CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO TECNOLGICA PAULA SOUZA

ETEC ANDR BOGASIAN

Jonatas Felipe Novais Manoel

2E

Processos e Operaes Contbeis Sistemas de Custeio

Osasco 2013

Jonatas Felipe Novais Manoel

Trabalho de Processos e Operaes Contbeis Sistemas de Custeio

Trabalho de Processos e Operaes Contbeis como requisito parcial para a obteno do Grau de Tcnico em Administrao.

Osasco 2013

Sumrio
INTRODUO ................................................................................................... 4 CONTABILIDADE DE CUSTOS......................................................................... 4 DEFINIO E USO............................................................................................ 6 CLASSIFICAO DOS CUSTOS ...................................................................... 6 IMPORTNCIA DOS SISTEMAS DE CUSTEIO ................................................ 7 CUSTEIO VARIVEL ....................................................................................... 11 CURVA ABC .................................................................................................... 13 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................. 17

INTRODUO

Sistemas de custo so estudados no ramo da Contabilidade conhecido como Contabilidade de Custos. a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso.

CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade, atualmente, no mais uma mera geradora de guia de tributos a serem pagas, mas sim, uma grande ferramenta de gesto para a tomada de deciso das empresas, que buscam informaes precisas para direcionarem o seu caminho. Com isto, as empresas esto se tornando cada vez mais competitivas, e necessitam que alm de uma contabilidade que guie se u caminho, ela tambm necessita apurar seus custos, e verificar o que cada produto est gerando de custo efetivo e de resultado. Assim, surge a contabilidade de custos para auxiliar especificamente as empresas nas questes de custos de seus produtos, que atravs de dados fornecidos pelas empresas na contabilidade possvel apurar os custos de seus produtos precisamente. Neves e Viceconti (2003, p. 6-7), comentam um pouco da histria da contabilidade de custos propriamente dito,

Com o advento da Revoluo Industrial e a consequente proliferao das empresas industriais, a Contabilidade viu-se s voltas com o problema de adaptar os procedimentos de apurao do resultado em empresas comerciais (que apenas revendiam mercadorias compradas de outrem) para as empresas industriais, que adquiriam matrias primas e utilizavam fatores de produo para transform-las em produtos destinados a venda. A soluo natural para o problema foi usar o mesmo esquema das empresas comerciais para apurao do resultado, substituindo o item Compras pelo pagamento dos fatores que entraram na produo: matria-prima consumida, salrio dos trabalhadores da produo, energia eltrica e combustveis utilizados, enfim todos os gastos que fora efetuados na atividade industrial e que foram denominadas de Custos de Produo. O ramo da Contabilidade que controlava estes gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos. A Contabilidade de Custos, nos seus primrdios, teve como principal funo a avaliao de estoques em empresas industriais, que um procedimento muito mais complexo do que nas comerciais, uma vez que envolve muito mais que a simples compra e revenda de mercadorias, so feitos pagamentos a fatores de produo como salrios, aquisies e utilizao de matrias-primas, etc. Ademais, estes gastos devem se incorporados ao valor dos estoques das empresas no processo produtivo e, por ocasio do encerramento do balano, haver dois tipos de estoque: produtos que ainda no esto acabados (produtos em elaborao) e produtos prontos para venda (produtos acabados). Como se pode observar, a contabilidade no incio das apuraes dos resultados das empresas sentiu a necessidade de apurar e controlar os custos efetivos de produo, surgindo assim a contabilidade de custos. Porm, muito mais do que simplesmente apurar os resultados ou custos das empresas, a contabilidade atualmente uma forte ferramenta que auxilia nas tomadas de decises das empresas, buscando assim, melhores resultados e atividades mais rentveis.

DEFINIO E USO

Chama-se "sistema de custeio" o conjunto de informaes contbeis e gerenciais para aferio de custos, monitoramento de oramentos e decises de preo de venda. Os sistemas de custeio referem-se s formas como os custos so registrados e transferidos internamente dentro da entidade. o fundamento da Contabilidade de Custos ligado deciso de como deve ser mensurado o custo do produto. Ento, podemos dizer que o mtodo de custeio um modelo para a deciso, mensurao e informao. A mensurao da receita dos produtos e servios, recursos, atividades e da empresa tem como o fundamento o preo de mercado. Custeio significa mtodo de Apropriao de Custos. Assim, existe Custeio por Absoro, Custeio Direto, Custeio Padro, Marginal, ABC, RKW e etc. Isoladamente, o sistema em si um suporte imprescindvel, desde que adequadamente formulado (com um mnimo de erros conceituais) e atualizado com frequncia. A est o "charme" da contabilidade, pois, como registro permanente, obrigatrio e regular, o sistema contbil, em seu conjunto, permite suporte aos clculos de custos.

CLASSIFICAO DOS CUSTOS

a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.: Matria prima, mo de obra direta.

b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta. Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso. Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda. Exemplo: Matria prima, MOD. Caractersticas: Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. Em termos unitrios, os custos permanecem constantes. b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios. Ex.: depreciao, aluguel. Caractersticas: Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade. Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

IMPORTNCIA DOS SISTEMAS DE CUSTEIO

Um sistema de custeios adequadamente implantado permite gerar informaes, que, analisadas em conjunto com as mudanas do mercado, o preo de venda, o volume de vendas e outros dados, traro subsdios indispensveis aos administradores. No se trata de burocratizar, mas de aproveitar informaes valiosas para controle dos custos empresariais, podendo proporcionar aos administradores uma viso mais minuciosa de cada setor de sua empresa. importante destacar que o mtodo de custeio permitido pela legislao brasileira o custeio por absoro - o qual tem por finalidade absorver os custos dos produtos vendidos e ativar os custos dos

produtos

em

estoque,

que

ser

discutido

mais

adiante

nesta

pesquisa. Utilizando-se os dados contbeis, mediante uma programao eficaz, possvel programar um gerenciamento de custos como o ABC (Custo Baseado em Atividade). Esta ferramenta permite uma melhor visualizao dos custos atravs da anlise das atividades executadas dentro da empresa e tornou-se mais usado por apresentar resultados mais precisos e auxiliar outras tcnicas de gesto empresarial - como JIT (Just in Time - Sistema de Custo sem Estoque), TQC (Controle Total de Qualidade) e CMS (Sistema de Gerenciamento de Custo).

SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

Conceito O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis, diretos ou indiretos) produo do perodo. Os gastos que no so efetuados para a produo (despesas) so excludos; A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. Essa separao importante porque as despesas so

contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo. Somente os custos relativos aos produtos vendidos tero o mesmo tratamento. Desvantagens do custeio por absoro O grande inconveniente na adoo do custeio por absoro diz respeito aos custos fixos. Os custos fixos so necessrios para que a indstria esteja em condies de produzir. Dessa forma, o aluguel, o imposto predial e o seguro da fbrica, por exemplo, so gastos realizados para que a indstria adquira capacidade de produo. Todavia, so custos incorridos independentemente da quantidade que venha a ser produzida (at certo limite), j que no sofrem variaes em razo do volume de produo.

Como regra, os custos fixos so indiretos, sendo apropriados por estimativas mais ou menos arbitrrias. Isto faz com que o custo de fabricao de um produto possa variar de acordo com os critrios adotados para a apropriao dos custos fixos. Por consequncia, o resultado apurado na venda de um produto pode variar de acordo com a parcela de custos fixos que a ele se decida apropriar. Outro inconveniente o fato de os custos fixos unitrios variarem de acordo com as quantidades produzidas (em razo inversa). Com o aumento do volume de produo, ocorre a reduo do custo fixo unitrio. Dados dois produtos, se considerarmos o aumento no volume de produo de um deles, enquanto a quantidade produzida do outro permanece constante,

observaremos que, se o rateio dos custos fixos for feito com base no volume de produo, o aumento da quantidade fabricada do 1 produto reduzir o custo unitrio do 2, j que este receber uma parcela menor de custos fixos, em funo da maior parcela atribuda quele por seu maior nmero de unidades. Quer dizer, a variao no custo do 2 produto decorreu da alterao na quantidade produzida do 1. Exemplificando, consideremos que uma indstria fabrique 1.000 unidades do produto A e 1.000 unidades do produto B. Seus custos fixos totais de 10.000,00 foram apropriados aos produtos de acordo com o nmero de unidades produzidas.

Produtos Produto A Produto B Totais

Unidades Produzidas 1000 unidades 1000 unidades 2000 unidades

Custos Fixos 6000,00 4000,00 10000,00

Se a produo de A for aumentada para 1.500 unidades e a produo de B for mantida em 1.000 unidades, os custos fixos de 10.000,00 tero a seguinte distribuio:

Produtos Produto A Produto B

Unidades Produzidas 1500 unidades 1000 unidades

Custos Fixos 5000,00 5000,00

Totais

2500 unidades

10000,00

O aumento da produo de A provocou o aumento dos seus custos fixos, de 5.000,00 para 6.000,00. Apesar de a produo de B no ter sido alterada, seus custos fixos foram reduzidos de 5.000,00 para 4.000,00. Assim, o aumento da produo de A reduziu os custos fixos apropriados ao produto B.

Importncia da distino entre custos e despesas Suponhamos uma empresa que tenha fabricado 1.000 unidades de um determinado produto, incorrendo em custos de R$ 9.000 e despesas operacionais de R$ 3.000. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00 cada. Dessas informaes, conclumos: Custo Unitrio Mdio de Cada Produto Fabricado: R$ 9.000/1.000 unidades = R$ 9,00 /unidade. Assim, teremos a seguinte DRE para o perodo considerado: Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Vendas (800 u. x R$ 20) R$ 16.000 (-) Custo dos Produtos Vendidos (800u. X R$ 9) (R$ 7.200). (=) Lucro Bruto R$ 8.800 (-) Despesas Operacionais (R$ 3.000) (=) Lucro Lquido R$ 5.800

Quanto Legislao e aos Princpios Contbeis

O Custeio por Absoro o nico aceito pelo Imposto de Renda do Brasil e pela Auditoria Externa, por atender aos seguintes princpios contbeis: Princpio da Realizao da Receita: Ocorre a realizao da receita quando da transferncia do bem vendido para terceiros; Princpio da Confrontao: As despesas devem ser reconhecidas medida que so realizadas as receitas que ajudam a gerar (direta ou indiretamente);

Princpio da Competncia: As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos perodos de sua competncia, ou seja, no perodo em que ocorrer o seu fato gerador.

CUSTEIO VARIVEL

Em razo dos problemas existentes no uso do sistema de custeio por absoro no que diz respeito apropriao dos custos fixos, surge o sistema de custeio varivel, em que so apropriados aos produtos apenas os custos variveis de produo, sendo os custos fixos lanados diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos estoques. O sistema de custeio varivel tambm conhecido como sistema de custeio direto, em virtude de os custos variveis serem, como regra, diretos. Mas, em razo de nesse mtodo serem apropriados produo tanto os custos variveis diretos quanto os variveis indiretos, parece ser mais adequada a expresso sistema de custeio varivel. Se toda a produo iniciada e acabada num determinado perodo for vendida, o lucro bruto pelo custeio varivel ser maior que o apurado pelo custeio por absoro, pela no apropriao dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio varivel e a consequente reduo do custo dos produtos vendidos. Nessa mesma hiptese, o lucro lquido ser igual nos dois mtodos, pois os custos fixos integraro o custo dos produtos vendidos no custeio por absoro e estaro entre as despesas operacionais no custeio varivel. Exemplificando, consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades:

Gastos Custos variveis totais Custos fixos totais

R$ 15.000,00 5.000,00

Despesas administrativas Despesas de vendas

3.000,00 2.000,00

A indstria vendeu toda a sua produo, com receita total de 40.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos: Demonstrao de Resultado Vendas Brutas Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido Custeio por Absoro 40.000,00 20.000,00 20.000,00 3.000,00 2.000,00 15.000,00 Custeio Varivel 40.000,00 15.000,00 25.000,00 3.000,00 2.000,00 5.000,00 15.000,00

Vantagens e Desvantagens do Custeio Varivel No custeio direto ou varivel causam em relao as suas vantagens causam divergncias entre os doutrinadores. CREPALDI (2002) defende esse mtodo de custeio com trs argumentos:

a) Os custos fixos, por sua prpria natureza, existem independentemente da sua fabricao ou no de determinado produto ou do aumento ou reduo da quantidade produzida. Os custos fixos podem ser encarados como necessrio para empresa por si s existir.

b) A maioria dos rateios feita atravs da utilizao de fatores, que na realidade, no vinculam cada custo a cada produto. Em termo de avaliao de estoque, o rateio mais ou menos lgico. Assim qualquer deciso em base de custo deve levar em conta, tambm o volume da produo.

c) Esse mtodo no vincula nenhum produto especifico a uma unidade de produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrio de rateio.

Em

contrapartida,

trs

argumentos

que

mostram

as

desvantagens desse mtodo.

a) A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo. b) Na pratica a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece, pois existem custos semi variveis e semifixos, podendo o custeamento direto incorrer em problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio. c) O custeamento direto um custeamento e anlise de custos para deciso a curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de produo e de planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a empresa (PADOVESE, 2003, p.326).

CURVA ABC
O Princpio de Pareto Vilfredo Pareto era um economista italiano que observou que 80% da renda do pas estava em poder de apenas 20% da populao. Posteriormente, outros estudiosos comearam a perceber que esse mesmo princpio se aplicava em muitas outras reas como contabilidade, economia, matemtica e acredite ou no existe aplicao desse princpio at no report de bugs para a Microsoft ("CEO: 80-20 Rule Applies To Bugs, Not Just Features"). Esse princpio costuma ser mencionado nos cursos de gerncia de projetos,

gesto de qualidade, estatstica, etc. um princpio bem simples e muitas vezes chamado da "regra do 80/20". Exemplo:

80% dos problemas so causados por 20% das causas 80% do faturamento foi gerado por 20% dos clientes 80% das pessoas mais bem sucedidas estudaram em 20% das

universidades disponveis Claro que a regra no perfeita e nem sempre a proporo de causa e efeito ser de acordo com a regra de Pareto (existem variaes que utilizam a regra 70/30, por exemplo). O que a regra tem de mais importante mostrar que pequenos grupos so responsveis por grandes resultados. Isso natural, pois, no vivemos em um mundo completamente uniforme e sempre haver maiores concentraes em torno de algumas poucas ocorrncias. Se esses pequenos grupos forem estudados, compreendidos e controlados naturalmente ser possvel impactar nos grandes resultados. Atacar poucas causas que provocam grandes efeitos muito mais interessante do que atacar muitas causas que provocam poucos efeitos. Nesse sentido, o diagrama de Pareto funciona como um mecanismo de priorizar que causas devem ser trabalhadas em primeiro lugar.

A Curva ABC A curva ABC (no custeio ABC) uma especializao do princpio de Pareto e tambm aplica a regra 80/20 e normalmente mostra o formato de curva com a evoluo das causas e o resultado acumulado de seus efeitos que normalmente resulta na forma de uma curva, pois, medida que mais causas so levadas em considerao, os resultados obtidos no aumentam na mesma proporo. A curva uma figura muito natural, pois, se 20% das causas tem 80% por cento dos resultados, no de se estranhar que 30% consigam pouca coisa acima dos 80% e que os 40% das causas tambm no subam muito esse patamar. Normalmente a ideia de curva ABC aplicada ao mundo dos negcios utilizada na relao clientes x faturamento, estoque x valor, profissionais x

custo, etc. Por ser uma aplicao do princpio de Pareto, para que a mesma seja construda, necessrio obedecer algumas etapas: Determinar o objetivo do diagrama, ou seja, qual ser a relao de causas e efeitos a serem estudados; Definir um critrio de categorizao para as causas e uma unidade de mensurao para os efeitos; Em uma tabela, organize os dados com as categorias das causas de forma ordenada (em ordem crescente ou decrescente) em relao aos efeitos; Realize os clculos de frequncia bem como o total e a porcentagem de cada item sobre o total acumulado; Com base nos pontos de correspondncia, trace a curva ABC.

importante ressaltar que a Curva ABC no um controle e sim uma importante e flexvel ferramenta de anlise.

Como Fazer uma Curva ABC Em primeiro lugar, devem ser relacionados todos os itens que foram consumidos em determinado perodo (1). Depois, para cada item registra-se o preo unitrio (2) e o consumo (3) no perodo considerado (se a anlise fosse sobre vendas, ou sobre transporte, ao invs de consumo seria usada a quantidade vendida, ou a quantidade transportada, etc.). Para cada item, calcula-se o valor do consumo (4), que igual ao preo unitrio X consumo. A, registra-se a classificao (5) do valor do consumo (1 para o maior valor, 2 para o segundo maior valor, e assim por diante). Confira tabela abaixo.

Depois disso, colocam-se em ordem os itens de acordo com a classificao (5). Para cada item, lana-se o valor de consumo acumulado (6), que igual ao seu valor de consumo somado ao valor de consumo acumulado da linha anterior. Para cada item, calcula-se o percentual sobre o valor total acumulado (7), que igual ao seu valor de consumo acumulado dividido pelo valor de consumo acumulado do ltimo item. Veja tabela abaixo.

Para a definio das classes A, B e C, adota-se o critrio de que A = 20%; B = 30%; e C = 50% dos itens. Na tabela acima, h dez itens, em que 20% so os dois primeiros itens, 30% os trs itens seguintes e 50% os cinco ltimos itens, resultando, assim, os seguintes valores: - Classe A (2 primeiros itens) = 62,44%; - Classe B (3 itens seguintes) = (83,85% 62,44%) = 21,41%; - Classe C (5 itens restantes) = (100% -83,85%) = 16,15%; Assim, se houvesse a necessidade de controlar 80% do valor do estoque, dever-se-ia controlar apenas os quatro primeiros itens (j que eles representam 80 %). O estoque (ou as compras, ou o transporte, etc.) dos itens da classe A, tendo em vista seu valor, deve ser mais rigorosamente controlado, e tambm devem ter estoque de segurana bem pequeno. O estoque e a encomenda dos itens da classe C devem ter controles simples, podendo at ter estoque de segurana maior. J os itens da classe B devero estar em situao intermediria.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ZANLUCA, Jlio Csar. A Contabilidade e o Controle de Custos. Disponvel em <http://www.portaldecontabilidade.com.br/ noticias /controle_custos.htm> Acesso em 10 de maio de 2013.

http://arquivos.unama.br/nead/3semestre/CCO/aula05.pdf

HEIN, Andr Fernando. Custos e Formao de Preos. Disponvel em: < http://www.fasul.edu.br/pasta_professor/arquivos /51/7728_apostila_de_custos _e_forma%E7%E3o_de_pre%E7os.pdf> Acesso em 10 de maio de 2013.

DE LIMA, Andreza Gonalves; SERAFINI, Flvio Luz Ferreira; GONALVES, Gilberto de Paiva; MUNIZ, Gilson Wanderson; CREPALDI, Silvio Aparecido. Custeio direto e custeio por absoro: uma abordagem analtica. <http://www.administradores.com.br/artigos/administracao-e-negocios/custeiodireto-e-custeio-por-absorcao-uma-abordagem-analitica/20172/> Acesso em 9 de maio de 2013.

TAKAKURA, Franco. Classificao de Sistemas de Custeio. 22 fevereiro de 2012. Disponvel em: <http://professorfrancotakakura.blogspot.com. br/2012 /02/classificacao-de-sistema-de-custeio.html> Acesso em 11 de maio de 2013.

ALTINI, Marlene Zanghelini. Contabilidade de Custos Custeio por Absoro.. Disponvel em < http://www.phmp.com.br/ index.php?option=com_content&v

iew=article&id=825:contabilidade-de-custos-custeio-por-absorcao-&catid=41:a rtigos&Itemid=173> Acesso em 11 de maio de 2013

FERREIRA, Ricardo J. http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/AU_02_Ricardo.pdf?#zoom=8 1&statusbar=0&navpanes=0&messages=0> Acesso em 10 de maio de 2013.

AGUIAR, Gustavo Maia. O princpio de Pareto, a curva ABC e consultas SQL. Publicado em 02 de outubro de 2009..Disponvel em < http://gustavomaiaa guiar.wordpress.com/2009/10/02/o-principio-de-pareto-a-curva-abc-econsultas-sql/> Acesso em 13 de maio de 2013

DA SILVA, Karla Stelzer. Gesto de Custos. Disponvel em <http://www.co legiolusiadas.com.br/lusiadas/media/kunena/attachments/43/ 5.GestaodeCust os.pdf> Acesso em 11 de maio de 2013.

COELHO, Leandro Calligari. Curva ABC. Logstica Descomplicada on line Publicado em 29 de abril de 2013. Disponvel em <http://www.logisticadescom >plicada.com/curva-abc/> Acesso em 10 de maio de 2013.

FILHO, Hayrton Rodrigues do Prado. Curva ABC para o Controle de Estoques. Publicado em 17 de outubro de 2010. Disponvel em:<https://www.google.com. br/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web& cd=4&cad=rja&ved=0CEcQFjAD& url=http://qualidadeonline.wordpress.com/2010/12/17/curva-abc-para-o-control e-de-estoque-ou-de-materais/&ei= uG2OUZD oBpOC8QT7tIGgCw& usg=AFQ jCNHHAkfXAd8IAeb KXMn9LJFaCv8mOQ&sig2=p99ibY239_1YuWCYL TFne A&bvm=bv.46340616,d.eWU.> Acesso em 12 de maio de 2013.

HENRIQUE, Cludio. Curva ABC Anlise de Pareto O Que e como funciona. Sobre Administrao on line. Publicado em 20 de outubro de 2010.<http://www.sobreadministracao.com /o-que-e-e-como-funciona-a-curvaabc-analise-de-pareto-regra-80-20/.> Acesso em 11 de maio de 2013.