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FACULDADE CAPIXABA DE NOVA VENCIA CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ALIRIO CARDOSO DE OLIVEIRA CINESIO CORTE JOS CARLOS GOMES DAMACENA PAULO ALFREDO FERREIRA PINTO JNIOR

SIMPLES NACIONAL

NOVA VENCIA 2010

ALIRIO CARDOSO DE OLIVEIRA CINESIO CORTE JOS CARLOS GOMES DAMACENA PAULO ALFREDO FERREIRA PINTO JNIOR

SIMPLES NACIONAL

Trabalho de concluso do curso em Cincias Contbeis da Faculdade Capixaba de Nova Vencia, como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis. Orientadora: Elisalde Loureno.

NOVA VENCIA 2010

Catalogao na fonte elaborada pela Biblioteca Pe. Carlos Furbetta/UNIVEN

O46s
Oliveira, Alirio Cardoso de Simples nacional / Alirio Cardoso de Oliveira, Cinesio Corte, Jose Carlos Gomes Damacena, Paulo Alfredo Ferreira Pinto Junior Nova Vencia: UNIVEN/ Faculdade Capixaba de Nova Vencia, 2010.

47f. : enc.
Orientador: Elisalde Loureno Trabalho de concluso de curso (Graduao em Cincias Contbeis) UNIVEN / Faculdade Capixaba de Nova Vencia 2010. 1. Contabilidade tributria 2. Impostos I. Corte, Cinesio II. Damacena, Jos Carlos Gomes III. Pinto Jnior, Paulo Alfredo Ferreira IV. Loureno, Elisalde V. UNIVEN / Faculdade Capixaba de Nova Vencia VI. Ttulo.

CDD. 657.46

ALIRIO CARDOSO DE OLIVEIRA CINESIO CORTE JOS CARLOS GOMES DAMACENA PAULO ALFREDO FERREIRA PINTO JNIOR

SIMPLES NACIONAL

Trabalho de concluso de curso apresentado ao Programa de Graduao em Cincias Contbeis da Faculdade Capixaba de Nova Vencia, como requisito parcial para a obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis.

Aprovados em 6 de dezembro de 2010

COMISSO EXAMINADORA

___________________________________________ Orientadora Elisalde Loureno Faculdade Capixaba de Nova Vencia

___________________________________________ Professora Kiscilla Garcia Pessim Faculdade Capixaba de Nova Vencia

___________________________________________ Professor Anderson Arajo Costa Faculdade Capixaba de Nova Vencia

Agradecemos em primeiro lugar a Deus, aos nossos pais e amigos e a todos que acreditaram em nosso sucesso.

Agradecemos a Deus, por permitir essa vitria. orientadora Elisalde Loureno pela ateno prestada. Aos professores Alcione Cabaline Gotardo, Anderson Arajo Costa e Kiscilla Garcia Pessim, pelo reconhecimento. professora Ulda Verly Lopes e ao professor Jorge Luis Verly Barbosa, pela contribuio dada.

RESUMO O trabalho discorreu sobre o Sistema de Simples Nacional, implantado pela Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 que entrou em vigor em 01 de julho de 2007, com intuito de favorecer s Micro e Pequenas Empresas com tributao unificada, simplificada e mais justa, dando a elas condies de competir no mercado brasileiro, aumentando assim a quantidade de empregos formais. O Trabalho apresentado mostra as condies necessrias para as empresas enquadrarem no Simples Nacional, fazendo um estudo detalhado, mostrando aos optantes os benefcios especficos oferecidos, os tributos e contribuies abrangidos pelo sistema, as vedaes a opo, a descrio dos impostos que foram includos no DAS (Documento de Arrecadao do Simples Nacional), mostrar os pontos negativos e positivos, exemplificar com clculos do Simples Nacional comparando com o Lucro Presumido, no caso, com comrcio e prestao de servios que faturam at R$ 120.000,00 por ano, fazendo uma anlise comparativa atravs das tabelas, entre os tipos de tributao, evidenciando a significativa vantagem que o Simples Nacional apresenta sobre as outras formas de tributao. Para as prestadoras de servios vale lembrar que antes de fazer a opo, necessrio fazer uma anlise comparativa, pois em alguns casos no vantajoso para a empresa. Para mostrar a verdade do tema, foi utilizado vrias fontes de pesquisas, como Cdigo Tributrio Nacional, Lei Complementar 123/2006 e artigos de outros autores. PALAVRAS-CHAVE: Simples Nacional; Lucro Presumido; Pontos Positivos; Pontos Negativos; Lei Complementar 123/2006; Impostos.

SUMRIO
09 10 10 11 11 11 11 11 12 12

1
1.1 1.2 1.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.5 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.6.4

INTRODUO......................................................................
JUSTIFICATIVA DO TEMA.................................................................... DELIMITAO DO TEMA...................................................................... FORMULAO DO PROBLEMA........................................................... OBJETIVOS............................................................................................ OBJETIVO GERAL...................................................................................... OBJETIVOS ESPECFICOS............................................................................ HIPTESE.............................................................................................. METODOLOGIA..................................................................................... CLASSIFICAO DA PESQUISA....................................................................

TCNICAS PARA A COLETA DE DADOS.......................................................... 13 FONTE PARA A COLETA DE DADOS............................................................... 14 INSTRUMENTO PARA COLETA DE DADOS...................................................... 14

2
2.1 2.2 2.2.1 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3

REFERENCIAL TERICO....................................................
INTRODUO........................................................................................ TRIBUTOS..............................................................................................

15 15 15

DEFINIO, FINALIDADES E COMPETNCIA DOS TRIBUTOS............................. 15 FUNO DOS TRIBUTOS..................................................................... SIMPLES NACIONAL............................................................................. 17 17

CARACTERSTICAS DO SIMPLES NACIONAL.................................................. 19 LEI COMPLEMENTAR.................................................................................. ESTATUTO


NACIONAL DA MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO

20

PORTE......................................................................................................

21 22 22

2.4.4 2.4.5 2.4.6

COMIT GESTOR........................................................................................ TRIBUTOS INCLUSOS NO SIMPLES NACIONAL............................................... ALGUMAS


CARACTERSTICAS DOS IMPOSTOS INCLUSOS NO SIMPLES

NACIONAL.................................................................................................

23

2.4.6.1 ICMS - IMPOSTO

SOBRE

CIRCULAO

DE

MERCADORIAS

PRESTAO

DE

SERVIOS................................................................................................. 2.4.6.2 ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA..........................

23 25

2.4.6.3 IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS................................... 2.4.6.4 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL.................................................. 2.4.6.5 IRPJ - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA............................................. 2.4.6.6 COFINS - CONTRIBUIO
PARA O

26 28 28

FINANCIAMENTO

DA

SEGURIDADE 29 30 31 32 33 34 38 39 41

SOCIAL.................................................................................................... 2.4.6.7 CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO PRESUMIDO....................... 2.4.7 2.4.8 2.4.9 2.4.10 2.4.11 2.4.12 2.4.13 SIMPLES NACIONAL X DBITOS................................................................... EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO SISTEMA SIMPLIFICADO..................... PRESTADORAS DE SERVIOS PERMITIDAS NO SISTEMA................................. SIMPLES NACIONAL OU LUCRO PRESUMIDO?............................................... TABELA COMPARATIVA DOS REGIMES TRIBUTRIOS EM VIGOR...................... AS VANTAGENS DO SISTEMA...................................................................... AS DESVANTAGENS DO SISTEMA................................................................

3
3.1 3.2

CONCLUSO E RECOMENDAO....................................
CONCLUSO........................................................................................ RECOMENDAES.............................................................................

43 43 44

REFERNCIAS....................................................................

45

1 INTRODUO
A competio impera no atual mundo globalizado da economia. Dessa forma, as empresas para sobreviverem, no dependem s delas, dependem do governo buscar diminuir a burocracia e facilitar a vida das micro e pequenas empresas, que so a grande maioria das empresas no Brasil. Sabe-se que a carga tributria no Brasil muito elevada, o Governo instituiu a lei complementar 123/2006 para favorecer as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte o Simples Nacional (Sistema Integrado de Pagamento para as Micro e Pequenas Empresas), que oferece um tratamento diferenciado, favorecendo a tributao simplificada, unificada, mais justa e contribuindo para uma maior competitividade entre as empresas; reduzindo a burocracia e aumentando o emprego formal.

Atravs dos estudos e pesquisas feitas pelos autores Marins e Bertoldi, Naylon, dentre outros, nos levam a acreditar que houve uma diminuio considerada no recolhimento dos impostos, e com a unificao, tambm diminuiu a quantidade de guias, pois reuniu-se em uma s guia chamada DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional.

De acordo com o levantamento do Sebrae - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas - as empresas com faturamento de at 120 mil reais por ano pagaro 2,75% da receita em tributos com o Super Simples, contra os 3 a 5% que eram pagos no Simples Federal.

Ressalta-se neste trabalho as vantagens que a empresa tem ao optar pelo regime simplificado, bem como algumas desvantagens, pois, sabe-se que para micro e pequenas empresas comerciais e industriais vantajoso, na maioria dos casos, mas em relao s prestadoras de servios necessrio que se faa uma avaliao criteriosa para saber se vantajoso ou no optar pelo Simples Nacional, e para tanto o presente estudo utilizou pesquisa bibliogrfica. Logo recomenda seguir os seguintes passos, para melhor analisar o trabalho:

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Objetivos

do

Estudo;

Objetivo

geral,

objetivo

especfico,

hipteses,

metodologia, classificao da pesquisa, tcnicas para coleta de dados, fonte para coleta de dados e instrumento para coleta de dados.

O Trabalho de Concluso de Curso foi organizado em quatro partes, incluindo esta introduo. Na sequncia so apresentados: referencial terico sobre definies; finalidades e competncia dos tributos; funo dos tributos e em particular sobre o Simples Nacional, suas caractersticas, a Lei Complementar 123/06 que o instituiu, impostos inclusos no Simples Nacional, e suas vantagens e desvantagens e por fim, o trabalho encerra apresentando a concluso do estudo e as referncias bibliogrficas.

1.1 JUSTIFICATIVA DO TEMA

As micro e pequenas empresas geram atividades cada vez mais importantes para o crescimento da nao. Com isso, a Unio, visando diminuir a burocracia e melhorar a carga tributria para esse segmento, por representar a maioria das empresas nacionais, institui o Simples Nacional, aprovado pela Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006, que passou ser uma questo de sobrevivncia em um mundo cada vez mais integrado e globalizado. Da surge o interesse em avaliar a importncia das micro e pequenas empresas, procurando diminuir os custos e identificar qual a melhor forma de tributao para sua empresa, buscando compreender as vantagens e desvantagens pela opo do Simples Nacional.

1.2 DELIMITAO DO TEMA

A pesquisa procurou analisar a importncia de ser optante ou no pelo Simples Nacional, importncia de conhecer as vantagens e desvantagens desse sistema. Apresenta-se somente comparao do Simples Nacional do comrcio e prestao de servios com a forma de tributao pelo lucro presumido.

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1.3 FORMULAO DO PROBLEMA

Compreender a importncia da opo pelo Simples Nacional essencial para todas as empresas do setor do comrcio e prestadoras de servios, devido grande demanda. Sendo assim, surgiu o seguinte questionamento: Quais as vantagens e desvantagens para a empresa que optar pelo Simples Nacional, sendo ela Comrcio ou Prestao de Servios?

1.4 OBJETIVOS

1.4.1 OBJETIVO GERAL

Identificar as vantagens e desvantagens trazidas pela legislao imposta pelo Simples Nacional.

1.4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

Conhecer o que o regime Simples Nacional. Mostrar os pontos positivos e negativos do Simples Nacional. Exemplificar quando as empresas optam pelas que no optam pelo Simples Nacional.

1.5 HIPTESE

Hiptese uma suposta resposta ao problema formulado. Segundo Rampazzo (2004, p. 36) hiptese a suposio de uma causa ou de uma lei destinada a explicar provisoriamente um fenmeno at que os fatos venham a contradiz-la ou afirm-la.

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Para se responder ao problema proposto, sugere-se a hiptese de que as vantagens e desvantagens so importantes devido grande demanda do comrcio e das prestadoras de servios, visto que seria invivel adequar essas empresas a outros tipos de tributao que no o Simples Nacional. Entende-se que preciso fazer uma anlise minuciosa, principalmente para as empresas prestadoras de servios.

1.6 METODOLOGIA De acordo com Martins e Santos (2003, p. 4), metodologia um instrumento, uma ferramenta usada na pesquisa para direcionar os estudos segundo normas prestabelecidas.

Segundo Martins (2005, p. 80):


A metodologia corresponde ao estabelecimento de atividades prticas necessrias para a aquisio de dados com os quais se desenvolvero os raciocnios que resultaro em cada parte do trabalho final. Cada procedimento (ou grupos de procedimentos) planejado em funo de cada um dos objetivos especficos traados, os quais concorrero para consecuo do objetivo geral.

1.6.1 CLASSIFICAO DA PESQUISA

De acordo com Martins e Santos (2003, p. 8) as pesquisas so classificas como:


Histrica, que procura estabelecer fatos e chegar a concluso com relao aos eventos passados. A pesquisa histrica descreve o que houve, ao contrrio da pesquisa descritiva que descreve o que h. Bibliogrfica, que a condio prvia, em qualquer espcie de pesquisa, em qualquer rea. Procura explicar um problema a partir de referncias tericas publicadas em documentos. Descritiva, que tem a preocupao de observar, registrar, analisar e correlacionar fatos ou fenmenos (variveis), sem nenhuma interferncia da realidade (sem manipul-las). Procura descobrir, com a preciso possvel, a frequncia com que um fenmeno ocorre, sua relao e conexo com outros, sua natureza e caractersticas. Exploratria, que est classificada dentro da pesquisa descritiva e que tem por objeto familiarizar-se como fenmeno ou obter nova percepo do mesmo e descobrir novas idias.

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Para Gil (1996, p.45) as pesquisas exploratria e descritiva tm respectivamente:


O objetivo de proporcionar maior familiaridade com o problema com vistas a torn-lo mais explcito ou a constituir hiptese. Pode-se dizer que estas pesquisas tem como objetivo principal o aprimoramento de idias ou a descoberta de instituies e a pesquisa descritiva objetivo primordial descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou, ento, o estabelecimento de relaes entre variveis.

Justificou-se a escolha da pesquisa exploratria pela necessidade de se recorrer a informaes de fontes bibliogrficas, para melhor entendimento do assunto a ser pesquisado. Enquanto que a escolha da pesquisa descritiva resguarda-se pela necessidade de se conhecer a importncia do Simples Nacional nas empresas comerciais e de prestaes de servios e a natureza dessa importncia servir de base para compreenso dos benefcios que ela traz para as empresas, sociedade e para o desenvolvimento do municpio.

1.6.2 TCNICAS PARA A COLETA DE DADOS

Para desenvolver este trabalho utilizou-se a tcnica de pesquisas bibliogrficas, que conforme Gil (1996, p. 48) desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos.

Segundo Oliveira (1999, p. 119):


Pesquisa bibliogrfica o levantamento bibliogrfico realizado em bibliotecas pblicas, universidades, bibliotecas virtuais e tem por finalidade conhecer as diferentes formas de contribuio cientfica que se realizaram determinado assunto ou fenmeno.

Apoiou-se na escolha dessas tcnicas devido necessidade de se realizar pesquisa em livros, revistas, monografias, artigos cientficos, para melhor entendimento do assunto e tambm tem como objetivo colher informaes de carter profundo e detalhado sobre as vantagens e desvantagens de optar pelo Simples Nacional para as empresas comerciais e prestadoras de servios, permitindo descrever a situao no contexto em que est sendo feita a investigao, registrando as variveis para posterior anlise.

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1.6.3 FONTE PARA A COLETA DE DADOS

Segundo Richardson (1999, p. 252):


As fontes de dados classificam-se em fontes primrias e fontes secundrias. Uma fonte primria aquela que teve uma relao fsica direta com os fatos analisados, existindo um relato ou registro da experincia vivenciada e uma fonte secundria aquela que no tem uma relao direta com o acontecimento registrado, ser atravs de algum elemento intermedirio.

Para o trabalho em estudo foram utilizadas as fontes secundrias, uma vez que buscou-se usar os conceitos obtidos de textos ou livros referentes ao Simples Nacional e a legislao para fundamentar o mesmo.

1.6.4 INSTRUMENTO PARA COLETA DE DADOS

De acordo com Gil (1996, p. 165), os instrumentos de coleta de dados mais utilizados so:
Observao quando se utilizam os sentidos na obteno de dados de determinados aspectos da realidade; Entrevista que a obteno de informaes de um entrevistado, sobre determinado assunto ou problema. Essa entrevista pode ser padronizada ou estruturada, que um roteiro previamente estabelecido ou despadronizada ou no-estruturada, que no existe rigidez de roteiro, podendo explorar mais amplamente algumas questes; Questionrio que uma espcie ordenada de perguntas que devem ser respondidas por escrito pelo informante. O questionrio deve ser objetivo, limitado em extenso e estar acompanhado de instrues. As perguntas do questionrio podem ser abertas ou fechadas; Formulrio que uma coleo de questes e anotadas por um entrevistador numa situao face-a-face com a outra pessoa (o informante).

O instrumento escolhido para a realizao desse trabalho somente bibliogrfico, atravs de livros, leis, artigos, entre outros, no usando quaisquer outros instrumentos ou populao para a sua realizao.

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2 REFERENCIAL TERICO

2.1 INTRODUO

Buscou-se abordar no referencial terico as competncias dos tributos de acordo com o cdigo tributrio, sobre o que uma lei complementar, os tributos inclusos no Simples Nacional e as vantagens e desvantagens do sistema.

2.2 TRIBUTOS

2.2.1 DEFINIO, FINALIDADES E COMPETNCIA DOS TRIBUTOS

Conforme estabelecido no Cdigo Tributrio Nacional (2008):


Art. 2 do Cdigo Tributrio Nacional, o sistema tributrio nacional regido pelo disposto na emenda constitucional nmero 18, de 01 de dezembro de 1965, em leis complementares, como no caso do Simples Nacional, em resolues do Senado Federal e nos limites das respectivas competncias em leis federais, nas constituies, em leis estaduais e em leis municipais. Art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional qualifica tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 4 reza que a natureza jurdica especifica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. lI a destinao legal do produto de sua arrecadao. Art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional diz que imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador um situao independente de qualquer atividade estatal especifica, relativa ao contribuinte. Art. 18 relaciona que compete: I Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos estados e, se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes. II ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em municpios, instituir cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.

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Segundo Fuher (1998):


Tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p. e. tribos e grupos revolucionrios). vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos. Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de aplicao de pena ou sano (p. e. multa de trnsito), os tributos sempre so obrigaes que resultam de um fato regular ocorrido. Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro aceito como pagamento.

O Simples Nacional um tributo que uniu-se alguns impostos e contribuies em um s documento de arrecadao DAS (Documento de Arrecadao do Simples Nacional), tendo como fato gerador a receita bruta das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.

De acordo com Diniz (2009):


O tributo a colaborao obrigatria do indivduo, da empresa, da instituio para a manuteno do Estado, aqui entendido como o ente tributante (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o caso).

Os tributos so usados pelos entes tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), em benefcios de melhoria para a sociedade.

Conforme Chimenti (2002) o tributo consiste:


O tributo consiste na principal receita do Estado paga, obrigatoriamente, pelos contribuintes, que so pessoas fsicas e jurdicas. Os tributos so devidos pela prtica de certos atos pelos contribuintes ou, simplesmente, pela ocorrncia de certos atos pelos contribuintes ou, simplesmente, pela ocorrncia de certos fatos geradores previstos nas leis tributrias. Fato gerador o fato que gera a obrigao tributria. Ocorrido o fato gerador nasce para o sujeito passivo (contribuinte) a obrigao de dar uma prestao pecuniria (dinheiro) ao sujeito ativo (fazenda pblica). De acordo com o artigo 145, da Constituio Federal, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do poder de poltica ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Surgindo o fato gerador dos tributos, o sujeito passivo no caso o contribuinte, tem por obrigao liquid-lo, no caso o Simples Nacional um tributo institudo pela Lei

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complementar 123/2006, cujo o fato gerador a receita bruta das Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

2.3 FUNO DOS TRIBUTOS

Para Fuher (1998), os tributos podem ter funo:


Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Imposto de Renda, por exemplo. Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no dominnio econmico, buscando regular determinados setores da economia. As mudanas no IPI possuem essa funo. Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municipios), mediante lei, da capacidade tributria ativa terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que esta arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos auferidos para a concecuo de seus fins. Por exemplo, a contribuio anual paga pelos advogados OAB.

2.4 SIMPLES NACIONAL

Marins e Bertoldi (2007, p. 66) conceituam Simples Nacional como sendo:


O Regime especial de tributao por estimao objetiva, constituindo em micro-sistema tributrio, material formal e processual, que unifica a fiscalizao, o lanamento e a arrecadao de determinados impostos e contribuies de competncia da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, aplicvel opcionalmente s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com o escopo de atribuir a estes contribuintes tratamento fiscal diferenciado e favorecido, em carter parcialmente substitutivo ao regime geral e compulsrio.

A Microempresa e Empresa de Pequeno Porte de suma importancia para o desenvolvimento do pas, ento justo que as mesmas tenham um tratamento diferenciado e favorecido, e o Simples Nacional foi instituido com esse objetivo.

De acordo com Naylor (2009):


O simples Nacional no um novo tributo, visto que no gerou nenhuma nova obrigao tributria principal, alm daquelas j existentes, relativas

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aos impostos e contribuies que foram includas no novo regime. Tambm no consiste, simplesmente, em mero benefcio fiscal ou em incentivo de natureza extra-fiscal.

O Simples Nacional no um novo tributo, pois os impostos e as contribuies abrangidos pelo mesmo j existiam, houve apenas a unificao em um s documento de arrecadao.

De acordo com Naylor (2009), a finalidade do Simples Nacional :


Tornar eficazes os princpios constitucionais aplicveis s microempresas e empresas de pequeno porte. Comportando-se como um subsistema tributrio especial, que assume um carter parcialmente substitutivo ao sistema geral, o novo regime afasta ou limita parcialmente a eficcia de alguns princpios para tornar realmente efetivos outros, aplicveis especialmente s micro e pequenas empresas de pequeno porte.

Segundo a Lei Complementar n 123/2006, para efeito de clculo do Simples Nacional, consideram-se:
Microempresa: o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira em cada ano-calemdrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); e Empresa de pequeno porte: o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que obtenha em cada ano calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

Para efeito de clculo do Simples Nacional, ser observado a soma da receita dos doze meses anteriores ao perodo de apurao do imposto. O imposto recolhido pela guia chamada DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional, impressa diretamente do site da Receita Federal do Brasil.

Segundo a Lei Complementar n 123/2006:


Art 19. Sem prejuzo da possibilidade de adoo de todas as faixas de receitas prevista no Artigo 18 da Lei, os estados Podero optar pela aplicao, para efeito de recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional em seus respectivos territrios, da seguinte forma: I os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de at 1% (um por cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos

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territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais); II os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de mais de 1% (um por cento) e de menos de 5% (cinco por cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais); e III os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja igual ou superior a 5% (cinco por cento) ficam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual.

Lembrando que adoo das faixas de receita bruta estaduais de acordo com o PIB (Produto Interno Bruto) em relao ao ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios). Se as empresas ultrapassarem os sub limites estaduais e no ultrapassarem o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), elas continuaro recolhendo o simples nacional, somente o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), ser recolhido a parte de acordo com a legislao estadual de cada estado, e no mais no DAS (Documento de Arrecadao do Simples Nacional).

2.4.1 CARACTERSTICAS DO SIMPLES NACIONAL

Segundo a Receita Federal do Brasil (2006), as caractersticas do Simples Nacional so:


Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios); administrado por um Comit Gestor composto por oito integrantes: quatro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios.

Para o ingresso no Simples Nacional necessrio o cumprimento das seguintes condies:


Enquadrar-se na definio de microempresa ou de empresa de pequeno porte; Cumprir os requisitos previstos na legislao; Formalizar a opo pelo Simples Nacional.

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O mesmo texto traz as caractersticas principais do Regime do Simples Nacional:


Ser irretratvel para todo o ano-calendrio; Ser facultativo; Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, IPI, ICMS, ISS e a Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo da pessoa jurdica; Apurao do recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao; Disponibilizao s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte de sistema eletrnico para a realizao do clculo do valor mensal devido; Apresentao de declarao socioeconmicas e fiscais. nica e simplificada de informaes

Segundo a Receita Federal do Brasil (2006), o vencimento do Simples Nacional :


At o ltimo dia da primeira quinzena do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos at 28 de fevereiro de 2009; At o dia 20 do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2009; Possibilidades de os Estados adotarem sub-limites de EPP em funo da respectiva participao no PIB.

2.4.2 LEI COMPLEMENTAR

A Constituio Federal de 1988, lei suprema vigente, dispe sobre o processo legislativo, na Seo VIII do Captulo I do Ttulo IV, que, a teor do art. 59, compreende a elaborao das seguintes espcies normativas:
Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de: I emendas Constituio; II leis complementares; III leis ordinrias; IV leis delegadas; V medidas provisrias; VI decretos legislativos, VII resolues.

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A Lei Complementar (2006) s cabvel nos casos expressamente previstos na Constituio (elemento material) e exige aprovao pela maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional (elemento formal art. 69 da CF) . Esses dois requisitos caracterizam a lei complementar, distinguindo-a da lei ordinria. Entretanto, a lei complementar goza de superioridade hierrquica, em razo da posio que ocupa no art. 59 da Constituio, acima da lei ordinria, sendo to inconsistente como sustentar que a lei delegada e as demais espcies normativas que se encontram abaixo de lei ordinria so inferiores a ela.

Para entender melhor as leis complementares, como o prprio nome diz, destinamse a complementar diretamente o texto constitucional. Na prtica, observa-se que, de um modo geral, o constituinte, originrio ou reformador, reserva lei complementar matrias de especial importncia ou matrias polmicas, para cuja disciplina seja desejvel e recomendvel a obteno de um maior consenso entre os parlamentares.

Pois bem, a Lei Complementar nmero 123 de 14 de Dezembro de 2006, institui, a partir de 01.07.2007, o Estatuto Nacional das Microempresas e da Empresa de Pequeno Porte, tambm conhecido como Simples Nacional ou Super Simples.

2.4.3 ESTATUTO NACIONAL DA MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE

Segundo a Lei Complementar n 123 (2006), o Congresso Nacional instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte para atender s reivindicaes dos pequenos e mdios empresrios, unificando, no mbito das Receitas Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal, tratamento diferenciado dispensado a essas empresas, que contribuem sobremaneira na economia do pas. A unificao se d especialmente na apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por meio de arrecadao nica, bem como nas obrigaes acessrias; no cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias e no acesso ao crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de

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bens e servios pelos poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.

2.4.4 COMIT GESTOR

Conforme a Lei Complementar n 123 (2006), com a instituio do tratamento diferenciado dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, foi criado o Comit Gestor de Tributao (Decreto n 6.038, de 2007), vinculado ao Ministrio da Fazenda. O Comit Gestor trata dos aspectos tributados e composto por: a) dois representantes da Secretaria da Receita Federal SRF. b) dois representantes da Secretaria da Receita Previdenciria SRP. c) dois representantes do Estado e do Distrito Federal. d) dois representantes dos Municpios.

Os representantes do Estado e do Distrito Federal, que compem o Comit Gestor, so indicados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ) e dos municpios so indicados, um pela Associao Brasileira das Secretarias de Finanas das Capitais e o outro pela Confederao Nacional dos Municpios brasileiros.

2.4.5 TRIBUTOS INCLUSOS NO SIMPLES NACIONAL

Segundo a Lei Complementar n 123 (2006), os impostos abaixo esto inclusos no Simples Nacional. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios ICMS; Imposto Sobre Servios ISS; Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI; Programa de Integrao Social PIS; Imposto de Renda Pessoa jurdica IRPJ;

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Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS; Contribuio Social sobre o Lucro Presumido CSLL; INSS empregador, exceto em relao a alguns servios que devero ser recolhidos separadamente.

2.4.6 ALGUMAS CARACTERSTICAS DOS IMPOSTOS INCLUSOS NO SIMPLES NACIONAL

De acordo com a Receita Federal do Brasil, citam-se as leis que instituram estes tributos, algumas caractersticas e alquotas.

2.4.6.1 ICMS - IMPOSTO SERVIOS

SOBRE

CIRCULAO

DE

MERCADORIAS

PRESTAO

DE

Segundo a Lei Complementar n 87 (1996), a chamada Lei Kandir, alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000, o ICMS imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao - de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
O imposto incide sobre: Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares. Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores. Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza. Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos, na competncia tributria dos Municpios. Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. O imposto no incide sobre:

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Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Operaes e prestaes que destinem ao exterior de mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios. Operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao. Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar.

A Lei Estadual poder atribuir ao contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar.

O poder executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Devido ao fato de que o equilbrio da balana comercial depende fundamentalmente do esforo de exportao e que o imposto extra fiscal, o imposto minimamente exigido, sendo comum o uso da alquota zero, pois o fator constitutivo do dever

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tributrio no est na sua hiptese de incidncia (ou fato gerador), mais sim, no mandamento da norma de tributao.

2.4.6.2 ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

Conforme a Lei Complementar 87 (1996), o imposto sobre servios de qualquer natureza :


De competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O ISS at 31.07.2003 foi regido pelo DL 406/1968 e alteraes posteriores. A partir de 01.08.2003, o ISS regido pela Lei Complementar 116/2003.

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar, que dispe a seguinte redao:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1 desta lei complementar; XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 desta lista anexa;

Anteriormente a edio da Lei Complementar 116/2003, o STJ manifestou entendimento jurisprudencial que o local de recolhimento do ISS onde so prestados os servios.

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2.4.6.3 IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

De acordo com a Receita Federal o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados incide:
Incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde notao NT (no-tributado). Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.

Segundo a mesma fonte, caracteriza-se industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto ou o aperfeioamento para consumo, tal como:
I - a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou recondicionamento); V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). No se considera industrializao: I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;

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II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas. IX a montagem de culos, mediante receita mdica; X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas.

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2.4.6.4 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL

Conforme Lei Complementar 07 (1970), so contribuintes do PIS:


As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96 ) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (Lei Complementar 123/2007).

De acordo com Receita Federal do Brasil, o PIS :


Uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com o objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abano para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos. O PIS foi institudo com a justificativa de promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. Na prtica consiste num programa de transferncia de renda, possibilitando melhor distribuio de renda nacional.

A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada era as receitas. A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 na modalidade no cumulativa Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada.

2.4.6.5 IRPJ - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA

Segundo Receita Federal do Brasil:


O imposto de Renda um imposto existente em vrios pases, em que cada pessoa ou empresa obrigada a deduzir uma certa percentagem de sua renda mdia anual para o governo. Esta percentagem pode variar de acordo com a renda mdia anual, ou pode ser fixa em uma dada percentagem.

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No Brasil o imposto de renda cobrado (ou pago) mensalmente (existem alguns casos que a mensalidade opcional pelo contribuinte) e no ano seguinte o contribuinte prepara uma declarao de ajuste anual de quando deve do imposto (ou tem restituies de valores pagos a mais), sendo que esses valores devero ser homologados pelas autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem em Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF) e Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ).

O mesmo texto afirma que so contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
As pessoas jurdicas. As empresas individuais. As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no. As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/96 art. 60). As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173 1).

2.4.6.6 COFINS - CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

De acordo com a Lei Complementar 70 (1991), a contribuio COFINS atualmente regida pela Lei 9.718/98, com alteraes subsequentes.

Segundo Receita Federal do Brasil, so contribuintes da COFINS:


As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional.

A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.

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A alquota geral da COFINS de 3% a partir de 01.02.2001 ou 7,6% a partir de 01.02.2004 na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada.

Segundo a Receita Federal do Brasil, a COFINS consiste:


Em uma contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social, que abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social. A incidncia da Cofins direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a incidncia da Cofins pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo empresas que sujeitam comutatividade sobre apenas parte de sua receitas. A outra parte se sujeita a sistemtica no cumulativa. Estas particularidades tornam-se este tributo, juntamente com a contribuio para o PIS, extremamente complexo para o contribuinte e tambm para o fisco, alm do que ele constitui no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria da Receita Federal, logo aps o Imposto de renda. Pode-se ainda implicar na Cofins dois sujeitos. O sujeito ativo, (o ente federativo tributante) e o sujeito passivo, (o contribuinte).

2.4.6.7 CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO PRESUMIDO

De acordo com a Receita Federal do Brasil:


A contribuio social sobre o lucro lquido foi instituda pela Lei n 7.689/1998. Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57). Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido tambm pela forma escolhida. No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido. Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a:

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12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 32% para: Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.

De acordo com a Receita Federal, art. 1, a Alquota da CSLL, instituda pela Lei n 7.689, de 15 de dezembro de 1988, aplicvel aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 2008 ser de:
I quinze por cento, no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, as de capitalizao, e as referidas nos incisos I a XII do 1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001; e II nove por cento, no caso das demais pessoas jurdicas

2.4.7 SIMPLES NACIONAL X DBITOS

O caso tomou conta das empresas que j participavam do Simples, mas tinham dbitos com o INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) e Receita Federal, Estadual e Municipal. Isso se deve ao fato de que, s poderiam aderir ao Simples Nacional as que estavam em dias com todos os rgos ou parcelaram seus dbitos.

Alm do mais, uma vez feito o parcelamento, a entidade no poder atrasar o valor ajustado ou deixar de pagar o imposto do exerccio corrente, se no quiser ser excluda da opo pelo Simples Nacional, embora essa medida ainda no esteja sendo adotada com total vigor.

O pagamento de dbitos no a nica preocupao que o scio e o contador devem ter na hora da escolha pelo Simples Nacional. Existem normas a serem seguidas e s poder aderir ao sistema empresas que se enquadrarem nas atividades permitidas e que no tenha nenhum tipo de impedimento extra.

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2.4.8 EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO SISTEMA SIMPLIFICADO

De acordo com a Lei Complementar 123 (2006), esto impedidas de aderir ao Simples Nacional s empresas que:
Tenham como scio outra pessoa jurdica. Sejam filiais, sucursais, agncias ou representaes de pessoa jurdica com sede no exterior. Se o titular ou scio da empresa participar de outra beneficiada pela Lei Complementar 123/2006, para que possa aderir ao sistema. Sua receita bruta global no poder ultrapassar R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Se o titular ou scio da empresa participar de outra empresa no beneficiada pela Lei Complementar 123/2006. Caso sua receita bruta global ultrapasse R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), para optar pelo simples nacional, a participao no poder ser maior que 10% do capital e, caso no ultrapasse, a porcentagem no influncia.

A opo no poder ser feita caso a empresa:


Tenha como scio ou titular um administrador equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a Receita Bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00. Seja cooperativa, exceto as de consumo. Seja constituda como Sociedade Annima. Tenha scio domiciliado no exterior. De cujo capital participe entidades pblicas. Esteja em dbito com o INSS, Receitas: Federal, Estadual e Municipal. Seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramentos de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos cinco anos-calendrios anteriores. Seja instituio financeira e equiparada. Exera atividades intelectuais. Produza bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) produtos relacionados ao fumo e armas. Seja corretora, despachante e que exera qualquer tipo de intermediao de negcios. Preste servios de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros. Seja geradora, transmissora, distribuidora ou que comercialize energia eltrica.

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Tenha como atividade a consultoria. Seja responsvel por loteamento e incorporao de imveis.

2.4.9 PRESTADORAS DE SERVIOS PERMITIDAS NO SISTEMA

A Lei Complementar 123 (2006) relaciona algumas atividades de prestao de servios que so admitidas no Simples Nacional, desde que no exeram em conjunto atividades vedadas pelo sistema. So elas:
Veculos de comunicao e radiodifuso sonora e de sons e imagens e mdia externa. Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada. Transporte municipal de passageiros. Empresas montadoras de estandes para feiras. Escola livre de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais. Produo cultural e artstica. Produo cinematogrfica e de artes cnicas. Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros. Academias de dana de capoeira, de ioga e de artes marciais. Academia de atividades fsicas desportivas de natao e escola de esportes. Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos desde que envolvidos no estabelecimento de optante. Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de eletrnicas,desde que realizadas em estabelecimento optante. Escritrio de servios contbeis. Servios de vigilncia, limpeza ou conservao. Empresas que se dediquem exclusivamente a prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa. pginas

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2.4.10 SIMPLES NACIONAL OU LUCRO PRESUMIDO?

Ao analisar o sistema de tributao do Simples Nacional, muitos empresrios perguntam se essa a melhor escolha. Para a micro e pequena empresa sabe-se que a tributao atravs do Lucro Presumido pode levar falncia muitas entidades, devido elevada carga tributria mediante esse sistema. Com isso, na maioria das vezes, o adequado continuar no sistema simples.

Avaliando-se uma empresa de comrcio varejista de roupas, visto que esta se enquadra no anexo I da Lei complementar 123/2006, conforme mostra quadro 1 abaixo: Receita bruta At 120.000,00 At 240.000,00 At 360.000,00 At 480.000,00 At 600.000.00 At 720.000,00 At 840.000,00 At 960.000,00 At 1.080.000,00 At 1.200.000,00 At 1.320.000,00 At 1.440.000,00 At 1.560.000,00 At 1.680.000,00 Ate 1.800.000,00 At 1.920.000,00 At 2.040.000,00 At 2.160.000,00 At 2.280.000,00 At 2.400.000,00 ALIQ. 4,00% 5,74% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,46% 9,03% 9,12% 9,95% IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS PIS 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% INSS ICMS

1,80% 1,25% 2,17% 1,86% 2,71% 2,33% 2,99% 2,56% 3,02% 2,58% 3,28% 2,82% 3,30% 2,84% 3,35% 2,87% 3,57% 3,07% 3,60% 3,10% 3,94% 3,38% 3,99% 3,41% 4,01% 3,45% 4,05% 3,48% 4,08% 3,51% 4,44% 3,82% 4,49% 3,85% 4,52% 3,88% 4,56% 3,91% 4,60% 3,95%

10,04% 0,46% 10,13% 0,47% 10,23% 0,47% 10,32% 0,48% 11,23% 0,52% 11,32% 0,52% 11,42% 0,53% 11,51% 0,53% 11,61% 0,54%

Quadro 1 - Partilha do Simples Nacional Comrcio Fonte: Lei Complementar 123/2006

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Esta empresa iniciou suas atividades em janeiro/2008 e optou pelo Simples Nacional. Ela obteve um faturamento mensal de R$ 9.000,00 e, se continuar faturando este valor at dezembro/2008, pagar na guia DAS R$ 360,00 por ms, sendo sua base de clculo de R$ 108.000,00 se enquadrando em questo na alquota de 4%.

Portanto: Receita mensal = R$ 9.000,00 Receita acumulada = R$ 9.000,00 x 12 = R$ 108.000,00 Impostos pagos at 12/2008 = R$ 108.000,00 x 4% = R$ 4.320,00

Agora, a mesma empresa com mesmo faturamento comparando com o Lucro Presumido, conforme podemos observar no quadro 2: Impostos COFINS PIS IRPJ CSLL TOTAL
Quadro 2 - Lucro Presumido Fonte: Prosoft Vitria Tecnologia Ltda.

Perodo Mensal Mensal Trimestral Trimestral

Base de clculo R$ 9.000,00 R$ 9.000,00 R$ 27.000,00x 8,00% R$ 27.000,00 x12,00%

Alquota 3,00% 0,65% 15,00% 9,00%

Imposto anual R$ 3.240,00 R$ 702,00 R$ 1.296,00 R$ 1.166,40 R$ 6.404,40

Observa-se um aumento de 33% nos impostos, sem acrescentar a apurao do ICMS.

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Agora comparando com uma empresa de prestao de servios classificada no anexo III, conforme quadro 3. Receita bruta At 120.000,00 At 240.000,00 At 360.000,00 At 480.000,00 At 600.000.00 At 720.000,00 At 840.000,00 At 960.000,00 At 1.080.000,00 At 1.200.000,00 At 1.320.000,00 At 1.440.000,00 At 1.560.000,00 At 1.680.000,00 Ate 1.800.000,00 At 1.920.000,00 At 2.040.000,00 At 2.160.000,00 At 2.280.000,00 At 2.400.000,00 ALIQ. 6,00% 8,21% 10,26% 0,48% 11,31% 0,35% 11,40% 0,53% 12,42% 0,57% 12,54% 0,59% 12,68% 0,59% 13,55% 0,63% 13,68% 0,63% 14,93% 0,69% 15,06% 0,69% 15,20% 0,71% 15,35% 0,71% 15,48% 0,72% 16,85% 0,78% 16,98% 0,78% 17,13% 0,80% 17,27% 0,80% 17,42% 0,81% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% IRPJ CSLL COFINS PIS INSS ISS

4,00% 2,00% 4,00% 2,79% 4,07% 3,50% 4,47% 3,84% 4,52% 3,87% 4,92% 4,23% 4,97% 4,26% 5,03% 4,31% 5,37% 4,61% 5,42% 4,65% 5,98% 5,00% 6,09% 5,00% 6,19% 5,00% 6,30% 5,00% 6,40% 5,00% 7,41% 5,00% 7,50% 5,00% 7,60% 5,00% 7,71% 5,00% 7,83% 5,00%

Quadro 3 - Comparao de uma Empresa de Prestao de Servios Fonte: Lei Complementar 123/2006

A empresa iniciou suas atividades em janeiro/2008 e optou pelo Simples Nacional. Ela obteve um faturamento mensal de R$ 9.000,00 e se continuar faturando este valor at dezembro/2008 pagar na guia DAS R$ 540,00 por ms sendo sua base de clculo de R$ 108.000,00, se enquadrando em questo na alquota de 6%, podendo ser visualizado no quadro 4.

Portanto: Receita mensal = R$ 9.000,00

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Receita acumulada = R$ 9.000,00 x 12 = R$ 108.000,00 Impostos pagos at 12/2008 = R$ 108.000,00 x 6% = R$ 6.480,00

Agora comparando com lucro presumido: Impostos Perodo Base de clculo Alquota Imposto anual COFINS PIS IRPJ CSLL Total
Quadro 4 - Comparao de uma Empresa de Lucro Presumido Fonte: Prosoft Vitria Tecnologia Ltda.

Mensal Mensal Trimestral Trimestral

R$ 9.000,00 R$ 9.000,00 R$ 27.000,00x16,00% R$ 27.000,00x32,00%

3,00% 0,65% 15,00% 9,00%

R$ 3.240,00 R$ 702,00 R$ 2.592,00 R$ 3.110,40 R$ 9.644,40

Sabendo que o clculo da CSLL foi realizado conforme Lei n 10.684/2003 para prestao de servios, observa-se um aumento de 33% nos impostos em relao ao Simples Nacional.

H muitas tabelas neste sistema, sendo muito complexo fazer o clculo do Simples Nacional pela quantidade de tabelas. Se houvessem apenas trs tabelas, uma para o comrcio, outra para a indstria e uma para prestao de servios, tornaria mais claro e simples o clculo. Tambm seria necessrio diminuir as alquotas e aumentar o limite da receita bruta para o teto de R$ 4.800.000,00.

Lembrando que a esses valores devem ainda ser somados outros impostos que no esto na alquota do Simples Nacional. Em alguns casos, pode haver subtraes, como as empresas que exportam e as que trabalham com produtos que tm substituio tributria, como por exemplo, quem vendem produtos como cervejas, refrigerantes, tintas etc.

A substituio tributria um mecanismo que possibilita o pagamento dos impostos de toda a cadeia produtiva e comercial de uma s vez por um dos integrantes da cadeia. Por exemplo, ao sair da fbrica, uma garrafa de refrigerante j paga o PIS, Cofins, ICMS no s dela, mas do comerciante que vai vender o produto.

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O Simples Nacional prev que esses impostos sejam abatidos, assim como no caso da exportao, da tabela de impostos principal. Se parte da sua receita veio de exportaes ou de substituio tributria, possvel subtrair os impostos que j foram pagos por outrem. Os impostos que podem ser substitudos so PIS, Cofins, ICMS e IPI.

2.4.11 TABELA COMPARATIVA DOS REGIMES TRIBUTRIOS EM VIGOR

Conforme quadro comparativo 5 e 6, pode-se perceber que o Simples Nacional mais vantajoso para as empresas industriais e comerciais com faturamento at R$ 1.200.000,00, mas com faturamento de R$ 2.400.000,00 o Lucro Real a melhor forma de tributao. FATURAMENTO Super Nacional Lucro Presumido Lucro Real R$ 120.000,00 4% 13,55% 11,27% R$ 1.200.000,00 8,28% 15,21% 9,93% R$ 2.400.000,00 11.61% 12,22% 9,39%

Quadro 5 Tabela Comparativa do Comrcio Fonte: Dirio do Comrcio 2008

FATURAMENTO Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real

R$ 120.000,00 4,50% 15,55% 13,27%

R$ 1.200.000,00 9,62% 17,21% 11,93%

R$ 2.400.000,00 12,11% 19,17% 11,39%

Quadro 6 Tabela Comparativa da Indstria Fonte: Dirio do Comrcio 2008

Segundo ainda o Dirio do Comrcio 2008, para as empresas prestadoras de servios tabela V s vantagem se enquadrarem no Simples se tiverem com faturamento de R$ 120.000,00, conforme art.17, 1, incisos XIX a XXVIII da Lei 123/06, podendo ser visualizado no quadro 7. FATURAMENTO Simples nacional Lucro Presumido Lucro Real R$ 120.000,00 8,25% 14,95% 12,67% R$ 1.200.000,00 14,68% 16,61% 11,33% R$ 2.400.000,00 18,99% 18,57% 10,79%

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Quadro 7 Faturamento Comparativo de Servios Fonte: Dirio do Comrcio 2008

2.4.12 AS VANTAGENS DO SISTEMA

Percebe-se que existem maiores vantagens para as micro e pequenas empresas comerciais e industriais em relao ao Simples Nacional, ento seguem abaixo as vantagens do Simples Nacional:

Menor tributao: com este sistema as micro e pequenas empresas na maioria dos casos obteve uma reduo dos impostos, principalmente as indstrias e o comrcio, j para a prestao de servios necessrio fazer uma anlise.

Maior facilidade no atendimento da legislao tributria, previdenciria e trabalhista.

Simplificao no pagamento de diversos tributos abrangidos pelo sistema, mediante nica guia. O imposto recolhido pelo DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional, impresso direto do site da Receita Federal do Brasil.

Nas licitaes ser assegurada, como critrio de desempate, preferncia de contratao para as microempresas e empresas de pequeno porte. O Decreto 6.204/2007 regulamenta o tratamento favorecido, diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte nas contrataes pblicas de bens, servios e obras, no mbito da administrao pblica federal.

Regras especiais para protesto de ttulos, com reduo de taxas e possibilidade de pagamento com cheque.

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As empresas enquadradas no sistema, assim como as pessoas fsicas capazes, tambm so admitidas como proponentes de ao perante o Juizado Especial.

As microempresas e empresas de pequeno porte que se encontram sem movimento h mais de trs anos podero dar baixa nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais, independente do pagamento de dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na entrega das respectivas declaraes nesses perodos.

Esto dispensadas da entrega da apresentao da DCTF Declarao de Dbitos e Crditos de Tributos Federais e do Dacon Demonstrativo de Apurao das Contribuies Federais, as empresas optantes pelo Simples Nacional, relativamente aos perodos abrangidos por esse sistema.

Esto dispensadas, por enquanto, do SPED Contbil e Fiscal e do uso de Certificado Digital.

Podem optar pelo regime de caixa.

Como afirma Petty (2008):


A partir de 2009 as empresas que acertam as contas com o Fisco pelo Simples Nacional podero optar pelo regime de caixa. Com isso, o recolhimento dos tributos poder ser feito s depois de recebido o dinheiro do cliente e no mais no momento da emisso da nota fiscal, como ocorria obrigatoriamente. O pagamento s feito depois de o dinheiro cair na conta, seja, por exemplo, com os depsitos de cheques, transferncias bancrias ou recebimento de vendas com carto de crdito. Para isso, ser preciso registrar, para cada venda, o total recebido e a quantia ainda a receber, num formulrio a ser divulgado pela Receita Federal. Se o cliente pagar em 3 vezes recolhe-se os tributos aps o recebimento de cada parcela.

A vantagem que o sistema colabora com o fluxo de caixa ao evitar o pagamento de impostos referentes a quantias ainda no recebidas. Mas ateno: em caso de calote, preciso recolher o imposto at janeiro do segundo ano subseqente, ou seja, quem deixar de receber de algum cliente em 2009, tem at o fim de dezembro

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de 2010 para declarar a quantia Receita e at janeiro de 2011 para fazer o pagamento.

2.4.13 AS DESVANTAGENS DO SISTEMA

Depois de ser relacionado s vantagens, tambm descreve-se abaixo as desvantagens do sistema Simples Nacional.

O sistema traz a exigncia de maior controle sobre os pagamentos e recebimentos para quem optar pelo regime de caixa;

Diversas situaes impeditivas e restritivas;

Determinadas atividades exigem, alm do percentual sobre a receita o pagamento do INSS sobre a folha;

No permitido o aproveitamento dos benefcios fiscais; Ainda no existe parcelamento de dbitos do Simples Nacional;

Para empresas que possuam crditos do ICMS, substituio tributria e antecipado, esta pode no ser a melhor opo;

Uma inevitvel consequncia da mudana foi o aumento dos impostos para contribuintes do setor de comrcio varejista. Empresas que pagavam 3% sobre o faturamento no DARF Simples (Documento de Arrecadao da receita Federal Simples) passaram a recolher aos cofres pblicos 4% do DAS (Documento de Arrecadao do Simples Nacional), ou seja, houve um aumento de quase 34%.

Outro comentrio interessante se d a respeito do ICMS. Em primeiro instante, o Simples Nacional aboliu o recolhimento da diferena de alquota para compras fora do Estado, incluindo-o no DAS. No entanto, a partir do dia 30 de agosto de 2007, as

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empresas foram obrigadas novamente a recolherem esta diferena. Portanto, alm do ICMS sobre o produto das compras fora do Estado, que j era devido com o Simples Federal, as companhias esto tambm contribuindo com esse imposto na guia DAS.

Vale lembrar tambm que para algumas atividades prestadoras de servios, que at ento no pagavam o imposto previdencirio patronal (includo na guia do Simples Federal), com a entrada da nova lei, a contribuio foi devida desde agosto de 2007 at dezembro do mesmo ano. Com isso, alm do valor descontado, tiveram que ser pagos mais 20%, sobre seu salrio, aumentando extraordinariamente a carga tributria. Algumas das atividades prejudicadas foram sales de beleza,

borracharias, transportes de cargas, entre outras. Porm, uma compensao que a partir de 1 de janeiro de 2008, essas empresas ficaram livres novamente do INSS patronal, tendo em vista que houve um erro na elaborao da lei.

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3 CONCLUSO E RECOMENDAO

3.1 CONCLUSO

Na elaborao desse trabalho verificou-se que a Lei Complementar 123/2006 foi elaborada com o intuito da universalizao do recolhimento dos impostos, taxas e contribuies. Com a juno no mbito dos poderes da Unio dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios, criou-se um regime nico de arrecadao o Simples Nacional, recolhido no DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional.

O Sistema um tanto complexo, para fazer a opo pelo enquadramento, as empresas devem fazer um planejamento tributrio, pois dependendo da atividade e do faturamento mais prudente e compensatrio optar por outro regime de tributao, como o Lucro Real ou Presumido.

Com a adeso ao Super Simples podemos encontrar pontos positivos reconhecidos como a simplificao do pagamento dos tributos e reduo de custos e diminuio da burocracia, fazendo com que nossos pequenos empreendedores saiam da informalidade, aumentando assim vrios empreendimentos que antes estavam no sonho de alguns.

Tambm existem pontos negativos, por exemplo, nem todas as empresas podem optar pelo Simples Nacional, no permitido o aproveitamento de benefcios fiscais, etc.

Atravs de alguns clculos demonstrou-se que para as empresas comerciais e prestadoras de servios enquadradas no anexo III que faturam at R$ 120.000,00 por ano vantajoso, obteve uma economia de trinta e trs por cento nos impostos em relao ao Lucro Presumido.

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O importante que a Lei Complementar est em vigor e que as empresas que souberem trabalhar, podem ganhar lucros significativos em todas as reas que pretenderem atuar no mercado.

3.2 RECOMENDAES

Recomenda-se um estudo sobre planejamento tributrio comparando o Simples Nacional criado pela Lei Complementar 123/2006 com as formas de tributao: Lucro Real e Lucro Presumido.

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4 REFERNCIAS
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