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ARGENTINA Anlisis de la situacin tributaria y propuestas de reformas impositivas destinadas a mejorar la distribucin del ingreso.

Juan C. Gmez Sabaini Daro Rossignolo Buenos Aires, Septiembre 2008

PREFACIO El presente informe constituye un ejercic io destinado a presentar un diagnostico y un conjunto de propuestas de reformas tributarias cuyo objetivo est bsicamente orientado a mejorar la distribucin del ingreso de la poblacin, dentro de un marco de sostenimiento de la presin tributaria existente en el ao 2006 y, al mismo tiempo, evitando que las reformas propuestas no generen nuevos obstculos o ineficiencias en el proceso de crecimiento de la economa. La razn de haber elegido el ao 2006 como fecha base para realizar las propuestas de reformas obedece a las dificultades estadsticas existentes para realizar un anlisis ms actual de la situacin, las que estn relacionadas con la ausencia de datos correspondientes a la Encuesta Permanente de Hogares 2007 y la reciente Encuesta de Ingresos y Gastos de la Familias 2005/2006. De haber contado con dicho material el anlisis pudo haberse efectuado tomando como ao base el periodo 2007 y haber efectuado un anlisis con un mayor grado de detalle en cuanto a la estructura de la distribucin del ingreso y de la disposicin del mismo que han efectuado en los bienes y servicios consumidos las familias agrupadas en los distintos deciles de renta. Toda propuesta de cambios en el sistema tributario que est destinada a generar modificaciones en la distribucin primaria del ingreso abre en cualquier pas un conjunto de otras posibles alternativas especialmente debido a que este propsito genera situaciones de conflicto y no de consenso, y en esos casos la responsabilidad final debe ser adoptada por el propio Estado, el que debe arbitrar entre los distintos grupos socio-econmicos de la poblacin. Por ello, las opiniones contendidas en este informe a lo largo de su diagnstico inicial de la situacin y especialmente los cambios que se proponen para cambiar el sesgo distributivo del sistema tributario a fin de hacer el mismo ms igualitario, deben ser cuidadosamente evaluadas en funcin de la oportunidad y conveniencia de implementar los mismos.

Introduccin
Luego de haber experimentado una gravsima cris is econmica durante los primeros aos del siglo XXI, Argentina ha logrado una rpida y significativa recuperacin econmica, y una situacin fiscal extremadamente holgada, dados los patrones histricos del pas. Esa crisis estuvo signada por el abandono forzado del rgimen monetario de la convertibilidad caracterizada por una drstica modificacin de precios e ingresos relativos y una ruptura generalizada de contratos motivada por la crisis financiera ocurrida 1 . La recuperacin presente desde el ao 2002 h asta la fecha muestra algunos rasgos excepcionales, en razn de que como pocas veces en el pasado se da una coincidencia de supervit externo y fiscal. En este contexto altamente favorable se observa que la presin tributaria lograda en ese lapso ha sido muy superior a los niveles mas elevados registrados en cualquier periodo anterior, y por lo tanto este hecho necesita ser analizado en toda su profundidad y evaluado en su perspectiva futura. Para ello la presentacin de los rasgos centrales de la situacin fiscal argentina desde una perspectiva histrica servir como introduccin al estudio de las caractersticas del sistema tributario argentino, sus fortalezas, debilidades y necesidad de reformas, y permitir extraer y analizar las posibilidades que el mismo tiene para ser utilizado con el propsito de fortalecer polticas redistributivas.

Algunas caractersticas de la estructura tributaria


Con el propsito de facilitar la posterior evaluacin de los principales desafos que debe enfrentar la poltic a y administracin tributaria argentina, si es que la misma debe ser llamada a cumplir con su objetivo de mejorar la equidad distributiva, se ha seleccionado un grupo de factores estilizados que caracterizaron la evolucin de su estructura tributaria a lo largo de los ltimos aos.

1 Poca significacin de la tributacin sobre las rentas de las personas fsicas.


A pesar de haber sido un pas de clase media expandida con un alto nivel de concentracin urbana, de haber gozado de un razonable nivel de ingreso per capita y haber presentado un coeficiente de Gini inferior a 0.4 durante un perodo importante de su historia, Argentina nunca ha logrado desarrollar un impuesto a la renta de una cierta significacin para el erario pblico. Si bien el gravamen tuvo algn peso durante la dcada que va de 1945 a 19552, con posterioridad a la misma y durante ms de tres dcadas el mismo fue perdiendo participacin en la estructura tributaria, para volver a recuperar posiciones desde los aos noventa. Tal como es una caracterstica comn en toda la regin, el peso de la imposicin a las ganancias ha descansado primordialmente en una fuerte participacin del impuesto a la renta societaria y en una reducida presencia de los ingresos del impuesto a la renta personal, que escasamente aportan cerca del 30% del total ingresado por impuesto a las ganancias. El Grfico 1 ilustra sobre este fenmeno, y pone de manifiesto las dificultades existentes para lograr objetivos en materia de equidad distributiva, ya que al producir el impuesto ms progresivo de todos ganancias de personas fsicas- nicamente el 1,6% del PBI an en sus mejores aos (ver Cuadro 1), no es mucho lo que el Estado puede lograr en e sa materia, y de ah que su fortalecimiento futuro resulta a todas luces absolutamente necesario.

Para una revisin de los aspectos macroeconmicos de perodo vase Heymann, D. (2006) Buscando la tendencia: crisis macroeconmica y recuperacin en la Argentina Serie Estudios y Perspectivas 31, Oficina de la CEPAL Buenos Aires. 2 Boletn Estadstico de la AFIP, 2006.

Cuadro 1 Recaudacin Impuesto a la Renta (1991-2007)


Ao Total Personas Fsicas Sociedades Benef. del Exterior Total Personas Fsicas Sociedades Benef. del Exterior

en % del PIB 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007* 1,22 1,81 2,26 2,42 2,50 2,85 3,17 3,26 3,68 3,76 2,85 3,92 4,98 5,27 5,14 5,34 s/d 0,30 0,54 0,71 0,75 0,94 0,89 0,96 1,05 1,30 1,35 1,12 1,32 1,37 1,53 1,52 1,58 s/d 0,84 1,16 1,42 1,53 1,47 1,76 1,99 1,92 2,10 2,11 1,39 2,28 3,37 3,48 3,33 3,47 0,07 0,11 0,13 0,14 0,10 0,20 0,23 0,30 0,28 0,29 0,35 0,33 0,24 0,26 0,29 0,29 6,73 9,89 12,47 14,10 15,23 16,61 18,34 18,65 20,58 21,46 16,88 19,64 21,97 22,83 21,80 20,99

en % del total nacional s/d 1,66 2,95 3,94 4,38 5,72 5,18 5,55 5,98 7,30 7,73 6,61 6,58 6,03 6,63 6,44 6,23 s/d 4,67 6,36 7,80 8,90 8,93 10,27 11,48 10,96 11,72 12,08 8,22 11,40 14,86 15,05 14,15 13,63 0,40 0,58 0,72 0,82 0,58 1,16 1,31 1,71 1,56 1,65 2,05 1,66 1,07 1,15 1,21 1,13

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF (*) Datos provisorios

Grfico 1 Estructura Impuesto a la Renta (aos sele ccionados) (en % del total renta)
100% 80% 60% 40% 20%
5,9 7,0 7,7 5,4

69,4

61,8

56,3

65,0

24,7
0%

31,2 1997

36,0

29,7 2007

1992

2001

Personas Fsicas

Sociedades

Benef. del Exterior

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF


Una comparacin internacional refleja claramente las diferencias en este punto entre Argentina y los pases ms desarrollados. Estos ltimos adems de triplicar en trminos del PIB el nivel de recaudacin del impuesto a la renta de los pases latinoamericanos, poseen una estructura en la que prevalece la recaudacin del impuesto a la renta de las personas fsicas por sobre las sociedades. Mientras que en el promedio de l os pases de la OCDE el 72% de la recaudacin sobre la renta proviene de personas fsicas, en Argentina la misma cifra asciende al 30%, recaudndose el 70% restante a travs de las sociedades. La estructura que muestra Argentina est inclusive ms alejada del promedio de la OCDE de lo que lo est el promedio latinoamericano, en donde prcticamente el 40% proviene de personas fsicas. Brasil por su parte es el pas latinoamericano con mayor proporcin de recaudacin proveniente de las

personas fsicas: 62%. (Un anlisis ms detallado de estos aspectos se desarrolla en la sntesis de este captulo a travs del Error! No se encuentra el origen de la referencia. ) Cuales son las principales razones que pueden ser consideradas como determinantes de la baja participacin de la imposicin a la renta personal en la estructura tributaria? Al respecto tres elementos pueden ser destacados por sobre la gran cantidad de factores que afectan su comportamiento. En primer lugar se destaca el tratamiento diferenciado entre los ingresos del trabajo (rentas ganadas) y los del capital (rentas no ganadas). Al respecto la estrechez de la base imponible potencial limita la aplicacin del gravamen de manera mayoritaria a las rentas del trabajo obtenidas en relacin de dependencia, ingresadas a travs de mecanismos de retencin en la fuente de manera directa. Una estimacin efectuada en relacin con el impuesto a la renta de las personas fsicas ingresado en el ao 2005 muestra que ms del 60% del mismo es ingresado a travs de retenciones en la fuente pagadora, correspondiendo mayoritariamente a sueldos y salarios pagados, y por otra de parte del 40% del gravamen restante que es ingresado a travs de pagos directos mediante declaraciones juradas de los propios contribuyentes mas del 40% corresponde a renta de la cuarta categora. Es decir que en sntesis cerca del 80% del gravamen proviene de rentas del trabajo, dependiente e independiente, y solo el 20% a otras rentas no ganadas3 . La razn de estas circunstancias puede encontrase en la gran amplitud de las exenciones que beneficia a las rentas de capital provenientes de colocaciones financieras, intereses de ttulos pblicos, tratamiento independiente de los dividendos, y numerosas exenciones entre las que se cuenta la exoneracin de todas las ganancias de capital que obtienen las personas fsicas por cualquier concepto que sea. En segundo lugar se destaca el elevado nivel declico de la renta gravada. La sesgada y reducida base imponible potencial queda sujeta a un amplio nivel de deducciones especiales en razn de que las mismas sean obtenidas por trabajadores autnomos o que se encuentren en relacin de dependencia, o jubilados, y que encuentran su razn de ser en la bsqueda de un tratamiento mas equilibrado con las rentas no ganadas. Dado el nivel de los mnimos no imponibles y otras deducciones personales se limita an ms la aplicacin del gravamen potencial a prcticamente los ingresos ubicados en el decil ms alto de la distribucin del ingreso personal, tal como ser analizado mas adelante. En tercer lugar, el bajo nivel de cumplimiento. Ya sea por la amplia evasin existente que duplica los coeficientes observados para el IVA, ya sea por las posibilidades de eludir el gravamen debido a la amplitud de los ingresos no gravados o sea por la mora existente, se reduce an ms la recaudacin efectiva del tributo. Basndose en la escasa informacin disponible en este campo puede afirmarse que el incumplimiento en el impuesto a la renta personal se encuentra en torno al 45/50% 4 y que es sustancialmente superior al que existe en el impuesto al valor agregado (20%) ya que gran parte de los esfuerzos de la administracin tributaria han estado concentrados en lograr mejoras en la administracin del IVA y en menor medida en la imposicin a la renta personal, lo cual es comprensible desde la ptica de maximizacin de recursos fiscales pero no desde la ptica de mejora en la equidad distributiva.

2. Importancia de las cargas sobre la nmina salarial y su relacin con la imposicin personal a la renta
En una mirada de muy largo plazo, se destaca el crecimiento de los impuestos sobre los salarios destinados al financiamiento de la seguridad social, que se duplicaron entre los aos 30 y 40 en razn de la expansin de los regimenes jubilatorios, y que mantienen su importancia
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Estimaciones elaboradas en base a informacin contenida en el Anuario Estadstico de la AFIP, ao 2005. Duran V., Estimaciones sobre evasin en el impuesto a la renta personal.

hasta mediados de los aos 80, para sufrir un proceso de posterior disminucin, en parte por el surgimiento del rgimen de capitalizacin en 1994 y el crecimiento de los mercados laborales informales, aunque tambin vinculado a decisiones relacionadas con el funcionamiento del modelo macroeconmico. La cada de los niveles que muestra la seguridad social tanto en trminos del PIB como en relacin al total de los impuestos nacionales fue pronunciada entre 1994 y 2003, perodo en el que pas de representar el 5,4% del PIB a nicamente 2,8%, para recuperarse lentamente junto con la reactivacin de la economa y el aumento de los niveles de empleo, hasta llegar en 2007 a un 4,6% del PIB acercndose a los niveles anteriores a la reforma provisional (Cuadro 3). Dentro del contexto internacional Argentina cuenta con un nivel de recaudacin proveniente de la seguridad social que duplica al promedio de Amrica Latina pero se sita por debajo de los niveles de Brasil y Uruguay, como tambin de los pases ms desarrollados, especialmente de los de la UE, los cuales ms que duplican los niveles argentinos. Cuadro 2 Comparacin Internacional contribuciones a la Seguridad Social Ao 2005
Regin EU 15 OCDE Brasil Argentina (2007) EEUU Japn Uruguay Chile Amrica Latina Mxico Seguridad Social 11,3 9,3 7,9 4,6 6,6 10,0 5,7 1,4 2,3 1,3 PT Neta de Seg. Social 28,8 27,1 25,5 25,2 20,2 16,4 20,5 16,7 14,7 9,7 PT Total 40,1 36,4 33,4 29,8 26,8 26,4 26,2 18,2 17,0 11,0 Seg. Social en % del total 28,18 25,55 23,61 15,30 24,63 37,88 21,76 7,93 13,65 11,95

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF y Cetrngolo-Gmez Sabaini (2007)

El financiamiento de la seguridad social tanto en Argentina como en el resto de Amrica Latina posee un carcter fuertemente regresivo ya que introduce un techo al monto de ingresos sobre el cual se aporta, por lo que la proporcin se hace decreciente, violando de esta manera los fundamentos de la equidad vertical. Por otra parte la falta de mayores prestaciones no contributivas limita el nivel de recursos e impide que la prestacin ample su calidad y cobertura. En un documento publicado recientemente por la CEPAL se sealan estos inconvenientes y la necesidad de lograr un mayor financiamiento de la seguridad social a travs de recursos tributarios.5 No obstante, conviene adelantar una mirada en conjunto sobre los ingresos de los asalariados ya que los mismos no slo estn gravados por las contribuciones para la seguridad social sino que, al mismo tiempo y tal como ha sido mencionado, el peso mayoritario del impuesto a la renta personal recae casi exclusivamente sobre los salarios obtenidos en relacin de dependencia. En el Cuadro 3, en consecuencia, se presenta la agregacin de ambos gravmenes para ciertos aos seleccionados. En 2007 los impuestos a los ingresos personales llegaron a representar un 5,4% del PIB y vienen aumentando luego de caer en 2002 por debajo de 4 puntos del PIB.

La Proteccin Social de cara al futuro CEPAL (2006)

Cuadro 3 Impuestos a los ingresos personales (1991-2007) En % del PIB


Ao 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007* Total Renta 4ta categora
(en % del PIB)

Cont. Sociales 4,67 5,39 5,58 5,40 4,75 3,95 3,79 3,69 3,55 3,40 3,23 2,83 2,83 3,04 3,27 3,78 4,56

Total

Renta 4ta categora s/d 0,93 1,65 2,20 2,45 3,20 2,90 3,10 3,35 4,08 4,32 3,70 3,68 3,37 3,71 3,60 3,48

Cont. Sociales 29,84 29,87 30,55 29,78 27,68 24,09 22,13 21,29 20,30 19,04 18,46 16,73 14,15 13,40 14,16 16,05 17,93

(en % del total nacional)

4,67 5,56 5,88 5,80 5,17 4,48 4,29 4,22 4,13 4,13 3,99 3,45 3,56 3,80 4,13 4,63 5,44

s/d 0,17 0,30 0,40 0,42 0,53 0,50 0,54 0,59 0,73 0,76 0,63 0,74 0,76 0,86 0,85 0,89

29,84 30,80 32,19 31,99 30,13 27,29 25,03 24,39 23,65 23,12 22,79 20,43 17,83 16,78 17,87 19,65 21,41

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF y AFIP (*) Datos provisorios 1/ Para el calculo se utilizaron datos de la AFIP del ao 2005. Para calcular cunto representa la cuarta categora dentro de las rentas mixtas se utiliz el porcentaje que la misma representa entre las rentas puras.

3. Escaso peso de la imposicin sobre los patrimonios a nivel nacional.


Al igual que en la mayora de los pases de la regin los impuestos a los patrimonios a nivel nacional no han tenido una importancia sustancial y se mantuvieron a lo largo de la historia en niveles inferiores al 1% del PIB. A partir de la implementacin en 2001 de los impuestos a los Crditos y Dbitos en cuenta corriente la recaudacin total de los impuestos patrimoniales aument hasta llegar en 2007 a un 2,2% del PIB, de los cuales 1,9% proviene de este ultimo gravamen (el cual explica casi el 83% del total de la recaudacin patrimonial y que a su vez significan el 7% del total de la recaudacin nacional6 ). Le sigue en importancia con un 0,3% del PIB los impuestos sobre los bienes personales los cuales comenzaron a crecer a fines de los noventa y se mantuvieron prcticamente constantes entre el 2003 y el 2007. En sntesis, se puede sealar que los impuestos considerados propiamente patrimoniales, que pueden ser considerados como gravmenes directos destinados a modificar la distribucin de l os ingresos y de los patrimonios, prcticamente se encuentran ausentes de la estructura tributaria del gobierno nacional.

Al respecto se ha seguido con la clasificacin de ingresos tributarios contenida en el Manual de Estadstica de las Finanzas Pblicas, revisin 2001, del FMI. Washington DC

Cuadro 4 Recaudacin Impuestos patrimoniales a nivel nacional (1991-2007) En % del PIB


Transacc. financieras y de capital Ao Total Bienes personales Transf. de inmuebles 0,02 0,02 0,02 0,03 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 0,01 0,02 0,02 0,02 0,03 0,05 Crditos y Dbitos en Cta. Cte. 0,99 0,32 (:) (:) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,09 1,55 1,57 1,72 1,77 1,79 1,89

Otros
0,21 0,20 0,06 0,04 0,02 0,02 0,02 0,02 0,15 0,04 0,02 0,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007*

1,28 0,60 0,16 0,14 0,16 0,28 0,21 0,31 0,37 0,44 1,43 1,76 2,03 2,12 2,15 2,14 2,25

0,05 0,06 0,07 0,07 0,12 0,25 0,17 0,27 0,20 0,38 0,30 0,18 0,44 0,38 0,35 0,33 0,32

Fuente: Elaboracin Propia en base a datos de DNIAF (*) Datos provisorios

Grfico 2 Estructura Impuesto patrimonial a nivel nacional (2007) En % del total


14% 2%
Bienes personales Transf. de inmuebles

84%

Crditos y Dbitos en Cta. Cte.

Fuente: elaboracin propia en base a datos de DNIAF

El escaso nivel de recaudacin de los tributos patrimoniales encuentra algn grado de mejora cuando se consideran conjuntamente con los recursos obtenidos por los fiscos provinciales. Al respecto el cuadro siguiente indica el aporte efectuado por el conjunto de las provincias que oscila en torno al 0,5% del PIB, correspondiente a la imposicin inmobiliaria tanto urbana como rural7 . Por otra parte cabe mencionar que el gravamen a la transferencia de bienes inmuebles que se implant como medida de poltica tributaria sustitutiva con motivo de la eliminacin del impuesto a los beneficios eventuales no ha logrado prcticamente impacto alguno dado el escaso monto de recaudacin obtenido. Del Cuadro 5 tambin surge que a lo largo del perodo 1991-2007 mientras que la carga tributaria en materia de imposicin patrimonial del gobierno nacional ha ido en aumento, a nivel
7

El nivel de la imposicin patrimonial obtenido por los gobiernos subnacionales puede estar subestimado dado que los datos no incluyen los ingresos obtenidos por los gobiernos municipales.

provincial la tendencia ha sido hacia la disminucin de la misma, y no ha habido una recuperacin de la recaudacin en trminos del PIB despus de la salida de la crisis del 2002. Sobre este aspecto se volver mas adelante dado el papel que deberan tener las provincias en materia de mejorar la imposicin directa. Cuadro 5 Imposicin patrimonial (Nacional y Provincial) 1991-2001-2007 En % del PIB
Total Total 1991 Bienes Personales Transacc. Financieras y de capital Total 2001 Bienes Personales Transacc. Financieras y de capital Total 2007* Bienes Personales Transacc. Financieras y de capital 2,53 0,71 1,82 Nacional 1,28 0,05 1,22 Provincial 1,25 0,66 0,60

2,61 0,92 1,70

1,43 0,30 1,13

1,18 0,61 0,57

3,33 0,78 2,55

2,25 0,32 1,93

1,08 0,46 0,61

Fuente: Elaboracin Propia en base a datos de DNIAF (*) Datos provisorios

Cuando se observa la situacin de Argentina en relacin a otros pases la misma vara significativamente en funcin de si se incluyen o no los ingresos provenientes de los impuestos sobre transacciones financieras y de capital. Como se seal anteriormente estos representan tanto en Argentina como en muchos otros pases de Amrica Latina la mayor parte de los recursos patrimoniales, alcanzando en el pas -en el ao 2007- niveles superiores a las tres cuartas partes de la recaudacin patrimonial, y en clara expansin en Argentina por el crecimiento del impuesto a los crditos y dbitos en cuenta corriente. Dicha situacin se ve reflejada en el siguiente grfico, el cual muestra que si se incluyen las transacciones financieras y de capital Argentina registra -incluyendo recursos de provincias y munic ipios- un 3,3% del PIB, mientras que si no se incluyen dichos tributos el nivel de recaudacin baja hasta un 0,8% del PIB, muy por debajo de los pases ms desarrollados todos los cuales superan los 2 puntos del PIB.

Grfico 3 Comparacin Internacional de la recaudacin de impuestos patrimoniales (2005-2006-2007) * En % del PIB


5,0 4,0 4,0 3,0 2,0 1,0 0,0
E E U U (1 ) O C D E Ja p n C an ad a U ru gu ay C hi le (2 ) 15 A rg A rg La ta m B ra si l E U

3,3

3,0

2,8

2,6 2,1 2,0 1,6 1,2 0,8 0,8

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF, CEPAL y Cetrngolo-Gmez Sabaini (2007)
*Para Canad y Argentina los datos pertenecen a 2007, mientras que para Uruguay, Brasil y Chile los datos son de 2006, y para el resto de 2005. Arg. (1) Incluye transacciones financieras y de capital Arg. (2) nicamente bienes personales Datos pertenecientes al total de los niveles jurisdiccionales.

4. Sostenido crecimiento de la tributacin sobre los consumos


El total de los impuestos sobre bienes y servicios aument su participacin en la recaudacin durante todo el siglo XX. De oscilar entre el 3% y el 4% del PIB entre 1930 y 1960, aceler su crecimiento entre 1970 y 1990 registrando un promedio de 5,5% del PIB en la dcada del 70; al 6,2% en la dcada del 80 y al 8,6% en la dcada del noventa. Entre el 2002 y el 2007 se mantiene un promedio de 8,6% del PIB y la tendencia de los ltimos aos muestra un crecimiento en dicha cifra, la cual registr un 9,5% en el 2007. Estas cifras reflejan el hecho de que ante los constantes faltantes de recursos los gobiernos de manera sistemtica han recurrido a la imposicin general al consumo (IVA), disminuyndose el peso de la imposicin selectiva que en ciertas circunstancias hubiese podido ser estructurada con el propsito de mejorar la equidad del sistema gravando bienes y servicios consumidos mayoritariamente por los deciles de mayor nivel de renta para mejorar el nivel de los recursos tributarios. Si bien es correcto asumir que, dado el escaso peso que estos tienen en la recaudacin, extender el gravamen a nuevas bases imponibles no pareciera tener un efecto significativo en el total de los recursos impositivos, sus efectos deben ser evaluados en relacin con el impacto sobre los niveles altos de renta. Al respecto se seala que dado la creciente participacin de los servicios finales en la canasta de consumo de los sectores de mayores ingresos un impuesto aplicado sobre los mismos puede lograr un efecto progresivo considerable.

Cuadro 6 Recaudacin Impuestos sobre bienes y servicios 1991-2007 En % del PIB


Ao 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007* Total 6,69 8,93 8,90 8,67 8,54 8,73 9,22 9,10 9,02 9,18 8,08 7,13 7,71 9,04 8,95 9,05 9,53 Valor agregado 3,75 6,41 6,88 6,75 6,76 6,92 6,99 6,98 6,62 6,69 5,71 4,88 5,57 6,92 6,93 7,20 7,80 Selectivos Combustibles lquidos y gas 1,43 1,20 0,87 0,80 0,69 0,86 1,34 1,24 1,27 1,22 1,27 1,43 1,32 1,20 1,13 1,00 0,93 Servicios especficos 0,15 0,13 0,13 0,14 0,15 0,14 0,14 0,14 0,39 0,43 0,28 0,09 0,06 0,05 0,03 0,07 0,08

Cigarrillos 0,86 0,73 0,68 0,65 0,63 0,62 0,58 0,57 0,61 0,66 0,65 0,59 0,60 0,66 0,65 0,53 0,48

Otros select. 0,49 0,46 0,35 0,33 0,31 0,20 0,17 0,17 0,14 0,17 0,17 0,14 0,15 0,21 0,21 0,25 0,23

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF (*) Datos provisorios

Grfico 4 Estructura Impuestos sobre bienes y servicios (en % del total) (2007)
Combustibles lquidos y gas 10% Otros selectivos 2% Servicios especficos 1%

Cigarrillos 5%

Valor agregado 82%

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF

Como se ha mencionado, en ese contexto se destaca el comportamiento que ha tenido el IVA que si bien se estableci en el ao 1975 solo a partir de 1992 se produce un salto estructural de su importancia recaudatoria, pasando de representar un 3,7% del PIB en 1991, a un 6,4% del PIB en 1992, y posteriormente cerca del 8% del PIB en el ao 2007.

10

La tendencia en el diseo de este tributo ha sido dominada por sucesivas reformas tendientes a la generalizacin en su base y aumento de sus alcuotas, lo que ha permitido un importante aumento en su recaudacin, tanto en trminos absolutos como en relacin con los restantes tributos. El nivel de alcuota general se ubica desde el ao 1995 en el 21%, habiendo crecido un 62% desde 1990. A su vez el gravamen tiene una serie de tasas diferenciales que afectan a los bienes y servicios que en algunos casos reducen la tasa a la mitad de la tasa general (10,5%). Cabe mencionar que quedan sujetas a tasa reducida carnes, frutas y verduras, pan (el cual se encontraba exento hasta noviembre del ao 2006), galletas, facturas, galletitas y bizcochos elaborados con harina de trigo sin envasar, granos, fertilizantes, la medicina prepaga, los libros y material impreso similar (desde el ao 2001) y el transporte de pasajeros de corta distancia, tal como se indica en el cuadro siguiente. Debe mencionarse que las tasas diferenciales indicadas han obedecido bsicamente al propsito de reducir los mrgenes de evasin del gravamen con motivo de la brecha entre bienes (insumos a tasa general) y bienes elaborados o finales (exentos) ms que con motivo de atenuar el impacto distributivo del impuesto. Cuadro 7 Evolucin de las alcuotas del IVA 2000-2006
Concepto Tasa General Tasas Diferenciales Servicios Pblicos Transporte de pasajeros Pan, galletas, facturas, 3 galletitas y bizcochos Otros conceptos
4 2

2000 21,0% 27,0% Exento 21,0% 10,5%

2001 21,0% 27,0% 10,5% 21,0% 10,5%

2002 1 21,0% 27,0% 10,5% 21,0% 10,5%

2003 1 21,0% 27,0% 10,5% 21,0% 10,5%

2004 21,0% 27,0% 10,5% 21,0% 10,5%

2005 21,0% 27,0% 10,5% 21,0% 10,5%

2006 21,0% 27,0% 10,5% 10,5% 10,5%

Fuente: AFIP (2006) "Estimacin del incumplimiento en el IVA 1/ El Decreto 2312/2002 redujo la alcuota para el perodo comprendido entre el 18 de noviembre de 2002 hasta el 17 de enero de 2003, del 21% y 10,5% al 19% y 9,5%, respectivamente. 2/ Terrestres, acuticos o areos, cuando el recorrido no supere los 100km. Excludos taxis y remises. 3/ Elaborados exclusivamente con harina de trigo y sin envasar 4/ Otros conceptos gravados al 10,5% en el perodo analizado, como animales vivos, carnes, frutas, algunos intereses, medicina prepaga, Transporte de Pasajeros cuando el recorrido supere los 100 Km, venta e importacin de obras de arte, etc.

En cuanto a la base, en 1992 se realiz una nueva reforma que fundamentalmente consisti en retomar el camino hacia la generalizacin del impuesto. Este proceso continu en la misma direccin a travs de sucesivas reformas, la ltima de las cuales fue efectuada en el ao 2006 y consisti en la eliminacin de casi todas las exenciones de bienes, quedando exceptuadas la leche fluida o en polvo, y las medicinas para uso humano. Tambin en lo que se refiere a servicios se generaliz a todo tipo de prestaciones, excepto que se trate de las efectuadas por la Nacin, provincias, municipalidades, establecimientos educacionales, prestaciones medicas a obras sociales y al PAMI, intereses de prestamos para vivienda, servicios educativos, bolsas de comercio; las efectuadas por bancos y dems entidades financieras; operaciones de seguro; asistencia mdica a obras sociales; y espectculos artsticos, culturales, deportivos y cinematogrficos y las prestaciones personales en los mismos, entre los de mayor significacin. El siguiente grfico muestra la evolucin del coeficiente entre el consumo exento y el consumo gravado. De acuerdo con un anlisis efectuado por la AFIP8 el gasto de los hogares
8

La informacin se encuentra contenida en los estudios efectuados para medir el grado de cumplimiento del IVA. Ver Estimacin del incumplimiento del IVA AFIP (2006)

11

ascenda en 2006 a 348.569 millones de pesos mientras que el consumo gravado era de 207.765 millones, lo que representa prcticamente el 60% del gasto. La tendencia entre 2000 y 2006 muestra un incremento significativo de la proporcin del consumo gravado y una disminucin del consumo exento, reflejando la amplia cin de la base imponible del gravamen y la curva descendiente del grfico a lo largo de los aos. Grfico 5 Consumo exento de los hogares sobre el consumo gravado (2000-2006) En %
45,0 40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Fuente: AFIP 2006 Estimacin del incumplimiento en el IVA

Por otra parte, como muestra el siguiente cuadro, adems de una mayor base gravada ayudaron a la recaudacin del IVA una disminucin en el porcentaje de incumplimiento de un 28% en el 2000 a un 21% en el 2006. Cuadro 8 Productividad Impuesto al valor agregado 1991-2007
Ao
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

IVA bruto (en Tasa 1 (en % del PIB) %) 6,69 5,71 4,88 5,57 6,92 6,93 7,20 21,0 21,0 21,0 21,0 21,0 21,0 21,0

Productividad 0,318 0,272 0,232 0,265 0,330 0,330 0,343

Porcentaje de incumplimiento 27,9% 29,6% 34,8% 32,3% 24,8% 23,3% 21,2%

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF 1/ Del 1/11/90 al 20/2/91 la tasa fue de 15,6%, del 21/2/91 al 29/2/92, fue de 16%, del 1/3/92 al 31/3/95 fue del 18%, del 1/4/95 al 17/11/02 fue del 21%, del 18/11/02 al 17/1/03 fue del 19% y desde el 18/1/03 hasta la fecha es de 21%.

De esta manera, durante el ao 2007 merced a una combinacin dada por el crecimiento del consumo privado, la generalizacin de la base del impuesto, y en parte tambin al crecimiento de alcuotas, la recaudacin del IVA alcanz niveles cercanos a los 8 puntos del PIB. En el anlisis de la imposicin sobre los consumos no puede dejar de mencionarse el peso que tambin tienen los impuestos sobre los ingresos brutos que aplican los gobiernos

12

provinciales. Se trata de impuestos a las ventas (en cascada) que se aplican sobre cada una de las etapas del proceso productivo con excepcin -en general- de la actividad agropecuaria, as como otras imposiciones de tipo indirecto que aplican las mismas de manera selectiva, tal como los impuestos a los sellos. Si bien este aspecto ser analizado mas adelante una rpida mirada a la informacin esta indicando que a travs de este gravamen las provincias recaudaron en los ltimos aos casi 3 puntos adicionales del PIB, la cual hace que la imposicin al consumo en el pas se eleve a mas de los 12 puntos del PIB. La muestra seleccionada de pases sita a Argentina como el pas que ms recauda con respecto al PIB respecto a la imposicin sobre bienes y servicios, ya que mientras que el promedio para Amrica Latina es de 9,4% y el de la OCDE es de 11,5%, en Argentina dicha cifra asciende al 12,5% cuando se considera conjuntamente la imposicin general y selectiva tanto a nivel nacional como provincial. Grfico 6 Comparacin Internacional de impuestos sobre bienes y servicios (2005*) En % del PIB
14,0 12,0 10,0 8,0 6,0 4,0 2,0 0,0
15 E Ur ug ua y le La ta m Br as il in p D nt EU C hi EE C Ja U U a n

12,5

12,1

11,5

11,0 9,5 9,4 9,3 5,3

4,6

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF, CEPAL y CetrngoloGmez Sabaini (2007) * El dato perteneciente a Argentina es del 2007, mientras que para Brasil, Chile y Uruguay se tom el dato de 2006. Datos pertenecientes al total de los niveles jurisdiccionales

En lo que respecta a los ingresos municipales los mismos no son considerados en parte por las dificultades de informacin estadstica existente y adems porque el carcter de los ingresos de este nivel de gobierno estn mas orientados a la aplicacin de tasas y precios pblicos que a la aplicacin de impuestos.

5. Escasa relevancia de los recursos provenientes de los derechos de importacin


El poco peso de los derechos de importacin dentro de la estructura tributaria se comprueba desde mediados de los aos cuarenta, acentundose durante la dcada del cincuenta cuando se produce un cambio de modelo mas orientado a una salida exportadora y al desarrollo de la actividad industrial sustentada en altas tasa de proteccin efectiva con bajos niveles arancelarios a los insumos y bienes de capital y alto nivel de proteccin a los bienes elaborados, as como posteriormente durante la dcada de los aos 90 con la apertura comercial impulsada durante el periodo de la convertibilidad. Este patrn general de comportamiento se distingue por el menor peso de los aranceles de importacin que tuvo lugar en Argentina con anterioridad a muchos otros pases de la regin.

Ar

ge

13

Entre 1991 y 2007 los derechos de importacin se movieron alrededor del 1% del PIB manteniendo relativamente constante su nivel, pero modificando en gran medida su estructura: los recursos provenientes de la estadstica de importacin pasaron de representar un 28% del total en 1991 a un 2,2% en 2007, proviniendo este ltimo ao el 98% del los recursos de parte de los derechos aduaneros. Cuadro 9 Recaudacin Derechos de Importacin (1991-2007)
Total Derechos aduaneros Estadstica de importacin Total Derechos aduaneros Estadstica de importacin

Ao

(en % del PIB)

(en % del total Impo.)

1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007*

0,50 0,95 1,03 1,08 0,77 0,82 0,97 0,93 0,80 0,70 0,59 0,42 0,61 0,73 0,73 0,79 0,87

0,36 0,69 0,54 0,61 0,68 0,70 0,83 0,90 0,79 0,68 0,57 0,40 0,59 0,71 0,71 0,77 0,85

0,14 0,26 0,49 0,47 0,08 0,12 0,13 0,03 0,02 0,01 0,01 0,01 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02

100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

71,6 72,7 52,8 56,5 89,1 85,2 86,1 97,0 97,8 98,1 97,8 96,8 97,4 97,5 97,5 97,7 97,8

28,4 27,3 47,2 43,5 10,9 14,8 13,9 3,0 2,2 1,9 2,2 3,2 2,6 2,5 2,5 2,3 2,2

Fuente: Elaboracin Propia en base a datos de DNIAF (*) Datos provisorios

6. Tendencia creciente de los derechos de exportacin


A lo largo de la historia argentina los recursos provenientes de la exportacin de bienes agropecuarios han contribuido de manera espordica, aunque sustantiva, al financiamiento del Estado. En la coyuntura posterior a la crisis del 2001 dicho financiamiento cobra la forma de derechos sobre la exportacin cobrados en la aduana, de manera similar a otros perodos de la historia, en especial cuando el tipo de cambio fue extraordinariamente devaluado ante las crisis del sector externo. En otros periodos de la historia, la generacin de recursos para el Estado fue realizada a travs del Banco Central, mediante la introduccin de tipos de cambio mltiples. Sin embargo, como se puede ver en el siguiente grfico, la situacin de los derechos de exportacin del perodo actual se diferencia de etapas anteriores tanto por su elevado nivel de recaudacin sobre el PIB el ms elevado de la historia argentina- como por su estabilidad en un rango acotado entre el 2,0% y el 2,5% del PIB.

14

Grfico 7 Evolucin de los derechos de exportacin


0,03 0,18

0,16 0,025 0,14 Participacin sobre el total recaudado

0,02 Porcentaje del PBI

0,12

0,1 0,015 0,08

0,01

0,06

0,04 0,005 0,02

0 1960 1962 1964 1966 1968 1970 1972 1974 1976 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 Porcentaje del PBI Participacin sobre el total recaudado

Fuente: Rossignolo (2007)

La recaudacin por derechos de exportacin comenz a aumentar a partir de 2002, aumento que, como se mencion anteriormente, responda a los efectos de la d evaluacin, actuando sobre la inequidad expresada por una situacin en donde los exportadores se vieron ampliamente favorecidos por el tipo de cambio, mientras que los consumidores se vieron perjudicados debido a la disminucin de su poder de compra.

Sin embargo, los aumentos en las alcuotas a partir de 2004 ya no se fundamentan en relacin a un hecho coyuntural como sucedi en otros momentos de la historia, y como sucedi tambin en un primer momento posterior a la crisis de 2001. A partir de 2004 los incrementos en las alcuotas surgieron como respuesta a un contexto internacional caracterizado por el sostenido aumento en los precios de las materias primas (Grfico 8). Estos ltimos vienen aumentando a partir del 2003 alimentados principalmente por la expansin de la demanda de China e India, como tambin por la demanda impulsada por la produccin de biocombustibles.
Grfico 8 Evolucin de los precios de los alimentos (1995-2007) ndice base 1995=100

Fuente: Banco Mundial Rising food prices: policy options and World Bank response (2008)

15

Los derechos de exportacin se aplican entonces, por un lado, con el fin de que dicho aumento no se traslade a los precios domsticos, mientras que al mismo tiempo se busca gravar de manera especial, y mas all de los pagos que este efecte en concepto del impuesto a las ganancias, a un sector que estara obteniendo fuertes beneficios que se derivan del aumento internacional del precio de los bienes exportados; de esta manera, al tratarse de recursos que constitucionalmente no se coparticipan con las provincias, los mismos producen un rpido alivio a las cuentas del gobierno nacional, el cual ingresa el 100% de lo recaudado. Es as que, como muestra el grfico siguiente, los recursos provenientes de los derechos de exportacin llegaron a representar en 2007 un 10% del total recaudado a nivel nacional y un 2,5% del PIB, promediando entre 2003 y 2007 un 2,4% del PIB. Grfico 9 Recaudacin Derechos de Exportacin 1991-2007
3,00 2,50 (en % del PIB) 2,00 1,50 6,00 1,00 0,50 0,00 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007* 4,00 2,00 0,00 14,00 12,00 10,00 8,00 (en % del total)

(en % del PIB)

(en % del total)

Fuente: elaboracin propia en base a datos de DNIAF

Como se seal anteriormente, las alcuotas fueron modificadas varias veces a partir de su expansin en 2002 y muestran una tendencia ascendente para prctic amente la totalidad de los productos. Las ltimas modificaciones ms relevantes fueron realizadas entre fines de 2007 y principios de 2008 y se aplicaron a los principales cereales y semillas. El siguiente cuadro sintetiza las modificaciones realizadas segn cada producto y perodo.

16

Cuadro 10 Evolucin de las alcuotas de los derechos de exportacin (2002-2008)


Producto
Soja Girasol Maiz Trigo Subproductos de girasol Subproductos de soja Subproductos de trigo Subproductos de maiz

feb-02

abr-02

nov-05

oct-06

ene-07

nov-07
35,0 32,0 25,0 28,0 30,0 32,0

mar-08 1/
44,0 39,0 24,0 27,0 30,0 32,0 10,0 20,0

24,0 ----------------------------------------------------- 28,0 24,0 20,0 20,0 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------20,0 20,0 20,0 20,0 ----------------------------------------------------------------------------------------------10,0 24,0

----------------------------------

------------------------------------------------------------

Frutas frescas

10,0 ---------------------------------------------------------------------------------------- 10,0 15,0 ---------------------------------------------------------------------------------------- 15,0 5,0 -------------15,0 -----------------------------------------------------------15,0

Frutas procesadas Principales cortes de carne

Carnes, pescados, lacteos, lanas elaboradas y cueros sin curtir

5,0 ----------------------------------------------------------------------------------------

5,0

Cueros procesados

15,0 ---------------------------------------------------------------------------------------- 15,0

Cuero curtido Desperdicios y desechos de hierro y acero, y residuos de otros metales no ferrosos Otros productos de origen industrial

10,0 ---------------------------------------------------------------------------------------- 10,0

40,0 ---------------------------------------------------------------------------------------- 40,0

5,0 ----------------------------------------------------------------------------------------

5,0

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de Mecon y Rossignolo (2007) 1/ El 11 de marzo de 2008 el Gobierno estableci a travs de la resolucin 125/08 que los derechos de exportacin de los cereales y oleaginosas dejan de ser fijos y pasan a ser mviles, modificando la alcuota de acuerdo al precio de dichos productos. Las alcuotas presentadas en la ltima columna de este cuadro corresponden a los precios vigentes a abril del 2008.

La progresividad de los derechos de exportacin se basa en que inciden en los sectores de la sociedad que se encuentran en los deciles superiores de ingreso y al mismo tiempo impide que aumente el precio de la canasta de consumo masivo y que el incremento en los precios internacionales impacte en la misma. Al ser mayor la proporcin del ingreso que los deciles de menor poder adquisitivo destinan al consumo en relacin a los deciles superiores, los derechos de exportacin logran un efecto positivo en la distribucin del ingreso. Sin embargo la aplicacin de los derechos de exportacin va ms all de los efectos recin mencionados. Como ya se seal anteriormente, como los mismos no son coparticipables lo recaudado a travs de ellos ingresa en un 100% al Tesoro Nacional y al provocar una

17

disminucin en la rentabilidad que obtienen los productores tras la aplicacin del gravamen, disminuye el monto alcanzado por el impuesto a las ganancias que s es coparticipable, por lo que aumenta la desigualdad regional al incrementarse la concentracin de la recaudacin a nivel nacional. Cabe destacar tambin las crtic as en relacin al posible desincentivo que pueden crear en la produccin en un largo plazo. Se cree que en un corto o mediano plazo los desincentivos no son significativos, pero que en un largo plazo es muy probable que tanto una disminucin en los precios como un aumento en los costos de los insumos disminuyan la rentabilidad y por lo tanto los estmulos de los productores a continuar invirtiendo. Por ltimo, otra de las debilidades de los derechos de exportacin hace referencia a que los mismos no toman en cuenta la rentabilidad del sujeto sobre el cual recae el impuesto, gravando con la misma proporcin a sujetos con tasas de retorno diferentes. III.7. Importancia y continuidad de los gastos tributarios Otra de las caractersticas del sistema tributario argentino ha sido su falta de transparencia en el otorgamiento de las medidas promocionales en materia tributaria. No slo el monto de los beneficios otorgados puede ser considerado como significativo en trminos de la carga tributaria del pas, sino que los mecanismos utilizados consistentes en la aprobacin de proyectos particulares, el sistema de diferimientos impositivos utilizados y la inclusin del IVA dentro del conjunto de las herramientas tributarias utilizadas, han tornado al sistema en altamente proclive a la evasin y corrupcin. Por otra parte estos sistemas no solo han tenido un papel negativo en el impacto distributivo al haber favorecido a factores econmicos de rentas altas, sino que adems la merma en la recaudacin que han causado ha debido ser sustituida por impuestos regresivos que afectaron a los sectores de menores ingresos. Por otra parte, si bien resulta compleja la determinacin del impacto recaudatorio de los diversos sistemas utilizados, es an mucho ms complejo conocer los e fectos derivados de dichos regmenes ya que los mismos nunca han sido materia de una evaluacin profunda. En relacin a este tema se desprende que la estimacin del nivel de gastos tributarios para los aos 2007 y 2008 es del 2,2% del PIB, cifra que disminuy a partir del 2003 cuando alcanzaba un 2,5%, y que est explicada principalmente por los gastos tributarios registrados en el impuesto al valor agregado (50% del total) y en el impuesto a las ganancias (25% del total).

18

Cuadro 11 Gastos Tributarios por tipo de impuestos (2003-2008) En % del PIB


Impuesto TOTAL
1/ 2/

2003 2,51
1,96 0,55

2004 2,37
1,89 0,48

2005 2,55
1,88 0,67

2006 2,13
1,62 0,51

2007 2,21
1,72 0,49

2008 2,21
1,74 0,48

Valor Agregado
1/ 2/

1,20
0,83 0,37

1,16
0,87 0,29

1,24
0,86 0,38

1,09
0,84 0,25

1,14
0,89 0,25

1,13
0,89 0,24

Ganancias
1/ 2/

0,60
0,56 0,04

0,42
0,39 0,03

0,50
0,37 0,13

0,46
0,39 0,07

0,51
0,43 0,08

0,55
0,48 0,07

Combustibles 1/ Seguridad Social 1/ Comercio Exterior 2/ Bienes Personales 1/ Internos


1/ 2/

0,34 0,20 0,07 0,01 0,01


0,01 -

0,39 0,22 0,07 0,01 0,01


0,01 -

0,40 0,22 0,07 0,01 0,01


0,01 -

0,15 0,22 0,17 0,02 0,01


0,01 0,00

0,13 0,25 0,16 0,02 0,01


0,01 0,00

0,11 0,24 0,14 0,02 0,01


0,01 0,00

Ganancia Min. Presunta 2/ Impuestos Diversos 2/

0,02 0,06

0,01 0,09

0,01 0,08

0,00 0,01

0,00 0,01

0,00 0,01

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF 1/ En normas de impuestos 2/ En rgimenes de promocin econmica

Cuadro 12 Estructura Gastos Tributarios 2008 En % del total


Impuesto TOTAL
VALOR AGREGADO GANANCIAS COMBUSTIBLES SEGURIDAD SOCIAL COMERCIO EXTERIOR BIENES PERSONALES INTERNOS GANANCIA MNIMA PRESUNTA IMPUESTOS DIVERSOS

2003 100,0 47,6 23,9 13,6 8,1 2,7 0,5 0,3 1,0 2,4

2008 100,0 51,0 24,9 5,1 10,6 6,4 0,8 0,5 0,1 0,6

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF

Los gastos tributarios registrados en el impuesto a las ganancias son los que ms perjudican la equidad del sistema tributario, mientras que los que se registran en el IVA suelen ser ms progresivos. Muchas de las exenciones que componen los gastos tributarios en el impuesto a las ganancias favorecen a sectores de la sociedad que se ubican en los deciles

19

superiores de ingreso, por lo que su eliminacin mejorara la equidad del sistema tributario. Segn las estimaciones realizadas por el Ministerio de Economa, del total de los gastos tributarios en el impuesto a las ganancias los cuales representan un 0,55% del PIBprcticamente el 40% est compuesto por las exenciones en intereses de los ttulos pblicos, mientras que el resto es explicado por las exenciones a las ganancias de asociaciones civiles, fundaciones, mutuales y cooperativas, y las aplicadas a los intereses de depsitos en entidades financieras y de obligaciones negociables. Otro de los tributos en los que se registran gastos tributarios regresivos es el impuesto sobre los bienes personales, entre los que se destacan las exenciones en los depsitos en las entidades financieras. Por otra parte, el efecto en la equidad de los gastos tributarios relacionados a las contribuciones a la seguridad social es ms difcil de determinar ya que no est claro si los beneficiados terminan siendo los asalariados o la sociedad que los contrata.

8. Crecimiento de la presin tributaria provincial.


Como se seal anteriormente la recaudacin a nivel provincial aument en trminos del PIB pero lo hizo en menor proporcin que la recaudacin nacional, por lo que disminuy su participacin en el total a un nivel menor al 15%. Cuando se analiza la composicin de sus recursos se observa que el aumento en trminos del PIB est explicado principalmente por el crecimiento en la recaudacin proveniente de los impuestos sobre bienes y servicios ya que el resto de los tributos no muestra variaciones significativas y los impuestos inmobiliarios segundos en relevancia entre los impuestos provinciales- disminuyeron su recaudacin desde un 0,7% del PIB en 1991 a un 0,5% en 2007. De esta manera la estructura de los impuestos provinciales se modific especialmente entre los aos 2003 y 2007- tendiendo hacia una mayor participacin de los impuestos sobre bienes y servicios por sobre los impuestos a la propiedad. Cuadro 13 Impuestos Provinciales (1991-2007) (en % del PBI)
Propiedad
Ao Total

Bienes races 0,66 0,66 0,63 0,64 0,61 0,60 0,62 0,63 0,63 0,64 0,61 0,53 0,58 0,56 0,47 0,44 0,46

Transacc. financieras 0,31 0,37 0,40 0,40 0,35 0,35 0,32 0,33 0,32 0,28 0,28 0,23 0,27 0,28 0,32 0,34 0,36

Otros 0,29 0,31 0,31 0,33 0,31 0,30 0,32 0,33 0,32 0,29 0,29 0,21 0,23 0,22 0,22 0,24 0,26

Internos sobre bienes y servicios

Otros

1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 (*)

2,82 3,54 3,72 3,76 3,55 3,60 3,72 3,90 3,90 3,82 3,64 3,39 3,81 4,04 4,10 4,17 4,37

1,51 1,95 2,12 2,14 2,02 2,02 2,05 2,19 2,20 2,15 2,08 1,97 2,35 2,58 2,70 2,82 2,97

0,06 0,24 0,25 0,26 0,26 0,33 0,41 0,42 0,43 0,45 0,37 0,46 0,37 0,39 0,38 0,32 0,32

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de DNIAF (*) Datos provisorios

20

Grfico 10 Estructura Impuestos Provinciales (1992-2001-2007) (en % del total impuestos provinciales)
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
8,6 6,8 7,9 10,3 5,9 7,3

10,6 18,8

7,7 16,9

8,2 10,6

Otros sobre la propiedad Otros Transacc. financieras

55,1

57,2

68,1

Bienes races Internos sobre bienes y servicios

1992

2001

2007

Fuente: elaboracin propia en base a datos de DNIAF Desde el punto de vista de una poltica redistributiva el conjunto de la tributacin sobre la propiedad ha venido perdiendo participacin en el total de recursos propios de una manera sustancial, aportando actualmente slo el 10% del total de los recursos tributarios provinciales. Las dos principales fuentes de la recaudacin patrimonial son el impuesto inmobiliario y el impuesto a los automotores, con una composicin que se reparte entre un 65% de los primeros y 35% de los segundos. Otra caracterstica de la recaudacin patrimonial a nivel provincial es que est concentrada en unas pocas provincias: como muestra el siguiente grfico, entre 6 de las 24 provincias se recauda el 90% del total de los impuestos provinciales a la propiedad. Grfico 11 Estructura de la recaudacin patrimonial por provincias (2006) En % del total
Entre Ros
4,3

Resto Mendoza
4,6% 10,7%

Santa F
5,8%

Buenos Aires 41,4%

Crdoba
8,3%

C.B.A. 24,9%

Fuente: Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias

Esta situacin debe ser revisada en detalle a fin de investigar las causas que han llevado a este franco deterioro de la imposicin patrimonial de las provincias, ya que su contribucin futura en pro de una reforma orientada a mejorar la equidad distributiva puede ser positiva al descargar el peso de la imposicin indirecta.

21

C. Propuestas de reformas tributarias


II. Planteamiento de escenarios de anlisis y de sus impactos distributivos.
A modo de sntesis sobre los propsitos que deben animar a la reforma tributaria futura, se considera que la misma debera estructurarse alrededor de los siguientes puntos focales: en primer lugar, sostener el nivel de la presin tributaria ya que el anlisis parte del supuesto de que se mantendr el nivel de gasto pblico; en segundo lugar, la reforma procura bsicamente mejorar el impacto distributivo de la poltica tributaria respecto a la situacin preexistente, pero estando este propsito sujeto a dos restricciones. Por una parte, que las reformas que se impulsen tiendan a mejorar la eficiencia econmica al hacer al sistema menos discriminator io (bases imponibles ms extendidas) y ms transparente, y por la otra, que se facilite la administracin y gestin del mismo a fin de disminuir la evasin, especialmente en lo relativo a la imposicin directa (renta y patrimonio). Para ello se han diseando un conjunto de reformas que buscan atender a los distintos propsitos indicados, construyndose los mismos de manera tal que se permita visualizar el impacto de cada uno de ellos. Los ejercicios que se desarrollan seguidamente tienen esencialmente como propsito ilustrar respecto a los cambios distributivos que se producen en el sistema tributario como consecuencia de distintas reformas que se pueden ir aplicando y si bien tiene las limitaciones propias de un anlisis de equilibrio parcial a travs del mismo se permite analizar ms detalladamente el proceso de reformas. Para ello se plantea un ejercicio inicial o Escenario 0 que corresponde a la situacin distributiva existente en el ao 2006, un segundo ejercicio o Escenario 1 el cual corresponde a la situacin distributiva que se presentara si se eliminasen los tributos extraordinarios sin compensar la prdida de recaudacin ni otras medidas de reforma, y finalmente un tercer ejercicio o Escenario 2 que permite visualizar el impacto distributivo cuando no slo se eliminan los gravmenes extraordinarios sino que la prdida recaudatoria de los mismos es plenamente compensada con reformas tributarias destinadas a mejorar el impacto distributivo del sistema tributario. En este apartado del trabajo se evalan los efectos del sistema impositivo, en trminos agregados, sobre la distribucin del ingreso para las alternativas tomadas como base en lo que respecta a los criterios de asignacin, referidos en el sector correspondiente. Al respecto se seala que en el Apndice Metodolgico se analiza en detalle tanto los criterios de incidencia utilizados en el presente estudio como tambin las cuestiones relativas a la determinacin y ajustes efectuados en relacin con el ingreso disponible. En lo que respecta a la distribucin de los ingresos considerada en el trabajo, la misma define a la distribucin de ingresos de las personas, en agrupacin quintlica de los individuos, con correccin por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar y con ajuste por subdeclaracin de ingresos no captados por la encuesta. El ordenamiento de las unidades muestrales se basa en el ingreso con todos los ajustes mencionados. En los cuadros numricos, el total anual del Ingreso Disponible en el ao 2006, compatibilizado con el marco de Cuentas Nacionales, es de 356,3 mil millones de pesos corrientes. Los impuestos se introdujeron en el marco de la distribucin del ingreso preindicada, de acuerdo a los anlisis cuantitativos y los criterios de traslacin que se presentan en el curso del trabajo.

Escenario 0: Situacin Inicial (ao 2006).


Al respecto se ha procurado computar el impacto distributivo del sistema tributario vigente en el momento a fin de reflejar la situacin actual (2006) en materia de incidencia

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distributiva que ha sido posible elaborar tomando en consideracin las serias deficiencias existentes en materia de informacin estadstica. En la medicin que surge de este estudio, la relacin ms general entre los tributos y el PBI, la Presin Tributaria Promedio d el sistema, es del 27,4%. El componente de origen nacional representa 23,2%, completndose con 4,2% del PBI recaudado por las provincias. El acumulado de los gravmenes ingresados por los dos niveles jurisdiccionales es de 179.545 millones de pesos y el PBI valorizado a precios de mercado es de 654.439 millones de pesos. En todos los casos, sin embargo, el Ingreso Disponible es una cifra que registra valores ms bajos que el PBI y, por lo tanto, la presin de los tributos respecto al PBI (presin tributaria convencional) es inferior al cociente entre la misma masa de impuestos y el Ingreso Disponible. En el cuadro subsiguiente se muestran los resultados sintticos del estudio para el escenario 0. La primera columna muestra la distribucin del ingreso; el primer quintil (20% de ingresos inferiores) concentra el 3,1% del ingreso total, mientras que el quintil superior concentra el 57,1% del total del ingreso. La segunda columna refiere a los impuestos que recaen sobre los distintos tramos de ingreso. El 20% de ingresos inferiores, que concentra el 3,1% del ingreso total, soporta el 3,5% de los impuestos; el segundo quintil concentra el 7,4% de los ingresos totales y soporta el 7,1% de los impuestos.
Cuadro 14
Indicadores de Sntesis Escenario 0 Estratos de poblacin 1 Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5 Total Ingreso 3.1% 7.4% 12.3% 20.1% 57.1% 100.0 % Concentracin 2 3.5% 7.1% 11.1% 18.3% 60.0% 100.00 % Incidencia diferencial4 111.9% 96.2% 90.7% 90.8% 105.1% 100.0%

Fuente: Elaboracin propia Notas: 1 Segn ingreso creciente de cada quintil 2 Por cientos de la recaudacin asignado a cada quintil 4 ndice que relaciona la presin tributaria de cada quintil con la presin promedio del sistema

Entretanto, el 20% de ingresos superiores, concentra el 57,1% de los ingresos y el 60% de los impuestos. El hecho de concentrar una proporcin de impuestos mayor que los ingresos, para los primeros quintiles, y una menor proporcin de impuestos que de ingresos, para los quintiles superiores, determina un componente de regresividad del sistema tributario, el que es compensado, sin embargo, por el comportamiento de los quintiles intermedios, en los que se verifica una mayor proporcin de tributos soportados que de ingreso detentado. El indicador de presin tributaria diferencial refleja el cociente entre la presin tributaria de cada quintil y la presin tributaria promedio. Si todo el sistema respondiera a una pauta impositiva proporcional, cada quintil registrara una cifra de 100 % respecto al promedio (tanto para el caso de un impuesto en particular o del total del sistema). La Presin Tributaria diferencial de cada grupo de ingreso debe oscilar alrededor del promedio; y resulta as visible que los quintiles 1 y 5 (sealados en sentido creciente del ingreso) registran valores superiores a la media, aunque en forma decreciente. Los quintiles de ingresos intermedios sufren una presin tributaria inferior al promedio (96,2%, 90,7% y 90,8%). La primera de esas cifras (112% soportado por el primer quintil) parece elevada para cualquier apreciacin aunque responde en parte a una caracterstica comn a la mayora de las encuestas de gastos: los sectores de menores recursos declaran consumos que exceden su ingreso monetario corriente, provocando que los gravmenes ligados a esos gastos con mayor

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razn en sistemas basados en impuestos a los consumos- aparezcan con fuerte peso en dichos grupos de menores ingresos. Adicionalmente, el 20% de poblacin de superior capacidad econmica, en el otro extremo, tambin soporta una presin tributaria superior respecto a sus ingresos (105,1%). Se presenta en el grfico siguiente, la incidencia distributiva del sistema, comparando las curvas de Lorenz de antes y despus de la accin estatal. La accin de los impuestos lleva a una distribucin de ingresos ligeramente menos concentrada, dado que la curva de Lorenz del ingreso post impuestos se acerca ms a la lnea de la igualdad que la curva del ingreso pre impuestos. Esto se debe a que la curva de concentracin de los impuestos, como puede verse en el grfico, se encuentran por debajo de la curva de concentracin de los ingresos, lo que define un sistema tributario progresivo. Al evaluar las curvas de concentracin, entonces, puede advertirse que la concentracin del ingreso despus de impuestos es ms igualitaria que anteriormente a considerar la accin de los tributos. Grfico 12
Curvas de concentracin de impuestos e ingreso Escenario 0
100%

90%

80%

70%

Presin tributaria

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0% 0 1 2 Deciles Distribucin por Quintiles del ingreso bruto Distribucin por Quintiles del impuesto Distribucin por Quintiles del ingreso neto 3 4 5

El cuadro subsiguiente se enmarca exclusivamente en el rea impositiva. En el mismo se reflejan los porcentajes de impuestos soportados por cada tramo de poblacin, por impuesto y en comparacin con los ingresos que se concentran en cada tramo. El Impuesto a las Ganancias de Personas Fsicas es el elemento m s progresivo del sistema, pues recae con mayor nfasis en el quintil superior (soporta el 98,7% del total de la carga) y no aparece gravando al quintil ms bajo. El Impuesto a las Ganancias de Sociedades se concentra en forma parecida pero en menor medida, dado que el ltimo quintil soporta el 68,4% de la carga, superior a su participacin en el ingreso, del 57,2%. El impuesto a las transacciones financieras recae sobre los sectores medios y bajos en mayor medida que el ingreso que stos captan, al igual que el caso de los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social, debido a que en esas capas tiene mayor intensidad el empleo asalariado. El IVA se comporta en forma asimilable al Consumo de las familias; debido a su importancia cuantitativa en la recaudacin, tiene un peso relativo importante en la pauta de

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concentracin del Total de Impuestos. Se visualiza, por ejemplo, que el 20% de ingresos ms bajos concentra el 4,2% de la carga del impuesto, mientras que el 20% de ingresos mayores concentra slo el 51,4%, cuando sus participaciones en el ingreso bruto son del 3,1% y del 57,2%, respectivamente.
Cuadro 15
DISTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS POR NIVELES DE INGRESO Ao 2006- Escenario 0 Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006 Carga impositiva: porcentaje del impuesto que aporta cada quintil

DENOMINACION

TOTAL

Quintil 1

Quintil 2

Quintil 3

Quintil 4

Quintil 5

Ganancias de personas fsicas y Monotributo impositivo Ganancias sociedades y benef. exterior Total de Ganancias Aportes y contribuciones a seg. social Bienes personales y Patrimonio Neto Activos y Ganancia Mnima Presunta Inmobiliario Provincial Crditos y Dbitos en Cuenta Corriente Automotores Provincial Total de Patrimonios Valor Agregado Internos Unificados Combustibles lquidos Energa elctrica Ingresos Brutos Provincial Total Bienes y Servicios Derechos y estadstica de importacin Derechos de exportacin Total Comercio Exterior Impuestos restantes y otros RECAUDACION TRIBUTARIA NETA INGRESO DISPONIBLE Fuente: elaboracion propia

100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

0.00% 2.47% 1.69% 4.05% 0.00% 2.29% 3.17% 4.25% 2.72% 3.39% 4.21% 6.49% 3.13% 5.41% 4.11% 4.25% 4.36% 2.34% 2.86% 4.54% 3.49% 3.12%

0.00% 4.92% 3.38% 8.96% 0.00% 4.83% 5.82% 8.69% 6.01% 6.86% 8.61% 11.60% 7.11% 10.45% 8.37% 8.63% 8.75% 3.55% 4.89% 9.02% 7.07% 7.35%

0.00% 8.04% 5.52% 14.04% 0.00% 7.94% 10.46% 13.54% 10.30% 11.01% 13.54% 16.70% 12.34% 15.12% 12.99% 13.52% 13.50% 5.49% 7.56% 13.86% 11.13% 12.28%

1.27% 16.14% 11.49% 21.72% 1.27% 16.04% 19.97% 21.46% 20.01% 18.61% 22.14% 23.48% 22.33% 22.31% 20.89% 21.95% 21.64% 6.47% 10.40% 21.80% 18.27% 20.11%

98.73% 68.43% 77.92% 51.23% 98.73% 68.90% 60.58% 52.05% 60.96% 60.13% 51.49% 41.73% 55.10% 46.71% 53.64% 51.64% 51.76% 82.15% 74.28% 50.78% 60.04% 57.15%

El impuesto provincial sobre los ingresos brutos, entretanto, concentra el 4,1% del total de su carga en el 20% de ingresos inferiores, mientras que en el 20% de ingresos superiores se concentra el 53,6% del total de la carga. Esta regresividad se ve compensada por la progresividad de los impuestos patrimoniales (excluyendo Crditos y Dbitos en cuenta corriente), y por la importancia de los Derechos de Exportacin. El 20% de ingresos superiores detenta el 57,2% del ingreso total y concentra el 61% del impuesto inmobiliario y del impuesto automotor, y el 98,7% de Bienes Personales, con lo cual ayudan a la redistribucin del ingreso. Adicionalmente, los Derechos de Exportacin, dado que se supone que recaen sobre los ingresos de patrones y cuentapropistas del sector agropecuario, resulta ser un elemento que otorga progresividad al sistema, dado que el quintil de ingresos ms elevados soporta el 82% del total de la carga. En el grfico y cuadro subsiguientes se refleja la evolucin de la presin tributaria diferencial de cada grupo de ingreso. Cabe recordar que la incidencia diferencial puede ser definida como el cociente entre la presin tributaria que soporta cada tramo de ingresos y la presin tributaria promedio del sistema.

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Grfico 13
Presin tributaria diferencial total y por impuesto Escenario 0
200.00%

180.00%

160.00%

140.00%

En porcentajes

120.00%

100.00%

80.00%

60.00%

40.00%

20.00%

0.00% Quintil 1 RECAUDACION TRIBUTARIA NETA Crditos y Dbitos en Cuenta Corriente Quintil 2 Quintil 3 Ganancias de personas fsicas y Monotributo impositivo Derechos de exportacin Quintil 4 Quintil 5

Valor Agregado Aportes y contribuciones a seg. social

Un sistema tributario proporcional implicara que la presin tributaria diferencial rondara el 100% para todos los tramos de ingresos; sin embargo, en el grfico puede advertirse que los quintiles 1 y 5 soportan una presin tributaria superior al promedio, mientras que los quintiles intermedios soportan una presin tributaria inferior al promedio. En todos los impuestos comnmente definidos como indirectos, la presin del sector de ingresos intermedios se acerca a la presin promedio de la lnea respectiva; mientras el quintil ms pobre soporta una proporcin mayor (dado su alto coeficiente de consumos bsicos) y el quintil ms afluente aparece con una presin ms baja. Por su parte, el 20% de poblacin de superior capacidad econmica recibe una presin tributaria menor respecto a sus ingresos.

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Cuadro 16
DISTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS POR NIVELES DE INGRESO Ao 2006- Escenario 0 Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006 Presin diferencial: carga de cada impuesto con respecto a la concentracin del ingreso en cada Quintil

DENOMINACION

TOTAL

Quintil 1

Quintil 2

Quintil 3

Quintil 4

Quintil 5

Ganancias de personas fsicas y Monotributo impositivo Ganancias sociedades y benef. exterior Total de Ganancias Aportes y contribuciones a seg. social Bienes personales y Patrimonio Neto Activos y Ganancia Mnima Presunta Inmobiliario Provincial Crditos y Dbitos en Cuenta Corriente Automotores Provincial Total de Patrimonios Valor Agregado Internos Unificados Combustibles lquidos Energa elctrica Ingresos Brutos Provincial Total Bienes y Servicios Derechos y estadstica de importacin Derechos de exportacin Total Comercio Exterior Impuestos restantes y otros RECAUDACION TRIBUTARIA NETA Fuente: elaboracion propia

100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

0.00% 79.11% 54.33% 129.93% 0.00% 73.55% 101.62% 136.45% 87.30% 108.58% 135.02% 208.13% 100.30% 173.35% 131.87% 136.34% 139.82% 75.00% 91.78% 145.56% 111.92%

0.00% 66.94% 45.98% 121.85% 0.00% 65.69% 79.19% 118.21% 81.77% 93.38% 117.15% 157.86% 96.69% 142.23% 113.82% 117.43% 118.99% 48.25% 66.56% 122.76% 96.17%

0.00% 65.48% 44.97% 114.39% 0.00% 64.65% 85.18% 110.31% 83.87% 89.65% 110.32% 135.99% 100.52% 123.19% 105.76% 110.16% 109.92% 44.74% 61.61% 112.89% 90.67%

6.32% 80.29% 57.13% 108.04% 6.32% 79.79% 99.32% 106.73% 99.55% 92.57% 110.13% 116.78% 111.06% 110.96% 103.92% 109.18% 107.63% 32.18% 51.72% 108.41% 90.85%

172.76% 119.74% 136.34% 89.64% 172.76% 120.56% 106.01% 91.09% 106.66% 105.22% 90.10% 73.03% 96.41% 81.73% 93.86% 90.36% 90.57% 143.75% 129.98% 88.86% 105.07%

La alta cuota impositiva que recae sobre el quintil ms bajo, est alimentada por la fuerte presin de los impuestos sobre Bienes, Servicios y Transacciones (incluyen el IVA), que castigan a aquellos que consumen todos sus ingresos. Exactamente el efecto contrario se experimenta en el quintil superior de la escala de bienestar. Los Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social tienen una incidencia descendente, que se hace muy aguda en el ltimo quintil y se hace ms notorio en el caso de los tributos patrimonia les, dado que incluyen el impuesto sobre transacciones financieras. Sin embargo, los tributos sobre ingresos y los tradicionales sobre patrimonios, al estar ms concentrados en los tramos de ingresos ms elevados (ganancias, bienes personales, inmobiliario y automotor provinciales), adems de los derechos de exportacin, le otorgan progresividad al sistema. Los datos reunidos permiten definir un sistema impositivo ligeramente progresivo, cercano a la proporcionalidad. Esta definicin es confirmada por la estimacin de los ndices de desigualdad que, en el caso del ndice de Gini, disminuye su valor cuando la desigualdad es descendente. La condicin de proporcionalidad no es positiva desde el punto de vista de la equidad, pues se espera que un sistema imposit ivo evolucionado cumpla con el requisito de equidad vertical, segn el cual los que reciben mayores ingresos deberan afrontar una presin tributaria mayor que los grupos de menores ingresos.

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Cuadro 17
RESUMEN INDICES DE CONCENTRACION Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin (por fuente y quintil) En base al ingreso per cpita familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006 INDICES IMPUESTOS
GiniDistribucin del Ingreso Concentracin Impuestos Gini Postimpuestos

Incidencia sobre el ingreso Ganancias Personas Fsicas Ganancias Sociedades Total Ganancias Seguridad social Bienes Personales y Patrimonio Neto Crditos y Dbitos bancarios Inmobiliarios Automotores Total Patrimonios Valor Agregado Internos Ingresos Brutos Provinciales Combustibles Derechos de importacin Derechos de exportacin Total Sistema Impositivo 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.88210 0.61532 0.69886 0.45128 0.88210 0.45862 0.54615 0.55128 0.53501 0.45713 0.34844 0.47299 0.50330 0.45539 0.71552 0.53224 0.50182 0.50607 0.49348 0.51794 0.51116 0.51517 0.51305 0.51315 0.51206 0.52187 0.51569 0.51552 0.51351 0.51417 0.50463 0.49417

Fuente: elaboracion propia

De la lectura de los ndices de concentracin y desigualdad, surge que partiendo de un ndice de Gini pre impuestos de 0,5133, la accin de los impuestos mejora la distribucin del ingreso, dado que los impuestos pagados por las personas estn ms concentrados que los propios impuestos. El ndice de Gini, despus de impuestos, refleja un valor ms reducido que en la situacin original, de 0,494, lo cual refleja la progresividad y el efecto redistributivo del sistema tributario. Los tributos a las Ganancias, Bienes Personales y Derechos de Exportacin, entre otros, tienes un efecto redistributivo progresivo, al combinar progresividad con el peso recaudatorio; el IVA, Crditos y Dbitos bancarios, Ingresos Brutos, Seguridad Social e Internos, entre otros, son los elementos regresivos del sistema. Cabe destacar que, si bien en el caso de los aportes y contribuciones a la seguridad social, stos constituyen un elemento regresivo en el sistema debido al mecanismo de traslacin, esto no invalida el objetivo de incrementar la cantidad de asalariados que efecten aportes al sistema, esto es, incorporarlos al sector formal, con lo cual ambas herramientas son de carcter complementario. Muy por el contrario, la inclusin dentro del sistema de los asalariados informales, a la vez de otorgarles la posibilidad de gozar de beneficios provisionales en funcin de sus aportes, adems de brindad financiamiento al sistema provisional, es un elemento fundamental en la mejora de la distribucin de los ingresos pre impuestos, dado que es evidente que la incorporacin de trabajadores al sector formal implicara un incremento en los salarios que stos perciben, y, por ende, un crecimiento en la participacin de este sector en la distribucin funcional del ingreso.

Escenario 2: Mejoras en la equidad tributaria (Reformas especficas)


De los resultados emergentes de los estudios efectuados en oportunidades anteriores resumidos en este informe, surge claramente una conclusin unvoca: el sistema tributario no ha

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sido en el pasado un instrumento que haya contribuido a hacer ms igualitaria la distribucin primaria del ingreso. En todos los casos en que se ha establecido una relacin entre el monto de impuestos pagados y el nivel de ingreso se observa que el sistema es levemente regresivo en relacin con el 20% de ingresos inferiores y slo levemente progresivo en el 20 % de ingresos superiores, observndose una extensa proporcionalidad en los niveles medios de ingreso. Para poder observar una mayor progresividad en los niveles altos de ingreso hay que remontarse al estudio efectuado sobre datos del ao 1959 (Herschel), si bien del mismo surge que el sistema es regresivo entre el 3ro y el 9no.decil de renta. Considerando que el ingreso de la familia es un buen indicador de su nivel de bienestar, la conclus in que se obtiene es que, antes de la aplicacin de los impuestos, los tramos inferiores de la distribucin del ingreso se encontraban en una situacin relativamente mejor que los tramos de renta superior, ya que los primeros sufren una carga tributaria proporcionalmente mayor que el promedio, es decir que el conjunto de los impuestos solo ha conseguido agravar su situacin, sin considerar en el anlisis el efecto logrado por el lado de los gastos pblicos, que puede haber corregido este resultado a unos pero no a otros. Al respecto, este escenario plantea una modificacin integral del sistema tributario compuesta por derogacin de algunos gravmenes, aplicacin o restablecimiento de otros, modificacin de las normas tcnicas de muchos de ellos con el objetivo explicito de mejorar el impacto distributivo de cada uno de ellos y al mismo tiempo de recuperar el nivel de carga tributaria al mismo nivel inicial existente. El conjunto de las reformas propuestas que debieran ser adoptadas son las siguientes, no sin antes insistir en la conveniencia de que a fin de que el sistema tributario contribuya a mejorar la equidad distributiva el mismo debe estar conformado en cada uno de los tributos que lo integran por bases imponibles amplias y libre de tratamientos preferenciales, con niveles de tasas razonables y acordes con los parmetros internacionales, y alto nivel de cumplimiento. Un sistema tributario de bases amplias y generales provoca menos efectos distorsivos, facilita el proceso de gestin de la administracin tributaria al eliminar bolsones en los que se refugia la evasin y, al mismo tiempo, da transparencia al sistema contribuyendo a su mejor cumplimiento. Asimismo, la posibilidad de aplicar tasas progresivas en la imposicin a la renta y a los patrimonios aporta una contribucin sustancial respecto al objetivo redistribuidor de la imposicin. El lapso que demande este proceso depender de las circunstancias polticas y econmicas imperantes en cada instancia, pero no debe existir confusin en relaci n con el sentido que deberan tener los cambios a ser introducidos a efectos de ir logrando efectos acumulativos a lo largo del proceso. 1. Impuestos sobre los Ingresos y Ganancias. 1.1. Imposicin a las ganancias de las personas fsicas Como objetivo se plantea la necesidad de aumentar la participacin que la recaudacin proveniente de personas fsicas tiene en el total del gravamen que actualmente es de slo el 30%. En otras palabras, es necesario que la estrategia a seguir apunte a revertir paulatinamente la situacin actual, puesto que el peso del impuesto recae hoy principalmente sobre las unidades productoras en lugar de incidir sobre quienes obtienen las rentas. Para ello debe: 1.1.1. Derogar gran parte de las exenciones actualmente vigentes que gozan las rentas de colocaciones financieras excepto intereses de cajas de ahorro-y burstiles, en todas sus formas y mecanismos y de manera gradual y progresiva, aplicando en forma paulatina las nuevas normas respecto a actos futuros;

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1.1.2.

Eliminar las exenciones a la renta proveniente de la compra de ttulos, letras, y otras emitidas por entidades oficiales y privadas, siempre respecto a emisiones futuras. El argumento generalmente esbozado de que esta medida es neutral en trminos de recursos para el Estado debido a que implicara tener que pagar una tasa mayor tasa de inters choca contra los argumentos que sealan que debe evitarse el arbitraje entre instrumentos financieros de renta, contra la transparencia que debe tener el sistema y contra las perdida de equidad el mismo genera.

En ambos casos dichas rentas deberan quedar sujetas a una retencin en la fuente pagadora del orden del 15% y ser posteriormente incorporadas en la declaracin global de ingresos a fin de determinar el impuesto progresivo anual; 1.1.3. Integrar el dividendo pagado en efectivo por las sociedades de capital dentro de la base imponible del impuesto a la renta personal, otorgando un crdito con acrecentamiento por el impuesto pagado por las sociedades (sistema de integracin parcial con acrecentamiento); Eliminar la exencin o deduccin del impuesto a las ganancias que beneficia a las utilidades provenientes de obligaciones negociables, fondos comunes de inversin (abiertos o cerrados), prstamos garantizados, leasing financiero, y especialmente fideicomisos (financiero, de garanta, o cuando el fiduciante es el mismo beneficiario). Respecto a los fideicomisos financieros los beneficios impositivos permiten deducir de la base imponible del impuesto las utilidades distribuidas, en la medida en que cumplan el requisito de oferta pblica, entre otros. En todos los casos deber procurase un tratamiento simtrico entre el otorgado a las personas fsicas y a los sujetos que efectan ajuste por inflacin (sociedades), a fin de que dichas rentas queden sujetas a imposicin cualquiera sea el carcter del sujeto que las obtiene. Restableciendo con carcter de tributo independiente del gravamen a las ganancias de capital (beneficios eventuales) obtenidas por las personas fsicas, a la alcuota proporcional del 18%, en base a la diferencia entre los valores actualizados de las compras y los valores de ventas de todo tipo de bien que superen el lapso de tenencia de un ao en la declaracin patrimonial del sujeto, quedando sujetas a las normas del impuesto las ganancias de capital realizadas en el mismo ejercicio fiscal; Este impuesto se legisl por primera vez en el ao 1946 y luego de sucesivas modificaciones de estructura y de nivel de imposicin se termin derogando en el ao 1990, argumentndose esta medida en su baja recaudacin, sin considerar que su eliminacin ha abierto la puerta a mltiples vas de elusin y evasin tributaria, haciendo aparecer la renta obtenida por las sociedades como si hubiese sido obtenida por las personas fsicas al estar las mismas exentas del gravamen. Estas maniobras se han observado especialmente en relacin con el sector de la construccin y con las utilidades producidas por la venta de paquetes accionarios. 1.1.7. Revisar con detalle las exenciones contenidas en el artculo 20 de la le y del impuesto, a fin de derogar exenciones subjetivas y objetivas posibles, para darle globalidad al tributo, y procurar la efectiva aplicacin del impuesto sobre los ingresos percibidos por los miembros del Poder Judicial; Respecto a las normas actuales del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo) se considera que estas deben ser modificadas a fin de que este sistema sustitutivo de imposicin sea considerado como tal slo a los efectos del IVA, pero en ningn caso como un rgimen sustitutivo al impuesto a las ganancias, debiendo quedar los sujetos comprendidos en este rgimen sujetos a las normas generales del impuesto a las ganancias, si correspondiese;

1.1.4.

1.1.5.

1.1.6.

1.1.8.

30

1.1.9.

Respecto al nivel del mnimo no imponible y de las deducciones especiales a asalariados y autnomos se requiere efectuar un anlisis en particular de las mismas con el propsito de adecuarlas a los niveles de ingreso familiar que surgen de la EPH o de la ENGH (ajustadas por subdeclaracin), o bien respecto al ingreso medio de cuentas nacionales- de acuerdo con la regla que se adopte- con el propsito de que el gravamen alcance a cubrir a los tres ltimos deciles superiores de la distribucin, dejando exentos del impuesto al 70% de la poblacin de ingresos inferiores;

1.1.10. Respecto a la escala del gravamen y con el fin de poder eliminar totalmente la tabla de reduccin de las deducciones personales se considera factible aumentar la tasa marginal mxima a cerca del 38%, y aumentar los tramos existentes a fin de procurar una mayor continuidad en la estructura de la escala, eliminando consiguiente la tabla de deducciones. El conjunto de medidas indicadas cambiara sustancialmente el carcter que actualmente tiene el tributo, ya que pasara a ser considerado un impuesto que no solo gravara la renta de los sectores altos sino tambin parte de los sectores de ingresos medios de la poblacin, pero que tienen una capacidad contributiva superior a la que detectan los sectores de ingreso inferior. 1.2. Imposicin a las ganancias de las sociedades. Evaluar en detalle las distintas alternativas posibles del sujeto del gravamen con el objetivo de adecuar las normas del impuesto para cubrir todas las posibles alternativas existentes. Analizar las normas existentes para la determinacin de la renta sujeta a impuesto en cada uno de los sectores econmicos con el fin de estudiar las causas que llevan a que la tasa efectiva del impuesto sea substancialmente inferior a la tasa nominal del mismo. En particular se deber analizar el tratamiento que se le da a los distintos tipos de rentas financieras en razn del carcter de alta volatilidad que tienen las mismas a fin de procurar arbitrajes que disminuyen la renta imponible potencial. 1.2.1. Fortalecer las actuales normas en materia de tratamiento de rentas internacionale s cubriendo aspectos que pueden dar lugar a criterios elusivos, es decir criterios en materia de precios de transferencia, limitacin a la deduccin de intereses, crditos por impuestos pagados por la colocacin de residentes en el exterior. Eventualmente estudiar la posibilidad de renegociar tratados para evitar la doble imposicin en los casos en que se observe que se observe la inexistencia de imposicin- con motivo del tratado suscripto - sobre los residentes del pas. Establecer una tasa de dos tramos a las sociedades: del 15% hasta un monto a determinar que alcance a las pequeas y medianas empresas, y del 30% sobre el excedente, asegurando que ello no produzca transferencias a fiscos de otros pases (a travs de una tasa positiva adicional que grave la remisin de utilidades). Reajustar las tasas de retencin sobre dividendos y toda otra renta a beneficiarios del exterior, a un nivel combinado acorde con la tasa marginal mxima del impuesto personal. Eliminacin del impuesto a la ganancia mnima presunta. Eliminar el pago a cuenta en el impuesto a las ganancias del 100% del impuesto sobre los combustibles lquidos contenidos en las compras de gas-oil efectuadas por los productores agropecuarios, la actividad minera y la pesca martima axial como aquellos que prestan servicios de transporte automotor de carga y de pasajeros.

1.2.2.

1.2.3.

1.2.4.

1.2.5. 1.2.6.

1.3. Administracin tributaria : reduccin de los niveles de evasin (ver punto 5)

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2. Imposicin Patrimonial 2.1. Eliminacin del impuesto a los Crditos y Dbitos en cuenta corriente Dadas las reformas propuestas deber evaluarse la derogacin de algunos de los gravmenes existentes, comenzando por el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles, y posteriormente el impuesto a los dbitos y crditos bancarios y el impuesto mnimo a la renta societaria. La evolucin que han tenido los sucesivos cambios tributarios ha producido como contraprestacin un sistema tributario complejo, plagado de listas de exenciones y exclusiones, con falta de transparencia en las normas, y con un complejo sistema de crditos cruzados y pagos a cuenta entre distintos gravmenes, todo lo cual genera grandes dificultades en el control de dichos tributos. 2.2. Impuesto a los Bienes Personales Se requiere la adopcin de medidas de significacin, a fin de darle al tributo un papel complementario de la imposicin a la renta personal. Se propone, hasta tanto las provincias estn en capacidad de administrar eficientemente sus tributos patrimoniales, fortalecer su recaudacin a travs de una serie de cambios, tales como: Modificar el criterio de determinacin de la base imponible, incorporando la consideracin de los pasivos correspondientes a bienes gravados, convirtiendo al tributo, en consecuencia, en un impuesto sobre el patrimonio neto; Establecer criterios para la valuacin de los bienes que eviten la subdeclaracin de los mismos; Aplicar mecanismos de cruce de informacin entre deudores y acreedores, a fin de controlar la declaracin de pasivos inexistentes o que hayan sido declarados por los otros sujetos. Resulta fundamental para el control del tributo la obtencin de informacin de fuentes externas (a travs de registros de la propiedad y de todo tipo de bienes registrables, cajas de valores, registros de tierras, y otros) Destinar a las provincias la recaudacin adicional, pero, como contrapartida, sus administraciones tributarias debern colaborar en la fiscalizacin del impuesto, tarea factible ya que cuentan con la ventaja de administrar fiscalmente los bienes patrimoniales registrables. 2.3. Implementacin de un impuesto sobre el valor de la tierra rural, libre de mejoras, a nivel nacional cuya recaudacin sea coparticipada con las provincias. 3. Impuestos Internos sobre bienes y servicios 3.1. Impuesto al Valor Agregado Dos son los aspectos principales que requieren una consideracin particular: 3.1.1. La amplitud de la base imponible del tributo en cuanto a su extensin a los bienes y servicios gravados; El nivel y la estructura de la tasa.

La recaudacin del tributo se encuentra disminuida por los pagos realizados respecto a otros tributos, que son efectuados a cuenta del IVA. Este sistema le quita transparencia y atenta contra el efecto recaudatorio del mismo, y por ello debe eliminarse totalmente. Si se considerase necesario otorgar un subsidio a un sector determinado, tendra que estructurarse de manera explcita y cuantificarse como un gasto. Actualmente las desgravaciones a los bienes y servicios comprendidas en el Impuesto favorecen, casi en forma proporcional, a los distintos niveles de ingreso,

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ya que los sectores que son beneficiados por una menor imposicin de los bienes, no son los mismos que ms se benefician con la exencin a los servicios, y viceversa. En relacin con el IVA se encuentra justificacin a las exenciones para normas de carcter de excepcin, como por ejemplo en la canasta bsica de consumo (bienes preferentes), en la medida en que su utilizacin permita eliminar el impacto regresivo del gravamen. 3.1.2. Eximir del gravamen a un reducido nmero de bienes de consumo (no ms de 5 productos; p. ej. leche, pan, huevos, harina, aceite) a ser identificados en funcin del mayor peso relativo que tienen segn la ltima ENGH (2006) correspondientes al primer decil de ingreso. Asimismo se considera conveniente gravar con una tasa reducida, equivalente al 50% de la tasa general, a una canasta bsica de alimentos definida de manera taxativa. Esta medida responde, esencialmente, a la necesidad de desgravar aquellos bienes que son consumidos en forma preponderante por los niveles de ingreso inferior, a cuyo gasto destinan estos sectores de poblacin la casi totalidad de sus ingresos. Al gravar con una tasa reducida a dichos bienes, se permite absorber los crditos originados en la compra de los insumos por los sectores productores, sin generar procesos de acumulacin del tributo, por lo que no se afectara la neutralidad econmica, la cual debe ser preservada ya que constituye uno de los elementos caractersticos del IVA. A medida que se logre un mejor cumplimiento tributario, se deber evaluar la conveniencia de reducir la tasa del 21% actual, a fin de tener una ms acorde con los patrones internacionales, y con un peso recaudatorio del tributo ms balanceado en la estructura tributaria nacional. Asimismo, se considera que la reduccin del peso relativo de la recaudacin del IVA n acional, que debera alcanzarse a travs de una disminucin de la tasa, constituye un factor fundamental para dar lugar eventualmente-en algn momento futuro- a la sustitucin del impuesto a los ingresos brutos por un IVA provincial, a un nivel de recaudacin que en su conjunto no exceda el actualmente obtenido por la sumatoria de ambos tributos (aproximadamente 10 puntos del PIB).

3.1.3.

3.1.4.

3.1.5.

Esta estrategia slo podr implementarse en la medida en que se logre un mejoramiento en los niveles de imposicin directa (ganancias, patrimonios y otros), y, para ello, se considera necesario tanto reducir la importancia del IVA como instrumento de la poltica de promocin industrial, regional y sectorial, como mejorar su cumplimiento a travs de una mayor eficiencia administrativa. La sustitucin del impuesto a los ingresos brutos reforzara los efectos beneficiosos sobre los bienes de consumo final al abatirse la carga de este tributo que actualmente est gravando con mayor fuerza a los mismos. Esta medida debera ser complementada con una mayor presencia de los impuestos selectivos al consumo, donde se incluirn bienes y servicios que estn sujetos a un nivel de imposicin adicional al IVA. Esto mejorara la estructura distributiva del impuesto y aportara recursos adicionales al Fisco. Igualmente importante es, por ltimo, considerar que el principal objetivo del IVA sigue siendo el de generar recursos fiscales, minimizando los impactos sobre la neutralidad del sistema econmico, y preservando la equidad del impuesto, con la nica excepcin de un tratamiento diferencial para aquellas necesidades consideradas meritorias. 3.1.6. Se aconseja estudiar la forma de acotar progresivamente la participacin del IVA dentro de los beneficios promocinales, buscando mecanismos que no impliquen alterar los derechos adquiridos de los sectores promovidos.

33

En sntesis, la reforma propone expandir la base potencial del tributo, eliminar el uso del mismo como instrumento promocional, y ampliar el contenido de proteccin social sobre ciertos bienes; todo ello con el fin de lograr una reduccin de la alcuota del impuesto que permita su vinculacin con el IVA provincial, permitiendo as sustituir al impuesto sobre los ingresos brutos en su oportunidad. 3.2. Imposicin Selectiva al Consumo Se propone fortalecer la imposicin selectiva gravando en forma diferenciada, con tasas ms elevadas a bienes finales de consumo y servicios destinados a los sectores de mayores ingresos. Esto mejorar el impacto distributivo de la imposicin y, tratndose de bienes y servicios finales, la misma no producir alteraciones significativas en el proceso de asignacin de recursos. Los impuestos internos deben ser asignados -parcial o totalmente- a las provincias, para reforzar sus potestades tributarias. Estos impuestos fueron los primeros tributos internos establecidos por ellas en el pas despus de los aranceles aduaneros, y recin en la dcada de 1930 comenz su transferencia a la jurisdiccin nacional, lo que dio lugar al establecimiento -como contrapartida de la cesin de estos recursos- del primer rgimen de coparticipacin federal de impuestos. 3.2.1. La incorporacin de bienes superiores a una tasa progresiva responde a consideraciones de equidad y deviene en un instrumento complementario del IVA; adems, su aplicacin resulta ser de uso comn en los pases desarrollados. Por esto ltimo, debern adoptarse recaudos para evitar que un aumento de estos tributos estimule la produccin de los mismos en zonas promovidas, como podra ser el caso de Tierra del Fuego, al incrementase indirectamente el margen de rentabilidad de la promocin que gozan.

3.2.2.

4. Imposicin al Comercio Exterior 4.1. Sustitucin de los derechos de exportacin De confirmarse el cambio de precios relativos a nivel internacional el sistema tributario debe adecuarse a esta situacin evitando los efectos negativos de los derechos de exportacin sobre los incentivos a producir y a su vez el Estado debe recuperar la recaudacin que los mismos producen a travs de otros gravmenes. Al respecto se considera que parte de dichos recursos pueden ser obtenidos tanto por la ampliacin de la base imponible del impuesto a las ganancias al eliminarse los derechos de exportacin, como por la aplicacin de un impuesto sobre el valor de la propiedad rural tal como ha estado en vigencia en periodos anteriores en Argentina. Dado el tiempo que puede llevar la implementacin de un impuesto sobre el valor de la tierra se puede transitoriamente utilizar un gravamen que se aplique sobre los beneficios extraordinarios, impuesto que tambin ha estado presente en la estructura tributaria del pas en periodos anteriores, a partir del ao 1943 (Decreto 18.230/43). Con el fin de no reiterar los argumentos sealados en la primera parte del documento y dado lo complejo que resulta el anlisis de los derechos de exportacin, el siguiente cuadro presenta un anlisis cualitativo con las consecuencias de dos alternativas posibles: por un lado, la permanencia de los derechos de exportacin, y por el otro, su reemplazo por una combinacin del impuesto a las ganancias con un impuesto a la tierra libre de mejoras.

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Cuadro 18 Sntesis cualitativa sobre el tratamiento a las exportaciones primarias mediante retenciones o impuestos

Efectos

Mantenimiento de las retenciones a la exportacin

Reemplazo por impuestos a las ganancias y patrimonios

1. Impacto en la distribucin de la renta 2. Efectos sobre los precios internos 3. Nivel de recaudacin 4. Eficiencia econmica de largo plazo 5. Consideracin de tamao de productor 6. Coparticipacin de ingresos y equidad regional 6.Administracin tributaria y control de la evasin 7.Procedimiento de aprobacin 7a. Facultad del PE 7b. Facultad del Congreso

+ + + + + -

+++ + + +

5. Capacidad de gestin de la administracin tributaria Un elemento adicional que no puede dejar de analizarse es la capacidad del Estado a la hora de implementar polticas tributarias con un determinado contenido de sofisticacin. Dentro de este anlisis surgen dos factores en juego estrechamente relacionados entre s: por un lado, la presin que ejercen los sectores que logran la sancin de normas y tratamientos de exencin en su propio beneficio, y por el otro las continas modificaciones, tanto en la administracin tributaria como en las propias normas. Si bien las autoridades estn haciendo esfuerzos para lograr el fortalecimiento de la AFIP implementando varios proyectos enfocados hacia esta problemtica, es an mucho lo que falta por hacer. Con el objetivo de contribuir a mejorar lo ms rpidamente posible los problemas que tiene actualmente la AFIP, debe darse prioridad a los objetivos de simplificacin del sistema tributario a fin de darle ms transparencia y objetividad al mismo. Este propsito es factible de ser logrado no slo con una menor cantidad de tributos sino fundamentalmente evitando los criterios diferenciadores en la imposicin de los que est plagado el sistema tributario del pas. Anlisis efectuados respecto a estimaciones de evasin en el IVA y en el impuesto a las ganancias estn indicando que mientras que respecto al primero de los impuestos mencionados esta ha sido del 20/25%,9 respecto al impuesto a la renta la misma es considerablemente mas elevada, llegando a niveles cercanos al 40/50 10 % de la recaudacin terica. Si bien puede justificarse la menor evasin existente en el IVA en parte como un resultado de las caractersticas tcnicas del gravamen, la brecha entre ambos niveles de cumplimiento va mucho mas all de lo razonable, ms cuando resulta claro que existen muchos puntos de conexin entre uno y otro impuesto.
9

10

Datos estudio afip Datos estudios Duran y de Cetrangolo

35

Es por ello que este escenario se estructura sobre la base de que la evasin en el impuesto a las ganancias tanto para personas fsicas como para sociedades debe ir progresivamente reducindose hasta llegar a un nivel del orden del 25/30% de la recaudacin terica estimada en cada momento. El Cuadro 19 presenta las reformas especficas propuestas para el escenario 2 junto con las variaciones de la recaudacin en % del PIB para cada uno de los conceptos existentes en la estructura tributaria, de manera de diferenciar claramente de que forma incide cada una de las modificaciones aqu presentadas. Cuadro 19 Reformas implementadas y variaciones en la recaudacin
CONCEPTO
1. INGRESOS, BENEFICIOS Y GANANCIAS DE CAPITAL Ganancias 1.1 Personas Fsicas 1.1.1 Derogar las exenciones a las rentas de colocaciones financieras y burstiles. 1.1.2 Eliminar las exenciones a la renta proveniente de la compra de ttulos. 1.1.3 Integrar el dividendo pagado en efectivo por las sociedades de capital dentro de la base imponible del impuesto a la renta personal 1.1.4 Eliminar la exencin a obligaciones negociables, fondos comunes de inversin, fideicomisos, etc. 1.1.5 Restablecer el impuesto a los beneficios eventuales 1.1.6 Derogar exenciones subjetivas y objetivas 1.1.8 Disminuir el mnimo no imponible 1.1.9 Aumentar la tasa marginal mxima a cerca del 38% y aumentar los tramos existentes Reduccin de la evasin 1.2 Sociedades Aumento a causa de la ampliacin de la base posterior a la eliminiacin de las retenciones Reducir exenciones contempladas en los gastos tributarios Aumento de la recaudacin por la eliminacin de los pagos a cuenta del impuesto a los combustibles utilizados por el sector agropecuario y el de transporte 1.2.1 Fortalecer las actuales normas en materia de tratamiento de rentas internacionales 1.2.2 Rengociar tratados para evitar la doble imposicin 1.2.3 Establecer una tasa de dos tramos: 15% hasta determinado monto y 30% sobre el excedente 1.2.4 Reajustar las tasas de retencin sobre los dividendos y toda otra renta a beneficiarios del exterior 1.2.5 Aumento de la recaudacin por la eliminacin del impuesto a la ganancia mnima presunta 1.2.6 Eliminar el pago a cuenta de ganancias del impuestos a los combustibles para los productores acropecuarios, mineros, pesca y transporte Ganancia Mnima Presunta 1.2.5 Eliminacin del impuesto Otros sobre ingresos, beneficios y ganancias de capital 0,20% -0,17% 0,93%

Variacin de la recaudacin en % del PIB


2,29% 2,25% 1,32%

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2. PATRIMONIOS Crditos y Dbitos en Cuenta Corriente 2.1 Eliminacin del impuesto 2.2 Bienes Personales

-1,42% -1,79%

0,06%

2.2.1 Modificar el criterio de determinacin de la base imponible, incorporando la consideracin de los pasivos correspondientes a bienes gravados 2.2.2 Establecer criterios para la valuacin de los bienes que eviten la subdeclaracin de los mismos 2.2.3 Aplicar mecanismos de cruce de informacin entre deudores y acreedores 2.2.4 Obtener informacin de fuentes externas a travs de registros de propiedad y de todo tipo de bienes registrables 2.2.5 Destinar a las provincias la recaudacin adicional, pero, como contrapartida, sus administraciones tributarias debern colaborar en la fiscalizacin del impuesto Otros sobre el patrimonio 2.3 Implementacin de un impuesto a la tierra libre de mejoras 0,31%

3. INTERNOS SOBRE BIENES, SERVICIOS Y TRANSACCIONES 3.1 Iva bruto 3.1.1 Eliminar la posibilidad de pagar otros impuestos a cuenta del IVA 3.1.2 Eximir del gravamen a un reducido nmero de bienes de consumo 3.1.3 Gravar con una tasa reducida a una canasta bsica de alimentos 3.1.4 Evaluar la posibilidad de reducir la tasa del 21% actual 3.1.5 Evaluar la posibilidad de reemplazar el impuesto a los ingresos brutos por un IVA provincial 3.1.6 Reducir la importancia del IVA en la promocin industrial Disminuir la evasin 3.2 Selectivos 3.2.1 Gravar con tasas ms elevadas a bienes finales de consumo y servicios destinados a los sectores de mayores ingresos

0,00% -0,35%

0,13%

3.2.2 Tomar recaudos para que este aumento no estimule la produccin de los mismos en zonas promovidas Combustibles lquidos Consumo de energa elctrica Servicios especficos 4 COMERCIO EXTERIOR Y TRANSACCIONES INTERNACIONALES Derechos de exportacin 4.1 Eliminacin del impuesto OTROS RECURSOS TRIBUTARIOS Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (impositivo) 1.1.7 Modificarlo con el fin de que no se pueda sustituir por el impuesto a las ganancias APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL Empleados Empleadores Autnomos DEDUCCIONES Reintegros a la exportacin 0,50% 0,14% 0,30% 0,06% 0,05% 0,05% 0,18% 0,01% 0,02% -2,25% -2,25%

0,04% 0,04%

37

IMPUESTOS PROVINCIALES Ingresos Brutos Mejoras administrativas y reduccin de la evasin Inmobiliario Mejora y actualizacin de valuaciones rurales de los inmuebles Automotores Sellos Otros TOTAL RECAUDACION TRIBUTARIA NETA
Fuente: Elaboracin propia en base a datos de la DNIAF, DNCFP, AFIP, ANSeS y Oficina Nacional de Presupuesto.

0,91% 0,51% 0,23% 0,04% 0,06% 0,06% 0,00%

6. Resultados obtenidos en los efectos distributivos del Escenario 2


En este apartado se muestran los resultados de los cambios normativos en los impuestos tradicionales, con el fin de alcanzar el nivel de presin tributaria anterior, compensando la prdida recaudatoria generada por la eliminacin de algunos tributos. Dado que el objetivo de la reforma es apuntar a la equidad, en consecuencia, las modificaciones sugeridas han consistido en ampliar la base imponible del impuesto a las ganancias de personas fsicas, incorporar tributos a las ganancias eventuales y a la tierra libre de mejoras, gravar bienes suntuarios con impuestos selectivos, e incrementar las exenciones en el IVA a los bienes de primera necesidad, tal como fuera expresado en su oportunidad. Como resultado de estas medidas, se recupera el nivel de presin tributaria inicial, y los resultados sobre la progresividad y los efectos distributivos son los que se muestran a continuacin en trminos de carga tributaria, presi n diferencial e ndices de concentracin. En el cuadro subsiguiente se muestran los resultados sintticos del estudio para el escenario 2. La primera columna muestra la distribucin del ingreso; el primer quintil (20% de ingresos inferiores) concentra el 3,1% del ingreso total, mientras que el quintil superior concentra el 57,1% del total del ingreso. La segunda columna refiere a los impuestos que recaen sobre los distintos tramos de ingreso. El 20% de ingresos inferiores, que concentra el 3,1% del ingreso total, soporta el 3,2% de los impuestos; el segundo quintil concentra el 7,4% de los ingresos totales y soporta el 6,7% de los impuestos. Entretanto, el 20% de ingresos superiores, concentra el 57,1% de los ingresos y el 61,2% de los impuestos; los quintiles intermedios verifican una mayor proporcin de tributos soportados que de ingreso detentado. Cuadro 20
Indicadores de Sntesis Escenario 2 Estratos de poblacin 1 Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5 Total Ingreso 3.1% 7.4% 12.3% 20.1% 57.1% 100.0 % Concentracin 2 3.2% 6.7% 10.6% 18.3% 61.2% 100.00 % Incidencia diferencial4 103.0% 90.6% 86.4% 91.2% 107.1% 100.0%

Fuente: Elaboracin propia Notas: 1 Segn ingreso creciente de cada quintil 2 Por cientos de la recaudacin asignado a cada quintil 4 ndice que relaciona la presin tributaria de cada quintil con la presin promedio del sistema

El indicador de presin tributaria diferencial refleja el cociente entre la presin tributaria de cada quintil y la presin tributaria promedio. La Presin Tributaria diferencial de cada grupo de ingreso debe oscilar alrededor del promedio; los quintiles 1 y 5 registran valores superiores a

38

la media, en forma creciente (103% y 107%). Los quintiles de ingresos intermedios sufren una presin tributaria inferior al promedio (90,6%, 86,4% y 91,2%, respectivamente).
Cuadro 21
DISTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS POR NIVELES DE INGRESO Ao 2006 - Escenario 2 Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006 Carga impositiva: porcentaje del impuesto que aporta cada Quintil

DENOMINACION

TOTAL

Quintil 1

Quintil 2

Quintil 3

Quintil 4

Quintil 5

Ganancias de personas fsicas y Monotributo impositivo Ganancias sociedades y benef. exterior Total de Ganancias Aportes y contribuciones a seg. social Bienes personales y Patrimonio Neto Activos y Ganancia Mnima Presunta Inmobiliario Provincial Automotores Provincial Total de Patrimonios Valor Agregado Internos Unificados Combustibles lquidos Energa elctrica Ingresos Brutos Provincial Total Bienes y Servicios Derechos y estadstica de importacin Total Comercio Exterior Impuestos restantes y otros RECAUDACION TRIBUTARIA NETA INGRESO DISPONIBLE Fuente: elaboracion propia

100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

0.00% 2.47% 1.49% 4.05% 0.00% 0.93% 3.17% 2.72% 1.82% 3.90% 6.02% 3.13% 5.41% 4.11% 4.05% 4.36% 4.36% 4.54% 3.21% 3.12%

0.00% 4.92% 2.96% 8.96% 0.00% 2.77% 5.82% 6.01% 3.81% 8.13% 10.87% 7.11% 10.45% 8.37% 8.32% 8.75% 8.75% 9.02% 6.66% 7.35%

0.00% 8.04% 4.84% 14.04% 0.00% 4.70% 10.46% 10.30% 6.68% 13.06% 15.84% 12.34% 15.12% 12.99% 13.19% 13.50% 13.50% 13.86% 10.60% 12.28%

4.25% 16.14% 11.41% 21.72% 4.25% 11.37% 19.97% 20.01% 14.36% 21.87% 23.01% 22.33% 22.31% 20.89% 21.74% 21.64% 21.64% 21.80% 18.38% 20.11%

95.75% 68.43% 79.29% 51.23% 95.75% 80.23% 60.58% 60.96% 73.33% 53.04% 44.27% 55.10% 46.71% 53.64% 52.69% 51.76% 51.76% 50.78% 61.14% 57.15%

En la comparacin para cada tributo en particular, en los cuadros subsiguientes se reflejan los porcentajes de impuestos soportados por cada tramo de poblacin, por impuesto y en comparacin con los ingresos que se concentran en cada tramo. El Impuesto a las Ganancias de Personas Fsicas es el elemento ms progresivo del sistema, pues recae con mayor nfasis en el quintil superior (soporta el 95,7% del total de la carga) y no aparece gravando al quintil ms bajo. El Impuesto a las Ganancias de Sociedades se concentra en menor medida, dado que el ltimo quintil soporta el 68,4% de la carga, superior a su participacin en el ingreso, del 57,2%. El IVA, que tiene un peso relativo importante en la pauta de concentracin del Total de Impuestos, refleja una concentracin del 3,9% de la carga del impuesto para el 20% de ingresos ms bajos, mientras que el 20% de ingresos mayores concentra slo el 53%, cuando sus participaciones en el ingreso bruto son del 3,1% y del 57,2%, respectivamente. Se presenta en el grfico siguiente, la incidencia distributiva del sistema, comparando las curvas de Lorenz de antes y despus de la accin estatal. La accin de los impuestos lleva a una distribucin de ingresos menos concentrada, dado que la curva de Lorenz del ingreso post impuestos se acerca en forma ms evidente a la lnea de la igualdad que la curva del ingreso pre impuestos. Esto se debe a que la curva de concentracin de los impuestos, como puede verse en el grfico, se encuentra por debajo de la curva de concentracin de los ingresos, lo que define un sistema tributario progresivo. Al evaluar las curvas de concentracin, entonces, puede advertirse que la concentracin del ingreso despus de impuestos es ms igualitaria que anteriormente a considerar la accin de los tributos.

39

Grfico14
Curvas de concentracin de impuestos e ingreso Escenario 2
100%

90%

80%

70%

Presin tributaria

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0% 0 1 2 Deciles Distribucin por Quintiles del ingreso bruto Distribucin por Quintiles del impuesto Distribucin por Quintiles del ingreso neto 3 4 5

La cuota impositiva que recae sobre el quintil ms bajo, est alimentada por la presin de los impuestos sobre Bienes, Servicios y Transacciones (incluyen el IVA), que castigan a aquellos que consumen todos sus ingresos. El efecto inverso se experimenta en el quintil superior de la escala de bienestar; los Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social tienen una incidencia descendente, que se hace muy aguda en el ltimo quintil. Los tributos sobre ingresos y los tradicionales sobre patrimonios, sin embargo, al estar ms concentrados en los tramos de in gresos ms elevados (ganancias, bienes personales, inmobiliario y automotor provinciales), le otorgan progresividad al sistema. Cuadro 22
DISTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS POR NIVELES DE INGRESO Ao 2006 - Escenario 2 Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006 Presin diferencial: carga de cada impuesto con respecto a la concentracin del ingreso en cada Quintil

DENOMINACION

TOTAL

Quintil 1

Quintil 2

Quintil 3

Quintil 4

Quintil 5

Ganancias de personas fsicas y Monotributo impositivo Ganancias sociedades y benef. exterior Total de Ganancias Aportes y contribuciones a seg. social Bienes personales y Patrimonio Neto Activos y Ganancia Mnima Presunta Inmobiliario Provincial Automotores Provincial Total de Patrimonios Valor Agregado Internos Unificados Combustibles lquidos Energa elctrica Ingresos Brutos Provincial Total Bienes y Servicios Derechos y estadstica de importacin Total Comercio Exterior Impuestos restantes y otros RECAUDACION TRIBUTARIA NETA Fuente: elaboracion propia

100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

0.00% 79.11% 47.64% 129.93% 0.00% 29.90% 101.62% 87.30% 58.44% 125.12% 192.94% 100.30% 173.35% 131.87% 129.99% 139.82% 139.82% 145.56% 102.99%

0.00% 66.94% 40.31% 121.85% 0.00% 37.67% 79.19% 81.77% 51.78% 110.64% 147.85% 96.69% 142.23% 113.82% 113.17% 118.99% 118.99% 122.76% 90.61%

0.00% 65.48% 39.43% 114.39% 0.00% 38.25% 85.18% 83.87% 54.42% 106.38% 129.00% 100.52% 123.19% 105.76% 107.47% 109.92% 109.92% 112.89% 86.35%

21.16% 80.29% 56.77% 108.04% 21.16% 56.58% 99.32% 99.55% 71.40% 108.77% 114.46% 111.06% 110.96% 103.92% 108.13% 107.63% 107.63% 108.41% 91.44%

167.54% 119.74% 138.75% 89.64% 167.54% 140.38% 106.01% 106.66% 128.32% 92.80% 77.46% 96.41% 81.73% 93.86% 92.20% 90.57% 90.57% 88.86% 106.99%

En trminos de incidencia diferencial, los tributos sobre ganancias son soportados por el quintil 5 en un porcentaje del 38,75% superior al promedio, mientras que el primer quintil soporta menos de la mitad del promedio. Para los tributos sobre bienes y servicios, entretanto, el

40

primer quintil soporta una presin del 30% superior al promedio, mientras que el quintil ms elevado recibe impuestos por un porcentaje del 8% inferior al promedio de presin tributaria. Esto puede apreciarse en el grfico subsiguiente, para impuestos seleccionados. Grfico 15
Presin tributaria diferencial total y por impuesto Escenario 2
180.00%

160.00%

140.00%

120.00%

En porcentajes

100.00%

80.00%

60.00%

40.00%

20.00%

0.00% Quintil 1 RECAUDACION TRIBUTARIA NETA Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Valor Agregado Quintil 5 Aportes y contribuciones a seg. social

Ganancias de personas fsicas y Monotributo impositivo

De la lectura de los ndices de concentracin y desigualdad, surge que partiendo de un ndice de Gini pre impuestos de 0,5133, la accin de los impuestos mejora la distribucin del ingreso, dado que los impuestos pagados por las personas estn ms concentrados que los propios impuestos. El ndice de Gini, despus de impuestos, refleja un valor ms reducido que en la situacin original, de 0,482, lo cual refleja la progresividad y el efecto redistributivo del sistema tributario. Los tributos a las Ganancias y Bienes Personales y Derechos de Exportacin, entre otros, tienes un efecto redistributivo progresivo, al combinar progresividad con el peso recaudatorio; el IVA, Ingresos Brutos, Seguridad Social e Internos, entre otros, son los elementos regresivos del sistema.
Cuadro 23
RESUMEN INDICES DE CONCENTRACION Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin (por fuente y quintil) En base al ingreso per cpita familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006 INDICES IMPUESTOS
GiniDistribucin del Ingreso Concentracin Impuestos Gini Postimpuestos

Incidencia sobre el ingreso Ganancias Personas Fsicas Ganancias Sociedades Total Ganancias Seguridad social Bienes Personales y Patrimonio Neto Inmobiliarios Automotores Total Patrimonios Valor Agregado Internos Ingresos Brutos Provinciales Combustibles Derechos de importacin Total Sistema Impositivo 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.84956 0.61532 0.70848 0.45128 0.84956 0.54615 0.55128 0.65835 0.47402 0.37495 0.47299 0.50330 0.45539 0.54412 0.49367 0.50401 0.48186 0.51861 0.51099 0.51291 0.51312 0.50814 0.51897 0.51572 0.51595 0.51355 0.51417 0.48204

Fuente: elaboracion propia

41

III. Sntesis de las reformas propuestas y de sus efectos en la equidad distributiva.


Las propuestas presentadas en este captulo pretenden mejorar la distribucin del ingreso a travs de una transformacin de la estructura tributaria. Para ejemplificar esta transformacin se presenta a travs del Cuadro 24 la estructura tributaria vigente al ao 2006 (Escenario 0) junto con la estructura resultante de las reformas propuestas (Escenario 2) y la variacin porcentual entre estas dos (la cual fue presentada anteriormente a travs del Cuadro 62). Al plantearse que uno de los objetivos o condiciones de la reforma consista en mantener el nivel de presin tributaria vigente al 2006, la variacin absoluta del total de la recaudacin es nula, mientras que las variaciones se registran en cada uno de los tributos, los cuales en algunos casos aumentan y en otros se reducen. El concepto con la tasa de variacin ms alta es ingresos, beneficios y ganancias de capital, principalmente a causa del incremento en la recaudacin de ganancias de personas fsicas, la cual muestra una tasa de variacin del 86%. Esta cifra est indicando que se debe incrementar el esfuerzo especialmente sobre las ganancias de personas fsicas para as lograr que crezca su recaudacin y se modifique el balance con las ganancias de las sociedades, pasando la participacin de las personas fsicas de un 30% a un 38%. Por otra parte, el resultado global para los impuestos patrimoniales muestra una tasa de variacin negativa del 66%, la cual est explicada en primer lugar por la eliminacin de los impuestos a los crditos y dbitos en cuenta corriente, contrarrestada por el incremento proveniente de la aplicacin de un impuesto a la tierra libre de mejoras -el cual recaudara un 0,3% del PIB- y varias modificaciones en relacin al impuesto a los bienes personales. Mientras tanto, el total de los impuestos internos sobre bienes y servicios se mantiene constante con una modificacin en su estructura, la cual registra una baja en el IVA complementada con un leve aumento en la recaudacin de los impuestos selectivos. Por otra parte, como es de esperar, comercio exterior es el concepto con la tasa de variacin negativa ms alta (- 73%) a causa de la desaparicin de los derechos de exportacin. Por ltimo se presentan tambin leves aumentos en aportes y contribuciones a la seguridad social y en algunos impuestos provinciales como ingresos brutos y el impuesto inmobiliario.

42

Cuadro 24 Variacin de la estructura tributaria entre el escenario 0 y el escenario 2


CONCEPTO Inicial Reformada (Escenario 0) (Escenario 2) (en % del PIB)
INGRESOS, BENEFICIOS Y GANANCIAS DE CAPITAL Ganancias Personas Fsicas Sociedades Premios juegos de azar y concursos deportivos Ganancia Mnima Presunta Otros sobre ingresos, beneficios y ganancias de capital PATRIMONIOS Crditos y Dbitos en Cuenta Corriente Bienes Personales Otros sobre el patrimonio INTERNOS SOBRE BIENES, SERVICIOS Y TRANSACCIONES Iva bruto Selectivos Combustibles lquidos Consumo de energia elctrica Servicios especficos COMERCIO EXTERIOR Y TRANSACCIONES INTERNACIONALES Derechos de importacin Estadistica de importacin Derechos de exportacin Otros sobre comercio y transacciones internacionales OTROS RECURSOS TRIBUTARIOS Regularizaciones tributarias Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (impositivo) APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL Empleados Empleadores Autnomos DEDUCCIONES Reintegros a la exportacin TOTAL RECAUDACION TRIBUTARIA NETA NACIONAL IMPUESTOS PROVINCIALES Ingresos Brutos Inmobiliario Automotores Sellos Otros TOTAL RECAUDACION TRIBUTARIA NETA
PIB pm Valores corrientes (millones de $ corrientes.)

Variacin absoluta

Tasa de Variacin (en %)

5,31% 5,14% 1,52% 3,62% 0,01% 0,17% 0,00% 2,14% 1,79% 0,32% 0,04% 9,05% 7,20% 0,70% 1,00% 0,07% 0,07% 3,07% 0,77% 0,02% 2,25% 0,04% 0,21% 0,08% 0,13% 3,78% 0,76% 2,71% 0,31% 0,30% 0,30% 23,26% 4,17% 0,00% 2,82% 0,44% 0,24% 0,32% 0,34% 27,43%

7,60% 7,39% 2,84% 4,55% 0,01% 0,00% 0,20% 0,72% 0,00% 0,37% 0,34% 9,05% 6,84% 0,83% 1,19% 0,09% 0,09% 0,82% 0,77% 0,02% 0,00% 0,04% 0,25% 0,08% 0,17% 4,28% 0,90% 3,01% 0,37% 0,35% 0,35% 22,36% 5,08% 0,00% 3,33% 0,68% 0,29% 0,38% 0,41% 27,44%

2,29% 2,25% 1,32% 0,93% 0,00% -0,17% 0,20% -1,42% -1,79% 0,06% 0,31% 0,00% -0,35% 0,13% 0,18% 0,01% 0,02% -2,25% 0,00% 0,00% -2,25% 0,00% 0,04% 0,00% 0,04% 0,50% 0,14% 0,30% 0,06% 0,05% 0,05% -0,91% 0,91% 0,51% 0,23% 0,04% 0,06% 0,06% 0,00%

43,03% 43,83% 86,85% 25,80% 0,00% -100,00% 14186,20% -66,48% -100,00% 18,08% 859,78% -0,03% -4,91% 18,70% 18,08% 18,08% 35,40% -73,23% 0,00% -0,03% -100,00% 0,00% 18,08% 0,00% 29,09% 13,10% 18,08% 11,13% 18,08% 18,08% 18,08% -3,90% 21,74% 18,08% 52,59% 18,08% 18,08% 18,08% 0,00%

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de la DNIAF, DNCFP, AFIP, ANSeS y Oficina Nacional de Presupuesto.

43

a. Comparacin de los resultados en materia distributiva de los distintos ejercicios efectuados. Se presentan a continuacin los resultados de las estimaciones realizadas para cada uno de los escenarios en trminos comparativos. En el primer cuadro, se muestran los mismos en trminos agregados, para las concentraciones del ingreso y de los impuestos, y la presin tributaria diferencial. El primer quintil concentra el 3,1% del total de ingresos; en el escenario 0, soporta el 3,49% del total de la carga tributaria, mientras que en el escenario 1, la misma asciende al 3,53%. En el escenario 2, el primer quintil soporta el 3,21% del total de la carga. En el caso del quintil 5, la proporcin soportada en el escenario 0 es del 60%, la que desciende al 58% en el escenario 1 y vuelve a aumentar al 61,1% en el escenario 2. Cuadro 25
RESUMEN INDICADORES DE INCIDENCIA Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin (por fuente y quintil) En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006

IMPUESTOS

Escenario 0 Distribucin del Ingreso Concentraci Incidencia n Impuestos diferencial

Escenario 1 Concentraci n Impuestos Incidencia diferencial

Escenario 2 Concentraci n Impuestos Incidencia diferencial

Incidencia sobre el ingreso Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5 Total Sistema Impositivo 3.12% 7.35% 12.28% 20.11% 57.15% 100.00% 3.49% 7.07% 11.13% 18.27% 60.04% 100.00% 111.92% 96.17% 90.67% 90.85% 105.07% 100.00% 3.53% 7.26% 11.46% 19.12% 58.63% 100.00% 113.25% 98.77% 93.30% 95.12% 102.59% 100.00% 3.21% 6.66% 10.60% 18.38% 61.14% 100.00% 102.99% 90.61% 86.35% 91.44% 106.99% 100.00%

Fuente: elaboracion propia

En cuanto a la incidencia diferencial, puede apreciarse, adicionalmente en el grfico subsiguiente, que el escenario 2 soporta una presin inferior a los escenarios 0 y 1 hasta el quintil 4, a partir del cual supera a la del escenario 1 (91,4% y 90,8%, respectivamente, para concluir, en el quintil 5, con una presin diferencial superior a la del resto de los escenarios (107%).

44

Grfico 16
Presin tributaria diferencial total Comparacin resultados escenarios
140.00%

130.00%

120.00%

En porcentajes

110.00%

100.00%

90.00%

80.00%

70.00%

60.00% Quintil 1 Quintil 2 Ao 2006 - Escenario 2 Quintil 3 Ao 2006 - Escenario 1 Quintil 4 Ao 2006- Escenario 0 Quintil 5

En ltima instancia, se presentan los resultados comparativos en trminos de ndices de concentracin, en el cual puede apreciarse el mayor efecto sobre la mejora en la distribucin del ingreso generada por el escenario 2. All puede verse, por ejemplo, que, si bien el impuesto a las ganancias pierde progresividad al ampliarse la base, el aumento recaudatorio que deviene de las reformas incrementa sustancialmente el peso redistributivo, dado que el Gini post impuesto a las Ganancias se reduce a 0,493. Cuadro 26
RESUMEN INDICES DE CONCENTRACION Quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin (por fuente y quintil) En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin, ajustado por ingreso disponible de 2006

IMPUESTOS

Escenario 0 GiniDistribucin del Concentracin Gini PostIngreso Impuestos impuestos

Escenario 1 Concentracin Impuestos Gini Postimpuestos

Escenario 2 Concentracin Impuestos Gini Postimpuestos

Incidencia sobre el ingreso Ganancias Personas Fsicas Ganancias Sociedades Total Ganancias Seguridad social Bienes Personales y Patrimonio Neto Crditos y Dbitos bancarios Inmobiliarios Automotores Total Patrimonios Valor Agregado Internos Ingresos Brutos Provinciales Combustibles Derechos de importacin Derechos de exportacin Total Sistema Impositivo 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.51332 0.88210 0.61532 0.69886 0.45128 0.88210 0.45862 0.54615 0.55128 0.53501 0.45713 0.34844 0.47299 0.50330 0.45539 0.71552 0.53224 0.50180 0.50606 0.49344 0.51795 0.51116 0.51518 0.51305 0.51315 0.51206 0.52188 0.51570 0.51552 0.51351 0.51417 0.50461 0.49411 0.88210 0.61532 0.69297 0.45128 0.88210 0.54615 0.55128 0.65355 0.45713 0.34844 0.47299 0.50330 0.45539 0.52119 0.50180 0.50519 0.49244 0.51795 0.51116 0.51332 0.51305 0.51315 0.51060 0.52188 0.51570 0.51552 0.51351 0.51417 0.51332 0.50728 0.84956 0.61532 0.70848 0.45128 0.84956 0.54615 0.55128 0.65835 0.47402 0.37495 0.47299 0.50330 0.45539 0.54412 0.49367 0.50401 0.48186 0.51861 0.51099 0.51332 0.51291 0.51312 0.50814 0.51897 0.51572 0.51595 0.51355 0.51417 0.51332 0.48204

Fuente: elaboracion propia

A partir de un ndice de Gini de 0,5133 del ingreso pre impuestos, a travs de la accin de los impuestos, se arriba a un ndice de Gini post impuestos de 0,494, para el escenario 0; de 0,507, para el escenario 1, y de 0,482, para el escenario 2. Los correspondientes ndices de

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concentracin que surgen luego de asignar los impuestos resultan ser de 0,532, de 0,521 y de 0,544 para los escenarios 0, 1 y 2, respectivamente. APENDICE METODOLOGICO Criterios de incidencia e ingreso disponible utilizados en el anlisis de los distintos ejercicios planteados en este estudio. I. Criterios de incidencia para cada tributo utilizados en el presente estudio . La necesidad de analizar la incidencia econmica de los impuestos determina la adopcin de distintos supuestos sobre la traslacin de la carga generada por los mismos. Esto surge del reconocimiento de que, en la generalidad de los casos, el responsable legal del impuesto, es decir, sobre quien debera recaer el mismo, no es en definitiva quien soporta su carga. Los criterios de incidencia utilizados se basaron en los empleados en el trabajo de Santiere, Gmez Sabaini y Rossignolo mencionado con anterioridad11. En el apartado subsiguiente se explicitarn con una profundidad mayor las metodologas utilizadas para el anlisis de los impuestos para los cuales se utilizaron criterios particulares, o en el caso de tributos no existentes al momento del trabajo referido. Impuesto a las Ganancias: El impuesto a las ganancias fue disgregado en dos componentes: el destinado a personas fsicas y a las sociedades de capital, incluyendo dentro de este concepto a los beneficiarios del exterior. Para el primero de los mencionados, se efectu una estimacin de la recaudacin potencial del impuesto, a partir de una liquidacin ad hoc para el contribuyente tpico de cada quintil. Se anualizaron, inicialmente, los datos provenientes d e la Encuesta Permanente de Hogares, que registra el ingreso mensual por quintil para las fuentes asalariado, empleador, cuentapropista y jubilado, las que guardan correlatividad con la materia impositiva. Al ingreso as constituido se le realizan las deducciones correspondientes para llevar al monto efectivamente imponible. El porcentaje que paga cada quintil con relacin al total resulta ser el asignador para la recaudacin del tributo, el que tambin se utiliz para la atribucin del impuesto a los bienes personales y el monotributo impositivo, al igual que el impuesto a las ganancias eventuales. Cabe consignar que, para el caso del escenario 2, se recalcularon los montos de los mnimos no imponibles, deducciones especiales y cargas de familia, a partir d e la EPH para cada fuente de ingreso, necesarios para tributar a partir del octavo decil inclusive. El impuesto a las ganancias de sociedades se distribuy por partes iguales entre el consumo global, de acuerdo a los coeficientes en proporcin al ingreso q ue surgen de la Encuesta Nacional de Gastos de los Hogares de 1996, y la distribucin del capital, aproximada a travs del rubro patrones de la distribucin funcional del ingreso proveniente de la informacin de la Encuesta Permanente de Hogares. Por la similitud conceptual con ste, el impuesto a la ganancia mnima presunta fue atribuido siguiendo el mismo criterio. Impuestos al trabajo: la determinacin sobre el sector en quien, en definitiva, recae la carga est dada por, entre otros, las diferentes elasticidades de oferta de los factores, o el grado de apertura de la economa que permita trasladar el tributo a los precios de los productos que utilicen como insumo al factor trabajo. Como criterio de traslacin, en este estudio, se decidi adoptar la hiptesis de que los trabajadores soporten las partes de la carga, mientras que el restante 25% se traslade al consumo final; esto incluye adicionalmente la recaudacin por monotributo previsional. Crditos y dbitos en cuenta corriente: debido a que es un tributo cuya carga se traslada, se supone que incide sobre el consumo global de la ENGH en un 80%, a la vez de atribuir, el restante 20%, a la distribucin del ingreso global que surge de la EPH. Impuesto al Valor Agregado: Se llev a cabo un tratamiento especial para el gravamen al valor agregado. Como fuera expresado con anterioridad, la recaudacin generada por el impuesto fue

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Ver cuadro 24

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separada en dos componentes, el IVA consumo familiar, el que representa el 85,7% del total recaudado, y el IVA no consumo familiar (14,3% del total de la recaudacin). Para el caso de la parte de la recaudacin que haba sido asignada al consumo global de los contribuyentes, se tomaron en cuenta a los bienes exentos para construir el asignador que atribuya la recaudacin del tributo. Se efectu una discriminacin proporcional del gasto de consumo entre bienes exentos y gravados. Los dems conceptos que contribuyen a la recaudacin, y que provienen del impuesto originado en actividades que pueden clasificarse como no consumo, fueron distribuidos, por su generalidad, segn el consumo global de la ENGH, como es el caso de bienes y servicios no personales consumidos por el Gobierno, e inversin pblica; y de acuerdo al gasto en alquiler de la vivienda (como proxy) en el caso del IVA generado por inversin privada en vivienda. En el caso del escenario 2 se incorporaron las exenciones a los bienes incluidos en la propuesta ya mencionada. Impuestos internos: Los denominados impuestos internos, sobre bienes especficos, pudieron ser asignados compatibilizando los datos de recaudacin con los rubros de la Encuesta Nacional de Gastos de los Hogares y distribuidos en consecuencia. As, se determinaron las clasificaciones por tabaco y cigarrillos (distribuido de acuerdo al consumo en tabaco y cigarrillos); bebidas alcohlicas (asignado de acuerdo al gasto en bebidas alcohlicas por quintil); bebidas analcohlicas (asignado de acuerdo al gasto en bebidas analcohlicas por quintil); objetos suntuarios (distribuido a partir del consumo de objetos suntuarios); telefona celular (atribuido a partir del gasto en telefona y comunicaciones) y finalmente el resto, asignado segn el consumo global de la ENGH. En el caso del escenario 2, el incremento de recaudacin se atribuy en un 50% al crecimiento proyectado en la imposicin sobre bienes suntuarios, mientras que el resto se calcul reponderando la estructura existente en el escenario base. Derechos de exportacin: Para los denominados derechos de exportacin (retenciones), se supone que las mismas son soportadas en su totalidad por los productores agropecuarios, para lo cual se utiliz la distribucin funcional del ingreso de patrones y cuentapropistas cuya ocupacin principal es el sector agropecuario. II. El ingreso y su distribucin antes que acte n los impuestos La determinacin del perfil de la carga tributaria por niveles desemboca en la comparacin de la distribucin de los ingresos antes y despus de considerar los impuestos y sus efectos, lo que demuestra la importancia del conocimiento sobre la concentracin del ingreso en un estudio de estas caractersticas. El presente apartado se divide en cuatro instancias. En primer lugar se describe la fuente de los datos, su cobertura y los totales de poblacin implcitos en los cuadros; en segundo, se establecen los lineamientos empleados para la estimacin del ingreso disponible. En tercer lugar, se establecen consideraciones relevantes para el anlisis de los datos de la Encuesta Permanente de Hogares, mientras se concluye con la exposicin de la distribucin del ingreso resultante. a. Consideraciones sobre los datos originales Comenzaremos describiendo la fuente de nuestros datos, su cobertura y los totales de poblacin implcitos en los cuadros. Fuente: La fuente empleada para el anlisis de ingresos es la Encuesta Permanente de Hogares del INDEC. Con el objeto de posibilitar la comparabilidad con otros estudios realizados con la temtica de referencia, adems de la disponibilidad de datos para el resto del trabajo, se utiliz la onda correspondiente al segundo semestre de 2006. En lo que concierne a la estructura de los consumos, los datos empleados corresponden a la Encuesta Nacional de Gastos de los Hogares, realizada en el perodo 1996-1997 por el INDEC (ltima disponible). Datos demogrficos: Los hogares expandidos a partir de la muestra de EPH son 7,25 millones y las personas, 24,01 millones. El total de la poblacin relevada en la encuesta representa aproximadamente al 65% del total poblacional.

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b. Cuantificacin del Ingreso Neto Disponible


La informacin reunida en el clculo de las Cuentas Nacionales permiti realizar una detallada enumeracin de los conceptos que forman parte del Ingreso Disponible y de aquellos que deben excluirse en su estimacin. Se inicia con el valor del Producto Bruto Interno a precios de mercado y se suman y restan conceptos hasta arribar al Ingreso Neto Disponible del sector Familias. Ese procedimiento llev los 654.439 millones de pesos del PBI a precios de mercado, a valores corrientes para 2006 a 356.320 millones de l Ingreso Disponible, reduciendo la segunda cifra a slo 55% de la primera12 . El criterio para el clculo del ingreso disponible empleado en este estudio sigue un criterio restringido 13 . Los rubros de mayor importancia excluidos del Ingreso Neto Disponible son: los Impuestos Indirectos, los impuestos directos y las Amortizaciones del Capital Fijo, incluyndose adicionalmente estimaciones tanto para el caso del Servicio de la Vivienda imputado como para los servicios de intermediacin financiera medidos indirectamente (que recaen sobre las actividades productivas no financieras)14 . Al flujo de ingresos se sumaron las transferencias que benefician al sector Familias, dentro de las cuales las Jubilaciones y Pensiones representan la mayor parte, y se les rest el ingreso neto de factores del exterior. Cabe destacar que la informacin utilizada para este relevamiento incluy las cifras de las Cuentas Nacionales y del Balance de Pagos Internacionales, del Ministerio de Economa; el esquema ahorro inversin financiamiento de la Secretara de Hacienda, la informacin del gasto pblico consolidado nacional, provincial y municipal de la Secretara de Poltica Econmica tambin del Ministerio de Economa, entre otras estimaciones propias. c. Ajustes sobre los datos de ingresos Existe consenso en relacin a los problemas en la captacin del ingreso en las encuestas a hogares, que tienden a subestimar el dato real. Estos se relacionan tanto con problemas en el diseo del relevamiento, como con problemas de otra ndole: falta de respuesta parcial o total, y subdeclaracin de ingresos, entre otros. A los fines de este anlisis, se har hincapi en los ltimos inconvenientes mencionados. En lo que concierne a la no respuesta, parcial o total de la encuesta de Ingresos, la misma se presenta cuando los individuos que forman parte de la muestra no contestan, total o parcialmente, las preguntas de la encuesta, incluyendo los ingresos percibidos; es probable que el patrn de no respuesta, adems de variar en el tiempo, est influenciado precisamente por el ingreso en lugar de ser aleatorio15. En este trabajo se procedi a eliminar las observaciones incompletas. En segunda instancia, como fuera expresado, la encuesta no escapa a una de las caractersticas habituales de las encuestas a hogares, que es la subdeclaracin de ingresos. Si la subdeclaracin fuera proporcional al ingreso real para todos los individuos, la distribucin del bienestar y la incidencia tributaria no se vera afectada. Sin embargo, la misma vara por fuentes de ingreso: asalariados, cuentapropistas, empleadores, rentistas y jubilados presentan distintos patrones de comportamiento al compararlos con las cifras marco, que son las de Cuentas Nacionales, segn la mayora de los estudios en la materia 16. Estos problemas generan resultados inconsistentes si los individuos que no responden detentan, en promedio, un ingreso diferente al de los que s lo hacen, lo que se agrava al incluir la subdeclaracin.

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La cuantificacin detallada puede solicitarse a los autores El criterio utilizado reproduce el aplicado en el estudio de Santiere, Gmez Sabaini y Rossignolo (2000) : impacto de los impuestos sobre la distribucin del ingreso en Argentina en 1997" 14 Al respecto, ver discusin en Santiere y Gmez Sabaini (2001) op. cit. 15 La explicacin sigue a Gasparini, L., Marchionni, M. y Sosa Escudero, W. (2000). 16 Felcman, D., Kidyba, S. y Ruffo, H. (2003), op. cit.
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En este trabajo se realiz un ajuste tentativo de los resultados de distribucin del ingreso por subdeclaracin de ingresos diferencial por fuente a partir de construir indicadores comparativos con otras fuentes de informacin macroeconmica. Los coeficientes empleados siguieron otros estudios especficos en la materia realizados con anterioridad17 , los que se reflejan a continuacin. Como puede apreciarse, la subdeclaracin es ms elevada en el caso de los rentistas, mientras que asalariados y jubilados subdeclaran en menor medida sus ingresos. Adicionalmente, el problema de la subdeclaracin de ingresos no slo vara por fuente, sino tambin crece a lo largo de los niveles de renta. Con el fin de corregir los ingresos por fuente, se utilizaron coeficientes de ajuste diferenciales por quintil de ingreso, a partir de proporcionar los factores calculados en el mencionado estudio de Camelo.
Cuadro A.01. Coeficientes de subdeclaracin diferenciales por fuente empleados en este estudio Coeficiente promedio 1.180 2.077 3.064 1.311 5.635

Fuente de ingreso Asalariados Cuentapropistas Empleadores Rentistas Jubilados

1 1.101 1.870 2.760 1.240 4.969

2 1.135 1.935 2.855 1.264 5.135

3 1.157 1.948 2.874 1.299 5.149

4 1.168 2.051 3.026 1.311 5.429

5 1.236 2.180 3.216 1.395 5.768

Fuente: Santiere, Gmez Sabaini y Rossignolo (2000), op cit

d. La distribucin del ingreso por quintiles En esta seccin se muestran los resultados de la distribucin del ingreso tomada como base para el anlisis de incidencia tributaria. Cabe recordar que a las cifras originales de distribucin se le establecieron modificaciones con el fin de aproximarlas en mayor medida al concepto de bienestar. Las modificaciones referidas, y las metodologas de clculo empleadas fueron, en sntesis, las siguientes: (a) Estimacin del ingreso por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar (coeficiente de 0,8) y ordenamiento de los individuos a partir del indicador de bienestar mencionado. (b) Clculo de los quintiles de individuos de ingreso por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar. (c) Estimacin del ingreso total familiar a partir de la agregacin de los hogares incluidos en los quintiles de individuos y del indicador de desigualdad (Gini) correspondiente. (d) Correccin del subregistro detectado en la EPH, a partir del ajuste por subdeclaracin de ingresos. Se multiplica el ingreso por perceptor por los coeficientes de ajuste definidos ms arriba, diferenciales por fuente y por quintil de ingreso por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar. (e) Se recalculan los ingresos totales familiares, per cpita familiares y, consecuentemente, por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar, ahora ajustados por subdeclaracin a partir de coeficientes que difieren por fuente y por quintil. (f) Se reordena a los individuos a partir del ingreso ajustado definido en el punto previo. Se generan los quintiles de individuos de ingreso ajustado.

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Santiere, Gmez Sabaini y Rossignolo (2000), op. cit., en base a Camelo, Heber: Subdeclaracin de ingresos medios en la encuesta de hogares, CEPAL-INDEC, Bs. As., 1998.

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(g) Reestimacin del ingreso total familiar ajustado a partir de la agregacin de los hogares incluidos en los quintiles de individuos de ingresos por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar, ajustado por subdeclaracin, y del indicador de desigualdad (Gini) correspondiente. (h) Anualizacin de los datos calculados de ingresos ajustados de la encuesta, comparacin con el dato de ingreso disponible estimado a partir de los datos de cuentas nacionales (356.320 millones de pesos) y ajuste equiproporcional de los datos de ingresos para expandir al total del ingreso disponible 18. Se define, en consecuencia, a la distribucin de ingresos de los hogares, en agrupacin declica de los individuos, con correccin por adulto equivalente y economas de escala internas al hogar y con ajuste por subdeclaracin de ingresos no captados por la encuesta. El ordenamiento de las unidades muestrales se bas en el ingreso con todos los ajustes mencionados En el cuadro subsiguiente se muestran los resultados agregados del anlisis. El primer tramo concentra el 3,1% del ingreso total, mientras que el segundo abarca un 7,3% del total del ingreso. En ltima instancia, el 20% ms rico acapara casi el 57,2% del ingreso total.
Cuadro A.02.
Datos bsicos de los quintiles individuales de ingreso por fuente por adulto equivalente y economas de escala corregidos por subdeclaracin (por fuente y quintil) Total del pas En base al ingreso total familiar corregido por subdeclaracin ajustado por ingreso disponible de 2006 Quintiles individuales Total 1 2 3 4 5 Hogares sin expandir 5,755 5,756 6,580 6,777 7,333 32,201 Hogares expandidos 1,100,420 1,222,871 1,486,406 1,577,143 1,858,804 7,245,644 Personas sin expandir 25,916 22,722 21,933 20,613 19,335 110,519 Personas expandidas 4,803,837 4,801,624 4,801,163 4,800,012 4,801,393 24,008,029 Ingreso familiar disponible mensual (en millones de pesos) 925.90 2,182.59 3,645.57 5,970.02 16,969.22 29,693.30 Ingreso medio por hogar ($) 841.40 1,784.81 2,452.61 3,785.34 9,129.11 4,098.09 % del ingreso total 3.12 7.35 12.28 20.11 57.15 100.00 Coeficiente de GINI 0.5133
Fuente: elaboracin propia en base a datos de la EPH y DNCN

En trminos de ingresos medios, las cifras anualizadas llevan a calcular que el primer tramo (20% de ingresos inferiores) detenta un ingreso promedio por hogar de 841 pesos mensuales en promedio, mientras que el segundo tramo posee 1.785 pesos mensuales. Entretanto, el tramo de mayores ingresos concentra 9.129 pesos mensuales por hogar. La importancia del ajuste por subdeclaracin puede verse a partir de evaluar el ndice de desigualdad considerado para este estudio. El ndice de Gini para las cifras sin ajustar de la EPH arroja un valor de 0,47, el que se incrementa, considerando el ajuste por subdeclaracin, a 0,5133, como puede verse en el cuadro mencionado. e. La distribucin del consumo por quintiles La asignacin de los impuestos que gravan bienes y servicios relacionados directa o indirectamente con el Consumo, se llev a cabo a travs de la Encuesta ENGH 1996/97 (INDEC). Si bien, como puede apreciarse en el cuadro subsiguiente, no se aprecian grandes variaciones a nivel de rubros agregados, resulta imprescindible sealar la relevancia de contar
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En este trabajo se opt por la alternativa de ajustar equiproporcionalmente todos los ingresos relevados por la EPH y ajustados por subdeclaracin de acuerdo a los coeficientes mencionados para aproximar al total del ingreso disponible calculado. Otra alternativa podra consistir en realizar un ajuste por fuente de ingresos; especficamente para el caso de los asalariados, dado que la EPH releva salarios de bolsillo, este procedimiento sugiere ajustar los salarios del sector formal de la EPH por los aportes a la seguridad social realizados por los asalariados, de acuerdo a la regin y al sector de actividad econmica en la que se encuentren ocupados. Esto generara coeficientes nuevamente diferenciales por fuente de ingresos, los que permitiran aproximar al ingreso disponible de una forma ms precisa al comparar con otras fuentes de informacin.

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con la informacin actualizada de la Encuesta de Gastos de los Hogares 2004-2005, con el fin de potenciar las conclusiones del estudio. Cuando la variable tributaria no coincida exactamente con el rubro de la encuesta, se hicieron inferencias sobre el mejor "proxy" o se elaboraron ndices combinados de dos o ms rubros.
Cuadro A.03. Gasto de consumo de los hogares por regin y finalidad del gasto. Aglomerados urbanos de 5000 habitantes y ms Total del pas. - Estructura vertical Finalidad del gasto Total gasto de consumo Alimentos y bebidas Indumentaria y calzado Propiedades, combustibles, agua y electricidad Equipamiento y mantenimiento del hogar Salud Transporte y comunicaciones Esparcimiento Enseanza Bienes y servicios varios Fuente: INDEC ENGH 1996/1997 100,0 34,0 7,2 12,8 6,8 8,6 13,9 8,0 3,7 5,0 ENGH 2004/2005 100,0 32,8 8,3 10,7 7,2 7,8 15,3 8,5 3,3 6,1

Cabe consignar que, dada la cantidad de perodos transcurridos entre el momento de realizacin del la Encuesta de Gastos (1996/7) y la actualidad, y debido a la diferente cobertura temporal y especificaciones metodolgicas en relacin a la Encuesta Permanente de Hogares, fuente sobre la cual se calcularon los ingresos, las conclusiones sobre los ajustes de ingresos realizados y su aplicacin a los consumos deben tomarse con sumo cuidado. La encuesta no permite un ajuste de los gastos similar a la que se realiz con los ingresos; cualquier transformacin o ajuste por subdeclaracin de un consumo en particular habra sido arbitrario, adems de las dificultades operativas que demandara. Pero, por otra parte, sera poco aceptable que los grupos quintlicos ajustaran sus ingresos diferencialmente por subdeclaracin sin que se incrementaran en alguna medida sus consumos; sostener lo contrario equivaldra a decir que la masa de ingreso adicionado al original de la encuesta, fue ahorrado en su totalidad. Para abordar este problema, se decidi tomar de la ENGH las propensiones a consumir (consumo / ingreso) vigentes para cada bien y para cada tramo de la distribucin, con lo que se llev la estructura de gastos de lo registrado en la encuesta, al total que incluye lo no registrado. El ajuste realizado para los consumos, con el fin de tomar en consideracin la subdeclaracin de ingresos y la carencia de la informacin actualizada de la ENGH, tiene la s siguientes caractersticas: (a) Se toma la propensin a consumir por tramo de ingreso de la ENGH 1996/1997 y se aplica a la distribucin del ingreso calculada en el apartado anterior. (b) Se genera un nuevo nivel de consumo global agregado, basado en el ingreso disponible y que se distribuye a lo largo de los tramos de renta en funcin de la distribucin del ingreso y las propensiones a consumir definidas. Los resultados se muestran en el cuadro subsiguiente

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Cuadro A.04. Distribucin de ingresos y consumos Ingreso disponible 2006 11,110.76 26,191.09 43,746.84 71,640.20 203,630.67 356,319.55 Consumo total agregado 12,314.66 24,481.65 37,602.23 59,136.60 137,773.93 271,309.08 Distribucin ingresos 3.12% 7.35% 12.28% 20.11% 57.15% 100.00% Distribucin consumos 4.54% 9.02% 13.86% 21.80% 50.78% 100.00%

Quintiles 1 2 3 4 5 Total

Propensin 1.108 0.935 0.860 0.825 0.677 0.761

Fuente: Elaboracin propia

(c) Al interior de los consumos, es decir, en funcin de la estructura, se reponderan los consumos de cada rubro de la encuesta en funcin del total calculado anteriormente, manteniendo constantes la estructura vertical (composicin del gasto de consumo) y las propensiones a consumir.

ANEXO 1: Efectos econmicos de los derechos de exportacin 1. Instrumentos utilizados en la restriccin a las exportaciones
Entre las restricciones a las exportaciones adems de los derechos de exportacin existen otro tipo de instrumentos generalmente utilizados con los mismos fines, como por ejemplo las prohibiciones a exportar y los diversos tipos de control y regulacin a travs de sistemas de cuotas y licencias. Algunos de los problemas que se mencionan en relacin a las prohibiciones son la falta de c redibilidad en las mismas como poltica de largo plazo y la especulacin con la finalizacin de su vigencia, as tambin como los incentivos al contrabando que las mismas crean. Mientras tanto, los sistemas de cuotas, los cuales funcionan definiendo volmenes mximos de exportacin para productos determinados, tienen la limitacin de dar cierta discrecionalidad al sistema e incentivar a la cartelizacin entre exportadores. Por estas razones se considera que los derechos de exportacin son preferibles entre el conjunto de restricciones a las exportaciones ya que adems de proveer ingresos al Estado gozan de mayor credibilidad y son de fcil administracin. Los mismos pueden implementarse tanto como un porcentaje del valor del producto as tambin como un monto fijo por unidad y su nivel puede variar de acuerdo al valor del producto.

2. Efecto de los derechos de exportacin en el bienestar global


Los anlisis tradicionales en cuanto a los efectos de los derechos de exportacin en el bienestar hacen referencia especialmente a la prdida de eficiencia que los mismos generan y, en los casos de los pases exportadores que son formadores de precios, en el impacto que los mismos tienen en los trminos de intercambio. La prdida de eficiencia se genera por un lado del lado de los productores los cuales, en al caso del pas exportador, pierden incentivos a producir, y en el caso de los importadores pasan a producir un bien en el cual no tienen ventajas competitivas por lo que se produce ms ineficientemente que en el pas exportador. De esta manera se afecta tambin la eficiencia del lado de los consumidores de los pases importadores los cuales pasan a adquirir los productos a precios ms elevados que anteriormente a la aplicacin de los derechos. Por otra parte cuando el pas exportador es formador de precios, la aplicacin de derechos de exportacin mejora sus trminos de intercambio ya que al bajar el volumen comerciado aumentan los precios del bien que exporta- y empeora los del pas

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importador. Por ende, bajo este anlisis un pas exportador que es formador de precios puede ver un incremento en su bienestar con la aplicacin de derechos de exportacin, mientras que un pas exportador chico sufrir una disminucin en su bienestar al igual que el conjunto de pases importadores.

3. Efectos entre productores y consumidores, sectores productivos y factores de produccin


Adems de las modificaciones en el bienestar general cabe destacar las transformaciones que los derechos de exportacin generan en la distribucin del ingreso tanto entre productores y consumidores, como entre sectores de la economa y factores de produccin. En cuanto a los productores y los consumidores del bien afectado por los derechos de exportacin se cree que una porcin del ingreso de los productores de ese bien es distribuido entre los consumidores y el Estado, lo que a su vez puede tener un efecto positivo en el bienestar de potenciales beneficiarios del gasto pblico. Asimismo, cuando el pas exportador tiene la dimensin suficiente como para influir en el precio internacional del bien que exporta, dentro del pas importador del bien puede generarse una transferencia de ingreso de los consumidores de ese bien a los productores, ya que los primeros pagarn ms por el bien y los segundos vern incrementados su demanda y por lo tanto sus ingresos. Respecto a las transferencias entre sectores de la economa se argumenta que debido a la disminucin en el precio domstico del bien exportado habr un impacto positivo en la industria de los bienes comple mentarios si baja el precio del caf subir la demanda de cafeteras- as tambin como en las industrias que lo utilizan como insumo en su produccin, las cuales ven disminuidos el costo de uno de sus insumos. Por el contrario, el impacto ser negativo en la industria de bienes sustitutos del bien gravado ya que al disminuir el precio del bien con el que compiten disminuir su propia demanda. Finalmente, en el nivel de los factores de produccin, como los productores del bien alcanzado por los derechos de exportacin disminuirn su demanda de insumos ya que baj su rentabilidad, la demanda de dichos insumos sufrir un impacto negativo que variar en su intensidad dependiendo de su capacidad de moverse hacia otros sectores de la economa.

4. Anlisis de los argumentos en torno a los efectos econmicos de los derechos de exportacin
Debido a este complejo entramado de efectos que los derechos de exportacin tiene en la economa, la discusin sobre que tan favorable es su aplicacin tiene diversos matices y depende no slo de los efectos que se persiguen sino tambin de las caractersticas particulares del pas que los aplica, la estructura de sus mercados, el funcionamiento de sus instituciones polticas y su estructura social. Un reciente estudio elaborado para la Organizacin Mundial del Comercio (Piermartini, 2004) analiza los argumentos generalmente utilizados en defensa de la aplicacin de derechos de exportacin intentando descubrir que tan certeros son dichos argumentos y advertir bajo que circunstancia s pueden llegar a cumplirse los efectos. Entre los argumentos citados de mayor relevancia se encuentran (a) ayudar a lidiar con la volatilidad de los precios internacionales de los bienes exportables, (b) contener los precios domsticos, (c) favorecer la elaboracin de productos con mayor valor agregado, y (d) defender el bienestar de los sectores de la sociedad ms desfavorecidos econmicamente. a) Ayudar a lidiar con la volatilidad de los precios internacionales de los bienes exportables: uno de los problemas que enfrentan muchos pases exportadores de materias primas es la inestabilidad de los precios internacionales de las mismas, lo cual genera todo tipo de problemas para los productores especialmente para los ms

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pequeos- y diversas formas de ineficiencia para el conjunto de la economa. Aplicar derechos de exportacin a una tasa variable que se mueva de acuerdo a los movimientos de los precios internacionales es un mecanismo muchas veces utilizado para enfrentar los problemas antes mencionados, ya que en el caso de un incremento en los precios internacionales se logra reducir el impacto en los precios domsticos, aliviar el balance fiscal del gobierno y distribuir las mayores ganancias debido al aumento de precios de una manera ms equitativa. Sin embargo, esta medida conlleva el riesgo de que el gobierno tome este aumento temporal en sus ingresos para financiar gastos corrientes e incentivar el endeudamiento una vez que dichos ingresos desaparezcan. Otro problema existente sobre todo en los pases menos desarrollados es que no cuentan con la flexibilidad poltica e institucional que se necesita en caso de que la causa por la cual se aplicaron los derechos de exportacin desaparezca o las condiciones iniciales se modifiquen exigiendo una rpida intervenci n sobre la medida. Por estas razones muchos ponen resistencia a la aplicacin de derechos de exportacin para enfrentar la inestabilidad de precios y sugieren como medidas ms eficientes y menos distorsivas el desarrollo de mercados financieros ms eficientes, la aplicacin de un rgimen de tipo de cambio flexible, extender la base de los impuestos y mejorar la administracin tributaria. b) Contener los precios domsticos: la aplicacin de derechos de exportacin apunta a controlar las presiones inflacionarias que los aumentos del precio internacional de un determinado bien generan en el precio domstico de dicho bien y en el precio de los bienes que utilizan al mismo como insumo. Una advertencia en cuanto al efecto que los derechos de exportacin tienen sobre los costos de las industrias que utilizan al bien gravado como insumo, apunta al hecho de que el mismo se da dependiendo de las caractersticas de la estructura del mercado del bien manufacturado, ya que si la misma es oligoplica los beneficios no llegan a los consumidores sino que son absorbidos por los productores del bien manufacturado. En cuanto al efecto directo sobre los precios domsticos se cree que los derechos de exportacin logran disminuir el impacto en los mismos, pero se argumenta que en un a l rgo plazo el efecto puede llegar a ser el contrario ya que su oferta puede disminuir resultando en un incremento en los precios. c) Favorecer la elaboracin de productos con mayor valor agregado: con los derechos de exportacin a las materias primas se intenta tambin incentivar la produccin de bienes con mayor valor agregado, disminuyendo sus costos al bajar o controlar los precios de sus insumos y funcionando como un subsidio. Este argumento se fortalece cuando se observa que los pases desarrollados incrementan sus aranceles a la importacin de productos manufacturados, limitando en los pases en vas de desarrollo la actividad de la industria manufacturera y por lo tanto la produccin de mayor valor agregado. Como forma de advertencia a la utilizacin de derechos de exportacin con este fin se afirma muchas veces que subsidiar industrias ineficientes puede causar que el Estado tenga que subsidiar permanentemente a la misma para que pueda sobrevivir en el mercado. d) Defender el bienestar de los sectores de la sociedad ms desfavorecidos econmicamente: se argumenta que los derechos de exportacin ayudan a aumentar el bienestar de los sectores ms pobres de la sociedad. Para analizar esto resulta til diferenciar las formas a travs de las cuales los derechos d e exportacin afectan el ingreso de la poblacin: 1. Efecto en el ingreso bruto; a travs del impacto en el retorno de los factores de produccin como tierra, capital y trabajo. Disminuir por lo tanto el ingreso de los dueos de la tierra y el capital, as tambin como de los trabajadores del sector alcanzado por los derechos de exportacin. En este caso, si el sector gravado es productor de materias primas se est disminuyendo el ingreso tanto de sectores ricos como pueden ser los dueos de la tierra y los grandes productores agropecuarios as tambin como de sectores ms pobres como los pequeos productores y los trabajadores poco calificados del sector (siempre

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que los niveles de desempleo no les permitan conseguir otro empleo fcilmente). 2. Efecto en el poder adquisitivo de la poblacin; a travs del cambio relativo en los precios de los bienes consumidos. Al bajar los precios de los alimentos se est beneficiando tanto a ricos como a pobres, pero como los pobres destinan una proporcin mayor de su ingreso a los alimentos, estos ganaran ms con la aplicacin de derechos de exportacin. 3. Efecto en el ingreso disponible; a travs de la redistribucin que genera el Estado con los ingresos provenientes de los derechos de exportacin. Cuanto ms redistributivo sea el gasto del gobierno, mayor ser el beneficio para los sectores ms pobres.

5. Modelo Terico
Otra manera de analizar los efectos econmicos de los derechos de exportacin es a travs del tradicional modelo terico con las curvas de oferta y demanda y el nivel de precios de forma de ilustrar la reaccin de las cantidades producidas y los precios a la implementacin de derechos de exportacin, como lo hace el siguiente grfico. Las variaciones en precios y cantidades nos permitirn ver cul es el impacto distributivo de la medida. Es importante advertir sobre el supuesto utilizado por este modelo en el cual las exportaciones del pas no tienen influencia en los precios internacionales. Grfico 17 Efectos econmicos de los derechos de exportacin

A F

Partiendo de una situacin inicial sin derechos de exportacin el precio domstico est representado por A, que es equivalente al precio internacional multiplicado por el tipo de cambio. Del total de la producci n (AC) bajo dicho precio una parte es destinada al consumo interno (AB) mientras que el resto (BC) es exportada. La introduccin de los derechos de exportacin a una tasa t% hace disminuir el precio en A*t%, descendiendo desde A hasta F. Este descenso de precios nos muestra una reduccin en la produccin, la cual pas de ser AC a FH; un aumento en el consumo interno de AB a FG y una reduccin en las exportaciones de BC a GH. Como consecuencia, el ingreso bruto de los

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productores se redujo de 0ACE a 0FHJ, es decir en un monto de ACFN ms HNJE. Dicho monto es repartido entre los consumidores (los cuales pueden ser tanto consumidores finales o intermedios en el caso de industrias que utilizan el bien como insumo) y el Estado. El beneficio para los consumidores est representado por la suma del rectngulo ABFM y el tringulo BMG, mientras que los ingresos pblicos crecen en un monto equivalente a KLGH. Por ltimo la prdida de eficiencia est representada por la suma de los tringulos BKG y LCH. Si se tienen en cuenta los efectos dinmicos se espera que los productores inviertan en otros sectores menos afectados por los derechos de exportacin sustituyendo una produccin por otra. Sin embargo si las polticas se aplican de manera discrecional e impredecible, los productores enfrentan riesgos crecientes y aunque en ambos casos la inversin disminuye, es ms probable que esta disminucin sea ms aguda cuanto ms errticas son las medidas 19 .

6. Impacto de la eliminacin de los derechos de exportacin en la canasta de consumo


Como se seal anteriormente, al contener los precios domsticos los derechos de exportacin actan como un subsidio a los consumidores al mantener la canasta de consumo en valores menores a los que estara en un escenario sin derechos. El monto d e este subsidio al consumo no est claramente definido pero se encuentran algunas estimaciones del mismo, como por ejemplo la presentada para el consumo de bienes producidos por la cadena agroindustrial en el estudio de Nogus y Porto (2007). El siguiente cuadro presenta en detalle los resultados de dicha estimacin.

Cuadro 27
Subsidio al consumo final interno en bienes producidos por la CAI En millones de pesos Estimacin ao 2006
Bien
Carne y productos de carne Productos lcteos Productos de panadera Prendas de vestir, excepto de peletera Bebidas no alcohlicas; aguas minerales embotelladas Productos de tabaco Hortalizas y legumbres Calzado Vinos Aceites y grasas animales y vegetales Productos alimenticios n.c.p. Macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos anlogos Animales vivos Frutas y nueces Cacao, chocolate y artculos de confitera preparados con azcar Resto de bienes TOTAL
Fuente: Nogus y Porto (2007)

Subsidio al consumo final interno


2.398 1.273 486 326 319 236 228 193 178 144 131 122 105 101 96 853 7.189

19

Nogus y Porto (2007)

56

Los resultados arrojan que el subsidio total representa 7.189 millones de pesos para los datos del ao 2006, lo que equivale a 1,1% del PIB y a 2,1% del gasto de los hogares de ese ao. Los principales productos afectados por el subsidio son la carne, los productos lcteos y los de panadera, los cuales entre los tres representan prcticamente el 60% del subsidio total.

7. Impacto distributivo de los efectos econmicos

En el presente apartado se analizan los efectos distributivos de los derechos de exportacin, considerando no solamente el impacto recaudatorio sino el subsidio que la colocacin de los mismos determina sobre el consumo interno de los bienes sujetos a derechos. Cabe consignar que para el anlisis se tom en cuenta solamente la proporcin de los derechos de exportacin que recaen sobre la cadena agroalimentaria, que representan alrededor del 56% del total de la recaudacin de retenciones, y cuyos montos de subsidios fueron calculados en el estudio de Nogus y Porto mencionado precedentemente. Los resultados se expondrn para los escenarios 0 y 2, descriptos en el texto20 . En el cuadro subsiguiente puede apreciarse la distribucin de los subsidios a los bienes de consumo a travs de los quintiles de ingreso, calculado a partir de la compatibilizacin de cada artculo con el rubro correspondiente de la ENGH. Los consumos ms focalizados en el primer quintil resultan ser las carnes, los productos de panadera y los aceites y grasas animales y vegetales, con alrededor del 10% del total. Estos productos, adems de las hortalizas y legumbres, concentran alrededor del 30% de consumo en el quintil 5. Cuadro 28
Efecto indirecto 1.b Subsidio al consumo final interno en bienes producidos por la CAI En millones de pesos estimacin ao 2006 Distribucin por quintiles Bien Carne y productos de carne Productos lcteos Productos de panadera Prendas de vestir, excepto de peletera Bebidas no alcohlicas; aguas minerales embotelladas Productos de tabaco Hortalizas y legumbres Calzado Vinos Aceites y grasas animales y vegetales Productos alimenticios n.c.p. Macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos anlogos Animales vivos Frutas y nueces Cacao, chocolate y artculos de confitera preparados con azcar Resto de bienes Total Fuente: elaboracin propia en base a Porto y Nogus (2007) Subsidio Quintil 1 2,398 1,273 486 326 319 236 228 193 178 144 131 122 105 101 96 853 7,189 9.7% 6.7% 10.7% 3.7% 5.4% 6.3% 8.9% 6.3% 5.5% 10.8% 6.3% 7.8% 5.0% 5.5% 5.3% 6.4% 7.8% Quintil 2 15.9% 12.7% 15.8% 8.0% 11.0% 11.8% 14.3% 12.6% 10.4% 14.8% 12.7% 13.4% 10.4% 11.3% 11.0% 11.5% 13.5% Quintil 3 19.7% 17.8% 19.3% 13.3% 16.4% 17.3% 18.8% 16.6% 14.7% 19.1% 18.3% 18.0% 16.1% 17.6% 15.8% 16.2% 18.0% Quintil 4 24.1% 24.2% 22.9% 21.0% 24.7% 24.2% 23.8% 22.7% 21.3% 21.7% 24.8% 24.0% 24.8% 24.8% 24.3% 22.8% 23.6% Quintil 5 30.7% 38.7% 31.3% 54.0% 42.4% 40.3% 34.2% 41.8% 48.1% 33.5% 37.9% 36.7% 43.6% 40.9% 43.6% 43.2% 37.2% Total 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0%

El procedimiento empleado para las estimaciones fue el siguiente: a partir del ingreso disponible inicial, se detrajo del mismo la recaudacin tributaria excluyendo los derechos de exportacin. Para el escenario 0, el efecto total se compone de dos partes:

20

Vale aclarar que el anlisis realizado es de equilibrio parcial, no calculndose los efectos adicionales asociados a las variaciones recaudatorias de cambios sucesivos de bases imponibles .

57

El efecto denominado directo, constituido por el perjuicio que las detraccin determinada por las retenciones genera en los productores El efecto indirecto, que implica una transferencia de productores a consumidores generado por el subsidio a los consumidores y el perjuicio que el mismo provoca en los productores

El efecto total, en consecuencia, est determinado por la recaudacin de los derechos de exportacin de la CAI, neta del subsidio a los bienes de consumo que beneficia a consumidores y perjudica a productores, el que se adiciona a la diferencia entre el ingreso disponible y la recaudacin tributaria mencionada anteriormente. Se calcula el efecto neto mediante el indicador de incidencia diferencial. El grfico subsiguiente muestra los efectos distributivos de los derechos de exportacin, considerando los efectos de la recaudacin tributaria y el efecto indirecto, dado por subsidio a los bienes de consumo de la cadena agroalimentaria que implican un beneficio para los consumidores y un perjuicio para los productores, referidos precedentemente. En el agregado, el subsidio es de 7.189 millones de pesos, mientras que las retenciones a los bienes de la cadena agroalimentaria suman 8.167 millones de pesos. Considerando el impacto a travs de los quintiles, el efecto indirecto en los quintiles 1 a 4 implica que el subsidio al consumo es mayor que el perjuicio a los productores; en el quintil de ingresos ms elevados ambos elementos se complementan, al aportar un monto, en trminos absolutos, mayor que el resto de los quintiles y recibiendo, en valores, un monto de subsidio mayor. Grfico 18
Efectos econmicos derechos de exportacin Escenario 0

10,000.00

8,000.00

6,000.00

4,000.00

En millones de pesos

2,000.00

0.00

-2,000.00

-4,000.00

-6,000.00

-8,000.00

-10,000.00 TOTAL Quintil 1 Quintil 2 Efecto indirecto Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5

Efecto recaudacin sobre productores

Efecto econmico sobre la cadena agroalimentaria

El efecto distributivo, que se aprecia en el cuadro que se expone a continuacin, muestra que el primer quintil, que concentraba el 3,1% del ingreso, pasa a detentar el 2,9% del total, mientras que el quintil 5 pasa del 57,1% al 53,4%. Los resultados de incidencia diferencial se calculan adicionando el impacto de cada efecto a la recaudacin tributaria. El primer quintil paga un 13,3% ms que el promedio, y recibe un subsidio 7,6% superior al promedio, con lo que el efecto neto es de un 6,1% superior a la media 21 . El quintil de ingresos ms elevados paga un 3,6% ms que el promedio y recibe un
21

Cabe recordar que estos resultados difieren de los del texto dado que slo se consideraron los derechos de exportacin relacionados con la CAI.

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subsidio neto 5% mayor que el promedio, con lo cual el efecto neto es de un 6,9% mayor que la madia. Cuadro 29
EFECTOS ECONOMICOS DERECHOS DE EXPORTACION Escenario 0 CONCEPTOS TOTAL Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5

Distribucin por quintiles del ingreso bruto Recaudacin tributaria excluyendo DEX Distribucin por quintiles del impuesto Efecto recaudacin sobre productores Efecto subsidio sobre consumidores Efecto transferencia productores a consumidores Efecto econmico sobre la cadena agroalimentaria Distribucin por quintiles del efecto econmico Distribucin por quintiles del ingreso neto Incidencia diferencial efecto recaudacin Incidencia diferencial efecto indirecto Incidencia diferencial efecto econmico Fuente: elaboracin propia

100.0% 164,833.67 100.0% 8,167.37 7,189.00 7,189.00 -8,167.37 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0%

3.1% 5,921.74 3.6% 191.00 559.35 168.12 200.23 -2.5% 2.9% 113.3% 107.6% 106.1%

7.4% 12,169.93 7.4% 289.67 969.60 254.97 424.97 -5.2% 7.9% 98.0% 94.5% 92.4%

12.3% 19,178.57 11.6% 448.62 1,291.35 394.88 447.86 -5.5% 13.6% 92.4% 90.3% 88.2%

20.1% 31,842.58 19.3% 528.50 1,697.83 465.19 704.13 -8.6% 22.1% 93.1% 92.4% 89.5%

57.1% 95,720.86 58.1% 6,709.58 2,670.87 5,905.84 -9,944.55 121.8% 53.4% 103.6% 105.0% 106.9%

Para el escenario 2, entretanto, el clculo es inverso al anterior, dado que los consumidores incrementan su ingreso disponible en la medida de la desaparicin de los derechos, reducindolo a su vez por la eliminacin del subsidio al consumo, lo que genera un beneficio equivalente para los productores. La recaudacin tomada como base es la que surge de las reformas tributarias propuestas en el texto, en la que se incluyen inicialmente los derechos de exportacin, para restarlos luego por la eliminacin de los mismos, incluyendo los subsidios al consumo. En consecuencia, ahora, el ingreso disponible despus de impuestos y subsidios resultar de considerar la recaudacin post reformas, incluyendo derechos, que luego se adicionan al ingreso, dada su eliminacin, con la consiguiente prdida del subsidio. A partir de la comparacin, puede verse que el impacto distributivo del escenario 2 resulta ser ms progresivo que el del escenario 0, dado el importante peso relativo de las reformas recaudatorias propuestas, las que introducen un sesgo ms progresivo en la composicin del sistema tributario. El primer quintil, en el escenario base, soporta una incidencia diferencial de 106,1%, mientras que en el escenario 2, la misma es del 103%. En el ltimo quintil, en el escenario 0, la presin diferencial es del 106,9%, mientras que en el escenario 2, es del 107%. Los resultados mencionados pueden apreciarse tambin en el grfico subsiguiente. Cuadro 30
EFECTOS ECONOMICOS DERECHOS DE EXPORTACION Escenario 2 CONCEPTOS TOTAL Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Quintil 4 Quintil 5

Distribucin por quintiles del ingreso bruto Recaudacin tributaria incluyendo DEX Distribucin por quintiles del impuesto Efecto recaudacin sobre productores Efecto subsidio sobre consumidores Efecto transferencia productores a consumidores Efecto econmico sobre la cadena agroalimentaria Distribucin por quintiles del efecto econmico Distribucin por quintiles del ingreso neto Incidencia diferencial efecto directo Incidencia diferencial efecto indirecto Incidencia diferencial efecto econmico Fuente: elaboracin propia

100.0% 187,713.03 100.0% 8,167.37 7,189.00 7,189.00 8,167.37 100.0% 100.0% 100.0% 100.0% 100.0%

3.1% 5,565.73 3.0% 191.00 559.35 168.12 -200.23 -2.5% 3.0% 96.0% 101.8% 103.0%

7.4% 11,532.97 6.1% 289.67 969.60 254.97 -424.97 -5.2% 8.1% 85.2% 88.8% 90.6%

12.3% 18,586.97 9.9% 448.62 1,291.35 394.88 -447.86 -5.5% 14.0% 82.3% 84.5% 86.4%

20.1% 32,305.26 17.2% 528.50 1,697.83 465.19 -704.13 -8.6% 21.9% 88.0% 88.9% 91.4%

57.1% 119,722.11 63.8% 6,709.58 2,670.87 5,905.84 9,944.55 121.8% 53.1% 110.1% 108.6% 107.0%

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Como puede apreciarse en el grfico, el escenario 2 refleja una menor incidencia diferencial en los quintiles 1 a 3, mientras que en el quintil 4 la incidencia es mayor.

Grfico 19
Incidencia diferencial Sistema tributario y efectos econmicos derechos de exportacin Comparacin escenarios

160.0%

140.0%

120.0%

En porcentajes

100.0%

80.0%

60.0%

40.0% Quintil 1 Quintil 2 Quintil 3 Escenario 2 Escenario 0 Quintil 4 Quintil 5

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