LUCRAREA STAGIARULUI IN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR

ANUL I

CUPRINS

1. Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecare situatie va fi documentata distinct 2. Planificarea misiuni de audit Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii pragului de semnificatie 3. Determinarea obiectivelor auditului si a misiuni de audit Obiectivele auditului ce se auditeaza Minca de audit (cum se auditeza) Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata

SIMULAREA EVALUARII INDEPENDENTEI AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE AUDIT.

2

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public. Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii, obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public. Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt: a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora; b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor; c) alte servicii aduse clienilor de audit; d) relaiile personale i de familie; e) onorarii i/sau onorarii condiionate; f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit. a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independena auditorilor financiari de practic public. Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele situaii: - interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii; - credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al firmei clientului; - s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului; - s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ. b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori n serviciul unuia dintre acetia.

n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani. c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i servicii de management financiar. n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i conducerii clientului. Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere. Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea i independena: 1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de interese. 2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare. 3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi. 4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare. d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac exist relaii personale i de familie. Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independena auditorului este afectat.

Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru independen. e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor. Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client. Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii condiionate. Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective. Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg. De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o au de realizat. Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai auditorilor financiari de practic public. f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Orice intenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ ce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar. g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse 5

care pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lung continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit. Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie s fie ocolite.

2.PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT

Conceptul de planificare n audit Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici: clare; Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden; ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi. Principalele obiective ale planificrii auditului sunt: a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale). Planificarea misiunii de audit Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat. Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective

Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea. Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele etape: A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate; - evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern; - definirea obiectivelor detaliate ale auditului; - evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru. B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni: - elaborarea planului de audit; - stabilirea legturii cu entitatea auditat; - ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit; - aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni: - colectarea i evaluarea probelor de audit; - redactarea unor concluzii iniiale; - revederea interimar (provizorie); - identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse. Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile. b) Impactul entitii auditate asupra auditului . Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: - riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; - riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;

controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale; - factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat. c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit. d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele: - modul de abordare a auditului; - sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; - testarea probelor de audit. e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora. f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului. Planul de audit. Programul de audit Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul;

 programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit. La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi. Planul general de audit Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului. Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit includ: Cunoaterea activitii entitii: factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce afecteaz entitatea; caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele financiare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit; nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale. nelegerea sistemului contabil i de control intern: politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond. Riscul i pragul de semnificaie: evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit; stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude; identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implic estimri contabile. 10

Natura, durata i ntinderea procedurilor: schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor fiscale ale entitii. Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea: implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor, sucursalelor i diviziunilor; implicarea experilor; cerinele de personal. Alte aspecte: posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz n timpul angajamentului. Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit. Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.

Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ISA 320

1) Ce presupune? Determinarea pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare n etapa de planificare Determinarea pragurilor de semnificaie funcionale Revizuirea, dac este cazul, a pragului de semnificaie n timpul desfurrii auditului sau la finalizarea misiunii 2) Care este obiectivul? - de a utiliza pragul de semnificaie n planificarea i realizarea auditului 3) Cnd sunt considerate denaturrile, inclusiv omisiunile, semnificative n situaiile de raportare?

11

- dac s-ar putea atepta ca ele, n mod individual sau agregat s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor obinuii, nu specifici, luate pe baza acestor situaii de raportare 4) Care sunt premizele, cu privire la utilizatorii obinuii, nu specifici, ai situaiilor de raportare, de la care pleac auditorul la utilizarea pragului de semnificaie? -c au o nelegere rezonabil a afacerii, a activitilor economice i a contabilitii; -c au bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o diligen rezonabil -c neleg i accept faptul c situaiile financiare sunt ntocmite, prezentate i auditate la nivelul pragului de semnificaie -c recunosc incertitudinile inerente induse de estimri, raionamente profesionale i luarea n considerare a evenimentelor viitoare 5) Cnd i unde se utilizeaz pragul de semnificaie? -la planificarea auditului -la realizarea auditului -n evaluarea efectelor denaturrilor identificate i al denaturilor necorectate dac este cazul (ISA 330) -n formarea opiniei din raportul de audit (ISA 330) 6) Cine afecteaz judecile cu privire la pragul de semnificaie? - mrimea denaturrii -natura denaturrii -o combinaie a mrimii i naturii denaturrii 7) Ce reprezint pragul de semnificaie funcional i la ce se poate referi? -suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel rezonabil de sczut probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg -se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie, pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri 8) Cum poate fi utilizat pragul de semnificaie n planificare? -la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare) -la fundamentarea raionamentului cu privire la mrimea denaturrilor considerate semnificative cu rol n: selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor, 12

identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, selectarea i aplicarea procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnificaie funcional) 9) Cum se determin pragul de semnificaie? -pe baza raionamentului profesional a) la nivelul situaiilor financiare luate ca ntreg -prin aplicarea unui procent asupra unui reper: active, datorii, capital propriu, venituri, cheltuieli, profit (profit nainte de impozitare sau profit nainte de impozitare din activiti continue), active nete, drepturi de crean n funcie de circumstane -reperele pot proveni fie din situaiile financiare precedente sau bugetate ajustate dac este cazul (o achiziie, fuziune, divizare, schimbarea unor condiii, etc.), fie din situaii financiare preliminare b) pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri care pot influena decizia utilizatorilor situaiilor financiare n anumite circumstane - tranzacii cu pri afiliate, remunerarea conducerii i celor nsrcinai cu guvernana -prezentri cheie domeniului de activitate (exemplu: costuri de cercetare i dezvoltare n industria farmaceutic) -rezultate privind o entitate recent achiziionat 10) Cum se determin pragul de semnificaie funcional? -prin aplicarea unor procente asupra unor tranzacii, clase de conturi sau prezentri 11) Cnd se modific (revizuiete) pragul de semnificaie? -modificri ale circumstanelor iniiale -apar noi informaii care afecteaz decizia iniial -apar schimbri n nelegerea auditului -situaiile financiare finale sunt semnificativ diferite fa de cele previzionate 12) Ce conine documentaia de audit privind pragul de semnificaie? -calculul pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg -pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri -pragurile de semnificaie funcionale -reviziile i modificrile intervenite

13

ANALIZA RISCURILOR in pragul de semnificatie

Seciunea

F1

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniialele
Client: S.C. CONSTRUCT SRL Perioada: 2007 ntocmit de: Revizuit de: M.A. G.D.

Data
10.03.2008 10.03.2008

DA 1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimburi ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul reportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus). DA DA

NU

NU NU NU

NU NU NU

14

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Echipa de conducere executiv dispune de cunotinele i experiena necesar pentru a conduce n bune condiii societatea, iar factorii de risc detectai nu duc la concluzia c exist tendina conducerii de a manipula conturile n beneficiul su personal.

DA

NU

2.

Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de ai duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajaii societii lucreaz sub presiune? DA NU NU NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. 3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

NU NU NU

NU NU

15

(f) Este societatea insolvabil?

NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Riscul sectorului de activitate este sczut, activitatea desfurndu-se constant bine, dar cu probleme financiare datorate cash-flow-ului fluctuant. Datorit prudenei auditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.
DA NU

4.

Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? DA NU NU NU NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii: Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. Datorit prudenei auditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

16

Semnat:

M.A.

Data:

10.03.2009 Seciunea

F2

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniialele
Client: S.C. CONSTRUCT SRL Perioada: 2007 ntocmit de: Revizuit de: M.A. G.D.

Data
10.03.2008 10.03.2008 Mrimea eantionului (bazat pe judecat) / Factorul iniial de risc (la F3)

Pragul de semnificaie = 701.919 lei Riscul inerent general = sczut Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrrile contabile 1 -

Riscuri inerente specifice ntrebri 3 4 5 Evaluare Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut Sczut

Ref. sit.

2 -

6 -

50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 % 50 %

17

Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului. Semnat: M.A.

Sczut Data:

50 % 10.03.2009

18

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte sczut 23% 50% 70% Sczut 50% 70% 100% Nivel mediu 70% 100% 100% Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inabeCMat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Se rspunde pe baza cunoaterii clientului la ntrebrile 1-6, completnd cu acolo unde apare un risc sau unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal din cadrul seciunii F2 (la rubrica ntrebri). Se numrr pe orizontal rspunsurile . cu ajutorul tabelului de mai sus se calculeaz riscul inerent specific astfel: ne poziionm pe coloana sczut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerent general din seciunea F1) n funcie de numrul rspunsurilor pe orizontal, se face intersecie ntre coloana de sczut i numrul de rspunsuri rezultatul se completeaz n ultima coloan a seciunii F2

19

Seciunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniialele
Client: S.C. CONSTRUCT SRL Perioada: 2007 ntocmit de: Revizuit de: M.A. G.D.

Data
10.03.2009 10.03.2009

20

Risc inerent (RI): sursa F2 Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%

RNNE

Calculul Riscul de benzii de risc Dimensiunea control RI x RNNE eantionului (RC) x RC 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 28% 50% 28% 28% 28% 16% 28% 28% 16% 50% 50% 28% 50% 50% 28% 50% 50% 28% 33 43 35 35 35 23 35 35 25 48 43 35 48 48 35 43 43 33

56% 100% 56% 56% 56% 31% 56% 56% 31% 100% 100% 56% 100% 100% 56% 100% 100% 56%

Semnat:

M.A.

Data:

10.03.2008

21

3.DETERMINAREA OBIECTIVELOR AUDITULUI SI A MUNCII DE AUDIT.

OBIECTIVELE AUDITULUI Definirea misiunii Misiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii operaiunilor economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC CONSTRUCT SRL. Aceast misiune a fost solicitat de acionariatul societii. Scopul misiunii a fost: analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor rezultatelor, n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a elementelor care necesit investigaii suplimentare i o posibil concentrare a efortului de audit. elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea susinerii opinei exprimate. Limitarea misiunii Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de conducerea societii CONSTRUCT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate documentele justificative i informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaiunile realizate de aceasta. Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de conducerea societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2008, misiunea s-a desfurat n maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei proprietii, respectrii principiilor i regulilor contabile i evalurii activelor n felul pe care l-am considerat necesar. Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare i informaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de 31.12.2005. n consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s apar datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor documente primare pentru nregistrare, sau nefurnizrii unor anumite informaii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a bazat pe informaiile primite de la managementul i angajaii societii. Organizarea misiunii de audit Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare analitic a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n structura bilanului

22

contabil. De asemenea, s-au avut toate aspectele legale i statutare n ceea ce privete exercitarea funciunilor. Echipa de auditare, format din 2 colaboratori, a lucrat pn n 25 febr. 2008 la sediul din Str. Nicolae Blcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special amenajat pentru a fi asigurat confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la administrator, angajai i analiznd i prelucrnd toate documentele primare referitoare la situaia financiar a societii. Documentele de lucru Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale codificate cu referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele urmrite ndosariate alturi de anexe n partea final a lucrrii, astfel: Secinuea EA Planificare i rapoarte Seciunea EB Aprecierea controlului intern Seciunea EC Controlul conturilor Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuni Analiza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor Analiza structurii veniturilor la SC Construct SRL: Nr.c rt. 1. 2. Indicatori Venituri din vnzri de mrfuri Alte venituri din 2007 lei 219367 1344 220711 % 99,39 0,61 100 2008 lei 289911 289911 % 100 100 I2005/2004(% ) 132,15 131,35

exploatare TOTAL VENITURI

Ponderea principal a veniturilor este deinut de veniturile din vnzari de mrfuri, venituri realizate n exclusivitate din activitatea comercial a societii. n 2007, n structura veniturilor, o pondere de 61% o dein alte venituri din exploatare, n timp ce n 2008 sunt inexistente. Prezena acestora n 2007 se datoreaz exclusiv veniturilor din vnzarea unui mijloc fix. Analiza cifrei de afaceri Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse. 23

evoluia n timp a CA Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2006-2008 pentru care se va urmri dinamica CA n preuri constante. Nr.c rt. 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori Cifra de afaceri (lei) Creterea anual a CA (Rc %) Creterea anual a preurilor (Rp %)
R 150656 199970 266658 33,04 CA corectat (CA %) Creterea real a CA(%) 132,73 133,35 n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de 38.72%, n

Perioada analizat 2006 2007 150656 219367 145,61 9,7

Ritm mediu de 2008 289911 132,16 8,72 cretere (%) 38,72 -

timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor) nregistreaz o valoare inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde creterii CA pe seama creterii preurilor. structura CA pe categorii de produse Nr.c rt. 1. 2. 3. Indicatori Produse alimentare Produse nealimentare Total CA 2003 lei % 72 28 100 2004 lei % 70 30 100 2005 lei % 63 37 100

150656

219367

289911

Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2008, n timp ce produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent pe orizontul analizat. Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special scderii cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei puternice, gen magazine mega-discount i o reacie favorabil a managementului ntreprinderii prin reorientarea ctre alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare). Analiza marjei comerciale (Mc)

24

Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate au i capacitatea de a degaja marje. Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele aspecte: nivelul i structura marjei evoluia n timp Nr.c rt. 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori Cifra de afaceri Costul de cumprare al mrfurilor vndute Cumprri de mrfuri Variaia stocurilor Marja comercial 2006 150656 127110 132225 -5115 23456 2007 219367 186286 189287 -3001 33081 2008 289911 245177 248486 -3309 44734 R(%) 38,72 38,88

38,10

Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul ratei

marjei comerciale (Rmc): Nr.crt. 1. 2. 3. Indicatori Marja comercial (lei) Cifra de afaceri (lei) Rata marjei comerciale (%)

R
23456 150656 15,56

Mc = CA * 100

Perioada de analiz 2003 2004 33081 219367 15,08

2005 44734 289911 15,43

Rata marjei comerciale s-a modificat n limite restrnse datorit raportului de proporionalitate ntre costul mrfurilor i cantitatea comercializat. n 2004 aceasta indic o scdere cu 0,48 % fa de perioada precedent, iar n 2005 se observ o cretere de 0,35 % raportat la 2004. Aceast situaie indic o uoar mbuntire a performanelor comerciale ale societii. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor la nivelul societii DENUMIRE CHELTUIAL 2007 Sum -lei% 2008 Suma -lei% I 2005/200 4

25

Cheltuieli cu materiile prime i materiale

2466

1,15

4897

1,70

198,58%

consumabile Alte cheltuieli materiale 833 Cheltuieli cu energia i apa 1080 Cheltuieli privind 186286 mrfurile Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortiz i provizioane pt depreciere Alte cheltuieli de exploatare TOTAL CH. EXPLOATARE Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare TOTAL CH. FINANCIARE TOTAL CHELTUIELI CIFRA DE AFACERI 9953 5754 6446 212818 0 621 621 213439 219367

0,39 0,51 87,53 4,61 2,78 3,03 100% 99,71%

949 1461 245177 15088 11883 7033 286488 2960 0 2960 289448 289911

0,33 0,54 85,58 5,26 4,14 2,45 100% 98,97 %

113,92% 135,20% 131,61% 151,59% 206,51% 109,10% 134,61%

0,29% 100%

1,03% 476,65% 100% 135,61% 132,15%

Pe ansamblul societii se constat o cretere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),cretere evideniat de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%). Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creterea volumului desfacerilor de mrfuri i implicit a costului de achiziie al acestora. Cheltuielile financiare au crescut n anul 2008 comparativ cu 2007 de 4.76 ori datorit achiziionrii unui mijloc fix n sistem de leasing financiar. Societatea i-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creterii productivitii muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:
15088 289911 FS1 CA1 IFS ICA , FS 2 CA2 ; 9953 219367 , 1.51% 1.32%

Ritmul de cretere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic dect cel de cretere al cifrei de afaceri. Modificarea absolut a fondului de salarii este: FS=15088- 9953=5135 lei Creterea absolut a FS se explic, n primul rnd prin sporirea salariului mediu tarifar pe unitatea de timp munc. 26

Cheltuielile cu amortizarea Nr.crt. 1. 2. 3. Indicatori Cifra de afaceri (lei) Amortizare anual (lei) Rata cheltuielilor cu amortizarea (1000lei)% 2004 219367 5754 26,23 2005 289911 11883 40,99

Se observ creterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2008 datorit achiziionrii unui mijloc de transport- aprovizionare. Reevaluarea unei cldiri n 2008 (valoarea cldirii s-a dublat) a contribuit i ea la creterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevalurii din 2008 pentru viitor este mare, avnd influene considerabile asupra rezultatului. Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigat i prin reinvestigarea impactului factorilor- eficiena utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur- conform modelului:
Amz Amz Mjfixe CA * 1000 = CA * Mjfixe

Nr.crt. 1. 2. 3.

Indicatori Cifra de afaceri Randamentul mj fixe Gradul de uzur

2004 219367 0,27 0,10

2005 289911 0,25 0,16

Mj fixe 2004 2005 59170 73567 Creterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicat n raport de randamentul utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur. Randamentul mijloacelor fixe a contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o reducere de 0.02%. Gradul de uzur are aceeai influen asupra cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o cretere de 0.06%.

CLIENT S.C.Construct SRL

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Planificare i raportare Ref.

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EA Pagina: 1 Data: 05.01.2008

27

Coninutul Sinteza Sinteza misiunii Gestiune i organizare Plan de misiune Foi de lucru Elemente de sintez Prezentarea ntreprinderii Informaii contabile Sisteme i domenii semnificative Lista de verificare a riscului inerent general Lista de verificare a riscului specific FL 1 FL 2 FL 3 FL 4 FL 5 FL 6 EA 2 EA 1

CLIENT S.C.Construct SRL

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i raportare Capitolul: Sinteza misiunii

Ref. EA 1 Pagina: 1 Data: 05.01.2008

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria

28

Elemente de sintez Misiunea s-a derulat corespunztor, nesemnalndu-se probleme legate de obinerea documentelor necesare. Conducerea i personalul societii au fost cooperante. Analiza conturilor de venituri i cheltuieli a condus la urmtoarele concluzii: soldurile conturilor de venituri i cheltuieli sunt reflectate corespunztor n contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile i penalitile percepute de creditori). ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n conturi s-a fcut corect i total Analiza situaiei financiare a societii nu indic riscul de faliment. CLIENT S.C.Construct SRL DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Planificare i raportare

Decizia

Exerciiul: 2007 Capitol: Plan de misiune ntocmit de: Moldovan Maria Coninutul I. Prezentarea ntreprinderii Denumirea Istoric Obiect de activitate Structura organizatoric Capital social II. Informaii contabile Particularitile sistemului contabil Principii contabile urmrite III. Sisteme i domenii semnificative Identificarea domeniilor i conturilor semnificative Pragul de semnificaie Identificarea riscurilor IV. Orientarea programului de lucru V. Echipa i bugetul Echipa de lucru Bugetul de timp Anexe 29

Ref. EA 2 Pagina: 1 Data: 09.01.2008

Ref. EA 2.1

EA 2.2

EA 2.3

EA 2.4 EA 2.5

Organigrama Determinarea pragului de semnificaie CLIENT FOAIE DE LUCRU S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007 Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Anexa 1 Anexa 2 Ref. EA 2. 1 Pagina: 1 Data: 09.01.2008

Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii ntocmit de: Moldovan Maria I.Prezentarea ntreprinderii Denumirea: Societatea Comercial CONSTRUCT Societate cu rspundere limitat Sediul: TG. MURES,Str. Nicolae Blcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Mures Telefon i fax: 0265/269204) Cod Fiscal: R9583498 Cont bancar: BCR, nr. RO50RNCB0188110128220001 Data nfiinrii: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 i cererii de nmatriculare nregistrat sub nr. J15/957/1994, la Registrul Comerului de pe lng Camera de Comer i Industrie a judeului Mures avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat. Scurt istoric S.C.Construct SRLa fost nfiinat la 23 iunie 1994 conform hotrrii judectoreti din sentina civil nr.2100.De la nfiinare i pna-n prezent, societatea i-a pstrat domeniul principal de activitate Cod CAEN 5211- Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun, nregistrnd o cretere semnificativ a activitii de la un an la altul.Acest fapt s-a datorat n mare msur zonei n care societatea i desfoar activitatea, zon cu putere de cumprare ridicat i capacitii societii de a pstra i aduce noi clieni n condiii de concuren. Societatea are asociat unic, n persoana Dl.Petrescu Marius.

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii

Ref. EA 2. 1 Pagina: 1 Data: 09.01.2008

ntocmit de: Moldovan Maria Datorit rentabilitii pe care a nregistrat-o, societatea si-a mrit personalul ajungnd la trei angajai n funcia de vnztor.Pentru creterea rentabilitii societii, au fost achiziionate de-a lungul timpului dou mijloace de transport n sistem de finanare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile 30

de transport. n perspectiv, S.C.Confort SRL intenioneaz sa-i extind domeniul de activitate i s deschid noi puncte de lucru n ora. Structura organizatoric Structura organizatoric a S.C.Construct SRL este conceput n funcie de volumul, complexitatea i specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societii sunt ordonate ntr-o organigram care este prezentat n anexa nr. 1. Conducerea societii este asigurat de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz ntreaga activitate a acesteia i reprezint firma n relaiile cu terii. Organigrama include n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunztoare poziiei i dependenei lor ierarhice, dup cum urmeaz:

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2. 1 Pagina: 1 Data: 09.01.2008

Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii ntocmit de: Moldovan Maria nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei; nivelul 2 este reprezentat de cele dou departamente: contabilitate i aprovizionare-desfacere, divizate la rndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marf. Capital social Capitalul social de 2500 RON a fost subscris n ntregime de Petrescu Marius n calitate de unic acionar - i vrsat integral la data constituirii societii. Capitalul social a suferit modificri n timp, ca urmare a reevalurilor expres prevzute de lege.

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2 Pagina: 1 Data: 10.01.2008

Obiectiv: Informaii contabile ntocmit de: Moldovan Maria Informaii contabile Particularitile sistemului contabil (venituri i cheltuieli). 31

n cadrul compartimentului economic exist un singur angajat care conduce contabilitatea financiar.Contabilitatea general este organizat i condus conform normelor interne, proiectate n vederea furnizrii de informaii pentru necesitile proprii, ct i nevoilor utilizatorilor externi. Aceste norme interne sunt stabilite n conformitate cu nevoile proprii ale societii i cu Regulamentul de aplicarea a Legii contabilitii. Principii contabile urmrite Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i acordnd atenie special- extinznd analiza i procedurile- pentru verificarea aplicrii i respectrii principiului continuitii activitii, principiul prudenei, principiul necompensrii, principiul independenei exerciiului i principiul permanenei metodelor. Principiului continuitii activitii. Evaluarea preliminar a respectrii principiului continuitii este prezentat n raportul special de analiz a situaiei financiare a societii. Pe baza indicatorilor calculai se constat c societatea i-a continuat activitatea, nregistrnd de la an la an creteri ale valorilor pentru principalii indicatori economici analizai.

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2 Pagina: 1 Data: 10.01.2008

Obiectiv: Informaii contabile ntocmit de: Moldovan Maria Principiul prudenei este extrem de important pentru verificarea prezentrii activelor i pasivelor n bilan la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mic valoare dintre valoarea probabil de realizare i valoarea contabil net. Principiul necompensrii asigur evidena tuturor elementelor patrimoniale i evideniaz erorile de compensare efectuate.Nu pot fi compensate poziiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile de valoare cu minusurile, n cadrul mecanismului aplicrii principiului prudenei. Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Cheltuielile/ veniturile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui exerciiu, chiar dac se vor plti/ ncasa n exerciiile viitoare. Principiul permanenei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s rmn aceleai de la un exerciiu la altul, ceea ce asigur comparabilitatea datelor nu numai n timp, ci i n spaiu.

32

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2 Pagina: 1 Data: 10.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative ntocmit de: Moldovan Maria Sisteme i domenii semnificative Identificarea domeniilor i conturilor semnificative Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunate n seciunea anterioar, prin urmrirea tuturor tranzaciilor care implic un risc specific i au o influen asupra conturilor anuale, n sensul neprezentrii acestora n virtutea obiectivului principal asigurarea unei imgini clare, complete i fidele a patrimoniului societii. Domeniile semnificative care au fost identificate, att prin analiza financiar, ct i prin analiza riscurilor sunt: Imobilizri Stocuri Vnzri clieni Cumprri furnizori ncasri Pli Salarii

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

Ref. EA 2.2 Pagina: 1

33

S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Data: 10.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative ntocmit de: Moldovan Maria Pe baza informaiilor obinute n faza iniial de cunoatere a societii s-a decis stabilirea pragului global de semnificaie la un nivel ct mai redus 0,5% - datorit interesului deosebit pentru chestiunile de legalitate, regularitate i eficien a managementului firmei. Baza aleas pentru calculul materialitii este cifra de afaceri, deoarece reflect cel mai rezonabil nivelul activitii financiare a societii. Situaia determinrii pragului de materialitate este prezentat n anexa nr. 2. Situaia determinrii pragului de semnificaie.

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.2 Pagina: 1 Data: 10.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative ntocmit de: Moldovan Maria Identificarea riscurilor specifice Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 i F2. Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informaii din interiorul societii ct i din exteriorul acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate n lista de verificare F1. Pentru identificarea riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obinute se vor urmri n mod special furnizorii, evaluarea i decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situaiile financiare sunt implicit influenate de deciziile luate asupra evalurii elementelor, mai sus menionate: venituri, obligaii i cheltuieli.

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1 Pagina: 1 Data: 11.01.2008 Da 34 Nu

ntocmit de: Moldovan Maria ntrebrile

1.Managementul a) Le lipsesc managerilor cunotiinele i experiena necesar pentru a conduce societatea ? b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat ? c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul exerciiului financiar ? d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective ? e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri ? f)Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe ? g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ? h)Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice ?

CLIENT S.C.Construct SRL

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Angheloiu Ctlina

Ref. EA 2.3 F1 Pagina: 2 Data: 11.01.2008

35

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat Explicaie Conducerea societii are experina necesar, aceasta fiind concretizat n obinerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a veniturilor obinute n ultimii ani indic preocuparea acesteia pentru proiecte viabile care s dezvolte activitatea comercial. La ntrebarea f) s-a rspuns afirmativ datorit volumului mare al activitii comerciale pentru care s-ar impune un inventar sptmnal i inexistenei unei persoane calificate care s verifice gestiunea. Exist un risc potenial legat de controlul intern efectuat de conducerea entitii.

CLIENT S.C.Construct SRL

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria ntrebrile 2. Contabilitatea (a) Este funcia contabil descentralizat ? (b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i apacitatea de a ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ?

Ref. EA 2.3 F1 Pagina: 3 Data: 1.01.2008

Da

Nu

36

(c) Exist probleme de atitudine sau n departamentul de contabilitate ? (d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activiti desfurate sub presiune de personalul contabil ? EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat Explicaie Nu exist probleme ale sistemului. n general sistemul contabil este satisfctor.

CLIENT S.C.Construct SRL

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria ntrebrile 3. Activitatea (a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt (b) Exist creditori individuali semnificativi ? (c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ?

Ref. EA 2.3 F1 Pagina: 4 Data: 10.01.2008

Da

Nu

37

(d) Exist probabilitatea ca activitatea s fie vndut n viitor ? (e) S-a modificat cotrolul n ultimele 12 luni ? (f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ? EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIV Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat Explicaii Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sczut.Datorit domeniului de activitate,acela de comer cu amanuntul,nu exist riscul de ncetare a activitii existnd permanent o cerere. n ceea ce privete creditorii, societatea nu are dect un leasing care nu ridic probleme de neplat. CLIENT S.C.Construct SRL LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1 Pagina: 5 Data: 11.01.2008

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria ntrebrile 4. Audit (a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz aceest audit ? (b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre ultimii doi ani ? (c) Descriei relaia cu clientul: conflictual sau n curs de deteriorare? (d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu ? (e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?

Da

Nu

CLIENT S.C.Confort SRL

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Exerciiul: 2005 ntocmit de: Moldovan Maria 38

Ref. EA 2.3 F1 Pagina:6 Data: 11.01.2007

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant, iar auditorul nu a ntmpinat nici o greutate n procurarea probelor din partea clientului, ns datorit volumului mare de activitate, auditorul va trebui s analizeze tranzaciile prin eantionare.

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate c societatea se confrunt cu un risc sczut.

CLIENT S.C.Construct SRL

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Exerciiu: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria Pragul de semnificaie =1450 lei Riscul inerent general =sczut Cumprri Salarii i datorii asimilate Impozite i taxe Amortizri i provizioane Cheltuieli financiare Vnzri Balana de verificare i nregistrrile contabile ale veniturilor i cheltuielilor 39 Riscuri inerente specifice ntrebri 1 2 3 -

Ref. EA 2.3F2 Pagina: 1 Data: 8.01.2008

Ref

Riscul general

4 5 -

6 -

Evaluare Mediu Sczut Mediu Sczut Sczut Mediu Mediu

FL FL FL FL

50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%

Situaii financiare preliminare i operaiuni ulterioare CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

Sczut

50%

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.3 Pagina: 1 Data: 8.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative ntocmit de: Moldovan Maria ntrebri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui risc: 1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat? 2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional? 3.Operaiuni complexe(natura operaiunii, nu modul cum ea este nregistrat)? 4.Risc de pierderi/ deturnri de fonduri/ fraud? 5.Multe judeci profesionale/ calcule? 6.Operaiuni neobinuite(natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)? Cumprri S-a rspuns afirmativ la ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat pentru descrcarea gestiunii a mrfurilor vndute nu permite o informare precis asupra costului bunurilor vndute. Impozite i taxe La ntrebarea 1) se evideniaz un risc de sistem din cauz c nu se fac nregistrri n mod regulat i sistematic i nu se asigur o separare a sarcinilor. Pentru ntrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se nregistreaz impozitele i taxele conform reglementrilor n vigoare( competen redus a contabilului).

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Planificare i rapoarte Capitolul: Plan de misiune

Ref. EA 2.3 Pagina: 2 Data: 8.01.2008

Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative ntocmit de: Moldovan Maria Vnzri Risc din cauza persoanei ce completeaz Registrul de cas i monetarele,aceasta ne avnd competen n domeniul financiar-contabil. Balana de verificare i nregistrrile contabile ale veniturilor i cheltuielilor 40

Exist un risc de sistem din cauz c sistemul informatic este greoi; nu exist operativitate a documentelor justificative i nu se efectueaz punctaje cu gestiunile.

CLIENT S.C.Construct SRL

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007 Capitolul: Orientarea programului de lucru ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EA 2.4 Pagina: 1 Data: 07.01.2008

Misiunea de audit este orientat spre examinarea domeniilor semnificative care influeneaz exprimarea unei opinii responsabile sub aspectul realitii, legalitii i al sinceritii - urmare a situaiei de continuitate a activitii societii. Stocurile Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mrfuri se va verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile n stabilirea soldurilor acestora. Pentru toate descrcrile de gestiune se va verifica dac au fost repartizate diferenele de pre asupra stocurilor ieite. Imobilizrile Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul n care au fost stabilite valorile de inventar. De asemenea, se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortizrii i calculul deprecierii imobilizrilor ca urmare a influenei factorilor de pia. CLIENT S.C.Construct SRL DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Planificare i rapoarte Ref. EA 2.4 Pagina: 2 Data: 07.01.2008

Exerciiul: 2007 Capitolul: Orientarea programului de lucru ntocmit de: Moldovan Maria Cheltuielile

Din analizele preliminare efectuate s-au determinat urmtoarele conturi de cheltuieli cu valori semnificative: cheltuielile cu mrfuri, cheltuielile cu salariile i cheltuielile sociale, cheltuielile cu dobnzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric i de imputare n conturi. De asemenea se vor verifica toate plile care implic afectarea conturilor de cheltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este asigurat controlul intern al societii.

41

Cumprrile i vnzrile Pentru toate cumprrile se va verifica funcionarea sistemului de aprobare i contabilizare a facturilor. Se va verifica dac s-a schimbat sistemul de facturare a intrrilor, datorit situaiei existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evideniere a intrrilor. n ceea ce privesc vnzrile, se va verifica dac sistemul fucioneaz bine, prin emiterea de confirmri directe. Incasri i pli Att pentru pli, ct i pentru ncasri se va verifica dac au fost contabilizate n momentul n care s-au realizat . La ncasri se va verifica dac sunt nregistrate toate vnzrile, dac bonurile de cas zilnice concord cu existentul din casierie. Pentru plile directe (bonurile fiscale) sunt reale i aparin firmei.

CLIENT S.C.Construct SRL

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Planificare i rapoarte

Exerciiul: 2007 Capitolul: Echipa i bugetul ntocmit de: Moldovan Maria Echipa de lucru

Ref. EA 2. 5 Pagina: 1 Data: 05.01.2008

Pentru realizarea auditului a fost desemnat o echip format din doi membrii, a crei structur este urmtoarea: Auditor responsabil: Moldovan Maria Asistent debutant: Moldovan Maria Planificarea timpului Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit, timpul a fost planificat astfel: Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie 15 ianuarie; Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie 15 februarie; Pregtirea lucrrilor de nchidere: 15 februarie 20 februarie; ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit: 20 februarie 25 februarie. Onorarii Se estimeaz o cheltuial total implicat de activitatea de audit desfurat de 2000 USD. Aceast cheltuial poate varia n proporie de 10%, respective cu 200 USD n funcie de situaiile constatate pe parcursul exercitrii misiunii.

42

CLIENT S.C.Construct SRL

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Aprecierea controlului intern

Exerciiul: 2007 ntocmit de: Moldovan Maria Coninutul Scadenar Caracterizarea controlului intern Program de verificare a funcionrii procedurilor Imobilizri Stocuri Vnzri clieni Cumprri furnizori ncasri Pli Salarii Evaluarea final a sistemului Raport asupra controlului intern Foi de lucru Atribuiile funcionale ale personalului Controlul ierarhic interior Anexe Elemente privind caracterizarea controlului intern

Ref. EB Pagina: 1 Data: 10.01.2008

Ref. EB 1 EB 2

EB 4 EB 5

EB 1 - FL 1 EB 1 - FL 2

Anexa 4

CLIENT S.C.Construct SRL

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Aprecierea controlului intern

Exerciiul: 2007 Capitolul: Caracterizarea controlului intern ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EB 1 Pagina: 1 Data: 10.01.2008

La o prim verificare s-a constat c n organigrama societii nu exist un departament distict de control ierarhic interior, aspect confirmat i de conducere, n urma discuiilor cu administratorul.

43

Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate i neexistnd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfurate. Pe baza informaiilor obinute se poate afirma c riscul de nedetectare a erorilor este sczut, ceea ce va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecrui domeniu. Se va urmri o detaliere a procedurilor aplicate pentru activitile care au un risc mai mare i se vor intensifica sondajele, observaiile i celelalte procedee utilizate. Din analiza proceselor verbale ntocmite de organele de control externe s-a constatat c nu s-au nregistrat probleme legate de respectarea reglementrilor legale, sub aspect contabil. Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut n vedere urmtoarele obiective: Integritatea dac activele sau pasivele exist n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia; Realitatea dac veniturile/ cheltuielile reflect o operaiune real i nu una fictiv; CLIENT S.C.Construct SRL DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Aprecierea controlului intern Ref. EB 1 Pagina:2 Data: 10.01.2008

Exerciiul: 2007 Capitolul: Caracterizarea controlului intern ntocmit de: Moldovan Maria neprezentate;

Exhaustivitatea dac exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau elemente Evaluarea corect dac cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii (intrare, ieire, inventar i n special n contul de profit i pierdere) la valoarea real; Perioada corect dac cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunztor perioadei de gestiune, n conformitate cu principiul independenei exerciiului; Imputarea corect dac toate operaiile au fost imputate n conturile corespunztoare conform regulamentului de aplicare al Legii contabilitii; Raportarea corect dac sunt evideniate i prezentate corect n contul de profit i pierdere. Verificarea procedurilor societii s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite n faza de planificare.

CLIENT

FOAIE DE LUCRU

Ref. EA 2.3 FL1 Pagina: 1

44

S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

Seciunea: Aprecierea controlului intern Capitolul: Caracterizarea controlului intern

Data: 8.01.2008

Obiectiv: Atribuiile funcionale ale personalului ntocmit de: Moldovan Maria

45

Atribuiile funcionale ale personalului sunt definite n form scris, sunt ntocmite fie individuale pentru fiecare post. Obligaiile referitoare la respectarea sistemului de relaii specific fiecrei ramuri i a modului de desfurare a activitii comerciale sunt inerea evidenelor primare i contabile i conservarea tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate n funcia de vnztor au responsabilitatea s in contabilitatea primar(s ntocmeasc Registrul de cas ,Notele de Intrare recepie), iar contabilitatea financiar este inut de persoana angajat n funcia de economist, aceasta rspunznd prin fia postului de ntreaga contabilitate. Forma de nregistrare contabil "pe jurnale" folosit de societate asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal. Prin contractul de munc, gestionarilor le revine obligaia de a avea la zi carnetele de sntate datorit domeniului de activitate.

46

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Aprecierea controlului intern Capitolul: Caracterizarea controlului intern

Ref. EA 2.3FL2 Pagina: 1 Data: 8.01.2008

Obiectiv: Controlul ierarhic interior ntocmit de: Moldovan Maria Nu exist organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate i neexistnd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfurate . La ieirea din tur, vnztorul pred celui care urmeaz s-l nlocuiasc, gestiunea bneasc i marfa existent n magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizeaz un inventar al gestiunii pentru evidenierea eventualelor diferene ntre scriptic i faptic. Acest inventar nu se efectueaz pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul. Rolul contabilului n controlul intern al societii este de a puncta facturile cu notele de intrare pentru a stabili dac toate intrrile au fost nregistrate corect, de a verifica registrul de cas tot pentru stabilirea corect a intrrilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordanelor ntlnite n vederea corectrii acestora.

CLIENT S.C.Construct SRL

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Controlul conturilor

Exerciiul: 2005 ntocmit de: Moldovan Maria Coninutul

Ref. EC Pagina: 1 Data: 16.01.2007

Ref.

47

Scadenar Program pe colaborator- obiective de urmrit Foi de lucru Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit Auditarea cheltuielilor Auditarea veniturilor FL 1 FL 2 FL 3 FL 4 EC 1

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Obiectiv: Obiective de urmrit ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EC 1 Pagina: 1 Data: 20.01.2008

Coninutul Pentru realizarea eficient a misiunii de audit auditorul a lucrat mpreun cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i cheltuieli, a cror examinare urmeaz urmtorul program de control. 1. Cheltuieli obiective de urmrit Toate cheltuielile au fost incluse n situaiile fianncaire

Ref.

48

Toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate Cheltuieliele i achiziiile au fost tranzacii reale i aparin societii auditate Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile Toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciului financiar al perioadei curente Toate cheltuielile i achiziiile sunt nregistrate n conformitatea cu principiile i regulile contabile

CLIENT S.C.Connstruct SRL Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Obiectiv: Obiective de urmrit ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EC 1 Pagina: 2 Data: 20.01.2008

Coninutul 2. Venituri obiective de urmrit Toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare Toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate Toate creanele i veniturile reprezint tranzacii reale ale societii auditate Toate veniturile i vnzrile sunt nregistrate n conformitate cu principiile i regulile contabile CLIENT FOAIE DE LUCRU

Ref.

Ref. EC 1FL 1 Pagina: 1

49

S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli

Data: 8.01.2008

Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor ntocmit de: Moldovan Maria Conform Legii contabilitii nr. 82/ 1991 republicat ,contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli ,dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea, se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz de regul, la finele exerciiului financiar. ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plii. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii acestora. Structurarea cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitilor care le-au generat i anume : -Cheltuieli i venituri de exploatare- generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora ; CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007 FOAIE DE LUCRU Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Ref. EC 1FL1 Pagina: 2 Data: 8.01.2008

Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor ntocmit de: Moldovan Maria -Cheltuieli i venituri financiare- generate de activiti de natur financiar, precum : diferene de curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare ; -Cheltuieli i venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de activitile curente i care nu se repet n mod frecvent ; -Cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ; -Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

50

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2005

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit

Ref. EC 1FL 2

Pagina: 1 Data: 8.01.2008 ntocmit de: Moldovan Maria Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i cheltuieli la S.C.Confort SRL s-a folosit examenul documentar i metodele analitice. Examenul documentar este cel mai frecvent instrument utilizat n audit. El const n apropierea i analiza unor operaiuni, procedee sau fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost utilizat tehnica examenului cronologic. Raiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat n faptul c documentele justificative i financiare ale unitii sunt ndosariate n ordine cronologic, pe zile, la data efecturii acestora, ceea ce nu a dus la ngreunarea muncii auditorului. ..

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Obiectiv: Auditarea cheltuielilor ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EC 1FL 3 Pagina: 1 Data: 8.01.2008

Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societii s-mi pun la dispoziie urmtoarele documente: Jurnalele de cumprri din cursul exerciiului Un eantion de facturi de cumprare Copie dup declaraia 100 n urma procesului de auditare, s-au constat cteva erori majore: n Declaraia 100 de la 31.12.2005 la poziia Impozit pe profit este raportat o sum eronat de 45

51 25

RON- impozit de plat. n evidenele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei: 691=441 Aceasta a dus la o scdere a impozitului nregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Aceast neregul a fost corectat prin Declaraia 101 la depunerea bilanului. Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societii deoarece n perioada 25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declaraiei 101) societatea figureaz n evidenele DGFP Dmbovia cu majorari i penaliti. Analiznd situaia contului correspondent al 691, respective 441, rezult c societatea n-a fcut nici o plat care s prejudicieze patrimonial su. n 441 figureaz cu crean la stat n valoare de 25 RON. Proba 1. CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007 FOAIE DE LUCRU Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Obiectiv: Auditarea cheltuielilor ntocmit de: Moldovan Maria O alt eroare s-a constatat la nregistrarea facturii de leasig(Proba 2), unde s-a aplicat o formul de nregistrare eronat, astfel: % = 404 3321318 2769746 631050 i concomitent s-a fcut: 666 = 471 2769746 Operaiunea corect de nregistrare este: % 3077180 631050 i concomitent: 666 =471 3077180 = 404 7398206 3689976 6722114 Ref. EC 1FL 3 Pagina: 2 Data: 8.01.2008

52

n ceea ce privete restul documentelor de cumprri ce au constituit obiectul eantionului, nu s-au constatat abateri, acestea fiind nregistrate corect i complet.

CLIENT S.C.Construct SRL Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU Seciunea: Controlul conturilor Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli Obiectiv: Auditarea veniturilor ntocmit de: Moldovan Maria

Ref. EC 1FL 4 Pagina: 1 Data: 8.01.2008

Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societii urmtoarele probe: Veniturile din vnzri aferente exerciiului 2005 pe categorii de venituri, precum i TVA-ul asociat Deconturile de TVA ntocmite i raportate n cursul exerciiului financiar (pe cele patru trimestre) Jurnalele de vnzri din cursul exerciiului financiar Un eantion de raporturi de vnzri i monetare Activitatea de audit i rezultatele acesteia : S-a verificat un eantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu jurnalele de cumprare, rezultnd c acestea acestea sunt ntocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de pe factur i cu cea din jurnal, singura eroare identificat este aceea c nu toate facturile au fost nregistrate n raportul zilnic la data nscris pe factur. Existentul din monetare coincide cu sumele nscrise pe bonurile de cas i toate monetarele se regsesc n Jurnalele de vnzri cu sumele corecte i la data la care s-au ncasat.

RAPORT de audit financiar Ctre SC CONSTRUCT SRL Am auditat bilanul societii CONSTRUCT la 31 decembrie 2007, situaia contului de profit i pierdere aferent, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat,

53

responsabilitatea auditului efectuat.

pentru

aceste

situaii

financiare

revine

conducerii

societii.

Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele de Audit. Aceste Standarde solicit planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile fiannciare nu conin declaraii eronate semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor fiannciare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia noastr. n opinia noastr, datorit efectelor aspectelor prezentate mai sus, situaiile financiare nu prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiare a societii, aa cum se prezint la 31.12.2005, i a rezultatelor activitilor ei, i a fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la aceast dat n concordan cu principiul continuitii activitii i n conformitate cu normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil, elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, i cu prevederile Legii contabilitii. Din aceast cauz auditorul i-a exprimat o opinie cu rezerve. Concluzii n urma procesului de auditare a veniturilor i cheltuielilor i a exprimrii unei opinii cu rezerve, auditorul a formulat cteva concluzii i recomandri. Societii CONSTRUCT SRL i se cere o mai mare atenie n raportrile ctre DGFP, impactul raportrilor eronate putnd aduce prejudicii financiare firmei prin obligaia de plat a unor dobnzi i penaliti nejustificate. Aceast situaie coroborat cu celelalte constatri (neoperativitate n evidena contabil a altor venituri i cheltuieli) este rezultatul unei contabiliti ineficient condus- n sensul c nu se respect principiul realitii i sinceritatea, trezind suspiciuni n ceea ce privete buna-credin, dar i a nclcrii obiectivului de audit, perioada corect i principiile contabile (independena exerciiilor- nregistrarea cheltuielilor i veniturilor la momentul n care se produc.) A nregistra o cheltuial sau un venit n afara perioadei de raportare i nregistrare duce n viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit. Auditorul recomand i inventarierea periodic pentru pstrarea i securitatea activelor, inclusiv meninerea imaginii fidele n faa terilor (furnizori, stat, clieni). 54

Este de preferat ca s existe i o persoan calificat pentru inerea evidenei contabile primare, cu competen n domeniu.

55