UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE STUDII: FINANE I BNCI

LUCRARE DE LICEN

Conductor tiinific: Conf. univ. dr. Teodorescu Mihaela Absolvent: Drgan Cristina Dana

Trgovite 2013
1

UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE STUDII: FINANE I BNCI

ANALIZA IMPOZITULUI PE VENIT N ROMNIA

Conductor tiinific: Conf. univ. Dr. Teodorescu Mihaela Absolvent: Drgan Cristina Dana

Trgovite 2013
2

CUPRINS

INTRODUCERE ............................................................................................................... CAPITOLUL I Aspecte generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice 1.1. Definirea i clasificarea impozitelor.................................................. 1.2. Impunerea veniturilor persoanelor fizice: principii i sisteme de impunere........................................................................................ 1.3. Reguli generale de impunere a veniturilor persoanelor fizice n Romnia ............................................................................................................ 1.4. Ms Msuri adoptate de Guvern pentru cursul anului 2012....................... 1.4.1. Bugetul de stat al Romniei estimat pe anul 2013..................... 1.5. Contribuia impozitului pe venit la formarea veniturilor bugetare ale Romniei.. 1.7. Nivelul, dinamica i structura impozitului pe venit n perioada 2006-2011........ 1.7.1. Cote defalcate din impozitul pe venit................................................................... CAPITOLUL II IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARII SI PENSII 2.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din salarii.............................................................................................................. 2.1.1. Deduceri personale.......................................................................................... 2.1.2. Formula general a calculrii impozitului pe salarii ....................................... Exemplu de calcul al impozitului datorat pe veniturile din salarii...................36 2.2. Studiu privind impunerea veniturilor din salarii la S.C. MADAGASCAR S.R.L. ................................................................................................... 2.2.1. Determinarea i calcularea impozitului datorat n afara funciei de baz............................. Exemplu privind impozitarea veniturilor din salarii, altele n afara funciei de baz 2.3. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din pensii ........................................................................................ 2.3.1. Stabilirea i reinerea impozitului din veniturile din pensii............................. 2.4. Exemplu privind impunerea veniturilor din pensii................. 2.5. Precizri referitoare la CASS n cazul beneficiarilor de pensii......................... 2.5.1. Exemple privind modul de calcul al contribuiei la CAS privind veniturile din pensii...................................................... CAPITOLUL III IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE SI ACTIVITI INDEPENDENTE...........................................
3

9 9 12

17 17 18 20 24 31

33 33 33 34 37 39

41 41 41 42 43

3.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din activiti agricole............................ 3.2. Stabilirea venitului net annual din activiti agricole pe baz de norme de venit .............. 3.3. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole.................................................................................................. 3.3.1 Impozitarea veniturilor din valorificarea produselor agricole........................... 3.4. Definirea veniturilor din activiti independente.................................................. 3.5. Reguli generale de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti independente determinat pe baza contabilitii n partid simpl................................................ 3.6. Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit....................................... 3.7. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual................. 3.8. Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente....................................................................... Exemplu privind impozitarea veniturilor din activiti independente 48

44

44 45 45 46 46 47 47 48

CAPITOLUL IV IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ALTE OPERAIUNI EFECTUATE DE PERSOANELE FIZICE 4.1. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor................................... 4.2. Stabilirea veniturlui net anual cu privire la impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor............ 4.3. Reglementarile privind impunerea veniturilor din investiii.................. 4.4. Metoda de impunere a veniturilor din investiii........................................ 4.5. Calcularea i reinerea impozitului pe veniturile din investiii.................. Exemplu privind impozitarea veniturilor din investiii 4.6. Reglementrile privind impunerea veniturilor din premii i jocuri de noroc......... Exemplu privind calcularea impozitului aferent veniturilor din premii i jocuri de noroc 4.7. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din alte operaiuni efectuate de persoanele fizice........................................................................ CONCLUZII ................................................................................................................. ANEXE...................................................................................................... BIBLIOGRAFIE................................................................................................................ 49 49 50 50 50 51

53 54 56 58

LISTA TABELELOR I A FIGURILOR Anexe: Anexa nr.1 Declaraia 205.......................................................................................................56 Anexa nr.2 Formularul 100......................................................................................................57 Figuri:
4

Figura nr. 1.1. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare n perioada 20072010...................................................................................................................... 26 Figura nr. 1.2. Ponderea impozitelor pe anul 2007.......................................................... 27 Figura nr. 1.3. Ponderea impozitelor pe anul 2008.......................................................... 27 Figura nr. 1.4. Ponderea impozitelor de anul 2009.......................................................... 28 Figura nr. 1.5. Ponderea impozitelor directe n perioada 2007-2010............................... 29 Tabeluri: Tabelul nr. 1.1. privind bugetul de stat al Romniei estimat pe 2013........ Tabelul nr. 1.2. Veniturile bugetului general consolidat.............................. Tabelul nr. 1.3. Ponderea fiecrei categorii de venituri publice n perioada 20072010.............................................. Tabelul nr.1.4. Structura impozitelor directe n perioada 2007-2010........... Tabelul nr. 1.5. Ponderea impozitelor directe n total venituri n perioada 20072010............................................................................ Tabelul nr. 1.6. Indicatorii privind impozitele directe n perioada 2007-2010... Tabelul nr. 1.7. Datele impozitului pe salariu din exemplul dat........................ Tabelul nr.2.1. privind sumele referitoare la salariu........................................ Tabelul nr.2.2. privind sumele refritoare la angajator..................................... Tabelul nr.2.3. privind impozitul datorat i salariul net ncasat pe luna septembrie 2012 la firma Macromex........................................................ Tabelul nr. 2.4. privind impozitul datorat i salariul net ncasat pe luna septembrie 2012 la firma Imperial........................................................... 26 29 30 30 38 39 40 41 24 19 21

Introducere Lucrarea de licen cu titlul Analiza impozitului pe venit n Romnia elaborat sub coordonarea tiinific a prof.univ.dr. Mihaela Teodorescu (acest paragraf se elimin) este realizat ntr-o aa manier nct s asigure o tratare sistematic a fiscalitii, pe baza unei informaii teoretice i practice n contextul realitii dinamice social-economice din ara noastr pe fondul multiplelor schimbri legislative din perioada 2005-2013. n acest lucrare am analizat impozitele directe, n special impozitele pe venituri, i evoluia i modul lor de impunere asupra persoanelor fizice din Romnia, rezidente sau care ii desfoar activitatepe teritoriul rii noastre, n care am dezbtut ntr-o abordare complex elementele impozitului pe venit, ct i prisma componentelor veniturilor la bugetul de stat. Astfel, n cadrul lucrrii, n afara recunoaterii generale a unor aspecte ale finanelor publice i fiscalitii, m-am ocupat n mod special de problematica larg oferit de noul Cod fiscal, aplicat n Romnia, cu normele valable ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Pe fondul amplu al bibliografiei din domeniul finanelor publice, al fiscalitii i al legislaiei n vigoare pe baza creia am conturat principalele elemente teoretice, am reuit s ncorporez rezultatele noilor modificri legislative, cu implicaii att n plan teoretic, ct mai ales n cel practic. Obiectivul acestei lucrri este de a realiza un studiu de prezentare a regulilor de impunere a veniturile persoanelor fizice din orice fel de activitate, a normelor metodologice i caracterizarea modului de impunere i calculul asupra veniturilor din salarii, pensii, activiti independente, etc.
6

Importana colectrii impozitelor este una deosebit, inctruct acestea sunt menite s aduc bani (se poate nlocui cu: s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat) la bugetul de stat, pentru ca mai apoi, acesta s distribuie o parte impozabil din P.I.B. ntre clase i grupuri sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. De asemenea, ele mai reprezint i un rol primordial n stabilitatea economiei naionale. Lucrarea este structurat pe patru capitole i cuprinde urmtoarele: - primul capitol abordeaz aspectele generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice; - al doilea capitol prezint i caracterizeaz impunerea impozitelor pe salarii i pensii; - al treilea trateaz impozitarea veniturilor din activiti agricole i activiti independente efectuate de persoanele fizice; - iar ultimul capitol este dedicat impunerii impozitelor asupra altor operaiuni desfurate de persoanele fizice. n primul capitol am definit impozitele, am identificat contribuabilii, sfera de cuprindere a impozitului i am prezentat categoriile de venituri supuse impozitrii. n continuare sunt enumerate veniturile neimpozabile i deducerile personale, iar cea mai important trstur a impozitelor mi sa prut (se poate nlocui cu: consider c este) cea a echitii impunerii, prin care fiecare pltitor, prin plata impozitelor i taxelor, particip la realizarea resurselor bugetare n funcie de veniturile sale. M-am raportat la fiscalitatea din Romnia i am analizat cadrul legislativ. n acest sens am prezentat toate regulile pentru categoria de venituri supuse impozitrii aa cum le gsim n Codul Fiscal. Nu n ultimul rnd, am trecut n revista principalele legi care impun (se poate nlocui cu: am analizat principalele reglementri cu privire la) impozitarea veniturilor persoanelor fizice din Romnia, bugetul de stat estimat pe 2013 i cotele defalcate din impozitul pe venit. n cadrul celui de-al doilea capitol am prezentat pe rnd impunerea veniturilor din salarii i pe cea a veniturilor din pensii. Aici sunt definite n primul rnd veniturile din salarii i apoi din pensii, iar n cele din urm este determinat impozitul datorat. n continuare se exemplific modul de impozitare i formula general a calculrii impozitului pe salarii i apoi din pensii. Capitolul se ncheie cu un studiu de caz cu privire la calculul impozitului din venitul din pensii. Cel de-al treilea capitol, denumit: Impozitul pe veniturile din activiti agricole i independente, cuprinde caracterizarea general a impozitelor pe veniturile din activiti agricole i activiti independente, n care este stabilit venitul anual din aceste tipuri de activiti i modul n care se face declararea i plata impozitului. Acestea sunt urmate de regulile generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, dupa care sunt prezentate cheltuielile deductibile i cele nedeductibile. Un exemplu privind impozitarea veniturilor din activiti independente incheie acest capitol.
7

n cel din urm capitol, sunt definite veniturile din investiii, veniturile din catigarea unor premii de la concursuri sau de la jocurile de noroc, precum i veniturile din alte surse. Am prezentat normele metodologice i calcularea i reinerea impozitului din fiecare categorie de venituri. Ultima seciune a lucrrii de licen este rezervat concluziilor finale, unde am efectuat o sintetizare a concluziilor rezultate n urma analizei pe baza impozitului pe venit n Romnia i bibliografiei. Nu n ultimul rnd a dori s mulumesc, pentru ajutorul acordat, doamnei coordonator, Conf. Univ. Dr. Teodorescu Mihaela, fr de care elaborarea acestei lucrri nu ar fi fost posibil. Se poate scoate si aceasta fraz

Cap. I Aspecte generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice

1.1. Definirea i clasificarea impozitelor Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice . n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului. Impozitele, n opinia academicianului Iulian Vcrel reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Obligativitatea impozitelor se refer la faptul c plata acestora reprezint o sarcin impus, prin lege, tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri indiferent din ce surs sau care posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legatur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional (general), iar organele de
8

stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ- teritoriale.
1

n majoritatea cazurilor (citarea se face dup cuvnt, nu nainte), impozitul pe venit se

aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind deci o impunere individual. Atunci cnd veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se pot individuliza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora , adic pe o familie sau pe o gospodrie. O astfel de situaie se intlnete la impozitul agricol, unde impunerea individual este mai dificil de realizat i ar presupune un volum mare de munc din partea organelor fiscale. n Romnia, Constituia prevede: Impozitele i taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i condiiile legii2. Rolul impozitelor se manifest pe trei planuri: - pe plan financiar, - pe plan economic, - pe plan social. Pe plan financiar, rolul impozitelor este s aduca bani la buget. Pe plan economic, rolul impozitelor const n folosirea acestor impozite ca mijloc de intervenie n economie. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. n acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor. Elementele impozitului sunt: A. subiectul impozabil (CONTRIBUABILUL) - este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia => (Impozit pe salariu pltete un muncitor, funcionar, profesor, la impozitul pe profit pltete firma respectiv, etc.). Chiar dac impozitul este vrsat la stat de ctre o alt persoan (cum ar fi patronul n cazul impozitului pe salariu) subiectul impozitului este tot salariatul respectiv; B. suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul; C. obiectul impozabil reprezint materia supus impunerii (ex. venitul, averea, profitul, salariul). Pentru exprimarea dimensiunii acestuia se folosesc anumite uniti de msur (numite uniti de impunere) - moneda pentru impozitul pe venit - metrul ptrat de suprafa util pentru
1

Vcrel Iulian, coordonator Finane Publice, ediia a VIa, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, pag. 18-19 2 Conform datelor publicate la art. 138, din impozite si taxe, potrivit Titlului IV din Constituia Romniei pe http://www.cdep.ro, emitent Guvernul Romniei
9

impozitul pe cldiri - hectarul la impozitul funciar - bucata - litru - kg la taxele de consumaie. - sursa impozitului: din ce se pltete impozitul: venit (obiectul coincide cu sursa) sau avere (impozitul se pltete din venitul realizat de pe seama averii respective); - unitatea de impunere; cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere (n suma fix sau cote procentuale proporionale, progresive sau regresive); termenul de plat este data pn la ct trebuie achitat impozitul; asieta (modul de aezare a impozitului) este format din totalitatea msurilor permise de lege luate de organele fiscale pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile, determinarea impozitului datorat statului. Clasificarea impozitelor Pentru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii deoarece unul i acelai impozit poate avea diferite implicaii n viaa social-economic, n funcie de poziia de pe care a fost apreciat. Asemenea criterii de clasificare sunt: a. impactul asupra suportatorului; b. neutralitatea fa de contribuabil; c. obiectul impozabil; d. scopul introducerii impozitului; e. frecvena perceperii; f. locul n care impozitul se face venit. a) n funcie de impactul asupra suportatorului regsim:

impozite directe se stabilesc n sarcina pltitorului fie n funcie de venitul pe care l

obine, fie n funcie de averea sa. Ca regul general, la impozitele directe pltitorul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.

impozitele indirecte nu se stabilesc n mod direct pe pltitor, ci asupra vnzrii de

bunuri sau prestrilor de servicii i lucrri. Ele vizeaz cheltuirea veniturilor, motiv pentru care mai sunt denumite impozite pe cheltuieli. La impozitele indirecte suportatorul este cu totul alt persoan dect pltitorul, n cele din urm, suportatorul fiind consumatorul final. b) n funcie de neutralitatea fa de contribuabil:

impozite reale: - se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt

pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului; - au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist,
10

dar ele se practic i in prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole; n aceast categorie se includ: o impozitul funciar; o impozitul pe cldiri; o impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; o impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

impozite personale sunt cele ce in cont de situaia contribuabilului i sunt reprezentate,

n special, de impozitele pe venit; se mai numesc i impozite subiective; c) dupa obiectul impozabil impozitele pot fi:

impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli (pe consum).

d) dupa scopul introducerii impozitului:

impozite cu caracter fiscal adic urmresc s produc venituri pentru buget i se impozite cu caracter de ordine adic cu scopul de a asigura ordine ntr-un anumit sector

vizeaz randamentul lor;

(spre exemplu, taxa pe divor). e) n funcie de frecvena perceperii regsim:

impozite permante (marea majoritate); impozite incidentale (spre exemplu, asupra mbogailor de rzboi).

f) n funcie de locul n care impozitul se face venit:

impozite federale; impozite ale statelor; impozite ale colectivittilor locale.

1.2. Impunerea veniturilor persoanelor fizice: principii i sisteme de impunere

11

Contribuabili: Impozitul pe venit este reglementat n Romnia conform prevederilor Titlului III din Codul fiscal cu normele valabile ncepnd cu 1 ianuarie 2013, la art. 39, unde sunt precizai contribuabilii. n acesta categorie sunt incluse: a) persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia (rezidente), pentru veniturile nete obinute att n Romnia, ct i n strintate; b) persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia pentru venitul atribuibil sediului permanent; c) persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar o activitate dependent n Romnia pentru venitul salarial net din aceast activitate dependent, numai dac se ndeplinesc cel puin una din urmatoarele trei criterii: 1. persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; 2.veniturile salariale reprezint cheltuial deductibil a unui sediu permanent n Romnia; 3.veniturile salariale sunt pltite de ctre stat sau n numerar unui angajator care este rezident; d) persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele corespunztoare din activiti independente i activiti dependente, precum i cele pentru care se datoreaz impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni (venituri reprezentnd remuneraii primite de la nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice n Romnia, venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia, venituri din servicii prestate n Romnia ). Legiuitorul consider necesar s specifice accepiunea pe care o d termenului de Romnia: teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit, n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor de drept international, drepturi suverane i jurisdicia3. Impunerea se realizeaz printr-un asamblu de operaii i msuri ce ncearc s asigure eficiena impozitelor i s in cont de respectarea unor principii de baz. Principiile clasice ale impunerii (care au fost stabilite de ctre Adam Smith) cuprind: - principiul justeii impunerii - conform acestui principiu supuii fiecrui
3

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal modificat prin Ordonana Guvernului nr. 83 /2004, emitent Guvernul Romniei, publicat n Monitorul Oficial
12

stat trebuie s contribuie pe ct posibil la susinerea statului n raport cu posibilitile sale, adic n raport cu venitul de care, sub protecia statului, ei se pot bucura; - principiul certitudinii impunerii - se refer la impozitul pe care fiecare persoan este obligat s-l plteasc i care trebuie s fie bine precizat, i nu arbitrar; - principiul comoditii perceperii impozitelor - potrivit acestui principiu, orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i modul care reiese a fi cel mai convenabil pentru contribuabil ca s-l plteasc; - principiul randamentului - este conceput pentru a scoate i a nstrina din buzunarele populaiei pe ct de puin posibil, pe att ct se poate duce n tezaurul public al statului. Randamentul impozitului se msoar prin raportarea sumei globale colectat ntr-un interval dat i cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia. Randamentul impozitului presupune asigurarea urmtoarelor condiii:

universalitatea impozitului adic toi cei care au un venit trebuie s plteasc; economia de cheltuieli adic constituirea unui sistem instituional ct mai ieftin; ineluctabilitatea adic neputina sustragerii de la plata impozitelor i, astfel, micorarea anestezia fiscal presupune a asigura unui impozit, la introducerea lui, o anumit

posibilitilor de evaziune fiscal;

capacitate de suportabilitate.4 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Conform prevederilor Titlului III din Codul fiscal cu normele valabile ncepnd cu 1 ianuarie 2013, la art. 41 sunt enumerate categoriile de venituri supuse impozitului pe venit. Aici sunt incluse: a) veniturile din activiti independente care, conform art.46, din Titlul III, al Codului Fiscal cu normele valabile ncepnd cu 1 ianuarie 2013, cuprind veniturile realizate n mod individual sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente, veniturile comerciale (cele din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii sau a unei meserii), veniturile din profesii liberale, precum cele obinute din exercitarea profesiilor de notar, avocat, medic, expert contabil, arhitect etc., i veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual care provin din mrci de fabric i comer, brevete de invenie, mostre, know-how, drepturi de autor i altele asemenea. b) venituri din salarii, care in conformitate cu art. 55, din Titlul III, al Codului Fiscal valabil
4

Date prelucrate conform cursului interactiv publicat pe http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma5, Florin Duma

13

pe 213, cuprind toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. c) venituri din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, (formulate n art. 61, al Titlului III) n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente i care provin din cedarea folosinei bunurilor i cele obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II din Titlul III al Codului Fiscal. d) venituri din investiii, (conform prevederilor art. 65 din Titlul III) cuprind dividendele, veniturile impozabile din dobnzi, ctigurile din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare i veniturile din lichidarea unei persoane juridice. e) venituri din pensii, definite conform art.68, din Titlul III, reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. f) La art. 71 sunt definite veniturile din activiti agricole, care cuprind: - veniturile obinute, individual sau ntr-o form de asociere, din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. - veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real.
14

g) venituri din premii cuprind veniturile din concursuri i veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc i jack-pot. h) contribuabilii datoreaz impozit pentru veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, la transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, care se calculeaz astfel: - pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; - pentru imobilele dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. i) Art. 78, din Titlul III al Codului Fiscal ne prezint impozitarea veniturilor din alte surse. Ele includ, dar nu sunt limitate, primele de asigurri suportate de o persoan independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, ctigurile primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare, veniturile sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale i veniturile primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. n funcie de metoda de impozitare veniturile impozabile se pot clasifica astfel5: I.Veniturile la care impozitarea se face prin globalizare sunt veniturile din salarii si asimilate salariilor; venituri din activiti independente si cele din cedarea folosintei bunurilor: II. Veniturile care nu se globalizeaz, impozitarea facndu-se la surs sunt reprezentate de ctre veniturile din dividende; veniturile din dobnzi; veniturile din jocuri de noroc; veniturile din tranzacii mobiliare i veniturile din pensii, mpreuna cu alte venituri. Perioada de impozitare i cotele de impozitare Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Excepia se
5

Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 28
15

ntlnete atunci cnd intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada impozabil devenind inferioar anului calendaristic. Venitul impozabil realizat pe o fractiune de an se considera venit anual impozabil din care se vor scdea pierderile fiscale reportate i deducerile personale. Pentru anul 2004, impozitul anual se calcula prin aplicarea de 18% asupra venitului anual global impozabil a baremului anual prevzut, corectat, prin ordin al ministrului finanelor publice, cu rata inflaiei realizate pe anul 2004, diminuat cu 1/2 din rata inflaiei prognozate pe acest an. ns ncepnd cu 1 ianuarie 2005 i pn n prezent cota de impunere pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii, activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16%, cot unic, aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecarei surse din categoria respectiv, fcnd excepie de la aceast impunere categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc6. 1.3. Reguli generale de impunere a veniturilor persoanelor fizice n Romnia Veniturile din Romnia, indiferent de categoria din care fac parte i de locul de realizare, obinute de contribuabilii menionai mai sus, se impoziteaz separat pe fiecare categorie de venit. Pentru veniturile din activiti independente, veniturile din salarii i veniturile din cedarea folosinei bunurilor, impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impozitare asupra venitului net aferent fiecrui loc de realizare a fiecrei categorii de venituri, astfel: - pentru veniturile din salarii impozitul se va calcula lunar, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit; - pentru calculul impozitului pe venituri obinute din cedarea folosinei bunurilor, din activiti comerciale, din profesii libere, altele dect cele prevzute la art. 21 (cu regim de reinere la surs) i la art. 51 alin. (2) din ordonan (artiti, interprei, venituri din drepturi de proprietate intelectual), sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal n condiiile legii. Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va recalcula impozitul anual pe baza baremului anual stabilit potrivit legii, va emite o decizie de impunere pentru fiecare surs i categorie de venit i va elibera documentul care s ateste venitul realizat i impozitul pltit.

Ordonana Guvernului nr. 138 din 30 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu normele valabile n 2013, emitent Guvernul Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
16

1.4. Msuri adoptate de Guvern n 2012 Msurile adoptate de Guvern i care au intrat n vigoare de la nceputul anului fiscal 2012 vizeaz n principal simplificarea i mbuntirea administrrii fiscale, reducerea poverii administrative i acordarea unor faciliti mediului de afaceri. Astefel, au fost introduse urmatoarele reguli fiscale pentru contribuabilii din sistemul bancare care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (S.I.R.F.): se acord deducere pe parcursul anului 2012 a provizioanelor IFRS i a provizioanelor suplimentare stabilite de BNR; s-a stabilit neimpozitarea sumelor nete de natura veniturilor nregistrate la nceputul anului 2012 rezultate din aplicarea IFRS att timp ct acestea sunt meninute n rezerve pentru asigurarea capitalizrii bncilor; asigurarea neutralitii fiscale pentru diferenele rezultate din aplicarea tratamentului contabilactual i tratamentul prevzut de IFRS pentru diferitele elemente de venituri i cheltuieli specifice domeniului bancar. Msuri adoptate n cursul anului 2012 Asigurarea unui tratament fiscal neutru pentru cesionarea de creane neperformante din sectorul bancar; Transpunerea unor modificri aduse prin Directiva 2011/96/UE/90 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor mam i filialelor acestora din diferite state membre; Simplificarea declarrii i plii impozitului pe ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, prin: o eliminarea obligaiilor declarative trimestriale att pentru contribuabili ct i pentru intermediari; o depunerea anual a unei singure declaraii de ctre contribuabil; o eliminarea obligaiei contribuabilului de a efectua pli anticipate trimestriale n contul impozitului anual datorat; o depunerea anual a unei singure declaraii de ctre intermediari. 1.4.1. Bugetul de stat al Romniei pe 2013 a fost adoptat de Guvern pe 23 ianuarie 2013 i se bazeaz pe o cretere economic de 1,6%, cheltuielile estimndu-se c vor fi de 128 miliarde de lei, iar veniturile vor crete la 98 miliarde de lei. Deficitul rezultat este de 13,3 miliarde lei (2,1% din PIB).
17

ncasrile din TVA sunt estimate la 52,95 miliarde lei, n cretere cu 2,26% fa de 2012, suma din care se aloca 14,64 milioane lei pentru bugetele locale. Pe de alt parte, cheltuielile de personal se ridic la 19,55 miliarde lei, mai mari cu 13,98% fa de anul trecut, iar cele cu bunuri i servicii la 4,33 miliarde lei, cu 2,97% mai mici, potrivit proiectului remis Ziare.com. Cursul mediu anticipat de Guvern este de 4,5 lei, iar inflaia la 4,3%.

Tabel nr. 1.1. privind bugetul de stat al Romniei estimat pe 2013 u.m. mil. lei % % lei/euro mil. lei % mil. lei % mil. lei % nr. total pers. nr. total pers. nr. total pers. nr. total pers. lei Indicatori PIB Cretere economic Inflaia medie anual Curs mediu Venituri BGC Ponderea veniturilor totale n PIB Cheltuieli BGC Ponderea cheltuielilor totale n PIB Deficit Deficit omeri Angajai Angajai sector bugetar Pensionari Ctig salarial net lunar An 2013 623.314,0 1,6 4,3 4,5 209.285,0 33,6 222.769,0 35,7 -13.394,0 -2,1 465.000 4.485.000,0 1.187.000,0 5.452.390 1.615,0

Sursa: Date prelucrate din bugetul general de stat al Romniei estimat pentru 2013, publicat pe www.mfinante.ro

Guvernul i propune astfel s ajung la o rat de absorbie a fondurilor structurale i de coeziune nerambursabile pn la sfritul anului 2015 n intervalul 50 - 80 %, bani europeni

18

utilizai i returnai de Comisia European. Nivelul estimat al datoriei guvenamentale brute conform metodologiei UE pentru sfritul lui 2012 este de 38,1% din PIB n timp ce datoria guvernamental net, reprezentnd datoria guvernamental brut diminuat cu rezerva n valuta la dispoziia Trezoreriei statului este estimat la 35,5% din PIB. Pentru sfritul anului 2013, pe fondul unui deficit bugetar sub 3% din PIB, se estimeaz c nivelul datoriei brute va fi de 38,7% din PIB, iar datoria guvernamental net de 36,2% din PIB. 1.5. Contribuia impozitului pe venit la formarea veniturilor bugetare ale Romniei
7

Veniturile bugetului general consolidat sunt estimate s urce de la 203,6 miliarde lei de pe

anul 2012 la 227,5 miliarde lei estimat n 2013 i 253 miliarde lei n 2014, n timp ce cheltuielile bugetului consolidat ar urma sa creasc de la 243,5 miliarde lei prognozat pentru acest an la 266,4 miliarde lei estimat n 2014. Evolutia veniturilor colectate la bugetul general consolidat n intervalul 2012-2014 este ns calculat n strategie pe baza actualelor valori ale cotei unice de impozitare i TVA, menionndu-se distinct c aceste taxe rmn nemodificate. Astfel, n 2012-2014, ncasrile din impozitul pe venit se vor menine n jurul a 3,5% din PIB(21,1 miliarde lei-25,7 miliarde lei), sumele colectate din impozitul pe profit se vor cifra la 2,1%-2,3% din PIB (13,6 miliarde lei-18,1 miliarde lei) fata de 2,3-1,9% n perioada 2009-2011, iar ncasrile din TVA vor ajunge pe termen mediu la un nivel de 8,8-9,3% din PIB (53 miliarde lei-67 miliarde lei). Creterea veniturilor pentru perioada 2012-2014 este explicat prin estimrile de ncasri din impozitul pe venit, urmare a majorrilor salariale din sectorul bugetar pentru recuperarea diminurii din 2010, i a creterii salariului din sectorul privat, urmare a reducerii contribuiei de asigurri sociale cu dou puncte procentuale i a "creterii conformrii voluntare", dar i a extinderii sferei de aplicare a impozitului pe venit i contribuii. Un alt aspect important vizat de reforma fiscal este reprezentat de transformarea impozitelor i taxelor pe bunuri i servicii n principala surs de venituri ale bugetului de stat. Realizarea acestui obiectiv este susinut de ponderea sporit pe care au dobndit-o aceste impozite, ndeosebi taxa pe valoare adugat, n formarea veniturilor bugetelui de stat. Totodat, impozitele pe bunuri i servicii au participat la formarea veniturilor bugetului de stat ntr-o

Proiectul strategiei fiscal-bugetare pentru 2012-2014, document obtinut de MEDIAFAX, publicat pe www.business24.ro

19

proporie de 58,4% n 2006, fa de 62,5% n perioada corespunztoare anului 2012. Dintre acestea cea mai important contribuie aparine taxei pe valoare adugat, de 32,5% (35,6% n perioada ianuarie-decembrie 2012), urmat de accize (a crei pondere n totalul veniturilor bugetului de stat a fost apropiat n 2012 de cea din 20011, i anume 24,4% fa de 24,8%). Spre deosebire de autoritile romne care consider c implementarea cotei unice a adus venituri la bugetul de stat, specialitii Fondului Monetar Internional8 consider c introducerea acestei msuri a determinat o pierdere de venituri din impozitul pe venit i impozitul pe profit de aproximativ 1% din PIB n 2012. Totui, susin ei, aceast pierdere a fost compensat de colectarea unor venituri mai mari dect cele prevzute din impozite indirecte, datorit unei cereri puternice de bunuri i servicii. Veniturile totale au fost deci, considerate ca procent din PIB. Complementar, reducerea semnificativ a cheltuielilor de capital i necesarul redus de resurse publice pentru cofinanare, ca urmare a gradului sczut de absorbie a fondurilor europene, au condus la obinerea unui deficit bugetar moderat n 2012, de 0,9% din PIB. Iar n anul 2011 veniturile bugetului general consolidat au totalizat 181,9 mld. lei (31,4% din PIB), cu o cretere nominal de 7,9% comparativ cu anul 2010, n timp ce, comparativ cu programul anual au nregistrat o nerealizare de 0,4%. Pe termen mediu, majoritatea veniturilor bugetare i va continua trendul ascendent n valoare absolut, ceea ce va nsemna un avans de circa 1,7 puncte procentuale n PIB n anul 2015 fa de anul 2011. Tabelul nr. 1.2. privind veniturile bugetului general consolidat Veniturile bugetului general consolidat - pe tipuri de venit - mil. lei Tabele se pot aranja mai bine n pagin! Tabelul nr. 1.2. Veniturile bugetului general consolidate (n mil. lei) 2010 realizri 168.674 10.115 17.975 3.802 39.246 2011 realizri 181.920 10.309 19.092 3.976 47.917 2012 realizri 197.059 11.100 21.510 4.161 51.320 2013 estimri 212.068 12.001 23.426 4.972 54.826 2014 estimri 230.694 13.299 24.968 5.158 58.052 2015 estimri 244.659 14.154 26.563 5.465 61.820

Total, din care: Impozit pe profit Impozit pe venit Impozite i taxe pe proprietate Taxa pe valoare adaugat
8

Fondul Monetar Internaional Raportul Fondului privind Consultrile din 2012 pe Art. IV, 30 martie 2012, disponibil pe www.fmi.ro
20

Accize Alte impozite pe bunuri si servicii Impozit pe comerul exterior Alte impozite i taxe fiscale Contribuii de asigurri sociale Venituri nefiscale Venituri din capital Donaii Sume de la UE in contul plilor efectuate Sume incasate in contul unic la bugetul de stat sau in curs de redistribuire

17.312 3.570 574 400 45.704 19.821 685 4.054 5.440 -22

19.105 3.242 674 372 50.638 18.563 769 766 6.112 386

20.390 4.155 750 391 51.385 17.369 1.017 980 12.532

22.094 3.682 800 417 56.348 18.124 1.087 250 14.042

23.434 4.097 893 457 58.815 21.165 1.245 211 18.901

24.962 4.368 1.010 512 61.983 22.740 1.098 42 19.944

Sursa: date prelucrate din publicaiile de pe M.F.P.

Cea mai mare pondere n veniturile bugetului general consolidat o deine Bugetul de stat, urmat de Bugetele locale i Bugetul asigurrilor sociale de stat. Creterea semnificativ, fa de anul 2010, a veniturilor Bugetului asigurrilor sociale de stat i ale Bugetului asigurrilor pentru omaj se datoreaz, n principal, subveniilor pe care aceste bugete le primesc de la Bugetul de stat. Cele mai mari subvenii de la Bugetul de stat le primete Bugetul asigurrilor sociale de stat pentru corectarea dezechilibrului sistemului public de pensii. Procesul de consolidare fiscal a continuat n anul 2012, deficitul bugetar diminundu-se cu peste 40% fa de 2011, de la 4,3% din PIB la 2,5%. Au fost nregistrate influene negative suplimentare asupra deficitului bugetar din cauza blocrii temporare a rambursrilor fondurilor europene ca urmare a deficienelor constatate n anii anteriori (0,2% din PIB) i din cauza revizuirii descresctoare a PIB-ului nominal (0,1% din PIB). Conform datelor operative, 9execuia bugetului general consolidat pe anul 2012 s-a ncheiat cu un deficit de 14,8 miliarde lei fa de 23,9 miliarde lei realizat n anul precedent. Veniturile bugetului general consolidat, n sum de 193,1 miliarde lei, reprezentnd 33,0 % din PIB, au fost cu 6,2% mai mari fa de anul precedent n termeni nominali i cu 0,3 pp ca pondere n PIB. Veniturile fiscale au nregistrat n termeni nominali o cretere cu 8,9% fa de anul precedent, evoluii favorabile nregistrndu-se la impozit pe venit (+9,9%), taxa pe valoarea adugat (+5,4%), accize (+6,0%), impozit pe profit (+5,3%). Veniturile din alte impozite i taxe pe bunuri i servicii au crescut, de asemenea, semnificativ datorit colectrii, ncepnd cu anul
9

OUG nr. 77/2011

21

2012, a contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii, conform OUG nr. 77/2011. Comparativ cu anul anterior, veniturile nefiscale au crescut la bugetul de stat cu 6,7% i la bugetele locale cu 10%, dar pe ansamblul bugetului general consolidat s-au diminuat cu 1,3%, ca urmare a scderii cu 5,4% fa de anul precedent a ncasrilor instituiilor autofinanate. La nivelul administraiilor locale s-au nregistrat, de asemenea, creteri fa de anul precedent la veniturile din impozite i taxe pe proprietate cu 2,1 %. Contribuiile de asigurri au fost n sum de 50,6 miliarde lei, n cretere cu 2,0% fa de anul precedent. Aceste analize sunt preluate din diverse publicaii si sunt recunoscute prin programul plagiat! Trebuie fcute citeva analize proprii n care sa te referi la: Ponderea impozitului pe venit in totalul veniturilor BGC, evolutia de la un an la altul Ponderea impozitului pe venit in veniturile totale al bugetului de stat i n veniturile bugetului centralizat al unitilor administrative-teritoriale De asemenea, ti-am sugerat, dar nu ai realizat o analiza a structurii impozitului pe venit: se iau datele din documentul pe care am sa ti-l anexez (proiect buget 2013) se calculeaz ponderile in procente, se pot face si grafice si se comenteaz: ct % reprezint impozitul pe veniturile din salarii, din activiti independente etc. Care a fost tendina acestora (au sczut, au crescut etc) Subcapitolul se ncepe si se termin cu cte o fraz, nu cu tabel. Tebelele trebuie puse la un rand si ncadrate pe o pagin. In tabel, unitatea de msur se pune dup explicaii.

1.6. Analiza nivelului, dinamicii i aportului impozitelor directe la formarea veniturilor bugetului de stat, n perioada 2005-2010 Tabel 1.3. Analiza indicatorilor de nivel nominal si real al veniturilor din impozite directe n Romnia Indicatorii 2005 Nivelul nominal al veniturilor Nivelul real al veniturilor
22

2006 32908.7 28968.9

2007

Romnia 2008

2009 38098.4 42144.2

2010 42423.5 40364.8

An/u. m. lei lei

26246.2 29013.3

42376.9 45801.3 35314.0 43870.9

Ponderea in PIB a veniturilor Nivelul mediu al veniturilor pe locuitor

32.8891 1211.81

33.6658 1522.83

33.9753 32.7701 1963.06 2127.46

32.4359 1772.31

34.7901 1976.6

EURO/loc STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI GENERAL DE STAT VENITURI TOTAL, din care: 1. Venituri curente, din acestea: a) Venituri fiscale, din care: a1) impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice, din care: - impozit pe profit - alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice a2) impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice, din care: - impozit pe venit si salarii - cote defalcate din impozitul pe venit (se scad) a3) impozite si taxe pe bunuri si servicii, din care: - T.V.A. - sume defalcate din T.V.A. (se scad) - accize - alte impozite si taxe generale pe bunuri si servicii a4) impozit pe comert exterior si tranzactii internationale b) Contributii de asigurari c) Venituri nefiscale 2. Venituri din capital 3. Incasari din rambursarea imprumuturilor acordate

2007 55.575,5 55.496,3 52.185,9 11.783.4 10.382,0 1.401,4 2.186,7 13.041,5 -10.854,8 36.415,8 35.487,0 -12.767,9 12.402,0 1.294.7 1.596,2 352,0 2.958,4 74,3 4,9

2008 67.004,7 66.888,5 60.175,5 14.477,3 12.821,3 1.656,0 4.177,3 17.543,2 -13.366,4 40.397,1 41.000,0 -15.063,8 13.201,2 91,4 1.123,8 355,5 6.357,5 112,0 4,2

2009 75.689,7 71.012,0 64.784,0 15.237,1 13.445,5 1.791,6 4.696,3 20.006,1 -15.309,8 43.514,5 44.416,4 -17.624,5 16.223,4 499,2 1.021,1 463 5.764,9 149,7 5,6

2010 66.654,3 63.321,7 54.215,9 13.312,7 11.937,1 1.375,6 4.377,9 19.043,1 -14.665,2 36.142,5 35.548,8 -16.453,6 16.886,3 161,0 3663,0 471,4 8.634,3 50,0 2,5

Sursa: Calcule efectuate pe baza datelor publicate pe Eurostat din anii 2005-2010

n termeni nominali, veniturile bugetare din impozite directe au crescut n perioada 20062008, dup cum rezult din tabelul nr. 1.3. n anul 2009, n condiiile crizei economice, *impozitele directe au nregistrat o diminuare.

23

TABEL 1.4. PONDEREA FIECAREI CATEGORII DE VENITURI PUBLICE IN PERIOADA 2007 -2010 - mil. Lei.AN 2007 2008 2009 2010 IMPOZITE DIRECTE (%) 25,13 27,84 26,34 26,55 IMPOZITE INDIRECTE (%) 68,39 61,96 58,83 59,72 ALTE VENITURI (%) 6,48 10,2 14,83 13,73

Sursa: Date prelucrate bugetul consolidat de stat publicat pe www.mfinane.ro

Fig.nr.1.1. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare pe 2007

68.39 70 60

50 IMPOZ ITE DIRECTE (% ) 40 30 25.13 IMPOZ ITE INDIRECTE (% ) ALTE VENITURI (% )

20 10 0

6.48

Impozite directe (%) Impozite indirecte (%) Alte venituri (%) Din figura de mai sus, reiese c n anul 2007 ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare este de 25,13%, restul reprezentnd impozitele indirecte i alte surse de venituri. Impozitele indirecte au nregistrat un procent de 68,39%, fiind cu 43,26% mai mari dect impozitele directe. Fig.nr.1.2. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare pe 2008

24

61.96 70

60

50 IMPOZ ITE DIRECTE (% ) 40 27.84 IMPOZ ITE INDIRECTE (% ) ALTE VENITURI (% ) 30 10.2 20

10

Impozite directe (%) Impozite indirecte (%) Alte venituri (%) Comparativ cu anul 2007, n anul 2008 ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare a crescut, n 2007 nregistrndu-se o pondere de 25,13%, iar n 2008 o pondere de 27,84%, asta nsemnnd o diferen de 2,71%. Fig.nr.1.3. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare pe 2009

58.83 60

50

40 26.34 30 14.83 20

IMPOZ ITE DIRECTE (% ) IMPOZ ITE INDIRECTE (% ) ALTE VENITURI (% )

10

Impozite directe (%) Impozite indirecte (%) Alte venituri (%) n anul 2009, comparativ cu anul 2008, ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare sczut cu 1,5%, nregistrndu-se o pondere de 26,34%.
25

Comparativ cu anul 2007, n anul 2009 ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare a crescut cu 1,21%. Fig.nr.1.4. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare pe 2010

58.83 60

50

40 26.34 30 14.83 20

IMPOZITE DIRECTE (% ) IMPOZITE INDIRECTE (% ) ALTE VENITURI (% )

10

Impozite directe (%) Impozite indirecte (%) Alte venituri (%) n anul 2010, comparativ cu anul 2009, ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare a crescut doar cu 0,21%, nregistrandu-se un procent de 26,55% n concluzie, conform datelor din tabelul 3, putem afirma c impozitele directe nregistreaz cea mai mare pondere n totalul veniturilor bugetului de stat n anul 2008 (27,84%), iar cea mai mic n anul 2007 (25,13%), n timp ce impozitele indirecte ocup n anul 2007 cea mai mare pondere (68,39%), iar cea mai mic nregistrndu-se n 2009 (58,83%).

TABEL nr. 1.5. STRUCTURA IMPOZITELOR DIRECTE N PERIOADA 2007 2010 An Impozite directe Categorii de impozite directe

26

(total) (milioane lei) 2007 2008 2009 2010 13.970,1 18.654,6 19.933,4 17.690,6

Impozit pe profit (milioane lei) 10.382,0 12.821,3 13.445,5 11.937,1

Impozit pe venit (milioane lei) 2.186,7 4.177,3 4.696,3 4.377,9

Alte impozite directe (milioane lei) 1.401,4 1.656,0 1.791,6 1.375,6

Sursa: Date prelucrate privind structura impozitelor directe n perioada 2007-2010, publicate pe www.mfinane.ro

i aceste analize se pot extinde pn n 2012 plus buget 2013! Trebuie facute mai multe comentarii pe baza cifrelor calculate, pentru a reduce ponderea de similitudine! Fig. nr. 1.5. Ponderea structurii impozitelor directe in anii 2007-2010

14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 2007 2008 2009 2010 impozit pe profit impozit pe venit alte impozite directe

Conform tabelului 1.5., n anul 2007, impozitele directe nregistreaz cel mai sczut nivel, avnd o valoare de 13.970 milioane de lei, urmnd ca n anul urmtor acestea s creasc cu 4.684,5 milioane lei. n anul 2009, impozitele directe nregistreaza cel mai mare nivel, avnd o valoare de 19.933,4 , urmnd c n anul 2010 s aib din nou loc o scdere a acestora cu 2.242,8 milione lei (comparativ cu anul 2009).

TABEL 1.6.: PONDEREA IMPOZITELOR DIRECTE N TOTAL VENITURI N PERIOADA

27

2007 2010 VENITURILE AN BUGETULUI DE STAT 2007 2008 2009 2010 TOTAL 55.575,5 67.004,7 75.689,7 66.654,3 IMPOZITE DIRECTE 13.970,1 18.654,6 19.933,4 17.690,6 PONDEREA IMPOZITELOR DIRECTE IN TOTAL VENITURI 25,13% 27,84% 26,34% 26,55%

n anul 2007, impozitele directe reprezint un sfert din total veniturilor, avnd o pondere de 25%. n anul 2008 are loc cea mai mare cretere a ponderii impozitelor directe n total venituri din perioada 2007 2010, deinnd 27,84% din total veniturilor. Comparativ cu anul 2007, creterea este de 2,71%. Ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor scade cu 1,5% n anul 2009 comparativ cu 2008, deinnd un procent de 26,34% din totalul veniturilor bugetului de stat. ncepnd cu anul 2010 asistm la o cretere semnificativ a ponderii impozitelor directe n total venituri cu 0,21%. TABEL 1.7. INDICATORI PRIVIND DINAMICA IMPOZITELOR DIRECTE N PERIOADA 2007 - 2010 INDICATORI PRIVIND DINAMICA IMPOZITELOR DIRECTE Impozit pe Modificarea impozitelor directe n anul 2008 comparativ cu anul 2007 profit Impozit pe venit Alte impozite directe IMPOZITE DIRECTE MODIFICAREA ABSOLUT A IMPOZITELO R DIRECTE 2.439,3 mil lei 1.990,6 mil lei 254,6 mil lei MODIFICAREA RELATIV A IMPOZITELO R DIRECTE 23,49% 91,03% 18,16%

28

Impozit pe Modificarea impozitelor directe n anul 2009 comparativ cu anul 2008 profit Impozit pe venit Alte impozite directe Impozit pe profit Impozit pe venit Alte impozite directe

624,2 mil lei 519,0 mil lei 135,6 mil lei -1.508,4 mil lei -318,4 mil lei -416,0 mil lei

4,86% 12,42% 8,18% 11,21% -6,77% -23,21%

Modificarea impozitelor directe n anul 2010 comparativ cu anul 2009

Sursa: Date prelucrate dintr-un raport privind dinamica impozitelor directe, publicat pe www.mfinane.ro

1.7. Cote defalcate din impozitul pe venit Acest paragraf a fost luat ca atare! Se mai reformuleaz puin si se exemplific si cu cifre, se calculeaz ponderi pe baza datelor din proiectul de buget pe 2013! Potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 102/25.11.2011 pentru modificarea Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 854/02.12.2011, din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ teritoriale, cu excepia impozitului pe veniturile din pensii, se aloc lunar n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de: - 1041,75% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i desfoar activitatea - 11,25% la bugetul local al judeului; - 18,5% ntr-un cont distinct, deschis pe numele direciei generale a finanelor publice judeean la trezoreria municipiului reedin de jude, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, ale oraelor i ale municipiilor, precum i a bugetului local al judeului. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat i din cota de 18,5%, o cot de 27% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, astfel: - 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a directorului direciei generale a
10

Date prelucrate potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 102/25.11.2011 pentru modificarea Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 854/02.12.2011
29

finanelor publice n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafaa din intravilanul unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale; - 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean pentru susinerea programelor de dezvoltare local i pentru susinerea proiectelor de infrastructur care necesit cofinanare local. Pentru municipiul Bucureti, cota 71,5% din impozitul pe venit cu excepia impozitului pe veniturile din pensii, se repartizeaz, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit astfel: 1 - 20% la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti; 2 - 44,5% la bugetul local al municipiului Bucureti; 3 - 7% ntr-un cont distinct deschis pe numele DGFPM Bucureti, la Trezoreria Municipiului Bucureti, pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor, precum i a bugetului local a municipiului Bucureti. De reinut este ns c aceste prevederi legale se aplic impozitului pe venit ncasat la bugetul de stat ncepnd cu luna decembrie 2011 i pn n prezent. Aceste cote defalcate din impozitul pe venit pot fi majorate, n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat. Operaiunile de virare la bugetele locale a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, iar ordonatorii de credite urmresc, pe parcursul execuiei bugetare, asigurarea n totalitate a cheltuielilor curente ale instituiilor sau serviciilor publice locale.

Cap II. Impunerea veniturilor din salarii i pensii

2.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din salarii Potrivit art. 55, alin.1 din cap. 3, al Titlului III din Codul Fiscal cu normele valabile n 2013 sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de

30

form sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i altor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor, prevzute la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal. Dintre acestea exemplificm: - indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; - indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; - remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; - remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; - sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; - orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. 2.1.2. Deducerea personal Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal este acordat persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia i cele tratate similar acestora pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. De aceast deducere personal beneficiaz persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contrib. care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin Ordin al ministrului finanelor publice.

31

Potrivit acestui 11Ordin, emis de ministrul finanelor publice s-a stabilit urmtorul algoritm de calcul al deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz, la funcia de baz, venit brut lunar din salarii cuprins ntre 1.000,01 RON i 3.000 RON: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere: 250 K; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere: 350K; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere: 450K; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere: 550K; - pentru contrib. care au patru sau mai multe persoane n ntreinere: 650K; unde: K= 1 (VBLS-1.000/2.000) Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. 2.1.3. Determinarea i declararea impozitului pe venitul din salarii i acest paragraf a fost considerat plagiat! Se rezum i se reformueleaz! Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Acesta este determinat pe baza informaiilor cuprinse n fiele fiscale care se anexeaz declaraiei de venit global alturi de copiile celorlalte declaraii fiscale, speciale, de venit. ns, ncepnd cu anul 2013, agenii economici nu vor mai depune fiele fiscale care cuprindeau veniturile nete i impozitele pe salarii aferente, celebrele FF1 i FF2. Acest lucru era prevzut nc din 2011 prin Ordonana Guvernului nr.30, urmnd s se aplice pentru veniturile din salarii obinute n anul 2012, iar declaraiile se depun n anul 2013. Astfel, n Monitorul Oficial nr. 850 din 17.12.2012 a aprut Ordinul ANAF 1.913, care modific formularul privind declaraia 205 (anexa 1) i adaug vechiului formular i informaiile necesare reinerii impozitului pe veniturile din salarii. Aadar, declaraia 205 va nlocui fiele fiscale FF1 i FF2. Termenul de depunere a declaraiei 205 este ultima zi a lunii februarie, iar nedepunerea acesteia duce la aplicarea unor amenzi cuprinse ntre 12.000 i 14.000 de lei. Organul competent la care se depune declaraia este organul fiscal la care pltitorii de venituri sunt nregistrai n evidena fiscal. Prevederile Ordinului 1.913 precizeaz c n cazul sediilor secundare nregistrate ca pltitori de impozit pe veniturile din salarii, declaraia corespunztoare activitii sediilor secundare se depune de ctre contribuabilul care le-a nfiinat, pe codul de nregistrare fiscal al acestuia, la organul fiscal n a crui eviden fiscal este
11

Ordinul 19/2005 potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Publicat in Monitorul Oficial 39 din 12 ianuarie 2005
32

nregistrat contribuabilul. n instruciunile de completare a ordinului 1.913 se mai arat c n situaia n care plata venitului salarial se face de unitatea la care salariaii au fost detaai, angajatorul care i-a detaat comunic angajatorului la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare salariat, precum i eventualele modificri ale acesteia aprute n cursul anului. Pe baza acestor date, unitatea la care salariaii au fost detaati ntocmete statele de salarii, calculeaz impozitul i transmite, lunar, unitii de la care au fost detaai informaii privind venitul brut realizat, alte deduceri, venitul baza de calcul, precum i impozitul reinut pentru angajat, n scopul completrii declaraiei. De asemenea, conform OG nr. 30/2011, agenii economici au obligaii i fa de salariai, i anume au obligaia de a elibera, la cererea angajailor, un document care nu este un formular tipizat, ce trebuie s cuprind urmtoarele informaii: datele de identificare ale contribuabilului; venitul realizat n cursul anului; deducerile personale acordate; impozitul calculat i reinut. Aadar, agenii economici vor ntocmi dou formulare: unul care se va depune la organul competent i care este standardizat prin Ordinul ANAF nr. 1.913/2012 i unul nestandardizat, care se elibereaz salariatului la cererea acestuia. Declaraia 205 se poate depune n format electronic i format hrtie la organul fiscal sau prin portalul e-guvernare.ro. Conform art. 57, alin.2 privind determinarea impozitului pe venitul din salarii din Codul Fiscal al Romniei, impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni) i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 12400 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. 2.1.4. Exemplu de calcul al impozitului pe salarii: D-nul Anghel Marin este angajat al Societii Comerciale AEROXOL SRL, cu un salariu de ncadrare de 974 RON. Acesta are o persoan n ntreinere i nu primete nici un bon de mas.
12

Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege.
33

Salariul lui net este de 739 RON. Tabelul nr. 2.1. privind datele impozitrii pe salariu Angajator Indicator Contributia unitatii la asigurarile sociale (CAS) 20,8% Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate (CASS) 5,2% Contributia unitatii la fondul de somaj 0,5% Contributia unitatii la fondul de risc si accidente 0,5% Contributia unitatii la fondul de garantare a salariilor 0,25% Contributia unitatii pentru concedii de boala si indemnizatii 0,85% Deducere personala Contributia personalului la fondul de somaj 0,5% Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 5,5% Contributia personalului la asigurarile sociale 4.87 4.87 2.44 8.28 350.00 5.00 54.00 102.00 5.00 5.00 2.00 8.00 350.00 5.00 54.00 102.00 AEROXOL-SRL Valoare (lei) De plat(lei) 202.59 203.00 50.65 51.00

(CAS) 10,5% Impozitul pe venituldin salariu 74.00 74.00 Total cheltuieli angajator 1247.00 Sursa: Calcule efectuate pe baza datelor din evidenele Societii Comerciale AEROXOL-SRL. 2.2. Studiu privind impunerea veniturilor din salarii la Societii Comerciale MADAGASCAR S.R.L. Prezentarea general a Societii Comerciale MADAGASCAR S.R.L. Societatea Comercial MADAGASCAR S.R.L. a luat fiin n data de 28.06.1993. A fost nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J12/2682/1993. nc de la nceput a fost declarat ca societate comercial pltitoare de TVA, avnd CODUL UNIC de nregistrare RO4340820 din data de 28.06.1993. n prezent i desfoar activitatea n oraul Alexandria, ndeplinind cu succes obiectivele stabilite de patronat. Actul constitutiv al Societetii Comerciale MADAGASCAR SRL cuprinde:
34

a)FORMA JURIDIC : Subscris Societii Comerciale MADAGASCAR S.R.L., persoana juridic de naionaliatate romn este reprezentat de asociatul unic n persoana D-nul Popa Mihai. Forma juridic a societii este de Societate cu Rspundere Limitat. b) DENUMIREA SOCIETII: Numele dat este : MADAGASCARSRL. c) SEDIUL SOCIAL: Sediul social se afl n localitatea Alexandria, jud. Teleorman, acolo fiind i sediul central al unitii. DURATA SOCIETII : Durata de funcionare a societii este nelimitat n timp, cu ncepere de la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului. d) OBIECTUL SOCIETII : Activitatea principal a socitii va fi : 4711-Comer cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de alimente, bauturi i tutun. e) CAPITALUL SOCIAL : Capitalul subscris i varsat este de 2000 RON . Capitalul social se mparte n 200 de pri sociale, n valoare nominal de 10 RON fiecare, deinute n totalitate de asociatul unic. f ) ADMINISTRAREA I PREZENTAREA : Societatea este administrat i reprezentat, pe durat nelimitat, de o persoan fizic, cetean romn. g) BENEFICII I PIERDERI : Asociatul unic ncaseaz n totalitate beneficiile i suport n totalitate eventualele pierderi. h) FORA DE MUNC: Societatea va putea angaja personal cu contract de munc, cu respectarea prevederilor Codului Muncii i regimului de asigurri sociale. Are n prezent 4 de salariati cu contract de munca pe perioad nedeterminat. i) DIZOLVAREA I LICHIDAREA: Societatea se va dizolva prin voina asociatului unic, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate, faliment sau micorarea capitalului sub limita legal. Exemplu: D-nul Marinescu Cosmin este angajat pe baza contractului individual de munc la firma Societatea Comercial Madagascar S.R.L. din Alexandria i a realizat n luna mai 2012 un salariu de baz (corespunzator zilelor lucrate) de 1.000 lei i sporuri de 40 lei. Salariatul nu
35

pltete cotizaie sindical i nu contribuie la niciun fond de pensii facultative. tiind ca aceast persoan mai are n ntreinere 2 copii, unul n vrst de 9 ani i altul n vrst de 18 ani ncadrat n munc, potrivit Codul muncii, se calculeaz: a) venitul net din salarii al contribuabilului Marinescu Cosmin pe luna mai 2012: b) Impozitul pe venitul din salarii datorat de d-nul Marinescu Cosmin pe luna mai 2012 i salariul net ncasat de acest contribuabil. Tabelul nr. 2.2. privind sumele referitoare la angajat Salariul brut Bonuri de masa Sporuri impozabile Reineri angajat CAS individual 10.5 % omaj 0.5 % Asigurri de sntate 5.5 % Deducere personal 1 persoan funcie de baz Impozit pe salariu Sporuri NEimpozabile Salariul net
de salariu disponibil pe www.calculatorsalariu.ro

1400 0 400 147 7 77 280 142 0 1027

Sursa: Date prelucrate din evidenele Societii Comerciale Madagascar S.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului

Tabelul nr. 2.3. privind sumele referitoare la angajator Reineri angajator CASS 5.2 % omaj 0.5 % CAS 20.8 % FNUASS 0.85 % Fond de risc si accidente 0.4 % Fond creane salariale 0.25 %
de salariu disponibil pe www.calculatorsalariu.ro

- lei 73 7 291 12 6 4

Sursa: Date prelucrate din evidenele Societii Comerciale Madagascar S.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului Fondul de risc si accidente este retinut in functie de codul CAEN. In acest calculator este luata in calcul valoarea minima de 4%.

Rezult n urma tabelelor 5 i 6 c din salariul brut de 1.400 lei/lun, angajatul pltete la bugetele de stat 373 lei, el rmnnd n mn cu 1027 lei, iar angajatorul pltete pentru acest la stat 393 lei, el cheltuind n total suma de 1793 lei/lun pentru acest angajat. n final, statul colecteaz de la ambii contribuabili suma total de 766 lei.

36

2.2.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii (- n afara funciei de baz -) Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri dect la locul unde se afl funcia de baz, impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozit pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent. Exemplu privind impozitarea venitului din salarii, n afara funciei de baz: D-na Grigorescu Maria este angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat la Societatea Comercial Macromex S.R.L., la care a declarat funcia de baz, i cu contract individual de munc pe durat determinat la Societatea Comercial Imperial S.R.L. n luna septembrie 2012, salariata a realizat la Societatea Comercial Macromex S.R.L. un venit brut din salarii de 920 lei, egal cu salariul de baz de 800 lei i sporuri n sum de 120 lei, iar la Societatea Comercial Imperial S.R.L. un venit brut din salarii de 757 lei. tiind c salariata are domiciliul n Romnia, nu are persoane n ntreinere, primete bonuri de mas in valoare de 127 lei de la firma Macromex, nu pltete cotizaie sindical i nu contribuie la niciun fond de pensii facultative, se determin impozitul datorat de salariat, n luna septembrie 2012, pentru fiecare venit i salariul net ncasat de aceasta: Tabelul nr. 2.4. privind impozitul datorat si salariul net incasat pe luna septembrie 2012 la firma Macromex - lei Salariul brut Bonuri de masa Sporuri impozabile Reineri angajat
37

1040 127 120

CAS individual 10.5 % omaj 0.5 % Asigurri de sntate 5.5 % Deducere personal funcie de baz Impozit pe salariu Sporuri NEimpozabile Salariul net
de salariu disponibil pe www.calculatorsalariu.ro

109 5 57 230 122 0 747

Sursa: date prelucrate din evidenele Societii Comerciale Macromex S.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului

Tabelul nr. 2.5. privind impozitul datorat i salariul net ncasat pe luna septembrie 2012 la firma Imperial Salariul brut Bonuri de mas Sporuri impozabile Reineri angajat CAS individual 10.5 % omaj 0.5 % Asigurri de sntate 5.5 % Deducere personal Impozit pe salariu Sporuri NEimpozabile Salariul net
salariu disponibil pe www.calculatorsalariu.ro

757 0 0 79 4 42 0 101 0 531

Sursa: date prelucrate din evidenele Societii Comerciale ImperialS.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului de

2.3. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din pensii Veniturile din pensii sunt considerate a fi sumele primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat13. 2.3.1. Stabilirea i reinerea impozitului din veniturile din pensii

13

Art. 68, cap. 6, Titlul III, din Codul fiscal cu normele aplicabile n 2013
38

Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate14, reinute i suportate de persoana fizic. 2.4. Reinerea impozitului din venitul din pensii Potrivit alin.(1), din art.70, cap.6 din Codul fiscal orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, la unitatea fiscal pe raza creia i are sediul, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor. Impozitul asupra venitului lunar din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei unice de impunere de 16%. Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. Exemplu: D-nul Tudorache Manole are domiciliul n Romnia i beneficiaz de pensie pentru limit de vrst, conform Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice. El a avut dreptul n luna aprilie 2012 la un venit din pensie n sum de 1.450 lei. Se determin venitul impozabil lunar din pensie i impozitul pe venitul din pensie: Venit lunar din pensie = 1.450 lei Suma neimpozabil lunar = 1.000 lei Contribuie de asigurri sociale de sntate = 5,5%1.050 = 80 lei Venitul impozabil lunar din pensii = 0 Impozit pe venitul din pensie = 0 Pensie ncasat de pensionar (total drepturi) = 1370 lei 2.5. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de persoanele care nregistreaz venituri din pensii i precizrile referitoare la CASS n cazul acestor beneficiari: - Conform modificrilor aduse articolului 296^9, n data de 23 august 201215, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru persoanele cu venituri din pensii care depesc suma de 740
14

Pensionarii ale cror venituri din pensii depesc 740 de lei datoreaz contribuia lunar pentru asigurrile sociale de sntate. Contribuia datorat de pensionarii ale cror venituri din pensii depesc 740 de lei este de 5,5% aplicat asupra acestor venituri i se vireaz odat cu plata drepturilor bneti asupra crora se calculeaz de ctre cei care efectueaz plata acestor drepturi. Prin aplicarea acestei cote nu poate rezulta o pensie net mai mic de 740 de lei. 15 ORDONAN Nr. 15 din 23 august 2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, emitent: GUVERNUL ROMNIEI, publicat n MONITORUL OFICIAL NR. 621 din 29 august 2012
39

lei o reprezint numai partea de venit care depete nivelul de 740 de lei. Exemplu privind modul de calcul al contribuiei la CAS privind veniturile din pensii: D-na Srbu Nicoleta beneficiaz de o pensie n cuantum de 743 lei. Contribuia de asigurri de sntate se calculeaz astfel: 743*5,5% = 40,86 lei, rotunjit la 41 lei. Deoarece, n urma aplicrii cotei de contribuii de asigurri de sntate, nu poate rezulta o pensie net mai mic de 740 lei, contribuia de asigurri de sntate reprezint 3 lei (743 lei 740 lei).

40

Cap. III Impozitul pe veniturile din activiti agricole i independente

3.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din activiti agricole Veniturile din activiti agricole sunt impozitate pentru desfurarea urmtoarelor activiti: a) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare; b) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; d) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor. Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint, potrivit art.71, cap.7, Titlul III, din Codul fiscal,veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole. Acestea se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. 3.2. Stabilirea venitului net anual din activiti agricole pe baz de norme de venit Venitul net anual din activiti agricole se stabilete pe baza normelor de venit stabilite pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul anului fiscal potrivit normelor de venit corespunztoare veniturilor definite la art. 71, alin. (1), cap.7 din Codul Fiscal publicat pe www.anaf.ro. Aceste norme de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine.
41

ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Dac un contribuabil nregistreaz o pierdere datort calamitilor naturale, n activitatea sa agricol, norma de venit aferent activitii se reduce reflectnd pierderea produs. Contribuabilii care desfoar activitate agricol pentru care venitul net se determin pe baza de norme de venit, are obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilul ncepe s desfoare o astfel de activitate dup data de 30 iunie, declaraia de venit se depune n termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul ncepe s desfoare activitatea respectiv. Contribuabilii depun16cte o Declaratie privind veniturile din activiti independente(anexa 2 - formularul 100) pentru fiecare loc de realizare a venitului, respectiv pentru fiecare localitate n a crei raz teritorial se afl terenul, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl terenul respectiv. n cazul n care pe raza aceleiai localiti se afl mai multe terenuri, contribuabilul depune o singura declaraie. 3.3. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole - De la 1 ianuarie 2012, au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri i ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care nregistreaz un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei a 100.000 euro, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. - Un contribuabil care desfoar o activitate agricol poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. - Contribuabilii datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 septembrie inclusiv i 50% din impozit pn la data de 25 noiembrie inclusiv. Plile anticipate pentru veniturile din activiti agricole, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final. Acesta se vireaz la bugetul de stat i nu se distribuie din el cote defalcate ctre bugetele locale. - Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea
16

Ordin al ministrului finanelor publice nr. 927/2004 privind procedura de declarare i stabilire a impozitului pe veniturile din activiti agricole, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
42

unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final. - n cazul contribuabililor care realizeaz venituri bneti din agricultur prin valorificarea produselor vndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final. 3.4. Definirea veniturilor din activiti independente Veniturile din activiti independente (potrivit art. 4617 din Codul fiscal) se mpart n: - venituri comerciale: acestea includ venituri din fapte de comer ale contribuabililor; venituri din prestri de servicii, altele dect profesiile libere; venituri din practicarea unei meserii; - venituri din profesii libere: - sunt reprezentate de veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii; - venituri din drepturi de proprietate intelectual. Acestea sunt veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea; - venituri din activiti adiacente. 3.5. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl i opiunea pentru determinarea venitului net anual n sistem real Principala regula de stabilire a venitului net din orice fel de activitate independent const n diferena dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia: - situaiilor n care venitul net se stabilete pe baza normelor de venit; - situaiilor n care venitul net din drepturi de proprietate intelectual se stabilete pe baza cotelor forfetare de cheltuieli. Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri
17

Art.46, cap.2, Titlul III, al Legii 571/2003 coroborat cu HG 44/2004, publicat n Codul fiscal cu normele aplicabile ncepnd cu 23 ianuarie 2013

43

comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impuse pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Aceasta opiune se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. 3.6. Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit Venitul net anual se determin n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii. Autoritatea competent care elaboreaz nomenclatorul activitilor este Ministerul Finanelor Publice pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care venitul net se poate stabili pe baza normei de venit i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl. 3.7. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite18. Spre deosebire de aceste norme, n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de
18

Conform alin.1, art.50, cap. 2 din Codul fiscal cu normele aplicabile n 2013, pulicat pe www.anaf.ro
44

art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. 3.8. Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente Pltitorii (persoanele juridice sau alte entiti) au obligaia calculrii, reinerii la surs i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat din veniturile plite pentru urmatoarele categorii de venituri: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie; c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic19. Plata anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabil este considerat a fi impozitul reinut la surs de ctre pltitorii pentru veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, venituri din activiti independente determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent. Exemplu privind modul de impozitare a veniturilor din activiti independente: Presupunem c iriac Mihai, cu domiciliul n Romnia, n Municipiul Trgu Mure, deine autorizaia pentru Servicii executate de mozaicari, faianari, parchetari, zidari, zugravi (cod CAEN 4333) n conformitate cu prevederile OUG nr. 44/2008, nu a optat pentru determinarea venitului net n sistem real i pltete impozit pe venit n funcie de venitul net stabilit pe baza normei de venit (contribuabilul este impus pe baz de norm de venit).
19

Conform alin.1, art.52, cap 2 din Codul fiscal, publicat pe www.anaf.ro

45

Presupunnd c norma de venit este de 13.587 lei, impozitul datorat de contribuabil este de 16%13.587 lei= 2.174 lei, sum care va fi pltit n patru trane trimestriale egale (543.5 lei). Plile anticipate stabilite pentru veniturile din activiti independente, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final.

Cap.IV Impozitarea veniturilor din alte operaiuni efectuate de persoanele fizice

4.1. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor Considerm venituri din cedarea folosinei bunurilor acele venituri, n bani i/sau n natur, care provin din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile i sunt obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. n acest categorie intr si veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. Tot aici intr si veniturile din cedarea folosinei bunurilor i nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere, situate n locuine proprietate personal, ns de la data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente. 4.2. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor Conform prevederilor legale de la alin.1, art.62, cap.4, Titlul III din Codul fiscal cu normele aplicabile n 2013, venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Atunci cnd veniturile sunt obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut este stabilit pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a
46

cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% (cot forfetar de cheltuieli) asupra venitului brut. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final, i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. 4.3. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din investiii n veniturile din investiii sunt cuprinse dividendele, veniturile impozabile din dobnzi, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaiuni de vnzare - cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare i venituri din lichidarea unei persoane juridice. Veniturile din dobnzi repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut sunt neimpozabile mpreun cu veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ - teritoriale i veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul "Proprietatea" de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea nr. 247/2005, precum i alte venituri realizate conform prevederilor acestei legi. 4.4. Stabilirea venitului din investiii Venitul din invstiii este reprezentat de ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale si este reprezentat de diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul
47

de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei. 4.5. Reinerea impozitului din veniturile din investiii a) Impunerea veniturilor sub form de dividende: se impune o cot de 16% din suma total sub form de dividede, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii. Odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai, persoanele juridice au obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. b) Impunerea veniturilor din dobnzi Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont. Exemplu: Pe luna august 2012, Lungu Ioana - persoan fizic - figureaz n evidenele Bncii Comerciale Romne cu un depozit la termen de 30.000 lei, pentru care i se pltete o dobnd de 10% pe an, cu capitalizare lunar la aceeai rat a dobnzii. Rezult: - dobnda calculat pe luna august 2012 = 254,79 lei; - impozitul pe venitul din dobnd datorat de contribuabil pe luna august 2012: 254,79 lei*16% = 40,77 lei; impozitul se calculeaz i se vireaz de ctre banc pn la data de 25septembrie 2012; - dobnda capitalizat la 31 august 2012 = 254,79 lei 40,77 lei = 214,02 lei. n luna septembrie 2012, dobnda i impozitul aferent acesteia sunt: - dobnda calculat pe lunaaugust 2012 (pentru depozitul de 30.214,02 lei) = 248,33 lei; - impozitul pe venitul din dobnd: 248,33 lei *16% = 39,73 lei; - dobnda capitalizat la 30 septembrie 2012 = 248,33 lei 39,73 lei = 208,60 lei.
48

4.6. Reglementrile privind impunerea veniturilor din premii i din jocuri de noroc n aceast categorie sunt incluse veniturile n bani i/sau n natur, dup cum urmeaz: - venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; - venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale. - venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivit legii. - venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii. Venitul net din premii i din jocuri de noroc este stabilit de ctre diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut20. Exemplu privind calcularea impozitului datorat din premii i jocuri de noroc: D-nul Constantin Vasile, sub forma de persoan fizic, obine n cursul lunii martie 2011 un premiu de 1.000 lei, prin catigarea unui concurs naional de informatic, iar la sfritul lunii septembrie 2011 mai obine un premiu la un alt concurs internaional de informatic n valoare de 3.000 lei. n anul 2012, mai precis n luna februarie aceeai persoan fizic obine venituri
20

Date conform art.77, cap 8, Titlul III, din Codul fiscal publicat pe www.anaf.ro
49

dintr-un pariu sportiv n valoare de 1.100 lei, iar n luna iunie a aceluiai an ctiga un bilet norocos la Loto 6/49 suma de 45.700 lei. ntruct toate sumele ctigate de d-nul Constantin Vasile depesc suma neimpozabil stabilit de 600 lei, acestuia i se aplic urmatoarele cote de impozitare asupra premiilor ctigate: - 16% asupra fiecarui venit sub form de premiu calculat astfel: 16%*(venit impozabil-plafon impozabil) obinute in anul 2011 => 16%*((1000-800)+(3000-800))=16%*2400=384 lei Rezult c d-nul Constantin Vasile trebuie sa plteasc statului un impozit pe veniturile din premii n valoare 384 lei. - 25% asupra veniturilor din jocuri de noroc: 25%*(45.700-1.100)=25%*44.600=11.150 lei n urma ctigului la jocurile de noroc i a biletului norocos la loto 6/49, contribuabilul nostru are de plat un impozit n valoare de 11.150 lei. 4.7. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din alte operaiuni efectuate de persoanele fizice Venituri din alte opreiuni efectuate de persoanele fizice sunt ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectarea deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Acesta reprezint impozitul final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

50

Concluzii Pentru a concluziona aceast lucrare se impune a fi ineles punctul de plecare a prezentei teze, aadar, n primul rand se impune sa artam faptul c impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statului i care nu presupune o contraprestaie din partea acestuia. Potrivit art. 138 alin. 1 din Constituia Romniei, impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege. Caracterul obligatoriu presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti, etc. Aadar, dup abordarea unei teme att de complexe, pot afirma c impozitele reprezint un rol primordial n stabilitatea economiei naionale. n primul rnd ele sunt menite s aduc bani la bugetul de stat, pentru ca mai apoi, acesta s distribuie o parte impozabil din P.I.B. ntre clase i grupuri sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Lucrarea de fa este mparit n 4 capitole, fiecare avnd mai multe subcapitole. n structurarea i elaborarea lucrrii am facut referire, n cel de-al doilea capitol, la impunerea veniturilor din salarii i pensii, prin urmare sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de form sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Nu este mai puin important nici faptul c beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, calculat cu ajutorul cotei unice de impozitare de 16%. Acesta este determinat pe baza informaiilor cuprinse n fiele fiscale care se anexeaz declaraiei de venit global alturi de copiile celorlalte declaraii fiscale, speciale, de venit. ns, ncepnd cu anul 2013, agenii
51

economici nu vor mai depune fiele fiscale care cuprindeau veniturile nete i impozitele pe salarii aferente, celebrele FF1 i FF2. Acest lucru era prevzut nc din 2011 prin Ordonana Guvernului nr.30, urmnd s se aplice pentru veniturile din salarii obinute n anul 2012, iar declaraiile se depun n anul 2013. Astfel, n Monitorul Oficial nr. 850 din 17.12.2012 a aprut Ordinul ANAF 1.913, care modific formularul privind declaraia 205 i adaug vechiului formular i informaiile necesare reinerii impozitului pe veniturile din salarii. Aadar, declaraia 205 va nlocui fiele fiscale FF1 i FF2. Termenul de depunere a declaraiei 205 este ultima zi a lunii februarie, iar nedepunerea acesteia duce la aplicarea unor amenzi cuprinse ntre 12.000 i 14.000 de lei. Organul competent la care se depune declaraia este organul fiscal la care pltitorii de venituri sunt nregistrai n evidena fiscal. n jumtatea a 2a a lucrrii sunt analizate reglementrile privind impozitarea veniturilor din activiti agricole, precum si calculul i plata acestora, definirea veniturilor din activiti independente i este stabilit venitul net anual din drepturile de proprietate intelectual. Venitul net anual din activiti agricole se stabilete pe baza normelor de venit stabilite pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul anului fiscal, dar ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Aici, cel mai mult mi-a plcut partea n care dac un contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, n activitatea sa agricol, norma de venit aferent activitii se reduce reflectnd pierderea produs. Ultimul capitol este consacrat prezentrii, calculrii i analizrii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor personale, n care mai sunt stabilite i veniturile impozabile calculate din ctigarea unor premii de la concursuri i/sau jocuri de noroc. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din alte operaiuni efectuate de persoanele fizice este partea care ncheie studiul realizat. Aceste venituri reprezint ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii i venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectarea deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea. Se calculeaz cu aplicarea cotei unice de 16% asupra venitului brut prin reinere la surs la
52

momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri. Contribuiile originale din cadrul acestei lucrri sunt evideniate n principal prin modul de aranjare a coninutului lucrrii, prin modul n care s-a realizat culegerea noiunilor teoretice avnd legtur direct cu tema n discuie, a informaiilor privitoare la exemplele date i de asemenea realizarea analizelor efectuate .

Anexe

53

Anexa nr.1

54

Anexa nr.2

55

Bibliografie
A. Cri: 1. Moisic Preda Larisa Elena - Finane publice, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2009, pag. 3759 2. Moteanu Narcisa Roxana, Fiscalitate, Impozite i taxe, Studii de caz, Editura Universitar, 2008, pag. 43-49 3. u L. i colab. - Fiscalitate, De la lege la practic, Ediia a VII a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2010, pag. 147-197 4. Vcrel Iulian coordonator, Finane publice, ediia a VI a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, pag. 18-19 5. Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Editura Economic, Bucureti, 2006, pag. 28-32 C. Legislatie 1. Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul oficial al Romniei, partea I, nr. 927 din 22 dec. 2003, cu modificrile i completrile ulterioare - Titlul III 2. 2004 3. 4. Ordin al ministrului finantelor publice nr. 927/2004 privind procedura de declarare si stabilire a impozitului pe veniturile din activitati agricole Ordonana nr. 15 din 23 august 2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.571, privind Codul fiscal, emitent Guvernul Romniei, publicat n Monitorul Oficial nr.621, din 29 august 2012 5. 6. 7. Ordonanta Guvernului nr.73 / 2003 privind Codul de procedura fiscala Ordonanta Guvernului nr. 138 din 30 decmbrie 2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal Ordonanta de Urgenta nr 150/31.10.2002 privind organizarea si functionarea sistemului de asigurari sociale de sanatate B. Webografie 1. 2. 3. www.mfinante.ro www.insse.ro www.bnro.ro
56

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 83 /

4. 5. 6. 7. 8. 9.

http://www.asistenta-contribuabili.ro/impozitarea-veniturilor-din-valorificarea-produseloragricole/ http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_26063/Fisele-fiscale-devin-istorie-din2012.html#ixzz1z7P2vE7s http://www.cdep.ro http://www.mimmc.ro/info_util/formulare_2587 http://ro.scribd.com/doc/25497570/Impozitul-Pe-Veniturile-Din-Activitati-Independente http://www.9am.ro/stiri-revista presei/Business/Finante/155689/De-cate-ori-a-fostmodificat-Codul-fiscal.html

10. http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma5

57