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Boletin Tcnico N 1 del Colegio de Contadores TEORA BSICA DE LA CONTABILIDAD COMENTARIOS DEL PRESIDENTE NACIONAL En noviembre de 1971, el H.

Consejo General del Colegio de Contadores de Chile c re la Comisin de Principios y Normas Contables, para cumplir con una resolucin en t al sentido del Cuarto Congreso Nacional (septiembre 1970) y de acuerdo con la at ribucin contenida en la letra "g" del Art. 13 de la Ley No 13.011, que lo obliga a "dictar normas relativas al ejercicio profesional". Los objetivos que est desarrollando esta comisin, se pueden resumir como sigue: a) Divulgar los principios y normas contables que han sido tratados en conferenc ias internacionales y aprobados por Chile. b) Investigar los problemas especficos de nuestro pas, no contemplados en Conferen cias Interamericanas, con el objeto de buscar soluciones satisfactorias para uni formar criterio. c) Mantener contactos con Comits o entidades similares internacionales con el obj eto de conocer criterios fuera de Chile e intercambiar ideas a nivel internacion al. d) Estudiar y considerar instrucciones y normas que se recomiendan a nivel nacio nal, las que sern tambin analizadas con las respectivas autoridades educacionales y fiscalizadoras. Al respecto, es importante destacar que a pesar de que en general la profesin est familiarizada con la tecnologa contable, no es menos cierto que, por falta de dir ectivas claras, personas no conocedoras de las implicancias tcnicas, de los estud ios ya efectuados a nivel nacional e internacional y de los acuerdos suscritos p or las delegaciones oficiales chilenas, han emitido en el pasado instrucciones l eyes y reglamentos, no fundados tcnicamente y en algunos casos, contrapuestos. Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores . Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofi sticados procedimientos administrativo-contables para controlar los enormes volme nes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la her ramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda c omo patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin. Todo esto, nos ha llevado al convencimiento que es imprescindible que el Consejo General del Colegio de Contadores asuma efectivamente la responsabilidad de "re ctor de la profesin", que le entreg la Ley. Con este propsito, tenemos el agrado de hacer llegar a ustedes el primer Boletn Tcn ico preparado por la Comisin Normas y Principios Contables, el que se refiere a l a teora bsica de la contabilidad. Este Boletn trata los fundamentos de la expresin "de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados" tan famili ar para muchos a travs de los informes o dictmenes de nuestros profesionales. Creemos interesante sealar que, continuando la labor iniciada con el presente Bol etn, la Comisin de Normas y Principios Contables tiene bajo estudio o en proyecto de estudio, para el ao 1973, los siguientes temas: 1. Normas contables especficas relativas a cada uno de los rubros qu e conforman el activo, pasivo y cuentas de resultado. 2. Procedimiento para ajustar los estados contables con el objeto d e reflejar las variaciones del poder adquisitivo de la moneda. 3. Tratamiento contable de impuestos diferidos. 4. Normas relativas a la presentacin e informacin mnima que deben cont ener los estados financieros, incluso estado de recursos y aplicacin de fondos.

Por otra parte, la Comisin Auditora Interna y Externa del Consejo General que se h a constituido mediante la colaboracin directa del Instituto de Contadores Profesi onales Auditores (INCPA), se encuentra preparando un Boletn Tcnico que contendr las "normas de auditora generalmente aceptadas", resumiendo disposiciones aprobadas en las diferentes Conferencias Interamericanas de Contabilidad y otras aplicable s a Chile. Estas normas cubrirn aquellas relativas a la persona que efecta el exa men, a la forma cmo ste debe practicarse y a los requisitos que debe contener el i nforme o dictamen. Los Boletines Tcnicos que se emitan, sern distribuidos a los colegiados en ejercic io, en forma similar a los Boletines Informativos de la Comisin Estudios Socio-Ec onmicos y Tributarios. Antonio Castilla P. TEORA BSICA DE LA CONTABILIDAD CONTENIDO BOLETN TCNICO N 1 I II ciera III Alcance del Boletn Objetivos bsicos de la contabilidad y caractersticas de la informacin finan Principios contables 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Equidad Entidad contable Empresa en marcha Bienes econmicos Moneda Perodo de tiempo Devengado Realizacin Costo Histrico Objetividad Criterio prudencial Significacin o importancia relativa Uniformidad Contenido de fondo sobre la forma Dualidad econmica Relacin fundamental de los estados financieros Objetivos generales de la informacin financiera Exposicin

IV

Normas contables Generales Especficas

Normas contables generales Objetivo Objetivo Objetivo Objetivo A B C D Relativo Relativo Relativo Relativo a cuentas de resultado al patrimonio a cuentas de activo a obligaciones de la entidad

VI

Explicacin de conceptos utilizados

ALCANCE DEL BOLETN

Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la teora bsica en la cual se fundam entan los principios y normas generales de la contabilidad financiera. II CIERA OBJETIVOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD Y CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINAN

El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en f orma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan, para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Para el ente en s esto involucra un el emento importante de control, eficiencia operativa y planificacin. Las caractersticas cualitativas de la informacin cuantitativa pueden resumirse en: Significacin, que es la relacin estrecha que existe entre la infor macin y la realidad que sta representa, para la que adems se requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin. Confiabilidad, que es la caracterstica esperada por el usuario, p ara la que se requiere objetividad y verificabilidad de la informacin. Utilidad, requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante, en forma oportuna, incluyendo aquellas operaciones an no fin iquitadas. Los estados financieros son el medio por el cual la informacin cuantitativa acumu lada, procesada y analizada por la contabilidad es peridicamente comunicada a aqu ellos que la usan. Se consideran estados financieros bsicos: (1) el balance general o estado de sit uacin financiera, que corresponde al patrimonio resultante de la diferencia, a un a fecha, entre los recursos (activos) y obligaciones econmicas (pasivos) y (2) el estado o cuenta de resultado que indica cmo por la operacin de la entidad econmica , ha variado dicho patrimonio durante un perodo especfico (ejercicio financiero). Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas cualitativas antes indi cadas y puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptacin general. Los trminos tales como axioma, postulado, principio, norma, procedimiento, canon y reglamento, entre otros, son utilizados en general, sin que exista un acuerdo respecto a su significado preciso. Con el objeto de clarificar esta situacin y co nsiderando los usos en Chile y recomendaciones de Conferencias Interamericanas d e Contabilidad, se estima que deben utilizarse bsicamente los trminos: "principio s" y "normas". Los "principios" son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que de scansan las normas. Necesariamente derivan de los factores econmicos y polticos d el medio ambiente, de las formas de pensar y de las costumbres de todos los segm entos de la comunidad que involucra al mundo de los negocios. La profesin, debe plantear claramente cul es su interpretacin y qu representan, para permitir la form ulacin de "normas" y el desarrollo de procedimientos o mtodos para aplicacin en cad a situacin especfica. A continuacin se resumen los "principios contables de aceptacin general", los que son determinados por las caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvue lve la contabilidad. III PRINCIPIOS CONTABLES

La contabilidad, como ciencia que interpreta los hechos econmicos de los negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentacin, descansa en prin cipios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la s

ustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experiencia de nuestra prof esin contable y el afn constante de superacin y bsqueda de la mejor manera de interp retar los hechos econmicos en el mundo de los negocios. 1 Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabi lidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden e ncontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflict o. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal mod o que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. 2 Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son dist intas al dueo o dueos de la misma. 3 Empresa en marcha Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la e ntidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a s us valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias funda das que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera. 4 Bienes econmicos Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas s usceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. 5 Moneda La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus comp onentes heterogneos a un comn denominador. 6 Perodo de tiempo Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de t iempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. 7 Devengado La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar e n consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. 8 Realizacin Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuand o la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la l egislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todo s los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general qu e el concepto "realizado" participa del concepto de devengado. 9 Costo histrico El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctua ciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sin o meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. 10 Objetividad Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

11 Criterio prudencial La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimacion es sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos en tre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La prep aracin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea ap licado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los crit erios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendim iento del razonamiento que se aplic. 12 Significacin o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no enc uadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan p roblemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financ ieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circu nstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los acti vos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio con table. 13 Uniformidad Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimien tos, deber informarse este hecho y su efecto. 14 Contenido de fondo sobre la forma La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15 Dualidad econmica La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est c onstituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos estableci dos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados. 16 Relacin fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo am bos necesariamente complementarios entre s. 17 Objetivos generales de la informacin financiera La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comun es de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacional es, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. 18 Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y a dicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financie ra y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. IV NORMAS CONTABLES

Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a c ules recursos y obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivo s, qu cambios en stos deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en s tos deben ser medidos, qu informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo

de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasifica das en dos grupos: 1) Generales 2) Especficas Esta clasificacin es determinante de la forma en que se desarrolla el proceso con table y nace de la convencin, vale decir, que ha sido constituida sobre la base d e la experiencia, lgica y costumbre, llegando a ser aceptada por los usuarios. Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo pr incipal el dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como adm inistracin financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas polticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vista. La ciencia contable obtiene su verdadera fuerza de la neutralidad que representa , comparada con los intereses especficos que regulen otros fines. Su funcin corre cta deriva de la medicin de los recursos de entidades determinadas y de los cambi os que experimentan dichos recursos. Por consiguiente, sus normas deben estar d irigidas bsicamente al logro de dicha funcin. Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hec hos en la contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se apl ican a casos particulares a travs de las normas contables especficas, las que se d efinirn posteriormente. Las normas contables generales son mas amplias y menos detalladas que las normas contables especficas. Por ejemplo, la norma especfica de ltima entrada, primera s alida (UEPS o LIFO) a aplicar en el costeo de existencias es una aplicacin especfi ca de la norma contable general referente a la determinacin del costo y medicin de un activo, y la depreciacin lineal es una norma contable especfica a travs de la c ual es aplicada la norma contable general relativa a la asignacin sistemtica y rac ional de un costo a los resultados de cada ejercicio. Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultad o de un proceso de evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de p rincipios o de normas contables generales y especficas. Los principios y normas generales son relativamente invariables, pero pueden cambiar con el transcurso d el tiempo. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especfic as empleadas en la aplicacin de las normas contables generales. V NORMAS CONTABLES GENERALES A continuacin presentamos un resumen de las normas contables generales: Objetivo A: Relativo a cuentas de resultado Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, idas, en forma tal que presenten razonablemente los resultados de s efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos. Para objetivo deben aplicarse los siguientes principios bsicos de la ganancias y prd las operacione cumplir con este contabilidad:

A-1: Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el e stado de cuentas de resultado o registrados por montos significativamente inferi ores o superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al cierre del perodo o perodos. A-2: Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y o tros ingresos que stos produzcan. Por consiguiente, debe existir un corte contab le adecuado respecto a existencias y pasivos en cuanto a costos y gastos al prin cipio y al cierre del perodo o perodos. A-3: Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y agotami ento de activos fijos y por la amortizacin de costos diferidos. A-4: Una adecuada distribucin de costos y gastos debe ser efectuada entre activos

fijos, existencias y resultados (del ejercicio y futuros). Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicab les a ms de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiad as de distribucin, tales como los factores de tiempo o de utilizacin. A-5: Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir arbitrariam ente la utilidad o trasladar la utilidad de un perodo a otro. A-6: Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser recono cidas en el perodo en que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones ordinarias y usuales. A-7: Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados d e cada perodo no han sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los estados financieros. Objetivo B: Relativo al patrimonio Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los e stados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimo niales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patri monio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimie nto a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad. B-1: En caso de existir dos o ms clases de acciones o aportes, se deben contabili zar separadamente y presentar en notas a los estados financieros los derechos ge nerales o de tipo preferencial que existen respecto al pago de dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad u otros casos especiales . B-2: Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionis tas, socios y otros aportantes, es de la base la entidad y su identificacin deber ser mantenida en todo momento. Cualquier disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas operacionales de cualquier naturaleza, pago de dividen dos en exceso de las utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo en que ocurren y presentarse en forma acumulada. B-3: Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto d e evitar la contabilizacin de cargos a las cuentas de resultado, y deben ser mant enidas en forma separada de las cuentas representativas de reservas sociales. B-4: Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidade s no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe restriccin alguna res pecto al pago de dividendos, y si la hay, debe dejarse constancia de ello. B-5: En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas m ediante su capitalizacin en aquellos casos en que se ha acordado y aprobado incre mentar el capital social. Las prdidas de operacin pueden ser eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autorizada con cargo a capital social y reserva s en el orden legalmente establecido. B-6: Para dar debido reconocimiento al efecto distorsionador de la inflacin, de s er este significativo, debern considerarse los ajustes respectivos que permitan m antener el capital en trminos de moneda de igual valor adquisitivo. B-7: La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas provenientes de reavalos legales o de fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el Patrimonio.

Objetivo C: Relativo a cuentas de activo Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas , socios o aportantes (sean a travs de activos aportados o utilidades no distribu idas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos exigible y tra nsitorio se obtenga una presentacin razonable de la situacin financiera de la enti dad tanto al principio como al final del perodo. C-1: Las partidas clasificadas como activos disponible y realizable son aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un ao o dentro del ciclo normal de ope raciones de la respectiva entidad. El efectivo debe segregarse entre aquellos m ontos sujetos a y sin restricciones. Para que las partidas sujetas a restriccio nes sean incluidas dentro de los rubros mencionados debe tenerse en cuenta si de ntro de los plazos indicados anteriormente su liberacin se produce. De las cuent as por cobrar deben deducirse las provisiones destinadas a cubrir las prdidas que se estiman. Las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compaas afili adas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben indicarse, as como el tipo de cambio usado en su traduccin. Las existencia s deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El costo compren de los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin, y la base de su det erminacin (UEPS = LIFO, PEPS = FIFO, o promedio), debe ser indicada. Las inversi ones a corto plazo, por su naturaleza, deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas a activar (ej.: gastos diferidos) deben ser efectivamente imputabl es a los resultados de perodos futuros. C-2: Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o construccin histrico, ms las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso, debida consideracin deber dar se a castigos por prdida u obsolescencia. Los bienes a ser considerados como act ivos inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a ellos n o debe tenerse la intencin de enajenarlos. Ver complemento en Boletines Tcnicos No s 31 y 33. C-3: Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo estimado de vida til de estos activos. Las depreciaciones acumuladas, deducida la depreciacin cor respondiente a bienes retirados o dados de baja, deben mostrarse como una deducc in de los activos inmovilizado. Ver complemento en Boletn Tcnico No 33. C-4: Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al cost o o al valor representativo de la proporcin del patrimonio que se posee en la ent idad en la cual se ha invertido. Las inversiones en empresas afiliadas deben ser segregadas de otras inversiones. C-5: Los costos de partidas intangibles, tales como patentes, derechos, investig acin y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben mostrarse separad amente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo limitado deben amortizars e con cargo a resultados durante sus vidas tiles estimadas. La poltica de amortiz acin de intangibles de plazo indefinido debe ser explicada en nota a los estados financieros. C-6: La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados debe mostrarse en nota a los estados financieros. Objetivo D: Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo) Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del perodo. D-1: Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo los valores c

uyos montos definitivos estn an por determinarse. Si los montos no pueden ser raz onablemente estimados, la naturaleza de las partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros. D-2: El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y transitorio. D eben mostrarse en forma separada las obligaciones segn concepto y tipo de acreedo r. Por lo tanto, deben segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros , proveedores, las cuentas por pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc. D-3: El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de inters y moneda en que debe ser pagado y el respe ctivo tipo de cambio utilizado en su traduccin. D-4: Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el mo nto de los gravmenes que afectan a los activos que estn generando los pasivos cont rados. D-5: Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamen te. D-6: Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser adecuadament e descritos e incluidos en cuentas de orden. VI EXPLICACIN DE CONCEPTOS UTILIZADOS

Relativos a cuentas de resultado A-1: Corte contable: El control que debe existir respecto a la oportuna y adecu ada contabilizacin de la ltima nota de venta, factura, gua de entrega u otra docume ntacin contable. A-2: Corte contable: El control que debe existir respecto a la oportuna y adecu ada contabilizacin de la ltima nota de despacho o de consumo de bienes y/o servici os. A-3: Depreciacin: Es aquella proporcin del costo u otra base de valuacin de bienes del activo fijo de vida til limitada, cargada a los costos de produccin, gastos d e administracin y gastos de ventas (segn fuere aplicable) de un perodo contable de acuerdo a una metodologa sistemtica y peridica, de acuerdo a la mejor estimacin posi ble del deterioro, experimentado a una fecha dada, la vida til remanente y del va lor que eventualmente se espera recuperar al trmino de la vida til del bien (valor residual). A-3: Agotamiento: Es el consumo de un recurso natural (tal como petrleo, cobre, bosques, etc.) el cual es valorizado mediante un cargo sistemtico a los costos de produccin, en base a un costo unitario por barril, kilos, toneladas, metros cbico s, etc., el cual generalmente se determina de acuerdo a la siguiente relacin:

Costo o valor asignado total Total de unidades fsicas estimadas A-3: Amortizacin: Es la eliminacin sistemtica y gradual de cualquier monto a travs de un perodo determinado de tiempo. Generalmente este trmino se refiere a activos

realizables, transitorios y nominales. A-3: Gastos pagados anticipadamente: Son aquellos desembolsos efectuados por co ncepto de servicios o beneficios a obtener en perodos contables futuros, y que po r esta razn no son totalmente imputables a los resultados del ejercicio en el cua l se efectu el desembolso. Este tipo de activo forma parte del capital de explot acin de una entidad en razn a que si no hubiera efectuado el desembolso en forma a nticipada, el dinero estara formando parte del activo disponible (seguros anticip ados, arriendos anticipados, etc.). A-3: Cargos diferidos: Son aquellos desembolsos efectuados en un perodo contable relacionados con bienes y servicios ya recibidos, y que se justifica imputar a resultados futuros en consideracin a que los beneficios se generarn en los ejercic ios futuros. A-4: Costos directos: Es el costo de todo bien o servicio que contribuye a y es directamente identificable su incorporacin a un producto o servicio, (Ej.: mater ias primas directas y mano de obra directa). A-4: Provisin: Son aquellos cargos a resultados del ejercicio que representan es timaciones de obligaciones imputables a dicho ejercicio, como asimismo el recono cimiento de la eventual prdida en el valor segn libros de ciertos activos realizab les, tales como deudores y existencias. Relativos al patrimonio B-1: Derechos preferenciales sobre el patrimonio: Existen casos en que se estab lece que ciertos tipos de derechos sobre el patrimonio de una entidad son conced idos a algunos accionistas, dueos o aportantes del patrimonio, lo cual significa que, stos tienen preferencia respecto a los accionistas, dueos o aportantes ordina rios sobre la distribucin de las utilidades o supervits que genere la entidad como asimismo respecto a los bienes de activo que respaldan al patrimonio en caso de liquidacin de la entidad, o respecto al derecho a voto en las asambleas. B-3: Reservas reglamentarias: Son todas aquellas reservas que, formando parte d el patrimonio de la entidad, han sido constituidas en base a leyes especiales. B-4: Reservas sociales: Son todas aquellas reservas que, formando parte del pat rimonio de la entidad han sido constituidas por la distribucin de las utilidades o supervits de cada ejercicio contable, ya sea por obligacin estatutaria o por acu erdo de los accionistas, dueos o aportantes del patrimonio.

Relativos a cuentas de activo C-1: Valor de mercado: Se define como el valor de reposicin actual (ya sea de ad quisicin o de elaboracin interna segn cual fuere el caso) excepto que, (1) el valor de mercado no debe exceder el valor neto realizable (ej.: precio estimado de ve nta bajo condiciones normales, deducido los costos y gastos estimados para termi nar de elaborar y hacer llegar el producto al comprador) y (2) el valor de merca do no debe ser inferior al valor neto realizable reducido por una estimacin del m argen de utilidad a obtener normalmente. C-1: UEPS = LIFO Y PEPS = FIFO: Representan mtodos de costeo de existencias que s e diferencian en que en el primer caso son las ltimas entradas las que se reconoc en como las primeras salidas respecto a la asignacin del costo, a los consumos de existencias y en el segundo caso son las primeras entradas, las que constituyen las primeras salidas, lo que significa que las salidas de existencias en este lt

imo mtodo son valorizadas a los costos unitarios ms antiguos segn los registros de existencias. C-2: Obsolescencia: Es la prdida de utilizacin de un activo, ocasionada por los a delantos tecnolgicos, legislacin o cualquier otro motivo que no tiene relacin fsica con el bien afectado. Se diferencia de agotamiento, deterioro y desgaste en que estos trminos dicen relacin con una prdida funcional relacionada directamente con la condicin fsica del bien. C-4: Empresa afiliada: Es una entidad relacionada con otra debido a que es la d uea o pertenece a la otra, mediante administracin comn, o por otros mtodos directos o indirectos de control. C-5: Intangible: Es un activo que no tiene existencia fsica, estando su valor fi jado por los derechos y beneficios que su posesin implica para el dueo. Relativo a obligaciones de la entidad (pasivo). D-5: Ingreso diferido: Representa los ingresos recibidos o contabilizados en un a fecha anterior a aqulla en que hayan sido ganados, o sea, antes que el bien o s ervicio que da origen a los ingresos, haya sido total o parcialmente entregado a l comprador o beneficiario del bien o servicio. D-6: Pasivos contingentes o eventuales: Son aqullos que, relacionados con hechos pasados, pudieran concretarse como consecuencia de un hecho futuro que se consi dera posible, pero no probable. Si fuere probable que ocurriera el hecho en el futuro entonces no sera un pasivo u obligacin contingente o eventual, sino que sera una obligacin real que requerira su contabilizacin como tal en el pasivo exigible a corto y/o largo plazo. Los pasivos contingentes o eventuales son normalmente presentados en los estados financieros bajo la clasificacin denominada Cuentas de Orden. Excepto cuando en ellos se hace mencin expresa en contrario, los Boletine s de la Comisin de Principios y Normas Contables representan la opinin unnime de l os miembros de dicha Comisin y las normas contenidas en ellos, son de aplicacin ob ligatoria para todos los colegiados desde la fecha de aprobacin por el H. Consejo General. En los casos en que la implantacin de las recomendaciones de la Comisin , por su naturaleza, requiera de un perodo razonable de difusin y experimentacin, e l H. Consejo General las autorizar con el carcter de provisionales; una vez cumpli do dicho perodo y escuchadas las opiniones de los interesados, se aprobarn oficia lmente, constituyendo por lo tanto "normas de aceptacin g