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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs.

Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14

AULA 14: 13. TRATAMENTO DAS PARTICIPAES SOCIETRIAS, CONCEITO DE COLIGADAS E CONTROLADAS, DEFINIO DE INFLUNCIA SIGNIFICATIVA, MTODOS DE AVALIAO, CLCULOS, APURAO DO RESULTADO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL, TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS, RECEBIMENTO DE LUCROS OU DIVIDENDOS DE COLIGADAS E CONTROLADAS, CONTABILIZAO. 14. APURAO E TRATAMENTO CONTBIL DA MAIS VALIA, DO GOODWILL E DO DESGIO: CLCULOS, AMORTIZAES E FORMA DE EVIDENCIAO.

SUMRIO
0. BEM-VINDO NOVAMENTE ........................................................................................................................ 2 1. PARTICIPAES SOCIETRIAS ............................................................................................................... 3 1.1 AES .......................................................................................................................................................... 3 1.2 - DIVIDENDOS ............................................................................................................................................ 3 1.3 - RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS E RESERVA ESPECFICA DE PRMIO DE DEBNTURES ............................................................................................................................................................................. 4 1.4 - DEBNTURES ........................................................................................................................................... 6 1.5 - PARTES BENEFICIRIAS ....................................................................................................................... 7 1.6 - COMPENSAO DE PREJUZOS ........................................................................................................... 8 2 TRATAMENTO DAS PARTICIPAES SOCIETRIAS ........................................................................ 9 2.1 - INTRODUO .......................................................................................................................................... 9 2.2 - INVESTIMENTOS ..................................................................................................................................... 9 2.2.1 - MTODO DE CUSTO .......................................................................................................................... 10 2.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL............................................................................. 11 2.2.2.1 DEFINIES. ....................................................................................................................................... 12 2.2.2.2 CLCULO DO MEP ............................................................................................................................ 14 2.2.2.3 OUTRA FORMA DE CLCULO DO MEP ........................................................................................ 17 2.2.3 CONTABILIZAO DOS DIVIDENDOS ............................................................................................ 19 3. LUCROS NO REALIZADOS.................................................................................................................... 21 4 - APURAO E TRATAMENTO CONTBIL DA MAIS VALIA, DO GOODWILL E DO DESGIO: CLCULOS, AMORTIZAES E FORMA DE EVIDENCIAO. ............................................................ 35 4.1 - RESUMO GERAL ................................................................................................................................... 36 5 - JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO ........................................................................................................ 39 6 QUESTES COMENTADAS .................................................................................................................... 43 7 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................... 72 8 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................ 85

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 0. BEM-VINDO NOVAMENTE Ol, meus amigos. Como esto?! Sejam muito bem-vindos. Com essa aula, vamos ENCERRAR o curso de CONTABILIDADE AVANADA para o concurso de AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Hoje, falaremos sobre participaes societrias e, ao final, trataremos de um assunto pendente, qual seja, juros sobre capital prprio. Mas continuaremos respondendo normalmente o frum de dvidas do site Estratgia Concursos. Pedimos que o frum as usado preferencialmente. Mas as dvidas referentes ao curso tambm podem ser enviadas atravs dos emails: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Pedimos que enviem as dvidas aos dois endereos, a fim de que ambos possamos acompanhar as dvidas, crticas, elogios, ou o que for, adequadamente. Amigos, foi uma satisfao elaborar esse curso. Esperamos que seja til e que voc consiga a aprovao no concurso! Aos estudos. Um abrao.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 1. PARTICIPAES SOCIETRIAS Ocorre quando uma empresa (investidora) adquire aes ou quotas de outra empresa (investida). As participaes societrias podem ser temporrias ou permanentes. As participaes temporrias so aquelas que a empresa adquire com inteno de vender aps algum tempo, de carter especulativo. Neste caso, a inteno lucrar com a valorizao das aes. Este tipo de participao societria fica classificada no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Nas participaes permanentes, no h inteno de venda, ou seja, a empresa adquire a participao com inteno de mant-la. Geralmente, esse tipo de investimento est relacionado com as operaes da empresa. Pode ser uma participao num fornecedor importante (com a finalidade de assegurar o fornecimento de matrias-primas) ou num cliente de grande porte (para viabilizar a venda dos produtos). Fica classificado no Ativo Investimentos. 1.1 AES Representam a menor frao do capital social de uma empresa. Dividem-se em Aes Ordinrias, Aes Preferenciais e Aes de Fruio. As aes de fruio atribuem a seus titulares direitos estabelecidos no estatuto da empresa, normalmente dividendos. Este tipo de ao no representa parcela do capital social e no d direito a voto. As aes ordinrias do direito a voto e aos dividendos. As aes preferenciais possuem prioridade no recebimento dos dividendos, mas no do ao seu titular direito de voto nas assembleias de acionistas. As aes preferenciais sem direito a voto no podem ultrapassar 50% do total das aes emitidas. 1.2 - DIVIDENDOS A Lei 6.404/76 estabelece que o Estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria (art. 202, pargrafo 1).

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Se o Estatuto for omisso, a empresa deve distribuir 50% do lucro ajustado como dividendos. O lucro ajustado calculado da seguinte forma: Lucro lquido do exerccio (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia = Lucro ajustado (base para dividendos) Dividendos obrigatrios: $8.200 x 50% = $ 4.100 Contabilizao: D Lucros Acumulados (PL) C Dividendos a pagar (Passivo) 4.100 4.100 10.000 (500) (2.000) 700 8.200

Finalmente, se o Estatuto for omisso e a empresa quiser instituir uma frmula de calculo no Estatuto, no poder ser inferior a 25% do lucro ajustado. 1.3 - RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS E RESERVA ESPECFICA DE PRMIO DE DEBNTURES Alm das Reservas mencionadas acima, tambm a Reserva de Incentivos Fiscais e a Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures devem ser excludas da base de clculo dos dividendos. Esses valores, antes das alteraes na contabilidade, eram Reservas de Capital. OU seja, eram contabilizadas diretamente no PL e no afetavam o Resultado do Exerccio. A contabilizao (anterior s alteraes) era assim: Reserva de incentivos fiscais (por exemplo, doao de um terreno no valor de 10.000): D Terrenos (imobilizado) C Reserva de Capital doaes (PL) Atualmente, a contabilizao a seguinte: Vamos supor que haja alguma condio (como construir uma fbrica e gerar empregos) vinculada doao. No momento da doao, a empresa ainda no ganhou o terreno. Ainda precisa cumprir a sua parte no caso, construir uma fbrica. Portanto, deve reconhecer um Passivo, pois ir devolver o terreno se no cumprir a condio. 10.000 10.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 D Terreno Doaes (Imobilizado) C Doaes com encargos (Passivo) 10.000 10.000

Aps algum tempo, a empresa constri a fbrica. J cumpriu a sua parte e portanto ganhou o terreno. Mas a receita deve ser reconhecida proporcionalmente s despesas geradas pela doao (no caso, seria a depreciao da fbrica). Vamos supor que a fbrica ser depreciada em 20 anos. No momento em que acaba a construo, deve ser feita a seguinte contabilizao: D Doaes com encargos (Passivo) C Receitas Diferida (Passivo) 10.000 10.000

A conta Receitas Diferidas poderia tambm ser chamada de Receitas a Apropriar. Embora fique classificada no Passivo, possui a natureza do antigo Grupo Resultado de Exerccios Futuros. Vamos entender melhor. Esse valor no um Passivo genuno. No uma obrigao presente, e no ser pago a ningum. Pelo contrrio, constitui uma receita da empresa que dever ser apropriada por competncia, em 20 anos. Anteriormente, seria classificado como Resultado de Exerccios Futuros. Mas esse grupo do Balano Patrimonial foi extinto. Ficou, em seu lugar, a conta Receitas Diferidas, que classificada no Passivo, mas possui a natureza do antigo grupo Resultados de Exerccios Futuros. Muito bem. Aps um ano, vamos iniciar o reconhecimento da Receita, de forma proporcional s despesas, na base de 1/20 avos por ano (Obs: naturalmente, o reconhecimento deve ser feito ms a ms. Para fins didticos, vamos contabilizar diretamente o valor do ano.) D - Receitas Diferida (Passivo).10.000/20 C Receita de Doaes (Resultado) 500 500

Esta contabilizao se repete, ano a ano, at zerar a conta Receita Diferida e transferir todo o seu valor para Resultado do Exerccio. Com isso, o Resultado ficou maior do que ficaria antes das alteraes. Afinal, o valor da Doao, que antigamente era contabilizado como Reserva de Capital, agora est transitando pelo Resultado do Exerccio. Para no prejudicar a empresa com o pagamento de mais Imposto de Renda e manter a neutralidade tributria, a empresa PODE constituir a Reserva de Incentivos Fiscais, e transferir para essa Reserva a parcela da doao ou da subveno que transitou pelo Resultado.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Vamos supor que o Resultado do Exerccio seja de $ 8.000, j considerando a receita de doao de $ 500 . Pela transferncia do Resultado para Lucros Acumulados: D Resultado do Exerccio C Lucros Acumulados (PL) Pela constituio da Reserva de Incentivos Fiscais: D Lucros Acumulados (PL) C - Reserva de Incentivos Fiscais (PL) 500 500 8.000 8.000

O prmio na Emisso de Debntures semelhante ao caso descrito acima, como veremos a seguir. 1.4 - DEBNTURES O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a pagar 10.000,00 (PNC) C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL) Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora registrada da seguinte forma: D Caixa C Debntures a resgatar 15.000 (Ativo) 10.000,00 (PNC)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 C Receitas recebidas antecipadamente 5.000,00 (PNC Receitas diferidas) Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos, deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear) R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte lanamento: D - Receitas recebidas antecipadamente C Receitas financeiras 500,00 (PNC Receitas diferidas) 500,00 (Resultado)

O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09). Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR. A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo resultado do exerccio. 1.5 - PARTES BENEFICIRIAS Segundo a Lei das S.As: Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190). V-se que as partes beneficirias so estranhas ao capital social. Diferem das aes, pois no do direito a uma parte do patrimnio da companhia, nem o de participao da administrao. No se confundem tambm com as debntures, uma vez que no d direito creditrio contra a companhia para os que as possuem. O direito a lucro eventual. Esta a palavra chave. A emisso das PBs exclusivo de cias fechadas (LSA, art. 47). Como j dito, a participao nos lucros deve ser menor do que 10%. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia (LSA, art. 47). Somente a alienao onerosa das partes beneficirias gera lanamento contbil.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Assim, se os administradores de uma companhia, que tanto contriburam para o seu crescimento, resolvem aposentar, e os novos administradores, como forma de reconhecimento deste trabalho, alienam partes beneficirias a esses antigos administradores, por R$ 100.000,00. O lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Reserva de Capital Produto de alienao de partes beneficirias 100.000,00 (PL). A LSA dispe que: Art. 200. Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. 1.6 - COMPENSAO DE PREJUZOS A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) estabelece o seguinte: Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Portanto, quando a questo mencionar Prejuzos Acumulados, devemos diminu-lo do lucro, para clculo dos dividendos. O esquema completo fica assim: Lucro Lquido (-) Prejuzos acumulados (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia (-) Constituio da Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Constituio da Reserva Especfica para prmios de Debntures (opcional) = Lucro ajustado (Base para os dividendos).

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 2 TRATAMENTO DAS PARTICIPAES SOCIETRIAS 2.1 - INTRODUO Podemos identificar as seguintes situaes nas participaes em outras empresas, conforme o grau de controle exercido pela investidora: --- Pouca ou nenhuma influncia sobre a investida, sem inteno de permanncia: Trata-se de um ativo financeiro, sendo que o principal benefcio esperado do ativo a sua valorizao. Deve ser reconhecido e mensurado pelo valor justo (ou ao custo, se no houver uma mensurao confivel a valor justo), de acordo com o Pronunciamento CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. --- Pouca ou nenhuma influncia sobre a investida, com inteno de permanncia: Trata-se de investimento permanente sem influncia significativa ou controle. Deve ser avaliado pelo custo, ajustado a eventuais perdas. --- Influncia significativa sobre a investida: A influncia significativa caracteriza uma Coligada da investidora, sendo tal participao reconhecida e mensurada conforme o CPC 18 Investimentos em Coligadas e Controladas, atravs do mtodo da equivalncia patrimonial. Lembramos que coligada uma investida na qual a investidora tem influncia significativa, mas sem atingir o ponto de controle. --- Controle conjunto sobre a investida: Refere-se a um empreendimento conjunto (joint venture), ou seja, quando duas ou mais investidoras detm, em conjunto, o controle da entidade. Tal participao deve ser reconhecida e mensurada de acordo com o CPC 19 Investimento em Empreendimentos Controlados em Conjunto. Deve ser avaliado pela consolidao proporcional. Nos balanos individuais a avaliao pela equivalncia patrimonial. --- Controle sobre a investida: As controladas devem ser reconhecidas e mensuradas de acordo com o CPC 15 Combinaes de Negcios e CPC 36 Demonstraes Consolidadas. 2.2 - INVESTIMENTOS H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero avaliados pelo mtodo de Custo. 2.2.1 - MTODO DE CUSTO Conforme a Lei 6404/76: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas, que estudaremos a seguir. Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis. Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da distribuio. Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo. Confira o Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, 1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse procedimento. 2.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte: Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas; II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada; III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio: a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. 2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I. Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito equivalncia:

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2.2.2.1 DEFINIES.

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Texto do Pronunciamento CPC 18 (R2) - Investimento em Coligada e em Controlada: 3. Os termos a seguir so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Coligada a entidade sobre a qual o investidor tem influncia significativa. Demonstraes consolidadas so as demonstraes contbeis de um grupo econmico, em que ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas so apresentados como se fossem uma nica entidade econmica. Mtodo da equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir da, ajustado para refletir a alterao ps-aquisio na participao do investidor sobre os ativos lquidos da investida. As receitas ou as despesas do investidor incluem sua participao nos lucros ou prejuzos da investida, e os outros resultados abrangentes do investidor incluem a sua participao em outros resultados abrangentes da investida. Negcio em conjunto um negcio do qual duas ou mais partes tm controle conjunto. Controle conjunto o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de negcio, que existe somente quando decises sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle. Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) um acordo conjunto por meio do qual as partes, que detm o controle em conjunto do acordo contratual, tm direitos sobre os ativos lquidos desse acordo. Investidor conjunto (joint venturer) uma parte de um empreendimento controlado em conjunto (joint venture) que tem o controle conjunto desse empreendimento. Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas polticas. Comentrios: De acordo com a Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. 5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA. H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo da equivalncia patrimonial. NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo. trata de investimento

Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18 (R2): INFLUNCIA SIGNIFICATIVA 5. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor minoritrio tenha influncia significativa. 6. A existncia de influncia significativa por evidenciada por um ou mais das seguintes formas: investidor geralmente

(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida; (b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre dividendos e outras distribuies; (c) operaes materiais entre o investidor e a investida; (d) intercmbio de diretores ou gerentes; (e) fornecimento de informao tcnica essencial.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 2.2.2.2 CLCULO DO MEP Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos questes mais simples. Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta a seguinte definio: Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h distribuio de dividendos. Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora. Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de $100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Tratase de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser avaliado pelo MEP. A CIA ABC apresentou os seguintes resultados: 31.12.X2 prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos acumulados) 31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos acumulados) 31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas) 31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante. Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte: Pela aquisio, em 31.12.X1: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 90.000

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C Caixa/bancos

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Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a seguinte configurao: Ativo PL 100.000 100.000

A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor do seu investimento de: PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000. Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal simplificao no far diferena). CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL 60.000 x100.000 (40.000) 60.000

Valor da participao da Empresa KLS: R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 90.000 54.000

Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000 Contabilizao na empresa KLS: D Perdas com MEP (resultado) C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000 36.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS, pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC. Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser calculado diretamente sobre este resultado: Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000 31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos acumulados). Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio C Prejuzos acumulados(PL) O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL Valor da participao da Empresa KLS: R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 54.000 63.000 100.000 (30.000) 70.000 70.000 -x10.000 10.000

Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............9.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......9.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 2.2.2.3 OUTRA FORMA DE CLCULO DO MEP Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP $10.000 x 90% ------------$9.000

Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente da distribuio dos dividendos. 31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas) Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio C Prejuzos acumulados(PL) C Reservas de Lucro (PL) 50.000 30.000 20.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC Ativo Passivo PL Capital Social Reservas de lucro Total Passivo + PL 100.000 20.000 120.000 120.000 -x-

Valor da participao da Empresa KLS: R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 63.000 108.000

Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............45.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......45.000 Temos, ainda, outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP $50.000 x 90% ------------$45.000

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante. Contabilizao na Cia ABC: D Resultado do Exerccio.......30.000 C Lucros Acumulados(PL)......30.000 A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros. Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como reservas de lucro ou como dividendos. Contabilizao na Cia ABC: D Lucros Acumulados(PL) C Reservas de Lucro (PL) C Dividendos a Pagar (Passivo) 30.000 10.000 20.000

OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios. A regra de contabilizao a seguinte: Dividendos obrigatrios Passivo Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano No so contabilizados. Dividendos Adicionais declarados at a data do balano so contabilizados no PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo para o Passivo. O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: CIA ABC

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Ativo Passivo PL Capital Social Reservas de lucro Total Passivo + PL

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 150.000 20.000

100.000 30.000 150.000

Valor da participao da Empresa KLS: Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial. PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000 PL Cia ABC X participao KLS Valor do investimento Cia KLS 150.000 x 90% -----------135.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS: Valor contabilizado do investimento: Valor calculado pelo MEP: 108.000 135.000

Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000 Contabilizao na empresa KLS: D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 27.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 27.000 2.2.3 CONTABILIZAO DOS DIVIDENDOS Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $ 130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e diminuir o valor do seu investimento. Assim: Empresa KLS - contabilizao D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 18.000 18.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000 - $18.000 = $ 117.000. Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a distribuio dos dividendos: PL Cia ABC X participao KLS Valor do investimento da KLS: Outra forma de clculo do MEP: Lucro Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP Dividendos Cia ABC x participao da KLS Resultado do MEP Contabilizao Cia KLS: D Dividendos a Receber D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 18.000 9.000 27.000 $30.000 x 90% ------------$27.000 $20.000 x 90% ------------$18.000 130.000 x 90% ------------117.000

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas no est desmembrada, como a anterior. Importante No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita. Mtodo de custo contabilizao dos dividendos: D Dividendos a Receber C Receita de dividendos J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora. E os dividendos diminuem o valor do investimento.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Contabilizao MEP: Pelo MEP: D Investimento MEP C Resultado com Equivalncia Patrimonial Contabilizao dos dividendos: D Dividendos a Receber C - Investimento MEP 78.000 3. LUCROS NO REALIZADOS Quando uma empresa vende ativos a outra, coligada ou controlada, pode haver a ocorrncia de lucros no realizados. Considera-se realizado o lucro quando o ativo for vendido para terceiros. O lucro no realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento, instrumentos financeiros de curto prazo, imobilizado ou intangvel. No caso do imobilizado, alm de excluir o lucro no realizado, necessrio controlar a depreciao referente a esse lucro inter-companhias (trata-se de um processo muito trabalhoso. Dificilmente ser cobrado em concurso). A maioria das questes de lucro no realizado refere-se a venda de estoque. Texto do pronunciamento CPC 18 (R2): 28. Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre o investidor (incluindo suas controladas consolidadas) e a coligada ou o empreendimento controlado em conjunto devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis do investidor somente na extenso da participao de outros investidores sobre essa coligada ou empreendimento controlado em conjunto, desde que esses outros investidores sejam partes independentes do grupo econmico a que pertence a investidora. As transaes ascendentes so, por exemplo, vendas de ativos da coligada ou do empreendimento controlado em conjunto para o investidor. As transaes descendentes so, por exemplo, vendas de ativos do investidor para a coligada ou para o empreendimento controlado em conjunto. A participao do investidor nos resultados resultantes dessas transaes deve ser eliminada. 28A. Os resultados decorrentes de transaes descendentes (downstream) entre a controladora e a controlada no devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis individuais da controladora enquanto os ativos

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 transacionados estiverem no balano de adquirente pertencente ao mesmo grupo econmico. O disposto neste item deve ser aplicado inclusive quando a controladora for, por sua vez, controlada de outra entidade do mesmo grupo econmico.

22A. Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre a controladora e a controlada no so reconhecidos nas demonstraes contbeis individuais da vendedora enquanto os ativos transacionados estiverem no balano da adquirente pertencente ao grupo econmico. O mesmo ocorre com transaes entre as controladas do mesmo grupo econmico. Deve ser observadas nessas situaes o disposto na Interpretao Tcnica ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial. Esta a principal alterao ocorrida no mtodo da equivalncia patrimonial. Vamos entender melhor o que foi alterado. O pronunciamento menciona transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream). Transaes ascendentes = upstream = a investida vende para a investidora. Transaes descendentes = downstream = a investidora vende para a investida. Pelo Pronunciamento, os lucros no realizados nas transaes, seja de venda da investida para a investidora, seja de venda da investidora para a investida, so eliminados para o calculo do valor do investimento no balano individual da investidora. Anteriormente, apenas os lucros no realizados decorrentes de venda da investida para a investidora eram eliminados. Como essa alterao importante, vamos explicar melhor. Quando a Investida vende ativos com lucro para a investidora, o lucro fica contabilizado no PL da investida, o qual vai servir de base para o clculo da equivalncia patrimonial. Portanto, o PL da Investida era ajustado, diminuindose os lucros no realizados. Mas, no caso de venda de Investidora para a Investida, o lucro fica no PL da investidora. No h efeito no PL ou no resultado da investida, que ser a base para a equivalncia patrimonial. Estes resultados no realizados no eram ajustados no balano individual da investidora. Agora, com as alteraes da contabilidade, devem ser ajustados.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 A justificativa tcnica que, no caso de venda de ativo com lucro da Investidora para a investida, a no eliminao dos lucros no realizados distorce o valor das demonstraes individuais da Investidora. Com efeito, sem tal eliminao, o balano da investidora estar demonstrando lucros no realizados, que ainda esto no estoque da investida. Deve ser considerado realizado apenas o resultado referente participao de terceiros; o lucro referente participao da investidora deve ser ajustado. Esse assunto foi melhor detalhado na Interpretao Tcnica ICPC 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial , confira: Lucros no realizados em operaes com coligada 48. Os Pronunciamentos Tcnicos CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada, CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) e CPC 36 Demonstraes Consolidadas tratam de lucros no realizados entre entidades investidora e investidas ou entre investidas diretas ou indiretas de uma mesma investidora. 49. Nas operaes de vendas de ativos de uma investidora para uma coligada (downstream), so considerados lucros no realizados, na proporo da participao da investidora na coligada, aqueles obtidos em operaes de ativos que, poca das demonstraes contbeis, ainda permaneam na coligada. Por definio, essa coligada deve ter um controlador que no seja essa investidora a fim de que sobre a investidora e a coligada possa existir apenas relao de significativa influncia e no de controle, e para que ambas no sejam consideradas sob controle comum. Equiparam-se a venda, para fins de lucro no realizado, os aportes de ativos para integralizao de capital na investida. 50. Dessa forma, na venda da investidora para a coligada considerada realizada, na investidora, a parcela do lucro proporcional participao dos demais scios na coligada que sejam partes independentes da investidora ou dos controladores da investidora. Afinal, a operao de venda se d entre partes independentes, por ter a coligada um controlador diferente do controlador da investidora. Aplicam-se esses procedimentos tambm para o caso de coligada sem scio controlador. 51. A operao de venda deve ser registrada normalmente pela investidora e o no reconhecimento do lucro no realizado se d pela eliminao, no resultado individual da investidora (e se for o caso no resultado consolidado), da parcela no realizada e pelo seu registro a crdito da conta de investimento, at sua efetiva realizao pela baixa do ativo na coligada. No necessrio eliminar na demonstrao do resultado da investidora as parcelas de venda, custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros itens aplicveis j que a operao como um todo se d com

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 genunos terceiros, ficando como no realizada apenas a parcela devida do lucro. Devem ser reconhecidos, quando aplicvel, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos Sobre o Lucro, os tributos diferidos. 52. Na investidora, em suas demonstraes individuais e, se for o caso, nas consolidadas, a eliminao de que trata o item 51 se d na linha de resultado de equivalncia patrimonial, com destaque na prpria demonstrao do resultado ou em nota explicativa. Exemplo: Resultado de equivalncia patrimonial sobre investimentos em coligadas, controladas e joint ventures...........................$ 1.234.567 (-)Lucro no realizado em operaes com coligadas.....$ 123.456 1.111.111

53. Nas operaes de venda da coligada para a investidora, os lucros no realizados por operao de ativos ainda em poder da investidora ou de suas controladas so eliminados da seguinte forma: do valor da equivalncia patrimonial calculada sobre o lucro lquido da investida deduzida a integralidade do lucro considerado como no realizado pela investidora. 54. A existncia de transaes com ativos que gerem prejuzos , normalmente, evidncia de necessidade de reconhecimento de impairment conforme Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, o que leva no eliminao da figura desse prejuzo. Esse conceito aplica-se tambm para as operaes com controlada e com joint venture. Resumo das alteraes: 1) Deve ser eliminados os lucros no realizados resultante de venda da coligada para a investidora OU da investidora para a coligada. 2) Deve ser eliminado apenas o lucro referente participao da empresa investidora; o lucro referente participao de terceiros considerado realizado. 3) Venda da investidora para a coligada: O lucro no realizado eliminado na linha de resultado de equivalncia patrimonial : Resultado de equivalncia patrimonial sobre investimentos em coligadas, controladas e joint ventures...........................$ 1.234.567 (-)Lucro no realizado em operaes com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111 OBS: No balano de publicao, normalmente o investimento fica demonstrado j pelo lquido: D Investimento em coligadas- equiv. Patr................................. $ 1.111.111

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Mas deve ser controlado em sub-contas o valor do investimento ajustado pela equivalncia patrimonial e o valor do ajuste dos lucros no realizados: D Investimento em coligadas- equiv. Patr.....................$ 1.234.567 C - Lucro no realizado em operaes com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111

4) Venda da coligada para a investidora: o lucro no realizado deduzido da equivalncia patrimonial. 5) Outra alterao: Prejuzos no realizados. Antes, os prejuzos no realizados no eram ajustados, para efeito da equivalncia patrimonial. Atualmente, deve ser verificado se h indcios de perda por recuperabilidade, para definir se os prejuzos no realizados sero eliminados ou no. Explicando melhor: Uma empresa pode ter uma mquina contabilizada pelo valor lquido de $ 20.000, que vale, no mercado, $15.000. Se o valor de uso de tal mquina (ou seja, o que ela vai gerar de caixa futuro trazido a valor presente veja o captulo de recuperabilidade) for inferior a $15.000, a empresa j deveria ter reconhecido uma perda por impairment no valor de $5.000. Portanto, se vend-la para uma empresa do prprio grupo pelo valor de mercado ($ 15.000), reconhece um prejuzo que j deveria ter sido reconhecido anteriormente. Dessa forma, no h prejuzo no realizado. A diferena entre o valor contbil e o valor de mercado j deveria ter sido reconhecido; se a venda fosse realizada pelo valor contbil ($20.000), a compradora iria reconhecer uma perda por impairment assim que realizasse o primeiro teste de recuperabilidade. Mas vamos supor que o valor de uso da mquina fosse de $30.000. Nesse caso, no haveria perda por impairment e o prejuzo no realizado apurado na venda deve ser eliminado, para clculo da equivalncia patrimonial. Para o grupo, no h impairment ou perda, apenas a transferncia da mquina de um bolso para o outro.(obs: o exemplo acima foi baseado no Manual de Contabilidade Societria, Fipecafi, Srgio de Iudcibus e outros, Editora Atlas, 1. Edio). 6) O valor do resultado no realizado j deve estar lquido dos tributos incidentes sobre o lucro, vale dizer, imposto de renda e contribuio social. Exemplos: 1) A Investidora A vendeu para a sua coligada B estoques com lucro de 10.000, os quais no foram vendidos a terceiros. O lucro total da coligada B foi de 100.000, e a participao da Investidora A de 40%. Calcule o valor da

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 equivalncia patrimonial e indique a sua contabilizao. (Obs: para efeito didtico, desconsidere qualquer tributo). Equivalncia Patrimonial:
Clculo:

Lucro B (-) Lucro no realizado sub total (x) participao A 40% (=) valor da equivalncia
Outra forma de clculo:

100.000 -10.000 90.000 x 40% 36.000

Lucro B (x) participao A 40% sub total (-) parte de A nos lucros no realizados (10000 x 40%) (=) valor da equivalncia

100.000 x 40% 40.000 -4.000 36.000

Contabilizao no balano individual da Investidora: D Investimentos em coligadas - equivalncia patrimonial (Ativo) C Investimentos em coligadas Lucro a apropriar (retificadora) C - Resultado de equivalncia patrimonial (resultado) D - Lucro no realizado em operaes com coligadas(resultado) 40.000 (4.000) 40.000 (4.000)

Na operao de venda da investidora para a investida acima, , foi considerado lucro no realizado apenas a participao da Investidora A (10.000 x 40% = 4.000), conforme o item 49 do ICPC 09. Na contabilizao do lucro no realizado (4.000), retificamos (reduzimos) a receita de equivalncia patrimonial, com contrapartida a crdito de Investimento, conforme os itens 51 e 52 do ICPC 09. 2) A coligada B vendeu para a sua investidora A estoques com lucro de 10.000, os quais no foram vendidos a terceiros. O lucro total da coligada B foi de 100.000, e a participao da Investidora A de 40%. Calcule o valor da equivalncia patrimonial e indique a sua contabilizao. (Obs: para efeito didtico, desconsidere qualquer tributo). Clculo: idnticos aos apresentados no exemplo 1. Aqui, s vai mudar a contabilizao. A investida j calcula o valor da equivalncia patrimonial lquido dos lucros no realizados:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 D Investimentos em coligadas - equivalncia patrimonial (Ativo) C - Resultado de equivalncia patrimonial (resultado) 36.000 36.000

Vamos ver, abaixo, como fica a equivalncia patrimonial no caso de lucros no realizados em operaes com controladas: Texto da INTERPRETAO TCNICA ICPC 09 Lucros no realizados em operaes com controlada 55. Nas operaes com controladas os lucros no realizados so totalmente eliminados tanto nas operaes de venda da controladora para a controlada, quanto da controlada para a controladora ou entre as controladas. 56. Nas demonstraes individuais, quando de operaes de vendas de ativos da controlada para a controladora ou entre controladas, a eliminao do lucro no realizado se faz no clculo da equivalncia patrimonial, deduzindo-se, do percentual de participao da controladora sobre o resultado da controlada, cem por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico. Nas demonstraes consolidadas, o excedente desses cem por cento sobre o valor decorrente do percentual de participao da controladora no resultado da controlada reconhecido como devido participao dos no controladores. Portanto, no caso de resultado no realizado entre empresas controladas, temos: 1) Devem ser eliminados os resultados no realizados tanto das vendas da controlada para a controladora, como das vendas da controladora para a controlada. 2) No eliminamos s o valor referente participao da controladora; deve ser eliminado cem por cento do valor do lucro no realizado. 3) Nas demonstraes consolidadas, o valor que exceder a participao da controladora reconhecido como participao de minoritrios (no controladores). Exemplos: 1) A Controlada B vendeu para a sua controladora A estoques com lucro de 10.000, os quais no foram vendidos a terceiros. O lucro total da coligada B foi de 100.000, e a participao da Controladora A de 70%. Calcule o valor da equivalncia patrimonial e indique a sua contabilizao. (Obs: para efeito didtico, desconsidere qualquer tributo). Nesse caso, a controladora informa para a controlada que no vendeu esses estoques. A controlada deve retirar o valor no realizado do seu resultado e

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 contabiliz-lo no passivo no circulante, em conta de Lucro a Apropriar. Dessa forma, o resultado da controladora j estar sem os lucros no realizados, o que ir ajustar o valor da equivalncia patrimonial. A controladora no precisa de nenhum lanamento de ajuste, em seu balano individual.
Clculo:

Lucro B (x) participao A 70% Sub-total (-) 100% do lucro no realizado (=) valor da equivalncia Contabilizao na controlada B: Pela eliminao dos lucros no realizados: D Lucros no Realizados (resultado) C Lucros a apropriar (Passivo no Circulante) Lanamento na Controladora A: Pela equivalncia patrimonial:

100.000 x 70% 70.000 -10.000 60.000

10.000 10.000

D Investimentos controlada B(Ativo) C Resultado da Equivalncia Patrimonial (resultado)

60.000 60.000

2) A Controladora A vendeu para a sua controlada B estoques com lucro de 10.000, os quais no foram vendidos a terceiros. O lucro total da coligada B foi de 100.000, e a participao da Controladora A de 70%. Calcule o valor da equivalncia patrimonial e indique a sua contabilizao. (Obs: para efeito didtico, desconsidere qualquer tributo).
Equivalncia Patrimonial:

Lucro B (x) participao A 70% Sub-total (-) 100% do lucro no realizado (=) valor da equivalncia

100.000 x 70% 70.000 -10.000 60.000

Compare esse clculo com o realizado acima, para vendas entre empresas coligadas.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 A diferena de tratamento justificada pelo fato de que, nas vendas a coligadas, a transao ocorre, na maior parte, com terceiros. Portanto, ajustamos apenas a participao da investidora. Mas, nas transaes entre empresas controladas, o que ocorre uma venda da empresa para ela mesma. Portanto, ajustamos 100% do lucro no realizado, mesmo que a participao da controladora seja menor. Conforme o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, pg. 185: O procedimento contbil, nesse caso, o seguinte: a controladora debita seu resultado para eliminar o lucro na transao, e credita uma conta retificadora de investimento (equivalncia patrimonial) que assim permanece at a realizao final do resultado mediante venda efetiva do ativo para terceiros. Poderia, tambm, na controladora, a conta de lucro diferido ficar no passivo no circulante, tal qual na controlada quando esta que efetua a venda, mas as normas internacionais preferem a alternativa de reduzir o valor da equivalncia patrimonial sobre a controlada. Essa preferncia est baseada no fato de se entender que como se, ao vender com lucro para a controlada, e esta no houver ainda vendido para terceiros, estivesse a controladora na realidade recebendo de volta uma parte de seu investimento na controlada. A contabilizao completa no balano individual da controladora fica assim: Pela equivalncia patrimonial: D Investimento em controladas (ativo) C Resultado da equivalncia patrimonial (resultado) Pela eliminao dos lucros no realizados: D Lucros no realizados (resultado) C Lucros a apropriar (retificadora de investimentos ativo) 10.000 10.000 70.000 70.000

A conta Lucros a Apropriar fica, na Controladora, como redutora da equivalncia patrimonial. E, conforme a controlada venda os ativos para terceiros, a controladora vai transferindo tal valor para resultado. Por exemplo, se no ms seguinte a controlada j vendeu metade do estoque para terceiros, a controladora efetua o seguinte lanamento: D Lucros a apropriar (retificadora de investimentos ativo) C Lucros no realizados (resultado) Texto da INTERPRETAO TCNICA ICPC 09 5.000 5.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Lucros no realizados em operaes com controlada em conjunto (joint venture) 57. Nas operaes de venda de ativos da investidora para a controlada em conjunto, o investidor considera como lucro realizado apenas a parcela relativa participao dos demais investidores na controlada em conjunto, que so terceiros independentes, como no caso da operao com coligada (itens 48 a 53 desta Interpretao). 58. Nas operaes de venda de ativos da controlada em conjunto para a investidora, a investidora considera esse lucro na joint venture como no realizado como se a joint venture fosse uma controlada comum. 59. Nas operaes de venda de bens da controlada em conjunto para os demais investidores, partes independentes da investidora, no h lucro no realizado sob a tica da entidade investidora. Comentrios: No caso de lucros no realizados em operaes com controlada em conjunto (joint venture), a eliminao idntica de coligadas, ou seja, eliminamos apenas a parcela referente participao da investidora. Veja exemplos de clculo e contabilizao acima, quando tratamos de Coligadas. Demonstraes Contbeis para aplicao do mtodo da Equivalncia Patrimonial Texto do Pronunciamento 24. Utiliza-se a demonstrao contbil mais recente da coligada e da controlada para aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial. Quando o trmino do exerccio social do investidor for diferente daquele da investida, esta elabora, para utilizao por parte do investidor, demonstraes contbeis na mesma data das demonstraes do investidor, a menos que isso seja impraticvel. 25. De acordo com o disposto no item 24, quando as demonstraes contbeis da investida utilizadas para aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial forem de data diferente daquelas do investidor, ajustes pertinentes devem ser feitos em decorrncia dos efeitos de eventos e transaes relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstraes contbeis do investidor. Independentemente disso, a defasagem mxima entre as datas de encerramento das demonstraes da investida e do investidor no deve ser superior a dois meses. A durao dos perodos abrangidos nas demonstraes contbeis e alguma diferena entre as respectivas datas de encerramento deve ser igual de um perodo para outro.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 26. As demonstraes contbeis do investidor devem ser elaboradas utilizando polticas contbeis uniformes para eventos e transaes de mesma natureza em circunstncias semelhantes. 27. Se a investida utiliza polticas contbeis diferentes daquelas empregadas pelo investidor em eventos e transaes de mesma natureza em circunstncias semelhantes, so necessrios ajustes para adequar as demonstraes contbeis da investida s polticas contbeis do investidor quando da utilizao destas para aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial. Comentrio: Os pontos principais so: ---- As demonstraes da coligada/controlada devem ser da mesma data que da investidora, sendo aceitvel uma defasagem de 2 meses (60 dias). Nesse caso, sero feitos ajustes, se necessrio, em decorrncia de eventos relevantes entre o fechamento das demonstraes contbeis e a data da aplicao da equivalncia patrimonial. --- As demonstraes devem ser elaboradas com as mesmas polticas e critrios contbeis. --- A durao dos perodos abrangidos nas demonstraes contbeis deve ser igual. Ou seja, as demonstraes da investidora podem ser, por exemplo, de janeiro a dezembro de X1 e as da coligada de novembro / X0 a outubro / X1, mas ambas devem ter a mesma durao (no caso, 12 meses). No seria aceitvel que a investida apresentasse demonstraes abrangendo o perodo de novembro/X0 a dezembro / X1 (14 meses). Equivalncia Patrimonial dos prejuzos apurados pela coligada/controlada 29. Quando a parte do investidor nos prejuzos do perodo da coligada se igualar ou exceder o saldo contbil de sua participao na coligada, o investidor suspende o reconhecimento de sua parte em perdas futuras. A participao na coligada o valor contbil do investimento nessa coligada, avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, juntamente com alguma participao de longo prazo que, em essncia, constitui parte do investimento lquido total do investidor na coligada. Por exemplo, um componente cuja liquidao no est planejada ou nem provvel que ocorra no futuro previsvel , em essncia, uma extenso do investimento da entidade naquela coligada. Tais componentes podem incluir aes preferenciais, bem como recebveis ou emprstimos de longo prazo, porm no incluem componentes como recebveis ou exigveis de natureza comercial ou algum recebvel de longo prazo para os quais existam garantias adequadas, tais como emprstimos garantidos. O prejuzo reconhecido pelo mtodo de equivalncia patrimonial que exceda o

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 investimento em aes ordinrias do investidor deve ser aplicado aos demais componentes que constituem a participao do investidor na coligada em ordem inversa de sua antiguidade (isto prioridade na liquidao). 30. Aps reduzir a zero o saldo contbil da participao do investidor, perdas adicionais so consideradas, e um passivo reconhecido somente na extenso em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas) de fazer pagamentos por conta da coligada. Se a coligada subseqentemente apurar lucros, o investidor retoma o reconhecimento de sua parte nesses lucros somente aps o ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se igualar sua parte nas perdas no reconhecidas. 30A. O disposto nos itens 29 e 30 no se aplica a investimento em controlada no balano individual da controladora, devendo ser observada a prtica contbil que produzir o mesmo resultado lquido e o mesmo patrimnio lquido para a controladora que so obtidos a partir das demonstraes contbeis consolidadas do grupo econmico para atendimento ao requerido quanto aos atributos de relevncia, representao adequada, primazia da essncia sobre a forma e outros conforme o Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Comentrio: COLIGADAS: Os prejuzos na coligada devem parar de ser reconhecidos pela investidora, quando o valor da sua participao chegar a zero. Vamos a um exemplo numrico, para facilitar o entendimento: A Cia ABC adquiriu em 31/12/X1 uma participao de 40% na empresa XYZ, pagando o valor de R$ 80.000,00. Abaixo, o Balano Patrimonial da investida em X1. 31/12/X1 Empresa XYZ Ativo Passivo Disponibilidades 40.000 Fornecedores 140.000 Clientes 60.000 Contas a pagar 60.000 Estoque 110.000 imobilizado 190.000 PL Capital Social 200.000 Total Ativo 400.000 Total Passivo + PL 400.000

Contabilizao na Investidora Cia ABC: D Investimento em coligadas 80.000

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C Disponibilidades

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 80.000

Durante o ano de X2, a Empresa XYZ apurou prejuzos de 300.000. Abaixo, o seu balano em 31/12/X2: 31/12/X2 Empresa XYZ Ativo Disponibilidades Clientes Estoque imobilizado

40.000 10.000 60.000 190.000

Passivo Fornecedores Contas a pagar PL Capital Social Prejuzos acumulados Total Passivo + PL

240.000 160.000

Total Ativo

300.000

200.000 300.000 300.000

Clculo da equivalncia patrimonial para a Investidora Cia ABC: Prejuzo do perodo da XYZ: (x) participao da Cia ABC (40%): (=) valor da equivalncia patrimonial: (300.000) x 40% (120.000)

Ocorre que o valor da participao da investidora de $80.000. Assim, reconhecemos o prejuzo apurada na investida apenas at esse valor, zerando o investimento da Cia ABC: Contabilizao da equivalncia patrimonial na Cia ABC: D Resultado (perda) com equivalncia patrimonial: C Investimento em coligadas: 80.000 80.000

Aps reduzir a zero o saldo contbil da participao do investidor, perdas adicionais so consideradas, e um passivo reconhecido somente na extenso em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas) de fazer pagamentos por conta da coligada Ou seja, quando a participao do investidor chegar a zero, os prejuzos da coligada no so mais reconhecidos, a no ser que o investidor tenha a obrigao de fazer pagamentos pela coligada. Tais obrigaes ocorrem quando a investidora assume compromissos da coligada, por questes legais ou de preservar a imagem do grupo, o que leva ao reconhecimento de perdas alm do valor do investimento. Podemos citar como exemplo a cobertura de garantias, avais ou fianas concedidos, quando caracterizada a incapacidade de pagamentos pela coligada ou controlada.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Vamos transcrever abaixo o artigo 12 da Instruo CVM 247/96, que explica melhor o reconhecimento do passivo: DAS PERDAS PERMANENTES EM INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL Art. 12 - A investidora dever constituir proviso para cobertura de: I - perdas efetivas, em virtude de: a) - eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas coligadas e controladas em suas demonstraes contbeis; ou b) responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a descoberto. II - perdas potenciais, estimadas em virtude de: a) tendncia de perecimento do investimento; b) elevado risco de paralisao de operaes de coligadas e controladas; c) eventos que possam prever perda parcial ou total do valor contbil do investimento ou do montante de crditos contra as coligadas e controladas; ou d) cobertura de garantias, avais, fianas, hipotecas ou penhor concedidos, em favor de coligadas e controladas, referentes a obrigaes vencidas ou vincendas quando caracterizada a incapacidade de pagamentos pela controlada ou coligada. Pargrafo 1 Independentemente do disposto na letra b do inciso I, deve ser constituda ainda proviso para perdas, quando existir passivo a descoberto e houver inteno manifesta da investidora em manter o seu apoio financeiro investida. Pargrafo 2 A proviso para perdas dever ser apresentada no ativo permanente por deduo e at o limite do valor contbil do investimento a que se referir, sendo o excedente apresentado em conta especfica no passivo. CONTROLADAS: aqui surge outra diferena em relao s normas anteriores. O prejuzo das controladas continua sendo reconhecido pela equivalncia patrimonial, mesmo depois de zerar o valor do investimento. 30A. O disposto nos itens 29 e 30 no se aplica a investimento em controlada no balano individual da controladora, devendo ser observada a prtica contbil que produzir o mesmo resultado lquido e o mesmo patrimnio lquido para a controladora que so obtidos a partir das demonstraes contbeis consolidadas do grupo econmico para atendimento ao requerido quanto aos atributos de relevncia, representao adequada, primazia da essncia sobre a forma e outros

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Esta parte do pronunciamento precisa ser melhor definida. Se cobrarem, provavelmente ser apenas o entendimento do conceito, expresso no item 30 A acima. 4 - APURAO E TRATAMENTO CONTBIL DA MAIS VALIA, DO GOODWILL E DO DESGIO: CLCULOS, AMORTIZAES E FORMA DE EVIDENCIAO. O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser classificado em duas parcelas: 1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e 2) GOODWILL. Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano consolidado. Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado dos ativos). E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura). Um exemplo: A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000. Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000 Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo lquido: Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000. Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam classificados em Investimento, controlados em sub-contas : D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial........................70.000 D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido.........10.000 D Investimento controlada XYZ Goodwill.......................................20.000 C Caixa/bancos.................................................................................100.000 (Obs: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as subcontas:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Investimento controlada XYZ.........100.000) NO balano consolidado,a Mais Valia ser eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem. E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica. A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a originaram. E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao teste de recuperabilidade. Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa, que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no Resultado do Perodo. Exemplo: A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $78.000. O valor justo do ativo lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000. Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000 Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo lquido: Goodwill: $78.000 - $ 80.000 =- $2.000. (Goodwill Negativo = Compra Vantajosa). Contabilizao na Controladora Cia KLR: D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado) C Caixa/bancos 4.1 - RESUMO GERAL 1) Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas polticas. Presume-se que haja influncia significativa quando o investidor mantm direta ou indiretamente 20% ou mais do poder de voto da investida. (Obs: presuno relativa, admite prova em contrrio. Veja item 6 do Pronunciamento CPC 18). 70.000 10.000 2.000 78.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 2) Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. 3) Lucros no realizados: COLIGADAS. 3.1) Deve ser eliminados os lucros no realizados resultante de venda da coligada para a investidora OU da investidora para a coligada. 3.2) Deve ser eliminado apenas o lucro referente participao da empresa investidora; o lucro referente participao de terceiros considerado realizado. 3.3) Venda da investidora para a coligada: O lucro no realizado eliminado na linha de resultado de equivalncia patrimonial : Resultado de equivalncia patrimonial sobre investimentos em coligadas, controladas e joint ventures...........................$ 1.234.567 (-)Lucro no realizado em operaes com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111

3.4) Venda da coligada para a investidora: o lucro no realizado deduzido da equivalncia patrimonial. 3.5)Outra alterao: Antes, os prejuzos no realizados no eram ajustados, para efeito da equivalncia patrimonial. Atualmente, deve ser verificado se h indcios de perda por recuperabilidade, para definir se os prejuzos no realizados sero eliminados ou no. 3.6) O valor do resultado no realizado j deve estar lquido dos tributos incidentes sobre o lucro, vale dizer, imposto de renda e contribuio social. 4) Lucros no realizados: CONTROLADAS: 4.1) Devem ser eliminados os resultados no realizados tanto das vendas da controlada para a controladora, como das vendas da controladora para a controlada. 4.2) No eliminamos s o valor referente participao da controladora; deve ser eliminado cem por cento do valor do lucro no realizado. 4.3) Nas demonstraes consolidadas, o valor que exceder a participao da controladora reconhecido como participao de minoritrios (no controladores). 5) Prejuzos coligadas : Os prejuzos na coligada devem parar de ser reconhecidos pela investidora, quando o valor da sua participao chegar a zero 6) Prejuzos Controladas: O prejuzo das controladas continua sendo reconhecido pela equivalncia patrimonial, mesmo depois de zerar o valor do investimento.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 7) Contabilizao do gio na consolidao: O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas divide-se em duas parcelas: 1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e 2) GOODWILL. Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo. A diferena entre ovalor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado dos ativos). E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura). Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam classificados em Investimento, controlados em sub-contas : D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial........................70.000 D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido.........10.000 D Investimento controlada XYZ Goodwill.......................................20.000 C Caixa/bancos.................................................................................100.000 (Obs: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as subcontas: Investimento controlada XYZ.........100.000) 8) Balano Consolidado: No balano consolidado, a Mais Valia ser eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem. E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica. 9) Realizao: A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a originaram. E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao teste de recuperabilidade. 10) Compra vantajosa: se o valor pago for menor que o valor justo do ativo lquido, surge a Compra Vantajosa, que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no Resultado do Perodo. 11) A participao dos no controladores deve ser apresentada no balano patrimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Falemos agora sobre o juros sobre capital prprio. 5 - JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO Falaremos, agora, sobre um assunto interessante, que deve ser acrescido aula de DRE, qual seja, juros sobre capital prprio. Sabe-se que os dividendos representam a forma principal de remunerao do capital dos scios. Ao trmino do exerccio, a regra que se distribua parcela do lucro aos acionistas, como forma de compensao por empregarem seu capital em determinada atividade de risco. Outra alternativa de remunerao s aes, como forma de atrair capital para a entidade, o pagamento de juros sobre capital prprio (JSCP). Trata-se o JSCP de forma de remunerao atrelada ao capital investido na sociedade. Grosso modo, os juros sobre capital prprio so pagos aos acionistas da entidade com base no taxa de juros de longo prazo (TJLP) sobre o patrimnio lquido do incio do exerccio. Assim, imagine-se uma TJLP de 10% e um PL no incio do exerccio que monta a R$ 10.000.000,00. Os juros sobre capital prprio sero no valor de R$ 1.000.000,00 (10% x R$ 10.000.000,00). A contabilizao eminentemente a seguinte: D Despesa com juros sobre capital prprio (resultado) C Juros sobre capital prprio a pagar (passivo) Quando da liquidao da obrigao, lanamos: D Juros sobre capital prprio a pagar (passivo) C Caixa (ativo) 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Para concursos, o que temos de saber sobre os juros sobre capital prprio basicamente o seguinte: 1 A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP - Lei 9.249/1995, art. 9.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 2 - Os juros sobre capital prprio so lanados como despesa financeira na demonstrao do resultado do exerccio. 3 Por serem lanados como despesa financeira, ficam sujeito tributao do imposto de renda (15%) - Lei 9.249/1995, art. 9, 2. 4 - O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limita-se ao maior dos seguintes valores (RIR/1999, art. 347, 1o): a) 50% do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores. 5 De acordo com a Deliberao n. 207/96 da Comisso de Valores Mobilirios, inciso I, o JSCP deve ser contabilizado como destinao do lucro, diretamente na conta lucros acumulado, sem transitar pelo resultado do exerccio. Com efeito, as empresas que contabilizarem os JSCP como despesa financeira devem realizar a reverso do seu valor, na ltima linha da demonstrao do resultado, antes do saldo da conta de lucro ou prejuzo do exerccio (Deliberao n. 207/96 da CVM, inciso VIII). A demonstrao do resultado do exerccio, resumidamente, fica assim: ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) (-) IPI sobre faturamento bruto Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta (-) Dedues da receita bruta Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida (-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. Est. final) Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias (-) Despesas operacionais Com vendas Administrativas Gerais Financeiras lquidas (despesas financeiras receitas financeiras) Outras despesas operacionais + Outras receitas operacionais Resultado operacional lquido/Lucro ou prejuzo operacional lquido (-) Outras despesas (antigas despesas no operacionais)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 + Outras receitas (antigas receitas no operacionais) (-) Despesa com proviso para CSLL Resultado antes do Imposto de Renda (-) Despesa com proviso para Imposto de Renda Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes (-) Participaes estatutrias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Fundo de assistncia/previdncia a empregados + Reverso dos juros sobre capital prprio Lucro ou prejuzo lquido do exerccio Vejamos o exemplo a seguir, extrado da prova de Contador do BNDES, realizado em 2004, pela CESGRANRIO: (CESGRANRIO/Contador/BDNES/2004) - A Companhia XYZ, antes do encerramento do exerccio social, tinha um Ativo Total de R$ 200.000,00 e a seguinte situao de suas fontes de capital: Capital de terceiros de 40%, Capital social integralizado de 50% e Lucros Acumulados de 10%. No encerramento do exerccio foi apurado um lucro lquido de R$ 8.000,00. Sabendo que a taxa de juros de longo prazo (TJLP) de 12%, o valor de juros sobre o capital prprio, em reais, ser: (A) 12.000,00 (B) 14.000,00 (C) 14.400,00 (D) 20.000,00 (E) 24.000,00 Comentrios Portanto, para acharmos a base de clculo do JSCP na questo faremos: A = P + PL R$ 200.000,00 = 40% x R$ 200.000,00 + PL PL = R$ 120.000,00. O JSCP calculado sobre o montante do PL subtrado do saldo da Reserva de Reavaliao, salvo se esta tiver sido adicionada s bases de clculo do IR e da CSLL. Dessa forma, aplicamos a TJLP sobre os R$ 120.000,00. R$ 120.000,00 x 12% = R$ 14.400,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Este o valor que poderia ser deduzido, porm, o Regulamento do Imposto de Renda impe limites a esta deduo, quais sejam (art. 347, 1). O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limita-se ao maior dos seguintes valores: 1) 50% do lucro lquido, aps a deduo da CSSL e antes da Proviso para IR e da deduo dos referidos juros; 2) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores. Veja que a questo disse que o lucro do perodo foi de R$ 8.000,00. Assim, um primeiro limite seria de 50% x R$ 8.000,00 = R$ 4.000,00. O outro limite deve considerar o lucro dos perodos anteriores e do perodo em comento, ou seja, R$ 28.000,00 x 50%. O limite seria, portanto, R$ 14.000,00. Gabarito B.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 6 QUESTES COMENTADAS 1.(ESAF/SRF/Auditor/2009) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes estatutrias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos ( 30% ). Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importncia de: A) R$ 39.000,00. B) R$ 33.150,00. C) R$ 35.700,00. D) R$ 34.627,50. E) R$ 37.050,00. Resoluo: Na participao dos empregados dedutvel para efeito do IR. Assim, este tipo de questo da Esaf, deduzimos o valor da participao dos empregados para calculamos a Proviso do IR. Resultado antes do IR (-) participao dos empregados Base para o IR Proviso para o IR 25%
230.000 30.000 200.000 50.000

Portanto, a proviso do IR de R$ 50.000. Agora, podemos calcular o Lucro Lquido: Resultado antes do IR e Participaes (-) Proviso para o IR (-) Participao de empregados (-) Participao de administradores Lucro Lquido do Exerccio
230.000 50.000 30.000 20.000 130.000

Do lucro lquido do exerccio, vamos retirar a Reserva Legal de 5%. As Reservas Estatutrias no afetam a base dos dividendos. Portanto, temos: Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal 5%
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130.000 6.500
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 123.500 Base para clculo dos dividendos 37.050 Dividendos 30% A questo informa que os dividendos so de 30%, mas no esclarece que deve ser usado o lucro ajustado como base. A rigor, usa-se o lucro ajustado apenas no caso de Estatuto omisso quanto aos dividendos; ou se o estatuto omisso e a empresa decide estabelecer um percentual. Alm disso, o lucro restante deve ser destinado para as reservas de lucro ou distribudo como dividendos. A conta lucro acumulado no deve ter saldo, no balano patrimonial. 1. Gabarito E 2. (ESAF/Prefeitura de Natal/Auditor/2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda Participao de Empregados Participao de Diretores Reserva Legal Reteno de Lucros Dividendos a Pagar 30%; R$ 40.000,00; 10%; na forma da lei; R$ 30.000,00; 30%.

Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: A) B) C) D) E) R$ 88.470,00. R$ 91.548,00. R$ 97.470,00. R$ 100.548,00. R$ 105.840,00.

Resoluo: Questo semelhante anterior. Vamos resolv-la: Resultado antes do IR (-) participao dos empregados Base para o IR Proviso para o IR 30%
600.000 40.000 560.000 168.000

Novamente, diminumos o valor da participao dos empregados da base de clculo do IR. Agora vamos calcular o Lucro Lquido:
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Resultado antes do IR (-) Proviso para o IR (-) Participao de empregados (-) Participao de administradores Lucro Lquido do Exerccio
600.000 168.000 40.000 39.200 352.800

A participao dos administradores foi calculada assim: 600.000 168.000 40.000 = 392.000 x 10% = 39.200 Agora, s falta o clculo da Reserva Legal e do Dividendo. Lembramos que a Reserva Legal tem dois limites: um, obrigatrio, de 20% do Capital Social; e um limite facultativo, quando o saldo da Reserva Legal, mais as Reservas de Capital, exceder 30% do Capital Social. Vamos relembrar o texto da lei 6404/76? RESERVA LEGAL Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Nesta questo, como nada foi informado, vamos supor que os limites ainda no foram atingidos, e vamos constituir a Reserva Legal pelo percentual de 5%. Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal 5% Base para clculo dos dividendos Dividendos 30% 2. Gabarito D
352.800 17.640 335.160 100.548

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 3. (ESAF/SRF/Auditor/2003) Fomos chamados a calcular os dividendos a distribuir, no segundo semestre, da empresa Rentbil. A empresa uma sociedade annima e os seus estatutos determinam que os dividendos devem ser o mnimo obrigatrio de acordo com a lei, mas no estabelecem o valor percentual sobre o lucro lquido. Os valores que encontramos para montar a base de clculo foram: Reserva estatutria de R$ 6.500,00, Participao de administradores no lucro de R$ 7.000,00, Participao de empregados no lucro de R$ 8.000,00, Proviso para o Imposto de Renda e CSLL de R$ 95.000,00 e lucro lquido, antes do imposto de renda, de R$ 180.000,00. Ficamos com o encargo de calcular o valor da reserva legal e do dividendo mnimo obrigatrio. Feitos os clculos corretamente, podemos afirmar com certeza que o dividendo ser no valor de A) B) C) D) E) R$ 15.000,00 R$ 16.625,00 R$ 30.000,00 R$ 33.250,00 R$ 35.000,00

Resoluo: Precisamos apenas montar a DRE e apurar o Lucro Lquido. Depois, calculamos a Reserva Legal (5%) e a base para os dividendo. Como o Estatuto omisso (no determina nenhum percentual para os dividendos), vamos utilizar 50% do lucro ajustado. Os clculos ficam assim: Lucro lquido antes do IR Proviso do IR Lucro antes das Participaes Participaes Empregados Administradores Lucro lquido 180.000 95.000 85.000 8.000 7.000 70.000

O Lucro Lquido do Exerccio transferido para Lucros Acumulados, no PL. D Lucro Lquido C Lucros Acumulados 70.000 70.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Clculo da Reserva Legal: Lucros acumulados Reserva Legal 70.000 x5% ------------3.500

Base para dividendos: 70.000 3.500 = 66.500 Dividendos: 66.500 x 50% = 33.250 OBS: lembramos que o restante do lucro acumulado deve ser atribudo para Reservas ou para dividendos. A conta Lucros Acumulados no pode figurar no Balano Patrimonial com saldo. 3. Gabarito D 4. (ESAF/Prefeitura do Recife/Contador/2003) Uma companhia aberta que tenha apurado o lucro lquido no valor de R$ 250.000.000, tenha feito a destinao para a formao da reserva legal na base de 5% do lucro lquido e tenha constitudo reserva de contingncias no valor de 50% do saldo remanescente do lucro lquido. Desconsiderando outros registros, o lucro lquido ajustado, base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio, seria de: A) B) C) D) E) inferior a R$ 100.000.000 entre R$ 100.000.000 e R$ 110.000.000 entre R$ 110.000.001 e R$ 120.000.000 entre R$ 120.000.001 e R$ 130.000.000 superior a R$ 130.000.000

Resoluo: Vamos calcular o Lucro Ajustado:


Lucro Lquido Reserva Legal 5% Base para Reserva de contingncia Reserva de Contingncia Base para dividendos - Lucro lquido Ajustado 4. Gabarito C 250.000 -12.500 237.500 -118.750 118.750

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 5. (ESAF/SRF/Auditor/2002) A empresa Agro & Pecuria S/A apurou no exerccio um lucro lquido de R$ 140.000,00. No havendo prejuzos anteriores a amortizar, a Contabilidade providenciou o registro da seguinte destinao: Participaes estatutrias Reservas estatutrias Reserva legal Reserva para contingncia Reverso de reserva p/contingncias Reverso de reservas estatutrias R$ R$ R$ R$ R$ R$ 7.000,00 8.000,00 9.000,00 10.000,00 2.000,00 1.000,00

Aps a constituio e a reverso das reservas acima, o Contador deve contabilizar o Dividendo Mnimo Obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme previsto nos Estatutos. Isso provocar um aumento do passivo no valor de A) B) C) D) E) R$ 32.700,00 R$ 34.800,00 R$ 37.200,00 R$ 37.500,00 R$ 37.800,00

Resoluo: O que a ESAF chama de Lucro Lquido o Lucro antes do Imposto de Renda, da Contribuio Social sobre o Lucro lquido (CSLL) e das participaes. Portanto, devemos calcular, antes de tudo, o lucro lquido, para depois achar o lucro ajustado, que ser a base para os dividendos. Assim: Lucro (LAIR)........................140.000 (-) Participaes.....................(7.000) Lucro lquido........................133.000 Lucro ajustado: Lucro Lquido (-) Reserva Legal (-) Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia Lucro Ajustado (base para dividendos) Dividendos 30% 5. Gabarito B
133.000 9.000 10.000 2.000 116.000 34.800

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 6.(ESAF/SEFAZ-PI/Agente Fiscal/2001) A empresa Red Blue S/A transferiu o lucro do exerccio com o seguinte lanamento: Resultado do Exerccio a Lucros Acumulados Valor do lucro lquido que se transfere p/ balano R$ 480.000,00 Aps este lanamento, a empresa destinou R$ 40.000,00 para constituir reserva legal e mais R$ 40.000,00 para reservas estatutrias. Deste modo, o dividendo mnimo obrigatrio, calculado com fulcro no lucro lquido do exerccio, dever ser de A) R$ 220.000,00, se o estatuto, antes omisso, fixar o percentual mnimo permitido. B) R$ 200.000,00, se o estatuto for omisso quanto ao percentual. C) R$ 110.000,00, se o estatuto, antes omisso,fixar o percentual mnimo permitido. D) R$ 110.000,00, se o estatuto for omisso quanto ao percentual. E) R$ 100.000,00, baseado no estatuto, que livre para fixar qualquer percentual. Resoluo: O primeiro lanamento mencionado na questo a transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para Lucros Acumulados (PL). Assim, o Lucro do Exerccio foi de $480.000. Depois, a empresa constituiu a Reserva Legal e a Reserva Estatutria. O Lucro Ajustado, no caso do Estatuto ser omisso quanto ao calculo dos dividendos, o seguinte: Lucro lquido do exerccio (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia (-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Reserva Especfica de Prmio de Debntures (Opcional) = Lucro ajustado (base para dividendos) Como se observa, a Reserva Estatutria no afeta o Lucro Ajustado. Portanto, na questo, fica assim:

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Lucro lquido (-) Reserva Legal = lucro Ajustado

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 480.000 (40.000) 440.000

Se o Estatuto for omisso, deve ser destinado aos dividendos o percentual de 50% do lucro ajustado. 440.000 x 50% = 220.000 Descartamos, portanto, as letras B e D. Se o Estatuto, antes omisso, fixar o percentual mnimo, este ser de 25%. 440.000 x 25% = 110.000 A opo A est errada, e a C, correta. Quanto letra E, a questo no mencionou, em nenhum momento, que o Estatuto fixou algo em relao aos dividendos. Deve ser descartada. 6. Gabarito C 7. (ESAF/TCU/Analista Controle Exteno/2000) A Assemblia Geral Ordinria da firma Confeces Madagascar S.A aprovou proposta de distribuio de lucros apresentada pela Diretoria, nos seguintes termos: 5% para formao de reserva legal; 10% para pagamento de participao diretoria; 20% para formao de reserva estatutria; 25% para pagamento de dividendo mnimo obrigatrio; 30% para pagamento do imposto de renda e o restante para crdito em lucros acumulados. Observaes: A conta lucros ou prejuzos acumulados j tinha saldo devedor de R$ 5.000,00. O crdito do perodo antes de qualquer destinao foi um lucro lquido de R$ 45.000,00. Com fulcro nessas informaes, pode-se afirmar que, no encerramento do exerccio de que se trata, foi contabilizado o valor de A) R$ 1.260,00 em Reserva Legal B) R$ 3.200,00 em Participaes da Diretoria a Pagar C) R$ 5.600,00 em Reservas Estatutrias D) R$ 7.235,00 em Dividendos a Pagar E) R$ 11.600,00 em Proviso para Imposto de Renda
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Comentrios
Lucro antes IR e participaes (-) prejuzos acumulados LAIR (-) prejuzos (-) IR 30% Lucro antes participaes (-) part. Diretoria (10) Lucro lquido - prejuzos (-) reserv legal 5% Lucro (-) reserva legal (-) dividendos 30% (-) reserva estatutria 20% Saldo para lucro acumulados

45.000 -5.000 40.000 -12.000 28.000 -2.800 25.200 -1.260 23.940 -7.182 -4.788 11.970

Vamos analisar as alternativas: A) R$ 1.260,00 em Reserva Legal Correta. o gabarito da questo. B) R$ 3.200,00 em Participaes da Diretoria a Pagar Errada, o valor da Participao da Diretoria de $2.800 C) R$ 5.600,00 em Reservas Estatutrias Errada, as Reservas Estatutrias so de $ 4.788 D) R$ 7.235,00 em Dividendos a Pagar Errada, os dividendos so de $7.182 E) R$ 11.600,00 em Proviso para Imposto de Renda Errada, a proviso para o IR de $12.000 7. Gabarito A 8. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico/2010) A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos tambm que a assemblia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuio de 40% do lucro como dividendos. Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do perodo. O valor da avaliao ser: A) B) C) D) E) R$ 78.000,00. R$ 42.000,00. R$ 90.000,00. R$ 72.000,00. R$ 102.000,00.

Resoluo: A questo apresenta muitas informaes. Nesse caso, resolva de baixo para cima. Ou seja, o que exatamente est pedindo a questo? Pede-se indicar por quanto dever ser avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do perodo. O investimento avaliado pelo MEP, pois so empresas coligadas. Assim, o valor do investimento para a Companhia Epson ser o PL da Ypsilon multiplicado pela participao da investidora. PL inicial da Ypsilon + lucro (-) dividendos (40%) PL final da Ypsilon Participao Epson Valor da participao 8. Gabarito A 200.000 100.000 (40.000) ------------260.000 x 30% 78.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 9. (ESAF/Receita Federal/Auditor/2009) Em fevereiro de 2008 a empresa Calcednia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em aes de outras companhias, contabilizando a transao em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 devero ser avaliados por "Equivalncia Patrimonial" e R$ 150.000,00, pelo Mtodo do Custo. Durante o exerccio em questo, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimnios lquidos em 4%, tendo elas distribudo dividendos de tal ordem que coube Calcednia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalncia Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Com base nessas informaes, podemos afirmar que, no balano patrimonial da empresa Calcednia Minerais S.A. relativo ao exerccio de 2008, dever constar contabilizado um investimento no valor de A) B) C) D) E) R$ 350.000,00. R$ 355.000,00. R$ 358.000,00. R$ 361.000,00. R$ 364.000,00.

Resoluo: A empresa Calcednia aplicou $150.000 em investimentos avaliados ao custo e $200.000 em investimentos avaliados pelo MEP (Mtodo da Equivalncia Patrimonial). O valor do investimento avaliado ao custo no se altera, a no ser que haja perda no teste de recuperabilidade. A questo no informa nada sobre eventual perda, pelo contrrio, as investidas conseguiram aumentar em 4% o seu PL. Assim, o investimento avaliado ao custo continua registrado por $150.000. Lembramos que os dividendos, para este tipo de investimento, so contabilizados diretamente em Receita (resultado), no afetando o valor do investimento. Agora, vamos examinar o investimento avaliado pelo MEP. Valor inicial + Aumento 4% - Dividendos Valor investimento pelo MEP 200.000 8.000 (3.000) 205.000

Valor do investimento na Cia Calednia: 205.000 + 150.000 = 355.000 9. Gabarito B

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 10. (ESAF/Sefaz-SP/APOF/2009) A empresa Atos & Atitudes S/A tinha um saldo bancrio de R$ 600.000,00 e resolveu aplic-lo em aes de outras Companhias, sendo um tero a curto prazo, outro tero representando uma coligao acionria com influncia na administrao, e ainda, outro tero em investimentos no relevantes. Durante o ano, as empresas investidas apuraram lucro lquido de R$ 15.000,00 cada uma e distriburam 1/3 desse lucro aos acionistas, como dividendos. No fim do exerccio social, aps a contabilizao dos fatos cabveis, vamos encontrar o saldo contbil dessas aes no valor de A) B) C) D) E) R$ 645.000,00. R$ 610.000,00. R$ 620.000,00. R$ 630.000,00. R$ 615.000,00.

Resoluo: A questo apresenta uma contradio. Menciona que, dos investimentos, houve outro tero representando uma coligao acionria com influncia na administrao, mas s chegamos na resposta da banca se considerarmos uma participao de 100%, o que Controle, e no coligao acionria. Enfim...coisas da Esaf. O valor investido a curto prazo e em investimentos no relevantes no se alteram. O investimento no relevante avaliado ao custo. E os investimentos a curto prazo devem ser avaliados pelo valor justo. Como a questo no menciona nada sobre o valor justo, devemos assumir que no houve alterao. Com relao coligao acionria (melhor seria dizer controlada integral): Valor inicial + lucro lquido - dividendos (1/3 x 15.000) Valor investimento pelo MEP + Investimentos no relevante + investimentos a curto prazo Total dos investimentos 10. Gabarito B 200.000 15.000 (5.000) 210.000 200.000 200.000 --------------610.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 11. (ESAF/STN/Analista Finanas e Controle/2008) A empresa Alfa Beta S/A comprou 10 mil aes de Delta mega S/A ao custo unitrio de R$ 14,00, quando o valor patrimonial dessas aes era avaliado em apenas R$ 10,00. Entretanto, em 31 de dezembro de 2007, a empresa Delta mega mostrou sua capacidade de negcios apresentando um lucro lquido da ordem de 70% do capital, tendo dele distribudo, como dividendos aos acionistas, o equivalente a 20% do capital social. As operaes, na empresa Alfa Beta, so avaliadas e contabilizadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Em 15 de janeiro de 2008, ao vender essas aes a R$ 15,00 por unidade, Alfa Beta ter computado um lucro efetivo de A) B) C) D) E) R$ 70.000,00. R$ 50.000,00. R$ 30.000,00. R$ 10.000,00. R$ 0,00.

Resoluo: Lucro efetivo para a Esaf o lucro da operao, ainda que seja referente a dois exerccios sociais. A forma mais rpida de resolver a seguinte: a empresa pagou $14,00 por cada ao e vendeu por $15,00, auferindo um lucro de $1,00 por ao. Alm disso, recebeu $2,00 (20% do valor patrimonial) de dividendos, tambm por cada ao. Assim, o lucro efetivo foi R$ 1,00 + R$ 2,00 = R$ 3,00 por ao. Lucro total: R$ 3,00 x 10.000 aes = R$ 30.000,00 11. Gabarito C 12. (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 500.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 100.000,00 A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 350.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 150.000,00 A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de A) B) C) D) E) R$ 7.500,00 em receitas do perodo. R$ 7.500,00 no ativo circulante. R$ 7.500,00 no ativo permanente. R$ 12.500,00 no ativo circulante. R$ 12.500,00 no ativo permanente.

Resoluo: Outra questo com muitas informaes desnecessrias. O objetivo que voc se atrapalhe e perca tempo. Mas vamos resolver rapidinho. Precisamos apenas identificar a contabilizao na primeira empresa. A segunda empresa tem PL de 300.000. A participao da primeira na segunda de 25%. A segunda teve lucro de $50.000 e distribuiu $30.000 de dividendos. Contabilizao na primeira: Pelo lucro ( $50.000 x 25% = $12.500) D Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos) C Resultado da Equivalncia Patrinomial (Resultado) Pela distribuio dos dividendos (30.000 x 25% = $7.500): D Caixa ou Dividendos a receber (Ativo circulante) C Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos) Vamos analisar as alternativas: A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo. Errada, as receitas foram de 12.500 B) R$ 7.500,00 no ativo circulante. 7.500 7.500 12.500 12.500

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Correta. o gabarito da questo. C) R$ 7.500,00 no ativo permanente. Errada. O antigo Ativo Permanente englobava os grupos de Investimento, Imobilizado e Diferido. O valor contabilizado em Investimento foi 12500 7500 = 5.000. D) R$ 12.500,00 no ativo circulante. Errada. Foi contabilizado 7.500 no circulante E) R$ 12.500,00 no ativo permanente. Errada. Veja comentrio da letra C. 12. Gabarito B 13. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens, o tratamento contbil dado a esse evento dever ser: A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. C) lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida ao lanamento de dbito na conta caixa. E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em contrapartida da conta gio em investimentos societrios. Resoluo: Como a Cia ABC adquiriu apenas 2% do total de aes da investida, devemos usar o mtodo de custo. Assim, os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da distribuio. Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo. Confira o Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2). A questo informa que, na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. Portanto, quando da distribuio de tais dividendos, a investidora dever creditar a conta de investimentos, considerando que os dividendos so uma recuperao do custo de aquisio das aes. A opo correta a letra C. Com respeito s outras alternativas, lembramos que atualmente no h mais, na contabilidade, a separao entre receita operacional e no operacional. Essa terminologia atualmente se aplica apenas legislao do Imposto de Renda. 13. Gabarito C 14. (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes: - 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa; - 20.000 aes emitidas pela empresa Beta; - 10.000 aes emitidas pela empresa Celta. As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes. No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$ 8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00. Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de: A) R$ 372.000,00 B) R$ 348.000,00

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C) R$ 310.000,00 D) R$ 308.000,00 E) R$ 248.000,00 Resoluo:

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Temos trs tipos de investimentos: Cia Alfa: aes para revender. Avaliao: valor justo (no caso, a cotao das aes) Cia Beta: Coligao acionria. Avaliao: MEP (Mtodo Equivalncia Patrimonial) Cia Celta: Investimento permanente, no relevante. Avaliao: mtodo de custo. O valor de cada investimento fica assim:
valor unitrio

Empresas Cia Alfa Cia Beta Cia Celta TOTAL

quant. Aes

total 8.000 240.000 100.000 348.000

1.000 8,00 20.000 12,00 10.000 10,00

14. Gabarito B 15. (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio. Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens: Itens identificados na Contabilidade da Investida: Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20% Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00 dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado de equivalncia patrimonial seria uma: A) B) C) D) E) despesa de R$ 390.000,00 despesa de R$ 330.000,00 receita de R$ 330.000,00 despesa de R$ 290.000,00 receita de R$ 290.000,00

Resoluo: Vamos calcular, em primeiro lugar, o lucro nos estoques. Como restou R$500.000 de estoque, com margem de 20%, o lucro no realizado de 500.000 x 20% = $ 100.000 Como a Cia Cariri uma controlada, devemos eliminar 100% do lucro no realizado. Valor do Investimento: Patrimnio da Cia Cariri Percentual de participao = subtotal (-) Lucro no realizado Valor do investimento Valor contabilizado Cia Xavante = Resultado da Equivalncia (Receita) 15. Gabarito E 16. (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio. Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens: Itens identificados na Contabilidade da Investida: Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20% 2.150.000 x 60% 1.290.000 (100.000) 1.190.000 (900.000) 290.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a terceiros, o valor ao final dessa participao seria: A) B) C) D) E) R$ 1.190.000,00 R$ 1.230.000,00 R$ 1.290.000,00 R$ 1.309.000,00 R$ 1.390.000,00

Resoluo: Para esta questo, devemos considerar que o estoque foi inteiramente repassado a terceiro. Portanto, no h lucro no realizado. O valor da participao fica assim: Patrimnio da Cia Cariri Percentual de participao = Valor do investimento 16. Gabarito C 17. (ESAF/Sefaz-PI/Auditor/2001 - Adaptada) Ao final do exerccio, a Cia. A detm 20% do capital da Cia. B, representado por aes ordinrias. O investimento fora adquirido por $ 5.000. O capital social e o patrimnio lquido de A so de, respectivamente, $ 40.000 e $ 50.000; o capital social e o patrimnio lquido de B, so, respectivamente, de $ 40.000 e $ 30.000. Considerando que a Cia A possui influncia significativa sobre a Cia B, este investimento, no balano de A, deve ser avaliado por A) B) C) D) E) $ 10.000 $ 8.000 $ 6.000 $ 5.000 $ 3.000 2.150.000 x 60% 1.290.000

Resoluo: Como h influncia significativa, o investimento ser avaliado pelo MEP. Patrimnio Liquido de B Participao % de A Valor do investimento 17. Gabarito C 30.000 x 20% 6.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 18. (ESAF/PM Niteroi/Contador/1999) Quando os investimentos de participao societria so avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os dividendos declarados pela investida sero considerados na investidora como A) B) C) D) E) reduo do investimento (ativo permanente) aumento do resultado operacional aumento do investimento (ativo permanente) reduo do resultado operacional aumento do resultado no operacional

Resoluo: Os dividendos dos investimentos avaliados pelo MEP so contabilizados a crdito do investimento. Ou seja, reduzem o investimento. Contabilizao dos dividendos de investimento avaliado pelo MEP; D Caixa/bancos/dividendos a receber C Investimentos avaliados pelo MEP A resposta correta, portanto, a letra A. J no caso de investimentos avaliados pelo custo, a contabilizao dos dividendos a seguinte: D Caixa/Bancos/dividendos a receber C Receita de dividendos (resultado) 18. Gabarito A 19) Uma entidade possui controle sobre outra quando: A) Possui poder para governar a poltica financeira e operacional da entidade B) Participa do Conselho de Administrao C) Possui mais de 20% do Capital Social D) Exerce influncia significativa E) O investimento considerado relevante Resoluo: A definio do pronunciamento a seguinte: Controle o poder para governar a poltica financeira e operacional da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. Alternativa correta: A.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 A influncia significativa caracteriza uma coligada. Presume-se que haja influncia significativa quando uma empresa possui 20% ou mais do Capital Social de outra. A participao no Conselho de Administrao no caracteriza controle. Os Acionistas minoritrios podem fazer parte do Conselho de Administrao, sem controlar a entidade. 19. Gabarito A. Considere o seguinte enunciado para as questes de 20 a 22: (Autores) A Cia A adquiriu 100% do capital social da Cia B, pelo valor de $ 10.000,00. Apresentamos abaixo o balano patrimonial da Cia B na data da aquisio: ATIVO Ativo circulante: 14.000 Imobilizado: 6.000 PASSIVO Passivo Circulante: 13.000 Patrimnio Lquido: 7.000

Informaes adicionais: O Imobilizado da Cia B tem valor justo de 8.000. 20) O valor contabilizado pela Cia A em Investimentos ser de: A) 7.000 B) 8.000 C) 9.000 D) 10.000 E) 12.000 21) O valor da Mais Valia : A) 1.000 B) 2.000 C) 3.000 D) 4.000 E) 8.000 22) O valor do Goodwill : A) 1.000 B) 2.000 C) 3.000 D) 4.000 E) 8.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Resoluo: Clculo da mais Valia e do Goodwill: Valor contbil: 7.000 Valor Justo dos ativos identificveis lquidos: Ativo circulante (+) Imobilizado (valor justo) (-) Passivos assumidos (=) Valor justo ativos lquidos Mais Valia: 9.000 7.000 = 2.000 Goodwill: Valor pago (-) Valor justo ativos identificveis lquidos (=) Goodwill Apresentao no Balano da Cia A: Investimentos em controladas Cia B -----Valor Patrimonial ----- Mais Valia ----- Goodwill Valor total de Investimentos: Gabarito questo 20 D Gabarito questo 21 B Gabarito questo 22 A 23) (Autores) A respeito do mtodo da equivalncia patrimonial, assinale a alternativa incorreta: A) As demonstraes devem ser elaboradas com as mesmas polticas e critrios contbeis. B) A durao dos perodos abrangidos nas demonstraes contbeis deve ser igual. C) A distribuio de dividendos reduz o valor contbil do investimento. D) As demonstraes da coligada/controlada devem ser da mesma data que da investidora, sendo aceitvel uma defasagem de 2 meses (60 dias). Nesse caso, sero vedados quaisquer ajustes, ainda que em decorrncia de eventos relevantes, entre o fechamento das demonstraes contbeis e a data da aplicao da equivalncia patrimonial, para no prejudicar a comparabilidade das demonstraes. 7.000 2.000 Gabarito questo 21 B. 1.000 Gabarito questo 22 A. 10.000 Gabarito questo 20 D. 10.000 ( 9.000) 1.000 14.000 8.000 (13.000) 9.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 E) Um investimento em coligada e em controlada (neste caso, no balano individual) inicialmente reconhecido pelo custo. A partir da, o valor contbil do investimento ser aumentado ou diminudo conforme a participao do investidor nos lucros ou prejuzos da investida. Comentrio: Todas so verdadeiras, exceto a parte final da alternativa D. A defasagem aceitvel de 60 dias (dois meses). Nesse caso, sero feitos ajustes, se necessrio, em decorrncia de eventos relevantes entre o fechamento das demonstraes contbeis e a data da aplicao da equivalncia patrimonial. 23. Gabarito D. Considere o seguinte enunciado para as questes de 24 a 26: (Autores) A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste investimento, em 31/12/X1, era de $75.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B era o seguinte: Patrimnio Lquido de B: Capital Social Reservas de lucro Ajuste de Avaliao Patrimonial 200.000 50.000 30.000

Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no exerccio seguinte. O Ajuste de Avaliao Patrimonial, com saldo credor, foi constitudo durante o ano de X2. Com base nestas informaes, responda s questes 24 a 26: 24) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do mtodo da equivalncia patrimonial. A) 15.000 B) 21.000 C) 24.000 D) 30.000 E) 84.000 25) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na controladora A: A) 18.000

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B) 15.000 C) 12.000 D) 9.000 E) 6.000

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26) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a contabilizao da equivalncia patrimonial: A) 105.000 B) 99.000 C) 90.000 D) 84.000 E) 75.000 Resoluo: A contabilizao da equivalncia patrimonial em A a seguinte: Pela apurao do lucro: (70.000 x 30% = 21.000) D Investimento coligada B equiv. Patr 21.000 C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado) 21.000 Gabarito questo 24 B Pela destinao dos dividendos (20.000 x 30% = 6.000) D Dividendos a Receber C Investimento em coligadas(ativo) 6.000 6.000

(a distribuio de dividendos diminui o valor do investimento) Pelo reconhecimento dos resultados abrangentes na coligada B: (30.000 x 30% = 9.000) D Investimento coligada B equiv. Patr. C Outros resultados abrangentes (PL) Gabarito questo 25 D 9.000 9.000

(A participao nos resultados abrangentes da investida so reconhecidos diretamente no PL da Investidora, em conta reflexa de Ajuste de Avaliao Patrimonial em Coligadas - Outros Resultados Abrangentes (PL)) Questo 26: Valor do investimento: Saldo inicial: (+)D Investimento coligada B equiv. Patr. 75.000 21.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 (-)C Investimento em coligadas(ativo) (6.000) (+)D Investimento coligada B equiv. Patr. 9.000 (=) Saldo final Gabarito questo 26 B Questo 24: Gabarito Letra B. Questo 25: Gabarito Letra D Questo 26: Gabarito Letra B 27) A Cia A possui 25% da Cia B. Em Dezembro de X1, a Cia vendeu mercadorias, no valor de 150.000 para a Cia B, com margem de lucro de 20%. No final do exerccio, a Cia B havia vendido 60% desses estoques para terceiros. Indique o valor do lucro no realizado para efeito de equivalncia patrimonial na Cia A: A) No h lucro no realizado para efeito de equivalncia patrimonial quando a Investidora vende para a Investida. Como o PL da Investida que ser base para a equivalncia e o lucro foi apurado pela Investidora, no h nenhum ajuste. B) 12.000 C) 8.000 D) 6.000 E) 3.000 Resoluo: O lucro no realizado nas vendas da Investidora para a Investida deve ser ajustado, conforme a participao da Investidora. Assim, temos: Vendas totais x margem de lucro (=) Lucro nas vendas x Percentual que no foi vendido (=) Lucro no realizado total x participao da investidora 25% (=) Lucro no realizado para efeito de MEP 150.000 x..20% 30.000 x 40% 12.000 x 25% 3.000 99.000

Lembramos que o lanamento de ajuste na Investidora ser: D Lucro no realizado ( Resultado ) C Lucros a apropriar (retificadora Investimento) Gabarito Letra E. 3.000 3.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 28. (FCC/ISS-SP/Auditor Fiscal/2012) A empresa Alfa, sociedade annima de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1, (A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. (B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio. (C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente empresa Gama de R$ 24.000,00. (D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. (E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00. Comentrios A participao no capital social de 30%. Como o lucro lquido foi de R$ 100.000,00 na investida, a investidora reconhece uma receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. D Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos) 30.000,00 C Receita de Equivalncia Patrimonial (Resultado) 30.000,00 Quando da distribuio de dividendos, que o valor que a empresa paga aos seus scios, 30% deles sero devidos companhia Alfa, que tambm scia. Logo, os dividendos da investidora sero de R$ 20.000,00 x 30% = R$ 6.000,00, contabilizados pelo lanamento: D Dividendos a receber (Ativo circulante) C Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos) 6.000,00 6.000,00

Por fim, tivemos um aumento na conta ajuste de avaliao patrimonial na investida. Essa conta aumentou o patrimnio lquido da coligada. Tal fato aumenta o investimento no mtodo da equivalncia patrimonial. Todavia, como o ajuste de avaliao patrimonial uma conta que ainda no pode ir para o resultado na investida, no poder tambm ir para resultado da investidora. Portanto, deste valor no podemos reconhecer uma receita de equivalncia patrimonial. Cria-se, ento, o que o CPC 18 Investimentos em coligadas e controladas chama de conta reflexa, a que nominaremos ajuste de avaliao em empresas coligadas, conta que ficar no PL da empresa investidora.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 Portanto, o lanamento ser: D Investimentos em coligadas (ANC/Investimento) C Ajuste de avaliao patrimonial em empresa coligadas (PL) Analisemos, agora, as assertivas: (...) Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1: (A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. Correto. Este o nosso gabarito. (B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio. O item est incorreto, j que o investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. (C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente empresa Gama de R$ 24.000,00. O item est incorreto. A variao no investimento foi de R$ 30.000,00 R$ 6.000,00 + R$ 3.000,00 = R$ 27.000,00. (D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. O item est incorreto. No mtodo da equivalncia patrimonial no reconhecemos receita de dividendos. A contabilizao a demonstrada acima. (E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00. O item est incorreto. O PL foi aumentado pela receita de dividendos somado conta reflexa de ajuste de avaliao patrimonial em coligada. Gabarito A. 29. (CESGRANRIO/Contador/Petrobrs/2010) A Empresa Septal S/A, em janeiro de 2010, pagou a seus acionistas o valor de R$ 125.400,00, a ttulo de Juros Sobre o Capital Prprio, informando, ainda, que: - Os juros foram devidamente calculados de acordo com todas as determinaes da legislao sobre a matria, em vigor na data do pagamento; - A composio do quadro de acionistas era de: 3.000,00 3.000,00

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90% pessoas fsicas, e 10% pessoas jurdicas;

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- O pagamento era feito pelo regime de caixa; - Todos os registros contbeis pertinentes foram devidamente efetuados. Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas e as determinaes da legislao do Imposto de Renda no que tange ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), o valor do IRRF retido pela Septal, em reais, no pagamento dos Juros Sobre o Capital Prprio, de a) 1.881,00 b) 3.135,00 c) 16.929,00 d) 18.810,00 e) 31.350,00 Comentrios Os juros sobre o capital social esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento no beneficirio (RIR/1999, art. 347): - No caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever ser considerado como receita financeira e o imposto retido pela fonte pagadora ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou, ainda, poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu titular, scios ou acionistas; - Em se tratando de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado, a partir de 1o/1/1997, os juros recebidos integram a base de clculo do imposto de renda e o valor do imposto retido na fonte ser considerado antecipao do devido no perodo de apurao (Lei no 9.430, de 1996, art. 51). No ano-calendrio de 1996 a tributao era considerada definitiva; o valor dos juros no integrava a base de clculo e somente era computado para efeito de determinao do adicional do imposto (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o, 3o, inciso II, e 4o); - No caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido ou arbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de tributao definitiva, ou seja, os respectivos valores no sero includos nas declaraes de rendimentos nem o imposto de renda que for retido na fonte poder ser objeto de qualquer compensao. - No caso de pessoa jurdica imune no h incidncia do imposto de renda sobre o valor dos juros pagos ou creditados (IN SRF no 12, de 1999, art. 3o);

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 - Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica (IN SRF n. 12, de 1999, art. 1o). Assim, na questo, temos: R$ 125.400,00 x 15% = R$ 18.810,00. Gabarito D. 30. (ESAF/Auditor Fiscal da legislao societria e para imposto de renda, devem pagamento dos juros sobre o Receita Federal/2005) Em conformidade com a que se beneficie da dedutibilidade do valor do as empresas de capital aberto contabilizar o capital prprio como:

a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstrao de resultados. b) destinao da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado do exerccio. c) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. d) conta redutora do capital social, por tratar-se de remunerao para o acionista do capital emprestado. e) destinao de lucros acumulados sem transitar pela demonstrao de resultados. Comentrios Nos termos da Deliberao da CVM n. 207/96: VIII - Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita financeira, dever proceder reverso desses valores, nos registros mercantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja apurado nos termos desta Deliberao. IX - A reverso, de que trata o item anterior, poder ser evidenciada na ltima linha da demonstrao do resultado antes do saldo da conta do lucro lquido ou prejuzo do exerccio. O gabarito, portanto, baseando-se na legislao supra, a letra c. Gabarito C.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 7 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1.(ESAF/SRF/Auditor/2009) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes estatutrias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos ( 30% ). Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importncia de: A) R$ 39.000,00. B) R$ 33.150,00. C) R$ 35.700,00. D) R$ 34.627,50. E) R$ 37.050,00. 2. (ESAF/Prefeitura de Natal/Auditor/2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda 30%; Participao de Empregados R$ 40.000,00; Participao de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Reteno de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: A) R$ 88.470,00. B) R$ 91.548,00. C) R$ 97.470,00. D) R$ 100.548,00.

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E) R$ 105.840,00.

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3.(ESAF/SRF/Auditor/2003) Fomos chamados a calcular os dividendos a distribuir, no segundo semestre, da empresa Rentbil. A empresa uma sociedade annima e os seus estatutos determinam que os dividendos devem ser o mnimo obrigatrio de acordo com a lei, mas no estabelecem o valor percentual sobre o lucro lquido. Os valores que encontramos para montar a base de clculo foram: reserva estatutria de R$ 6.500,00, participao de administradores no lucro de R$ 7.000,00, participao de empregados no lucro de R$ 8.000,00, Proviso para o Imposto de Renda e CSLL de R$ 95.000,00 e lucro lquido, antes do imposto de renda, de R$ 180.000,00. Ficamos com o encargo de calcular o valor da reserva legal e do dividendo mnimo obrigatrio. Feitos os clculos corretamente, podemos afirmar com certeza que o dividendo ser no valor de A) R$ 15.000,00 B) R$ 16.625,00 C) R$ 30.000,00 D) R$ 33.250,00 E) R$ 35.000,00 4.(ESAF/Prefeitura do Recife/Contador/2003) Uma companhia aberta que tenha apurado o lucro lquido no valor de R$ 250.000.000, tenha feito a destinao para a formao da reserva legal na base de 5% do lucro lquido e tenha constitudo reserva de contingncias no valor de 50% do saldo remanescente do lucro lquido. Desconsiderando outros registros, o lucro lquido ajustado, base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio, seria de: A) inferior a R$ 100.000.000 B) entre R$ 100.000.000 e R$ 110.000.000 C) entre R$ 110.000.001 e R$ 120.000.000 D) entre R$ 120.000.001 e R$ 130.000.000 E) superior a R$ 130.000.000

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 5. (ESAF/SRF/Auditor/2002) A empresa Agro & Pecuria S/A apurou no exerccio um lucro lquido de R$ 140.000,00. No havendo prejuzos anteriores a amortizar, a Contabilidade providenciou o registro da seguinte destinao: Participaes estatutrias R$ 7.000,00 Reservas estatutrias R$ 8.000,00 Reserva legal R$ 9.000,00 Reserva para contingncia R$ 10.000,00 Reverso de reserva p/contingncias R$ 2.000,00 Reverso de reservas estatutrias R$ 1.000,00 Aps a constituio e a reverso das reservas acima, o Contador deve contabilizar o Dividendo Mnimo Obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme previsto nos Estatutos. Isso provocar um aumento do passivo no valor de A) R$ 32.700,00 B) R$ 34.800,00 C) R$ 37.200,00 D) R$ 37.500,00 E) R$ 37.800,00 6.(ESAF/SEFAZ-PI/Agente Fiscal/2001) A empresa Red Blue S/A transferiu o lucro do exerccio com o seguinte lanamento: Resultado do Exerccio a Lucros Acumulados valor do lucro lquido que se transfere p/ balano R$480.000,00 Aps este lanamento, a empresa destinou R$ 40.000,00 para constituir reserva legal e mais R$ 40.000,00 para reservas estatutrias. Deste modo, o dividendo mnimo obrigatrio, calculado com fulcro no lucro lquido do exerccio,dever ser de A) R$ 220.000,00, se o estatuto, antes omisso, fixar o percentual mnimo permitido B) R$ 200.000,00, se o estatuto for omisso quanto ao percentual C) R$ 110.000,00, se o estatuto, antes omisso,fixar o percentual mnimo permitido D) R$ 110.000,00, se o estatuto for omisso quanto ao percentual E) R$ 100.000,00, baseado no estatuto, que livre para fixar qualquer percentual

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 7. (ESAF/TCU/Analista Controle Exteno/2000) A Assemblia Geral Ordinria da firma Confeces Madagascar S.A aprovou proposta de distribuio de lucros apresentada pela Diretoria, nos seguintes termos: 5% para formao de reserva legal; 10% para pagamento de participao diretoria; 20% para formao de reserva estatutria; 25% para pagamento de dividendo mnimo obrigatrio; 30% para pagamento do imposto de renda e o restante para crdito em lucros acumulados. Observaes: A conta lucros ou prejuzos acumulados j tinha saldo devedor de R$ 5.000,00. O crdito do perodo antes de qualquer destinao foi um lucro lquido de R$ 45.000,00. Com fulcro nessas informaes, pode-se afirmar que, no encerramento do exerccio de que se trata, foi contabilizado o valor de A) R$ 1.260,00 em Reserva Legal B) R$ 3.200,00 em Participaes da Diretoria a Pagar C) R$ 5.600,00 em Reservas Estatutrias D) R$ 7.235,00 em Dividendos a Pagar E) R$ 11.600,00 em Proviso para Imposto de Renda 8. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico/2010) A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos tambm que a assemblia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuio de 40% do lucro como dividendos. Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do perodo. O valor da avaliao ser: A) R$ 78.000,00. B) R$ 42.000,00. C) R$ 90.000,00. D) R$ 72.000,00.

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E) R$ 102.000,00.

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9. (ESAF/Receita Federal/Auditor/2009) Em fevereiro de 2008 a empresa Calcednia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em aes de outras companhias, contabilizando a transao em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 devero ser avaliados por "Equivalncia Patrimonial" e R$ 150.000,00, pelo Mtodo do Custo. Durante o exerccio em questo, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimnios lquidos em 4%, tendo elas distribudo dividendos de tal ordem que coube Calcednia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalncia Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Com base nessas informaes, podemos afirmar que, no balano patrimonial da empresa Calcednia Minerais S.A. relativo ao exerccio de 2008, dever constar contabilizado um investimento no valor de A) R$ 350.000,00. B) R$ 355.000,00. C) R$ 358.000,00. D) R$ 361.000,00. E) R$ 364.000,00. 10. (ESAF/Sefaz-SP/APOF/2009) A empresa Atos & Atitudes S/A tinha um saldo bancrio de R$ 600.000,00 e resolveu aplic-lo em aes de outras Companhias, sendo um tero a curto prazo, outro tero representando uma coligao acionria com influncia na administrao, e ainda, outro tero em investimentos no relevantes. Durante o ano, as empresas investidas apuraram lucro lquido de R$ 15.000,00 cada uma e distriburam 1/3 desse lucro aos acionistas, como dividendos. No fim do exerccio social, aps a contabilizao dos fatos cabveis, vamos encontrar o saldo contbil dessas aes no valor de A) R$ 645.000,00. B) R$ 610.000,00. C) R$ 620.000,00. D) R$ 630.000,00. E) R$ 615.000,00. 11. (ESAF/STN/Analista Finanas e Controle/2008) A empresa Alfa Beta S/A comprou 10 mil aes de Delta mega S/A ao custo unitrio de R$ 14,00, quando o valor patrimonial dessas aes era avaliado em apenas R$ 10,00. Entretanto, em 31 de dezembro de 2007, a empresa Delta mega mostrou sua

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 capacidade de negcios apresentando um lucro lquido da ordem de 70% do capital, tendo dele distribudo, como dividendos aos acionistas, o equivalente a 20% do capital social. As operaes, na empresa Alfa Beta, so avaliadas e contabilizadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Em 15 de janeiro de 2008, ao vender essas aes a R$ 15,00 por unidade, Alfa Beta ter computado um lucro efetivo de A) R$ 70.000,00. B) R$ 50.000,00. C) R$ 30.000,00. D) R$ 10.000,00. E) R$ 0,00. 12.(ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 500.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 100.000,00 A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 350.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 150.000,00 A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo. B) R$ 7.500,00 no ativo circulante. C) R$ 7.500,00 no ativo permanente. D) R$ 12.500,00 no ativo circulante. E) R$ 12.500,00 no ativo permanente. 13. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens, o tratamento contbil dado a esse evento dever ser: A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. C) lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida ao lanamento de dbito na conta caixa. E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em contrapartida da conta gio em investimentos societrios. 14. (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes: - 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa; - 20.000 aes emitidas pela empresa Beta; - 10.000 aes emitidas pela empresa Celta. As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes. No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$ 8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00. Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de: A) R$ 372.000,00 B) R$ 348.000,00 C) R$ 310.000,00 D) R$ 308.000,00 E) R$ 248.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 15. (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio. Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens: Itens identificados na Contabilidade da Investida: Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20% Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00 dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado de equivalncia patrimonial seria uma: A) despesa de R$ 390.000,00 B) despesa de R$ 330.000,00 C) receita de R$ 330.000,00 D) despesa de R$ 290.000,00 E) receita de R$ 290.000,00 16. (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio. Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens: Itens identificados na Contabilidade da Investida: Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20% Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a terceiros, o valor ao final dessa participao seria:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 A) R$ 1.190.000,00 B) R$ 1.230.000,00 C) R$ 1.290.000,00 D) R$ 1.309.000,00 E) R$ 1.390.000,00 17. (ESAF/Sefaz-PI/Auditor/2001 - Adaptada) Ao final do exerccio, a Cia. A detm 20% do capital da Cia. B, representado por aes ordinrias. O investimento fora adquirido por $ 5.000. O capital social e o patrimnio lquido de A so de, respectivamente, $ 40.000 e $ 50.000; o capital social e o patrimnio lquido de B, so, respectivamente, de $ 40.000 e $ 30.000. Considerando que a Cia A possui influncia significativa sobre a Cia B, este investimento, no balano de A, deve ser avaliado por A) $ 10.000 B) $ 8.000 C) $ 6.000 D) $ 5.000 E) $ 3.000 18. (ESAF/PM Niteroi/Contador/1999) Quando os investimentos de participao societria so avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os dividendos declarados pela investida sero considerados na investidora como A) reduo do investimento ( ativo permanente ) B) aumento do resultado operacional C) aumento do investimento ( ativo permanente ) D) reduo do resultado operacional E) aumento do resultado no operacional

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 19) Uma entidade possui controle sobre outra quando: A) Possui poder para governar a poltica financeira e operacional da entidade B) Participa do Conselho de Administrao C) Possui mais de 20% do Capital Social D) Exerce influncia significativa E) O investimento considerado relevante Considere o seguinte enunciado para as questes de 20 a 22: A Cia A adquiriu 100% do capital social da Cia B, pelo valor de $ 10.000,00. Apresentamos abaixo o balano patrimonial da Cia B na data da aquisio: ATIVO Ativo circulante: 14.000 Imobilizado: 6.000 PASSIVO Passivo Circulante: 13.000 Patrimnio Lquido: 7.000

Informaes adicionais: O Imobilizado da Cia B tem valor justo de 8.000. 20) O valor contabilizado pela Cia A em Investimentos ser de: A) 7.000 B) 8.000 C) 9.000 D) 10.000 E) 12.000 21) O valor da Mais Valia : A) 1.000 B) 2.000 C) 3.000 D) 4.000 E) 8.000 22) O valor do Goodwill : A) 1.000 B) 2.000 C) 3.000 D) 4.000 E) 8.000 23) (Autores) A respeito do mtodo da equivalncia patrimonial, assinale a alternativa incorreta: A) As demonstraes devem ser elaboradas com as mesmas polticas e critrios contbeis.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 B) A durao dos perodos abrangidos nas demonstraes contbeis deve ser igual. C) A distribuio de dividendos reduz o valor contbil do investimento. D) As demonstraes da coligada/controlada devem ser da mesma data que da investidora, sendo aceitvel uma defasagem de 2 meses (60 dias). Nesse caso, sero vedados quaisquer ajustes, ainda que em decorrncia de eventos relevantes, entre o fechamento das demonstraes contbeis e a data da aplicao da equivalncia patrimonial, para no prejudicar a comparabilidade das demonstraes. E) Um investimento em coligada e em controlada (neste caso, no balano individual) inicialmente reconhecido pelo custo. A partir da, o valor contbil do investimento ser aumentado ou diminudo conforme a participao do investidor nos lucros ou prejuzos da investida. Considere o seguinte enunciado para as questes de 24 a 26: (Autores) A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste investimento, em 31/12/X1, era de $75.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B era o seguinte: Patrimnio Lquido de B: Capital Social Reservas de lucro Ajuste de Avaliao Patrimonial 200.000 50.000 30.000

Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no exerccio seguinte. O Ajuste de Avaliao Patrimonial, com saldo credor, foi constitudo durante o ano de X2. Com base nestas informaes, responda s questes 24 a 26: 24) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do mtodo da equivalncia patrimonial. A) 15.000 B) 21.000 C) 24.000 D) 30.000 E) 84.000 25) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na controladora A:

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A) 18.000 B) 15.000 C) 12.000 D) 9.000 E) 6.000

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26) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a contabilizao da equivalncia patrimonial: A) 105.000 B) 99.000 C) 90.000 D) 84.000 E) 75.000 27) A Cia A possui 25% da Cia B. Em Dezembro de X1, a Cia vendeu mercadorias, no valor de 150.000 para a Cia B, com margem de lucro de 20%. No final do exerccio, a Cia B havia vendido 60% desses estoques para terceiros. Indique o valor do lucro no realizado para efeito de equivalncia patrimonial na Cia A: A) No h lucro no realizado para efeito de equivalncia patrimonial quando a Investidora vende para a Investida. Como o PL da Investida que ser base para a equivalncia e o lucro foi apurado pela Investidora, no h nenhum ajuste. B) 12.000 C) 8.000 D) 6.000 E) 3.000 28. (FCC/ISS-SP/Auditor Fiscal/2012) A empresa Alfa, sociedade annima de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1, (A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00. (B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio. (C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente empresa Gama de R$ 24.000,00. (D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. (E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 29. (CESGRANRIO/Contador/Petrobrs/2010) A Empresa Septal S/A, em janeiro de 2010, pagou a seus acionistas o valor de R$ 125.400,00, a ttulo de Juros Sobre o Capital Prprio, informando, ainda, que: - Os juros foram devidamente calculados de acordo com todas as determinaes da legislao sobre a matria, em vigor na data do pagamento; - A composio do quadro de acionistas era de: 90% pessoas fsicas, e 10% pessoas jurdicas; - O pagamento era feito pelo regime de caixa; - Todos os registros contbeis pertinentes foram devidamente efetuados. Considerando-se exclusivamente as informaes recebidas e as determinaes da legislao do Imposto de Renda no que tange ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), o valor do IRRF retido pela Septal, em reais, no pagamento dos Juros Sobre o Capital Prprio, de a) 1.881,00 b) 3.135,00 c) 16.929,00 d) 18.810,00 e) 31.350,00 30. (ESAF/Auditor Fiscal da legislao societria e para imposto de renda, devem pagamento dos juros sobre o Receita Federal/2005) Em conformidade com a que se beneficie da dedutibilidade do valor do as empresas de capital aberto contabilizar o capital prprio como:

a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstrao de resultados. b) destinao da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado do exerccio. c) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. d) conta redutora do capital social, por tratar-se de remunerao para o acionista do capital emprestado. e) destinao de lucros acumulados sem transitar pela demonstrao de resultados.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14 8 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO 1 E 16 C 2 D 17 C 3 D 18 A 4 C 19 A 5 B 20 D 6 C 21 B 7 A 22 A 8 A 23 D 9 B 24 B 10 B 25 D 11 C 26 B 12 B 27 E 13 C 28 A 14 B 29 D 15 E 30 C

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

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