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CLUDIO GERSON DOS SANTOS

LUCRO PRESUMIDO VERSUS SIMPLES NACIONAL PARA INDSTRIA, COMRCIO E SERVIOS

Monografia apresentada ao Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Estado de Santa Catarina como requisito parcial obteno do grau em Bacharel em Cincias Contbeis.

Orientador: Prof MSc. Alexandre Zoldan da Veiga.

Florianpolis 2008

CLUDIO GERSON DOS SANTOS

LUCRO PRESUMIDO VERSUS SIMPLES NACIONAL PARA INDSTRIA, COMRCIO E SERVIOS

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso do curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota final ____________ atribuda pela banca examinadora constituda pelo professor orientador e membros abaixo mencionados. Florianpolis, SC, 21, novembro de 2008.

_____________________________________________ Professora Valdirene Gasparetto, Dra. Coordenadora de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis

Professores que compuseram a banca examinadora:

_____________________________________________ Professor Alexandre Zoldan da Veiga, MSc. Orientador

_____________________________________________ Professora Maria Denize Henrique Casagrande, Dra. Membro

_____________________________________________ Professora Juliane Vieira de Souza Membro

AGRADECIMENTOS

Agradeo a Deus por ter me dado a oportunidade e fora para e realizao deste sonho. minha me, Maria, que sempre me apoiou e sem ela no estaria cursando a universidade. Agradeo tambm a meus irmos. A minha esposa, Cristina, pelo auxlio e compreenso nos momentos difceis. Aos Professores Alexandre Zoldan Veiga, MSc. e Professora Juliane Vieira de Souza, pelo auxlio, pacincia e dedicao. A todos os professores que ministraram disciplinas no Curso de Cincia Contbeis Universidade Federal de Santa Catarina. Agradeo aos meus colegas e a todos que diretamente ou indiretamente, contriburam para a realizao desse trabalho.

RESUMO

SANTOS, Cludio Gerson Dos. Lucro Presumido versus Simples Nacional para Indstria, Comrcio e Servios. Monografia (Curso de Cincias Contbeis), Universidade Federal de Santa Catarina. Florianpolis, 2008. 83 pginas. Conceitua-se planejamento tributrio com a finalidade de reduzir custos e contribuir com a tomada de deciso dos gestores relacionada ao nus tributrio. O presente estudo teve como objetivo geral demonstrar qual o sistema de tributao mais vantajoso entre o lucro presumido ou simples nacional, para empresas de pequeno porte enquadradas nos ramos de atividades de comrcio, indstria e prestao de servios estabelecidas no Municpio de So Jos/SC. Para atingir esse objetivo inicia-se pelo estudo das pessoas jurdicas permitidas a optar pelos sistemas de tributao, constitudas na forma de sociedades. conceituado as formas de tributao lucro presumido e simples nacional, com a descrio dos principais pontos e dos tributos abrangidos, ou seja, IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS e INSS. No decorrer da pesquisa busca-se evidenciar atravs de quadros os clculos, anlises e interpretao dos dados. O procedimento metodolgico utilizado foi uma pesquisa descritiva, com uma abordagem quantitativa. Dessa maneira, efetua-se uma reviso bibliogrfica. O estudo foi realizado com um exemplo para cada Anexo da LC n. 123/2006 que institui o simples nacional, resultando em cinco empresas cujos dados para clculo so os mesmos, alterando apenas os clculos segundo o enquadramento tributrio de cada atividade. A base de clculo dos tributos previdencirios foi retirada do anurio do trabalho na micro e pequena empresa 2007, pesquisa elaborada pela parceria entre o SEBRAE e DIEESE. Efetua-se uma projeo das receitas com valores no superiores ao limite de faturamento das empresas de pequeno porte. Posteriormente aplicam-se sobre os dados levantados por simulao os clculos dos tributos, analisando os dados e informaes geradas. Por fim, quanto ao sistema de tributao mais vantajoso para as empresas analisadas, verifica-se que para as sociedades do Anexo I ao Anexo IV o simples nacional e para a empresa do Anexo V o lucro presumido. Palavras-chave: planejamento, reduo de gastos, Simples Nacional e Lucro Presumido.

LISTA DE QUADROS

Quadro 01 Percentuais aplicveis ao IRPJ Lucro Presumido/Estimado............................ Quadro 02 Percentuais aplicveis a CSLL - Contribuio social sobre o lucro lquido.... Quadro 03 Base de clculo do ISS Trabalho Pessoal - So Jos/SC.............................. Quadro 04 Tabela de contribuio dos segurados empregado, domstico e avulso ......... Quadro 05 Alquota RAT e Cdigos CNAE e FPAS por atividade.................................. Quadro 06 Percentuais de contribuies previdencirias e de terceiros de acordo com os cdigos FPAS discriminados....................................................................... Quadro 07 Lucro Presumido Alquota Direta Comercial I LTDA ................................ Quadro 08 Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Comercial I LTDA .............. Quadro 09 Apurao do ICMS/SC Comercial I LTDA ................................................ Quadro 10 Clculo Simples Nacional Anexo I Comercial I LTDA .............................. Quadro 11 Lucro Presumido Alquota Direta Industrial II LTDA ................................ Quadro 12 Apurao do IPI Industrial II LTDA ........................................................... Quadro 13 Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Industrial II LTDA .............. Quadro 14 Apurao do ICMS/SC Industrial II LTDA ................................................. Quadro 15 Clculo Simples Nacional Anexo II - Industrial II LTDA ............................. Quadro 16 Lucro Presumido Alquota Direta Mecnica III LTDA .............................. Quadro 17 Lucro Presumido Adicional de IR Mecnica III LTDA .............................. Quadro 18 Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Mecnica III LTDA ............ Quadro 19 Apurao do ISS - So Jos/SC Mecnica III LTDA .................................. Quadro 20 Clculo Simples Nacional Anexo III - Mecnica III LTDA ........................... Quadro 21 Lucro Presumido Alquota Direta Empreiteira IV LTDA ........................... Quadro 22 Lucro Presumido Adicional de IR Empreiteira IV LTDA ........................... Quadro 23 Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Empreiteira IV LTDA.......... Quadro 24 Apurao do ISS - So Jos/SC Empreiteira IV LTDA............................... Quadro 25 Clculo Simples Nacional Anexo IV - Empreiteira IV LTDA........................ Quadro 26 Clculo Previdncia Social Simples Nacional Anexo IV Empreiteira IV LTDA .............................................................................................................. Quadro 27 Lucro Presumido Alquota Direta Contbil V LTDA .................................. Quadro 28 Lucro Presumido Adicional de IR Contbil V LTDA .................................. Quadro 29 Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Contbil V LTDA ............... Quadro 30 Apurao do ISS - So Jos/SC Contbil V LTDA ..................................... Quadro 31 Clculo Previdncia Social Simples Nacional Anexo V Contbil V LTDA

26 28 40 41 42 43 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 56 57 58 59 60 60 61 62 62 63 65 65 66 66 68

Quadro 32 Clculo fator r Contbil V LTDA ............................................................... Quadro 33 Clculo Simples Nacional Anexo V, com r < 0,30 - Contbil V LTDA .... Quadro 34 Resumo da carga tributria anual - Comercial I LTDA ................................. Quadro 35 Resumo da carga tributria anual - Industrial II LTDA ................................. Quadro 36 Resumo da carga tributria anual - Mecnica III LTDA ................................ Quadro 37 Resumo da carga tributria anual - Empreiteira IV LTDA.............................. Quadro 38 Resumo da carga tributria anual - Contbil V LTDA.................................... Quadro 39 Resumo da carga tributria anual para todas as empresas...............................

68 69 70 71 72 73 74 75

LISTA DE ABREVEATURAS E SIGLAS Art. CEF CGSN CNAE COFINS CPMF CSLL CTM CTN DACON DAS DASN DCTF DIEESE DIPJ EPP FGTS FPAS GPS IBGE ICMS Artigo Caixa Econmica Federal Comit Gestor do Simples Nacional Cdigo Nacional de Atividades Econmicas Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido Cdigo tributrio Municipal Cdigo Tributrio Nacional Declarao de Contribuies Sociais Documento de Arrecadao do Simples Declarao Anual do Simples Nacional Declarao de Contribuies e Tributos Federais Departamento Intersindical de Estatsticas e Estudos Scio Econmicos Declarao Integrada de Informaes Econmicas Fiscais Empresa de Pequeno Porte Fundo de Garantia sobre o Tempo de Servio Fundo de Previdncia e Assistncia Social Guia de Recolhimento para a Previdncia Social Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao IE Imposto sobre exportaes II Imposto sobre Importao IN Instruo Normativa INPC ndice Nacional de Preos ao Consumidor INSS Instituto Nacional de Seguridade Social IOF Imposto sobre Operaes Financeiras IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IPTR Imposto Territorial Rural IR Imposto de Renda IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica ISQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Imposto sobre Servios ITR Imposto Territorial Rural LC Lei Complementar LTDA Limitada MAFON Manual do Imposto de Renda Retido na Fonte ME Microempresa MPE Micro e Pequena Empresa NCM Nomenclatura Comum do Mercosul

PASEP PIS RAIS RAT RFB RICMS

Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Programa de Integrao Social Relao Anual de Informaes Sociais Risco Acidente de Trabalho Receita Federal do Brasil Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao SC Santa Catarina SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SEF Secretaria de Estado e Fazenda SP So Paulo SRF Secretaria da Receita Federal TIPI Tabela sobre Imposto de Produtos Industrializados URM Unidade de Referncia Municipal

SUMRIO RESUMO ........................................................................................................................... 04 LISTA DE QUADROS....................................................................................................... 05 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS......................................................................... 07 1 INTRODUO................................................................................................................ 11 1.1 Tema e problema de pesquisa........................................................................................11 1.2 Objetivos de pesquisa.................................................................................................... 13 1.3 Justificativa do estudo................................................................................................... 13 1.4 Metodologia .................................................................................................................. 14 1.5 Delimitaes do estudo ................................................................................................ 16 1.6 Organizao do estudo ................................................................................................. 17 2 FUNDAMENTAO TERICA .................................................................................. 18 2.1 Pessoas Jurdicas .......................................................................................................... 18 2.2 Sociedades..................................................................................................................... 18 2.2.1 Sociedade Limitada ................................................................................................... 19 2.2.2 Sociedade Simples ..................................................................................................... 20 2.3 Sistema Tributrio ........................................................................................................ 21 2.4 Planejamento Tributrio ............................................................................................... 22 2.5 Lucro Presumido ...........................................................................................................23 2.5.1 Imposto de Renda ...................................................................................................... 24 2.5.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) ................................................. 27 2.5.3 Programa de Integrao Social (PIS) ........................................................................ 28 2.5.4 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) ......................... 29 2.6 Simples Nacional .......................................................................................................... 30 2.6.1 Micro e Pequenas Empresas ...................................................................................... 30 2.6.2 Empresas impedidas e permitidas ..............................................................................31 2.6.3 Recolhimento e abrangncia ......................................................................................33 2.6.4 Clculo do Simples Nacional .................................................................................... 34 2.7 Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao(ICMS)....... 36 2.8 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ............................................................. 37 2.9 Imposto sobre Servios (ISS) ....................................................................................... 39 2.10 Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) ........................................................ 40 2.11 Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) ................................................... 43 3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS .................................................................... 44 3.1 Anurio do Trabalho na Micro e Pequena Empresa 2007 ........................................... 44 3.2 Levantamento de dados por simulao ........................................................................ 45 3.3 Clculo, Anlise e Interpretao de dados ................................................................... 46 3.3.1 Comercial I LTDA .................................................................................................... 47 3.3.1.1 Lucro Presumido ................................................................................................... 47 3.3.1.2 Simples Nacional .................................................................................................. 50 3.3.2 Industrial II LTDA ................................................................................................... 51 3.3.2.1 Lucro Presumido ................................................................................................... 51 3.3.2.2 Simples Nacional ................................................................................................... 54

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3.3.3 Mecnica III LTDA .................................................................................................. 55 3.3.3.1 Lucro Presumido .................................................................................................... 56 3.3.3.2 Simples Nacional ................................................................................................... 58 3.3.4 Empreiteira IV LTDA ............................................................................................... 59 3.3.4.1 Lucro Presumido .................................................................................................... 60 3.3.4.2 Simples Nacional ................................................................................................... 62 3.3.5 Contbil V LTDA ..................................................................................................... 64 3.3.5.1 Lucro Presumido .................................................................................................... 64 3.3.5.2 Simples Nacional ................................................................................................... 67 3.3.6 Anlise entre Lucro Presumido e Simples Nacional ................................................ 70 4 CONCLUSES E RECOMENDAES ...................................................................... 76 4.1 CONCLUSES ............................................................................................................ 76 4.2 RECOMENDAES .................................................................................................. 77 REFERNCIAS ................................................................................................................. 78 ANEXOS ........................................................................................................................... 84

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1. INTRODUO Administrar um empreendimento percorrer um caminho de diversas provaes onde a cada momento surge um problema a ser resolvido. Atualmente so constantes as informaes sobre empreendimentos que iniciam suas atividades e no conseguem permanecer no mercado por muito tempo. A fundao ou o gerenciamento de uma empresa implica tambm em um planejamento estratgico em que, dentre inmeros outros fatores, as questes tributrias assumem um alto grau de importncia, sendo um dos pontos determinante na viabilidade econmica do empreendimento. No Brasil, existe uma constante alterao das normas tributrias, sendo necessrio uma atualizao peridica do controle tributrio, pois, com a reduo deste custo as empresas podem investir em outras reas tornando-se mais competitivas. O processo de planejamento tributrio constitui em uma importante estratgia para as organizaes, pois atravs da identificao dos custos tributrios pode aumentar a lucratividade ou corrigir o rumo das aes com agilidade tornando-se mais competitiva no mercado. Assim tambm para as Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), pois tambm devem se preocupar com a implantao de sistemas de controle tributrio, obedecendo a uma srie de legislaes especficas. Este estudo visa facilitar a tomada de deciso das Empresas de Pequeno Porte a alcanarem os objetivos almejados de reduo de custos tributrios. A seguir apresenta-se o tema e problema de pesquisa, posteriormente exposto o objetivo geral e especficos estabelecidos no estudo, a justificativa, metodologia que utiliza-se no estudo e as delimitaes.

1.1 Tema e problema de pesquisa No Brasil, atualmente existe a conscientizao por parte das entidades de classe e da populao em geral, referente aos constantes aumentos de tributos sobre as pessoas jurdicas e fsicas. fato notrio o descontentamento da sociedade, pois quando a administrao pblica verifica algum dficit pblico, tem como uma das primeiras aes a criao de novos tributos ou a elevao das alquotas dos j existentes.

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Para Odlio Guarezi, Presidente da Associao Empresarial da Regio Metropolitana de Florianpolis (GUAREZI, 2008, p. 6):
O Governo cobra um preo altssimo da sociedade. Estima-se que o trabalhador brasileiro gaste 140 dias do ano s para pagar tributos. Os impostos, taxas e contribuies representam hoje 36% do PIB Produto Interno Bruto. Segundo o IPEA, a carga tributria cresceu 8,5% do PIB entre 1995 e 2007, enquanto as carncias de infra-estrutura do Pas se acentuaram.

A elevao dos tributos constatada primeiramente pelos empresrios, ampliando diretamente o custo dos produtos e servios prestados, somando este fato ao da concorrncia imposta pelo mercado atual, obrigando os empresrios a estarem cada vez mais preparados e qualificados em todos os meios produtivos. Alm dos objetivos fins das empresas e a ateno com qualidade aos usurios internos e externos, os gestores devem administrar os seus empreendimentos analisando as receitas, despesas e custos, e um deles so os tributos incidentes sobre as receitas auferidas com o recolhimento aos rgos governamentais. A presente pesquisa busca evidenciar os regimes de apurao de impostos e contribuies auferidas por empresas enquadradas no Simples Nacional ou no Lucro Presumido, atravs da confrontao de duas formas de tributao, com exemplos nos setores do Comrcio, Indstria e Servios, onde o objeto da pesquisa so cinco empresas com o faturamento fiscal e a folha de pagamento de salrios projetadas, localizadas no municpio de So Jos/SC, sendo um exemplo para cada anexo da Lei Complementar (LC) n. 123 de 14 de dezembro de 2006. A desorganizao no controle, apurao e recolhimento dos tributos gera um grande problema para empresas despreparadas, gerando uma reduo nos lucros das organizaes. Porm, estas informaes quando confiveis e de fcil interpretao para os usurios, podem fortalec-las economicamente no meio empresarial. Atualmente percebe-se que a legislao esta se adaptando lentamente, seguindo as necessidades do governo e do setor empresarial, geralmente atravs de resolues emitidas pelo Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), sendo que at dia 15/10/2008 existiam 42 (quarenta e duas) resolues. Algumas empresas direcionam somente para as atividades fins, no entanto, para que trabalhem de maneira economicamente vivel, existe a necessidade do planejamento tributrio com a finalidade de diminuir legalmente a carga tributria incidente sobre suas atividades.

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Desta maneira, formulou-se a seguinte pergunta de pesquisa: Qual o sistema de tributao mais vantajoso para uma empresa Comercial, Industrial e Prestadora de Servios? O Simples Nacional ou Lucro Presumido?

1.2 Objetivos da pesquisa Este trabalho tem como objetivo geral verificar qual o sistema de tributao mais vantajoso entre o Simples Nacional ou Lucro Presumido, para uma empresa Comercial, Industrial e Prestadora de Servios, localizadas no municpio de So Jos/SC. De maneira especifica pretende-se:

Conceituar planejamento tributrio; Descrever as formas de tributao: Lucro Presumido e Simples Nacional; Verificar as vantagens e desvantagens tributrias da opo pelas formas de tributao

do Simples Nacional ou Lucro Presumido para o ano de 2009.

1.3 Justificativa do estudo O estudo de caso ser realizado em 05 (cinco) empresas com receitas e despesas projetadas, empresas privadas com fins lucrativos, organizadas atravs de Sociedades Limitadas e Simples, cada sociedade com um nico objetivo social. Este estudo tem como intuito contribuir para a melhoria do sistema de controle tributrio e desenvolvimento econmico-social e auxiliar na tomada de decises com a mxima eficincia. As informaes organizadas e geradas pelo levantamento de receitas, despesas e apurao de tributos podem ser utilizadas para o aperfeioamento do processo administrativo financeiro das empresas. Desta forma, torna-se importante estudar a implantao do sistema tributrio contbil com uma proposta de reduo de gastos tributrios. O estudo tambm possui a funo de atualizar o autor com as legislaes e normas legais, ampliando desta forma seus conhecimentos acadmicos e tributrios, auxiliando no exerccio de uma futura vida profissional no ramo de servios contbeis.

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Dado o exposto, acredita-se que a presente pesquisa possui relevncia ao procurar contribuir para o entendimento tributrio, auxiliando no controle financeiro e a sua aplicao nas empresas de diversos ramos constitudos como pessoa jurdica de direito privado na forma de Sociedade Limitada e Sociedade Simples.

1.4 Metodologia A formulao desta pesquisa cientfica tem como projeto a elaborao de um trabalho monogrfico. Segundo Longaray e Beuren (2004, p. 40) Monografia um trabalho acadmico que objetiva a reflexo sobre um tema ou problema especfico e que resulta de um procedimento de investigao sistemtica. A metodologia adotada nesta pesquisa compreende, inicialmente, do delineamento, a discusso do objeto de estudo e de sua natureza. Para Kerlinger (1998, p. 94 apud. RAUPP e BEUREN. 2004, p. 76) a palavra delineamento focaliza a maneira pela qual um problema de pesquisa concebido e colocado em uma estrutura que se torna um guia para a experimentao, coleta de dados e anlise. O individuo para desenvolver um trabalho acadmico necessita de reflexo sobre o tema proposto, sabe-se que partir deste momento, ocorre um aprofundamento gradativo por parte de quem escreve. Sobre as tipologias de pesquisas e aplicao na prtica, pode-se enquadr-la quanto aos objetivos como uma pesquisa descritiva, pois conforme Gil (1999, apud RAUPP e BEUREN. 2004, p. 81) a pesquisa descritiva tem como principal objetivo descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o estabelecimento de relaes entre variveis. Para a realizao desta pesquisa quanto aos procedimentos delineados e a obteno de dados caracteriza-se como pesquisa bibliogrfica, utilizando-se de fontes primrias e secundrias. De acordo com Gil (1999 apud RAUPP e BEUREN. 2004, p. 87).
explica que a pesquisa bibliogrfica desenvolvida mediante material j elaborado, principalmente livros e artigos cientficos. Apesar de praticamente todos os outros tipos de estudo exigirem trabalho dessa natureza, h pesquisas exclusivamente desenvolvidas por meio de fontes bibliogrficas.

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A pesquisa bibliogrfica para Cervo e Bervian (1983, p. 55 apud RAUPP e BEUREN. 2004, p. 86).
explica um problema a partir de referencias tericas publicadas em documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental. Ambos os casos buscam conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientificas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.

Dentro do contexto bibliogrfico, efetuou-se uma pesquisa em dados primrios e secundrios, atravs de um levantamento das principais legislaes que regulamentam o Simples Nacional e o Lucro Presumido, utilizando-se de livros, artigos publicados em revistas e na internet, e principalmente a legislao sobre as modalidades de tributao abrangidas. Quanto a tipologia sobre abordagem do problema utilizado pesquisa quantitativa, segundo Raupp e Bauren (2004, p. 92).
[...] a abordagem quantitativa caracteriza-se pelo emprego de instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados. Esse procedimento no to profundo na busca do conhecimento da realidade dos fenmenos, uma vez que se preocupa com o comportamento geral dos acontecimentos.

O objeto de estudo so cinco empresas fictcias localizadas no municpio de So Jos/SC, todas possuindo os mesmos dados projetados referentes ao faturamento e folha de pagamentos do ano de 2008 e para o ano de 2009, alterando a forma de clculo dos impostos e contribuies, conforme o seu enquadramento na legislao. As empresas formam um exemplo para cada anexo da LC 123/2006, especificamente uma no ramo de comrcio varejista de confeces em geral; uma no ramo da indstria de produtos de serralheria; uma prestadora de servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; uma prestadora de servios de empreiteira de mo de obra na construo civil; e um escritrio de contabilidade. Todas as empresas abordadas no estudo so permitidas a optar pelo Simples Nacional e Lucro Presumido, levando em considerao a sua atividade econmica. Os dados sobre a folha de pagamentos de salrios foram retirados do anurio do trabalho na micro e pequena empresa 2007, pesquisa realizada pelo Servio Brasileiro de Apoio a Micro e Pequena Empresa (SEBRAE) e Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Scio Econmicos (DIEESE), dados estes atualizados para 2009, atravs do ndice Nacional de Preos ao Consumidor (INPC) do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE).

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Quanto ao faturamento buscou-se projetar valores significativos para EPPs quanto ao custo dos impostos e contribuies, suficiente para comportar as despesas projetadas. Todos os dados coletados foram organizados e relacionados em forma de quadros que demonstram: o faturamento, as compras de mercadorias, os clculos e resultados da comparao das duas formas de tributao estudadas. Desta forma, o presente estudo caracteriza-se como pesquisa descritiva e bibliogrfica, com abordagem quantitativa desenvolvida por meios de fontes primrias e secundrias.

1.5 Delimitaes do estudo O trabalho consiste em pesquisa descritiva e bibliogrfica com valores projetados que podem servir como modelo para empresas que se enquadrem no objeto de estudo, sendo que foram aplicadas somente duas formas de tributao: Lucro Presumido e Simples Nacional. Os principais pontos delimitadores deste trabalho so:

Direcionamento a EPP no ramo de Comrcio, Indstria, e Servios com valores projetados que tero seu alcance limitado as empresas semelhantes projeo. O levantamento tributrio levou em considerao somente as modalidades Lucro Presumido e Simples Nacional, no se preocupando com o Lucro Real e problemas gerenciais ou contbeis. Todas as empresas identificadas esto localizadas no municpio de So Jos/SC, desta forma utiliza-se a legislao deste municpio e a legislao do Estado de Santa Catarina.

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1.6 Organizao do estudo O estudo est organizado da seguinte forma: No captulo 1, explanam-se sobre o tema e problema identificando a sua importncia, logo aps apresentam o objetivo geral e especfico do trabalho, em seguida a justificativa do estudo e metodologia aplicada, e por fim, as limitaes e a organizao do estudo. No captulo 2, efetuaram-se a reviso bibliogrfico da pesquisa, iniciando pela identificao de pessoa jurdica, formas de sociedade, sistema e planejamento tributrio, formas de tributao Lucro Presumido e Simples Nacional, e breve exposio sobre ICMS, IPI, ISS, INSS e FGTS. No captulo 3, contempla-se a descrio e anlise de estudo de caso, com um breve relato sobre o anurio do trabalho na ME e EPP 2007, em seguida o levantamento dos dados coletados no estudo, posteriormente a anlise e interpretao dos dados coletados. E finalmente o captulo 4, evidencia-se as concluses deste trabalho, em seguida as recomendaes para estudos futuros, dentro do mesmo tema.

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FUNDAMENTAO TERICA Neste captulo, inicialmente ser contemplado a fundamentao terica pertinente ao

tema de estudo, expondo os conceitos sobre pessoas jurdicas, sistema tributrio, planejamento tributrio e as modalidades de tributao em estudo Lucro Presumido e Simples Nacional.

2.1 Pessoas Jurdicas As pessoas jurdicas so classificadas segundo o Cdigo Civil Brasileiro (CC) institudo pela Lei 10.406 de 10 de Janeiro de 2002, em direito pblico, interno ou externo, e de direito privado (BRASIL, 2002, Art.40, Lei 10.406). As pessoas jurdicas de direito pblico interno so: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Territrios, os Municpios, as autarquias, as demais entidades de carter pblico criadas por lei (BRASIL, 2002, Art. 41, Lei 10.406). As pessoas jurdicas de direito externo so os Estados estrangeiros e todas as pessoas que forem registradas no direito internacional pblico (BRASIL, 2002, Art. 42, Lei 10.406). As pessoas jurdicas de direito privado so as associaes, as sociedades e as fundaes, sua existncia jurdica tem incio com a inscrio do ato constitutivo no respectivo rgo de registro, precedido quando necessria de autorizao ou aprovao do Poder Executivo (BRASIL, 2002, Art. 44, Lei 10.406).

2.2 Sociedades Sociedade a unio em comum acordo entre duas ou mais pessoas que unem seus recursos e trabalho com o objetivo de atingir uma finalidade comum (IUDCIBUS; MARION, 1985). O art. 981 da Lei n 10.406 de 10/01/2002 estabelece que:
Art. 981. Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados.

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Pargrafo nico. A atividade pode restringir-se realizao de um ou mais negcios determinados.

Segundo Iudcibus e Marion (1985, p. 30), Pessoa, no conceito jurdico, todo ente capaz de direitos e obrigaes. As pessoas podem ser fsicas ou jurdicas. A pessoa fsica pessoa natural, todo o ser humano no possuindo restries a regra, sendo que a sua existncia da termina com sua morte. A pessoa jurdica a reunio de duas ou mais pessoas fsicas com capacidade de possuir, exercer e contrair direitos e obrigaes, iniciando uma nova personalidade jurdica, distinta a dos seus scios (IUDCIBUS; MARION, 1985). As pessoas naturais s tero personalidade e capacidade jurdica, segundo o Cdigo Civil Brasileiro, quando atenderem o seu art.5:
Art. 5. A menoridade cessa aos 18 (dezoito) anos completos, quando a pessoa fica habilitada pratica de todos os atos da vida civil. Pargrafo nico. Cessar, para os menores, a incapacidade: I - pela concesso dos pais, ou de um deles na falta do outro, mediante instrumento pblico, independentemente de homologao judicial, ou por sentena do juiz, ouvido o tutor, se o menor tiver dezesseis anos completos; II - pelo casamento; III - pelo exerccio de emprego pblico efetivo; IV - pela colao de grau em curso de ensino superior; V - pelo estabelecimento civil ou comercial, ou pela existncia de relao de emprego, desde que, em funo deles, o menor com 16 (dezesseis) anos completos tenha economia prpria.

As pessoas jurdicas de direito privado iniciam sua existncia legal com o registro do ato constitutivo no respectivo rgo, sendo necessrio a averbao no registro de todas as alteraes por que passar o ato constitutivo (BRASIL, 2002, Art. 45 Lei 10.406). As duas formas de sociedades autorizadas a optar pelo Simples Nacional so: Sociedade Limitada (LTDA) e Sociedade Simples.

2.2.1 Sociedade Limitada As sociedades limitadas so regidas pelos artigos 1052 ao 1087 da Lei n 10.406 de 10/01/2002. So empresas que o capital social representado por quotas, e a responsabilidade dos participantes no empreendimento limitada ao total do capital social investido. A responsabilidade dos scios restringe obrigao de integralizao das quotas que subscreveu no contrato social, embora os scios possuam a responsabilidade solidria pela

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integralizao das quotas subscritas dos demais scios (BRASIL, 2002, Art. 1052, Lei n. 10.406). Empresas constitudas na forma de sociedade limitada devem utilizar a palavra limitada ou a abreviao LTDA, podendo atuar no setor da indstria, comrcio e servios (BRASIL, 2002, Art. 1158, Lei n. 10.406).

2.2.2 Sociedade Simples De forma ampla, so sociedades que fornecem servios, com ou sem fins lucrativos, e no praticam atos no comrcio. Antes do novo Cdigo Civil Brasileiro, eram denominadas Sociedades Civis. So exemplos de sociedades simples estabelecimento de ensino, clnicas, consultrios, escritrios contbeis, escritrios de engenharia entre outros (IUDCIBUS; MARION, 1985). As sociedades simples so regulamentadas pelos artigos 997 a 1038 da Lei 10.406/2002, onde devem constituir-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, contendo identificao dos scios, denominao, objeto, prazo, capital, forma de integralizao, administrao, objeto, participao nos lucros e nas perdas, as responsabilidades de cada scio para com a sociedade e demais exigncias da lei. A constituio e as alteraes nas sociedades simples devem ser averbadas pelo Registro Civil das Pessoas Jurdicas no local de sua sede. Os scios que se retirarem da sociedade respondem pelo prazo de at dois anos da averbao da modificao do contrato em rgo competente (BRASIL, 2002, Art. 998, Lei n. 10.406). O administrador responde solidariamente por seus atos para com scios ou terceiros prejudicados pelo seu desempenho na execuo de seu cargo (BRASIL, 2002, Art. 1016, Lei n. 10.406). No falecimento de um dos scios sero liquidadas suas quotas, a menos que o contrato esteja redigido de forma diferente ou os scios remanescentes optem pela dissoluo da sociedade, ou em comum acordo com os herdeiros, seja substitudo o scio falecido (BRASIL, 2002, Art. 1028, Lei n. 10.406). As Sociedades Simples so regidas pelas leis comerciais, mesmo que sua finalidade seja civil, quando visam o lucro no o fazem atravs da mediao, mas sim da prestao de servios (IUDCIBUS; MARION, 1985).

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2.3 Sistema Tributrio O sistema tributrio nacional regido pela Emenda Constitucional n. 18 de 01 de dezembro de 1965, por leis complementares, por resolues do Senado Federal e nos limites das respectivas competncias pelas leis federais, leis estaduais e leis municipais (BRASIL, 1966, Art. 1, Lei n. 5.172). Cassone (p. 18, apud VELOSO, 2008, P. 01) explica que: "Sistema Tributrio Nacional o conjunto de princpios constitucionais que rege o poder de tributar, as limitaes deste poder e a repartio das correspondentes receitas". Tributo segundo o Cdigo Tributrio Nacional (BRASIL, 1966, Art. 3, Lei n. 5.172):
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante a atividade administrativa plenamente vinculada. [...] Art. 5 Tributos so impostos, taxas, e contribuies de melhoria.

Imposto uma contribuio monetria, direta ou indireta, que os poderes pblicos cobram da pessoa fsica ou jurdica para poder cumprir com as despesas da administrao publica. Os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, conferencia da efetividade aos objetivos, identificar, e respeitar os direitos individuais nos termos da lei (VELOSO, 2008). Segundo Veloso (2008 p. 03):
Taxas so os impostos ou tributos em razo do exerccio do poder de policia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

A contribuio de melhoria o tributo que a obrigao tem por fato gerador a valorizao de imveis do contribuinte, decorrente de obras publicas pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios (VELOSO, 2008). Para Veloso (2008, p. 02) Fato gerador a situao que faz nascer obrigao de pagar a importncia pecuniria devida. Atualmente no Brasil existem vrios tipos de contribuies, impostos, taxas em todos os entes federativos Unio, Estados e Municpios totalizando 84 tributos (PORTAL TRIBUTRIO, 2008).

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Os contribuintes do imposto de renda pessoa jurdica so todas as empresas, pois as normas do imposto de renda aplicam-se as legalmente registradas nas reparties pblicas e as empresas que esto na informalidade. As formas de tributao so pelo Lucro Presumido, Lucro Real, Lucro Arbitrado e o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidas pelas MEs e EPPs ou chamado de Simples Nacional . Neste estudo trataremos especificamente dos impostos e contribuies incidentes sobre as receitas das empresas identificadas, destinadas a Receita Federal do Brasil, a Secretaria Estadual da Fazenda de Santa Catarina e a Secretaria Municipal de Finanas de So Jos/SC, tributadas pelo Lucro Presumido e Simples Nacional.

2.4 Planejamento Tributrio Com a alta competitividade das empresas em um sistema econmico globalizado e a elevada carga tributria em nosso Pas, segundo Zalunca (2008) de notrio conhecimento que o nvel de tributao sobre as empresas e pessoas fsicas no Brasil absurdo, chegando a inviabilizar certos negcios. Para Andrade Filho (2008, p. 01) a alta carga tributria agravada:
[...] pelo caos formado pela enorme quantidade de leis e diplomas normativos, exige que as empresas adotem medidas de otimizao da carga tributria ou de planejamento tributrio. A otimizao tributria pode ser obtida pela criao de mecanismos de controle e anlise de dados, [...]

Direcionando as empresas a uma constante procura por ferramentas gerenciais que auxilie os gestores na tomada de decises, principalmente para pequenas e microempresas que possuem uma menor capacidade financeira, e uma das ferramentas o planejamento tributrio. O conceito de planejamento tributrio conforme Zalunca (2008), [...] um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O Planejamento Fiscal vem contribuir ao aprimoramento das empresas no seu controle fiscal, atravs de prticas licitas capazes de excluir, reduzir ou adiar o nus tributrio (BORGES, 2008). Andrade Filho explica que:
[...] o bom planejamento tributrio aquele em que as alternativas e os cenrios so construdos com acuidade, em que as decises so tomadas levando-se em

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considerao as particularidades de cada caso e em que h zelo na adoo das medidas necessrias a dar curso s decises estratgicas.

Assim, conforme Borges (2008, p.35) [...] as idias e planos voltados economia de impostos pressupem o emprego de estruturas e formas jurdicas adequadas, normais e tpicas materializao dos respectivos negcios industriais, operaes mercantis e prestaes de servios. O planejamento tributrio pode ser aplicado em qualquer rea de uma empresa, utilizada como ferramenta para reduzir os encargos diretos reduzir os custos dos bens e servios adquiridos, ou ainda reduzir o montante dos recursos necessrios para atender a legislao tributria (ANDRADE FILHO, 2008). A forma licita de planejamento tributrio denomina-se eliso fiscal ou economia legal, e a forma ilegal denomina-se evaso fiscal ou sonegao fiscal. Existem duas formas de eliso fiscal, aquela decorrente da prpria lei, e a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei (ZALUNCA, 2008). Para alcanar objetivos deste estudo sero verificadas somente as formas tributrias: Lucro Presumido e Simples Nacional.

2.5 Lucro Presumido a forma de apurao de imposto trimestral com base no Lucro Presumido, ou seja, sobre a receita bruta auferida do estabelecimento, atravs de vendas, servios prestados, aplicado um percentual de presuno de acordo com o enquadramento da atividade ou atividades da empresa, que podem ser 1,6% (um vrgula seis por cento), 8% (oito por cento), 16% (dezesseis por cento) ou 32% (trinta e dois por cento), ndices do Art. 25, inciso I da Lei n. 9.430 de 1996. Segundo Santos (2008, p.2) O Lucro Presumido uma forma de tributao simplificada para efeito da determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no so sujeitas apurao do lucro real. A opo pelo Lucro Presumido efetuada com a quitao da primeira ou nica quota do imposto devido no primeiro trimestre do ano civil ou no incio de sua atividade, conforme Art. 26 da Lei n. 9.430 de 1996 e 1 do art. 13 da Lei n. 9.718 de 1998.

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Existem pessoas jurdicas que no podem optar pelo Lucro Presumido e esto obrigadas a recolherem impostos e contribuies com base no Lucro Real, conforme Art. 14 da Lei n. 9.718/98, com alteraes da Lei n. 10.637/02. So as seguintes empresas: a) que a receita bruta do ano anterior tenha ultrapassado a quantia de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou proporcionalmente aos meses do incio de atividades, no somando no faturamento as vendas canceladas, o IPI destacado na nota fiscal, os descontos concedidos incondicionalmente, receitas de outras fontes no relacionadas com o objeto social, ganhos de capital, ganhos lquidos nos mercados de renda varivel e rendimentos em renda fixa; b) com as atividades de bancos comerciais, de investimentos, de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento, investimento, sociedade de crditos imobilirios, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia aberta; c) que obtiveram ganhos de capital, lucros e rendimentos oriundos do exterior; d) autorizadas pela Legislao Tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda. e) que no decorrer do ano base efetue pagamentos mensais pelo regime de estimativa, na forma do Art. 2 da Lei n. 9.430/96. f) com explorao das atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de credito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. As empresas optantes pelo Lucro Presumido, alm de outros tributos, recolheram aos cofres federais um percentual sobre a receita tributvel referente ao Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e o Programa de Integrao Social (PIS).

2.5.1 Imposto de Renda Desde o ano de 1996 a alquota do Imposto de Renda de 15% (quinze por cento) e o valor devido identificado com a aplicao deste percentual sobre a base de clculo encontrada atravs da aplicao dos ndices de presuno sobre a receita tributvel (BRASIL,

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2008, RFB, Alquotas do Imposto de Renda de Pessoa Jurdica Tributadas pelo Lucro Real, Presumido e Arbitrado). Na apurao do Lucro Presumido trimestral, quando o valor da presuno ultrapassar a quantia R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), ou proporcionalmente R$ 20.000,00 (vinte mil reais) mensal nos casos de incio ou encerramento de atividades, ser recolhido o adicional de imposto de renda com alquota de 10% (dez por cento), sobre a base de clculo excedente (BRASIL, 2008, RFB, Alquotas do Imposto de Renda de Pessoa Jurdica Tributadas pelo Lucro Real, Presumido e Arbitrado). Sobre o Imposto de Renda apurado poder ser deduzido o imposto de renda retido na fonte e imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores que no foram compensados (BRASIL, 2008, MAFOM). As empresas enquadradas no regime de apurao pelo Lucro Presumido esto proibidas de deduzir qualquer incentivo fiscal no imposto devido, segundo Art. 10 da Lei n. 9.532 de 1997. A base de clculo do Imposto de Renda pelo regime do Lucro Presumido ser apurado sobre a receita bruta trimestralmente, determinada segundo a aplicao dos percentuais de presuno fixados conforme a atividade da empresa, sendo que dever ser somado a esta base o resultado de outras receitas, rendimentos e ganhos de capital (LUNKES, 2004) O quadro 01 demonstra os percentuais de presuno, alquota do IR e o percentual direto do Imposto de Renda, enquadra conforme a atividade do contribuinte.

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Quadro 01 - Percentuais aplicveis ao IRPJ Lucro Presumido/Estimado Atividade Percentual de presuno


Revenda de combustveis Venda de mercadorias, industrializao por encomenda Prestao de servios hospitalares Transporte de cargas Transporte de passageiros Servios em geral (*) Servios relativos a profisso legalmente regulamentada Intermediao de negcios (*) Administrao, Locao ou Cesso de Bens Imveis, Mveis e direitos de qualquer natureza, como por exemplo: franchising, factoring, etc. (*) Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, etc Loteamento, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo-de-obra (*) Construo por administrao ou por empreitada com fornecimento de materiais e mo-de-obra Auxlio diagnstico e terapia, patolgica clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas Fonte: INFORMARE (2008, AGENDA TRIBUTRIA). 1,60% 8% 8% 8% 16% 32% 32% 32% 32%

Alquota do IR
15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%

Percentual direto
0,24% 1,20% 1,20% 1,20% 2,40% 4,80% 4,80% 4,80% 4,80%

16% 8% 32% 8%

15% 15% 15% 15%

2,40% 1,20% 4,80% 1,20%

8%

15%

1,20%

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral identificadas na tabela com (*), cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar, para determinao da base de clculo do Imposto de Renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento) (INFORMARE, 2008, BOLETIM n. 33). Porm, se a pessoa jurdica que houver utilizado o percentual beneficiado para o uso pagamento mensal do imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do anocalendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) ficar sujeita ao

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pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada ms transcorrido (INFORMARE, 2008, BOLETIM n. 33). A diferena do imposto apurado dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente quele que ocorreu o excesso, no caso da empresa efetuar os recolhimentos por estimativa mensal at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso, no caso da empresa efetuar os recolhimentos com base no Lucro Presumido (INFORMARE, 2008, BOLETIM n. 33). As pessoas Jurdicas com tributao pelo Lucro Presumido devem manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro caixa; livro registro de inventrio com os estoques existentes no trmino de cada ano; documentao relativa aos negcios que praticar, livros de escriturao obrigatrios pela legislao fiscal; e todos os demais papeis que serviram como base para elaborao dos livros, em ordem e guarda enquanto no decorrer o prazo decadencial do direito (INFORMARE, 2008, BOLETIM n. 33); apresentar Declarao Integrada de Informaes Econmicas Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), Declarao de Contribuies e Tributos Federais (DCTF) e Declarao de Contribuies Sociais (DACON) nos prazos previstos na legislao (BRASIL, 2008, RFB, Prazos de Entrega de Declaraes).

2.5.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) O clculo da contribuio social efetuado de forma semelhante ao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica Lucro Presumido, sendo aplicada os percentuais conforme a atividade com perodo de apurao trimestral. A alquota da contribuio social at o ms de abril de 2008, era de 9% (nove por cento) para todas as empresas, porm de acordo com a Medida Provisria n 413, de 3 de janeiro de 2008 e posterior instruo normativa RFB n 810 de 21 de janeiro de 2008, ocorreu a elevao da alquota para 15% (quinze por cento), a partir do ms de maio de 2008, para as Pessoas Jurdicas de Seguros privados, as de Capitalizao e as referidas nos incisos I a XII do 1 do art. 1 da Lei Complementar n. 105, de 10 de janeiro de 2001, permanecendo as demais com a alquota anterior. Segundo SEBRAE/SP (2008) a base de clculo da contribuio :
1.O valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio.

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2. 12% (doze por cento) da parcela das receitas auferidas, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 243, de 2002. Ressalte-se que a partir de 1/09/2003, o percentual da receita bruta a ser considerado para efeito de determinao da base de clculo da CSLL ser de 32 % (trinta e dois por cento), inclusive em relao parcela das receitas mencionadas no item 2 acima, para as atividades de: 1) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; 2) intermediao de negcios; 3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 4) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios ("factoring").

No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. No quadro 02, estaro relacionas as atividades, percentuais de presuno, alquota da CSLL e o percentual direto. Quadro 02 - Percentuais aplicveis a CSLL - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido. Atividades
prestao de servios em geral (exceto a de servios hospitalares, transporte de cargas e passageiros); intermediao de negcios; administrao,locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring), servios de profisso regulamentada; construo por administrao ou por empreitada, com fornecimento de unicamente de mo de obra Demais pessoas jurdicas

Percentual Alquota Percentual de do presuno CSLL direto

32%

9%

2,88%

12%

9%

1,08%

Fonte: INFORMARE (2008, AGENDA TRIBUTRIA), adaptada pelo autor.

2.5.3 Programa de Integrao Social (PIS) O PIS foi institudo pela Lei Complementar 07 de 1970, para auxiliar os trabalhadores e o PASEP foi institudo pela Lei Complementar 08 de 1970, para beneficiar os funcionrios pblicos, sendo controlado pela Caixa Econmica Federal e outro pelo Banco do Brasil.

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Quando foi idealizado, teria a finalidade de integrao do empregado com a empresa e a ampliao da distribuio de renda (CAIXA ECONOMICA FEDERAL, 2008). Atualmente arrecado pela Receita Federal, e as receitas com o PIS possuem objetivos de financiar o seguro desemprego e o abono anual para os trabalhadores que percebem em mdia dois salrios mnimos por ano (OLIVEIRA, 2002). O clculo do PIS se subdivide em 03 formas de clculo: PIS no cumulativo para empresas optantes pelo lucro real, PIS folha de Pagamentos para entidades sem fins lucrativos com funcionrios registrados e PIS Cumulativo ou Faturamento para empresas optantes pelo Lucro Presumido. A base de clculo para do PIS cumulativo o faturamento mensal, ou seja, a totalidade das receitas auferidas por todos os tipos de empresas, segundo a Receita Federal do Brasil (BRASIL, 2008, RFB, Regime de Incidncia Cumulativa) excluindo-se:
a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); das vendas canceladas; dos descontos incondicionais concedidos; do IPI; do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; das reverses de provises; das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente.

A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo no regime cumulativo de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), com apurao mensal.

2.5.4 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) A COFINS foi instituda pela Lei Complementar n. 70 de 30/12/1991. Atualmente regida pela Lei n. 9.718/1998 com as posteriores alteraes possuem a finalidade de Financiamento da Seguridade Social, e como o PIS so seus contribuintes as pessoas jurdicas de direito privadas ou equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as

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microempresas e empresas de pequeno porte, enquadradas at 06/2007 pela Lei n. 9.317/96 e a partir de 01/07/2007 pela LC n. 123/2007 (PORTAL TRIBUTRIO, 2008). A base de clculo da COFINS cumulativa a mesma do PIS, possuindo as mesmas excluses da receita, para encontrar o valor da contribuio aplicada a alquota de 3% (trs por cento) sobre a base de clculo mensal (BRASIL, 2008, RFB, Regime de Incidncia Cumulativa).

2.6 Simples Nacional O Simples Nacional foi criado pela LC n. 123 de 14/12/2006, publicado no Dirio Oficial da Unio em 15/12/2006, sendo que esta institui o estatuto da microempresa e empresa de pequeno porte, estabelecendo normas sobre o tratamento diferenciado e favorecido, e o regime especial unificado de arrecadao de tributos e contribuies a serem aplicados no domnio das legislaes civil e tributria, no plano da administrao pblica municipal, estadual, do distrito federal e da Unio. Segundo o SEBRAE-SC (2008, p. 01) o Simples Nacional:
O SIMPLES NACIONAL foi criado com o objetivo de unificar a arrecadao dos tributos e contribuies devidos pelas micro e pequenas empresas brasileiras, nos mbitos dos governos federal, estaduais e municipais. O regime especial de arrecadao no um tributo ou um sistema tributrio, mas uma forma de arrecadao unificada dos seguintes tributos e contribuies: [...]

Como se observa, a instituio do Simples Nacional uma tentativa do governo em simplificar a apurao e recolhimento de tributos pelas empresas.

2.6.1 Micro e Pequenas Empresas Para que as Micros e Pequenas empresas sejam beneficiadas com a LC n. 123/2006, devem se enquadrar no art. 3, auferindo no ano em curso uma receita bruta anual de at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) para ME, e de at R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) para EPP. Os limites estabelecidos para empresas que iniciem suas atividades durante o ano calendrio devem utilizar o limite proporcional ao anual, ou seja, para as ME o limite mensal

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de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) para EPP, desta forma a empresa permanecer beneficiada com o estatuto, segundo 10, art. 3 da LC n.123 de 2006. Os Estados e o Distrito Federal podero adotar limites estaduais diferenciados nos seus respectivos territrios, conforme 11, art. 3 da LC n. 123 de 2006:
11 - Na hiptese de o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios adotarem o disposto nos incisos I e II do caput do art. 19 e no art. 20 desta Lei Complementar, caso a receita bruta auferida durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapasse o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, estar excluda do regime tributrio previsto nesta Lei Complementar em relao ao pagamento dos tributos estaduais e municipais, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades.

A receita bruta para enquadramento no regime em questo a venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludos os descontos incondicionais concedidos e as vendas canceladas, segundo 1, art. 3 da LC n. 123/2006. A opo pelo Simples Nacional deve ser efetuada at o ltimo dia til do ms de janeiro, e tem efeito retroativo ao primeiro dia do ano, efetuado pela internet no stio da Receita Federal do Brasil, conforme 1, Art. 7, Resoluo CGSN n. 04/2007. As empresas que forem constitudas durante o ano, tero o prazo limite de 180 (cento e oitenta) dias incio de atividade, e 30 (trinta) dias contados a partir do ltimo deferimento da inscrio estadual ou municipal, segundo o 6e I, 3, Art. 7, Resoluo CGSN n. 04/2007.

2.6.2 Empresas impedidas e permitidas No podero aderir ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies ou nele permanecer, as empresas com atividades impedidas relacionadas na Resoluo CGSN n. 06 de 18 de junho de 2007 e nos casos listados no Art. 12 da Resoluo CGSN n. 04 de 30 de maio de 2007, Segundo o SEBRAE/SC (2008, P. 02) as situaes que impede as empresas de participar do Simples so:
1 de cujo capital participe outra pessoa jurdica 2 que sejam filial, sucursal, agncia ou representao, no Brasil, de pessoa jurdica com sede no exterior

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3 de cujo capital participe outro empresrio ou empresa optante por esse regime quando a receita bruta global, encontrada pela soma das receitas dos scios, ultrapassar R$ 2,4 milhes 4 cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pelo Simples Nacional quando a receita bruta global, encontrada pela soma das receitas das empresas, ultrapasse R$ 2,4 milhes 5 cujo scio ou titular seja administrador de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, quando a receita bruta global, encontrada pela soma das receitas das empresas, ultrapasse R$ 2,4 milhes [...] 15 que possuam dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) ou com as fazendas pblicas federal, estadual ou municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa 16 que prestem servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros [...] 21 que tenham por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como as que prestem servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios 22 que realizem cesso ou locao de mo-de-obra 23 que realizem atividade de consultoria 24 que se dediquem ao loteamento e incorporao de imveis.

Podero optar pelo Simples Nacional as pessoas jurdicas que se dediquem unicamente s atividades relacionadas no 3 do Art.12 da Resoluo n 04/2007 do Comit Gestor do Simples Nacional, ou que exeram em conjunto com outras atividades que no tenham sido vedadas, segundo SEBRAE/SC (2008, p. 01):
Empresas que podem aderir ao Supersimples: 1 creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental 2 agncia terceirizada de correios 3 agncia de viagem e turismo 4 centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga 5 agncia lotrica 6 servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas 7 servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores 8 servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas 9 servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica 10 servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos 11 servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados 12 veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa 13 que se dedique construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada 14 operadores autnomos de transporte de passageiros 15 empresas montadoras de stands para feiras 16 escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais 17 produo cultural e artstica

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18 produo cinematogrfica e de artes cnicas 19 administrao e locao de imveis de terceiros, cumulativamente 20 academias de dana, de capoeira, de ioga, e de artes marciais 21 academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes 22 elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante 23 licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao 24 planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante 25 escritrios de servios contbeis 26 servio de vigilncia, limpeza ou conservao

Antes de efetuar a opo pelo Simples Nacional deve-se verificar todas as normas de impedimento e permisso, pois o enquadramento incorreto pode acarretar notificaes e outras sanes do fisco.

2.6.3 Recolhimento e abrangncia O Simples Nacional possui apurao mensal com recolhimento atravs de um nico documento de arrecadao chamado de Documento de Arrecadao do Simples (DAS), o pagamento deve ser efetuado nas agncias autorizadas e os tributos abrangidos segundo o Art. 5 da Resoluo CGSN n. 04/2007 so:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); II - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; V - Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; VI - Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos XIII e XV a XXVI do 3 do art. 12 desta Resoluo; VII Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS); VIII Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).

O Simples Nacional no inclui alguns impostos e contribuies que sero devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, conforme o 1 do Art. 5 da Resoluo n. 04/2007 CGSN so os seguintes:
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);

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II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II); III - Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; VII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF); VIII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); IX - Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; X Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; XII - Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; [...]

Os tributos relacionados 1 do Art. 5 da Resoluo n. 04/2007 CGSN sero recolhidos pelas empresas optantes pelo Simples Nacional normalmente, igual aos demais contribuintes. As empresas optantes devem declarar anualmente a Declarao Anual do Simples Nacional (DASN), sendo que a primeira declarao referente ao 2 semestre de 2007 encerrou em 20 de agosto de 2008 (BRASIL, 2008, MANUAL DASN, p. 10).

2.6.4 Clculo do Simples Nacional Para definir o valor devido pela empresa optante pelo Simples Nacional, ser considerado a receita bruta total acumulada nos ltimos doze meses anteriores ao perodo de apurao, enquadrando desta forma nas alquotas relacionadas nas tabelas dos anexos I a V da Resoluo CGSN n. 05/2007. A receita bruta para clculo do Simples Nacional segundo o Art. 4 Resoluo CGSN n. 04/2007
Art. 4 Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

Empresas fundadas no ano em curso devem encontrar a mdia aritmtica dos meses desde seu incio de atividades, e multiplicar por doze, encontrando assim a receita bruta anual

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valor a ser aplicado nas tabelas dos anexos I a V da Resoluo CGSN n. 05/2007, conforme a sua atividade. As empresas constitudas anteriormente quando ultrapassarem no ano em curso o limite das EPP de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) de receita bruta anual, devem permanecer no simples at o final do ano, e a partir do ano seguinte iniciar com a tributao pelo Lucro Presumido ou real. Porm no ms que ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00 (dois mil milhes e quatrocentos mil reais) de receita bruta acumulada no ano civil, dever incluir na alquota mxima um acrscimo de 20% (vinte por cento) segundo o Art. 9 Resoluo CGSN n. 05/2007. Caso uma empresa optante pelo regime simplificado ultrapasse o limite proporcional das EPPs de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) por ms, estar excludo do Simples Nacional, contudo sua excluso ter efeitos retroativos a abertura da empresa caso ultrapasse 20% (vinte por cento) do limite das EPPs, podendo compensar o SIMPLES pago nos impostos e contribuies apuradas na forma de empresa normal. Permanecendo dentro do excesso permitido de 20% (vinte por cento), poder continuar no regime simplificado at o final do ano em curso, mas no ano seguinte iniciar com apurao normal, conforme o Art. 3 Resoluo CGSN n. 04/2007. No permitida a transferncia de crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidas pelo Simples Nacional, assim como a utilizao de qualquer valor a ttulo de incentivo, Art. 11 da Resoluo CGSN n. 04/2007. Para clculo do Simples Nacional devem ser aplicados os quadros constantes na Resoluo CGSN n. 05/2007, includas nos Anexos, onde as empresas comerciais enquadram-se no Anexo I, as industriais o Anexo II, as prestadoras de servios esto distribudas do Anexo III ao V, todas as tabelas esto identificadas por faixas de faturamento, alquotas e descrio de impostos e contribuies incidentes. As empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas nas atividades relacionadas nos Anexos I ao III da Resoluo CGSN n. 05/2007 contribuem para Previdncia Social atravs do Documento de Arrecadao do Simples (DAS), tendo como base o faturamento, e as empresas relacionas nos Anexos IV e V da Resoluo CGSN n. 05/2007 contribuem com o INSS patronal e RAT igual s demais empresas, porem no possuem a contribuio para terceiros, segundo inciso VI do Art. 5 da Resoluo CGSN n. 04 /2007. No Anexo V da Resoluo CGSN n.05 o ISS no est includo no Simples Nacional, para empresas de contabilidade devem recolher separadamente na forma da legislao municipal.

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Para as operaes classificadas no Anexo V, ocorridas a partir de 1 de janeiro de 2008, dever ser apurada a relao entre a soma da folha de salrios, includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao e a soma da receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao, e sendo efetuado a diviso do total da folha de salrios, pelo total da receita bruta para conseguir o resultado que ser o fator r, conforme Art. 7 da Resoluo n. 05 CGSN/2007. Possuindo as tabelas para o fator r for igual ou maior que 0,40 (zero vrgula quarenta), 0,35 (zero vrgula trinta e cinco) e menor que 0,40 (zero vrgula quarenta), se maior ou igual a 0,30 (zero vrgula trinta) e menor que 0,35 (zero vrgula trinta e cinco) e por fim menor que 0,30 (zero vrgula trinta).

2.7 ICMS O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), segundo o Portal Tributrio (2008) Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/1997, 99/1999 e 102/2000 Em Santa Catarina regulamentado atualmente pelo Decreto n. 2.870 de 2001, com vigncia a partir de 01/09/2001, que apresenta atualmente duas formas de apurao de imposto, a apurao normal do ICMS e a apurao pelo Simples Nacional, sendo que a primeira forma geralmente utilizada por grandes empresas ou empresas impedidas a optar pelo regime simplificado, e a segunda utilizada por micros e pequenas empresas enquadradas no Simples Nacional. Segundo o Art. 7 do Regulamento do Imposto de Circulao de Mercadorias o conceito de contribuinte :
Art. 7 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial (Lei n 12.498/02): [...]

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A base de clculo do ICMS/SC composta pelo valor das mercadorias e servios comercializados, sendo que tambm integrada no clculo do ICMS, segundo o Art. 22 do RICMS/SC:
Art. 22. Integra a base de clculo do imposto: I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado.

Segundo o Art. 23 do RICMS/SC, no integram na base de clculo do imposto o montante do IPI, quando a operao for entre dois contribuintes que configurarem o fato gerador do ICMS e IPI. Para empresas enquadradas no regime de apurao normal do ICMS, possuem a apurao no-cumulativa, ou seja, nas aquisies de mercadorias haver o aproveitamento de crdito de ICMS destacado nas notas fiscais, respeitando as normas legais, e nas sadas de mercadorias haver o destaque de ICMS, conforme a alquota do produto comercializado e o destino da mercadoria. Conforme o Art. 26 do RICMS/SC 2001 as Alquotas do ICMS so as seguintes:
Art. 26. As alquotas do imposto, nas operaes e prestaes internas e interestaduais, inclusive na entrada de mercadoria importada e nos casos de servios iniciados ou prestados no exterior, so: I - 17% (dezessete por cento), salvo quanto s mercadorias e servios relacionados nos incisos II e III; [...]

Alm da apurao normal do ICMS existe a apurao pelo Simples Nacional, onde as empresas optantes recolhem os tributos atravs do sistema unificado, entre eles o ICMS est incluso, porm as empresas tributadas pelo sistema unificado esto proibidas pelo LC 123/2006 de destacar nas notas fiscais impostos ICMS, IPI, e ISS, desta forma no podem transferir crditos. 2.8 IPI O Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto sobre a produo e circulao de mercadorias, regulamentado pelo Decreto n. 4.544, de 26 de dezembro de 2002, e segundo o Art. 46 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) de competncia da Unio.

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Os fatos geradores do IPI so a entrada de mercadorias de origem estrangeira no momento do seu desembarao na aduana, a arrematao quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, e a sada do estabelecimento contribuinte do imposto (BRASIL, 1966, Art. 46 da Lei n. 5.172). Os contribuinte do IPI segundo o Art. 51 do CTN so:
[...] I O importador ou quem a lei a ele equiparar; II O industrial ou quem a lei a ele equiparar; III O comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior; IV O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. [...]

Segundo Borges (2008, p. 43) as hipteses normativas de incidncia do IPI so:


a) industrializar um produto primeiro ngulo do critrio material e com ele realizar um ato ou negcio jurdico concernente mutao de sua posse ou propriedade segundo ngulo do critrio material em qualquer lugar do territrio nacional, ressalvadas as regies privilegiadas por lei (v.g. Zona Franca de Manaus) critrio especial; exteriorizado (o negcio jurdico) no instante da sada daquele (produto industrializado) critrio temporal. b) promover a importao de produto industrializado do exterior em consonncia com os requisitos estabelecidos na lei critrio material, introduzindo-o em territrio nacional atravs das reparties alfandegrias critrio espacial, consolidada (a importao) no momento do desembarao aduaneiro critrio temporal.

Nas operaes nacionais a base de clculo do imposto o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado. Nas operaes de importao o montante dos tributos e os encargos cambiais pagos pelo importador. As alquotas do imposto esto relacionadas na tabela de incidncia de produtos industrializados TIPI (BRASIL, 2008, RFB, Imposto sobre Produtos Industrializados). A partir do ms de outubro de 2004 passou a ser mensal o perodo de apurao do IPI, excluindo os produtos classificados no captulo 22 e no cdigo 2402.20.00, da TIPI, que so decendiais, e os produtos de origem estrangeira ocorre na importao (BRASIL, 2008, RFB, Imposto sobre Produtos Industrializados). A apurao do IPI semelhante ao do ICMS possuindo a confrontao de dbito crdito. As empresas industriais optantes pelo Simples Nacional, recolhem o IPI incluso na Guia do Simples com o percentual sobre a receita tributvel de 0,50% (zero vrgula cinqenta por cento.

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2.9 ISS O Imposto Sobre Servios (ISS) um imposto de natureza municipal, consta na Constituio Federal de 1988 no Art. 156, sendo que cabe a Lei Complementar sancionada pelo Congresso Nacional fixar as alquotas mnimas e mximas, segundo a Constituio Federal de 1988, art. 156 4, I. Em 31 de julho de 2003 foi instituda a LC n. 116/2003, que legisla sobre a competncia dos municpios, lista de servios, fato gerador e outras providncias. Para o estudo realizado, foi utilizado o Cdigo Tributrio Municipal de So Jos/SC (2006), institudo pela LC Municipal n. 21 de 20 de dezembro de 2005, j atualizado com as disposies da LC n. 116/2003. No Art. 249 da LC n. 021/2005 de So Jos/SC, determina que o fato gerador do ISS a prestao de servios relacionadas na lista do pargrafo 5 deste artigo. A incidncia depende da denominao dada ao servio prestado, existncia de estabelecimento fixo, do cumprimento das exigncias a administrativa, legais e do resultado econmico (SO JOS/SC, 2005, Art. 249, LC n. 21). O Imposto Sobre Servio no incide sobre exportaes de servios, prestao de servios em relao ao emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros do conselho consultivo e fiscal de sociedades e fundaes, scios gerentes e gerentes delegados, sobre o valor intermediado no mercado de ttulos e valores imobilirios, sobre o valor dos depsitos bancrios, e operaes de crditos realizados por instituies financeiras (SO JOS/SC, 2005, Art. 250, LC n. 21). Segundo Lunkes (2004, p. 139) A base de clculo do imposto o valor dos servios prestados e as alquotas so fixadas por lei municipal. A base de clculo do imposto o valor do preo do servio enquadrado na lista de servios do 5 Art. 249, ser aplicada a alquota constante na tabela do Art. 269 do Cdigo Tributrio Municipal (SO JOS/SC, 2005, Art. 269, LC n. 21). Abaixo est relacionado as atividades das empresas constante no estudo que conforme o 5 Art. 249 CTM (SO JOS/SC, 2005, LC n. 21) so:
[...] 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). [...]

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14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). [...] 17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. [...]

Para conhecimento, informo que Lista de Servios 5 Art. 249 CTM de So Jos, a transcrio exata da Lista de Servios da LC n. 116/2003. O Imposto ser calculado com a aplicao das alquotas vinculadas a descrio do servio prestado conforme o Art. 269 do CTM, em anexo ao estudo. Para prestadores de servios autnomos que realizam trabalhos pessoais, o imposto ser fixo e anual, dependendo da formao escolar ou profissional exigida para exerccio da atividade, de acordo com as seguintes categorias (SO JOS/SC, 2005, Art. 267, LC n. 21): Quadro 03: Base de clculo do ISS Trabalho Pessoal - So Jos/SC Categoria Profissional I Profissionais de nvel superior II Profissionais de nvel mdio III Demais profissionais Valor Anual Em URM 5,00 URM 2,50 URM 1,00 URM

Fonte: Art. 267 da LC da Prefeitura de So Jos/SC n. 021 de 20 de dezembro de 2005.

Os servios prestados por sociedades simples, so sujeitas ao imposto calculado em relao a cada profissional habilitado que preste servio na empresa, seja empregado ou scio (SO JOS/SC, 2005, Art. 268, LC n. 21).

2.10 INSS A contribuio para o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) calculada sobre os valores tributveis relacionados na legislao previdenciria. contribuinte da Previdncia Social o empregado urbano, empregado rural, empregado domstico, contribuinte individual, trabalhador avulso, segurado especial, a empresa, o empregador domstico, a Unio, e possui a finalidade principal do financiamento da Seguridade Social (ABREU FILHO, 2004, p.582-584). Seguridade Social definida pelo Art. 1 da lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991 :

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Art. 1 A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos poderes dos poderes pblicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo sade, previdncia e assistncia social. [...]

(ABREU FILHO, 2004, p. 581) As contribuies Previdncia Social dos segurados empregados, inclusive os avulsos, os domsticos e os aposentados, so efetuadas conforme enquadramento do salrio de contribuio na tabela da Previdncia Social. Segundo Oliveira (2002, p. 71):
O INSS incide sobre o salrio mais horas estras, adicional de insalubridade, periculosidade, adicional noturno, dirias para viagem acima de 50% do salrio percebido, 13 salrio e outros valores admitidos em lei pela Previdncia Social. Esse valor descontado na folha de pagamentos.

Quadro 04: Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de maro de 2008. Salrio de contribuio (R$) At R$ 911,70 de R$ 911,71 a R$ 1.519,50 de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99
Fonte: Ministrio da Previdncia Social (2008).

Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%) 8,00 9,00 11,00

A contribuio por parte dos empregados Previdncia Social no ser considerado nesse estudo, pois o valor descontado do empregado ou contribuinte individual pelo empregador e repassado a Previdncia Social atravs de guia de Previdncia Social (GPS). O conceito de empregador para Carvalho e Barato (2008, p.2):
Considera-se empregador a empresa, individual ou coletiva, que assumindo os riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao pessoal de servios. Equipara-se a empregadora para os efeitos exclusivos da relao de emprego: a) os profissionais liberais; b) as instituies beneficentes; c) as associaes recreativas; d) outras instituies sem fins lucrativos.

Os empregadores enquadrados no Lucro Presumido devem recolher obrigatoriamente a contribuio patronal ao INSS, a contribuio sobre o risco acidente de trabalho (RAT) e a contribuio a terceiros (OLIVEIRA, 2002, p. 583). A Contribuio Patronal ao INSS calculada com a alquota de 20% (vinte por cento) sobre as remuneraes pagas aos segurados empregados, contribuintes individuais e

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trabalhadores avulsos, e 15% (quinze por cento) sobre as notas fiscais de cooperativas de trabalho (OLIVEIRA, 2002, p. 599). A contribuio para o risco acidente de trabalho (RAT) incide sobre o total das remuneraes pagas aos empregados e trabalhadores avulsos. O grau de risco possui a relao a atividade da empresa e pode ser de leve 1% (um por cento), mdio 2% (dois por cento) e grave 3% (trs por cento), sendo de responsabilidade da empresa o enquadramento mensal, levando em considerao a atividade preponderante, enquadrada no Cdigo Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) (OLIVEIRA, 2002, p. 599). Assim como o RAT, a contribuio para terceiros leva em considerao a atividade da empresa seguindo o cdigo FPAS. Para a Receita Federal do Brasil (BRASIL, 2008, RFB, Formas de Contribuio):
A empresa ou equiparado sujeita-se tambm ao recolhimento de contribuies a terceiros (entidades e fundos), incidentes sobre o total de remunerao de empregados e trabalhadores avulsos a seu servio, de acordo com o enquadramento de sua atividade no FPAS e as alquotas constantes do Anexo III da Instruo Normativa MPS/SRP n. 03, de 2005.

As empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas nas atividades relacionadas nos Anexos I ao III da Resoluo CGSN n. 05/2007, contribuem para Previdncia Social atravs do DAS, tendo como base o faturamento, e as empresas relacionas nos Anexos IV e V da Resoluo CGSN n. 05/2007 contribuem com o INSS patronal e RAT na forma das demais empresas, porm esto dispensadas da contribuio para terceiros (SESC, SESI, SENAI entre outros). Segue os quadros organizados por atividade para identificao dos percentuais da contribuio previdenciria: Quadro 05: Alquota RAT e CDIGOS CNAE e FPAS por atividade CNAE
4781-4/00 2512-8/00 4520-0/01 4120-4/00 6920-6/01

RAT
1,00% 2,00% 2,00% 3,00% 1,00%

FPAS
515 507 507 507 515

Descrio da atividade
Comrcio varejista de artigos do vesturio e acessrios Fabricao de esquadrias de metal Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos automotores Construo de edifcios Atividades de contabilidade - Pessoa Jurdica

Fonte: INFORMARE (2008, AGENDA TRIBUTRIA), adaptada pelo autor.

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Quadro 06: Percentuais de contribuies previdencirias e de terceiros de acordo com os cdigos FPAS discriminados. ALQUOTAS (%) SENAC SEBRA E 0,60% INCRA Prev. GIILRAT Salrio Cd. Social Educao do FPAS --507 515 20% 20% --Varivel Varivel 0001 2,50% 2,50% Total Outras Ent. Ou Fundos 5,80% 5,80% SENAI SESC --SESI

0002 0004 0008 0016 0032 0064 0,20% 1,00% 1,50% 0,20% ------1,00% 1,50% 0,60%

Fonte: INFORMARE (2008, AGENDA TRIBUTRIA), adaptada pelo autor.

2.11 Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) Em 1967, foi criado o Fundo de Garantia por Tempo de Servio pelo Governo Federal, para auxiliar os trabalhadores que fossem demitidos sem justa causa. Tendo como incio a admisso e o pagamento da primeira parcela de FGTS, onde ocorre a abertura de uma conta vinculada ao contrato de trabalho e depsitos de 8% (oito por cento) sobre os salrios mensais que a empresa contribui (CAIXA ECONOMICA FEDERAL, 2008). Segundo a Caixa Econmica Federal (2008) O FGTS constitudo pelo total desses depsitos mensais. Os valores do Fundo pertencem exclusivamente aos empregados que em situaes especificas, podem dispor do total depositado em seus nomes. As Empresas optantes pelo Lucro Presumido ou pelo Simples Nacional, atualmente recolhem a mesma alquota do FGTS, desta forma, no existe a necessidade de comparao tributria para as duas formas de tributao. Com o encerramento da exposio da fundamentao terica relacionada com o tema do estudo, inicia-se o prximo captulo, que apresentar a descrio, anlise dos dados com a verificao da modalidade de tributao mais vantajosa s empresas relacionadas do trabalho.

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3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS Neste captulo, realiza-se o estudo proposto para a monografia. Inicialmente, busca-se abordar a origem dos dados, posteriormente descrio do faturamento e averiguao de qual modalidade de tributao pode ser economicamente vivel para cada exemplo proposto. Devido aos dados serem projetados para o ano de 2009, buscou-se um embasamento na coleta de dados apurados pelo SEBRAE e DIEESE atravs do Anurio do trabalho na Micro e Pequena Empresa 2007, e ndices inflacionrios.

3.1 Anurio do Trabalho na Micro e Pequena Empresa 2007 O Anurio do Trabalho na Micro e Pequena Empresa (MPE) - 2007, foi publicado em 2007, tendo como base os dados dos anos de 1997 a 2005, elaborado atravs de uma parceria entre o SEBRAE e o DIEESE, com o intuito de identificar e organizar os dados especficos desse segmento econmico, auxiliando os interessados com um conjunto de dados sobre o perfil das micros e pequenas empresas nos setores formais e informais. Ele formado por diferentes fontes de informao, envolvendo diversas etapas de trabalho que incluram seleo, levantamento e anlise e sistematizao de dados. Neste estudo, foram utilizadas informaes referentes a estabelecimentos formais do Anurio, especificamente a quantidade de empresas, quantidade de trabalhadores e remunerao mdia dos empregados, todas por porte de empresa no Brasil, subdividido em Grandes Regies e Unidades da Federao. A base de dados do Anurio referente quantidade e remuneraes dos trabalhadores foi retirada da relao anual de informaes sociais (RAIS). Desta forma, foi encontrada a remunerao mdia, estando incluso todos os recebimentos dos funcionrios includos na RAIS, entre eles salrios, horas extras, frias, abono de frias, 13 salrio, entre outros (SEBRAE DIEESE 2007, p.17). Ento, nos clculos efetuados quanto ao valor das folhas de pagamentos considerado somente a remunerao mdia mensal.

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3.2 Levantamento de dados por simulao As cinco empresas em estudo esto enquadradas nos seguintes ramos de atividades: uma no comrcio varejista de confeces em geral (Anexo I), outra na indstria de produtos de serralheria (Anexo II), uma prestadora de servios mecnicos em veculos automotores (Anexo III), uma prestadora de servios de empreiteira de mo de obra na construo civil (Anexo IV) e por fim um escritrio de contabilidade (Anexo V). Os dados sobre a folha de pagamentos das empresas foram retirados na base de dados do Anurio 2007 relativos EPP no Estado de Santa Catarina. Desta forma, o valor da remunerao mdia informada no ano de 2005 de R$ 727,00 (setecentos e vinte e sete reais) constante, porm, para atingir o objetivo proposto para o ano de 2009, atualizado o valor pelo ndice Nacional de Preos ao Consumidor (INPC) do IBGE, sendo que para o ano de 2006 o ndice 2,81% (dois vrgula oitenta e um por cento), para 2007 o ndice 5,15% (cinco vrgula quinze por cento) e para o ano de 2008 foi aplicado o percentual existente at o ms de setembro de 2008 de 5,24% (cinco vrgula vinte e quatro por cento) (PORTAL BRASIL, 2008), resultando na remunerao mdia de R$ 827,10 (oitocentos e vinte e sete reais e dez centavos). Quanto ao nmero de funcionrios, foi encontrado pela diviso da quantidade de empregados pelo nmero de empresas constante no Anurio-2007, ou seja, atravs da aplicao do nmero de empregados enquadrados nas empresas de pequeno porte em Santa Catarina na quantia de 361.597 (trezentos e sessenta e um mil e quinhentos e noventa e sete) funcionrios, pela diviso da quantidade de estabelecimento de pequeno porte em Santa Catarina de 15.295 (quinze mil duzentos e noventa e cinco) empresas, resultando na mdia de 23 (vinte e trs) funcionrios por estabelecimento. No clculo quanto a retirada mensal a ttulo de pr labore calculado a existncia de 02 (dois) scios administradores, com a retirada na quantia de R$ 500,00 (quinhentos reais) para cada um deles totalizando R$ 1.000,00 (mil reais). Com relao ao faturamento mensal, foi considerada uma empresa de pequeno porte com o faturamento de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) por ms, totalizando R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais) por ano, valor considerado como base de clculo para tributos. As empresas comercial e industrial necessitam respectivamente de aquisio de mercadorias para revenda e matria prima para a industrializao. Os valores so encontrados atravs da aplicao dos ndices constantes na Ordem Normativa de Servio - SEF/SC n.

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01/71, onde informam os percentuais de lucro, utilizados como base pela fiscalizao da Secretaria Estadual da Fazenda do Estado de SC, identificando para o comrcio 45% (quarenta e cinco por cento) e para a indstria 30% (trinta por cento) (PROCONTGIL, 2008). Para clculo do ICMS estipulou-se que as empresas realizam 100% (cem por cento) de suas operaes dentro do Estado e s possuem operaes com a alquota de 17% (dezessete por cento). Com a aplicao deste percentual sobre o valor mensal das vendas encontramos o valor do dbito de ICMS, e o mesmo percentual sobre as compras encontramos valor do crdito, reduzindo um do outro resulta no valor do ICMS devido ou crdito para o perodo seguinte. Para clculo de IPI na empresa industrial, enquadrado os produtos vendidos em outras construes e suas partes, classificao fiscal Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) 7308.90.90 com alquota de 5% (cinco por cento) e as principais matrias primas so tubos e perfis ocos de ferro ou ao no ligado, classificao fiscal NCM 7306.90.10 com a alquota de 5% (cinco por cento) (PROCONTGIL,TIPI, 2008). O Simples ser calculado aplicando a tabela conforme seu enquadramento referente a atividade e seu faturamento. As empresas para efeito do estudo so consideradas localizadas no municpio de So Jos/SC, desta forma, o ISS calculado conforme a descrio do servio prestado neste municpio. Visando uma melhor compreenso e organizao dos clculos, identificam-se as empresas com os seguintes nomes: Comercial I LTDA, Industrial II LTDA, Oficina Mecnica III LTDA, Empreiteira IV LTDA e Contbil V LTDA.

3.3 Clculo, Anlise e Interpretao de dados Nesta seo so calculados os tributos para todas as empresas, conforme a projeo proposta para o ano de 2009, seguindo as modalidades de tributao Lucro Presumido e Simples Nacional. O Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) possuem apurao trimestral, porm aps o clculo encontrada a mdia para uma anlise mensal.

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A quantidade de funcionrios considerada para todas as EPP's so de 23 (vinte e trs) funcionrios, com remunerao mdia mensal para cada um de R$ 827,10 (oitocentos e vinte e sete reais de dez centavos), resultando no total mensal de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos).

3.3.1 Comercial I LTDA Aqui se expe os clculos na forma de tributao pelo Lucro Presumido e Simples Nacional da Comercial I LTDA, com ramo de comrcio varejista de artigos do vesturio e acessrios classificado no CNAE 4781-4/00, adquirindo e revendendo mercadorias somente dentro do estado de Santa Catarina.

3.3.1.1 Lucro Presumido O clculo pelo Lucro Presumido para a empresa no ramo de comrcio, utilizando o quadro 2 do estudo, classifica o percentual direto para clculo do IR em 1,20% (um vrgula vinte por cento), 1,08% (um vrgula zero oito por cento) para a CSLL, e as alquotas cumulativas da COFINS em 3% (trs por cento) e para o PIS em 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento), todos possuindo como base de clculo faturamento mensal. Quadro 07: Lucro Presumido Alquota Direta Comercial I LTDA
IRPJ ANO 2009 MENSAL VENDAS 150.000,00 1,20% 1.800,00 21.600,00 CSLL 1,08% 1.620,00 19.440,00 COFINS 3,00% 4.500,00 54.000,00 PIS 0,65% 975,00 11.700,00 TOTAL M S 8.895,00 106.740,00

1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor.

Conforme o quadro 07 utilizou-se os percentuais diretos do IR de 1,20% (um vrgula vinte por cento), ou seja, a base de clculo de 8% (oito por cento) multiplicado pela a alquota do IR de 15% (quinze por cento), resultando no percentual direto de 1,20% (um vrgula vinte por cento) e quanto a CSLL, a base de clculo de 12% (doze por cento) multiplicado pela

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alquota de 9% (nove por cento) resultando na alquota direta de 1,08% (um vrgula zero oito por cento). A Comercial I LTDA no possui o adicional de IR, pois o faturamento trimestral R$ 450.000,00 (quatrocentos e cinqenta mil reais) e aplicando o percentual de presuno de 8% (oito por cento) para o comrcio, resulta na base de clculo do IR de R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), ficando assim inferior a base trimestral de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), desta forma no possui a tributao do adicional sobre o excesso pela alquota de 10% (dez por cento) de IR. Considerando as vendas mensais de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), da qual resulta nos impostos e contribuies no valor de R$ 1.800,00 (um mil e oitocentos reais) para o IRPJ, R$ 1.620,00 (um mil seiscentos e vinte reais) para a CSLL, R$ 4.500,00 (quatro mil e quinhentos reais) para o COFINS e R$ 975,00 (novecentos e setenta e cinco reais) para o PIS, totalizando a quantia de R$ 8.895,00 (oito mil oitocentos e noventa e cinco reais) por ms e R$ 106.740,00 (cento e seis mil setecentos e quarenta reais) por ano. Para empresas do ramo de comrcio optantes pelo Lucro Presumido possuem tambm a contribuio para a Previdncia Social e a apurao do ICMS, conforme clculos do quadro 08 e quadro 09. Quadro 08: Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Comercial I LTDA
INSS ANO 2009 MENSAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 19.023,30 200,00 20,00% 5,80% 1,00% Empregados GERAL 190,23 5.098,24 5.298,24 61.178,88 63.578,88 3.804,66 1.103,35 INSS FPAS RAT TOTAL TOTAL

ANUAL 12.000,00 228.279,60 2.400,00 Fonte: elaborado pelo autor.

45.655,92 13.240,20 2.282,76

Conforme o quadro 08 foi efetuado o clculo da contribuio patronal para a Previdncia Social considerando somente as remuneraes mdias dos funcionrios segundo o anurio 2007 atualizado pelo INPC estando inclusos o 13 (dcimo terceiro) salrio e 1/3 (um tero) de frias, e o pr-labore de dois scios. A base mensal da contribuio patronal a Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios no valor de R$ 1.000,00 (mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio, resulta no valor de R$ 200,00 (duzentos reais), projetando este valor para o

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ano de 2009 temos a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio previdenciria no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). Para o clculo sobre a remunerao dos empregados a base mensal de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos), com aplicao da somatria dos percentuais identificados no quadro 08 de 26,80% (vinte e seis vrgula oitenta por cento) resulta no INSS mensal de R$ 5.098,24 (cinco mil e noventa e oito reais e vinte e quatro centavos), para uma anlise anual os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 61.178,88 (sessenta e um mil cento e setenta e oito reais e oitenta e oito centavos). Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 5.298,24 (cinco mil duzentos e noventa e oito reais e vinte e quatro centavos) no ms e por ano a quantia de R$ 63.578,88 (sessenta e trs mil quinhentos e setenta e oito reais e oitenta e oito centavos). Segue abaixo a apurao do ICMS: Quadro 09: Apurao do ICMS/SC Comercial I LTDA
ANO 2009 MENSAL RECEITAS Percentual VENDAS 150.000,00 OS 01/71 45,00% AQUISIES COMPRAS 103.448,28 1.241.379,36 Alquota ICMS 17,00% Apurao do ICMS Dbito 25.500,00 306.000,00 Crdito 17.586,21 211.034,52 ICMS a recolher 7.913,79 94.965,48

ANUAL 1.800.000,00 Fonte: elaborado pelo autor.

No quadro 09, efetua-se o clculo do ICMS/SC, considerando as vendas projetadas no valor mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), as compras no valor de R$ 103.448,28 (cento e trs mil e quatrocentos e quarenta e oito reais e vinte e oito centavos), valor resultante da retirada da margem de lucro sobre as vendas de 45% (quarenta e cinco por cento), com a aplicao da alquota de ICMS de 17% (dezessete por cento) sobre ambos os valores, considerando que no h crdito anterior aos meses em estudo, resulta no ICMS a recolher no valor de R$ 7.913,79 (sete mil novecentos e treze reais e setenta e nove centavos), e totalizando no ano R$ 94.965,48 (noventa e quatro mil novecentos e sessenta e cinco reais e quarenta e oito centavos).

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3.3.1.2 Simples Nacional Para atender os objetivos de estudo a receita considerada no ano de 2008 de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), permanecendo acima do limite da ME, que de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), enquadrando-se como EPP. Por se tratar de comrcio enquadra-se no Anexo I da Resoluo CGSN n. 05/2007, e com o faturamento acumulado dos ltimos doze meses de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), com percentual total de 10,32% (dez vrgula trinta e dois por cento). Segue o quadro 10 com a projeo para o ano de 2009 com o faturamento mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais). Quadro 10: Clculo Simples Nacional Anexo I Comercial I LTDA
Perodo 2009 Mensal RECEITAS VENDAS 150.000,00 Alquota 10,32% 15.480,00 IRPJ 0,48% 720,00 8.640,00 CSLL 0,48% 720,00 8.640,00 COFINS 1,43% 2.145,00 25.740,00 PIS 0,34% 510,00 6.120,00 INSS 4,08% 6.120,00 73.440,00 ICMS 3,51% 5.265,00 63.180,00

1.800.000,00 185.760,00 Anual Fonte: elaborado pelo autor.

O clculo do Simples Nacional no quadro 10 possui o faturamento projetado de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) por ms, desta forma a alquota do simples permaneceu constante em 10,32% (dez vrgula trinta e dois por cento) na quantia de R$ 15.480,00 (quinze mil quatrocentos e oitenta reais) por ms, que dever ser recolhido aos cofres pblicos. O valor do DAS distribudo em R$ 720,00 (setecentos e vinte reais) para o IRPJ, R$ 720,00 (setecentos e vinte reais) para o CSLL, R$ 2.145,00 (dois mil cento e quarenta e cinco reais) para a COFINS, R$ 510,00 (quinhentos e dez reais) para o PIS, R$ 6.120,00 (seis mil cento e vinte reais) para o INSS e, por fim, R$ 5.265,00 (cinco mil duzentos e sessenta e cinco reais) para o ICMS, totalizando no ano o recolhimento de R$ 185.760,00 (cento e oitenta e cinco mil setecentos e sessenta reais) para o Simples Nacional. No exemplo proposto para o ramo de comrcio, ocorre o recolhimento aos cofres pblicos dos tributos pelo Lucro Presumido na quantia de R$ 265.284,36 (duzentos e sessenta e cinco mil e duzentos e oitenta e quatro reais e trinta e seis centavos) e pelo Simples Nacional a quantia de R$ 185.760,00 (cento e oitenta e cinco mil setecentos e sessenta reais),

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resultando em uma diferena de R$ 79.524,36 (setenta e nove mil quinhentos e vinte e quatro reais e trinta e seis centavos).

3.3.2 Industrial II LTDA Neste item, expem-se os clculos na forma de Lucro Presumido e Simples Nacional da Industrial II LTDA, com ramo de fabricao de esquadrias de metal classificada no CNAE 2512-8/00, com a aquisio de insumos e venda de produtos de metal dentro do Estado de Santa Catarina.

3.3.2.1 Lucro Presumido O clculo pelo Lucro Presumido para a empresa no ramo de indstria, utilizando os quadros 01 e 02 deste estudo, classifica o percentual direto para clculo do IR em de 1,20% (um vrgula vinte por cento), 1,08% (um vrgula zero oito por cento) para a CSLL, e as alquotas cumulativas da COFINS em 3% (trs por cento) e para o PIS em 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento), todos possuindo como base de clculo faturamento mensal. A indstria passvel de apurao e pagamento de IPI, dependendo da classificao do produto na tabela TIPI, porm este imposto no includo na base de clculo do IR, CSLL, COFINS e PIS. Tabela 11: Lucro Presumido Alquota Direta Industrial II LTDA
IRPJ ANO 2009 MENSAL VENDAS 150.000,00 1,20% 1.800,00 21.600,00 CSLL 1,08% 1.620,00 19.440,00 COFINS 3,00% 4.500,00 54.000,00 PIS 0,65% 975,00 11.700,00 TOTAL M S 8.895,00 106.740,00

1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor.

Conforme o quadro 11, utilizou-se os percentuais iguais aos da empresa no ramo de comrcio, pois so os mesmos para as indstrias.

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A empresa Industrial II LTDA, assim como a empresa anterior no possui o adicional de IR, pois o faturamento trimestral R$ 450.000,00 (quatrocentos e cinqenta mil reais) e aplicando o percentual de presuno de 8% (oito por cento) para a indstria, resulta na base de clculo do IR de R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), ficando assim inferior a base trimestral de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), desta forma est dispensada do recolhimento do adicional de 10% (dez por cento) de IR sobre o excesso. Considerando as vendas mensais de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), da qual resulta nos impostos e contribuies no valor de R$ 1.800,00 (um mil e oitocentos reais) para o IRPJ, R$ 1.620,00 (um mil seiscentos e vinte reais) para a CSLL, R$ 4.500,00 (quatro mil e quinhentos reais) para o COFINS e R$ 975,00 (novecentos e setenta e cinco reais) para o PIS, totalizando a quantia de R$ 8.895,00 (oito mil oitocentos e noventa e cinco reais) por ms, e R$ 106.740,00 (cento e seis mil setecentos e quarenta reais) por ano. O valor de IPI no considerado para clculo dos impostos e contribuies pelo Lucro Presumido. A seguir demonstrada a apurao do IPI, contribuio para a Previdncia Social e apurao do ICMS. Quadro 12: Apurao do IPI Industrial II LTDA
ANO 2009 MENSAL RECEITAS Percentual VENDAS 150.000,00 OS 01/71 30,00% AQUISIES COMPRAS 115.384,62 1.384.615,44 Alquota IPI 5,00% Apurao do IPI Dbito 7.500,00 Crdito 5.769,23 IPI a recolher 1.730,77 20.769,24

ANUAL 1.800.000,00 Fonte: elaborado pelo autor.

No quadro 12, efetua-se o clculo do IPI, considerando as vendas projetadas no valor mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), as compras no valor de R$ 115.384,62 (cento e quinze mil trezentos e oitenta e quatro reais e sessenta e dois centavos), valor resultante da retirado da margem de lucro sobre as vendas de 30% (trinta por cento), com a aplicao da alquota de IPI de 5% (cinco por cento) sobre ambos os valores, considerando que no existe crdito anterior aos meses em estudo, resulta no IPI a recolher o valor de R$ 1.730,77 (um mil setecentos e trinta reais e setenta e sete centavos), totalizando no ano R$ 20.769,24 (vinte mil setecentos e sessenta e nove reais e vinte e quatro centavos). Segue o estudo com o calculo previdencirio demonstrado no quadro 13.

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Quadro 13: Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Industrial II LTDA


INSS ANO 2009 MENSAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 19.023,30 200,00 20,00% 5,80% 2,00% Empregados GERAL 380,47 5.288,48 5.488,48 63.461,76 65.861,76 3.804,66 1.103,35 INSS FPAS RAT TOTAL TOTAL

ANUAL 12.000,00 228.279,60 2.400,00 Fonte: elaborado pelo autor.

45.655,92 13.240,20 4.565,64

O quadro 13 calcula a contribuio patronal para a Previdncia Social considerando a remunerao dos scios e as remuneraes mdias dos funcionrios segundo o anurio 2007 atualizado pelo INPC, estando inclusos o 13 (dcimo terceiro) salrio e 1/3 (um tero) de frias, considerando o enquadramento da empresa pelo cdigo FPAS 507 e a atividade principal CNAE 2512-8/00. A base mensal da contribuio patronal a Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios no valor de R$ 1.000,00 (um mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio, resulta no valor de R$ 200,00 (duzentos reais), projetando para o ano de 2009, a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). O clculo teve como base mensal a quantia de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos), com aplicao do total dos percentuais identificados no quadro 29 de 27,80% (vinte e sete vrgula oitenta por cento), resultando no INSS mensal de R$ 5.288,48 (cinco mil duzentos e oitenta e oito reais e quarenta e oito centavos). Para uma anlise anual os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 63.461,76 (sessenta e trs mil quatrocentos e sessenta e um reais e setenta e seis centavos). Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 5.488,48 (cinco mil quatrocentos e quarenta e oito reais e quarenta e oito centavos) por ms e a quantia de R$ 65.861,76 (sessenta e cinco mil oitocentos e sessenta e um reais e setenta e seis centavos) por ano. A seguir o quadro com a apurao do ICMS.

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Quadro 14: Apurao do ICMS/SC Industrial II LTDA


ANO 2009 MENSAL VENDAS COM O IPI 157.500,00 1.890.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor. AQUISIES COMPRAS 115.384,62 1.384.615,44 Alquota ICMS 17,00% Apurao do ICMS Dbito 26.775,00 Crdito 19.615,38 ICMS a recolher 7.159,61 85.915,32

O produto vendido pela indstria destinado ao consumidor final pessoa fsica, ou seja, a no contribuinte do imposto e para clculo do ICMS acrescido na base de clculo o valor do IPI destacado notas de sadas, segundo o Art. 27 do RICMS/SC. Nas entradas no acrescido o valor no IPI, pois esta operao realizada entre dois contribuintes do ICMS e IPI, segundo Art. 23. do RICMS/SC. No quadro 14, efetua-se o clculo do ICMS/SC, considerando as vendas projetadas no valor mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) mais o IPI destacado nas notas fiscais de R$ 7.500,00 (sete mil e quinhentos reais) totalizando R$ 157.500,00 (cento e cinqenta e sete mil e quinhentos reais), as compras no valor de R$ 115.384,62 (cento e quinze mil e trezentos e oitenta e quatro reais e sessenta e dois centavos), valor resultante da retirado da margem de lucro sobre as vendas de 30% (trinta por cento), as aquisies sem o IPI, com a aplicao da alquota de ICMS de 17% (dezessete por cento) sobre ambos os valores, considerando que no existe crdito anterior aos meses em estudo, resulta no ICMS a recolher o valor de R$ 7.159,61 (sete mil cento e cinqenta e nove reais e sessenta e um centavo), e totalizando no ano R$ 85.915,32 (oitenta e cinco mil e novecentos e quinze reais e trinta e dois centavos).

3.3.2.2 Simples Nacional Para atender os objetivos de estudo, a receita acumulada no ano de 2008 de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), permanecendo acima do limite da ME, que de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), enquadrando-se como EPP para o ano de 2009. Por se tratar de indstria, enquadra-se no Anexo II da Resoluo CGSN n. 05/2007, e com o faturamento acumulado dos ltimos doze meses de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), com percentual total de 10,82% (dez vrgula oitenta e dois por cento),

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conforme quadro abaixo com o faturamento mensal projetado para o ano de 2009 de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais). Quadro 15 Clculo Simples Nacional Anexo II - Industrial II LTDA
Perodo RECEITAS 2009 Mensal VENDAS 150.000,00 Alquota 10,82% 16.230,00 IRPJ 0,48% 720,00 CSLL 0,48% 720,00 COFINS 1,43% 2.145,00 PIS 0,34% 510,00 INSS 4,08% 6.120,00 ICMS 3,51% 5.265,00 IPI 0,50% 750,00

Anual 1.800.000,00 194.760,00 8.640,00 8.640,00 25.740,00 6.120,00 73.440,00 63.180,00 9.000,00 Fonte: elaborado pelo autor.

O clculo do Simples Nacional com o faturamento projetado de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) por ms, a alquota permanece constante em 10,82% (dez vrgula oitenta e dois por cento) resultando na quantia de R$ 16.230,00 (dezesseis mil duzentos e trinta reais) por ms, e R$ 194.760.00 (cento e noventa e quatro mil e setecentos e sessenta reais) por ano que deve ser recolhido aos cofres pblicos. O valor mensal do Simples Nacional distribudo em R$ 720,00 (setecentos e vinte reais) para o IRPJ, R$ 720,00 (setecentos e vinte reais) para o CSLL, R$ 2.145,00 (dois mil cento e quarenta e cinco reais) para a COFINS, R$ 510,00 (quinhentos e dez reais) para o PIS, R$ 6.120,00 (seis mil cento e vinte reais) para o INSS, R$ 5.265,00 (cinco mil duzentos e sessenta e cinco reais) para o ICMS e, por fim, R$ 750,00 (setecentos e cinqenta reais) para o IPI. Pela apurao do Simples Nacional ser unificada, no existe outros clculos para os tributos inclusos neste sistema. No exemplo proposto para o ramo de indstria, ocorre o recolhimento aos cofres pblicos dos impostos e contribuies pelo Lucro Presumido na quantia de R$ 279.286,32 (duzentos e setenta e nove mil e duzentos e oitenta e seis reais e trinta e dois centavos) e pelo Simples Nacional a quantia de R$ 194.760.00 (cento e noventa e quatro mil e setecentos e sessenta reais), resultando em uma diferena de R$ 85.526,32 (oitenta e cinco mil quinhentos e vinte e seis reais trinta e dois centavos). 3.3.3 Mecnica III LTDA Expem-se os clculos na forma de Lucro Presumido e Simples Nacional da Mecnica III LTDA, com ramo de Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos

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automotores, classificada no CNAE 4520-0/01, com servio prestado no municpio de So Jos/SC.

3.3.3.1 Lucro Presumido O clculo pelo Lucro Presumido para a empresa no ramo de prestao de servios, enquadra-se no percentual direto para clculo do IR em 4,80% (quatro vrgula oitenta por cento), 2,88% (dois vrgula oitenta e oito por cento) para a CSLL, e as alquotas cumulativas da COFINS em 3% (trs por cento) e para o PIS em 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento), todos possuindo como base de clculo faturamento mensal. Quadro 16: Lucro Presumido Alquota Direta Mecnica III LTDA
RECEITA ANO 2009 MENSAL SERVIOS 150.000,00 IRPJ 4,80% 7.200,00 86.400,00 CSLL 2,88% 4.320,00 51.840,00 COFINS 3,00% 4.500,00 54.000,00 PIS 0,65% 975,00 11.700,00 TOTAL M S 16.995,00 203.940,00

1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor.

Quadro 17: Lucro Presumido Adicional de IR Mecnica III LTDA


ANO 2009 MENSAL TRIMESTRAL ANUAL RECEITAS SERVIOS 150.000,00 450.000,00 1.800.000,00 Presuno 32,00% 48.000,00 144.000,00 Limite 20.000,00 60.000,00 Excesso 28.000,00 84.000,00 Ad. IR 10,00% 2.800,00 8.400,00 33.600,00 Bas. clculo Bas. clculo

Fonte: elaborado pelo autor.

A Mecnica III LTDA possui o adicional de IR, pois o faturamento trimestral R$ 450.000,00 (quatrocentos e cinqenta mil reais) e aplicando o percentual de presuno de 32% (trinta e dois por cento) para os servios prestados, resulta na base de clculo do IR de R$ 84.000,00 (oitenta e quatro mil reais), ficando assim superior a base trimestral de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), desta forma h adicional de IR com alquota de 10% (dez por cento) sobre o excesso a recolher no valor mensal de R$ 2.800,00 (dois mil e oitocentos reais) e trimestral no valor de R$ 8.400,00 (oito mil e quatrocentos reais). Com o faturamento mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) a ttulo de servios prestados, resulta aps a apurao dos tributos no IRPJ no valor de R$ 7.200,00 (sete

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mil e duzentos reais), R$ 4.320,00 (quatro mil trezentos e vinte reais) de CSLL, R$ 4.500,00 (quatro mil e quinhentos reais) para o COFINS e R$ 975,00 (novecentos e setenta e cinco reais) de PIS, somando estes valores ao adicional de IR, totaliza a quantia mensal de R$ 19.795,00 (dezenove mil setecentos e noventa e cinco reais) por ms, com a projeo para o ano de 2009 totaliza R$ 237.540,00 (duzentos e trinta e sete mil e quinhentos e quarenta reais). Segue clculos da contribuio para a Previdncia Social. Quadro 18: Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Mecnica III LTDA
INSS ANO 2009 MENSAL ANUAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 12.000,00 19.023,30 200,00 228.279,60 2.400,00 20,00% 5,80% 2,00% Empregados GERAL 380,47 5.288,48 5.488,48 63.461,76 65.861,76 3.804,66 1.103,35 INSS FPAS RAT TOTAL TOTAL

45.655,92 13.240,20 4.565,64

Fonte: elaborado pelo autor. O quadro 18 demonstra o clculo a contribuio patronal Previdncia Social, considerando o pr-labore de dois scios e as remuneraes mdias dos funcionrios segundo o anurio 2007 atualizado pelo INPC, inclusos neste valor o salrio, 13 (dcimo terceiro) salrio, 1/3 (um tero) de frias e demais verbas, com o enquadramento da empresa no cdigo FPAS 507 e a atividade principal CNAE 4520-0/01. A contribuio patronal a Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios no valor base de R$ 1.000,00 (um mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio previdenciria resulta na quantia de R$ 200,00 (duzentos reais) ms, multiplicando por doze para o ano de 2009, a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). A base de clculo mensal dos funcionrios de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos), com aplicao do total dos percentuais identificados no quadro 18 de 27,80% (vinte e sete vrgula oitenta por cento), resultando no INSS mensal de R$ 5.288,48 (cinco mil duzentos e oitenta e oito reais e quarenta e oito centavos), para uma anlise anual os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil e duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 63.461,76 (sessenta e trs mil quatrocentos e sessenta e um reais e setenta e seis centavos).

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Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 5.488,48 (cinco mil quatrocentos e oitenta e oito reais e quarenta e oito centavos) por ms e a quantia de R$ 65.861,76 (sessenta e cinco mil oitocentos e sessenta e um reais e setenta e seis centavos) por ano. Segue a apurao do Imposto Sobre Servios. Quadro 19: Apurao do ISS - So Jos/SC Mecnica III LTDA
ANO 2009 MENSAL SERVIOS PRESTADO 150.000,00 1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor. Alquota ISS 2,00% ISS DEVIDO 3.000,00 36.000,00

No quadro 19, efetua-se o clculo do ISS So Jos/SC, considerando os servios projetados no valor mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), com enquadramento no item 14.01 da lista de servios de So Jos, resultado na aplicao da alquota de ISS de 2% (dois por cento) sobre os servios, com ISS a recolher o valor de R$ 3.000,00 (trs mil reais), totalizando no ano R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais).

3.3.3.2 Simples Nacional Para atender os objetivos de estudo, a receita acumulada no ano de 2008 projetada em R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), permanecendo acima do limite da ME, que de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), enquadrando-se como EPP para o ano de 2009. Por se tratar de indstria enquadra-se no Anexo II da Resoluo CGSN n 5/2007, e com o faturamento acumulado dos ltimos doze meses de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), com percentual total de 15,48% (quinze vrgula quarenta e oito por cento), conforme quadro abaixo com o faturamento mensal projetado para 2009 de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais).

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Quadro 20 Clculo Simples Nacional Anexo III - Mecnica III LTDA


Perodo RECEITAS Alquota 2009 Mensal VENDAS 15,48% 150.000,00 23.220,00 IRPJ 0,72% CSLL 0,70% COFINS 2,15% PIS 0,51% 765,00 INSS 6,40% ISS 5,00%

1.080,00 1.050,00 3.225,00

9.600,00 7.500,00

Anual 1.800.000,00 278.640,00 12.960,00 12.600,00 38.700,00 9.180,00 115.200,00 90.000,00 Fonte: elaborado pelo autor.

O clculo do Simples Nacional com o faturamento projetado de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) por ms, desta forma a alquota do simples permaneceu constante em 15,48% (quinze vrgula quarenta e oito por cento) na quantia de R$ 23.220,00 (vinte e trs mil e duzentos e vinte reais) por ms, que dever ser recolhido aos cofres pblicos, este valor distribudo em R$ 1.080,00 (um mil e oitenta reais) para o IRPJ, R$ 1.050,00 (um mil e cinqenta reais) para o CSLL, R$ 3.225,00 (trs mil duzentos e vinte e cinco reais) para a COFINS, R$ 765,00 (setecentos e sessenta e cinco reais) para o PIS, R$ 9.600,00 (nove mil e seiscentos reais) para o INSS e R$ 7.500,00 (sete mil e quinhentos reais) para o ISS. As empresas prestadoras de servio optantes pelo Simples Nacional recolhem os tributos descriminados no pargrafo anterior, atravs da guia DAS, sendo que no h outros clculos para os tributos inclusos neste percentual do Simples Nacional. No exemplo proposto para o ramo de servios mecnicos em automveis enquadrado no anexo III do Simples Nacional, ocorre o recolhimento aos cofres pblicos os tributos pelo Lucro Presumido na quantia total de R$ 339.401,76 (trezentos e trinta e nove mil e quatrocentos e um reais e setenta e seis centavos) e pelo Simples Nacional a quantia de R$ 278.640,00 (duzentos e setenta e oito mil e seiscentos e quarenta reais), resultando em uma diferena de R$ 60.761,76 (sessenta mil setecentos e sessenta e um reais e setenta e seis centavos).

3.3.4 Empreiteira IV LTDA Os clculos na forma de Lucro Presumido e Simples Nacional da Empreiteira IV LTDA, com atuao no ramo de empreiteira de mo de obra na construo civil sem fornecimento de material, classificao CNAE 4120-4/00, sendo que o servio prestado somente no municpio de So Jos/SC.

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3.3.4.1 Lucro Presumido O clculo pelo Lucro Presumido para a empresa no ramo de prestao de servios de empreiteira de mo de obra sem o fornecimento de materiais, segundo quadros 1 e 2, a classificao no percentual direto para clculo do IR de 4,80% (quatro vrgula oitenta por cento), 2,88% (dois vrgula oitenta e oito por cento) para a CSLL, e as alquotas cumulativas da COFINS em 3% (trs por cento) e para o PIS em 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento), todos possuindo como base de clculo faturamento mensal. Quadro 21: Lucro Presumido Alquota direta Empreiteira IV LTDA
RECEITA ANO 2009 MENSAL SERVIOS 150.000,00 IRPJ 4,80% 7.200,00 86.400,00 CSLL 2,88% 4.320,00 51.840,00 COFINS 3,00% 4.500,00 54.000,00 PIS 0,65% 975,00 11.700,00 TOTAL M S 16.995,00 203.940,00

1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor.

Considerando a prestao de servios mensais de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), da qual resulta nos impostos e contribuies no valor de R$ 7.200,00 (sete mil e duzentos reais) para o IRPJ, R$ 4.320,00 (quatro mil trezentos e vinte reais) para a CSLL, R$ 4.500,00 (quatro mil e quinhentos reais) para o COFINS e R$ 975,00 (novecentos e setenta e cinco reais) para o PIS, somado ao adicional de IR totaliza na quantia de R$ 19.795,00 (dezenove mil setecentos e noventa e cinco reais) por ms. Quadro 22: Lucro Presumido Adicional de IR Empreiteira IV LTDA
ANO 2009 MENSAL TRIMESTRAL ANUAL RECEITAS SERVIOS 150.000,00 450.000,00 1.800.000,00 Presuno 32,00% 48.000,00 144.000,00 Limite 20.000,00 60.000,00 Excesso 28.000,00 84.000,00 Ad. IR 10,00% 2.800,00 8.400,00 33.600,00 Bas. clculo Bas. clculo

Fonte: elaborado pelo autor.

A Empreiteira IV LTDA possui o adicional de IR, pois o seu faturamento trimestral de R$ 450.000,00 (quatrocentos e cinqenta mil reais) e aplicando o percentual de presuno de 32% (trinta e dois por cento) para os servios prestados, resulta na base de clculo do IR de R$ 84.000,00 (oitenta e quatro mil reais), ficando assim superior ao limite trimestral de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais). Desta forma, h adicional de 10% (dez por cento) sobre o

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excesso, sendo o valor mensal a recolher de R$ 2.800,00 (dois mil e oitocentos reais) e trimestral no valor de R$ 8.400,00 (oito mil e quatrocentos reais). Segue clculos da contribuio para a Previdncia Social e apurao do ISS para o municpio de So Jos/SC. Quadro 23: Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Empreiteira IV LTDA
INSS ANO 2009 MENSAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 19.023,30 200,00 20,00% 5,80% 3,00% Empregados GERAL 570,70 5.478,71 5.678,71 65.744,52 68.144,52 3.804,66 1.103,35 INSS FPAS RAT TOTAL TOTAL

ANUAL 12.000,00 228.279,60 2.400,00 Fonte: elaborado pelo autor.

45.655,92 13.240,20 6.848,40

O quadro 23 demonstra o clculo da contribuio patronal para a Previdncia Social considerando o pr-labore dos scios e as remuneraes mdias dos funcionrios segundo o anurio 2007, com o enquadramento da empresa pelo cdigo FPAS 507 e a atividade principal CNAE 4120-4/00. A contribuio patronal a Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios tem como base o valor de R$ 1.000,00 (um mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio, resulta no valor de R$ 200,00 (duzentos reais), projetando para o ano de 2009, a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). O clculo teve como base mensal a quantia de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos), com aplicao do total dos percentuais identificados no quadro 23 de 28,80% (vinte e oito vrgula oitenta por cento), resultando no INSS mensal de R$ 5.478,71 (cinco mil quatrocentos e setenta e oito reais e setenta e um centavos). Para uma anlise anual, os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil e duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 65.744,52 (sessenta e cinco mil setecentos e quarenta e quatro reais e cinqenta e dois centavos). Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 5.678,71 (cinco mil seiscentos e setenta e oito reais e setenta e um centavos) por ms e a quantia de R$ 68.144,52 (sessenta e oito mil cento e quarenta e quatro reais e cinqenta e dois centavos) por ano. Segue o clculo referente o ISS.

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Quadro 24: Apurao do ISS - So Jos/SC Empreiteira IV LTDA


ANO 2009 MENSAL SERVIOS PRESTADO 150.000,00 1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor. Alquota ISS 3,00% ISS DEVIDO 4.500,00 54.000,00

No quadro 24 demonstra o clculo do ISS So Jos/SC, considerando os servios projetados no valor mensal de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), com enquadramento no item 7.02 da lista de servios de So Jos/SC, resultando na aplicao da alquota de ISS de 3% (trs por cento) sobre os servios, com ISS a recolher o valor de R$ 4.500,00 (quatro mil e quinhentos reais) totalizando no ano R$ 54.000,00 (cinqenta e quatro mil reais).

3.3.4.2 Simples Nacional A receita acumulada no ano de 2008 de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), permanecendo acima do limite da ME que de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), enquadrando-se como EPP para o ano de 2009. Por se tratar de servios classificados nos incisos XII e XV a XVIII do 3 do Art. 12 da Resoluo CGSN n. 07/2007 recolhe seus tributos pelo Anexo IV da Resoluo CGSN n. 05/2007 e com o faturamento acumulado dos ltimos doze meses de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), com percentual total de 14,60% (quatorze vrgula sessenta por cento), conforme quadro abaixo com o faturamento mensal projetado para o ano de 2009 de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais). Quadro 25: Clculo Simples Nacional Anexo IV - Empreiteira IV LTDA
Perodo RECEITAS Alquota 2009 Mensal VENDAS 14,60% IRPJ 4,60% CSLL 2,10% COFINS 2,43% PIS 0,47% ISS 5,00%

150.000,00 21.900,00 6.900,00 3.150,00 3.645,00

705,00 7.500,00

Anual 1.800.000,00 262.800,00 82.800,00 37.800,00 43.740,00 8.460,00 90.000,00 Fonte: elaborado pelo autor.

No quadro 25 para clculo do Simples Nacional possui o faturamento projetado de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) por ms, desta forma a alquota do simples

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permaneceu constante em 14,60% (quatorze vrgula sessenta por cento), resultando na quantia de R$ 21.900,00 (vinte e um mil e novecentos reais) por ms e por ano resulta no valor de R$ 262.800,00 (duzentos e sessenta e dois mil e oitocentos reais). O valor do simples distribudo em R$ 6.900,00 (seis mil e novecentos reais) para o IRPJ, R$ 3.150,00 (trs mil cento e cinqenta reais) para o CSLL, R$ 3.645,00 (trs mil seiscentos e quarenta e cinco reais) para a COFINS, R$ 705,00 (setecentos e cinco reais) para o PIS, e R$ 7.500,00 (sete mil e quinhentos reais) para o ISS. As empresas enquadradas no Anexo IV da Resoluo n. 05/2007, recolhem a Previdncia Social o INSS e RAT, como as demais empresas no optantes, mas est dispensada do pagamento a outras entidades. Segue o clculo no quadro 26. Quadro 26: Clculo Previdncia Social Simples Nacional Anexo IV Empreiteira IV LTDA
INSS ANO 2009 MENSAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 19.023,30 200,00 20,00% 3.804,66 3,00% Empregados GERAL 570,70 4.375,36 4.575,36 52.504,32 54.904,32 INSS RAT TOTAL TOTAL

ANUAL 12.000,00 228.279,60 2.400,00 Fonte: elaborado pelo autor.

45.655,92 6.848,40

As empresas enquadradas no Anexo IV devem recolher a contribuio Previdncia Social semelhante s empresas enquadradas no Lucro Presumido, estando dispensada apenas do recolhimento da contribuio a terceiros. O quadro 26 demonstra o clculo da contribuio patronal a Previdncia Social sobre o pr-labore e as remuneraes mdias dos funcionrios segundo o anurio 2007 e o enquadramento da empresa pelo cdigo FPAS 507 e a atividade principal CNAE 4120-4/00. A base mensal da contribuio patronal a Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios no valor de R$ 1.000,00 (um mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio, resulta no valor de R$ 200,00 (duzentos reais), projetando para o ano de 2009, a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). O clculo teve como base mensal a quantia de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos), com aplicao do total dos percentuais identificados no quadro 26 de 23% (vinte e trs por cento), com a dispensa da contribuio FPAS para empresa Simples

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Nacional, resulta no INSS mensal de R$ 4.375,36 (quatro mil trezentos e setenta e cinco reais e trinta e seis centavos). Para uma anlise anual os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil e duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 52.504,32 (cinqenta e dois mil quinhentos e quatro reais e trinta e dois centavos). Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 4.575,36 (quatro mil quinhentos e setenta e cinco reais e trinta e seis centavos) por ms e a quantia de R$ 54.904,32 (cinqenta e quatro mil novecentos e quatro reais e trinta e dois centavos) por ano. Neste exemplo para o ramo de servios de empreiteira de mo de obra na construo civil, ocorre o recolhimento aos cofres pblicos dos impostos e contribuies pelo Lucro Presumido na quantia de R$ 359.684,52 (trezentos e cinqenta e nove mil seiscentos e oitenta e quatro reais e cinqenta e dois centavos) e pelo Simples Nacional a quantia de R$ 317.704,32 (trezentos e dezessete mil setecentos e quatro reais e trinta e dois centavos), resultando em uma diferena de R$ 41.980,20 (quarenta e um mil novecentos e oitenta reais e vinte centavos).

3.3.5 Contbil V LTDA Expem-se os clculos na forma de Lucro Presumido e Simples Nacional da Contbil V LTDA, com ramo de atividades de servios contbeis em geral, classificao CNAE 69206/01, sendo que o servio prestado somente no municpio de So Jos/SC.

3.3.5.1 Lucro Presumido Efetua-se o clculo pelo Lucro Presumido para a empresa no ramo de prestao de servios de contabilidade, esta empresa constituda na forma de sociedade simples. A classificao no percentual direto para clculo do IR de 4,80% (quatro vrgula oitenta por cento), 2,88% (dois vrgula oitenta e oito por cento) para a CSLL, e as alquotas cumulativas da COFINS em 3% (trs por cento) e para o PIS em 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento), todos possuindo como base de clculo faturamento mensal.

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Quadro 27: Lucro Presumido Alquota Direta Contbil V LTDA


RECEITA ANO 2009 MENSAL SERVIOS 150.000,00 IRPJ 4,80% 7.200,00 86.400,00 CSLL 2,88% 4.320,00 51.840,00 COFINS 3,00% 4.500,00 54.000,00 PIS 0,65% 975,00 11.700,00 TOTAL M S 16.995,00 203.940,00

1.800.000,00 ANUAL Fonte: elaborado pelo autor.

Considerando a prestao de servios mensais de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), com impostos e contribuies mensais no valor de R$ 7.200,00 (sete mil e duzentos reais) para o IRPJ, R$ 4.320,00 (quatro mil trezentos e vinte reais) para a CSLL, R$ 4.500,00 (quatro mil e quinhentos reais) para o COFINS e R$ 975,00 (novecentos e setenta e cinco reais) para o PIS, somado ao adicional de IR totaliza na quantia de R$ 19.795,00 (dezenove mil setecentos e noventa e cinco reais) por ms. Quadro 28: Lucro Presumido Adicional de IR Contbil V LTDA
ANO 2009 MENSAL TRIMESTRAL ANUAL RECEITAS SERVIOS 150.000,00 450.000,00 1.800.000,00 Presuno 32,00% 48.000,00 144.000,00 Limite 20.000,00 60.000,00 Excesso 28.000,00 84.000,00 Ad. IR 10,00% 2.800,00 8.400,00 33.600,00 Bas. clculo Bas. clculo

Fonte: elaborado pelo autor.

A Contbil V LTDA possui o adicional de IR, pois o seu faturamento trimestral de R$ 450.000,00 (quatrocentos e cinqenta mil reais), e, aplicando o percentual de presuno de 32% (trinta e dois por cento) para os servios prestados, resulta na base de clculo do IR de R$ 84.000,00 (oitenta e quatro mil reais), ficando assim superior ao limite trimestral de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais). Desta forma h adicional de 10% (dez por cento) sobre o excesso, sendo o valor mensal a recolher de R$ 2.800,00 (dois mil e oitocentos reais) e trimestral no valor de R$ 8.400,00 (oito mil e quatrocentos reais). Segue os clculos da contribuio para a Previdncia Social.

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Quadro 29: Clculo Previdncia Social Lucro Presumido Contbil V LTDA


INSS ANO 2009 MENSAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 19.023,30 200,00 20,00% 5,80% 1,00% Empregados GERAL 190,23 5.098,24 5.298,24 61.178,88 63.578,88 3.804,66 1.103,35 INSS FPAS RAT TOTAL TOTAL

ANUAL 12.000,00 228.279,60 2.400,00 Fonte: elaborado pelo autor.

45.655,92 13.240,20 2.282,76

O quadro 29 demonstra o clculo da contribuio patronal para a Previdncia Social considerando somente o pr-labore e as remuneraes mdias dos funcionrios segundo o anurio 2007 e o enquadramento da empresa pelo cdigo FPAS 515 e a atividade principal CNAE 6920-6/01. A base mensal da contribuio patronal a Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios no valor de R$ 1.000,00 (um mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio, resulta no valor de R$ 200,00 (duzentos reais), projetando para o ano de 2009, a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). O clculo teve como base mensal a quantia de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos) com aplicao do total dos percentuais identificados no quadro 29 de 26,80% (vinte e seis vrgula oitenta por cento), resultando no INSS mensal de R$ 5.098,24 (cinco mil e noventa e oito reais e vinte e quatro centavos). Para uma anlise anual os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil e duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 61.178,88 (sessenta e um mil cento e setenta e oito reais e oitenta e oito centavos). Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 5.298,24 (cinco mil duzentos e noventa e oito reais e vinte e quatro centavos) no ms e por ano a quantia de R$ 63.578,88 (sessenta e trs mil quinhentos e setenta e oito reais e oitenta e oito centavos). Segue a apurao do ISS. Quadro 30: Apurao do ISS - So Jos/SC Contbil V LTDA
ANO 2009 MENSAL ANUAL SERVIOS PRESTADO 150.000,00 1.800.000,00 5,00 URM ISS FIXO

Fonte: elaborado pelo autor.

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No quadro acima, efetua-se o clculo do ISS So Jos/SC, considerando os servios contbeis em geral, sendo que este servio est na lista de trabalho pessoal no nvel superior, resultando na aplicao do ISS fixo no valor de 5,00 (cinco) URM, por ano. O valor que for apurado do ISS para empresas contbeis, o mesmo para ambas as formas de tributao, pois na alquota do Simples Nacional no est incluso o ISS, devendo recolher este tributo como as demais empresas nesta atividade. Devido ao ISS neste ramo possuir o mesmo valor para as duas formas de tributao no ser considerado na anlise tributria.

3.3.5.2 Simples Nacional A receita acumulada para o ano de 2008 de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), permanecendo acima do limite da ME, que de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), enquadrando-se como EPP para o ano de 2009. Por tratar-se de servios classificados nos incisos XIX ao XXVI do 3 do Art. 12 da Resoluo CGSN n. 04/2007, especificamente no inciso XXV, recolhe o tributo pelo Anexo V da Resoluo CGSN n. 05/2007. As empresas enquadradas neste anexo inicialmente devem calcular o fator r, para a correta classificao nas alquotas do Simples Nacional, este fator apurado levando em considerao a soma dos ltimos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao dos salrios, INSS e FGTS, dividido pela soma do faturamento dos ltimos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao. Assim efetuado primeiramente o clculo dos valores devidos Previdncia Social, pois necessrio para clculo do fator r. As empresas enquadradas no Anexo V da Resoluo n. 05/2007 devem recolher a Previdncia Social como as demais empresas no optantes, sendo que esto dispensadas do pagamento do percentual das outras entidades (FPAS). Desta forma segue o clculo no quadro 31.

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Quadro 31: Clculo Previdncia Social Simples Nacional Anexo V Contbil V LTDA
INSS ANO 2009 MENSAL PR FOLHA Scios Empregados LABORE Pagamentos 20,00% 1.000,00 19.023,30 200,00 20,00% 3.804,66 1,00% Empregados GERAL 190,23 3.994,89 4.194,89 47.938,68 50.338,68 INSS RAT TOTAL TOTAL

ANUAL 12.000,00 228.279,60 2.400,00 Fonte: elaborado pelo autor.

45.655,92 2.282,76

O quadro 31 demonstra o clculo da contribuio patronal da empresa enquadrada no Anexo V da Resoluo CGSN n. 05/2007, para a Previdncia Social considerando o prlabore, as remuneraes mdias dos funcionrios e o enquadramento da empresa pelo cdigo FPAS 515 com atividade principal CNAE 6920-6/01. A contribuio patronal Previdncia Social sobre os pr-labores dos scios tem como base o valor de R$ 1.000,00 (um mil reais), aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) de contribuio, resulta no valor de R$ 200,00 (duzentos reais), projetando para o ano de 2009, a base de R$ 12.000,00 (doze mil reais) com contribuio no valor de R$ 2.400,00 (dois mil e quatrocentos reais). O clculo teve como base mensal a quantia de R$ 19.023,30 (dezenove mil e vinte e trs reais e trinta centavos) com aplicao do total dos percentuais identificados no quadro 31 de 21% (vinte e um por cento), resultando no INSS mensal de R$ 3.994,89 (trs mil novecentos e noventa e quatro reais e oitenta e nove centavos). Para uma anlise anual, os salrios totalizam R$ 228.279,60 (duzentos e vinte e oito mil e duzentos e setenta e nove reais e sessenta centavos) e INSS anual de R$ 47.938,68 (quarenta e sete mil novecentos e trinta e oito reais e sessenta e oito centavos). Totalizando o valor da contribuio previdenciria de R$ 4.194,89 (quatro mil cento e noventa e quatro reais e oitenta e nove centavos) no ms e por ano a quantia de R$ 50.338,68 (cinqenta mil trezentos e trinta e oito reais e sessenta e oito centavos). Aps identificar a contribuio Previdncia Social, inicia-se a apurao do Simples Nacional com a identificao do fator r. Quadro 32: Clculo fator r Contbil V LTDA.
Folha de salrios INSS Simples FGTS 8% + Pr-labores Nacional salrios 240.279,60 50.338,68 Fonte: elaborado pelo autor. 18.262,37 sobre os Total Salrios+ INSS+FGTS 308.880,70 RECEITA Salrio+ encargos / Receita= r

1.800.000,00 0,17

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Com o ndice r identificado no valor de 0,17 (zero vrgula dezessete), ficando inferior ao fator 0,30 (zero vrgula trinta) do Anexo V, desta forma calculado no percentual mximo de contribuio para a atividade de servios contbeis com percentual de 15% (quinze por cento). O faturamento mensal projetado para 2009 de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) conforme os demais exemplos seguem os clculos do quadro 33. Quadro 33: Clculo Simples Nacional Anexo V, com r < 0,30 - Contbil V LTDA
Perodo RECEITAS Alquota 2009 Mensal VENDAS 15,00% 150.000,00 22.500,00

Anual 1.800.000,00 270.000,00 Fonte: elaborado pelo autor.

O clculo do Simples Nacional permaneceu com a alquota de 15% (quinze por cento) devido o faturamento e as despesas projetadas dos ltimos 12 (doze) meses ficarem constantes, resultando na quantia de R$ 22.500,00 (vinte e dois mil e quinhentos reais) por ms, e para o ano o valor de R$ 270.000,00 (duzentos e setenta mil reais) que dever ser recolhido aos cofres pblicos. Quanto ao clculo do ISS no existe diferenas neste imposto para empresas com apurao pelo Simples Nacional enquadradas no anexo V e empresas com apurao normal pelo Lucro Presumido, assim sendo o valor o mesmo para ambas as formas de apurao no havendo a necessidade de mais clculos, pois no existem diferenas. No exemplo proposto para o ramo de servios contbeis, ocorre o recolhimento aos cofres pblicos dos impostos e contribuies pelo Lucro Presumido na quantia de R$ 301.118,88 (trezentos e um mil e cento e dezoito reais e oitenta e oito centavos) e pelo Simples Nacional a quantia de R$ 320.338,68 (trezentos e vinte mil trezentos e trinta e oito reais e sessenta e oito centavos), resultando em uma diferena de R$ 19.219,80 (dezenove mil duzentos e dezenove reais e oitenta centavos). Aps os clculos e exposies segundo as atividades e modalidades de tributao abrangidas nesta monografia, realiza-se na prxima seo, uma anlise dos resultados adquiridos em cada uma delas.

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3.3.6 Anlise entre Lucro Presumido e Simples Nacional Os resultados obtidos atravs das projees efetuadas pelo Lucro Presumido e Simples Nacional para o ano de 2009, confrontando a soma de todos os tributos calculados. Inicialmente so verificadas as diferenas da carga tributria por ramo de atividade. No quadro 50, mostrar-se- a empresa com atividade comercial. Quadro 34: Resumo da carga tributria anual - Comercial I LTDA
MODALIDADE / DESCRIO LUCRO PRESUMIDO IR+CSLL+COFINS+PIS INSS ICMS TOTAL-LUCRO PRESUMIDO VALOR ANO DE 2009 106.740,00 63.578,88 94.965,48 265.284,36

TOTAL - SIMPLES NACIONAL

185.760,00

LUCRO PRESUMIDO ( ) 79.524,36 SIMPLES NACIONAL Fonte: elaborado pelo autor.

Analisando o quadro 34, constata-se que a modalidade de tributao que apresenta a menor carga tributria para o ano de 2009 para a empresa de pequeno porte no ramo do comrcio o Simples Nacional, que totalizou a quantia de R$ 185.760,00 (cento e oitenta e cinco mil setecentos e sessenta reais) contra R$ 265.284,36 (duzentos e sessenta e cinco mil duzentos e oitenta e quatro reais e trinta e seis centavos) apurados pelo Lucro Presumido. Confrontando o valor dos tributos, R$ 79.524,36 (setenta e nove mil quinhentos e vinte e quatro reais e trinta e seis centavos), a empresa optando pelo Simples Nacional economizara aproximadamente 4,41% (quatro vrgula quarenta e um por cento) sobre a sua receita bruta anual. Segue o resumo da empresa Industrial II LTDA.

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Quadro 35: Resumo da carga tributria anual - Industrial II LTDA


MODALIDADE / DESCRIO LUCRO PRESUMIDO IR+CSLL+COFINS+PIS IPI INSS ICMS TOTAL-LUCRO PRESUMIDO VALOR ANO DE 2009 106.740,00 20.769,24 65.861,76 85.915,32 279.286,32

TOTAL - SIMPLES NACIONAL

194.760,00

L.PRESUMIDO ( ) 84.526,32 SIMPLES NACIONAL Fonte: elaborado pelo autor.

Analisando o quadro 35, constata-se que a modalidade de tributao que apresenta a menor carga tributria para o ano de 2009, para a empresa de pequeno porte no ramo de indstria o Simples Nacional, que totalizou a quantia de R$ 194.760,00 (cento e noventa e quatro mil setecentos e sessenta reais) versus R$ 279.286,32 (duzentos e setenta e nove mil duzentos e oitenta e seis reais e trinta e dois centavos) apurados pelo Lucro Presumido. A empresa optando pelo Simples Nacional economizara aproximadamente 4,69% (quatro vrgula sessenta e nove por cento) sobre a sua receita bruta anual, totalizando uma diferena de R$ 84.526,32 (oitenta e quatro mil quinhentos e vinte e seis reais e trinta e seis centavos). Segue quadro com o resumo da carga tributria da empresa Mecnica III LTDA.

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Quadro 36: Resumo da carga tributria anual - Mecnica III LTDA


MODALIDADE / DESCRIO LUCRO PRESUMIDO IR+CSLL+COFINS+PIS ADICIONAL IR INSS ISS TOTAL-LUCRO PRESUMIDO TOTAL SIMPLES NACIONAL VALOR ANO DE 2009 203.940,00 33.600,00 65.861,76 36.000,00 339.401,76 278.640,00

LUCRO PRESUMIDO ( ) 60.761,76 SIMPLES NACIONAL Fonte: elaborado pelo autor.

Analisando o quadro 36, constata-se que a modalidade de tributao que apresenta a menor carga tributria para o ano de 2009 para empresa de pequeno porte no ramo de servio classificado no Anexo III da LC 123/2006 o Simples Nacional, que totalizou a quantia de R$ 278.640,00 (duzentos e setenta e oito mil seiscentos e quarenta reais), contra R$ 339.401,76 (trezentos e trinta e nove mil e quatrocentos e um reais e setenta e seis centavos) apurados pelo Lucro Presumido, possuindo uma diferena de R$ 60.761,76 (sessenta mil setecentos e sessenta e um reais e setenta e seis centavos). A empresa optando pelo Simples Nacional economizara aproximadamente, 3,37% (trs vrgula trinta e sete por cento) sobre a sua receita bruta anual. No quadro 37 mostrar-se- o resumo da carga tributria da empresa Empreiteira IV LTDA.

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Quadro 37: Resumo da carga tributria anual - Empreiteira IV LTDA


MODALIDADE / DESCRIO LUCRO PRESUMIDO IR+CSLL+COFINS+PIS ADICIONAL IR INSS ISS TOTAL-LUCRO PRESUMIDO VALOR ANO DE 2009 203.940,00 33.600,00 68.144,52 54.000,00 359.684,52

SIMPLES NACIONAL INSS TOTAL

262.800,00 54.904,32 317.704,32

LUCRO PRESUMIDO ( ) 41.980,20 SIMPLES NACIONAL Fonte: elaborado pelo autor.

O quadro 37 constata-se que a modalidade de tributao que apresenta a menor carga tributria para o ano de 2009, para a empresa o Simples Nacional, que totalizou a quantia de R$ 317.704,32 (trezentos e dezessete mil setecentos e quatro reais e trinta e dois centavos) versus R$ 359.684,52 (trezentos e cinqenta e nove mil seiscentos e oitenta e quatro reais e cinqenta e dois centavos) apurados pelo Lucro Presumido, possuindo uma diferena de R$ 41.980,20 (quarenta e um mil novecentos e oitenta reais e vinte centavos). A empresa optando pelo Simples Nacional economizara aproximadamente 2,33% (dois vrgula trinta e trs por cento) sobre a sua receita bruta anual. No quadro 38 mostrar-se- o resumo da carga tributria da empresa Contbil V LTDA.

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Quadro 38: Resumo da carga tributria anual - Contbil V LTDA


MODALIDADE / DESCRIO LUCRO PRESUMIDO IR+CSLL+COFINS+PIS ADICIONAL IR INSS ISS TOTAL-LUCRO PRESUMIDO VALOR ANO DE 2009 203.940,00 33.600,00 63.578,88 FIXO 301.118,88

SIMPLES NACIONAL INSS ISS TOTAL

270.000,00 50.338,68 FIXO 320.338,68

LUCRO PRESUMIDO ()
'

(19.219,80)

SIMPLES NACIONAL Fonte: elaborado pelo autor.

Conforme a anlise do quadro 38 e desconsiderando o ISS que possui o mesmo valor para ambas as formas de tributao, constata-se que o nico exemplo que apresenta o Lucro Presumido como a menor carga tributria para o ano de 2009, para a empresa de pequeno porte no ramo de servio contbil classificado no Anexo V da LC n. 123/2006, que totaliza a quantia de R$ 301.118,88 (trezentos e um mil cento e dezoito reais e oitenta e oito centavos) versus R$ 320.338,68 (trezentos e vinte mil trezentos e trinta e oito reais e sessenta e oito centavos) apurados pelo Simples Nacional, possuindo uma diferena de R$ 19.219,80 (dezenove mil duzentos e dezenove reais e oitenta centavos). A empresa no ramo de contabilidade com os dados projetados, a nica na simulao que apresentou o sistema presumido como o mais econmico pela tica tributria, optando pelo Lucro Presumido economizara aproximadamente 1,07% (um vrgula zero sete por cento) sobre a sua receita bruta anual.

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No quadro 39 mostrar-se- o resumo da carga tributria anual para as empresas do estudo. Quadro 39: Resumo da carga tributria anual para todas as empresas.
Percentual sobre a LUCRO receita PRESUMIDO bruta anual 265.567,36 279.286,32 339.401,76 359.684,52 301.118,88 14,73% 15,51% 18,85% 19,98% 16,73% SIMPLES NACIONAL Percentual sobre a receita bruta anual 10,32% 10,82% 15,48% 17,65% 17,79% Diferena em Reais Diferena em percentual

EMPRESA

Comercial I LTDA Industrial II LTDA Mecnica III LTDA Empreiteira IV LTDA Contbil V LTDA

185.760,00 194.760,00 278.640,00 317.704,32 320.338,68

79.524,36 84.526,32 60.761,76 41.980,20 (19.219,80)

4,41% 4,69% 3,37% 2,33% (1,07%)

Fonte: elaborado pelo autor.

Foi relacionado o resumo tributrio anual dos impostos incidentes para todos os exemplos do estudo, relacionando os tributos com o percentual incidente sobre a receita bruta de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais). Verifica-se que a diferena encontrada em relao s duas formas de tributao diminui gradativamente das empresas da Industrial II LTDA ao Contbil V LTDA. A carga tributria menor entre as empresas Comercial I LTDA Empreiteira IV LTDA o Simples Nacional, porm na empresa Contbil V LTDA o Lucro Presumido o mais vantajoso. Com finalidade de estudo verifica-se que as empresas analisadas possuem o percentual mdio de tributao pelo Lucro Presumido de 17,16% (dezessete vrgula dezesseis por cento), e o Simples Nacional de 14,41% (quatorze vrgula quarenta e um por cento). Em mdia o Simples Nacional, com base nos clculos realizados, a forma mais econmica do recolhimento de tributos. Com o encerramento da descrio e anlise dos dados do estudo, inicia-se o prximo captulo, que apresentar as concluses e recomendaes relacionadas do trabalho.

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4 CONCLUSES E RECOMENDAES Neste captulo, explana-se sobre as concluses quanto ao estudo realizado. Posteriormente so apresentadas as recomendaes para trabalhos futuros tomando como base o tema pesquisado.

4.1 CONCLUSES Atualmente os gestores precisam enfrentar outras preocupaes dirias como os altos custos das mercadorias e matrias primas, a escassez de produtos, o custo elevado dos tributos e entre outros problemas de gesto. O planejamento tributrio quando atende as normas legais, torna-se uma importante ferramenta de apoio empresarial, delineando alternativas para diminuir o custo tributrio com os entes federativos. Em resposta a pergunta de pesquisa: Qual o sistema de tributao mais vantajoso para uma empresa Comercial, Industrial e Prestadora de Servios? O Simples Nacional ou Lucro Presumido?, foi sendo consolidada a medida que os trs objetivos especficos so atingidos. O primeiro objetivo especfico props conceituar planejamento tributrio. Assim, realizou-se um estudo demonstrado na fundamentao terica iniciado com as formas de sociedades jurdicas permitidas a optar pelo Simples Nacional e Lucro Presumido. Efetuou-se breve relato sobre sistema tributrio brasileiro, caracteriza-se pela complexidade de vrias legislaes e tributos. Com o conhecimento desta legislao, a empresa pode ter vantagens com os benefcios fiscais e utilizar brechas existentes na prpria lei. A utilizao do planejamento tributrio de forma lcita auxilia os gestores na criao de novas estratgias visando reduo de custos. O segundo objetivo descrever as formas de tributao do Lucro Presumido e do Simples Nacional. Para isso, foram destacados os principais pontos das duas formas de tributao, considerando os itens mais relevantes como os tributos abrangidos, as formas de apurao, a receita tributvel, a base de clculo, as alquotas, e exemplos de clculo no item 3.2. O ltimo objetivo de pesquisa era verificar as vantagens e desvantagens tributrias da opo pelas formas de tributao do Simples Nacional e Lucro Presumido para o ano de

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2009. Para as cinco empresas analisadas no estudo, conclui-se que o Simples Nacional possui as vantagens de ser um sistema de recolhimentos unificado, reduzindo a quantidade de documentos, declaraes e guias, tambm a forma de pagamentos de tributos mais econmica para quatro empresas projetadas, excluindo a empresa no ramo de servios contbeis, e, como desvantagens, identificam-se uma legislao em constante mudana, uma alquota crescente em relao ao faturamento em todas as tabelas dificultando uma projeo e o fator r utilizado para clculo das empresas enquadradas no Anexo V da LC n. 123/2006. Enquanto para o Lucro Presumido, como vantagem, identifica-se uma modalidade que possui as alquotas constantes sobre o faturamento e a base previdenciria, e, como desvantagem possui vrios tipos de tributos, vrias obrigaes com a fiscalizao federal e estadual, e para as empresas analisadas o Lucro Presumido possui uma carga tributria superior ao Simples Nacional, exceto para a empresa de servios contbeis. Assim, conclui-se que para o ano de 2009, deve optar pelo Simples Nacional a empresa comercial, a industrial, a prestadora de servios mecnicos e a empreiteira de mo de obra na construo civil, e a empresa de servios contbeis deve optar pelo Lucro Presumido.

4.2 RECOMENDAES Acredita-se que este estudo possa servir apoio a futuros trabalhos, que tenham como temas semelhantes. Enfim, recomenda-se para estudos futuros: verificar a mortalidade e sucesso da ME e EPP em Santa Catarina; realizar novos estudos, sobre o empreendedorismo dos empresrios brasileiros; comparar a apurao do Simples Nacional, Lucro Presumido e lucro real.

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REFERNCIAS ABREU FILHO, Nylson Paim. Consolidao das Leis do trabalho. In ABREU FILHO, Nylson Paim.(Org); Constituio Federal CLT legislao previdenciria. Porto Alegre: Verbo Jurdico, 2004. ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Planejamento Tributrio e Inteligncia Empresarial Tributria. Disponvel em <http://www.apet.org.br/artigos/ ver.asp?art_id=332>. Acesso: em 31 de novembro de 2008. BEUREN, Ilse Maria; LONGARAY, Andre Andrade; RAUPP, Fabiano Maury. In. Como Elaborar Trabalhos Monogrficos em Contabilidade: Teoria e Prtica. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2004. BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento Tributrio: IPI, ICMS, ISS e IR. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2008. BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o sistema nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estado e municpios. Cdigo Tributrio Nacional e Constituio Federal. 14 ed. So Paulo, Saraiva, 2008. p.7,14, 160-171, 370. BRASIL. Ministrio da Fazenda. Receita Federal do Brasil. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Alterada pela Lei n 10.677, de 22 de maio de 2003, Alterada pela Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003, Alterada pela Lei n 10.838, de 30 de janeiro de 2004, Alterada pela Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, Alterada pela Lei n 11.107, de 6 de abril de 2005.Alterada pela Lei 11.127, de 28 de junho de 2005, Alterada pela Lei no 11.481, de 31 de maio de 2007. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br /Legislacao/Leis/2002/lei10406.htm>. Acesso: em 29 de maio de 2008. BRASIL. Ministrio da Fazenda. Receita Federal do Brasil. Alquotas do Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/ContribPj.htm>. Acesso em 21 de Julho de 2008. BRASIL. Ministrio da Fazenda. Receita Federal do Brasil. Formas de Contribuio. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/FormasContrib.htm>. Acesso em 25 de setembro de 2008. BRASIL. Ministrio da Fazenda. Receita Federal do Brasil. Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/ PessoaJuridica/IPI/conceito.htm>. Acesso em 20 de setembro de 2008. BRASIL. Ministrio da Fazenda. Receita Federal do Brasil. Instruo Normativa RFB n 810, de 21 de janeiro de 2008. Dispe sobre a alquota da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido aplicvel aos fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2008. Disponvel em :<http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2008/in8102008.htm>. Acesso em 24 de setembro de 2008.

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Retificada no DOU de 20/08/2007, Seo 1, pg. 25. Alterada pela Resoluo CGSN n 35, de 28 de abril de 2008. Disponvel em: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/legislacao/Resolucoes2007/CGSN/C GSN006.asp>. Acesso em 01 de junho de 2008. BRASIL. Ministrio da Fazenda. Receita Federal do Brasil. Resoluo CGSN n 07, de 18 de junho de 2007. Altera a Resoluo CGSN n 5, de 30 de maio de 2007, que dispe sobre o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). Disponvel em: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/legislacao/Resolucoes2007/CGSN/C GSN007.asp>. Acesso 01 de junho de 2008. BRASIL. Ministrio da Previdncia Social. Contribuies tabelas de contribuio mensal. Disponvel em : <http://www.mpas.gov.br/pg_secundarias/ paginas_perfis/perfil_com Previdencia_04_02.asp>. Acesso em 21 de setembro de 2008. CAIXA ECONOMICA FEDERAL. FGTS saiba mais. Disponvel em: <http://www.caixa.gov.br/Voce/fgts/saiba_mais.asp>. Acesso em 11 de Agosto de 2008. CAIXA ECONOMICA FEDERAL. PIS-PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL. Disponvel em: <http://www.caixa.gov.br/Voce/Social/Beneficios/pis/saiba_mais.asp>. Acesso em 31 de novembro de 2008. CARVALHO, Zenaide; BARATO Alayde T.. Legislao e Prtica Trabalhista Sefip/Gfip. Projeto Educao Continuada. 2008. Florianpolis: SESCON, 2008. Disponvel em: <http://www.sesconfloripa.org.br/down_lista.php?ct=4&m=12&ms=47 >. Acesso em: 09 de Setembro de 2008. GUAREZI, Odlio. Fria arrecadatria. REVISTA EMPRESARIAL AEMFLO/CDL. So Jos, SC, ano III, n 016, p. 6, junho. 2008. IDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. So Paulo. Atlas, 1985. INFORMARE. Lucro Presumido Consideraes Gerais. Disponvel <http://www.informanet.com.br/Prodinfo/boletim/2007/imposto/lucro_presumido_332007.htm >. Acesso em 05 de abril de 2008. em:

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ANEXOS

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ANEXO A - Lista de tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria existentes no Brasil 1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei 10.893/2004 2. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968 3. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000 4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006 5. Contribuio ao Funrural 6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei 2.613/1955 7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990 9. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Decreto-Lei 8.621/1946 10. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei 8.706/1993 11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942 12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991 13. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946 14. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946 15. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.7152/1998 16. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993 17. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados) 18. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas) 19. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei 10.336/2001 20. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000 21. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais - FAAP Decreto 6.297/2007 22. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional 39/2002 23. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002 24. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal) 25. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente da contribuio prevista na CLT) 26. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar 110/2001 27. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 28. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

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29. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.) 30. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc. 31. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974 32. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000 33. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997 34. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) 35. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000 36. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002 37. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) - Lei 10.052/2000 38. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) 39. Imposto sobre a Exportao (IE) 40. Imposto sobre a Importao (II) 41. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) 42. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) 43. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) 44. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica) 45. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF) 46. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) 47. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI) 48. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD) 49. INSS Autnomos e Empresrios 50. INSS Empregados 51. INSS Patronal 52. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) 53. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) 54. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro 55. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004 56. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981 57. Taxa de Coleta de Lixo 58. Taxa de Combate a Incndios 59. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica 60. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000 61. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16 62. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais) 63. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006 64. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008 65. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989 66. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.158-35/2001 67. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23 68. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003

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69. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art. 12 da MP 233/2004 70. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo 71. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998 72. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal 73. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999 74. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000 75. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999 76. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP) 77. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996 78. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998 79. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001 80. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18 81. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006. 82. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004 83. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais) 84. Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998 Fonte: Portal Tributrio (2008)

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ANEXO B - Anexo I Partilha do Simples Nacional - Comrcio Seo I: Receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao Receita Bruta Total em 12 meses Alquota IRPJ CSLL COFINS (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 0,36% 1,08% 0,31% 0,31% 0,95% 0,35% 0,35% 1,04% 0,35% 0,35% 1,05% 0,38% 0,38% 1,15% 0,39% 0,39% 1,16% 0,39% 0,39% 1,17% 0,42% 0,42% 1,25% 0,43% 0,43% 1,26% 0,46% 0,46% 1,38% 0,46% 0,46% 1,39% 0,47% 0,47% 1,40% 0,47% 0,47% 1,42% 0,48% 0,48% 1,43% 0,52% 0,52% 1,56% 0,52% 0,52% 1,57% 0,53% 0,53% 1,58% 0,53% 0,53% 1,60% 0,54% 0,54% 1,60% Pis INSS ICMS Pasep 0,00% 1,80% 1,25% 0,00% 2,17% 1,86% 0,23% 2,71% 2,33% 0,25% 2,99% 2,56% 0,25% 3,02% 2,58% 0,27% 3,28% 2,82% 0,28% 3,30% 2,84% 0,28% 3,35% 2,87% 0,30% 3,57% 3,07% 0,30% 3,60% 3,10% 0,33% 3,94% 3,38% 0,33% 3,99% 3,41% 0,33% 4,01% 3,45% 0,34% 4,05% 3,48% 0,34% 4,08% 3,51% 0,37% 4,44% 3,82% 0,37% 4,49% 3,85% 0,38% 4,52% 3,88% 0,38% 4,56% 3,91% 0,38% 4,60% 3,95%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO C - Anexo II Partilha do Simples Nacional - Indstria Receita decorrente da venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeita a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao, quadro sem substituio tributria.
Receita Bruta Total em 12 meses Alquota (em R$) Pis IRPJ CSLL COFINS Pasep INSS ICMS IPI

At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00

4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53%

0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 0,36% 1,08% 0,31% 0,31% 0,95% 0,35% 0,35% 1,04% 0,35% 0,35% 1,05% 0,38% 0,38% 1,15% 0,39% 0,39% 1,16% 0,39% 0,39% 1,17% 0,42% 0,42% 1,25% 0,42% 0,42% 1,26% 0,46% 0,46% 1,38% 0,46% 0,46% 1,39% 0,47% 0,47% 1,40% 0,47% 0,47% 1,42% 0,48% 0,48% 1,43% 0,52% 0,52% 1,56% 0,52% 0,52% 1,57% 0,53% 0,53% 1,58% 0,53% 0,53% 1,60% 0,54% 0,54% 1,60%

0,00% 1,80% 1,25% 0,50% 0,00% 2,17% 1,86% 0,50% 0,23% 2,71% 2,33% 0,50% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,73% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,82% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,73% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,82% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,92% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,01% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO D - Anexo III Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis Para as receitas decorrentes da locao de bens mveis (desconsiderar a coluna ISS da tabela), e sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio e a outro Municpio. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Pis/ Alquota IRPJ CSLL COFINS Pasep 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 0,00% 0,39% 1,19% 0,00% 0,54% 1,62% 0,48% 0,43% 1,43% 0,53% 0,53% 1,56% 0,53% 0,52% 1,58% 0,57% 0,57% 1,73% 0,59% 0,56% 1,74% 0,59% 0,57% 1,76% 0,63% 0,61% 1,88% 0,63% 0,64% 1,89% 0,69% 0,69% 2,07% 0,69% 0,69% 2,09% 0,71% 0,70% 2,10% 0,71% 0,70% 2,13% 0,72% 0,70% 2,15% 0,78% 0,76% 2,34% 0,78% 0,78% 2,36% 0,80% 0,79% 2,37% 0,80% 0,79% 2,40% 0,81% 0,79% 2,42% 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% 2,42% 2,00% 3,26% 2,79% 4,07% 3,50% 4,47% 3,84% 4,52% 3,87% 4,92% 4,23% 4,97% 4,26% 5,03% 4,31% 5,37% 4,61% 5,42% 4,65% 5,98% 5,00% 6,09% 5,00% 6,19% 5,00% 6,30% 5,00% 6,40% 5,00% 7,41% 5,00% 7,50% 5,00% 7,60% 5,00% 7,71% 5,00% 7,83% 5,00% INSS ISS

De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO E - Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos XIII e XV a XVIII do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro Municpio (Alterada pela Resoluo CGSN n 31 de 17 de maro 2008) Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio e outro Municpio. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis/Pasep ISS 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 1,84% 1,91% 0,16% 1,85% 1,95% 0,52% 1,87% 1,99% 0,89% 1,89% 2,03% 1,25% 1,91% 2,07% 1,62% 1,93% 2,11% 2,00% 1,95% 2,15% 2,37% 1,97% 2,19% 2,74% 2,00% 2,23% 3,12% 2,01% 2,27% 3,49% 2,03% 2,31% 3,86% 2,05% 2,35% 4,23% 2,07% 2,39% 4,60% 2,10% 2,43% 4,90% 2,19% 2,47% 5,21% 2,27% 2,51% 5,51% 2,36% 2,55% 5,81% 2,45% 2,59% 6,12% 2,53% 2,63% 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57% 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO F - Anexo V Partilha do Simples Nacional Servios: Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos XIX a XXIV e XXVI do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio e outro Municpio com r 0,40. Receita Bruta Total em 12 meses (em IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E Alquota ISS R$) CSLL At 120.000,00 6,00% 4,00% 2,00% De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 7,27% 8,46% 9,28% 9,79% 10,63% 11,14% 11,67% 12,45% 12,97% 13,80% 14,28% 14,76% 15,24% 15,72% 16,20% 16,68% 17,16% 17,64% 18,50% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Fonte: Resoluo CGSN n. 005, de 30 de maio de 2007

93

ANEXO G - Escritrios de servios contbeis, com r 0,40. Receita Bruta Total em 12 meses Alquota (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% ISS (*) 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Fonte: Resoluo CGSN n. 005, de 30 de maio de 2007

94

ANEXO H - Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos XIX a XXIV e XXVI do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio e outro Municpio, com 0,35 r < 0,40. Receita Bruta Total em 12 meses (em IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E Alquota R$) CSLL At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,00% 16,79% 17,50% 17,84% 17,87% 18,23% 18,26% 18,31% 18,61% 18,65% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Fonte: Resoluo CGSN n. 005, de 30 de maio de 2007

95

ANEXO I - Escritrios de servios contbeis, com 0,35 r < 0,40. Receita Bruta Total em 12 meses (em IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E Alquota R$) CSLL At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% ISS (*) 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Fonte: Resoluo CGSN n. 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO J - Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos XIX a XXIV e XXVI do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio e outro Municpio, com 0,30 r < 0,35. Receita Bruta Total em 12 meses (em IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E Alquota ISS R$) CSLL At 120.000,00 16,50% 14,50% 2,00% De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,29% 18,00% 18,34% 18,37% 18,73% 18,76% 18,81% 19,11% 19,15% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Fonte: Resoluo CGSN n. 005, de 30 de maio de 2007

97

ANEXO L - Escritrios de servios contbeis, com 0,30 r < 0,35. Receita Bruta Total em 12 meses (em IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E ISS Alquota R$) CSLL (*) At 120.000,00 14,50% 14,50% 0% De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO M - Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos XIX a XXIV e XXVI do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio e a outro Municpio , com r < 0,30. Receita Bruta Total em 12 meses Alquota (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,00% 17,79% 18,50% 18,84% 18,87% 19,23% 19,26% 19,31% 19,61% 19,65% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

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ANEXO N - Escritrios de servios contbeis, com r < 0,30. Receita Bruta Total em 12 meses (em Alquota R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% ISS 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Fonte: Resoluo CGSN n 005, de 30 de maio de 2007

100

ANEXO O - Tabela de incidncia de ISQN/So Jos/SC Item 01 02 03 04 05 05 06 07 07 08 08 09 10 10 10 11 11 12 12 12 12 13 14 15 16 17 17 01ao 08 01 02 ao 05 01 ao 23 01 ao 08 09 01 ao 05 09,10 01 ao 08 e 11ao 22 01 02 01,02,03 05 01,09 02 ao 08 e10 02 01,03,04 03 09 ao 17 01,04 ao 07 02,08 02 ao 05 01 ao 13 01 ao 18 01 01,02,14,15 04,05,12,19 Sub- itens Alquota Item 3% 3% 5% 2% 5% 2% 5% 2,5% 3% 2% 3% 2,5% 2% 2,5% 3% 3% 3% 2% 3% 5% 2% 2% 5% 5% 2% 2,5% 17 17 17 18 19 20 21 22 23 24 25 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 24 03,06,08 ao 11,13,16,17 18,20,21,22,23 01 01 01,02,03 01 01 01 01 02,03,04 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 Sub-item Alquota 3% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 2% 2% 5% 5% 2% 5% 2% 2% 3% 3% 5% 5% 2% 2% 2% 2% 2% 5%

Fonte: Art. 269 da Lei Complementar 021 de 20 de dezembro de 2005, adaptada pelo autor.

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ANEXO P - Anurio 2007 - Nmero de estabelecimentos, por porte.

Fonte : Anurio do Trabalho na Micro e Pequena Empresa 2007 - Pg. 26 e 27.

102

ANEXO Q - Anurio 2007 - Nmero de empregados, por porte do estabelecimento.

Fonte : Anurio do Trabalho na Micro e Pequena Empresa 2007 - Pg. 100 e 101.

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ANEXO R - Anurio 2007 - remunerao mdia dos empregados, por porte do estabelecimento.

Fonte: Anurio do Trabalho na Micro e Pequena Empresa 2007 - Pg. 187 e 188.