordinariamente el auditor debera abstenerse de opinar sobre los estados financieros. 13 Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad de su trabajo, pueden hacer que sea imposible para el auditor cumplir con esos procedimientos. En ese caso, si est en capacidad de satisfacerse de la razonabilidad de los saldos de inventarios y cuentas por cobrar, a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos, no existira una limitacin importante en el alcance de su trabajo y, por tanto, su informe no necesitara incluir una referencia a la omisin de los procedimientos principales o a la aplicacin de procedimientos alternativos. Sin embargo, es importante comprender que siempre ser necesario que un auditor haga u observe algunos conteos fsicos de inventarios y aplique pruebas apropiadas sobre las transacciones ocurridas en el perodo intermedio. 41. Cuando una opinin con salvedades resulta de una limitacin en el alcance o de la falta de evidencia suficiente, la situacin debe ser descrita en un prrafo explicativo (anterior al prrafo de la opinin) y hacer referencia a los prrafos de alcance y de opinin en el informe del auditor. No es apropiado explicar en una nota a los estados financieros acerca del alcance de auditora, debido a que la descripcin del alcance es responsabilidad del auditor y no del cliente. 42. Cuando un auditor califica su opinin por limitacin en el alcance, la redaccin del prrafo de la opinin debe indicar que la salvedad tiene que ver con los posibles efectos sobre los estados financieros y no con la limitacin al alcance en si. Frases tales como en nuestra opinin, excepto por la limitacin al alcance de nuestra auditora, mencionada arriba, basan la excepcin en la restriccin en s y no en los posibles efectos sobre los estados financieros, por tanto no son aceptables. Un ejemplo de opinin con salvedad relacionada con una limitacin al alcance concerniente a una inversin en una subsidiaria (asumiendo que los efectos de la limitacin son tales que el auditor ha llegado a la conclusin de que una abstencin de opinin no es apropiada), sera: Informe de los Auditores Independientes (El primer prrafo es igual al presentado en el informe estndar)
Excepto por lo que se discute en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, con base en pruebas, de la evidencia que soportan las cantidades presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. No hemos podido obtener los estados financieros auditados que soporten la inversin de la Compaa en la subsidiaria A registrada por S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xxl, ni su participacin en las utilidades de la subsidiaria por S/.xx,xxx que se encuentra incluida en la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha, como se describe en la Nota X a los estados financieros; tampoco pudimos satisfacernos del valor al que se lleva la inversin en la subsidiaria A o de la participacin en sus utilidades aplicando otros procedimientos de auditora. Nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que pudieran haberse determinado si hubiramos podido examinar evidencia en relacin con la inversin y las utilidades en la subsidiaria A, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 19X1 , los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 43. Otras limitaciones al alcance. Algunas veces, las notas a los estados financieros, pueden contener informacin no auditada, como clculos proforma y otras revelaciones similares. Si la informacin no auditada (por ejemplo, la participacin de un inversionista, importante en monto, en una inversin registrada por el mtodo del valor de la participacin) es tal que debe someterse a procedimientos de auditora para que el auditor se forme una opinin, con respecto a los estados financieros tomados en conjunto, el auditor deber aplicar los procedimientos que considere necesarios para la informacin no auditada. Si el auditor no ha podido aplicar los procedimientos que consider necesarios, deber emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar por una limitacin en el alcance de su auditora. 44. Sin embargo, si estas revelaciones no son necesarias para presentar razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo sobre los que el auditor est informando, tales revelaciones deben ser identificadas como no auditadas o como no cubiertas por el informe del auditor. Por ejemplo, el efecto esperado de una combinacin de negocios, puede denominarse como no auditado. Por consiguiente, mientras los eventos o transacciones que dan lugar a las revelaciones en estas circunstancias, tiene que ser auditados, los resultados esperados de estos eventos o transacciones no lo sern. Sin embargo, el auditor debe tomar en cuenta que si conoce de un evento posterior de importancia con posterioridad a la terminacin del trabajo de campo, pero antes de la emisin del informe, ste debe ser revelado, sus nicas opciones son emitir un informe con doble fecha o uno con la fecha del evento subsecuente,
y ampliar sus procedimientos de revisin posterior hasta esa fecha. Hacer referencia a tal evento como no auditado, no es una alternativa aceptable en estas circunstancias. 45. Trabajo de revisin limitada. El auditor puede ser requerido para opinar sobre un estado financiero bsico y no sobre los otros. Por ejemplo, puede pedrsele que opine sobre el balance general y no sobre los estados de resultados, de cambios en el patrimonio o flujos de efectivo. Estos trabajos no involucran limitaciones al alcance, si el acceso del auditor a la informacin relacionada con el estado financiero bsico no es limitado y si aplica todos los procedimientos que considera necesarios de acuerdo con las circunstancias; sin embargo, tales trabajos involucran objetivos de informes limitados. 46. A un auditor puede pedrsele que opine nicamente sobre el balance general. En este caso, el auditor puede expresar una opinin solamente sobre el balance general. A continuacin se describe un ejemplo de una opinin sin salvedades sobre el balance general nicamente (el informe asume que el auditor ha podido satisfacerse de la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad): Informe de los Auditores Independientes Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa X al 31 de diciembre 2xxx. Este estado financiero es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre este estado financiero basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si el balance general no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soportan las cantidades y revelaciones presentadas en el balance general. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como la evaluacin de la presentacin global del balance general. Consideramos que nuestra auditora del balance general provee una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin, el balance general arriba mencionado, presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Desviacin a un principio de contabilidad generalmente aceptado 47. Cuando los estados financieros se ven materialmente afectados por una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha examinado los estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, debe expresar una opinin con salvedad (ver prrafos 48 al 63) o una opinin adversa (ver prrafos 64 a 66). Adems, debe establecer en su informe las bases para su opinin. 48. Para decidir si los efectos de una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados son suficientemente importantes para emitir una opinin adversa o con salvedad, un factor a ser considerado es la importancia de la cifra de tales efectos. Sin embargo, el concepto de materialidad no depende totalmente de la cantidad relacionada, involucra tanto juicios cualitativos como cuantitativos: la importancia de una partida para una entidad
especfica (por ejemplo inventarios en una compaa manufacturera), el impacto del error (esto es, si afecta a los montos y la presentacin de numerosas partidas del estado financiero), y su efecto en los estados financieros tomados en conjunto. 49. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe revelar en el prrafo explicativo (anterior al de la opinin), todas las razones que lo llevaron a la conclusin de que ha habido una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados. Adicionalmente, el prrafo de la opinin debe incluir la terminologa adecuada y hacer referencia al (a los) prrafo (s) explicativo (s). 50. El prrafo explicativo debe revelar los efectos del asunto motivo de la salvedad en la situacin financiera, en los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio y en los flujos de efectivo, de ser aplicable. Si los efectos no se pueden determinar razonablemente, el informe debe indicarlo as. Si estas revelaciones se hacen en una nota a los estados financieros, el prrafo explicativo debe acortarse y hacer referencia a dicha nota. 51. Los siguientes son ejemplos de informes en que la opinin contiene una salvedad por la aplicacin de un principio contable que difiere de los principios de contabilidad generalmente aceptados, (asumiendo que los efectos son tales que el auditor ha llegado a la conclusin de que no es apropiado emitir una opinin adversa): Informe de los Auditores Independientes (El primero y el segundo prrafos son iguales a los incluidos en el informe estndar) La Compaa ha excluido de propiedades y deuda, en el balance general adjunto, ciertas obligaciones de arrendamiento que, en nuestra opinin, deberan ser capitalizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se hubieran capitalizado estas obligaciones, la propiedad se hubiera incrementado en S/.xx,xxx, la deuda a largo plazo en S/.xxx,xxx y las utilidades retenidas en S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xxl. Adicionalmente, la utilidad neta del ao habra aumentado en S/.xxx,xxx En nuestra opinin, excepto por el efecto de no capitalizar ciertas obligaciones de arrendamiento, como se discute en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Informe de los Auditores Independientes (El primero y el segundo prrafos son iguales a los incluidos en el informe estndar) En 19XX , la Compaa Y adopt la poltica de diferir la prdida en cambio neta y amortizarla a partir del ao 20XX, por el mtodo de lnea recta durante un perodo de hasta cinco aos, de acuerdo con disposiciones legales vigentes. De acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, las prdidas en cambio deben registrarse en los resultados del ao en que se originan. Debido a lo anterior, la utilidad neta del ao y el patrimonio de los accionistas se encuentran sobrestimados en S/.xxx,xxx.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de diferir la prdida en cambio neta, segn se explica en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa Y al 31 de diciembre de 1 9xx, y los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 52. Revelacin Inadecuada. Debe incluirse en los estados financieros (las notas tambin forman parte de los estados financieros), informacin esencial para una presentacin razonable de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando tal informacin se reporta en cualquier otro lugar, como por ejemplo, en informe a los accionistas, proyecciones, o en cualquier informe similar, debe hacerse referencia a estos informes en los estados financieros. Si los estados financieros, incluyendo sus notas adjuntas, no contienen informacin requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor debe expresar una opinin adversa, o con salvedad debido a la desviacin a dichos principios, de ser aplicable, y debe presentar esa informacin en su informe, a menos que la omisin de dicha informacin en el informe del auditor sea reconocida como apropiada por algn pronunciamiento sobre Normas de Auditora. 53. A continuacin se presenta un ejemplo de un informe con salvedad por revelacin inadecuada (asumiendo que los efectos son tales, que el auditor ha llegado a la conclusin de que no es apropiado emitir una opinin adversa). Informe de los Auditores Independientes (El primero y segundo prrafo son iguales a los presentados en el informe estndar) Los estados financieros de la Compaa no revelan (describa la naturaleza de las revelaciones omitidas). En nuestra opinin, la exposicin de esta informacin, es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin discutida en el prrafo precedente,.... 54. Si una entidad publica estados financieros, que presentan la situacin financiera y los resultados de operacin, pero que omiten el correspondiente estado de flujos de efectivo, el auditor debera, por lo general, concluir que esta omisin requiere una salvedad en su opinin. 55. El auditor no est obligado a preparar un estado financiero bsico (por ejemplo, un estado de flujos de efectivo para uno o ms perodos), e incluirlo en su informe si la gerencia de la Compaa se resiste a presentar este estado. En estos casos, el auditor debe calificar su informe de la siguiente manera: Informe de los Auditores Independientes Hemos auditado el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre 2xxl y los correspondientes estados de resultados y de cambios en el patrimonio por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la
Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. (El segundo prrafo es igual al del informe estndar) La Compaa decidi no presentar el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en 2xxl. La presentacin de este estado, que resume las actividades operativas, de inversin y de financiamiento de la Compaa, es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin, excepto por la omisin del estado de flujos de efectivo que resulta en una presentacin incompleta, como se explica en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, los resultados de sus operaciones y los cambios en su patrimonio por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 56. Cambios contables. El auditor debe evaluar un cambio en la aplicacin de un principio contable para satisfacerse que: (a) el principio contable adoptado, es un principio de contabilidad generalmente aceptado, (b) el mtodo de contabilizar el efecto del cambio, est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y (c) la justificacin de la gerencia para el cambio es razonable. Si un cambio en la aplicacin de un principio contable, no cumple con estas condiciones, el auditor debe as indicarlo en su informe y su opinin debe ser calificada segn se discute en los prrafos 57 y 58. 57. Si (a) un principio contable adoptado recientemente, no es un principio de contabilidad generalmente aceptado, (b) el mtodo de contabilizar el efecto del cambio no est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados o (c) la gerencia no ha dado una justificacin razonable para el cambio, el auditor debe expresar una opinin con salvedad, o si el efecto del cambio es importante, el auditor deber expresar una opinin adversa sobre los estados financieros. 58. La presuncin de que una empresa no debe cambiar la adopcin de un principio de contabilidad, puede ser superada, solo si la empresa justifica la aplicacin de otro principio de contabilidad, como alternativa aceptable sobre la base de que dicho principio es preferible. Si la gerencia no da una justificacin razonable para el cambio de un principio contable, el auditor debe expresar una excepcin con respecto a este cambio. A continuacin se presenta un ejemplo de salvedad por esta razn: Informe de los Auditores Independientes (El primero y segundo prrafos son iguales a los presentados en el informe estndar) Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en 2xxl, la Compaa adopt el mtodo de contabilidad de primeras entradas, primeras salidas para valorar sus inventarios, anteriormente utilizaba el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. A pesar de que el uso del mtodo de primeras entradas, primeras salidas, est de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, en nuestra opinin, la Compaa no ha suministrado una justificacin razonable para efectuar este cambio, como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En nuestra opinin, excepto por el cambio del principio contable discutido en el prrafo precedente, los estados financieros, arriba mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 59. Cuando un cambio contable hace que el auditor exprese una opinin adversa o con salvedad sobre la conformidad de los estados financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados, debe considerar los posibles efectos del cambio en los informes sobre los estados financieros de aos posteriores, como se indica en los prrafos 60 al 63. 60. Si los estados financieros del ao en que ocurri el cambio, se presentan e informan junto con los estados financieros de aos subsecuentes, el informe del auditor debe revelar sus reservas con respecto a los estados financieros del ao del cambio. 61. Si una entidad ha adoptado un principio contable, que no es un principio de contabilidad generalmente aceptado, su uso permanente podra tener un efecto importante sobre los estados financieros del siguiente perodo, sobre los que el auditor est opinando. En este caso, el auditor independiente debe expresar una opinin adversa o con salvedad, dependiente de la materialidad dela desviacin en relacin con los estados financieros del siguiente perodo. 62. Si una entidad contabiliza el efecto del cambio prospectivamente, mientras que los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren modificar los estados financieros o incluir el efecto acumulativo del cambio en el ao en que ste ocurri, los estados financieros del perodo posterior podran contener inapropiadamente un dbito o crdito que resulte material. Esta situacin tambin requiere que el auditor exprese una opinin adversa o con salvedad. 63. Si la gerencia no da una justificacin razonable para el cambio en un principio contable, la opinin del auditor debe expresar una excepcin con respecto a este cambio. Adicionalmente, el auditor debe continuar expresando su excepcin con respecto a los estados financieros del ao en que ocurri el cambio, mientras stos sean presentados o informados. Sin embargo, la excepcin del auditor se refiere a la contabilizacin del cambio y no afecta la adopcin del nuevo principio que est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Segn esto, si bien, el auditor ya expres una excepcin en el ao en que ocurri el cambio, su opinin en relacin con estados financieros de aos posteriores, no necesariamente debe incluir una. excepcin por el uso del nuevo principio. Opiniones adversas 64. Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera o los resultados de las operaciones o los cambios en el patrimonio o flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta opinin se expresa, cuando ajuicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto, no se presenta razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 65. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe revelar en uno o ms prrafos explicativos, anteriores al prrafo de la opinin, (a) todas las razones importantes para su opinin adversa y (b) los efectos principales en la situacin financiera, resultados de
operacin, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, ocasionados por el asunto objeto de la opinin adversa. Si los efectos no se pueden determinar razonablemente, el informe debe establecerlo as14. 14 Cuando el auditor expresa una opinin negativa, debe tambin considerar, la necesidad de un prrafo explicativo, bajo las circunstancias identificadas en el prrafo 11 , literales (h), (c), (d) y (e) de esta Norma. 66. Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir una referencia directa al prrafo en el que se indique la razn de la opinin adversa, por ejemplo: Informe de los Auditores Independientes (El primero y segundo prrafos son iguales a los presentados en el informe estndar) Los principios de contabilidad generalmente aceptados, requieren que las vacaciones se contabilicen en base de acumulados. Segn se explica con ms detalle en la nota X a los estados financieros, no se ha registrado acumulacin por las variaciones con el efecto de que la utilidad de 2xxl est sobrestimada en S/.xxx,xxx y el capital de trabajo y el patrimonio de los accionistas al 31 de diciembre de 2xxl estn sobrestimados en S/.xxx,xxx, todo neto de impuesto a la renta correspondiente. En nuestra opinin, debido al efecto de no acumular las variaciones, segn se explica en el prrafo precedente, los estados financieros, arriba mencionados, no presentan razonablemente la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, ni los resultados de sus operaciones ni los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Abstencin de Opinin 67. Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Esto es apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditora con un alcance apropiado para formarse una opinin sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor cree, con base en su auditora, que existen desviaciones importantes a principios de contabilidad generalmente aceptados (ver prrafos 47 al 63). 68. Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno o ms prrafos separados las razones por las que su auditora no se cumpli, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Debe garantizar el expresar su opinin. No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el prrafo que describe las caractersticas de una auditora (esto es, el prrafo del alcance en el informe del auditor); el hacerlo podra oscurecer la abstencin. Adems, debe revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 69. Un ejemplo de un informe abstenindose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente por limitaciones en el alcance, sera como sigue:
Informe de los Auditores Independientes Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxl, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa15. Debe omitirse el segundo prrafo Al 31 de diciembre de 2xxl, la Compaa no efectu un conteo fsico de sus inventarios que se muestran en los estados financieros adjuntos por S/.xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que soporta el costo de propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2xx1, no se encuentra disponible. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora para los inventarios o para propiedad y equipo. Debido a que la Compaa no tom inventarios fsicos y a que nosotros no pudimos aplicar otros procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados. 15 La terminologa usada en el primer prrafo del informe estndar, ha sido modificada para el caso de una abstencin de opinin causada por una limitacin al alcance. La primera oracin establece ahora que fuimos contratados para auditar en lugar de hemos auditado, ya que debido a la limitacin en el alcance, el auditor no estuvo en capacidad de efectuar el examen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Adems, la ltima oracin del primer prrafo, ha sido eliminada, debido a la limitacin en el alcance, para eliminar la referencia a la responsabilidad del auditor de expresar una opinin. Opiniones parciales 70. Las opiniones parciales (expresiones de opinin para determinadas partidas de los estados financieros), no deben expresarse cuando el auditor se ha abstenido de opinar o ha expresado una opinin adversa sobre los estados financieros tomados en conjunto, porque la opinin parcial tiende a encubrir o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa. rbol de decisin de informes de auditora
Informe sobre estados financieros comparativos 71. El informe del auditor debe contener una opinin relacionada con los estados financieros tomados en conjunto o una aseveracin sobre el hecho de que una opinin no puede ser expresada. Este principio no se refiere nicamente a informes sobre los estados
financieros del perodo corriente, sino tambin para uno o ms perodos anteriores que se presentan comparativamente, con los del perodo corriente. Un auditor recurrente16 debe actualizar17 su informe sobre los estados financieros individuales de uno o ms perodos anteriores presentados comparativamente con los del perodo corriente18. Por lo general el informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe ser identificado con la fecha de terminacin de su ltima auditora. 16 Un auditor recurrente es quien ha auditado los estados financieros del periodo corriente y de uno o ms perodos consecutivos inmediatamente anteriores al actual. Si una firma de auditores independientes se une a otra y crea una nueva firma y si esta firma es contratada por un cliente formal de una de las firmas originales, la nueva firma puede aceptar la responsabilidad y expresar una opinin sobre los estados financieros del (de los) periodo (s) anterior (es), as como sobre aquellos correspondientes al periodo actual. Bajo estas circunstancias, la nueva firma deber observar los lineamientos establecidos en los prrafos 71 al 75 y puede indicar en su informe que ocurri una fusin e incluir el nombre de la firma de auditores a la que se uni. Si la nueva firma decide no expresar una opinin sobre los estados financieros del ao anterior, se deber observar lo establecido en los prrafos 76 al 80. 17 Se debe distinguir la actualizacin de un informe sobre estados financieros de perodos anteriores de la reemisin de un informe anterior, ya que al emitir un informe actualizado, el auditor considera cierta informacin que ha llegado a su conocimiento durante la auditora de los estados financieros del ao corriente (ver prrafo 74) y porque un informe actualizado es emitido junto con el informe sobre los estados financieros del perodo corriente. 18 Si se presenta solamente un resumen de la informacin de perodos anteriores, el auditor recurrente no necesita informar sobre los estados financieros de esos perodos. Por ejemplo, ciertas compaas como entidades de gobierno u organizaciones sin fines de lucro, presentan a menudo informacin global sobre los fondos, en lugar de datos individuales, ya sea por limitaciones de espacio, o con el fin de evitar formatos confusos. En algunos casos, cliente puede requerir que el auditor exprese una opinin sobre las cifras de perodos anteriores, as como sobre aquellas del periodo corriente. En esos casos, el auditor debe considerar si la informacin de aos anteriores contiene suficiente detalle como para constituir una presentacin razonable de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Generalmente, esto requerir la inclusin de columnas adicionales o de datos separados por tem, o el auditor se ver obligado a cambiar su informe. 72. Durante su auditora de los estados financieros del perodo corriente, el auditor debe estar alerta a circunstancias o eventos que afecten los estados financieros de perodos anteriores (ver prrafo 74) y a lo apropiado de las revelaciones hechas con respecto a esos estados. Al actualizar el informe sobre los estados financieros de perodos anteriores, el auditor debe considerar los efectos de cualquier circunstancia o evento que llame su atencin. Informes diferentes presentados sobre estados financieros comparativos
73. Debido a que el informe del auditor sobre estados financieros comparativos aplica a estados financieros presentados individualmente, un auditor puede expresar una opinin adversa o con salvedad, abstenerse de emitir una opinin o incluir un prrafo explicativo con respecto a uno o ms estados financieros de uno o ms perodos, y emitir un informe diferente para los otros estados financieros presentados. A continuacin se presentan ejemplos de informes sobre estados financieros comparativos (excluyendo los prrafos estndar de introduccin y alcance, donde sea aplicable) con informes diferentes presentados sobre uno o ms estados financieros. Informe Estndar sobre estados financieros anterior y opinin con salvedad sobre los estados financieros del perodo corriente Informe de los Auditores Independientes (El primero y el segundo prrafo son iguales a los presentados en el informe estndar) La Compaa ha excluido, de propiedad y deuda en el balance general de 2xx2 adjunto, ciertas obligaciones de arrendamiento que fueron adquiridas en 2xx2, las que, en nuestra opinin, deben ser capitalizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si estas obligaciones se hubieran capitalizado, la propiedad se hubiera aumentado en S/.xxx,xxx la deuda en S/.xxx,xxx y las utilidades retenidas en S/.xxx,xxx al 31 de diciembre de 2xx2. Adicionalmente, la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha se habra incrementado en S/.xxx,xxx. En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros de 2xx2, de no capitalizar ciertas obligaciones de arrendamiento, segn se describe en el prrafo precedente, los estados arriba mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Informe estndar sobre los estados financieros del perodo corriente con una abstencin de opinin sobre los estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujo de efectivo del perodo anterior. Informe de los Auditores Independientes (El primer prrafo es igual al presentado en el informe estndar) Excepto por lo que se explica en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estos principios requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia de las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la
Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras proveen una base razonable para expresar una opinin. No observamos la toma de inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2xx0, ya que esa fecha fue anterior a nuestra contratacin como auditores de la Compaa y no hemos podido satisfacernos de las cantidades del inventario aplicando otros procedimientos de auditora. Los saldos del inventaro al 31. de diciembre de 2xx0, tienen efecto en la determinacin de la utilidad neta y del flujo de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx119. Debido al asunto discutido en el prrafo precedente, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los resultados de operacin, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx1. En nuestra opinin, los balances generales de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xx1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado el 31 de diciembre de 2xx2 presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xxl, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 19 Se asume que el auditor independiente est en capacidad de satisfacerse de la aplicacin uniforme de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Opinin sobre los estados financieros del perodo anterior que difiere de la opinin expresada previamente 74. Si durante su auditora corriente, un auditor encuentra circunstancias o eventos que afectan los estados financieros del perodo anterior, debe considerar estos hechos al actualizar su informe sobre los estados financieros del perodo anterior. Por ejemplo, si un auditor ha emitido previamente una opinin con salvedades o expresado una opinin adversa sobre los estados financieros del perodo anterior, debido a una desviacin a principios de contabilidad generalmente aceptados, y si estos estados financieros del perodo anterior se modifican en el perodo corriente para estar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, el informe actualizado del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior, debe indicar que estos estados han sido modificados y emitir una opinin sin salvedad con respecto a los mismos. 75. Si en un informe actualizado, la opinin es distinta de la expresada previamente con respecto a los estados financieros del perodo anterior, el auditor debe revelar todas las razones que originaron este cambio de opinin, en un prrafo explicativo separado, anterior al prrafo de la opinin20. El prrafo explicativo debe revelar (a) la fecha del informe de auditora anterior, (b) el tipo de opinin expresada anteriormente, (c). las circunstancias o eventos que causaron que el auditor exprese una opinin diferente y (d) que la opinin actualizada sobre los estados financieros del perodo anterior es distinta de la expresada anteriormente sobre dichos estados. El siguiente es un ejemplo de un prrafo explicativo que puede ser apropiado cuando el auditor emite un informe actualizado sobre los estados
financieros del perodo anterior que contiene una opinin distinta a la emitida anteriormente: Informe de los Auditores Independientes (El primero y el segundo prrafos son iguales a los que se presentan en el informe estndar) En nuestro informe de fecha 1 de marzo de 2xx2, expresamos una opinin de que los estados financieros de 2xxl no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debido a que la Compaa registraba la propiedad, planta y equipos, a valores de tasacin y depreciaba la propiedad, planta y equipos, a valores de tasacin y depreciaba dichos activos con base en estos valores. Como se describe en la Nota 1, la Compaa ha cambiado el mtodo de contabilizacin de estas partidas y modificado sus estados financieros de 2xxl de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, nuestra opinin sobre los estados financieros de 2xxl, como se presenta aqu, es diferente a la expresada en nuestro informe anterior. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xx2 y 2xxl, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 20 Con la eliminacin de las opiniones calificadas con un sujeto a, debido a incertidumbres, no se considera necesario incluir un prrafo explicativo separado (como el que se describe arriba), que trata sobre la resolucin de una incertidumbre descrita a su vez, en el prrafo explicativo de un informe previamente emitido. Esto se debe a que el ltimo informe no incluy una calificacin. Se requiere presentar un prrafo explicativo separado solo si la opinin actualizada es diferente de la incluida en el informe inmediatamente anterior. Informe de un auditor anterior 76. Por lo general un auditor anterior se pondra en la posicin de remitir su informe sobre los estados financieros del perodo anterior, a pedido formal de un cliente, si es que puede contratar satisfactoriamente con su cliente para realizar este servicio y si ejecuta los procedimientos descritos en el prrafo 77.21 21 Pueden haber razones por las cuales el informe del auditor predecesor puede no ser reemitido y esta seccin no trata las muy diversas situaciones que pueden ocurrir al respecto. Informe del Auditor anterior reemitido 77. Antes de la reemisin (o del consentimiento de la reutilizacin) de un informe emitido previamente sobre los estados financieros del perodo anterior, el auditor predecesor debe considerar si su informe anterior sobre esos estados financieros todava es apropiado. Tanto
la forma corriente de presentacin de los estados financieros del perodo anterior como uno o ms eventos subsecuentes podran hacer que el informe del auditor predecesor sea inapropiado. Consecuentemente, un auditor predecesor debe (a) leer los estados financieros del perodo corriente, (b) comparar los estados financieros del perodo anterior que l report con los estados financieros a ser presentados con fines comparativos, y (c) obtener una carta de representaciones del auditor sucesor. La carta de representaciones debe indicar si la auditora corriente revela cualquier asunto que, en la opinin del auditor sucesor, requiera revelacin adicional o que pueda tener un efecto material sobre los estados financieros informados por el auditor predecesor. Sin embargo, el auditor predecesor no debe hacer referencia en su informe reemitido, al trabajo o informe del auditor sucesor. 78. Un auditor predecesor que ha consentido reemitir su informe puede encontrarse con eventos o transacciones ocurridas con posterioridad a la fecha del informe sobre los estados financieros del perodo anterior que puedan afectar este informe (por ejemplo, el auditor sucesor podra indicar en su respuesta que algunos asuntos han tenido un efecto importante en los estados financieros del perodo anterior informados por el auditor predecesor). El debe entonces decidir, con base en la evidencia obtenida, si revisa o no su informe. Si el auditor predecesor concluye que su informe debe ser revisado, debe seguir los lineamientos de los prrafos 74, 75 y 79. 79. El conocimiento de hechos corrientes por parte del auditor predecesor est limitado obviamente por la falta de continuidad en la relacin con el cliente. Por lo tanto, al reemitir su informe sobre estados financieros del perodo anterior el auditor predecesor debe utilizar la fecha de su informe anterior para evitar cualquier implicacin que indique que l ha examinado registros, transacciones o eventos posteriores a esa fecha. Si el auditor predecesor revisa su informe o si los estados financieros son modificados debe emitir su informe con doble fecha. Informe del auditor predecesor no presentado 80. Si los estados financieros de un perodo anterior han sido auditados por un auditor predecesor cuyo informe no se ha presentado, el auditor sucesor debe indicar en el prrafo de introduccin de su informe (a) que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor22, (b) la fecha de su informe, (c) el tipo de informe emitido por el auditor predecesor y (d) si el informe fue distinto al informe estndar, las razones para esto, (sic) Un ejemplo del informe del auditor sucesor cuando el informe del auditor predecesor no se ha presentado sera: Informe de los Auditores Independientes Hemos auditado el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xxl fueron auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 31 de marzo de 2xx2, contiene una opinin sin salvedades sobre esos estados. (El segundo prrafo es igual al presentado en el informe estndar)
En nuestra opinin, los estados financieros de 2xx2 arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2xx2, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si el informe del auditor predecesor no fue informe estndar, el auditor sucesor debe describir la naturaleza y las razones del prrafo explicativo aadido al informe del auditor predecesor o su opinin con salvedad. A continuacin se presenta una ilustracin de fa terminologa que puede ser incluida en el informe del auditor sucesor: ...fueron auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 1 de marzo de 2xx2 sobre esos estados incluy un prrafo explicativo que describa el litigio que se discute en la Nota X a los estados financieros. Si los estados financieros han sido modificados, el prrafo introductorio debe indicar que el auditor predecesor inform sobre los estados financieros del perodo anterior antes de que sean modificados. Adems, si el auditor sucesor puede satisfacerse de lo apropiado de la modificacin, debe incluir el siguiente prrafo en su informe: Tambin revisamos los ajustes descritos en la nota x que fueron aplicados para modificar los estados financieros de 2xxl. En nuestra opinin, estos ajustes son apropiados y se han aplicado correctamente. 22 El auditor sucesor no necesariamente debe nombrar en su informe al auditor predecesor; sin embargo, el auditor sucesor puede nombrar al predecesor si la firma de este ltimo fue adquirida por o se uni con la del sucesor. Perspectiva del Sector Pblico 81. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NEA aplican a la auditora de los estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditora puede. especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor. 82. Esta NEA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra,), y dicha base de como resultado estados financieros que sean errneas. APNDICE I INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los miembros del Directorio y accionistas del Banco XYZ S.A. Quito, 19 de marzo del 2000 1. Hemos auditado el balance general adjunto del Banco XYZ S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin del Banco. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. 2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada, para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. 3. Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo fueron preparados de acuerdo con normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos del Ecuador, las cuales difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad. 4. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del Banco XYZ S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos del Ecuador. 5. Debido a lo explicado en el prrafo 3 anterior, este informe se emite exclusivamente para informacin y uso por parte de los Directores y Accionistas del Banco y para su presentacin ante la Superintendencia de Bancos del Ecuador en cumplimiento de las disposiciones emitidas por esta entidad de control; y no debe ser usado para otro propsito.
Registro en la Superintendencia de Bancos: AE 9101 Representante Legal No. de Licencia BANCO XYZ S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 31 DE DICIEMBRE DE 1999 NOTA 1.- OPERACIONES (Describir los principales ramos de seguros y/o reaseguros en que opera la Compaa) NOTA 2 - RESUMEN DE PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES
a) Normas contables establecidas por la Superintendencia que difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad A continuacin se detallan las principales normas contables establecidas por la Superintendencia que fueron adoptados por la Entidad y que difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad: - Los intereses y comisiones ganados y no cobrados, luego de 90 das (la prctica del Banco es 30 das) de ser exigibles, son reversados de las correspondientes cuentas de ingresos; son controlados mediante cuentas de orden y se llevan a resultados cuando se cobran; - Los intereses y comisiones sobre prstamos vencidos, que por excepcin se refinancian se contabilizan como crditos e ingresos diferidos y se registran en resultados con base en su cobro; - Los intereses de mora sobre prstamos vencidos se llevan a resultados en el ejercicio en que se cobran; - Los intereses sobre los prstamos registrados en la cuenta Cartera que no devenga intereses o ingresos se llevan a resultados con base en su cobro; - Las comisiones sobre operaciones contingentes son registradas en los resultados cuando se cobran; - Los ingresos diferidos incorporados en los cnones de arrendamiento vencidos, son castigados contra la provisin constituida; - El ajuste para valuar las Inversiones en Acciones y participaciones en sus subsidiarias y afiliadas se efecta a su valor patrimonial proporcional y se reconoce como incremento o disminucin en la cuenta patrimonial Reexpresin monetaria - Reserva por valuacin de acciones. - El Banco registr directamente en el patrimonio ciertos ingresos y gastos, ver Nota xx; - Registro contable como contingentes de prstamos a clientes que se redescuentan; - El Banco prepar el estado de flujos de efectivo con base en la presentacin de las diferentes actividades y sin contar con la informacin detallada que requieren las Normas Ecuatorianas de Contabilidad; - Bienes adjudicados por pago, por los cuales se constituye una provisin durante 36 meses a partir del mes siguiente al vencimiento del plazo para la venta, establecido por la Superintendencia de Bancos en doce meses; - El no reconocimiento del impuesto diferido como resultado de las diferencias entre los saldos reportados en los estados financieros y los reportados para efectos tributarios.
APNDICE II INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los miembros del Directorio y accionistas de XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros S.A. Quito, 19 de febrero del 2000 1. Hemos auditado el balance general adjunto de XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros SA. al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado a esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. 2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, basado en pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. 3. Tal como se explica en la Nota 2, los estados financieros mencionados en el primer prrafo fueron preparados de acuerdo con normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos del Ecuador, las cuales difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad. 4. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de XYZ Compaa de Seguros y Reaseguros S.A. al 31 de diciembre de 1999, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos del Ecuador. 5. Debido a lo explicado en el prrafo 3 anterior, este informe se emite exclusivamente para informacin y uso por parte de los Directores y Accionistas de la Compaa y para su presentacin ante la Superintendencia de Bancos del Ecuador en cumplimiento de las disposiciones emitidas por esta entidad de control; y no debe ser usado para otro propsito.
Registro en la Superintendencia Legal
Representante
XYZ COMPAA DE SEGUROS Y REASEGUROS S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 31 DE DICIEMBRE DE 1999 NOTA 1 - OPERACIONES (Describir los principales ramos de seguros y/o reaseguros en que opera la Compaa) NOTA 2 - RESUMEN DE PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES a) Normas contables establecidas por la Superintendencia que difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad Las polticas de contabilidad con las que han sido preparados los estados financieros de la Compaa, estn de acuerdo con las prcticas contables establecidas para las compaas de seguros en el Ecuador por la Superintendencia de Bancos, las cuales requieren que la gerencia efecte ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos, para determinar la valuacin de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros, y para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en los mismos. An cuando pueden llegar a diferir de su efecto final, la gerencia considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las circunstancias. A continuacin se detallan las principales normas contables establecidas por la Superintendencia que fueron adoptados por la Entidad y que difieren de las Normas Internacionales de Contabilidad: - Los estados financieros son reexpresados en forma parcial y no en forma integral y el efecto se reconoce en el patrimonio de los accionistas y no en el estado de resultados. - Los ingresos por primas son reconocidos en los resultados del perodo cuando se recibe el primer pago. - La reserva de riesgo en curso para seguros generales se determina con base en las primas netas semimensuales de acuerdo con la Ley y bajo este mtodo se considera como reserva a las fracciones veinticuatroavas de las primas netas no devengadas. - Los ingresos por primas se reversan cuando no se han pagado las primas de acuerdo a las condiciones establecidas en las plizas de seguros. - Las comisiones son registradas en los resultados del perodo en el momento de la emisin o cesin de las plizas. - La reserva de obligaciones pendientes est registrada al valor estimado de los siniestros reportados y al valor por pagar de los siniestros liquidados, neto del saldo por recuperar de
los reaseguradores. El saldo de la reserva de obligaciones pendientes no incluye provisiones por siniestros ocurridos pero no reportados (OPNR). - La diferencia en cambio se registra en los resultados del perodo sobre la base de efectivo. - Las cuotas de los prstamos para la adquisicin de activos fijos bajo el mecanismo de arrendamiento mercantil, son registradas en los resultados durante la vigencia del contrato. El valor de la opcin de compra es capitalizado cuando se ejerce dicha opcin. - El impuesto a la renta de la Compaa se leva directamente al patrimonio. - El no reconocimiento del impuesto diferido como resultado de las diferencias entre los saldos reportados en los estados financieros y los reportados para efectos tributarios. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 26 OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NEA aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los utilizados en ofertas de valores. 2. El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. 3. Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros. 4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta NEA, esa otra informacin financiera y no financiera se denomina otra informacin. 5. Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o del consejo de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planificados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados. 4. (sic) En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin. 7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos aparte de la otra informacin, por ejemplo, datos complementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor. 8. Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de revisin en las NEA apropiadas. Acceso a otra informacin
9. Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir de acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto, necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha informacin antes de la fecha del dictamen. En ciertas circunstancias, toda la otra informacin puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas circunstancias, el auditor debera seguir los lineamientos de los prrafos 20 a 24. Consideracin de otra informacin 10. El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el dictamen del auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada. Inconsistencias de importancia relativa 11. Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos. 12. Si es necesaria una correccin en los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o adversa. 13. Si es necesaria una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. Las acciones tomadas, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones. Exposiciones errneas importantes de hechos 14. Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente exposicin errnea importante de hechos. 15. Para fines de esta NEA, una exposicin errnea importante de hechos en otra informacin existe cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados financieros auditados, est incorrectamente declarada o presentada. 16. Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin errnea importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al discutir el asunto con la administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la otra informacin y las respuestas de la administracin a sus averiguaciones, y necesita determinar si son diferencias vlidas de juicio u opinin. 9. (sic) Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el auditor debera solicitar a la administracin consultar con un tercero calificado, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida. 18. Si el auditor concluye que existe una exposicin errnea importante de hechos en la otra informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomar una accin mayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad final por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal.
Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor 19. Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen del auditor, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias de importancia. 19. (sic) Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor debera determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan revisin. 20. (sic) Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, debera seguirse los lineamientos de NEA. Hechos Posteriores. 22. Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la revisin, el auditor debera realizar los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los procedimientos pueden incluir revisar los pasos dados por la administracin para asegurar que los individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del auditor al respecto, y de la otra informacin, sean informados de la revisin. 23. Cuando es necesario la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la responsabilidad final por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener asesora legal. Perspectiva del Sector Pblico 1. Esta NEA es aplicable en el contexto de la auditora de estados financieros. En el sector pblico, el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. Como indica el prrafo 8 de esta NEA, los procedimientos expuestos en esta NEA no seran adecuados para satisfacer los requerimientos legislativos o de otro tipo relacionados con, por ejemplo, la expresin de una opinin sobre la confiabilidad de indicadores de desempeo y de otra informacin contenida en el informe anual. Sera inapropiado aplicar esta NEA en circunstancias donde el auditor s tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha informacin. En ausencia de reglamentos de auditora especficos en relacin con otra informacin, son aplicables los principios amplios contenidos en esta NEA. REAS ESPECIALIZADAS NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 27 EL DICTMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJOS DE AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los Procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora para propsito especial, incluyendo: (a) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Ecuatorianas de Contabilidad; (b) cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); (c) cumplimiento con convenios contractuales; y (d) estados financieros resumidos. Esta NEA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos convenidos, o de compilacin. 2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para
una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. Consideraciones generales 3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora para propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. 4. Al planificar el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se utilizar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea utilizado para propsitos que no son los planificados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquier restriccin sobre su distribucin y uso. 5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: (a) ttulo 1; (b) el destinatario; (c) un prrafo de entrada o introductorio (i) identificacin de la informacin financiera auditada; y (ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor; (d) un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora) (i) referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y (ii) una descripcin del trabajo que el auditor realiz; (e) un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera; (f) la fecha del dictamen; (g) la direccin del auditor; y (h) la firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.
1 Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. 6. En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato establecido para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes establecidos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NEA. Por ejemplo, el dictamen establecido puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato establecido, el auditor deber considerar la substancia y texto del dictamen establecido y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NEA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado. 7. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquier interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de carcter significativo en la informacin financiera. 8. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones. Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas ecuatorianas de contabilidad. 9. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios utilizados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de carcter significativo y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad relevantes (a las que nos referimos aqu como otra base integral de contabilizacin). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: - El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. - La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. - Las reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes financieros. 10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin utilizada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha
informacin. La opinin debera indicar si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos utilizados para expresar a opinin del auditor son presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes. El Apndice I da Modelos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin. 11. El auditor debera considerar si el titulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Por ejemplo, un estado financiero sobre la base de impuestos podra titularse Estado de Ingresos y Gastos - Base de Impuestos a la Renta. Si los estados financieros preparados sobre otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado. Dictmenes sobre un componente de los estados financieros 12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. 13. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar alguna otra informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que s va a expresar la opinin de auditora. 14. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular provee una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados en conjunto. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos. 15. Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad. 16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente esta preparado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. El Apndice 2 da Modelos de dictmenes de auditora sobre componentes de los estados financieros.
17. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos. Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales 18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. 19. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto. 20. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apndice 3 da Modelos de dictmenes del auditor sobre el cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que acompaa a los estados financieros. Dictmenes sobre estados financieros resumidos 21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. 22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el relevante marco conceptual para informes financieros. 23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao Terminado el 31 de Diciembre de 20X1. 24. Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el marco conceptual utilizado para informes financieros para los estados financieros anuales auditados. Consecuentemente, el siguiente texto presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, no es utilizado por el auditor cuando expresa una opinin sobre estados financieros resumidos.
25. El dictamen del auditor sobre estados, financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin: (a) ttulo 2; (b) destinatario; (c) una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos; (d) una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen; (e) una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros audtados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado; (f) una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el consecuente dictamen de auditora; (g) fecha del dictamen; (h) direccin del auditor; y (i) firma del auditor. El Apndice 4 da Modelos de dictmenes del auditor sobre estados financieros resumidos. 2 Ver nota 1. Dictmenes sobre cumplimiento de obligaciones tributarias 26. El auditor emitir un dictamen sobre el cumplimiento de una entidad respecto de ciertas obligaciones tributarias, administradas por la Autoridad Fiscal. 27. El dictamen del auditor deber contener una opinin sobre incumplimientos significativos que afecten a los estados financieros de la entidad en su conjunto y deber contener una opinin sobre lo siguiente: el mantenimiento de los registros contables de la compaa de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos;
la conformidad de los estados financieros y de los datos que se encuentran registrados en las declaraciones del Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal con los registros contables mencionados en el punto anterior; el pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y otros tributos administrados por la Autoridad Fiscal; la aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en su Reglamento y en las resoluciones de la Autoridad Fiscal de cumplimiento general y obligatorio, para la determinacin y liquidacin razonable del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; la presentacin de las declaraciones como agente de retencin, y pago de las retenciones a que esta obligada a realizar la Compaa de conformidad con las disposiciones legales. 28. La Autoridad Fiscal mediante norma legal puede requerir de las entidades la preparacin de informacin bsica y suplementaria sujeta a revisin. En el Apndice 3 se incluyen los Modelos de dictmenes que el auditor puede emitir en las circunstancias sobre cumplimiento de obligaciones tributarias. Perspectiva del Sector Pblico. 1. Algunos de los trabajos considerados compromisos de auditora para propsito especial en el sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las NEC, ordinariamente es la norma y no la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn como resultado informacin errnea. 2. Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios especficos. APNDICE 1 Modelos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad Un estado de entradas y salidas de efectivo DICTAMEN DEL AUDITOR A..... Hemos auditado el estado de entradas y salidas de efectivo adjunto de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X13. Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado adjunto basados en nuestra auditora.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, d la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. La poltica de la Compaa es preparar el estado adjunto sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En nuestra opinin, el estado adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X. Fecha AUDITOR Direccin 3 Proveer identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina. o identificando el estado individual. Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto a la Renta de la Entidad DICTAMEN DEL AUDITOR A...... Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta adjuntos de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x14. Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos, que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X1 y los
resultados de sus operaciones por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos a la renta segn se describe en la Nota X. Fecha AUDITOR Direccin 4 Ver Nota 3 APNDICE 2 Modelos de dictmenes sobre componentes de los estados financieros Relacin de cuentas por cobrar DICTAMEN DEL AUDITOR A..... Hemos auditado la relacin adjunta de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x15. Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si la relacin no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye l examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en la relacin. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de la relacin. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1 de acuerdo con ....6 Fecha AUDITOR Direccin 5 Ver Nota 3. 6 Indicar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad relevantes, o referirse a los trminos de un convenio, o cualquier base de contabilizacin descrita. Participacin de utilidades
DICTAMEN DEL AUDITOR A..... Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x17. La determinacin de esta participacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dicha participacin basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en la participacin. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de la participacin. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para expresar una opinin. En nuestra opinin., la participacin sealada de utilidades presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes la participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo entre DEF y la Compaa fechado el 1 de junio de 20x0. Fecha AUDITOR Direccin 7 Ver Nota 3. APNDICE 3 Modelos de dictmenes sobre cumplimiento de obligaciones tributarias MODELO 1 - INFORME LIMPIO INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS A los seores Accionistas de Compaa XYZ S.A. Quito, xx de abril del 200x 1. Hemos auditado los estados financieros de Compaa XYZ S.A. por el ao terminado el 31 de diciembre del 200x y, con fecha xx de abril del 200x, hemos emitido nuestro informe
que contiene una opinin sin salvedades sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de la Compaa y los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo. 2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros antes mencionados. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, e incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditora de estados financieros no tiene como propsito especfico establecer la existencia de instancias de incumplimientos de las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones de carcter tributario detalladas en el prrafo siguiente. 3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo anterior no revelaron situaciones en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra opinin, se consideren incumplimientos durante el ao terminado el 31 de diciembre del 200x que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer prrafo, con relacin al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes: - mantenimiento de los registros contables de la Compaa de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos; - conformidad de los estados financieros y de los datos que se encuentran registrados en las declaraciones del Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y otros tributos administrados por la Autoridad Fiscal (ver Anexo 13) con los registros contables mencionados en el punto anterior; - pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; - aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en su Reglamento y en las resoluciones del Servicio de Rentas Internas de cumplimiento general y obligatorio, para la determinacin y liquidacin razonable del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; - presentacin de las declaraciones como agente de retencin, y pago de las retenciones a que est obligada a realizar la Compaa de conformidad con las disposiciones legales.
4. El cumplimiento por parte de la Compaa de las mencionadas obligaciones, as como los criterios de aplicacin de las normas tributarias, son responsabilidad de su administracin; tales criterios podran eventualmente no ser compartidos por las autoridades competentes. Este informe debe ser ledo en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionado en el primer prrafo. 5. Nuestra auditora fue hecha principalmente con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros bsicos tomados en conjunto. La informacin suplementaria contenida en los anexos 1 a 12 preparados por la Administracin de la Compaa XYZ SA. que surge de los registros contables y dems documentacin que nos fue exhibida, se presenta en cumplimiento de la Resolucin del Servicio de Rentas Internas No. 00989 de diciembre del 200x y no se requiere como parte de los estados financieros bsicos. Esta informacin, ha sido sometida a los procedimientos de auditora aplicados en nuestra auditora de los estados financieros bsicos, y en nuestra opinin, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relacin con los estados financieros bsicos tomados en conjunto. 6. En cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin No. 00989 del Servicio de Rentas Internas de fecha 28 de diciembre del 2001 informamos que existen recomendaciones relacionadas con el Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales. Dichas recomendaciones se presentan por separado (ver Parte III). 7. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y Administracin de Compaa XYZ SA. y para su presentacin al Servicio de Rentas Internas en cumplimiento de las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para ningn otro propsito.
No. de Registro en la Juan Jos Prez Superintendencia de Apoderado Compaas: 0xxxx No. de Licencia Profesional: 1xxx0 MODELO 2 - INFORME CON INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS A los seores Accionistas de Compaa XYZ S.A. Quito, xx de abril del 200x
1. Hemos auditado los estados financieros de Compaa XYZ S.A. por el ao terminado el 31 de diciembre del 200x y, con fecha x de abril del 200x, hemos emitido nuestro informe que contiene una opinin con una salvedad sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de la Compaa y los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo. La referida salvedad se transcribe en el prrafo 3 siguiente. 2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros antes mencionados. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, e incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditora de estados financieros no tiene como propsito especifico establecer la existencia de instancias de incumplimientos de las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones de carcter tributario detalladas en el prrafo 4 siguiente. 3. Se transcribe a continuacin el texto de la salvedad a la opinin expresada por los auditores independientes en el informe mencionado en el primer prrafo: Segn se explica en las Notas x g) y x a los estados financieros, acogindose a opciones establecidas en la legislacin vigente, la Compaa difiri al 31 de diciembre de 1999 prdidas netas en cambio devengadas en dicho ao por un monto equivalente a US$x,xxx para ser amortizadas en un plazo de hasta cinco aos a partir del ao 2000 y, mediante la aplicacin de las pautas contenidas en la NEC 17, en el 2000 increment dicho saldo en US$x,xxx con crdito a la cuenta Resultado por exposicin a la inflacin del estado de resultados. Durante el ao 200x las referidas prdidas fueron parcialmente amortizadas, generando un cargo en los resultados del ao por US$x,xxx. Este tratamiento contable, si bien est permitido por las normas legales vigentes, no est de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. En consecuencia, las prdidas acumuladas al inicio y al final del ao y la prdida neta del ao se encuentran subestimadas en US$x,xxx, US$x,xxx y US$xxx, respectivamente. 4. Los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo 2 no revelaron situaciones en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra opinin, se consideren incumplimientos durante el ao terminado el 31 de diciembre del 200x que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer prrafo, con relacin al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes: - mantenimiento de los registros contables de la Compaa de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos;
- conformidad de los estados financieros y de los datos que se encuentran registrados en las declaraciones del Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y otros tributos administrados por la Autoridad Fiscal (ver Anexo 13) con los registros contables mencionados en el punto 2 anterior; - pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; - aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en su Reglamento y en las Resoluciones del Servicio de Rentas. Internas de cumplimiento general y obligatorio, para la determinacin y liquidacin razonable del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; - presentacin de las declaraciones como agente de retencin, y pago de las retenciones a que est obligada a realizar la Compaa de conformidad con las disposiciones legales. 5. El cumplimiento por parte de la Compaa de las mencionadas obligaciones, as como los criterios de aplicacin de las normas tributarias, son responsabilidad de su Administracin; tales criterios podran eventualmente no ser compartidos por las autoridades competentes. Este informe debe ser ledo en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionado en el primer prrafo. 6. Nuestra auditora fue hecha principalmente con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros bsicos tomados en conjunto. La informacin suplementaria contenida en los anexos 1 a 12 preparados por la Administracin de la Compaa XYZ S.A. que surge de los registros contables y dems documentacin que nos fue exhibida, se presenta en cumplimiento de la Resolucin del Servicio de Rentas Internas No. 00989 de diciembre del 200x y no se requiere como parte de los estados financieros bsicos. Esta informacin, ha sido sometida a los procedimientos de auditora aplicados en nuestra auditora de los estados financieros bsicos, y en nuestra opinin, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relacin con los estados financieros bsicos tomados en conjunto. 7. En cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin No. 00989 del Servicio de Rentas Internas de fecha 28 de diciembre del 2001 informamos que existen recomendaciones relacionadas con el Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales. Dichas recomendaciones se presentan por separado (ver Parte III). 8. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y Administracin de Compaa XYZ S.A. y para su presentacin al Servicio de Rentas Internas en cumplimiento de las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para ningn otro propsito.
No. de Registro en la Juan Jos Prez Superintendencia de Apoderado Compaas: 0xxxx No. de Licencia Profesional: 1xxx0 MODELO 3- INFORME CON SALVEDADES INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS A los seores Accionistas de Compaa XYZ S.A. Quito, xx de abril del 200x Hemos auditado los estados financieros de Compaa XYZ S.A. por el ao terminado el 31 de diciembre del 200x y, con fecha xx de abril del 200x, hemos emitido nuestro informe que contiene una opinin con salvedades, sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de la Compaa y los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo. Las referidas salvedades se transcriben en el prrafo 3 siguiente. Excepto por lo mencionado en el prrafo 3 siguiente, nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros antes mencionados. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, e incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditora de estados financieros no tiene como propsito especfico establecer la existencia de instancias de incumplimientos de las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones de carcter tributario detalladas en el prrafo siguiente. 3. Se transcriben a continuacin los textos de las salvedades a la opinin expresada por los auditores independientes en el informe mencionado en el primer prrafo: - Segn se menciona en la Nota x a los estados financieros, como resultado del proceso de escisin de xxx S.A., al 31 de diciembre del 200x existen activos fijos pendientes de
identificacin por un total de aproximadamente US$xx,xxx. La Compaa contabiliz estos bienes al monto por el cual dichos activos figuraban en la escritura de escisin y, desde ese momento, aplic sobre stos las normas vigentes de correccin monetaria, depreciacin y conversin a dlares estadounidenses. La Compaa no ha podido an confirmar fsicamente la existencia de estos bienes ni sus condiciones de operacin. Actualmente la Administracin de la Compaa se encuentra realizando los anlisis de estas partidas a travs de estudios contratados para valorizar el activo e identificar las diferencias; sin embargo, an no se conoce el resultado de dichos anlisis y, por lo tanto, no es posible establecer el monto de los ajustes, si los hubiere, que podran afectar el valor de las propiedades, planta y equipo y el patrimonio de la Compaa al 31 de diciembre del 200x. - No ha sido concluido el proceso de conciliacin de los saldos confirmados por las compaas XXX y XXX que al 31 de diciembre del 200x presentan diferencias netas de aproximadamente US$x,xxx no aclaradas entre los valores facturados por las empresas y los valores registrados por la Compaa. Estas discrepancias surgen principalmente como producto de los convenios celebrados entre las partes durante aos anteriores. Debido a que a la fecha no se han iniciado los acuerdos para efectuar la liquidacin de las diferencias, no es posible en estos momentos estimar razonablemente los efectos que podran generarse en la liquidacin final de los pasivos en favor de estas empresas cuyos saldos al 31 de diciembre del 200x totalizan US$x,xxx. - Al 31 de diciembre del 200x existen diferencias entre los saldos confirmados por XXX S.A. y los registros contables por aproximadamente US$x,xxx, producto de las discrepancias surgidas en relacin con el contrato de arrendamiento mercantil celebrado en 200x con esta Compaa, segn se menciona en la Nota xx e), no pudimos establecer los montos de eventuales ajustes, reclasificaciones de cuentas o revelaciones adicionales que podran resultar una vez concluidos los anlisis respectivos, y se resuelvan las discrepancias que al momento existen. 4. Excepto por los efectos, si los hubiera, de los asuntos mencionados en el prrafo anterior, los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo 2 precedente no revelaron situaciones en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra opinin, se consideren incumplimientos durante el ao terminado el 31 de diciembre del 200x que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer prrafo, con relacin al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes: - mantenimiento de los registros contables de la Compaa de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos; - conformidad de los estados financieros y de los datos que se encuentran registrados en las declaraciones del Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales y otros tributos administrados por la Autoridad Fiscal (ver Anexo 13) con los registros contables mencionados en el punto 2 anterior;
- pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; - aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en su Reglamento y en las Resoluciones del Servicio de Rentas Internas de cumplimiento general y obligatorio, para la determinacin y liquidacin razonable del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales administrados por la Autoridad Fiscal; - presentacin de las declaraciones como agente de retencin, y pago de las retenciones a que est obligada a realizar la Compaa, de conformidad con las disposiciones legales. 5. El cumplimiento por parte de la Compaa de las mencionadas obligaciones, as como los criterios de aplicacin de las normas tributarias, son responsabilidad de su administracin; tales criterios podran eventualmente no ser compartidos por las autoridades competentes. Este informe debe ser ledo en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionado en el primer prrafo. 6. Nuestra auditora fue hecha principalmente con el propsito de formarnos una opinin sobre los estados financieros bsicos tomados en conjunto. La informacin suplementaria contenida en los anexos 1 a 1 2 preparados por la Administracin de la Compaa XYZ S.A. que surge de los registros contables y dems documentacin que nos fue exhibida, se presenta en cumplimiento de la Resolucin del Servicio de Rentas Internas No. 00989 de diciembre del 200x y no se requiere como parte de los estados financieros bsicos. Esta informacin, ha sido sometida a los procedimientos de auditora aplicados en nuestra auditora de los estados financieros bsicos, y en nuestra opinin, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relacin con los estados financieros bsicos tomados en conjunto. 7. En cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin No. 00989 del Servicio de Rentas Internas de fecha 28 de diciembre del 2001 informamos que existen recomendaciones relacionadas con el Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales. Dichas recomendaciones se presentan por separado (ver Parte III) 8. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y Administracin de Compaa XYZ S.A. y para su presentacin al Servicio de Rentas Internas en cumplimiento de las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para ningn otro propsito. No. de Registro en la Juan Jos Prez Superintendencia de Apoderado Compaas: 0xxxx No. de Licencia Profesional: 1 xxxO.
APNDICE 4 Modelos de dictmenes sobre estados financieros resumidos Cuando se expres una opinin limpia sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A...... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos8, de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 20x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos los aspectos importantes, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora. Fecha AUDITOR Direccin 8 Ver nota 3. Cuando se expres una opinin con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x0, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos9, de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de 20x1, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos presentaban razonablemente en todos los aspectos importantes ... excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por... En nuestra opinin, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos los aspectos importantes, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones por el perodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros
resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora. Fecha AUDITOR Direccin 9 Ver Nota 3. NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 28 EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas solo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.
Introduccin. 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NEA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen. 2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: (a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin; (b) la informacin financiera prospectiva esta preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos; (c) la informacin financiera . prospectiva esta debidamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y (d) la informacin financiera prospectiva esta preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, utilizando principios contables apropiados. 3. Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos. 4. Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones). 5. Una proyeccinsignifica informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: (a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos. Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en qu-si). 6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada:
(a) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de capital; o (b) para su distribucin a terceros en, por ejemplo: - Un prospecto para proporcionar informacin sobre futuras expectativas a inversionistas potenciales. - Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos reguladores y otras partes interesadas. - Un documento para la informacin de prestamistas que puede incluir, por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo. 7. La administracin es responsable por la preparacin y. presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad, sea que se piense utilizar para terceros o para fines internos. La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva 8. La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia, en si est generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados. 9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos no contienen exposiciones o inexactas de carcter significativo. Consecuentemente, en esta NEA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando ajuicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos. Aceptacin del trabajo 10. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar, entre otras cosas: - El uso que se intenta dar a la informacin. - Si la informacin ser para distribucin general o limitada. - La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor estimado o supuestos hipotticos.
- Los elementos que van a incluirse en la informacin. - El perodo cubierto por la informacin. 11. El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar. 12. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente utilizados para desarrollar los supuestos. Conocimiento del negocio 13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para poder evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando: - Los controles internos sobre el sistema utilizado para preparar la informacin financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva. - La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la administracin. - El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada. - Los mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos. - La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en perodos anteriores y las razones de variaciones significativas. 14. El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en la informacin financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se utilizaron principios contables aceptables en su preparacin. 15. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva. Perodo cubierto
16. El auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor estimado disminuye. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva: - Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el perodo cubierto. - El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo un nuevo producto el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un perodo prospectivo relativamente largo. - Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede ser preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el perodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el perodo posterior. Procedimientos del examen 17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir: (a) la probabilidad de representacin errnea de carcter significativo; (b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos; (c) competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera prospectiva; (d) el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administracin; y (e) la suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes. 18. El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que soporte dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si estn basados sobre planes que estn dentro de la capacidad de la entidad. 19. El auditor debera considerar si, cuando se utilizan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de la planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad
adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas previstas, como subcontratar produccin. 20. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no realistas. 21. El auditor necesitar satisfacerse de que la informacin financiera prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters. 22. El auditor debera enfocar sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de carcter significativo sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad e integridad de la revelacin. 23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros. 24. Cuando se incluye cualquier porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del perodo prospectivo ha transcurrido. 25. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera-prospectiva. Presentacin y revelacin 26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si: (a) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no equivoca; (b) las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera prospectiva; (c) los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores estimados de la administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de carcter significativo y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente;
(d) la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo; (e) la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y (f) se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva. Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva 27. El informe de un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: (a) titulo; (b) destinatario; (c) identificacin de la informacin financiera prospectiva (d) una referencia a las Normas Ecuatorianas de Auditora aplicables al examen de la informacin financiera prospectiva; (e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa; (f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva; (g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva; (h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual relevante para informes financieros; (i) advertencias apropiadas con respecto a la posibilidad de lograr los resultados indicados por medio de la informacin financiera prospectiva; (j) fecha del informe, que debera ser la fecha en que los procedimientos han sido completados; (k) direccin del auditor; y (l) firma.
28. Dicho informe debera: > Declarar si, basado en el examen de la evidencia que soporta los supuestos, algo ha llamado la atencin del auditor que le haga creer que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva. > Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual relevante para informes financieros. > Declarar que: - es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya que los sucesos previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y - en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para (declarar propsito), utilizando un conjunto de supuestos, que incluyen supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea utilizada para fines distintos de los descritos. 29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto: Hemos examinado el presupuesto 1 de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, nada ha llamado nuestra atencin que nos hiciera creer que estos supuestos no proveen una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con ... 2 Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los eventos previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin puede ser importante. 1 Incluir nombre de la entidad, el perodo cubierto por el pronstico y proveer identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares. 2 Indicar el marco conceptual para informes financieros relevantes. 30. El siguiente es un modelo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin:
Hemos examinado la proyeccin 3 de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada utilizando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos anteriormente. Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, nada ha llamado nuestra atencin que nos hiciera creer que estos supuestos no proveen una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con ... 4. An si los eventos previstos bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin puede ser de importancia. 3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyeccin y proveer identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares. 4 Ver Nota 2. 31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles. 32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proveen una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proveen una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo. 33. Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva. SERVICIOS RELACIONADOS (SR) NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 29 TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor 1 cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin. 1 Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados el trmino auditor se utiliza a lo largo de las NEA cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser realizados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que realice servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad."
2. Esta NEA se dirige hacia la revisin de los estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta NEA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos de otras NEA pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NEA. Objetivo de un trabajo de revisin 3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible que un auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que le hace creer que los estados financieros no estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa). Principios generales de un trabajo de revisin 4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) independencia; (b) integridad; (c) objetividad; (d) competencia profesional y debido cuidado; (e) confidencialidad (f) conducta profesional; y (g) estndares tcnicos. 5. El auditor deber realizar una revisin de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora. 6. El auditor deber planificar y realizar la revisin con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros contienen exposiciones errneas de carcter significativo. 7. Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora principalmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones. Alcance de una revisin 8. El trmino alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos para realizar una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NEA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada 9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, esto se expresa en la forma de certeza negativa. Trminos del trabajo 10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato. 11. Una carta compromiso ser de ayuda para planificar el trabajo de revisin. Ser en inters tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y la forma de los informes que se deban emitir. 12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn: - El objetivo del servicio que se est realizando. - La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. - El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Ecuatoriana de Auditora. - Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin solicitada en conexin con la revisin. - Una muestra del informe que se espera se rendir. - El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir. - Una declaracin de que no se est realizando una auditora y de que no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede tambin considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditora, reglamento o de terceros. Un modelo de una carta compromiso para revisin de estados financieros aparece en el Apndice 1. Planificacin 13. El auditor deber planificar el trabajo para llevar a cabo un trabajo efectivo. 14. Al planificar una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, sitios de operacin, y partes relacionadas. El auditor requiere de esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida. Trabajo realizado por otros 16. Cuando utilice un trabajo realizado por otro auditor o por un experto, el auditor debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin. Documentacin 17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para respaldar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue realizada de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora. Procedimientos y evidencia 18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como: - Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados financieros de perodos anteriores. - El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prcticas contables de la industria en la que opera la entidad. - Los sistemas contables de la entidad. - El grado al cual una partida particular es afectada por el criterio de la administracin. - La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas. 19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas en una revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est informando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado. 20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn: > Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera. > Investigaciones con respecto a los principios y prcticas contables de la entidad. > Investigaciones con respecto a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para ser revelada en los estados financieros y para preparar los estados financieros.
> Investigaciones con respecto a todas las aseveraciones de carcter significativo en los estados financieros. > Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran: - Comparacin de los estados financieros con los estados de perodos anteriores. - Comparacin de los estados financieros con resultados previstos y posicin financiera. - Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se conformarn a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la industria. Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en perodos anteriores. > Investigaciones con respecto a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados financieros. > Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la atencin del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada. > Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad. > Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables concernientes a, por ejemplo: - Si todas las transacciones han sido registradas. - Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la base contable indicada. - Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas contables. - Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los procedimientos anteriores. - Obtener exposiciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado. El Apndice 2 provee una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo utilizados. La lista no es exhaustiva ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.
21. El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad por realizar procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin. 22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn corresponda para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad. Conclusiones e informes 23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa. 24. Basado en el trabajo realizado, el auditor debera evaluar si alguna informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo o no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros. 25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y dejar claro que no se realiz una auditora y por lo tanto que no se expresa una opinin de auditora. 26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden: (a) un ttulo 2 (b) el destinatario; (c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo: (i) la identificacin de los estados financieros sobre los que se ha realizado la revisin; y (ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor; (d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo: (i) una referencia a esta Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de revisin; (ii) una declaracin de que una revisin est limitada principalmente a investigaciones y procedimientos analticos; y (iii) una declaracin de que no se ha realizado una auditora, de que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se expresa una opinin de auditora; (e) una declaracin de certeza negativa;
(f) la fecha del informe; (g) la direccin del auditor; y (h) la firma del auditor. Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin. 2 Puede ser apropiado usar el trmino Independiente en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requisitos ticos que un auditor independiente. 27. El informe de revisin debera: (a) declarar que nada llam la atencin del auditor basado en la revisin que le hiciera creer que los estados financieros no dan una presentacin razonable, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros, incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del(os) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea: (i) expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o (ii) cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una declaracin adversa de que los estados financieros no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros; o (c) si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea: (i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o (ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el auditor concluye que no puede proporcionar ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza. 28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada, lo que incluye realizar procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin. APNDICE 1 Modelo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros
La siguiente carta es para usarla como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 10 de esta NEA y necesitar variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior): Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Realizaremos los siguientes servicios: Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, y los correspondientes estados de prdidas y ganancias, de evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a revisiones. No realizaremos una auditora de esos estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue: (ver Apndice 3) La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es de la administracin de la compaa. Esto incluye mantener registros contables y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos representaciones escritas de la administracin con respecto a aseveraciones hechas en conexin con la revisin3). Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es aplicable). No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de carcter significativo que surjan a nuestra atencin. (14) Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que est de acuerdo con su conocimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros. Auditor Acuse de Recibo a nombre de la Compaa ABC, por (firma) _______________
Nombre y Ttulo Fecha 3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor. APNDICE 2 Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse en un trabajo para revisar estados financieros 1. La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en una revisin de estados financieros se determinan a juicio del auditor. Los procedimientos indicados a continuacin son para fines ilustrativos solamente. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin. Este Apndice no pretende servir como un programa o lista de verificacin en la realizacin de una revisin. General 2. Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo. 3. Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo. 4. Obtener conocimiento de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar informacin financiera y preparar estados financieros. 5. Investigar si toda la informacin financiera se registra: (a) completamente; (b) inmediatamente; y (c) despus de la autorizacin necesaria. 6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor general y con los estados financieros. 7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los ajustes contables requeridos. 8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital). 9. Investigar sobre las polticas contables y considerar si: (a) cumplen con normas locales o internacionales; (b) si han sido aplicadas apropiadamente; y (c) han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de cualesquier cambio en las polticas contables. 10. Leer las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin. 11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah.
12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada. 13. Investigar sobre contingencias y compromisos. 14. Investigar sobre planes para la disposicin de activos importantes o de segmentos del negocio. 15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin. 16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de estos respecto de la clasificacin y presentacin. 17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del perodo corriente con los mostrados en los estados financieros para perodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con presupuestos y pronsticos. 18. Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales o inconsistencias en los estados financieros. 19. Considerar el efecto de cualquier error no ajustado individualmente y acumulado. Traer los errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el informe de revisin. 20. Considerar obtener una carta de representacin de la administracin. Efectivo 21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquier partidas antiguas o inusuales de la conciliacin con personal del cliente. 22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el perodo de antes y despus de la fecha de revisin. 23. Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo. Cuentas por cobrar 24. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones. 25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de cuentas de perodos anteriores o de los previstos. 27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar. 28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades adeudadas por los accionistas, directores y otras partes relacionadas en los estados financieros. 29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de pago lento y para establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable. 30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, facturadas o descontadas. 31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas.
32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es as, si se han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario. 33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido emitidos despus de la fecha del balance general y si se ha hecho provisin para dichas cantidades. Inventarios 34. Obtener la lista de inventario y determinar si: (a) el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y (b) si est basada en un conteo fsico del inventario. 35. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario. 36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance, investigar si: (a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las cantidades reales en existencia; y (b) se usa un sistema integrado de costos y si ha producido informacin confiable en el pasado. 37. Discutir los ajustes hechos como resultado del ltimo conteo fsico de inventario. 38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimiento de inventarios. 39. Investigar sobre la base utilizada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms bajo del costo y al valor neto realizable. 40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados, incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos. 41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de perodos anteriores y con las previstas para el perodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias. 42. Comparar el movimiento de inventario con el de perodos anteriores. 43. Investigar sobre el mtodo utilizado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable. 44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido hechos ajustes para excluir dichas mercancas del inventario. 45. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otros lugares o en consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente. Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables) 46. Obtener una relacin de las inversiones a la fecha del balance general y determinar si concuerda con el balance de comparacin. 47. Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si hay algn problema de realizacin. 49. Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de ingreso de inversiones. 50. Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo. Propiedad y depreciacin 51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y determinar si concuerda con el balance de comprobacin. 52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el valor. 53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y el registro de ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas. 54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de depreciacin y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores. 55. Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad. 56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada en los estados financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales. Gastos pagados por anticipado, intangibles y otros activos 57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la administracin la recuperabilidad. 58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin utilizados. 59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de perodos anteriores y discutir variaciones importantes con la administracin. 60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la administracin. Prstamos por pagar 61. Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas del convenio de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho los ajustes apropiados en los estados financieros. 63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos. 64. Investigar silos prstamos por pagar estn garantizados. 65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre largo plazo y actuales. Cuentas por pagar 66. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por pagar y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones. 67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de cuentas de perodos previos o de los previstos.
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar con saldos de perodos anteriores. Comparar el movimiento con perodos anteriores. 70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados. 71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes relacionadas son reveladas por separado. Pasivos acumulados y contingentes 72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin. 73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares de perodos anteriores. 74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago, cumplimiento con trminos, colateral y clasificacin. 75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados. 76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y compromisos. 77. Investigar si existen pasivos corrientes o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas a los estados financieros. Impuestos sobre la renta y otros 78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con las autoridades de impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos por pagar de la entidad. 79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad para el perodo. 80. Investigar con la administracin sobre la integridad de los pasivos por impuestos diferidos y corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de perodos anteriores. Hechos posteriores 81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y compararlos con los estados financieros que se estn revisando o con los de perodos comparables del ao precedente. 82. Investigar sobre hechos posteriores a la fecha del balance que tendran un efecto de carcter significativo sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar si: (a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales posteriores a la fecha del balance; (b) han ocurrido cambios significativos en el capital en acciones, deuda a largo plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y (c) Se han hecho ajustes inusuales durante el perodo entre la fecha del balance y la fecha de la investigacin.
Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros. 83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados, posteriores a la fecha del balance. Litigios 84. Investigar con la administracin si la entidad est sujeta a acciones legales por amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros. Capital 85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social, incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos. 86. Investigar si existen algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de capital social. Operaciones 87. Comparar resultados con los de perodos anteriores y con los esperados para el perodo actual. Disentir las variaciones importantes con la administracin. 88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los perodos apropiados. 89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales. 90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la cuenta de ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares para perodos anteriores y otra informacin disponible al auditor. APNDICE 3 Forma de informe de revisin no calificado INFORME DE REVISIN A.... Hemos revisado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20xx, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Nuestra revisin fue efectuada de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que una revisin sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una revisin se limita principalmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos financieros, as que provee menos certeza que una auditora. No hemos efectuado una auditora y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora. Basados en nuestra revisin, nada ha llamado nuestra atencin que nos hiciera creer que los estados financieros adjuntos no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Fecha AUDITOR Direccin APNDICE 4 Modelos de informes de revisin distintos de los limpios Salvedad por Apartarse de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad INFORME DE REVISIN A.... Hemos revisado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2Oxx, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Nuestra revisin fue efectuada de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que una revisin sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una revisin se limita principalmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos financieros, as que provee menos certeza que una auditora. No hemos efectuado una auditora, y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora. La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que excede su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y del valor neto realizable segn requieren las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, habra disminuido en S/. y la utilidad neta y la participacin de accionistas habra disminuido en S/. Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del inventario descrita en el prrafo precedente, nada ha llamado nuestra atencin que nos hiciera creer que los estados financieros adjuntos no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Fecha AUDITOR Direccin Informe adverso por apartarse de las normas ecuatorianas de contabilidad INFORME DE REVISIN A.... Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin. Nuestra revisin fue efectuada de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de revisin. Esta norma requiere que una revisin sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una revisin se limita principalmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que provee menos certeza que una auditora. No hemos efectuado una auditora y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora. Como se describe en la X, estos estados financieros no reflejan la consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los estados financieros de las subsidiarias sean consolidados. Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados financieros adjuntos no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Fecha AUDITOR Direccin NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 30 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se efecta un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo. 1Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados el trmino auditor se usa a lo largo de las NEA cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser efectuados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que efecte servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. 2. Esta NEA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo, puede dar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, siempre que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Esta NEA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NEA pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NEA. 3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efecte ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos 4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. 5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna opinin. En su lugar, los usuarios del
informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. 6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados. Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos 7. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son: (a) integridad; (b) objetividad; (c) competencia profesional y debido cuidado; (d) confidencialidad; (e) conducta profesional; y (f) estndares tcnicos. La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos; sin embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe de resultados de hechos. 8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y con los trminos del trabajo. Definicin de los trminos del trabajo 9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: - La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna opinin. - El propsito declarado para el trabajo. - La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. - La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn.
- La forma anticipada del informe de resultados de hechos. - Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera aceptar el trabajo. 10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el regulador, representantes de la industria, y representantes de la profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido. 11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informes que deben emitirse. 12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden: - Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se acord entre las partes. - Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen. Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de informe de resultados de hechos que se emitir. Un modelo de carta compromiso aparece en el Apndice 1. Planificacin 13. El auditor deber planificar el trabajo de modo que se efecte un trabajo efectivo. Documentacin 14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y los trminos del trabajo. Procedimientos y evidencia 15. El auditor deber efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida cmo la base para el informe de resultados de hechos. 16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir: - Investigacin y anlisis. - Reclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
- Observacin. - Inspeccin. - Obtener confirmaciones. El Apndice 2 es un modelo de informe que contiene una lista ilustrativa de los procedimientos que pueden ser utilizados come una parte de un trabajo tpico con procedimientos convenidos. Informes 17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado. 18. El informe de resultados de hechos debera contener: (a) un ttulo; (b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los procedimientos convenidos); (c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos; (d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario; (e) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes; (f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad; (g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos; (h) una lista de los procedimientos especficos realizados; (i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados; (j) una declaracin de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna opinin;
(k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido informados; (l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen; (m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto; (n) la fecha del informe; (o) la direccin del auditor; y (p) la firma del auditor El Apndice 2 contiene un modelo de informe de resultados de hechos emitido en conexin con un trabajo para realizar los procedimientos convenidos respecto de informacin financiera. Perspectiva del Sector Pblico 1. El informe de un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin a un ms amplio rango de entidades o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia del gobierno). 2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con procedimientos convenidos de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes de desempeo. APNDICE 1 Modelo de carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta NEA y no se pretende que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Fecha Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo: (describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.) Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora y, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin. Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas en el presente contrato, La Auditora responder solo hasta el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al servicio. Srvase firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados. XYZ & Co. Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por (firma) ------------------------------Nombre y Ttulo Fecha APNDICE 2 Modelo de informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor) Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las cdulas adjuntas (no se muestran en este modelo). Nuestro compromiso fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen de la siguiente manera: 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo de la correspondiente cuenta del libro mayor. 2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este modelo) de principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares. 3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se adeudan al (fecha). 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el prrafo 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crdito y los cheques pendientes superiores a S/.xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones. Informamos de nuestros resultados abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba. b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban. c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para todos los dichos proveedores. d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de S/.xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones: (Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin hechas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora, no expresamos ninguna opinin sobre las cuentas por pagar al (fecha). Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora, otros asuntos pudieron haber llamado nuestra atencin que habran sido reportados a ustedes. Nuestro informe es exclusivamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin y no debe utilizarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ninguno de los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en conjunto. Fecha AUDITOR Direccin NORMA ECUATORIANA DE AUDITORA (NEA) No. 31 TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn corresponda, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador1 cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin. 1 Para los fines de esta NEA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el termino contador (y no el de auditor) ha sido utilizado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica. 2. Esta NEA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, siempre que el contador tenga un adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar informacin financiera. Esta NEA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditora y Servicios Relacionados. Objetivo de un trabajo de compilacin 3. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador utilice su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente supone reducir los datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna opinin sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado. 4. Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera. Principios generales de un trabajo de compilacin 5. El contador deber cumplir con el Cdigo de tica emitido por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son: (a) integridad; (b) objetividad;
(c) competencia profesional y debido cuidado; (d) confidencialidad; (e) conducta profesional; y (f) estndares tcnicos. La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, donde el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe del contador. 6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con informacin financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un informe. Definicin de los trminos del trabajo 7. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen: - La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una revisin y que, por consiguiente, no se expresar ninguna opinin. - El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir. - La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente. - El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada. - La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada. - El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada. - La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma. 8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planificacin del trabajo de compilacin. Es en el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por parte del contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un modelo de carta compromiso para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1. Planificacin
9. El contador deber planificar el trabajo para que se efecte un trabajo efectivo. Documentacin 10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y con los trminos del trabajo. Procedimientos 11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias. 12. Para compilar la informacin financiera, el contador requiere de una comprensin general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad. 13. Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que el contador: (a) investigue con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la informacin suministrada; (b) evale controles internos; (c) verifique los asuntos; o (d) verifique las explicaciones. 14. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proveer informacin adicional, el contador debera retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro. 15. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en la forma y no contiene de exposiciones errneas obvias de carcter significativo. En este sentido, las representaciones errneas incluyen: - Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes financieros identificados. - Falta de revelacin del marco conceptual para informes financieros y, de ah, cualquiera desviacin conocida. - Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha enterado.
El marco conceptual para informes financieros identificados y cualesquiera desviaciones conocidas como consecuencia, deberan ser revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados. 16. Si el contador se da cuenta de exposiciones errneas de carcter significativo, el contador debera tratar de convenir con la entidad las correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador debera retirarse del trabajo. Responsabilidad de la administracin 17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad que sta tiene por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la administracin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia al contador. Informes sobre un trabajo de compilacin 18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener2 lo siguiente: (a) un ttulo; (b) el destinatario; (c) una declaracin de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de compilacin; (d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la entidad; (e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin suministrada por la administracin; (f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera compilada por el contador; (g) una declaracin de que no se ha realizado ni una auditora ni una revisin y que, por consiguiente, no se expresa ninguna opinin sobre la informacin financiera; (h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificados; (i) la fecha del informe; (j) la direccin del contador; y (k) la firma del contador.
El Apndice 2 contiene Modelos de informes de compilacin. 2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual la informacin ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurar que no sea utilizada para propsitos distintos de los de su intencin. 19. La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia como No Auditado , Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse al Informe de Compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros. APNDICE 1 Modelo de carta compromiso para un trabajo de compilacin La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 7 de esta NEA y necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Este modelo es para la compilacin de estados financieros. (Fecha) Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin senior: Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que suministraremos. Ustedes han solicitado que realicemos los siguientes servicios: Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20xx y los correspondientes estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, sobre una base de efectivo. No efectuaremos los procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin en relacin con dichos estados financieros. Por consiguiente, no se expresar ninguna opinin sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como sigue: (ver Apndice 2) La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin suministrada a nosotros y es responsable ante los usuarios por la informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existe fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de ese tipo que nos llame la atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes financieros identificados). Cualesquier desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de compilacin. Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos informarn. La Auditora no asume por medio de la presente ninguna obligacin de responder frente a terceros por las consecuencias que ocasione cualquier omisin o error involuntario en la compilacin de la informacin financiera antes mencionada por parte de la Compaa. En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de La Auditora de las obligaciones asumidas por la presente, La Auditora responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al servicio. Esperamos la completa cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitados en conexin con nuestra compilacin. Nuestros honorarios, que sern facturados a medida que el trabajo avance, se basan en el tiempo utilizado por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya. Srvase firmar y devolver la copia anexa a esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilacin de sus estados financieros. XYZ & Co. Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC, por (firma) ____________________ Nombre y Ttulo Fecha APNDICE 2 Modelos de informes de compilacin
Modelo de informe sobre un trabajo para compilar estados financieros INFORME DE COMPILACIN A ... Sobre la base de la informacin suministrada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, los correspondientes estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, por consiguiente, no expresamos una opinin3. Fecha CONTADOR Direccin 3 Ver Nota 2. Modelo de informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificados INFORME DE COMPILACIN A ... Sobre la base de la informacin suministrada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 20XX, y los correspondientes estados de resultados, evolucin del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, por consiguiente, no expresamos una opinin4. Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque la administracin ha elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificados. Fecha CONTADOR Direccin 4 Ver Nota 2
FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA 1.- Edicin Especial del Registro Oficial 5, 30-IX-2002

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NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA) ASUNTOS INTRODUCTORIOS GlOSARIO DE TRMINOS Administracin- Comprende a los funcionarios y otros que tambin

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