INFORME ESPECIAL

Informe Especial C1 Anlisis de las Reglas de Presentacin de los Estados Financieros (Primera Parte)

INFORME ESPECIAL Anlisis de las Reglas de Presentacin de los Estados Financieros

(Primera Parte)
Voces: Estado Financiero Auditado - Presentacin de Estado Financiero - Estado Financiero - Preparacin de Estado Financiero - Sociedades de Auditora - Auditora Financiera - Conjunto completo de Estados Financieros. En el presente Informe Especial se han abordado los principales criterios y requerimientos para la presentacin de los Estados Financieros de acuerdo al Manual para la Presentacin de Informacin Financiera de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), concordndolo en tanto corresponda con las NIIF vigentes.
herramienta que da una seguridad razonable a los usuarios que la informacin que leen cumple con representar una situacin real. Es por ello que mediante la Ley N 29720, se seala la obligacin de presentar Estados Financieros Auditados a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) por parte de las entidades no supervisadas por esta institucin. En virtud a lo indicado, la Resolucin SMV N 011-2012SMV/01, aprueba las disposiciones a considerar para la presentacin de los estados financieros auditados. Cabe precisar que antes de la dacin de la Ley, solo se encontraban obligadas a presentar Estados Financieros Auditados las Empresas inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en el Registro de Empresas Administradoras de Fondos Colectivos bajo la supervisin de la SMV.

1. Introduccin
En la actualidad la elaboracin de los Estados Financieros en el Per, debe sujetarse a los lineamientos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en virtud a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley N 26887, vigente desde el 1 de enero de 1998, al amparo de su artculo 223, la misma que requiere que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas (sustancialmente las Normas Internacionales de Informacin Financiera). En efecto, dentro del contexto global actual en el que se vive y en el que se presenta el fenmeno armonizador de las prcticas contables las NIIF constituyen el cuerpo bsico de criterios para presentar Informacin Financiera bajo un marco comn de contabilidad mundial y que permita contabilizar de manera uniforme transacciones similares, para una adecuada toma de decisiones por parte de los agentes econmicos. En este sentido, el objetivo final de la contabilidad es proporcionar informacin confiable a terceros interesados para la toma de decisiones econmicas, a travs de reportes resmenes de la situacin econmica y financiera de la empresa a los que se denomina Estados Financieros. Para ser confiable debe verificarse que la informacin que contienen se encuentra libre de errores y desviaciones importantes, es por ello que en la actualidad se realiza una auditora financiera que consiste en el examen de los Estados Financieros a fin de determinar entre otros propsitos si estn preparados de conformidad con las NIIF, en virtud a ello su finalidad debe consistir en constituirse en una

2. Presentacin de Estados Financieros

Los Estados Financieros constituyen el producto final de la contabilidad, que implica un gran nmero de transacciones, estados numricos, cuadros, tablas y otros sucesos realizados durante un periodo, donde se recogen en forma adecuada los datos provenientes de la labor contable, que tiene como propsito general proporcionar informacin sobre la situacin financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una empresa, que sea til para una amplia gama de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Asimismo se preparan y se presentan de acuerdo al PCGE, las NIIF y por excepcin sobre aquellas operaciones no comprendidas en las NIIF se aplican los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP). La importancia de formular los Estados Financieros conforme a los principios y tcnicas contables radica en el Derecho de Informacin de los Socios, pues son ellos quienes requieren saber las cuentas de la empresa a fin de poder pronunciarse en Junta General sobre la gestin y buena marcha del negocio, conforme lo impone el artculo 114 de la Ley General de Sociedades, el cual a dispuesto que la aprobacin de los Estados Financieros debe darse por los socios quienes se renen por los menos una vez al ao dentro de los tres meses siguientes del ejercicio econmico anterior, con lo cual al mes de abril de cada ao se entiende ya debi aprobarse este estado. En virtud a los artculos 190 y 221 de la Ley General de Sociedades, corresponde al Directorio y a la Gerencia la principal responsabilidad en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros. N 757, Segunda quincena, ABRIL 2013
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ESTADOS FINANCIEROS Activos Pasivos Ayuda a los usuarios a predecir flujos futuros de efectivo as como su distribucin temporal y su grado de certidumbre. INFORMACIN QUE SUMINISTRAN Patrimonio Ingresos y gastos Aportaciones y distribuciones a los propietarios Flujos de efectivo

4. Identificacin de los Estados Financieros

Una entidad identificar claramente cada Estado Financiero y sus notas elaboradas de acuerdo a las NIIF respecto de cualquier otro tipo de informacin no regulada por las NIIF. En concordancia con este criterio de identificacin de cualquier otra informacin que se presente a terceros, el artculo 18 del Reglamento de la Informacin Financiera aprobado por la SMV seala los datos siguientes que los distinguen:
INFORMACIN QUE IDENTIFICA LOS ESTADOS FINANCIEROS (Informacin a destacar y repetir cada vez que sea necesario) Nombre de la Empresa informante (razn o denominacin social) Identificacin de Estados Financieros Informacin Individual o Grupal (Grupo de Empresas) Fecha de cierre del periodo sobre el que se informa o Periodo Cubierto Moneda de presentacin y nivel de precisin (grado de redondeo) (*)

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NOTAS

3. Conjunto Completo de Estados Financieros

De conformidad con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, referimos a continuacin el conjunto completo de estados financieros:
NIC 1 Prrafo 10: Conjunto completo de Estados Financieros Comentarios

a. Estado de Situacin Fi- Anteriormente se denominaba Balance Genanciera neral. El cambio est acorde con su objetivo, segn lo prescrito en el prrafo 9 de la NIC 1. Sin perjuicio de ello, cabe referir que se mantiene la regulacin respecto a su Contenido, Estructura e Informacin a revelar. b. Estado del Resultado del periodo y otro resultado integral del periodo Tambin se puede denominar como Estado del Resultado Integral La inclusin de este nuevo Estado Financiero, constituye el principal cambio de la NIC 1, vigente a partir del ejercicio 2011. Procede referir que a raz de esta modificacin, la NIC 1 se alinea con lo dispuesto en la FAS 130: Reporting Comprehensive Income, que en espaol significa Reportando Utilidades Integrales.

(*) El nivel de precisin slo es aplicable cuando no produzca una prdida de informacin relevante y se refiere al hecho de presentar la informacin en miles o millones de unidades de la moneda en que se emite la informacin. Se consignar la indicacin correspondiente despus de la denominacin de los estados financieros o en el encabezamiento de las respectivas columnas.

5. Qu empresas estn obligados a presentar Estados Financieros Auditados?

De conformidad con el artculo 226 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, las sociedades se encuentran obligadas a tener Estados Financieros Auditados, en las siguientes situaciones: a. Se hubiera establecido expresamente en su pacto social o estatuto. b. Se hubiera decidido en su Junta General, mediante acuerdo adoptado por un mnimo del 10% de las acciones suscritas con derecho a voto. c. Por mandato legal deban efectuarla. En correlato con ello, solo se encontraban obligadas a presentar Estados Financieros Auditados las Empresas inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en el Registro de Empresas Administradoras de Fondos Colectivos bajo la supervisin de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV(actualmente SMV), y que por ende le resulta de aplicacin el Reglamento del Registro Pblico de Mercado de Valores (RPMV), aprobado mediante Resolucin CONASEV N 07997-EF/94.10 y sus modificaciones tales como la Resolucin CONASEV N 020-2000-EF/94.10, N 022-2000-EF/94.11 y Resolucin CONASEV N 071-2010-EF/91.01.1. A mayor precisin, el artculo 43 seala que los emisores y las personas jurdicas inscritas en el RPMV debern presentar Estados Financieros Auditados Anuales y Estados Intermedios (individual y consolidado) con sus respectivas notas, as como el anlisis y discusin de la gerencia que forma parte integrante del informe de Gerencia a travs de medios magnticos, u otro medio informtico que establezca CONASEV sin perjuicio de la remisin de un documento fsico. En consecuencia deben presentar informacin financiera auditada a la SMV las entidades emisoras de bonos u obligaciones, sociedades annimas abiertas, empresas administradoras de fondos colectivos, fondos mutuos de inversin en valores y sociedades administradoras. En virtud con el artculo 5 de la Ley N 29720 - Ley que promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado

c. Estado de Cambios en el En virtud a la incorporacin del Estado del Patrimonio Resultado Integral, se modifica tambin la informacin a incluir en el Estado de Cambios en el Patrimonio. d. Estado de Flujos de Efectivo e. Notas A partir del 2011 se incluye Informacin a Revelar sobre el Capital de una entidad, que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Asimismo, se requiere que una entidad revele Informacin adicional sobre Instrumentos Financieros con opcin de venta clasificados como Patrimonio.

f. Estado de Situacin Finan- La NIC 1 requiere dicho Estado de Situacin ciera al principio del pri- Financiera, cuando se produzcan uno de los mer periodo comparativo supuestos siguientes: a) Una entidad aplique una poltica contable retroactivamente. b) Realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros. c) Cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 1 dispone que una entidad presentara con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.

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de Capitales publicada el 25.06.2011, se establece que las sociedades o entidades no supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores tambin estarn obligadas a presentar Estados financieros auditados a dicha entidad, en la medida que se encuentren en uno de dichos parmetros: (i) Obtengan ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, que sean iguales o excedan a 3,000 UIT; o (ii) Que sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT. Obsrvese que dichas condiciones no son concurrentes, es decir bastara cumplir una de ellas para que estn obligados a presentar a SMV sus Estados Financieros auditados. El referido artculo, regula que la auditora deber ser efectuada por sociedades de auditora habilitadas por un Colegio de Contadores Pblicos del Per y de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y a las disposiciones as como a los plazos que determine la SMV. En virtud a lo indicado, mediante la Resolucin SMV N 011-2012SMV/01 (02.05.2012), se aprueban las disposiciones para el cumplimiento de la obligacin dispuesta en el artculo 5 de la Ley N 29720. A continuacin graficamos las disposiciones que obligan a presentar Estados Financieros Auditados.
IMPLEMENTACIN GRADUAL Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 (Disposiciones Complementarias Transitorias) Entidades obligadas a presentar los Estados Financieros Auditados a la SMV Son: Las que obtengan Ingresos Anuales por Venta de Bienes y/o Servicios O Tengan Activos Totales > 30000 UIT (*) Estados Financieros Auditados Al cierre del ejercicio 2012 La Informacin financiera correspondiente al ejercicio que culmina el 31.12.2012, debe incluir la informacin comparativa del ejercicio 2011 Aplicarn las NIIF vigentes a nivel internacional a partir del ejercicio 2013 Las que obtengan Ingresos Anuales por Venta de Bienes y/o Servicios O Tengan Activos Totales 3000 UIT (*) y que no hayan presentado su informacin del ejercicio 2012 Estados Financieros Auditados Al cierre del ejercicio 2013 La Informacin financiera correspondiente al ejercicio que culmina el 31.12.2013, debe incluir la informacin comparativa del ejercicio 2012

las sociedades a que se refiere el artculo precedente, el cual empezar a aplicarse a partir del 3 de junio del 2013.
CRONOGRAMA PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31.12.2012 DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720 Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha de presentacin Fecha lmite de presentacin 07.06.2013 14.06.2013 21.06.2013 28.06.2013

Mayores a S/. 111 millones y me- Desde el 03 al 07 nores o iguales a S/. 150 millones de junio de 2013 (1) Mayores a S/. 150 millones y me- Desde el 10 al 14 nores o iguales a S/. 250 millones de junio de 2013 Mayores a S/. 250 millones y me- Desde el 17 al 21 nores o iguales a S/. 500 millones de junio de 2013 Mayores a S/. 500 millones Desde el 24 al 28 de junio de 2013(2)

(1) En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31.12.2012, las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones. (2) El 27 y 28 de junio de 2013 son das no laborables para el sector pblico. Sin embargo, en dichas fechas las entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrn presentar sus EEFF ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma. (*) Del 29 de abril al 31 de mayo de 2013, en la seccin Novedades del Portal de la SMV: www.smv.gob.pe, se habilitar un enlace para pruebas de presentacin de los EEFF.

Los formatos y el cronograma aprobados mediante la presente Resolucin, sern publicados en el Portal del mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de valores (www.smv. gob.pe).

7. Sancin en caso se detecte incumplimiento en la presentacin de la informacin

Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, y que no presenten oportunamente su informacin financiera, sern pasibles de sancin por la SMV, con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y proporcionalidad. El Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados, actuar como nica instancia administrativa. Contra la decisin de sancin que adopte el referido Superintendente, cabe nicamente la interposicin de recurso de reconsideracin. En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades por no presentar oportunamente su informacin financiera sern las siguientes: a) Si dicha informacin es presentada dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento de presentacin, la Entidad ser sancionada con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT. b) En caso de presentar dicha informacin en un plazo mayor al sealado en el literal anterior, la Entidad estar sujeta a una sancin no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.

Aplicarn las NIIF vigentes a nivel internacional a partir del ejercicio 2014

(*) La UIT de referencia es la vigente el 1 de enero de cada periodo.

6. Formatos y Plazos para la presentacin de Estados Financieros Auditados

Mediante la Resolucin SMV N 052-2013-SMV/11 se dispone aprobar los Formatos que debern utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del mbito de aplicacin del artculo 5 de la Ley N 29720 (25.06.2011) y la Resolucin SMV N 011-2012SMV/01 (02.05.2012), para la presentacin de sus estados financieros auditados anuales a la SMV. Igualmente se aprueba el cronograma para la presentacin de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de

8. Declaracin jurada en caso de exencin de bajar los lmites

Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio econmico, activos e ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio econmico anterior, hubiese estado obligada a presentar sus Estados Financieros en aplicacin de las presentes normas, deber presentar a la SMV, una

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declaracin jurada suscrita por el representante legal de la Entidad, indicando esa situacin. La declaracin jurada observar los formatos y condiciones para la presentacin de informacin; el plazo para el envo de la informacin financiera y la gratuidad por el envo de la informacin, y se presentara mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.
Adems, tambin debe incluirse en este rubro, el saldo a favor del IGV as como los pagos en exceso por estimacin del Impuesto a la Renta. Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el PCGE los intereses diferidos no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por cobrar que los contiene. 1.107. Existencias Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos. Asimismo se presentara en dicho rubro los anticipos a proveedores que se otorgaron para la adquisicin de existencias.

9. Estados Financieros de acuerdo al Manual para Preparacin de Informacin Financiera

El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera (aprobado por la Resolucin de SMV N 103-99/94.10 (26.11.99) y modificado por la Resolucin de Gerencia General N010-2008-EF/94.01.2 de fecha 07.03.2008 en adelante, MANUAL complementa el Reglamento de Informacin Financiera y su objeto es facilitar la preparacin y presentacin de la informacin financiera, as como adecuarlo peridicamente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el pas. Es preciso sealar que el MANUAL no sustituye a la doctrina contable y su aplicacin debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual. Se permite la aplicacin anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicacin est pendiente de ser oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad. Este MANUAL contiene una descripcin de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacin financiera auditada. En relacin con lo anterior se ha considerado en el siguiente cuadro los rubros ms importantes que se deben de tener en cuenta para la preparacin de informacin financiera. I. Activo
RUBRO 1.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo CONTENIDO ACTIVO CORRIENTE Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de crdito y dbito, giros etc.), depsitos en bancos y en instituciones financieras, as como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez. Activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros derivados. Documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio. Debe mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Nota: Los anticipos de clientes tienen la naturaleza de un pasivo (vase rubro 1.306). Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave, Prstamos a terceros, Reclamos a terceros, Activos financieros en garanta por contratos financieros, Fondos sujetos a restriccin (Cuando excedan el plazo de 3 meses, debern presentar un comentario a la gerencia que dicho fondo no podr ser usado por la empresa), Intereses por cobrar, Entregas a rendir cuenta y Otros adeudos originados por operaciones similares.

1.116. Gastos Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el C o n t r a t a d o s futuro. por Anticipado Asimismo se presentara en dicho rubro los anticipos a proveedores que se otorgaron para que le brinden un servicio. ACTIVO NO CORRIENTE 1.202. Inversiones Financieras Est representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realizacin se estima en un plazo mayor al corriente. Cabe referir que dado que el Manual se subordina a lo dispuesto en las NIIF, para el rubro bajo anlisis se debera considerar con la denominacin 1.205. Activos por Impuesto a la Renta Diferido, ya que en virtud a la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94 las participaciones en las utilidades a los trabajadores se presentan como un costo o gasto, en virutd a la NIC 19. Por lo tanto, dicho rubro deber incluir el impuesto a la renta a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias temporales deducibles; las prdidas tributarias, compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima ser recuperada en perodos posteriores. Propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para usarlos en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. Asimismo, se presentar en dicho rubro los anticipos a proveedores que se otorgaron para la adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo. Activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin.

1.205. Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidas

1.102. Inversiones Financieras

1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales

1.210. Inversiones Inmobiliarias 1.213. Inmueble Maquinaria y Equipo

1.106. Otras Cuentas por Cobrar

1.214. Activos Intangibles

(Continuar la prxima quincena)

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