Apunte Contabilidad

PAG.
UNIVERSIDAD DE TALCA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRGUEZ CULLAR
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.
PAG. 2
INTRODUCCIN
La contabilidad es el lenguaje de los negocios, y por ende es una de las herramientas que apoya a la alta gerencia en el proceso decisional, disminuyendo el nivel de riesgo implcito en el proceso antes sealado. Considerando lo antes sealado el tema contable se constituye en un rea de mxima inters en la formacin de los alumnos de la carrera de Ingeniera Comercial, ya que como futuros usuarios de la informacin contable, deben poseer conocimiento de sta.
Para facilitar
esta tarea
se ha confeccionado este apunte que tiene como objetivo
proporcionar al alumno una gua de accin para introducirse en el aprendizaje de la contabilidad. En sntesis, este apunte aborda los temas de mayor relevancia
comprendidos en el programa de estudios correspondiente a la ctedra Contabilidad Anual.
Este apunte ha sido confeccionado por la Srta. Patricia Rodrguez Cullar quien imparte el curso y la participacin del Sr. Hctor Figueroa Maureira, junto a la colaboracin del Sr. Daro Fuenzalida Correa.
CONTABILIDAD
PAG. 3
INDICE CAPITULO I Pgina "La Actividad Econmica Y Su Relacin Con La Contabilidad" Toma De Decisiones La Accin Y Sus Resultados Importancia De La Informacin En La Gestin Empresarial Qu Es La Contabilidad? Cmo Funciona El Sistema Contable? Requisitos De La Informacin Contable Y Sus Caractersticas Resumen Del Capitulo CAPITULO II "El Sistema De Informacin Contable" Sistemas De Informacin Sistema De Informacin Contable Principios Contables Flujo De Informacin Contable Tratamiento De Las Cuentas Contables Ecuacin Contable o Partida Doble Sistema Basico Contable Resumen Del Capitulo CAPITULO III "Impuesto Al Valor Agregado" Funcionamiento Del I.V.A. Contabilizacin De Los P.P.M. Resumen Del Capitulo CAPITULO IV "Tratamiento De La Cuenta Mercaderas" Cuenta Mercadera Unica Contabilizacin De La Cuenta Mercadera Unica Desdoblamiento Parcial De La Cuenta Mercadera Contabilizacin Del Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercadera Mtodos De Valorizacin De Las Existencias Resumen del Captulo
CAPITULO V "Activo Fijo" Valorizacin De Los Activos Fijos Ajustes Del Activo Fijo Correccin Monetaria De La Depreciacin Acumulada Mtodos De Contabilizacin De La Depreciacin Mtodos De Clculo De La Depreciacin Erogaciones Capitalizables Y No Capitalizables Resumen Del Captulo CAPITULO VI "Remuneraciones" Rentas De Trabajadores Independientes Contabilizaciones Por Parte De La Empresa Rentas De Trabajadores Dependientes Tratamiento De Cuentas Resumen Del Capitulo
5 6 7 8 10 10 13 15 16 16 17 18 21 24 26 30 31 32 33 36 37 38 38 40 41 42 44 47
48 48 50 53 53 55 57 63 64 64 65 66 72 74
CONTABILIDAD
PAG. 4
CAPITULO VII "Sociedades" Sociedades De Personas Sociedades De Capital Inicio de actividades Distribucin de utilidades en sociedades annimas Emisin De Acciones Venta De Acciones Bajo Y Sobre La Par Resumen Del Captulo CAPITULO VIII "Correcin Monetaria" Origen De La Correccin Monetaria Financiera Correccin Monetaria De Los Estados Financieros Resumen Del Captulo CAPITULO IX "Inversiones" Clasificacin De Las Inversiones Contabilizacin De Las Inversiones Temporales En Acciones Contabilizacin De Las Inversiones Permanentes En Acciones Inversiones En Otras Sociedades Resumen Del Captulo CAPITULO X "Estados Consolidados" Objetivos Origen Requisitos de la Consolidacin Preparacin de los Estados Financieros Resumen del Captulo CAPITULO XI "Leasing" Objetivos Tipos de Contrato Leasing Financiero Opciones que tiene el Arrendador al Finalizar el Contrato Leasing Operativo Resumen del Captulo CAPITULO XII "Anlisis Financiero Tipos de Anlisis Instrumentos de Anlisis de los Estados Financieros Procedimientos de Anlisis Anlisis de Ratios Financieros Resumen del Captulo CAPITULO XIII "Estado De Flujo De Efectivo" Mtodos De Preparacin Ejercicio Explicativo Resumen del Captulo
75 76 79 80 85 88 89 92 93 93 94 98 99 99 100 103 109 109 111 111 111 112 112 114 116 116 116 117 120 121 122 123 123 124 125 127 132
133 134 135 140
CONTABILIDAD
PAG. 5
CAPITULO I LA ACTIVIDAD ECONMICA Y SU RELACIN CON LA CONTABILIDAD Las Empresas realizan diversas operaciones entre las que se incluyen las de comprar insumos, pagarlos, transformar tales insumos en nuevos productos, vender stos y cobrar las ventas efectuadas. Para realizar estas operaciones se valen de recursos de rpida movilidad (efectivo, existencias, cuentas por cobrar, depsitos temporales de fondos )as como de otros de carcter permanente (activos fijos, bienes tangibles, inversiones permanentes). Existen dos clases de recursos con que cuenta toda empresa : a) Los bienes ( materiales e inmateriales ). b) El esfuerzo humano, fsico e intelectual. La Administracin intenta combinar los elementos recin enumerados de la mejor manera posible para as lograr el cumplimiento de los fines de la organizacin y satisfacer a las partes que intervienen o interactan con ella y que defienden sus propios intereses, entre stas es posible citar a: a) los usuarios de los productos (bienes y servicios) elaborados o revendidos por la empresa, que pagan por ellos determinados precios; b) los proveedores de los recursos, que generalmente son empresas y por lo tanto requieren la obtencin de un rendimiento razonable en su relacin con la organizacin, de manera de poder seguir operando; c) los trabajadores, que necesitan una retribucin razonable por las tareas desarrolladas para la empresa; d) los propietarios, que aportaron su capital con la expectativa de obtener un rendimiento razonable sobre su inversin en funcin del riesgo incurrido; Administrar una empresa es un proceso complejo en razn de sus mltiples facetas, algunas de las cuales son de carcter poltico dada la necesidad de satisfacer requerimientos de diversos interesados. Para facilitar el entendimiento de la funcin de la contabilidad en la administracin se puede decir que la gestin empresarial involucra la realizacin de las siguientes tareas: 1.- Decidir 2.- Actuar : Lo que implica elegir una alternativa de realizacin factible. : Lo que implica la ejecucin de la alternativa considerada ms adecuada. 3.- Controlar : Lo que implica la mediacin y evaluacin del cumplimiento de los Objetivos, metas y planes de la empresa y la consiguiente correccin en caso de error.
CONTABILIDAD
PAG. 6
TOMA DE DECISIONES Decidir significa simplemente seleccionar una alternativa la cual nos d la mayor utilidad o la que implique la menor prdida entre un conjunto de posibilidades y elegir la que sea de factible realizacin. En todo proceso de decisin existen varias etapas cuyo estudio resulta de inters, pues una adecuada descripcin de las fases por las que atraviesa cualquier directivo o tomador de decisiones facilita la comprensin del rol de la contabilidad y sus objetivos. Tales etapas pueden ser as descritas: a. Detectar la oportunidad o necesidad de tomar una decisin, es decir captar la existencia de alguna situacin que deba ser resuelta. En la generalidad de los casos ello se advierte fcilmente. Cuando as no sucede, la capacidad de distinguir situaciones que requieren de una decisin, es lo que caracteriza a un directivo nato. b. Generar o detectar las posibles alternativas de accin. Aqu entran en juego no slo los conocimientos sino tambin la imaginacin del tomador de decisiones. Sobre este punto hay que destacar dos aspectos: 1. A mayor cantidad de datos acerca de un problema, mayores probabilidades existen de generar o enunciar alternativas de solucin; 2. Frente a situaciones de carcter repetitivo es frecuente contar con vas de accin ya planeadas de antemano, es decir que se presentan situaciones para las que existen decisiones programadas. (Notar que para tomar este tipo de decisiones tambin es necesario contar con informacin) c. Evaluar las ventajas y desventajas esperadas como consecuencia de la adopcin de alguna va de accin, lo que implica contar con algn mecanismo de ponderacin que agilice la seleccin de la alternativa que se estima ms adecuada. Ejemplo de un criterio para optar entre diversas alternativas para colocar recursos ociosos de fondos es el de escoger en un depsito a plazo que le permita contar una mayor suma de dinero al trmino de determinado perodo, pero otro criterio podra ser el de efectuar una inversin en bienes de ms fcil disponibilidad en cualquier momento de ese perodo. La evaluacin ser tanto ms compleja cuando: 1. Mayor sea el nmero de variables a evaluar; 2. Mayor incertidumbre exista sobre el comportamiento de algunas variables. Tal Incertidumbre ser ms grande en el caso de los elementos sobre cuya accin difcilmente puede la empresa incidir (variables no controlables, como los precios de las materias primas en pocas de inflacin * ver correccin monetaria*) y menor en lo que hace a los elementos manejables por la empresa. (Variables controlables, como el nivel de produccin de la empresa). 3. Menor informacin exista. d. Seleccionar la alternativa que se ha considerado ms adecuada sobre la base de la ponderacin referida. Como se ve, el proceso decisional es la esencia de la administracin vinculndose con todas las actividades de la empresa, incluyendo a tres de ellas. 1. Fijar las metas que permitan cumplir los objetivos
CONTABILIDAD
PAG. 7
2. Planear es decidir, (dentro de ciertos lmites) qu acciones se realizarn en el futuro, quin las llevar a cabo y cmo, con qu medios, en qu lugar y en qu momento. Planear es ir definiendo en el presente lo que se espera que la empresa haga en el futuro. e. Coordinar los recursos disponibles de tal modo que las acciones programadas puedan ser ejecutadas sin inconvenientes. LA ACCION Y SUS RESULTADOS Actuar es simplemente ejecutar aquella alternativa que se eligi. Escogida una alternativa de accin, su ejecucin provoca resultados sobre la empresa y a veces sobre el contexto. Otros resultados son producidos no por acciones de la empresa sino por variables, las denominadas no controlables. EL CONTROL Controlar es medir y evaluar el resultado real con lo preestablecido y corregir las desviaciones. Uno de los aspectos inherentes a la funcin directiva de controlar consiste en la medicin y evaluacin del cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la empresa. Se trata de analizar las consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para detectar cundo, dnde y cmo se produjeron desviaciones con respecto a lo previsto. Bajo el principio contable de empresa en marcha, es decir, la continuidad de la empresa, el anlisis de las desviaciones desfavorables producidas debera permitir: a) tomar las medidas correctivas para evitar su repeticin en el futuro; o b)corregir la planificacin, si tales desviaciones evidenciaran errores en la etapa de planeamiento; c)en casos ms extremos, modificar las metas por arribarse a la conclusin que las establecidas son inalcanzables. Los tres aspectos de este proceso de control son: a ) vigilar el funcionamiento de las actividades ( normalmente por comparacin con planes u objetivos ) b ) detectar y sealar las desviaciones que se produzcan ; c ) analizar e informar las causas de las mismas.
A continuacin la figura 1-1 resume lo anterior
CONTABILIDAD
PAG. 8
PROCESO ADMINISTRATIVO
CONTABILIDAD
Decidir
Actuar
Controlar
Recuerde que la Contabilidad es una de muchas actividades del proceso de administracin, en la figura se muestra el proceso de mayor jerarqua (administracin) y la contabilidad como actividad la cual tiene tres sub actividades las cuales ya fueron mencionadas anteriormente. IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN EN LA GESTIN EMPRESARIAL
Elemento de planificacin: Informacin de variables controlables y/o no controlables; recursos, etc. Elementos de control: Informacin sobre las desviaciones respecto de lo programado que a su vez es empleada para tomar nuevas decisiones. Fcil es advertir el papel preponderante que la informacin juega en la gestin administrativa. Ahora bien Qu es informacin?. Es un conjunto de datos debidamente procesados, tiene la facultad de cambiar la conducta de la persona que la recibe; por lo tanto hay un Emisor, Mensaje y un Receptor. Las fuentes de informacin provienen internamente y del entorno, ejemplo de informacin interna es la que nos entregan las Ventas de la compaa; y la informacin del entorno est dada por el mercado, por ejemplo el tipo de cambio. La contabilidad se alimenta de informacin, ya que esta registra los hechos econmicos, por lo cual posee dos tipos de usuarios, que en este caso son los receptores de la informacin: 1. Usuarios Internos : que son aquellas personas o Departamentos que estn dentro de la frontera de la Empresa, y que utilizan para desarrollar su funcin la llamada CONTABILIDAD DE GESTIN o Contabilidad Administrativa, estos usuarios internos pueden ser departamentos de auditoria interna, informacin de costos, de presupuestos, de ventas, de marketing, etc. 2. Usuarios Externos : son aquellas personas o entidades que estn fuera de las fronteras de la empresa, y que utilizan para su fin la informacin que se le puede entregar a ellos, como es la que emana de la CONTABILIDAD FINANCIERA, estos usuarios son: inversionistas potenciales, accionistas, entes gubernamentales, competidores, bancos e instituciones financieras, etc. Todos necesitan informacin, y a todo nivel en lo que se refiere a jerarqua; es decir a nivel estratgico, tctico y de operarios. Los empleados que se encuentran a ms
CONTABILIDAD
PAG. 9
alto nivel necesitan informacin ms detallada y la vez resumida como lo son los Gerentes y los Jefes de secciones y reas, son ellos los que poseen ms riesgo en las decisiones que toman a raz de la menor cantidad de informacin con la que cuentan (resumida) para tomar esas decisiones, que son las ms importantes. Los jefes de reas y secciones son los que componen el nivel tctico, y finalmente los operarios, que son los que generan la mayor cantidad de informacin y es importante en una buena administracin hacerlos sentir partcipes en la toma de decisiones pero de acuerdo a su nivel, de esa forma se encuentran ligados e integrados a la empresa, su riesgo es menor, ya que las decisiones son de menor importancia. PIRAMIDE JERARQUICA DE LA ORGANIZACION
NIVEL DE RIESGO
Mayor Riesgo
Estratgico Tctico
Menor CANTIDAD DE INFORMACIN Mayor
Menor Riesgo
Operativo
La figura 1-2 muestra la Pirmide Jerrquica y la relacin que existe a cada nivel de la organizacin respecto a la cantidad de informacin para la toma de decisiones y el riesgo asociado. Recuerde que el nivel Estratgico es donde se toman las decisiones de nivel superior, el nivel Tctico se refiere a cada rea funcional y Operativo a las actividades que no son trascendentales para niveles inferiores. otros niveles En el sistema de Contabilidad de Gestin, de uso interno, podemos encontrar por ejemplo el Sistema de Costos, Sistema de Presupuestos, etc., As como tambin en el sistema de Contabilidad Financiera, de uso externo, encontramos el Balance, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, y las Notas a los Estados Financieros (Estos cuatro estados contables son denominados ESTADOS FINANCIEROS ). Todo el sistema contable descansa en la Contabilidad.
CONTABILIDAD
PAG. 10
QUE ES LA CONTABILIDAD? A continuacin se presentan dos definiciones segn algunos autores: Es una tcnica que permite rescatar, registrar, procesar, interpretar, analizar y comunicar o informar el hecho econmico; es decir todas aquellas transacciones o actividades que realiza la empresa y pueden ser traducidas en moneda, por lo tanto una de sus limitaciones es que la contabilidad no puede dar a conocer hechos que no sean traducidos a moneda; por ejemplo la calidad de un gerente no puede ser contabilizada. Es una tcnica que se encarga de capturar, registrar y procesar los hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados, es decir los que puedan ser representados monetariamente, en forma veraz, oportuna, fidedigna, ntegra, para la toma de decisiones en forma oportuna por los respectivos usuarios de esa informacin.
CMO FUNCIONA EL SISTEMA CONTABLE?
ENTRADA
PROCESO RETROALIMENTACION
SALIDA
La figura 1-3 muestra la forma de un sistema de informacin y sus componentes, atendiendo a la premisa que el sistema contable es un sistema de informacin y cuyos componentes son: ENTRADA: empresa. SALIDA : Capta aquellos datos referentes a hechos econmicos hechos por la Informacin: 1) Administrativa, 2) Financiera
Los hechos econmicos tienen distintas representaciones, y la Contabilidad los agrupa en cuentas, las cuales son agrupaciones bsicas de hechos econmicos de una misma naturaleza, existen cuentas de activo, pasivo, resultado ganancia (utilidad), resultado prdida y de orden. EL PROCESO, registra, analiza, etc. los datos, es decir lo transforma, y para procesar ordenadamente se necesita de estas cuentas.
CONTABILIDAD
PAG. 11
CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO CUENTAS DE UTILIDAD CUENTAS DE PERDIDA
: Todo aquello que implique un recurso para la empresa. : Todo que aquello que implique obligaciones para empresa. : Resultado positivo de la empresa que implique ganancia. : Resultado negativo de la empresa que implique prdida.
CUENTAS DE ORDEN : No alteran el resultado del ejercicio, no se registran en el Balance General, tampoco en el Estado de Resultados, slo se registran como Notas a los Estados Financieros, y sirven para informar al usuario, sobre las re sponsabilidades que posee la empresa con terceros, generalmente es frecuente encontrar stas anotaciones por conceptos de: letras descontadas, letras en garanta, letras endosadas, etc. Como ya se ha mencionado la contabilidad descansa en Cuentas contables, que agrupan todas las operaciones registradas por la empresa susceptibles de ser cuantificadas monetariamente, es as como tenemos la siguiente clasificacin:
Los ACTIVOS se clasifican en: 1.- Activos Circulantes 2.- Activos Fijos 3.- Otros Activos Los PASIVOS se clasifican en : 1. Pasivos de Corto Plazo 2. Pasivos de Largo Plazo 3. Patrimonio (tambin llamado pasivo no exigible) Esta clasificacin de Activos y Pasivos, es la que pertenece al Estado Financiero llamado BALANCE GENERAL CLASIFICADO (B.G.C.). Por lo tanto en dicho Estado Financiero se registran los saldos exclusivamente de cuentas de Activos y Pasivos.(ver formato en el tema flujo de informacin contable ) En cambio, cuando hablamos del ESTADO DE RESULTADOS, estamos hablando del estado financiero complementario al Balance, que contiene dentro de s, solamente las cuentas de tipo Resultados, que se separan en: Prdidas y Ganancias, adems estos resultados se pueden clasificar en : 1.- Del giro de la empresa, o sea de la explotacin, 2.- Fuera de la explotacin, o que no correspondan al giro de la empresa, ACTIVOS (Son todos los Recursos con que cuenta la empresa)
Circulantes: Recursos de fcil conversin a moneda en el corto plazo ( no ms de un ao ). Ejemplo: caja, banco, existencias, cuentas por cobrar, etc.
CONTABILIDAD
PAG. 12
Fijos: Recursos comprados con el nimo de permanecer en la empresa. Ejemplo: edificios, maquinarias, etc., sin el nimo de ser vendidos, para generar mayor beneficio en la produccin de bienes y/o servicios, Otros Activos: Aquellos que no son circulantes ni fijos. Ejemplo: inversin en otras sociedades, amortizaciones, intangibles, etc., dicho de otra forma igualmente son activos fijos, pero de menor grado de disponibilidad, con el nimo de permanencia en la empresa, y generalmente intangibles, nominales, etc. (Son todas las Obligaciones que se adquieren para obtener los recursos )
PASIVOS
Corto Plazo: aquellas obligaciones que sean menor a un ao. Ejemplo: proveedores, acreedores, retenciones, obligaciones con bancos e instituciones financieras menor a un ao plazo, etc. Largo plazo: aquellas obligaciones que sean mayores a un ao. Ejemplo: acreedores a largo plazo, obligaciones con bancos e instituciones financieras. mayor a un ao plazo, etc. Patrimonio: aquella obligacin que se tiene con los propietarios de la empresa, como los accionistas, socios, dentro de ste tem se encuentran a modo de ejemplo las siguientes cuentas contables: capital, prdidas ejercicios anteriores, utilidades ejercicios anteriores, reservas de ..., aportes por enterar, accionistas, acciones por suscribir, utilidad prdida del ejercicio, etc.
La contabilidad formaliza los planes expresndolos en lenguajes de cifras a travs de los presupuestos y formaliza el control a travs de los informes de actuacin, que comparan los resultados con lo planeado y que hacen resaltar las desviaciones o variaciones de los planes. La contabilidad como un proceso, debe dar como producto informacin, que sea til para la toma de decisiones de todos los interesados en el conocimiento de dicha informacin; sin importarles que stos sean usuarios internos que la requieran para administrar la empresa, o externos que la requieran para su propia administracin y as interactuar con ella. La Contabilidad es de carcter histrica, en cambio los presupuestos son de carcter futuro, pero se debe tener presente que los presupuestos se basan en informacin anterior que entregan los Estados Financieros, estimaciones de Ingresos, Costos y gastos, en el caso de no existir informacin anterior.
REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR LA INFORMACIN CONTABLE Y PRINCIPALES CARACTERSTICAS
CONTABILIDAD
PAG. 13
Atendiendo a la actividad desarrollada en el proceso informativo, caractersticas de la informacin contable se clasifican en cuatro grupos: a. b. c. d. Especificacin del problema ( necesidad del usuario ) Medicin ( cuantificacin ) Transmisin ( comunicacin al usuario ) Recepcin ( reaccin del usuario )
las
Para satisfacer las demandas de informacin internas y externas, la informacin contable debe considerar las siguientes caractersticas o criterios bsicos:
UTILIDAD : La informacin debe ser til y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad. PERTINENCIA : La informacin debe ser apta para satisfacer razonablemente las necesidades de sus usuarios ms comunes, entendindose por tales a los proveedores de recursos de la empresa (Acreedores, propietarios de la empresa con fines de lucro, contribuyentes de la empresa sin fines de lucro, etc. ) CONFIABILIDAD :La informacin debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones. Para ser confiables, la informacin debe satisfacer los requisitos de : representatividad y verificabilidad. REPRESENTATIVIDAD : Debe existir una razonable correspondencia entre la informacin suministrada y los fenmenos que sta pretende describir. Para que la informacin pueda considerarse representativa, deben satisfacer los requisitos de: Integridad, certidumbre, racionalidad, aproximacin a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y objetividad. INTEGRIDAD: La informacin debe incluir todo lo necesario para una representacin fidedigna del fenmeno que pretende describir . CERTIDUMBRE: La informacin debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica . ESCENCIALIDAD: La informacin sobre un fenmeno dado debe dar preeminencia a su esencia econmica por sobre su forma instrumental o jurdica . RACIONALIDAD : La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo adecuado fundado en el razonamiento lgico . EXACTITUD : La informacin al no poder ser definitivamente exacta, es necesario que se aproxime lo ms posible a la realidad, para no distorsionar sta informacin, y no tomar decisiones erradas. PRUDENCIA : Al preparar la informacin debe actuarse con cautela y precaucin en la consideracin de las incertidumbres inherentes a la situacin representadas,
CONTABILIDAD
PAG. 14
tendiendo as a evitar los riesgos que podran emanar de la informacin que se comunica. IRREMPLAZABILIDAD : la informacin no debe ser susceptible de reemplazo por otra ms eficiente . OBJETIVIDAD : Las normas para preparar la informacin contable deben ser aplicadas imparcialmente, sin deformaciones por subordinacin a condiciones particulares del emisor. VERIFICABILIDAD : La informacin debe ser susceptible de comprobacin independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. CLARIDAD : La informacin debe ser inteligible, fcil de comprender y accesible para los acreedores, inversionistas y otros usuarios que tengan un adecuado conocimiento del mundo de los negocios. COMPARABILIDAD : La informacin debe satisfacer, en la mayor medida posible, los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir los usuarios, de otra forma, debe ser capaz de presentarse uniformemente entre perodos para poder ser comparados. OPORTUNIDAD : La informacin debe suministrarse en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones; adems se debe tener ms que presente un requisito adicional aplicado a la informacin contable como es : PRODUCTIVIDA: Rentabilidad economa de la informacin, relacin costo eficiencia, es decir debe la informacin entregar mayor utilidad que el costo de obtenerla.
CONTABILIDAD
PAG. 15
RESUMEN DEL CAPITULO
En este captulo se ha presentado al sistema contable y su ubicacin dentro de la empresa y dependiente del proceso de administracin de esta ltima. La contabilidad a su vez tiene tres roles que le ayuda a cumplir con los objetivos derivados de la administracin estos roles son los relacionados con actuar, decidir y controlar. La contabilidad como concepto y como proceso se enmarca dentro de la teora de sistemas y apareciendo como un sistema de informacin gerencial que tiene elementos de entrada, proceso, salida y retroalimentacin. Los elementos de entrada son los mencionados hechos econmicos, el proceso se compone mediante cuentas de activos y pasivos que dan origen al estado financiero llamado Balance General, los elementos de salida es informacin la cual es utilizada para la toma de decisiones. La toma de decisiones dentro de la empresa se realiza a nivel estratgico y en este nivel se distinguen dos tipos de usuarios de la informacin contable; los de tipo interno y externo respectivamente. Como buen sistema de informacin la contabilidad tiene un componente de retroalimentacin que es esencialmente la respuesta que emiten los usuarios respecto del tipo de informacin que reciben y la manifestacin de estos respecto a los requisitos y caractersticas que debe cumplir al informacin. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Decidir Actuar Controlar Activos Informacin Balance Pasivos Retroalimentacin Estratgico
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Sistemas de Informacin Gerencial, 2 Edic. Cap. I y II, Gordon B. Davis - Margrethe H. Olson Contabilidad, Horngren - Harrison - Robinson
CONTABILIDAD
PAG. 16
CAPITULO II EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE SISTEMAS DE INFORMACIN OBJETIVO: Disear un flujo de informacin para la toma de decisiones Elementos que requiere: A.- Conocimientos sobre la organizacin, sus objetivos, recursos, polticas y procedimientos. B.- Equipo necesario para almacenar procesar y recuperar la informacin . COMPONENTES BSICOS DE UN SISTEMA DE INFORMACIN
INSTRUCCIONES Y PROCEDIMIENTOS ENTRADA PROCESAMIENTO DE DATOS DATOS SALIDA INFORMES
REGISTRO Y ARCHIVOS figura 2-1 Muestra el esquema de un Sistema de informacin el cual es aplicable tanto a sistemas manuales, como a sistemas basados en computadoras. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA El sistema contable consiste en una serie de elementos que se interrelacionan entre s y cuyo objetivo es la transformacin de datos dispersos en informacin til para la toma de decisiones. Sus etapas son: 1.- Captacin de datos sobre las variables patrimoniales del ente . 2.- Procesamiento de los datos en forma adecuada. 3.- Preparacin de la informacin para que pueda ser empleada por quienes toman las decisiones en la empresa y fuera de ella.
SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
CONTABILIDAD
PAG. 17
ENTRADA DATOS
PROCESAMIENTO
SALIDA INFORMACIN
Segn esta figura 2-2 los datos a ser captados corresponder a: a. Hechos resultantes de la interactuacin del ente con terceros: Operaciones de compra y ventas de bienes y/o servicios. b. Hechos internos de la empresa: Transformacin de insumos en productos. c. Hechos externos a la empresa; pero que la afectan : Modificacin de los tipos de cambio, variacin del I.P.C. COMPONENTES DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE Los componentes del sistema de informacin contable (SIC), son tres :
Componente Material , donde se encuentran todos los elementos dispuestos por y para la empresa a producir, como son equipos, instalaciones, tecnologa, etc. Componente Humano, todos los recursos humanos disponibles, entrenados, capacitados, para aplicar sus conocimientos y esfuerzos en un objetivo comn. Componente Doctrinario, donde se encuentran todas las normas, procedimientos, reglamentaciones, sobres las cuales se debe delimitar el uso y preparacin de la informacin, tales como : leyes, cdigos, principios de contabilidad generalmente aceptados, etc.
La contabilidad es un elemento del sistema de informaciones de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolucin del mismo, destinados a facilitar las decisiones de los administradores de la empresa y de los terceros que interactan con ella, en cuanto se refiere a su relacin actual o potencial con la misma.
CONTABILIDAD
PAG. 18
PRINCIPIOS CONTABLES Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Son principios de contabilidad generalmente aceptados por los contadores, con el fin de poseer un sistema de informacin en comn, para que exista una uniformidad para llevar a cabo la contabilidad; en nuestro pas existen dieciocho (18), los cuales son proporcionados por el Colegio de Contadores de Chile, fueron creados en 1971, y sirven para que la informacin que emana de los Estados Financieros, si se adhiere a estos principios, puede obtener el carcter de razonable, es decir es aceptada ( para mayor informacin complementar con Boletn tcnico N1 C.C.) Los principios contables son: 1. Equidad: Dice relacin con que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que refleje equidad, es decir no deben existir intereses creados por parte de las personas que preparan dichos estados, y puedan aprovechar dichas atribuciones para proteger sus intereses. 2. Entidad Contable: Todos los hechos econmicos que captura el sistema de informacin contable , deben estar relacionados con la organizacin, que son distintas al dueo o dueos de la misma. 3. Empresa En Marcha: La creacin de la empresa no puede tener lmite, excepto en algunas sociedades annimas que pueden tenerlo estipulado en la escritura pblica, que este dentro de los estatutos de la empresa y que diga que esta termina en una fecha limitada, sabemos cuando empieza pero no sabemos cuando termina, excepto cuando quiebra, de otra forma, la empresa comienza no para terminar maana. 4. Bienes Econmicos: Los Estados Financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en moneda. 5. Moneda: La contabilidad rene distintos hechos econmicos muy heterogneos y slo pueden ser homogeneizados a travs de la moneda. 6. Perodo De Tiempo: La contabilidad se lleva en un perodo de tiempo determinado, ya sea trimestral, anual. Debe cumplir con el requisito de un ao para empresas comunes u otros periodos en una sociedad annima , todo esto para poder comparar informacin de un periodo a otro. 7. Devengado: Slo se necesitan que se genere una obligacin o derecho para que se d por enterado o registrado, es decir es el momento en que deben ser reconocido los derechos u obligaciones en el momento que se efecta la transaccin, aunque estos hayan sido percibidos o pagados, todo esto con el objeto que de sta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos.
CONTABILIDAD
PAG. 19
8. Realizacin: Por mucho que se haya devengado un derecho u obligacin , si no hay documentos no se puede registrar el hecho econmico o la materializacin del hecho econmico, todas las contabilizaciones deben realizarse en el momento que se han efectuado. 9. Costo Histrico: Registra todos los bienes a precio de costo, o sea debe contabilizarse tal cual fue el valor de adquisicin, adems las correcciones que sufren stos bienes por concepto de fluctuacin de valores ( Correccin monetaria), no constituye ninguna alteracin al costo histrico de adquisicin. 10. Objetividad : Cualquier variacin en los activos, pasivos y patrimonios deben contabilizarse en forma inmediata o en el momento que se realizo la operacin. 11. Criterio Prudencial : Ante dos alternativa de registro se escoge la que genere menor utilidad, ya que la contabilidad debe ser racional de acuerdo a la distribucin que se hacen en costos, precios y gastos. 12. Significacin o Importancia Relativa : La contabilidad de la empresa debe ser significativa y darle importancia a aquellas cosas que realmente lo son, es decir haremos que el costo de la informacin no sea mayor al valor de sta., por ejemplo: la adquisicin de formularios pueden activarse registrarse como gasto, ante stas alternativas es sano pensar en reflejarlas como gastos, ya que de igual forma se consumirn en el bien corto plazo. 13. Uniformidad: Para poder comparar, analizar y tomar decisiones la contabilidad debe seguir una lnea, es decir debe mantener a lo largo de los aos los mismos criterios contables aplicados, en el caso de existir cambios en relacin a la forma de aplicar algunas anotaciones relevantes, deben informarse en las Notas a los Estados Financieros. 14. Contenido De Fondo Sobre La Forma: Lo mas importante de la contabilidad es la informacin que entrega , no importando la forma en que se entrega; aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15. Dualidad Econmica : Partida doble, esta constituida por : a) recursos disponibles para el logro de los objetivos. b) las fuentes de estos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados, si existen cargos debe existir un abono. 16. Relacin Fundamental De Los Estados Financieros (EE.FF): ( Balance General, Estados de Resultados), significa que en la contabilidad debe existir una relacin concordante de la informacin que entrega cada uno de los estados financieros por separados y por s solos, pero tambin se deben complementar. Dejando claro que en base a stos dos Estados anteriores se preparan los siguientes. 17. Objetivos Generales: La contabilidad esta hecha o se ha realizado para cumplir con las necesidades de los distintos usuarios ya sea usuarios internos, dueos, accionistas, etc.
CONTABILIDAD
PAG. 20
18. Exposicin: Revela todos los hechos econmicos necesarios para que el usuario pueda utilizar la informacin , es decir la contabilidad debe reflejar la situacin real de la empresa tanto econmica como financiera. A continuacin el cuadro 2-1 resume los Principio Contables Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) anteriormente definidos.
Cuadro Resumen PRINCIPIO CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
1.2.3.4.5.6.7.8.9.-
EQUIDAD ENTIDAD CONTABLE EMPRESA EN MARCHA BIENES ECONOMICOS MONEDA PERIODO DE TIEMPO DEVENGADO REALIZADO COSTO HISTORICO
10.- OBJETIVIDAD 11.- CRITERIO PRUDENCIAL 12.- SIGNIFICANCIA O IMPORTANC. RELATIVA 13.- UNIFORMIDAD 14.- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 15.- DUALIDAD ECONOMICA 16.- RELAC. FUNDAMENTAL DE LOS EE.FF. 17.- OBJETIVOS GENERALES 18.- EXPOSICION
CONTABILIDAD
PAG. 21
FLUJO DE INFORMACIN CONTABLE
Hechos econmicos Cuantificables No Cuantificables Son
Rechazados PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Generan
Transacciones
REGISTROS ( Los Libros Exigidos por Art. 25 del Cdigo de Comercio) CONTABLES LIBRO DIARIO Registro da a da de las transacciones de la empresa (Art. 27 del Cdigo de Comercio) Cuentas T , o mayores esquemticos,uno por cada cuenta contable,
LIBRO MAYOR
LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES
Inventarios Iniciales y Finales (exigido por Art.29 del Cdigo de Comercio) Estados Financieros Bsicos * Balance General Clasificado * Estado de Resultados * Estado de Flujo de Efectivo * Notas a los Estados Financieros Otros Balances Balance de Comprobacin y de Saldos Balance General Tributario
A continuacin se presentan en forma esquemtica el formato de los Estados Financieros Bsicos:
CONTABILIDAD
PAG. 22
Balance General Clasificado Empresa CANCUN BEACH S.A Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X ACTIVOS Activos Circulantes Ms Lquidos Activos Fijos Otros Activos Menos Menos Lquidos Total Activos $ xxxx = Total Pasivos $ xxxx Pasivos Largo Plazo Patrimonio PASIVOS Pasivos Circulantes Ms Exigibles
Exigibles
Estado de Resultados Empresa CANCUN BEACH S.A. Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X Ingresos de la Explotacin ...... $ XXX Menos : Costos de la Explotacin ......... $ ( XXX ) Igual = Margen de la Explotacin ........ $ XXX Menos : Gastos de Administracin y Ventas _ Remuneraciones ........................ $ ( XX ) _ Depreciaciones ........................ $ ( XX ) _ Gasto de Arriendos .................... $ ( XX ) _ Gasto de Electricidad ................. $ ( XX ) _ Gasto Mermas y castigos .......... $ ( XX ) _ Gastos .... etc. ........................... $ ( XX ) Igual = Resultado Operacional .............. $ XXX Ms (Menos) Ingresos/Gastos No Operacionales: _ Gastos Financieros .................$ ( XX ) _ Correccin Monetaria ................ $ ( XX ) Igual = Resultado No Oper. antes Impto.. $ XXX Menos : Impuesto a la Renta (15% Util). $ ( XX ) Igual = Utilidad / Prdida Ejercicio (+/_ ) $ XXX
CONTABILIDAD
PAG. 23
A continuacin se presenta esquematizado el tercer Estado Financiero: Estado de Flujo de Efectivo : Estado de Flujo de Efectivo Empresa CANCUN BEACH S.A. Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES Resultado del Ejercicio ( +/_ ) ...................................$ XX Ms (Menos) Cargos (Abonos) que no representan flujo real de efectivo....................................................$ XX Ms (Menos) Disminuciones (Aumentos) de Activos Circulantes ................................................$ ( XX ) Ms (Menos) Aumentos (Disminuciones) de Pasivos Circulantes .................................................$ XX Igual = Resultado de Flujos Operacionales ........................................$ XXX FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIN Disminuciones de efectivo por compra activo fijo.....$ ( XX ) Disminucin de efectivo por pago de acciones ........ $ ( XX ) Igual = Resultado de Flujos de Inversin ...........................................$ ( XX ) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aumento de efectivo por obtencin crdito bancario...$ XX Aumento de efectivo por emisin de acciones de pago$ XX Igual = Resultado de Flujos de Financiamiento ...................................$ XX = Variacin de efectivo por el ejercicio N2 ...............................$ XXXX + Saldo Inicial de efectivo y equivalentes ..................................$ XX = Saldo Final de efectivos y equivalentes al final ejerc. N2 ....$ XXXX
A continuacin se comenta el cuarto Estado Financiero : Notas Explicativas a los Estados Financieros: Como su nombre lo indica, son comentarios y notas explicativas de la conformacin de los saldos de los Estados financieros, la forma en que han sido preparados, e informando qu cambios y como se han registrado en relacin a aos anteriores, si existen. Para stos podemos decir que existen formatos claros de Notas Explicativas de tipo General y Particular por rubro. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES
CONTABILIDAD
PAG. 24
Como se ha mencionado anteriormente, existen cuatro grandes grupos de cuentas de extrema importancia como son: cuentas de activo, pasivo, prdidas y ganancias, adems de las cuentas no muy relevantes llamadas de Orden, en ste punto se dar mayor nfasis a las primeras mencionadas. Para ejemplificar con mayor facilidad el uso, y tratamiento de las cuentas contables, acudiremos a la ayuda del esquema LIBRO MAYOR, tambin llamada: cuenta T, que recibe su nombre por que posee esa forma: A continuacin se dan aclaraciones vlidas para cualquier cuenta contable: Todo Libro Mayor, T, posee una notacin dada a su lado izquierdo llamada: DEBE, y otra al lado derecho llamada HABER, el nombre no se debe relacionar deudas, u otros motivos. En toda cuenta contable y por supuesto, en todo Libro Mayor, cuando se registra una anotacin al DEBE (lado izquierdo), se dice que la cuenta contable recibe un CARGO, de otra forma, cuando la cuenta contable recibe una anotacin al HABER (lado derecho), se dice que recibe un ABONO, a esa cuenta, todo lo anterior genricamente para cualquier cuenta en cuestin. Debe ACTIVOS CARGOS Aumentan al debe, por la adquisicin de recursos Suma =Dbitos SALDO DEUDOR Haber Debe CARGOS disminuyen al debe, por la cancelacin de obligaciones Suma=Dbitos PASIVOS Haber ABONOS aumentan al haber, por las obligaciones contradas Suma=Crditos SALDO ACREEDOR
ABONOS disminuyen al haber, por uso del recurso
Suma=Crditos
CONTABILIDAD
PAG. 25
Debe
RES. PERDIDA
Haber
Debe
RES. GANANCIA ABONOS
Haber
CARGOS aumentan al debe, por gastos en que se incurre (no recuperables) Suma =Dbitos SALDO DEUDOR
ABONOS disminuyen al haber, por ajustes y regularizaciones mal imputadas. Suma=Crditos
CARGOS disminuyen al debe, por rectificaciones, regular., mal imputadas. Suma=Dbitos
aumentan al haber por ingresos utilidades, que se obtienen en ejercicio Suma=Crditos SALDO ACREEDOR
Los anteriores mayores esquemticos debe servir como base para el alumno para hacer funcionar todas las cuentas que existen en contabilidad. Saldo de las Cuentas: son los resultados finales de cada cuenta, se obtienen de diferencia entre la suma de Dbitos y Crditos. Es decir si :

DEBITOS > CRDITOS: la diferencia se denomina SALDO DEUDOR. DBITOS < CRDITOS: la diferencia se denomina SALDO ACREEDOR. DBITOS = CRDITOS: no existe diferencia, y la CUENTA ESTA SALDADA.
Generalmente :

CUENTAS DE ACTIVO, poseen SALDO DEUDOR, CUENTAS DE PASIVO, poseen SALDO ACREEDOR, CUENTAS DE PERDIDA, poseen SALDO DEUDOR, CUENTAS DE GANANCIA, poseen SALDO ACREEDOR.
Se dice generalmente porque es lo ocurre las ms de las veces, aunque en ocasiones especiales, por ejemplo, una cuenta de activo como MERCADERAS, puede poseer SALDO ACREEDOR, ello slo se explica por que las mercaderas de la empresa se estn contabilizando mediante un sistema determinado de valorizacin de existencias, denominado: Mercaderas con Tratamiento nico. Tngase Presente que : Las cuentas de Activo y de Pasivo, se registran en los balances, en especial en el BALANCE GENERAL CLASIFICADO (ver esquema expuesto anteriormente), stos dos grupos de cuentas son los que permanecern a travs del tiempo e indicarn la situacin econmica de la empresa en un momento dado. En cambio las cuentas de Prdidas y Ganancias, se registran en un ESTADO DE RESULTADOS (ver esquema), y durarn slo un ejercicio, teniendo una vida de corto plazo, ya que nacen y mueren en el mismo ao, solamente se mantendr el resultado neto entre utilidades y prdidas que se denomina Resultado del Ejercicio, (que puede ser positivo negativo), este Estado de Resultados muestra la situacin econmica de la empresa durante un perodo. ECUACIN CONTABLE O PARTIDA DOBLE (DUALIDAD ECONMICA)
CONTABILIDAD
PAG. 26
Debe entenderse, que la Contabilidad est basada en la Partida Doble, es por ello que existe un Principio Contable, para explicar que no existe cargo sin su correspondiente abono. Esto se explica de mejor forma diciendo que SIEMPRE: LA SUMATORIA DE LOS RECURSOS = LA SUMATORIA DE LAS OBLIGACIONES
dicho de otro modo: ACTIVOS - PASIVOS = CAPITAL
lo que es igual : ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
REGISTROS Se han mencionado los registros mnimos que deben utilizarse. Para hacer Contabilidad, cualquier registro que se realice debe cumplir con los requisitos de Propiedad, Integridad, Valuacin y Exposicin, es decir , deben ser los hechos de propiedad de la empresa, deben contabilizarse en forma ntegra, estar bien valoradas y expuestas para una buena interpretacin, para ello todas las transacciones y hechos que ocurran por y para la empresa deben estar debidamente documentados, y respaldados, ya sea por documentos mercantiles, tales como Facturas, Boletas, Guas de despacho, Notas de Crdito, Notas de Dbito, as como por otros legales tales como Escrituras, etc. Estas transacciones pasan a registrarse a un ASIENTO CONTABLE, que es el resumen de una determinada transaccin. Tipos de asientos contables son : Simples, intervienen 2 cuentas, Mixtos, intervienen ms de 2 cuentas, En el asiento contable se refiere al N y fecha de transaccin, cuentas que intervienen, montos $, y glosa (explicacin de la transaccin)

EJEMPLO EXPLICATIVO N1 N1, La empresa Usted Ltda., inicia actividades con el aporte de $8.000, en efectivo, segn escritura pblica de constitucin de sociedad.
CONTABILIDAD
PAG. 27
N2, Luego, la empresa decide comprar mercaderas tipo A, por $ 500, cancelada en efectivo, segn factura N0089. N3, Posteriormente, la empresa decide, adquirir una camioneta para transporte de mercaderas, por un valor de $ 800.000, como no posee esa cantidad, es necesario obtener otras formas de financiamiento, por lo cual se endeuda con un crdito hipotecario por el valor del vehculo, con el Banco de la Plaza, factura N123, G.M.C. Con stas tres transacciones que poseen respaldos, se realizar : Libro Diario, Libro Mayor, Balance General clasificado y Estado de Resultados. DESARROLLO:
LIBRO DIARIO: MES MARZO AO 1998
folio N1
Fecha
09.03.98 Caja
Detalle
01
Debe
8.000.-
Haber
09.03.98
09.03.98
Capital Glosa: Inicia actividades empresa Usted con aporte, segn escritura..02 Mercaderas Caja Glosa: Compra de mercadearas segn Factura, (supuesto tasa de impuesto 0%) Canceladas en efectivo. 03 Caja Crdito Hipotecario Glosa: se solicita al Banco un prstamo para poder financiar la compra vehculo Sumas Al folio N 2
8.000.-
500.500.-
800.000.800.000.-
808.500.-
808.500.-
Fecha Del folio N1
Detalle
Debe 808.500.-
Haber 808.500.-
CONTABILIDAD
PAG. 28
09.03.98 Vehculo
04 800.000.800.000.Caja Glosa: se compra camioneta segn factura (supuesto, tasa de impuesto 0%) cancelada con dinero en efectivo obtenido Sumas Iguales 1.608.500.-
1.608.500.-
Luego de registrar en el Libro Diario se procede a Traspasar todos los cargos y abonos que existen de cada cuenta a los Libros mayores:
Debe CAJA Haber 01 8.000.02..... 500.03 800.000.04..... 800.000.dbitos 808.000.- crditos 800.500.saldo deudor 7.500
Debe dbitos
CAPITAL Haber 01... 8.000.0 crditos 8.000. saldo acreedor 8.000.
Debe Mercaderas 02.. 500.dbitos 500 crditos saldo deudor 500.
Haber 0.
Debe dbito
Crdito Hipotecario Haber 03... 800.000.0 crdito 800.000. saldo acreedor 800.000
Debe Vehculo Haber 04... 800.000.dbito 800.000. crdito 0 saldo deudor 800.000. Luego de realizar los mayores para cada cuenta que existe en el libro diario, se suman los dbitos y crditos y obtener los correspondientes saldos(deudores o acreedores), se puede proseguir realizando el Balance General Clasificado:
BALANCE GENERAL CLASIFICADO EMPRESA USTED LTDA. Comprendido entre el 09.03.98 y el 09.03.98 ACTIVOS Activos Circulantes Caja $ PASIVOS Pasivos Circulantes Crdito Hipotecario $ 800.000.-
7.500.-
CONTABILIDAD
PAG. 29
Mercadera Activo Fijo Vehculo Otros Activos Otros ..
500.Pasivo L/Plazo. Pasivo a ms de un ao Patrimonio Capital $ Resultado ejercicio TOTAL PASIVOS
$ 800.000.-
0.-
0.-
8.000.0.-
TOTAL ACTIVOS $ 808.000.-
$ 808.000
Podemos apreciar a simple vista que se cumple la partida doble, ya que total de activos es igual a total de pasivos, posteriormente debe desarrollarse el Estado de Resultados, que nos entregar (ver formato), el resultado del ejercicio, que en ste caso es $0.-, ya que no se involucr ninguna cuenta de: resultado prdida, resultado ganancia; solamente estuvieron involucradas cuentas de activo y pasivo. ESTADOS DE RESULTADOS EMPRESA USTED S.A. Ventas ................................................................... $ 0 .menos : Costo de ventas................................................ $ ( 0 .- ) igual : margen bruto ............................................. $ 0.menos : Gastos de Administracin y Ventas $ igual : Resultado del ejercicio.......................................$ 0.0.-
SISTEMA BSICO CONTABLE Existen variados sistemas de contabilidad, dentro de los cuales podemos mencionar el ms bsico y no por ello menos importante, Sistema Jornalizador, que como su nombre lo indica es un sistema donde se registran las operaciones que van ocurriendo da a da, es decir, si existen 100.000 operaciones que registrar en el da se realizan 100.000 asientos contables por cada una de ellas, aqu se van usando los libros principales obligatorios como son : Libro Diario, Libro Mayor, Libro Inventarios y Balances.
CONTABILIDAD
PAG. 30
Adems existe el Sistema Contable Centralizador, el cual consiste en resumir las transacciones homogneas en un slo asiento resumen y a diferencia del sistema Jornalizador, aqu se utilizan adicionalmente a los libros principales, los llamados Libros Auxiliares, como son: Libro Auxiliar de compras, Auxiliar de ventas, Auxil iar de Remuneraciones, Auxiliar de Caja-Banco, etc. que sirven para registrar y resumir stas operaciones homogneas y extraer de ste libro un slo asiento resumen centralizado por mes, ste sistema se puede ver ms simple, pero en l se deben aprender a usar otros libros adicionales, es por ello que para ste curso bsico se estudiar a fondo el sistema jornalizador ( el ms bsico). Otro sistema contable es el llamado Caja Americano, Contabilidad Americana que no sern tratados en la presente obra.
RESUMEN DEL CAPITULO Este captulo ha expuesto como se relaciona la contabilidad directamente con la teora de sistemas a pesar de tener como precedente varias definiciones conceptuales que no necesariamente hacen alusin a la ya mencionada teora. Como componentes del proceso del sistema de informacin surgen las cuentas contables las cuales son de tres tipos: Activos, Pasivos y Resultados. Luego de este proceso en el cual se valorizan los hechos econmicos identificados por la cuenta
CONTABILIDAD
PAG. 31
correspondiente surgen como resultado de ello los Estados Financieros que son tres: Balance General, Estado de Resultados y Estado de Flujo de Efectivo. Recuerde que cada cuenta representa una parte del hecho econmico y la parte faltante es lo que se llama la contracuenta que sustenta la igualdad del inventario o ecuacin contable (A=P+K), luego cada contabilizacin de un hecho econmico da origen a un asiento contable en la cual la parte deudora ser igual a la parte acreedora (Debe=Haber). Las cuentas de Activo representa los recursos y derechos que la empresa adquiere, los pasivos son las obligaciones o fuente de los recursos y las cuentas de Resultado representan las prdidas o ganancias percibidas o devengadas. Esquemticamente las cuentas son una T cuyo lado izquierdo se denomina Debe y el lado derecho Haber, derivado de cada asiento surgen anotaciones a uno los lados de esta cuenta "T" la cual puede ser un cargo (lado izquierdo) o un abono (lado derecho). La sumatoria de los cargos es lo que se conoce coma Crditos y paralelamente surgen los Dbitos y la diferencia de estos da origen a los Saldos. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Debe Haber Crditos Dbitos Saldo Deudor Saldo Acreedor Cargos Abonos Asiento Contable
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad Tomo I, Julio Bosch B. Luis Vargas V. Contabilidad Bsica, Julio Bosch B. Luis Vargas V.
CAPITULO III IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A) En nuestro pas existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de estos impuestos es el Impuesto al Valor Agregado , que afecta al consumo, es decir a las compras y ventas de bienes y servicios reglamentado de acuerdo al D.L. 825, hasta el momento funciona a una tasa fija del 19%.
CONTABILIDAD
PAG. 32
Se puede decir que grava el valor agregado que sufre un bien, todo ste incremento y ste impuesto es cancelado por el consumidor final, adems se debe mencionar que es retenido por las sociedades y empresarios individuales y declarado y pagado a beneficio fiscal todos los meses, dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente al que se genera, mediante el formulario N29. Adems existen otros impuestos como es el Impuesto a la Renta D.L.824, que se puede separar a grandes rasgos en dos grandes grupos:
Aquel que afecta a las Rentas del Capital: es aquel impuesto de 1 Categora, que afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por parte de las empresas, tasa actual del 17%, que se declara y se paga una vez al ao, mes de Abril de cada ao mediante formulario N 22. Aquel que afecta a las Rentas del Trabajo: es aquel que afecta a las personas por las rentas obtenidas por su trabajo, que a la vez se subdivide en Rentas del trabajo para trabajadores independientes, tambin llamado impuesto de 2 Categora(art. 42,N2), y Rentas del trabajo para trabajadores dependientes, (art.42, N1). calculado mediante tasas progresivas, es decir a mayor remuneracin implica mayor tasa de impuesto. Adems en forma general para toda persona natural con residencia domicilio en el pas quedar afecta a Impuesto Global Complementario, con tasas progresivas. De otro modo tambin existen tasas de Impuesto para personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas, denominado Impuesto Adicional, tasa fija de un 35%.
Sin duda el impuesto ms trabajado en el presente curso ser el I.V.A., pero adems debemos hacer mencin a los Pagos provisionales mensuales ( P.P.M.), que son pagos anticipados que se realizan mensualmente y en conjunto con el I.V.A., en el mismo formulario N29, estos P.P.M. son a cuenta de el posible Impuesto de 1 categora que la sociedad empresario individual obtendr a final de ao, e s una cuenta de Activo Circulante para la empresa. Estas cancelaciones de I.V.A. y P.P.M. que se realizan en el form. N29, se realizan a nombre de la Tesorera General de la Repblica, organismo fiscal dependiente del Ministerio de Hacienda, todo esto reglamentado y supervigilado por el Servicio de Impuestos Internos. (S.I.I.)
FUNCIONAMIENTO DEL I.V.A. El I.V.A. se puede trabajar como una sola cuenta nica, se puede desdoblar en dos, Ud. podr elegir la forma que ms le acomode, pero es ms recomendable en primera instancia de aprendizaje, utilizar dos cuentas separadas que son :
I.V.A. Crdito Fiscal (iva c.f); cuenta de activo circulante, que se puede clasificar segn la circular N239, en Impuestos por recuperar.
CONTABILIDAD
PAG. 33
I.V.A. Dbito Fiscal (iva d.f.); cuenta de pasivo circulante, que se puede clasificar segn la circular N239, en Retenciones por pagar.
Como ya se pudo apreciar el IVA C.F., es un activo y los activos aumentan cuando se cargan, pues bien, esta cuenta se carga por las compras realizadas siempre con documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperacin de este impuesto, estos doctos. son : facturas de compra, notas de dbitos recibidas, no as las boletas de compra ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos la cuenta Iva c.f, sta se abona por las devoluciones de compra efectuadas segn nota de crdito recibida. De otra forma, cuando el IVA D.F., (cuenta de pasivo circulante), se abona, est aumentando este pasivo, ya que representa la retencin que la sociedad empresario individual realiza del precio cobrado correspondiente al impuesto y que ms tarde se deber cancelar al fisco, es por eso que para la empresa es un pasivo, las operaciones que ocurren para al abono son: ventas con facturas de ventas, incrementos en el monto de la venta con notas de dbito emitidas, ventas con boletas de ventas. Este iva d.f., disminuye como todos los pasivos cuando se carga, es decir cuando se realiza una anotacin al debe por las siguiente causa: devolucin de ventas segn nota de crdito recibida. Entonces, si utilizamos la cuenta IVA desdoblada en dos, (iva c.f. e iva d.f.),a final de cada mes se deber realizar un asiento de ajuste que determinar si la diferencia de impuesto es a favor en contra para la empresa en ese caso sera :impuestos por recuperar impuestos por pagar , respectivamente, lo anterior con el siguiente asiento: Ejemplo 3-1 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda." son los siguientes saldos : I.V.A. C.F. $ 800.- ( por todas las compras efectuadas en el mes ) I.V.A. D.F. $ 1.000.- ( por todas las ventas efectuadas en el mes )
FECHA 30/"xx"/99
DETALLE ____________xx____________ IVA Dbito Fiscal IVA Crdito Fiscal Impuesto por Pagar
GLOSA:Determinacin de impuesto por pagar del mes segn Form. 29
DEBE 1.000
HABER
800 200
Se debe entender que producto de este asiento contable a final de mes los mayores de cada cuenta: IVA C.F. e IVA D.F., posean esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste para saldar estos impuesto (es obligatorio todos los meses ), surge una diferencia por lo siguiente :
IVA C.F. (activo) < IVA D.F. ( pasivo) por consiguiente surge una nueva cuenta de pasivo llamada impuestos por pagar, que reflejar la diferencia de absorber el Crdito Fiscal con el Dbito Fiscal, sta diferencia deber cancelarse dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente.
CONTABILIDAD
PAG. 34
El siguiente ejemplo muestra el caso contrario: Ejemplo 3-2 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda." son los siguientes saldos : I.V.A. C.F. $ 1.000 ( por todas las compras del mes ) I.V.A. D.F.$ 800 ( por todas las ventas del mes )
FECHA 30/"xx"/99
DETALLE ____________xx____________ IVA Dbito Fiscal Impuesto por Recuperar IVA Crdito Fiscal GLOSA: Determinacin del impuesto del mes segn Form. 29.
DEBE 800.200.-
HABER
1.000.-
Ahora se mostrar la contabilizacin que se debe realizar por cada compra y por cada venta que posea documento que acrediten tanto las compras como las ventas : 1.- POR LAS COMPRAS CON FACTURAS Y /O NOTA DE DBITO RECIBIDA : ( para aclarar mejor los motivos leer glosas) LIBRO DIARIO
FECHA 01/xx/99
DETALLE ____________x1____________ Mercaderas IVA Crdito Fiscal Caja GLOSA: Compra de mercaderas con factura N zz por $1.000 neto cancelado en efectivo
DEBE 1.000.190.-
HABER
1.190.-
Continuacin.....
CONTABILIDAD
PAG. 35
FECHA 02/xx/99
03/xx/99
04/xx/99
DETALLE ____________x2____________ Vehculo IVA Crdito Fiscal Banco GLOSA: Compra de vehculo para uso de la empresa segn factura cancelado con cheque. ____________x3____________ Muebles y Utiles IVA Crdito Fiscal Acreedores GLOSA: Compra de muebles para la empresa segn factura cancelada con crdito simple. ____________x4____________ Gastos Generales Gastos de Mantencin Gastos de Agua IVA Crdito Fiscal Caja GLOSA: Por gastos varios del perodo cancelados en efectivo segn facturas.
DEBE 8.600.000 1.634.000
HABER
10.234.000
500.000.95.000.595.000.-
540.1.000.5.000.1.243.7783
2.- POR LAS VENTAS CON FACTURAS, NOTAS DE DBITO EMITIDAS O BOLETAS DE VENTA :
FECHA 05/xx/99 Caja
DETALLE ____________x5__________ Mercaderas IVA Dbito Fiscal

GLOSA: Contabilizacin de ventas segn factura o Notas de Dbito emitidas cancelado en efectivo.
DEBE 504.238.-
HABER
423.729.80.509.-
Los anteriores ejemplos de registros son referencias para ver las causales que implican el uso de la cuenta I.V.A., (desdoblada en c.f. y d.f. ).
CONTABILIDAD
PAG. 36
Si Ud. decide simplificar el uso de esta cuenta puede utilizarla en forma genrica solamente como IVA, tanto para las compras ( cargos ), como para las ventas (abonos ), y el ajuste a final de mes de ella corresponder de la siguiente forma dependiendo el saldo que se obtenga del mayor analtico, como se explica a continuacin : CASO A: Si se obtiene en cuenta IVA un saldo deudor, quiere decir que el iva de las compras fue superior al iva de las ventas, por lo tanto, este saldo es un impuesto a favor de la empresa y por recuperar, ( lo que es lo mismo, deducir de ventas de futuros meses ). CASO B: Si se obtiene en cuenta IVA un saldo acreedor, quiere decir que el iva de las ventas fue mayor que el iva de las compras, por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable :
FECHA 30/xx/99
DETALLE ____________xx____________ IVA Impuesto por Pagar GLOSA: Ajuste de IVA al fin de mes xx registrado en el Form. 29
DEBE 20.000.-
HABER
20.000.-
CONTABILIZACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSAULES (P.P.M.) Respecto a la contabilizacin de otro Impuesto a cancelar mensualmente como lo es el P.P.M. ( pagos provisionales mensuales ), cuenta de activo circulante para la empresa, ste se calcula mensualmente y se declara y paga mediante el formulario N29, en conjunto con el IVA. Se calcula aplicando un % sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un mes de operaciones. Ejemplo 3-3 Durante el mes de marzo de 1998, la empresa Fermol Ltda., ha obtenido ventas totales por un valor de $ 500.000, (valor neto sin iva), esta empresa posee giro comercial, se dedica a compra-venta de tablas de surf. P.P.M. tasa de 3%. Clculo del impuesto P.P.M. 500.000 x 3% = $15.000.P.P.M. del mes. Contabilizacin Mensual :
FECHA 30/xx/99
DETALLE P.P.M. Impuesto por Pagar GLOSA: Provisin de impuesto a la renta del mes xx de 1998.
DEBE 15.000.-
HABER 15.000.-
Al final del ejercicio se obtiene del mayor esquemtico de la cuenta P.P.M., su saldo deudor, debidamente corregido, el cual se compara con el 17% de impuesto de
CONTABILIDAD
PAG. 37
primera categora que obtiene la empresa si sta tuvo utilidades, y puede pasar lo siguiente: si el impuesto del 17% es mayor que lo cancelado provisionalmente mediante P.P.M., entonces la diferencia deber cancelarse adicionalmente para cubrir el total de 1 categora, por el contrario, si los P.P.M. son mayores que el 17% de primera categora, la diferencia ser devuelta a la empresa, y se registrar como Impuestos por recuperar. En el primer caso descrito anteriormente resulta : Utilidad del ao 1999 $113.333 x 17% = $19.267.Impuesto de 1 Categora
FECHA 31/xx/99
DETALLE _____________xx_____________ Impuesto de 1 Categora P.P.M. Impuesto por Pagar GLOSA: Determinacin del impuesto a la renta.
DEBE 19.267
HABER
15.000 4.267
RESUMEN DEL CAPITULO El impuesto al valor agregado IVA es aplicado en Chile con una tasa nica del 18% y est contenido en D.L. 825. Este impuesto afecta a las compras y ventas efectuadas y por ello se genera un Crdito Fiscal y Dbito Fiscal respectivamente. La declaracin y pago de este impuesto es en forma mensual va formulario 29 emitido por el Servicio de Impuestos Internos. Mes a mes generalmente existirn diferencias entre Crditos y Dbitos Fiscales lo que genera un impuesto a favor o a pagar respectivamente. El impuesto a favor se acumula para el mes o meses siguientes imputado al Dbito Fiscal generado en los meses posteriores, por el contrario el impuesto a pagar se debe enterar en arcas fiscales dentro de los 12 das hbiles siguientes, este requisito es vlido para la presentacin del formulario independiente si existe impuesto por pagar o recuperar. El formulario 29 tambin sirve para cancelar los P.P.M. al impuesto de 1 categora los cuales se enteran calculados porcentualmente sobre los ingresos Brutos generados por la empresa durante cada mes. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Remanentes Notas de Crdito Imputados Facturas/Boletas Pagos Provisionales Mensuales Notas de Dbito
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Impuesto al Valor Agregado, 1999, Hugo Contreras U. CAPITULO IV
CONTABILIDAD
PAG. 38
TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERA Existen varios mtodos de contabilizar y tratar las Mercaderas. Por mercaderas se entiende, los bienes existencia que existe en la empresa y que son compradas, elaboradas transformadas para ser vendidas en funcin directa al giro de la empresa, adems estas mercaderas se pueden mencionar como Realizables, ya que es la finalidad del negocio obtener Ingresos con la venta de stas por sobre los costos involucrados en obtenerlas . Segn la circular N239 de la Superintendencia de Valores y Seguros, Existencias contendr los valores monetarios de : mercaderas, materiales, materia prima, productos en procesos, productos terminados y similares, para simplificar el tema hablaremos de existencia al referirse nicamente a la cuenta Mercaderas. CUENTA MERCADERA NICA Consiste en contabilizar tanto las compras como las ventas de existencias con el nombre Mercaderas, de sta forma los cargos a sta cuenta representan las compras a precio de costo y los abonos las ventas a precio de venta :
Debe MERCADERAS Haber C A R G O S A B O N O S *Compras a precio de costo, *Venta a precio de venta, *Devolucin de venta a *Devolucin de compra precio de venta, a precio de costo, *Fletes de existencia al costo *Castigos de mercaderas a precio costo ---------------------------------------------------------------------Suma de dbitos Suma de crditos (1) Saldo deudor (2)Saldo acreedor
figura 4-1
De acuerdo al saldo obtenido debe considerar lo siguiente:
1. Si se obtiene Saldo Deudor, los dbitos son mayores que los crditos, luego ste saldo representa slo lo anteriormente mencionado y no el saldo de existencias en sus bodegas, debido que este mtodo de contabilizacin de existencias mezcla tanto precios de costo como precios de venta (utilidad incluida), seguido de esto el saldo deudor de la cuenta debe compararse con el Inventario Fsico valorizado, de sta comparacin de cifras se deduce que:
a) si el Saldo deudor > que Inventario Fsico Final= la diferencia es prdida, quiere decir que lo que est en bienes es menor de lo que debiera existir, por lo cual es prdida para la empresa, los motivos se pueden investigar, dentro de los cuales pueden
CONTABILIDAD
PAG. 39
ser: mermas, castigos no registrados, robos, prdidas por causas naturales, evaporacin etc. b) si el Saldo deudor < que Inventario Fsico Final = la diferencia es utilidad , quiere decir que lo que posee la empresa en inventario fsico es monetariamente mayor a lo que contablemente debiera poseer, esta diferencia tambin podra investigarse y satisfacerse de la razonabilidad con que ha surgido, sin que afecte significativamente los estados financieros. c) si Saldo deudor = que Inventario Fsico Final = no existe diferencia , por lo cual no existe utilidad, tampoco prdida. 2. Si se obtiene Saldo Acreedor es bastante razonable que ocurra y se tiene una de las pocas cuentas de activo circulante con saldo acreedor, recordemos que las cuentas de activo generalmente se caracterizan por tener saldos deudores, en ste caso pasa lo contrario y se justifica de la siguiente forma :
Es la mercadera con tratamiento nico una cuenta de activo que puede tener saldo acreedor sin problemas ya que se realizan las compras ( cargos ), a valores de costo ( ms bajos ) que las ventas ( abonos ), ya que estos ltimos se realizan a precio de venta, y ste precio de venta indudablemente debe contener un incremento por sobre el costo que asegure la sobrevivencia de la empresa ya sea en el corto, mediano y siempre en el largo plazo, es decir el precio de venta debe contener un margen de utilidad implcito, esto es lo que tiende que los abonos de la cuenta sean mayores que los cargos y por ende genere un saldo acreedor ( que corresponde a utilidad parcial, no total).
A diferencia del N1 anterior , en ste caso no se comparan el saldo con el Inventario fsico, sino que se suman para obtener : a) Saldo acreedor + Inventario Fsico Final = la utilidad total, y quiere decir que a la utilidad parcial obtenida en la venta de mercaderas ( con tratamiento nico) se le debe agregar lo que podra llegar a ganar la empresa si vendiera la existencia fsica que posee en bodegas.
CONTABILIZACION DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS
CONTABILIDAD
PAG. 40
Ejemplo 4-1 : Para todas las compras de mercaderas, Empresa Yenn ltda.compra mercaderas por un valor neto (sin iva ) de $ 100.000, cancelndolas con cheque N12131. Desarrollo; en ste caso intervienen las cuentas : mercaderas (activo), iva c.f.(activo), banco(activo), y el asiento contable resulta :
FECHA 01/xx/99
DETALLE ____________xx____________ Mercaderas IVA Crdito Fiscal Banco GLOSA: Compra de 100 unid. Canceladas con cheque segn fact N12131
DEBE 100.000.19.000.-
HABER
119.000.-
Ejemplo 4-2 : Para todas las ventas de mercadera, Yenn ltda. realiza venta de 80 unidades z, cobrando $ 2.000 c/u, valor neto (sin iva), le cancelan con efectivo. Desarrollo; en ste caso intervienen las cuentas : caja (activo), mercaderas (activo), iva d.f.(pasivo), y el asiento resulta :
FECHA 02/xx/99
DETALLE ____________xx____________ Caja Mercaderas IVA Dbito Fiscal GLOSA: Venta mercaderas art. "z"
DEBE 190.400.-
HABER
160.000.30.400.-
Limitaciones de Tratamiento Mercadera nica:

No entrega informacin clara. No se utiliza por la escasa informacin que entrega sobre costo, venta y margen,
A raz de lo anterior no se ver ms a fondo este procedimiento de registro, por lo tanto veremos otro denominado Desdoblamiento parcial, que resulta ms efectivo atendiend o a las caractersticas de la informacin vistas en el captulo II.
DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERAS
CONTABILIDAD
PAG. 41
Este procedimiento de registro es ms efectivo para los objetivos de esta obra, y entrega una informacin ms ordenada y que sirve para la toma de decisiones en forma ms rpida y efectiva. A diferencia del anterior mtodo, aqu se utilizan tres cuentas con objetivos claros para identificar y separar tanto las compras de mercaderas como las ventas , ellas son : Mercaderas, Ventas y Costo de ventas. 1. Mercaderas: Cuenta de activo circulante como se ha dicho anteriormente, debera tener saldo deudor o no tenerlo, pero en ste caso nunca saldo acreedor, a diferencia del mtodo cuenta nica. Se carga por las compras que realiza la empresa de existencias a precio de costo, para luego trasformarlas y/o venderlas y obtener un beneficio en sa venta llamada utilidad. Se abona para reflejar la salida de mercaderas de la empresa a precio de costo, sta salida puede ser por ventas que hayan ocurrido, por salidas de mercaderas dadas de baja, en mal estado castigadas. 2. Ventas: Cuenta de resultado ganancia, su saldo debera ser acreedor, y representa los ingresos obtenidos por ventas de bienes y servicios de la explotacin de la empresa, se clasifica en el EE.RR. Se carga por las devoluciones de ventas a precio de venta, (disminucin) Se abona por las ventas realizadas a precio de venta, (aumentos) 3. Costo de Venta: Cuenta de resultado prdida, debera poseer saldo deudor y ste saldo representa las mercaderas a precio de costo que han originado la correspondiente prdida al realizarse venderse . Se presenta en el EE.RR. Se carga por las salidas de existencia mercadera a precio de costo desde la empresa, (aumentando las prdidas) y pueden ser por las siguientes causas: venta de mercaderas, castigos, retiro, etc. Se abona por las devoluciones de ventas que se originan ya sea en unidades y/o montos por diferencia de precios (disminuyen la prdida).
CONTABILIDAD
PAG. 42
CONTABILIZACION DEL DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERAS Ejemplo 4-3 : Para todas las compras de Mercaderas por este mtodo. La empresa Peque Ltda., realiza compra de 1.000 unidades de artculo nico, a $ 100, cada uno, valor neto, cancelando con efectivo. Desarrollo : En ste caso la contabilizacin de la compra de la mercadera es exactamente igual que en el mtodo tratamiento nico, lo nico que puede cambiar es la forma de cancelacin, que en ste caso es efectivo. Las cuentas que intervienen son: Mercaderas, IVA C.F., y Caja, resultando el siguiente asiento :
FECHA 03/xx/99
DETALLE ____________x1____________ Mercaderas IVA Crdito Fiscal Caja GLOSA: Compra de mercaderas con factura cancelado en efectivo.
DEBE 100.000.19.000.-
HABER
119.000.-
Ejemplo 4-4 : Para todas las ventas de Mercaderas por este mtodo. Peque Ltda., realiza venta de 800 unidades de su artculo nico a $200 c/u ms iva, la cancelacin es en efectivo. Desarrollo: Es en ste momento donde se nota la diferencia en la forma de contabilizar ambos mtodos estudiados, ya que surgen dos cuentas nuevas no usadas anteriormente como son : Ventas (ingresos de la explotacin simplemente ingresos por ventas ) y Costo de ventas (costos de la explotacin). Adems de las dos cuentas que surgen tambin se deber realizar una asiento adicional y complementario por cada venta que se realice, quedando los asientos contables de la siguiente forma :
FECHA 06/xx/99 Caja
DETALLE ____________x2____________ Ventas IVA Dbito Fiscal GLOSA: Venta de 800 unidades canceladas en efectivo ____________x3____________ Costo de Ventas Mercaderas GLOSA: Costo de mercaderas vendidas
DEBE 190.400.-
HABER 160.000.30.400.-
80.000.80.000.-
Como se puede apreciar anteriormente en el asiento 0X2 las Ventas estn abonando, ya que es una ganancia al obtener ingreso por la venta de existencias,
CONTABILIDAD
PAG. 43
adems el precio de venta est incrementado en relacin al precio de costo de ese artculo nico, as como por otra parte en el asiento 0X3 el costo de venta est cargando porque representa una prdida que corresponde a la existencia que est saliendo de la empresa, y la cuenta mercaderas est abonando porque es el activo que disminuye al tener menos existencia en la empresa, ya que se vendi en parte y a su valor de costo. Clculos efectuados :
En asiento x1 en Mercaderas ......... 1.000 unidades x $100 c/u (neto) = $100.000 en Iva C.F ..........el 18% de $ 100.000 ( porque es neto ) = $ 18.000 en Caja ...............el desembolso total ............................. = $118.000
En asiento x2 en Caja .................................la suma total de la venta = $ 188.800 en Ventas .......800 unid. x $ 200 (neto) precio de venta = $160.000 en Iva D.F .............el 18% de $160.000 (porque es neto) = $ 28.800 En asiento x3 en Costo de venta .........800 unidades a $100 c/u (neto) = $ 80.000 en Mercaderas ......las mismas 800 unidades a su costo = $ 80.000
A continuacin la figura 4-2 muestra resumidamente las consideraciones que debe tener en el momento que se habla de compras y/o ventas afectas al IVA ( C.F. / D.F.) sobre la informacin que aparezca y que puede involucrar montos unitarios o totales que estn expresados : en valores netos o valores brutos. Valor Neto = valor sin iva incluido, y debe , multiplicarse x 19%. Valor Bruto = valor con iva incluido, y para obtener el valor neto divida por 1,19.

VALOR NETO
19% = DE IVA
VALOR BRUTO
1,19
VALOR NETO
El desdoblamiento parcial entrega mayor informacin y ms til para decisiones de costos, ventas, etc. adems ser el procedimiento de registro que se usar con mayor frecuencia durante el desarrollo de esta obra. Existen otros mtodos de tratamiento de registro para las mercaderas, tales como Desdoblamiento Integral, que no sern analizados, pero puede ser visto por usted en alguno de los textos mencionados al final del captulo.
CONTABILIDAD
PAG. 44
MTODOS DE VALORIZACIN DE LA EXISTENCIA Anteriormente se estudi la forma de registrar las operaciones que sucedan con las existencias indicando las ventajas que entrega el mtodo del desdoblamiento parcial, en este apartado se mencionarn tres mtodos para valorar sta existencia de acuerdo a normas y principios contables generalmente aceptados, (Boletn Tcnico N1 C.C.), donde se seala que las existencias deben llevarse al costo de adquisicin valor de mercado si ste ltimo fuese menor. El costo comprende los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin y la base de su determinacin debe ser indicada, mediante el uso de un mtodo como mximo para un artculo especfico de las mercaderas, estos son: 1.- P.E.P.S. : (primero en entrar, primero en salir) tambin llamado F.I.F.O., y consiste bsicamente en registrar los valores de costo de la existencias compradas y mantener un registro de esos valores, para despus cuando se realice la siguiente venta, se despachen las primeras unidades mantenidas en inventario a sus precios correspondientes, todo esto con ayuda de un registro de existencias, es decir las primeras unidades mantenidas en inventarios deben ser las primeras en salir cuando ocurra una venta y a sus valores de costo.
2.- U.E.P.S. : (ltimo en entrar, primero en salir) tambin llamado L.I.F.O., y en contrario al fifo, aqu las ltimas unidades en bodegas son las primeras que se despachan a sus precios de costo originales, en el momento en que ocurra una venta, ste procedimiento de valorizacin no es recomendado por el Fisco, ya que contrae la utilidad del ejercicio y no presenta una buena exposicin en los resultados, por lo cual es ms recomendable el anterior el siguiente mtodo.
3.- P.M.P. : (precio promedio ponderado) precio promedio, y consiste en obtener un precio comn de costo por las mercaderas compradas, luego en la correspondiente venta las unidades despachadas saldrn a un valor promedio entre el saldo acumulado en valores y el saldo acumulado en unidades. A continuacin se desarrollar los registros en tarjetas de existencias para un mismo artculo, pero por los tres mtodos de valorizacin para apreciar las diferencias, cabe sealar que no se pueden mezclar mtodos en un mismo artculo. Ejemplo 4-5 La sociedad "Mecafe Ltda.", realiza las siguientes operaciones durante el mes de marzo 1999: 09/03 Compra de 5 unid. artculo Alfa a $ 10 c/u neto, cancelando contado. 13/03 Compra de 6 unidades de Alfa a $ 18 c/u neto, cancela en efectiv o. 24/03 Vende 4 unidades de Alfa, precio venta $ 32 c/u, valores netos, en efectivo.
CONTABILIDAD
PAG. 45
Desarrollo : Primeramente se realizarn las Tarjetas de existencia, por cada mtodo, ARTICULO ALFA UNID FSICAS FECHA Detalle p/comp entrad salid ra a a 09/03 COMPR 10 5 0 A 13/03 COMPR 18 6 0 A 24/03 VENTA 0 4 UNID MONETARIAS entrad salida saldo FIFO a 50 0 50 5X10 108 0 0 40 158 118 5X10 6X18 1X10 6X18
sald o 5 11 7
ARTICULO ALFA UNID FSICAS FECHA Detalle p/compr entrad salid a a a 09/03 COMPR 10 5 0 A 13/03 COMPR 18 6 0 A 24/03 VENTA 0 4
sald o 5 11 7
UNID MONETARIAS entrada salida saldo LIFO 50 108 0 0 0 72 50 158 86 5X10 5X10 6X18 5X10 2X18
ARTICULO ALFA UNID FSICAS FECHA Detalle p/compr entrad salid a a a 09/03 COMPR 10 5 0 A 13/03 COMPR 18 6 0 A 24/03 VENTA 0 4
sald o 5 11 7
UNID MONETARIAS entrada salida saldo 50 108 0 0 0 57,44 50 158
PMP 10,00 14,36
100,5 14,37 6 Fcilmente se puede apreciar la diferencia en el costo de salida de la mercadera vendida, para tenerlo claro, debe recordar que en la columna Salidas del tem Valores, se encuentra la cifra que se debe usar en el asiento contable que refleja el costo de la mercadera vendida, estudiado anteriormente en el mtodo desdoblamiento parcial de registro de stas mercaderas, luego el anterior ejemplo contablemente se podra registrar de una de las siguientes formas, dependiendo del mtodo elegido para valorizarlas. Si la empresa valoriza la existencia mediante FIFO, LIFO o PMP, los asientos de compra y de venta seran iguales en los tres mtodos, lo nico que cambiara sera el asiento donde se refleja el costo de la mercadera vendida: PARA LOS TRES MTODOS LAS COMPRAS Y LA VENTA SE REGISTRAN :
CONTABILIDAD
PAG. 46
DETALLE ____________01__________ Mercaderas IVA Crdito Fiscal Caja GLOSA: Compra de 5 unidades "Alfa" a $10 13-03-1999 ____________02__________ Mercaderas IVA Crdito Fiscal Caja GLOSA: Compra de 6 unidades "Alfa" a $18 24-03-1999 ____________03__________ Caja Ventas IVA Dbito Fiscal GLOSA: Venta de 4 unid a $32
09-03-1999
FECHA
DEBE 50 10
HABER
60
108 21 129
151 128 25
En cambio, EL COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA SE REGISTRA:
DETALLE 24-03-1999 ____________04____________ Costo de Ventas Mercaderas **Para mtodo FIFO** ____________04____________ Costo de Ventas Mercaderas **Para mtodo LIFO** ____________04____________ Costo de Ventas Mercaderas **Para mtodo PMP**
FECHA
DEBE 40
HABER
40
72 72
57 57
RESUMEN DEL CAPITULO Como uno de los componentes ms importantes de la estructura financiera de cualquier las empresas productivas, comerciales o de servicios es el rubro de existencias o mercaderas.
CONTABILIDAD
PAG. 47
Este rubro del activo circulante tiene como ya se ha visto en el captulo varias formas de contabilizacin, entre otros el de mercadera nica o desdoblamiento parcial, las cuales se aplican segn sean las necesidades de informacin que el usuario desee. Adems del mtodo de contabilizacin las existencias estn sujetas a mtodos de valorizacin debido a que slo en contadas ocasiones los precios son constantes en ms de un perodo, para resolver esta problemtica se ocupan distintos mtodos. Los ya aludidos mtodos son el FIFO, LIFO y PMP. La aplicacin de cada uno de ellos arroja resultados distintos en el caso que queden inventarios, ya que si los inventarios son iguales a cero el resultado es exactamente la misma cantidad de prdida o ganancia. Con el nimo de mantener un orden y un fcil acceso a la informacin de las existencias surgen los tarjeteros de existencia o libros de control de existencias que no son ms que un resumen individual para cada tipo de producto en el cual est el total de unidades y el saldo valorizado, adems de los ingresos y egresos generados durante un perodo.
GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Existencias Ingresos Valor Neto Egresos Saldo Final Castigos Costo de Reposicin Valor Bruto Obsolescencia
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad Bsica, Julio Bosch B. - Luis Vargas V. Contabilidad Informacin y Control en las Empresas 2 Edicin Gabriel Torres Salazar
CONTABILIDAD
PAG. 48
CAPITULO V ACTIVO FIJO Como ya se ha mencionado se denomina Activo Fijo a aquella inversin desarrollada por la empresa y para ella, con la finalidad de explotarlos en producir bienes y servicios que sern comercializados de acuerdo a su giro. Adems es aquel que se adquiere sin el nimo de venderlo en el corto plazo. Son inversiones en aquellos bienes que formarn parte del proceso productivo. Activos Fijos: terrenos, construcciones y obras de infraestructura, maquinarias y equipos, vehculos, muebles y tiles, herramientas entre otros. Se pueden clasificar en : Activos Fijos Fsicos. Activos Fijos Financieros. Activos Fijos Fsicos: Se dividen en activos fijos y otros activos, los primeros se dividen en muebles e inmuebles. Los muebles son vehculos, herramientas, maquinarias, etc.; los inmuebles son terreno, bien raz etc. Activos Fijos Financieros : Se dividen en de corto plazo y de largo plazo de acuerdo a la intencin y el tiempo de mantenerlos. Los de corto plazo son valores negociables, inversiones temporales; en cambio, los de largo plazo son inversiones en empresas relacionadas, inversin en otras sociedades, valores negociables sin cotizacin burstil, etc. VALORIZACION DE LOS ACTIVOS FIJOS La valuacin de los activos fijos fsicos se debe realizar al costo de adquisicin de acuerdo con el principio contable de Costo como base de valuacin ( costo histrico), y sta cifra se obtiene al momento de la adquisicin, sin perjuicio de agregar a este valor de compra las fluctuacin de valores ocurrida por la inflacin, ya que eso no altera el costo histrico, sino que lo valoriza a su poder adquisitivo real, que no necesariamente es el valor de mercado comparativamente. Como se ha mencionado los activos fijos ajustan su valor mediante el I.P.C., (ndice de precios al consumidor), este ajuste se denomina Correccin Monetaria. El concepto de correccin monetaria es inicialmente una cuenta contable, de tratamiento mixto, es decir, puede ser de prdida o de ganancia dependiendo su saldo final; si su saldo final es deudor ser: resultado prdida, en cambio, si su saldo final es acreedor ser: resultado ganancia. Que sea de tratamiento mixto significa que se trata como cuenta nica, entonces se carga y se abona por ciertas razones. Correccin monetaria es una metodologa que permite eliminar el efecto inflacin en los Estados Financieros, sta se calcula mediante la variacin que sufren durante el transcurso del tiempo, algunas unidades monetarias como: I.P.C., Unidad de Fomento, Unidad Tributaria Mensual, Unidad Tributaria Anual, la Moneda Dura (ej. dlar americano), etc.
CONTABILIDAD
PAG. 49
Debe
CORRECCIN MONETARIA
Haber
Cargos *Por c.m. de pasivos no monetarios *Por c.m. de cuentas de ganancia Saldo Deudor
Abonos *Por c.m. de activos no monetarios *Por c.m. de cuentas de prdida Saldo Acreedor figura 5-1
Luego, como es una cuenta de resultado, su saldo deber ser clasificado como :prdida (si es deudor), o ganancia (si es acreedor), pero siempre dentro de los resultados No Operacionales que posee el formato del Estado de Resultados (ver esquema), si su saldo es deudor significa que existe una prdida por efectos inflacionarios, es decir por el poder adquisitivo de la moneda que ha variado y deber ir restando en el EE.RR.; por el contrario, si posee saldo acreedor significa que existen utilidades de tipo inflacionarias y que no representan un flujo real de dinero, es decir, slo se ocasionan por causa de la inflacin, por lo tanto no es recomendable distribuir por ejemplo utilidades obtenidas en el Estado de Resultados que posean el carcter inflacionario, ya que de esa forma se estara descapitalizando la empresa, a causa de no ser utilidades reales, efectivas. Como ya se ha mencionado se les aplica Correccin Monetaria a todos los activos y pasivos no monetarios, ello significa que corrigen su valor aquellos activos y pasivos que no pueden protegerse por s solos del efecto inflacionario, por lo tanto, se realiza el procedimiento de aplicarles correccin monetaria, aumentando el valor de stos activos y pasivos y de sa forma dejarlos al poder adquisitivo real, que no necesariamente es el de liquidacin de mercado. Es por lo anterior que se toca este punto de correccin monetaria en materia de activos fijos, ya que stos activos son no monetarios, y no de mxima liquidez como por ejemplo: caja, banco, fondo fijo, clientes, etc., que no se corrigen.
AJUSTES DEL ACTIVO FIJO
CONTABILIDAD
PAG. 50
Adems de la contabilizacin por la adquisicin de stos activos fijos, como es :
FECHA
DETALLE DEBE HABER ____________xx____________ XX/XX/99 Terrenos 10.000.000 Banco 10.000.000 GLOSA:Compra de terreno segn escritura. (No Genera I.V.A.) ____________xx____________ Maquinarias 8.000.000 Muebles y Utiles 5.000.000 Vehculo 10.000.000 IVA C.F. 4.370.000 Banco 27.140.000 GLOSA:Compra de activos varios segn detalle de facturas...(Se Genera I.V.A.)
Tambin se deben realizar ajustes a este activo fijo, necesarios para dejarlos bien expresados monetariamente a travs del tiempo, y a la vez para reflejar cunto se han desgastado, cuanta vida til contable les resta, y otras informaciones que quedarn expresadas en los estados financieros, para apoyar la toma de decisiones del usuario. Dentro de estos ajustes obligatorios, tenemos: 1.- Los que corresponden a Correccin Monetaria del Activo Fijo 2.- Los que corresponden a Depreciacin del Activo Fijo 1. Ajustes Correspondientes a Correccin Monetaria de Activos Fijos: Para poder desarrollar bien el procedimiento de correccin monetaria de activos fijos, se debe tener presente que stos se corrigen desde la fecha de adquisicin por la empresa hasta la fecha de emisin de los estados financieros, u otra que se estime conveniente. Se utilizar para corregir los activos fijos, el indicador monetario denominado ndice de Precios al Consumidor, I.P.C., comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin de ese activo fijo y el ltimo da del segundo mes anterior al mes de trmino del ejercicio (Art.41, D.L.825), es decir si los bienes del activo fijo, son adquiridos durante el ao se tomar el I.P.C. (en porcentaje), desde el mes en que se adquiere y el mes de trmino del ejercicio, que generalmente es Diciembre Ahora, si los bienes del activo fijo no son adquiridos durante el ao, sino que vienen del anterior, es decir de inventarios anteriores, se corrigen mediante la multiplicacin del I.P.C. anual. Ejemplo 5-1
CONTABILIDAD
PAG. 51
Para una Maquinaria adquirida en el mes de Marzo de 1999, por un monto neto segn factura de $ 30.000.000. Adems se sabe que existe un I.P.C. es de 10% anual, se pide realizar el asiento de ajuste de correccin monetaria al 31.12.99, (cierre del ejercicio) Desarrollo : La aplicacin de la correccin monetaria a un activo fijo tiene el propsito de ajustar su valor al poder adquisitivo actual (existente a la fecha del ajuste) , por lo tanto el activo fijo aumentar o disminuir su valor dependiendo si existe respectivamente inflacin o deflacin en la economa, pero en nuestro ejemplo se cargar la cuenta del activo fijo y (existe inflacin), por otra parte, la contracuenta ser correccin monetaria, que se abonar ya que representa una ganancia que no es real, incrementando el valor del bien de activo fijo llamado Maquinarias que posee la empresa.
FECHA 31-12-99
DEBE HABER DETALLE ____________XX____________ Maquinaria 3.000.000 Correccin Monetara 3.000.000 GLOSA: Contabilizacin de la Correc. Monetara que es del 10% anual
Ejemplo 5-2 A un vehculo de la empresa que fue adquirido en enero del presente ao, se pide realizar ajuste de correccin monetaria para el ao de 1999, valor del activo fijo $5.000.000, I.P.C. anual de 1999, supuesto: 8% Desarrollo: El ajuste de correccin monetaria de ste y todos los activos fijos es exactamente igual al anterior, lo nico que cambia es el porcentaje de I.P.C. a utilizar, que en ste caso es 8% FECHA 31-12-99 DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Vehculo 400.000 Correccin Monetaria 400.000 GLOSA: Contabilizacin de la Correc. Monetara que es del 8%
As como se corrigen monetariamente los activos fijos, ya sea adquiridos durante el ao o provenientes de aos anteriores, tambin se deben corregir en su calidad de cuenta complementaria las Depreciaciones Acumuladas de todos los activos fijos que la posean. 2. Ajustes Correspondientes a Depreciacin y Depreciacin Acumulada del Activo Fijo:
CONTABILIDAD
PAG. 52
En ste segundo punto se debe aclarar los conceptos: DEPRECIACION (o Gasto de depreciacin): Es una cuenta de resultado prdida que representa el consumo o el gasto del activo fijo por concepto de su uso en la elaboracin de bienes y servicios, su saldo es deudor, y se presenta en el Estado de Resultados, dentro de los resultados operacionales, esta prdida es solamente del ejercicio y no se traspasa a prximos ejercicios.
Se carga por: el desgaste correspondiente al uso del actual perodo del bien de activo fijo, representa la prdida, ya que ese uso no se puede recuperar, slo se consume. Se abona por: ajustes de rectificacin de errores en clculo de depreciacin,
DEPRECIACION ACUMULADA : Es una cuenta complementaria del activo fijo, eso quiere decir que se clasifica en el Balance General, bajo el activo fijo que corresponda a ella, y tiene la particularidad de poseer tratamiento de pasivo, es decir : aumenta cuando se abona (al haber) y disminuye cuando se carga (al debe), por lo cual su saldo debera ser acreedor. Representa la cantidad del bien de activo fijo que ha sido usado desde su adquisicin, histricamente. Se carga: por rectificacin de errores en mala asignacin de depreciacin, por venta de activo fijo, que obviamente hace disminuir la depreciacin acumulada que posee ese activo fijo que se va de la empresa, por mejoras que aumentan la vida til del bien, otras de la misma ndole.
- Se abona: por clculo de depreciacin del perodo, a esta cuenta complementaria del activo fijo. Se debe hacer mencin adems que el activo fijo, registrado como tal debe cumplir ciertas condiciones como son: que sea de propiedad de la empresa, que est bien valorado, que exista en la empresa y para la empresa, estar en buenas condiciones de uso, que relacione el valor del bien que refleja) CORRECCIN MONETARIA DE LA DEPRECIACIN(ES) ACUMULADA(S) La ya mencionada caracterstica de cuenta complementaria a las cuentas del activo fijo hace que tambin la depreciacin acumulada que posea cualquier activo fijo debe ser corregida monetariamente, para actualizar su valor histrico segn el balance general del ao anterior, ya que Dep. Acum. adem s de ser una cuenta complementaria del activo fijo es no monetaria y por ende debe ajustarse, as como tambin para poder CALCULAR LA DEPRECIACIN DEL ACTUAL PERODO, mediante alguno de los mtodos de clculo de depreciacin antes mencionados, debe actualizarse el valor del saldo que posee la Dep. Acum. de los activos fijos a depreciar. Todo lo anterior mediante el siguiente asiento contable:
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
CONTABILIDAD
PAG. 53
31-12-99
____________XX____________ Correccin Monetara Dep Ac Maquinara Dep Ac Vehculo Dep Ac Edificio Dep Ac Muebles GLOSA: Aplicacin de Correc. Monetaria a las cuentas complementarias
600.000 150.000 150.000 150.000 150.000
MTODOS DE CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN Existen dos mtodos para la contabilizacin de la depreciacin del perodo, ellos son : 1. Mtodo Directo Tiene la desventaja de no entregar informacin clara desde el punto de vista de la exposicin de los estados financieros, ya que consume directamente del bien de activo fijo, es decir mediante la contabilizacin se consume una porcin del activo fijo todos los perodos de vida til, mediante este procedimiento de registro se puede decir que atenta contra el principio contable de costo histrico, de exposicin, adems de entregar informacin menos til al administrador en el momento de comparar los activos fijos con posibles opciones de restitucin de ellos, valores de mercado u otros temas que es imposible manejar si se pierde el valor histrico corregido monetariamente de ste. Su utilizacin no es recomendable por la distorsin que genera en la informacin emitida en los Estados Financieros.
FECHA 31-12-99
DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Depreciacin del 150.000 ejercicio Activo Fijo (maq, Edif,..) 1500.000 GLOSA: Contabilizacin de la depreciacin del perodo por el mtodo directo de registro.
Como se puede apreciar al disminuir el activo fijo cualquiera, mediante el anterior asiento, ste ir perdiendo su valor en libros hasta desaparecer, y no entregar informacin alguna al usuario, excepto, que el registro se realiza todos los aos uniformemente pero por mtodo directo.
CONTABILIDAD
PAG. 54
2. Mtodo Indirecto Este mtodo es el recomendado, y entrega toda la informacin que el usuario necesita sobre la valorizacin actualizada de su activo fijo. En este caso igualmente el gasto de depreciacin estar cargando en el asiento contable, pero la gran diferencia es que se crea una nueva cuenta contable denominada: Depreciacin Acumulada de ..., de la cual anteriormente se han hecho comentarios.
FECHA 31-12-99
DETALLE ____________XX____________ Depreciacin del ejercicio Depreciac.Acumulada de.. GLOSA: contabiliza depreciacin del ejercicio al 31/12/xx, (mtodo indirecto).
DEBE 150.000
HABER
150.000
En estos momentos se puede apreciar el uso de la cuenta complementaria de activo fijo depreciacin acumulada, que posee saldo acreedor, ya que aumenta al haber por su tratamiento de pasivo, pero no se clasifica con ellos, sino que se clasifica dentro del rubro activos fijos, acompaando a la cuenta que complementa, y entre parntesis, para que refleje indirectamente la disminucin de ese activo fijo por concepto del uso.
CONTABILIDAD
PAG. 55
MTODOS DE CLCULO DE LA DEPRECIACIN Existen variados mtodos de calcular la cantidad de depreciacin (o sea de gasto o consumo del activo fijo para el perodo en cuestin), pero en esta obra slo trataremos aquellos que se han considerado ms relevantes. 1. Mtodo de depreciacin lineal Es el ms comn cuando se habla de depreciacin, y generalmente se realiza uso y abuso de ste mtodo por su simpleza en el clculo. Consiste en aplicar uniformemente una cantidad (porcin), durante una cantidad determinada de aos de vida til asignado al activo fijo, se denomina tambin mtodo de la lnea recta ya que la cifra entregada para contabilizar es idntica ao tras ao. Frmula 5-1 :
Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet) *Uso(aos o meses) Vida Util Restante (aos-meses)
Act.Fijo (corr monet) = valor del activo fijo corregido monetariamente (mayor esquemtico) Dep. Acum. (corr monet) = depreciacin acum. anterior (si existe) corregida monetariamente. Val. Residual(corr monet) = valor residual ( de desecho) del activo fijo corregido monetariamente. Vida Util Restante (aos-meses) = es la cantidad de vida til asignada al bien, en la cual se depreciar. Uso (aos-meses) = es la porcin usada de vida til en el presente ejercicio en cuestin.
2. Mtodo de depreciacin acelerada Existen activos fijos de fcil consumo en el tiempo (obsolescencia), como por ejemplo los computadores, ( vida til corta), es en esos casos de activos fijos en el cual se debe aplicar criterio para reflejar lo ms fidedigno y real posible la forma en que se depreciar un activo fijo, ya que el impacto en los resultados depender de la opcin que se tome en el uso del mtodo depreciacin. Consiste en acelerar la depreciacin dividiendo por la tercera parte de su vida til. El propsito es anticipar gastos tributarios. Formula 5-2
Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet) *Uso(aos o meses) Vida Util Restante (aos-meses) / 3
La diferencia es que el denominador esta divido por 3 ( tercera parte de vida til) 3. Mtodo de depreciacin horas de produccin
CONTABILIDAD
PAG. 56
Su clculo es similar a la depreciacin lineal, pero es ms exacta, ya que si se le asigna ste mtodo a un activo fijo, como por ejemplo maquinaria, se estar depreciando por la cantidad real de unidades que produce, es decir a mayor produccin implica mayor depreciacin, y a menor produccin menor depreciacin, muy recomendable. Formula 5-3
Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet) *Horas de Prod. Horas Totales de Produccin Estimada (reales)
4. Mtodo de depreciacin Kilmetros Recorridos Cumple con el mismo concepto del mtodo de horas de produccin , con la diferencia que en el denominador dira Kilmetros totales de recorrido, y se multiplicara por los Kilmetros recorridos durante el ao. Para ver otros mtodos consultar bibliografa recomendada al final del captulo. Cabe sealar que existen tantos mtodos como activos fijos lo necesiten, e incluso activos fijos que por su naturaleza mezclan mtodos de depreciacin como por ej: aviones, fuselaje aos vida til, turbinas mediante horas de vuelo, ruedas kilometraje, etc. En fin, la depreciacin sirve para recuperar la inversin realizada al comprar los activos fijos, ya que acta rebajando la utilidad en el estado de resultados, lo que implica, obtener menor utilidad y ahorro de impuesto, es como si se creara un fondo (que no existe) donde se guarda el dinero ahorrado, ya sea por pago de menor impuesto as como de recuperacin al asignarla al costo del producto. Adems en materia de Activo Fijo existen varios otros temas que no han sido abordados en profundidad, pero puede consultar las lecturas complementarias.
EROGACIONES CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES
CONTABILIDAD
PAG. 57
Se definen erogaciones como desembolsos ( en ste caso de efectivo), y se denominan capitalizables porque aumentan el valor del activo fijo por razones que justifican que aquellas erogaciones modificarn substancialmente la calidad con la que opera el activo fijo, aumentando el rendimiento, dejndolo en optimas condiciones de uso, instalndolo para que produzca, etc. EROGACIONES CAPITALIZABLES A continuacin se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables: Intereses financieros: por prstamos para la adquisicin de ese activo fijo, slo la cantidad que se devengue antes de que el activo entre en funcionamiento, despus que est produciendo, los intereses que se devenguen con posterioridad sern gastos financieros.

Fletes: por traslado de activos fijos desde su puerto de origen hasta su puerto de destino. Honorarios: por instalacin del activo fijo, mano de obra asignada a ello. Reacondicionamiento: mejoramiento de la calidad de produccin y otros. Reforzamientos: del lugar fsico donde funcionar el activo fijo. Reposiciones: totales o parciales de piezas de alta importancia para el ptimo funcionamiento tales como motores, carroceras, etc. Adiciones: acoplamientos, expansin del activo fijo, ej. aumentar la extensin de un edificio, etc. as como tambin aquellas destinadas a aumentar la vida til del bien. Reparaciones : slo del tipo extraordinarias, o sea, que no ocurren con frecuencia, son necesarias para el buen funcionamiento, y por montos de consideracin, que involucren causales anteriores,
En conclusin podemos definir lo siguiente: Para que una erogacin sea considerada capitalizable debe cumplir con dos caractersticas no necesariamente excluyentes: 1. DE ALTA IMPORTANCIA RELATIVA. 2. SER NO PERIODICA.
CONTABILIDAD
PAG. 58
A continuacin se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones capitalizables efectuadas en cualquier perodo para ello se ejemplifica la capitalizacin de un flete pagado con cheque por el traslado de la maquinaria por $ 400.000, valor bruto, segn factura. FECHA xx/xx/xx DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Maquinara 338.983 IVA Crdito Fiscal 64.407 Banco 403.390 GLOSA: Contabilizacin de flete por traslado de la mquina.
Adems se debe tener presente que las erogaciones de tipo capitalizables, al contabilizarse como el ejemplo anterior estarn aumentando el valor del activo fijo, ( por su cargo), entonces es lgico pensar que tambin deben corregirse monetariamente va I.P.C., como cualquier activo fijo comn, mencionado al inicio del tema. EROGACIONES NO CAPITALIZABLES A continuacin se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables:
Mantenciones y reparaciones : de carcter ordinarias, o sea, peridicas, que no aumentan vida til, de poca importancia relativa, etc. As como tambin aquellas que an sin haberlas realizado, no alterna el buen funcionamiento del activo fijo, en ste sentido tales como : pintura, adornos, -siempre y cuando no se persiga el objetivo de obtener lucro en la venta de ese activo fijo-, ya que de esa forma podra ser activado, incrementando su valor.
En general las erogaciones capitalizables se originan a partir de la periodicidad con que se generan estos desembolsos. Se debe sealar que en la asignacin de una erogacin se debe tener presente conocimiento, aplicacin de normativa vigente, y criterio para poder defenderla, ya que en algunos momentos se recurre incluso a medir una erogacin capitalizable mediante el nimo con que se realiza, como en el caso de reparar un auto para su posterior venta. A continuacin se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones no capitalizables efectuadas en cualquier perodo para ello se ejemplifica la cancelacin con cheque de combustible para un vehculo de la empresa por $ 40.000, neto, cancela en efectivos segn factura.
CONTABILIDAD
PAG. 59
FECHA xx/xx/xx
DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Gastos Generales 40.000 IVA Crdito Fiscal 7.600 Banco 47.600 GLOSA: gastos de combustible para el vehculo
Tngase Presente Los activos fijos : se corrigen monetariamente desde su adquisicin y se deprecian desde que comienzan a usarse. Ya que estas fechas pueden y en muchos casos son distintas debe prestar mucha atencin a estas fechas, porque de stas dependen los ajustes que corresponden al cierre.
EJEMPLO DE REPOSICION DE ACTIVOS FIJOS La Empresa MARVIN S.A., realiza cambio de motor de mquina A, por encontrarse en mal estado, por lo cual presenta la siguiente informacin contable de los saldos involucrados: -Saldo corregido monetariamente de la maquinaria A .......$ 23.564.500. -Saldo corregido monetariamente de la dep . acum. Maq.A$ 14.138.700.-La maquina posee un valor residual del 10% del activo.... $ 2.356.450.-Valor del motor viejo (repuesto) aproximadamente ........ $ 8.600.000.-Valor del nuevo motor ..................................................... $ 10.000.000.- (neto fact) -No aumenta la vida til
Desarrollo
CONTABILIDAD
PAG. 60
Con la informacin anterior se desarrollar el cambio de motor, pero para ello, antes debe estar corregido monetariamente los saldos tanto de la maquinaria, como de la depreciacin acumulada, adems se debe haber depreciado la porcin de ao transcurrido antes del cambio de motor siempre que sean perodos de tiempo materiales ( significativos), por lo tanto los clculos sern los siguientes:
1 Se obtiene el valor porcentual que representa el motor viejo del total de la maquinaria a la fecha. El valor de la maquinaria "A"es de $23.564.500. El valor del motor viejo es de $8.600.000. Luego el clculo es el siguiente: 8.600.000 0,364 x 100 = 36,4% 23.564.500 2 Luego debe quedar reflejado en el asiento contable :
La disminucin de la maquinaria por 36,4% aprox.............. = $ 8.600.000 La disminucin de la dep.acum.maquin por 36,4% ..............= $ 5.146.487 El porcentaje es aplicado al valor a la fecha de la respectiva cuenta contable. La porcin que se espera recuperar del motor viejo 36,4% del Valor Residual.................................. = $ 357.748 Surgir una diferencia que es la cantidad que falto depreciar= $ 2.595.765

La porcin que se espera recuperar(del valor residual), slo se refleja si existe la posibilidad de vender el motor viejo y hay nimo, sino esa suma se agregar a la cantidad que falt depreciar (llamada depreciacin insuficiente)
El siguiente paso consiste en contabilizar los movimientos y clculos que hemos hecho en los puntos 1 y 2 .
3 Asiento contable: de reposicin
CONTABILIDAD
PAG. 61
FECHA XX/XX/99
DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Depreciacin acumulada 5.146.487 Bienes retirados de 857.748 servicio Depreciacin 2.595.765 insuficiente Maquinaria "A" 8.600.000 GLOSA: Contab.reposicin de motor maquina A segn detalle de clculos, adjuntos.
4 Asiento contable: para reflejar el motor adquirido FECHA XX/XX/99 DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Maquinaria 10.000.000 I.V.A Crdito Fiscal 1.900.000 Banco 11.900.000 GLOSA: Compra de motor nuevo segn Factura Cancelada con cheque N 123
5 Asiento de venta del motor viejo Siempre que exista anteriormente Bienes retirados de servicio, ya que sta cuenta refleja la intencin de recuperar parte del valor al final de su vida til. FECHA XX/XX/99 Caja Bienes Ret de Servicio Util en Vta de Activo Fijo GLOSA: Venta de motor viejo, nos cancelan en efectivo. DETALLE ____________XX____________ DEBE 900.000 857.748 42.252 HABER
Se deben explicar nuevas cuentas que surgen en estas transacciones anteriores:
Bienes retirados de servicio: cuenta de activo circulante de lo menos disponible, que refleja la porcin del valor residual del activo fijo dado de baja, para esperar recuperar
CONTABILIDAD
PAG. 62
esta porcin de valor, slo surge si el activo fijo al cual se reemplaza parte significativa de sus componentes posee valor residual. Se carga por el porcentaje que representa el cambio del valor residual. Se abona por la venta de ste baja de activo fijo.
Utilidad en venta de activos fijos: cuenta de resultado ganancia de tipo no operacional.
Se carga por rectificacin de mala imputacin (regularizacin de error en contabilizacin) Se abona por la diferencia a favor obtenida en la venta del activo fijo.
Depreciacin insuficiente: cuenta de resultado prdida no operacional, representa la cantidad que falt por depreciar del bien de activo fijo que est dndose de baja. Se carga por la prdida que falt reflejar del bien dado de baja, Se abona por rectificacin de malas imputaciones, regularizaciones.
En este tipo de operaciones de venta de activos fijos pueden obtenerse utilidades en ventas de ellos, como es el caso del ejemplo, o prdida en venta de activos fijos, tambin clasificada en el estado de resultados como no operacional.
CONTABILIDAD
PAG. 63
Hemos visto que los activos fijos son aquellos activos que la empresa compra con la intensin de que permanezcan dentro de la empresa con el propsito de sustentar el giro de sta. Las partidas que integran el activo fijo estn sujetas a una serie de ajustes destinados a la valorizacin de stos, estos ajustes son la correccin monetaria y la depreciacin. La correccin monetaria es el ajuste que afecta a la cuenta de activo fijo y a su cuenta complementaria y consiste en aplicar a stas la variacin del I.P.C. La depreciacin es aquel ajuste originado por el uso del bien y que contablemente se puede reflejar por el mtodo directo o indirecto, para determinar el importe de este existen distintos tipos de mtodos de clculo tales como el lineal, acelerado, horas de funcionamiento, unidades producidas, etc. Tambin durante la permanencia de los bienes del activo fijo ocurren desembolsos que son hechos con el nimo de mantener en buen funcionamiento dichos bienes. Estos desembolsos o erogaciones pueden ser de dos tipos; capitalizables y no capitalizables.
GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Depreciacin Vida Util Saldo corregido Erogaciones Reposiciones Periodicidad Mantencin Bs. Retirados de Servicio Significativo
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad del Activo Fijo, Luis Vargas Valdivia.
CONTABILIDAD
PAG. 64
CAPITULO VI REMUNERACIONES En materia de remuneraciones no podemos dejar de mencionar que en Chile estamos reglamentados por el D.L.824, (1974) Ley de Renta. Adems que respecto de los impuestos existen rentas de capital (generadas por empresas:1 categora) y rentas del trabajo (generadas por las personas:2 categora), especficamente dentro de las rentas del trabajo se pueden diferenciar :
Rentas obtenidas por trabajadores dependientes (sueldos y pensiones) Art.42,N1. Son aquellas que pagan impuesto nico de 2 categora con tasas progresivas que van desde 5% al 45% (dependiendo el nivel de renta) Rentas obtenidas por trabajadores independientes (honorarios) Art.42,N2. Son aquellas que declaran y pagan en el impuesto global complementario, que coincidentemente posee tasas progresivas del 5% al 45%. (para personas naturales con domicilio o residencia en Chile).
Definicin 6-1 Renta es todo beneficio o incremento que genere una actividad o cosa, son los ingresos y utilidades que rindan perciban o devenguen de un capital invertido, cualquiera que sea su naturaleza. RENTAS DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES Son trabajadores que no poseen un empleador definido, generalmente calificados como profesionales, aquellos que generan rentas en el desempeo libre de su profesin, ejemplos: Abogados, arquitectos, auditores, constructores, contadores, ingenieros, enfermeras, dentistas, etc. Estos profesionales emiten Boleta de Honorarios por los servicios prestados, la cual genera una retencin de 10% de impuesto. Esta retencin la deber declarar y pagar el retenedor, que es la empresa que recibi el servicio, independiente de la persona que retuvo el 10%, (puede ser la empresa, en algunos casos el mismo profesional) Esta boleta de honorarios posee: adems de datos personales del profesional, detalle y otros requerimientos, un detalle de cantidades como son :
valor bruto $ .100.000, (valor con impuesto incluido) 10% impto.$.....10.000, (retencin impuesto de 2 categora) valor neto...$.....90.000, (valor lquido a pagar)
CONTABILIZACIN POR PARTE DE LA EMPRESA
CONTABILIDAD
PAG. 65
La empresa al recibir una boleta de honorarios por cualquier servicio prestado por terceras personas, antes de contabilizarlo debe saber bien el origen del desembolso, ya que ste servicio puede ser una prdida (gasto) por concepto por ejemplo de : gastos notariales, gastos de abogado, gasto de asesoras de auditora, etc. por el contrario stos desembolsos pueden ser por causas que justifiquen su activacin como por ejemplo: los mismos gastos notariales y gastos de abogado en el caso de realizar gestiones que involucren cobros de activos que posteriormente se recuperarn, servicios de instalacin elctrica, que tambin deben activarse siempre que cumpla con el concepto de erogacin capitalizable, etc. Ejemplo 6-1 Contabiliza cancelacin de gastos de aseo a persona externa de la empresa, segn boleta de honorarios de retencin de terceros, cancelada con efectivo por $ 20.000, brutos: FECHA xx/xx/99 DETALLE ____________X1____________ Honorarios Impuesto 2 Categora Caja GLOSA: Cancelacin de gastos de Aseo 12/x1/xx ____________X2____________ Impuesto 2 Categora Banco GLOSA: Cancelacin de retencin en el formulario n 29 DEBE 20.000 2.000 18.000 HABER
2.000 2.000
Ejemplo 6-2 Contabiliza cancelacin de instalacin plataforma necesaria para instalar maquinaria, segn boleta de honorarios N321, por $ 500.000, brutos, en efectivo: FECHA xx/xx/99 DETALLE ____________X1____________ Maquinara Impuesto 2 Categora Caja GLOSA: Cancelacin de Instalacin DEBE 500.000 50.000 450.000 HABER
CONTABILIDAD
PAG. 66
FECHA 12/x1/99
DETALLE ____________X2____________ Impuesto 2 Categora Banco De retencin GLOSA: Cancelacin
DEBE 50.000
HABER
50.000
En el primer ejemplo se sabe como gasto el monto de la boleta, en cambio en el segundo ejemplo esta erogacin se capitaliza y va aumentando el valor del activo fijo (materia ac.fijo), adems se adiciona un asiento que significa que la empresa (que es la retenedora del impuesto 10% de 2 categora), es la que cancela en conjunto con la liquidacin de iva, del mes anterior (en que se gener) en Form N29 de declaracin y pago simultneo de I.V.A RENTAS DE TRABAJADORES DEPENDIENTES. Estos trabajadores poseen y trabajan para uno o varios empleadores definidos, sin perjuicio de desarrollar tareas independientes (como las anteriores), los dependientes realizan una prestacin de servicios a cambio de una remuneracin. Con el objeto de aclarar el alcance de algunos conceptos relacionados con las rentas de empleados y obreros, se incluyen a continuacin definiciones emanadas de instrucciones del S.I.I. y normas laborales contenidas en el actual Cdigo del Trabajo, promulgado segn Ley N18.620 de 1987.
Sueldo: estipendio fijo en dinero pagado por perodos iguales determinados en el contrato de trabajo, y lo recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios. Sobresueldo: es la remuneracin en horas extraordinarias de trabajo. Comisin: porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras operaciones que el empleador efecta con la colaboracin del trabajador. Participacin: es la proporcin de las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o slo de una o ms secciones o sucursales de la misma. Gratificacin: son parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador, sta gratificacin puede ser de dos tipos: gratificacin pagadera mensualmente o pagadera anualmente,
gratificacin mensual: 25% calculado sobre el sueldo base, con tope de 4,75 I.M.M. (ingresos mnimos mensuales) gratificacin anual : 30% sobre las utilidades segn balance previo descuento del 10% del capital propio de la empresa, distribuido entre los trabajadores existentes a la fecha con derechos desde el anterior convenio colectivo respectivo.
CONTABILIDAD
PAG. 67
Salario: es la remuneracin ordinaria en dinero efectivo que percibe el obrero por la prestacin del servicio Remuneraciones: son las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que percibe el trabajador por parte del empleador a causa de un contrato de trabajo. Trabajador: toda persona natural que preste servicios personales intelectuales o materiales, bajo dependencia o subordinacin y en virtud de un contrato. Empleador: persona natural o jurdica que utiliza servicios intelectuales o materiales de una o ms personas en virtud de un contrato de trabajo individual o colectivo. Contrato de trabajo: de acuerdo al cdigo civil, es un acto en el cual una parte se obliga con otra, una a dar, hacer o no hacer alguna cosa, cada parte puede ser una o muchas personas. Asignacin Familiar: son pagos que la empresa realiza al trabajador por cuenta del estado en el caso que el empleado posea acreditacin por cada carga de familia, no imputables de la remuneracin del trabajador. Asignacin de Movilizacin: son pagos que realiza la empresa y representan gastos para ella, no imputable de la remuneracin del trabajador. Asignacin de colacin: pagos que realiza la empresa en forma individual o colectiva, representa gastos para ella, no imputables a la remuneracin del trabajador. Anticipo de sueldo: cantidad de dinero cancelada por el empleador a trabajador a cuenta de su trabajo, generalmente a mediados de mes, no es obligatoria legalmente.
El tema de remuneraciones se puede separar en : 1 Clculos varios de sueldos, horas extras, descuentos previsionales, descuentos impositivos, lquidos a pagar. 2 Confeccin de liquidacin de sueldo. 3 Confeccin de libro auxiliar de remuneraciones, 4 Contabilizacin mediante asientos tipos.
CONTABILIDAD
PAG. 68
Clculos varios de:

Sueldo Base : (sueldo base segn contrato) / 30 das x N das trabajados del mes. Horas extras : (sueldo base segn contrato) x 0,0072917 x N de horas extraordinarias.
Gratificacin : 25 %pagadera mensualmente con tope de 4,75 I.M.M. ( sueldo base) x 25% = monto A, comparar v/s (sueldo mnimo a la fecha) x 4,75 / (12 meses) = tope de gratificacin mensual.
* si monto A < tope de gratif. mensual, pagar monto A, en liquidacin, * si monto A > tope de gratif. mensual, pagar tope de gratificacin, * si monto A = tope gratificacin, pagar monto A. Bonos de cualquier ndole: depende la especificacin. Asignacin familiar, asig. de colacin y asig. de movilizacin (contrato colectivo) : *si empleado trabaja entre 25 y mes completo = cancelar ntegramente, *si empleado trabaja menos de 25 das del mes = cancelar proporcionalmente a los das trabajados. El factor mencionado para las horas extras (0,00729167) se utiliza solamente para valorar las horas extras de aquellos trabajadores que tienen 48 horas semanales en su contrato de trabajo. A continuacin se presenta la frmula que permite determinar este factor para contratos con un nmero tipo de jornada distinta:
Factor valor horas extras = {(Sueldo Mensual/30)*7}*1,5 Numero de horas de la jornada semanal
Descuentos previsionales : A.F.P. (administradora de fondos de pensiones), se toman los valores de : ( total imponible, liquidacin de sueldo) x % A.F.P. Salud (que puede ser Isapre Fonasa, o seguros antiguos ) ( total imponible, liquidacin de sueldo) x % Salud (plan isapre, 7% u otro)
*** los 2 descuentos anteriores se realizan sobre total imponible con 60 U.F., del ltimo da del mes anterior al pago***
CONTABILIDAD
PAG. 69
El total de descuentos previsionales se denomina Renta Imponible y Tributable y se ocupar cuando calculemos el impuesto a la renta de 2 categora. Descuentos Impositivos:
Impuesto de 2 categora, (D.L.824, art. 41 n1) se debe tomar de liquidacin de sueldo, lo siguiente :
= Total Renta Imponible ( - ) Descuentos previsionales = Total Renta Imponible y Tributable ( transformar a U.T.M. del mes que se cancela y ver el tramo al cual pertenece en Tabla de impuesto. Luego : ( Renta Imponible y tributable) x % de Impuesto de tabla = Impuesto determinado. = Impuesto determinado ( -- ) cantidad fija a rebajar (c.f.r.) de acuerdo al tramo en que se encuentre = Impuesto a pagar. Tabla de Impuesto nico a las Remuneraciones ( actualmente vigentes y sujetas a futuras modificaciones) Tasas Progresivas Tramos (en U.T.M.) Impuesto % C.F.R.(cant. fija a rebajar) 0 10 0% Exento 10 30 5% 0.6 U.T.M. 30 50 10% 2.1 U.T.M. 50 70 15% 4.6 U.T.M. 70 90 25% 11.6 U.T.M. 90 120 35% 20.6 U.T.M. 120 y ms 45% 32.6 U.T.M.
Nota 1 : para utilizar la tabla de impuesto sta debe ser transformada a pesos, mediante la U.T.M. del mes que se est cancelando. Nota 2: el C.F.R. est expresado en factor. Descuentos legales: Se sumarn las cantidades de : * Descuentos previsionales y Descuentos por impuesto 2 categora. Otros Descuentos: Son aquellos especiales como es * Descuentos de casas comerciales, * Descuentos de dividendos bien raz, * Descuentos de sindicato, club deportivo, prstamos, etc.
CONTABILIDAD
PAG. 70
Lquido a pagar: est constituido por la cifra a cancelar al fin de mes previo descuento de anticipo de sueldo, ver formato de liquidacin de sueldo = Total Haber (es el total imponible de liquidacin, ms asig.fam, colac,mov) ( -- ) Total de descuentos legales y otros descuentos ( -- ) Anticipo de sueldo = Lquido a pagar. Confeccin de Liquidacin de Sueldo: Existe formato predefinido en formularios que pueden ser adquiridos en cualquier librera. A continuacin se muestra un formato que contiene los requisitos mnimos de una liquidacin de sueldo.
Confeccin de Libro Auxiliar :
CONTABILIDAD
PAG. 71
Tambin existe formato que puede ser adquirido, adems puede variar de empresa en empresa, pero todos poseen las mismas caractersticas generales, son obligatorios por el S.I.I. y la Ley del Trabajo, para empresas que posean ms de 5 trabajadores, y deben ser timbrados por el mismo servicio.
Confeccin de Asientos tipos de Remuneraciones: Primeramente, si existe anticipos de sueldo durante el transcurso del mes :
FECHA 15/XX/XX
DETALLE DEBE HABER ____________x1____________ Anticipo de Sueldo 20.000 Caja 20.000 GLOSA: anticipo entregado en efectivo a los trabajadores ____________x2____________ 30/XX/XX Gasto Remuneraciones 260.520 Gasto Horas Extras 5.634 Gasto Gratificacin 65.063 Gasto Colacin 15.000 Gasto Movilizacin 6.000 Asignacin Familiar 8.000 Gasto Bonos de Produccin 20.000 Remunerac. Por Pagar 290.483 Anticipo de Sueldos 20.000 A.F.P. Por Pagar 45.096 Salud Por Pagar 24.585 Impuesto 2 Categora 53 GLOSA: Centralizacin del libro Remu neraciones del mes 10/X1/XX ____________x3____________ Seguro de Riesgo 10.537 Aporte Patronal 3.161 Banco 13.698 GLOSA: Cancelacin de seguro de riesgo y aporte patronal 3% y 0,9% respectiv.
El asiento contable x2 se extrae fcilmente del Libro auxiliar de Remuneraciones, que se confecciona a fin de cada mes o en la fecha determinada de corte para clculo de remuneraciones.
CONTABILIDAD
PAG. 72
FECHA 10/x1/xx
DETALLE ____________x4____________ Remuneraciones Por Pagar A.F.P. Por Pagar Salud Por Pagar Impuesto 2 Categora Banco GLOSA: Cancelacin de Remunera ciones y retenciones derivadas
DEBE 290.483 45.096 24.585 53
HABER
360.217
Las Fechas legales para cancelar las remuneraciones, y los Descuentos previsionales, as como los Seguros de riesgo y aporte patronal, son los primeros 8 das hbiles del mes siguiente al que se est cancelando, que generalmente recae en un da 10. El Impuesto 2 categora (tanto de los trabajadores dependientes, como los independientes) se cancela en conjunto con el I.V.A. y P.P.M., en el Formulario N29, durante los primeros 10 das hbiles del mes siguiente al que se calcula, que generalmente recae en un da 12. TRATAMIENTO DE CUENTAS Las cuentas que a continuacin se enuncian poseen el mismo tratamiento contable: Remuneraciones, sueldo y salario, horas extras, bonos de ...., asignacin de colacin, asignacin de movilizacin, aporte patronal, seguro de riesgo, gratificacin . Cargos por conceptos de erogaciones realizadas por la empresa en la cancelacin de los respectivos, Abonos por conceptos de regularizacin de errores, asignacin a costo de produccin, etc. Tipo de cuentas: son cuentas de resultado prdida, (operacionales). Saldos: presentan saldos deudores o cero, nunca acreedores. Presentacin en EE.FF.: en el estado de resultados.
Retenciones por pagar: aqu se encuentran las remuneraciones por pagar, A.F.P. por pagar, Salud por pagar, y se descuenta de ellos la Asignacin familiar por recuperar. Tipo de cuentas : son cuentas de pasivo circulante.(excepto asig. familiar por rec.) Saldos : presentan saldos acreedores cero, nunca deudores. Presentacin en EE.FF. : en balance general clasificado, en pasivo circulante. Asignacin familiar : (por recuperar) Tipo de cuenta : cuenta de activo circulante. Saldo: deudor. Presentacin en EE.FF. : rebaja a retenciones.
CONTABILIDAD
PAG. 73
Impuesto 2 categora : es el impuesto determinado segn tabla, descontable de la remuneracin del trabajador. Tipo de cuenta : cuenta de pasivo circulante. Saldo : acreedor. Presentacin en EE.FF. : en Retenciones por pagar. RESUMEN DEL CAPITULO
En el presente captulo hemos visto las dos formas existentes segn la legislacin laboral vigente de remunerar el trabajo de una persona que dependiendo de la existencia de un contrato de trabajo pasa a ser trabajador dependiente, que es diferente al trabajador o profesional independiente. Cuando estamos en presencia de un trabajador independiente el pago se hace mediante una boleta de honorarios, en cambio para el trabajador dependiente existe la liquidacin de sueldo, la cual en su estructura debe contener en forma detallada aquellas partidas monetarias de tipo Imponible, no imponible y descuentos. Dentro de las partidas monetarias de tipo imponible se encuentra el sueldo y todos los sobresueldos tales como gratificaciones, horas extra, bonos, comisiones, etc. A su vez tambin existen partidas de tipo no imponible y que el cdigo laboral las define claramente y que en el captulo han sido mencionadas. Tambin se deben considerar los descuentos previsionales de tipo obligatorio como son los descuentos de A.F.P. y Salud, este ltimo es de un 7% mnimo obligatorio. Con todo lo anterior ms el descuento correspondiente por impuesto nico de 2 categora el trabajador puede constituir su renta lquida a pagar que es el total de dinero que recibe por el trabajo de un mes deducido todos los descuentos que procedan. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Trabajador Base Imponible Alcance Liquido Honorarios Contrato de Trabajo Anticipo de Sueldo Descuentos Previsionales Retenciones Sueldo Mnimo
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Manual de Consultas Tributarias, Nmero Vigente. Contabilidad Informacin y Control en las Empresas 2 Edicin Gabriel Torres Salazar CAPITULO VII SOCIEDADES
CONTABILIDAD
PAG. 74
Cuando hablamos de sociedades, el objetivo que se persigue es que el alumno diferencie entre determinados tipos y estructuras legales que conforman la Industria, y la forma de registrar contablemente las operaciones que las diferencia, as como tambin reglamentaciones legales que debe acatar cada empresa dependiendo la estructura legal que posee. La empresa, es un ente, puede ser una persona natural jurdica, persona natural es cualquiera de nosotros, en cambio persona jurdica son dos ms personas que se renen para formar una ficticia, denominada sociedad. Tipos de Empresas Persona natural Responsabilida Administracin Ventajas d Ilimitada (todos Personal Sistema los bienes) administrativo simplificado Desventajas Acumulacin de tareas, responsab. ilimitada por deudas, difcil obtener crditos Exceso de dependencia del gestor, responsab. ilimitada Responsab. ilimitada, desconfianza ante los bancos, difcil obtener crditos Alto costo de constitucin, responsab. ilimitada Alto costo de constitucin
Asociacin o cuentas en participacin
Ilimitada
Del gestor o con Permite trabajar asociados a varios con la responsabilidad de uno
Sociedad de Hecho
Ilimitada (cada Recomendable Rpida socio con sus que sea el que constitucin y bienes) presta el nombre puesta en marcha
Sociedad Colectiva (sociedad de personas) Ca. Y Compaa Sociedad de Responsabilidad Limitada (soc. de personas) Ltda. Sociedad Annima (soc. de capital)
Ilimitada
De 1 o ms Sistema legal, socios (depende formal, fcil escritura) obtencin crditos Sistema legal formal, responsabilidad limitada
Limitada al De 1 o ms monto de los socios (depende aportes de cada escritura) socio Limitada al Por un directorio monto valor de elegido por JOA, acciones ste elige gerente
Libre salida de accionistas, puede manejar grandes capitales Sociedad Ilimitada, gestor Socio gestor (el Sistema legal Comandita por Limitada, de la idea) formal y mixto, acciones (mixta, comanditario (K) facilidad para de capital y trabajar personas) proyectos
No es importante la persona, tributacin completa Alto costo de constitucin, complejidad del sistema
CONTABILIDAD
PAG. 75
comunes Organos de Sistema legal Complejo a administracin formal, sistema que segn estatutos tributacin obliga a especial, participar en regulado mov derechos y social deberes Como se pudo apreciar existen varias alternativas para iniciar una empresa, en esta obra nos enfocaremos a las ms importantes y ms usadas denominadas : sociedades de personas y sociedades de capital. Cooperativas de Limitada Trabajo conforme estatutos SOCIEDADES DE PERSONAS Se denomina sociedades de personas de acuerdo a la Ley de Renta a cualquier sociedad distinta de las annimas, se puede decir, entonces que es aquella sociedad formada por ms de dos personas, donde interesa identificar las personas y los montos de sus aportes, su responsabilidad es limitada hasta el monto de los aportes respectivos de cada socio. Se conocen con la sigla Ltda. Limitada. A continuacin se mostrarn los asientos contables que diferencian o caracterizan a una sociedad de otra, uno de estos asientos contables es el de iniciacin de actividades, es decir cuando una empresa de tipo sociedad de personas comienza de acuerdo a escritura pblica contablemente quedar expresado de la siguiente forma: Ejemplo 7-1 Sociedad U2 & Desire ltda. inicia actividades con fecha 09/03/99 de acuerdo a escritura pblica con los siguientes aportes : 1. Socio Bono $ 100.000.000, de los cuales cancela el mismo momento 100% en efectivo, 2. Socio Edge $ 80.000.000, de los cuales cancela 50% con maquinarias, resto existencias Desarrollo Se debern efectuar 2 asientos contables, el primero por el compromiso adquirido por cada socio, el segundo por la cancelacin parcial o total de los compromisos adquiridos por cada socio.
FECHA 09/03/99
DETALLE ____________01____________ Aportes por Enterar Socio Bono
DEBE
100.000.00
HABER
CONTABILIDAD
PAG. 76
Aportes por Enterar Socio Edge Capital
80.000.000 180.000.000
GLOSA: Inicio de actividades segn escritura pblica para la Soc. "U2 & Desire Ltda" ____________02____________ 100.000.000 Caja 40.000.000 Mercaderas 40.000.000 Maquinarias 100.000.000 Ap por Enterar Socio Bono 80.000.000 Ap por Enterar Socio Edge GLOSA: Cancelacin del 100% de los Aportes comprometidos Se debe sealar que hemos utilizado una cuenta contable que seguramente puede causar ms de alguna duda al lector, a continuacin se describen detalladamente:
Aportes por enterar socio ... : (sinnimo: cuenta obligada socio ...), posee un manejo especial, ya que es una cuenta de patrimonio (pasivo no exigible), pero con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos (al debe) y disminuye por los abonos (al haber).
-Se carga por los compromisos adquiridos por los socios, para con la empresa, (compromiso de pago). -Se abona por la cancelacin de los compromisos adquiridos por los socios. -Su saldo es Deudor no posee, nunca acreedor. -Su presentacin en los EE.FF. es en el Balance General, en el patrimonio restando al capital autorizado, slo si posee saldo deudor, en cambio si no posee saldo no se registra. Las dems operaciones como compras y ventas de existencias, activos fijos, etc. se realizan exactamente de la misma forma. Otra transaccin caracterstica de las sociedades de personas, es la cancelacin de utilidades, ya que sta se realiza mediante el uso de una cuenta denominada cuenta particular.... Estas cancelaciones por parte de la empresa hacia el (los ) socio(s) pueden ser generalmente en de dos formas:
1. Cancelaciones a cuenta de utilidades en dinero. La cancelacin de las utilidades es parte del requerimiento que cualquier inversionista le exigir a la empresa antes de invertir en ella, previa comparacin con otras opciones de inversin. Ejemplo 7-2
CONTABILIDAD
PAG. 77
Con fecha 30/09/99 socio Bono realiza retiro de $200.000, futuras, la empresa emite cheque N23 del banco de la Plaza.
a cuenta de
utilidades
Desarrollo : Entonces lo que corresponde registrar es la disminucin de Banco, por el cheque emitido para cancelar el retiro, y lo que aumenta para la empresa son los derechos de cobrar al socio aquel retiro. FECHA 30/09/99 DETALLE ____________01____________ Cuenta particular Socio Bono Banco GLOSA: Retiro de dinero efectuado por el Socio Bono. DEBE 200.000 200.000 HABER
2. Cancelacin a cuenta de utilidades en especies. Se refiere al caso cuando el socio retira generalmente parte de las existencias para su consumo a cuenta de futuras utilidades. Ejemplo 7-3 El 28/12/99 Socio Edge realiza un retiro de 20 Unidades de existencias, que estn valoradas a un costo unitario de $ 150 pesos y poseen un precio de venta unitario neto de $225 . A cuenta de utilidades futuras. Desarrollo : en este caso se debe tener presente que el socio de la empresa est retirando unidades para consumo personal, ste retiro de mercaderas no constituye en ningn caso una venta, por lo tanto lo que debe realizarse es disminuir las mercaderas por su valor de costo, ya que al socio no es lgico que le cobremos utilidad, para repartrselas a l mismo ms tarde, adems toda salida de mercaderas implica que debe cobrarse el correspondiente IVA, para el cual se utilizar el precio de venta, para asimilar una venta (ordenanza del S.I.I., en estos casos), luego el valor de I.V.A. D.F., es como si fuera venta, pero no lo es. FECHA DETALLE DEBE HABER 28/12/99 ____________01____________ Cuenta particular Socio Edge 3.855 Mercaderas 3.000 I.V.A. Dbito Fiscal 855 GLOSA: Retiro de mercaderas, 20 unid a un costo de $150 c/u por el Socio Edge. Como se ve a simple vista el 19% de 3.000, no es 855, claro, ya que el valor de mercadera es a precio de costo unitario, y el iva se calcula sobre una base de precio de venta como si fuera realmente una venta, (pero no lo es), es decir 20 unid.* $ 225= $4.500 x 19% iva= $855 *Ver artculo N 8 DL 825 Nuevamente tenemos una cuenta contable que se trabaja de la siguiente forma:
CONTABILIDAD
PAG. 78
Cuenta Particular Socio .... : es una cuenta que se recomienda clasificar en el Patrimonio, restando cuando tenga saldo deudor, podra tener acreedor aunque no debera ser comn ya que ello significara que existe la intencin de aumentar el capital pagado (modificacin de escritura), es una cuenta con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos, y disminuye con los abonos. - Se carga por los retiros efectuados por los socios en dinero o especies, a cuenta utilidades futuras de fin de ao. - Se abona por la cancelacin (devolucin) de los socios hacia la empresa de esos dineros, por la liquidacin del saldo contra las utilidades del perodo. - Su saldo puede ser deudor, acreedor cuenta saldada, - Su presentacin en EE.FF. es en Balance General en el Patrimonio restndolo (si saldo es deudor), o sumndolo (si saldo es acreedor).
de
SOCIEDADES DE CAPITAL Las sociedades de capital son aquellas en que no interesan las personas, sino la conformacin del patrimonio, son las sociedades annimas, poseen su capital dividido en acciones. Estas sociedades annimas estn conformadas por accionistas, que son las personas que adquieren las acciones, (son los comprobantes de participacin que poseen stos accionistas sobre la Sociedad). Las sociedades annimas se dividen en : sociedades annimas abiertas y sociedades annimas cerradas. Reglamentadas por la Ley 18.046 y la S.V.S. 1. Sociedad Annima Abierta (S.A.): posee las mismas caractersticas antes mencionadas, y sus acciones son transadas (se venden) en la Bolsa de Comercio de Santiago, Bolsa de Comercio de Valparaso, la Bolsa Electrnica de Valparaso. Estas S.A. abiertas cumplen algunos requisitos que la diferencian de la cerrada: 1.-Poseer ms de 500 accionistas, 2.-Que el 10% del capital autorizado pertenezca de 100 accionistas o ms. 3.-Tranzar acciones en Mercado de valores.(bolsa de comercio) 4.- Poseer 10 directores que son elegidos por la Junta Ordinaria de Accionistas, los cuales estarn encargados de administrar la sociedad y representarla.(LEER LEY 18.046) Otras caractersticas son que deben cumplir se explican con ms detalle en la Ley de Sociedades Annimas (L.18.046), pero podemos decir que adems poseen un compleja y costosa constitucin , entre las que se encuentran solicitud de incorporacin a la superintendencia de valores y seguros, solicitud de autorizacin de patrimonio y emisin de acciones, as como tambin cuando estn funcionando, la emisin de Estados Financieros trimestrales para ser informados a la superintendencia, as como publicados previa auditora externa, en Diarios Oficiales. Otras similitudes y topes legales para S.A. cerrada y S.A. abiertas:
CONTABILIDAD
PAG. 79
1.- Al iniciar las sociedades annimas deben tener a lo menos la tercera parte del capital suscrito y pagado, sino no pueden funcionar como sociedad annima y funcionar como sociedad de personas. 2.- Las acciones suscritas y no pagadas, por los accionistas, tendrn el plazo de un ao desde la fecha de suscripcin para ser canceladas, sino se reversarn los registros y estarn disponibles para la venta nuevamente. 3.- Las sociedades annimas poseen un plazo de 3 aos para cancelar el 100% del capital autorizado, si despus de ese plazo an no se ha enterado todo el capital autorizado se debe disminuir ste capital hasta el monto efectivamente pagado. 4.- Las acciones en tesorera poseen un plazo de 1 ao para ser colocadas nuevamente en el mercado, despus de se plazo, si aun no han sido vendidas se disminuirn hasta dejar el capital pagado efectivamente, entre otras. 2. Sociedad Annima Cerrada : est conformada por ms de dos accionistas, generalmente son empresas familiares, que ven la modalidad de sta estructura legal ms beneficios para sus objetivos. Estas sociedades annimas tambin poseen su capital dividido en acciones, pero a diferencia de las abiertas, stas acciones no son transadas en el mercado de valores, ya que no existe la intencin por parte de los accionistas, de poseer otros inversionistas que no sean por ej. de la familia. Si posee los mismos topes legales antes mencionados, y tambin se rigen por la ley 18.046. Particularmente las contabilizaciones de ambas sociedades annimas, se pueden definir como : a.- Iniciacin de actividades, b.- Distribucin de utilidades, Lo anterior no quita el mrito que dentro del concepto de iniciacin de actividades se pueda, y de hecho ocurre con mucha frecuencia, registrar aumentos de capital, nuevas emisiones de acciones, nuevas suscripciones y nuevos pagos durante los perodos posteriores de empresa en marcha. a. Iniciacin de Actividades : ste proceso se puede descomponer en tres etapas que al inicio de la empresa poseen el mismo orden especfico de registro que a continuacin se muestra: A.1.- Autorizacin de capital inicial, (ver asiento contable) A.2.- Suscripcin de acciones, (ver asiento contable) A.3.- Cancelacin de acciones suscritas. (ver asiento contable) A.1.-autorizacin de capital : es el capital que la Superintendencia de Valores y Seguros, autoriza para que la empresa inicie actividades, y compuesto por un nmero determinado de acciones. (adems de cumplir con la reglamentacin vigente ) A.2.-suscripcin de acciones : tambin llamado suscripcin de capital, es el compromiso de pago que adquiere cada accionista con la empresa, para cancelar hoy en el futuro( no ms de un ao), una cantidad determinada de acciones a valor de mercado otro que determine el contrato. A.3.-cancelacin de acciones suscritas : corresponde al pago que realiza cada accionista de las acciones que previamente debe haber suscrito, sta cancelacin puede hacerse a tres valores distintos :
A valor par: al mismo valor estampado en la accin, mismo valor de suscripcin.
CONTABILIDAD
PAG. 80
Sobre la par : a un valor superior que el valor de suscripcin, es un valor de mercado superior registrado en la bolsa, que produce contablemente una utilidad en ventas de acciones propias a la empresa que vende stas acciones. Bajo la par : es un valor inferior al valor de suscripcin, que est dado por el mercado, y que ocasiona prdidas en ventas de acciones propias a la empresa que vende.
A continuacin se mostrarn los asientos contables de iniciacin de sociedades annimas (abiertas y cerradas), para ello se debe tener presente que en el momento de realizarse la autorizacin de capital debe estar suscrito y pagado a lo menos el tercio del capital . Ejemplo 7-4 Con fecha 24/03/99, Sociedad PACKARD S.A., inicia sus actividades con un capital autorizado de $ 100.000.000, constituido por 100.000 acciones autorizadas, cada una a un valor par de $ 1.000., de las cuales son suscritas en la misma fecha 50.000 acciones y de ellas son canceladas 45.000 acciones a valor par, en efectivo ingresado a caja social. Desarrollo: FECHA DETALLE DEBE HABER 24/03/99 ____________01____________ 100.000.000 Acciones por Emitir 100.000.000 Capital GLOSA: Contabilizacin del inicio de actividades segn escritura pblica capital autorizado de $100MM, compuesto por 100M acciones. ____________02____________ 50.000.000 Accionistas 50.000.000 Acciones por Emitir GLOSA: Suscripcin de 50M acciones a valor par por los accionistas. ($1.000c/u) ____________03____________ 45.000.000 Caja 45.000.000 Accionistas GLOSA: Cancelacin de 45M accioness suscritas. Es importante que se mantenga el mismo orden lgico de autorizacin, suscripcin y pago, para la constitucin de una sociedad annima abierta. Adems es posible apreciar en los asientos contables el uso de nuevas cuentas que poseen los siguientes tratamientos contables, para su comprensin bsica:
Acciones por emitir :( por suscribir solamente acciones) es una cuenta complementaria de patrimonio, pero con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos y disminuye por los abonos:
CONTABILIDAD
PAG. 81
-Se carga por las acciones disponibles para la venta que posee la empresa, -Se abona por la suscripcin, adquisicin de compromiso de pagos por parte de accionistas, -Su saldo debera ser deudor, cero, en el caso de ser deudor se presenta restando bajo el capital autorizado, si es cero, no se presenta en los estados financieros. -Su presentacin se debera realizar en el Balance General Clasificado, en el patrimonio.
Accionistas :( acciones suscritas) es una cuenta complementaria del patrimonio, pero con tratamiento de activo, luego aumenta por lo cargos y disminuye por los abonos.
-Se carga por el derecho que posee la empresa de cobrarles a los accionistas el compromiso de pago que ellos adquirieron con la entidad, y por la correccin monetaria de se derecho. -Se abona por la cancelacin que desarrollan los accionistas, es decir por la extincin del derecho que posee la empresa para cobrar el compromiso de pago de los accionistas. -Su saldo es deudor cero, si es deudor se presenta restando al capital suscrito y no pagado, ya que representa el compromiso restante que poseen los accionistas de pagar acciones en determinada fecha . -Se presenta en Balance General Clasificado, en el rubro patrimonio.
Presentacin en el Balance General : Cuadro de Patrimonio para un ao , Figura 7-1 Patrimonio al 24/03/99 Capital Autorizado ............... .$ 100.000.000.Acciones por emitir ............( $ 50.000.000.-) Capital suscrito y no pagado. $ 50.000.000.Accionistas .........................( $ 5.000.000.-) Capital pagado ...................... $ 45.000.000.-
(-) ( =) (-) ( =)
CONTABILIDAD
PAG. 82
+/- Resultado del ejercicio .......... $ 0.Reservas de Revalorizacin... $ 0.( - ) Dividendos Provisorios ($ 0.-) ( = ) Total Patrimonio .................. $ 45.000.000.-
Se puede apreciar con facilidad que los valores que componen el cuadro se extraen del mayor analtico de cada cuenta respectiva, y efectivamente llegaremos a demostrar que el capital efectivamente pagado de la empresa es $ 45.000.000 y no $ 100.000.000, en el momento de iniciacin de actividades, de acuerdo con los asientos de constitucin de la sociedad annima PACKARD S.A..
Despus del Libro diario que ya est desarrollado, corresponde realizar el Libro mayor analtico de cada cuenta que interviene, en ste caso, las cuentas son : acciones por emitir, capital, accionistas, y caja. A continuacin se muestra en la figura 7-2 el flujo de informacin que se genera a nivel de cuentas en la constitucin de una sociedad en base a la lgica :
1 Autorizacin. figura 7-2
2 Suscripcin.
3 Pago.
Acciones por Emitir
Capital
Iniciac. (1) 100.000.000 S.DEUDO
(2) Susc. 50.000.000 50.000.000
(1) Iniciac. 1 00.000.0000
S. ACREED 100.000.000
CONTABILIDAD
PAG. 83
Suscripc.
D Accionistas H D Caja 50.000.000 (2) (3) 45.000.000 pago Pago 45.000.000(3)
S. DEUDOR
5.000.000
S. DEUDOR 45.000.000.-
Posteriormente, si no existieran ms transacciones durante el perodo, despus de los mayores, nos correspondera realizar el balance general: BALANCE GENERAL CLASIFICADO Sociedad PACKARD S.A. Al 24/03/99 ACTIVOS Activos Circulantes Disponible Caja Activos Fijos Otros Activos Total Activos $ 45.000.000.PASIVOS Pasivo circulante $ 45.000.000 Pasivo largo Plazo Patrimonio Capital Autorizado Acc. por emitir ( Accionistas ( Total Pasivos
$ 100.000.000 50.000.000 ) 5.000.000 ) $ 45.000.000
Tambin se ha enseado que debe realizarse en conjunto con un balance, el estado financiero complementario, denominado estado de resultados, aunque en ste caso, no involucramos ninguna cuenta de resultados, ya que no existe ms transacciones que las de iniciacin de actividades, por lo cual no tenemos utilidad del ejercicio, tampoco prdida.
ESTADO DE RESULTADOS AL 24/03/99 Sociedad PACKARD S.A. Al 24/03/99 Ingresos de la explotacin ....................................$0 Costos de la explotacin .......................................$0 Margen de explotacin ..............$0 Menos: Gastos de adm. y ventas............................$0 Resultado ejercicio...................................$0 Lo que se debe tener presente, es que con stas simples transacciones de apertura de una S.A., se pudo explicar todo el flujo contable, y adems demostrar que todo el dinero existente en caja $45 MM, es exactamente el capital efectivamente pagado, (partida doble).
CONTABILIDAD
PAG. 84
En caso de que una S.A., deba reducir su capital al monto efectivamente pagado, por las causales de no cumplimiento con las fechas tope para cancelar el 100% de capital autorizado, se debe tomar los saldos (si existen), de las cuentas involucradas como pueden ser : capital, acciones por emitir y accionistas. Ejemplo 7-5 Supongamos que sociedad annima Yahoo S.A., posee un capital autorizado de $25MM, han transcurrido ms de tres aos y no ha vendido el 100% de las acciones que lo conforman, por lo cual presenta la siguiente informacin para desarrollar el asiento de ajuste que reducir el capital hasta el monto efectivamente pagado segn pre-balance: Capital Acciones por emitir Accionistas $ 25.000.000 $ 10.000.000 $ 2.000.000
Esta empresa no posee un capital de $ 25.000.000, ya que posee compromisos de pago de sus accionistas por $2.000.000 y an no puede colocar en el mercado acciones por valor de $10.000.000, por lo cual se recomienda realizar el siguiente asiento contable que reduce el capital, reduce los accionistas y las acciones por emitir hasta eliminarlas y el capital pagado efectivamente es el resultante, claro despus de los plazos legales para enterar el 100% de ste capital. DETALLE DEBE HABER ____________01____________ Capital (disminucin de patrimonio) 3.810 Acc. por Emitir 3.000 (disminucin) 810 Accionistas (disminucin) GLOSA: reduccin del capital despus de 3 aos, de acuerdo a plazos legales vigentes. En ste asiento anterior, se toman los saldos insolutos de acciones por emitir y accionistas y la contrapartida es la suma de ellos que reducirn el capital. b. Distribucin de Utilidades en Sociedades annimas (abiertas/ cerradas) : En ste caso ya se ha hablado de que en sociedades annimas las utilidades de los accionistas se cancelan mediante las distribuciones, stas distribuciones se realizan mediante la emisin de dividendos, que es la utilidad recibida por los accionistas y cancelada por la sociedad annima por los aportes de inversin realizada. La poltica de dividendos ( pago de utilidades), debe quedar muy estipulada en la escritura de constitucin en cuanto a la forma, y fondo de cancelarlos, y de capitalizarlos, adems de estar con mucha cla ridad en los Estatutos de la sociedad annima ( ver Ley 18.046). FECHA 31/12/2002
CONTABILIDAD
PAG. 85
Los dividendos legales que toda sociedad annima debe cancelar a sus accionistas es de 30% de sus utilidades, pero estos pueden incrementarse reducirse previo acuerdo de la Junta Ordinaria de Accionistas, que debe informarse a la superintendencia. * Los Dividendos, contablemente los podemos diferenciar en : 1. Dividendos Provisorios : Son aquellas distribuciones de utilidad que la empresa realiza en perodos distintos al cierre del ejercicio, generalmente en los ltimos meses de cada ejercicio, y son pagos por anticipado de utilidades a los accionistas previo conocimiento de que existirn utilidades al final de ao, ya que la ley no permite distribuir dividendos si no existen esas utilidades. A continuacin se presenta el siguiente ejemplo explicativo: La sociedad Printpaper S.A., cancela con fecha 30/11/99, dividendos N02 a sus accionistas de $ 3 por accin pagada, en efectivo, a cuenta de utilidades del ejercicio.
Desarrollo : actualmente la empresa posee 300.000 acciones pagadas por sus accionistas. FECHA 30/11/99 DETALLE ____________01____________ Dividendos Provisorios Caja GLOSA: Cancelacin de dividendo N 02 a un valor de $3 por accin. DEBE 900.000 900.000 HABER
Tngase presente que las acciones que tienen derecho legal de recibir estos dividendos, de acuerdo a Ley 18.046, son aquellas acciones que poseen una antigedad de 3 meses, de estar canceladas. 2. Dividendos Definitivos : Son aquellas distribucin de utilidades que se realiza al cierre del ejercicio, en el ejercicio posterior, cuando ya se sabe como hecho concreto la cifra de utilidades que se obtuvo del ao comercial. A continuacin se presenta el siguiente ejemplo explicativo: La sociedad Printpaper S.A., registra sus dividendos definitivos al 31/12/99. Antecedentes de la empresa : - acciones pagadas con derecho a recibir dividendos :300.000 acciones. - utilidad del ejercicio comercial 1999 : $ 30.000.000 - porcentaje de distribucin : legal 30% , resto se crea reservas futuras capitalizaciones.
CONTABILIDAD
PAG. 86
Desarrollo : primeramente se debe saber que el ejemplo corresponde a la misma empresa y que en Noviembre 99, se cancelaron dividendos provisorios (anticipados) a cuenta de utilidades de fin de ao. Por lo tanto, se deben consumir estos dividendos pagados anticipadamente, previa correccin monetaria ( va Unidad de Fomento). Supongamos que no existe inflacin, luego no se corrigen los dividendos provisorios. Utilidad al 31/12/99 $30.000.000 x 30% legal = $ 9.000.000 Entonces los dividendos definitivos que deber cancelar la empresa dentro de los primeros cuatro meses del ao siguiente (antes de declaracin Impuesto renta) a sus accionistas sern $9MM. Contablemente : se deben absorber la cantidad de dividendo cancelada anticipadamente, adems crear una cuenta de reserva por el 70% de la utilidad que no se distribuir entre accionistas, sino que por acuerdo de la Junta, aumentarn posteriormente el capital de la empresa. ECHA DETALLE DEBE HABER 31/12/99 ____________XX____________ Prdidas y Ganancias 30.000.000 Dividendos Provisorios 900.000 Dividendos por Pagar 8.100.000 Reservas Fut. Capitalizac. 21.000.000 GLOSA: Determinacin de la utilidad y dividendos legales, 70% para reserva futuras capitalizaciones. 30/04/00 _____________XX____________ Dividendos por Pagar 8.100.000 Caja 8.100.000 GLOSA: Cancelacin de dividendos del ao anterior. Tratamiento de cuentas
Dividendos provisorios : cuenta complementaria de patrimonio, pero con tratamiento de activo, y representa el derecho de la empresa por el pago anticipado de utilidades a sus accionistas que posteriormente descontar en pago de dividendos definitivos.
-Se carga por pago de dividendos antes de fecha de cierre y por la correccin monetaria que afecta ste pago anticipado. -Se abona por ajuste absorcin al determinar los dividendos definitivos. -Su saldo podra ser deudor antes de determinar dividendos definitivos, y cero cuando estn determinados los definitivos al cierre. -Su presentacin en Balance general en el patrimonio, complementando la informacin y en parntesis (restando) al capital pagado. Dividendos por pagar : cuenta de pasivo circulante, representa la cantidad que falta distribuir a los accionistas.
CONTABILIDAD
PAG. 87
-Se carga por la cancelacin efectiva de los dividendos pendientes. -Se abona por el clculo de dividendos definitivos a cancelar. -Su saldo es acreedor, -Se presenta en balance general en los pasivos circulantes , dentro de su mismo rubro (circular 239).
EMISIN DE ACCIONES Cuando una sociedad annima emite acciones, pueden ser acciones de pago acciones liberadas de pago. 1. Emisin de acciones de pago : son aquellas emisiones que una S.A. realiza como las ya vistas, que se cancelan con dineros ,generalmente, de los accionistas que se comprometen con la sociedad. La finalidad de stas emisiones es financiarse mediante la obtencin de recursos frescos y lquidos, de fcil disponibilidad. Contablemente : En ste caso se desarrollan los mismos 2 asientos originales que se han enseado anteriormente de emisin de capital y suscripcin, el pago tambin procede en ste caso.
FECHA XX/XX/9X
DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Autorizacin de capital ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripcin de acciones DETALLE ____________X3____________ Caja Accionistas GLOSA: Pago de acciones.
DEBE 1.000
HABER
1.000
1.000 1.000
FECHA XX/XX/9X
DEBE 1.000
HABER
1.000
CONTABILIDAD
PAG. 88
2. Emisin de acciones liberadas de pago : son aquellas emisiones de acciones que no son canceladas en efectivo, sino que son emitidas con la finalidad de incrementar el patrimonio de la empresa pero con las mismas utilidades obtenidas, entonces no se distribuyen en dinero las utilidades a los accionistas, sino que se emiten papeles (emisin de nuevas acciones), as los accionistas poseen una mayor participacin de la empresa. Contablemente : En el actual caso los 2 primeros asientos se desarrollan de igual forma, pero no existe cancelacin con efectivo, sino que con la utilidad del ejercicio (ganancias) que el accionista desea mantener en la empresa para incrementar el patrimonio. FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Autorizacin de capital ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripcin de acciones ____________X3____________ Utilidad del Ejercicio Accionistas GLOSA: Pago de acciones. DEBE 1.000 1.000 HABER
1.000 1.000
1.000 1.000
VENTAS DE ACCIONES BAJO Y SOBRE LA PAR. La venta de acciones constituye la forma de financiarse para una sociedad annima, sin recurrir al endeudamiento financiero que gana intereses, claro que la obtencin de recursos con emisin de acciones de pago, igualmente contiene tasa esperada de retorno por parte de los accionistas, que va a estar relacionada con el nimo de inversin , riesgo de la empresa, es decir a mayor riesgo de la empresa el accionista exigir una mayor retorno de utilidades. Pero las empresas tambin obtienen por stas ventas retribuciones ya sea por el prestigio, mayor valor comercial que el mercado les otorga etc. Es en ste punto es donde la empresa en el proceso de venta de sus acciones (colocaciones en el mercado), puede obtener utilidades o prdidas en dichas transacciones, ello va a depender del valor de mercado que las acciones que tengan en la fecha de pago por parte de los accionistas que se han comprometido. Ejemplo 7-6: Sociedad Chileno S.A. emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia, las cuales suscribe con fecha 02/02/99, a un valor de $ 5.000 c/u. Estas son canceladas por el
CONTABILIDAD
PAG. 89
accionista que suscribe con fecha 13/03/99, a un valor de mercado de $ 8.500 c/u. en efectivo. Desarrollo : aqu la empresa emite y suscribe a valor par, y en el momento en que el accionista decide pagarla, el valor de mercado es mayor, obtenindose una utilidad en venta de acciones. FECHA 02/02/99 DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Emisin de 2 acciones a $5.000. ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripcin de las acciones ____________X3____________ Accionistas Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin de C.M. , variacin uf fue igual a cero. _____________X4____________ Caja Accionistas Utilidad en venta de acc propias GLOSA: Pago de acciones a $3.500 c/u. DEBE 10.000 10.000 HABER
10.000 10.000
13/03/99
0 0
17.000 10.000 7.000
Ejemplo 7-7: Sociedad Chileno S.A. emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia, las cuales suscribe con fecha 02/02/99, a un valor de $ 5.000 c/u. Estas son canceladas por el accionista que suscribe con fecha 13/03/99, a un valor de mercado de $ 2.000 c/u. en efectivo. Haciendo el desarrollo, tenemos que la empresa emite y suscribe a valor par, y en el momento en que el accionista decide pagarla, el valor de mercado es mayor, obtenindose una utilidad en venta de acciones.
FECHA 02/02/99
13/03/99
DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Emisin de 2 acciones a $5.000. ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripcin de las acciones ____________X3____________
DEBE 10.000
HABER
10.000
10.000 10.000
CONTABILIDAD
PAG. 90
Accionistas Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin de C.M. , variacin uf fue igual a cero.
0 0
FECHA
DETALLE ____________X4____________ Caja Prdida en venta de acc. propias Accionistas GLOSA: Pago en efectivo de acciones a $2.00 cada una.
DEBE 4.000 6.000
HABER
10.000
Valor par de ambas............. $10.000 Valor de ingreso ambas....... $ 4.000 Prdida obtenida.................. $ 6.000
TRATAMIENTO CONTABLE Utilidad en venta de acciones propias : cuenta patrimonio, es decir aumenta al haber (abonos), disminuye al debe (cargos) - Se carga por rectificaciones. - Se abona por utilidades obtenidas en las ventas de esas acciones, diferencia entre el compromiso de pago corregido monetariamente(accionistas) y el pago real en efectivo. - Saldo acreedor. - Se presenta en el Balance General, dentro del cuadro de patrimonio, principalmente para mantener un criterio conservador respecto de la venta de las acciones. Su destino es pasar a convertirse en una Reserva para futuras capitalizaciones.
Prdida en ventas de acciones propias : cuenta de resultado prdida - Se carga por la diferencia de precios obtenidos en venta de las acciones, entre suscripcin corregida monetariamente y el valor de mercado. - Se abona por rectificaciones. - Su saldo deudor. Se presenta en el Estado de Resultados, restando en los egresos no operacionales.
CONTABILIDAD
PAG. 91
RESUMEN DEL CAPITULO Las sociedades son la agrupacin de dos o ms personas naturales o jurdicas que tiene un objetivo comn y que cumplen con una serie de requisitos jurdicos y tributarios. Respecto a la naturaleza de las sociedades aparecen dos clasificaciones generales: la sociedades de personas que estn formados por socios que aportan dinero o especies y que pueden se enterados en forma inmediata o en un plazo fijado en la escritura pblica y las sociedades de capital que estn formadas por accionista que compran ttulos de dominio llamados acciones, estas sociedades estn regidas en Chile por la Superitendencia de Valores y Seguros y la ley 18.046 (sociedades annimas abiertas). De esta clasificacin surgen varias estructuras jurdicas las cuales presentan ventajas y desventajas. Dichas estructuras jurdicas se diferencian fundamentalmente por la responsabilidad de los socios, la administracin dentro de la empresa, la forma de ceder los derechos de cada miembro de la sociedad. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Accin de Pago Valor Burstil Acciones Crias
CONTABILIDAD
PAG. 92
Aporte por Enterar Dividendo Definitivo Patrimonio Retiro Personales LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Dividendo Provisorio Valor Par
Estados Financieros de las Sociedades Annimas, Julio Bosch B. Luis Vargas V. Contabilidad Tomo I, Captulo XX, Julio Bosch B. Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
PAG. 93
CAPITULO VIII CORRECCIN MONETARIA En el desarrollo de esta obra ya se ha mencionado el tema en forma muy superficial, pero con el nimo de aclarar algunos tpicos de correccin monetaria es que el presente capitulo est dedicado exclusivamente a tratar el origen, correccin monetaria a algunas partidas de los Estados Financieros y registro de este complejo tema, por lo tanto es necesario para el lector la consulte los textos especficos que se mencionan dentro de las lecturas complementarias. ORIGEN DE LA CORRECCIN MONETARIA FINANCIERA La contabilidad utiliza la moneda como unidad de medicin, adems por definicin la contabilidad es histrica, lo que es una limitante, es entonces necesario efectuar ajustes a los valores contables que no se pueden proteger por s solos de los efectos distorsionantes de la inflacin. Por lo tanto la correccin monetaria consiste en revalorizar las distintas partidas del balance y del estado de resultados de modo de tomar en cuenta la inflacin y las variaciones de las paridades cambiarias. Para estos efectos las partidas del balance general se agrupan en dos categoras
Partidas monetarias o no revalorizables, ejemplos son caja, crditos a clientes, bancos, valores dados en crditos no revalorizables. Partidas no monetarias o revalorizables, ejemplos son activos fijos (variacin IPC), patrimonio (variacin IPC), crditos revalorizables en UF, Dlares, etc., existencias nacionales (IPC), existencias internacionales (variacin tipo de cambio).
Esta correccin monetaria se justifica slo en los pases donde existe una elevada inflacin, en nuestro pas actualmente hemos llegado a poseer tasas bajas de inflacin que quizs nos lleven a pensar si es recomendable proseguir ajustando los valores de los Estados Financieros, para una presentacin homognea entre varios perodos, a en otro punto quizs se puede incluso discutir que el procedimiento de correccin es correcto, pero la metodologa actual que obtiene el IPC es poco real, ( claro, no existe an una mejor solucin ). Este IPC se obtiene de una canasta de consumo de una tpica de una familia chilena, que posee una muy variada cantidad de bienes y servicios que el chileno promedio consume, como por ejemplo : Whisky, vacaciones en el extranjero, etc. Por otra parte para corregirlas partidas histricas, manteniendo el uso de la moneda nacional, se han propuesto los siguientes sistemas : a. Ajuste por Inflacin : Recomendado por conferencias interamericanas de contabilidad y que respetando los P.C.G.A., propone el ajuste por inflacin basado en un Indice General de Precios.
CONTABILIDAD
PAG. 94
b. Contabilidad a Costos de Reposicin : Este sistema excluye el ajuste anterior y proponga la valorizacin de ciertos activos a su costo de reposicin, ignorando cualquier otro efecto de la inflacin los EE.FF. c. Contabilidad a Valores Corrientes : En este sistema se refunden los principios empleados en los dos sistemas anteriores, es decir, reconoce el ajuste por inflacin del primer sistema, pero adems acepta la revalorizacin de ciertos activos a su valor presente. En definitiva el mecanismo p ropuesto se denomina Correccin Monetaria Integral, se aplica a todos los Activos y Pasivos no monetarios y el Estado de Resultados, utilizando el ndice de precios al consumidor IPC., con ello el ajuste dejara a los bienes a su costo de reposicin (existencias), y a su valor actual los valores expresados en moneda extranjera reajustables. Qu se pretende al corregir monetariamente el Balance General y el Estado de Resultados? Simplemente entregar informacin que sea til para la toma de decisiones por parte de los encargados, sta informacin actualizada de la contabilidad histrica permite comparar el desarrollo de la empresa en el tiempo y en valores homogneos, o sea expresados en el mismo poder adquisitivo. Aplicacin : 1.- Correccin Monetaria al Balance General. 2.- Correccin Monetaria al Estado de Resultados. CORRECCIN MONETARIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Como ya se ha mencionado, la correccin monetaria la aplicaremos a los activos y pasivos de carcter no monetarios, por lo tanto se aplicar C.M. a : Caja, caja chica, fondo fijo, bancos, clientes no reajustables, y otros valores que no cuenten con reajustabilidad en su uso y mantencin. Genricamente en pases inflacionarios existe el proceso de la inflacin, y la deflacin, la inflacin origina en cualquier activo corregible un aumento de activo (cargo), contra un aumento de la cuenta de correccin monetaria (abono, una ganancia no real de tipo inflacionaria). De otro modo cuando se corrigen los pasivos no monetarios, ste pasivo aumenta (abono) y existe un cargo a la cuenta correccin monetaria ( una prdida no real de tipo inflacionaria) En cambio, cuando hablamos de deflacin, lo que est ocurriendo en el pas es que el IPC es negativo, lo cual origina que los activos perdieron valor por lo cual debe abonarse, contra un cargo de correccin monetaria. En los pasivos, stos disminuyen su valor por conceptos inflacionarios cargndose el valor, contra un abono de correccin monetaria.
Los que ms comnmente se corrigen son:
CONTABILIDAD
PAG. 95
Depsitos a Plazo : generalmente contratados en Unidad de Fomento (UF), se debe determinar la variacin existente entre la U.F. de contrato ( final de ao) anterior, y la U.F. actual. UF FINAL - UF INICIAL 12.000-10.000 10.000 = 0,20
100=20% UF INICIAL
Lo que ms comnmente sucede, es que la UF crece con el tiempo, luego existe inflacin: Registro Contable: FECHA 31/12/XX
DETALLE
DEBE XXXX
HABER
____________X1____________ Depsitos a plazo Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin art. 41 D.L. 824
XXXX
Valores Negociables : se corrigen va IPC desde la fecha de adquisicin hasta fecha de cierre de los EE.FF.
Registro Contable: FECHA DETALLE 31/12/XX ____________X1____________ Valores Negociables Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin art. 41 D.L. 824
DEBE XXXX
HABER
XXXX
Existencias (mercaderas) : se diferencian las mercaderas nacionales (variacin IPC) y las mercaderas internacionales (variacin tipo de cambio)., ambos entre las siguientes fechas :
Mtodo de aplicar la Correccin Monetaria

Existencias adquiridas Vienen del ao anterior ltima compra primer semestre ltima compra segundo semestre Mercaderas Nacionales Corregir variacin IPC anual Mercaderas Internacionales Corregir variacin Tipo de Cambio Anual Precio de compra ms del Precio de compra ms del primer primer semestre por el IPC del semestre por la variacin del T.C. segundo semestre durante el segundo semestre Precio de compra ms alto del Ultimo precio de compra del ao. ao
Registro Contable:
CONTABILIDAD
PAG. 96
FECHA 31/12/XX
DETALLE ____________XX____________ Mercaderas Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin art. 41 D.L. 824, para existencias nacionales, en caso de deflacin el asiento se invierte. ____________XX____________ Mercaderas Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin art 41 D.L. 824, para existencias internacionales.
DEBE XXXX
HABER
XXXX
XXXX XXXX
Impuestos por recuperar : dentro del cual se encuentra el IVA CF. neto y los PPM., que se corrigen variacin IPC.
I.V.A. : el saldo de crdito fiscal a favor de la empresa, quedar expresado en U.T.M. del mes que se declar y pago, para luego, utilizarlo y recuperarlo el mes siguiente, debindose transformar nuevamente a pesos, para ello deben multiplicarse el valor de impuesto iva expresado en UTM por el valor de la UTM del actual mes, existir entonces una distorsin ya que los valores del mes anterior, no ser el mismo que el valor del mes actual, esa diferencia es por efectos de la inflacin y se debe ajustar con una cuenta que posee los mismos atributos que la Correccin Monetaria, denominada ajustes de remanente crdito, si el alumno prefiere podra utilizar la misma cuenta correccin monetaria, quedando el siguiente asiento contable :
Ejemplo 8-1 Sociedad TXV, posee un saldo de remanente de IVA Crdito Fiscal por $6.500. Se pide contabilizar el ajuste de correccin monetaria de crdito fiscal para el presente mes. UTM mes anterior : $ 24.000 UTM mes actual :$ 24.600 Desarrollo : $ 6.500/ 24.000 = 0,27 UTM (remanente para mes siguiente de iva cf) Luego en el mes siguiente se debe transformar ste remanente ( en utm) a pesos para ser utilizado, por lo tanto : 0,27 UTM x $24.600 = $6.642, que sera el total de crdito fiscal a utilizar en el 2 mes, pero la correccin del valor se debe contabilizar, obteniendo la diferencia del mes anterior y el actual, expresados en pesos: $ 6.500 - $ 6.642 = $ 142 (que corresponde a variacin IPC) Registro Contable:
CONTABILIDAD
PAG. 97
FECHA 31/XX/XX
DETALLE ____________X1____________ I.V.A. Crdito Fiscal Reajuste Crdito Fiscal GLOSA: Aplicacin art. 41 D.L. 824 , segn UTM correspondiente
DEBE 142
HABER
142
P.P.M. : la correccin monetaria de los pagos provisionales mensuales se realizan ya que son pagos anticipados de impuesto a la Renta, a cuenta del impto. 1 categora que la empresa (en ste caso) debe cancelar a fin de ao, stos montos cancelados mensualmente deben ajustar su valor desde el mes en que se cancelan hasta el 31/12/9x, utilizando para ello los ndices de precios al consumidor. Por lo tanto los PPM calculados que corresponden al mes de Enero, por ejemplo, fueron cancelados en el F29 en el mes de Febrero , ello implica que deben ser corregidos aplicando el IPC desde Febrero a Diciembre. Entonces como conclusin los PPM se corrigen aplicando el IPC desfasado. Registro Contable FECHA 31/XX/XX DETALLE ____________X1____________ Pagos Provisionales Mensuales Correccin Monetaria GLOSA: Aplicacin art. 41 D.L. 824 , segn I.P.C. correspondiente DEBE XXXX XXXX HABER
CONTABILIDAD
PAG. 98
La correccin monetaria una metodologa que diseada para proteger a los activos y pasivos no monetarios de la inflacin o deflacin que una economa pudiera experimentar en cualquier perodo, luego la correccin monetaria cumple con lo anterior aplicando metodologias de ajuste al valor de estos activos y pasivos de manera de dejarlos expresados en moneda de igual poder adquisitivo a la fecha de cierre de los estados financieros. Como herramienta para aplicar la metodologa de correccin monetaria en cada pas se utilizan indicadores que son los que se aplican. En nuestro pas se utiliza el I.P.C., la U.F., el tipo de cambio, etc. En general se utilizan distintos indicadores dependiendo de la naturaleza de los activos y pasivos. Dichos indicadores son aplicados en cada pas en forma distinta dependiendo fundamentalmente de los cuerpos normativos y de aceptacin general que sean emitidos y aprobados por organismos competentes. Es as como existen en Chile boletines tecnicos emitidos por el colegio de contadores y donde se hacen diferencias en los mtodos de correccin monetaria tal es el caso de las existencias nacionales, Crditos Bancarios, Valores Negociables, etc. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: I.P.C. Tipo de Cambio Activo / Pasivo No Monetarios Costo de Reposicin Costo Histrico Inflacin / Deflacin LECTURAS COMPLEMENTARIAS Manual de Correccin Monetarias, Hugo Contreras U. Leonel Gonzlez S. Correccin Monetaria de Estados Contables, Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
PAG. 99
CAPITULO IX INVERSIONES
An cuando existen diferentes acepciones del trmino inversin, es til en contabilidad emplearlo para referirse a todas las colocaciones de fondos hechas en otras actividades, distintas de aquellas que constituyen el giro principal de una Empresa. De acuerdo a este criterio existe una inversin, por ejemplo, cuando una empresa adquiere acciones, bonos, debentures, etc., cuando efecta depsitos a plazo, cuando se compra un bien raz, para obtener una renta, etc., siempre que dichas operaciones no constituyen actividades del giro de la Empresa. Las razones que motivan a una Empresa a destinar recursos o inversiones son por ejemplo: Utilizar el disponible, transitoriamente, el cual no es necesario para el desenvolvimiento normal de la Empresa, evitando as el mantener recursos ociosos. Adquirir derechos en otras Empresas o actividades, persiguiendo fines de complementacin econmica. Realizar una operacin ocasional atendiendo a fines de carcter especulativo. CLASIFICACIN DE INVERSIONES Las inversiones se pueden clasificar en Transitorias y Permanentes, segn sea el objetivo perseguido por la Empresa inversionista, es decir, segn su estrategia financiera. Son inversiones transitorias o temporales, aquellas que se hacen con el nimo de ocupar recursos disponibles que no se requieren en forma inmediata. Normalmente, estas inversiones consisten en depsitos a plazo, adquisicin de ttulos de crdito, compra de acciones, etc., transacciones que por su naturaleza, permiten una rpida conversin en el momento en que los recursos se necesiten para las operaciones normales de la Empresa. Las inversiones permanentes son aquellas que se hacen con el objeto de mantenerlas indefinidamente, o cuando menos a largo plazo, tal es el caso de la adquisicin de un bien raz o la adquisicin de derechos de otra Empresa, con el nimo de controlar sus operaciones y eso sirva as, para lograr de mejor forma el desarrollo de nuestras operaciones (Mod. Circ. 1179).-
CONTABILIDAD
PAG. 100
CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN ACCIONES Los criterios de valuacin de uso ms corriente con relacin a las inversiones temporales son: a) El Valor de Costo.b) El Valor de Mercado.c) Y el de Costo o Mercado, el que sea ms bajo. Como no existe ninguna norma dictada por organismos fiscalizadores acerca de la utilizacin de algn criterio en especial, en el presente texto estudiaremos aquel que es ms utilizado y ms recomendado, el mtodo de costo o mercado, el que sea ms bajo.
Valores Negociables Acciones con cotizacin burstil, que representan menos del 10% del capital social de la emisora. En el Momento de la Compra: Al costo (valorizacin al costo) ms otro tipo de derogacin como puede ser el valor que corresponde al corredor de bolsa. FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X1____________ Valores Negociables Caja GLOSA: Compra en efectivo de 100 acciones a $8.000 cada una DEBE 800.000 800.000 HABER
A la Fecha del Cierre: Se le aplica la variacin experimentada por el I.P.C., para actualizar el valor monetario de las acciones. DETALLE DEBE HABER ____________X1____________ Valores Negociables 8.000 Correccin Monetaria 8.000 GLOSA: Aplicacin de Correcc. Monet, el I.P.C. del perodo fue del 1%. Comparacin al Cierre: entre el costo corregido monetariamente y el valor burstil de las acciones en ese momento. De sta comparacin pueden existir dos situaciones: Situacin 1 Valor Costo + CCMM > Valor Burstil FECHA 31/12/9X
CONTABILIDAD
PAG. 101
En este caso, es necesario provisionar la generacin de una posible prdida, ya que si en este momento se vendiesen las acciones, el mercado pagara menos de como las tenemos valorizados, con lo cual se generara una prdida. Supuesto: El valor burstil de las acciones al cierre, es de $ 803.000 con lo cual: Valor Costo CCMM 800.000 + 8.000 Valor Burstil 803.000
>
Contablemente la provisin queda:
FECHA 31/12/9X
DETALLE ____________X1____________ Prdida Valores Negociables Provisin Prdida Val. Negoc. GLOSA: Comparacin costo de mercado v/s valor libro de las acciones al 31/12/9X.
DEBE 5.000
HABER
5.000
Prdida valores negociables : Cuenta de resultado prdida, no operacional, presenta en el EE.RR., representa la porcin de probable prdida . La otra situacin que puede existir es : Situacin 2 Valor Costo + CCMM < Valor Burstil
se
En este caso no corresponde ajuste, para esto se debe poner una nota a los estados financieros, diciendo el valor burstil de dichas acciones.
Como puede advertirse, la aplicacin del criterio de valuacin al costo o valor de mercado, el que sea ms bajo, obedece a la adopcin de un CRITERIO CONSERVADOR, puesto que el valor burstil de las acciones slo es reconocido cuando es inferior a su valor de costo. No se registra cuando el costo corregido es menor al valor burstil, pues no existe documento y se pasa por el principio de contabilidad de REALIZACIN.-
CONTABILIDAD
PAG. 102
Con relacin al ltimo mtodo estudiado (valuacin al costo o valor de mercado, el que sea menor) es interesante considerar la situacin que se plantea cuando existe una cartera diversificada de acciones, en que puede suceder que en algunas de ellas tengan un valor burstil inferior a su valor de costo, mientras que otras ocurra lo contrario. En principio, la existencia de una cartera diversificada de acciones slo implicara reconocer individualmente el valor de costo o el de mercado, el que sea ms bajo.- Sin embargo, en la prctica, es frecuente que se opte por aplicar este criterio de valuacin, comparando el valor de costo con el valor burstil para el conjunto de dicha cartera.
PRESENTACION EN ESTADOS FINANCIEROS Valores Negociables Provisin Prdida Valores Negociables complementaria de Valores Negociables Prdida Valores Negociables : Activo Circulante : Activo Circulante
: Prdida no Operacional
CONTABILIDAD
PAG. 103
CONTABILIZACIONES DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES Como bien, sabemos las inversiones permanentes se hacen con el nimo de mantenerlas indefinidamente, o cuando menos al largo plazo, y as poder controlar sus operaciones y por ende poder llevar a cabo de mejor manera el desarrollo normal de nuestra Empresa. a. Inversiones en Empresas Relacionadas Son aquellas que implican una influencia significativa (al menos el 10% de la Empresa emisora), pues de esta forma podemos tener derecho a voz, voto y poder ejercer el control. Existen dos criterios para valuar las inversiones permanentes en acciones y en derechos en otras sociedades: valuacin al costo y al valor patrimonial proporcional. Para que exista inversin debe haber una Empresa emisora y una Empresa inversionista.

Empresa emisora: Aquella que emite ttulos de dominio y los ofrece en el mercado. Empresa inversionista: Aquella que teniendo un determinado recurso, decide invertir con la finalidad de controlar, diversificar, etc.
Al momento de la adquisicin de inversin, se valoriza al V.P.P. (Valor Patrimonial Proporcional). Para calcular V.P.P. se necesita el nmero de acciones disponibles para la venta de la Empresa emisora y nmero de acciones adquirida por la Empresa inversionista. Se calcula por regla de 3 simple N acciones emisora 100% N acciones inversionista x
Luego aplicamos el porcentaje sobre el capital suscrito y pagado de la emisora.Debido a esto, puede existir diferencia entre el valor de Valor patrimonial proporcional y el costo de dichas acciones, lo que va a dar origen al menor o mayor valor, segn corresponda.
CONTABILIDAD
PAG. 104
1. Al momento de la adquisicin

V.P.P. Mayor Valor Menor Valor = < > V.P.P. V.P.P. V.P.P. No existe ajuste Ajuste Ajuste
Costo a) Costo b) Costo
Caso a): Se paga $ 9.000., por 30 acciones, N acciones emisora = 300 accs., N acciones inversionista = 30 accs., Patrimonio emisora $ 100.000. 300 100 = 30 x x = 10%
Clculo V.P.P. = 100.000 * 10% = 10.000 Costo < V.P.P. 9.000 < 10.000 relacionada. El monto que manda es el V.P.P. y por ese valor se contabiliza inversin en Empresa
Registro Contable: FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X____________ Inversin Empresa Relacionada Mayor Valor I.E.R. Caja GLOSA: Adquisicin del 10% de las accs. cancelado en efectivo DEBE 10.000 1.000 9.000 HABER
Caso b): Se paga $ 11.000.-, por las mismas 30 acciones, los dems antecedentes son iguales al caso a). Costo > V.P.P. 11.000 10.000
Registro Contable:
CONTABILIDAD
PAG. 105
FECHA XX/XX/9X
DETALLE ____________X____________ Inversin Empresa Relacionada Menor Valor I.E.R. Caja GLOSA: Adquisicin del 10% de las accs. canceladas en efectivo.
DEBE 10.000 1.000
HABER
11.000
Todo esto, ocurre al momento de la adquisicin y la cuenta inversin en Empresa Relacionada queda as con un saldo que representa exactamente el 10% del patrimonio de la Empresa emisora o, en otros trminos, al valor patrimonial proporcional de la inversin hecha por la inversionista, esta cuenta deber ajustarse en cada oportunidad en que vare el patrimonio de la sociedad emisora. La cuenta menor o mayor valor, representan una prdida y ganancia diferida respectivamente, las cuales son susceptibles de ser amortizadas, de acuerdo a la poltica que siga la Empresa inversionista. Para estos casos, la Superintendencia de Valores, dict las modificaciones de la Circular 368, con la circular 1179, acerca del plazo y modalidad de amortizacin del Menor Valor de Inversiones y del Mayor Valor de Inversiones. Seala que el plazo de amortizacin del menor valor, no podr ser superior a 10 aos, sobre la base de que su amortizacin se haga de acuerdo a un plazo acorde con el tiempo esperado de retorno de la inversin, todo esto a partir de la fecha del ajuste. Existe la posibilidad de aplicar una amortizacin trimestral superior cuando la Utilidad acumulada, proveniente de la inversin sea mayor a la amortizacin predeterminada. En el caso de mayor valor, tambin deber procederse a su amortizacin, a cuerdo a un plazo acorde del tiempo esperado de retorno de la inversin, el que no podr ser superior a 10 aos, contados a partir de la fecha de ajuste. Tambin se podr acelerar la amortizacin cuando la prdida producida por la inversin en un determinado perodo trimestral, supere a la cuota de amortizacin predeterminada. 2. Al momento del cierre a. b. c. d. Correccin Monetaria, inversin y menor o mayor valor. Reconocimiento prdida o utilidad emisora. Amortizacin menor o mayor valor. Comparacin inversin a la fecha v/s V.P.P. a la fecha de cierre, ajuste.
a. Correccin Monetaria (proviene ejemplo Caso a) Supuesto: 6% I.P.C. anual.
CONTABILIDAD
PAG. 106
FECHA 31/12/9X
DETALLE ____________X____________ Inversin Empresa Relacionada Mayor Valor I.E.R. Correccin Monetaria GLOSA: Ajuste de inversin por IPC anual
DEBE 600
HABER
60 540
b. Reconocimiento prdida o utilidad de la Empresa emisora al final del ao Se ocupa el mismo % inversin Supuesto: Prdida emisora $ 3.000 * 0,1 = 300 FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Prdida Devengada Inversin Empresa Relacionada GLOSA: Reconocimiento de prdida proporcional DEBE 300 300 HABER
c. Amortizacin menor o mayor valor Clculo Amortizacin = 1060/10 = $ 106 FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Amortizacin Acumulada Mayor Valor IER Amortizacin Mayor IER GLOSA: Cuota de amortizacin mayor valor Inversin Empresa Relacionada. DEBE 106 106 HABER
En este caso, como lo sealamos antes la prdida producida por la Inversin ($300), es mayor que la cuota de amortizacin predeterminada ($ 106), con lo cual tenemos la opcin de aplicar una amortizacin mayor, es decir, hasta el monto de dicha utilidad ($300), con lo cual lo que nos resta por amortizar es de ($ 300 - $ 106 = $ 194). FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Amortizacin Acumulada Mayor Valor IER Amortizacin Mayor IER GLOSA: Cuota de amortizacin mayor valor Inversin Empresa Relacionada. DEBE 194 194 HABER
Se pudo haber hecho slo un asiento contable por $ 300, pero para efectos de la explicacin, se hizo en asientos distintos.
CONTABILIDAD
PAG. 107
d. Comparacin de la inversin a la fecha de cierre v/s V.P.P. de la emisora a la misma fecha, ajuste cuenta otras reservas. Supuesto: El valor del Patrimonio al 31 de Diciembre es de $ 120.000.D Adq. C.M. Inversin Empresa Relacionada H 10.000 600 10.300 Saldo Deudor 120.000 * 0,1 = 12.000 300 Perd. Dev.
10.300 v/s 12.000 En este caso debemos ajustar el valor de la inversin en la Empresa Relacionada, al momento del V.P.P. al 31 de Diciembre, con lo cual obtenemos (12.000 - 10.300 = 1.700) ajuste por $ 1.700. FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Inversin Empresa Relacionada Otras Reservas GLOSA: Ajuste por actualizacin del VPP. DEBE 1.700 1.700 HABER
Con lo cual en inversin queda ajustada al valor del V.P.P. al final del ao. D Inv. Empresa Relacionada H Adquis. 10.000 300 Prd. Dev. C.M. 600 Ajuste 1.700 SD 12.000
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONTABILIDAD
PAG. 108
Inversin Empresa Relacionada
: Otros Activos.
Mayor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos. Es cuenta complementaria de Inversin Empresa Relacionada, con signo negativo, ya que tiene tratamiento de activo, a pesar de que es una ganancia diferida. Menor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos. Es cuenta complementaria de inversin Empresa Relacionada, con signo positivo, ya que es una prdida diferida. Prdida o Utilidad devengada : Cuentas de resultado no operacional.
Amortizacin menor o mayor valor : Cuentas de resultado no operacional. Segn corresponda.( Prdida o Ganancia ). Amortizacin Acumulada menor o mayor valor : Cuenta complementaria de su principal, segn corresponda. Otras Reservas : Patrimonio.
El que una Empresa pueda vender acciones con prdida o pagar ms por una inversin, obedece nicamente a estrategia o financieras, o situaciones de Mercado, ya que puede que las acciones bajen en el Mercado, con lo cual se tengan que vender con prdida, as como se paga ms por una inversin con el fin de controlar a la otra Empresa por que le provee de Materias Primas. INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES Son aquellas acciones que no poseen cotizacin burstil y derechos en Sociedad, que representan menos del 10% del Capital Social de la emisora. Se contabilizan al valor del costo, se corrigen al final del perodo, y se reconocen utilidades o prdidas a la misma fecha. Cabe sealar que la nueva circular tambin modific el criterio de clasificacin de l as inversiones, ya que el criterio que antes se usaba era el porcentaje del patrimonio de la Empresa emisora que representaba la inversin. Ahora dicho criterio bsico se refiere a la capacidad o no de ejercer influencia significativa sobre la sociedad emisora. En todo caso cabe tener presente, que se presume que la sociedad inversionista ejerce influencia significativa, sobre una sociedad emisora, cuando la primera posee el 10% o ms del capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por acciones. RESUMEN DEL CAPITULO
CONTABILIDAD
PAG. 109
En el presente captulo se han estudiado en similar alcance las inversiones de tipo temporal y permanente. Las Inversiones Temporales son aquellas con o sin cotizacin burstil y que no implican para el inversionista la existencia de influencia significativa en la empresa emisora. Por el contrario las de tipo Permanente son aquellas que entregan al inversionista influencia significativa en la empresa emisora. Ambos tipo de inversiones estn sujetas a valorizacin al costo lo que implica la aplicacin de la correccin monetaria. Las inversiones de tipo temporal con cotizacin burstil est sujetas ajustes por el efecto que produce el cambio en su valor de transaccin en la bolsa, a su vez las inversiones de tipo permanente se valorizan a su V.P.P. La valorizacin de las inversiones al V.P.P. dan origen a los mayores y menores valores que son exclusivamente la diferencia que se produce entre el costo del paquete de acciones en base al porcentaje de V.P.P. que corresponde y el desembolso hecho por la compra de estas acciones.
GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Valores Negociables Mayor Valor VPP Menor Valor VPP Influencia Significativa Valor Burstil Emisora Cotizacin Burstil Inversionista Amortizacin
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Valuacin de Inversiones y Estados Consolidados, Julio Bosch B. Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
PAG. 110
CAPITULO X ESTADOS CONSOLIDADOS OBJETIVOS Los Estados Financieros Consolidados tienen como objetivo, el presentar la situacin financiera de una unidad econmica en una fecha dada y los resultados, cambios en la posicin financiera y flujos por el perodo terminado en esa misma fecha, dejando de lado el hecho de que est constituida por entidades jurdicamente distintas. Los propietarios o accionistas de una Empresa matriz, estarn interesados en conocer la situacin financiera y los resultados de ella, como as tambin los de cada una de las filiales.- Esto se logra a travs de la informacin que proporcionan los Estados Financieros de cada Empresa que integra la unidad econmica. Adems estarn interesados en conocer la situacin financiera y los resultados de la unidad econmica (HOLDING) como un todo, objetivo que se alcanza, por medio de la consolidacin de los Estados Financieros de las distintas Empresas. Adems de los propietarios o accionistas, pueden existir otros usuarios de la informacin contable que tambin tengan el inters en conocer la situacin del Holding en su conjunto, tales como inversionistas potenciales, acreedores, etc.. ORIGEN Se da origen a la consolidacin cuando existe una Empresa que participa al menos en un 50% en el Patrimonio de la otra, con lo cual se hace exigible la consolidacin. Los objetivos por los cuales las Empresas realizan inversiones que implican control mayoritario son entre otros: Complementacin Econmica. Descentralizacin Operacional. Al tener la informacin que presenten los Estados Consolidados presentando la situacin del Holding, hay que tener en cuenta que muchas Empresas ocultan algunas formas de ingresos, gastos, etc., cuando presentan la informacin en consolidado, por lo que se deben analizar los Estados Financieros de cada una de las Empresas por separado. La Empresa A necesita saber la situacin financiera de B, otros quieren ver la situacin del Holding (A + B), es decir, como estn las dos Empresas financieramente para as poder decidir.
REQUISITOS DE LA CONSOLIDACIN Uniformidad, en cuanto al perodo que comprende el ejercicio econmico, las polticas establecidas al plan de cuentas, etc.
CONTABILIDAD
PAG. 111
Que ambas Empresas sean Sociedades Annimas Abiertas. Que estn valorados en la misma moneda.
PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Ajustes extracontables. Eliminar cuentas inter empresas. Sumar lnea a lnea.
En principio, se trata de sumar los saldos de las cuentas similares contenidas por los Estados Financieros de la Empresa matriz y de sus filiales.- Sin embargo, antes de proceder a agrupar los valores en forma indicada, es preciso ajustar determinadas cuentas, debido a que, si bien es cierto tienen validez desde el punto de vista de cada Empresa en particular, no la tienen cuando las distintas Empresas son consideradas como una sola unidad econmica. Los ajustes extracontables se refieren principalmente a las siguientes situaciones y consisten en eliminar las relaciones de carcter patrimonial, financieras, comerciales y utilidades o prdidas no realizadas. a. Eliminacin de la Cuenta Inversin Empresa Relacionada Con el propsito de evitar la duplicidad de valores, es decir, reconociendo un slo capital, se ajusta la inversin y se eliminan todas las cuentas de patrimonio contra la cuenta inversin Empresa Relacionada, por los montos correspondientes al porcentaje de participacin en la emisora. El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde. ____________XX__________ DEBE Capital 3.000 Reservas 1.650 Prdida Ejercicio Inv. Empresa Relacionada HABER
500 4.150
b. Presentacin del Inters Minoritario en la emisora El inters minoritario representa la participacin de terceros en el patrimonio de emisora. Se presenta en el Balance, en un tem aparte, entre Pasivo de largo plazo y el Patrimonio.
CONTABILIDAD
PAG. 112
Es una cuenta de clasificacin mixta, ya que tambin se puede presentar en los resultados del Holding, ya que refleja una parte de las utilidades o prdidas de terceros, se ubica bajo el Resultado no operacional. Se eliminan las cuentas de patrimonio de la emisora, por la proporcin restante de la inversin, contra la cuenta inters minoritario. El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde. ____________XX___________DEBE Capital 3.000 Reservas 1.650 Prdida Ejercicio Inters Minoritario HABER
500 4.150
c. Eliminacin de Cuentas y Transacciones Recprocas Existen operaciones realizadas entre las Empresas, las cuales se deben eliminar, ya que no tienen significacin para los Estados consolidados, puesto que si una Empresa tiene un derecho sobre la otra, para efectos de consolidado ese derecho, es una obligacin para el Holding, ya que ste lo aporta la otra Empresa, el ajuste extra contable es el siguiente: ____________XX____________DEBE Cuentas por Pagar 1.000 Cuentas por Cobrar HABER 1.000
d. Eliminacin de Resultados No Realizados Originados por Operaciones Interempresas Existen utilidades que no son realizadas, ya que el beneficio queda dentro del mismo Holding, si se contabilizan como reales, existira un falso reconocimiento.
1. Compras y ventas de mercadera en existencia entre matriz y filiales Si existe venta de matriz a filial, se debe reconocer la prdida o la utilidad contra cuentas de inventario (existencia o mercadera), en el caso de que esas mercaderas no hayan sido vendidas a terceros.
CONTABILIDAD
PAG. 113
El siguiente ajuste es por la venta de mercadera desde matriz a filial en $ 5.000, cuyo costo de $ 10.000, mantenindose el 100% en inventario: ____________XX____________DEBE Utilidad no realizada 5.000 Mercaderas ____________XX____________DEBE Mercaderas 5.000 Prdida no realizada HABER 5.000 HABER 5.000
Si existe venta de filial a matriz se debe reconocer la prdida o utilidad no realizada correspondiente a la mercadera que queda en stock y el inters minoritario que corresponda por la que ya se ha vendido. El siguiente ajuste es por la venta de filial a matriz en $ 5.000, considerando que matriz ha vendido el 30% de la mercadera a terceros ($ 2.500). ____________XX____________DEBE Utilidad no realizada 3.500 Inters minoritario 1.500 Mercadera HABER
5.000
2. Compras y ventas de activo fijo entre matriz y filial Cuando se produce compra o venta de activo entre la matriz y la filial se genera una utilidad o prdida no realizada que se debe ajustar en el consolidado.
RESUMEN DEL CAPITULO La consolidacin es el la consecuencia producida cuando una empresa inversionista compra ttulos de dominio de otra empresa emisora y ha acumulado un porcentaje de participacin que la hace tener una importancia significativa sobre la empresa emisora generando as una relacin entre matriz y filial.
CONTABILIDAD
PAG. 114
La Supertintendencia de Valore y Seguros obliga a las Sociedades Annimas que tengan influencia significativa en otras sociedades a presentar estados financieros consolidados. Para la preparacin de estos estados financieros surgen los llamados ajustes extracontables que son necesarios de hacer para eliminar las relaciones que existen entre matriz y filial a nivel de deudas y de resultados, ya que si existieran seran inconsistencias asumiendo que ambas son una sola entidad econmica por el concepto de influencia significativa. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Matriz Inters Minoritario Complementacin Econmica Filial Resultados No Realizados Empresa Relacionada
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad Intermedia, Julio Bosch B. Luis Vargas V. Contabilidad Superior, Julio Bosch B. Luis Vargas V. Valuacin de Inversiones y Estados Consolidados, Julio Bosch B. Luis Vargas V. Consolidacin de Estados Financieros, Sixto lvarez Melcn
CONTABILIDAD
PAG. 115
CAPITULO XI LEASING
El Leasing es un instrumento financiero, que est relacionado con el derecho que puede adquirir la empresa de usar bienes fsicos sin la necesidad de adquirirlos, se realiza mediante un contrato en el cual una persona natural o jurdica ( ARRENDADOR ), traspasa a otra (ARRENDATARIO ), el derecho de usar un bien fsico a cambio de un pago peridico, a un inters fijo, ya sea mensual , bimensual, trimestral, etc., por un perodo de tiempo determinado, teniendo como clusula la opcin de compra del bien al final del perodo y decidir si comprarlo, renovar contrato ,o devolverlo. OBJETIVOS Tiene como objetivo la eficiencia, efectividad, ya que al obtener una alternativa de financiamiento la empresa puede utilizar sus recursos disponibles, en otras situaciones que considere ms disponibles, por ejemplo si la empresa desea tener una mquina, no es necesario desembolsar efectivo, sino que adquiere una obligacin por leasing con la cual puede financiar la produccin. Otro objetivo que persigue el leasing es el de eficacia ya que si el bien es de alta obsolescencia, puede adquirir el bien por el tiempo que lo va a utilizar y as compatibilizar eficiencia y eficacia, lo que quiere decir al menor costo y en el menor tiempo posible. TIPOS DE CONTRATO Existen tres tipos de contratos, que son:
Leasing Financiero : Es un contrato que llevan a cabo empresas especializadas, estas financian las operaciones de compra de un bien especial, el cual entregan en arriendo al usuario a cambio de una compensacin, estableciendo una opcin de compra a favor del arrendatario, el cual puede comprar el bien, renovar el contrato, o devolver el bien. Leasing Operativo : Es un arrendamiento comn el cual se paga peridicamente, cuya cuota es contabilizada como un gasto en Estado de Resultados ; a diferencia del Financiero, el contrato tiene el carcter de revocable mediante previo aviso al arrendador y adems no posee opcin de compra. Leasing Back : Es un contrato en el cual el bien es arrendado a una persona que posteriormente entrega el mismo bien en arriendo a su original vendedor.( Este tipo de contrato no ser abordado en esta obra)
LEASING FINANCIERO Caractersticas
CONTABILIDAD
PAG. 116
Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al trmino del contrato . a. La opcin de compra es significativamente inferior al valor de mercado del bien al trmino del contrato. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporcin significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato ( 90 % ) El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien ( 75% ms )
b.
c.
Situaciones Especiales a. El arrendatario asume el riesgo de propiedad, con lo cual se hace cargo de todas los posibles deterioros que pueda sufrir el bien. b. c. Es posible que los bienes sean comprados a peticin del arrendatario. El porcentaje del valor actual puede ser un porcentaje de la vida til del bien.
d. Los compromisos adquiridos a travs del contrato, no pueden ser rescindidos unilateralmente, solo de comn acuerdo.
Contablemente el leasing financiero es una inversin, ya que es contabilizado como un activo. Existe un criterio tributario que dice que el bien no es de propiedad de la empresa, con lo cual no acepta la correccin monetaria, ni la depreciacin porque dice que estos no son efectivos al ser el activo de propiedad del arrendador. La diferencia entre el resultado financiero y el resultado tributario es denominada impuesto diferido. El impuesto diferido es de carcter mixto, ya que genera el impuesto por adelantado o el impuesto que an no se ha pagado, pero es solo una diferencia de carcter temporal. La cuenta impuesto diferido puede tener tratamiento de activo, es decir, saldo deudor cuando genera el impuesto por adelantado ; y tratamiento de pasivo, saldo acreedor cuando hay atrasos en el pago del impuesto. Para calcular el impuesto diferido el arrendatario debe obtener la utilidad tributaria y la utilidad financiera, calcular el 15% a ambos(% de impuesto), y luego obtener la diferencia entre ambos resultados. Ejemplo 11-1
CONTABILIDAD
PAG. 117
RESULTADO FINANCIERO Ventas Costo Ventas Margen Bruto Depreciacin Intereses Utilidad Financiera 100 -40 60 -20 -20 20
RESULTADO TRIBUTARIO
Utilidad Financiera
ms GASTOS RECHAZADOS
20 20 20 60
Depreciacin Intereses Utilidad Tributaria
Impuesto Diferido 6 Registro Contable FECHA XX/XX/9X
= ( Ut. Financiera * 15% ) (20 * 0.15) = ( 3
( Ut. Tributaria * 15% ) (60 * 0.15) 9 )
DETALLE ____________X____________ Gasto Tributario Impuesto Diferido Impuesto por Pagar GLOSA: Ajuste de inversin por IPC anual
DEBE 3 6
HABER
La contabilizacin del activo en Leasing se realiza a valor actual, contrayendo una obligacin a valor nominal, y la diferencia entre ambas es el inters diferido.
Valor Actual Es el valor que se obtiene de descontar los futuros flujos de efectivo al tiempo presente, es decir al tiempo 0, dicho valor se obtiene mediante la siguiente formula :
CONTABILIDAD
PAG. 118
V.A. = [( c / i ) * [ 1 - ( 1/ ( 1+ i ) ^ n ) ) ] ]
(Op. Compra / ( 1 + i ) ^ n )
Si existe cuota pagada por anticipada, la formula queda : V.A. = c +[( c/i )*[ 1 -(1/(1+ i)^n))]] donde c : Cuotas n : Periodos ( duracin del contrato ) i : Inters del contrato Op.Compra : Opcin de compra Para traspasar de una tasa de perodo mayor a una inferior : ( 1 + INTERS ) = ( 1 + I ) ^ ( 1/n ) Ejemplo 11-2 Conversin de un 30% anual a semestral (1 + Int. Semestral ) = ( 1 + Int. Semestral) = Int. Semestral Int. Semestral ( 1 + 0.3 ) ^ ( ) 1.140175425 = 1.140175425 - 1 = 0.14 = 14% +(Op.Compra /(1 +i)^ n )
Para traspasar de una tasa de perodo menor a una superior : ( 1 + INTERS ) = ( 1 + I ) ^ n Ejemplo 11-3 Conversin de un 15% bimensual a semestral ( 1 + Int. Semestral ) = ( 1 + 0.15 ) ^ 3 ( 1 + Int. Semestral ) = 1.520875 Int. Semestral = 1.520875 - 1 Int. Semestral = 0.52 = 52%
Valor Nominal Es el valor que se obtiene de sumar todas las cuotas del contrato ms la Opcin de compra
CONTABILIDAD
PAG. 119
Ejemplo 11-4 El contrato estipula una duracin de 3 aos, se paga cuota anticipada y adems la opcin de compra es 20% ms que el valor de la cuota. La cuota a pagar es de $ 200.- semestral
cuota anticipada c
c + Op. compra
1 AO N 1
3 AO N 2
5 AO N 3
Entonces el Valor Nominal es : c.anticipada + cuota 1 + cuota 2 + cuota 3 + cuota 4 + cuota 5 + cuota 6 + Op. compra 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 240 = 1640.-
Siempre el Valor Nominal va a ser mayor que el Valor Actual debido a que el valor del dinero sube a travs del tiempo, y si traemos esos futuros flujos, a valor presente, estos tendrn menor valor en el tiempo 0 que en el futuro. La diferencia que se origina se llama inters diferido, y se calcula solo restando : VALOR NOMINAL - VALOR ACTUAL = INT. DIFERIDO
OPCIONES QUE TIENE EL ARRENDATARIO AL FINALIZAR EL CONTRATO :

Comprar el bien Renovar el contrato Devolver el bien
ARRENDATARIO Registro Contable ______________XX_____________ Activos en Leasing (valor actual)
ARRENDADOR Registro Contable ______________XX_____________ Deudores por Leasing (valor nominal)
CONTABILIDAD
PAG. 120
Inters Diferido por Leasing Obligaciones por Leasing (valor nominal) Vencimiento de Cuotas Traspaso a Resultado del Inters Diferido: Para el arrendatario el vencimiento de cuotas significa una prdida ya que el inters diferido a medida que pasa el tiempo se transforma en el inters que devenga la cuota que est pagando. Correccin Monetaria Depreciacin Determinacin del Impuesto Diferido LEASING OPERATIVO Caractersticas
Activos para Leasing (valor actual) Inters Diferido por Leasing Vencimiento de Cuotas Traspaso a Resultado del Inters Diferido: Para el arrendador el vencimiento de cada cuota significa una ganancia lo que se traduce en el inters que devenga la cuota que est recibiendo. No hace Correccin Monetaria No hace Depreciacin Determinacin del Impuesto Diferido
Los perodos del contrato son relativamente cortos, sin superar los doce meses, pasados los cuales el contrato se renueva y se extiende por un perodo similar, pero se puede rescindir del contrato unilateralmente previo aviso al arrendador, as como este tambin puede rescindirlo previo aviso al arrendatario. En este tipo de contrato las partes deben llegar a un acuerdo de quien se har responsable de los gastos de reparaciones inherentes del bien. Generalmente estos gastos son absorbidos por la persona arrendadora. En este tipo de contrato no existe opcin de compra al final del perodo a favor del arrendatario. Contablemente se registra como un arrendamiento normal, es decir como un cargo a resultado de prdidas Las operaciones de Leasing operativo se contabilizan como un arrendamiento normal, es decir con un cargo a resultado para el arrendatario y como un abono a resultados como es el caso del arrendador. Cuando corresponda deber contabilizarse en una cuenta de activo transitorio ( arriendos anticipados ) y luego cargarlos a resultados a medida que se vayan consumiendo en el tiempo.
RESUMEN DEL CAPITULO Como una fuente de finaciamiento surge el leasing el cual permite la utilizacin de bienes del Activo Fijo sin la necesidad de poseer el dominio de ellos.
CONTABILIDAD
PAG. 121
El leasing es un arriendo que dependiendo del tipo de contrato puede ser financiero, operacional o leasing back. El leasing financiero es una arriendo con opcin de compra el cual es pactado mediante un contrato en el cual participa un arrendador que cede un bien de su propiedad al arrendatario el cual lo utiliza por el tiempo acordado junto al pago respectivo en cuotas, siendo la ultima de ellas la opcin de compra la cual puedo o no hacer efectiva. Tributariamente la utilizacin de leasing origina diferencias temporales de impuestos debido a que slo se acepta como gasto la cuotas de leasing del contrato descartando la correccin monetaria, depreciacin, etc. El leasing oporativo es igualmente un contrato pactado por las mismas partes mencionadas, pero sin la opcin de compra por lo tanto es un arriendo comn y corriente. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Arrendador Valor Actual Financiamiento Valor Nominal Inters Diferido Arrendatario
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Leasing Operativo y Financiero, Ramn Ramos A. Gabriel Torres S.
CONTABILIDAD
PAG. 122
CAPITULO XII ANLISIS FINANCIERO El objetivo del anlisis financiero es una evaluacin tanto, del funcionamiento de la empresa en el pasado como de sus perspectivas para el futuro, a partir de los Estados Financieros de la Empresa, se pretende reconstruir las decisiones de esta, e interpretar la situacin econmica y financiera de ella, utilizando ratios que le servirn de base para realizacin del anlisis. El anlisis financiero es una herramienta requerida por acreedores, inversionistas y personas de alto nivel en la empresa para determinar la posicin financiera de esta con respecto a las dems empresas o a perodos anteriores para ver la tendencia que seguido la empresa a travs del tiempo. El proceso como tal de anlisis se realiza mediante la aplicacin de herramientas y tcnicas analticas a los Estados Financieros , con el fin de obtener de ellos informacin de significacin que sea til para los propsitos de los usuarios, es decir para la toma de decisiones. Los fines que se persiguen al analizar la empresa financieramente son :
Identificar las posibilidades de posible inversin en empresas, que se encuentren en una buena posicin econmica financiera, ya sea con los propsitos de diversificacin o control. Prever situaciones y resultados futuros. Presentar una visin acerca de las distintas reas dentro de la empresa e identificar los problemas en su gestin. Evaluar la gestin a nivel general de la empresa .
TIPOS DE ANLISIS 1. ESTTICO : Consiste en analizar la empresa solo en un perodo. 2. DINMICO : Consiste en analizar la empresa por ms de un perodo con el fin de obtener las tendencias y las posibilidades expresadas todas monetariamente, es decir en la moneda oficial. Los Estados Financieros de una empresa presentan los datos resumidos de sus activos, pasivos y patrimonio en el Balance y sus ingresos y gastos en el Estado de Resultado. Si no se analizan estos datos, pueden conducir a conclusiones errneas acerca de la informacin financiera de la empresa. Se pueden usar diversos instrumentos para medir la capacidad financiera de un negocio, incluyendo anlisis horizontal, vertical y de razones financieras. Un analista financiero emplea los ndices para efectuar dos tipos de comparaciones:
CONTABILIDAD
PAG. 123
a. Comparacin con la Industria Los ndices de una empresa se comparan con los de compaas similares o con promedios industriales o normas para determinar como se esta comportando la empresa en relacin con sus competidores. b. Anlisis de Tendencias El ndice actual de una empresa se compara con sus promedios pasados y futuros para determinar la condicin financiera de la compaa est mejorando o se est deteriorando con el tiempo. Este tipo de comparacin, no cumple la caracterstica de suficiencia ya que la mejor forma medir la posicin de la empresa es comparndola con algn tipo de ndice. INSTRUMENTOS DE ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Anlisis Horizontal
El anlisis horizontal se emplea para evaluar la tendencia en las cuentas durante varios aos, por lo general se muestra en estados financieros comparativos ; pone de relieve las tendencias de las diversas cuentas, es relativamente fcil identificar reas de amplia divergencia que exigen mayor atencin. Cuando el anlisis cubre un perodo de muchos aos, los estados financieros comparativos resultan difciles de manejar ; para esto se pueden presentarlos resultados del anlisis horizontal que muestren tendencias relativas a un ao base.
Anlisis Vertical
En el anlisis vertical se utiliza una partida importante en el estado financiero como cifra base y todas las dems partidas en dicho estado se comparan con ella. Al ejecutar un anlisis vertical del balance, se le asigna un 100% al total del activo. Cada cuenta del activo se expresa como en porcentaje del total de activo. Al total del pasivo y patrimonio tambin se le asigna un 100%. Cada cuenta del pasivo y patrimonio se expresa como un porcentaje del total pasivo y patrimonio de los accionistas. En el Estado de Resultado se le asigna el 100% a las ventas netas y todas las dems partidas se evalan en comparacin con ellas. El anlisis vertical se emplea para revelar la estructura interna de una empresa . Indica la relacin que existe entre cada cuenta del Estado de Resultados y las Ventas . Muestra la mezcla de activos que produce el ingreso y la mezcla de fuentes de capital, bien sea por pasivos corrientes o a largo plazo o por fondos de patrimonio. Adems de hacer posible esa evaluacin interna, los resultados del anlisis vertical tambin se usan para comparar la posicin relativa de la empresa en relacin con la de la industria.
PROCEDIMIENTO DE ANLISIS 1 Separar el Balance y Graficar. Activo Circulante Pasivo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante
CONTABILIDAD
PAG. 124
$5.000 Activo Fijo $10.000 Otros Activos $1.000 $16.000 Clculos:
$2.500 Pasivo Largo Plazo $3.000 Patrimonio $10.500 $16.000
31,25% Activo Fijo 62,5% Otros Activos 6,25% 100%
15,63% Pasivo Largo Plazo 18,75% Patrimonio 65,62% 100%
Activo Circulante = 5.000/16.000=31,25% Activo Fijo = 10.000/16.000 = 62,50% Otros Activos = 1.000/16.000 = 6,25%
Pasivo irculante = 2.500/16.000=15,63% Pasivo L/P = 3.000/16.000 = 18,75% Patrimonio = 10.500/16.000= 65,62%
Al realizar este procedimiento, nos podemos tener una visin a priori de qu tipo de empresa es la que se est evaluando, tambin conocer algo acerca de sus polticas internas acerca de la toma de decisiones, tipos de productos los cuales puede fabricar, el nivel de endeudamiento y el tipo de industria en la cual est inserto. Por ejemplo en el caso de la grfica anterior nos podemos dar cuenta que puede ser una empresa industrial, debido al alto porcentaje que posee de activos fijos, lo que implica que posee muchas maquinarias para la produccin ; tambin nos podemos engaar, ya que ese alto porcentaje de activo fijo se traduzca a terrenos, lo que puede decir que sea una empresa agrcola , no lo sabemos, solo tenemos una leve indagacin con este tipo de anlisis ; tambin puede ser una empresa de servicios como son los transporte de pasajeros, los cuales poseen muchos activos fijos traducidos a vehculos ; todo est en seguir el anlisis e ir a la composicin del activo fijo, es decir si los activos se concentran en mquinas y equipos, automticamente se descartan las posibilidades de empresa agrcola o de servicio de transporte, ya que el activo fijo no es terrenos ni vehculos respectivamente. En el mismo ejemplo de la grfica anterior podemos citar que esa es una empresa conservadora, es decir no le gusta endeudarse al corto ni al largo plazo, ya que su porcentaje de obligaciones exigibles no exceden el 50% de los pasivos, lo que quiere decir que la mayor parte est concentrada en el patrimonio, lo que es sinnimo de que esta empresa toma sus propias decisiones ya que la mayor parte de le empresa es de ellos, y no de terceros ; adems no es arriesgada.-
2 Determinar el Capital de Trabajo La determinacin del Capital de Trabajo est determinado por la siguiente frmula : Frmula 12-1 Capital de Trabajo = Activo Circulante - Pasivo Circulante
Las necesidades de capital de trabajo se originan por una situacin de tesorera, ya que la empresa necesita la obtencin de un flujo real de fondos no ms all de un ao
CONTABILIDAD
PAG. 125
para decidir por algn tipo de inversin o definitivamente buscar el mtodo de obtencin de dichos recursos. Si la empresa no vendi durante el ao, se produce una disminucin del capital de trabajo, ya que no fueron capaces de obtener recursos en el perodo. El clculo del capital de trabajo no puede reducirse a la determinacin del k. trabajo de un ao, ya que no se podran sacar conclusiones sobre el tipo de variacin que existi durante el perodo ; para eso se toman los balances de perodos consecutivos, se calcula el capital de trabajo a cada uno y luego se restan y obtenemos la diferencia, es decir la variacin que sufri durante el perodo. Se resta el ao 2 menos el ao 1 para determinar la variacin del periodo actual con respecto al anterior.
AO 1 Activo Circulante Pasivo Circulante Capital de Trabajo
$2.500 ( $5.000 ) ($2.500)
AO 2 Activo Circulante Pasivo Circulante Capital de Trabajo $4.000 ( $2.500 ) $6.500
$6.000 ( $2.000) $4.000
Capital de Trabajo AO 2 : Capital de Trabajo AO 1 : Variacin Capital de Trabajo :
Como podemos ver en el ejemplo anterior, la variacin del capital de trabajo es positiva, lo que quiere decir que la empresa fue capaz de obtener recursos desde el ao 1 al ao 2, lo que nos abre una alternativa a la inversin.
ANLISIS DE RATIOS FINANCIEROS Con este tipo de anlisis se comparan cifras de diferentes categoras, no as como se hace en los anlisis vertical y horizontal; esto se logra por medio del anlisis de ratios financieros. Existen numerosos ratios que se pueden utilizar, todo depende del analista, y del objetivo que quiera alcanzar en el anlisis. Los ratios financieros se agrupan en rubros que pueden clasificarse en :
CONTABILIDAD
PAG. 126
1. 2. 3. 4.
Razones de Liquidez. Razones de Actividad. Razones de Influencia o Apalancamiento. Razones de Utilidad.
1. Razones de Liquidez. La liquidez es la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo o a su vencimiento, es esencial para dirigir una actividad, particularmente en tiempos de adversidad, ya que si la liquidez es insuficiente para amortiguar tales prdidas, puede surgir una dificultad financiera seria. Estos ratios son de especial importancia para los acreedores, ya que si son deficientes puede generar riesgo de crdito y quiz producir incapacidad de efectuar los pagos importantes. Las razones de liquidez son estticas al final del ao, por lo cual permite a la administracin examinar los flujos futuros de caja. A continuacin se presentan algunos ratios de liquidez:
Capital de Trabajo: Este ratio se explic anteriormente en el punto 2, y forma parte de los ratios de liquidez, solo se puede agregar que el capital de trabajo es un colchn de seguridad para los acreedores ya que mediante este pueden saber si la empresa ser capaz de responder a las obligaciones contradas entre ambos. Este indicador se determina mediante la formula 12-1.
Razn Corriente : Este ratio se utiliza para medir la capacidad de una empresa para cancelar sus pasivos corrientes con los activos corrientes. Se requiere de una alta razn cuando la empresa quiere pedir un crdito financiero de corto plazo. A veces las empresas por el deseo poseer una mejor posicin de dinero en efectivo, venden activos fijos, con lo cual debilitan la capacidad productiva de la empresa ; es por eso que puede resultar un poco engaoso el manejo de este ratio.
Formula 12-2 Razn Corriente = Activo Circulante / Pasivo Circulante
Razn Rpida o Prueba Acida: Esta es una prueba rigurosa de liquidez, y trata de medir como la empresa puede responder a sus obligaciones con los activos ms lquidos, es decir disponibles en el momento requerido. Los activos ms lquidos son el efectivo y el efectivo equivalente como lo son, valores negociables, caja, cuentas por cobrar ; todos ellos divididos por los mismos pasivos circulantes de la razn corriente. Se excluye el inventario de los activos circulantes ya que necesitan de
CONTABILIDAD
PAG. 127
mucho ms tiempo para su conversin en efectivo, tampoco se deben incluir los gastos pagados por anticipado ya que nunca se podrn traducir a efectivo.
Formula 12-3 Razn Rpida = ( Disponible + Valores Negociables + Cuentas por Cobrar ) Pasivo Circulante
Tambin puede definirse como : Formula 12-4 Razn Rpida
( Activo Circulante - Existencias ) Pasivo Circulante
2. Razones de Actividad Las razones de actividad se utilizan para determinar la rapidez con que varias cuentas se convierten en ventas o efectivo. Existen varias razones para medir la actividad de ctas. por cobrar , inventario y activo total.
Razn de Cuentas por Cobrar: Las razones de ctas. por cobrar estn constituidas por rotacin de ctas por cobrar y el perodo promedio de cobro.
La razn de rotacin de ctas. por cobrar indica el nmero de veces que se cobran durante el ao. Si no estuviera disponible la informacin de las ventas al crdito, se utilizan las ventas totales para realizar el calculo. Con respecto a las cuentas por cobrar promedio se calcula sumando las ctas. por cobrar al comienzo y al final del perodo, y luego se divide por dos. A la empresa le conviene tener un alto ndice de rotacin de ctas. por cobrar ya que pude obtener recursos lquidos mayor nmero de veces durante el ao. Formula 12-5 Rotacin Cuentas por Cobrar =
Ventas Netas al Crdito Cuentas por Cobrar Promedio
El perodo promedio de cobro dice relacin con el nmero de das que se requieren para cobrar una cuenta.
CONTABILIDAD
PAG. 128
Formula 12-6 Perodo Promedio de Cobro =
365 Rotacin de Cuentas por Cobrar
Razn de Inventario: Si una empresa mantiene un exceso de inventarios, significa que tiene restringidos fondos en inventario que podran utilizarse en otra parte. Adems habra altos costos de manejo de inventarios, y tambin de que muchas mercaderas queden obsoletas o cumplan su fecha de vencimiento . Por otra parte si el inventario es demasiado bajo, la empresa puede perder clientes porque se queda sin mercadera. Las dos razones ms importantes para evaluar el inventario son : Rotacin de Inventario y el promedio de edad de ste.
Formula 12-7 Rotacin de Inventario =
Costo de Ventas Promedio de Inventario
El promedio de inventario se calcula sumando los inventarios al comienzo y al final del perodo y dividido por dos. La Edad Promedio Inventario muestra la extensin del perodo de almacenamiento, y el riesgo que corre la mercadera de quedar obsoleta. Formula 12-8 Edad Promedio del Inventario =
365 Rotacin de Inventario
3. Razones de Influencia o Apalancamiento La influencia es la capacidad que tiene la empresa para pagar sus obligaciones a largo plazo cuando estas se vencen, dependiendo de la rentabilidad, ya que una empresa no podr pagar sus deudas a largo plazo a menos que obtenga utilidades.
Razn de Deuda: La razn de deuda compara el pasivo total con el activo total, indicando el porcentaje de fondos totales que se obtuvieron de los acreedores. Es preferible mantener esta razn baja ya que en caso de quiebra existe una mayor proteccin para el pago a los acreedores.
CONTABILIDAD
PAG. 129
Formula 12-9 Razn Deuda
Pasivo Total Activo Total
Razn Deuda Patrimonio: La razn deuda patrimonio es importante para medir la solvencia, ya que un alto nivel de deuda, se hace difcil pagar los cargos principales e intereses a su vencimiento y correr el riesgo de quedar sin efectivo, a la empresa le ser muy difcil obtener capital ya que no habrn inversionistas interesados.
Formula 12-10 Razn Deuda Patrimonio =
Pasivo Total Capital de Accionistas
Razn Nmero de Veces de Inters Ganado: El nmero de veces que se gana el inters refleja el nmero de veces que las Utilidades antes de impuesto, cubre el gasto por inters.
Formula 12-11 Razn Nmero de Veces de Inters Ganado = U.A.I.I. Gasto por Intereses
Donde U.A.I.I. es la Utilidad Antes de Impuesto e Intereses. 4. Razones de Utilidad. Representan la habilidad que tiene la empresa para obtener utilidades satisfactorias y reinvertir. Los accionistas no se interesar el invertir en una empresa que posea un ndice de rentabilidad bajo, al igual que los acreedores que tambin esquivarn este tipo de empresas. RESUMEN DEL CAPITULO El anlisis financiero es la herramienta de ayuda a los usuarios de los estados financieros a conocer cual es la situacin econmica-financiera a una fecha determinada y que se basa en los estados financieros y una serie de ratios.
CONTABILIDAD
PAG. 130
Dichos ratios relacionan partidas de los estados financieros y que entregan informacin respecto a la capacidad y puntualidad que tiene la empresa con sus acreedores, junto con esto tambin se puede llegar a conocer el nivel de apalancamiento y el nivel de gastos financieros que de ah se genera. Tambin existen ratios que ayudan a determinar cuales son los niveles de rendimiento y rentabilidad de la empresa, sta es una informacin de suma importancia para los usuarios de tipo interno y externo de la empresa ya que obtienen informacin de cmo rinde su inversin y cuales son las perspectivas de inversiones futuras respectivamente. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Capacidad Puntualidad Apalancamiento Patrimonio Rendimiento Rentabilidad Rotaciones Capital de Trabajo Solvencia
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Finanzas en Administracin, 9 Edicin, J. Fred Weston Thomas E. Copeland. Fundamentos de Financiacin Empresarial, 4 Edicin. Richard A. Brealey Stewart C. Myers.
CAPITULO XIII ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
CONTABILIDAD
PAG. 131
El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero obligatorio a partir del 1 de enero de 1996, dejando sin efecto, es decir en reemplazo del Estado de Cambios en la Posicin Financiera. La normativa vigente es el Boletn Tcnico n 50 y los que lo complementen emitidos por el Colegio de Contadores de Chile. El Estado de Flujo tiene como base para su preparacin el movimiento de activo disponible ( efectivo en caja ms saldos en cuentas corrientes bancarias) a diferencia del Estado de Cambios que tena como base el movimiento financiero con los rubros circulantes del balance, es decir con el capital de trabajo. El objetivo de preparar un E.F.E. es entregar informacin sobre el movimiento y generacin de flujos de efectivo para satisfacer la necesidad de esta informacin a variados sectores tanto internos como externos de la empresa. Al hablar de efectivo, es necesario aclarar que se refiere a dos conceptos:
Efectivo (propiamente tal): Est compuesto por los saldos disponible en caja y bancos Efectivo Equivalente: est constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se efectan como parte de la administracin habitual de los excedentes de caja y que cumplen con las siguientes condiciones:
a. Convertibles rpidamente en monto de efectivo conocidos. b. Intencin de efectuar dicha conversin en un plazo no superior a 90 das. c. Riesgo mnimo de prdida significativa de valor al convertirlo en efectivo.
El Estado de Flujo de Efectivo se clasifica segn el tipo de inversin que da origen al movimiento de efectivo, as sea de inversin, financiamiento u operacional. Actividades de Inversin: son incluidas en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por adquisicin y venta de inversiones propiamente tales, como es el caso de las transacciones relacionadas con aportes de capital en otras empresas, depsitos a plazo, bonos u otros ttulos de crdito, etc.; como asimismo aquellos que tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo.
Actividades de Financiamiento: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los propietarios de la empresa, los dividendos pagados a los mismos, y los prstamos obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo estn. Actividades Operacionales: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por actividades de la operacin de la empresa, es decir aquellas que sirven de base para la determinacin del resultado neto que acusa el
CONTABILIDAD
PAG. 132
estado de resultados. Por lo tanto, se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotacin, y los desembolsos por gastos de administracin y de ventas, como as tambin algunos flujos originados por transacciones de carcter no operacional. MTODOS DE PREPARACIN Para la preparacin de cualquier E.F.E., existe la opcin de utilizar cualquiera de dos mtodos que son:
1. Mtodo Directo
Es aquel que presenta los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores, etc. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales. Esta informacin se obtiene fcilmente de los registros contables relacionados con las cuentas de efectivo y de efectivos equivalentes, para lo cual Ud. puede desarrollar una cuenta mayor reuniendo aquellos cargos y abonos que representen operaciones de tales cuentas que intervienen y luego clasificarlas en el formato entregado del E.F.E. Adems se debe presentar como un estado aparte una conciliacin entre el resultado neto y el flujo de caja neto proveniente de las actividades operacionales.
2. Mtodo Indirecto
Consiste en la determinacin del flujo de caja proveniente de las operaciones, tomando como base el resultado neto del ejercicio, al cual se le hacen los agregados y deducciones por aquellas partidas que no han implicado un ingreso o un desembolso en efectivo, (tales como las depreciaciones de un activo fijo, provisiones, amortizaciones, ganancias o prdidas en activo fijo, ganancias o prdidas relacionadas con la extincin de obligaciones, etc.), as como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes, existencias, proveedores, etc.), previa depuracin de los ajustes y castigos del periodo. La diferencia existente entre los dos mtodos es sencillamente la clasificacin de la actividad operacional, ya que al ver el formato de un E.F.E. Ud. ver que las clasificaciones de las actividades de financiamiento y de inversin son exactamente iguales.
EJERCICIO EXPLICATIVO E.F.E. A continuacin se presenta el balance al 1 de Enero de 1999 de la empresa Campamento S.A., adems de los correspondientes movimientos que est empresa ha tenido durante el ao.
CONTABILIDAD
PAG. 133
BALANCE GENERAL AL 01/01/99 Campamento S.A.

ACTIVOS PASIVOS
Caja Clientes Prov. Deudores Incobrables Mercaderas Maquinarias Depreciacin Acumulada TOTAL
3.500 1.100 -50 400 3.700 -200 8.450
Proveedores Prestamo Bancario Capital Utilidad Acumulada
3.600 1.100 3.400 350
TOTAL
8.450
A continuacin se mencionan en forma cronolgica todos los movimientos del ao 1999 y sus correspondientes asientos contables: 15/01 Se compra mercaderas por un total segn fact. n2633 de $1.700, se cancela 50% con efectivo, el resto al crdito simple.
FECHA 15/01/99
DETALLE __________01__________ Mercaderas Proveedores Caja GLOSA:Compra de mercaderas segn factura N 2633
DEBE 1.700
HABER
850 850
04/02 Venta de mercaderas por un valor de $3.600, segn factura n 554, cancelado todo en efectivo. El costo de venta es de $2.100. FECHA 04-02-99 DETALLE __________02__________ Caja Ventas GLOSA: Venta de mercaderas segn factura N 554 __________02__________ Costo de Ventas Mercaderas GLOSA: Ajuste por el costo segn tarjetero de existencias. DEBE 3.600 3.600 HABER
2.100 2.100
CONTABILIDAD
PAG. 134
17/03 Se recibe pago de los clientes por $500. Adems cancelamos a proveedores un total de $1.800. FECHA 17-03-99 DETALLE __________03__________ Caja Clientes GLOSA: Cancelacin por venta de mercaderas al crdito. __________04__________ Proveedores Caja GLOSA: Pago por deuda en compra de mercaderas. DEBE 500 500 HABER
1.800 1.800
05/08 Se cancela cuota del prstamo por un valor de $100. FECHA 05-08-99 DETALLE __________05__________ Prstamo Caja GLOSA: Cancelacin de cuota del crdito bancario. DEBE 100 100 HABER
31/12 Los ajustes para fin de ao son los siguientes:

Depreciacin del perodo Provisin de deudas incobrables DETALLE
$400 $ 70 DEBE 400 400 HABER
FECHA 31-12-99
__________06__________ Depreciacin Depreciacin Acumulada GLOSA: Deprec. de la Maquina __________07__________ Prdida por Deuda Incobrable Prov. Deuda Incobrable GLOSA: 5% de estimacin de deudas incobrables.
20 20
Las contabilizaciones anteriores se han presentado simplificadas partiendo de la base que no existen impuestos, inflacin ni intereses para el crdito.
CONTABILIDAD
PAG. 135
Usted esta en condiciones de preparar los estados financieros que ya maneja (Balance General y Estado de Resultados al 31/12/99), el E.F.E. por el mtodo directo se presenta a continuacin basado en los datos que entrega el Balance inicial y los hechos econmicos que durante el ao han ocurrido. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99 (Mtodo directo) FLUJOS OPERACIONALES Venta de mercaderas Compra de mercaderas Pago de clientes Pago a proveedores TOTAL OPERACIONAL FLUJO DE INVERSION TOTAL INVERSION
3.600 - 850 500 -1.800 1.450
FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota del ptmo. - 100 TOTAL FINANCIAMIENTO - 100 TOTAL FLUJO EFECTIVO 1.350 +SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE 3.500 =SALDO FINAL EF. Y EF. EQUIVALENTE 4.850 Se puede observar que la estructura y la confeccin del E.F.E. por este mtodo no tiene mayor dificultad ya que basta solamente con identificar aquellos hechos econmicos contabilizados y en los cuales existe movimientos de efectivo efectivo equivalente (CAJA), cada cargo de la cuenta significa una obtencin de recursos y los abonos son una aplicacin de recursos de alta liquidez es decir efectivo y/o efectivo equivalente. Ahora procederemos a analizar el mtodo indirecto que como ya se mencion comienza desde el resultado neto obtenido, dicho valor se origina en el Estado de Resultado comprendido para nuestro ejercicio entre el 01/01/99 al 31/12/99. La informacin del estado de resultado nos indica que el resultado neto es por un monto de $22.000 Por lo tanto el E.F.E. Indirecto es como sigue a continuacin: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99 (Mtodo Indirecto) FLUJOS OPERACIONALES Resultado Neto Ms cargos (menos abonos) de resultado que no representan flujos de efectivo: Deudas Incobrables Depreciacin Ms disminuciones (menos aumentos) de Activo Circulante: Mercaderas
1.080
20 400
400
CONTABILIDAD
PAG. 136
Clientes Menos disminuciones (ms aumentos) de Pasivo Circulante: Proveedores TOTAL OPERACIONAL FLUJO DE INVERSION TOTAL INVERSION
500
- 950 1.450
FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota ptmo. - 100 TOTAL FINANCIAMIENTO - 100 TOTAL FLUJO EFECTIVO 1.350 +SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE 3.500 =SALDO FINAL EF. Y EF. EQUIVALENTE 4.850 Observacin: Es posible que Ud. al desarrollar este ejemplo tenga diferencias las que son originadas por el prstamo bancario ya que por el mtodo indirecto se clasificara dos veces, lo que ocurre porque existe una disminucin del pasivo circulante y luego habra otra disminucin como flujo de financiamiento, lo que lleva a concluir que cualquier operacin clasificada originalmente como un flujo de financiamiento siempre debe seguir clasificndose igual
CONTABILIDAD
PAG. 137
El estado de flujo de efectivo (E.F.E.) es el estado financiero que muestra de que la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo (efectivo equivalente) en un perodo y es de uso obligatorio junto con el balance general y estado de resultado. El estado de flujo de efectivo muestra la capacidad de generar flujos de efectivo y junto a ello cuales son las fuentes de obtencin de esos flujos los cuales pueden ser operacionales, financiamiento o inversin. El trmino efectivo (efectivo equivalente) se refiere a todos aquellos recursos de alta liquidez includos como los convertibles rpidamente en monto de efectivo que exista intencin de efectuar dicha conversin en un plazo no superior a 90 das y que el riesgo sea mnimo de prdida al convertirlos en efectivo. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes trminos: Efectivo F.P.O. Flujos Usos Efectivo Equivalente Fuentes
LECTURAS COMPLEMENTARIAS Estado de Flujo de Caja, Luis Vargas V. Boletn Tcnico N 50 del Colegio de Contadores de Chile
CONTABILIDAD

Apunte Contabilidad

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Apunte Contabilidad

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PAG.

UNIVERSIDAD DE TALCA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

PATRICIA RODRGUEZ CULLAR

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

se ha confeccionado este apunte que tiene como objetivo

comprendidos en el programa de estudios correspondiente a la ctedra Contabilidad Anual.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

133 134 135 140

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

A continuacin la figura 1-1 resume lo anterior

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

Menor CANTIDAD DE INFORMACIN Mayor

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

CMO FUNCIONA EL SISTEMA CONTABLE?

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO CUENTAS DE UTILIDAD CUENTAS DE PERDIDA

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR LA INFORMACIN CONTABLE Y PRINCIPALES CARACTERSTICAS

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

RESUMEN DEL CAPITULO

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

INSTRUCCIONES Y PROCEDIMIENTOS ENTRADA PROCESAMIENTO DE DATOS DATOS SALIDA INFORMES

SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

Cuadro Resumen PRINCIPIO CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

FLUJO DE INFORMACIN CONTABLE

Hechos econmicos Cuantificables No Cuantificables Son

Rechazados PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES

A continuacin se presentan en forma esquemtica el formato de los Estados Financieros Bsicos:

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

ABONOS disminuyen al haber, por uso del recurso

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

RES. GANANCIA ABONOS

ABONOS disminuyen al haber, por ajustes y regularizaciones mal imputadas. Suma=Crditos

CARGOS disminuyen al debe, por rectificaciones, regular., mal imputadas. Suma=Dbitos

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

dicho de otro modo: ACTIVOS - PASIVOS = CAPITAL

lo que es igual : ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

LIBRO DIARIO: MES MARZO AO 1998

Fecha Del folio N1

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

CAPITAL Haber 01... 8.000.0 crditos 8.000. saldo acreedor 8.000.

Debe Mercaderas 02.. 500.dbitos 500 crditos saldo deudor 500.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

Mercadera Activo Fijo Vehculo Otros Activos Otros ..

500.Pasivo L/Plazo. Pasivo a ms de un ao Patrimonio Capital $ Resultado ejercicio TOTAL PASIVOS

TOTAL ACTIVOS $ 808.000.-

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

PATRICIA RODRGUEZ CUELLAR HECTOR FIGUEROA M.

DETALLE __x5 Mercaderas IVA Dbito Fiscal

DETALLE X2 Impuesto 2 Categora Banco De retencin GLOSA: Cancelacin