ESTRUCTURA TRIBUTARIA Para dar conocer la estructura tributaria es importante conocer algunos conceptos de suma importancia para lograrla

entender. Aunque sabemos que la estructura tributaria es el esquema o definicin de todos los impuestos que se cobran en un pas. Tributacin El tributar es pagarle al gobierno sus honorarios por encargarse de la seguridad, justicia, democracia, etc. En Guatemala se toma la tributacin, como darle ms dinero al gobierno para que lo hurte, por tal motivo el guatemalteco, trata evadir todo tipo de tributacin, porque segn el concepto los impuestos que un ciudadano paga se ve reflejado en escuelas, hospitales, carreteras y muchos beneficios para la ciudadana. Esto pone al guatemalteco en duda por la poca transparencia en que hay en la administracin de estos fondos pblicos. Impuestos Los impuestos son los pagos o prestaciones que se pagan al Estado de acuerdo a la ley, con el objetivo de satisfacer las necesidades comunes de todos los ciudadanos, como infraestructura, salud, educacin, seguridad, etc. Los tipos de impuestos que existen son los siguientes: Directos: Son todos aquellos impuestos que gravan o afectan directamente lo que se recibe como ingreso. Indirectos: Son todos aquellos impuestos que gravan o afectan a lo que se consume o se gasta, como el IVA. IVA Caractersticas bsicas Definicin: Impuesto al Valor Agregado. Monto: 12% del valor del bien o servicio. En Guatemala este porcentaje ya est incluido en el precio de venta. Base Legal: Decreto 27-92 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. En qu se utiliza: Del 12% que se recauda 3.5% es destinado para el financiamiento de proyectos para la paz y el desarrollo, 1.5% es destinado para financiar gastos sociales en programas y proyectos y el 7% restante es destinado para financiar el presupuesto de la nacin. Descripcin El Impuesto al Valor Agregado es el impuesto que se paga siempre al efectuar cualquier compra en cualquier establecimiento que venda un producto o servicio. El procedimiento que se realiza es que en el momento de efectuar una compra el cliente o contribuyente proporciona el nmero de NIT (Nmero de Identificacin Tributaria, el cual se entrega por parte de oficinas de la superintendencia de administracin tributaria (SAT).Este nmero es ingresado en la factura que el vendedor proporciona. Es muy importante pedir siempre la factura ya que comprueba que el monto de IVA pagado ser destinado a lo que corresponde. Segn la SAT (Sper Intendencia de Administracin Tributaria) existen algunos productos o actividades que no pagan IVA y que estn decretados por ley pero con la condicin que no excedan la cantidad de Q100.00 Algunos de estos son la venta al consumidor final, al menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos en mercados cantonales y municipales, matrculas de inscripcin, colegiaturas y derechos de examen en los centros

educativos, sean stos pblicos o privados. ISR Caractersticas bsicas Definicin: Impuesto Sobre la Renta. Monto: 31% sobre la utilidad 5% sobre las ventas. Base Legal: Decreto 26-92 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA En qu se utiliza Para pagar las funciones que realizan las autoridades Descripcin El ISR lo paga cualquier persona que preste un servicio profesional, as como tambin los propietarios de negocios, empresas o sociedades y los empleados que ganen ms de Q36,000.00 al ao. Regmenes del ISR En Guatemala, un contribuyente normal tiene dos opciones para pagar su ISR; la primera es el 5% sobre utilidad bruta y la otra el 31% de utilidad neta, para entender mejor esto se presentan los ejemplos. Con un poco de matemtica se puede llegar a la conclusin de que si las utilidades antes de los impuestos son menores del 16% de la utilidad bruta se utiliza el 31%, en caso contrario se utiliza el 5%. Ejemplo: Este es un estado de resultado de una empresa personal. Lo que falta es decidir cul rgimen de ISR es el ms apropiado (con cul pagamos menos). Ingresos Q 30,000.00 Costo de productos vendidos Q 8,000.00 UTILIDAD BRUTA Q 22,000.00 Gastos operativos Q 200.00 Gastos de ventas y administrativos Q 2,500.00 Otros gastos Q 500.00 UTILIDAD OPERATIVA Q 18,800.00 Gastos por intereses Q 133.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Q 18,667.00 Los dos regmenes son de 5% sobre utilidad bruta o 31% sobre utilidades antes de los impuestos. Respuesta: 5% de utilidad bruta => 5% x Q22,000.00 = Q 1,100.00 31% de utilidades antes de impuestos => 31% x Q18,677.00 = Q5,787.00 Por el otro mtodo: 16% * Q22,000.00 > Q18,677.00 ? NO por lo que lo ideal es el 5% IETAAP Caractersticas Bsicas Definicin:

Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. Monto: El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible. Base imponible: La mayor entre: La cuarta parte del activo neto La cuarta parte de los ingresos brutos Tipo Impositivo: Del 1 de julio al 1 de diciembre de 2004, la tasa es 2.5%. Del 1 de enero de 2005 al 30 de junio de 2006, la tasa es 1.25%. Del 1 de julio de 2006 al 1 de diciembre de 2007, la tasa es 1%. Base Legal: Decreto 19-04 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. En qu se utiliza: Acuerdos de paz Descripcin: Para explicar este impuesto citaremos algunos artculos del Decreto 19-04 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA: Artculo 1. Materia del Impuesto. Se establece un impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los Acuerdos de Paz, a cargo de las personas individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias, as como de los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operan en el pas , las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Artculo 3. Hecho generador. El impuesto se genera por la realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el artculo 1 de esta ley. Este impuesto quedo derogado a partir de enero del 2009 en lugar de este impuesto entro en rigor el impuesto solidario (ISO) el cual explicamos en seguida. LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD ARTICULO 1. MATERIA D EL IMPUESTO. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras qu operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. La ley especfica de cada impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto pasivo, declarados lquidos y exigibles por resolucin y que estn registrados en el balance general de

apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto. INGRESOS BRUTOS: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas, de toda naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos obtenidos, declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo durante el perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el bimestre por el que se determina y paga este impuesto. Se excluyen los ingresos por resarcimiento de prdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento y las primas cedidas de reaseguro y de reafianzamiento correspondientes al perodo indicado. MARGEN BRUTO: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas. ART IC UL O 3. HE CH O G EN ER ADO R. Constituye hecho generador de este impuesto la realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el artculo 1 de esta Ley. ARTICULO 4. EXENCI ONES. Estn exentos del Impuesto de Solidaridad: Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y las municipalidades y sus empresas, con excepcin de las personas jurdicas formadas por capitales mixtos. Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente. Autorizados para funcionar en el pas. Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades empresariales, durante los primeros cuatro trimestres de operacin. Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o jurdicas que por ley especfica o por operar dentro de los regmenes especiales que establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto Nmero 29-89 y la Ley de Zonas Francas. Decreto Nmero 65-89, ambas del Congreso de la Repblica, y sus reformas, se encuentren exentas del pago del Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exencin. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o cientfico, que estn legalmente constituidas, autorizadas e inscritas en la Administracin Tributaria, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin. Las personas individuales o jurdicas y los dems entes afectos al impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, y sus reformas. Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad. Que establece esta Ley, incurran en prdidas de operacin durante dos aos consecutivos. Esta exencin se aplica exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes al segundo ao en que resultaron las citadas prdidas. Para que sea aplicable la exencin a que se refiere esta literal, los contribuyentes informarn a la Administracin Tributaria mediante declaracin jurada de su situacin particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados. Dicho informe se presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de marzo del ao calendario respectivo. La Administracin Tributaria podr efectuar las auditorias que estime convenientes para constatar la veracidad de lo declarado. ART IC UL O 5. S UJE TOS P AS IV OS .

Estn obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes referidos en el artculo 1 de esta Ley. ART IC UL O 6. P ER O DO IMP OS IT IVO . El perodo impositivo es trimestral y se computar por trimestres calendario. ARTICULO 7. BASE I MPONIBLE. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre: La cuarta parte del monto del activo neto; o, La cuarta parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarn la base imponible establecida en la literal b) del prrafo anterior. ARTICULO 8. TI PO IMPOSITIV O. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%). ART IC UL O 9. D ET ER MI NA CI N D EL I MPUES TO. El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible establecida en el artculo 7 de esta Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le restar el Impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre. IUSI Caractersticas bsicas Definicin: Impuesto nico Sobre Inmuebles. Monto: ESCALA TASA Hasta Q2,000.00 Exento De Q2,000.01 a Q20,000.00 2 por millar De Q20,000.01 a Q70,000.00 6 por millar De Q70,000.01 en adelante 9 por millar Base Legal: Decreto 15-98 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. En qu se utiliza: En las municipalidades Descripcin El IUSI es el impuesto que paga cualquier persona duea de algn inmueble. El impuesto recae sobre los inmuebles rsticos o rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras. Carga tributaria La carga tributaria es el porcentaje de los ingresos fiscales en relacin con el Producto Interno Bruto (PIB) del pas. La carga tributaria es importante porque ejemplifica cuanto le damos de todo lo que producimos los guatemaltecos al gobierno de Guatemala. Cada uno de los impuestos en su momento han causado diferentes reacciones en la sociedad tal es el caso del ISO Otros impuestos Programa desgravacin arancelaria Materias primas, bienes intermedios, bienes de capital no producidos en Centroamrica 0% Materias primas producidas en Centroamrica 5% Bienes intermedios y bienes de capital producidos en Centroamrica 10%

Bienes finales 15% Impuesto sobre la distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados 6% Vinos, vinos espumosos, vinos vermouth y sidras 7.5% Bebidas alcohlicas destiladas 8.5% Bebidas alcohlicas mezcladas 7.5% El resto de bebidas fermentadas 7.5% Impuesto a la distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados del petrleo Gasolina superior Q4.70 Gasolina regular Q4.60 Gasolina de aviacin Q4.70 Diesel y gas oil Q1.30 Kerosina Q0.50 Kerosina para motores de reaccin Q0.50 Nafta Q0.50 Gas licuado de petrleo (conocido como gas propano) a granel y en carburacin Q0.50 Combustible utilizado para la generacin de electricidad y el gas propano para consumo domstico Q0.00 Rechazan tasa del 1.25% para Impuesto de Solidaridad Integrantes del sector empresarial consideran que el porcentaje del gravamen debe reducirse Bajo el argumento que el Gobierno ha mejorado la recaudacin fiscal y que no es necesaria la creacin de nuevos impuestos, integrantes de la Cmara Empresarial de Comercio rechazaron la tasa impositiva propuesta para el llamado Impuesto de Solidaridad (ISO). Cesar Estrada, presidente de la cmara en mencin, asegur que no hay razn para cambiar las reglas del juego, ya que esto ocasiona que los inversionistas prefieran invertir en otros pases y no en el nuestro. Lo anterior lo expres al referirse a la sustitucin del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) por el ISO, cuya implementacin se discuti r con miembros de la Comisin de Finanzas y Moneda del Congreso de la Repblica y el Ministro de Finanzas Pblicas, Juan Alberto Fuentes. El representante de los empresarios, reiter que proceder a nuevos impuesto o modificar otros, los obliga a pagar ms y a descapitalizarse en futuros negocios. Por su parte Luis Alonso, de la Gremial de Transporte Urbano, manifest que no estn de acuerdo con el porcentaje del ISO, ya que les causara problema de inversin, pues estn a punto de renovar las flotillas de buses a un costo de Q400 millones, por lo que un incremento en la tasa impositiva del ISO generara problemas con el financiamiento. Como nos podemos dar cuenta en el momento que se hizo la propuesta de ley del ISO muchos sectores empresariales mostraron su reaccin hacia este nuevo impuesto. Nos podemos dar cuenta que el impacto de un impuesto puede llegar a afectar algunos empresarios como en este caso la Gremial de transporte Urbano ya que ellos lo consideraban como una tasa alta. Este tipo de impuesto deja diferentes dudas a los guatemaltecos ya que se sustituye un impuesto que supuestamente era para apoyar la firma de los acuerdos de paz. Este nuevo impuesto segn acredita el presidente es para ayudar a las familias de escasos recursos, hay que tomar en cuenta tambin que el programa mi familia progresa a puesto en duda la transparencia de los diferentes fondos Efectos econmicos de los impuestos El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta disponible de un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del agente econmico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede ser favorable o desfavorable.

Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios. Repercusin Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado. Transferencia o Traslacin Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto. ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la obligacin tributaria: El Estado a quien coaccionar para cobrarle ser al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo. Incidencia Artculo principal: Incidencia fiscal Se da por: Va Directa: igual a la percusin. El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva. Va Indirecta: es la misma que traslacin. El impuesto incide en un sujeto por va indirecta. Difusin Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los particulares. Ejemplos: Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta. Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos. Amortizacin Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto. Nos podemos dar cuenta que segn el porcentaje que el gobierno cobre de impuesto puede afectar el ahorro de las personas y esto llega a afectar la inversin nacional, a tal punto que las personas lo que en algn momento lo que pueden llegar a ahorrar lo utilizan para pagar impuestos, generando una disminucin en la oferta de ahorro y escasez de inversin. Evasin de Impuestos Muchas veces las personas se puede decir que tal vez por cultura o por la poca transparencia del manejo de fondos los guatemaltecos tratan de una manera o otra evadir todo tipo de impuestos. Como por ejemplo el IVA o ISR que mas alguna ves hemos visto o escuchado que alguna persona compra facturas para su ISR sea menos. Esto a la vez puede generar otro tipo de impacto ya que el gobierno se puede ver en la necesidad de acaparar ms ingresos , incrementando los impuestos actuales o creando nuevos impuestos que tambin lleva a que muchas empresas busquen invertir o otros pases ya que se les aumenta la contribucin. ltimamente se le ha considerado a Guatemala como un paraso fiscal por tanta evasin fiscal que hay en nuestro Pas. Lo mismo a lleva hacer arrestos a

empresarios porque durante aos han evadido muchas de las contribuciones que le corresponden.