REGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

APC LEGIS
INVERSION EXTRANJERA Y CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS EN COLOMBIA

REGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CRITERIOS DE TRIBUTACION Origen del Ingreso Fuente nacional Fuente Extranjera Calidad del contribuyente Nacional Extranjero

Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el

2. 3. 4.

8.

pas, tales como arrendamientos o censos. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el pas. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos transitorios originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. () La prestacin de servicios tcnicos, sea que stos se suministren desde el exterior o en el pas. ()

Artculo 24 E.T.

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

No generan renta de fuente dentro del pas: a) Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en Colombia: 1) Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. 2) Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones. 3) Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

5) Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, y los patrimonios autnomos administrados por sociedades fiduciaria establecidas en el pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES. 6) Los intereses sobre los crditos a que hace referencia el presente literal, no estn gravados con impuesto de renta ni con el complementario de remesas. Quienes efecten pagos o abonos en cuenta por concepto de tales intereses, no estn obligados a efectuar retencin en la fuente.

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

b) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y

mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efecten pagos o abonos en cuenta por este concepto no estn obligados a hacer retencin en la fuente. Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector pblico.

c) Las rentas por arrendamiento originadas en contratos de leasing que se celebren directamente o a travs de compaas de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a procesos de exportacin o a actividades que se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas de acuerdo con la poltica adoptada por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES.

REGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RENTAS PERMANENTES Generan obligaciones formales y sustantivas a cargo de los beneficiarios de las rentas RENTAS TEMPORALES Por ser espordicas o limitadas en el tiempo, no generan obligaciones formales

REGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Contribuyentes del Impuesto sobre la renta sobre ingresos de fuente nacional: Personas Personas Personas Personas Personas jurdicas con domicilio en Colombia jurdicas sin domicilio en Colombia naturales Nacionales naturales residentes naturales sin residencia en Colombia

REGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES Domicilio Civil Residencia: Civil. Permanencia en un determinado lugar. Fiscal. Relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo del sistema impositivo y el contribuyente, asociado a una jurisdiccin.

RESIDENCIA

Concepto de Residencia Fiscal Criterio de la Presencia Fsica Riesgos de la Doble Residencia

Concepto de Domicilio Fiscal Personas jurdicas

Rgimen Tributario de Sociedades:

Nacionales Extranjera

Residencia Fiscal

Personas naturales: Permanencia contina en Colombia por

seis (6) meses en el ao completen dentro gravable de ste.

ms de o que se meses en el

Permanencia discontinua por ms de seis

ao gravable. Presunciones de residencia: Conservacin de la familia Conservacin del asiento principal de

los negocios.

La residencia fiscal en Colombia no excluye que el contribuyente sea residente fiscal en otra jurisdiccin con la contingencia que sea gravado en dos jurisdicciones.

DOBLE TRIBUTACION
Definicin: Gravamen sobre la misma renta, a cargo del mismo contribuyente, en el mismo ejercicio. Se presenta cuando: Un contribuyente cumple con los requisitos de residencia en dos o ms jurisdicciones.

Un contribuyente recibe rentas gravables en razn de la residencia y en razn de la fuente del ingreso.

DOBLE TRIBUTACION
Mtodos para evitarla: 1. Convenios Multilaterales 2. Convenios Bilaterales 3. Medidas Unilaterales Crditos por Impuestos pagados en el Exterior. Tratados en Colombia: Multilaterales: Comunidad Andina Bilaterales: Transporte Internacional Unilaterales: Tratados de integracin.

DOBLE TRIBUTACION
Crditos Fiscales: Posibilidad de descontar impuestos pagados
en otra jurisdiccin sobre rentas gravables en Colombia. -Como regla general (tambin en Colombia) el crdito se limita al valor de los impuestos locales, para que no afecte rentas de fuente nacional. Decisin 40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena: Tratado marco para evitar la doble tributacin en los pases miembros, desarrollado a travs del Decreto 1551 de 1.978.

CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES

Nacionales: Por sus rentas nacionales y extranjeras y por su patrimonio. Nacionales y Extranjeras no residentes en Colombia: Por sus rentas de fuente nacional y su patrimonio posedo en el pas Extranjeras residentes en Colombia: Son contribuyentes por sus rentas nacionales y extranjeras desde el 5. Ao de residencia en Colombia.

CONTRIBUYENTES PERSONAS JURIDICAS

Nacionales: son contribuyentes por ingresos de fuente nacional y extranjera Extranjeras: Son contribuyentes por rentas de fuente nacional. (Tratados de doble

tributacin o pactos de exencin)

CONTRIBUYENTES PERSONAS JURIDICAS

Fondos de Inversin de capital extranjero:
No son contribuyentes, salvo por: Dividendos que de haberse repartido a un nacional se encontraran gravados. (tarifa general) Rendimientos financieros Partcipes no residentes son no contribuyentes Sociedades administradoras son contribuyentes por el servicio de administracin (Comisiones)

ACCIONISTAS NO RESIDENTES

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS: Renta por los ingresos que si, obtenidos por personas residentes estuvieren gravados, resultaren a su favor.

ACCIONISTAS NO RESIDENTES

OBLIGACIONES FORMALES: No se encuentran obligados a presentar declaracin de renta, salvo en el periodo en el que sea vendida la inversin.
(Objetivo: Garantizar el pago de impuestos generados por la transaccin de venta de la inversin) (Concepto DIAN 85384 de Noviembre 18 de 2005)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DEPURACION DE LA RENTA (+) Ingresos Ordinarios y extraordinarios (-) Devoluciones, rebajas y descuentos (=) Ingresos netos (-) Costos (=) Renta Bruta (-) Deducciones (=) Renta Lquida

DEDUCCIONES GENERALES

Artculo 107 E.T. Son deducibles las expensas necesarias para la produccin de la renta, que:
Relacin de causalidad con la actividad productora de renta Necesarias Proporcionadas

Rgimen General de las deducciones por pagos al exterior

Constituyen ingresos de fuente nacional para el beneficiario: Deducibles siempre y cuando se practiquen las retenciones establecidas por la ley.
1.

2. Constituyen renta de fuente extranjera para el beneficiario: Deducibles sin necesidad de practicar retencin alguna, pero sujetas a las condiciones especiales establecidas en la ley.

Excepciones
Los siguientes pagos se consideran rentas de fuente extranjera y son deducibles sin necesidad de practicar retencin alguna:
Pagos a comisionistas en el exterior por compra o venta de mercancasdentro de ciertos lmites. Intereses y crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas. Crditos obtenidos por las instituciones financieras. Crditos obtenidos para el desarrollo de actividades de inters para el desarrollo econmico del pas. Pagos por servicios tcnicos de reparacin de equipos prestados en el exterior. Rentas por arrendamientos originadas en contratos de leasing con entidades extranjeras sin domicilio en Colombia.

Gastos al Exterior Son deducibles siempre que :

DEDUCCIONES Disposiciones especiales

Se haya realizado retencin en la fuente. Se trate de pagos por los siguientes conceptos
Comisiones por compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes (Con limitacin de ley) Intereses por crditos a corto plazo por operaciones de comercio exterior. Pago de obligaciones, por ingresos que no son de fuente nacional. Adquisicin de bienes corporales Costos y gastos pagados para su posterior amortizacin. Pagos por obligacin legal.

DEDUCCIONES Disposiciones especiales

Pagos a la casa matriz por gastos de administracin o direccin, regalas, explotacin o adquisicin de intangibles, previo pago de la retencin en la fuente. Los dems, con limitacin del 15% de la renta lquida antes del pago al exterior. Pagos a Parasos Fiscales, previo el pago de la retencin en la fuente por renta a la tarifa del 35% y remesas al 7%.

LIMITACION DE DEDUCCIONES
Los valores pagados al exterior superior al 15% de la renta lquida antes del pago al exterior. (Salvo los enunciados antes) Pagos a Parasos Fiscales, a menos que el pago de la retencin en la fuente por renta a la tarifa del 35% y por remesas se haya realizado. los gastos y costos en publicidad, promocin y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el ao gravable correspondiente.

LIMITACION DE DEDUCCIONES
Los intereses y gastos financieros pagados a sus matrices en el exterior, salvo que se trate de deudas con entidades vigiladas o sean proveedores directos. Pagos a parasos fiscales
Pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas que estn constituidos, localizados o en funcionamiento en Parasos fiscales definidos por el Gobierno Colombiano. Salvo que se haya efectuado retencin en la fuente, an si se trata de pagos de fuente extranjera.
Impuesto de remesas a la tarifa del 7% Impuesto de renta a la tarifa del 35% Excepcin Pagos o abonos en cuenta realizados con ocasin de operaciones financieras registradas en el Banco de la Repblica.

PARAISOS FISCALES
Jurisdicciones donde la imposicin directa es reducida o no existe. No gravan las rentas provenientes del exterior. PAPEL DE LOS PARASOS FISCALES Captar recursos mediante la autorizacin de transacciones desgravadas, que ordinariamente tienen efectos econmicos en otros estados. Ej. Sociedades

Offshore.

Existen paraisos fiscales, denominados puros y estados de baja tributacin.

PARAISOS FISCALES
CRITERIOS PARA SU DETERMINACIN: 1. Inexistencia de tipos impositivos o presencia de tipos nominales (bajos con respecto a operaciones similares en Colombia). Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de normas o prcticas administrativas que lo limiten. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo. Ausencia de exigencia de una actividad econmica real o facilidad para aceptar entidades sin presencia local sustancial.
Se debe cumplir el primero y por lo menos uno de los dems.

2.

3.

4.

PARAISOS FISCALES
Gobierno Nacional debe indicar mediante reglamento las jurisdicciones que son consideradas parasos fiscales, de acuerdo con los criterios antes mencionados. El gobierno nacional tendr como referencia los criterios internacionalmente aceptados para la determinacin de parasos fiscales. Por razones de poltica exterior se podr no atribuir tal calidad a una determinada jurisdiccin no obstante cumpla con los requisitos establecidos en la ley. El Gobierno actualizar el listado de parasos fiscales cuando lo considere conveniente.

PARAISOS FISCALES
PRESUNCIONES EN MATERIA DE PAGOS
Se presume que las operaciones entre residentes o domiciliados en Colombia y en parasos fiscales: Son operaciones entre vinculados o partes relacionadas para efectos de impuesto de renta. Los precios y montos de las contraprestaciones no son los que se utilizaran entre partes independientes, en operaciones comparables.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGOS A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

El impuesto de renta para los extranjeros no residentes en Colombia es igual al monto de la retencin practicada por este impuesto, a menos que se encuentren obligados a presentar declaracin de renta.

TARIFAS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Concepto del Pago Dividendos y participaciones de sociedades (exoneracin por el mantenimiento de la inversin por 5 aos) Utilidades obtenidas por Sucursales de Sociedades Extranjeras Base Gravable Tarifa 7%* 100% del valor de los dividendos recibidos que hayan tributado en cabeza de la sociedad al 35% 100% del valor de las utilidades causadas que hayan tributado en cabeza de la sucursal al 35% Intereses, comisiones, honorarios, 100% del valor del pago regalas, arrendamientos. Consultoras, servicios tcnicos y 100% del valor del pago de asistencia tcnica. Profesores extranjeros 100% del valor del pago Explotacin pelculas 60% del valor del pago cinematogrficas Explotacin de software 80% del valor del pago Contratos llave en mano 100% del valor del pago Arrendamiento de maquinaria 100% del valor del pago Dems pagos o abonos en cuenta 100% del valor del pago Pagos a Parasos Fiscales 100% del Valor del Pago Impuesto de renta total 39.55%

0%

35%

35% 10% 7% 35% 35% 1% 2% 14% 35%

35% 10% 7% 21% 28% 1% 2% 14% 35%

RENTAS ESPECIALES

Rentas Mixtas de Transporte Internacional: Proporcin de la utilidad obtenida por personas o sociedades extranjeras, respecto del total de sus ingresos de su actividad. (Art. 203 E.T.) Explotacin de pelculas cinematogrficas en el pas: 60% del ingreso por regalas o arrendamientos percibidos por la explotacin. Explotacin de programas de computador en el pas: 80% del precio o remuneracin recibida por la explotacin.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CRITERIO GENERAL

los contribuyentes del impuesto de renta que celebren operaciones con vinculados o partes relacionadas deben determinar para efectos de renta sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando precios y mrgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA PERFIL DE LAS NORMAS COLOMBIANAS -Cubre slo el impuesto de renta, respecto de los ingresos, costos y deducciones; -El contribuyente tiene la obligacin de declarar los valores de mercado. -Adopta los mtodos y los criterios generalmente acostumbrados para la determinacin de los precios o mrgenes y para la comparabilidad.

MODIFICACIN INTRODUCIDA POR LA LEY 863 DE 2003 EN MATERIA DE OPERACIONES

Slo aplica a operaciones realizadas por contribuyentes con vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior Lo dispuesto en materia de precios de transferencia aplica para la determinacin de activos y pasivos entre vinculados o partes relacionadas

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
-El concepto de vinculacin econmica es amplio; se presume en transacciones con domiciliados en parasos fiscales. -Incluye la posesin o control por entidades extranjeras; VINCULACIN ECONMICA -C. de C. Art. 260, 261, Subordinacin. Control directo o a travs de subordinadas; capital mayoritario; derecho de voto; influencia dominante en los rganos administrativos.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
VINCULACIN ECONMICA -Art. 28 L.222/95, Grupo Empresarial. Cuando adems de subordinacin exista unidad de propsito y direccin. -Art. 450 E.T. Incorpora transacciones con socios y conceptos de parentesco. -Art. 452 E.T. Incluye operaciones entre vinculados, realizadas a travs de partes independientes.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SELECCIN DE LOS MTODOS -Precio comparable no controlado. Considera el precio de transacciones similares entre partes no vinculadas. -Precio de Reventa. El precio del bien o del servicio entre vinculados se establece restando del precio de reventa a no vinculados el margen de utilidad bruta sobre ventas netas.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SELECCIN DE LOS MTODOS -Costo Adicionado. El precio se establece sumando al costo de los bienes o servicios el porcentaje de utilidad bruta obtenido en operaciones comparables. Estos tres son los mtodos bsicos recomendados en las guas de la OECD; los dems son alternativos en caso de que no se puedan aplicar los bsicos.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SELECCIN DE LOS MTODOS Particin de Utilidades. Consiste en redistribuir a los miembros de un grupo de vinculados, las utilidades obtenidas por ese grupo, en la proporcin que hubiera sido utilizada en transacciones de no vinculados. Residual de Particin de Utilidades. Tiene el mismo objetivo del anterior, pero se calcula mediante un mtodo residual.

IMPUESTO DE REMESAS POR PAGOS AL EXTERIOR

Se causa por la transferencia de recursos al exterior, como un impuesto complementario al impuesto de renta. ELEMENTOS BASICOS: Hecho generador: Transferencia al exterior de rentas nacionales Base: Pago o abono en cuenta, disminuido en el impuesto de renta cuando fuere el caso. Rentas transferidas al exterior real o presuntamente. (O renta presunta para rentas especiales. Cine, Software, transporte internacional) Tarifa General: 7%. Contratos Llave en mano y dems de obra material: 1%; Tarifa residual 1%. Sujeto Pasivo: Beneficiario del pago

PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA 2006

PRINCIPALES MODIFICACIONES PROPUESTAS Deducciones generales (Relacin con el ingreso. No con la renta) Impuesto de remesas Criterios para la determinacin de parasos fiscales (Regmenes Fiscales Erosivos)