Anda di halaman 1dari 151

AGENIA DE STAT PENTRU PROTECIA PROPRIETII INDUSTRIALE INSTITUTUL DE PROPRIETATE INDUSTRIAL

Lilia GRIGOROI

Liliana LAZARI

BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII

I,

O 60

Bazele teoretice ale contabilitii

CARTIER*
Editura Cartier, SRL, str. Bucureti, nr. 68, Chiinu, MD2012. Tel./fax: 099.2/24 05 87, tel.: 24 01 95. E-mail: cartier@cartier.md Editura Codex 2000, SRL, Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2, Bucureti. Tel./fax: 021/21080 51. GSM: 0744 30 49 15. Difuzare: Bucureti: Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2. Tel./fax: 021/2108051. GSM: 07443049 15. Chiinu: bd. Mircea cel Btrn, nr. 9, sectorul Ciocana. Tel.: 099.2/34 64 61. Crile CARTIER pot fi procurate n toate librriile bune din Romnia i Republica Moldova. LIBRRIILE CARTIER Casa Crii Ciocana, bd. Mircea cel Btrn, nr. 9, Chiinu. Tel.: 34 64 61. Librria din Hol, str. Bucureti, nr. 68, Chiinu. Tel./fax: 24 10 00. Referent tiinific: Viorel urcanu, dr. habilitat, profesor universitar, ef catedr "Contabilitate i audit", ASEM. Recenzeni: Parascovia Tocan, dr., conf. univ., ef catedr "Economie i Management", IPI; Iurie Badr, dr., conf. univ., vicerector, IPI; Ruslan Harea, dr., lector superior, catedra "Contabilitate", ASEM. Editor: Gheorghe Erizanu Lector: Anda Yrsan Coperta: Vitalie Coroban Design: Elena Popa Tehnoredactare computerizat: Elena Popa Prepress: Editura Cartier

PREFA
Orice apariie de carte bucur prin faptul c este o anumit realizare n domeniu. Cu att mai mult bucur lucrarea Bazele teoretice ale contabilitii , autori Lilia Grigoroi, dr., conf. univ. i Liliana Lazari, competitor, deoarece este printre primele publicaii efectuate de profesorii catedrei Economie i management a Institutului de Proprietate Intelectual din cadrul Ageniei de Stat pentru Protecia Proprietii Industriale (AGEPI). Totodat inem s menionm c aceast lucrare este printre primele care abordeaz obiectul i metoda contabilitii, precum i procedeele acesteia, respectnd cerinele i principiile Standardelor Naionale de Contabilitate, intrate n vigoare de la 1 ianuarie 1998. Oglindind problemele teoretice fundamentale ale contabilitii, precum i aspectele lor aplicative, lucrarea n cauz rspunde cerinelor tineretului studios de a cunoate diferite variante de abordare a obiectului de studiu i a metodologiei contabilitii. ntr-o form logic i explicit sunt abordate importante probleme ale contabilitii, cum arfi: bilanul contabil ca procedeu fundamental de eviden, calcul, analiz i control a strii i dinamicii patrimoniului persoanelor fizice i juridice; sistemul de conturi i dubla nregistrare; contabilizarea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor; evaluarea i principiile ei; documentaia i inventarierea ca procedee contabile etc. Un plus incontestabil al lucrrii respective este nsoirea fiecrui capitol teoretic de teste i probleme, prin care cititorul i poate verifica cunotinele nsuite.

Bli

Tipar: Tipografia "Reclama", comanda 34

*1219444*

BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII


Cartier, 2003, pentru prezenta ediie. Aceast ediie a aprut n 2003 la Editura Cartier. Toate drepturile rezervate. Grigoroi, Lilia; Lazari, LJliana. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. 1. Cartier, 2003,300 pag. - (fr colecie). Tiraj: 500 exemplare. ISBN 9975-79-187-5

Universitatea ds Stal . Alecu Russo Sibholaca fli&f pr ine tpi j

Bazele teoretice ale contabilitii Lucrarea Bazele teoretice ale contabilitii este un important suport teoretic i metodic pentru cadrele didactice, oferindu-le materialul necesar pentru susinerea cursului universitar de contabilitate. Reuit este ncercarea autorilor de a apropia ntr-o anumit msur problematica contabilitii de specificul instituiei noastre. Astfel, oportunitatea lucrrii n cauz este incontestabil i sperm c va fi un bun ajutor pentru toi cei care doresc s cunoasc tainele miraculoasei lumi a contabilitii. Mulumim autorilor pentru faptul c au acceptat propunerea catedrei de a edita un manual la cursul universitar Contabilitate, pentru efortul depus i le dorim noi realizri. Iurie Badr, dr., conf. univ., prorector IPI Parascovia Tocan, dr., conf. univ., ef catedr Economie i management"

Bazele teoretice ale contabilitii

INTRODUCERE
Sub diferite titluri, n ultima perioad au fost publicate mai multe lucrri de contabilitate. Aceste lucrri rspund interesului multor cititori n a cunoate noul sistem contabil, modul concret de rezolvare a aspectelor practice, experiena pe plan mondial, tendinele de perfecionare ale contabilitii. Ca i n cadrul altor discipline, un interes aparte l au lucrrile ce prezint aspectele teoretice i practice de baz. n rndul acestor categorii de lucrri se nscrie i lucrarea de fa. Prezenta lucrare este elaborat n conformitate cu programa cursului "Bazele contabilitii" i i propune s contribuie la formarea deprinderilor de soluionare a aspectelor teoretice i practice privind contabilizarea i modul de ntocmire a rapoartelor financiare. Lucrarea "Bazele teoretice ale contabilitii" i propune s prezinte ntr-o ordine logic, explicit i accesibil obiectul de studiu i metoda contabilitii. Un loc aparte l ocup tratrile ce vizeaz logica nregistrrilor contabile. Relativ detaliat, sunt analizate procedeele metodei contabilitii. Prin recurs la coninutul propriu-zis al lucrrii, constatm c se personalizeaz sub forma unui dialog al ideilor cu realitatea, unde creaia se mbin cu analiza tiinific, spontaneitatea problemelor cu subtilitatea rspunsurilor, adncimea gndirii cu aezarea sa ntr-un cmp de larg respiraie, demonstrnd astfel c tiina contabilitii nu poate fi redus la un ansamblu de practici sau tehnici simpliste. Testele ataate la sfritul fiecrui capitol sunt de natur de a da posibilitatea cititorului s se verifice dac au fost preluate corect aspectele tratate n lucrare. Variantele de rspuns, ingenios construite, alctuiesc deseori adevrate "curse" prin care se verific intuiia sa i perspicacitatea

teoretice ale contabilitii cititorului. Problemele incluse n lucrare vor permite asimilarea mai eficient a materialului teoretic i vor permite ntr-o anumit msur de a aplica cunotinele cptate n practic. Capacitatea de sintez i analiz, logica i coerena confer acestei lucrri o dimensiune special. Prin coninutul su, lucrarea se adreseaz celor interesai s se iniieze n contabilitate, celor care doresc s ptrund logic i inteligent n tainele contabilitii, n arsenalul mijloacelor i procedeelor pe care aceast tiin le utilizeaz curent. n acela mod cum un muzician ascultnd sunetele tainice ale naturii, simind ritmul, folosind notele muzicale, alctuiete muzica, la fel i un contabil, urmrind ceea ce se ntmpl n organismul numit, ntreprinderea, utiliznd conturile, ntocmete rapoartele financiare, fiecare din ele purtnd ceva inedit. Chiar i la etapa actual, se mai duc discuii referitor la statutul contabilitii, art sau tiin. De pe poziia unor mediatori, nu ne este fric s afirmm c contabilitatea este cea mai artistic tiin i cea mai tiinific art. Nu poi s devii un contabil bun dac nu simi i nu trieti n ritmul ntreprinderii, dac nu ai chemarea de a fi contabil, dar chiar avnd aceast chemare, fr studii temeinice, multiprofilate, misiunea ar fi de nendeplinit. De aceea, chemarea noastr ar fi, s atragem o atenie mai mare acestei culturi - culturii contabile, ca una care ar putea s ne nnobileze, i de ce nu, s ne mbogeasc. Poate astfel vom descoperi multitudinea de taine ce le poart n sine, Mria Sa Contabilitatea. La ntocmirea lucrrii, s-a beneficiat de lucrrile valoroase aprute n literatura de specialitate, de diverse materiale elaborate de Ministerul de Finane, de revistele de specialitate. Nu avem pretenia c cele prezentate rezolv toate cerinele solicitate de titlul lucrrii sau epuizarea problemelor de tratat n contextul dat. Mulumim pe aceast cale celor ce au dorit s consulte aceast lucrare i ateptm cu plcere eventualele recomandri. Autorii

Bazele teoretice ale contabilitii

Cuprins
Prefa 3 Introducere 5 Noiuni privind contabilitatea, funciile i principiile de baz ale acesteia 9 1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional 9 2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile. 11 3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune 12 4. Principiile de baz ale contabilitii 16 5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n Republica Moldova 19 6. Noiuni privind politica de contabilitate 21 Teste de evaluare 23 Obiectul i metoda contabilitii 28 1. Obiectul de studiu al contabilitii 28 2. Activele, caracteristica i clasificarea lor 31 3. Sursele de constituire a activelor i componena lor 38 4. Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile, veniturile 42 5. Metoda contabilitii 49 Teste de evaluare 55 Probleme 62 Bilanul contabil - procedeu de baz al metodei contabilitii 68 1. Noiunea, importana i tipurile bilanului contabil 68 2. Coninutul i structura bilanului contabil 71 3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil 74 Teste de evaluare 78 Probleme 80 Sistemul de conturi i dubla nregistrare 85 1. Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia 85 2. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor.... 87 3. Dubla nregistrare i importana ei 89 4. Formulele contabile i tipurile acestora 90 5. Conturile sintetice i analitice, legtura reciproc dintre ele 92 6. Balana de verificare i importana ei pentru control 97 7. Planul de conturi: structura i componena 109 Teste de evaluare 113 Probleme 122 7

Bazele teoretice ale contabilitii Schema general a contabilitii principalelor operaii economice 1. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale 2. Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor 3. Schema general a contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare Teste de evaluare Probleme Evaluarea i calculaia 1. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia 2. Metode de evaluare a patrimoniului 3. Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile ei Teste de evaluare Probleme Documentaia - procedeu al metodei contabilitii 1. Noiuni privind documentele i clasificarea acestora 2. Coninutul i modul de ntocmire al documentelor 3. Verificarea i prelucrarea documentelor Teste de evaluare Probleme Inventarierea - procedeu al metodei contabilitii 1. Noiunea, esena i formele inventarierii 2. Modul de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezultatelor inventarierii Teste de evaluare Probleme Registrele i formele de contabilitate 1. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor 2. Formele de contabilitate Teste de evaluare Probleme Rapoartele financiare i semnificaia lor n contabilitate 1. Noiuni privind rapoartele financiare 2. Caracteristica general a rapoartelor financiare Teste de evaluare Probleme Anexe 132 132 136 158 166 168 172 172 175 188 190 195 198 198 204 206 210 212 213 213 217 225 227 230 230 232 237 239 241 241 244 250 252^ 258

Bazele teoretice ale contabilitii

Noiuni privind contabilitatea, funciile i principiile de baz ale acesteia


1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional
Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o ordine i pe baza unor principii stabilite a fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic. Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, documentat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric, pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Fiind legat de activitatea economic, ea a existat n toate formaiunile socialeconomice, ca urmare a existenei permanente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor i proceselor economice, a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare a rezultatelor obinute. Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le furnizeaz, evidena economic mbrac trei forme: evidena operativ, contabilitatea (evidena contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit, completndu-se reciproc i alctuind mpreun sistemul unitar de eviden oconomic. Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz acele laturi ale activitii a cror cunoatere prezint o importan imediat. Se numete operativ, deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu ajutorul ol se efectueaz, de regul, n momentul i la locul producerii fenomenelor l proceselor economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ

Bibliografia

299

Bazele teoretice ale contabilitii consumul de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru etc. Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de contabilitate i statistic. Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz informaii privitoare la fenomene social-economice de mas. Statistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dect celelalte forme ale evidenei economice, ea studiaz fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive, etc. Statistica folosete fie etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau simultan, dup necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe dou ci: (1) o cale proprie, concretizat n culegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza informaiilor socialeconomice prin mijloace specifice (anchete, recensmnte, monografii etc.) pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; (2) folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaii pe care le prelucreaz prin metode statistice. Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate valoric cu ajutorul etalonului bnesc. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al ntreprinderii, contabilitatea este principalul sistem de informaii a! acesteia. Ea culege informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate (ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic (transmite) informaii financiare despre o ntreprindere identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaia este transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare ce se iau de managerii ntreprinderilor.
10

Bazele teoretice ale contabilitii 2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile. Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a informaiei privind activitatea ntreprinderii i rezultatele sale financiare. Obiectivele contabilitii sunt: 1) s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic; 2) s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor oconomice i financiare, prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentru nevoile proprii ale ntreprinderii, ct i n relaiile cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte persoane fizice i juridice; 3) s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea existenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare sau pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl, etc; 4) s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiare care reflect imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea deciziilor economice. Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii: 1) Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce aparn cadrul ntreprinderilor i se pot exprima valoric. 2) Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare l a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea

11

Bazele teoretice ale contabilitii are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii este condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere i prelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii operative, rapide i de calitate la toate nivelurile organizatorice. 3) Funcia de control este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc. 4) Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajut la soluionarea unor litigii. 5) Funcia previzional. Informaiile furnizate de contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice. Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cunotinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii economice importante. Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii. Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte larg. Utilizatorii informaiilor contabile pot fi clasificai n general, n trei grupuri: (1) cei ce gestioneaz o ntreprindere (utilizatori interni); (2) cei din afara ntreprinderii, care au un interes financiar direct n aceasta i (3) organizaii i instituii ce au un interes financiar indirect n ntreprindere. Aceste grupuri sunt prezentate n schema 1.1

Bazele teoretice ale contabilitii

3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune


n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii contabilitatea se submparte n contabilitate financiar i de gestiune (managerial).
12

13

Bazele teoretice ale contabilitii Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciune cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activitate evaluarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare sau diminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea lucrrilor prealabile ntocmirii rapoartelor financiare, efectuarea inventarierii, ntocmirea balanelor de verificare, etc, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare prevzute de legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul privind fluxul capitalului propriu. Contabilitate de gestiune sau managerial nregistreaz informaiile necesare aprecierii mersului activitii interne, controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor de producie n cadrul activitii interne. De regul ea se ocup cu calcularea costurilor de producie pe produse, servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate analitice la nivelul subdiviziunilor de producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea bugetelor, furnizarea informaiilor pentru determinarea performanelor (rentabilitate, productivitate etc.) diferitor subdiviziuni de producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea controlului de gestiune i luarea deciziilor gestionare.

Bazele teoretice ale contabilitii Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza actelor normative i legislative n vigoare, contabilitatea de gestiune funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de ntreprindere, conform propriilor nevoi. Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden. La ntreprindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este construit n aa fel, nct prin regruparea datelor iniiale tuturor utilizatorilor s le fie pus la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte. Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri componente a unui sistem unic de eviden. Aceste feluri de contabiliti au funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul 1.1. Tabelul 1.1 Criteriile de comparare a contabilitii financiare i de gestiune Criteriul de comparare Utilizatorii de informaii Obligativitatea organizrii contabilitii
1

Contabilitatea financiar Utilizatorii externi i cei interni Organizarea contabilitii este obligatorie pentru toate tipurile de ntreprinderi, indiferent de forma organizatoricojuridb, fiind impus de legislaie
2

Contabilitatea de gestiune 3 _, Numai utilizatorii interni Se organizeaz contabilitatea de gestiune reieind din necesitile ntreprinderii

14

15

Bazele teoretice ale contabilitii


1 2 3

Bazele teoretice ale contabilitii

Obiectivul contabilitii

Prezentarea informaiilor contabile utilizatorilor externi i interni prin prisma rapoartelor financiare Respectarea obligatorie a prevederilor tuturor actelor legislative i normative ce reglementeaz modul de tinere a contabilitii Sistem de contabilitate n partid dubl Unitatea valoric

Gradul de reglementare * Sistemele de organizare a contabilitii Unitile de msur folosite Exactitatea informaiilor Frecvena ntocmirii rapoartelor financiare i de gestiune Obiectul de studiu al analizei i contabilitii Publicitatea informaiilor

Furnizarea informaiilor managementului ntreprinderii n scopul lurii deciziilor bine fundamentate privind planificarea, bugetarea i dirijarea activitii Nu este reglementat

Informaii corecte, exacte, fiabile, obiective Trimestrial i anual

Poate fi folosit orice sistem potrivit de contabilitate Orice unitate de msur potrivit: valoric, natural, de munc Multe date aproximative Neregulat, la solicitare

Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd funcionarea este delimitat n timp sunt menionate datele de ncepere i de ncetare a activitii. Dac conducerea nu intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producere, atunci se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. In cazul n care ntreprinderea intenionneaz sau este obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea aa-ziselor valori de lichidare, care de obicei sunt mai mici dect valoarea de bilan. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare (lichidare). Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate otc, a acelorai metode de la o perioad de gestiune la alta. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profund motivaie, cum ar fi: fuziunea ntreprinderii, modificarea legislaiei contabile sau fiscale, schimbarea politicii economice sau comerciale, etc. Principiul prudenei. Potrivitjacatuii-DJu sunt admise praevaluarea elementelor de acti

Patrimoniul ntreprinderii n ansamblu Informaii publice

Activitatea subdiviziunilor, seciilor, unor produse Informaii confideniale

4. Principiile de baz ale contabilitii


Pentru a se da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun credin regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile cum sunt:
16

9444

. A i e c u Russo* Biblioteca fljR|ifjC

Bazele teoretice ale contabilitii subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii anului curent sau anterior. Diminurile de valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor, n schimb creterile de valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin obiectul i suma lor. Principiul specializrii exerciiilor const n nregistrarea veniturilor i cheltuielilor pe msura ce ele se ctig sau se produc i se reflect n rapoartele financiare pentru perioadele la care se refer, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti. Principiul necompensrii prevede c elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c pentru fiecare element patrimonial cu substan material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obligaii, etc. trebuie s fie deschis n contabilitate cte un cont. Principiul concordanei cheltuielilor cu veniturile prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul produselor vndute se constat i se reflect n conturile contabile i n rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzarea produselor, adic ntr-o singur perioad de gestiune. Prioritatea coninutului asupra formei. Metodele alese n politica de contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea operaiunilor economice n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic a acestora, dar i de la coninutul economic i situaia economic n care ele au fost efectuate. Respectarea acestui principiu este deosebit de important n condiiile constituirii economiei de pia, cnd legislaia rmne n urma dezvoltrii realitii economice.
18

Bazele teoretice ale contabilitii Esenialitatea. n rapoartele financiare trebuie sa fie dezvluit toat informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp, dac informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. 5. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii In Republica Moldova Organizarea i funcionarea contabilitii n ntreprindere se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care se iisigur o reglementare unitar a acesteia la scara ntregii economii. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Prin aceasta se asigur urmrirea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari, contabilitatea cuprinde o terminologie unic i este bazat pe anumite reguli comune pentru toate ntreprinderile care desfoar activitate de intreprinztori este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Obiectivele reglementrii contabilitii privesc uniformizarea nomenclaturii conturilor prin planul de conturi si tipizarea principalelor documente i registre contabile de uz general. Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii (n Republica Moldova se aplic: Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi; Legea contabilitii; Standardele Naionale de Contabilitate; Comentarii la standardele naionale de contabilitate;
19

Bazele teoretice ale contabilitii Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor; Instruciuni, scrisori si alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; Codul fiscal; Legea bugetului etc. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi prevede, c antreprenorul, indiferent de forma organizatorico-juridic a ntreprinderii sale asigur evidena contabil i statistic n modul stabilit de legislaia n vigoare. Legea contabilitii este un act normativ care stabilete principiile metodologice unice ale contabilitii si rapoartelor financiare, regulile generale privind documentarea operaiilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. Standardele naionale de contabilitate reprezint norme generale de inere a contabilitii, evaluare i constatare a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocmire a rapoartelor financiare, anexelor la acestea i a notei explicative. Comentarii la standardele naionale de contabilitate explicaii oficiale (n baza exemplelor concrete) privind aplicarea prevederilor standardelor naionale de contabilitate. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor este un model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi n cadrul cruia fiecare cont desemnat printr-o denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit grup i clas n raport de o anumit caracteristic de grupare.

Bazele teoretice ale contabilitii Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova reprezint explicaii privind modul de inere al contabilitii n diferite domenii de activitate a ntreprinderilor.

6. Noiuni privind politica de contabilitate


Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu oxcepia organizaiilor bugetare). Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz pentru fiecare an de gestiune i se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc). Responsabilitatea pentru formarea i folosirea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii. Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale i principii ale contabilitii care sunt stipulate n

n S.N.C. 1 "Politica de contabilitate" (continuitatea activitii,


specializarea exerciiului, permanena metodelor, prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana relativ).

20

21

Bazele teoretice ale contabilitii n Republica Moldova (legile i actele legislative, adoptate de Parlamentul Republicii Moldova, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, S.N.C., comentariile la S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte normative aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova). Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Componena i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective. De exemplu, S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: - metoda casrii liniare; - metoda proporional volumului produselor (serviciilor); - metoda soldului degresiv; - metoda degresiv cu rat descresctoare. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un mare procent din valoare n primii ani de exploatare, uzura lui trebuie s se calculeze prin metoda soldului degresiv, dar nu prin metoda casrii liniare, conform creia se calculeaz uzura cldirilor i altor obiecte care i pierd valoarea uniform, n decursul ntregii durate de exploatare. Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
22

Bazele teoretice ale contabilitii Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ntreprindere. Testai-v cunotinele alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Contabilitatea se ocup de furnizarea de informaii factorilor de decizie. Cadrul general de reguli pe care le respect contabilii n desfurarea acestei activiti de furnizare a informaiilor se poate defini prin noiunea de: a) legislaie fiscal; b) principii contabile; c) preluarea datelor; d) operaiuni economice. 2. Conform crui principiu veniturile se constateaz n momentul cnd au fost ctigate, indiferent de momentul ncasrii lor: a) prudenei; b) politicii de contabilitate; c) specializrii exerciiilor; d) legislaiei fiscale. 3. Obiectivele contabilitii de gestiune sunt: a) ntocmirea rapoartelor financiare; b) prognozarea costului de producie; c) determinarea unor rezultate pe produse;
23

Bazele teoretice ale contabilitii d) controlul i analiza unor laturi ale activitii ntreprinderii. 4. Conform principiului specializarea exerciiilor, venitul din vnzarea bunurilor se va nregistra atunci, cnd: a) se fabric bunurile; b) se comand bunurile; c) se livreaz bunurile clienilor; d) n momentul ncasrii contravalorii bunurilor livrate. 5. Ignorarea unei sume pentru c este foarte mic n comparaie cu rapoartele financiare luate ca ansamblu reprezint aplicarea principiului: a) comparabilitii; b) prudenei; c) importanei relative, esenialitatea; d) specializarea exerciiilor. 6. Informaiile contabile sunt utile atunci, cnd sunt: a) oportune i prtinitoare; b) relevante i fiabile; c) relevante i nesigure; d) corecte i exacte. 7. Care dintre urmtoarele grupuri utilizeaz informaiile contabile pentru prezentarea profitabilitii i lichiditii unei ntreprinderi: a) managementul; b) investitorii; c) creditorii; d) planificatorii economici. 8. Care din urmtoarele afirmaii este fals: a) managerul rspunde de rapoartele financiare anuale ale ntreprinderii, care transmit informaii mai ales utilizatorilor externi.
24

Bazele teoretice ale contabilitii b) contabilii de gestiune nu sunt obligai s utilizeze unitatea monetar , ei pot utiliza orice unitate de msur care rspunde nevoilor informaionale ale managementului. c) contabilitatea financiar nregistreaz i raporteaz informaii referitoare la activele, datoriile i capitalul propriu al ntreprinderii n ansamblu. d) contabilitatea financiar are o singur norm dup care se ghideaz: tehnicile contabile utilizate trebuie s produc informaii utile. 9. Dintre rapoartele i analizele prezentate mai jos, care prezint aceeai importan pentru managerul unei bnci i al unui magazin: a) un raport privind planificarea produciei; b) un raport privind gestiunea serviciilor; c) analiz a bugetului; d) analiz a deciziei de a produce sau a cumpra. 10. reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. a) Politica de contabilitate; b) Principiile contabile; c) Standardele Naionale de Contabilitate; d) Codul Fiscal. 11. Funcia de informare a contabilitii const n: a) n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot exprima valoric. b) furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor.
25

Bazele teoretice ale contabilitii c) const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc. d) datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice. 12. Pe 24 aprilie un magazin recepioneaz 10 maini de splat, urmnd s-i achite datoria la 15 mai. Mainile de splat sunt vndute cumprtorilor pe 2 iunie. Plata pentru mainile de splat vndute este ncasat pe 7 iulie. La ce moment se vor constata cheltuielile i veniturile din vnzri? a) 24 aprilie; b) 15 mai; c) 02 iunie; d) 07 iulie. 13. ntreprinderea "ART" a ncasat de la ntreprinderea "BARS" n luna decembrie suma de 5 000 lei, reprezentnd avansul pentru produsele care se vor livra n luna ianuarie. Identificai principiul contabil care indic momentul contabilizrii cheltuielilor i veniturilor aferente operaiunii date: a) principiul concordanei; b) principiul specializrii exerciiilor; c) principiul importanei relative; d) principiul prudenei. Care este acel moment? 14. La data de 1 decembrie 2002 ntreprinderea arendeaz pentru angajai o sal de fotbal pentru o perioad de 4 luni. Chiria, n valoare de 10 000 lei, este pltit anticipat la data de 1 decembrie. Care va fi valoarea chiriei, ce trebuie inclus n cheltuielile anului 2002, i cea aferent anului 2003.
26

Bazele teoretice ale contabilitii Alegei valoarea chiriei, care trebuie inclus n cheltuieli n anul 2002, i cea aferent anului 2003 din urmtoarele variante: a) 5 000 lei n anul 2002 i 5 000 lei n anul 2002; b) 10 000 lei n anul 2002 i 0 lei n anul 2002; c) 2 500 lei n anul 2002 i 7 500 lei n anul 2002; d) 0 lei n anul 2002 i 10 000 lei n anul 2002; e) 7 500 lei n anul 2002 i 2 500 lei n anul 2002. De ce principiu contabil ai inut seama n alegerea rspunsului? a) principiul concordanei; b) principiul specializrii exerciiilor; c) principiul importanei relative; d) principiul prudenei. 15. Contabilul ntreprinderii a nregistrat n contabilitate ca venituri ale anului curent cinci tranzacii: a) vnzri de ciocolat cu plata n numerar efectuate n anul curent; b) vnzri de caramel pe credit efectuate n anul trecut, a cror contravaloare s-a ncasat n anul curent; c) vnzri de caramel pe credit, efectuate n anul curent, a cror contravaloare este prevzut a se achita n anul viitor; d) vnzri de ciocolata pe credit efectuate n anul curent pentru care exist ns un risc de nencasare, datorit declarrii unei adrese false de ctre client; e) vnzri de caramel pe credit efectuate n anul curent a cror contravaloare s-a ncasat n anul curent. n calitate de nou contabil al ntreprinderii identificai vnzarea ce nu trebuia recunoscut ca venit al anului de gestiune i argumentai pe baza principiilor contabile cunoscute opinia exprimat.

27

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin. Patrimoniu Patrimoniul propriu Averea (relaiile de drepturi) (Bunurile economice ca obiect Patrimoniu strin de drepturi i obligaii) (relaiile de obligaii) Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele: 1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor valori. Starea patrimonhjluj este reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea pjtrimojiiului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, atfncTi din patrimoniu, precum i a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial. 2) contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer conducerii ntreprinderii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionarea acestuia. 3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, exprimate n bani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub echilibru al patrimoniului.
29

Obiectul i metoda contabilitii


1. Obiectul de studiu al contabilitii La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul ntreprinderii, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului. Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este format din dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniu i relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri. Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale, numerar etc). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf - bani). Cea de-a doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai pot numi i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile. Relaiile de drept - au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu. Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse
28

Bazele teoretice ale contabilitii


Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Bazele teoretice ale contabilitii

Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin: Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice - Obligaii Patrimoniul strin = Bunuri economice - Drepturi Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a patrimoniului.

Sintetiznd se poate spune c la nivelul contabilitii, pentru urmrirea patrimoniului, se apeleaz la structurile de activ, pasiv, consumuri, cheltuieli, venituri, rezultate.

2. Activele, caracteristica i clasificarea lor


Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i obligaii), reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite respectiv prin noiunile de active i pasive. Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de a se afla n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura activelor se modific n permanen datorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de participarea lor la procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fizice sau chimice, precum i de operaiile procesului de desfacere a produselor i mrfurilor. Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile economice apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod independent, ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite pasive. Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile de creane, iar pasivele cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse proprii i surse strine. Pentru fundamentarea teoretic a noiunilor de active i pasive s-au format de-a lungul timpului mai multe teorii, predominante fiind: juridic, financiar i economic.
31

4) Contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului.


Contabilitatea are menirea s nregistreze starea n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimbri n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii economice interne, care produc transformri calitative i cantitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul primit prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre venituri i cheltuieli i implicit al unui rezultat obinut prin compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit (beneficiu) sau pierdere. Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P); Profit (B)=Venituri (V) >Cheltuieli (Ch); Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) >Venituri (V) Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) - ecuaia de echilibru intern al patrimoniului Relund ecuaia de echilibru al patrimoniului din momentul TO i o corectm cu ecuaia echilibrului intern, ajungem la ecuaia de echilibru n momentul T1:

30

Bazele teoretice ale contabilitii Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu. Dup teoria financiar activele reprezint valorile economice, bunurile n care s-au investit fondurile ntreprinderii, iar pasivele reflect finanarea acestor fonduri (proprie sau strin). Dup teoria economic activele i pasivele sunt interpretate prin prisma categoriei economice de capital. Astfel, activele reprezint modul de ntrebuinare a capitalului, iar pasivele reflect modul de provenien a capitalului n cadrul raporturilor de proprietate. Datorit intereselor multiple la care trebuie s rspund contabilitatea: juridic, informaional, gestionar i fiscal, att n teorie ct i n practic cele trei interpretri acordate structurilor de activ i pasiv nu sunt suficiente, dect considerate mpreun. Coninutul activului ntreprinderii este stabilit n baz a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate al bunurilor economice. Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la procesul de producie n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-o ntreprindere pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de exploatare i altele care consum dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare. Prin lichiditate se are n vedere, capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lui.

Bazele teoretice ale contabilitii Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimita urmtoarele structuri de active (schema 2.1): 1) active pe termen lung; 2) active curente.

Schema 2.1 Structura activelor ntreprinderii Activele pe termen lung - cuprind acele categorii de bunuri care au rezisten durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mase patrimoniale: active nemateriale; active materiale; active financiare. Activele nemateriale pe termen lung sunt acele bunuri care nu au o form fizic concret, dar se reprezint printr-un document juridic sau comercial. Conform SNC13 "Contabilitatea activelor nemateriale" ele reprezint active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin altor persoane fizice i juridice.

32

Bazele teoretice ale contabilitii Activele nemateriale cuprind: cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare, executarea tampilelor, taxelor de stat, plata serviciilor prestate de consultani, etc); brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs specific;

Bazele teoretice ale contabilitii francizele - drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit. Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali de informaie. Activele materiale pe termen lung cuprind activele care mbrac o form fizic, natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu sunt destinate vnzrii. Aceast grup cuprinde: Active materiale n curs de execuie (investiii capitale), care include cheltuielile pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). Mijloace fixe includ activele materiale (mijloacele de munc) preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie (1 000 lei), planificate pentru utilizare mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau sunt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii). Terenurile - un tip special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Resursele naturale reprezint partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos extrase n cursul unei perioade ndelungate. Activele financiare pe termen lung - includ investiiile financiare i creanele pe termen lung.
35

emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri


(denumiri) nregistrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizare pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile altor persoane juridice i fizice; licenele- drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea iritelectualU licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual; know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic; copyright- drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; programele informatice set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
34

Bazele teoretice ale contabilitii Investiiile financiare pe termen lung - sunt active deinute de ntreprinderea - investitor mai mult de un an n scopul ameliorrii situaiei saie financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor), care genereaz creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor n capitalul statutar ale altor ntreprinderi, acordarea de mprumuturi pe termen lung altor persoane juridice i fizice. n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termen lung se clasific n: - investiii financiare n pri nelegate; - investiii financiare n pri legate. Investiii financiare n pri nelegate au loc atunci cnd investitorul deine pn la 20 % din capitalul statutar al ntreprinderii n care s-a investit, n cazul dat, din partea ntreprinderii investitoare nu exist nici influen, nici control asupra ntreprinderii n care s-a investit. Investiiile financiare n pri legate includ investiiile n ntreprinderile asociate i investiiile n ntreprinderile fiice. ntreprinderea asociat este ntreprinderea n care investitorul exercit o influen notabil i deine de la 20 la 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar, dar care nu este nici ntreprindere fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului, ntreprinderea-fiic se consider ntreprinderea care se afl sub controlul altei ntreprinderi (mam), ce deine peste 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar. Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori.
36

Bazele teoretice ale contabilitii Activele curente sunt bunurile care particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor curente este aceea c durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrimoniu de mai multe ori sau cel puin 0 dat n cursul unei perioade de gestiune. Activele curente includ:
j

stocuri de mrfuri i materiale; creane pe termen scurt; investiii financiare pe termen scurt; mijloace bneti; alte active pe termen scurt. Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare sau nregistrate ca producie n curs de execuie sau destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de servicii. Ele cuprind: a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie; b) producia n curs de execuie; c) produsele finite; d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i destinate revnzrii; e) obiectele de mic valoare i scurt durat. Creanele pe termen scurt reprezint valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe un termen mai mic de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Aici se includ: - creanele privind facturile comerciale;
37

Bazele teoretice ale contabilitii - creane ale prilor legate; - creane privind avansurile acordate; - creane ale bugetului; - creane ale personalului; - creane privind veniturile calculate; - alte creane pe termen scurt. Investiiile financiare pe termen scurt sunt investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un termen de stingere pn la trei luni. Mijloacele bneti reprezint disponibilitile bneti n casierie, depozite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la banc.

Bazele teoretice ale contabilitii Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect perioada de gestiune (1 an), dup cum sunt datoriile pe termen lung i datoriile pe termen scurt. Corespunztor celor dou modaliti de finanare, pasivele se mpart n capital propriu i datorii, (schema 2.2)

3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor Dup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a bunurilor economice, reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite pasive. Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere financiar a activelor ntreprinderii. Pentru procurarea bunurilor economice o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a unei ntreprinderi este efectuat de proprietarul ei, care aduce contribuia sa material sub form de capital personal sau capital social, la care se mai adaug unele resurse proprii cum sunt: rezervele, profitul. Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu ntreprinderea, care-i mprumut capitalurile sub diferite forme juridice, cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri i datoriile n curs de decontare.
38

.....
"

Schema 2.2 Structura pasivelor ntreprinderii. Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii i reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n mod concret el se delimiteaz prin: capital statutar i suplimentar; rezerve;
39

Bazele teoretice ale contabilitii profit nerepartizat; capital secundar. Capitalul statutar se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia, reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii. Mrimea capitalului statutar se micoreaz cu mrimea capitalului nevrsat i a capitalului retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privind aporturile la capitalul statutar. Capital retras reprezint valoarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la acionarii (asociaii) si. Pe parcursul funcionrii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Se poate majora prin plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului statutar poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezint diferena ntre preul de emisiune (mai mare dect valoarea nominal) i valoarea nominal al noilor aciuni (mai mic). n caz contrar, adic cnd preul de emisiune este mai mic dect valoarea nominal, tot avem capital suplimentar, dar el are menirea de a micora valoarea capitalului propriu. Micorarea capitalului statutar se efectueaz prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din acesta, atunci cnd societatea l consider prea mare n raport cu activitatea sa, sau alte situaii. Rezervele reprezint profitul capitalizat n mod durabil de ntreprindere, pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci caracteristica de baz a rezervelor este aceea c ele se constituie n raport cu cotele stabilite din profitul net. Structural rezervele se mpart n: rezerve legale, care se constituie anual ntr-o anumit proporie din profitul net, fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care perioada de gestiune se ncheie cu pierderi.
40

Bazele teoretice ale contabilitii rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este stipulat n statutul de constituire a ntreprinderii. alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii generale din profitul net. Profitul nerepartizat include: corecii ale rezultatelor perioadei precedente - rezultatele corectrilor efectuate n anul de gestiune ia operaiunile aferente perioadelor precedente. profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al perioadelor precedente - o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii. profit net (pierderea) al perioadei de gestiune este rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Capitalul secundar cuprinde: subveniile de stat, reprezint asistena acordat ntreprinderii de Guvern sau de alte organe de stat, respectndu-se anumite condiii legate de activitatea de producie i financiar a acesteia. diferenele din reevaluare sunt ecarturile i sumele reducerilor din reevaluarea activelor materiale i financiare pe termen lung. Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice. Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaii bneti sunt denumite creditori. Definit prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o

41

Bazele teoretice ale contabilitii valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contra prestaie. Din masa patrimonial a datoriilor cele mai semnificative sunt urmtoarele: datoriile financiare (mprumuturi bancare, credite); datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarea de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. datorii calculate (datoriile fiscale, saiariale i sociale, datoriile fa de asociai). 4. Noiuni privind consumurile, cheltuielile i veniturile Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Consumurile sunt nemijlocit iegate de procesul de producie, i gsesc ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de determinare i constatare a acestora sunt determinate de prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii". Consumurile n dependen de modul de includere n costul de producie se clasific n dou grupe, i anume: (vezi schema 2.3) > Consumuri directe > Consumuri indirecte
42

Bazele teoretice ale contabilitii

Schema 2.3 Structura consumurilor Consumurile directe reprezint consumurile identificate nemijlocit pe un anumit produs sau serviciu n momentul efecturii lor. Consumurile directe de producie la rndul su includ urmtoarele tipuri: Consumurile directe de materiale reprezint valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care n mod substanial intr n componena acestora i se includ direct n costul produselor finite. Consumurile directe privind retribuirea muncii reprezint consumurile privind remunerarea muncitorilor, incluse n mod direct n costul produselor finite. Consumurile indirecte de producie reprezint consumurile aferente deservirii i conducerii subdiviziunilor de producie care nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor finite (serviciilor) i se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rndul su, consumurile indirecte de producie, includ: Consumurile indirecte de producie variabile reprezint consumurile ntreprinderii mrimea crora depinde de volumul produciei, cum ar fi remunerarea muncitorilor ce deservesc seciile de producie, consumul de materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. Consumurile indirecte de producie variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de
43

Bazele teoretice ale contabilitii execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de producie. Consumurile indirecte de producie constante reprezint consumurile ntreprinderii mrimea crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul produciei, cum ar fi uzura calculat mijloacelor fixe, consumul de energie electric pentru iluminarea seciilor de producie etc. Consumurile indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul de producie, care poate fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane n cazul unor circumstane ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor de producie constante se trece integral n costul de producie. n cazul n care volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ consumurile indirecte de producie constante se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma rmas a consumurilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate. Componena cheltuielilor conform prevederilor standardului

Bazele teoretice ale contabilitii

Schema 2.4 Componena cheltuielilor Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferente desfurrii activitii de baz a ntreprinderii. Acestea includ: > > > > costul vnzrilor; cheltuielile comerciale; cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente

menionat este prezentat pe feluri de activiti ale ntreprinderii: operaional, de investiii, financiar i pe evenimente excepionale, n funciile de direciile efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe (vezi schema 2.4): 1. cheltuieli ale activitii operaionale; 2. cheltuieli ale activitii neoperaionale; 3. cheltuieli privind impozitul pe venit.
44

produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor cheltuielile privind ambalarea, ncrcarea-descrcarea produselor i mrfurilor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuieli pentru reclam, cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase, cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer, comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii, etc.
45

Bazele teoretice ale contabilitii Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere, adaosurile de orice tip; contribuiile pentru asigurrile sociale; ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc i de protecie a naturii; amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat; cheltuielile potale i telegrafice; cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare; cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; plata pentru diversele servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele ncheiate (bancare, juridice, informaionale, de audit, traductori); cheltuieli pentru pregtirea i reciclarea personalului; cheltuieli pentru cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile de judecat, de arbitraj i taxele de stat; alte cheltuieli. Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor, etc. Cheltuielile activitii neoperaionaie cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: cheltuielile activitii de investiii; cheltuielile activitii financiare; pierderile excepionale. Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din funciune a activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile privind ieirea
46

Bazele teoretice ale contabilitii activelor nemateriale, activelor materiale pe termen lung (activelor n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), activelor financiare pe termen lung, pierderile din participaiiSe n alte ntreprinderi i din operaiile cu prile legate, etc. Cheltuielile activitii financiare sunt generate de modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung, privind diferenele de curs vaiutar nefavorabile, etc. Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice, nelegate de activitatea financiar-economic a ntreprinderii. Acestea cuprind pierderile provocate de calamitile naturale, pierderile rezultate din perturbri politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaiei. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net ai perioadei de gestiune. Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cum ar fi taxa pe valoare adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia. Componena veniturilor, modul de determinare i constatare sunt determinate de prevederile SNC 18 Venitul". n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe (vezi schema 2.5): 1. venituri din activitatea operaional; 2. venituri din activitatea neoperaional.
47

> > >

Bazele teoretice ale contabilitii > >

Bazele teoretice ale contabilitii veniturile din activitatea financiar; veniturile excepionale. Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate). Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosin altor persoane fizice i juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung (terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar favorabile, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, etc. Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei i alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a ntreprinderii. 5. Metoda contabilitii Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare. Prin metoda contabilitii se nelege ansamblul de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului. Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto, care nseamn succesiune, schimbare, dup care hodos nseamn drum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot traduce un drum, dup care trebuie s se mearg pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
49

Schema 2.5 Structura veniturilor Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea includ: > veniturile din vnzri; > alte venituri operaionale. Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite, mrfurilor i se constat n baza metodei calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora; ncasrile din prestarea serviciilor i se constat la fel n baza metodei calculrii pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia; avantajele obinute din operaiile de barter, contractele de construcie. Alte venituri operaionale includ sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, din arenda curent, precum i sub form de amend, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente. Veniturile din activitatea neoperaional cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii, dect cea de baz. Acestea includ: > veniturile din activitatea de investiii;
48

Bazele teoretice ale contabilitii Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existenei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componenei, coninutului acestuia i a fenomenelor care se produc n/sau n legtur cu acesta. ntre obiect i metod exist o strns interdependen i condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda indic cum trebuie studiat. Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie economic, se va baza pe procedee de lucru care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop. Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii, parcurge n demersul su, o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i nregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea concluziilor; stabilirea legitilor contabile. Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode. n ceea ce privete contabilitatea, aceasta se confund cu cunoaterea caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor de provenien, a proceselor economice i a influenelor reciproce dintre acestea. Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor patrimoniale, n expresie bneasc, privite din punct de vedere al provenienei i al destinaiei. Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pentru aceasta, metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privirea la producerea i desfurarea fenomenelor economic i sociale. Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea obiectului su de studiu pot fi grupate n:
50

Bazele teoretice ale contabilitii > > > Procedee comune tuturor tiinelor; Procedee comune i altor tiine economice; Procedee specifice metodei contabilitii (vezi schema 5.6). ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilitatea n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc: observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza. Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. Numai printr-o observaie atent se pot delimita faptele i fenomenele pe care, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include n obiectul contabilitii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea. Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice obinute prin observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de generalizri. Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a influenelor pe care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii corelaiilor n balana de verificare, etc. Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Comparaia este de neconceput n analiza contabil, n luarea deciziilor, etc. Comparaia se face fie ntre elementele componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele sau structurile altor uniti patrimoniale. Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional a elementelor patrimoniale, respectiv a bunurilor economice i a surselor de formare a acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate ntruct trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice i le separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel este folosit mprirea sistematic pe clase a elementelor, fenomenelor sau proceselor economice.
51

Bazele teoretice ale contabilitii Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spaiu de activitate etc, analiza pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implicaia acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situaii ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice. Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sinteza are ca scop stabilirea politicilor economice i financiare de urmat privite din planuri diferite. Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice sunt: documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea. Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor ce privesc patrimoniul, n documente. Documentul este un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se recunoate o obligaie. Orice operaie economicofinanciar trebuie reflectat ntr-un document n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea integritii patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar i pentru stabilirea rspunderilor, pentru c acesta, n afara operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce implic rspunderea gestionrii prin efectele produse. Evaluarea este procedeul ce permite exprimarea valoric a elementelor patrimoniale i a operaiunilor ce privesc elementele patrimoniale. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediul aceleia uniti de msur. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei naionale chiar i n cazul elementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine.
53

Bazele teoretice ale contabilitii Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n legtur direct cu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea proprie. Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt reflectate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, instituie, depozit, etc. Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea evalurii patrimoniului dat. Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilitii sunt: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare i balana de verificare. Bilanul contabil este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup componena lor material, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien n cadrul unei uniti patrimoniale, la un moment dat. Contul este procedeul propriu contabilitii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei uniti, fiind destinat urmririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor, concomitent cu existena patrimoniului. Conturile reflect componena patrimoniului i starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemul de conturi. Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz al metodei contabilitii care presupune nregistrarea oricrei operaii economice orict de simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente.
54

Bazele teoretice ale contabilitii


Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Relaiile de drepturi au n vedere situaia n care ntreprinderea i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice. (a) Corect; (b) Fals. 2. Se solicit a se precisa suma ce reprezint activele curente, beneficiind de urmtoarele date: materii prime -10 000 lei; furnizori - debitori -25 000 lei; cheltuieli nregistrate n avans 15 000 lei; furnizori - 25 000 lei; profit net -16 000 lei; clieni creditori -8 000 lei; produse finite -26 000 lei. 1.36 000 lei; 4.111 000 lei; 2.49 000 lei; 5. 96 000 lei. 3. 76 000 lei; 3. Dac o ntreprindere are datorii n sum de 19 000 lei i capitalul propriu n sum de 56 000 lei, activele au o valoare de: (a) 37 000; (b) 75 000; (c) 56 000; (d) 19 000. 4. Se solicit a se determina valoarea capitalului propriu n situaia n care dispunem de urmtoarele date: capitalul statutar - 200 000 lei; rezerve - 50 000 lei; profit -15 000 lei; avansuri primite de la clieni -12 000 lei; utilizarea profitului net -10 000 lei; furnizori - 6 500 lei; capital suplimentar - 7 000 lei; capital retras 1 000 lei; aciuni procurate - 2 000 lei a) 257 000 lei; (d) 159 000 lei; (b) 273 000 lei; (e) 256 000 lei. (c) 271 000 lei; 5. Dac o ntreprindere are datorii pe termen lung n sum de 10 000 lei, datorii pe termen scurt-19 000 lei i capitalul propriu n sum de 56 000 lei, activele au o valoare de: (a) 37 000; (c) 56 000; (e) 85 000;
55

Bazele teoretice ale contabilitii (b) 75 000; (d) 19 000; (f) nici un rspuns corect. 6. n legtur cu ncadrarea elementelor patrimoniale se pot face mai multe afirmaii: 1. Materii prime (active curente, stocuri); 2. Produse finite (active curente, active bneti); 3. Debitori (active curente n decontare); 4. Clieni (active curente, active bneti); 5. Acreditive (active curente, n decontare); 6. Clieni (active curente, n decontare); 7. Aciuni procurate pe termen lung (active curente, bneti); 8. Creditori (active curente, bneti); 9. Datorii (active curente, bneti); Gsii care elemente patrimoniale au ncadrare corect. 7. Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale: 1) Aciuni procurate 6) Terenuri; pe termen lung 2) Mijloace bneti n cas; 7) Brevete; 3) Datorii fa de furnizori; 8) Resurse naturale; 4) Cheltuieli de constituire; 9) Hrtii de valoare. 5) Cldiri; Precizai care combinaie de elemente patrimoniale cuprind n totalitate activele materiale pe termen lung: (a) 5, 6, 8, 9; (c)2,5,6,8; (e) 1,5, 6, 8; (b')5,6,8; (d)1,7,9 8. n legtur cu ncadrarea elementelor patrimoniale se pot face mai multe afirmaii: 1. Materiale (active curente, stocuri) 2) Mrfuri (active curente, active bneti) 3) Facturi comerciale de ncasat (active curente n decontare) 4) Debitori (active curente, active bneti)
56

Bazele teoretice ale contabilitii 5) Acreditive (active curente, n decontare) 6) Clieni (active curente, n decontare) 7) Obligaiuni procurate pe termen lung (active curente, bneti) 8) Creditori (active curente, bneti) 9) Datorii financiare (active curente, bneti) Avnd n vedere afirmaiile de mai sus, precizai care combinaie de elemente patrimoniale, n totalitate, are ncadrare corect. (8)1,2,6,8. (c) 1,3, 6, 5. (6)2,3,4,6. (b) 2, 3, 8. (d) 4, 5, 7, 8. 9. Se prezint urmtoarele venituri: 1) Venituri din vnzri; 2) Venituri din dividende; 3) Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung; 4) Venituri din redevene; 5) Venituri din active intrate fr plat; 6) Venituri din ieirea din patrimoniu a activelor nemateriale. Precizai care combinaie de surse de venituri cuprind n totalitate veniturile din activitatea de investiii? (a) 2,3,5; (c) 3,5,4; (b) 2,3,4; (d) 2,3,6; (e) Nici un rspuns corect 10. Firma Auto" SA dispune de un magazin de materiale de construcie. n magazin se afl 30 cutii de vopsea pregtite a fi vndute. Ce element economic reprezint aceste 30 cutii de vopsea? (a) Produse; (b) Mijloace fixe; (c) Mrfuri; (d) Cheltuieli. Dar vopseaua folosit pentru reparaia oficiului? (a) Produse;
57

Bazele teoretice ale contabilitii (b) Mijloace fixe; (c) Mrfuri; (d) Cheltuieli. 11. Firma X" dispune de o staie de alimentare cu benzin. n acest moment, staia de alimentare are 2 000 litri de benzin pregtit a fi vndut. Ce element patrimonial reprezint aceste 2 000 litri benzin? (a) Produse; (b) Mrfuri; (c) Venituri. Dar benzina folosit pentru automobilul firmei? (a) Produse; (b) Mrfuri; (c) Venit; (d) Cheltuieli. 12. Firma Auto" SA dispune de un magazin de automobile. n magazin se afl 30 automobile pregtite a fi vndute. Ce element economic reprezint aceste 30 automobile? (e) Produse; (f) Mijloace fixe; (g) Mrfuri; (h) Cheltuieli. Dar automobilul folosit pentru necesitile firmei? (e) Produse; (f) Mijloace fixe; (g) Mrfuri; (h) Cheltuieli. 13. Obiectul contabilitii se realizeaz prin: a) un procedeu propriu, alctuit din mai multe procedee; b) o metod proprie, alctuit din mai multe procedee; c) o tehnic contabil.
58

Bazele teoretice ale contabilitii Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari sau a cotelor de participare. a) Corect; b) Fals. 15. Creanele reprezint: (a) obligaiile companiei de a transmite mijloacele sau de a presta servicii ctre alte companii n viitor ca urmare a tranzaciilor ncheiate sau a evenimentelor trecute. (b) Obligaiile companiei de a transmite mijloacele ctre alte companii n trecut ca urmare a tranzaciilor sau evenimentelor prezente. (c) Creanele reprezint valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridic i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. 16. Datoriile reprezint: (d) Obligaiile companiei de a transmite mijloacele sau de a presta servicii ctre alte companii n viitor ca urmare a tranzaciilor ncheiate sau a evenimentelor trecute. (e) Obligaiile companiei d e a transmite mijloacele ctre alte companii n trecut ca urmare a tranzaciilor sau evenimentelor prezente. 17. Se prezint urmtoarele venituri: 1) Venituri din vnzri; 2) Venituri din dobnzi; 3) Venituri din arenda curent; 4) Venituri din redevene; 5) Venituri din active intrate cu titlu gratuit; 6) Venituri din ieirea din patrimoniu a mijloacelor fixe. Precizai care combinaie de surse de venituri cuprind n totalitate veniturile din activitatea de investiii? (a) 2, 5; (b) 2,3,7;
59

14.

Bazele teoretice ale contabilitii


(c) 3,7; 22.

Bazele teoretice ale contabilitii Precizai care este patrimoniul net n cazul, n care dispunem de urmtoarele date: total active -500 000 lei; activele curente 250 000 lei; datoriile pe termen lung -170 000 lei; capitalul statutar -100 000 lei; capital suplimentar - 25 000 lei; rezerve - 25 000; datoriile pe termen scurt -180 000 lei. (a) 250 00 lei; (b) 180 00 lei; (c) 150 000 lei; (d) 350 000 lei; (e) 650 000 lei; (f) nici un rspuns corect. 23. Reieind din datele de mai jos precizai care este suma cheltuielilor operaionale: costul vnzrilor - 20 000 lei; cheltuieli de deplasare - 5 000 lei; cheltuieli privind protecia muncii - 2 000 lei; cheltuieli privind arenda curent - 5 000 lei; cheltuieli privind arenda pe termen lung a mijloacelor fixe - 3 000 lei; cheltuieli privind dividendele-3 200 lei. (a) 28 200 lei; (b) 25 000 lei; (c) 32 000 lei; (d) 30 000 lei; (e) 35 200 lei. 24. Se solicit a se afla suma datoriilor, dispunnd de urmtoarele v date; Furnizori - 50 000 lei; Clieni - 20 000 lei; Furnizori debitori 10 000 lei; Clieni creditori - 40 000 lei; Debitori diveri - 5 000 lei; Credite bancare pe termen lung -100 000 lei; Creditori diveri 6 000 lei; TVA de plat -1 000 lei; Furnizori - 30 000 lei; Salarii de pltit - 20 000 lei. (a) 47 000 lei; (b) 257 000 lei;
61

18. Se solicit a se stabili rezultatul net n cazul existenei urmtoarelor date:


Venitul din exploatare - 400 000 lei; Cheltuieli din exploatare 100 000 lei; Venituri financiare -150 000 lei; Cheltuieli financiare -120 000 lei; Venituri excepionale - 50 000 lei; Impozit pe profit -114 400 lei; Cheltuieli ale activitii de investiii - 5 000 lei. 19. Precizai care este patrimoniul net n cazul, n care dispunem de urmtoarele date: activul bilanier-500 000 lei; activele curente -250 000 lei; datoriile pe termen lung -170 000 lei; capitalul propriu -150 000 lei 1.250 00 lei; 2.180 00 lei; 3.150 000 lei; 4.350 000 lei; 5.650 000 lei. 20. Cheltuielile perioadei de gestiune include costul vnzrilor, cheltuielile comerciale, cheltuielile generale i administrative i alte cheltuieli operaionale. a) Adevrat; b) fals. 2 1 . Se solicit a se preciza suma ce reprezint activele curente, beneficiind de urmtoarele date: materiale -10 000 lei; datoriile clienilor -25 000 lei; mrfuri-15 000 lei; venituri nregistrate n avans - 25 000 lei; rezerve -16 000 lei; clieni creditori -8 000 lei; mijloace bneti -26 000 lei. 1. 36 000 lei; 3. 76 000 lei; 5.96 000 lei; 2.49 000 lei; 4.111 000 lei; 6. nici un rspuns corect.

(d>2-3-6

60

Bazele teoretice ale contabilitii (c) 247 000 lei; (d) 150 000 lei; (e) 267 000 lei. PROBLEME: Problema 1. Se prezint urmtoarele elemente patrimoniale ale ntreprinderii de producie "Succes": Echipamente industriale; Mijloace de transport; Alte mijloace fixe; Active financiare; Materii prime; Produse finite; Avansuri pe termen scurt pltite furnizorilor; Utilizarea profitului; Rezultatul pozitiv al anului de gestiune; Clieni; Aciuni procurate pe termen lung; Alte conturi la bnci; Capital statutar; Uzura acumulat a echipamentelor industriale; Amortizarea cumulat a mijloacelor de transport; Uzura acumulat a altor mijloace fixe; Rezerva legal; Rezultatul pozitiv nerepartizat al anilor precedeni; Datorii fa de furnizori; Asigurri auto pltite n avans. S se grupeze elementele patrimoniale n active i pasive. Problema 2. Se prezint urmtoarele elemente de consumuri, cheltuieli i venituri ale ntreprinderii Nova" SA a) Consumuri de materie prim b) Cheltuieli de materiale c) Cheltuieli privind diferenele de curs valutar d) Venituri din vnzarea produselor finite e) Cheltuieli cu despgubire, amenzi i penaliti f) Cheltuieli nregistrate n avans g) Venituri din redevene h) Venituri din prestri de servicii i) Cheltuieli privind salariile aparatului administrativ j) Consumuri privind salariile muncitorilor k) Cheltuieli privind cedarea activelor materiale pe termen lung I) Venituri din diferene de curs valutar m) Cheltuieli de ntreinere i reparaii a oficiilor
62

Bazele teoretice ale contabilitii n) Cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general o) Venituri din vnzarea mrfurilor p) Cheltuieli privind asigurrile i protecia social q) Venituri din participaie r) Venituri din cedarea activelor nemateriale s) Cheltuieli privind dobnzile. Grupai elementele de mai sus n consumuri, cheltuieli i venituri, ultimele, respectiv pe tipuri de activiti. Problema 3. S se grupeze n active i pasive urmtoarele elemente patrimoniale: (lei) 1. Credite bancare pe termen de 3 ani 70 000 Creane pe termen scurt aferente facturilor 25 600 2. comerciale 3. Datorii privind asigurrile 7 300 4. Capital statutar 55 000 5. Produse finite 31 990 6. Profit net al perioadei de gestiune 8 400 7. Utilaje 39 200 8. Datorii privind taxa pe valoarea adugat 4 800 9. Capital nevrsat 16 000 4 000 10. Avansuri pe termen scurt primite Datorii fa de personal privind retribuirea 11. 7 540 muncii 12. Programe informatice 15 300 10 000 13. mprumuturi primite pe termen de 1 an 14. Capital suplimentar 4 300 11 100 15. Ambalaje i materiale pentru ambalat 850 16. Datorii fat de titularii de avans 17. Venituri anticipate curente 12 000 18. Datorii fa de uzina de tractoare 6 700 2 500 19. Amenzi i penaliti neachitate 600 20. Datorii privind impozitul funciar 21. Profit nerepartizat al anilor precedeni 1 500
63

Bazele teoretice ale contabilitii


22. 23. 24. 25. 26. 27.

Bazele teoretice ale contabilitii 5 400 20 000 7 000 8 500 97 000


200 23. 24. 25. 26. 27. 28.

Subvenii Datorii de arend pe un termen de 5 ani Rezerve prevzute de statut Mijloace bneti n numerar Credit bancar pe termen de 5 luni Cldiri

Producie n curs de execuie Produse finite Uzura mijloacelor fixe Capital statutar Amortizarea licenelor Profitul net

1 900 7 250 1 010 15 900


460

6 500

Problema 4. S se grupeze n active i pasive urmtoarele elemente patrimoniale: (lei) 2.


3. 4. 1.

Problema 5. S se grupeze n active i pasive conform criteriilor de clasificare urmtoarele elemente patrimoniale: (lei)
1. 2. 3. 4.

5.
6. 7. 8. 9. 10.

11.

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.
64

Automobile mprumuturi pe termen scurt Datorii de arend finanat Materie prim i materiale de baz Depozite la banc Datorii privind impozitul funciar Cont de decontare Rezerve prevzute de statut Capital suplimentar Finanri cu destinaie special din buget Mijloace fixe arendate n arend finanat Terenuri fr construcii Credite bancare pe termen scurt Licene Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subvenii pentru ntreprinderile de stat Acreditive Casa Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Mrfuri Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Datorii privind accizele, taxele

6 250 5 280 6 720 2 855 3 450 1 465 6 565 3 590 10 100 2 535 10 000 5 240 4 190 2 460 7 840 3 050 4 820 2 010 10 270 7 520 1 100
850

5.

6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

Capital statutar Maini i utilaje Obligaiuni pe termen lung procurate Conturi speciale la bnci Credite pe termen lung Active nemateriale Combustibil Avansuri pe termen lung acordate Cambii financiare pe termen scurt Datorii privind asigurrile Materiale de construcie Dolari americani Casa n valut naional Uzura mijloacelor fixe Creane pe termen luncL Cldiri Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Rezerve stabilite de legislaie Documente bneti Amortizarea activelor nemateriale Capital suplimentar Profit net Amenzi i penaliti neachitate Resurse naturale

540 760 220 855 18 340 15 230 116 435 26 720 13 010 10 200 23 250 21 000 27 180 25 980, 11 050 35 820 14 250 106 000 14 210 9 000 6 300 2 860 10 120 14 250 4 520 201 210
65

Bazele teoretice ale contabilitii 25. 26. 27. 28. 29. Mrfuri Terenuri Venituri anticipate curente mprumuturi pe termen scurt Obiecte de mic valoare i scurt durat 35 720 12 000 2 180 4010 7 870

Bazele teoretice ale contabilitii cheltuieli comerciale - ? cheltuieli generale i administrative - ? alte cheltuieli operaionale-? cheltuieli din activitatea de investiii - ? cheltuieli din activitatea financiar - ? Problem 7. n procesul activitii unei ntreprinderi s-au obinut urmtoarele venituri: 1. venituri din vnzarea produselor-175 000 lei; 2. venituri din amenzi i penaliti - 5 250 lei; 3. venituri din dobnzi -11 100 lei; 4. venituri din darea n arend finanat a mijloacelor fixe -15 000 lei; 5. venituri din diferene de curs valutar - 7 300 lei; 6. venituri din realizarea altor active curente - 1 0 300 lei; 7. venituri din arenda curent - 6 000 lei; 8. venituri din ieirea mijloacelor fixe - 700 lei; 9. venituri din active intrate cu titlu gratuit -1 750 lei; 10. venituri din dividende - 25 000 lei; 11. venituri din subvenii de stat - 2 300 lei; 12. venituri din recuperarea daunei materiale - 750 lei; S se clasifice veniturile i s se determine: venitul din vnzri - ? alte venituri operaionale - ? venitul din activitatea de investiii - ? venitul din activitatea financiar - ?

Problema 6. La ntreprindere n cursul perioadei de gestiune au fost obinute urmtoarele cheltuieli: cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe cu destinaie general 73 500 lei; cheltuieli privind reclama - 830 lei; cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere - 5 7 050 lei; cheltuieli privind dobnzile la credite pe termen scurt - 1 250 lei; lipsuri din deteriorarea valorilor-5 200 lei; costul produselor finite, vndute -153 000 lei; cheltuielile privind ambalarea produselor finite - 27 200 lei; cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale -1 800 lei; cheltuieli privind diferenele de curs valutar - 2 250 lei; cheltuieli privind ieirea mijloacelor fixe - 7 300; cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung-10 300 lei; cheltuieli de deplasare - 3 800; cheltuieli privind arenda curent - 7 200 lei; cheltuieli n scopuri de binefacere - 1 0 000 lei; cheltuieli privind amenzile - 3 200 lei; cheltuieli privind impozitele i taxele, cu excepia impozitului pe venit-5 200 lei; De determinat mrimea urmtoarelor tipuri de cheltuieli: costul vnzrilor - ?
66

67

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabiliti Activ Denumirea elementelor patrimoniale de activ Total general - activ Suma (lei)
-

Bilanul contabil - procedeu de baz al metodei contabilitii 1. Noiunea, importana i tipurile bilanului contabil
Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentarea averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel: Bilanul contabil ncheiat la data Activ Pasiv
'

Pasiv Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv Total general - pasiv

Suma (lei)

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan este reprezentat aceeai mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active. Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de provienen. n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile: a) Dup statutul juridic al ntreprinderii; b) Dup perioada de ntocmire; c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale. a) Dup statutul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final. Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta prin intermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri. Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se
69

Specificarea n expresie valori- Specificarea n expresie valoric c a bunurilor economice aflate a surselor de provenien a bunurilor economice din activ la dispoziia ntreprinderii Total activ Total pasiv

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este: Bilanul contabil ncheiat la data

68

Bazele teoretice ale contabilitii ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan. Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei. b) Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i intermediar. Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere. Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui trimestru. c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilan contabil primar, consolidat i centralizat. Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere. Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi. Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu. Prin datele ce le conine bilanul contabil, ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz. Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile. Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan care astfel este transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune; se
70

Bazele teoretice ale contabilitii cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii. Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a. 2. Coninutul i structura bilanului contabil Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv. n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate. Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activ, iar trei n pasiv. Coninutul i structura bilanului contabil are forma: Bilanul contabil la
(lei)
Nr. n.s. ACTIV Active pe termen lung Active nemateriale Active nemateriale Amortizarea activelor nemateriale Valoarea de bilan a activelor nemateriale Suma Nr. n.s. 3. 3.1 PASIV Capitalul propriu Capital statutar i suplimentar Capital statutar Capital suplimentar Capital nevrsat 73

1.

1.1

Bazele teoretice ale contabilitii


Active materiale pe termen lung Active materiale n curs de execuie Terenuri Mijloacele fixe Resurse naturale Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lunq Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lunq Active financiare pe termen lung Investiii pe termen lung n pri nelegate Investiii pe termen lung n pri legate Modificarea valorii investiiilor pe termen lunq Creane pe termen lung Active amnate privind impozitul pe venit Avansuri acordate Alte active pe termen lung Total capitolul 1 3.3 Capital retras 3.2 Rezerve Rezerve stabilite de legislaie Rezerve prevzute de statut Alte rezerve Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune Profit utilizat al anului dejjestiune Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Subvenii Datoriile termen luncL Total capitolul 3 4 4.1 2. 2.1 Active curente Stocuri de mrfuri i materiale Materiale Animale la cretere i ngrat 72 Datorii pe termen lung Datorii financiare pe termen lung mprumuturi pe termen lung Alte datorii financiare pe termen lung Datorii pe termen lung calculate Datorii de arend pe termen lung 2.3 Obiecte mic valoare i scurt durat Producia n curs de execuie Produse Mrfuri 2.2 Creane pe termen scurt Creane aferente facturilor comerciale Corecii la datorii dubioase Creane ale prilor legate Avansuri acordate Creane privind decontrile cu bugetul Taxa pe valoare adugat de recuperat Creane ale personalului Creane privind veniturile calculate Alte creane pe termen scurt Investiii pe termen scurt Investiii pe termen scurt n prile nelegate Investiii pe termen scurt n prile legate Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt Mijloace bneti Casa Cont de decontare Cont valutar Alte mijloace bneti

Bazele teoretice ale contabiliti


Venituri anticipate pe termen lunq Finanri i ncasri cu destinaie special Avansuri primite Datorii amnate privind impozitul pe venit Alte datorii pe termen lunq calculate Total capitolul 4 Datoriile te termen scurt Datorii financiare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt mprumuturi pe termen scurt Cota curent a datoriilor pe termen lunq Alte datorii financiare pe termen scurt Datorii comerciale pe termen scurt Datorii privind facturile comerciale Datorii fa de prile legate Avansuri primite Datorii pe termen scurt calculate Datorii privind retribuirea muncii Datorii fa de personal privind alte operaii Datorii privind asigurrile Datorii privind decontrile cu buqetul Datorii preliminare Datorii privind plile extrabugetare Datorii fa de fondatori i ali participani 73

5. 5.1

1.3

3.4

5.2

1.4

5.3

2.4

4.2

Bazele teoretice ale contabilitii


2.5 Alte active curente Total capitolul 2 TOTAL GENERAL ACTIV Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare Alte datorii pe termen scurt Total capitolul 5 TOTALGENERAL PASIV

Bazele teoretice ale contabilitii Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numerarul n cas) concomitent i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei (150 000 - 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000). Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Suma 200 000 300 000 + 40 100 Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total (lei) Suma 300 000 90 100 250 000 10 000 650 100

3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil Patrimoniul ntreprinderii se afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economicofinanciare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A+X-X = P). Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune. Bilanul contabil la (lei) Suma Pasiv Activ Suma Mijloace fixe 200 000 Capital statutar 300 000 300 000 Credite bancare pe 90 100 Mrfuri termen scurt 100 Datorii pe termen 250 000 Casa scurt privind facturile comerciale Cont de decontare 150 000 Datorii fa de buget 10 000 Total 650 100 Total 650 100
74

Cont de decontare - 110 000 650100 Total

2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A= P+X-X). Operaia 2. Din contul unui credit bancar se achit furnizorilor o datorie n sum de 200 000 lei, ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceeai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei
75

Bazele teoretice ale contabilitii (90 100 + 200 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total (lei) Suma 200 000 300 000 40 100 110 000 650100 Pasiv Suma Capital statutar 300 000 Credite bancare pe 290 100 termen scurt Datorii pe termen scurt 50 000 privind facturile comerciale Datorii fat de buget ] 10 000 Total 650 100

Bazele teoretice ale contabilitii (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total Suma 200 000 380 000 40 100 110 000 730 100 Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total Suma 300 000 290 100 130 000 10 000 730 100

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X). Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit bancar n sum de 100 000 lei ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 -100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la

3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceeai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A+X = P+X). Operaioia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de procurare de 80 000 lei. Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceeai sum. Stocul de mrfuri devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei (50 000 + 80 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la

77 76

Bazele teoretice ale contabilitii (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total Suma 200 000 380 000 40 100 10 000 630 100 Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total Suma 300 000 190 100 130 000 10 000 630 100

Bazele teoretice ale contabilitii c) intermediar, anual 3. Achitarea unei datorii: a) Majoreaz att activele, ct i datoriile; b) Majoreaz activele i diminueaz datoriile; c) Diminueaz activele i majoreaz datoriile; d) Diminueaz att activele, ct i datoriile; 4. Achitarea unei creane: (a) Majoreaz att activele, ct i datoriile; (b) Majoreaz activele i diminueaz datoriile; (c) Diminueaz activele i majoreaz datoriile; (d) Diminueaz att activele, ct i datoriile; (e) nici un rspuns corect. 5. Partea dreapt a bilanului se numete _ n care se reflect 6. Dup statutul juridic al ntreprinderii se deosebesc urmtoarele feluri de bilanuri. - (a) iniial, curent, final (b) primar, consolidat, centralizat (c) intermediar, anual. 7. Bilanul final se ntocmete cu scopul: * a) Aprecierii rezultatelor activitii ntreprinderii ntr-un an. b) Planificrii n anul curent a activitii ntreprinderii. c) Evalurii patrimoniului ntreprinderii la momentul lichidrii ei. d) n condiiile actuale bilan final nu se ntocmete. 8. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia economic privind plata salariului din cas. (a)A-X = P-X * (b) A-X+X = P (c)A+X=P+X (d)A=P-X+X
79

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului fr a influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii economice. 2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul activului i pasivului; n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice. Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Bilanul contabil este un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii referitoare a) la data de raportare " b) la o perioad de timp c) la o perioad de timp i la un moment dat 2. n dependen de perioada de ntocmire bilanurile contabile se clasific n: a) iniial, curent, final; b) primar, consolidat, centralizat;
78

Bazele teoretice ale contabilitii 9. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia economic privind procurarea mrfurilor cu plat ulterioar: a)A+X-X=P b)A+X=P+X c)A-X=P-X d)A=P-X+X 10. Care afirmaie este corect: (a) Bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: generalizarea informaiei, informarea utilizatorilor, prelucrarea informaiei. (b) Activele sunt plasate n bilanul contabil n ordinea creterii lichiditii. (c) Orice operaie economic influeneaz asupra valorii totale ale bilanului; (d) Bilanul contabil servete ca surs de informaie pentru utilizatorii interni. 11. Bilanul contabil este: (a) un principiu al metodei contabilitii; (b) un procedeu al metodei contabilitii; (c) un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii referitoare la data de raportare; (d) nici un rspuns corect. PROBLEME: Problema 1. ntreprinderea MOLDOVA" SA produce i comercializeaz produse zaharoase. Ea dispune la sfritul perioadei de gestiune de urmtoarele elemente patrimoniale: Salarii calculate muncitorilor - 2 500 lei; Instalaii de lucru -3 000 lei; Automobile - 6 250 lei; Aciuni privilegiate proprii emise-10 100 lei; Mijloacele bneti la banc - 2 000 lei; Capitalul retras -1 000 lei; Licene
80

Bazele teoretice ale contabilitii - 5 000 lei; Datorii privind impozitul funciar - 5 50fi) tei; Amortizarea licenelor-1 500 lei; Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 65 000 lei; Subvenii pentru ntreprinderile de stat- 5 000 lei; Datorii de arend finanat - 10 000 lei; Biscuii - 37 675 lei; Cldiri - 37 675 lei; Caramele - 7 000 lei. ntocmii bilanul contabil al SA Moldova" Problema 2. Firma Practic" SA produce i comercializeaz articole de vestimentaie. Ea prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea situaie patrimonial.Datoriile cumprtorilor - 20 000 lei; Mijloace fixe - 40 000 lei; Costume brbteti - 20 000 lei; Profit net 25 000 lei; Mijloace bneti la banc - 20 000 lei; Datorii ctre furnizori 35 000 lei; Rochii destinate vnzrii -10 000 lei; Valoarea nominal a aciunilor emise - 40 000 lei; Datorii ctre ali creditori -10 000 lei De ntocmit bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune al S.A. "Practic" Problema 3. Fabrica de pine prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea situaie patrimonial: Valoarea mrfurilor livrate (nepltite) -40 000 lei; Valoarea licenei pentru dreptul de export - 30 000 lei; Credite pe termen lung - 70 000 lei; Materiale la depozit - 50 000 lei; Valoarea aciunilor emise - 200 000 lei; Salariul nepltit - 20 000 lei; Producia n curs de execuie - 40 000 lei; Obligaiuni pe termen scurt, emise i vndute - 80 000 lei; Cldiri 90 000 lei; Amortizarea licenei -10 000 lei; Rezerve statutare - 60 000 lei; Aciuni procurate pe termen lung - 70 000 lei; Utilaj - 50 000 lei; Avans oferit firmei Stejar" - 50 000 lei; Avans primit de ctre gestionarul Roea -1 000 lei; Avans primit de la firma Doina" - 30 000 lei; Mijloace bneti la contul de decontare - 99 000 lei; Uzura mijloacelor fixe - 50 000 lei. De ntocmit bilanul contabil al fabricii de pine la sfritul perioadei de gestiune (n cadrul bilanului s fie clasificate n capitole i grupe).
81

Bazele teoretice ale contabilitii Problema 4. De ntocmit bilanul contabil al fabricii de confecii, prezentndu-se urmtoarele solduri: (lei) 1. Valoarea aciunilor emise 2. Datorii privind impozitul pe venit 3.Stocurile de mrfuri la depozit 4. Datorii ctre expeditorul Srbu 5. Valoarea licenei 6. Soldul mijloacelor bneti n cas 7. Rezerve legale 8. Datoriile creditoare ale fabricii de confecii 9. Maini de cusut 10. Datorii privind creditele pe termen scurt 11. Cldirea blocului administrativ 12. Roi de rezerv pentru maini la depozit 13. Obligaiuni cumprate cu termenul de achitare pn la un an. 14. Rezerve statutare 15. Datorii privind asigurrile 16. Soldul mijloacelor bneti la contul de decontare L_ 17. Stocul articolelor confecionate la depozit 18. Profitul nerepartizat 19. Gard de fier 20. Cote de participatie n capitalul SRL"Luci" 21. Datoriiprivind taxa pe valoare adugat 22. Articole de confecii n curs de execuie 23. Utilai destinat montrii 24. Datorii fat de personal privind retribuirea muncii 25. ObligatiunjjDroprii pe termen scurt vndute 26. Datoriile magazinului universal pentru articolele primite 27. Avansuri primite 28. Camioane 29. Tablou 30. Datorii privind creditele pe termen scurt
82

Bazele teoretice ale contabilitii Problema 5. S se analizeze sensul modificrilor n urma operaiilor economice asupra valorii totale a bilanului, care constituie la 31 decembrie - 300 000 lei. Coninutul operaiei 1. Din contul de decontare s-au ridicat bani n numerar (n cas)pentru plata salariului 2. S-au primit obiecte de mic valoare i scurt durat de la furnizori conform contractului 3. Au fost primite credite pe termen lung 4. S-a achitat datoria pentru mrfurile primite anterior 5. S-a pltit avans din cas pe luna decembrie 6. O parte din rezerve este folosit la majorarea capitalului suplimentar 7. De la contul de decontare s-a j>ltit pentru licen 8. Au fost depistate neajunsuri de materiale n urma inventarierii Suma (lei) 19 200 43 000 60 000 43 000 15 000 70 000 20 000 1400 Influena asupra bilanului

370 000 2 500 12 000 29 000 6 000 8 400 173 000 40 000 92 000 3 100 8 000 1 200 4 300 73 000 5 800 117 340 56 000 20 000 1 500 6 400 12 000 5 600 14 000 25 000 6 800 123 800
800 540 180

Problema 6. Indicai modificrile care au avut loc n activul i pasivul bilanului n urma operaiilor economice. Coninutul operaiei Primirea unui credit pe termen lung de la banc Achitarea pentru mrfuri de ctre cumprtori Rambursarea creditului bancar Modificarea asupra bilanului

62 620

83

Bazele teoretice ale contabilitii Procurarea contra mijloace bneti a obligaiunilor pe termen scurt Acoperirea pierderilor din contul rezervei Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori Vnzarea de produse finite clienilor S-au primit n numerar de la bancar ncasarea creanelor la contul de decontare Achitarea datoriilor fat de furnizori Vnzarea mrfurilor cu plata ulterioar Procurarea mrfurilor de la furnizori cu plata ulterioar Rambursarea mprumutului primit anterior de la banc Plata unui avans furnizorilor Achiziionarea de materii prime de la furnizori Se acoper pierderile perioadei de gestiune din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni

Bazele teoretice ale contabilitii

Sistemul de conturi i dubla nregistrare 1. Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia
Contul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat n expresie valoric situaia sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv, contul servete la evidenierea numai a elementelor concrete modificate de operaia economic care a avut loc. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice : Existene iniiale + Creteri - Micorri =Existene finale Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, al modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune. Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea

84

85

Bazele teoretice ale contabilitii cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare sens de modificare. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic ea poate fi imaginat sub forma literei T.

Bazele teoretice ale contabilitii cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane. Denumirea provine de la verbele latine debere- a datora, i credere-a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de la aceea de debitor adic persoana care, dup ce primete o valoare are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor adic acela care a avut ncredere i a dat ceva i are de primit o valoare. Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i rulaj creditor- reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial. 2. Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lor. Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. n funcie de coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i
87

Elementele care formeaz structura contului sunt: titlul sau denumirea contului; debitul i creditul contului; rulajul contului soldul contului. Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul "Mijloace fixe" cu simbolul 123, contul "Materiale" cu simbolul 211, contul "Capital statutar" cu simbolul 311. Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt - credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale meninute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, /'
86

Bazele teoretice ale contabilitii n raport cu bilanul contabil se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ-destinate pentru evidena activelor ntreprinderii i conturi de pasiv - destinate pentru evidena pasivelor ntreprinderii. Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile iniiale n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri ale elementelor patrimoniale, respectiv creteri i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceeai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. Soldul final se determin dup relaia: Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor De exemplu: soldul contului de activ "Casa" la 1 martie constituia 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n casa ntreprinderii au intrat mijloace bneti de la contul de decontare n sum de 5 000 lei i de la titularii de avans 50 lei, tot n aceast perioad din cas s-au cheltuit mijloace bneti pentru plata salariului 4 500 lei. n contul "Casa" aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:

Bazele teoretice ale contabilitii Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor Schema conturilor are urmtorul aspect:

3. Dubla nregistrare i importana ei


Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n contabilitate aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare. Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte

88
89

Bazele teoretice ale contabilitii care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a bunurilor i surselor ct i n cel al micorrii lor. n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, activele curente, sub form de materii prime i materiale se transform n active curente sub forma de semifabricate i produse finite, care la rndul lor i schimb forma n active curente bneti, care din nou se transform n active curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective. Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri, de asemenea, d posibilitatea efecturii unui control permanent asupra exactitii nregistrrilor efectuate. 4. Formulele contabile i tipurile acestora Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublai nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil.
90

Bazele teoretice ale contabilitii Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta. De exemplu: Operaia economic: s-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi formula contabil: D 123 "Mijloace fixe" 2 000 lei C 539 "Alte datorii pe termen scurt" 2 000 lei sau D 123 "Mijloace fixe" C 539 "Alte datorii pe termen scurt" 2 000 lei Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel: 1. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil. a) Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceeai sum. De exemplu: de la contul de decontare sa transferat furnizorilor n achitarea datoriei: D 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" C 242 "Cont de decontare" b) Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i cu aceeai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceeai sum. De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei: D211 "Materiale" - 5000 lei
91

Bazele teoretice ale contabilitii D 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" - 500 lei C 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" - 5500 lei 2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc: a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economicofinanciare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului. b) Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei. nregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza documentelor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i aceasta poart denumirea de nregistrare cronologic. Se realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o 1. Coninutul operaiunilor economice Suma Corespondena conturilor Credit Debit 531 241

Bazele teoretice ale contabilitii Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale", Mijloace fixe", "Capital statutar". Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile analitice la contul Materiale" pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - pietri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul Materiale" pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic - unt i altele. Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin urmtoarele: a) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniia! al contului sintetic; b) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic; c) Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic; d) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic. n afar de conturi sintetice i analitice mai avem subconturi (conturi de gr. II) - veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De
93

Din cas se achit salariul 11 550 personalului ntreprinderii

5. Conturile sintetice i analitice. Legtura reciproc dintre ele. n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice.
92

Bazele teoretice ale contabilitii exemplu: contul sintetic Materiale", subcontul "Materiale de construcii" cont analitic "Vopsea". Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice - eviden analitic. Exemplu: La ntreprinderea Monolit" SA la 01.05 anul curent soldul contului Materiale" se prezenta n felul urmtor: Materialul A- 200 uniti cte 6 lei unitatea. Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei bucata. Materialul C-100 kg. cte10 lei kg. Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune: 1. S-au primit materiale de la furnizori: Materialul A- 200 uniti cte 6 lei. Materialul C- 60 kg. cte 10 lei. Total 1800 lei. 2. Au fost eliberate materiale de la depozit n secia producie de baz. Materialul A-150 uniti. Materialul B- 3 000 buci. Materialul C- 90 kg. 3. S-au primit materiale de la furnizori: Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata. Materialul C-150 kg. cte 10 lei kg. Total 3900 lei.

Bazele teoretice ale contabilitii Rezolvare: I. Evidena sintetic: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Nr. d/o
1. 2. 3.

Coninutul operaiilor economice S-au primit materiale de la furnizori: Au fost eliberate materiale de la depozit n secia producjei de baz. S-au primit materiale de la furnizori

Suma 1 800 25 800 3 900

Corespondena conturilor Debit Credit


211 811 211

521

211 521

II. Evidenta analitic: Contul analitic Materialul A" (uniti)


N d/o. Data Cantitate 01.05. Rulaj Sold 200 200 Intrri Pre 6 6 Ieiri Stoc Cantitate 150 150 Pre

S
1200 1200

s
900 900

1. 2.

6 6

Cantitate 200 400 250 250

Pre 6 6 6 6

S
1 200 2 400 1 500 1500 95

94

Bazele teoretice ale contabilitii Contul analitic Materialul B"


N d/o. Data Cantitate 01.05 1. 2. 3 000 Rulaj Sold 300 300 8 8 2400 2400 3 000 8 8 24 000 24 000 Intrri Pre Ieiri Stoc Cantitate 5 000 2 000 2 300 2 300 Pre 8 8 8 8 _, 16 000 18 400 18 400

Bazele teoretice ale contabilitii

6. Balana de verificare i importana ei pentru control


(buci)
S

Pre Cantitate j

Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din Cartea-Mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei. Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia: Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate fn conturi. Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (Cartea Mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti fntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ;e i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice. Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice ;/ ce/e sintetice. Aceast funcie se realizeaz prin ntocmirea unor lalane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, ire se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se
97

Contul analitic Materialul C"


N d/o. Data Cantitate 01.0! Intrri Pre 600 1500 1500 Cantitate 90 90 Ieiri Pre Cantitate 100 70 Pre

(kg)

Rul: old

III. Legtura dintre conturile sintetice i analitice (Verificarea) Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1 000 Operaia I 1 800 = 1 200 + 600 Operaia II 25 800= 900 + 24 000 + 900 Operaia III 3 900 = 2 400 + 1 500 Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100 Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900 Soldul final 22 100 = 1500+18 400+2 200

96

Bazele teoretice ale contabilitii verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice. Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare. Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economico-financiar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Balana de verificare n dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi balana de verificare ale conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor analitice. Balana de verificare ale conturilor sintetice dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate fi: balana de verificare cu o egalitate; balana de verificare cu dou egaliti; balana de verificare cu trei egaliti;
98

zele teoretice ale contabilitii Balanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form ibelar ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, lebitoare i creditoare, care trebuie s fie egale ntre ele. Balana de verificare cu dou egaliti, se ntocmete grafic sub irm tabelar. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare, i dou pentru solduri, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi. Balana de verificare cu trei egaliti se prezint din punct de vedere al coninutului, ca balana de rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic, ea se prezint n dou variante, i anume: sub form tabelar (desenul 4.1) cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale, (debitoare i creditoare), dou pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri finale, (debitoare i creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi: i sub forma unui tablou ntocmit dup principiul matricial, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor cu coloanele i n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule contabile (corespondente de conturi). Aceasta poart denumirea de balan de verificare ah (desenul 4.2), deoarece, are forma unei tabele de ah. Desenul 4.1 BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE

Balana de verificare ah, spre deosebire de varianta tabelar permite redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic n partid dubl. Cu ajutorul acestei balane se descoper,

99

Bazele teoretice ale contabilitii nu numai dac s-a respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat sau creditat contul corespunztor coninutului economic al operaiei efectuate. Cu ajutorul ei, cele trei egaliti nu se obin ntre coloanele perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada curent sunt redate pe conturi corespondente. BALANA DE VERIFICAE - AH (MODEL) Desenul 4.2

Bazele teoretice ale contabilitii pentru care mai poart denumirea de balane auxiliare sau secundare. Totodat, balanele de verificare analitice sunt necesare cunoaterii detaliate n legtur cu existena i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii. Tehnica de ntocmire a acestora const n preluarea sumelor totale i a soldurilor tuturor conturilor analitice, deschise pentru un cont sintetic, cu ajutorul lor se stabilesc apoi o serie de corelaii i indicatori care difer de modul de funcionare a conturilor i de numrul de etaloane de eviden utilizate n cadrul conturilor analitice. Desenul 4.3 BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE
Nr. d/o Conturile analitice Sold iniial Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final

Cantitate

P Var loae re

Cantitate

P Var loae re

Cantitate

P Var loae re

Cantitate

P Valoa e re

Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se utilizeaz mai rar datorit numrului mare de conturi corespondente ntr-o perioad de gestiune i imposibilitatea transpunerii lor pe formatul de hrtie folosit. n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc i balane de verificare analitice (desenul 4.3). Se ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi analitice. Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic, motiv
100

Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic de care aparin, se verific prin corelaiile ntre datele acestei balane i cele din contul sintetic, astfel: totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic. Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalul sumelor diferitor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se datoreaz existenei unei erori.
101

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii

Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum sunt: - erori de ntocmire a balanei de verificare; - erori de nregistrare n Cartea-Mare; - erori de stabilire a sumei din formulele contabile. Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de verificare sintetice, pot fi omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de compensaie, erorile de imputaie i erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice. Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat de loc, nici n contul debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil n urma verificrii documentelor dac au fost nregistrate n totalitate. Erorile de compensaie se datoreaz raportrii greite a sumelor din documentele justificative n jurnal, sau din jurnal n cartea-mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau mai multor conturi i alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau mai multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi. Erorile de imputaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n Cartea-Mare, att la debit ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice se pot datora stabilirii greite a conturilor corespondente, nregistrarea unei operaii de dou ori, att la debit ct i la credit, ntocmirii unor formule contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, att la debit, ct i la credit. Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz egalitile este balana-ah, ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti i corespondena conturilor.
102

Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel: se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (CarteaMare); se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n Cartea-Mare i se stabilete soldul acestora; se transpun datele din conturile deschise n Cartea-Mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare; se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.

Exemplu: Pe baza datelor de mai jos de deschis conturile respective, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i un nou bilan.

103

Bazele teoretice ale contabilitii Operaiile economice ce au avut loc la fabrica "Gloria" n luna septembrie: 1. S-au primit materiale de la furnizori - 362 500 lei; 2. S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor-14 500 lei; 3. S-au calculat salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor-1 600 lei; 4. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (29%) - ? lei; 5. Din contul de decontare s-a virat furnizorilor - 1 6 500 lei; 6. Din contul de decontare s-a ridicat n numerar - 11 900 lei; 7. Din cas au fost pltite salariile - 11 800 lei; 8. Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pentru materiale 29 050 lei; 9. Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare-150 lei; 10. Din contul de decontare s-a virat: a) organelor de asigurare social - 400 lei; b) n rambursarea creditelor pe termen scurt - 15 600 lei. Rezolvare: n baza operaiilor nregistrate se va ntocmi jurnalul nregistrrii operaiilor economice: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna septembrie 200 Nr
1 1 2 Coninutul operaiei economice 2 S-au primit materiale de la furnizori S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor d/o Suma (lei) Corespondena conturilor credit debit 5 4 3 362 500 211 521 14 500 211 539
1

Bazele teoretice ale contabilitii 3 4 2 S-au calculat salariile muncitorilor privind descrcarea materialelor procurate S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (29%) Din contul de decontare s-a virat furnizorilor Din contul de decontare s-a ridicat n numerar Din cas au fost pltite salariile Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pentru materiale Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare Din contul decontare s-a virat: a) organelor de asigurare social b) n rambursarea creditelor pe termen scurt suma de control (total)
3 4 5

1 600 464

211 211

531 533

5 6 7 8 9 10

16 500 11 900 11 800 29 050

521 241 531 521 227 533 511

242 242 241 242 241 242 242

150 400 15 600 464 464

n baza datelor din bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune, deschidem conturile sintetice. nregistrm n ele soldurile iniiale i operaiile economice din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice:

104

105

Bazele teoretice ale contabilitii 1 242 311 323 511 521 531 533 539 Total 2 3 93 750 4 0 0 0 15 600 45 550 11 800 400 0 464 464 5 6 73 450 0 0 0 362 500 1 600 464 14 500 464 464 7 20 300 8 2.3 Investiii pe termen scurt 2.4 Mijloace bneti Cont de decontare Casa TOTAL capitolul 2

Bazele teoretice ale contabilitii Credite bancare pe termen scurt 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe termen 20 300 scurt privind facturile comerciale 5.3 Datorii pe ter70 men scurt calculate Datorii privind re535 384 munerarea muncii Datorii privind asigurrile Alte datorii pe termen scurt TOTAL capitolul 5 TOTAL 3 550 614 GENERAL-PASIV 0 73 700

3 069 000 58 000 89 300 16 800 11 800 0 0 3 900 500 3 900 500

3 069 00C 58 000 73 700 333 750 1 600 64 14 500 4 206 214 4 206 214

333 750

1 600 64 14 500 423 614 3 550 614

Bilanul fabricii "Gloria" la 1.10.200 (lei)


Activ 1. Active pe termen lung 1.1 Active nemateriale 1.2 Active materiale pe termen lung Mijloace fixe Uzura mijloacelor fixe 1.3 Active financiare pe termen lung 1.4 Alte active pe termen lung TOTAL capitolul 1 2 Active curente 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale Materiale Producie n curs de execuie 2.2 Creana pe termen scurt Creane pe termen scurt ale personalului 450 Suma 0 Pasiv 3. Capital propriu 3.1 Capital statutar Capital statutar 3 670 830 (655 600) 3.2 Rezerve Suma TOTAL GENERAL-ACTIV

3 069 000

7. Planul de conturi: structura i componena


Planul de conturi (anexa 3) este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Planul de conturi cuprinde patru capitole: Dispoziii generale; Terminologia; Nomenclatorul conturilor contabile; Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile. Capitolul I "Dispoziii generale" cuprinde caracteristica general i capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu jrmele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a jnturilor. n capitolul II "Terminologia" sunt formulate definiiile termenilor i loiunilor de baz utilizate n planul de conturi. Capitolul III "Nomenclatorul conturilor contabile" cuprinde lista >nturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile Je gradul I i II.
109

Alte rezerve 58 000 3.3 Profit nerepartizat 0 0 (pierdere neacoperit) 0 0 3.4 Capital secundar 3 015 230 TOTAL capitolul 3 3 127 000 4. Datorii pe termen lung 4.1 Datorii financi0 are pe termen lung 4.2 Datorii pe ter0 448 764 men lung calculate 0 5. Datorii pe termen

scurt

5.1 Datorii financiare pe termen scurt

108

Bazele teoretice ale contabilitii n capitolul IV "Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile" sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile). Planul de conturi cuprinde 9 clase: 1. Active pe termen lung; 2. Active curente; 3. Capital propriu; 4. Datorii pe termen lung; 5. Datorii pe termen scurt; 6. Venituri; 7. Cheltuieli; 8. Conturi ale contabilitii de gestiune; 9. Conturi extrabilaniere. Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil (anexa). Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare - pe conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Raportul privind rezultatele financiare (anexa).
110

Bazele teoretice ale contabilitii Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 "Amortizarea activelor nemateriale"; 124 "Uzura mijloacelor fixe"; 126 "Epuizarea resurselor naturale"; 214 "Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat"; 222 "Corecii la datorii dubioase" 233 "Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt" care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul "-"(minus) i se scad din totalul sumelor; contul 133 "Modificarea valorii investiiilor pe termen lung" poate avea att sold debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre obinuite, iar ce! creditor- prin cifre negative. Conturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 "Capital nevrsat", 314 "Capital retras", 334 "Utilizarea profitului" care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312 "Capital suplimentar", 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni", 333 "Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune", 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"" pot avea att sold creditor, ct i debitor. n Dilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative. Clasa 9 care include conturile extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia.
111

Bazele teoretice ale contabilitii Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10 subconturi. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9. Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei. Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul I. Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre indic codii contului de gradul I, iar patra cifr reprezint numrul contului de gradul II. denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele financiare, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele la rapoartele financiare. Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Se prezint unele afirmaii i se solicit a se preciza care afirmaii sunt incorecte: 1) Contul contabil este un procedeu de nregistrare curent, grupare ordonat i control operativ al existenei i micrii elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, precum i constatarea consumurilor, veniturilor i cheltuielilor n scopul determinrii rezultatului financiar. Deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaiuni patrimoniale, precum i efectuarea de operaii fr nregistrarea lor n contabilitate este interzis. Conform coninutului economic conturile contabile se mpart n: conturile contabilitii financiare i conturile extrabilaniere. Balana de verificare este un procedeu de grupare i sistematizare a informaiilor reflectate n conturile sintetice i analitice. nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i sistematic potrivit planului de conturi i normelor emise. Ministerul Finanelor emite planul de conturi, modelele registrelor i bilanurilor contabile, formularele comune privind activitatea financiar i contabil, normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora. Pentru bnci acestea se elaboreaz de ctre Banca Naional a Moldovei i se aprob de ctre Ministerul Finanelor.
113

2)

Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control. Planul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare. Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i
112

5)

6)

Bazele teoretice ale contabilitii 7) 8) 2. Contabilitatea operaiilor efectuate n valut se ine n valuta respectiv. Formula contabil reprezint forma grafic de reflectare a operaiei economice n conturile corespondente pe baza dublei nregistrri. La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile corespunztoare, fr ntocmirea formulelor contabile: a) fals b) corect innd seama c operaiile economice produc modificri n volumul i structura bunurilor economice i a surselor de formare, corespondena conturilor se poate stabili ntre conturi de activ i conturi de pasiv, cnd operaiile economice produc modificri concomitente fie n sensul creterii, fie n sensul micorrii n activul i pasivul bilanului. a) fals b) corect Conturile de pasiv sunt destinate pentru evidena anumitor cheltuieli ale ntreprinderii i includerii acestora n costul produciei, lucrrilor i serviciilor a) adevrat b) fals Conturile de cheltuieli i de venituri nu au niciodat solduri iniiale sau finale: 1) adevrat 2) fals n raport de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil, acestea se clasific n simple i compuse: 1) adevrat 2) fals innd seama c operaiile economice produc modificri n volumul i structura bunurilor economice i a surselor de 9.

Bazele teoretice ale contabilitji formare, corespondena conturilor se poate stabili separat numai ntre conturi de activ sau numai ntre conturi de pasiv: 1) adevrat 2) fals La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile corespunztoare, cu ntocmirea formulelor contabile: a) fals b) corect Soldul final al conturilor de activ se determin prin relaia: Si + Rd - Re a) corect b) fals Dup gradul de detaliere a informaiei, conturile contabile se clasific n: conturi active conturi de rezultate conturi analitice i conturi sintetice conturi ale contabilitii financiare i cele de gestiune Soldul final al contului de pasiv este egal cu zero, dac: n decursul perioadei de gestiune nu au avut loc rotaii n acest cont. Soldul iniial plus rulajul creditor este echivalent cu rulajul su debitor. Rulajul creditor este egal cu rulajul debitor. Aa ceva nu poate fi. Balana de verificare ah este destinat pentru: verificarea volumului deplin a nregistrrilor n sistemul conturilor sintetice; calculul sumelor totale pe conturi; verificarea corectitudinii corespondenei conturilor; verificarea deplinitii nregistrrilor n sistemul conturilor analitice.
115

3.

10. 1) 2) 3) 4) 11. 1) 2) 3) 4) 12. 1) 2) 3) 4)

4.

5.

6.

7.

114

Bazele teoretice ale contabilitii 13. Se solicit a se preciza care afirmaie este corect: 1) Conturile analitice reflect mijloacele, sursele i procesele economice, grupate dup caracteristicile lor generale 2) n cadrul contabilitii financiare conturile de cheltuieli se debiteaz n timpul lunii cu cheltuielile efectuate, cheltuielile sunt urmrite dup funcia lor. La sfritul lunii aceste conturi se nchid prin contul 351 Rezultat financiar total". Deci, la sfritul lunii ele nu prezint sold. 3) Toate cheltuielile din clasa I i II ale noului plan de conturi sunt conturi de activ. 4) Conturile contabile servesc pentru nregistrarea i controlul mrimii iniiale a elementului patrimonial, micrii i soldul acestuia la finele perioadei de gestiune. 14. Care din elementele jos-numite sunt specifice contului? 1) simbol cifric 2) suma 3) activ 4) pasiv 5) debit 6) credit 7) rulaj 8) titlul 9) sold 15. Soldul final al contului de activ este egal cu zero n cazul, n 1) 2) 3) 4) care: pe parcursul lunii nu au avut loc rotaii pe cont; rulajul debitor este echivalent cu cel creditor; aceasta nu se poate ntmpla; soldul iniial plus rulajul debitor se echivaleaz cu rulajul creditor

Bazele teoretice ale contabilitii 16. n raport de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil, acestea se clasific n obinuite i de stornare: 1) adevrat 2) fals 17. Soldul final al contului de pasiv este egal cu zero, dac: 5) n decursul perioadei de gestiune nu au avut loc rotaii n acest cont; 6) 7) 8) Soldul iniial plus rulajul creditor este echivalent cu rulajul su debitor; Rulajul creditor este egal cu rulajul debitor; Aa ceva nu poate fi;

18. innd seama c operaiile economice produc modificri n volumul i structura bunurilor economice i a surselor de formare, corespondena conturilor se poate stabili separat numai ntre conturi de activ sau numai ntre conturi de pasiv: 1) adevrat 2) fals 19. Formulai coninutul operaiilor economico-financiare ce au stat la baza urmtoarelor nregistrri: 1) Dt 711 a 216; 2) Dt241Ct242; 3) Dt 321 Ct 332; 4) Dt242Ct221; 5) Dt 531 a 241. 6) Dt811Ct533

7) Dt 242 Ct 243 8) Dt 224 Ct 242 9) Dt 534 Ct 242


10) 11) 12) Dt215Ct811 Dt532Ct241 Dt242Ct241
117

116

Bazele teoretice ale contabilitii 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) 20. Dt711 Ct217 Dt242Ct411 Dt511Ct242 Dt811Ct211 Dt811Ct215 Dt521Ct242 Dt221Ct611 Dt211Ct242 Avem urmtoarele date: 120 000 lei 160 000 lei 29 000 lei 31 000 lei 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 22. 1) 2) 3) 4) 5) 6) 23. 1) 2) 3) 4) 5) 6)

Bazele teoretice ale contabilitii Micorarea numerarului Ieirea mrfurilor nregistrarea veniturilor din vnzri Majorarea mijloacelor fixe Micorarea datoriilor comerciale Micorarea creanelor personalului Majorarea capitalului statutar Micorarea numerarului Avnd n vedere contul 251 Cheltuieli anticipate curente" se fac urmtoarele afirmaii, care sunt corecte: Este un cont bilanier Este un cont de rezultate Soldul iniial se reflect n creditul contului i reprezint suma cheltuielilor Soldul contului se reflect n activul bilanului. Soldul final se determin prin relaia Sf=Si+RD-RC Soldul final se determin prin relaia Sf=Si+RC-RD Avnd n vedere contul 124"Uzura mijloacelor fixe" se fac urmtoarele afirmaii: Soldul contului este nchis n debit i reprezint suma uzurii acumulate Este un cont de pasiv Este un cont din contabilitatea de gestiune Soldul final se determin prin relaia: Si+RD-RC n creditul contului se nregistreaz acumularea (calculul) uzurii mijloacelor fixe n cursul perioadei de gestiune Rulajul debitor al contului reprezint anularea uzurii referitoare la casarea mijloacelor fixe. Indicai care afirmaii sunt corecte.
119

Soldul mrfurilor la nceputul perioadei Soldul mrfurilor la sfritujjjerioadei Intrate n decursul lunii Intrate n decursul lunii

Se cere a se preciza rulajul debitor i creditor: 1) RD 29 000 lei; RC - 20 000 lei 2) RD 31 000 lei; RC - 20 000 lei 3) RD 60 000 lei; RC - 20 000 lei 4) RD 60 000 lei; RC - 40 000 lei 5) RD 60 000 lei; RC - 60 000 lei 21. S se completeze cu cuvintele Debit" sau Credit" modificarea respectiv i s se indice contul n care are loc: 1) Majorarea capitalului statutar 2) Majorarea capitalului retras 3) Majorarea creanelor comerciale 4) Majorarea datoriilor privind retribuirea muncii 5) Micorarea uzurii mijloacelor fixe 6) Micorarea pierderilor anului curent 7) Micorarea stocurilor de materiale
118

Bazele teoretice ale contabilitii Avnd n vedere contul 811 Producia de baz" se fac urmtoarele afirmaii: 1) Este un cont din contabilitatea financiar 2) La sfritul perioadei de gestiune contul se nchide i nu dispune de sold 3) Este un cont de calculaie 4) Consumurile efective de producie se oglindesc n debitul contului 811 5) Soldul final al contului 811 Producia de baz" prezint soldul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. 6) Rulajul creditor al contului 811 Producia de baz" reprezint costul efectiv al produciei facturate i producia n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. Indicai care afirmaii sunt corecte. 25. Menionai prin litera (a) conturile de bilan - active, prin litera (b) - conturile de bilan - pasive; prin litera (c) - conturile de rezultate - active; prin litera (d) - conturile de rezultate pasive: a) 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale" b) 712 Cheltuieli comerciale" c) 313 Capital nevrsat" d) 612 Alte venituri operaionale" e) 333 "Profit net (pierdere neacoperit) a perioadei de gestiune" f) 211 Materiale" g) 124 Uzura mijloacelor fixe" h) 242 Casa" i) 611 "Venituri din vnzri" j) 351 Rezultat financiar total" k) 123 Mijloace fixe" I) 124 Uzura mijloacelor fixe"
120

Bazele teoretice ale contabilitii m) n) o) p) q) r) s) t) 26. 312 Capital suplimentar" 313 Capital nevrsat" 314 Capital retras" 221 Datorii privind facturile comerciale" 321 Rezerve legale" 711 Costul vnzrilor" 811 Producia de baz" 611 Venituri din vnzri" Completai sumele ce lipsesc: Soldul iniial 5 000 2 000 25 000 15 000 12 000 1 600 25 000 22 000 15 000 12 000 1 600 25 000 22 000 15 000 Rulaj debitor 7 000 12 000 17 300 5 800 7 000 18 000 6 000 5 800 7 000 18 000 6 000 Rulaj creditor 9 000 3 500 9 000 14 500 2 000 9 000 9 000 2 000 9 000 9 000 Soldul final 6 000 7 000 18 000 12 600 7 900 1 800
0

24.

Simbolul contului 523 211 311


217 411 242 227 313

216 531 243 229 411


214 534

7 900 1 800
0

121

Bazele teoretice ale contabilitii PROBLEME: \/ Problema 1. Pe baza datelor de mai jos se cere de ntocmit formulele contabile i determinat soldul contului "Casa" la 01 aprilie. Operaiile din luna martie: Data 01.03 2.03 3.03. 4.03 Coninutul operaiilor Suma Soldul iniial al contului "Casa" 1 000 Din contul de decontare s-a ridicat n numerar 112 000 pentru a plti salariile i alte cheltuieli Se pltete din casa expeditorului pentru 260 cheltuielile de deplasare Se pltete din cas: a) salariul pe februarie 94 000 b) salariul depus 3 200 c) pensiile 4 100 d) ajutor material unitar 800 S-a vrsat n contul de decontare suma 10 400 salariului nepltit Se ncaseaz de la lucrtori pentru produsele 7 000 vndute Se primete de la expeditor suma avansului 40 nefolosit Se ncaseaz de la magazioner pentru 180 compensarea daunei materiale Se elibereaz gestionarului un avans pentru 410 procurarea rechizitelor la birou Din contul de decontare s-a ridicat n numerar 48 200 avansul pe prima jumtate a lunii Se pltete lucrtorilor avansul 42 300 Se compenseaz gestionarului 60 supraconsumul pentru mrfurile procurate S-a vrsat n contul de decontare suma 7 avansului nepltit S-a ncasat din vnzarea hrtiilor de valoare 1 500 pe termen scurt Din casierie s-a pltit pentru cheltuielile 310 legate de desfacere a produselor Bazele teoretice ale contabilitc 21.03 27.03 30.03 Se elibereaz expeditorului avans pentru compensarea cheltuielilor gospodreti n rezultatul inventarierii s-a constatat mijloace bneti lips Se primete de la expeditori suma avansului nefolosit 150 40 20

Problema 2. n baza datelor de mai jos s se determine soldurile finale n contul 211 "Materiale" i contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". Date iniiale: a) stocurile de materie prim la 1 ianuarie anul curent 184 250 lei; b) datoria neachitat fa de furnizori pentru materialele primite de la ei-150 250 lei. Conform registrului operaiilor economice n luna ianuarie au avut loc urmtoarele operaii: (lei)

6.03 9.03 10.03 12.03 13.03 15.03 16.03 17.03 18.03 18.03 20.03

1. ?
3. 4. 5. 6.

3.01 5 01 8.01 9.01 13.01 19.01 21.01 25.01

Consum de materie prim pentru fabricarea produselor finite S-a consumat materiale pentru fabricarea produselor finite Din secia de producia s-a obinut deeuri de materie prim Din contul de decontare s-a virat n achitarea datoriei fat de furnizori Din contul de decontare s-a pltit avans furnizorilor pentru livrarea ulterioar a materialelor Au fost consumate piese de schimb pentru reparaia utilajului seciei De la furnizor s-a primit benzin A - 76

150 800 2 342 500 415 860 21 350 120 000 250 000 15 420 89 250
123

7.
8.

122

Bazele teoretice ale contabilitii Problema 3. La 01.04 anul curent firma Alfa" dispunea de urmtoarele elemente patrimoniale: avansuri pltite - 1 2 000 lei; materie prim - 1 7 000 lei; cont de decontare - 25 000 lei; casa - 700 lei; datorii fa de furnizori - 1 2 300 lei; datorii fa de salariai - 9 700 lei; produse finite - 8 300 lei; cont valutar -5 000 lei; capital statutar - 35 000 lei; capital suplimentar-11 000 lei. n cursul lunii aprilie au avut loc urmtoarele operaii economice: 01.04 din contul de decontare se acord un avans furnizorilor 7 000 lei 03.04 la contul de decontare se nregistreaz suma obinut din vnzarea valutei - 2 500 lei 10.04 de la furnizori se procur materie prim, cu achitarea ulterioar - 5 000 lei 15.04 n contul de decontare se primete un credit bancar pe termen lung - 25 000 lei 30.04 se achit salariul personalului -650 lei. Se cere: de ntocmit bilanul la nceputul perioadei de gestiune, jurnalul nregistrrii operaiilor economice, de deschis conturile sintetice i de nregistrat n ele operaiile economice, de calculat rulajele i soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune. Problema 4. La 01.04.02 ntreprinderea Aromat" dispunea de urmtoarele elemente patrimoniale: Casa - 800 lei; Rezerve -4 000 lei; Profit nerepartizat - 5 500 lei; Capital statutar -12 000 lei; Datorii fa de salariai - 4 500 lei; Cont de decontare 12 000 lei; Licene - 1 000 lei; Mijloace fixe - 32 700 lei; Uzura mijloacelor fixe - 1 3 500 lei; Datorii fa de furnizori - 7 000 lei. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: 01.04. din contul de decontare s-a transferat furnizorilor -6 500 lei;
124

Bazele teoretice ale contabilitii 03.04 s-au procurat materiale, achitndu-se din contul de decontare -5 000 lei; 10.04 din contul profitului nerepartizat s-au majorat rezervele prevzute de statut -4 000 lei; 15.04 s-a procurat un mijloc fix cu achitarea ulterioar -15 000 lei; 30.04 s-a eliberat avans titularului - 300 lei. Se cere: de ntocmit bilanul iniial, jurnalul nregistrrii operaiilor economice, de deschis conturile sintetice i de nregistrat n ele operaiile economice, de calculat rulajele i soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul lunii. Problema 5. La 01 aprilie ntreprinderea Mac" SA dispunea de urmtoarele elemente patrimoniale: cont de decontare -18 000 lei; capital statutar - 27 000 lei; profit nerepartizat - 8 000 lei; materiale -7 000 lei; active nemateriale -4 300 lei; amortizarea activelor nemateriale 1 800 lei; datorii fa de buget - 6 200 lei; datorii fa de furnizori - 5 800 lei; creane ale cumprtorilor- 9 500 lei; mijloace fixe - 10 000 lei n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice: 01.04 n contul de decontare s-a ncasat o parte din creanele cumprtorilor 7 000 lei; 03.04 din contul profitului nerepartizat s-au constituit rezerve 4 000 lei; 10.04 de la furnizori s-au primit materiale cu achitarea ulterioar 12 000 lei; 15.04 din contul de decontare s-a achitat datoria fa de buget 6 000 lei; 30.04 din contul de decontare s-a luat numerar 1 000 lei. Se cere: de ntocmit bilanul iniial, jurnalul nregistrrii operaiilor economice, de deschis conturile sintetice i de nregistrat n ele operaiile economice, de calculat rulajele i soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul lunii.
125

Bazele teoretice ale contabilitii Bazele teoretice ale contabilitii Problema 6. La 01.04 anul curent ntreprinderea Azon" dispunea de urmtoarele elemente patrimoniale: cont de decontare - 13 000 lei; datorii fa de furnizori - 8 500 lei; mijloace fixe - 45 000 lei; licene 2 000 lei; uzura mijloacelor fixe - 2 000 lei; avansuri acordate -12 000 lei; rezerve - 4 000 lei; capital statutar- 50 000 lei; datorii fa de salariai 18 500 lei; mrfuri - 11 000 lei. Pe parcursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice: 1) de la furnizori s-a procurat marf cu achitarea ulterioar 15000 lei 2) din contul de decontare s-a luat numerar 7000 lei 3) din cas s-a pltit salariul -6500 lei 4) s-a procurat un mijloc fix achitndu-se imediat din contul de decontare 5000 lei 5) s-a acordat avans titularului 300 lei Se cere: de ntocmit bilanul iniial, jurnalul nregistrrii operaiilor economice, de deschis conturile sintetice i de nregistrat n ele operaiile economice, de calculat rulajele i soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul lunii. Problema 7. 1. Bilanul la 30 iunie anul curent al firmei Codru" SA. (lei) Activ 1. Active nemateriale 2. Mijloace fixe 3. Investiii pe termen lunq 4. Materiale 5. Producie n curs de execuie
1

6. Produse finite 7. Creane privind facturile comerciale 8. Mijloace bneti la banc 9. Casa Total

50 000 6. Datorii fa de

furnizori 70 000 7. Datorii la buget salariai

30 000 10 000

80 000 8. Datorii fa de 2 000 500 000


Total

20 000 500 000

2. Operaiile economice efectuate n luna iulie: 1. Salariul calculat muncitorilor 2. Contribuii la asigurrile sociale 3. Procurarea unui camion de la furnizor la valoarea de pia 4. Plata avansului pentru procurarea materialelor de la furnizor 5. Primirea materialelor de la furnizor 6. Socotirea avansului la achitare pentru materiale 7. Achitarea definitiv pentru materialele primite de la contul de decontare 8. Primirea banilor n cas de la contul de decontare 9. Plata salariului din cas 10. Valoarea materialelor utilizate n producie 11. Uzura mijloacelor fixe productive 12. Producia n curs de execuie la sfritul lunii 13. Costul produselor finite fabricate 14. Costul produselor vndute 15. Valoarea produselor vndute la preul de pia 50 000 lei
9

70 000 lei 20 000 lei 30 000 lei 20 000 lei 10 000 lei 33 000 lei 32 000 lei 50 000 lei 5 000 lei 22 000 lei
?

Suma
2

Pasiv
3

Suma
4

18 000 1 .Capital statutar 150 000 2. Rezerve 60 000 3. Profit nerepartizat 40 000 4. Profit net 30 000 5. Credite pe termen lung

220 000 60 000 40 000 20 000 100 000

70 000 lei 60 000 lei

Se cere: a) Deschidei conturile, nscriei n ele soldurile iniiale, operaiile n luna iulie i calculai soldurile finale.
127

126

Bazele teoretice ale contabilitii b) ntocmii balana de verificare pe luna curent. c) ntocmii bilanul contabil la 31 iulie, calculnd rezultatul final. Problema 8. 1. De formulat coninutul operaiilor economice privind urmtoarele formule contabile.
Dt 123 211 211 811 811 811 216 215 Ct 521 521 532 215 531 211 811 811

Bazele teoretice ale contabilitii Problema 9. De formulat coninutul operaiilor economice respective privind urmtoarele formule contabile. Indicai tipul de modificri ale bilanului privind fiecare operaie. Nr. d/o 1.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Dt 217 211 213 521 241 811 531 813 221 227

Formula contabil

Suma (lei) 1 500,00 1 520,00 1 700,00 400,00 646,00 1 820,00 2 000,00


?

611 241

Ct 521 521 521 242 242 531 241 124

Suma (lei) 10 000 5 000 2 000 15 000 95 000 80 000 73 000 3 200 100 200 200

2. Folosind datele bilanului de mai jos la nceputul perioadei de gestiune i a operaiilor economice din p.1, de deschis conturile respective, de reflectat operaiile economice n conturi i de ntocmit un nou bilan n baza soldurilor la sfritul perioadei. Bilanul ntreprinderii
1

Problema 10. Se prezint soldul produciei n curs de execuie desfurat pe conturi analitice la ntreprinderea "Codru":
Tipurile produciei n curs de execuie "A" "B" Total La nceputul lunii 50 000 lei 30 000 lei 80 000 lei La sfritul lunii 70 000 lei 20 000 lei 90 000 lei

Activ

Suma 10 000,00 1 300,00


2

Pasiv 1. Capital statutar 2. Datorii privind facturile comerciale


3

Suma

1. Mijloace fixe 2. Obiecte de mic valoare i scurt durat 3. Mrfuri 4. Cheltuieli anticipate 5. Producie n curs de execuie
128

12 000,00

1 400,00 3 120,00 1 300,00

6 000,00 3. Alte rezerve 4. Datorii fa de 300,00 personal pentru remunerarea muncii 400,00

Pe parcursul lunii au avut loc operaiile: 1) consum de materiale: a) la fabricarea articolelor: "A"-560 000 lei; "B"-410 000 lei; b) pentru ntreinerea utilajului seciilor de baz - 20 000 lei. Total-990 000 lei. 2) salariile calculate:
129

Bazele teoretice ale contabilitii a) muncitorilor la fabricarea articolelor: "A"-120 000 lei; "B"-80 000 lei; b) personalului administrativ al seciilor de producie - 10 000 lei. calcularea contribuiilor pentru asigurrile sociale (vezi operaia 2)-? s-a calculat uzura mijloacelor fixe ale seciilor de producie 15 000 lei; consumurile indirecte de producie se trec la consumurile produciei de baz (dintre care 60% - pentru articolul "A", 40% - articolul "B")

Bazele teoretice ale contabilitii materialul "A" - 300 buci; materialul "B"-170 kg. nregistrai operaiile menionate n contul sintetic i conturile analitice i stabilii legtura dintre ele. ntocmii balana de verificare a conturilor analitice. Problema 12. Care din urmtoarele erori ar putea avea drept efect inegalitatea totalurilor din balana de verificare? Argumentai rspunsurile. 1. Plat de 172 lei ctre un furnizor a fost nregistrat n debitul contului 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", contul 241 "Casa" creditndu-se cu 127 lei; 2. O plat de 200 lei ctre un furnizor a fost nregistrat n debitul contului 221 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale", creditndu-se contul 242 "Cont de decontare". 3. Achiziionarea unor materiale de birou n valoare de 560 lei a fost nregistrat prin debitarea contului 211 "Materiale" cu suma de 56 lei i creditarea contului 241 "Casa" cu 56 lei. 4. Achiziionarea unor echipamente n valoare de 6 000 lei a fost nregistrat prin debitarea contului 211 "Materiale" cu suma de 6 000 lei i creditarea contului 241 "Casa" cu aceeai sum.

3) 4) 5)

au fost fabricate i depozitate la cost efectiv articolul "A" - ? articolul "B" - ? De deschis contul sintetic i cele analitice respective, de ntocmit formulele contabile necesare, de calculat costul efectiv al fiecrui tip de articole fabricare "A" i "B". roblema 11. la firma "Beta" la nceputul lunii ianuarie se aflau n stoc: Materialul "A" -450 buci la preul de 25 lei bucata; Materialul "B" - 230 kg. la preul de 17 lei kilogramul, n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: 1. la 04.01 s-au eliberat n producie: materialul "A" - 230 buci; materialurB" -120 kg. 2. la 12.01 s-au procurat de la furnizori: materialul "A" -280 buci la preul de 25 lei bucata; materialul "B" -190 kg. la preul de 17 lei kilogramul. 3. la 27.01 s-au eliberat n producie:
130

6)

131

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se efectueaz cu ajutorul contului de gradul I - 211 Materiale" destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea materialelor. Este un cont de activ, n debitul cruia se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, iar n credit-valoarea materialelor ieite din gestiune prin utilizarea lor n procesul de producie sau vnzarea valorilor materiale de prisos i inutile. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea materialelor existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Intrarea materialelor se reflect n contabilitate astfel: 1. la valoarea de procurare a materialelor achiziionate: Debit 211 Materiale" Credit 241 Casa", sau 242 Cont de decontare" -n cazul achitrii directe; Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" n cazul achitrii ulterioare; Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" - n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului; Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" - n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea anticipat a avansului. 2. pentru cheltuielile legate de procesul de aprovizionare: Debit 211 Materiale" Credit 242 Cont de decontare" - n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale; Credit 539 Alte datorii pe termen scurt" - pentru taxele vamale de achitat; Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" pentru transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii;

Schema general a contabilitii principalelor operaii economice


1. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale
Pentru desfurarea activitii ntreprinderile se aprovizioneaz cu materiale care pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformaional. Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, alte materiale consumabile), care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate. Aprovizionarea cu materii prime i materiale de la teri se efectueaz n conformitate cu programul de aprovizionare elabornduse n acest scop comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. La executarea comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cumprtor primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei cantitative se consemneaz n bonul de intrare sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de specialistul n domeniu ntr-un buletin de analiz. La intrarea n patrimoniu materiile prime i materialele procurate se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se compune din urmtoarele elemente: preul de procurare, taxe vamale aferente stocurilor importate, cheltuieli aferente aprovizionrilor (comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern sau intern, cheltuieli de ncrcare-descrcare, etc).

132

133

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 812 Activiti auxiliare" - serviciile de transport, ncrcaredescrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii; Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" - n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului; Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" - n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea anticipat a avansului. Dup aprovizionarea cu valori materiale are loc calculul costului efectiv a materialelor procurate att n total ct i pe fiecare tip de materiale n parte. Aceasta vom examina prin intermediul unui exemplu. Exemplu. 1) S-au primit materiale de la furnizori: Materialul A" -1200 uniti la preul unitar de 10 lei - i valoarea de 12 000 lei; Materialul B" - 800 uniti la preul unitar de 20 lei - i valoarea de 16 000 lei; Total-28 000 lei;
TVA-5 600 lei;

Bazele teoretice ale contabilitii Rezolvare: Jurnalul nregistrrii operaiilor economice


Nr d/o 1 Coninutul operaiei S-au primit materiale de la furnizori: Total TVA S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor: Suma-1700 lei TVA-340 lei S-au calculat salariile lucrtorilor la ncrcareadescrcarea materialelor S-au calculat contribuiile pentru asigurarea social aferente salariilor calculate Din contul de decontare s-a transferat furnizorului i organizaiei de transport n achitarea datoriei
Suma

Corespondena conturilor

Debit
28000 5600 211 534

Credit
521 521

1700 340

211 534

521 521

3 4 5

300 87 35640

211 211 521

531 533 242

Total general 33 600 lei. 2) S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor: Suma-1700 lei; TVA-340 lei; Total-2040 lei. 3) S-au calculat salariile lucrtorilor la ncrcarea-descrcarea materialelor n sum de 300 lei; 4) S-au calculat contribuiile pentru asigurarea social aferente salariilor calculate n sum de 87 lei (300 lei x 29%); 5) Din contul de decontare s-a transferat furnizorului i organizaiei de transport n achitarea datoriei.
134

135

Bazele teoretice ale contabilitii n rezultatul evidenei sintetice am obinut costul efectiv al materialelor procurate 30 087 lei. Determinm costul efectiv al valorilor materiale procurate pe tipuri de materiale n total i pe o unitate. Pentru aceasta: 1. determinm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent materialelor procurate: 1700+300+87 = 2 087 lei 2. determinm raportul cheltuielilor de transport aprovizionare ctre valoarea de procurare a materialelor: 2 087 / 28 000= 0,074536 3. calculm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent fiecrui tip de materiale procurate. Pentru aceasta coeficientul obinut n punctul 2 se nmulete la valoarea fiecrui tip de materiale procurate: CTA/"A" = 12 000 x 0,0745 = 894, 42 lei CTA/"B"= 16 000 x 0,0745 = 1 192, 58 lei Total 2 087, 00 lei 4. calculm costul efectiv al valorilor materiale procurate pe fiecare tip de material. Pentru aceasta la valoarea materialelor procurate de la furnizor pe fiecare tip se adun cheltuielile de transport aprovizionare aferente fiecrui tip de materiale: cost efectiv materialul A"= 12 000+894,42= 12 894,42 lei cost efectiv materialul B" =16 000+1192,58 =17 192,58 lei total 30 087,00 lei 5. calculm costul efectiv pe o unitate. Pentru aceasta se ia raportul dintre costul efectiv total pe fiecare tip de material i cantitatea lui: cost efectiv unitar materialul A" = 12894,42/1200=10,75 lei cost efectiv unitar materialul B" = 17192,58/800=21,49 lei 2. Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea
136

Bazele teoretice ale contabilitii sunt nemijlocit legate de procesul de producie i fac obiectul de studiu al contabilitii de gestiune (manageriale). Contabilitatea consumurilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice ale clasei a 8 Conturi ale contabilitii de gestiune" din cadrul grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie", care include urmtoarele conturi sintetice: > 811 Producia de baz" > 812 Activiti auxiliare" > 813 Consumuri indirecte de producie" Particularitatea conturilor destinate evidenei consumurilor de producie const n faptul c la finele perioadei de gestiune nu au sold, acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare, iar contul 813 Consumuri indirecte de producie" poate fi nchis i cu conturile contabilitii de gestiune (811 sau 812). Contul 811 Producia de baz" este destinat generalizrii informaiei privind consumurile produciei de baz pentru fabricarea produselor, prestarea de servicii i determinarea costului lor efectiv. Contul 811 Producia de baz" este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect: la nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie (care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie"); n acest caz se ntocmete formula contabil la costul efectiv al produciei n curs de execuie: Debit 811 Producia de baz" Credit 215 Producia n curs de execuie" n cursul perioadei de gestiune - consumurile pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor), ntocmindu-se urmtoarele formule contabile: Debit 811 Producia de baz" - la valoarea consumurilor acumulate n producia de baz n contrapartid cu:
137

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 211 Materiale" - la valoarea materialelor consumate pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - la suma salariului calculat muncitorilor ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor Credit 533 Datorii privind asigurrile" - la suma contribuiilor la asigurrile sociale aferente salariilor muncitorilor ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor Credit 813 Consumuri indirecte de producie" - la valoarea consumurilor indirecte de producie repartizate n costul produselor fabricate, serviciilor prestate n creditul contului se reflect: costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, ntocmindu-se formula contabil: Debit 216 Produse" - la costul efectiv al produselor fabricate, sau, Debit 711 Costul vnzrilor" - la costul efectiv al serviciilor prestate Credit 811 Producia de baz" costul efectiv al rebutului definitiv, ntocmindu-se formula contabil: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 811 Producia de baz" costul efectiv al deeurilor recuperabile (nregistrate la preuri de valorificare), ntocmindu-se formula contabil: Debit 211 Materiale" Credit 811 Producia de baz" soldul produciei n curs de execuie care se trece la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie", ntocmindu-se formula contabil: Debit 215 Producia n curs de execuie" Credit 811 Producia de baz" Contabilitatea consumurilor din producia de baz poate fi reflectat prin urmtoarea schem:
138

Bazele teoretice ale contabilitii

Schema 5.1 Modul de contabilizare a consumurilor directe de producie


139

Bazele teoretice ale contabilitii Contul 812 Activiti auxiliare" se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile produciilor auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n special, acest cont se utilizeaz pentru organizarea contabilitii consumurilor privind: deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (electric, termic, abur, gaze, ap etc.); producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor; aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor; deservirea de transport; exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole; exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie; reparaia mijloacelor fixe; fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, pieselor de schimb; fabricarea pieselor de construcie, construciilor sau mbogirea materialelor de construcie (n special la ntreprinderile de construcie); extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor metale nemetalifere; prelucrarea i tierea lemnului; murarea, uscarea i conservarea produselor agricole (n special n alimentaia public, la ntreprinderile agricole i comerciale) etc. Contul 812 .Activiti auxiliare" este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect: La nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie (care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie"); Pe parcursul perioadei de gestiune - consumurile directe legate nemijlocit de fabricarea produselor sau prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare i consumurile indirecte legate de deservirea i gestiunea activitilor auxiliare. Contabilitatea acestor operaiuni are loc similar contabilitii operaiilor din producia de baz (vezi contul 811 Producia de baz"), n creditul contului se reflect: Costul efectiv al serviciilor prestate sau produselor fabricate de ctre seciile auxiliare:
140

Bazele teoretice ale contabilitii Serviciilor la achiziionarea activelor: Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie" ' Debit 121 Active materiale n curs de execuie" Debit 122 Terenuri" Debit 123 Mijloace fixe" Debit 211 Materiale" Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Debit 217 Mrfuri" Credit 812 Activiti auxiliare" Serviciilor prestate subdiviziunilor ntreprinderii: Debit 712 Cheltuieli comerciale" Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii" Debit 723 Pierderi excepionale" Debit 811 Producia de baz" Debit 813 Consumuri indirecte de producie" Credit 812 Activiti auxiliare" Serviciilor prestate persoanelor juridice i fizice tere: Debit 711 Costul vnzrilor" Credit 812 Activiti auxiliare" Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate: Debit 211 Materiale" Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Debit 216 Produse" Credit 812 Activiti auxiliare" nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor (la preuri de valorificare): Debit 211 Materiale" Credit 812 Activiti auxiliare"
141

Bazele teoretice ale contabilitii Costului rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 812 Activiti auxiliare" Soldul produciei n curs de execuie din activitatea auxiliar se trece la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie", ntocmindu-se formula contabil: Debit 215 Producia n curs de execuie" Credit 812 Activiti auxiliare" Contul 813 Consumuri indirecte de producie" este destinat generalizrii informaiei privind consumurile aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii (seciilor, sectoarelor). Contul 813 Consumuri indirecte de producie" este un cont de colectarerepartizare. n debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de ntreprindere. n acest caz se pot ntocmi urmtoarele formule contabile: calculul retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale pentru personalul administrativ-de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie: Debit 813 Consumuri indirecte de producie" Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 533 Datorii privind asigurrile" calculul amortizrii activelor nemateriale, a uzurii mijloacelor fixe cu destinaie de producie i a iepuizrii resurselor naturale: Debit 813 Consumuri indirecte de producie" Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale" Credit 124 Uzura mijloacelor fixe" Credit 126 Epuizarea resurselor naturale"
142

Bazele teoretice ale contabiliti

143

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 211 Materiale" - a energiei electrice, apei, aburului consumat: Debit 813 Consumuri indirecte de producie" Credit 812 Activiti auxiliare" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" includerea la consumuri a valorii de bilan a OMVSD puse n funciune n valoare de pn la 1/20 din plafonul stabilit pentru o unitate, i calculul uzurii OMVSD puse n funciune cu o valoare mai mare de 1/20 din plafonul stabilit de legislaie: Debit 813 Consumuri indirecte de producie" Credit 213 OMVSD" Credit 214 Uzura OMVSD" calculul plilor pentru paza subdiviziunilor de producie: Debit 813 Consumuri indirecte de producie" Credit 539 Alte datorii pe termen scurt" La acumularea consumurilor indirecte de producie pot fi ntocmite i alte formule contabile n dependen de cazurile survenite. n creditul contului se reflect trecerea consumurilor indirecte de producie colectate pentru includerea n costul produselor fabricate i serviciilor prestate pentru producia de baz i activitile auxiliare sau raportarea la cheltuielile perioadei. n acest caz se ntocmete formula contabil: Debit 811 Producia de baz" Debit 812 Activiti auxiliare" Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 813 Consumuri indirecte de producie" Contabilitatea consumurilor indirecte de producie poate fi redat prin intermediul schemei 5.2. Pentru organizarea contabilitii cheltuielilor sunt prevzute conturile clasei 7 "Cheltuieli", destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile
144

Bazele teoretice ale contabilitii activitilor operaional i neoperaional i a cheltuielilor privind impozitul pe venit. Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit-trecerea la sfritul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar. La ntocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n Raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pentru fiecare trimestru se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351 Rezultat financiar total". Clasa 7 Cheltuieli" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 71 Cheltuieli ale activitii operaionale", 72 Cheltuieli ale activitii neoperaionale", 73 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii operaionale" include urmtoarele conturi sintetice destinate contabilitii cheltuielilor operaionale: Contul 711 Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. n cursul perioadei de gestiune la costul efectiv al mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil: 1) Debit 711 Costul vnzrilor" Credit 216 Produse" - la costul efectiv al produselor vndute; 2) Debit 711 Costul vnzrilor" Credit 217 Mrfuri" - la costul efectiv al mrfurilor vndute; 3) Debit 711 Costul vnzrilor" Credit 811 Producia de baz" - la costul efectiv al serviciilor prestate;
145

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 711 Costul vnzrilor" Credit 812 Activiti auxiliare" - la costul efectiv al serviciilor prestate. La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor" se reflect n rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare i se scade din veniturile obinute la determinarea profitului brut al ntreprinderii. La finele anului rulajul debitor al contului 711 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 711 Costul vnzrilor" Schema contabilitii cheltuielilor privind costul vnzrilor poate fi reflectat astfel (schema 5.3): 4)

Bazele teoretice ale contabilitii Contul 712 Cheltuieli comerciale" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale ntreprinderii ntocmindu-se formulele contabile: 1. calcularea salariilor lucrtorilor, care particip la comercializarea produselor, mrfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la asigurrile sociale: Debit 712 Cheltuieli comerciale" Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 533 Datorii privind asigurrile" 2. reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru ambalarea produselor i mrfurilor la depozite: Debit 712 Cheltuieli comerciale" Credit 211 Materiale" 3. reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i mrfurilor: a) cu mijloace de transport propriu Debit 712 Cheltuieli comerciale" Credit 812 Activiti auxiliare" b) cu mijloace de transport ale terilor Debit 712 Cheltuieli comerciale" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 4. reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii: Debit 712 Cheltuieli comerciale" Credit 241 Casa" Credit 242 Cont de decontare" Credit 243 Cont valutar" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" n anumite cazuri pot fi ntocmite i alte formule contabile privind acumularea cheltuielilor comerciale.
147

Schema 5.3 Contabilitatea cheltuielilor privind costul vnzrilor 146

Bazele teoretice ale contabilitii La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 "Cheltuieli comerciale" se reflect cu total cumulativ de la nceputul anulului n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 050. La finele anului rulajul debitor al contului 712 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 712 Cheltuieli comerciale" Schema contabilitii cheltuielilor comerciale poate fi reflectat astfel (schema 5.4): Dt 712 Cheltuieli comerciale" Ct

Bazele teoretice ale contabilitii Contul 713 Cheltuieli generale i administrative" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile de deservire a produciei i administrarea ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale i administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. calcularea remunerrii personalului administrativ, gospodresc, precum i ale muncitorilor pe timpul ntreruperilor n producie i a contribuiilor aferente calculate: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 533 Datorii privind asigurrile" 2. calcularea uzurii mijloacelor fixe i a amortizrii activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 124 Uzura mijloacelor fixe" Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale" 3. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general gospodreasc: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 211 Materiale" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 533 Datorii privind asigurrile" Credit 812 Activiti auxiliare" 4. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a OMVSD cu valoare unitar pn la 1/20 din limita stabilit i calculul uzurii OMVSD cu valoare de peste limita stabilit de 1/20 utilizate n scopuri gospodreti: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 213 OMVSD"
149

Schema 5.4 Contabilitatea cheltuielilor comerciale

148

Bazele teoretice ale contabilitii


Credit 214 Uzura OMVSD" 5. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartamentale: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 6. reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans: a) la acordarea avansurilor: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" b) fr acordarea anticipat a avansurilor: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" 7. achitarea cheltuielilor de reprezentare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative" Credit 241 Casa" Credit 242 Cont de decontare" Credit 243 Cont valutar" Credit 244 Conturi speciale la bnci" La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului 713 se reflect n Raportul privind rezulatele financiare n rndul 060 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. La finele anului rulajul debitor al contului 713 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 713 Cheltuieli generale i administrative" Schema contabilitii cheltuielilor generale i administrative poate fi reflectat astfel (schema 5.5):

Bazele teoretice ale contabilitii

Schema 5.5 Contabilitatea cheltuielilor generale i administrative

Contul 714 Alte cheltuieli operaionale" este destinat


generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (cu excepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor), arendei curente, plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzilor, penalitilor, despgubirilor, privind consumurile indirecte de producie
151

150

Bazele teoretice ale contabilitii nerepartizate, lipsurile i pierderile valorilor materiale.n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile: 1. reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bneti vndute: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 211 Materiale" Credit 212 Animale la cretere i ngrat" Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Credit 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Credit 246 Documente bneti" 2. calcularea plii pentru arenda curent: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 539 Alte datorii pe termen scurt" 3. calcularea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 411 Credite bancare pe termen lung" Credit 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Credit 413 mprumuturi pe termen lung" Credit 511 Credite bancare pe termen scurt" Credit 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Credit 513 mprumuturi pe termen scurt" 4. achitarea, calcularea amenzilor, penalitilor i despgubirilor: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 241 Cont de decontare" Credit 243 Cont valutar" Credit 539 Alte datorii pe termen scurt" 5. trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte de producie nerepartizate: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale"
152

Bazele teoretice ale contabilitii


Credit 813 Consumuri indirecte de producie" La sfritul fiecrui trimestru rulajul din debitul- contului 714 se reflect n Raportul privind rezulatele financiare n rndul 070 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. La finele anului rulajul debitor al contului 714 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 714 Alte cheltuieli operaionale" Schema contabilitii altor cheltuieli operaionale poate fi reflectat astfel (schema 5.6): Dt 714 Alte cheltuieli operaionale" C

Schema 5.6 Contabilitatea altor cheltuieli operaionale


153

Bazele teoretice ale contabilitii Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii neoperaionale" cuprinde urmtoarele conturi sintetice: Contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, cu prile legate, precum i operaiile cu titlurile de valoare etc. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se reflect prin intermediul urmtoarelor formule contabile: 1. reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite: Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii" Credit 111 Active nemateriale" Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie" Credit 121 Active materiale n curs de execuie" Credit 122 Terenuri" Credit 123 Mijloace fixe" Credit 125 Resurse naturale" Credit 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate" Credit 132 Investiii pe termen lung n pri legate" 2. reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung: Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii" Credit 211 Materiale" Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 533 Datorii privind asigurrile" Credit 812 Activiti auxiliare" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 3. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate la inventariere: Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii" Credit 111 Active nemateriale" Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie"
154

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 121 Active materiale n curs de execuie" Credit 123 Mijloace fixe" La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul din debitul contului 721 se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere)" al Raportului privind rezultatele financiare. La finele anului rulajul debitor al contului 721 se trece la rezultatul anciar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente redevenelor, arendei finanate, diferenelor de curs valutar, etc. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin formulele contabile: 1. achitarea sau calculul plii pentru activele pe termen lung luate n arenda finanat de la alte persoane fizice i juridice: Debit 722 Cheltuieli ale activitii fianciare" Credit 242 Cont de decontare" Credit 243 Cont valutar" Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 2. reflectarea pierderilor privind diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiilor n valut strin: Debit 722 Cheltuieli ale activitii fianciare" Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate" Credit 227 Creane pe termen scurt ale persoinalului" Credit 241 Casa" Credit 242 Cont de decontare" Credit 243 Cont valutar"
155

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen lung acordate anterior i nereclamate: Debit 722 Cheltuieli ale activitii fianciare" Credit 136 Avansuri pe termen lung acordate" La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar:profit (pierdere)" al Raportului privind rezultatele financiare. La finele anului rulajul debitor al contului 722 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se n acest caz formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Contul 723 "Pierderi excepionale" este destinat generalizrii informaiei privind pierderile rezultate din calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei rii i alte evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 "Pierderi excepionale" se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz se vor ntocmi formulele contabile: 1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite ca rezultat al evenimentelor excepionale: Debit 723 Pierderi excepionale" Credit 111 .Active nemateriale" Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie" Credit 121 Active materiale n curs de execuie" Credit 123 Mijloace fixe" Credit 211 Materiale" Credit 212 .Animale la cretere i ngrat" Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat"
156

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 215 Producia n curs de execuie" Credit 216 Produse" Credit 217 Mrfuri" Credit 241 Casa" Credit 242 Cont de decontare" Credit 243 Cont valutar" Credit 244 Conturi speciale la bnci" Credit 245 Transferuri bneti n expediie" Credit 246 Documente bneti" 2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: a) materialele utilizate: Debit 723 Pierderi excepionale" Credit 211 Materiale" b) remunerarea calculat muncitorilor i contribuiile aferente asigurrilor sociale: Debit 723 Pierderi excepionale" Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 533 Datorii privind asigurrile" La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n debitul contului 723 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere)". Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente impozitului pe venit al perioadei de gestiune. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii.
157

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii a) facturilor achitate n numerar: Debit 241 "Casa" Credit 611 Venituri din vnzri" b) facturilor prezentate spre achitare: > cumprtorilor i clienilor teri: Debit 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit 611 Venituri din vnzri" > lucrtorilor ntreprinderii: Debit 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 611 Venituri din vnzri" Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 611 Venituri din vnzri" Credit 351 Rezultat financiar total" Contul 612 Alte venituri operaionale" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente (cu excepia produselor finite, mrfurilor), arendei curente, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri ale daunei materiale, ca rezultat al modificrii metodelor de evaluare a activelor curente. n cursul perioadei de gestiune suma altor venituri operaionale se acumuleaz n creditul contului 612 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea valorii altor active curente vndute (materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt) la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente: a) facturilor achitate n numerar: Debit 241 "Casa" Credit 612 Alte venituri operaionale" b) facturilor prezentate spre achitare: > cumprtorilor i clienilor teri:
159

3. Schema general a contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare


Pentru organizarea contabilitii veniturilor sunt prevzute conturile clasei a 6 Venituri" destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din activitile operaional i neoperaional. Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate corespunztoare, iar n debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n raportul privind rezultatele financiare n posturile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultat financiar total". Conturile clasei 6 Venituri" cuprind urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din activitatea operaional" 62 Venituri din activitatea neoperaional" Grupa de conturi 61 Venituri din activitatea operaional" cuprinde urmtoarele conturi sintetice: Contul 611 Venituri din vnzri" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiilor de barteri din contractele de construcie, n cursul perioadei de gestiune veniturile din vnzri se acumuleaz n creditul contului 611 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate, lucrrilor executate n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA) aferente:
158

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit 612 Alte venituri operaionale" > lucrtorilor ntreprinderii: Debit 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 612 Alte venituri operaionale" 2. calcularea plii pentru activele pe termen lung transmise n arenda curent: Debit 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" Credit 612,Alte venituri operaionale" 3. calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i a altor sanciuni pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate, precum i a sumelor reclamaiilor acceptate de cumprtori i clieni: Debit 229 "Alte creane pe termen scurt" Credit 612 Alte venituri operaionale" 4. reflectarea creanelor lucrtorilor privind recuperarea daunei materiale, care urmeaz s fie achitate n perioada de gestiune curent: Debit 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 612 Alte venituri operaionale" 5. nregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu ocazia inventarierii: Debit 211 Materiale" Debit 212 Animale la cretere i ngrat" Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Debit 215 Producia n curs de execuie" Debit 216 Produse" Debit 217 Mrfuri" Credit 612 Alte venituri operaionale" Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 612 Alte venituri operaionale"
160

Bazele teoretice ale contabilitii Credit 351 Rezultat financiar total" Grupa de conturi 62 Venituri din activitatea neoperaional" cuprinde urmtoarele conturi sintetice: Contul 621 Venituri din activitatea de investiii" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung, sub form de dividende, dobnzi, ecart de reevaluare a activelor pe termen lung ieite, din participaiile n alte ntreprinderi, din operaiile cu prile legate. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea de investiii se acumuleaz n creditul contului 621 i se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea valorii activelor pe termen lung vndute la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente: a) facturilor achitate n numerar: Debit 241 Casa" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" b) facturilor prezentate spre achitare: > cumprtorilor i clienilor teri: Debit 229 Alte creane pe termen scurt" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" > lucrtorilor ntreprinderii: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" 2. calcularea dividendelor la aciuni, dobnzilor aferente titlurilor de valoare procurate i mprumuturilor acordate, sumelor veniturilor din participaiile n alte ntreprinderi: Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" 3. nregistrarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii: Debit 111 Active nemateriale"
161

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 121 Active materiale n curs de execuie" Dedit 123 Mijloace fixe" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" 4. nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea rmas a acestora calculat n prealabil: Debit 211 Materiale" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de investiii acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 621 Venituri din activitatea de investiii" Credit 351 Rezultat financiar total" Contul 622 Venituri din activitatea financiar" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a acivelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung, pe un termen mai mare de un an, din diferenele de curs valutar, activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, n baza contractelor de neantrenare n concuren etc. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea financiar se acumuleaz n creditul contului 622 i se reflect prin formulele contabile: 1. calculul plii de arend pentru activele pe termen lung transmise n arenda finanat: Debit 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" Credit 622 Venituri din activitatea financiar" 2. reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit: Debit 111 Active nemateriale" Debit 121 Active materiale n curs de execuie" Debit 123 Mijloace fixe" Debit 211 Materiale"
162

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 212 Animale la cretere i ngrat" Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Debit 217 Mrfuri" Credit 622 Venituri din activitatea financiar" 3. reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i operaiilor n valut strin: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate" Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Debit 241 Casa" Debit 242 Cont de decontare" Debit 243 Cont valutar" Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Credit 622 Venituri din activitatea financiar" 4. reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare, liilor acordate ntreprinderii, precum i a ncasrilor de la sponsori: Debit 241 Casa" Debit 242 Cont de decontare" Debit 243 Cont valutar" Credit 622 Venituri din activitatea financiar" Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiar acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 622 Venituri din activitatea financiar" Credit 351 Rezultat financiar total" Contul 623 Venituri excepionale" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice i alte evenimente excepionale, n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se acumuleaz n creditul contului 623 i se reflect prin formulele contabile:
163

Bazele teoretice ale contabilitii 1. reflectarea sumelor sub form de recuperare a pierderilor din evenimente excepionale: a) primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice: Debit 211 Materiale" Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Debit 217 Mrfuri" Debit 241 Casa" Debit 242 Cont de decontare" Debit 243 Cont valutar" Credit 623 Venituri excepionale" b) care urmeaz s fie primite de la companiile de asigurri: Debit 229 Alte creane pe termen scurt" Credit 623 Venituri excepionale" Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor excepionale acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 623 Venituri excepionale" Credit 351 Rezultat financiar total" Dup nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit") n contul 351 "Rezultat financiar total" obinem n debit suma total a cheltuielilor acumulate pe ntreprindere, iar n credit suma total a veniturilor acumulate pe ntreprindere. Din punct de vedere matematic, prin confruntarea rulajului debitor cu cel creditor, calculm diferena dintre ele i obinem rezultatul financiar pn la impozitare, sub form de profit (dac suma veniturilor depete suma cheltuielilor) sau pierdere (suma cheltuielilor acumulate depete suma veniturilor acumulate), care se reflect n postul 130 "Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare" din Raportul privind rezultatele financiare. Acest rezultat se mai numete rezultat financiar contabil (venit contabil sau pierdere contabil), deoarece se obine n baza respectrii numai a cerinelor SNC,
164

Bazele teoretice ale contabilitii fr a lua n consideraie cerinele Codului Fiscal. El se reporteaz n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei c6 practic activitatea de antreprenoriat n vederea determinrii venitului impozabil. La etapa urmtoare se determin suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei n vigoare aplicat la venitul impozabil. Suma efectiv a cheltuielilor privind impozitul pe venit se determin la finele anului i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC 12 "Contabilitatea impozitului pe venit". Calculul sumei datoriilor curente privind impozitul pe venit n perioada de gestiune se reflect prin formula contabil: Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar are loc prin formula contabil: Debit 351 Rezultat financiar total" Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" se nchide. Dup reflectarea n contul 351 "Rezultat financiar total" a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit soldul acestui cont reprezint rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece la contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" prin urmtoarele formule contabile: - n cazul cnd suma total a veniturilor (rulajul creditor al contului 351 "Rezultat financiar total") depete suma total a cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351 "Rezultat financiar total") ntreprinderea obine profit, care se reflect prin formula contabil: Debit 351 "Rezultat financiar total" Credit 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune". - n caz contrar, cnd suma veniturilor este mai mic ca suma cheltuielilor, ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula contabil invers:

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 333 "Profit net (pierdere) al perioade de gestiune" Credit 351 "Rezultat financiar total". Dup nregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, contul 351 se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Alegei afirmaiile corecte referitoare la contul 811 "Producia de baz". a) Este un cont al contabilitii financiare; b) Soldul creditor reflect costul produciei fabricate; c) n debitul contului se reflect acumularea consumurilor directe i indirecte de producie, iar n credit - costul efectiv al produciei n curs de execuie i al produselor finite fabricate; d) Contul nu dispune de sold iniial i final; e) Este un cont al contabilitii de gestiune. 2. Gsii formula contabil corect privind nregistrarea la depozit a produciei finite fabricate.

Bazele teoretice ale contabilitii 5. La nregistrarea profitului net la sfritul anului se ntocmete formula contabil. a) Dt 351 Ct 333; c) Dt 332 Ct 351; b) Dt 333 Ct 351; d) Dt 351 Ct 332. 6. Profitul net se obine n cazul cnd: a) Veniturile din vnzri depesc costul vnzrilor; b) Rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total" depete rulajul debitor; c) Rulajul debitor al contului 351 depete rulajul creditor. 7. Trimestrial rezultatul financiar se determin, ntocminduse formulele contabile. a)Dt351 Ct333; b) Dt 333 Ct 351; c) Nici un rspuns corect. 8. Conturile de venituri n timpul anului de gestiune numai se debiteaz, acumulndu-se veniturile, numai la sfritul anului se crediteaz la suma total a veniturilor acumulate. a) adevrat; b) fals. 9. Conturile de cheltuieli n timpul anului de gestiune numai se debiteaz, acumulndu-se cheltuielile, i numai la sfritul anului se crediteaz la suma total a cheltuielilor acumulate. a) adevrat; b) fals. 10. nregistrarea contabil la decontarea costului materialelor vndute va fi: a)Dt711 Ct211; b)Dt714 Ct216; c)Dt714 Ct211; d)Dt219 Ct211;
167

a)Dt211 Ct811; d)Dt221 Ct611; b)Dt216 Ct811; e) Dt215 Ct811. c)Dt811 Ct215; 3. Formula contabil pentru nregistrarea veniturilor din vnzarea produselor va fi:
a)Dt216 Ct811; c)Dt221 Ct611; b)Dt229 Ct611; d)Dt711 Ct216; 4. Coninutul economic al formulei contabile Dt 228 Ct 622 va fi: a) nregistrarea veniturilor obinute din dividende i dobnzi calculate; b) nregistrarea diferenelor de curs favorabile; c) nregistrarea veniturilor din prestarea de servicii; d) nregistrarea creanelor incerte.
166

Bazele teoretice ale contabilitii 11. nregistrarea pierderilor de produse finite ca urmare a calamitilor naturale. a)Dt714 Ct216; c) Dt 333 Ct 216; b)Dt723 Ct216; d) Dt 229 Ct216 PROBLEME:
Problema 1. n baza datelor de mai jos se cere de ntocmit jurnalul de nregistrare a operaiilor economice: Nr. oper. 1. 2. 3. 4. 5. Coninutul operaiilor Se reflect valoarea de bilan a produciei n curs de execuie S-a pltit din contul de decontare pentru cheltuielile de reclam Chiria aferent mijloacelor fixe predate n arend se trece la veniturile perioadei de gestiune Se trece la cheltuieli suma diferenei dintre costul produciei i valoarea realizabil net a acesteia Se trec veniturile acumulate pe feluri de activiti la rezultatul financiar total: - venituri din vnzri - alte venituri operaionale - venituri din activitatea de investiii - venituri din activitatea financiar Se trec cheltuielile acumulate pe feluri de activiti la rezultatul financiar total: - costul vnzrilor - cheltuieli comerciale - cheltuieli generale i administrative - alte cheltuieli operaionale - cheltuieli ale activitii de investiii - cheltuieli ale activitii financiare - pierderi excepionale S-a calculat impozitul pe venit n mrime de 25% din profitul determinat din reflectarea operaiilor 5 i 6 Se determin profitul net i se reflect n contul respectiv Suma, lei 10 200 4 000 8 000 121

Bazele teoretice ale contabilitii Problema 2. SRL Bradu" desfoar activitate de tmplrie ntrun mic atelier. n cursul ultimului trimestru al anului de gestiune efectueaz urmtoarele consumuri i cheltuieli: 1. Consum pentru fabricarea mobilei materii prime (scndura) n valoare de 230 000 mii lei i materiale auxiliare n valoare de 2 500 lei. 2. Efectueaz o reparaie curent la un utilaj cu ajutorul unei ntreprinderi specializate, n valoare de 700 lei, fr TVA. 3. Calculeaz i pltete dobnda bncii pentru un mprumut n valoare de 3 900 lei. 4. nregistreaz factura pentru serviciile telefonice n valoare de 190 lei. 5. Calculeaz salariile tmplarilor n sum de 1 800 lei pe lun, a contabilului -1 300 lei pe lun. 6. Calculeaz i pltete chiria pentru un autocamion destinat transportrii produselor n valoare de 62 000 lei, din care suma de 31 000 lei reprezint chiria pentru primul trimestru al anului urmtor. 7. Pltete comisioane pentru operaiunile desfurate prin banca sa, n valoare de 318 lei. 190 000 20 380 24 090 30 000 138 500 15 075 40 606 13 071 15 590 10 000 2 000 ? ? 8. nregistreaz o pierdere n valoare de 690 lei pentru un stoc de cherestea deteriorat din cauza unei inundaii n depozit. 9. nregistreaz facturile pentru energia electric i apa consumat: a) n atelier - n valoare 1 730 lei; b) n oficiu - n valoare de 125 lei. 10. nregistreaz impozitul: pe cldirea atelierului n sum de 132 lei. 11. nregistreaz o amend datorat bugetului de stat de 180 lei. 12. Doneaz un mobilier de buctrie unei case de copii n valoare de 6 000 lei. 13. Scoate din eviden o main de finisat lemn, la valoarea de bilan 7 000 lei. 14. Calculeaz uzura:
169

6.

7. 8.

168

Bazele teoretice ale contabilitii a) utilajul de producie i a atelierului - 2 300 lei; b) oficiului - 1 300 lei. 15. nregistreaz vnzarea de produse finite la cost efectiv n valoare de 270 000 lei. n cursul aceleiai perioade de timp realizeaz urmtoarele venituri: 1. nregistreaz vnzare de produse finite la preul de vnzare cu plata ulterioar n valoare de 379 000 lei, achitarea imediat 119 000 lei. 2. nregistreaz chiria pentru o parte din depozitul su, reprezentnd 1 900 lei. 3. ncaseaz suma de 17 000 lei, reprezentnd diferene favorabile de curs din relaiile cu furnizorii. 4. Vinde o main de finisat lemn, scoas din eviden la preul de vnzare de 8 500 lei. Se cere de ntocmit formulele contabile privind operaiile susmenionate, nchis conturile de venituri i cheltuieli, calculat rezultatul financiar pn la impozitare i cel net (venitul impozabil este egal cu venitul contabil). Problema 3. De ntocmit formulele contabile respective, reflectat n conturi i determinat rezultatul financiar. Soldul produselor n curs de execuie constituie: > la nceputul perioadei 20 000 lei; > la sfritul perioadei 12 000 lei. Operaiile din perioada curent: 1. Consum de materiale: a) la fabricarea produselor finite - 320000 lei; b) la ntreinerea utilajului seciei de producere - 1 5 000 lei; 2. S-a calculat salariile muncitorilor: a) la fabricarea produselor finite - 60000 lei; b) la ntreinerea utilajului seciei de producie - 10 000 lei; 3. S-a calculat contribuiile pentru asigurrile sociale 29 % la salariile calculate:
170

Bazele teoretice ale contabiliti a) la fabricarea produselor finite - ? b) la ntreinerea utilajului seciei de producie -.? 4. Au fost repartizate i incluse n costul produselor finite consumurile indirecte de producie - ? 5. Au fost fabricate i depozitate produse finite la cost efectiv - ? 6. Au fost vndute produse finite vnztorului la pre de vnzare 550 000 lei 7. Decontarea costului efectiv al produselor vndute (produsele vndute constituie 82% din cele fabricate) -? Problema 4. De ntocmit formulele contabile i de calculat costul efectiv al produselor n baza urmtoarelor date privind fabricarea bomboanelor pe luna ianuarie anul curent. 1. Producia n curs de execuie: a) la 1 ianuarie-40 000 lei; b) la 1 februarie - 60 000 lei. 2. n luna ianuarie au fost efectuate urmtoarele operaii economice: 1) s-a consumat materie prim pentru fabricarea bomboanelor 80 000 lei; 2) s-a calculat salariul: a) muncitorilor care fabric bomboane - 49 000 lei; b) muncitorilor ocupai cu deservirea utilajului - 6 000 lei; Total-55 000 lei. 3. Au fost calculate contribuiile pentru asigurrile sociale n mrime de 29% din suma salariului calculat (vezi operaia 2)) 4. S-a acceptat factura centralei electrice pentru energia electric consumat la funcionarea utilajului - 5 000 lei; 5. S-a calculat uzura mijloacelor fixe ale seciilor - 3 000 lei; 6. Suma consumurilor indirecte de producie acumulate a fost repartizat ? Au fost fabricate i depozitate bomboane la costul efectiv - ?
171

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii Principiile evalurii. Aplicarea n practica evalurii elementelor patrimoniale a unor principii concrete reprezint o condiie esenial pentru reflectarea corect a valorii fiecrei componente a patrimoniului (active, pasive) cheltuieli, venituri, rezultate precum i a evalurii ntreprinderii n ansamblul su. Aceste principii provin n special din principiile legal admise (prudena, permanena metodelor), dar i din alte elemente de logic contabil i de evaluare (valoarea real, forma de evaluare, obiectul evalurii, etc). n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare, la efectuarea evalurii se vor respecta urmtoarele principii: > Principiul stabilirii obiectului evalurii. Prin obiect al evalurii se nelege totalitatea elementelor supuse evalurii, deci el este nsi raiunea aciunii de evaluare. n consecin, obiectul evalurii trebuie corect delimitat n timp i spaiu pentru a putea defini corect drepturile i obligaiile legate sau generate de existena acestuia n patrimoniu. > Principiul alegerii formei de evaluare. Forma de evaluare se alege n funcie de scopul urmrit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea curent (se face la costuri de producie efective) sau se realizeaz periodic (se folosete valoarea actual la preul zilei) impus de anumite cerine de moment. Forma de evaluare se afl n corelaie cu natura elementului patrimonial evaluat. > Principiul prudenei. Presupune o estimare rezonabil a elementelor patrimoniale astfel, nct s previn supraevaluarea mijloacelor economice (elementelor de activ) i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. Prudena n evaluare se concretizeaz i n luarea n considerare a factorilor care acioneaz negativ asupra patrimoniului, cum ar fi: deprecierile, riscurile i pierderile posibile ca urmare a activitii desfurate. > Principiul permanenei metodelor. Conduce la continuitatea aplicrii regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n
173
1

Evaluarea i calculaia 1. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia


Evaluarea este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc nmagazinate n produse sau n servicii prestate i a altor activiti economice. Necesitatea evalurii n form valoric deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice generate de aciunea legii valorii. Evaluarea constituie un procedeu de generalizare i exprimare sintetic a fenomenelor economice. n contabilitate este necesar evaluarea pentru a se putea realiza nsi obiectul su de activitate. Contabilitatea nu poate lucra dect cu valori, adic dup ce diversitatea structurilor patrimoniale este adus la acelai numitor, pe care l reprezint exprimarea n bani, ceea ce face din evaluare un procedeu independent al metodei sale care asigur reflectarea realitii economice. Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea este strns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. Astfel, contul, de exemplu, nu se poate folosi dect dac operaiile economice sunt exprimate valoric. La fel i alte procedee, cum ar fi inventarierea, nu pot fi realizate dect numai prin combinarea etalonului cantitativ cu cel valoric. Deci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestor elemente. Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii. Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.
172

Bazele teoretice ale contabilitii contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. Potrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n cazuri justificate, metodele de evaluare pot fi schimbate menionnd aceasta n documentele de sintez precum i influena acestor modificri asupra situaiei patrimoniale i a rezultatului financiar. > Principiul costului istoric. Presupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu stabilit de documentele justificative, i rmn nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada ct se afl la dispoziia unitii patrimoniale dac legislaia n vigoare nu prevede astfel. Reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la valoarea de intrare. Acest principiu permite o determinare obiectiv a valorii structurii patrimoniale date. > Principiul neconpensrii. Conform cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii. Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii este de neconceput att n contabilitatea financiar ct i n cea de gestiune. Nici o aciune nu poate fi ntreprins, nici o decizie nu poate fi luat fr a efectua n prealabil o evaluare, ceea ce presupune c n aceast aciune este necesar stabilirea unor noiuni de referin i anume obiectul evalurii i unitatea de msur. Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul din care privim patrimoniul. Dac acesta este privit din interior, evident c obiectul evalurii se va referi la toate structurile patrimoniale respectiv bunurile economice n compunerea i utilizarea lor i resursele economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin evaluare se determin valoarea total a bunurilor concomitent cu reflectarea puterii abstracte de dispunere asupra acestor
174

Bazele teoretice ale contabilitii bunuri. Dac acesta este privit din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anumite componente sau anumite modaliti de cuantificare. Privit din al doilea punct de vedere, putem vorbi de evaluarea ntreprinderii, evaluarea patrimoniului, evaluare fiscal, etc. Evaluarea ntreprinderii este o operaiune care trebuie s ofere o imagine ct mai cuprinztoare asupra a tot ce reprezint acea entitate patrimonial. O ntreprindere nu nseamn numai cifrele nscrise n bilan sau n contabilitate, ci un ansamblu extrem de complex care include o poziie n cadrul unei ramuri a economiei, profesionalitatea oamenilor si, capacitatea de a produce etc. Ceea ce intereseaz, n general, n evaluarea unei ntreprinderi este nu att cu ce se produce, ci ct se produce i ce ctig aduce aceast producie. Unitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea elementelor patrimoniale. n contabilitate aceast unitate de msur o reprezint banul. La noi n Republic, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional. Unitatea de msur - ban permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor patrimoniale. Unitatea de msur permite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi, raport care ne arat puterea de cuprindere a acesteia. Aceast putere de cuprindere n cazul acestei uniti de msur este extrem de flexibil deoarece este supus unor fluctuaii permanente. Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei imagini fidele asupra elementelor patrimoniale i asupra ntreprinderii n ansamblul ei. Pentru a se realiza acest fapt este necesar ca fiecare element patrimonial s se evalueze dup criterii, tehnici, norme comune ceea ce face posibil compararea n timp a aciunilor de acelai fel. 2. Metode de evaluare a patrimoniului n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit se disting dou forme de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic.
175

LL'

Bazele teoretice ale contabilitii Evaluarea curent este practicat la nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale (de baz), de investiii, financiare sau excepionale. Evaluarea curent se bazeaz pe datele nscrise n documentele justificative primite de la persoanele fizice sau juridice cu care ntreprinderea se afl n raporturi permanente sau ocazionale. Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor. Evaluarea curent este legat de dou momente: intrarea n patrimoniu i ieirea din patrimoniu. La intrarea n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare, care se determin n funcie de sursele de intrare a acestora: > Intrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea: Costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate de la teri. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cumprare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii: cheltuieli de ncrcare, transportare, descrcare, cheltuieli de asigurare pe timpul transportului, taxele i comisioanele vamale pentru bunurile din import, cheltuieli necesare pentru punerea n funciune (montarea i probele tehnologice) i eventualele taxe nerecuperabile (accize etc). Nu se include n costul de achiziie impozitele care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale (n RM - TVA), ct i reducerile acordate. Exemplu 1. ntreprinderea a procurat contra 102 000, inclusiv TVA, dreptul de folosire a unui desen industrial pe termen de 5 ani. La achitarea n curs de 15 zile vnztorul acord ntreprinderii un rabat n mrime de 3 % din valoarea de procurare (n acest caz rabatul va fi acceptat). Dac, ns, ntreprinderea nu se va achita n curs de 15 zile, rabatul nu va fi acceptat. Cheltuielile pentru achitarea taxei stabilite au
176

Bazele teoretice ale contabilitii au constituit 550 lei, a serviciilor de consulting - 300 lei, iar a serviciilor de evaluare a desenului industrial 250 lei. S presupunem c cumprtorul s-a achitat- n curs de 15 zile. innd seama de cele menionate, valoarea de intrare a activului nematerial procurat se formeaz din: - valoarea de procurare (fr TVA) 85 000; - rabatul acceptat (se scade) (2 550) - plata taxei stabilite 550; - plata serviciilor de consulting 300; - serviciile de evaluare a desenului industrial250 total valoarea de intrare 83 550 lei Valoarea venala se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre pri. Valoarea venal reprezint suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Evaluarea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile economice primite cu titlu de aport n natur la capitalul ntreprinderii, fie obinute cu titlu gratuit, fie prin donaie. Valoarea nominalU se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. Valoarea nominal este valoarea nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor. > Intrarea din producia proprie ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele. Evaluarea n acest caz se face la costul de producnie. Costul de producie al unui bun cuprinde: consumurile directe de materiale (costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate), consumurile directe privind retribuirea muncii (salarii personal direct productiv, contribuia la asigurri), precum i consumurile indirecte de producie determinate de fabricarea bunului. Costul produciei fabricate se determin dup relaia: Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune +
177

Bazele teoretice ale contabilitii consumurile perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei. Exemplu 2. n luna iulie la ntreprinderea Noroc" au fost obinute urmtoarele date: 1) Producie n curs de execuie la 30 iunie - 38 000 lei; 2) Consumuri de producie materiale directe - 270 000 lei; 3) Consumuri directe privind retribuirea muncii - 150 000 lei; 4) Contribuii la asigurarea social - ? ; 5) Consumuri indirecte de producie - 60 000 lei; 6) Producia n curs de execuie la 31 iulie - 23 100 lei. Costul produselor fabricate va fi: 538 400 lei (38 000 + 270 000 + 150 000 + 43 500 + 60 000 - 23 100). Ieirea din patrimoniu reprezint al doilea moment al evalurii curente. Ieirea trebuie neleas fie ca trecere dintr-o stare de prezentare (brut) n alt stare de prezentare (prelucrat, valoare nou de ntrebuinare), fie ca ieire propriu-zis adic livrarea sau vnzarea elementelor patrimoniale ctre alte persoane fizice sau juridice conform contractelor sau ca urmare a ncheierii vieii sociale a bunurilor economice. La ieirea din patrimoniu sau la eliberarea spre consum sau folosin, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. La ieirea din patrimoniu a unui element de activ sau de pasiv e necesar, de asemenea, de anulat deprecierea acestuia, calculat pn la data ieirii. De aceea pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca: activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i a obiectelor de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mare de 1/2 de plafonul stabilit de legislaia n vigoare (1000 lei) n momentul ieirii lor din patrimoniu se folosete valoarea de bilan. Conform prevederilor SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung", valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung reprezint suma cu care activele materiale pe termen lung sunt evaluate la data ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta
178

Bazele teoretice ale contabilitii este egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat. Conform prevederilor SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale", valoarea de bilan a activelor nemateriale reprezint suma cu care activele nemateriale sunt evaluate la data ntocmirii bilanului i este egal cu valoarea de intrare corectat sau reevaluat diminuat cu suma amortizrii acumulate. Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale", valoarea de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat, reprezint valoarea de intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune Ia care se calculeaz uzura. Uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale, iepuizarea resurselor naturale se calculeaz de la valoarea uzurabil, care reprezint valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe, a obiectului de mic valoare i scurt durat, a activului nematerial, a resurselor naturale sau o alt sum, care substituie valoarea acestora n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Valoarea rmas reprezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. Pentru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale" la ieirea lor din patrimoniu se prevd urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. Evaluarea stocurilor de produse conform metodei
179

Bazele teoretice ale contabilitii costului normativ se utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare a serviciilor. Costul normativ se determin, lund n considerare nivelul normativ al consumurilor materiale directe, consumurilor directe privind retribuirea muncii i al consumurilor de producie indirecte. Normele de consum se elaboreaz pentru o unitate de produs i se adopt de ctre conducerea ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune. Consumurile efective de producie la sfritul perioadei de gestiune se prezint de ctre contabilitatea de gestiune, unde pe parcursul perioadei se acumuleaz. Pentru luarea deciziilor de gestiune pentru perioadele viitoare se determin abaterile dintre costul normativ de producie i consumurile efective de producie. Metoda vnzrilor cu amnuntul, se aplic, de regul, n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se efectueaz dup metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului, sau la valoarea de achiziie! Metoda identificrii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale care, de obicei, nu sunt reciproc substituibile i al stocurilor de produse destinate unor proiecte speciale. Aceast metod prevede c bunul ieit din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat. Aceast metod este greu de aplicat n cazul unor micri frecvente i a unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale. n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc substituibile costul acestora poate fi determinat prin urmtoarele metode: Metoda costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate
180

Bazele teoretice ale contabilitii n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale" metoda costului mediu ponderat poate fi utilizat n dou variante, i anume: Metoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de timp (lun), conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sfritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod ia n calcul toate intrrile din cursul perioadei, pondernd cantitile intrate cu preul de intrare. Costul mediu ponderat pentru o perioad anumit de timp poate fi calculat prin relaia: Valoarea iniial + Valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei Cantitatea iniial + Cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. Aceast metod se aplic n cazul combinrii evidenei permanente cu evidena periodic a stocurilor. Dezavantajul fiind faptul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. Multitudinea de calcule presupuse de acest procedeu impune folosirea lui n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare. Acest neajuns poate fi nlturat la utilizarea urmtoarei variante. Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale (numit i costul mediu ponderat global sau costul mediu calculat dup fiecare intrare), const n faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz costul mediu unitar ponderat conform relaiei: Valoarea stocului precedent + Valoarea ultimei intrri Cantitatea stocului precedent + Cantitatea ultimei intrri Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor.
181

Bazele teoretice ale contabilitii Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun urmtoarele informaii: 1. Stocul mrfii "A" la 01.05 alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata. 2. n perioada raportat intrrile se caracterizeaz prin: pe 04.05 - 3000 buci a cte 172 lei pe 12.05 -180 buci a cte 140 lei pe 27.05 -150 buci a cte 160 lei 3. Ieirile din stoc: pe 08.05 - 600 buci pe 14.05-400 buci 3. Stocul final alctuiete 2730 buci. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare: Tabelul 5.1
Data ExpliCantitate 01.05 Stoc iniial 04.05 Intrri 08.05 Ieiri 12.05 Intrri 14.05 Ieiri 27.05 Intrri Total 31.05 Stoc final
400

Bazele teoretice ale contabiliti Modul de calcul al costului mediu ponderat determinat lunar, la finele perioadei de gestiune, folosind datele expuse anterior: Tabelul 5.2
Data Expli- Canticaii tatea
400

pre

Intrri valoare Cantitate

pre

Ieiri valoare Cantitate

pre

Stoc valoare

01.05 Stoc iniial 04.05 Intrri 08.05 Ieiri 12.05 Intrri 14.05 Ieiri 27.05 Intrri Total 31.05 Stoc final

3 000
180 150

120 48 000 172 516 000


140

3 730

400 164,4 65 760 24 000 164,40 613 200 1 000 164,4 164 400
160

25 200

600 164,4

98 640

2 730 164,4 448 812

Intrri pre valoare Cantitate 120 48 000 172 516 000 140 25 200

Ieiri pre valoare Cantitate

Stoc pre 120,00 165,88 165,88 164,32 164,32 164,08

valoare 48 000 564 000 464 472 489 672 423 944 447 944

3 000 180

150 160 24 000 3 730 164,4 613 200

400 3 400 600 165,88 99 528 2 800 2 980 400 164,32 65 728 2 580 2 730 1000 165,26 165 256 2 730

164,08 447 944

C.M.R/4.05 = (48000 + 516000): (400 + 3000) = 165,88 lei/bucat Trebuie de menionat c n exemplul de fa i n continuare, din cauza rotunjirii preurilor, apar unele devieri la verificarea stocurilor finale, ca produsul dintre cantitate i pre mediu calculat.

C.M.P. = 613200 lei: 3730 buci = 164,4 lei/bucat Metoda FIFO (primul intrat- primul ieit"), conform acestei metode stocurile de mrfuri i materiale intrate primele sunt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. n consecin, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primului lot intrat pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale. Metoda prezint dezavantajul c n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dect cel real i ntreprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avantajul ei const c evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia.

182

183

Bazele teoretice ale contabilitii Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune, folosind metoda FIFO, n baza datelor expuse anterior: Tabelul 5.3
ExpliIntrri caii Canti- pre valoare Cantitate tate 400 01.05 Stoc 120 48 000 iniial 04.05 Intrri 3 000 172 516 000 08.05 Ieiri 12.05 Intrri 14.05 Ieiri 27.05 Intrri Total 31.05 Stoc final 150 3 730
160

Bazele teoretice ale contabilitii Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune, folosind metoda LIFO, n baza datelor expuse anterior: Tabelul 5.4
Ieiri Intrri Explicaii cantita pre valoare cantita pre valoare cantitate te te 400 120 48 000 400 01.05 Stoc iniial 400 172 516 000 04.05 Intrri 3 000 3 000 400 600 172 48 000 08.05 Ieiri 2 400 400 12.05 Intrri 180 140 25 200 2 400 180 180 140 25 200 400 14.05 Ieiri 172 37 840 220 2 180 27.05 Intrri 150 160 24 000 400 2 180 150 151 200 3 730 613 200 1000 Total 31.05 Stoc 2 730 final Data Stoc pre 120,00 120,00 172,00 120,00 172,00 120,00 172,00 140,00 120,00 172,00 120,00 172,00 160,00 valoare 48 000 48 000 516 000 48 000 412 800 48 000 412 800 25 200 48 000 374 960 48 000 374 960 24 000 446 960

Data

Ieiri Stoc pre valoare cantitate pre


400

valoare

180

140

25 200

400 200
400

120 172
172

48 000 34 400 68 800

120,0 48 000 0 400 120 48 000 3 400 172 516 000 2 800 2 800 180 2 400 180 2 400 180 150 2 730 172 172 140 172 140 172 140 160 481 600 481 600 25 200 412 800 25 300 412 800 25 200 24 000 462 000

24 000

Metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit"), permis spre utilizare n RM ncepnd cu data de 03.03.00 conform modificrii i completrii nr.1 la SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale" aprobate prin ordinul nr.32 al Ministerului Finanelor. Aceast metod presupune c evaluarea ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. Potrivit acestui procedeu ieirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar stocul la preul cel mai vechi. Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul cel mai nou este i cel mai mare. Ca urmare se majoreaz cheltuielile, diminundu-se profitul. Implicit scade impozitul pe venit (veniturile statului) i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor.

Rezult c fiecare metod determin valoarea de intrare ale bunurilor ieite i respectiv ale stocurilor diferit, ca o consecin a esenei sale i evident rezultatele financiare vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor. Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente: 1. la inventarierea elementelor patrimoniale - evaluarea de inventar; 2. cu prilejul ntocmirii rapoartelor financiare-evaluarea bilanier. Precizm c dac orice ncheiere a perioadei de gestiune (a anului) trebuie s fie precedat de o inventariere, nu orice inventariere este urmat de un bilan. Evaluarea periodic efectuat la inventarierea patrimoniului, se face cu prilejul verificrii existenei i valorii activelor i pasivelor patrimoniale. Cu ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal numit i
185

184

Bazele teoretice ale contabilitii valoarea de pia. Valoarea venal este estimat n funcie de preul pieei adic preul zilei sau la valoarea de utilitate care reprezint preul presupus c l accept un client. Se mai poate defini i ca pre al bunului pe care l-ar obine ntreprinderea prin vnzarea lui la locul i n starea n care se afl. Pentru creane i datorii valoarea venal se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat, respectiv de pltit. Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune (anului), n vederea ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect n rapoartele financiare n mod diferit, n dependen de natura i coninutul su economic. Pentru evaluarea activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung se poate aplica una din urmtoarele metode: metoda recomandat de SNC 13 Active nemateriale" i de SNC 16 Activele materiale pe termen lung". Conform creia activul se evalueaz la valoarea de bilan. metoda alternativ admisibil, care prevede de a evalua activele la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a activului respectiv diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. Pentru evaluarea investiiilor pe termen lung n bilan, conform prevederilor SNC 25 Contabilitatea investiiilor" sunt prevzute urmtoarele metode i anume: la valoarea de intrare, la valoarea reevaluat, la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. Metoda valorii de intrare este considerat ca metod de baz. Esena ei const n aceea c valoarea de intrare rmne neschimbat pe parcursul perioadei de gestiune. Metoda valorii reevaluate se utilizeaz de ntreprindere pentru a lua n consideraie variaia schimbrii cursului lor la piaa hrtiilor de valoare.
186

Bazele teoretice ale contabilitii Metoda reflectrii investiiilor la cea mai mic valoare din cele dou prezentate prevede compararea valorii de intrare cu cea de pia, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare. Evaluarea investiiilor pe termen scurt se face la cea mai mic valoare dintre valoarea de pia i cea de intrare. Pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n rapoartele financiare SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale" prevede reflectarea lor la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate. Valoarea realizabil net, reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioane cedate, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net, se face cnd aceasta este mai mic dect costul, i anume: la reducerea preului de vnzare a stocurilor; la deteriorarea parial; n cazul uzurii pariale sau integrale; la majorarea cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor. Evaluarea consumurilor i cheltuielilor are loc conform prevederilor SNC i se reflect la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate pentru retribuirea muncii i ale contribuiilor de asigurri sociale, uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase, etc. Evaluarea veniturilor are loc la valoarea venal, ce rezult din tranzacii i este negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit, sau sub alt form de compensare.
187

Bazele teoretice ale contabilitii Deci alegerea metodei de evaluare a elementelor patrimoniale are o importan deosebit pentru contabilitate. 3. Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile ei Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice corelate ntre ele i folosite n conformitate cu prevederile metodologice prin care se determin mrimea costurilor i a rezultatelor. Calculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale, care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele primare, continund cu calculul bunurilor economice consumate, calculul diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului de producie i a rezultatelor financiare stabilite la sfritul perioadei de gestiune. Calculaia se utilizeaz n cadrul procedeelor de generalizare ale metodei contabilitii cum este balana de verificare i bilanul contabil unde sunt calculate egalitile respective. La efectuarea calculaiilor n prealabil se stabilete obiectul de calculaie i unitatea de calculaie. Ca obiect de calculaie poate fi: un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comand, o faz de fabricaie, o lucrare, un serviciu, .a. Unitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden a obiectului de calculaie. n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie: > Uniti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i se exprim n kilograme, metri, litri, metri ptrai, etc. > Uniti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor omogene (10 perechi de nclminte). > Uniti convenional naturale. Servesc pentru calcularea costurilor produselor asemntoare dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile (spre exemplu: borcane convenionale). > Uniti valorice, se exprim n lucrri executate. > Uniti mixte (main-or, kilometru-or, etc).
188

Bazele teoretice ale contabilitii n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi clasificate dup mai multe criterii, i anume: 1. dup momentul ntocmirii calculaiei se deosebesc: > Calculaii planificate (previzionale) sau anticalculaiile se ntocmesc naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determinarea costului de plan a obiectelor contabile. Calculaia de plan are la baz normele de consum i normele de producie planificate. Ele pot fi de dou feluri: calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor pe o perioad de gestiune (trimestru sau an). n aceste calculaii se prevede o reducere a consumurilor n urma micorrii preurilor; calculaii normative, reflect mrimea consumurilor pe o unitate de produs calculat n baza normelor i normativelor de consum aplicate la ntreprindere. Spre deosebire de calculaiile de plan, care sunt stabilite pentru o perioad ndelungat de timp, calculaiile normative se schimb n fiecare lun, n rezultatul modificrilor normelor i normativelor de consumuri. > Calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elementelor patrimoniale. Costul stabilit conform calculaiilor efective se compar cu costul planificat stabilit depistndu-se astfel depirile sau economiile de consumuri sau cheltuieli. 2. dup periodicitate calculaiile pot fi: > periodice (lunare, trimestriale); > anuale. Acestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv de gestiune. Deci, calculaia reprezint un element important pentru gestiunea unei ntreprinderi, deoarece permite evaluarea stocurilor aflate n diferite
189

Bazele teoretice ale contabilitii stadii ale activitii unei ntreprinderi; aprovizionare, producie, comercializare; comparaia structurii costurilor bunurilor vndute ntre ntreprinderi cu activiti similare i determinarea ajunsurilor i neajunsurilor fa de concureni; stabilirea unui tarif pentru comercializarea unui produs sau serviciu al crui pre nu este impus de ctre concuren. Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Se prezint urmtoarele consumuri i cheltuieli: 1) Valoarea de pia a computerului procurat 2) Salariul lucrtorului ce exploateaz computerul 3) Cheltuieli de transport la achiziionarea computerului 4) Taxa vamal la procurarea computerului 5) Uzura calculat la explorarea computerului 6) Cheltuieli de modernizare a computerului 7) Cheltuieli de reparaie curent a computerului 8) Consum de energie electric pentru funcionarea computerului 9) Servicii de consulting la procurarea computerului 10) Taxa pe valoare adugat Alegei, care cheltuieli prezint cheltuielile capitalizate: (ce se include n valoarea de intrare). 2. n luna iulie la ntreprinderea Noroc" au fost obinute urmtoarele date: a) Producie n curs de execuie la 31.07.02 - 38 000 lei; b) Consumuri materiale directe de producie - 270 000 lei; c) Consumuri directe privind retribuirea muncii - 150 000 lei; d) Contribuii la asigurarea social (29%) - ? ; e) Cheltuieli comerciale - 17 000 lei; f) Consumuri indirecte de producie - 60 000 lei; g) Producia n curs de execuie la 30.06.02 - 23 100 lei;
190

Bazele teoretice ale contabilitii Se solicit a se preciza costul produselor fabricate: a) 538 400; d) 511 600; b) 515 200; e) 530 200. c) 455 200; 3. n luna august la ntreprinderea Steaua" au fost obinute urmtoarele date: a) Producie n curs de execuie la 31 iulie - 38 000 lei; b) Consumuri materiale directe de producie - 280 000 lei; c) Consumurile privind salariul muncitorilor -140 000 lei; d) Contribuii sociale (29%) - ?; e) Cheltuieli comerciale - 1 5 000 lei; f) Consumuri indirecte de producie - 90 000 lei; g) Producie n curs de execuie la 31 august - 23 100 lei; Se solicit a se preciza costul produselor fabricate: a) 470 200; b) 485 400; c) 512 600; 4. n anul curent, ntreprinderea Crin" are urmtoarele solduri pe conturile: Conturile Materialele Producia n curs de execuie Produse finite La nceputul perioadei 55 000 96 000 50 000 La sfritul perioadei 65 000 80 000 85 000 d) 530 200; e) 565 500,

n perioada respectiv au avut loc urmtoarele operaii (lei): 1) Achiziia de materiale - 400 000 2) Consumuri directe privind retribuirea muncii -220 000 3) Consumuri indirecte de producie - 330 000
191

Bazele teoretice ale contabilitii Costul produciei fabricate n anul curent va fi: a) 921 000; c) 956 000; b) 966 000; d) 979 000. 5. n luna martie anul curent ntreprinderea Astra" are urmtoarea informaie pe contul 216 "Produse finite": Soldul la nceputul lunii - 20 100 lei Producia fabricat n cursul lunii martie - 9 900 lei Soldul la sfritul lunii - 1 3 900 lei Costul vnzrilor n luna martie va fi: a) 3 700; b) 16 100; c) 24 100. 6. Beneficiind de urmtoarele date se solicit a se determina valoarea de intrare a mrfii A" i >>B": >Preul mrfii achiziionate de la furnizori: Marfa A" -1 300 uniti cu preul unitar 8 lei, fr TVA; Marfa B" - 270 cutii cu preul unitar 25 lei, fr TVA. > n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor ntreprinderea a suportat urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli ale activitii auxiliare privind transportarea mrfurilor -400 lei Salarii calculate lucrtorilor pentru descrcarea mrfii -100 lei Contribuii la asigurri sociale (29%) - ? Taxa vamal - 2 800 lei Taxa pe valoare adugat - 3 430 lei Valoarea de intrare a mrfurilor Ai B respectiv va fi: a) 10 400; 6 750; d) 13 731; 10 081; b) 12 420; 5 439; e) 12 420; 9 411. c) 14 500; 9 411;

Bazele teoretice ale contabilitii 7. La 13 aprilie SRL Aliona" a procurat mrfuri de la furnizor strin: > Preul mrfii achiziionate de la furnizori: Marfa A - 1 200 uniti cu preul 10 lei, fr TVA. Marfa B - 270 cutii cu preul 29 lei, fr TVA. > n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor ntreprinderea a suportat urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli de transport (transport propriu) - 500 lei; salariu calculat muncitorilor pentru descrcarea mrfii - 200 lei; contribuii la asigurri sociale (29%) - ?; taxa vamal - 2 500 lei; taxa pe valoare adugat - 4 300 lei. Valoarea de intrare a mrfii A" i B" respectiv vor fi: 1)12 000;7 830; 2) 1 974; 1 288; 3) 13 972; 9 116; 4) 15 063; 9 829; 8. Firma ABC" a procurat materialul A": cantitatea - 1 000 uniti; preul unitar - 18 lei, inclusiv TVA- 3 lei, servicii prestate de organizaia de transport - 1 200 lei, inclusiv TVA, taxe vamale - 20 lei. Valoarea de intrare a materialului A" va fi: a) 19 020; c) 19 200; b) 16 020; d) 19 220. 9. Un material X" a intrat n patrimoniu astfel: 04.01-100 kg x 2000 lei; 05.01-800 kg x 2100 lei; 13.01-100 kg x 1800 lei. S d n consum pe data de 08.01.120 kg din respectivul material X". Care este preul cu care se d n consum materialul, dac se aplic metoda FIFO: 1) 120 kg cu preul de 2000 lei; 2) 100 kg cu preul de 2000 lei i 20 kg cu preul de 2100 lei;
193

192

Bazele teoretice ale contabilitii 3) 100 kg cu preul de 1800 lei i 20 kg cu preul de 2100 lei; 4) 120 kg cu preul de 1966 lei. 10. Avnd n vedere datele referitoare la materialul X": valoarea stocului iniial - 460 000 lei; valoarea intrrilor - 70 000 lei; stocul iniial -1 000 kg; cantitatea intrat -160 kg. Se cere a se determina preul mediu ponderat ce va fi avut n vedere la nregistrarea drii n consum a materialului X". a)433,80 lei; c) 456,89 lei; e) 186,50 lei. b) 570,50 lei; d) 232,00 lei; 11. Un material X" a intrat n unitate astfel: 04.01 -100 kg x 2 000 lei; 05.01 - 800 kg x 2 100 lei; 07.01 - 300 kg x 1 800 lei. Se d n consum pe data de 08.01 - 80 kg. Cu ce pre se d n consum materialul, dac se aplic metoda costului mediu ponderat a) 2 089 lei; c) 1 966 lei; e) 2 017 lei. b) 2 100 lei; d) 2 000 lei, 12. Obiect de calculaie poate fi: a) Un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comand; b) Etalonul de eviden a obiectului de calculaie; c) Valoarea elementului patrimonial; d) Calcularea costurilor efective. 13. Unitatea de calculaie reprezint: a) Etalonul de eviden a obiectului de calculaie; b) Valoarea elementului patrimonial; c) Un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comand; d) Calcularea costurilor efective.
194

Bazele teoretice ale contabilitii 14. Dup momentul ntocmirii calculaiei se deosebesc calculaii periodice i anuale. a) Adevrat; b) Fals. PROBLEME: Problema 1. Date iniiale privind procurarea materialului: - cantitatea -1 000 uniti; - preul - 1 8 lei, inclusiv TVA; - servicii prestate de organizaia de transport-1 000 lei, fr TVA; - retribuia muncitorilor ocupai cu descrcarea i depozitarea materialelor-500 lei; - contribuiile pentru asigurarea social, aferente retribuiei de mai sus -? De determinat valoarea de intrare a materialelor i de contabilizat operaiile privind procurarea acestora. Problema 2. n luna curent la ntreprinderea "Steaua" exist urmtoarele date: 1. Au fost procurate materiale la pre de achiziie: "A" - 200 uniti - 20 000 lei; "B" - 300 uniti - 1 8 000 lei; "C" - 80 uniti - 9 600 lei; total-47 600 lei; TVA-20%-9 520 lei; Total general - 57 120 lei. 2. A fost acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor: valoarea serviciului - 5 000 lei; TVA 20%-1000 lei. Total-6 000 lei. 3. Au fost calculate salariile muncitorilor la descrcarea i ncrcarea materialelor 7 000 lei;
195

Bazele teoretice ale contabilit 4. S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale 29% - ? 5. S-a virat din contul de decontare furnizorului i organizaiei de transport (operaiile 1 i 2) E necesar de ntocmit formulele contabile respective, de deschis contul sintetic "Materiale" i conturile analitice aferente, de reflectat formulele contabile n aceste conturi, de calculat costul efectiv al materialelor aprovizionate. Problema 3. La SRL Cocor" pentru sortimentul de materie prim A se cunosc urmtoarele date corespunztoare lunii aprilie a anului de gestiune: 1 aprilie: Stoc iniial 500 buci a 10 lei bucata; 7 aprilie: Recepie, cumprri 3 000 buci a 11 lei bucata; 10 aprilie: Consum n producere 2 300 buci; 20 aprilie: Recepie, cumprri 1 900 buci a 14 lei bucata; 29 aprilie: Consum n producere 2 500 buci. Se cere: 1. Analizai operaiile economice i stabilii corespondena contului 211 Materiale" 2. nregistrai operaiile menionate n contul sintetic 211 Materiale". 3. Calculai rulajele i stocul final al contului Materiale". 4. Aplicai selectiv procedeele FIFO, LIFO, CMP. Problema 4. Avnd urmtoarele date aferente unui fel de materiale: - valoarea stocului iniial -460 000 lei; - valoarea consumului - 360 000 lei; - valoarea stocului final - 400 000 lei; - cantitatea stocului iniial -1.000 kg; - cantitatea intrat - 760 kg. Se cere a se determina costul mediu ponderat, luat n considerare la nregistrarea consumului materialului respectiv.

fazele teoretice ale contabiliti

Problema 5. Exist urmtoarele date Drivind micarea materialelor A din luna curent
Data, luna Operaii de micare Intrri cant. pre suma cant. Ieiri pre suma cant Sold pre 10 suma 5 000

Sold la 1.05 2.05 5.05 9.05 14.05 18.05 23.05 25.05 28.05

500
Intrri Consum Intrri Consum Intrri Intrri Consum Consum 1 000 1500 1200 1 600 11000 600 18 000 500 13 800 20 800 1700 1 300

E necesar de calculat consumul de materiale conform metodelor costului mediu ponderat, FIFO i LIFO. Problema 6. Se prezint urmtoarele informaii cu privire la produsele finite i produsele n curs de execuie aferente perioadei de gestiune: - Stoc iniial de produse n curs de execuie - 83 700 lei; - Consumuri directe de materiale - 225 315 lei; - Consumuri directe privind retribuirea muncii - 1 3 500 lei; - Contribuii privind asigurrile sociale - ?; - Costul efectiv al produselor fabricate predate la depozit - ? lei; - Stoc final de produse n curs de execuie - 63 450 lei. n timpul perioadei produsele fabricate au fost vndute cu 379 000 lei, inclusiv TVA. E necesar de ntocmit formulele contabile respective i de calculat costul efectiv al produselor fabricate predate ia depozit i rezultatul din vnzri.
197

196

Bazele teoretice ale contabiIitii

Bazele teoretice ale contabilitii n funcie de coninutul i destinaia lor rolul documentelor se manifest pe multiple planuri. Astfel documentele ndeplinesc urmtoarele funcii: a) funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric a operaiilor economice efectuate n cadrul ntreprinderii; b) funcia de acte justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitatea curent a operaiilor economice consemnate n ele; c) funcia informativ ntruct datele coninute de documente constituie izvorul informaiilor operative, contabile i statistice; d) exercitarea controlului economic i financiar pentru aprarea integritii patrimoniului. Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economic i financiar a ntreprinderii n cele mai mici detalii. Ele servesc la verificarea activitilor desfurate, prin aceasta contribuie la ntrirea autonomiei economico-financiare a ntreprinderilor, la controlul respectrii disciplinei financiare i contractuale. e) funcia de asigurare a integritii patrimoniale, att din punct de vedere al existenei bunurilor economice, naterii drepturilor i obligaiilor e t c , ct i din punct de vedere al responsabilitii administrrii patrimoniului. f) funcia de calculaie, ce permite calculul consumurilor de producie, costurilor, cheltuielilor i veniturilor i al rezultatelor financiare. g) caracterul lor de acte justificative confer documentelor o funcie juridic, deoarece cu ajutorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile bneti ale ntreprinderilor. n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude etc. sunt folosite ca mijloace de prob n justiie, pentru stabilirea adevrului i servesc ca baz n cercetarea organelor judiciare. Documentele stau la baza organizrii celor trei forme ale evidenei economice: evidena operativ, statistic i contabilitatea. Pentru nregistrarea unor operaii, cele trei forme ale evidenei economice folosesc, n unele cazuri aceleai documente.
199

Documentaia - procedeu al metodei contabilitii


1. Noiuni privind documentele i clasificarea acestora
Contabilitatea are sarcina de a urmri, controla i nregistra situaia economico-financiar i activitatea ntreprinderilor. Pentru realizarea acestor obiective contabilitatea a elaborat un procedeu corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice n dimensiunile n care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le comport i implicaiile pe care le produc. Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de consemnare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrimoniul ntreprinderii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baz de acte scrise. Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia respectiv. Documentul servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic care produc modificri ale patrimoniului. Documentul care consemneaz producerea unor fapte se nate n afara contabilitii; contabilitatea se servete de acest procedeu pentru a realiza obiectul su de activitate n perimetrul ntreprinderii. Documentaia, ca procedeu al metodei contabilitii, este aciunea de culegere i consemnare n documente a datelor privitoare la operaiile economice dintr-o ntreprindere, n momentul i la locul efecturii lor. Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz cifric i letric, n etalon natural, bnesc sau de munc, de regul n momentul i la locul nfptuirii lor, operaiile economico-financiare precum i evenimentele determinate de necesiti organizatorice i administrative, cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate. 198

Bazele teoretice ale contabilitii ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de operativitatea ntocmirii lor i circulaiei pn la locul nregistrrii i valorificrii lor. Ca o consecin a varietii documentelor i diversitii operaiilor economice, consemnate n ele, apare necesitatea clasificrii lor. Clasificarea documentelor este un fapt de care trebuie s se in seama n mod obiectiv. Cunoaterea acestei clasificri ne permite s folosim documentul adecvat fiecrei operaiuni patrimoniale. Clasificarea documentelor se face dup mai multe criterii, i anume: 1. Dup natura operaiilor la care se refer, documentele se mpart n: a) documente privind activitatea financiar-contabil. n aceast grup se cuprind documentele privind activele pe termen lung, activele curente, salariile, pasivele, rezultatele financiare etc. b) documente privind alte activiti, care nu constituie acte justificative pentru nregistrrile contabile: documente privind activitatea de cercetare, proiectare, investiii, programarea i urmrirea produciei, documente privind activitatea de control tehnic, calitate i metrologie, personal, informatic, etc. 2. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc documentele se mpart n: a) documente de dispoziie sunt acele prin care se transmite ordinul de a executa o operaie economic, precum i indicaiile necesare pentru efectuarea ei, spre exemplu: dispoziia de plat, dispoziia de livrare, ordinul de plat, comanda. Aceste documente nu fac dovada executrii efective a operaiei respective, i, de aceea, nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate. b) documente justificative cuprind date cu privire la executarea operaiilor economice. De aceea pot fi denumite i documente de execuie. Ele servesc ca baz pentru nregistrarea operaiilor economico200

Bazele teoretice ale contabilitii financiare respective n contabilitate, spre exemplu: factura, chitana, bonul de consum, etc. c) documente mixte sau combinate reunesc trsturile documentelor de dispoziie i a celor justificative. Ele cuprind date privind dispoziia de executare a operaiei dar i dovada nfptuirii ei. Aceste documente sunt iniial documente de dispoziie, iar prin completarea lor cu date referitoare la executarea operaiilor respective, ele devin documente justificative, spre exemplu: cererea dispoziie de plat, statul de calcul-plat al salariului. 3. Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi: a) documente interne, se ntocmesc n cadrul ntreprinderii i consemneaz operaii economice cu privire la activitatea acesteia. Unele din aceste documente circul fie numai n interiorul acesteia (bonul de consum, statele de salarii, etc), fie ctre exterior (facturile, dispoziiile de plat, etc). b) documente externe, se ntocmesc de alte persoane fizice i juridice cu care se afl n raporturi contractuale, dar circul n cadrul ntreprinderii primitoare, spre exemplu: factura furnizorului, extrasul de cont, etc. 4. n raport de modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul procesului informaional economic, distingem: a) documente primare, ce consemneaz operaiile economicofinanciare n momentul i la locul producerii lor. Ele fac dovada executrii acestor operaii, ndeplinind rolul de documente justificative, spre exemplu: factura, chitana, bonul de consum, etc. b) documente centralizatoare, se ntocmesc pe baza documentelor primare sau concomitent cu acestea n scopul gruprii i cumulrii operaiilor de acelai fel, dintr-o anumit perioad. 5. Dup forma de prezentare, se deosebesc: a) documente tipizate se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate. Ele au un text i o form prestabilit, fiind obligatorii pentru toate categoriile de utilizatori din economia naional.
201

Bazele teoretice ale contabilitii b) Documente netipizate sunt reprezentate de documentele specifice unor ramuri de activitate sau unor instituii. Ele se ntocmesc fie pe formulare specifice fiecrei ramuri economice, fie pe hrtie simpl, fr a avea un format tip stabilit. 6. Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la ntocmirea documentelor, se disting: a) documente ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare, de exemplu: bonul de plat, delegaia, factura de expediie, etc. Pentru aceste documente exist dispoziii legale cii precizri privind modul de completare, circulaie i pstrare. b) Documente fr regim special sau numite i obinuite sunt acele care au regim de circulaie i nregistrare specifice fiecrei ntreprinderi, le putem numi ca avnd un regim intern de circulaie i utilizare. 7. Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting: a) documente pe suport de hrtie, sau b) pe suporturi magnetice (benzi, dischete). 8. Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele se mpart: a) documente singulare conin date privitoare la o singur operaie economic. b) Documente cu multiple operaii, conin date privind mai multe operaii economice de acelai fel. De aceea, pe lng datele obligatorii comune tuturor categoriilor de documente, acestea conin n plus, ca date specifice: diferite totaluri cantitative i valorice, numrul de ordine. 9. Dup tehnica ntocmirii se deosebesc: a) documente care se ntocmesc manual. b) documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice, computere.

Bazele teoretice ale contabiliti

202

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii Documentele se ntocmesc la locul de munc n cadrul cruia se produce operaia economic sau care particip la nfptuirea ei. Mrimea, coninutul i formatul documentelor variaz n funcie de natura operaiilor economice, de modul de ntocmire i mijloacele utilizate pentru prelucrarea datelor pe care le conin. Completarea documentelor se poate face manual sau cu mijloace tehnice. ntocmirea manual a documentelor se realizeaz cu cerneal, cu past sau creion chimic i prezint urmtoarele neajunsuri: necesit un volum mare de munc, nu asigur garania exactitii datelor i nici o productivitate ridicat i o calitate superioar. ntocmirea documentelor cu mijloace tehnice elimin n mare msur aceste neajunsuri, n schimb impune anumite limite cu privire la mrimea, coninutul i formatul documentelor, n funcie de particularitile tehnice ale echipamentelor utilizate. ntocmirea documentelor se poate efectua cu maini de scris, cu maini de facturat sau de contabilizat i cu calculatoare. Cu maina de scris i cu celelalte tipuri de maini documentele se ntocmesc cite, mai rapid, ordonat i mai exact. n cazul completrii documentelor cu ajutorul tehnicii de calcul, o dat cu scrierea documentelor, se efectueaz automat i calculele necesare, iar rezultatele sunt preluate concomitent pe anumii supori, care permit prelucrri ulterioare a datelor din documente. Pentru fiecare gen de operaii se folosete cte un model de document, care are o form i o aranjare a datelor corespunztoare specificului operaiei economice respective. La completarea documentelor ce se ntocmesc n mai multe exemplare, toate exemplarele trebuie s poarte acelai numr de ordine. n documentele de cas i banc datele cifrice trebuie repetate i n litere. Greelile fcute cu ocazia ntocmirii documentelor pot fi corectate numai cu respectarea anumitor reguli. n documente nu se admit tersturi, rzuituri, etc. Corectarea documentelor trebuie s se fac n aa fel nct s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu
205

2. Coninutul i modul de ntocmire al documentelor


Coninutul documentelor difer n funcie de caracterul operaiilor consemnate. Coninutul se concretizeaz n anumite elemente obligatorii, care trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru care se ntocmesc. Aceste elemente se concretizeaz n anumite exprimri care permit nelegerea operaiilor economice pe care le reflect de ctre cei care le ntocmesc, respectiv de ctre cei care le utilizeaz. Dintre aceste elemente, unele au un caracter comun, adic se refer la toate categoriile de documente, iar altele au un caracter specific, regsindu-se ntr-o anumit form numai ntr-un document sau numai n legtur cu o anumit operaie economic. Caracterele comune se refer la: denumirea documentului (atribuirea unui nume); denumirea ntreprinderii emitente, adresa sau compartimentul care a ntocmit documentul; codul fiscal; identificarea n timp a operaiei (numrul i data); identificarea participanilor la operaia economic consemnat n document; coninutul operaiei economice reflectat n document i justificarea efecturii ei; datele cantitative i / sau valorice aferente operaiei economice efectuate; semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiei economice consemnate n document, a celor care au ntocmit i a persoanelor care rspund pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea, necesitatea i realitatea operaiei economice respective; alte caractere menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele justificative. Caracterele specifice difer de la o categorie de documente la alta i asigur detalierea operaiei consemnate, ele avnd un rol completativ i se refer la precizarea unor informaii care se regsesc numai n acel document. ndeplinirea funciilor menionate de ctre documente este condiionat de calitatea i operativitatea ntocmirii lor, de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i pn la locul nregistrrii i valorificrii lor.
204

Bazele teoretice ale contabilitii ocazia ntocmirii documentului, nu mai trziu, iar cei care au ntocmit documentul au cunotin de corectarea respectiv. Rectificarea greelilor n documente se face prin tierea textului sau a sumei greite cu o linie, n aa fel, nct s se poat citi ceea ce a fost greit, apoi se scrie de asupra textul sau suma corect, fcndu-se meniune pe documentul rectificat asupra acestui fapt, care se confirm prin semnturile acelorai persoane care au semnat iniial documentul. n documentele de cas i de banc nu se admit corectri. Dac s-au fcut greeli n aceste documente, ele se anuleaz prin tierea cu o linie pe diagonal pe care se scrie cuvntul ANULAT", pstrndu-se n continuare n exemplarele sale respective, fr a se detaa i se ntocmesc apoi documentele corecte. Erorile descoperite n documente cu ocazia verificrii lor ulterioare, de ctre serviciul de contabilitate, se aduc la cunotina celor care le-au ntocmit, precum i a prilor interesate cu privire la operaia consemnat n documentul respectiv. Prezint o importan deosebit ntocmirea clar i complet a documentelor, cu respectarea tuturor regulilor privitoare la coninutul i forma lor. Ele condiioneaz calitatea i exactitatea informaiilor contabile. Totodat este necesar ca documentele s fie ntocmite la timp, pentru a asigura operativitatea informaiilor contabile, pentru conducerea activitilor economice. De aceea, ntre producerea operaiilor economice i ntocmirea documentelor justificative trebuie s existe o deplin concordan. Toate operaiile economice efectuate trebuie reflectate n documente. Documentele constituie baza nregistrrilor n contabilitate i influeneaz nemijlocit exactitatea i operativitatea informaiilor contabile. 3. Verificarea i prelucrarea documentelor Drumul pe care l parcurg documentele din momentul emiterii sau intrrii n ntreprindere i pn la arhivare constituie circuitul documentelor. Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate precum i pentru inerea la zi a contabilitii, se pot ntocmi grafice de circulaie a
206

Bazele teoretice ale contabilitii documentelor. Circulaia documentelor trebuie s se fac ntr-o anumit ordine dinainte stabilit, nefiind permis reinerea documentelor n mod nejustificat de ctre un compartiment sau altul. Necesitatea circulaiei documentelor este determinat de faptul c date din acelai document sunt necesare mai multor compartimente i persoane din ntreprindere i nu se poate asigura cte un exemplar pentru fiecare utilizator. nainte de a se nregistra n contabilitate, documentele economice trebuie s fie supuse unei verificri minuioase, care are ca scop s descopere eventualele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurnduse exactitatea datelor contabile. Deci, urmeaz verificarea documentelor care se face sub trei aspecte i anume: verificarea sub aspectul formei, verificarea aritmetic i verificarea de fond. Verificarea sub aspectul formei const n controlul ntocmirii documentelor pe formulare corespunztoare naturii operaiei economice, completarea tuturor rubricilor, existena tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s vizeze, dac nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a fi certificate etc. Verificarea aritmetic (cifric) const n controlul prelurii corecte n documente a datelor cifrice i dac s-au efectuat corect calculele aritmetice presupuse la ntocmirea documentului. Verificarea de fond const n controlul realitii, necesitii, oportunitii, legalitii i economicitii operaiilor economice consemnate n documentul respectiv. Verificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere dac operaia economic s-a efectuat la data, locul i condiiile prevzute n document, spre exemplu: se verific suma pltit pentru procurarea unor mrfuri cu cantitatea de mrfuri recepionat. Necesitatea operaiei economice const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitii ntreprinderii i se justific economic, spre exemplu: se compar cantitatea de materiale prevzut n contractele de aprovizionare cu cea din normele de consum. Pentru verificarea oportunitii se urmrete dac momentul ales i locul stabilit
207

Bazele teoretice ale contabilitii pentru executarea unei operaii economice sunt eficiente pentru ntreprindere, spre exemplu: angajm o reparaie capital la un utilaj agricol vara, n plin campanie, sau iarna, sezon mort pentru lucrri agricole. Legalitatea operaiei se apreciaz prin raportarea ei la actele normative care reglementeaz genul respectiv de operaii economice. Aceasta nu trebuie s contravin legislaiei n vigoare. Economicitatea const n verificarea datelor prin contrapunere pentru a stabili dac costul operaiei avantajeaz sau nu ntreprinderea. Verificarea documentelor, n general, se efectueaz de alte persoane dect cele care le-au ntocmit. Controlul operaiilor nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea, de cele care execut controlul financiar preventiv, controlul financiar de gestiune sau alte persoane mputernicite de ntreprindere. Dup completare i verificare, documentele sunt supuse operaiei de prelucrare. Aceasta const n gruparea documentelor pe operaii, exprimarea valoric a mrimii operaiei economico-financiare nregistrat n document, cumularea unor documente primare i obinerea celor centralizatoare. Documentele cu regim special vor fi nregistrate n mod obligatoriu n fia documentelor special deschis n acest scop pentru fiecare tip de document de acest gen. Documentele obinuite, precum i cele cu regim special, de regul, nu vor fi puse spre utilizare, dect dup justificarea prealabil a documentelor care au fost eliberate anterior, justificndu-se utilizarea integral i corect. Acest fapt se poate asigura prin vizele ce trebuie acordate pentru punerea n circulaie a acestor documente. n compartimentul financiar-contabil, documentele se conteaz, adic se nscrie pe document formula contabil. n baza documentelor contate se completeaz registrele contabile. Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar, dup rezolvarea complet i definitiv a acestora. Prin clasare se nelege aranjarea documentelor ntr-o anumit ordine, strict determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi uor gsite n
208

Bazele teoretice ale contabilitii vederea obinerii informaiilor necesare. Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii, i anume: criteriul cronologic const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii lor; criteriul- alfabetic impune clasarea n acelai dosar a documentelor innd seama de denumirea unitii la care se refer documentele; criteriul geografic asigur gruparea documentelor dup adresa sediului ntreprinderii corespondente; criteriul dup obiect sau pe grupe de operaii economice const n aranjarea documentelor pe categorii de probleme (mijloace fixe, mijloace bneti, etc). Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe de operaii economice. Pstrarea documentelor trebuie s asigure integritatea acestora deoarece acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate. Pstrarea documentelor presupune dou aspecte: pstrarea curent, pstrarea de durat. Pstrarea curent a documentelor justificative const n reinerea documentelor la sfritul perioadei de gestiune de ctre compartimentul care Ie-a asigurat ultima prelucrare urmnd s argumenteze operaiunea economic sau financiar dispus sau executat. Pstrarea curent a documentelor se afl n corelaie cu arhivarea curent, iar pstrarea de durat arhivarea general n cadrul unitii sau la arhivele statului. La finele perioadei de gestiune documentele pstrate n cadrul compartimentelor se predau la arhiva unitii. n cadrul arhivei documentele se pstreaz grupate pe domenii i n cadrul acestora, cronologic. Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc prin acte normative i difer n funcie de natura i importana documentului. Dup* predarea documentelor la arhiv, acestea mai pot fi consultate numai n condiiile prevzute n regulile de organizare i funcionare a arhivelor: dup aprobarea prealabil a conductorului ntreprinderii; dup efectuarea unor copii, extrase etc; pe baz de procese verbale n cazul eliberrii documentelor originale. Dup expirarea termenului de pstrare documentele se scot din arhiva general a unitii i se predau la arhiva
209

Bazele teoretice ale contabilitii statului, dac prezint interes sau dac nu mai prezint importan atunci sunt valorificate ca produse reziduale. n condiiile dezvoltrii sistemelor de prelucrare electronic a datelor apar tot mai multe probleme legate de arhivarea purttorilor de informaii, respectiv a informaiilor regsite pe suporturi magnetice ca benzi magnetice, dischete, etc. n unele cazuri se procedeaz la arhivarea prin microfilm n condiiile asigurrii integritii acestor suporturi. Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1) Circuitul documentelor reprezint micarea acestora de la momentul ntocmirii lor i pn la predarea n arhiv. a) fals; b) corect. 2) Alegei afirmaiile corecte: a) Documentele ndeplinesc funcia de acte justificate, exercitarea controlului economic i financiar, pentru aprarea i asigurarea integritii patrimoniului, funcia de calculaie .a. b) Documentele nu stau la baza organizrii evidenei contabile. c) Documentaia este un procedeu al metodei contabilitii, de culegere i consemnare operaiilor economice n registrele contabile. d) Coninutul documentelor se concretizeaz n elementele sale obligatorii comune i specifice. 3) Mrimea coninutului i formatul documentelor nu variaz n funcie de: (a) natura operaiilor economice; (b) modul de ntocmire i mijloacele utilizate pentru prelucrarea datelor; (c) activitatea ntreprinderii; (d) aprovizionarea ntreprinderii cu documente. 4) Caracterele specifice se refer la: a) asigurarea detalierii operaiei consemnate avnd rol de completare i de precizare a unor informaii.
210

Bazele teoretice ale contabilitii b) denumirea documentului (atribuirea unui nume); denumirea ntreprinderii emitente i adresa sau compartimentul care a ntocmit documentul; identificarea n timp a operaiei (numrul i data); identificarea participanilor la operaia economic consemnat n document; coninutul operaiei economice reflectat n document etc. 5) Verificarea documentelor nu se efectueaz sub aspectul: a) formei; b) verificarea aritmetic; c) verificarea de fond; d) realitii; e) veridicitii; f) nici un rspuns corect. 6) n dependen de caracterul i funcia lor documentele: se clasific n: a) interne i externe; b) primare i centralizatoare; c) de dispoziie, mixte i justificative; d) tipizate i netipizate. 7) Circuitul documentelor constituie: a) drumul parcurs de documente din momentul ntocmirii lor pn la lichidarea acestora; b) drumul parcurs de document din momentul ntocmirii lor pn la arhivare; c) calea parcurs de document n afara ntreprinderii. 8) Termenele de pstrare a documentelor se stabilete: a) de sinestattor de ntreprindere; b) prin decizia ntreprinderii; c) conform actelor normative n vigoare. 9) Datele din documente servesc ca baz: a) a nregistrrilor n registrele contabile; b) a prezentrii informaiei n rapoartele financiare.
211

Bazele teoretice ale contabilitii 10) Documentele justificative au urmtoarele caracteristici: (a) sunt nscrisuri care stau la baza nregistrrilor n contabilitate; (b) angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate; (c) consemneaz toate operaiunile ecoHomice i financiare n momentul i la locul producerii lor. 11) nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice se face: a) cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative dup data de intrare a lor n unitate; b) cronologic, dup data de intrare sau ntocmire; c) invers cronologic, dup data invers a intrrii n patrimoniu sau de ntocmire; d) sistematic, n registrele deschise pentru conturile sintetice i analitice. PROBLEME: Problema 1. ntreprinderea "Ozon" SRL, codul fiscal 16554013, ofer personal de paz pentru diferite evenimente (sportive, artistice etc). S se completeze dispoziia de ncasare prin casierie nr. 76 din 10 august pentru primirea n numerar de la contul de decontare a 59 823 lei destinai pentru achitarea salariului lucrtorilor ntreprinderii pentru luna iulie. Banii au fost primii de casierul Burduja B. Problema 2. ntreprinderea "Studio" SRL, codul fiscal 76544090, a deschis cteva studiouri fotografice i ofer servicii de fotografiere. S se ntocmeasc bonul de consum nr.54 n baza urmtoarelor date: la 5 august din depozitul firmei "Studio", magazionerul Srbu I. a eliberat lucrtorului Ignat U. pelicul pentru fotografiat "Fidji", cu 24 cadre, 30 cutii la preul de 36,00 lei cutia.
212

Bazele teoretice ale contabilitii

Inventarierea - procedeu al metodei contabilitii


1. Noiunea, esena i formele inventarierii
Inventarierea este un procedeu utilizat de ctre mai multe discipline economice, fiecare dintre acestea atribuindu-i un anumit neles (sens). Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verificare faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei ntreprinderi. Prin inventariere se realizeaz un control asupra integritii elementelor patrimoniale. Potrivit prevederilor Regulamentului privind inventarierea nr.30 din 05.03.01, inventarierea reprezint un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data la care aceasta se efectueaz. Inventarierea se afl ntr-o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii. Astfel, toate operaiunile economice se consemneaz n documente corespunztoare, datele din document se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi se verific cu ajutorul balanei de verificare, informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul contabil, raport financiar de sintez i informare a utilizatorilor. Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, ndeplinete mai multe funcii (sarcini), dintre care cele mai semnificative sunt: > Stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor etc.
213

Bazele teoretice ale contabilitii > Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat activitatea de recepie, depozitare, gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict de bine este organizat i inut contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii po s apar diferene dintre soldurile scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ deoarece: Bunurile economice, materiale i bneti, sufer pe timpul transportului, manipulrii i depozitrii anumite modificri cantitative i calitative. Aceste modificri se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi pe care contabilitatea nu-i poate surprinde i consemna n momentul acionrii lor. Astfel, se nregistreaz scderi cantitative (perisabiliti) datorit proprietilor fizico-chimice ale elementelor materiale care se evapor, se usuc, se oxideaz, se scurg etc. Unele bunuri i pierd parametrii calitativi datorit expirrii termenului de garanie (alimente, medicamente), depozitrii necorespunztoare, accidentelor etc. Alte bunuri, dimpotriv, cresc n greutate cum este cazul animalelor tinere i animalelor la ngrat; n anumite gestiuni sau la unele sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi, risip, proast gospodrire; Unele date din documentele primare se omit cu ocazia nregistrrii lor n contabilitate, se nregistreaz de mai multe ori sau se nregistreaz eronat (la alt gestiune sau la alt sortiment, unitate de msur i indici de calitate greii); Personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad de neglijen sau nepricepere (confuzii ntre sortimente sau alte erori); La unele sortimente s-au creat stocuri fr micare, greu de comercializat sau de prisos;

Bazele teoretice ale contabilitii Unele comenzi de producie n curs de execuie sunt anulate datorit renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de cercetare i investiii sunt abandonate; La unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale, alte cazuri de for major. Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, n vederea ntririi ordinii n gestionarea patrimoniului, n vederea delimitrii rspunderilor. Cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutile, comenzile sistate, creanele vechi i nencasate etc. i se iau pe aceast baz msuri pentru prentmpinarea sau limitarea pagubelor, pentru creterea vitezei de rotaie i sporirea eficienei. Analiznd cauzele care au dus la nencasarea sau neplata la termen a creanelor i obligaiilor se iau msuri menite s duc la ntrirea disciplinei decontrilor. > Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe. > Verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie, din conturi de la instituiile financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuielilor anticipate i altor posturi de bilan. > Funcia de stabilire a capitalului propriu. Prin inventariere se confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor, astfel asigurnduse premisele determinrii corecte a situaiei nete (situaia net a patrimoniului = active (inventariate) - datorii (inventariate)). Inventarierea ca procedeu al metodei contabilitii poate fi clasificat dup urmtoarele criterii:
215

214

Bazele teoretice ale contabilitii 1. Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc: a) inventarieri generale, presupun cuprinderea n aciunea de inventariere a tuturor elementelor patrimoniale aflate n patrimoniul unei ntreprinderi. Pentru asigurarea imaginii fidele furnizate de ctre rapoartele financiare, inventarierile petrecute la sfritul perioadei de gestiune sunt generale. b) Inventarieri pariale, presupun cuprinderea n aciunea de inventariere numai a unei pri din patrimoniu sau numai unele elemente patrimoniale (materiale, mrfuri) sau numai unele gestiuni din unitatea respectiv (un depozit, o secie). 2. n funcie de momentul n care se efectueaz inventarierea se deosebesc: a) inventarierea anual se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune nainte de ntocmirea rapoartelor financiare i are rolul de a determina elementele patrimoniale care exist n mod concret. Aceast inventariere are un rol deosebit pentru a da garanie datelor reprezentative prin intermediul bilanului contabil, contribuie la realizarea cerinei de exprimare fidel a datelor din bilan. Inventarierile anuale sunt lucrri complexe care necesit un volum mare de munc, ele neputndu-se efectua concomitent asupra tuturor gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr-o unitate. b) Inventarierea periodic se efectueaz la anumite perioade de timp: lun, trimestru, semestru, conform unei planificri proprii ntocmit de fiecare ntreprindere. Frecvena acestor inventarieri se stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul micrii elementelor patrimoniale. Conform prevederilor articolului 39 al Legii contabilitii nr.426 din 04.04.1995, agenii economici sunt obligai s efectueze periodic inventarierea patrimoniului.

Bazele teoretice ale contabilitii c) Inventarierea ocazional, aa cum precizeaz i denumirea, se efectueaz n cazuri speciale cum ar fi: predri-primiri de gestiune, fuziunea unor ntreprinderi, cazuri excepionale (calamiti, furturi, etc). d) Inventarierea inopinat presupune existena unui secret privind declanarea unei inventarieri. Gestionarul nu este informat de aceast aciune, ns particip la inventariere. 3. Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt: a) inventariere total, se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse) sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe, mrfuri, obiecte de inventar). b) Inventariere prin sondaj, cuprinde numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierea prin sondaj se constat nereguli semnificative, acestea se transform n inventarieri totale. 4. n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierile sunt: a) inventarieri ordinare, au de regul un caracter normai, planificat. b) Inventarieri extraordinare, sunt impuse de anumite situaii de excepie cum ar fi: ori de cte ori intervine predarea-primirea de gestiuni; la cererea organelor de control; cu ocazia modificrilor de preuri; cu ocazia divizrii sau comasrii de gestiuni; n urma calamitilor i a altor cazuri de for major; cnd exist indicii de plusuri n gestiuni. 2. Modul de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezultatelor inventarierii Modul de petrecere a inventarierii are loc n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995 cu modificrile i completrile din 31.01.02 i 25.07.02 i a Regulamentului privind inventarierea nr. 30 din 05.03.01.
217

216

Bazele teoretice ale contabilitii Inventarierea este o lucrare complex care presupune parcurgerea mai multor etape, i anume: 1. Pregtirea inventarierii, este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise, etap de care depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n cadrul acestei etape se iau o serie de msuri de natur organizatoric i se execut unele lucrri contabile. Printre lucrrile de natur organizatoric se pot meniona: se constituie prin dispoziie scris a conductorului ntreprinderii o comisie de inventariere i n caz de necesitate mai multe subcomisii n funcie de numrul de gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. Comisia de inventariere este format din conductorii diferitelor compartimente i n cazul existenei subcomisiilor are sarcini pe linia instruirii, supravegherii i controlului ntregii activiti de inventariere. Subcomisiile de inventariere sunt formate din dou i mai multe persoane i au sarcina s efectueze inventarierile propriu-zise i s stabileasc diferenele; se sigileaz cile de acces n gestiuni cu excepia locului n care ncepe inventarierea; se cere gestionarului o declaraie scris, n care trebuie s indice dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii; dac are documente de predare-primire a bunurilor care nu au fost operate n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate; dac a primit sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare; dac are cunotin de evidena unor plusuri sau minusuri n gestiune; se sisteaz operaiunile de intrare-ieire a bunurilor din gestiune; se identific locurile n care ar putea fi depozitate bunurile ce se inventariaz; se grupeaz bunurile ce urmeaz a se inventaria pe sortimente i pe categorii de preuri. Se aranjeaz separat bunurile degradate, bunurile primite n custodie, spre reparare sau pentru pstrare;
218

Bazele teoretice ale contabilitii se verific dac aparatele de msur necesare sunt n bun

stare de funcionare. Lucrrile premergtoare ale inventarierii de natur contabil cuprind: se asigur nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic i analitic i n evidena operativ condus n cadrul gestiunilor (magaziilor, depozitelor); se verific exactitatea nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice; se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultima operaiune. 2. Efectuarea propriu-zis a inventarierii care presupune constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii. Inventarierea propriu-zis a mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei finite, mrfurilor, mijloacelor bneti i a altor bunuri se efectueaz pe fiecare loc de depozitare a acestora i pe fiecare gestionar, n pstrarea cruia se afl aceste bunuri i pe deintori de bunuri. Denumirea bunurilor inventariate, obiectelor i cantitii lor se reflect n lista de inventariere, conform nomenclatorului i n unitile de msur primite n eviden. Lista de inventariere se completeaz n formularul tipizat INV-2. Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de integritatea lor. De asemenea, se ntocmesc liste de inventariere separate pentru: bunurile inventariate care nu aparin gestiunii, dar au fost gsite n cadrul acesteia; bunurile necorespunztoare calitativ; bunurile fr micare i de prisos, creane i datorii incerte sau n litigiu. Bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului, unitii de msur, indicilor calitativi, preului unitar de eviden. Listele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi sau intercalri de rnduri. Spaiile libere se bareaz, eventualele
219

Bazele teoretice ale contabilitii corecturi se certific de ctre persoanele care urmeaz s semneze aceste liste. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, sau calcule tehnice. Bunurile aflate n ambalaje originale se despacheteaz i se verific prin sondaj. Stivele (mulimile de obiecte de acelai fel) formate din saci, lzi, cutii, containere etc. se desfac i se verific separat. Bunurile de volum mare (de mas) cum ar fi rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz de calcule tehnice i pe baza analizelor de laborator. Elementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi constatat prin inventarieri fizice se verific pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaz n cazul bunurilor aparinnd ntreprinderii dar care sunt n afara acesteia (mijloace fixe date n arend, materiale lsate n pstrarea furnizorului, bunurile trimise spre prelucrare la teri etc). Tot prin acest procedeu, al constatrilor indirecte, se verific: disponibilitile bneti din conturile bancare (reflectate n extrasele de cont eliberate de bnci);creanele i datoriile ntreprinderii n raport cu terii (oglindite n contabilitatea analitic i n extrasele de cont confirmate de teri). Rezultatele inventarierii se consemneaz n balana de verificare a rezultatelor inventarierii, ce se completeaz conform formularului tipizat INV-3 ce st la baza efecturii regularizrii rezultatelor inventarierii, adic nregistrarea plusurilor i a minusurilor n scopul punerii de acord cu datele cuprinse n contabilitate. Acesta cuprinde: perioada i gestiunile inventariate, persoanele care au participat la inventariere, plusurile i minusurile constatate, bunurile depreciate, creanele i datoriile incerte sau n litigiu. Pe baza acestor constatri se fac propuneri pentru compensarea plusurilor cu minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele datorit aspectului lor fizic (se pot compensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de gestiune), pentru
220

Bazele teoretice ale contabilitii constituirea i regularizarea rezervelor, pentru scderea din contabilitate a unor pagube sau pentru imputarea lor. 3. Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor constatate la inventariere. Propunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul - verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat n listele de inventar. Deci, dup cum s-a menionat diferenele constatate cu ocazia inventarierii pot fi sub form de plusuri sau de minusuri. Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare, i majorarea veniturilor, astfel: > plusurile de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz la valoarea de bilan (determinat la pre de pia) n momentul depistrii i se reflect prin nregistrarea contabil: Debit 111 Active nemateriale" Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie" Debit 121 Active materiale n curs de execuie" Debit 123 Mijloace fixe" Debit 125 Resurse naturale" Credit 621 Venituri din activitatea de investiii" > plusurile de active curente stabilite cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea contabil: Debit 211 Materiale" - la valoarea materialelor Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" - la valoarea OMVSD Debit 215 Producia n curs de execuie" - la costul produciei neterminate Debit 216 Produse" - la costul produselor finite
221

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 217" Mrfuri" - la valoarea mrfurilor Credit 612 Alte venituri operaionale" > plusurile de mijloace bneti i documente bneti stabilite n cas n urma inventarierii se nregistreaz: Debit 241 Casa" Debit 246 Documente bneti" Credit 612 Alte venituri operaionale" Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o ieire din patrimoniu a elementelor respective de activ, prin creditarea conturilor corespunztoare, i se trec la cheltuieli astfel: S lipsurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea contabil: Debit 721 Cheltuieli din activitatea de investiii" - la valoarea de bilan Debit 124 "Uzura mijloacelor fixe" - la suma uzurii calculate Credit 123 Mijloace fixe" - la valoarea de intrare a mijloacelor fixe s lipsurile de materiale, mrfuri, obiecte de mic valoare i scurt durat se reflect prin nregistrarea contabil: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 211 Materiale" - la valoarea materialelor Credit 215 Producia n curs de execuie" - la valoarea produciei n curs de execuie Credit 216 Produse" - la valoarea produselor finite Credit 217" Mrfuri" - la valoarea mrfurilor Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" - la valoarea OMVSD s lipsurile de mijloace bneti i documente bneti depistate n casierie se nrejistreaz prin formula contabil: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit 241 Casa" Credit 246 Documente bneti"
222

Bazele teoretice ale contabiliti Minusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate trebuie s fie compensate de ctre acestea. Conform prevederilor Regulamentului privind inventarierea, diferena lips stabilit n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor (normelor) de perisabilitate natural, care cauzeaz prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea venal la momentul depistrii lipsurilor, n conformitate cu legislaia n vigoare. n cazul cnd este stabilit persoana vinovat de producerea daunei (lipsurilor), iar suma daunei a fost recunoscut sau a fost adjudecat de organele judiciare, n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: 1. la suma daunei imputate persoanei vinovate: a) n cazul cnd dauna este recunoscut i va fi recuperat n perioada de gestiune: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 612 Alte venituri operaionale" b) n cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele viitoare, dar pe o perioad de pn la un an, precum i dac persoana vinovat nu recunoate suma daunei se intenteaz un proces judiciar i pn la anunarea hotrrii judecii se ntocmete: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 515 Venituri anticipate curente" c) n cazul cnd dauna va fi compensat n perioadele viitoare, iar termenul de recuperare se prevede s fie mai mare de un an, se va nregistra: Debit 134 Creane pe termen lung" Credit 422 Venituri anticipate pe termen lung" 2. la suma daunei recuperate se va ntocmi nregistrarea contabil: a) a daunei recunoscute: Debit 241 Casa" - cnd se ncaseaz n casierie;

223

Bazele teoretice ale contabilitii Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - cnd se reine din salariu; Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" b) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, termenul de achitare al creia este de pn la un an: > la suma creanei stinse: Debit 241 Casa" - cnd se ncaseaz n casierie; Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - cnd se reine din salariu; Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului". > la suma venitului constatat aferent perioadei curente: Debit 515 Venituri anticipate curente" Credit 612 Alte venituri operaionale" c) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, termenul de achitare al creia este mai mare de un an: > la suma creanei stinse: Debit 241 Casa" - cnd se ncaseaz n casierie Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - cnd se reine din salariu Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" > la suma venitului constatat aferent perioadei curente: Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung" Credit 612 Alte venituri operaionale" 3. Cnd termenul de achitare al creanei pe termen lung privind dauna produs devine mai mic de un an se va reflecta nregistrarea contabil: a) la suma creanei pe termen lung termenul de achitare al creia este de pn la un an: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Credit 134 "Creane pe termen lung"
224

Bazele teoretice ale contabilitii b) concomitent se constat suma venitului: Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung" Credit 515 Venituri anticipate curente" Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Gsii criteriile de clasificare a inventarierii: a) momentul n care se efectueaz; b) modalitatea de efectuare; c) gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale; d) datoria operaiilor economice. 2. Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt: a) total i prin sondaj; b) ocazional i inopinat; c) anual i periodic; d) general i parial. 3. Inventarierea anual se efectueaz: a) la sfritul perioadei de gestiune pentru determinarea real a elementelor patrimoniale i reflectarea lor n bilanul contabil. b) n decursul perioadei de gestiune, cu scopul verificrii existenei ^^ anumitor categorii de elemente patrimoniale. c) La cererea organului de control sau atunci cnd exist indicii c sunt plusuri sau lipsuri n gestiune. 4. Cu ajutorul inventarierii se identific: a) bunurile inutile, comenzile sistate, creanele vechi i nencasate; b) lipsurile i surplusurile bunurilor inventariate; c) numrul personalului administrativ; d) relaiile ntreprinderii cu ali ageni economici. 5. Inventarierea ocazional nu se efectueaz:
225

Bazele teoretice ale contabilitii a) n cazul predrii-primirii de gestiune; b) fuziunea unor ntreprinderi c) calamiti naturale. 6. Inventarierea prin sondaj presupune: a) cuprinderea n aciunea de inventariere a tuturor elementelor patrimoniale aflate n patrimoniul unei ntreprinderi; b) verificarea numai a unor sortimente sau numai a unor bunuri dintr-o gestiune. c) extinderea inventarierii asupra tuturor sortimentelor care formuleaz un element patrimonial, sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor. d) Cuprinderea n aciunea de inventariere numai a unei pri din patrimoniu. 7. Denumirea bunurilor inventariate i cantitii lor se reflect n: a) listele de inventariere; b) facturile fiscale; c) balana de verificare a rezultatelor inventarierii; d) Cartea Mare. 8. Gsii afirmaiile corecte: a) Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare, i majorarea capitalului statutar i suplimentar b) Diferenele constatate cu ocazia inventarierii pot fi sub forma de plusuri sau minusuri. c) Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare, i majorarea veniturilor d) Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri, i pe persoane responsabile de inventarierea lor. e) Elementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi constatat prin inventarieri fizice, se verific pe baza datelor din contabilitate.
226

Bazele teoretice ale contabilitii f) Minusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate trebuie s fie compensate de ctre acesta. 9. Gsii formula contabil care va nregistra lipsuri de materiale n perioada de gestiune n limita perisabilitii naturale: a)Dt714 Ct134; b)Dt714 Ct211; c)Dt227 Ct211. 10. Precizai nregistrarea contabil care reflect rezultatul inventarierii la combustibil beneficiind de urmtoarele date: stoc faptic - 1600 lei stoc stabilit n baza documentelor justificative. -1800 lei a)Dt211 Ct 612 - 2 0 0 lei; b)Dt211 Ct 611-200 lei; c)Dt712 Ct 211-200 lei; d)Dt714 Ct 211-200 lei; e)Dt333 Ct211 - 2 0 0 lei. PROBLEME: Problema 1. n urma inventarierii efectuate la ntreprinderea constructoare de maini s-au constatat: Surplusuri: > vopsea neagr - 38 kg., preul 1 kg. -12 lei; > instalaie de transmisie - 5000 lei. Lipsuri: > aluminiu - 120 kg., preul 1 kg. - 10 lei; > ciocane, urubelnie n sum de 600 lei; > mijloace bneti n casierie - 50 lei. La lipsurile menionate persoana vinovat nu s-a stabilit. > Piese de schimb -15 lzi, valoarea de intrare a unei lzi fiind de 120 lei. Valoarea de pia a unei lzi -150 lei. Lipsurile respective sunt trecute n
227

Bazele teoretice ale contabilitii n contul gestionarului. S-a hotrt ca despgubirea daunei materiale s fie efectuat prin reinere din salariul acestuia cte 200 lei lunar. Se cere de ntocmit formulele contabile privind nregistrarea surplusurilor i lipsurilor. Problema 2. n rezultatul inventarierii au fost depistate: - lipsuri de materiale n mrime de 100 kg; - lipsuri de obiecte de mic valoare i scurt durat n sum de 1 000 lei - plusuri de produse n mrime de 100 un. Norma de perisabilitate natural a materialelor este de 80 kg. Costul efectiv al 1 kg de materiale este de 50 lei, iar preul de pia este de 75 lei, fr TVA. Valoarea de pia a obiectelor de mic valoare i scurt durat este de 1 500 lei, fr TVA. Costul efectiv al produselor fabricate constituie 160 lei pentru 1 un. Lipsurile de materiale au fost recuperate de persoana gestionar n numerar, iar cele de obiecte de mic valoare i scurt durat au fost trecute la pierderi. Problema 3. La depozitul uzinei de tractoare dup inventariere s-au constatat urmtoarele date:
Denumirea materialelor 1. Oel comier 20x20 2. Ulei fiert 3.0el profilat 4. Vopsea verde 5.Zinc lingouri Costul unitar (lei) 1500
14

Bazele teoretice ale contabilitii Diferenele constatate s-a hotrt de reglat n modul urmtor: lipsa de 9 kg de ulei fiert se consider pierdere n limita normelor de perisabilitate natural. Toate celelalte lipsuri de materiale sunt recunoscute fiind din vina gestionarului i sunt reinute din salariul acestuia la pre de pia. Calculul rezultatelor inventarierii
Materiale Costul unitar de evident (lei) Preul unitar dup care se despgubete dauna material Plusurile evaluate la pre de eviden Lipsurile (lei) la pre la pre de de pia evident

1. Oel corner 20x20 2. Ulei fiert _^ 3.0tel profilat 4. Vopsea verde 5.Zinc linqouri Total

De calculat valoarea lipsurilor i surplusurilor de materiale i de reflectat n conturile respective.

Preul unitar de pia 1700


18 15 10

Unitatea Soldurile stabilite de dup datele msur Inventari- Contabilitii erii t 35 35


kg t kg kg

1100
12 8

1400

1235
31 688

1245
33 663

1545

1537

228

229

Bazele teoretice ale contabilitii

Bazele teoretice ale contabilitii lor n timp. Ele servesc ca documente obligatorii de nregistrare cronologic a micrilor patrimoniale, precum i ca mijloace de prob n relaiile cu organele fiscale sau n litigii. 2. Registre de contabilitate pentru nregistrri sistematice servesc la nregistrarea operaiilor economice, grupate dup coninutul i natura economic, respectnd ordinea succesiunii n timp Dup sfera de cuprindere a datelor contabile registrele contabile pot fi: a) Registre de eviden sintetic, care servesc la nregistrarea, centralizarea i generalizarea datelor contabile, privind ntreaga activitate a unitii patrimoniale, necesare ntocmirii i prezentrii rapoartelor financiare. De exemplu, registrul jurnal-order (modelul se prezint n tabelul 9.1 J, este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz sub forma de articole contabile toate operaiile patrimoniale, fie n ordinea cronologic a ntocmirii documentelor contabile, fie n ordinea intrrii n ntreprindere (n cazul documentelor contabile provenite de la teri), nregistrrile operaiilor patrimoniale n Registrul Jurnal-Order cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, sumele pariale i toate operaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiilor efectuate. Tabelul 9.1 Jurnal order Credit contul 242 "Cont de decontare"
Nr. Documentului sau data Coninutul operaiei economice Rulaj creditor In coresponden cu debitul conturilor 241 243 521 522 Total

Registrele i formele de contabilitate 1. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor


Ciclul contabil de prelucrare a datelor impune un sistem de formulare corelate ntre ele care servesc la nregistrarea, dup anumite reguli, a operaiilor economico-financiare ce au avut loc ntr-o ntreprindere, pe o anumit perioad de timp. n categoria formularelor contabile se cuprind documentele primare, registrele contabile, balana de verificare i rapoartele financiare. Registrele contabile reprezint nite foi volante sau fie, care au destinaia de a acumula datele curente din documentele primare n scopul generalizrii acestora i determinrii indicatorilor respectivi. Teoria i practica contabil au generat o diversitate de forme privind coninutul registrelor. Astfel, n raport cu forma pe care o pot avea registrele contabile pot fi: 1. Registre sub form de cri, numerotate, semnate i parafate, pe a cror ultim pagin se menioneaz destinaia, numrul de file i se aplic semntura persoanelor n drept. Prezint avantajul c lucrrile nregistrate n aceste registre sunt n siguran, dar sunt din ce n ce mai puin utilizate, pentru c ngreuneaz diviziunea muncii, fiind nlocuite odat cu introducerea evidenei contabile pe calculator; 2. Registre sub form de fie (foi volante, situaii), nltur dezavantajele celor sub form de cri, ntlnite de regul sub forma fielor volante, ce se pstreaz pe parcursul utilizrii n cartoteci sau bibliografturi sub forma foilor volante cu liniatur i rubrictur adecvat necesitilor de utilizare pentru nregistrarea prin transcopiere sau computerizat; Dup criteriul modului de nregistrare n conturi deosebim; 1. Registre de contabilitate pentru nregistrri cronologice, care servesc la nregistrarea operaiilor economice n ordinea succesiunii
230

231

Bazele teoretice ale contabilitii Ca exemplu de registru sintetic servete i registrul Cartea-Mare al crui model se prezint n tabelul 9.2, este un registru sistematic contabil obligatoriu, utilizat pentru nscrierea lunar, direct sau prin gruparea pe conturi corespondente, a nregistrrilor efectuate n jurnalordere, stabilindu-se astfel, situaia fiecrui element patrimonial la un moment dat, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final. Registrul Cartea-Mare deine un rol important n sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat, pe conturi corespondente. Este totodat, un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o surs pentru furnizarea datelor necesare analizei bilanului contabil. Registrul Cartea-Mare se utilizeaz de asemenea pentru ntocmirea balanei de verificare lunar. Se arhiveaz la unitatea patrimonial, alturi de celelalte documente contabile. Tabelul 9.2 Cartea Mare Contul 242 "Cont de decontare"
Luna Rulaj debitor n coresponden cu creditul conturilor 241 611 612 total Total rulaj creditor Se>ld debit credit

Bazele teoretice ale contabilitii Ciclul contabil de prelucrare a datelor constituie totalitatea etapelor de prelucrare a datelor n contabilitate. n scopul obinerii de informaii privind situaia patrimoniului i rezultatele perioadei de gestiune ciclul contabil se realizeaz prin implementarea unei forme de contabilitate. Instrumentele de lucru ale formei de contabilitate sunt: documentele contabile (documente primare i registre contabile); listele de inventariere; balanele de verificare; bilanul contabil. Avnd n vedere coninutul formei de contabilitate i instrumentele de lucru ale acesteia, forma de contabilitate poate fi definit drept un sistem de documente corelate ntre ele ce servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite reguli, a strii i micrii elementelor patrimoniale, ca urmare a operaiilor economice. Legea contabilitii prevede c orice ntreprindere are obligativitatea de a-i organiza i conduce contabilitatea proprie asigurnd: ntocmirea documentelor justificative n care s se consemneze la locul i momentul producerii lor toate operaiile care afecteaz patrimoniul; Prelucrarea i nregistrarea operaiilor economico-financiare n sistemul de conturi; Inventarierea anual a patrimoniului unitii; ntocmirea rapoartelor financiare anuale compuse din bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul capitalului propriu, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i anexele la rapoartele financiare; Controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate; Furnizarea, publicitatea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial. Un alt ele/nent, ce determin forma de contabilitate este cel al structurii nregistrrii contabile. n acest sens se pot folosi dou variante:
233

b) Registre de contabilitate analitic, care servesc la


nregistrarea i urmrirea detaliat a diferitelor elemente patrimoniale, n etalon natural i n etalon valoric.

2. Formele de contabilitate
Forma de contabilitate exprim modul de organizare a ciclului contabil de prelucrare a datelor n scopul obinerii fondului de informaii care s caracterizeze n expresia valoric, starea i micarea patrimoniului.
232

Bazele teoretice ale contabilitii a) prin dezvoltarea pe conturi corespondente a debitului i creditului fiecrui cont; b) prin dezvoltarea pe conturi corespondente numai a creditului fiecrui cont. Formele de contabilitate folosite de ntreprinderi sunt urmtoarele: memorial-order; jurnal-order; automatizat; Forma memorial-order prevede urmtoarele registre i procedee n reflectarea operaiilor economice din perioada de gestiune. n baza documentelor primare se ntocmesc documente centralizatoare, n care datele sunt grupate i totalizate dup anumite criterii de grupare. De exemplu dup cile de intrare sau de ieire. Conform datelor totalizate n aceste documente centralizatoare, se ntocmete un memorial-order. Memorial-order Nr. Numrul operaiei Coninutul economic pentru luna Debit Credit Suma

Bazele teoretice ale contabilitii Forma de contabilitate jurnal-order (des.9.1.) se caracterizeaz prin nregistrarea succesiv a informaiilor contabile, mai nti cronologic In documente primare i apoi sistematic n registrele contabile. Trstura esenial a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile debitoare respective. Formularele principale sunt jumalele-ordere. Acestea se deschid lunar pentru creditul conturilor i oglindesc toate operaiile din cursul lunii n creditul unui sau mai multor conturi, n coresponden cu conturile debitoare, respective. Debitul fiecrui cont desfurat pe conturi corespondente creditoare se obine ntr-o form centralizat la sfritul fiecrei luni prin gruparea datelor din jurnale. n acest scop se ntocmete Cartea-Mare, n cadrul creia se stabilesc lunar rulajele debitoare desfurate pe conturi corespondente creditoare, rulajul creditor ca total valoric i soldul fiecrui cont, pentru unele conturi se ntocmesc situaii speciale privind debitul n coresponden cu conturile creditoare. Formularele proprii acestei forme de contabilitate sunt: documentele justificative; jumalele-ordere pentru creditul conturilor; Cartea-Mare, pentru debitul i creditul conturilor; fie sau situaii pentru evidena analitic; balana de verificare; listele de inventariere; bilanul contabil i anexa la bilan; nregistrrile n jurnal, situaii i fie se fac cronologic i sistematic direct din documentele justificative, contate anterior. La sfritul lunii prin centralizarea i gruparea datelor din jurnalele-order se realizeaz nregistrarea n Cartea-Mare ca instrument pentru evidena sintetic sistematic. La sfritul lunii se ntocmesc balane de verificare a conturilor sintetice i analitice.

Acest memorial order se ntocmesc pe formulare tipizate, pentru fiecare grup omogen de operaii, Deex. Pentru operaiile de cas se ntocmete memorialul order Nr. 1. pentru operaiile de decontare memorialul order Nr.2 .a. Evidena analitic se ine n diferite fie sau registre. Acestea sunt completate n baza documentelor centralizatoare, sfritul lunii, n scopul verificrii datelor analitice i sintetice. n baza registrului memorial-order se fac nregistrri n Cartea Mare. Aici se calculeaz soldurile la sfritul lunii. Dup verificarea datelor prin intermediul balanei de verificare a conturilor analitice, i a balanei de verificare a conturilor sintetice, n baza datelor din Cartea Mare se ntocmete bilanul contabil.

234

235

Bazele teoretice ale contabilitii


je contabilitate automatizat este n form de program. La rndul su ea cuprinde mai multe compartimente sau subprograme: contabilitatea materialelor; contabilitatea mijloacelor bneti; contabilitatea consumurilor i cheltuielilor; contabilitatea decontrilor. Informaia din documentele primare n conformitate cu programa dinainte ntocmit este inserat n memoria calculatorului. Aceast inserare se face sub form de dialog a operatorului contabil cu calculatorul. Dup programul respectiv operatorul d comand de a evalua datele, de a le grupa i respectiv se ntocmesc registrele contabilitii. i i rezultatul acestor operaii se obin registre de eviden sintetic i analitic n form de mainograme. Operatorul poate obine aceste mainograme n diferite forme n funcie de necesitile sale. n baza acestor mainograme se ntocmete Cartea Mare. Dac n program este prevzut registrul Cartea Mare atunci acestea la fel se elaboreaz n mod automat. n baza Crii Mari se ntocmete bilanul contabil. Testai-va cunotinele din acest capitol, alegnd rrpunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. n raport cu forma pe care o pot avea registrele contabile se clasific n registre sub form de cri i registre de eviden sintetic: a) adevrat; Desenul 9.1 "Forma de contabilitate pe jurnale-ordere" Forma automatizat de contabilitate a adaptat formele de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul electronic. Ciclul de prelucrare a datelor are la intrare n calculator formula contabil. Pe baza ei, se cldete ntregul sistem de stocare i prelucrare a datelor. Pe baza datelor introduse n calculator se editeaz obligatoriu registrele contabile. n mod obligatoriu sunt editate, lunar, balanele de verificare ale conturilor. Forma
236
I BILAN CONTABIL I

b) fals. 2. Dup modul de nregistrare n conturi, registrele contabile se mpart n registre de contabilitate pentru nregistrri cronologice i registre de contabilitate pentru nregistrri sistematice: a) adevrat; b) fals. 3. Registrele de contabilitate reprezint nite foi sau fie, care au destinaia de a acumula datele curente din documentele primare
237

Bazele teoretice ale contabilitii n scopul generalizrii acestora i determinarea indicatorilor respectivi: a) adevrat; b) fals. 4. Forma de contabilitate poate fi definit drept un sistem de documente corelate ntre ele ce servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite reguli, a strii i micrii elementelor patrimoniale, ca urmare a operaiilor economice; a) adevrat; b) fals. 5. Registrele de eviden sintetic reprezint: a) un raport financiar ntocmit la sfritul perioadei de gestiune. b) un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, sub form de articole contabile, toate operaiile patrimoniale n ordinea cronologic a ntocmirii documentelor; c) registre care servesc la nregistrarea operaiilor economice, grupate dup coninutul i natura economic, respectnd ordinea succesiunii n timp. 6. Forma de contabilitate jurnal-order, se caracterizeaz prin: a) dezvoltarea creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile debitoare respective; b) ntocmirea n baza documentelor primare a documentelor centralizatoare n care datele sunt grupate i totalizate dup anumite criterii de grupare; c) adoptarea formelor de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul electronic. 7. Elementele care determin forma de contabilitate sunt: a) documentele primare; b) registrele contabile; c) rapoartele financiare;

Bazele teoretice ale contabilitii d) evaluarea, calcularea, documentarea. 8. Forma de contabilitate jurnal-order se caracterizeaz prin: a) dezvoltarea creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile debitoare respective; b) ntocmirea n baza documentelor primare a documentelor centralizatoare n care datele sunt grupate i totalizate dup anumite criterii de grupare; c) adoptarea formelor de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul electronic; d) nregistrarea succesiv a informaiilor contabile, mai nti cronologic, n documente primare i apoi, sistematic n registrele contabile. 9. Ca instrumente de lucru ale formei de contabilitate nu se consider: a) documentele primare; b) registrele contabile; c) rapoartele contabile; d) evaluare, calculaia, documentaia. PROBLEME: Problema 1. Pe baza datelor de mai jos se cere de ntocmit jumalul-order nr.1 i situaia nr.1 pentru luna martie. Operaiile efectuate n luna martie la contul 241 "Casa"

239

238

Bazele teoretice ale contabilitii (lei)


Data 01.03 2.03 3.03. 4.03 Coninutul operaiilor Sold iniial ' Din contul de decontare s-a ridicat n numerar pentru achitarea salariilor Se pltete din cas expeditorului Petrache I. pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare suportate Se pltete din cas: a) salariul pentru luna februarie b) salariul depus c) premii d) ajutor material unitar S-a depus n contul de decontare suma salariului nepltit Se ncaseaz de la cumprtori pentru produsele vndute Se primete de la expeditorul Frumusache A. suma avansului neutilizat Se ncaseaz de la persoana gestionar pentru compensarea daunei materiale Se elibereaz gestionarului un avans pentru procurarea rechizitelor la birou Din contul de decontare s-a ridicat n numerar avansul privind plata salariului pe prima jumtate a lunii martie Se pltete lucrtorilor avansul privind salariile pe prima jumtate a lunii martie Se compenseaz gestionarului supraconsumul de mijloace bneti pentru mrfurile procurate S-a ncasat n numerar creana din vnzarea hrtiilor de valoare pe termen scurt Din casierie s-au achitat cheltuielile de transport legate de vnzarea produselor Se elibereaz expeditorului avans pentru suportarea unor cheltuieli gospodreti n rezultatul inventarierii s-a constatat lips de mijloace bneti Se primete de la expeditor suma avansului nefolosit Suma 7 000 115 000 160

Bazele teoretice ale contabilitii

Rapoartele financiare i semnificaia lor n contabilitate


1. Noiuni privind rapoartele financiare
Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din rapoartele financiare se reflect ca un ansamblu de date comparabile i veridice privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii acesteia, structura i modificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti. Aceast informaie este necesar unui cerc larg de utilizatori att interni, ct i externi, pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activitii desfurate n perioadele de gestiune precedent i curent, analiza situaiei financiare a ntreprinderii. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind "Bilanul contabil" (formularul nr.1), "Raportul privind rezultatele financiare" (formularul nr.2), "Raportul privind fluxul capitalului propriu" (formularul nr.3), "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti" (formularul nr.4), nota explicativ i anexele respective. Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i anume: obligativitatea i oportunitatea prezentrii care influeneaz asupra importanei i utilitii informaiei pentru luarea deciziilor de gestiune;

6.03 9.03 10.03 12.03 13.03 15.03 16.03 17.03 18.03 20.03 21.03 27.03 30.03

95 000 3 200 5 100 800 9 400 12 000 50 180 310 48 200 42 300 60 1 500 310 150 40 20

240

241

Bazele teoretice ale contabilitii veridicitatea informaiei care trebuie s reflecte exact i obiectiv activitatea economic i situaia financiar a ntreprinderii, indiferent de interesele unui anumit cerc de persoane. Astfel, la nivel de stat acest lucru este garantat de reflectarea unei atare informaii n conformitate cu S.N.C., indiferent de regulile legislaiei fiscale; comparabilitatea indicatorilor prezentai n rapoartele financiare trebuie s fie att pe orizontal, adic n comparaie cu datele furnizate de alte ntreprinderi, ct i n dinamic, n baza unei metodologii unice, respectndu-se prevederile S.N.C.; simplitatea, claritatea i accesibilitatea sunt asigurate prin dispunerea de ctre utilizatorii informaiei a unor anumite cunotine despre regulile furnizrii i reflectrii informaiei de acest gen. Cerina menionat se realizeaz prin reglementarea contabilitii, prin existena unor formulare unificate de rapoarte financiare i a Planului de conturi contabile unic. Pentru toate ntreprinderile anul de gestiune cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv. Prima perioad de gestiune pentru ntreprinderea nou creat se consider perioada de la data dobndirii de ctre aceasta a drepturilor persoanei juridice (ziua nregistrrii de stata acesteia) pn la 31 decembrie inclusiv. ntreprinderile lichidate (reorganizate) prezint rapoartele financiare n cursul perioadei de la nceputul anului pn la momentul lichidrii (reorganizrii). Informaia coninut n rapoartele financiare se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic i trebuie s corespund integral cu aceasta. Datele din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune trebuie s corespund datelor din bilanul de nchidere, aprobat pe perioada precedent perioadei de gestiune. n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, toate ntreprinderile, indiferent de formele organizatorico-juridice, prezint rapoartele financiare 242

Bazele teoretice ale contabilitii n termene strict stabilite proprietarilor i organelor teritoriale ale statisticii de stat la locul de nregistrare, conform actelor de constituire, iar ntreprinderile de stat i organelor mputernicite s gestioneze patrimoniul de stat. Rapoartele financiare se ntocmesc i se aprob n modul stabilit de actele de constituire. Toate formularele rapoartelor le semneaz conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii. Rapoartele financiare anuale privind rezultatele activitii economice, situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii pot fi date publicitii pentru utilizatorii cointeresai (burse, investitori, cumprtori, furnizori etc). n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile public rapoartele financiare n curs de ase luni dup sfritul perioadei de gestiune. Autenticitatea rapoartelor financiare publicate este confirmat de avizul experilor-contabili n cazul cnd rapoartele financiare, n conformitate cu legislaia, sunt supuse obligatoriu unui control de audit. La prezentarea i verificarea rapoartelor financiare se controleaz respectarea termenelor de prezentare, existena tuturor formularelor i indicatorilor realizai n perioada curent i precedent (S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", paragraful 5), corectitudinea completrii acestora, existena semnturilor necesare, precum i corespunderea evalurii posturilor din bilan cu cerinele standardelor naionale de contabilitate. La verificare trebuie s se stabileasc dac datele de la nceputul perioadei de gestiune sunt identice cu datele de la sfritul perioadei precedente. Este necesar s se determine, de asemenea, cum se concord indicatorii diferitelor formulare ale rapoartelor i indicatorii fiecrui formular aparte. De exemplu, postul 590 "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune" din "Bilanul
243

Bazele teoretice ale contabilitii contabil" (formularul nr.1) va corespunde indicatorului similar din rndul 150 "Profit net (pierdere net)" al "Raportului privind rezultatele financiare" (formularul nr.2). Rndul 120 "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune" din "Raportul privind fluxul capitalului propriu" (formularul nr.3) trebuie s se coreleze cu postul bilanier respectiv, datele privind capitalul statutar la nceputul i sfritul perioadei de gestiune prezentate n raport trebuie s fie echivalente cu datele din bilan. Nota explicativ la raportul financiar anual, n conformitate cu S.N.C. 1 "Politica de contabilitate", trebuie s conin, n primul rnd, date privind dezvluirea politicii de contabilitate a ntreprinderii, n care sunt descrise metodele adoptate pentru evaluarea activelor i datoriilor, constatarea veniturilor i cheltuielilor i care sunt importante pentru prezentarea obiectiv a rapoartelor financiare. n nota explicativ vor fi artate, de asemenea, msurile luate pentru respectarea disciplinei de decontare i plat i soluionarea altor probleme privind ameliorarea ulterioar a activitii ntreprinderii. Anexele la rapoartele financiare anuale trebuie s conin informaii care le completeaz i le dezvluie, precum i date de analiz a indicatorilor economici ai activitii ntreprinderii, indicndu-se factorii principali care influeneaz rezultatele economice i financiare ale activitii ntreprinderii n anul de gestiune. 2. Caracteristica general a rapoartelor financiare Bilanul contabil (anexa 2) reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la sfritul perioadei de gestiune. Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar succesiv ntr-o ordine logic i anume:
244

Bazele teoretice ale contabilitii verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul; ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor), naintea inventarierii; inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor; verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar; nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a amortizrilor, a delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor; stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului; ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate. Potrivit prevederilor paragrafului 45 al Bazelor conceptuale privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, active sunt resursele controlate de ntreprindere, rezultate din evenimentele anterioare care vor genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice, i cuprind urmtoarele elemente principale: a) active nemateriale; b) active materiale;
245

Bazele teoretice ale contabilitii c) active financiare; d) stocuri de mrfuri i materiale; e) conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii; i) investiii financiare; j) mijloace bneti. Una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii se consider raportul privind rezultatele financiare (anexa 3). Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, atunci raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia. Apoi, se reflect rezultatul din activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile, n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze.
246

Bazele teoretice ale contabilitii Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (anexa 4) este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiilor n baza cruia se ntocmesc alte rapoarte financiare. Existena profitului la ntreprindere nc nu nseamn existentul de mijloace bneti disponibile. Deseori conductorul nu tie unde s-au cheltuit mijloacele bneti ale ntreprinderii. ntruct mijloacele bneti constituie o resurs limitat a ntreprinderilor n condiiile tranziiei la economia de pia, succesul acestora este determinat, n majoritatea cazurilor, de capacitatea conductorului de a repartiza i a utiliza raional banii. Din aceast cauz informaia privind fluxul mijloacelor bneti n condiiile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti, de a determina necesitile ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. Cu ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind activitatea ntreprinderilor care utilizeaz diverse metode de contabilizare a operaiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i analiza comparativ a fluxului mijloacelor bneti ale diferitelor ntreprinderi. Datele din rapoartele privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor precedente se utilizeaz frecvent pentru a previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti. Acestea se utilizeaz, de asemenea, pentru aprecierea exactitii
247

Bazele teoretice ale contabilitii previziunilor precedente i analiz corelaiei dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net al numerarului, precum i consecinele modificrii preurilor. Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" '\ S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti". Spre deosebire de alte formulare de rapoarte financiare, ntocmite n baza metodei specializrii exerciiilor, raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i a echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile bancare. Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile bancare. n atare schem operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au fost suportate cheltuielile efective sau au fost primite bani reali n casierii sau n conturi la bnci. Fluxul mijloacelor bneti se generalizeaz n raport n cadrul a trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii: operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz; de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung; financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare. Separat, se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine. Gruparea fluxurilor de mijloace bneti pe capitole, care corespund direciilor activitii ntreprinderii, permite reflectarea influenei fiecreia din ele asupra situaiei mijloacelor bneti.
248

Bazele teoretice ale contabilitii Raportul privind fluxul capitalului propriu (anexa 5) constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. Drepturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un mai mare interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n funciune, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele mai importante sarcini ale raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi. Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care, constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii. Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii) dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii ntreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas. n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: a) capitalul statutar i suplimentar; b) rezerve; c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); d) capital secundar. Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n cursul unui interval determinat de timp (perioad de gestiune).
249

Bazele teoretice ale contabilitii Tehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile Testai-v cunotinele din acest capitol alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Obiectivul rapoartelor financiare este: a) Furnizarea informaiei ctre utilizatori; b) Reflectarea adecvat a situaiei economice a ntreprinderii; c) Aprecierea activitii ntreprinderii. 2. Rapoartele financiare se prezint: a) Lunar; b) Trimestrial; c) Anual; d) Nici un rspuns corect. 3. Rapoartele financiare trimestriale se compun din: a) Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu; b) Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti; c) Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la raportul financiar; d) Raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la raportul financiar. 4. Rapoartele financiare anuale includ: e) Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu;
250

Bazele teoretice ale contabilitii f) Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor->bneti; g) Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti,, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la raportul financiar; h) Raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la rapoartele financiar. 5. Importana informaiei nseamn: a) Constituirea unei baze sigure pentru aprecierea perspectivelor viitoare de lucru ale ntreprinderii i exactitatea prognozelor efectuate anterior; b) Accesibilitatea pentru o percepere mai rapid a informaiei de ctre utilizatori. c) Relevana informaiei. 6. Pentru toate ntreprinderile anul de gestiune cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv. a) Corect; b) Fals. 7. Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: a) Corect; b) Fals. 8. Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. a) Corect;
251

Bazele teoretice ale contabilitii b) Fals. 9. Datele din raportul privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor precedente se utilizeaz pentru; a) a previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti; b) aprecierea exactitii previziunilor precedente i analiz corelaiei dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net al numerarului, precum i consecinele modificrii preurilor; c) aprecierea activitii ntreprinderii la momentul dat. Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i anume: 10. Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i anume: a) Importana, obiectivitatea, prudena, comparabilitatea; b) simplitatea, claritatea, veridicitatea, oportunitatea; c) simplitatea, importana, claritatea i accesibilitatea, veridicitatea, oportunitatea, obligativitatea PROBLEME: Problema 1. SRL Bradu" desfoar activitate de tmplrie ntrun atelier, confecioneaz mobil. La nceputul trimestrului patru al anului de gestiune prezint urmtoarea situaie patrimonial: 1. Cldirea depozitului de materiale -150 000 lei 2. Numerar n cas -100 lei 3. Capital statutar-1 230 800 lei 4. Profitul anilor precedeni - 316 504 lei 5. Datorii fa de furnizori - 220 500 lei 6. Rezerve formate conform legislaiei - 60 820 lei
252

Bazele teoretice ale contabilitii 7. Datorii fa de banc (credite pe termen lung) - 55 880 lei 8. Materiale la depozit - 50 000 lei 9. Mobil nefinisat - 42 500 lei 10 mprumuturi pe termen-scurt- 115 500 lei 11. Cldirea atelierului - 925 400 lei 12. Alte materiale - 35 340 lei 13. credite pe termen scurt - 120 800 lei 14. Utilaj de producie - 80 800 lei 15. Mobil pentru vnzare la depozit - 20 500 lei 16. Computere n exploatare - 1 2 800 lei 17. Disponibil la banc -405 300 lei 18. Creane comerciale - 685 200 lei 19. Alte mijloace fixe -134 600 lei 20. Diferene din reevaluare - 1 0 000 lei 21. Capital retras - 1 4 500 lei 22. Obiecte de mic valoare i scurt durat - 11 150 lei 23. Avansuri primite - 5 830 lei 24. Uzura mijloacelor fixe -160 000 25. Creane privind decontrile cu bugetul 15 900 lei 26. Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul 15 900 lei 27. Profitul perioadei de gestiune - 33 876 lei 28. Capital suplimentar - 237 680 lei Cheltuielile cu total cumulativ de la nceputul anului 711"-121 000 lei 712"-15 000 lei 713"-96 500 lei 731"-15 900 lei 714"-5 724 lei Veniturile cu total cumulativ de la nceputul anului 611"-288 000

253

Bazele teoretice ale contabilitii n cursul ultimului trimestru al anului de gestiune efectueaz urmtoarele operaii economice
Nr. de rnd 1 1. Coninutul operaiei economice Suma 3 567 342 Formula contabil D C 4 5 1 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 309 876 45 786 ? 330 000 700 ? ? 132 000 ? 78 143 ?
?

Bazele teoretice ale contabilitii


2 Calculeaz salariul muncitorilor ocupai cu aranjarea mobilei la domiciliul clienilor Se calculeaz salariul pe timpul concediului de boal Calculeaz defalcrile la asigurarea social Reinerea impozitului din salariul calculat Reinerea 1 % obligatoriu n fondul de pensii Se transfer bugetului datoria privind impozitul pe venit reinut din salariu nregistreaz o amend datorat bugetului de stat Se transfer datoria privind asigurrile sociale Primirea mijloacelor bneti n cas pentru plata salariului Achitarea salariului din cas Se reflect salariul depus Se elibereaz obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare de 500 lei n producie (valoarea probabil rmas - 657 lei) Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat predate n folosin Primirea gratuit a materialelor, inclusiv TVA Se elibereaz obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare de 500 lei pentru necesiti gospodreti (valoarea probabil rmas - 0 lei) Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat predate n folosin pentru necesiti gospodreti Scoate din eviden o main de finisat lemn: Valoarea de bilan uzura acumulat Calculeaz i pltete chiria pentru un autocamion nchiriat pentru transportarea produselor vndute n valoare de 74 400 lei, inclusiv TVA, din care suma de 37 200 lei reprezint chiria pentru primul trimestru al anului urmtor Pltete comisioane pentru operaiunile desfurate prin banca sa. 3 1 230 1 567 ? 16 230 1 623 ? 180 ? 165 000 144 447 ? 4 543 4

2.

3. 4.

5. 6. 7.

8. 9. 10. 11. 12. 13.

Conform extrasului de la contul de decontare i a dispoziiei de plat s-a nregistrat plata pentru mobila livrat anterior S-au primit de la furnizori: a) Materiale b) obiecte de mic valoare i scurt durat c) TVA Consum pentru fabricarea mobilei materii prime (scndura) i materiale auxiliare Efectueaz reparaia curent a unui utilaj de producie cu ajutorul unei ntreprinderi specializate, TVA. Casarea soldului produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune Achiziioneaz cu plata ulterioar un strung ce necesit montare. TVA nregistrarea cheltuielilor pentru montarea strungului: a) materiale b) retribuirea muncii c) contribuii la asigurarea social Strungul este pus n funciune Se reflect costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune Calculeaz i pltete dobnda bncii pentru un mprumut pe termen scurt primit Se accept factura pentru serviciile telefonice Achitarea datoriilor fa de furnizori de la contul de decontare Calculeaz salariile tmplarilor n sum de 52 800 lei pe lun, a contabilului - 1 300 lei pe lun.

21. 22. 23. 24. 25.

26. 27. 28.

? 12 000 2 150

29. 30.

12 096 3 900 190 170 300 ?

31.

7 000 60 000 ?

32.

318

254

255

Bazele teoretice ale contabilitii


1 33. 34. 2 nregistreaz o pierdere pentru un stoc de cherestea deteriorat din cauza unei inundaii n depozit. nregistreaz facturile pentru energia electric: a) n atelier; b) n oficiu. Calculeaz uzura: utilajului de producie i a atelierului; oficiului. Doneaz un mobilier de buctrie unei case de copii Consumurile indirecte de producie se includ n costul produciei Se depoziteaz producia finit la depozit la cost efectiv Se consum materiale (carton) pentru ambalarea produselor finite la depozit A livrat cumprtorilor mobil la valoarea de vnzare TVA Se caseaz costul efectiv al produselor finite vndute Calculeaz i pltete prin transfer impozitul pe bunurile imobiliare (cldirea atelierului) nregistreaz venitul din chirie pentru o parte din depozitul su, predat n arenda curent ncaseaz la contul de decontare plata pentru chirie Vinde o main de finisat lemn, scoas din evident, la preul de vnzare, inclusiv TVA Calculeaz diferene favorabile de curs din relaiile cu furnizorii Calculul pltii pentru ap Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului Achitarea datoriei fa de buget privind TVA Calculul impozitului pe venit 3 690 4 5

Bazele teoretice ale contabilitii 3. ntreprinderea calculeaz i pltete la buget impozitul pe venit, plata pentru ap, impozit pe bunurile imobiliare, taxa pentru amenajarea teritoriului 4. Conturile contabilitii de gestiune la sfritul anului se nchid 5. De calculat costul efectiv al mobilei confecionate, care se compune din: producia n curs de execuie la nceputul lunii + consumurile curente - producia n curs de execuie la sfritul lunii. De trecut cheltuielile i veniturile la rezultatul financiar. 6. De calculat impozitul pe venit al persoanelor juridice (25%), lundu-se n consideraie c nu exist diferene permanente i temporare. 7. De ntocmit balana de verificare la sfritul anului. 8. De ntocmit Raportul privind rezultatele financiare la 31 decembrie. 9. De ntocmit bilanul la 31 decembrie.

16 730 2 560 21 300 12 345 8 900 ? ? 2 345 456 987 91 397

35.

36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50.

146 1 900

8 500 17 000 567 786 ? ?

Se cere: 1. De ntocmit bilanul la 1 octombrie. 2. De ntocmit formulele contabile privind operaiile economice din trimestrul IV i de fcut calculele respective.
256 257

Bazele teoretice ale contabilitii Anexa 1 1135 1136 1137 1138 12 121

Bazele teoretice ale contabilitii Amortizarea licenelor Amortizarea programelor informatice Amortizarea altor active nemateriale Amortizarea activelor nemateriale arendate pe termen lung ACTIVE MATERIALE (IMOBILIZRI CORPORALE) PE TERMEN LUNG 1211 1212 1213 1214 122 1221 1222 1223 1224 1231 1232 1233 1234 1235 1236 1237 1238 1241 1242 1243 1244 Active materiale n curs de execuie Construcii n curs de execuie Utilaj destinat instalrii Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciunile Investiii capitale ulterioare Terenuri Terenuri fr construcii Terenuri cu construcii Terenuri cu zcminte Terenuri arendate pe termen lung Mijloace fixe Cldiri Construcii speciale Maini, utilaje i instalaii de transmisie Mijloace de transport Animale de munc i de producie Plantaii perene Alte mijloace fixe Mijloace fixe arendate pe termen lung Uzura mijloacelor fixe Uzura cldirilor Uzura construciilor speciale Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie Uzura mijloacelor de transport
259

Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor Capitolul III. Nomenclatorul conturilor contabile
Simbolul grupei de conturi SimboIul conturilor de gradul I Simbolul conturilor de gradul II

CLASA 1. ACTIVE PE TERMEN LUNG 11 111 ACTIVE NEMATERIALE (IMOBILIZRI NECORPORALE) 1111 1112 1113 1114 1115 1116 1117 1118 Active nemateriale Cheltuieli de constituire Fond comercial (goodwill) Brevete Embleme comerciale Licene Programe informatice Alte active nemateriale Active nemateriale arendate pe termen lung Active nemateriale n curs de execuie 1131 1132 1133 1134
258

123

112 113

Amortizarea activelor nemateriale Amortizarea cheltuielilor de constituire Amortizarea fondului comercial (goodwill-ului) Amortizarea brevetelor Amortizarea emblemelor comerciale

124

lIL

Bazele teoretice ale contabilitii 1245 1246 1247 125 126 13 131 1311 1312 1313 1314 132 1321 1322 1323 133 1331 1332 134 Uzura plantaiilor perene Uzura altor mijloace fixe Uzura mijloacelor fixe arendate termen lung Resurse naturale Epuizarea resurselor naturale ACTIVE FINANCIARE PE TERMEN LUNG Investiii pe termen lung n pri nelegate Cote de participaie i aciuni Obligaiuni mprumuturi acordate Alte investiii pe termen lung Investiii pe termen lung n pri legate Investiii pe termen lung n ntreprinderi-fiice Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate Investiii pe termen lung n alte pri legate Modificarea valorii investiiilor pe termen lung Majorarea valorii investiiilor pe termen lung Diminuarea valorii investiiilor pe termen lung Creane pe termen lung Creane pe termen lung privind arenda 212 213 136 14

Bazele teoretice ale contabilitii

1342
pe

1343 1344
135

Creane pe termen lung privind dobnzile i redevenele calculate Cambii pe termen lung primite Alte creane Active amnate privind impozitul pe venit Avansuri pe termen lung acordate ALTE ACTIVE PE TERMEN LUNG

141 142

Cheltuieli anticipate pe termen lung Alte active pe termen lung

CLASA 2. ACTIVE CURENTE 21 211 STOCURI DE MRFURI l MATERIALE 2111 2112 2113 2114 2115 2116 2117 2118 2119 Materiale Materii prime i materiale de baz Semifabricate cumprate i articole de completate Combustibil Ambalaje i materiale pentru ambalat Piese de schimb Alte materiale Materiale transmise pentru prelucrare Materiale de construcie Materiale cu destinaie agricol Animale la cretere i ngrat Obiecte de mic valoare si scurt durat
261

1341

260

Bazele teoretice ale contabilitii 2131 2132 2133 214 2141 2142 215 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri) Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Uzura construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri) Producia n curs de execuie Produse n curs de execuie Servicii n curs de execuie Produse Produse finite Semifabricate din producie proprie Produse secundare Mrfuri CREANE PE TERMEN SCURT 221 2211 2212 2213 222 223 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Facturi de primit din ar Facturi de primit din strintate Cambii primite Corecii la datorii dubioase Creane pe termen scurt ale prilor legate 228 2281
262

Bazele teoretice ale contabilitii 2231 2232 2233 224 Creane pe termen scurt ale . ntreprinderilor-fiice Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor asociate Creane pe termen scurt ale altor pri legate Avansuri pe termen scurt acordate Avansuri pe termen scurt acordate n ar Avansuri pe termen scurt acordate n strintate Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli Taxa pe valoarea adugat de recuperat Creane pe termen scurt ale personalului Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Creane pe termen scurt privind arenda
263

2241 2242

225 2251 2252 226 227 2271

2151 2152 2161 2162 2163

216

217 22

2272 2273 2274 2275

Bazele teoretice ale contabilitii 2282 2283 2284 Creane pe termen scurt privind dobnzile i redevenele calculate Creane pe termen scurt privind dividendele calculate Creane pe termen scurt privind alte venituri Alte creane pe termen scurt Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute Creane pe termen scurt privind alte operaii INVESTIII PE TERMEN SCURT
24

Bazele teoretice ale contabilitii MIJLOACE BNETI 241 2411 2412 2413 2421 2422 2431 2432 2433 2441 2442 2443 Casa Casa n valut naional Casa n valut strin lijloace bneti n numerar legate Cont de decontare Mijloace bneti nelegate Mijloace bneti legate Cont valutar Conturi valutare n ar Conturi valutare n strintate Mijloace valutare legate Conturi speciale la bnci Acreditive Carnete de cecuri cu limit de sum Mijloace pe cartele de credit i magnetice 245 246 Transferuri bneti n expediie Documente bneti ALTE ACTIVE CURENTE 251 252 Cheltuieli anticipate curente Alte active curente

229

2291 2292 2293 2294

242

243

23

244

231
2311 2312 2313 2314 2315

Investiii pe termen scurt n pri nelegate Obligaiuni i alte titluri de valoare Depozite Titluri de valoare cu lichiditate nalt mprumuturi acordate Alte investiii pe termen scurt n pri nelegate Investiii pe termen scurt n pri legate Investiii pe termen scurt n ntreprinderi-fiice Investiii pe termen scurt n ntreprinderi asociate Investiii pe termen scurt n alte pri legate Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt

25

232
2321 2322 2333
233
264

CLASA 3. CAPITAL PROPRIU 31 CAPITAL STATUTAR l SUPLIMENTAR


265

Bazele teoretice ale contabilitii 311 3111 3112 3113 3114 3115 3121 3122 Capital statutar Fond statutar Aciuni simple Aciuni privilegiate Aporturi Cote de participaie Capital suplimentar Capital suplimentar vrsat Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar Capital nevrsat Capital retras 3141 3142 32 321 322 33 323 3143 Aciuni simple rscumprate Aciuni privilegiate rscumprate Aporturi i cote de participaie retrase REZERVE Rezerve stabilite de legislaie Rezerve prevzute de statut Alte rezerve PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE NEACOPERIT) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 3311 3312 Corectarea profitului perioadelor precedente Corectarea pierderilor perioadelor precedente 35 351 342 34 341 3411 3412 3413 334 332 3321 3322 333 3331 3332

Bazele teoretice ale contabilitii Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Profit nerepartizat al anilor precedeni Pierdere neacoperit a anilor precedeni Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Profit net al perioadei de gestiune Pierdere net a perioadei de gestiune Utilizarea profitului CAPITAL SECUNDAR Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Diferene din reevaluarea activelor nemateriale Diferene din reevaluarea activelor materiale pe termen lung Diferene din reevaluarea investiiilor pe termen lung Subvenii pentru ntreprinderile de stat REZULTAT FINANCIAR TOTAL Rezultat financiar total

312

313 314

331

CLASA 4. DATORII (OBLIGAII) PE TERMEN LUNG 41 411 DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG 4111 Credite bancare pe termen lung Credite bancare pe termen lung n valut naional
267

266

Bazele teoretice ale contabilitii 4112 4113 4114 4115 412 413 Credite bancare pe termen lung n valut strin Credite bancare pe termen lung n valut naional amnate Credite bancare pe termen lung n valut strin amnate Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung Credite bancare pe termen lung pentru salariai 4131 4132 4133 4134 4135 4136 mprumuturi pe termen lung mprumuturi pe termen lung din pri nelegate mprumuturi pe termen lung din pri legate mprumuturi pe termen iung din emisiunea de obligaiuni mprumuturi pe termen lung de la personalul ntreprinderii Cambii financiare pe termen lung acordate Datorii convertibile privind mprumuturile pe termen lung Alte datorii financiare pe termen lung DATORII PE TERMEN LUNG CALCULATE 421 422 423
268

Bazele teoretice ale contabilitii 4231 4232 4233 424 425 426 Finanri cu destinaie special din buget ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi Alte finanri i ncasri cu destinaie special Avansuri pe termen lung primite Datorii amnate privind impozitul pe venit Alte datorii pe termen lung calculate

CLASA 5. DATORII PE TERMEN SCURT 51


511

DATORII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 5111 5112 5113 5114 5115 5116 512 513 Credite bancare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt n valut naional Credite bancare pe termen scurt n valut strin Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate Credite bancare pe termen scurt n valut strin amnate Credite bancare pe termen scurt n valut naional restante Credite bancare pe termen scurt n valut strin restante Credite bancare pe termen scurt pentru salariai mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate
269

414
42

Datorii de arend pe termen lung Venituri anticipate pe termen lung Finanri i ncasri cu destinaie special

5131

Bazele teoretice ale contabilitii 5132 5133 5134 5135 514 515 516 52 521 5211 5212 5213 522 5221 5222 5223 523 mprumuturi pe termen scurt de la pri legate mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaiuni mprumuturi pe termen scurt de la personalul ntreprinderii Cambii financiare pe termen scurt emise Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung Venituri anticipate curente Alte datorii financiare pe termen scurt DATORII COMERCIALE PE TERMEN SCURT Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Facturi de achitat n ar Facturi de achitat n strintate Cambii emise Datorii pe termen scurt fa de prile legate Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-fiice Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile asociate Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate Avansuri pe termen scurt primite 533 53 531 5311 5312 532 5321 5322

Bazele teoretice ale contabilitii DATORII PE TERMEN SCURT CALCULATE Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Datorii privind retribuirea muncii Datorii fa de deponeni Datorii fa de personal privind alte operaii Datorii fa de titularii de avans Datorii fa de personal privind alte operaii Datorii privind asigurrile Datorii fa de Fondul social Datorii fa de organele sindicale privind contribuiile la asigurrile sociale. Datorii privind asigurarea medical Datorii privind asigurarea persoanelor Datorii privind asigurarea bunurilor Datorii privind decontrile cu bugetul Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice Datorii privind taxa pe valoarea adugat Datorii privind accizele, taxele Datorii privind impozitul funciar Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice
271

5331 5332 5333 5334 5335

534 5341 5342 5343 5344 5345 5346 5347

270

Bazele teoretice ale contabilitii 5348 5349 535 536 537 538 539 5391 5392 5393 CLASA 6. VENITURI 61 611 VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL 6111 6112 6113 6114 6121 6122
272

Bazele teoretice ale contabilitii 6123 6124 6125 6126 62 621 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente Venituri din recuperarea daunei materiale Alte venituri operaionale VENITURI DIN ACTIVITATEA NEOPERAIONAL 6211 6212 6213 6214 6215 6216 6217 6218 6219 622 6221 6222 6223 6224 6225 6226 6227 Venituri din activitatea de investiii Venituri din ieirea activelor nemateriale Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung Venituri din dividende Venituri din dobnzi Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite Venituri din participaiile n alte ntreprinderi Venituri din operaiile cu prile legate Alte venituri din activitatea de investiii Venituri din activitatea financiar Venituri din redevene Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung Venituri din diferene de curs valutar Venituri din active intrate cu titlu gratuit Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate Venituri din contracte de neantrenare n concuren Alte venituri din activitatea financiar
273

Datorii privind alte impozite i taxe Sanciuni economice Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat Datorii privind plile extrabugetare Datorii fa de fondatori i ali participani Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate Alte datorii pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind arenda curent Datorii pe termen scurt privind reclamaiile Datorii pe termen scurt fa de ali creditori

Venituri din vnzri Venituri din vnzarea produselor Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din servicii prestate Venituri din contracte de construcie Alte venituri operaionale Venituri din realizarea altor active curente Venituri din arenda curent

612

Bazele teoretice ale contabilitii 623 6231 6232 CLASA 7. CHELTUIELI 71 711 CHELTUIELI ALE ACTIVITII OPERAIONALE 7111 7112 7113 Costul vnzrilor Costul produselor finite vndute Costul mrfurilor vndute Costul serviciilor prestate, 714 Venituri excepionale Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale Alte venituri excepionale 7133 7134 7135 7136 7137 7138 7139 7141 7142 7143 7144 7145 7146 7147 7148 7149 72 721

Bazele teoretice ale contabilitii Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare Cheltuieli privind protecia muncii Cheltuieli de reprezentare Cheltuieli de deplasare Alte cheltuieli generale i administrative Alte cheltuieli operaionale Cheltuieli privind realizarea altor active curente Cheltuieli privind arenda curent Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor Cheltuieli aferente produciei rebutate Alte cheltuieli operaionale CHELTUIELI ALE ACTIVITII NEOPERAIONALE 7211 7212 7213 Cheltuieli ale activitii de investiii Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung
275

712

Cheltuieli comerciale 7121 . Cheltuieli privind operaiile de marketing 7122 Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea 7124 Cheltuieli privind reclama 7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie 7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase 7127 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute 7128 Alte cheltuieli comerciale 7131 7132 Cheltuieli generale i administrative Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale

713

274

Bazele teoretice ale contabilitii 7214 7215 7216 7217 722 7221 7222 7223 7224 723 7231 7232 7233 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora Cheltuieli aferente participaiilor n alte ntreprinderi Cheltuieli privind operaiile cu prile legate Alte cheltuieli ale activitii de investiii Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuieli privind plata redevenelor Cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Alte cheltuieli ale activitii financiare Pierderi excepionale Pierderi din calamiti naturale Pierderi din perturbri politice Pierderi din modificarea legislaiei rii CHELTUIELI (ECONOMII) PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 82 821 822 8114 812 8121 8122 8123 8124 813 8131 8132 8133 8134 8135 8136 8137 8138

Bazele teoretice ale contabiliti Consumuri indirecte de producie Activiti auxiliare Consumuri de materiale Consumuri privind retribuirea muncii Contribuii pentru asigurrile i protecia social Consumuri indirecte de producie Consumuri indirecte de producie Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie Amortizarea activelor nemateriale utilizate n producie ntreinerea personalului administrativ i de deservire al subdiviziunilor de producie Protecia muncii i tehnica securitii Pierderi din ntreruperi n producie ntreinerea pazei i cheltuieli privind asigurarea securitii antiincendiare din subdiviziunile de producie Cheltuieli cu deplasrile personalului de producie Alte consumuri indirecte de producie ALTE CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE Adaos comercial Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

73

CLASA 8. CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE 81 811 CONTURI ALE CONSUMURILOR DE PRODUCIE 8111 8112 8113 Producia de baz Consumuri directe materiale Consumuri directe privind retribuirea muncii Contribuii pentru asigurrile i protecia social

CLASA 9. CONTURI EXTRABILANIERE 91 ACTIVE PE TERMEN LUNG ARENDATE


277

276

Bazele teoretice ale contabilitii 911 912 92 Active nemateriale arendate Active materiale pe termen lung arendate VALORI N MRFURI l MATERIALE CARE NU APARIN NTREPRINDERII 921 922 923 924 93 931 932 933 934 94 941 942
278

Bazele teoretice ale contabilitii 943 944 945 95 Garantarea datoriilor i plilor acordate Uzura fondului de locuine Pierderi fiscale nereclamate ALTE MIJLOACE l DATORII REFLECTATE N CONTABILITATEA EXTRABILANIER 951 Formulare cu regim special

Valori n mrfuri i materiale primite n custodie Materiale primite spre prelucrare Mrfuri primite n consignaie Utilaj primit pentru montaj TITLURI DE VALOARE CARE NU APARIN NTREPRINDERII Titluri de valoare destinate vnzrii Titluri de valoare expediate pentru nregistrare Titluri de valoare primite de la registrator Titluri de valoare depuse la pstrare n depozit DATORII l PLI CONVENIONALE Datorii ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi Garantarea datoriilor i plilor primite nitatea economic
nfinnni/mTi/ie
.

Publicat n "Monitorul Oficial al Republicii Moldova" nr. 93-96 din 30 decembrie 1997.

Anexa 2 Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapoartele anual i trimestriale

Bilanul contabil
[yxrariTepcKMM 6anaHC

de la

pn la c 1 siHBapa no 31 MapTa 1998 r.


Formular nr. 1 0opiwa Ns 1

200

Coduri

Koflbi
conform CRIO no 0KF10
279

Bazele teoretice ale contabilitii


Nr. c. s. J V p.n.

ACTIV AKTHB

Codul rd. Kofl

La finele perioadei de gestiune curente


Ha KOHeii TeKyuiero OTHeTHOFO nepHOfla

CTp.

1ipeflbiAyweOTHeTHOrO

La finele anului de gestiune precedent Ha Koneu ro

1. 1.1

2 \CTIVE PE TERMEN LUNG IOJirOCPOHHME AKTHBW Active nemateriale


FleMaTepnajibHbie UKTHISI.1

roaa 5

Active nemateriale (111,112) Amortizarea activelor nemateriale (113)


AMopTOBauH aKTHBOB HeinaTepHajibHbix

HeMaTepHaJibHMe aKTHBbi

010 020

Valoarea de bilan a activelor nemateriale (rd.010 - rd.020)


EaJiancoBan CTOHMOCTb

030

1.2

Active materiale pe termen lung


JojirocpoHHbie MaTepnajibHbie aKTHBbi

HeMaTepHaJIbHblX aKTHBOB

Active materiale n curs de execuie (121)


He3aBepuieHHue MaTepHajitHwe aKTHBU

040

Terenuri (122) Mijloace fixe (123)


Resurse naturale (125) ripHpoHbie pecypcbi

050 060 070

Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung (124,126)


H3H0C H HCTOmeHHe flOJirOCpOHHHX

080

Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080)


E a j i a u c o B a n CTOHMOCTb aoJirocpoHHbix M3TepHajIbHbIX aKTHBOB

090

280 281

Bazele teoretice alo contabilitii


1

Bazele teoretice ale contabilitii


3

1.3

2 Active financiare pe termen iung


.IoJirocpoHHbie <})HHancoiJMC aKTHBbi

Investiii pe termen lung n pri nelegate (131)


/],OJirocpoHHbie HHBecrauHH B HeCBBaHHhie CTOpOHH

Obiecte de mic valoare i scurt durat (213-214) ManoueHHwe H


6bicTpoH3HaiinnBaiomnecsi npeflMcrbi

3 210

100

Investiii pe termen lung n pri legate (132)


/ojirocpoHHbie HHBecTHUHH B CBX3aHHbie CTOpOHH

Producia n curs de execuie (215)


He3aBepuieHHoe npoH3BoacTBO

220 230 ?40 250

110

Produse (216)
ripOflVKUHH

Modificarea valorii investiiilor pe termen lung (133)


H3MeHeHne CTOHMOCTH

Mrfuri (217)
ToBapbi

flOJirOCpOHHblX HHBeCTHUHH

120 130 140


2.2

Creane pe termen lung (134) flojrrocpoHHaa Ae6HT0pcKaa


3aAOJl)KeHHOCTb

Total s. 2.1 (rd.l90+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+ rd.240) HToro no n. 2.1 Creane pe termen scurt


KpaTKoepoMHan aeSHTopcKan
3aflOilJKeHHOCTb

Active amnate privind impozitul pe venit (135)


OrcpoHeHHbie aKTHBbi no nofloxoflHOiuy Hajiory

Creane aferente facturilor comerciale (221)


3aflonaceHHOCTb no ToproBMM

260

Avansuri acordate (136)


ABaHcu BbiaaHHbie

1.4

Total s.1.3 (rd.l00+rd.ll0+rd.l20+rd.l30+rd.l40+ rd.150) HToro no n.1.3 Alte active pe termen lung (141,142)
fJpOHHe flOJirOCpOHHbie aKTHBbi

150 160 170 180

Corecii la datorii dubioase (222)


FIonpaBKa na coMHHTenbHbie flojira

cieraM

Creane ale prilor legate (223)


3a,UOJI>KeHHOCTb CBH3aHHMX CTOpOH

270 280 290 300

Avansuri acordate (224)


ABaHcu

Total capitolul 1 (rd.030+rd.090+rd.l60+rd.l70)


HTOFO no pa3Aejiy 1

Creane privind decontrile cu bugetul (225)


3aflOJBKeHHOCTb no pacneraM c 6ioflceTOM

BbiflaHHbie

2. 2.1

ACTIVE CURENTE TEKyiIJHE AKTHBbi Stocuri de mrfuri i materiale ToBapHO-MaTepHajibHue anacu Materiale (211)
MaTepHanbi

Taxa pe valoarea adugat de recuperat (226)


Hajior Ha flo6aBneHHVK> CTOHMOCTb K B03MemeHHK>

310 320 330

Animale la cretere i ngrat (212)


)KnBOTHbie Ha BbipaiIIHBaHHH H OTKOpMe

190 200

Creane ale personalului (227)


3awwKeHHOCTb nepcoHana

Creane privind veniturile calculate (228)


3afloji5KeHH0CTb no HaiHcneHHbiM

oxoflaM

282
11!1

283

Bazele teoretice ale contabilitii


1 2 Alte creane pe termen scurt (229) FIpoHaa KpaTKOcpoHHaa ae6HTopcKaa 3a#cn>KeHH0CTb Total s. 2.2 (rd.260rd.270+rd.280+rd.290+rd.300+rd.310+r d.320+ + rd.330 + rd.340) HToro no n. 2.2 Investiii pe termen scurt KpaTKOCpOHHbie HHBeCTHUHH Investiii pe termen scurt n pri nelegate (231) KpaTKOCpOHHbie HHBeCTHUHH B HeCBH3aHHbie CTOpOHbl Investiii pe termen scurt n pri legate (232) KpaTKOCpOMHbie HHBeCTHUHH B CBJUaHHbie CTOpOHbl Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt (233) YMeHbuieHHe CTOHMOCTH KpaTKOCpOMHUX HHBeCTHUHH Total s. 2.3 (rd.360+rd.370-rd.380) HTOFO no n. 2.3 Mijloace bneti J(eHe>KHbie cpeacTBa Casa (241) Kacca Cont de decontare (242) PacieTHbiH cneT Cont valutar (243) BanioTHbiH cneT Alte mijloace bneti (244, 245, 246) IlpoHHe aeHeKHbie cpe/rcTBa Total s. 2.4 (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430) HToro no n.2.4 Alte active pe termen scurt (251,252) IIpOHHe KpaTKOCpOHHbie aKTHBbl TOTAL capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+rd.450) HTOrO no pa3aejiy 2 TOTAL GENERAL-ACTIV (rd.l80+rd.460) BCErO - AKTHB 3 4 5 Nr. c. s. Ns p. n.

Bazele teoretice ale contabilitii


Codul rd. PASIV La finele perioadei de gestiune curente Ha KOHeu. TeKymero OTMeTHoro nepuoAa anului de gestiune precedent Ha KOHeu npeAtiflymero OTMeTHOrO roAa

340

nACCMB

KOA CTp.

350 CAPITAL PROPRIU COBCTBEHHblfl KAHHTAJI Capital statutar i suplimentar ycTaBHbiii H floSaBOHHbiJi KanHTaji Capital statutar (311) ycTaBHbiii Karimun Capital suplimentar (312) JIo6aBOiHbiH KanHTaji Capital nevrsat (313) HeonjiaieHHbiH KanHTaji Capital retras (314) H3bSTbiH KanHTaji Total s. 3.1 (rd.480+rd.490-rd.500rd.510) HToro no n. 3.1 Rezerve Pe3epBbi Rezerve stabilite de legislaie (321) Pe3epBbi, ycTaHOBJieHHue 3aKOHOflaTejIbCTBOM Rezerve prevzute de statut (322) Pe3epBbi, npeaycinoTpeHHbie yCTasoM Alte rezerve (323) FlpoHHe pe3epBW Total s. 3.2 (rd.530+rd.540+rd.550) HToro no n. 3.2 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) HepacnpeaeJieHHan npH5biJib (HenoKpbiTwii ySbiTOK) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) . IIonpaBKH pe3yjibTaTOB

2.3

360

3.1

480 490 500 510 520

370

380 390 3.2 400 410 420 430 3.3

2.4

II

530

540 550 560

440

2.5

450 460

570

470

284

285

Bazele teoretice ale contabilitii


1
2

Bazele teoretice ale contabiliti


3 4 5 1 4.2 580 2 rotai s. 4.1 (rd.660+rd.670+rd.680) tlroro no n. 4.1 )atorii pe termen lung calculate
o.irocpoHHbie HamcJieHHbie i6H3aTejibCTBa

3 690

Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni (332)


HepacnpeflejieHHaji npH6biJib (HenoKpbiTbr ySbiTOK) npoumwx iier

Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (333)


^HCTaa npnGbiJib (y5biT0K)

Datorii de arend pe termen lung (421)


JoJirocpoHHbie apeHflHbie o63aTeJibCTBa

700

590

OTneTHoro nepnofla

Profit utilizat al anului de gestiune (334)


.ZjHBRueimbi, BwnJianeHHbie aBaHCOM

600

3.4

Total s. 3.3 (rd.570rd.580+rd.590rd.600) HToro no n. 3.3 Capital secundar


HeocHOBHoii KaiiHTaji

Venituri anticipate pe termen lung (422) /JoJirocpoHHbie Aoxoaw 6yaymHx nepnoAOB Finanri i ncasri cu destinaie special (423)
LeneBbie (j)HHaHCHpoBaHHn H nocTyruieHHH

710

720

610

Avansuri primite (424)


ABaHcw nojrvHeHHbie

730 740 750

Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341)

Datorii amnate privind impozitul pe venit (425)


OrcpoHeHHbie o6H3aTejibCTBa no nofloxoflHOMy Hanory

Pa3HHirbi OT nepeoueHKH flOJITOCpOIHUX aKTHBOB

620 630 640 650

4. 4.1

Subvenii (342) Cy6cnHH Total s. 3.4 (rd.620+rd.630) HToro no n. 3.4 TOTAL capitolul 3 (rd.520+rd.560rd.610rd.640) HTOrO no pa3Aejiy 3 DATORII PE TERMEN LUNG flOJirOCPOrHWE OBH3ATEJII.CTBA Datorii financiare pe termen lung
JoJirocpoHHbie (JxmaHCOBbie o6H3aTejibCTBa

Alte datorii pe termen lung calculate (426)


FIpoHHe AOjirocpoHHbie HaHHCJieHHbie o6a3aTenbCTBa

5. 5.1 660 670 680

Credite bancare pe termen lung (411,412)


flojirocpoiHbie Kpe^HTbi 6aHKOB flOJITOCpOHHbie 3aHMbI

Total s. 4.2 (rd.700+rd.710+rd.720+rd.730+rd.740+ rd.750) HToro no n. 4.2 Total capitolul 4 (rd.690+rd.760) HToro no pa3AeJiy 4 DATORII PE TERMEN SCURT KPATKOCPOHHME OEJBATEJIbCTBA Datorii financiare pe termen scurt
KpaTKOcpoiHbie 4>HHaHCOBbie o6n3aTeJibCTBa

760 770

mprumuturi pe termen lung (413)

Credite bancare pe termen scurt (511,512)


KpaTKOCpOHHbie KpeflHTbl 6aHKOB

780 790

Alte datorii financiare pe termen lung (414) npoine aojirocpoHHue


(J)HHaHCOBbie o6a3aTejii>CTBa

mprumuturi pe termen scurt (513)


KpaTKOCpOHHbie 3aHMH

286

287

Bazele teoretice ale contabilitii


1 2 Cota curent a datoriilor pe termen lung (514)
TeKymaa nona AOJirocpoHHtix o6a3aTejibCTB

Bazele teoretice ale contabilitii


3 800 4 5 Datorii privind plile extrabugetare (536)
O6H38 njiaTexcaM

920

Alte datorii financiare pe termen scurt (515,516)


I l p O l H e KpaTKOCpOHHbie (J)HHaHCOBbie o6a3aTejibCTBa

Datorii fa de fondatori i ali participani (537)


OGmaTeJibCTBa ynpeaHTejiHM H flpyrHM yqacTHHKaM

930

810 820

5.2

Total s. 5.1 (rd.780+rd.790+rd.800+rd810) HToro no n. 5.1 Datorii comerciale pe termen scurt


KpaTKOcpoHHbie ToproBbie o6a3aTeJibCTBa

Rezerve privind cheltuieli i pli preliminate (538) Pe3epBu npeacToauiHx pacxoaoB H ruiaTeaceft Alte datorii pe termen scurt (539)

940 950

Datorii privind facturile comerciale (521)


OCsoaTejibCTBa no ToproBbiM CHeTaM

830

Datorii fa de prile legate (522)


O6a3aTejibCTBa cBjraaHHMM CTOpOHaM

840 850 860

Avansuri primite (523)


ABaHCH nojiyHeHHbie

5.3

Total s. 5.2 (rd.830+rd.840+rd.850) HToro no n. 5.2 Datorii pe termen scurt calculate


KpaTKOcpoHHbie HaHHCJieHHbie o6si3aTejibCTBa

Total s. 5.3 (rd.870+rd.880+rd.890+rd.900+rd.910+ rd.920+rd.930+ rd.94O+rd.95O) HToro no n. 5.3 TOTAL capitolul 5 (rd.820+rd.860+rd.960) HTOrO no pa3qeJiy 5 TOTAL GENERAL-PASIV (rd.650+rd.770+rd.970) BCEfO - IIACCHB

960 970 980

Conductoail unitii
870

Datorii privind retribuirea muncii (531)


O6fl3aTejn>CTBa no onnaTe Tpy^a

Datorii fa de personal privind alte operaii (532)


O6a3aTejibCTBa nepcoHany no npoHHM onepaiiHHM

880

Contabil-ef Syxrajrrep

Datorii privind asigurrile (533)


O6aTejibCTBa no CTpaxoBaHHio

890 900

Datorii privind decontrile cu bugetul (534)


O6a3aTejibCTBa no p a c i e r a M c Sio^aceTOM

Taxa pe valoarea adugat calculat i accize (535)


HanHCjieHHMH Hanor Ha ,ao6aBJieHHyK) CTOHMOCTb H aidlH3bI

910

289 288

Bazele teoretice ale contabilitii


Anexa 3 Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapoartele anual i trimestriale Raportul privind rezultatele financiare de la
O r n e i o (JjMHaHCOBbix pe3y/ibTaTax
Vnzri nete (611) Indicatori noKaaTe^H

Bazele teoretice ale contabilitii


Cod rd. Koa.
CTP.

Perioada de gestiune
OxMeTHblH

Perioada corespunztoare a anului precedent


CoOTBeTCTByiOIUHH ncpnoji

nepnoa 3

npeflbiaymero roaa 4

010 020 030 040 050 060 070

pn la no Formular nr.2
cpopivia No 2

200 200 Coduri

Costul vnzrilor (711) Profit brut (pierdere global) (rd.010-rd.020) Alte venituri operaionale (612) Cheltuieli comerciale (712)

Unitatea economic Raionul (oraul) PaifoH (ropoA) Ramura (tipul de activitate) Chpac/ib ( Organul de administrare economic OpraH xo3fliiCTBeHHoro ynpaB/iewifl Forma de proprietate
CO6CTBeHHOCTM

_conform CRIO no OKnO _ conform SOATO noCOATO conform CAEM no conform COCM no KOYM conform CFP noK0C

Cheltuieli generale i administrative (713) Alte cheltuieli operaionale (714) Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
Pesy.ibTaT OT onepauHOHHoii flenxejibHOCTH: npuSwjib (y6wT0K)

080 090

Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (621-721)

Pe3yjibTaT OT HHBecTHUHOHHOH flesn-ejibHOCTH:

Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (622-722)


Pe3ynbTaT OT 4>HHaHcoBOH aeHTenbHOCTH: npH6binb

100

Unitatea de msur: lei


EAHHMua M3MepeHMfi:

Rezultatul din activitatea economico-financiar: proHt (pierdere) (rd.080rd.090rd.l00)


Pe3yJIbTaT OT (|)HHaHCOBO-XO3SIHCTBeHHOH

Cod fiscal
CpMCKa/lbHbl KOA

110 120

Suma de control
KoHTpo/ibHaH cyMMa

no

conform declaraiei

Rezultatul excepional: profit (pierdere) (623-723) ProHtul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (rd.110rd.l20) IIpuGbiJib (ySbiTOK) OTneTHoro nepuona ao

Adresa Aapec Data primirii

130 140 150

_Data expedierii

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (731) Profit net (pierdere net) (rd.130rd.l40)
HncTan npuobijib (y6biTOK)

y Termenu de prezentare Termenul numele, prenumele, telefonul contabilului-ef CpoK


O.M.O., HOMep Te^ec|5OHa rnaBHoro 6yxrajiTepa 290

291

Bazele teoretice ale contabilitii Conductorul unitii

Bazele teoretice ale contabilittii


Fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti Codul rndului 1 'erioada de gestiune
Koa CTPOKH O T HeTHblH llCpHOa

^.BHxceHHc aeuejKHbix cpeacTB no ena-aM aearejibuocTH

Contabil-ef Syxra/iTep Anexa 4 Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapoartele anual i trimestriale RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI OTMeT O ABMXCeHMM AeHOKHblX de la pn la_ no Formular nr. 4 Ne 4 Unitatea economic Raionul (oraul) PaioH (ropofl) Ramura (tipul de activitate) OTpaC/Ib Organul de administrare economic OpraH xo38MCTBeHHoro Forma de proprietate
CO6CTBeHHOCTM

2 Activitatea operaional ncasri bneti din vnzri Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor Pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale
fleHeacHbie BbnnaTbi nepcoHairy H OTHHCJieHHa Ha

Plata dobnzilor Plata impozitului pe venit Alte ncasri ale mijloacelor bneti Alte pli ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional (rd.010-rd.020-rd.030-rd.040-rd.050+rd.060-rd.070)
HncToe nocTyruieHHe (BwSuTHe) fleHe*Hbix cpeacTB

200 200 Coduri

conform CRIO no 0KF10 _conform SOATO no COATO conform CAEM no l O f l M conform COCM no KOVM conform CFP noKOC

Activitatea de investiii ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung


3,eHe>KHbie nocTyrmeHHH OT Bbi6biTH5i Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung ,ZJeHe>KHbie BbmnaTbi Ha npHo6pereHHe Dobnzi ncasate Dividende ncasate JHBHfleHflbi nojiyHeHHbie

Unitatea de msur: lei


293

292

Bazele teoretice ale contabilitii


1 Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti () Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii (rd.090-rd. 100+rd. 110+rd. 120+rd. 130) () Activitatea financiara ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi Pli bneti privind creditele i mprumuturile Plata dividendelor ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti () Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar (rd. 150-rd. 160-rd. 170+rd. 180-rd. 190rd.200) () Fluxul net din activitatea economico-financiar pn Ia articolele excepionale (rd.080rd.l40rd.210) () ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti () Fluxul net total (rd.220rd.230) () Diferene de curs favorabile (nefavorabile) () 2 3

Bazele teoretice ale contabilitii

Conductorul unitii Contabil-ef

Anexa 5 Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru raportul anual RAPORTUL PRIVIND FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU de la. pn la no Formular nr. 3 3 Unitatea economic 200 Coduri conform CRIO 200

294

295

Bazele teoretice ale contabilitii Raionul (oraul) () Ramura (tipul de activitate) ( ) Organul de administrare economic _ Forma de proprietate. Unitatea de msur: lei : Cod fiscal Suma de control Adresa Data primirii Termenul de prezentare numele, prenumele, telefonul contabilului-ef ..., Data expedierii
2

Bazele teoretice ale contabilitii conform SOATO _ conform CAEM conform COCM conform CFP
1 1 2 CAPITAL PROPRIU Capital statutar i suplimentar Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) 020 Capital nevrsat (313) 030 Capital retras (314) Total s. 1 (rd.010+rd.020-rd.030-rd.040) Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) , Rezerve prevzute de statut (322) , Alte rezerve (323) Total s. 2 (rd.060+rd.070+rd.080) . 2 040 050 3 INDICATORI .
'

Cod rd.

La finele anului de gestiune precedent 4

ncasat i Consumat (calculat) (virat)

perioadei curente

- (() )

010

conform declaraiei

060

070

080 090

296 297

Bazele teoretice ale contabilitii


1 3 2 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) ( ) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni (332) ( ) Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune (333) () Profit (334) , Total s. 3. (rd.100rd.H0rd.l20-rd.l30) . 3 Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) Subvenii (342) Total s. 4 (rd.150+rd.l60) . 4 TOTAL GENERAL (rd.050+rd.090rd.l40rd.170) 3 4 5 6 7

Bazele teoretice ale contabilitutyi

Bibliografie:
Acte legislative i normative

100

120 130

Legea contabilitii Nr. 476-Xlll // Monitorul oficial, nr. 28 din 25.05.95 cu modificrile i completrile din 31.01.02 i 25.07.02. 2. Standardele Naionale de Contabilitate // Contabilitate i audit, nr. 1, 1998, nr.5, 1999, nr.3, 2000 i nr.5, 2001. 3. Plnui de conturi contabile i normele de aplicare a lor // Contabilitate i audit, nr. 2 i nr. 3,1998. 4. Codul Fiscal al Republicii Moldova // Contabilitate i audit, nr.9, 1997 i nr.10,2000. Manuale, monografii, cri, brouri 5. Badicu G., Caraman S. Bazele cotabilitii., Note de curs, Chiinu, 2001. Bojian Octavian. Bazele contabilitii, Editura Adonai, Bucureti, 1994. Bojian Octavian. Contabilitate general, Editura Eficient, Bucureti,

1.

140

6. 7.

150 160 170

180

Conductorul unitii Contabil-ef

1998. 8. Clin Oprea, Ristea Mihai, Neamu Horia. Bazele contabilitii. Editura didactic i pedagogic, R.A., Bucureti, 1995. 9. Contabilitate financiar, Nederi A. . a., ACAP, Chiinu, 1999. 10. Negescu Ion. Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic, R.A., Bucureti, 1998. 11. 12. Oprea Clin, Ristea Mihai. Bazele contabilitii. Editura didactic i pedagogic R.A., Bucureti, 2000. Opriescu Marin . a., Finane i contabilitate, Editura Universitaria, Craiova, 1999.

298

299

Bazele teoretice ale contabilitii Needles . E., Anderson H. R., Caldwell J. C, Principiile de baz ale contabilitii, Editura ARC, Chiinu, 2000. 14. Talaghir Gh., Negoiescu Gh. Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura ALL, Bucureti, 1998. 15. ., , ., , 1998. 16. .., , ., , 1998. 13.