Apostila de Fundamentos Da Contabilidade

Universidade Estcio de S
Produo Industrial e Automotiva
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FUNDAMENTOS BSICOS DA CONTABILIDADE

Prof. Uanderson Rebula de Oliveira
uanderson@csn.com.br
Uanderson Rebula de Oliveira
Fundamentos Bsicos da Contabilidade
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Produo Industrial e Automotiva
UANDERSON REBULA DE OLIVEIRA

Ps-graduado em Controladoria e Finanas-Universidade Federal de Lavras Ps-graduado em Logstica Empresarial-Universidade Estcio de S Graduado em Cincias Contbeis-Universidade Barra Mansa

EMENTA: Contabilidade. Introduo. Patrimnio. Balano Patrimonial. DemonstraodoResultadodoExerccio.Regimesdecontabilizao. OBJETIVO: AtravsdeFundamentosBsicosdeContabilidade,oaluno: Sercapazdeentenderosprincipaisfundamentoscontbeis;entender o que , para que serve e como funcionam as demonstraes financeiraspadronizadas;saberasprincipaisterminologiascontbeis. Ter aptido para estudar as disciplinas de Gesto de Custos IndustriaiseGestoFinanceiradeEmpresas
Campus Resende 2009
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NOTA DO PROFESSOR
A proposta desta apostila apresentar um trabalho didtico e prtico que permita ao estudante compreendercomfacilidadeosprincipaisconceitosutilizadosnaContabilidade. interessante refletir uma forma ideal para ministrar o ensino de contabilidade a estudantes que no sero contadores, mas necessitam da contabilidade como instrumento de gesto em suas atividades. A contabilidade, por meios de suas tcnicas, gera relatrios e demonstraes contbeis que so usadas (interpretadas) pelos administradores para tomada de decises importantes para a sobrevivnciaelucratividadedasempresas. Imagine se, voc, como um empresrio (dono de uma sapataria, por exemplo) estivesse com sua empresa falindo e necessitando realizar um emprstimo bancrio para garantir a sobrevivncia da empresa. Como voc efetuaria o emprstimo? Como garantir ao banco emprestador que a empresa ir honrar com seus compromissos? a que entra a contabilidade. O banco, antes de conceder o emprstimo,solicitariaosrelatriosedemonstraescontbeisdesuaempresaparaanalislosesaber se a empresa tem a capacidade de honrar com os seus compromissos. Este um exemplo simples da utilizaodaContabilidade. Nesta apostila trataremos da utilizao da contabilidade para GESTORES, ou seja, a nfase deste trabalho dada para que o GESTOR possa saber interpretar os relatrios e demonstraes contbeis, que o produto da contabilidade. No trataremos nesta apostila da contabilidade para formao de contadores. O contador pode ser considerado como um operador de dados, ou seja, ele coleta os dados, registraos e gera relatrios e demonstraes contbeis para que os administradores possam tomardecisesatravsdaanlisedestasdemonstraes. Assim,aprincipalpreocupaoproporcionar,acadapasso,asinformaesnecessriasparaque vocpossaentenderosconceitosdostermoscontbeiseasdemonstraeserelatrioscontbeis,para assim, preparlos para as demais disciplinas do curso que utilizam a contabilidade como instrumento degesto. importantesalientarqueaContabilidaderegidapelaLei6.404/76DispesobreasSociedades porAes,pelosPrincpiosFundamentaisdaContabilidadeepelasNormasBrasileirasdeContabilidade. Portanto,hfundamentaolegal. Nestaapostilatemosduasunidadesdeestudo.Aprimeiraunidaderefereseaosconceitosbsicos dacontabilidade,comoasuadefinioeaplicao,osseususuriosdentreoutros.Nasegundaunidade trataremosdacontabilidadecomdetalhestcnicos,basicamenteoestudodoBalanoPatrimonialBPe aDemonstraodoResultadodoExerccioDRE. No final desta apostila h o anexo I DICIONRIO DE CONTABILIDADE adaptado dos autores Iudcibus et al (1999) e o anexo II GLOSSRIO CONTBIL segundo Curi (2004) para auxililos no entendimentodecadatermotcnicoutilizadopelaContabilidade.
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Quem no controla o que faz, jamais sabe o que tem.

AnlioBerti Professoruniversitrio,consultorempresarialemestreem Contabilidade. Autor do livro Contabilidade Geral e CapitaldeGiroteoriaeprtica
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Sumrio

UNIDADE1CONCEITOSBSICOSEMCONTABILIDADE,6
1.1CONCEITODECONTABILIDADE,8 1.2FUNESEOBJETIVOSDACONTABILIDADE,10 1.3CAMPODEAPLICAOEUSURIOSDACONTABILIDADE,13 1.4ACONTABILIDADECOMOSISTEMADEINFORMAES,16
UNIDADE2OPATRIMNIO,ORESULTADOEASDEMONSTRAESFINANCEIRAS,17
2.1OPATRIMNIO:CONCEITOSDEBENS,DIREITOS,OBRIGAES,18 2.2OPATRIMNIOLQUIDOPL,OSESTADOSPATRIMONIAISEOSCOMPONENTESDOPL,22 2.3DEFINIESDEORIGENSEAPLICAESDERECURSOS,27 2.4BALANOPATRIMONIALBP,29 2.5CONTASDERESULTADO:CONCEITO,FUNOEFUNCIONAMENTO,35 2.6CLASSIFICAODERECEITASEDESPESAS,36 2.7DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIODRE,37 2.8REGIMESCONTBEIS:REGIMEDECOMPETNCIAEDECAIXA,40
REFERNCIASBIBLIOGRFICAS,43
ANEXOIDICIONRIOCONTBILADAPTADODEIUDCIBUSETAL(1999),44 ANEXOIIGLOSSRIOCONTBILSEGUNDOCURI(2004),53 ANEXOIIILIVRORECOMENDADO,55
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Unidade 1 CONCEITOS BSICOS EM CONTABILIDADE
OqueContabilidade? A rea contbil uma das mais crticas, visto que ali se encontram todos os registros da vida de uma empresa. As oscilaes do diaadia, as operaes, os resultados sistematicamente registrados e analisados, mostram o desempenho, os fortes e fracos de uma organizao. A contabilidade facilita as aes, fornecendo as coordenadas de acordo comodesempenhomedido.
-7ParamelhorcompreenderdaContabilidade,observeabaixootextoextradodolivrodeRibeiro(1999,pg.12):
A CONSTITUIO DE UMA EMPRESA DE CALADOS

Suponha que voc pretenda tornar-se comerciante, constituindo uma empresa para vender calados. A vontade inicial surge em voc: constituir uma empresa. A vm as primeiras perguntas: Respondemos: voc precisa de um capital. E capital, neste caso, significa principalmente dinheiro. Suponha, ento, que voc possui uma importncia suficiente para montar a loja. Pronto, esta importncia suposta o seu capital inicial. Agora que voc j tem o dinheiro, qual o prximo passo? Bem, voc precisa de um local (casa) para se instalar. Suponha, ainda, ter assinado um contrato de locao de uma casa, na qual voc instalar sua loja. E agora que voc tem o local e o capital, o que falta? Respondemos: voc precisa equipar a casa com vitrinas, balces, mesas, cadeiras, mquinas, etc. Suponha finalmente, ter adquirido todos esses materiais, os quais j esto na sua loja. A essa altura dos acontecimentos, voc j deve estar indagando: Pois bem, agora voc dever adquirir as mercadorias para negociar (mercadorias uma expresso que representa todos os bens que uma empresa compra para vender e que, no nosso exemplo so os calados). Mais uma vez, pronto! Sua loja est instalada (montada). Voc j gastou dinheiro, j aplicou seu capital inicial. Voc ou comprou tudo vista (pagou em dinheiro no ato da compra), ou comprou parte vista e parte a prazo, para pagamento futuro. O importante que sua empresa existe e agora voc a colocar em funcionamento. Voc vai abrir sua loja. Veja: Qual o principal objetivo do seu negcio? Certamente voc responder que a obteno de lucros. Muito bem. Para obter o lucro desejado, voc precisar vender as suas mercadorias. Sendo assim, podemos concluir que na sua empresa entraro, diariamente, pessoas com duas finalidades: a. Uns entraro com intuito de lhe fornecer mercadorias para que voc as revenda. Essas pessoas so chamadas, nos meios comerciais, de fornecedores. Logo, voc comprar delas vista ou a prazo. b. Outros entraro na sua empresa para comprar as suas mercadorias. Esses so chamados de clientes ou fregueses. Logo, voc vender mercadorias para eles vista ou a prazo. Note bem: ) Quanto voc imaginou ter de capital inicial? ) Quanto voc aplicou em relao a esse capital inicial? ) O que e quanto voc comprou? ) Quais os bens que voc possui e quantos so? ) Se voc comprou a prazo, quanto ficou devendo e para quem? ) Se voc vendeu a prazo, quanto tem para receber e de quem? ) Se voc comprou ou vendeu vista, quanto comprou e o que comprou e quanto vendeu e o que vendeu? ) O que e quanto voc possui agora? Essas e outras perguntas nos levam a entender que voc j possui um patrimnio, o qual est em movimento em funo de quatro operaes principais - compras, vendas, pagamentos e recebimentos -, e que essa movimentao (gesto) do patrimnio da sua empresa necessita de um controle para que voc possa avaliar e verificar se o seu principal objetivo (o lucro) est sendo atingido. Acho que deu para voc perceber que h necessidade de se manter um controle do seu patrimnio. E exatamente a que a contabilidade desempenha o seu papel. ela que, com suas tcnicas, permitir a voc manter um controle sobre o patrimnio de sua empresa.
- Voc vai constituir uma empresa com o qu? - O qu voc precisa ter em mos que lhe d condies de constituir o seu negcio?
- E os calados para a venda?
Osni Moura Ribeiro Texto extrado da introduo do livro Contabilidade Bsica Fcil
-81.1 Conceito de CONTABILIDADE

RESUMO:ACONSTITUIODEUMAEMPRESADECALADOS.IMAGINEASEGUINTESITUAO:
NEGCIO OBJETIVO REQUISITOS MNIMOS CONSTITUIODEUMAEMPRESADECALADOS LUCRO CAPITALINICIAL(DINHEIRO) LOCALDEINSTALAO BENS(VITRINAS,BALCES,MESAS,COMPUTADOR,TELEFONE,MQUINAS,ETC) MODEOBRA(vendedores,caixa,etc) ADQUIRIRMERCADORIASPARAREVENDA:
CALADOSe
COMFORNECEDORES(PAGAAVISTAOUAPRAZO) REQUISITOS VENDERMERCADORIAS PARA PARACLIENTES(VENDEAVISTAOUAPRAZO) OPERAO CONTROLARESTOQUES GASTOSCOMSALRIOS,ENERGIAELTRICA,ALUGUELETC.
PERGUNTASE: QUANTOVOCIMAGINOUTERDECAPITALINICIAL? QUANTOVOCAPLICOUEMRELAOAESSECAPITALINICIAL? OQUEEQUANTOVOCCOMPROU? QUAISOSBENSQUEVOCPOSSUIEQUANTOSSO? SEVOCCOMPROUAPRAZO,QUANTOFICOUDEVENDOEPARAQUALFORNECEDOR? SEVOCVENDEUAPRAZO,QUANTOTEMPARARECEBEREDEQUAISCLIENTES? QUANTOVOCTEMDECALADOSESTOCADOS? OQUEEQUANTOVOCPOSSUIAGORA? QUALOSEULUCRO? Essas e outras perguntas nos levam a entender que voc j possui um PATRIMNIO, o qual est em movimento em funo de 4 operaes principais: COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS, e que essa movimentao do patrimnio da sua empresa necessita de um controleparaavaliareverificarseoprincipalobjetivo(lucro)estsendoatingido. CONCEITODECONTABILIDADE CINCIAQUE,ATRAVSDESUASTCNICAS,ESTUDA,REGISTRAECONTROLAOPATRIMNIO.
) GRANDESEMPRESASPOSSUEMSETORESDECONTABILIDADE; ) TODAS AS MOVIMENTAES POSSVEIS DE MENSURAO MONETRIA SO REGISTRADASPELACONTABILIDADE. ) UMPODEROSOINSTRUMENTOPARATOMADADEDECISO; ) UMAEMPRESASEMBOACONTABILIDADE: COMOUMBARCODERIVAAOSABORDOSVENTOS. CORRERISCODEIRFALNCIA.
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EPULEMPRESAPBLICADEURBANIZAODELISBOA. A CMARA DE LISBOA APROVOU A VENDA DE TRS PARCELAS DE TERRENOS, NO VALOR DE DEZ MILHES DE EUROS, PARA CONSEGUIR COMBATER O PASSIVO NAS CONTAS DA EPUL, QUE ULTRAPASSA AQUELE MONTANTE,DEVIDOAERROSGRAVESDECONTABILIDADE. O plano de alienao dos lotes de terrenos pela Empresa Pblica de Urbanizao de Lisboa (EPUL), ontem aprovado pelo executivo municipal, tem como OBJECTIVO DIMINUIR O PASSIVO DE 13 MILHES EUROS, APURADOS NO FINAL DA GESTO DE 2007. Este pode ser o ltimo flego para a empresa que se dedica reabilitao urbana da cidade, j que est praticamente em falncia tcnica e o seu capital social diminuiu consideravelmente. Segundo a Lei das Finanas Locais, duas solues restavam Cmara de Lisboa: acabar com a empresa municipal ou injectar capital. Com a aprovao ontem da venda de terrenos e das respectivas contas da gesto de 2006 e 2007,quetinhamsidochumbadasemJulho,opresidenteAntnioCosta(PS)optoupelasegundahiptese. PARA A DESASTROSA SADE FINANCEIRA DA EPUL TERO CONTRIBUDO VALORIZAES ARTIFICIAIS DAS RECEITAS. Durante estas gestes, tero sido dados como lucros as vendas de fogos, mas cujo dinheiro nunca chegouaentrarnoscofresdaempresa. Ou seja,pressupondoque um fogo valeria 150 mil euros, mesmo sem ainda ter recebido tal valor, a contabilidade daEPULconsideravaocomoreceitatotal,apenascombaseemcontratosdecompraevenda,semqueodinheiro efectivamente fosse recebido. A falha s foi detectada pelos revisores de contas, que assinalaram essa irregularidade. A venda dos terrenos no Lumiar e Telheiras no mereceu o consenso da oposio, que criticou o mtodo escolhido de saneamento das contas pela dupla de vereadores do Urbanismo e Finanas, Manuel Salgado e CardosodaSilva,respectivamente. "Com esta alienao a EPUL vai concorrer de forma desleal com os promotores imobilirios", disse o vereador do PSD, Antnio Pra, que se absteve na votao das contas da empresa, cuja aprovao permitir o funcionamento damesmaeacredibilidadejuntodabanca. "No nos foram facultados dados suficientes que digam que isto resolve o problema. Na Gebalis, a administrao apresentou um plano de saneamento das suas contas, na EPUL no se verifica isso", criticou a vereador Helena Roseta,lderdomovimentoCidadosporLisboa,quecomoPCP,votoucontraascontas.
http://jn.sapo.pt/paginainicial/pais/concelho.aspx?Distrito=Lisboa&Concelho=Lisboa&Option=Interior&content_id=1047087
- 10 1.2 Funes e objetivos da CONTABILIDADE

) ) FUNESe ) OBJETIVOS ) ) CENTRALIZARTODASASINFORMAESDENATUREZAECONMICA; MENSURAOFIDEDIGNA; FORNECERINFORMAESSOBREOPATRIMNIO; CONTROLAROPATRIMNIOPORMEIODASTCNICASCONTBEIS; IMPORTANTEINSTRUMENTOPARATOMADADEDECISO.
Vejamosumcasoprticodafunodacontabilidade: FornecerinformaessobreoPatrimnio
O Sr. ARRISCATUDO, proprietrio de uma indstria de mquinas de sorvetes BOM GELADO LTDA. identifica que sua empresa no est com boa sade financeira. Com intuito de MELHORAR A SITUAOtomaalgumasdecisesimportantes: ) VAIATUMBANCOSOLICITARUMEMPRSTIMOparasuaempresa; ) CONTRATAUMPROFISSIONALdeadministraofinanceira; ) SOLICITAAOSFORNECEDORESMERCADORIASAPRAZO; ) TENTACONSEGUIRNOVOSCIOparadarumainjeodedinheironaempresa. Para surpresa do Sr. Arriscatudo, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e seu scio) SOLICITARAMUMADEMONSTRAOFINANCEIRADAEMPRESAantesdetomarqualqueratitude.
O CONTROLE DO PATRIMNIO REALIZADO ATRAVS DA UTILIZAO DE TCNICAS CONTBEIS, DENTRE ELAS, O REGISTRO DAS MOVIMENTAES (OPERAES), TAIS COMO COMPRAS,VENDAS,PAGAMENTOS,RECEBIMENTOS,ETC. Registrando esses acontecimentos, a contabilidade ter condies de fornecer informaes sobreasituaodopatrimnioatravsdasdemonstraescontbeis. SOEXEMPLOSDEMOVIMENTAESrealizadaspelasempresas: Compradematriasprimasparautilizaonaproduo; Vendasdeprodutosacabados; Entradaesadadedinheiro(caixa)chamadodefluxodecaixa; Emprstimosbancrios; Financiamentosdiversos; Pagamentodesalrios; Gastoscommanutenodemquinasequipamentos; Comprademquinaseequipamentos Pagamentosdefornecedores; Pagamentodeluz,gua,aluguel,seguros,impostos,etc; Compradeferramentasepeasdiversas(martelos,parafusos,pregos,etc); Apuraodoslucrosdentreoutros.
- 11 TCNICASCONTBEIS DESCRIO
A primeira coisa que ocorre num processo contbil a escriturao. A escriturao CONSISTE EM REGISTRAR, mediante documentos (notas fiscais, recibos de aluguis, contas de gua, luz, notas promissrias, etc), OS FATOS CONTBEISQUEPROVOCAMMODIFICAESNOPATRIMNIODAEMPRESA.
TCNICACONTBIL
ESCRITURAO CONTBIL
Resende, 30 de Janeiro de 2001 Veculos a caixa Compra de um veculo, conforme nota fiscal n. 8.943 da Concessionria XTP ELABORAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS NO QUE DIZ RESPEITO ELABORAODE SITUAO PATRIMONIAL, com base nos dados extrados dos registros DEMONSTRAES contbeis. As demonstraes financeiras mais conhecidas so: o Balano FINANCEIRAS PatrimonialBPeaDemonstraodoResultadodoExerccioDRE. BALANO PATRIMONIAL Empresa Bem sucedida Ltda. CONSISTE NO EXAME DE DOCUMENTOS, RELATRIOS E NO AUDITORIA LEVANTAMENTO DAS INFORMAES, para verificar se as demonstraes financeirasrepresentamdefatoasituaoeconmicaepatrimonial. Auditoriainterna
ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Ttulos a receber............................................... 200 PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores....................................................... 250 Impostos a pagar................................................. 220 Salrios a pagar................................................... 330 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Mveis e utenslios............................................. 90 Veculos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Mquinas.......................................................... 400 (-) depreciao acumulada............................. (10) Patentes............................................................. 150 Diferido Total do Ativo....................................................... 2.420 PATRIMNIO LQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320 Total do Passivo........................................................ 2.420
Auditoriaexterna
CONSISTE NA ANLISE E INTERPRETAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS, visando avaliar o DESEMPENHO das empresas. o estudo ANLISEDAS dasituaoeconmicadaempresavisandoverificarsuasadefinanceira. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Observeoquadro(prximapg.)exemplificandoaseqnciadaaplicaodastcnicascontbeis:
- 12 FIGURA:Exemplodeaplicaodastcnicascontbeis
Pagamentoa fornecedores Edificaes Recebimento dasvendas
Estoques (matriaprima) (produtoemelaborao) (produtoacabado)
Equipamentos
Ferramentas Prejuzos
Aluguel,energia,telefone, seguro,limpeza, manuteno,etc.
REGISTRONA CONTABILIDADE
Pagamentode Modeobra
DEMONSTRAESFINANCEIRAS
AUDITORIA
ANLISEDASDEMONSTRAESFINANCEIRAS
Fonte:oprofessor
- 13 1.3 Campo de atuao e usurios da CONTABILIDADE

CAMPODEATUAO O campo de aplicao da Contabilidade muito amplo e abrange todas as entidades (pessoas) fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimnio (Sociedades, Associaes, Fundaes e Organismos Governamentais.) Tais entidades so unidades econmicoadministrativas,cujosobjetivospodemsersociaise/oueconmicos. ENTIDADES ECONMICOADMINISTRATIVAS so organizaes que renem os seguintes elementos:pessoas,patrimnio,titular,capital,aoadministrativaefimdeterminado.Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmicoadministrativas podem ser assim classificadas: ENTIDADESCOMFINSECONMICOSchamadasEMPRESAS,visamaolucroparapreservar e/ouaumentaropatrimniolquido.Ex.:empresascomerciais,industriais,agrcolasetc. ENTIDADES COM FINS SCIOECONMICOS intituladas instituies, visam supervit que reverterembenefciodeseusintegrantes.Ex.:associaesdeclasse,condomnios,clubes sociaisetc. ENTIDADES COM FINS SOCIAIS tambm chamadas INSTITUIES tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplos: os rgos da Unio, dosEstadosedosMunicpios. USURIOSDACONTABILIDADE Os USURIOS das informaes da contabilidade para tomada de deciso podem ser classificadosemduasfamlias:OSEXTERNOSEOSINTERNOS.
EXTERNOS
BANCOS
(aprovaremprstimos) (definirlimitesdecrdito)
(produtividadedosetor)
SINDICATOS
CLIENTES
(atendimentoseguro)
INTERNO Administradores Gerentes Diretorias

) Sadefinanceira ) Metas ) Expansoetc
FORNECEDORES
(capacidadedesaldaroscompromissos)
(Pagamentodostributos)
GOVERNO
INVESTIDORES
(Sadefinanceira)
OUTROS
(dadoscontbeis)
Usuriosexternos: SO CONSIDERADOS LEGTIMOS INTERESSADOS NA VIDA DAS EMPRESAS, pois estas devem
- 14 estarsubordinadasaosinteresseseobjetivosdasociedadeemqueseinserem.Emtermosmais especficos, e dependendo da importncia relativa de cada empresa, h uma variedade de pessoas e entidades interessadas em conhecer seus desempenhos, TAIS COMO: CLIENTES, BANQUEIROS, EMPRESTADORES DE DINHEIRO, FORNECEDORES, CREDORES EM GERAL, ANALISTASFINANCEIROS,ACIONISTAS,INVESTIDORES,RGOGOVERNAMENTAISDIVERSOS, desdeestatsticosedeplanejamentoatrgoscontroladoresdeimpostos,etc.: INVESTIDORES: investidor decidir investir em uma determinada empresa ele analisa a sua situao econmica atravs das demonstraes financeiras,queevidenciamacapacidadedaempresaemgerarlucros. CLIENTES: interessados em medir a sade financeira da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempoacordado. FORNECEDORESusamosrelatriosparaanalisaracapacidadedepagamento daempresacompradoradematriasprimas/mercadorias.
BANCOS, EMPRESTADORES DE DINHEIRO: utilizam os relatrios para aprovar emprstimos, limites de crdito, etc. Quando a empresa opera com prejuzo ou comea a operar ineficientemente, provvel que os scios continuem a investir nela seus capitais na esperana de uma melhoria, ao passo que os emprestadores de dinheiro, cuja nica finalidade a rentabilidade e segurana de retorno de seus investimentos,seroosprimeirosacancelarosemprstimos. GOVERNO: no s usa os relatrios com finalidade de arrecadao de impostos, como tambm para os dados estatsticos, no sentido de melhor redimensionaraeconomia(IBGE). Sindicato SINDICATOS: utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajustedesalriosdentreoutrosfinsparaacordocoletivo.
OUTROS INTERESSADOS: funcionrios (saber se a empresa tem condies de pagar seu salrio ouno), rgosdeclasse(CREA,OAB,etc),pessoasediversosinstitutos,comoCVM(Comisso deValoresMobilirios),CRC(ConselhoRegionaldeContabilidade),concorrentesetc.
- 15 Usuriosinternos: So aqueles que utilizam as informaes da contabilidade para o planejamento, definio de metas, tomada de DECISO DE QUALQUER NATUREZA FINANCEIRA, administrao dos riscos advindos das decises tomadas, etc. SO OS ADMINISTRADORES, GERENTES, DIRETORES, CONSELHODEADMINISTRAO,ETC. SOEXEMPLOSDEQUESTESPARATOMADADEDECISO: Compraroualugarumamquina? Quantodedvidacontrairemos? Contrairumadvidaalongooucurtoprazo? Produzirmaisoureduzircustos? Comprarequipamentonovooureformlo? Venderbensouadquiriremprstimoparasaldardvidas?
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NOTCIAS
08/08/2006 O Bradesco lucrou no primeiro semestre deste ano R$ 3,132 bilhes e bateu novos recordes. O resultado do Bradesco 19,5% superior ao do primeiro semestre do ano passado e supera o lucro do Ita nos primeiros seis meses deste ano, que somou R$ 2,958 bilhes e liderava o ranking de maiores ganhos da histria dosbancosbrasileirosnoperodo. Este desempenho recorde mostra a qualidade e o empenho dos funcionrios do Bradesco. O lucro tambm impedequalquerdesculpadobancoparanoatenderasreivindicaesdosbancriosnestaCampanhaNacional que est comeando, afirma Pedro Sardi, diretor da Fetec So Paulo e funcionrio do Bradesco. http://www.bancariosdf.com.br/bancariosdf/index.php?option=com_content&task=view&id=344&Itemid=25
18/08/200516h19
Sonegaofiscalcresceeatingequase30%dasempresas,dizIBPT
Asonegaofiscalcresceude2002para2004entreasempresas,mostrouestudodoIBPT(InstitutoBrasileirode PlanejamentoTributrio).Deacordocomoestudo,29,45%dasempresaspesquisadasem2004apresentaram "fortesindciosdesonegaofiscal".Em2002,27,53%dasempresasouvidasseenquadravamnamesmasituao. Nesseperodo,asonegaosubiu6,97%. OIBPTCONSIDERAINDCIOSDESONEGAODISCREPNCIASENCONTRADASNOCRUZAMENTODOVALORDO FATURAMENTODECLARADOPELAEMPRESANOBALANO,COMSUAMOVIMENTAOBANCRIA(medidapelo pagamentodeCPMF).Outraformadeverificarsehouvesonegaocompararareceitadeclaradaparafinsde cobranadoICMScomabasedeclculousadaparaopagamentodoPISedaCofins. http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml
- 16 1.4. CONTABILIDADE como sistema de informaes
ENTRADAS
(registrodosdados)
PROCESSAMENTO
(apurao)
SADAS
(produtos)
Demonstraes financeiras
A CONTABILIDADE, COMO SISTEMA DE INFORMAES, CARACTERIZASE POR REGISTRAR TODAS AS TRANSAES OCORRIDAS NAS ENTIDADES, CONSTITUINDOSE NUM GRANDE BANCO DE DADOS. Seus dados so teis administrao, alm de representarem um instrumentogerencialeficazparaoprocessodecisrioedecontroladoria. Atualmente a necessidade de se obter informaes exatas e de fcil entendimento e acesso dentro das organizaes empresariais ganharam grande importncia. Tendo em vista que vivemos num mundo de negcios exigente e totalmente globalizado, essas informaes em nveis empresariais normalmente servem para tomadas de decises, e gerenciamento interno nas organizaes empresariais. Uma vez que organizaes buscam um nvel de excelncia cada vez maior perante seus acionistas e investidores, cada vez mais a informao gerada pela contabilidadetemtomadograndeimportncia. ASSIM, A CONTABILIDADE TEM POR FIM MUNIR TODOS OS USURIOS DE SUA INFORMAO QUER SEJAM ELES INTERNOS E/OU EXTERNOS, COM AS DIRETRIZES E DEMAIS RESPOSTAS NECESSRIAS CONDUO DA ENTIDADE, NO SENTIDO DE ALCANAR O FIM A QUE A MESMA SE PROPE, ATRAVS DA ADEQUADA MENSURAO DOS EVENTOS CABVEIS QUE VENHAMIMPACTARSEUPATRIMNIO.
- 17 Unidade 2 O PATRIMNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS.
Oquepatrimnio?
Quando se pergunta a algum o que patrimnio observase que as pessoas tendem a iniciar mentalmente um clculo matemtico e, verbalizando, dizem como exemplo: um veculo, uma casa, uma chcara, um terreno, um computador, um volume depositado em conta corrente, uma aplicao financeira etc., o que leva a concluir que, para a maioria das pessoas, patrimnio so os bens que se possuem. Diferentementedoqueamaioriadaspessoaspensam,patrimnionosomenteaquiloquesepossui em forma de bens materiais. Falandose em contabilidade, temos como patrimnio organizacional tudoaquiloqueaorganizaopossui,ouseja,seusbens,seusdireitosetambmassuasobrigaes. AContabilidade,aplicandotodasassuastcnicaseprocedimentos,provocontroledessepatrimnio, registrando sistematicamente todos os fatos passveis de mensurao monetria que ocorrem em todos os setores empresariais (administrativo, comercial, produo etc.), e que contribuem para a alteraodeseuestadopatrimonial.
- 18 2.1 O PATRIMNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigaes

Costumamos associar o conceito de patrimnio como um conjunto de bens que temos, como um veculo, uma casa, um terreno, um computador, dinheiro depositado em conta corrente, umaaplicaofinanceiraetc.
EM CONTABILIDADE, PATRIMNIO NO SOMENTE AQUILO QUE SE POSSUI EM FORMA DE BENS MATERIAIS, MAS TUDO AQUILO QUE A ORGANIZAO POSSUI, OU SEJA, SEUS BENS, SEUSDIREITOSETAMBMASSUASOBRIGAES. BENS DIREITOS OBRIGAES
PATRIMNIO =
BENS
BENS SO COISAS CAPAZES DE SATISFAZER AS NECESSIDADES HUMANAS E AVALIVEISEMDINHEIRO.
SOBOPONTODEVISTACONTBILTUDOAQUILOQUEAEMPRESATEMDOMNIOEPOSSE.
EXEMPLOSDEBENS Dinheiro no caixa, mquinas, terrenos, veculos de transporte e de carga, mveis e utenslios (mesas, cadeiras etc), computadores, impressoras, estoques de matrias primas, produtos acabados, mercadorias para revenda, televiso, DVD, projetores, ferramentas,bebedouros,edificaesetc. CLASSIFICAODOSBENS OsBENSpodemserclassificadosemTANGVEISouINTANGVEIS: BENSTANGVEIS(MATERIAIS)soaquelesquepossuemexistnciafsica.Divideseem bensmveiseimveis. BENSMVEISSoaquelesquepodemserremovidosdeseulugar. Exemplos: mesas, veculos, dinheiro (caixa), mercadorias, estoques, computadores,ferramentas,mquinas(empilhadeiras,tratores),etc. BENSIMVEISSoaquelesquenopodemserdeslocadosdoseulugar natural.Exemplos:casas,terrenos,edifcios,etc. BENSINTANGVEIS(IMATERIAIS)Soaquelesquenopossuemexistnciafsica. Exemplos:Patentes(deinveno)marcas(cocacola),direitosautorais, programasdecomputadores(Windows,porexemplo)etc.
- 19 BENSR$(mil) Caixa............................100 Estoques.......................180 Mveiseutenslios......90 Veculos.......................110 Mquinas....................400 Terrenos......................900 Patentes......................150 Total...........................1930 DIREITOS OBRIGAES
PATRIMNIODAEMPRESA BEMSUCEDIDA
DIREITOS
CORRESPONDE AOS VALORES DE PROPRIEDADE DA EMPRESA QUE ESTO EM PODER DETERCEIROS. EXEMPLOSDEDIREITOS...areceber. Contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em contas bancrias,aplicaesfinanceiras,aluguisareceber,promissriasareceber,etc.
Os direitos so bens dos quais a empresa tem o domnio, mas no tem a posse. como emprestar um bem. Continua a ser seu, mas no est com voc. Significa que permanece o seu direito de receblo de volta. Direito opoderdeexigiralgumacoisa. comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no recebe no ato o dinheiro correspondentevenda.Recebernofuturo.Sendoassim,aempresaficacomdireitodereceberovalordavenda noprazodeterminado. Porexemplo,seumaempresavendeuR$3000,00emmercadoriascomoprazopararecebloem60dias,logoela tercontasareceber,ouseja,elatemdinheiro(bens)depossedeterceirospararecebernofuturo.
BENSR$(mil) Caixa..................................100 Estoques............................180 Mveiseutenslios.............90 Veculos.............................110 Mquinas..........................400 Terrenos...........................900 Patentes...........................150 Total...............................1930 DIREITOS Contasareceber...............150 Duplicatasareceber.........150 Ttulosareceber...............200 Total................................500 OBRIGAES
- 20 OBRIGAES
SOTODOSOSVALORESQUEAEMPRESATEMAPAGAR(DVIDAS). EXEMPLOSDEOBRIGAES...apagar Contas a pagar, fornecedores a pagar, impostos a pagar (ou impostos a recolher), financiamentosapagar,emprstimosapagar,salriosapagar,etc.
As obrigaes so bens que esto com voc, mas no so seus. Voc tem a posse, mas no tem o domnio (propriedadelegal).Temaobrigaodedevolver.Sooscapitaisdeterceiros.Soasdvidascomoutraspessoas. E comum s empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente. Neste caso, a empresa fica obrigada a pagar o valor da compra no prazo determinado. Hcasostambmemqueasempresastomamemprstimos,pagamsalrioseimpostos,ouqualqueroutrotipode dvida,serconsideradoobrigao.
Desta forma, constitumos o Patrimnio da empresa Bem sucedida Ltda. com seus bens,direitoseobrigaes.
BENSR$(mil) Caixa...................................100 Estoques.............................180 Mveiseutenslios............90 Veculos.............................110 Mquinas..........................400 Terrenos...........................900 Patentes..........................150 Total...............................1930 DIREITOS Contasareceber.............150 Duplicatasareceber......150 Ttulosareceber............200 Total.............................500 OBRIGAES Fornecedoresapagar....250 Salriosapagar............330 Impostosapagar..........220 Total............................800
REPRESENTAOGRFICADOPATRIMNIO
O patrimnio um conjunto de Bens, direito e obrigaes de uma empresa. PARA QUE A CONTABILIDADE DESEMPENHE SEU PAPEL DE FORNECER INFORMAES SOBRE A SITUAO DO PATRIMNIO, ELA PRECISA APRESENTAR ESSES ELEMENTOS PATRIMONIAIS DE ALGUMA FORMA. A MANEIRA QUE A CONTABILIDADE UTILIZA PARA REPRESENTAR A SITUAO PATRIMONIAL A FORMA GRFICA. OS BENS, DIREITOS E OBRIGAES PODEM SER DIDATICAMENTEDISPOSTOSEMUMGRFICOEMFORMADET.
- 21 PATRIMNIO BENS(oquedeposseedomnio) OBRIGAES(dvidas) DIREITOS(empossedeterceiros) Elementospositivos LADOESQUERDO Elementosnegativos LADODIREITO
Contabilmente,oselementospositivosficamnoladoesquerdo,eoselementosnegativosficam noladodireito.Osbens,direitoseobrigaessorepresentadosgraficamentedeformaque:
Os bens e direitos faam parte de um grupo que formam os elementos positivos (elementos positivos porque os bens e direitos representam a parte positiva da empresa,ouseja,oqueelatemefetivamente);
As obrigaes faam parte de outro grupo que formam os elementos negativos (elementos negativos porque as obrigaes representam a parte negativa da empresa,ouseja,asdvidasqueelatemdepagar). evidente que os elementos positivos no podem permanecer juntos com os elementos negativos, devendo haver uma separao entre eles para uma melhor organizao das informaescontbeis.Istojustificaanecessidadedaseparaodesseselementos.ATRIBUSE, POR MERA CONVENO, O LADO ESQUERDO PARA OS BENS E DIREITOS E O LADO DIREITO PARAASOBRIGAES. Assim,arepresentaogrficadopatrimniodaempresaBemsucedidaLtda.ser: PATRIMNIOdaEMPRESABEMSUCEDIDALtda. Elementospositivos Elementosnegativos BENSR$(mil) OBRIGAESR$(mil) Caixa..................................100 Fornecedoresapagar......250 Estoques............................180 Salriosapagar...............33 Mveiseutenslios.............90 Impostosapagar.............220 Veculos.............................110 Mquinas...........................400 Terrenos............................900 Patentes............................150 DIREITOS Contasareceber................150 Duplicatasareceber..........150 Ttulosareceber................200 Total.............................................2430 Total................................................800 SEMPREDOLADOESQUERDO SEMPREDOLADODIREITO
- 22 2.2. O PATRIMNIO LQUIDO - PL, os estados patrimoniais e os componentes do PL.

PATRIMNIOLQUIDOPL
TODARIQUEZALQUIDAQUEAEMPRESAPOSSUI. REPRESENTAOSBENS+DIREITOSMENOSASSUASOBRIGAES. CASOSIMPLESI Suponhase que o Sr. ALBERTO possua um VECULO no valor de R$15.000 com ENTRADA R$10.000eFINANCIAMENTOdeR$5.000.QualoseuPatrimniolquido? PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAOR$ Veculo......................................15.000 Financiamentoapagar.................5.000

PATRIMNIOLQUIDO.................10.000
Totalgeral....................................15.000 Totalgeral.....................................15.000 Considerando a situao anterior, suponhase que o Sr. ALBERTO tenha uma CONTA A RECEBERdeR$5.000.QualoseuPatrimniolquido? PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAOR$ Veculo.......................................15.000 Financiamentoapagar..............5.000 DIREITO Contaareceber.............................5.000 PATRIMNIOLQUIDO.............15.000

Totalgeral.......................................20.000 Totalgeral..................................20.000 NOTAS Observe que houve um ACRSCIMO DE R$ 10.000 PARA R$ 15.000 NO PATRIMNIO LQUIDO DOSr.ALBERTO.ESSEACRSCIMOOCAPITALQUEELEINVESTIUNOPATRIMNIO.Tambm houveumacrscimodeR$5.000noladoesquerdo,poiseleagoratemumacontaareceber. CONCLUSO PATRIMNIOLQUIDO=BENS+DIREITOSOBRIGAES. PATRIMNIOLQUIDO BEM+DIREITO OBRIGAO =PATRIMNIOLQUIDO
- 23 PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdaempresaBEMSUCEDIDALTDA. Elementospositivos Elementosnegativos BENSR$(mil) OBRIGAESR$(mil) Caixa...................................100 Fornecedoresapagar......250 Estoques.............................180 Salriosapagar...............330 Mveiseutenslios..............90 Impostosapagar.............220 Veculos..............................110 Total................................800 Mquinas.............................400 Terrenos..............................900 Patentes..............................150 Total...................................1930 DIREITOS PATRIMNIOLQUIDO.............1630 Contasareceber..................150 Duplicatasareceber............150 Ttulosareceber...................200 Total....................................500 Totalgeral.................................2430 Totalgeral...............................2430 R$1.930(BENS)+R$500(DIREITOS)R$800(OBRIGAES)=R$1.630(PL)
ESTADOSPATRIMONIAIS
OPATRIMNIOLQUIDOPODESERPOSITIVO,NEGATIVOOUNULO: SITUAOLQUIDAPOSITIVA OBRIGAES BENS +DIREITOS (superavitria) SITUAOLQUIDANEGATIVA BENS +DIREITOS OBRIGAES (passivoadescoberto) SITUAOLQUIDANULA +DIREITOS BENS OBRIGAES
> < =
(inexistente)
Assim,temos: SITUAO LQUIDA POSITIVA (SUPERAVITRIA) quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) MAIOR que o valor dos elementos negativos (obrigaes). Neste caso a empresa tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivossuperamoselementosnegativos). SITUAO LQUIDA NEGATIVA (PASSIVO A DESCOBERTO) quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) MENOR que o valor dos elementos negativos (obrigaes). Neste caso a empresa no tem a capacidade de honrar com seus compromissos(oselementospositivossoinferioresaoselementosnegativos). SITUAO LQUIDA NULA (INEXISTENTE) quando o valor total dos elementos positivos (bensedireitos)igualaovalordoselementosnegativos(obrigaes).
- 24 EXEMPLODESITUAOLQUIDAPATRIMONIALPOSITIVA:
PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAOR$ Veculo..............................15.000 Financiamentosapagar...........5.000 DIREITO Contaareceber...................5.000 PATRIMNIOLQUIDO............15.000 Totalgeral..........................20.000 Totalgeral...............................20.000
BENS+DIREITOS=20.000 OBRIGAES=R$5.000
POSITIVAR$15.000
Os BENS E DIREITOS do Sr. Alberto so MAIORES que suas OBRIGAES. Ele possui um veculo de R$ 15.000 e uma conta a receber no valor de R$ 5.000, totalizando R$ 20.000, enquanto que possui apenas uma obrigao de R$ 5.000 como financiamento que realizou. A situao lquida patrimonial do Sr. Alberto de R$ 15.000,positiva. Elepossuicapacidadeparasaldarsuasdvidas.
EXEMPLODESITUAOLQUIDAPATRIMONIALNEGATIVA:
PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAESR$ Veculo..............................15.000 Financiamentosapagar...........5.000 Contasapagar........................20.000 DIREITO Contaareceber..................5.000 PATRIMNIOLQUIDO............(5.000) Totalgeral..........................20.000 Totalgeral...............................20.000
BENS+DIREITOS=20.000 OBRIGAES=R$25.000 NEGATIVA(R$5.000)

O Sr. Alberto no investiu em Bens e Direitos e contraiu Contas a pagar no valor de R$20.000 para ajudar sua famlia em diversos gastos (remdios, alimentao, colgio, aluguis etc). A situao lquida patrimonial do Sr. Alberto de (R$5.000), negativa. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui no so suficientes para honrarcomassuasobrigaes.
EXEMPLODESITUAOLQUIDAPATRIMONIALNULA
PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAESR$ Veculo..............................15.000 Financiamentosapagar...........5.000 Contasapagar........................15.000 DIREITO Contaareceber..................5.000 PATRIMNIOLQUIDO..................0 Totalgeral..........................20.000 Totalgeral...............................20.000
BENS+DIREITOS=20.000 OBRIGAES=R$20.000
NULA(R$0)
- 25 O Sr. Alberto no investiu nada em Bens e Direitos e contraiu Contas a pagar no valor de R$15.000 para ajudar sua famlia em diversos gastos (remdios, alimentao, colgio, aluguis etc). A situao lquida patrimonial do Sr. Albertode(R$0),nula.Nestecaso,osbensedireitosqueoSr.Albertopossuisosuficientesparahonrarcomas suasobrigaes,mastornasenulaasuasituaopatrimonial.
PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdaempresaBEMSUCEDIDALTDA. Elementospositivos Elementosnegativos BENSR$(mil) OBRIGAESR$(mil) Caixa.........................................100 Fornecedoresapagar..........250 Estoques....................................180 Salriosapagar...................330 Mveiseutenslios....................90 Impostosapagar..................220 Veculos.....................................110 Total.....................................800 Mquinas...................................400 Terrenos....................................900 Patentes....................................150 Total.........................................1930 DIREITOS PATRIMNIOLQUIDO..................1630 Contasareceber......................150 Duplicatasareceber................150 Ttulosareceber.......................200 Total........................................500

Totalgeral.....................................2430 Totalgeral....................................2430 BENS+DIREITOS=R$2.430 OBRIGAES=R$800 POSITIVAR$1.630
COMPONENTESDOPATRIMNIOLQUIDO
PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdaempresaBEMSUCEDIDALTDA.
Elementospositivos BENSR$(mil) Caixa................................100 Estoques..........................180 Mveiseutenslios..........90 Veculos...........................110 Componentes Mquinas.........................400 dosBENS Terrenos..........................900 Patentes..........................150 Total...............................1930 DIREITOS Contasareceber..............150 Componentes Duplicatasareceber........150 dos DIREITOS Ttulosareceber...............200 Total................................500 Totalgeral...........................2430
Elementosnegativos OBRIGAES$(mil) Fornecedoresapagar.....250 Salriosapagar..............330 Componentes das Impostosapagar.............220 OBRIGAES Total................................800 PATRIMNIOLQUIDO..........1630 Capital Componentes Lucros/prejuzosacumulados doPL Reservas Totalgeral..............................2430
OSCOMPONENTESDOPATRIMNIOSOCHAMADOSDECONTASPATRIMONIAIS.
Vimos anteriormente que os Bens, Direitos e Obrigaes possuem seus componentes. O patrimnio lquido tambm possui seus componentes. Os componentes do PL so: o capital, os lucros/prejuzos acumulados e as reservas.
- 26 ) CAPITAL REPRESENTAOSVALORESQUEOSPROPRIETRIOSINVESTIRAMNAEMPRESA.
Tambm chamado por capital social, capital inicial, capital nominal ou capital subscrito. Na fase de constituio da empresa, o capital a principal fonte do grupo do patrimnio lquido. Se houver mais investimentosporpartedoproprietrio,teremosacrscimoaocapital.SegundoRibeiro(1999)Ocapitalpode sercompostopordinheiro,mveis,veculos,imveis,promissriasareceber,equipamentos,etc. QuandooSr.ALBERTOADQUIRIUoveculoporR$15.000,PAGOUR$10.000AVISTAeFINANCIOUR$5.000. PORTANTOELEAPLICOUR$10.000PARACONSTITUIRSEUPATRIMNIO.Sendoassim,estevalorrepresenta ocapitalinvestidonopatrimnio:
PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos OBRIGAOR$ BEMR$ Veculo......................................15.000 Financiamentoapagar................5.000 PATRIMNIOLQUIDO Capital........................................10.000 Totalgeral....................................15.000 Totalgeral.....................................15.000
) LUCROS/PREJUZOSACUMULADOS REPRESENTA OS RENDIMENTOS OU PREJUZOS RESULTANTES DAS ATIVIDADES DE PRODUO,OUSEJA,ASVENDAS.Opatrimniolquidodasempresasnocresceapenascomocapital

investido, mas tambm com os rendimentos resultantes das vendas. Este rendimento chamado lucro. O lucro o principal objetivo das empresas, no entanto as empresas tambm podem ter prejuzos em decorrncia de suas atividades operacionais. Por isto o nome deste componente chamado lucros/prejuzos acumulados.
) RESERVAS*
SO PARCELAS DO LUCRO PARA AS QUAIS J HOUVE A DECISO DE RETER NA EMPRESA, PORVRIOSMOTIVOS. Por exemplo,se uma empresa agrcola espera uma secapode resolverconstituir
uma reserva de contingncia, para se preparar para o perodo difcil. Se a seca no ocorrer, a reserva poder voltarparaLucrosouPrejuzosAcumulados. PATRIMNIOePATRIMNIOLQUIDOdaempresaBEMSUCEDIDALTDA.
Elementospositivos BENSR$(mil) Caixa................................100 Estoques..........................180 Mveiseutenslios..........90 Veculos...........................110 Mquinas.........................400 Terrenos..........................900 Patentes..........................150 Total...............................1930 DIREITOS Contasareceber..............150 Duplicatasareceber........150 Ttulosareceber...............200 Total................................500 Totalgeral...........................2430
___________________
Elementosnegativos OBRIGAES$(mil) Fornecedoresapagar.....250 Salriosapagar..............330 Impostosapagar.............220 Total................................800 PATRIMNIOLQUIDO Capital.................................500 Lucrosacumulados..............330 Reservas..............................800 Total...................................1630 Totalgeral..............................2430
*Existemvriostiposdereservas.Asreservasclassificamseemreservasdecapital,reservasdereavaliaoereservasdelucros(dentrodestegrupo:reservaslegal; estatutria;livres;contingncias;lucrosarealizar;lucroparaexpanso).OsconceitosestonoAnexoIdestaapostila.
- 27 2.3 Definies de ORIGENS e APLICAES DE RECURSOS

TODORECURSOQUESEUSAVEIODEALGUMLUGAR.
Todorecursoqueseusanaempresa,navida,emqualquerlugar,teveumaorigemqualquer,saiudealgumlugar, ouseja,TODAAPLICAOTEMUMAORIGEM.
EXEMPLO1casoSr.ALBERTO RECURSO:VECULODER$15.000 ORIGEMDORECURSO:CAPITALPRPRIODER$10.000EFINANCIAMENTODER$5.000

orecursoqueeleestutilizando(veculo)foioriginadoapartirdeumfinanciamentoedoseuprpriocapital.
PATRIMNIOdoSr.ALBERTO Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAOR$ Veculo.........................15.000 Financiamentoapagar..........5.000 PATRIMNIOLQUIDO Capital.................................10.000 Totalgeral...........................15.000 Totalgeral.............................15.000 APLICAESDERECURSOS ORIGENSDERECURSOS
EXEMPLO2casocasadaSra.BERLINDA RECURSO:CASAdeR$50.000 ORIGEMDORECURSO:FINANCIAMENTOPELACAIXAECONMICADER$50.000 PATRIMNIOdaSra.BERLINDA Elementospositivos Elementosnegativos BEMR$ OBRIGAOR$ Casa..........................................50.000 Financiamentoapagarlongoprazo...50.000 PATRIMNIOLQUIDO Capital.....................................................0 Totalgeral.......................................50.000 Totalgeral..............................................15.000 APLICAESDERECURSOS ORIGENSDERECURSOS
EXEMPLO3casoEMPRESAC RECURSO:COMPRADEMERCADORIASPARAREVENDA($500)EFERRAMENTAS($500) ORIGEMDORECURSO:EMPRSTIMOEMUMBANCO($1.000) PATRIMNIOdaEMPRESAC Elementospositivos Elementosnegativos BENSR$ OBRIGAOR$ EstoquesdeMercadorias................500 Emprstimosapagar..........................1.000 Ferramentas...................................500 PATRIMNIOLQUIDO Capital.....................................................0 Totalgeral.......................................1.000 Totalgeral..............................................1.000 APLICAESDERECURSOS ORIGENSDERECURSOS
- 28 NOTAS ) A PARTE POSITIVA DO PATRIMNIO MOSTRA ONDE OS RECURSOS COLOCADOS DISPOSIO DA EMPRESA FORAM INVESTIDOS. A PARTE NEGATIVA MOSTRA OS FINANCIAMENTOSQUEORIGINARAMTAISAPLICAES,PODENDOSERCAPITALPRPRIO OUCAPITALDETERCEIROS. ) A razo para isto porque nos ELEMENTOS NEGATIVOS EU TENHO AS ORIGENS DOS RECURSOS, AS FONTES, e nos ELEMENTOS POSITIVOS EU TENHO AS APLICAES DAQUELES MESMOS RECURSOS, o que foi que eu fiz com este recurso. Como so os mesmosrecursos(origemeaplicao),OTOTALDOSELEMENTOSPOSITIVOSENEGATIVOS DEVEMSERIGUAIS. ) UMA EMPRESA, seja ela pessoa jurdica, com ou sem fins lucrativos, seja ela uma pessoa fsica, PRECISA SATISFAZER NECESSIDADES DE ORDEM ECONMICOFINANCEIRA, COMO COMPRA VISTA OU A PRAZO DE MERCADORIAS PARA REVENDA, COMPRA DE MQUINAS OU EQUIPAMENTOS PARA USO PRPRIO, APLICAO FINANCEIRA DE RECURSOS OU SOLICITAR CRDITOS A TERCEIROS, COMO BANCOS E FINANCEIRAS, POR EXEMPLO. Alm disso, necessita cobrir gastos como pagamento de salrios, energia, gua, aluguel,etc. Nesse contexto, uma questo fundamental a ser respondida a seguinte: DE ONDE VIRO OS RECURSOS PARA SATISFAZER ESSAS NECESSIDADES? OS RECURSOS PODEM VIR DA PRPRIAENTIDADEOUSEREMOBTIDOSCOMTERCEIROS. ) A primeira fonte de recursos para qualquer empresa so seus scios. Eles trazem recursos paraaempresa,queosaplica,assumindoumaobrigaoparacomosscios.poristoque o PATRIMNIO LQUIDO fica no lado direito. Este o chamado Princpio da Entidade Contbil.Paraacontabilidade,apessoadaempresadistintaediferenciadadaspessoasde seusscios.Aempresatempersonalidadeindependentedapersonalidadedoscio.
- 29 2.4. BALANO PATRIMONIAL BP

SIMPLESMENTE UMA DEMONSTRAO FINANCEIRAQUE INFORMA COMO EST ASITUAOPATRIMONIALDAEMPRESA. ) ORGANIZAMSE OS BENS, DIREITOS E OBRIGAES POR GRUPOS, SEGUNDO AS CARACTERSTICASDASCONTASPATRIMONIAIS(Terreno,edifcio/caixa,banco/etc);
) REFLETEAPOSIOFINANCEIRADAEMPRESA,GERALMENTENOFIMDOANO;
) SUBSIDIA A DEFINIO DE ESTRATGIAS DE INVESTIMENTOS, REDUO DE CUSTOS, COMPRAS,EMPRSTIMOS,ETC.
) LARGAMENTEUTILIZADAPELOSUSURIOSDACONTABILIDADE;
) NONECESSRIOSERESPECIALISTAEMCONTABILIDADEPARAINTERPRETLO. ESTRUTURABSICA1 BALANOPATRIMONIALRESUMIDO ATIVO BENS DIREITOS ESTRUTURABSICA2 BALANOPATRIMONIALRESUMIDO ATIVO GRUPO:ATIVOCIRCULANTE GRUPO:ATIVOREALIZVELLONGOPRAZO GRUPO:ATIVOPERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido PASSIVOEPATRIMNIOLQUIDO GRUPO:PASSIVOCIRCULANTE GRUPO:PASSIVOEXIGVELLONGOPRAZO GRUPO:PATRIMNIOLQUIDO OBRIGAES PASSIVO
OsbensedireitospertencemaoATIVO(ladoesquerdo)easobrigaespertencemaoPASSIVO(ladodireito).
Comentrios: Os BENS e DIREITOS continuam inseridos As OBRIGAES continuam inseridas no no ATIVO, mas distribudos nos grupos de PASSIVO, mas distribudos nos grupos de contaspatrimoniais. contaspatrimoniais. ATIVOsoelementospositivosdaempresa ATIVOsempredoladoesquerdo PASSIVOsoelementosnegativosdaempresa PASSIVOsempredoladodireito
) O BALANO PATRIMONIAL DIVIDESE EM GRUPOS DE CONTAS DE MESMAS CARACTERSTICAS FACILITANDO, DESSA FORMA, A SUA LEITURA, INTERPRETAO E ANLISE.
- 30 BALANOPATRIMONIALVISOSINTTICA
ATIVO
So todos os bens e direitos da empresa, avaliveisemdinheiro.
PASSIVOEPATRIMNIOLQUIDO
So todas as obrigaes que a empresa possui comterceirosecomseusproprietrios.
ATIVOCIRCULANTE
So os bens e direitos que esto em constante circulao e que sero transformados em dinheiro a curto prazo (1 ANO). Possuem alto graudeliquidez. Ex.: Caixa, bancos, contas a receber, aplicaes financeiras de liquidez imediata, estoques,duplicatasareceberetc.
PASSIVOCIRCULANTE
So as obrigaes que esto em constante circulao e que sero pagas a curto prazo (1 ANO).Possuemaltograudeexigibilidade. Ex.: contas a pagar, salrios a pagar, fornecedores a pagar, emprstimos a pagar, impostos a pagar, dividendos a pagar.etc
ATIVOREALIZVELALONGOPRAZO
So os bens e direitos que as empresas esperam muito tempo para receber, ou seja, a longo prazo (mais de 1 ANO). Possuem mdia liquidez. Ex.: Emprstimos a receber, ttulos a receberetc.
PASSIVOEXIGVELALONGOPRAZO
So as obrigaes que as empresas demoram muito tempo para pagar. , ou seja, a longo prazo(mais de1ANO).Possuemmdiograude exigibilidade. Ex.: Financiamentos a pagar, emprstimos apagar,etc.
ATIVOPERMANENTE
So bens e direitos de uso da empresa, destinados ao seu funcionamento. NO se destinam a venda. Possui baixo grau de liquidez.Divideseem:
PATRIMNIOLQUIDO
So os recursos dos proprietrios aplicados na empresa. como se fosse um passivo permanente, pois so as obrigaes que os scios possuem com a empresa permanentemente. Ex.: Capital, lucros/prejuzos acumulados,reservasetc.
Investimentos
So aplicaes de carter permanente que geram rendimentos no necessrios ao funcionamento da atividade fundamental da empresa. Ex.:imveis derenda,aplicaesemoutras empresasetc.
Imobilizado
So itens de natureza permanente utilizados para o funcionamento da atividade da empresa. Ex.: Terrenos, imveis, mquinas, mveis e utenslios, edificaes, equipamentos, computadores,veculos,etc.
Diferido
So aplicaes que beneficiaro resultados deexerccios(anos)futuros.(alongoprazo). Ex.: gastos properacionais, gastos com pesquisasedesenvolvimentodeprodutos.
- 31 importante salientar que A ORDEM DE DISPOSIO DESTES GRUPOS, BEM COMO AS CONTASPERTENCENTESAELES,SOCLASSIFICADASSOBTRSASPECTOS: PELO GRAU DE LIQUIDEZ (capacidade de transformar o bem em dinheiro) No ATIVO, as contas obedecem ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, as contas de maior liquidezsoclassificadasemprimeirolugar,easdemenorliquidezaparecememltimo lugar. PELO GRAU DE EXIGIBILIDADE (maior ou menor prazo no qual as contas devem ser pagas) No PASSIVO, as contas esto dispostas em ordem crescente de exigibilidade, ou seja, primeiramente vm as contas com menores prazos de pagamento, depois as com prazosmaioresdepagamento. PELO PRAZO Em contabilidade, curto prazo significa o perodo inferior a 1 ano, e longoprazosignificaoperodosuperiora1ano.Assim,seumaempresarealizadiversas vendascomprazosderecebimentoentre3a9meses,porexemplo,todasasDuplicatas areceberestaroinseridasemummesmogrupo,ouseja,noAtivoCirculante. DETALHESDOSGRUPOSEMCASODEDVIDAS
GRUPOSDECONTASDOATIVO Ativocirculante Neste grupo encontramos os Bens e Direitos que esto em constante circulao. O nome dado de Ativo circulante justamentepelacaractersticadestacirculao.Nestegrupoencontramos,dentreoutras,asseguintescontas: Caixaorecursofinanceiro(dinheiro)queseencontradisposioimediatanaempresaquandohouvernecessidadede utilizlo.acontaquepossuiomaiorgraudeliquidez. Bancos conta movimento So os recursos financeiros depositados nos bancos e que tambm esto disposio da empresaquandohouvernecessidadedesuautilizao. Aplicaes de liquidez imediata So aplicaes realizadas no mercado financeiro em um curto perodo de tempo, podendoserresgatadosimediatamentequandoaempresanecessitartransformloemmoeda.Ex.:Poupana. Duplicatas a receber So os valores que decorrem das vendas realizadas a prazo. Podem ser representadas pela conta clientesemalgunsBalanos. Promissriasareceberumttulodecrditoquerepresentaumapromessadepagamento. Contasarecebercontasdiversasareceber,comoaluguis,etc Estoques So as mercadorias para revenda, as matrias primas, os produtos em elaborao (produtos no processo) e os produtosacabados(produtosprontosparaseremvendidos). Investimentos temporrios de curto prazo So investimentos por um curto perodo, pois, havendo necessidade do dinheiro,aempresasedesfazdaaplicao.Ex.:CDBs,Aesdeoutrasempresas,etc. AtivoRealizvelaLongoPrazo So ativos de menor liquidez que o circulante, pois transformamse em dinheiro lentamente. Neste grupo encontramos as contasquepossuemamesmanaturezadoativocirculante,pormcomprazosderecebimentosuperioresa1ano,contadosa partirdadatadoBalanoemqueascontasestosendoclassificadas.Nestegrupo,geralmenteencontramosascontas: Promissriasareceber,contasareceber,duplicatasareceber,ttulosareceber,etc. AtivoPermanente Investimentos: So as participaes permanentes em outras sociedades. Por exemplo: A empresa possuir 20% do capital da investida (empresa que investiu seu capital). Estes investimentos podem aparecer na conta investimentos em outras empresas. Tambm so includas neste subgrupo as aplicaes de caracterstica permanente que NO se destinam s atividadesoperacionaisdaempresa,esim,pararenda,taiscomoosedifcios,terrenos,casas,galpes,etc.alugadosaterceiros (representadospelacontaimveisderenda). ImobilizadoSobensdestinadosmanuteno/usodaempresa.Podemsertangveiseintangveis. Imvel(sededaempresa),construesemandamento;edificaesemoperao;terrenos(parauso,); Mveiseutenslios(mesas,cadeiras,arquivos,armrios,calculadoras,aparelhosemgeral,etc); Veculos(automveis,caminhes,nibus,motos,etc); Mquinas, ferramentas e equipamentos industriais (tornos, furadeiras, etc; tratores, empilhadeiras, escavadeiras, guindastesdentreoutrosutilizadosnaempresa); Instalaes(divisesdeambientes,vidros,lmpadas,etc);
- 32 Computadoreseperifricos(microcomputador,impressoras,monitor,software,hardware,etc); Patentesdeinveno(gastoscompesquisasdemercadoeregistrodeumapatente); Direitosdeuso(gastosefetuadosparaousodeumamarcacomercial,etc.). TpicoespecialdoImobilizadoDEPRECIAO Quando temos um carro, por exemplo, este sofre um desgaste natural com o uso, ou at mesmo a perda da capacidade de utilizao(vidatil).Estedesgastefazcomqueocarronotenhaomesmorendimentodequandoeranovo.Damesmaforma,os benscomoprdios,casas,equipamentos,etc,sedesgastamcomotempoeusoeconsequentementeperdemvalor. Sendo assim, contabilmente, correto que seja deduzida uma parcela do valor do bem em funo da perda ao longo do perodo estimado de sua vida til. A contabilidade reconhece esta perda e, por este motivo, deduz uma parcela do valor do BEM ao longo do perodo estimado de sua vida til. Esta perda denominada DEPRECIAO. Cada bem deprecivel possui sua taxa de depreciao, estabelecida pelo governo. O quadro abaixo demonstra, de forma resumida, as taxas de depreciao dealgunsbens: Espciedebens Taxaanual Vidatilestimada AsInstruesNormativasSRFn.162/98 Edifcioseconstrues 4% 25anos e130/99fixamataxadedepreciaode Equipamentos, mquinas, mveis e 10% 10anos vriosoutrosbens. utenslios,instalaes,etc. Veculos(passageirosoucargas) 20% 5anos Diferido denominado este nome, pois se difere dos subgrupos do permanente Investimentos e Imobilizado. O diferido referese basicamente aos gastos realizados pelas empresas com servios que as beneficiaro no futuro por vrios anos. Segundo LudcibuseMarion(2007)ocasodacontagastosproperacionaisemqueaempresainvesteseusrecursosantesdainiciar as operaes (produo): gastos com propaganda, contratao de pessoal, treinamentos, abertura de firma, etc. Estes gastos traroempresabenefciosnofuturo.Tambmocasodacontagastoscompesquisasedesenvolvimentodeprodutos,que um gasto muito comum em indstrias farmacuticas no desenvolvimento de novos remdios. Gastos com implementao de programasdegesto,sistemasdesoftwares,ISO9001,etc.tambmincluemnodiferido,poistrarobenefciosfuturos. GRUPOSDECONTASDOPASSIVO Passivocirculante Nestegrupoencontramostodasasobrigaesquesopagasdentrode1ano,dispostodeacordocomosseusvencimentos.O nome dado de Passivo circulante da mesma forma que o ativo circulante, pois as contas deste grupo tambm esto sempre em circulao. A ordem de classificao das contas do passivo circulante por nvel de exigibilidade, ou seja, os itens maisexigveis,quedevemserpagoscommenorprazo,ficaronosprimeiroslugares. ObrigaesOperacionais/aFornecedoresSooscompromissoscomosfornecedoresdemercadoriasematriasprimas, representadaspelascontasfornecedoresouduplicatasapagarouetc. Obrigaes Financeiras So as obrigaes com terceiros com relao aos emprstimos e financiamentos realizados, geralmente utilizados para financiar o seu capital de giro, compras de bens, etc. Podem ser representados pelas contas emprstimos a pagar, financiamentos a pagar, promissrias a pagar, ttulos a pagar, juros a pagar sobre emprstimosefinanciamentos,etc. Obrigaes Fiscais So os impostos que as empresas devem pagar aos governos Federal, Estadual e Municipal. So representadospelascontasICMSarecolherouapagar,IPIarecolherouapagar,ISSarecolherouapagar,COFINS arecolherouapagar,etc.edemaisimpostosetaxasoucontribuiesdevidasaofisco. ObrigaesTrabalhistasSoasobrigaesdaempresaparacomseusempregados,representadospelascontasSalrios apagar,Friasapagar,13.Salrioapagar,FGTSarecolher,Encargossociaisapagar(INSS),Comissesapagar. Outras obrigaes de curto prazo Demais obrigaes que no se enquadrem nos subgrupos acima. So representadas pelascontasContasapagarenergiaeltrica,gua,telefonemas,esgoto,etc.,dividendosapagar,dentreoutros. Passivoexigvelalongoprazo Neste grupo esto as obrigaes da empresa que sero liquidadas com prazo superior a 1 ano. Portanto a empresa ter mais tempoparapagarasdvidas.Geralmenteestonestegrupoascontasreferentesaemprstimosefinanciamentosalongoprazo conseguidosnomercadodecapitaisparaaquisiodebenseaplicaonoativopermanente. Patrimniolquido Nestegrupoestoascontasdecapital,lucroouprejuzosacumuladoseasreservas.
- 33 BALANOPATRIMONIAL
ATIVO ATIVOCIRCULANTE(at1ANO) Caixa Bancoscontamovimento AplicaesFinanceirasdeliquidezimediata Duplicatasareceber Contasareceber Estoques ATIVOREALIZVELALONGOPRAZO(+de1ANO) Emprstimosareceber Ttulosareceber ATIVOPERMANENTE Investimentos Investimentosemoutrasempresas Imveisderenda Imobilizado Mveiseutenslios Edifcios Terrenos Mquinaseequipamentos Veculos ()depreciaoacumulada MarcasePatentes Diferido Gastosproperacionais PASSIVO PASSIVOCIRCULANTE(at1ANO) Fornecedores Emprstimosapagar Impostosapagar Salriosapagar Ttulosapagar Contasapagar PASSIVOEXIGVELALONGOPRAZO(+de1ANO) Financiamentosapagar Emprstimosapagar PATRIMNIOLQUIDO Capital Lucrosacumulados Reservas
BALANOPATRIMONIALEmpresaBEMSUCEDIDA ATIVO ATIVOCIRCULANTER$mil

Caixa.................................................................100 Duplicatasareceber.........................................150 Contasareceber...............................................150 Estoques...........................................................180
PASSIVO PASSIVOCIRCULANTER$mil
Fornecedores...........................................250 Impostosapagar.....................................220 Salriosapagar.......................................330
Ttulosareceber...............................................200
ATIVOPERMANENTE
Investimentos Imobilizado Mveiseutenslios.............................................90 Veculos.............................................................110 Terrenos............................................................900 Mquinas..........................................................400 ()depreciaoacumulada................................(10) Patentes.............................................................150 Diferido TotaldoAtivo.....................................................2.420
PATRIMNIOLQUIDO
Capital.......................................................500 Reservas....................................................800 Lucrosacumulados.................................320 TotaldoPassivo...........................................2.420
- 34 BALANOPATRIMONIALDEUMAFAMLIA ATIVO ATIVOCIRCULANTER$

Caixa..............................................................10.000 Cadernetadepoupana................................15.000 AplicaoBancriaemCDB..........................35.000 Total..........................................................60.000
PASSIVOePATRIMNIOLQUIDO PASSIVOCIRCULANTER$
Financiamentosapagar......................120.000
Total................................................120.000
ATIVOPERMANENTE
Imobilizado Imveis........................................................120.000 Veculos.........................................................40.000 Mveis...........................................................40.000 Total.........................................................200.000 TotaldoAtivo.................................................260.000
PATRIMNIOLQUIDO
Capitaldafamlia................................140.000 Total.................................................140.000 TotaldoPassivo.......................................260.000
- 35 2.5. Contas de resultado: conceito, funo e funcionamento.

No Balano Patrimonial vemos a conta lucros/prejuzos acumulados no grupo do Patrimnio Lquido. Mas apenas um nmero, no se sabe como a empresa chegou quele valor. A DRE DEMONSTRAO DO RESULTADO DE EXERCCIO vem trazer esta explicao. ATRAVS DA DRE PODESE VERIFICAR O RESULTADO QUE A EMPRESA OBTEVE (LUCRO OU PREJUZO) no desenvolvimentodesuasatividades.Vejaabaixoestaexplicao:
BALANOPATRIMONIALEmpresaBEMSUCEDIDALtda. ATIVO PASSIVO
ATIVOCIRCULANTER$mil
PASSIVOCIRCULANTER$mil
Ttulosareceber...............................................200
ATIVOPERMANENTE
Investimentos Imobilizado Mveiseutenslios.............................................90 Veculos............................................................110 Terrenos............................................................900 Mquinas..........................................................400 ()depreciaoacumulada.............................(10) Patentes.............................................................150 Diferido TotaldoAtivo.......................................................2.420
PATRIMNIOLQUIDO
Capital.......................................................500 Reservas....................................................800 Lucrosacumulados.................................320 DREdaempresaBemsucedidaLtda: Contasderesultado Lucro/prejuzodoexerccio....320 TotaldoPassivo.............................................2.420
VimosnoBalanoPatrimonialassuasContasPatrimoniais(caixa,contasareceber,salriosa pagar,veculos,etc).AgoraaprenderemosasContasdeResultado,quesocontasdaDRE. As CONTAS DE RESULTADO so aquelas que representam as RECEITAS e DESPESAS. Antes de demonstrarmosalgumascontasderesultado,vamosdefiniroquereceitaedespesa: ) RECEITA So os GANHOS obtidos pela empresa decorrentes das vendas,daprestaodeserviosoudosinvestimentos. Ex.: Uma concessionria obteve R$100.000 de receita em uma semana,emfunodasvendasde3veculos. ) DESPESASoosGASTOSparaseobterasreceitas. Ex.:EstamesmaconcessionriagastouR$60.000emdespesascomimpostos,luz,gua, comissesparaobterareceitadeR$100.000. Portanto,Ascontasderesultadodividemsebasicamenteemduas:
CONTASDERECEITAeCONTASDEDESPESA
- 36 2.6. Classificao das RECEITAS e DESPESAS.

Lembram que, no Balano Patrimonial, existem GRUPOS de contas patrimoniais? (Ativo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Permanente, etc). Da mesma forma, NA DRE TAMBM EXISTEM GRUPOS DE CONTAS DE RESULTADO para uma melhor leitura, interpretaoeanlisecontbildosresultados.Taisgrupossobasicamenteosseguintes: GRUPOSDECONTASDADRE RECEITAS OPERACIONAIS NOOPERACIONAIS DESPESAS OPERACIONAIS NOOPERACIONAIS GRUPOSDECONTASDADREDETALHAMENTO RECEITAS OPERACIONAISDecorrentesdasatividadesnormaisdaempresa. Receitadevendas(vendasdeprodutos) Receitadeservios(serviosprestados) Receitasfinanceiras(rendimentossobreaplicaes,porexemplo). NOOPERACIONAISDecorrentesdeatividadesnoincludasnasatividadesnormaisdaempresa. Ex.:Vendasdoimobilizado DESPESAS OPERACIONAISsoaquelasnecessriasparavenderosprodutos,administraraempresaefinanciar
asoperaes.Todasasdespesasquecontribuemparaamanutenodaatividadeoperacionaldaempresa.
DespesasdevendascomoPropagandaeComissessobrevendas DespesasfinanceirascomoJurospassivoseDespesasbancrias DespesasadministrativascomoAluguisdeescritrios NOOPERACIONAISGastosnoprevistosnasatividadesnormaisdaempresa Ex.:Perdasporperecimentodeprodutos,desgaste,obsolescncia,etc.
- 37 2.7. Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE.

A DRE UMA DEMONSTRAO FINANCEIRA QUE VEM A EXPLICAR COMO A EMPRESA CHEGOU AO LUCRO OU PREJUZO. O objetivo das empresas o lucro, e, nas suas operaes normaishreceitas,quesoosganhos,etambmhdespesas,quesoosgastosparaseobter receita. A DRE nada mais do que um RESUMO ORDENADO DAS RECEITAS E DESPESAS at que se CHEGUEAORESULTADOFINAL(lucroouprejuzo).apresentadadeformadedutivavertical*. DRESIMPLES RECEITAS ()DESPESAS LUCROOU(PREJUZO) 1600 (1280) 320
Sentidovertical (dedutivo)
A DRE mostrada acima simples, geralmente utilizada nas pequenas empresas que no requeiram dados detalhados para tomada de deciso, como bares, farmcias, mercearias, etc. A DRE completa, utilizada pelas grandes empresas, contm mais detalhes para tomada de deciso,comoodestaquedosimpostos,osgruposdedespesas,vriostiposdelucroetc. DRECOMPLETA RECEITAS ()DEDUES ()CUSTOSDASVENDAS ()DESPESAS LUCROOU(PREJUZO) 1600 (450) (450) (380) 320
Observe que na DRE completa aparece, alm dos que j estudamos, mais dois grupos: as Dedues e os Custosdasvendas.
) DEDUES SO AJUSTES E NO DESPESAS. Ajuste significa que no houve sacrifcio financeiro para obterareceita.Nestegrupoencontramososimpostossobreasvendas.
Impostos incidentes sobre vendas: So os impostos: IPI, ICMS, PIS, COFINS, etc. Para a empresa estes no so despesas, so apenas repasses de recursos. A empresa recolhe e passaparaogoverno.
) CUSTOSDASVENDAS So os GASTOS RELATIVOS S ATIVIDADES DE PRODUO. Diferente de despesa, que so os gastos relativos s atividades no ligadas produo. Na verdade, tanto custo como despesaconstituem,emtermosgerais,GASTOSdaempresa. Ex. de custos: Matria prima utilizada na produo; Mo de obra da produo; energiaeltricadasmquinasdeproduo,aluguisdafbrica;manutenodos equipamentosdaproduo,depreciaodosequipamentosdafbricaetc.
_________________ *Dedutivaverticalsignificaqueasreceitassodeduzidasdasdespesasverticalmenteatquesechegueaoresultadofinal(lucroouprejuzo).
- 38 MODELODEDEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO
RECEITAOPERACIONALBRUTA Receitasdevendas Receitasdeservios ()DEDUES ICMSsobrevendas PISs/faturamento COFINS =RECEITAOPERACIONALLQUIDA ()CUSTOSDEVENDAS(ouprodutosvendidos) Matriasprimas Modeobra Energiaeltrica Alugueldafbrica Depreciaodeequipamentos =LUCROOPERACIONALBRUTO ()DESPESASOPERACIONAIS Despesasdevendas Propaganda Comissessobrevendas Despesasfinanceiras Jurospassivos Despesasbancrias Despesasadministrativas Aluguisdeescritrios =LUCROOPERACIONALLQUIDO ()DESPESASNOOPERACIONAIS +RECEITASNOOPERACIONAIS =LUCROANTESDOIMPOSTODERENDA*eCSSL** ()PROVISOPARAIMPOSTODERENDAeCSSL =LUCROLQUIDODOEXERCCIO importante percebermos que a Demonstrao do Resultado segue uma seqncia lgica que facilitabastanteumaanlisesobreamovimentaodaempresa.
Primeiramente temos as receitas operacionais da empresa, ou seja, o quanto ela arrecadou com sua atividade fim. Fazse ento, uma limpeza neste nmero deduzindo os impostos incidentes sobre vendas. Deduzindose da os custos das vendas, termos ento o resultado operacionalbruto.
Deste nmero iremos diminuir o total das despesas operacionais. J se sabe a margem obtida na venda de produtos e agora vamos deduzir o quanto foi gasto para vender estes produtos, obtendo ento o lucro operacional, que sintetiza todo o trabalho da empresa tendo por parmetrosuaatividadeprincipal.
_______________ *Imposto de Renda Assim como as pessoas fsicas, as empresas tambm devem pagar o imposto de renda sobre o lucro. **CSSL Contribuiosocialsobrelucrolquido.umimpostofederalcriadopelaLein.7.689,de15121988.
- 39 DREDAEMPRESABEMSUCEDIDALTDA.
DemonstraodoResultadodoExerccioDREEmR$mil RECEITAOPERACIONALBRUTA Receitasdevendas.........................................................................1600 ()DEDUES ICMSsobrevendas........................................................................(50) PISs/faturamento........................................................................(30) COFINS..........................................................................................(20) =RECEITAOPERACIONALLQUIDA.......................................................1500 ()CUSTOSDEVENDAS(ouprodutosvendidos) Matriasprimas............................................................................(215) Modeobra.................................................................................(215) Energiaeltrica............................................................................. (60) Depreciaodeequipamentos..................................................... (10) =LUCROOPERACIONALBRUTO............................................................1000 ()DESPESASOPERACIONAIS Despesasdevendas Salrios........................................................................................ (330) Despesasfinanceiras Despesasbancrias......................................................................(170) Despesasadministrativas Aluguisdeescritrios................................................................ (150) =LUCROOPERACIONALLQUIDO..........................................................450 ()DESPESASNOOPERACIONAIS +RECEITASNOOPERACIONAIS =LUCROANTESDOIMPOSTODERENDAeCSSL..................................450 ()PROVISOPARAIMPOSTODERENDAeCSSL...................................(120) =LUCROLQUIDODOEXERCCIO.........................................................320
BALANOPATRIMONIALEmpresaBEMSUCEDIDALtda. ATIVO PASSIVO
ATIVOCIRCULANTER$mil
PASSIVOCIRCULANTER$mil
Ttulosareceber...............................................200
ATIVOPERMANENTE
Investimentos Imobilizado Mveiseutenslios.............................................90 Veculos............................................................110 Terrenos............................................................900 Mquinas..........................................................400 ()depreciaoacumulada.............................(10) Patentes.............................................................150 Diferido TotaldoAtivo.......................................................2.420
PATRIMNIOLQUIDO
Capital.......................................................500 Reservas....................................................800 Lucrosacumulados.................................320 TotaldoPassivo.............................................2.420
- 40 2.8. Regimes contbeis: regime de competncia e de caixa.

REGIMESCONTBEISSOASREGRASENORMASQUENORTEIAMOSREGISTROSCONTBEIS. Neste captulo tratamos especificamente de uma anlise do Resultado (lucro/prejuzo) na DRE. A contabilidade utiliza duas maneiras distintas para APURAR O RESULTADO: A do regime de competnciaeadoregimedecaixa.EstesregimessochamadosdeRegimesdeAPURAO DERESULTADOS. Antes de conceituarmos estes regimes, IMPRESCINDVEL fazermos uma analise sobre as RECEITAS E DESPESAS geradas nas operaes das empresas. A partir desta anlise entenderemosporqueexistemestesregimes. ANLISEDASRECEITASEDESPESAS ) QUANTOASRECEITAS.Quandoaempresavenderseusprodutospoderreceberodinheiro deduasformas: VENDAAVISTAHentradadedinheironoCaixa VENDAAPRAZOHentradadedireitoemDuplicatasareceber. ) QUANTO AS DESPESAS. Quando a empresa pagar as suas despesas poder ser de duas formas: PAGARAVISTAHsadadedinheironocaixa PAGARAPRAZOHsadadeobrigaoemcontasapagar. Observeaanalogiaquefizemosdareceitaedespesanoquadroabaixo: VENDAAVISTA VENDAAPRAZO Operaes EntradanoCaixa Duplicatasareceber (ATIVO) (ATIVO) RECEITA SadadoCaixa Contasapagar (ATIVO) (PASSIVO) DESPESA DRE BALANOPATRIMONIAL
Entrada no caixa
Sada do caixa
Fonte:LudcibuseMarion(2007)
Os regimes de competncia e de caixa fazem uma anlise nas receitas e despesas para apuraodelucro.
- 41 REGIMEDECOMPETNCIA Este regime aceito e recomendado pela Legislao de Imposto de Renda, pois evidencia o resultadodaempresa(lucroouprejuzo)deformamaisadequadaecompleta. A DRE estudada nesta apostila tem como suporte o Regime de competncia, que o recomendadopelalegislaodoImpostodeRenda. Asregrasdesteregimesoasseguintes:
) A
RECEITA SER CONTABILIZADA NO PERODO EM QUE FOR GERADA, INDEPENDENTEMENTEDOSEURECEBIMENTO. Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008, consideraseareceitafoigeradaem12/2007,independentedoprazoderecebimento: Operao DATADAVENDA Prazoderecebimentodasvendas RECEITA 12/2007 01/2008
) A DESPESA SER CONTABILIZADA NO PERODO EM QUE FOR CONSUMIDA, INCORRIDA, UTILIZADA,INDEPENDENTEMENTEDOPAGAMENTO. Em 01/2008 a empresa pagou os salrios dos empregados (referente a 12/2007). Neste casoadespesacompetea12/2007,poisincorreunesseperodo. Operao Msqueosempregadostrabalharam Datadopagamentodossalrios DESPESA 12/2007 10/01/2008 Dessaforma,nesteregime,olucroserapuradoconsiderandoseque: Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga) ser subtradadototaldareceita,tambmgeradanomesmoperodo(mesmoqueaindano tenhasidorecebida). Ouseja: APURAODO RESULTADONOANOX1
TodareceitageradanoanoX1(mesmonorecebida) TodadespesaincorridanoanoX1(mesmonopaga)
REGIMEDECAIXA O regime de caixa tem uma caracterstica bem diferente do regime de competncia. utilizada parareconheceroquantoaempresatemdisponvel*parapagarseuscompromissoseelaborar planejamentosfinanceiros. Asregrasbsicasparaacontabilidadeporesseregimeso:
- 42 A RECEITA SER CONTABILIZADA NO PERODO EM QUE FOR RECEBIDA, OU SEJA, QUANDOENTRARDINHEIRONOCAIXA. Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008. Nestecasoareceitaserregistradaquandooclientepagar: Operao Datadavenda Prazoderecebimentodasvendas RECEITA 12/2007 01/2008 A DESPESA SER CONTABILIZADA NO PERODO EM QUE FOR PAGA, OU SEJA, QUANDO SAIRDINHEIRODOCAIXA. Em 01/2008 a empresa pagou os salrios de seus empregados (referente a 12/2007). Neste casoadespesacompetea01/2008,poisfoinesseperodoelapagou: Operao Msqueosempregadostrabalharam Datadopagamentodossalrios DESPESA 12/2007 10/01/2008 EXEMPLODEREGIMEDECOMPETNCIAEREGIMEDECAIXA A CIA. MUITO BEM SUCEDIDA VENDEU EM 2001 R$20.000 E S RECEBEU R$12.000. (o restante receber no futuro). TEVE UMA DESPESA INCORRIDA DE R$16.000 E PAGOU AT O LTIMODIADOANOR$10.000: DRE REGIMEDECOMPETNCIA REGIMEDECAIXA RECEITA 20.000 12.000 ()despesa (16.000) (10.000) Lucro 4.000 2.000 Oregimedecaixaapuraolucro,atravsdeumademonstraodenominadaDemonstraodo Fluxo de Caixa DFC e verifica as disponibilidades da empresa, desconsiderando contas do tipodepreciaodentreoutras. A vantagem da utilizao da DFC o esclarecimento de situaes controvertidas da empresa, por exemplo, atravs da comparao com a DRE o porqu de a empresa ter um bom lucro e estarcomocaixabaixo,noconseguindoliquidarcomtodososseuscompromissos. O Administrador de Empresas preocupase em manter a solvncia (capacidade de pagar os compromissos) da empresa e tem toda a flexibilidade para trabalhar as informaes da forma que melhor lhe convier, sem se preocupar com normas contbeis. Assim, interessalhe receitas e despesas quando estas representam entradas e sadas de Caixa. O Regime de Caixa, pois a baseparaatomadadedecisodoadministradorfinanceiro.
- 43 -
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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- 44 ANEXOI DicionriocontbiladaptadodeIudcibusetal(1999)
ADIANTAMENTOAEMPREGADOS(ADIANTAMENTOAFUNCIONRIOS).(1)Concessodeemprstimo,praticadopelaempresa,realizadoaempregados,paraque estes devolvam o montante ao receberem os seus salrios. Representa um direito da empresa (no uma despesa) e, em geral, pertence ao Ativo Circulante, pois o prazo de devoluo curto; (2) Conta do Ativo Circulante que representa crditos da empresa junto aos seus empregados referentes a adiantamentos concedidos porcontadesalrios,porcontadedespesas,emprstimoseoutros. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES. Conta do Ativo Circulante que abriga os adiantamentos efetuados pela empresa a fornecedores, vinculados a compras especficasdemateriaisqueseroincorporadosaosestoquesquandodeseuefetivorecebimento. ADIANTAMENTOATERCEIROS.ContadoAtivoCirculantequerepresentavaloresentreguesaterceiros,massemvinculaoespecficaaofornecimentodebensou servioscontratuaispredeterminados. ADIANTAMENTODECLIENTES.ContadoPassivoCirculantequeregistra,usualmente,parcelascontratuaisrecebidasantecipadamente,paraentregafuturadebens, (equipamentosouservios)taiscomo:osdeempreiteirosdeobras,transporteaexecutareoutros. ALUGUISATIVOS.Representaorecebimentodealuguisdeterceiros. ALUGUISPASSIVOS.Representaopagamentodealuguisaterceiros. AMORTIZAO.Emsentidoamplo,seriaaplicadaaquaisquertiposdebensdoativofixocomvidatillimitada.Emsentidorestrito,seconfundiriacomseusentido amplo, mas somente quando aplicada aos bens intangveis de durao limitada. O termo amortizao reservado tecnicamente para os casos de aquisio de direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, apropriandose o custo desses direitos ao longo de perodo determinado, contratado para a explorao. AMORTIZAOII.adiminuiodovalordosbensintangveisemrazodotempo. AMORTIZAOACUMULADA.ContadedutivadoAtivoPermanente querepresentaconsumodosbens intangveiscomodecorrerdotempoequandodoDiferido, adiminuiodesteitem,emvirtudedesuadistribuioproporcionalaosexercciossociais.VerAmortizao. AMORTIZAO DO IMOBILIZADO. Corresponde a perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outroscomexistnciaouexercciodeduraolimitada,oucujoobjetosejambensdeutilizaoporprazolegaloucontratualmentelimitado. ANTECIPAO.Emgeral:pagamentodeumadvidaantesdadatadevencimento. APLICAO FINANCEIRA. Ato de emprestar dinheiro da empresa a instituies financeiras e ao governo, a fim de receber juros sobre o montante aplicado e de evitar a corroso inflacionria. As aplicaes mais comuns so: (a) Mercado Aberto, Overnight, aplicaes por um dia; Open Market, aplicaes por sete dias ou mais;(b)LetrasdeCmbio;(c)DepsitosaPrazoFixo;(d)CertificadodeDepsitoBancrioCDB;e(e)BnusdoTesouroNacionalBTN. APLICAESDELIQUIDEZIMEDIATA.ContadoAtivoCirculantequerepresentaa aplicaoderecursosdisponveisdecurtssimoprazonomercadofinanceiro.So consideradascomodisponvel.Adiferenaentreovaloraplicadoeovalordoresgatebrutoreceitafinanceira,tendootratamentodoImpostodeRendaRetidona Fonteconformealegislaovigentenadatadaoperao. APLICAESTEMPORRIASEMOURO.Formadeinvestimentotemporrio,utilizadopelaentidadeparainvestirsuasdisponibilidades. ATIVO. Todos os bens e direitos de posse, controle ou propriedade da empresa, mensurveis monetariamente, que representam benefcios presentes ou futuros para a entidade. Tradicionalmente eram considerados os bens de propriedade da empresa, embora, atualmente, j se considera a posse, como o caso de leasing.ConformeaLein6.404ascontasdoativoserodispostasemordemdecrescentesconformeograudeliquidezdoselementosnelasregistrados:(a)ativo circulante;(b)ativorealizvelalongoprazo;(c)ativopermanente:(1)investimento;(2)imobilizado;e(3)diferido. ATIVO CIRCULANTE. Grupo de contas do Ativo de maior grau de liquidez. Conforme a Lei n 6.404/76, so as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exercciosocialsubseqenteeasaplicaesderecursosemdespesasdoexerccioseguinte.Podendoserentendido,tambm,comogrupodoAtivoquerepresenta as disponibilidades ou outros ativos normalmente identificados como os que se espera sejam transformados em dinheiro, vendidos ou consumidos durante o ciclo operacionalnormaldaempresa. ATIVO DIFERIDO. Grupo do Ativo que representa as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. Os ativos diferidos caracterizamse por serem ativos intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo em que estiverem contribuindo para a formao doresultadodaempresa. ATIVOIMOBILIZADO.GrupodoAtivoPermanentequerepresentabensquepodemserclassificados,comrelaosuanaturezaeaostiposdeapropriaodeseus custos, da seguinte maneira: (a) Tangveis: (1) Bens componentes da planta, sujeitos a depreciao e Bens componentes da planta, no sujeitos a depreciao; (2) Recursos Naturais, sujeitos exausto. (b) Intangveis: (1) Normalmente sujeitos a amortizao; e (2) Normalmente, no sujeitos a amortizao. Conforme a Lei n 6.404, art. 179: So os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusiveosdepropriedadeindustrialoucomercial. ATIVO PERMANENTE. Grupo do Ativo, que rene bens e direitos que dificilmente sero transformados em dinheiro pela venda, so utilizados como meio de consecuodosobjetivosoperacionaisdaempresa.Soosativoscujacaractersticabsicanosedestinaremavenda.Portanto,podesedizerquesoitenscom pouqussimaliquidezparaaempresa.Estegrupodivideseem:Investimento,ImobilizadoeDiferido. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. Segundo grupo do Ativo de menor grau de liquidez. Tratase das contas que se transformaro em dinheiro mais lentamente. Neste item, so classificados os emprstimos ou adiantamentos concedidos s sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas, etc. Conforme a Lei n 6.404/76, de 15121976 (Lei das S.A.), classificamse nesse grupo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que no constiturem negcios usuaisnaexploraodoobjetodaempresa. BALANO.Termoqueseoriginadebalana;igual,equilbrionosdoislados(devesepensar,evidentemente,embalanadedoispratos). BALANO FINANCEIRO. Consiste na demonstrao das receitas e das despesas oramentrias, bem como dos recebimentos e dos pagamentos de natureza extra oramentria,conjugadoscomossaldosemespcieprovenientesdoexerccioanterior,eosquesetransferemparaoexerccioseguinte. BALANO PATRIMONIAL. Demonstrao contbil fundamental constituda de duas partes: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimnio Lquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. Conforme a Lei n 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem,eagrupadasdemodoafacilitaroconhecimentoeaanlisedasituaodaempresa.AntigamenteeraconhecidocomoBalanoGeral. BALANO PATRIMONIAL II. Relatrio financeiro, tambm denominado demonstrao da situao financeira, apresentando a situao do ativo, passivo e patrimnio lquido em uma data especfica, geralmente no fechamento de um ms. Uma das maneiras de analisar uma empresa comparar a massa de capital contra as fontes desse capital. O ativo igual ao passivo somado ao patrimnio lquido, e o balano patrimonial a lista de itens que compem os dois lados da equao. Ao contrrio de um demonstrativo de lucros e perdas, que apresenta os resultados das operaes durante determinado perodo, um balano patrimonial mostraasituaoeconmicofinanceiradacompanhiaemumadataespecfica.Euminstantneo,enoumfilme,edeveseranalisadoatravsdecomparaocom outrosbalanosedemonstrativosoperacionaisanteriores. BANCOS. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponvel da empresa depositado em conta da empresa em uma instituio bancria. conhecido comoBancosContaMovimentoparapessoajurdica. BENS.Entendeseporbensascoisasteiscapazesdesatisfazersnecessidadesdaspessoasedasempresas.Seelestmformafsica,sopalpveis,denominamse bens tangveis: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios (mveis de escritrio), ferramentas etc. Os bens incorpreos, isto , no palpveis, no constitudos de matria, denominamse bens intangveis. As marcas que constituem um bem significativo para as empresas e as patentes de invenosoexemplosdebensintangveis. BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS: Gastos realizados em imveis alugados. Ex.: Construir um depsito em um imvel que est alugado. O valor gastoser contabilizadonopatrimniodaempresa.
- 45 CAIXA. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponvel na empresa, em espcie. Consideramse tambm cheques em mos, recebidos e ainda no depositados,pagveisirrestritaeimediatamente. CAPITALDEGIRO.Representaosrecursosdemandadospelaempresaparafinanciarsuasnecessidadesoperacionais,quevodesdeaaquisiodematriasprimas (oumercadorias)atorecebimentopelavendadoprodutoacabado. CAPITAL SOCIAL. (1) Capital subscrito pelos scios ou acionistas de uma empresa, constando no Contrato Social ou Estatuto, respectivamente. (2) Conta representativa das aes autorizadas de acordo com o documento de constituio de uma empresa. (3) Investimento efetuado na empresa pelos acionistas, este abrangenosparcelasentreguespelosacionistascomotambmosvaloresobtidospelasociedadeeque,pordecisodosproprietrios,seincorporamaocapital, representandoumaespciederennciasuadistribuionaformadedinheirooudeoutrosbens. CLASSIFICAODECONTAS.Agrupamentodecontasdeacordocomasuanatureza. CLIENTES.SubcontadogrupodeTtulosaReceber.NormalmenteumacontadoAtivoCirculanteindicandovendasaprazoareceber.VerDuplicatasaReceber COFINS.SigladeContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial. COFINSARECOLHERContadoPassivoCirculantequerepresentaaobrigaodaempresajuntoaoGovernoFederal,relativaacontribuioparafinanciamentoda seguridadesocial. COMISSESAPAGAR.ContadoPassivoCirculantequeregistraasobrigaesdaempresareferentesacomissessobrevendasapagar. COMISSES DE VENDAS. Subconta de despesas com pessoal que, logicamente, aplicase somente s Despesas de Vendas. Registra todas as despesas com comissesdevidassobrevendas. COMISSES E DESPESAS BANCRIAS. Subconta de Despesas Financeiras que registra as despesas cobradas pelos bancos e outras instituies financeiras nas operaesdedesconto,deconcessodecrdito,comissesemrepasses,taxasdefiscalizaoetc. COMPETNCIA.Regimecontbilquereconheceasdespesasereceitaspelasuarealizao,independentedoseupagamentoourecebimento.oregimeadotadode acordocomalegislaobrasileira.ContrapeseaoRegimedeCaixa.VerRealizaodaReceitaedaConfrontaodasDespesas. COMPRAS.Aquisiodematriaprimaoumercadoriasparaestoque. CONTA.Servepararegistrosdasoperaesdaempresa.Podemsercontaspatrimoniaisouderesultado. CONTABILIDADE. Do ponto de vista do usurio, sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica,financeira,fsica,deprodutividadeespecialcomrelaoentidadeobjetodecontabilizao.Quantoaseuobjeto,cinciadoPatrimnio,queevidencia as variaes quantitativas e qualitativas do mesmo. Em uma viso macro, cincia que registra e avalia como e quo bem a entidade utilizou os recursos a ela confiados. CONTADEMOVIMENTO.Contabancriaemquesofeitososdepsitosdasdisponibilidadessemqualquerrestrioouvinculao. CONTAS A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigaes decorrentes do fornecimento de utilidades e da prestao de servios, tais como de energiaeltrica,gua,telefone,propaganda,honorriosprofissionaisdeterceiros,aluguisetodasasoutrascontasapagar. CONTASARECEBER.ContadoAtivoCirculantequerepresentaosvaloresnorecebidosdecorrentesdevendasdemercadoriasouprestaodeserviosaprazoou oriundos de outras transaes. Essas outras transaes no representam o objeto principal da empresa, mas so normais e inerentes s suas atividades. Por esse motivo, importante a segregao dos valores a receber, relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar OUTROS CRDITOS. CONTASDOATIVO.Contasagrupadasdeacordocomsuascaractersticasderealizaoedeacordocomoseugraudeliquidez. CONTASDOPASSIVO.Contasagrupadasdeacordocomseuvencimento,isto,aseremliquidadasmaisrapidamenteserodestacadasdaquelasaserempagasem umprazomaislongo. CONTAS PATRIMONIAIS As Contas Patrimoniais registram os elementos Ativos e Passivos, ou seja, representam os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido.SoestascontasquerepresentamoPatrimniodaempresanumdadomomento,atravsdoBALANOPATRIMONIAL. CONTASDERESULTADOAsContasdeResultadosoaquelasquerepresentamas Receitas(ganhos)e Despesas(perdas)queprovocamasvariaesPatrimoniais. Estas contas se diferenciam das contas patrimoniais, tambm, porque no final do exerccio elas so encerradas (zeradas) permitindo a apurao do resultado do exerccio(lucroouprejuzo). CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO. So contas que reduzem o montante normalmente do lado esquerdo do Balano Patrimonial. Como exemplos, no Ativo Circulante, encontramse as contas de Proviso para Devedores Duvidosos e Duplicatas Descontadas e no Ativo Permanente, Depreciao Acumulada, Exausto ou Amortizao Acumulada etc. So classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (). As contas do ativo so de natureza devedora(dbito),entretanto,porforadelei,existemcontasque,emborasejamdenaturezacredora(crdito),devemfigurarnoativo,pormcomsinalde(). CONTRIBUIO SOCIAL. Encargo para a empresa criado pela Lei n. 7.689, de 15121988. A base de clculo dessa contribuio oresultado contbil do exerccio, antes da constituio de Proviso para o Imposto de Renda, computados os ajustes previstos na legislao pertinente. Sobre essa base aplicado o percentual estabelecido. CONTRIBUIO SOCIAL A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo, referente Contribuio Social. denominadaCSSLContribuioSocialSobreLucrolquido CRDITOS Soos ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios eosoutros direitos. Estes direitosrepresentam, normalmente, um dos mais importantes ativos dasempresasemgeral.Decorremdevendasaprazo,demercadoriaseserviosaclientesousooriundosdeoutrastransaesquegeramvaloresareceber. CUSTO.oconsumodeativosnaproduodebenseservios. CUSTOIIGastorelativoabemouservioutilizadonaproduodeoutrosbensouservios.Sotodososgastosrelativosatividadesdeproduo. DADOS.Fatosbrutosquepodemsermoldadosparaseremconvertidoseminformaes. DEBNTURES. Ttulos de longo prazo comgarantias, emitidos por Empresas parasolicitar emprstimo aopblico em geral, pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Classificada no exigvel a longo prazo. A emisso destes ttulos uma modalidade de captao de recursos utilizada pela empresa para obterodinheirojuntoaosinvestidoressemnecessitartomaremprstimosdeinstituiesfinanceiras. DBITO.Porconveno,oladoesquerdodeumaconta.HdiversosconceitosconformeaEscolaContbilItaliana. DEDUES DO ATIVO CIRCULANTE. Subtraes de contas do Ativo Circulante. As mais comuns so: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Duplicatas DescontadaseProvisoparaReduoaoValordeMercado. DEDUESDOATIVOPERMANENTE.SubtraesdecontasdoAtivoPermanente.Asmaiscomunsso:ProvisoparaPerdas,DepreciaoAcumulada,Amortizao AcumuladaeExaustoAcumulada. DEMONSTRAOCONTBIL.VerDemonstraesFinanceiras. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL). Demonstrao financeira que objetiva evidenciar a movimentao de todas as contas do PatrimnioLquidoocorridaduranteoexerccio. DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. Demonstrao financeira que objetiva explicar a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de umanoparaoutro. DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (INCOME STATEMENT, PROFIT AND LOSS STATEMENT). Demonstrao financeira que contm um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraemseasdespesase,emseguida,indicaseoresultado(lucroouprejuzo). DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA. Demonstrao financeira que indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa (caixa + bancos + aplicaes de curtssimo prazo), bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Tambm conhecidacomoDemonstraodoFluxoDisponvel. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO. Evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu. Quanto foi adicionado (agregado) de valor e de que forma foi distribuda esta riqueza para os empregados, governo, acionistas, financiadores de capital, lucros retidos etc. Normalmente o Valor Adicionado calculado subtraindodasvendasoscustosderecursosadquiridosdeterceiros(MatriaPrima,Mercadorias,Embalagem,EnergiaEltrica,TerceirizaodaProduo). DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS. Explica as variaes da conta Lucros Acumulados (ou Prejuzos) no Patrimnio Lquido. A Lei n 6.404/76 estabelece que a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar: a) O saldo do incio do perodo,os ajustes dos exerccios anteriores; b)
- 46 as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e c) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao finaldoperodo. DEMONSTRAORESUMIDA.Demonstraoelaboradadeformasinttica,semseaprofundaremdetalhesdandoapenasumaidiadosfatos. DEMONSTRAESCONTBEIS.VerRelatriosContbeisouDemonstraesFinanceiras DEMONSTRAES FINANCEIRAS. Definidas pela Lei no6.404, so o Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou PrejuzosAcumuladoseDemonstraodeOrigenseAplicaesdeRecursos. DEPRECIAO.Odesgaste,perdadeutilidadeporuso,aoounaturezaouobsolescncia,representadopeladepreciao. DEPRECIAO II. Declnio no potencial de servios do Imobilizado Tangvel e de outros ativos no correntes, em funo de deteriorao fsica, consumo dos potenciaisdeserviospormeiodeuso,mesmoquenenhumamudanafsicasejaaparente,oudeterioraoeconmicaporcausadaobsolescnciaoudemudana nademandadosconsumidores. DEPRECIAO ACUMULADA. Conta de deduo do Ativo Permanente que representa a deteriorao fsica e tecnolgica e a perda de eficincia funcional sofrida pelosbenstangveis,comopassardotempo. DEPRECIAO DO IMOBILIZADO. Processo de depreciao sistemtica de valores de contas do grupo, contra despesa, resultante de desgaste, pelo uso e tempo e pelaobsolescncia. DESCONTO DE DUPLICATAS. Tipo de financiamento em que a empresa transfere (por meio de um endosso no verso do ttulo) a propriedade das duplicatas ao banco(ououtrofinanciador).Comocontrapartida,aempresarecebedobancoovalorconstantenasduplicatasmenososjuros(daottuloDescontodeDuplicatas) contados at seus vencimentos (das duplicatas). O banco, por sua vez, receber o valor total da duplicata do cliente da empresa. Todavia, se, no vencimento da duplicata, no houver sua liquidao (o banco no receber), a empresa dever reembolsar ao banco (ela coresponsvel) o valor total da duplicata descontada. NormalmenteclassificadosubtraindosedeDuplicatasaRecebernoAtivoCirculante.VerDuplicatasDescontadas. DESPERDCIO.Perdaanormal. DESPESA. Em sentido restrito, representa a utilizao ou consumo de bens e servios no processo de produzir receitas. O que caracteriza a despesa o fato de ela tratardeexpiraesdefatoresdeservios,diretaouindiretamenterelacionadoscomaproduoouavendadoproduto(servio)daentidade. DESPESAS FINANCEIRAS. Remuneraes aos capitais de terceiros tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, correo monetria prefixada sobre emprstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc. Devem ser compensadas com as Receitas Financeiras (conforme disposio legal), isto , essas receitassodeduzidasdaquelasdespesas. DESPESASGERAIS.Contadogrupodasdespesasdevendaseadministrativasqueregistraasdespesasdeviagenserepresentaes,materialdeescritrio,materiais auxiliares e de consumo, higiene e limpeza, copa, cozinha e refeitrio, condues e lanches, revistas e publicaes, donativos e contribuies legais e judiciais, de serviosprofissionaisecontratadosdeauditoria,consultoria,recrutamentoeseleo,seguranaevigilncia,treinamentodepessoaletc. DESPESAS ANTECIPADAS: Compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex:Prmiosdesegurosavencer.TambmpodemserchamadasdeDESPESASDOEXERCCIOSEGUINTE DESPESASPAGASANTECIPADAMENTE.Ativosdecorrentesdaaquisio,antesdouso,dematerialgeraloperacionaledireitosaservios. DESPESA COM PESSOAL. Valor pago ou incorrido com a remunerao dos empregados, classificvel de acordo com sua atividade ou funo. Devendo ser contabilizadadeacordocomoregimedecompetncia. DESPESASDOEXERCCIOSEGUINTEVerdespesasantecipadas. DESPESAS OPERACIONAIS. (1) Despesas necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. Contas de resultado que representam todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. As principais so: Despesas de Vendas, Despesas Administrativas e Despesas Financeiras. (2) Despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa, sendo que, dentro do conceito da Lei das S.A., abrangem tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes e os resultados lquidos das atividades acessrias da empresa. Obs: Despesas Financeiras a classificao internacional, mais correta, de no Operacionais, apesar de tudo, pois tais despesas esto mais associadas avaliao do risco que a entidade oferece para os emprestadores de dinheiro do que a decises de consumo de ativosindividuaisnoesforoparaproduzirreceita. DEVEDOR.VerSaldoDevedor. DEVEDORESDIVERSOS.Nomedadocontaquetemcomoobjetoregistrarosvaloresareceberdaempresa. DEVEDORESDUVIDOSOS.VerProvisoparaCrditosdeLiquidaoDuvidosa. DEVEDORESPORVENDADEATIVOPERMANENTE.SubcontadogrupodeTtulosaReceber,refereseavendadeativosdaempresaaprazo. DIFERIDO. (1) Aplicaes que beneficiam a empresa por um longo perodo (vrios anos). Os casos mais comuns so os gastos properacionais, em que a empresa investe recursos antes de comear a operar. (2) Conforme a Lei n 6.404/76, aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado demaisdeumexercciosocial,inclusiveosjurospagosoucreditadosaosacionistasduranteoperodoqueantecederoinciodasoperaessociais DIREITOS.SobensqueestoempossedeTerceiros,comocontasareceber,duplicatasareceber,ttulosareceber,aes,depsitosemcontasbancrias(direitoa saque),ttulosdecrditoetc.Demaneirageralsopapisareceber,dodireitosdesaque. DISPONIBILIDADES. Titulao usada para indicar dinheiro em caixa e em bancos, bem como valores equivalentes, como cheques em mos e em trnsito e que representem recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da empresa e para os quais no haja restries para uso imediato. Dentro deste conceito,asaplicaesemttulosdeliquidezimediatasotambmclassificveiscomoDisponibilidades,devendotodavia,sermostradasemcontaparte. DIVIDENDOS. Direito do acionista de receber obrigatoriamente, em cada exerccio, parcela dos lucros estabelecida no estatuto, ou, se este for omisso, conforme critriodaLein6.404/76. DIVIDENDOSAPAGAR.ContadePassivoCirculantequeregistraovalordosdividendosdevidosaosacionistas,devidamenteaprovadospelaAssembliaGeral. DIVIDENDOS (PROPOSTOS) A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa os valores referentes a dividendos a que a empresa tenha direito em funo de participaes em outras empresas, quando tais empresas j tenham registrado na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados a parcela de Dividendos (Propostos)aDistribuir DUPLICATA.Ttuloemitidoporumaempresaquecorrespondeaumcrdito(vendadeprodutos/mercadoriasouservios). DUPLICATAII.umttulodecrditoquepodeseremitidopelasempresassemprequeefetuaremvendasdemercadoriasaprazo. DUPLICATA III. Na prtica, quando compramos uma televiso parcelada em 12 vezes, por exemplo, emitido um boleto bancrio. Este boleto praticamente uma duplicataquetemosquepagaraofornecedor(lojaquecompramos). DUPLICATAS A RECEBER. Uma conta do Ativo Circulante decorrente de vendas a prazo. Normalmente so representadas por faturas ou duplicatas em aberto na data do balano. Porm, podem existir valores a receber, ainda no faturados, oriundos de diversas operaes, particularmente nos ramos de construes, produo de equipamentos sob encomenda e de servios profissionais. Assim, nesses casos devese ter a conta Servios Executados a Faturar, relativa a: (a) Servios j executados at a data do balano, mas cujo faturamento ainda no foi efetuado; (b) Materiais j entregues aguardando sua montagem ou aplicao a determinadaobra(deterceiros)ouproduto(tambmdeterceiros)emandamento.VerContasaReceber. DUPLICATAS A RECEBER II. So originrias de vendas de mercadorias/produtos ou prestao de servios a prazo para os seus clientes. A duplicata um comprovantededvidadoclientecomaempresa.Atravsdelaaempresapassaaterodireitodecobrardeseusclientesnoprazoacordado. Proviso para devedores duvidosos PDD: O recebimento da duplicata no lquido e certo uma vez que a empresa est sujeita aos riscos de crdito. Assim, h doisvaloresreferentesaduplicatasareceber:Aqueleregistradocomodevendasaprazo,eAqueleefetivamenterecebido. Dessaforma,porocasiodolevantamentodoBalanoPatrimonial,deduzsedeDuplicatasaReceberummontanteestimadodeperdascomclientesduvidosos. Proviso para devedores duvidosos PDD II. Esta proviso representa a estimativa de prejuzos provveis oriundos de riscos assumidos com a concesso de crditos a clientes da empresa. Registra, portanto, as possveis perdas pela expectativa da falta de pagamento das Contas a Receber. uma conta retificadora (subtrativa)doAtivo. DUPLICATASDESCONTADAS.ContadededuodoAtivoCirculantequerepresentapartedasduplicatasareceber,negociadascomasinstituiesfinanceirascomo objetivodarealizaofinanceiraantecipadadaquelesttulos.DevesersubtradadeContasaReceber.VerDescontodeDuplicatas.
- 47 DUPLICATAS DESCONTADAS II: Outro fator que deve ser considerado como retificador da conta Duplicatas a Receber o desconto de duplicatas. Desconto de duplicatasaoperaopelaqualaempresacedeaum banco aduplicatapormeiodeumendosso.Obanco,porsuavez,antecipaempresaovalorregistradona duplicatadeduzidoosjuroscobradosporestaoperao.Noentanto,aempresacontinuacoresponsvelporestaduplicatajuntoaobanco,isto,seoclientenoa pagar,aempresadeverfazlo. DUPLICATAS DESCONTADAS III esta conta demonstra a responsabilidade da empresa que efetuou o desconto das duplicatas a receber em estabelecimento bancrio.Ovalordasduplicatasdescontadasnodevemfigurarnopassivo,poisnoexisteaindaadvidaporpartedaempresa.Advidaparaaempresasexiste medidaqueocorreovencimentodosttulos,eodevedornocumpreoseucompromisso. EMBALAGENS.Pacotesousimilaresqueenvolvemosprodutosoumercadorias.Invlucroourecipienteusadoparaembalarprodutosoumercadorias. EMPRSTIMO.Atoemqueumadaspartesrecebe,parausoouutilizao,umobjetooumaterialque,depoisdecertotempo,deverestituiroudaroutrodomesmo gnero,quantidadeequalidade. EMPRSTIMOSARECEBERDETERCEIROS.SubcontadogrupodeTtulosaReceber. EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS.ContadoPassivoquepodeclassificarsenoPassivoCirculantesedecurtoprazo,bemcomo,classificarsenoPassivoExigvela Longo Prazo se de longo prazo, podendo ainda subdividirse entre Em Moeda Nacional e Em Moeda Estrangeira, para facilitar o controle e determinar as contas sujeitas a atualizao por correo monetria ou variao cambial. Essas contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do pas e do exterior,cujosrecursospodemestardestinadostantoparafinanciarimobilizaescomoparacapitaldegiro. ENCARGOS DA EMPRESA. Despesas decorrentes da folha de pagamento, referentes parte do custeio da previdncia social, fundo de garantia do empregado, salrioeducao,segurodeacidentedotrabalhoetc. ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigaes de previdncia social resultantes dos salrios pagos ou creditados pela sociedade,combasenastaxasdeencargosincidentes,devendoserobedecidooregimedecompetncia. ENDOSSO.Atode,pormeiodeassinatura,transferirodireitoderecebimentodeumttuloouduplicata. ENTRADA.(1)Significaencaixe,ouseja,aumentodedinheironocaixa.Ingresso.Vertambmrecebimento;(2)Nalinguagemsistmicarepresentaalgoqueentrano sistemaparaserprocessada(input);(3)Obtenooucoletadedadosbrutosdedentrodeumaorganizaooudeseuambienteexterno. EQUILBRIO PATRIMONIAL. Igualdade patrimonial indicado no Balano Patrimonial, ou seja, os valores do Ativo devem ser iguais aos valores do Passivo e PatrimnioLquidoporqueasaplicaesdevemseriguaissorigens. EQUIPAMENTOS.ContadoAtivoPermanentequeregistraosbensdeusodiretonaproduo,comoempilhadeirasesimilares.VerMquinaseEquipamentos ESTOQUE. Conta do Ativo que representa bens de propriedade tangvel destinados venda, podendo ser classificados na indstria de acordo com seu estgio de acabamento: MatriasPrimas, Produtos em Elaborao e Produtos Acabados. No comrcio, ser representado pela conta Mercadorias. Representa um elemento altamente relevante do ativo de muitas empresas e um ponto crtico para a determinao do resultado do perodo. Sua avaliao a valores de sada, mormente de realizao lquida, justificvel nos estoques destinados venda, embora possa estar destinada a dificuldades de estimativa dos custos e despesas adicionais. Para os estoques no destinados venda, uma base de valor de entrada parece adequada. Entre elas, a que oferece as maiores vantagens o custo corrente de reposio. preciso entender, todavia, que o princpio geralmente aceito o custo histrico como base de valor, modificado ainda pela conveno do conservadorismo, por meio da regra custo ou mercado. Estainterpretao conservadora, entretanto, no deve ser levada ao exagero de atribuir sempre o valor de realizaolquidomenosamargemnormaldelucroaoestoquedestinadovenda.VerRegistroPermanentedeEstoque. ESTOQUEDESEGURANA.Umestoquemnimoqueservedeseguranacontraumaprocuramximarazovelesperadaecontravariaesdoprazodeentrega. ESTRUTURA DE ATIVO (ASSET STRUCTURE). A composio e tipos de ativo no balano de uma empresa. A composio porcentual de ativos depende da diviso entreativocirculanteepermanente;otipodeativosdependedequaisativoscirculantesepermanentessomelhoresparaumadadaempresa. ESTRUTURAPATRIMONIAL.Formacomocompostoeordenadoopatrimniodaempresa. EXAUSTO. Amortizao aplicada somente aos recursos naturais exaurveis. Quando se trata de floresta prpria (ou vegetao em geral), o custo de sua aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de quotas de exausto, medida que seus recursos forem exauridos (esgotados). Aqui, no se tem a extrao de frutos, mas a prpria rvore ceifada, cortada ou extrada do solo. Corresponde a perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos mineraisouflorestais,oubensaplicadosnessaexplorao. EXAUSTOACUMULADA.ContaredutoradoAtivoPermanentequerepresentaoconsumoderecursosnaturaiscomodecorrerdotempo.VerExausto. EXERCCIO.Perododeduraodasatividadescontbeis,emgeral,temduraodeumanoenoprecisacoincidircomoanocivil.VerExerccioSocial. EXERCCIOFINANCEIRO.Perododetempoduranteoqualseexercemtodasasatividadesadministrativasefinanceirasrelativasexecuodooramento. EXERCCIO SOCIAL. Perodo de tempo normalmente equivalente a um ano paralevantamento de Demonstraes Contbeis.No havendo necessidade de coincidir com o ano civil (01/01 a 31/12), embora, na maioria das vezes, assim acontea. Contudo, para fins de Imposto de Renda o exerccio social dever coincidir com o anocivil. EXIGVEL.Soaquelasobrigaesqueseroreclamadasapsoseuvencimento.Serocobradasempresa EXIGIBILIDADES. Fatos j ocorridos (transaes ou eventos), normalmente a serem pagos em um momento especfico num futuro de tempo. Tais fatos podem ser classificadoscomo:PassivoCirculanteouExigvelLongoPrazo. FABRICAO.(1)Contatambmconhecidacomoprodutosemelaboraoqueregistratodososcustosdefabricao;(2)Produtosemprocesso. FALNCIA. Situao em que a empresa no consegue pagar seus credores. Esta situao normal quando o Passivo Exigvel for maior que o Ativo. Ver Passivo a Descoberto. FATOADMINISTRATIVO.Aoqueprovocamudanasnopatrimniodaempresa. FATOCONTBIL.VerFenmenoPatrimonial. FATOPATRIMONIAL.VerFenmenoPatrimonial. FATO PERMUTATIVO. Ao que no modifica o patrimnio da empresa, mas que altera valores do Ativo ou do Passivo transferindo valores de uma conta para a outra. FECHARUMBALANO.VerLevantamentodoBalano. FENMENOPATRIMONIAL/FATOCONTBIL.Fatoocorridonopatrimniodaempresa. FERRAMENTAS. Conta doAtivo Permanente que registra as ferramentas de vida til superior a umano. aceitvel a prtica de lanar diretamente em despesas as ferramentasesimilaresdepequenovalorunitrio,mesmoquandodevidatilsuperioraumano. FGTSARECOLHER.ContadoPassivoCirculantequeregistraasobrigaesdaempresareferenteaoFundodeGarantiaporTempodeServio,deacordocomafolha depagamentodaempresa.SubcontadedespesascompessoalqueregistraoencargodaempresarelativoaoFundodeGarantiaPorTempodeServio. FILIAL.Estabelecimentodependentedeoutrooudasededeoutro. FINANCIAMENTO.Atodetomar(oudar)emprestadodinheirodeinstituiesfinanceiras,afimdesuprirdeficinciasnofluxodecaixa,ampliaoetc.Soexemplos definanciamentos:emprstimoscomjurosprefixados;DescontodeDuplicatas;Emprstimoscomjurospsfixados,emprstimosemmoedaestrangeira. FINANCIAMENTOSBANCRIOSDECURTOPRAZO.ContadoPassivoCirculantequeregistraosemprstimosobtidosdeinstituiesfinanceirascujoprazototalpara pagamentosejainferioraumano,talcomoodescontodenotaspromissrias,emprstimosgarantidosporcauodeduplicatasareceberouestoqueseoutros. FLUXODECAIXA.umaanlisedetodasasmudanasqueafetamacontacaixaduranteumperodocontbil.VerDemonstraodoFluxodecaixa. FLUXO DE CAIXA OPERACIONAL. Representa o montante de dinheiro que as operaes da empresa geraram sem considerar os investimentos realizados e as necessidadesdecapitaldegiro. FONTESDECAPITAL.Soasorigensderecursosdaempresa.Hduasfontesdecapitaldistintas:capitalprpriodossciosecapitaldeterceiros FORNECEDORES. Conta do Passivo Circulante, devendo ser feita a diviso entre Fornecedores Nacionais e Fornecedores Estrangeiros. Registra o crdito dos fornecedoresdascomprasefetuadasreferentesamatriasprimas,mercadoriaseoutrosmateriais. FORNECIMENTO.Forneceralgoparaaempresa. FUNESDACONTABILIDADE:Registrar,organizar,demonstrar,analisareacompanharasmodificaesdopatrimnioemvirtudedaatividadeeconmicaousocial queaempresaexercenocontextoeconmico. FUNESFINANCEIRAS(EDECONTABILIDADE).Divisodeumaorganizaoempresarialquegerenciaosbensfinanceiros(finanas)deumaempresaemantmos
- 48 seusregistrosfinanceiros(contabilidade). FUNDOSDEINVESTIMENTOSDERENDAFIXAOUVARIVEL.Formadeinvestimentotemporrio.Pormeiodessesfundos,aentidadeinvestesuasdisponibilidades. GANHO. (1) Acrscimo no Patrimnio Lquido independente da atividade operacional da empresa. (2) Resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventosnorelacionadossoperaesnormaisdoempreendimento. GANHODECAPITAL.Sochamadosassimoslucrosnavendadeitensdoativopermanente. GANHOS E PERDAS DE CAPITAL. Lucros ou prejuzos na venda ou baixa de itens do ativo permanente: venda de um veculo (imobilizado), com lucro ou prejuzo; vendademquinas,equipamentos(imobilizado),comlucroouprejuzo;vendacomlucroouprejuzodeaes(investimentos)etc. GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO. Conta do grupo de Resultados No Operacionais que registra os resultados lquidos na baixa (por perecimento, obsoletismo,etc.)ounavendadebensdoativoimobilizado,taiscomoimveis,equipamentos,veculosetc. GANHOSEPERDASDECAPITALNOSINVESTIMENTOS.ContadogrupodeResultadosNoOperacionaisqueregistraovalorganhoouaperdaapuradanavendade investimentos permanentes a terceiros. O valor do ganho ou da perda ser determinado pelo valor total da venda, deduzido do valor total lquido pelo qual o investimentoestivercontabilizado,nadatadatransao. GASTO.Representaumsacrifciofinanceirorealizadopelaempresaparaaobtenodeumproduto/servioquerepresentadopelaentregadoativo. GASTOS COM PESQUISAS E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS. Subconta do Ativo Diferido que inclui os custos com desenvolvimento e pesquisas de novos produtos,podendoatabrangeraspesquisasdemercadoantecedentesfasedeinciodaproduocomercial,paraaferirautilidadedoprodutoouaexistnciade mercado potencial, por sua similaridade com atividades de desenvolvimento. Estes gastos, quando a empresa j est em funcionamento, muitas vezes, so apropriadoscomodespesa. GASTOS DE CAPITAL. Gastos que beneficiam mais de um exerccio social e so adicionados ao valor do ativo imobilizado. Exemplos: custo de aquisio do bem, custodeinstalaoemontagemetc. GASTOSDEIMPLANTAODESISTEMASEMTODOS.SubcontadoAtivoDiferidoqueincluigastosqueirobeneficiardiversosexercciosnofuturo.Contudo,esse tipodegastofreqentementeregistradocomodespesasoperacionais,emfacedoconservadorismoedesuadificuldadedeconexocomoosbenefciosfuturos. GASTOS DE ORGANIZAO E ADMINISTRAO. Subconta do Ativo Diferido que inclui os honorrios dos diretores, salrios do pessoal administrativo, gastos com publicidade para captao de recursos e colocao de aes, recrutamento e treinamento de pessoal, gastos com viagens etc. realizados antes do incio das operaesdaempresa. GASTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO. Conta do grupo do intangvel da empresa, que representa custos de projetos bem sucedidos, capazes de gerar receitasfuturas. GASTOS PROPERACIONAIS. So gastos que a empresa investe seus recursos antes da iniciar as operaes (produo): construo e implantao de projetos, gastoscompropaganda,contrataodepessoal,treinamentos,aberturadefirma,etc. GASTOS PRELIMINARES DE OPERAO. Subconta do Ativo Diferido que inclui os materiais consumidos, os salrios pagos ao pessoal da produo e respectivos encargossociais,eoscustosindiretosdefabricaoincorridosnafasedetestes. GASTOSDEREORGANIZAO.SubcontadoAtivoDiferidoqueincluiosgastosrealizadoscomareorganizaodesetoresoudatotalidadedaempresa. GESTOESTRATGICAProcessopormeiodoqualseanalisaasvariveisambientaiscompropsitodeprocesslas,formareformularestratgias,alinhandoass vantagens competitivas e capacidades diferenciadoras, elaborar o planejamento, implementalo e controlar as decises e aes para a satisfao dos objetivos organizacionais. GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS. A coleta, acumulao e uso de dados de custos para analisar, desenvolver e identificar estratgias superiores que produziro umavantagemcompetitivasustentvel. GESTOR.Responsvelpelagesto.Pressupeaquelequetemautoridadesobreosrecursoseatividadeseresponsabilidadecomosresultados. GIRO.Significarotaodeumbem,noqualtemseoseuinvestimento,financiamentoeoseureinvestimento.Algunsexemplosso:girodoEstoque,girodoAtivo. GIRODOATIVO.areceitabrutadevendaseserviosdivididapeloativototal.Medeaeficinciaoperacionaldaempresa.VerRotatividadedoAtivo. GIRO DOATIVO OPERACIONAL. Forma de anlise do retorno sobre o investimento(podendo tambm ser tratado como quociente de rotatividade). Sua frmula : ReceitasOperacionaisLquidas/AtivoOperacionalMdio. GIRODOATIVOTOTAL.Formadeanlisedoretornosobreoinvestimento(podendotambmsertratadocomoquocientederotatividade).Suafrmula:Receitas Lquidas/AtivoTotalMdio. GRUPODECONTAS.Uniodecontasquetmosmesmosobjetivossobaspectosdiferentes,podemserdivididosemcontasesubcontas. ICMSSigladoImpostosobreCirculaodeMercadoriaseServios.umimpostoestadual. ICMSARECUPERAR.SubcontadeImpostosaRecuperaredestinasearegistraroscrditosdaempresareferenteaoimposto. ICMS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Estadual, relativa ao Imposto sobre a Circulao de MercadoriaseServios. IMOBILIZAO.Aplicaoembensquenotemmovimentao,AtivoFixo.AplicaesemAtivoPermanente. IMOBILIZADO.um subgrupodoAtivoPermanentequecompreendeosbensou direitosdestinadosmanuteno daatividadeprincipal daempresaouexercidos comestafinalidade. IMOBILIZADO TANGVEL. Subgrupo do Ativo Imobilizado que representa os bens corpreos da empresa. Suas caractersticas principais so de ser utilizados nas operaes normais da empresa e sua vida estenderse, usualmente, alm de qualquer perodo menor que o ciclo operacional (capacidade). So duas as condies necessriasparacaracterizlo:possibilidadedeserutilizadonasoperaesnormaisdaempresa(temutilidadeparaaentidade)epossuirumciclodecapacidade normalmente superior a um ciclo operacional ou, aprioristicamente, de longa durao. Este grupo dividese em trs tipos: (a) Imobilizado Tangvel sujeito a depreciao;(b)ImobilizadoTangvelnosujeitoadepreciao;(c)ImobilizadoTangvelsujeitoExausto. IMOBILIZADO TANGVEL SUJEITO DEPRECIAO. Bens componentes da planta da empresa. So exemplos desse grupo: mquinas, ferramentas, mveis, equipamentosdetransporte,edifciosetc.Nosopossveisdeseremadquiridospaulatinamente,medidaqueoprocessoprodutivoorequer.Soadquiridosem grandes lotes de servios e propriedade que sero utilizados nas produes futuras. Tm vida limitada, no so monetrios, so mantidos para facilitar a produo de outros bens ou servios, seu valor deriva da habilidade de obrigar a excluso de outras entidades ou pessoas para obteno dos direitos legais de propriedadeaseuuso,maisdoquedaforaoudisposiesdecontratos,emgeral,osserviosdevemserrecebidosduranteumperodomaislongodoqueumano, emborapossahaveralgumasexcees. IMOBILIZADOTANGVELNOSUJEITODEPRECIAO.Benscomponentesdaplantadaempresa.OmelhorexemplooitemTerrenos. IMPOSTO Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte". Em outras palavras, um tributo pago, compulsoriamente, pelas pessoas fsicas e jurdicas para atender parte das necessidades de Receita Tributria do Poder Pblico (federal, estadual ou municipal), de modo a assegurar o funcionamento de sua burocracia, o atendimento socialpopulaoeosinvestimentosemobrasessenciais. IMPOSTODERENDAACOMPENSAR.SubcontadeImpostosaRecuperar.Destinasearegistraroscrditosdaempresareferentesaoimposto. IMPOSTO DE RENDA A PAGAR. Conta do Passivo Circulante onde se consigna o valor do imposto devido pela empresa e acusado na declarao de rendimentos. Representa,portanto,umaobrigaoefetivajuntoaoGovernoFederal.Opagamentodoimposto,devido,ocorrernomsseguinteaodesuaocorrncia. IMPOSTODERENDAARESTITUIR.SubcontadeImpostosaRecuperar.DestinasearegistraroImpostodeRendaarestituirapuradonadeclaraoderendimentos, decorrentederetenesnafontee/ouantecipaessuperioresaoImpostodeRendadevidonoexerccio. IMPOSTOS A RECOHER. Conta contbil de passivo circulante que registra o montante de impostos pagos pelos consumidores (ou compradores), que, no entanto, nopertencemempresa,eaestacabe,apenas,atarefadereceberetransferiroimpostoaogoverno.DaaexpressoaRecolherenoaPagar.Soexemplosde contasderecolhimentodeimpostos:COFINSarecolher,ISSarecolher,IPIarecolher,ICMSarecolher,PISarecolher. IMPOSTOS A RECUPERAR. Conta do Ativo Circulante que representa os crditos da empresa para com o governo originados em funo de transaes de compras deprodutosouserviosequeserocompensadosquandodorecolhimentodetaisimpostos.Ex.IPIarecuperareoICMSarecuperar. IMPOSTOSETAXAS.Contadogrupodasdespesasadministrativasedevendasqueregistraasdespesascomoimpostosobreapropriedadeterritorialrural(ITR),o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), o imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA), a contribuio sindical, a
- 49 contribuioparaoProgramadeIntegraoSocial(PIS),acontribuioparaoProgramadeFormaodoPatrimniodoServidorPblico(PASEP)etc. IMPOSTOSINCIDENTESSOBREVENDAS.Impostosqueguardamproporcionalidadecomopreodevenda,normalmentetratadoscomodeduesnaDRE. NDICEDELIQUIDEZCORRENTE.Umamedidadeliquidezcalculadaatravsdadivisodoativocirculantedaempresapeloseupassivocirculante. NDICE DE LIQUIDEZ SECO. Uma medida de liquidez usada quando se supe que uma empresa possui estoques com liquidez duvidosa. calculado dividindose o ativocirculantemenosoestoquepelopassivocirculante. NDICE DE LUCRATIVIDADE (IL). s vezes chamado de ndice custobenefcio usado para avaliar propostas de investimento de capital. obtido atravs do quocienteentreovaloratualdeentradasdecaixa,geradapeloprojeto,eoinvestimentolquidofeito. NDICES DE LIQUIDEZ So utilizados para avaliar a capacidade de pagamento da empresa, isto , constituem uma apreciao sobre se a empresa tem capacidade parasaldarseuscompromissos. INSTALAES. Conta do Ativo Permanente que registra os equipamentos, materiais e custos de implantao de instalaes que, apesar de integradas aos edifcios, devem ser segregadas das obras civis, como, por exemplo: instalaes eltricas, hidrulicas, sanitrias, de vapor, de ar comprimido, frigorficas, contra incndio, de comunicaes,declimatizao,paracombustveis,gases,antipoluio,paracozinhaetc.,emfunodeteremvidatiledepreciaodiferentes. INTEGRALIZAO DO CAPITAL. Ato de fornecer (entregar) o capital comprometido por ocasio da subscrio de capital, podendo a integralizao ser total ou parcial,conformeoestabelecido,emdinheiro,emoutrosbensouaindaemdireitosareceber. INVESTIMENTOS. (1) Participaes permanentes em outras sociedades, isto , no h interesse de a empresa vender sua participao. (2) Conforme a Lei n 6.404/76, participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manutenodaatividadedaempresaoudaempresa.(3)TodaaplicaonoAtivosuscetveldegerarresultadospositivosparaaentidade,nolongoprazo. INVESTIMENTOPATRIMONIAL.Aplicaoderecursosparaaobtenodelucro. INVESTIMENTOSTEMPORRIOS.ContadoAtivoCirculantequerepresentaasaplicaesrealizadasnormalmentenomercadofinanceirocomoexcedentedoCaixa. So investimentos por um curto perodo, pois, to logo a empresa necessite do dinheiro, ela se desfaz da aplicao. Forma de aplicar as disponibilidades da empresa.Aclassificaodessesinvestimentosdeverserfeitaemfunodotipodeinvestimento,doprazoderesgateeconsiderando,ainda,aprpriaintenoda empresaquantopocaemquepretenderesgatarosttulos. IPISigladosImpostossobreProdutosIndustrializados.umimpostofederal. IPI A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Federal, relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados. ISSSigladosImpostosSobreServios.umimpostomunicipal. ISS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante que representa a obrigao da empresa junto ao Governo Municipal, relativa ao imposto incidente sobre os servios prestados,quedeveserapuradoecontabilizadopeloregimedecompetncia. IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, tambm chamado de Imposto sobre Operaes Financeiras.umtributoqueintegraareceitadaUnioecobradosobreoperaesfinanceiraseseguros.Seupercentualvariadeacordocomotipodeoperao, conformeapolticamonetriaadotadapeloPoderExecutivoatravsdoBancoCentral. JUROS.Remuneraoefetivadocapital,recebidapelofinanciador,decorrentedoprazoconcedido. JUROSII.opreodousododinheiro JUROS A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa os juros a receber de terceiros relativos a diversas operaes, tais como de emprstimos feitos a terceiros, juros sobre emprstimos da Eletrobrs, juros de aplicaes em ttulos de emisso do governo e outras operaes em que os juros no sejam agregados aosprpriosttulos.Devemsercontabilizadosdeacordocomoregimedecompetncia,ouseja,prratatemporecalculadopelataxadejurosemfunodotempo jtranscorrido.AcontrapartidacontabilizadaemReceitasFinanceiras. JUROS RECEBIDOS. Subconta de Receitas Financeiras que registra os juros cobrados pela entidade de seus clientes, por atraso de pagamento, postergao de vencimentodettuloseoutrasoperaessimilares. JUROSPASSIVOS.Representamosjurosnegativosparaaempresapormotivodeatrasodepagamentodeumadeterminadaconta. JUROSPASSIVOSAVENCER.ContadoAtivocirculantedespesasantecipadas,quandoaempresapagaosjurospassivosantecipadamente. JUROSATIVOS.Representamosjurospositivosparaaempresapormotivodeatrasodepagamentodeterceiros. JUROSSOBRECAPITAL.Significaovalorreferenteaorendimentosobreumaaplicaodecapital. LAJI(EARNINGSBEFOREINTERESTANDTAXESEBIT).LucroAntesdeJuroseImpostos.TambmconhecidoporLAJIR. LEASING.ArrendamentoMercantil.Contratodealugueldebens.umamodalidadedefinanciamento. LEVANTAMENTODOBALANO.Elaboraodeumbalano,demonstrandoasituaopatrimonialdaempresa. LIQUIDEZ.Avaliaodacapacidadedepagamentodaempresa. LIQUIDEZGERAL.Medequantoaempresapossuiderecursosnoaplicadosemativospermanentesparacadarealdedvida.aferidapeladivisodasomadoativo circulantecomorealizvelalongoprazoeasduplicatasdescontadas,pelasomadoexigveltotalcomasduplicatasdescontadas.VerQuocientedeLiquidez. LIVROCAIXA.Livroqueregistratodasasentradasesadasdedinheiro. LIVRODIRIO.Livroobrigatrio,exigidoporlei,emtodasasempresas.Registraosfatoscontbeisempartidasdobradas,naordemcronolgicadedia,mseano. LUCROANTESDOIMPOSTODERENDA.LucrodaempresaantesdadeduodoImpostodeRenda,indicadonaDemonstraodoResultadodoExerccio. LUCROBRUTO(GROSSMARGIN).ReceitadeVendasmenosCustodasVendas. LUCROECONMICO.oquepodeserconsumidosemenfraquecerovalorsubjetivodaempresa.Numcertosentidoolucro(resultado)apuradopelacontabilidade naDREeconmico.OresultadoapuradopeloFluxodeCaixafinanceiro. LUCROLQUIDO.Sobralquidadisposiodoscioouacionista,apuradanaDRE. LUCROOPERACIONALBRUTO.DiferenaentreaReceitadeVendas,menosassuasdedueseocustodaquiloquetenhasidovendido.VerLucroBruto. LUCRO REAL. Lucro Fiscal ou Tributvel. Lucro contbil ajustado de acordo com as exigncias do Imposto de Renda. obtido atravs da seguinte frmula: Lucro antesdoImpostodeRenda(+)Incluses()Excluses. LUCROS. (1) Rendimentos resultantes do capital aplicado na empresa, pertence aos seus proprietrios que nela investiram. Excesso de Receita em relao Despesa.(2)RemuneraodoFatordeProduoGesto.VerSupervit. LUCROS ACUMULADOS. Normalmente remanescentes de lucros sem fim especfico, sem destino certo, em suspenso, sero adicionados ao Lucro Lquido do prximoexercciosocial,para,emconjunto,participaremdeumanovadistribuio(destinao).TambmconhecidocomoLucroRemanescente. MODEOBRA.Valorreferenteaosalriodosfuncionriosquetrabalhamnaelaboraodoproduto. MQUINAS E EQUIPAMENTOS. Conta do Ativo Permanente (Imobilizado) que registra todo o conjunto de bens utilizados no processo de produo da empresa. Podeserdenominadatambmcomo,EQUIPAMENTOS,somente. MARCASEPATENTES.Contadogrupointangveldaempresaquerepresentadireitosespecficosconferidosaalgum,normalmentedurantedeterminadoperodo. Soamortizadosquandodeduraolimitada,duranteavidaconferidapelodireito,contratooupermissogovernamental,ouporsuavidaeconmica. MATERIAISDEEMBALAGEM.Itensquecompemaembalagemdosprodutos. MATRIAPRIMA. Conta do Ativo do grupo de Estoques que representa, na indstria, os componentes que esto para ser consumidos na produo de bens ou servios que se tornaro disponveis para a venda. Materiais mais importantes e essenciais e que sofrem transformao no processo produtivo. Sua composio e naturezaextremamentediversificadaedependedecadatipodeindstria. MERCADORIASPARAREVENDA.Produtosadquiridosdeterceirospararevenda,equenosofremnenhumprocessodetransformaonaempresa. MERCADODECAPITAIS.Mercadoondesonegociadosfundosdecapital.Mercadodettulosrepresentativosdedvidaemercadoacionrio MTODOPEPS.Mtododeavaliaodeestoques,noqualaprimeiramercadoriaoumatriaprimaaentrarseraprimeiraasair. NOTA PROMISSRIA. Ttulo de dvida lquida e certa pelo qual a pessoa se compromete a pagar a outra uma certa quantia em dinheiro num determinado prazo. Porsetratardettuloemitidopelodevedorafavordocredor,dispensaaformalidadedoaceite. NOTA PROMISSRIA II. um ttulo de crdito que representa uma promessa de pagamento. emitida sempre que: uma pessoa ou empresa toma emprestado dinheirodebancosoudefinanceiras;vendeoucompraimveisaprazo.
- 50 OBJETODACONTA.aoqueserefereconta,porexemplo,acontamaterialdeescritriodestinaseaoregistrodosvaloresreferentesaomaterialadquiridopara usonoescritrio. OBRIGAES:Sodvidasoucompromissosdequalquerespcieounaturezaassumidosperanteterceiros,oubensdeterceirosqueseencontramemnossaposse. OBRIGAES FISCAIS. As obrigaes da empresa junto ao Governo, relativas a impostos, taxas e contribuies so registradas em contas especficas dentro deste subgrupo.Asmaiscomunsso:ICMSarecolher;IPIarecolher,ImpostodeRendaapagar,ProvisoparaImpostodeRenda;ContribuioSocialarecolher;Proviso paraIOF;ISSarecolher;PISarecolher;Retenesdeimpostosarecolher;Outrosimpostosetaxasarecolher. OBSOLESCNCIA.Representaaperdadacapacidadedeusodeumbemsejaelapordesgaste,poravanotecnolgicoetc. OPERAESDECRDITO.Contadogrupodereceitasdecapitalqueregistraaarrecadaoprovenientedeoperaesdecrditos(emprstimosoufinanciamentos) internosouexternos. OUTROS IMPOSTOS A RECUPERAR. Conta onde so registrados outros casos de impostos a recuperar, tais como: Impostos(ICMS e IPI) so destacados na sada de bens(mercadorias)emdemonstrao,consignaoetc.,quedeveroretornaraoestabelecimento;Impostosarecuperarporpagamentosefetuadosindevidamente amaioretc. OUTROS IMPOSTOS E TAXAS A RECOLHER. Conta do Passivo Circulante onde so contabilizados os impostos e taxas, devidos pela empresa e que no estiverem j inclusos nas demais contas do subgrupo Obrigaes Fiscais. Sero, usualmente, impostos e taxas pagveis mais esporadicamente, tais como IPTU, imposto de transmissoeoutros,almdetaxasecontribuies. PASSIVO. (1) Evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros. O Passivo uma obrigao exigvel, pois ser cobrada no seu vencimento, por issotambmchamadodePassivoExigvel.(2)ConformeaLein6.404,grupodecontasdoBalanoPatrimonialsituadodoladodireitodomesmocomaseguinte classificao:(a)passivocirculante;(b)passivoexigvelalongoprazo;(c)resultadosdeexercciosfuturos;(d)patrimniolquido:(d1)capitalsocial;(d2)reservasde capital;(d3)reservasdereavaliao;(d4)reservasdelucros;e(d5)lucrosouprejuzosacumulados.VerExigibilidades. PASSIVOADESCOBERTO.DenominaodadaaoPatrimnioLquidoNegativo,quandooPassivoExigvelformaiorqueoAtivo. PASSIVOCIRCULANTE.GrupodoPassivoquerepresentaasobrigaesparacujaliquidaoseesperasejarequeridoousoderecursosexistentesclassificadoscomo ativos circulantes oua criao de outras exigibilidades circulantes. Obrigaes da empresa cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio socialseguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior quele prazo. Essas obrigaes podem representar valores fixos ou variveis, vencidos ou a vencer,emumadataouemdiversasdatasfuturas. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO. Agrupamento das contas que sero pagas em um prazo mais longo, aps o Exerccio Social seguinte, ou aps o Ciclo Operacionalseesteformaiorqueumano. PATENTE Um privilgio legal concedido pelo Estado a autores de invenes de produtos, de processos de fabricao, ou de aperfeioamento de produtos ou processosjexistentes. PATENTES.RegistrodeinvenesquefeitonoAtivoPermanenteeestsujeitoaamortizao. PATRIMNIO.oconjuntodebens,direitoseobrigaesdaempresa. PATRIMNIO (DICIONRIO AURLIO). Complexo de bens, materiais ou no, direitos, aes, posse e tudo o mais que pertena a uma pessoa ou empresa e seja suscetveldeapreciaoeconmica. PATRIMNIO LQUIDO. (1) Diferena, em determinado momento, entre o ativo e o passivo, atribuindose a este ltimo a conotao restritiva de dvidas e obrigaes. Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. No Patrimnio Lquido existem vrias abordagens, a mais antiga a da teoria do proprietrio; Temse tambm: A teoria da entidade; A teoria do acionista ordinrio; A teoria do fundo; A teoria do empreendimento; A teoria do comando. (2) De acordocomaLeiN6.404/76,opatrimniolquidodivididoem:(a)CapitalSocial;(b)ReservasdeCapital;(c)ReservasdeReavaliao;(d)ReservasdeLucros;(e) LucrosouPrejuzosAcumulados. PERDA.(1)TodadiminuiodoPatrimnioLquidoinvoluntria,quenovisaobtenodeReceita.(2)Excessodetodaouumapartedocustodosativossobreas receitas respectivas, se existir, quando forem vendidos, abandonados ou parcial ou totalmente destrudos em conseqncia de sinistros ou de alguma outra forma baixados.(3)Custosexpiradosquenosobenficosparaasatividadesprodutorasdereceitadaempresa. PERDA II um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva anormal da empresa. Exemplos: Gasto com modeobra duranteperododegreve;Materialdeterioradoporumdefeitoanormalnoequipamento;Danosemequipamentoscausadosporincndios. PERODOCONTBIL.Perododetempoentredoisacontecimentoscontbeis. PERMANENTE:Relacionamsecomainexistnciadeintenodaempresaemconvertlosemdinheiro. PESSOAFSICA.Pessoanatural,todoserhumano,todoindivduo(semqualquerexceo).Aexistnciadapessoafsicaterminacomamorte. PESSOA JURDICA. Unio de duas os mais pessoas, capazes de possuir e exercitar direitos e de contrair obrigaes, independentemente das pessoas fsicas atravs dasquaisagem.Portanto,umanovapessoa,compersonalidadedistintadadeseusmembros. PIS.SigladeProgramadeIntegraoSocial. PISARECOLHER.ContadoPassivoCirculantequerepresenta aobrigaodaempresajuntoaoGoverno,relativaaoProgramadeIntegraoSocial,calculadosobre ofaturamentodaempresa. PLANODECONTAS.Agrupamentoordenadodetodasascontasqueseroutilizadaspelacontabilidadedentrodedeterminadaentidade.VerEstrutura. PRAZO CURTO. Perodo de tempo de um ano ou o ciclo operacional da empresa valendo o maior para considerar as contas a pagar e as contas a receber a curto prazo. PRDIOSEINSTALAES.ContadoAtivoPermanenteImobilizadoqueregistraovalordosprdiosesuasinstalaes,adquiridospelaempresa PRMIOS PAGOS. No mercado de opes utilizase o termo prmio, que corresponde ao montante pago pelo comprador ao lanador (vendedor), para poder exercerodireitodecompradasaes,equenodedutveldovalordanegociao,nemrecupervel,ouseja,casoocompradornoexeraseudireitodecompra, perderoprmiopago. PREJUZOSACUMULADOS:Contaqueregistraasperdasacumuladasdaentidade,jabsorvidaspelasdemaisreservasoulucrosacumulados PRODUTO.Resultadofinaldoprocessodefabricao PRODUTOS EM ELABORAO. (1) Conta do Ativo do grupo de Estoques que representa, na indstria, os produtos que esto em processo de produo para a venda. (2) Totalidade das matriasprimas j requisitadas que esto em processo de transformao e todas as cargas de custos diretos e indiretos relativos produonoconcludanadatadobalano. PRODUTOS ACABADOS. (1) Conta do Ativo do grupo de Estoques que representa, na indstria, os bensacabados para a venda no curso dos negcios. (2) Produtos jterminadoseoriundosdaprpriaproduodaempresaedisponveisparaavenda. PRLABORE.Salriodosdonosdaempresa,provenientedosseusserviosprestados. PROMISSRIASAPAGAR.VerNotaPromissria. PROPAGANDA E PUBLICIDADE. Conta do grupo das despesas de vendas que registra as despesas de propaganda e publicidade. Pode s vezes, ser considerada comodespesaadministrativa,nocasodecampanhasnovinculadaspromoodevendasdeprodutos,mas,propagandaparamelhoriadaimagemdaempresa oucomsentidosocial. PROVISES. (1) Estimativas que reduzem o Ativo ou aumentam o Passivo. Em outras palavras, representam perdas do Ativo ou obrigaes. Embora as provises tenham conotao negativa, so fundamentais para se cumprir rigidamente o Regime de Competncia. Dividemse em: Proviso como conta redutora do ativo e Proviso como aumento de obrigaes ou Proviso como exigvel. (2) Obrigaes da empresa, normalmente encargos e riscos j conhecidos, sendo seus valores calculveis,mesmoqueporestimativas.Issoporquenoexigveldevemestarcontabilizadastodasasobrigaes,encargoseriscos,conhecidosecalculveis. PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO SALRIO. Conta do Passivo Circulante que registra mensalmente 1/12 do valor bruto da folha de pagamento, para fins de apurao mensal de resultados. Direito do empregado, de acordo com o princpio de competncia, em que, a cada ms de trabalho o empregado adquire direito a 1/12de13Salrio,devendoserpagoatodia20dedezembrodecadaano. PROVISOPARAFRIAS.ContadoPassivoCirculantequeregistra,deacordocomoregimedecompetncia,asfriastranscorridaseaindanogozadas,permitindo assim melhor apurao do resultado. A legislao permite a deduo da formao dessa proviso, inclusive considerando a parcela proporcional, bem como a relativaaosencargossociaisderivantesdasfrias.Exigindo,noentanto,queaempresamantenha nadatadobalanoumaposioanalticacomosuportedovalor
- 51 provisionado.Direitodoempregado,deacordocomoprincpiodecompetncia,emque,acadamsdetrabalhooempregadoadquiredireitode1/12defrias.E, emmomentoadequado,aempresapagarestaobrigao. PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA. a obrigao constituda na base de estimativa, e com o advento da Lei n 8.383, de 30/12/91, o Imposto de Renda, a partirdejaneirode1992,passouaserdevidomensalmente.Opagamentodoimposto,provisionadomensalmente,ocorrernomsseguinteaodesuaocorrncia. PROVISOPARAPERDAS.ContadededuodoAtivoquerepresentaasperdasprovveisnarealizaofinanceira,quandocomprovadas. PROVISO PARA PERDAS EM ESTOQUES. Conta que se destina a registrar as perdas conhecidas e calculadas por estimativa, relativas a estoques morosos ou obsoletos e, mesmo, para dar cobertura a diferenas fsicas, quando tais perdas no puderem ser baixadas das prprias contas, pelo fato de no estarem identificadosositensespecficoseporconstituremestimativas.Talprovisonodedutvelparafinsfiscais. PROVISO PARA REDUO AO VALOR DE MERCADO. Conta de deduo do Ativo Circulante que representa, de acordo com o Princpio Fundamental de ContabilidadeConservadorismo,areduodovalordoestoqueseovalordemercadodesteitemformenorqueovalordocustodeaquisioouproduo. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA. Conta de deduo do Ativo Circulante que representa a parcela estimada pela empresa que no ser recebidaemdecorrnciadosmauspagadores.DevesersubtradadeContasaReceber.Nodedutvelparafinsfiscais. PROVISOPARAFRIAS.ContadoPassivoCirculantequeregistra,deacordocomoregimedecompetncia,asfriastranscorridaseaindanogozadas,permitindo assim melhor apurao do resultado. A legislao permite a deduo da formao dessa proviso, inclusive considerando a parcela proporcional, bem como a relativaaosencargossociaisderivantesdasfrias.Exigindo,noentanto,queaempresamantenha nadatadobalanoumaposioanalticacomosuportedovalor provisionado.Direitodoempregado,deacordocomoprincpiodecompetncia,emque,acadamsdetrabalhooempregadoadquiredireitode1/12defrias.E, emmomentoadequado,aempresapagarestaobrigao. RECEITA.(1)Representaaentradadeativos,sobformadedinheirooudireitosareceber,correspondentes,normalmente,vendademercadorias,deprodutosou prestaodeservios.Podetambmderivardejurossobredepsitosbancriosouttulosedeoutrosganhoseventuais.(2)Receitadeumaempresaduranteum perodo de tempo representa uma mensurao do valor de troca dos produtos (bens e servios) de uma empresa durante aquele perodo. (3) Valor monetrio, em determinadoperodo,daproduode benseserviosdaentidade,emsentidolato,paraomercado,nomesmoperodo,validada,mediataouimediatamentepelo mercado,provocandoacrscimodepatrimniolquidoesimultneoacrscimodeativo,semnecessariamenteprovocar,aomesmotempo,umdecrscimodoativo edopatrimniolquido,caracterizadopeladespesa.(4)Expressomonetriaconferidapelomercadoproduodebenseserviosdaentidade,emsentidoamplo, em determinado perodo. Em geral podese dizer que a expresso monetria, validada pelo mercado, do agregado de bens e servios da entidade, em sentido amplo (em determinado perodo de tempo), e que provoca um acrscimo concomitante no ativo e no patrimnio lquido, considerado separadamente da diminuiodoativo(oudoacrscimodopassivo)edopatrimniolquidoprovocadospeloesforoemproduzirtalreceita. RECEITALQUIDA.Receitarealdaempresa,comaexclusodosimpostosincidentes,dasdevolues,dosabatimentosedosdescontoscomerciais. RECEITA NO OPERACIONAL. Conta onde devemos incluir todos os acrscimos de ativo e de patrimnio lquido derivantes de rendimentos de aplicaes financeiras(naprticainternacional),rendaspatrimoniais,etc. RECEITA OPERACIONAL. Conta onde somente devese englobar a parcela proveniente do produto principal ou dos coprodutos da empresa (ou servios), no a receitaextraordinriaderivantedavendadesucatasedesubprodutos. RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS. Conta de resultados que registra os juros, descontos e a atualizao monetria prefixada, alm de outros tipos de receitas ou despesas,comoasoriundasdeaplicaesfinanceirastemporriasemttulos. RECEITAS FINANCEIRAS. (1) Receitas derivadas de aplicaes financeiras (openmarket, prazo fixo etc.), juros de mora recebidos, descontos obtidos etc. (2) Conta deresultadoqueapresentamasreceitasdenaturezafinanceira,derivadasdeaplicaesfinanceiras,jurosdemorarecebidos,descontosobtidosetc. RECURSOSFINANCEIROS.Dinheirodisponvelnaempresaparapagamentodedvidas,investimentosetc. REGIME CONTBIL. Regras e normas que norteiam os registros contbeis. Normalmente se fala Regime de Competncia e Regime de Caixa. Ver Princpios FundamentaisdeContabilidade. REGIMEDECAIXA.Consiste,basicamente,emconsiderarReceitadoexerccioaquelaefetivamenterecebidadentrodoexerccio(entradadedinheiro)eDespesado exerccioaquelatambmefetivamentedentrodoexerccio. REGIME DE COMPETNCIA DOS EXERCCIOS. Princpio bsico da contabilidade, que considera a Receita gerada em determinado exerccio social e a despesa consumidanomesmoexerccio(perodo),noimportandoorecebimentooupagamentodasmesmas. RELATRIO CONTBIL. Evidenciao resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar aos usurios da contabilidade os principais fatos registradosemdeterminadoperodo. RELATRIO DA DIRETORIA (ADMINISTRAO). Forma de evidenciao que engloba, normalmente, informaes de carter no financeiro que afetam a operao daempresa:expectativascomrelaoaofuturo,noqueserefereempresaeaosetor,planosdecrescimentodaempresaevalordegastosefetuadosouaefetuar nooramentodecapitalouempesquisaedesenvolvimento. RESERVAS. (1) So parcelas que representam a diferena entre o Patrimnio Lquido e o Capital, se positivas; correspondem a valores recebidos dos scios ou de terceirosquenorepresentamaumentodecapitalequenotransitarampeloresultadocomoreceita(ReservasdeCapital),ourepresentamacrscimosdevalordo ativo (Reservas de Reavaliao), ou se originam de lucros no distribudos aos proprietrios (Reservas de Lucros e Lucros Acumulados). So em suma, a explicao da diferena entre o Capital Realizado Atualizado e o Patrimnio Lquido. No tem nenhuma caracterstica de exigibilidade imediata ou remota. (2) So acrscimos ao Patrimnio Lquido que, quase sempre, so utilizadas para aumento de capital. Normalmente as reservas originamse de contribuies dos acionistas, de doaes,delucrosnodistribudosaosproprietriosetc. RESERVADEREAVALIAO.ContrapartidasdeacrscimosdevaloratribudoaoAtivoPermanenteemcircunstnciasdenovasavaliaes,normalmenteaovalorde mercado. RESERVA DE CAPITAL. (1) Consiste no resultado da Correo Monetria do Capital (extinta a partir de 1996) enquanto no realizado, isto , enquanto no incorporado ao prprio capital atravs de uma operao jurdica (registro na junta comercial). As doaes e as subvenes para investimentos, entre outros casos, sotambmintegrantesdestareserva.(2)ContadoPatrimnioLquidoondesoregistradososvaloresrecebidospelaempresaequenotransitampeloResultado como Receitas, por se referirem a valores destinados areforo de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega debensoudeprestaodeservios. RESERVA PARA CONTINGNCIAS. Conta do Patrimnio lquido onde a assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquidoformaodereservacomafinalidadedecompensar,emexercciofuturo,adiminuiodolucrodecorrentedeperdajulgadaprovvel,cujovalorpossaser estimado. RESERVA LEGAL. Conta do Patrimnio Lquido em que so registradas asreservas de lucros institudas, basicamente, para dar proteo ao credor; tratada no art. 193 da Lei n. 6.404/76 e dever ser constituda com a destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio. Esta reserva ser constituda obrigatoriamente,pelaempresa,atqueoseuvaloratinja20%(vinteporcento)docapitalrealizado,quandoentodeixardeseracrescida. RESERVAS DE LUCROS. (1) Reteno de lucros. Existem vrios tipos de reservas de lucros, tais como: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reserva Oramentria; ReservadeLucrosaRealizar.(2)ContadoPatrimnioLquidoondesoregistradasasreservasconstitudaspelaapropriaodelucrosdaempresa. RESERVADELUCROSAREALIZAR.(1)Contadopatrimniolquido,previstanaLein6.404noartigo197,ebastanteinovadora,emtermosinternacionais,emseu pargrafo nico define como lucros a realizar o seguinte: (a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria (j extinto); (b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas; e (c) o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte. Quando os lucros a realizar, acima definidos, ultrapassarem o valor destinado s reservas: legal, estatutria de contingncias e especial, a assemblia geral, por proposta dos rgosdaadministrao,poderdestinaroexcessoconstituiodereservadelucrosarealizar.Estasreservasservemparapostergaropagamentodedividendos relativos a lucros economicamente existentes, mas financeiramente ainda no realizados. So de uso optativo e devero ser analiticamente controladas, ou seja, deveseregistrarseparadamentecadalucrofinanceiroporrealizardecorrentedecadaumadastrshipteseslegais,paraquesejapossvelarealizaodereverso futuradaformamaiscorretapossvel.(2)Constitudacomoumadestinaodoslucrosdoexerccio,sendo,todavia,optativaasuaounoconstituio.Seuobjetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizados financeiramente (apesar de contbil e economicamente realizada) pela empresa e tambm no distribuir dividendoobrigatrio,fixadocomoporcentagemdolucrodoexerccio,sobreessamesmaparcela. RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO. Para atender a projeto de investimento, a empresa poder reter parte dos lucros do exerccio, conforme disciplinado pelo
- 52 art.196daLein6.404/76,quetratadareservadeRetenodeLucros. RESTOS A PAGAR. Dvida flutuante, correspondente despesas legalmente empenhadas no exerccio, mas no paga at o dia 31 de dezembro, distinguindose em despesasprocessadasedespesasnoprocessadas. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS. Grupo do Balano Patrimonial situado entre o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido e o seu objetivo o de abrigar receitas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em anos futuros, devendo ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes, incorridas ou a incorrer. Entretanto, somente deve englobar tais receitas menos despesas, ou seja, resultados futuros recebidos, mas para os quais no haja qualquer tipo de obrigaodedevoluoporpartedaempresa.PeloAnteprojetodealteraodaLei6.404/76estegrupodeveseralterado. RIQUEZA. (1) No sentido contbil podese dizer que referese ao patrimnio da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa. (2) No sentidoeconmicorefereseaoconjuntodebenseserviosadisposiodeumaentidade. RIQUEZALQUIDA.BenseDireitosmenosasObrigaes,correspondendoaoPatrimnioLquido,nosentidocontbil. SALDO CREDOR. Representa as origens de recursos dos scios e de terceiros. Ocorre quando o total de crdito maior que o total de dbito. O saldo deve figurar noladodopassivo. SALDODEVEDOR.Representaasaplicaesderecursos.Ocorrequandoototaldedbitomaiorqueototaldecrdito.Osaldodevefigurarnoladodoativo. SEGUROS. (1) Referese a um contrato realizado junto a uma Empresa de Seguros para proteger a empresa contra possveis riscos que possam vir ameala. (2) RepresentaacontadedespesaSegurosnoresultadodoexerccio.. SISTEMA DE INFORMAO. (1) Conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e editagens de relatrios que permite tratar as informaes de naturezarepetitivacomomximopossvelderelevnciaeomnimodecustoe,darcondiespara,pormeiodautilizaodeinformaesprimriasconstantesdo arquivobsico,juntamentecomtcnicasderivadasdaprpriaContabilidadee/ououtrasdisciplinas,fornecerrelatriosporexceoparafinalidadesespecficas,em oportunidades definidas ou no. (2) Conjunto de componentes interrelacionados que coletam, recuperam, processam, armazenam e distribuem informaes com opropsitodefacilitaroplanejamento,ocontrole,acoordenao,aanliseeatomadadedecisesnasorganizaes. SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL. (1) Um conjunto de procedimentos projetado para fornecer as informaes financeiras necessrias dentro de uma organizao. (2) um sistema que consiste de partes manuais e de computador, interrelacionadas, que usa processos como, coletar, registrar, resumir, analisar (usandomodelosdedeciso),egerirdadosparafornecerinformaesdesadaparaosusurios. SITUAOPATRIMONIAL.EvidenciadapeloBalanoPatrimonial(Bens,DireitoseObrigaes). SOCIEDADE. Acordo consensual em que duas ou mais pessoas se obrigam a conjugar esforos ou recursos para a consecuo de um fim comum. As sociedades podemserclassificadasemSociedadesCiviseSociedadesComerciais. SOCIEDADES CONTROLADAS. Sociedade controladora a empresa investidora que detiver mais de 50% do capital de uma sociedade investida, que denominada controlada. SOCIEDADES CONTROLADAS II. Considerase controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scioquelheassegurem,demodopermanente,preponderncianasdeliberaessociaiseopoderdeelegeramaioriadosadministradores. SOCIEDADESCOLIGADAS.Soassociedadesemque,semhavercontrole,ainvestidoraparticipacom10%oumaisdocapitaldainvestida. SOCIEDADESCOLIGADASII.Sosociedadescoligadasquandoumaparticipa,com10%oumais,docapitaldaoutra,semcontrolla. SOCIEDADES CIVIS. Sociedade que, de maneira geral, prestam servios, com ou sem fins lucrativos, e no praticam atos de comrcio (mediaes). Exemplos: estabelecimentos de ensino, clnicas, consultrios, Santas Casas, diretrios acadmicos etc. As sociedades civis, portanto, podem ou no objetivar lucro. Quando visam ao lucro, no o fazem atravs de mediao, mas atravs de prestao de servios. Quando no visam ao lucro (fins econmicos) so denominadas associaes.Normalmente,nadesignaodeumaentidadecivil,apareceotermoS/C(SociedadeCivil). SOCIEDADES COMERCIAIS OU MERCANTIL. Sociedades que praticam ato de comrcio com fins lucrativos. Previstas no Cdigo Comercial Brasileiro ou em lei, constitudas com oobjetivo de comprar e vender mercadorias, transformar matriasprimas em produtos acabadosou semiacabados, explorar negcios bancrios etc.,cujasoperaessoefetuadascomobjetivoseconmicos(atodecomrcio).VerClassificaodeSociedadesComerciais. SOCIEDADE LIMITADA. Classificao das sociedades comerciais quanto responsabilidade dos scios. Nesta, os scios tm responsabilidade limitada ao valor do Capital Social. Em caso de falncia, se o capital no estiver integralizado, os scios solidariamente obrigamse completar o capital. Ex.: sociedade por quotas de responsabilidadelimitada;sociedadeannima. SOCIEDADE ANNIMA OU POR AES. Tipo de sociedade de capital que deveria ser chamada de Sociedade por Aes, uma vez que a Lei n. 6.404/76 trata de sociedadeporaes.Existemduasformasdeconstituiodesociedadesannimas:porsubscriopblica,eporsubscrioparticular. SUBCONTA.Contaqueestsubordinadaaumaoutracontamaior.Asubcontatrazumnvelmaiordedetalhesqueaconta. SUBGRUPODECONTAS.Grupodecontasqueestsubordinadoaumgrupomaiordecontas. SUBSEQUENTE.Mesmosignificadodeposterior. TERRENOS. Conta do Ativo Permanente que registra os terrenos de propriedade da empresa realmente utilizados nas operaes, ou seja, onde se localizam a fbrica,osdepsitos,osescritrios,asfiliais,aslojasetc.Osterrenosondeestosendoconstrudaumanovafbricaaindanoemoperaodevemserregistrados nogrupoImobilizadoemAndamento.Osterrenossemumadestinaodefinidadevemestarclassificadoseminvestimentos. TTULOS DE CRDITO. So documentos, com validade jurdica, que se destinam a tornar a circulao da riqueza e a concesso de crdito de modo mais simples, mais rpida e segura, como por exemplo, os cheques, as notas promissrias, as duplicatas, as letras de cmbio, os debntures, etc. No ordenamento jurdico Brasileiroexistemdiversostiposdettulosdecrdito. TTULOS A PAGAR. Conta do Passivo que pode classificarse no Passivo Circulante ou Passivo Exigvel a Longo Prazo, sendo que a parcela vencvel no exerccio seguinte data do balano deve figurar no curto prazo (Passivo Circulante) e as posteriores na mesma conta no longo prazo,que registra asobrigaes resultantes definanciamentosobtidosjuntoapessoasfsicasououtrasempresasquenosejaminstituiesfinanceiras. TTULOSARECEBER.ContadoAtivoCirculantequerepresentacrditosoriundosdasprpriascontasnormaisareceberdeclientesasquais,quandovencidaseno pagas, so passveis de renegociao mediante troca por Ttulos a Receber (Notas Promissrias), com novos prazos de vencimento, normalmente acrescidos de juros. Podero ser classificados nesta conta vendas no ligadas s operaes normais da empresa, tais como vendas de investimentos ou bens do imobilizado, imveis,equipamentos,veculosetc.Outrotipodeoperaoclassificveladettulosareceberporemprstimofeitoaterceiros(pessoafsicaoujurdica). TTULOSEMCOBRANA.Nomequesedaosttulos(duplicatas,contasareceberetc.)quesoentreguesaobancoparaacobrana. TOMADADEDECISO.Processodediscutirobjetivosesoluespossveiseescolhadamelhoropo. VALORES MONETRIOS. o conjunto de valores agregveis, expressos numa unidade monetria. Aqui, a unidade monetria referese menor unidade da moeda correntedeumpas. VECULOS.ContadoAtivoPermanentequeregistraosveculosdepropriedadedaempresa,sejamosdeusodaAdministrao,comoosdopessoaldevendasoude transportesdecargaemgeral. VIDA TIL. Perodo de tempo no qual os Ativos sero teis empresa. Durante este perodo os bens sofrero depreciao de acordo com os mtodos permitidos pelalegislaodoImpostodeRenda.
- 53 ANEXOII GLOSSRIOCONTBILsegundoCuri(2004)
AdiantamentodeClienteQuandoorecebimentododinheirodamercadoriavendidaocorreunumperodocontbilanterioraodafaturaouentregadamercadoria. AplicaesFinanceirasativoCirculante.Soaplicaestemporriasdevaloresdisponveis,taiscomoCDB,RDB,FAFeoutrosfundos. AtivoAtotalidadedosbensdeumaempresaoupessoa,inclusiveosdireitossuscetveisdeavaliao. Ativo Circulante um dos grupos do Ativo. So bens (estoques) ou direitos (duplicatas a receber, aplicaes financeiras) que sero realizados no prazo mximo de 365diasapartirdadatadoBalano. Ativo Permanente um dos grupos do Ativo. So bens (terrenos, edifcios, veculos, mquinas, mveis, instalaes) ou direitos (aes de coligadas, marcas e patentes)utilizadosnaatividadedaempresa.Emborapossavendlos,aempresaadquiriuosparaseuprpriousoenoparavenda. BalanceteRelatrioqueincluiaContadeReceitanoPassivoeaContadeDespesanoAtivo. Balanoorelatrioquemostraasituaodeumaempresanumdeterminadomomento.umdocumentofinanceiroquemostraosvaloresqueaempresapossui eformamoAtivo;mostratambmasObrigaeseoPatrimnioLquidoqueformamoPassivodaempresa. BensSopropriedadesdevalormonetriodeumaempresa.umacontadoAtivo.Tmumaexistnciafsicaevalordemercadodefinidopelasuautilidadeouuso, taiscomoestoques,mquinas,veculosterrenos,mveis,etc. BolsadeValoresInstituiodestinadaaoperaremFundosPblicos,AeseobrigaesdeCompanhiaeoutrosTtulosdeCrdito. CaixaeBancos.ativocirculante.SorecursosdisponveisnocofredaempresaedepsitosemBancosdisponveisparausoatravsdecheques. Capital ou Capital Social conta do Patrimnio Lquido. Representa o valor do Capital definido pelos scios nos estatutos ou contrato social e registrado na Junta Comercial ou Cartrio de Ttulos e Documentos. O Capital dividese em aes ou quotas, as quais so propriedade dos scios. O aumento do Capital pode ser feito porrecursosentreguespelosscios(dinheirooubens)etambmpelautilizaodeReservasdeCapital,ReservasdeLucrosouLucrosAcumulados. CapitaldeGiroVerAtivoCirculante CapitaldeTerceirosVerDvidas Ciclo Operacional No caso de uma empresa industrial, o perodo de tempo compreendido entre a compra de matriaprima, venda dos produtos acabados e o recebimentododinheiro. ClientesVerDuplicatasaReceber Contas a Pagar conta do Passivo Circulante. So contas e despesas que ainda no foram pagas e que se repetem mensalmente, tais como luz, gua, telefones, aluguis,comprasdematerialdeescritrio,serviosdeadvogados,materialdelimpezaeoutros. ContasaReceberQuandoorecebimentododinheirosocorrenoperodocontbilseguinte. Correo Monetria do Balano. A inflao de preos afeta as Demonstraes financeiras, como resultado do aumento de preos sobre todos os produtos e serviosdaeconomia.Acontabilidaderegistraosfatospelovalornominaldadata emqueocorreme,consequentemente,a somadevaloresnominaisaolongodo perodo. No Balano, as contas que possuem movimentao, como as do Ativo e Passivo circulante, so autorizadas medida que ocorrem as transaes. Outras contas de longo prazo so atualizadas por condies contratuais, por acordo entre credores e devedores ou at por determinao legal. As contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido so corrigidas por determinao legal. Esta atualizao chamada de Correo Monetria do Balano. Desde 1992 o ndice para esta correo a UFIR.. a) se a correo monetria do ativo permanente for maior que a do patrimnio lquido,o saldovai para o demonstrativo e resultados como RECEITA DE CORREO MONETRIA; b) se a correo monetria do ativo permanente for inferior correo do patrimnio lquido, o saldo vai para o demonstrativoderesultadoscomoDESPESADECORREOMONETRIA. Custoqualquerinvestimentomonetriodeumaempresanacompradebenseserviosdurantedeterminadoperodocontbil. Custo dos Produtos Vendidos. conta de Demonstrao de Resultados. Em empresas industriais, o valor dos Estoques vendidos e composto por todo o custo ocorridonafbrica,taiscomomatriasprimas,modeobradiretaouindiretaeCIF(CustosIndiretosdeFabricao,taiscomomanutenodemquinas,materiais deconsumoeoutrosocorridosnoprocessodefabricao).Emempresascomerciais,ovalordosestoquesdemercadoriaspararevendaequejforamvendidos. DespesaQuandoumatransaoprovocarumareduonopatrimnioLquidodeumaempresa. DespesasAdministrativas.contadaDemonstraodeResultados.Sodespesasrelacionadasadministraodaempresaecompostasporsalrioseencargosdo pessoal administrativo (contabilidade, recursos humanos, tesouraria, finanas, diretoria), alm de outras despesas incorridas nestas reas como aluguis, luz e materialdeescritrio. Despesa Antecipada quando uma empresa paga adiantado por um servio que ser prestado no servio contbil e, conforme o vencimento (prazo) pode ser classificadonoAtivoCirculanteenoRealizvelaLongoPrazo. DespesascomVendascontadaDemonstraodeResultados.Sodespesasrelacionadascomareadevendasdaempresaecompostasporsalriosecomisses devendedoresegerentesdevendas,despesasdeviagensdevendedores,despesascompromooepropaganda. Despesas Financeiras conta da Demonstrao de Resultados. So despesas de juros e correo monetria sobre emprstimos bancrios, emprstimos de scios oucoligadas,jurosdemorasobredvidaspagascomatraso,multascomimpostoseencargossobreimpostosatrasadosouparcelados. DespesasOperacionaisasomadasDespesascomVendas,maisDespesasAdministrativas,maisDespesasFinanceirasededuzidasdasReceitasFinanceiras. DiferidocontadoAtivoPermanente.Sodespesasquecontribuiroparalucrosfuturos,taiscomodespesasproperacionaisoudereestruturao,Despesascom Pesquisa e Desenvolvimento de novos produtos e outros. Como os efeitos destas despesas s ocorrero no futuro, elas podem ser diferidas e, depois, amortizadas aolongodosprximos5anos,emmdia.NamaioriadosBalanos,estacontanoanalisada,poisseuvalorpequenoeirrelevante. DireitosSovaloresqueaempresapossui,masnomomentoestonasmosdeterceiros.Soativos.Sovaloresqueserorecebidos,cujoprazoevalordefinido porcontrato,poracordoentrepartesoucomoresultadodeumnegciorealizado.EntreosprincipaisestoDuplicatasaReceber,cheques,aplicaesfinanceiras. DisponvelcontadoAtivoCirculante.VerCaixaseBancos.EmmuitosBalanosapareceestettuloaoinvsdeCaixaeBancos.amesmacoisa. Dvidas a soma do Passivo Circulante mais o Exigvel de Longo Prazo. Em outras palavras, o Capital de Terceiros ou recursos de terceiros, uma das fontes de recursosdaempresa. DividendosaPagarPartedoLucroLquidodaempresaquedeveserpagaaseusacionistas. Duplicatas a Receber conta do Ativo Circulante. Representa o valor ainda no recebido das vendas a prazo. uma das contas mais importantes do Ativo e na anlisedeliquidezdaempresa. Emprstimos conta do Passivo Circulante ou do Exigvel Longo Prazo. Compreendem emprstimos ou financiamentos obtidos junto a Instituies Financeiras. Estas dvidas so acrescidas de juros e correo monetria previstas no contrato at a data do Balano, mesmo que ainda no estejam pagas. Os emprstimos de longoprazopassamparaoPassivoCirculantequandofaltarapenas1anoparaovencimentodadvidaoudeparceladela. Estoques conta do Ativo Circulante. Em empresas industriais, compreende os estoques de Matriasprimas, Estoques de Produtos em Fabricao e Estoques de ProdutosAcabados.Emempresascomerciais,compreendeasmercadoriaspararevenda.umadasmaisimportantescontasdoAtivo. ExigvelLongoPrazoumdosgruposdoPassivo. chamadotambmderecursosdeterceirosdelongoprazooufontesdelongoprazo.Representamasdvidasqueseropagasdepoisdeumanoapartirdadatado Balano.Incluemtambmjurosecorreomonetrianopagasainda. FinanciamentosVerEmprstimos. Fontes Nas Demonstraes Financeiras, as fontes ou origens de recursos so representadas pelo Passivo (Recursos de Terceiros e Recursos Prprios) e pelas Receitas,sejamdevendas,financeirasououtras.Quandohlucroaempresaobtmrecursoseumadasmaisimportantesfontes. FornecedorescontadoPassivoCirculante.Representaovalordecomprasaprazodematriasprimasoumercadoriaspararevenda.QuandoaparecernoExigvel LongoPrazo,representaimportaescomprazosmaioresqueumano(seforconstante)outambmasegundaparceladedvidasdeconcordatacomfornecedores (seaparecerapenasemumdeterminadoano).
- 54 Imobilizado conta do Ativo Permanente. constitudo por Bens de uso prprio na atividade da empresa, como mquinas, equipamentos, veculos, mveis, terrenos e edificaes ou por Direitos de uso prprio, como marcas e patentes, linhas telefnicas, explorao de minas. uma das mais importantes contas do Ativo. Investimentos conta do Ativo Permanente. Representa o valor de investimentos em empresas coligadas ou controladas (quando os valores no Balano forem significativos)ououtrosinvestimentos(quandoforemvalorespequenos).Taisinvestimentossopermanenteseaempresanotemintenodesedesfazerdeles. LucroQuandonofinaldeumperodocontbil,hdiferenaentreoTotaldeReceitaeoTotaldeDespesa,sendoaReceitamaiorqueaDespesa. Lucros Acumulados conta do Patrimnio Lquido. Representa a soma dos lucros acumulados ao longo dos anos e que ainda no foram distribudos aos scios ou incorporadosaoCapitalousReservasdeLucros.Seovalorfornegativo,soprejuzosacumulados. LucroBrutoDemonstraodeResultados.adiferenaentreasReceitasdeVendaseosCustosdeProdutosVendidos.Conhecidotambmcomomargembruta. Pela anlisevertical,podese deduzir qual o percentual que sobra aps deduzir ocusto dos estoques.Podese tambm estimar qual a margem de lucro sobre o valordosestoques. LucroOperacionalDemonstraodeResultados.adiferenaentreoLucroBrutoeasDespesasOperacionais.Mostraquantoaempresaconseguedelucroaps cobrir suasprincipaisdespesasoperacionais(comvendas,administrativaefinanceiras)somadassReceitasFinanceiras. LucroLquidoDemonstraodeResultados.adiferenaentreoLucroOperacionaleasdemaisdespesasoureceitas.oresultadofinalqueircontribuirparao aumentodosrecursosprpriosdaempresa,quandoforlucro,ouparaareduodestesrecursos,quandoforprejuzo. MatriaPrimaSubstnciabrutaprincipaleessencial,comquefabricadaalgumacoisa. ObrigaesVerDvidas. PassivoConjuntodeObrigaesqueumaPessoaFsicaouJurdicadevehonrar. Passivo Circulante um dos grupos do Passivo. Chamado tambm de recursos de terceiros de curto prazo. uma das importantes fontes de recursos da empresa, mastambmondeseencontramasprincipaisdvidas,cujopagamentodeveserfeitoemcurtoprazo. Patrimnio Lquido um dos grupos do Passivo. Pode ser considerado como uma obrigao que a empresa tem para com o proprietrio. Chamado tambm de CapitalPrprioouderecursosprprios.umadasmaisimportantesfontesderecursosdaempresa,poisestesrecursossodelongoprazoepermanecemcomela pormuitotempo. Perodocontbil.Perododetempoentredoisacontecimentoscontbeis. PrejuzoQuandonofinaldeumperodocontbilhdiferenaentreoTotaldeReceitaeTotaldeDespesa,sendoaReceitamenorqueaDespesa. Proviso de Imposto de Renda conta da Demonstrao de Resultados. conta do Passivo Circulante. Quando o contador encerra o Balano elefaz uma proviso ouestimativadovalordoImpostodeRendasobreolucro.Estevalordeduzidodolucro(naDemonstraodeResultados)eincludonovalordeImpostodeRenda apagar(noPassivoCirculante). Realizvel Longo Prazo um dos grupos do Ativo. Engloba valores de realizao demorada e com prazo maior que um ano. Os valores encontrados normalmente so pequenos e constitudos por Depsitos Judiciais, Emprstimos Compulsrios e Emprstimos Eletrobrs. Emprstimos feitos a scios, diretores ou empresas coligadas,mesmocomvencimentodecurtoprazo,devemsercolocadosnoRealizvelLongoPrazo,pordeterminaolegal. ReceitadeVendasReceitaprovenientesdavendademercadorias. Receitas Financeiras conta da Demonstrao de Resultados. Representam juros e correes monetrias sobre ativos, tais como aplicaes financeiras, emprstimosascioseempresascoligadasoujurosdemorarecebidosdeclientes. ReceitasLquidascontadaDemonstraodeResultados.Porusodecadacontadorpodeaparecercomoutrosttulos: Vendas Lquidas, Receita Operacional Lquida, Receita de Vendas Lquidas. Representa o valor das vendas dos estoques, seja vista ou a prazo, e j deduzidos do valordosimpostosincidentessobreasvendaseeventuaisdescontosoudevolues. Reservas de Capital conta do Patrimnio Lquido. constituda por lucros que so tirados da conta Lucros Acumulados e pela correo monetria dela mesma. Pode ser utilizada para aumento de Capital ou para compensar a conta de Prejuzos Acumulados. A inteno dos scios ao criar estas reservas evitar sua distribuio e assim fortalecer seus recursos prprios. Dentro dela est a Reserva Legal, obrigatria por lei, que constituda por 5% dos lucros obtidos em cada ano. Reserva de Reavaliao conta do Patrimnio Lquido. Ela constituda pela reavaliao de ativos imobilizados. Normalmente, terrenos e edifcios, embora possa ser feita sobre mquinas, equipamentos, mveis, etc. A reavaliao opcional e pode ser feita quantas vezes a empresa desejar. A reavaliao no afeta os lucros ouprejuzosdaempresa,nemsuasituaodeliquidezouestruturadecapital.Mas afeta fortemente os ndices de endividamento. medida que os bens reavaliados forem depreciados, o mesmo valor da depreciao da reavaliao deduzida da conta Reserva de Reavaliao, que vai assim, ao longo dos anos, desaparecendo. Quando o bem reavaliado for vendido, o mesmo valor da reavaliao tambm deduzidodaReservadeReavaliao. Resultados No Operacionais conta da Demonstrao de Resultados. Se positivo receita. Se negativo despesa Basicamente so constitudos por lucros ou prejuzosnavendadeAtivosPermanenteouganhosouperdasnoligadasatividadedaempresa. TtuloseValoresMobiliriosVerAplicaesFinanceiras. ValorSempresignificavalormonetrio.
- 55 -
ANEXOIII LIVRORECOMENDADO
Este o primeiro livro voltado especificamente para disciplinas de Contabilidade, (Contabilidade, Custos, Anlise de Demonstraes Financeiras) dos cursos de graduao que no visam formar contadores, mas profissionais que sero usurios da Contabilidade. Sua linguagem evita termos excessivamente tcnicos, simplifica conceitos considerados complexos e desmistifica algumas idias tidas comoinacessveisaonocontador. um texto atual, que abrange a Contabilidade moderna e aspectos da Lei das Sociedades Annimas, como Balano Social, Valor Adicionado,FluxodeCaixa. Os captulos so distribudos de acordo com a demanda de cada curso (Administrao, Economia, Direito, Engenharia). Anlise de empresa na iminncia de concordata e falncia, por exemplo, indicado especificamente para o Curso de Direito. Ao final de cada captulo apresentada uma prova aplicada numa instituio de ensino (USP, PUC, USF, Unip, Unisa, UEL, FGV, Unib), propiciando ao estudante uma avaliao prtica de sua aprendizagem em relao ao ponto estudado.
268pginas. Ondecomprar:www.livrariasaraiva.com.br Preo:R$55,00

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Quem no controla o que faz, jamais sabe o que tem.

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1.1CONCEITODECONTABILIDADE,8 1.2FUNESEOBJETIVOSDACONTABILIDADE,10 1.3CAMPODEAPLICAOEUSURIOSDACONTABILIDADE,13 1.4ACONTABILIDADECOMOSISTEMADEINFORMAES,16

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-81.1 Conceito de CONTABILIDADE

COMFORNECEDORES(PAGAAVISTAOUAPRAZO) REQUISITOS VENDERMERCADORIAS PARA PARACLIENTES(VENDEAVISTAOUAPRAZO) OPERAO CONTROLARESTOQUES GASTOSCOMSALRIOS,ENERGIAELTRICA,ALUGUELETC.

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- 10 1.2 Funes e objetivos da CONTABILIDADE

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- 13 1.3 Campo de atuao e usurios da CONTABILIDADE

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- 17 Unidade 2 O PATRIMNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS.

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- 18 2.1 O PATRIMNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigaes

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- 21 PATRIMNIO BENS(oquedeposseedomnio) OBRIGAES(dvidas) DIREITOS(empossedeterceiros) Elementospositivos LADOESQUERDO Elementosnegativos LADODIREITO

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