Contabilidad Gestin y Anlisis

lo que no es medible no es gerenciable

Claudio Giorgi Braga

Qu es la Contabilidad?
Contabilidad es una disciplina que tiene por objeto registrar, clasificar, resumir, presentar e interpretar, en trminos monetarios, las transacciones que realiza una organizacin. RAE: Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn Sistema de Administracin de Informacin Econmica No es ciencia, es una tcnica de administracin de informacin aplicada a la empresa, pblica o privada

Para qu sirve la Contabilidad? Tomar decisiones Registro de transacciones Cada transaccin implica un cambio en los informes a generar Comparar gestin de una empresa con otras de una misma industria Planificacin Control Asignacin de Recursos Mejora permanente

A qu empresas les sirve la Contabilidad?

Pequea, mediana o gran empresa. (Magnitud) Primario, secundario, terciario y cuaternario. (Sector Econmico) Manufactureras, comerciales, servicios y financieras. (Giro) Privadas, pblicas y mixtas. (Propiedad capital) Sociedades de personas o sociedades annimas (Constitucin jurdica)

Decisiones Los datos histricos son un elemento clave para definir el curso de accin

Se llevan varios registros, cada uno se aplica a distintas situaciones

Financiero

Tributario
Gestin

Transacciones Por qu registrar transacciones? Qu transacciones registrar? Qu criterio se debe aplicar? Cambia dependiendo del informe final?

Qu caractersticas debe tener la informacin que se administra?

Informacin

Veraz: La informacin debe ser verdadera, no inventada

Clara: La informacin debe ser entendible y no entregar informes de gran complejidad que slo los profesionales los comprendan. Por ltimo referida a un nivel, indica que siempre debe entregarse informacin por niveles

Informacin

Completa: Debe abarcarse toda la empresa al entregar la informacin, el ejecutivo, por medio de ella, debe visualizar todos los aspectos de la firma

Econmica: Deben arbitrarse los medios para que la informacin no sea antieconmica, es decir, muy onerosa para la empresa, no justificndose el alto costo para tomar la decisin

Planificacin

Control

Planificar Organizar Asignacin de Recursos Integrar Dirigir

Retroalimentacin o Feedback

Mejora Continua

Controlar

Hechos Econmicos

Registros

Informacin

Control

Toma de Decisiones

Planificacin

Estados Financieros

Balance Estado de Resultados Flujo de Efectivo Estado de Cambios en la Posicin Financiera (IFRS) Notas al Balance

Qu reporte es el que debo (puedo) mirar?

Financiero PCGA o NIIF Tributario Ley (Renta, IVA, Etc.) Gestin Normas internas

Puede un mismo activo tener distintos valores en cada uno de estos informes?

La Empresa
Organizacin dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestacin de servicios con fines lucrativos

Abiertas Annimas Sociedades De Personas Cerradas

Tamao

PCGA o GAAP

Si imaginramos la Contabilidad Financiera como un edificio, ste tendra cimientos y sobre ellos se levantaran los pisos. El cimiento contable corresponde a los PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS Generalmente abreviados como GAAP, Generally Accepted Accounting Principles

PCGA o GAAP

Costo Histrico Corregido Criterio Prudencial Devengado Consistencia Continuidad Entidad Moneda Objetividad Perodo de Tiempo Materialidad Etc.

NIIF o IFRS

El objetivo general del proyecto Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Auditora es insertar a Chile en el mbito de pases de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico), aplicando criterios uniformes en la presentacin de informacin financiero contable, facilitando la integracin comercial.
El propsito es reforzar los mecanismos existentes para favorecer el sistema y el proceso de emisin y adaptacin de las normas internacionales, fortaleciendo las instancias efectivas de coordinacin, integracin y divulgacin para converger en forma oportuna hacia ellas

Fuente: Objetivos y descripcin de los componentes del proyecto de convergencia, www.contach.cl

Estandarizacin de los Estados Financieros

Fuente: Epstein (1993) The shareholders use of corporate annual reports: A summary of findings citado por el Prof. Jorge Nio T.

Tributaria

SII en respuesta a oficio de la SVS:

Los PCGA no son compatibles con las normas tributarias dado que ambos campos otorgan tratamiento diferentes a determinadas partidas, originndose las denominadas diferencias permanentes y temporales Las NIIF se enmarcan en un campo contable financiero que no modifican las normas tributarias por lo que igual habr que realizar ajustes y por consiguiente persistirn las denominadas diferencias permanentes y temporales
Fuente: cita no textual del Oficio N293 del SII, 26 de enero de 2006 en respuesta al Oficio N 209 de la SVS del 5 de enero del mismo ao

Principio de la Partida Doble es comn a todos los informes

ACTIVOS Es lo que la empresa tiene

PASIVOS Es lo que la empresa debe a terceros PATRIMONIO Es lo que la empresa debe a sus dueos

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Todo lo que tiene una empresa a alguien se lo debe

Fray Luca Pacioli

Tipos de Informacin

Stock: miden datos en un momento del tiempo, ejemplo el valor de un activo en un momento dado

Flujo: miden las variaciones que tiene una cuenta entre dos momentos del tiempo

Balance (Informacin de Stock)

Activos = destinos de los fondos Pasivos y Patrimonio = los orgenes ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Recursos = Deuda con Acreedores + Deuda con los Accionistas

Fuentes = Usos Derechos = Obligaciones

Pero el Estado de Resultados es Informacin de Flujo

ACT =

PAS +

PAT

PAT = Capital + Utilidades Retenidas ACT = PAS + K + Ut. Ret.

Ut. Ret. = Resultado del Ejercicio - Dividendos

Res. del Ej. = ACT PAS K + Dividendos

Activos

Mtodos de Valorizacin de Activos

Costo histrico o de adquisicin Costo de reposicin Valor realizable neto Menor valor entre CH y Valor de mercado Valor Presente del Flujo Futuro de Ingresos de Caja del Activo

Hoy todava se debate, surge el concepto de valor justo

Costo histrico o de adquisicin

Es fcil de obtener de la factura o documento de pago No siempre refleja la realidad

Costo de reposicin

Es el valor que costara reponer un activo similar Supone mercado secundario que regule el precio

Valor Realizable Neto

Es el monto neto a obtener de la venta descontados los gastos de venta Se le llama Costo de Realizacin Es ms difcil de medir todava que el de reposicin, sobre todo en activos como mquinas, porque el mercado secundario es fundamental para esta medicin

Mnimo entre Costo Histrico y Valor de Mercado

Aplicacin del principio conservador PCGA chilenos los aplica a existencias y VN, no para AF Requiere mercado secundario bien desarrollado En el caso de que el costo histrico sea menor, no se reconoce la ganancia en valor hasta el momento de realizarla (siempre para abajo, nunca para arriba) Si el costo histrico es mayor, se reconoce en el balance la prdida de inmediato

Valor Presente de los Flujos Futuros de Ingresos de Caja del Activo Todos los activos son capaces de generar flujos de caja Aquellos que generen flujos en el futuro, si se valorizan bajo este criterio, deben valorarse actualizados al presente El concepto de valor presente incorpora el costo alternativo

Clasificacin de los activos

Activo circulante Cualquier activo cuyos beneficios se esperan recibir dentro de un ao contado de la fecha del balance (realizables durante el ejercicio) Activo fijo Activos cuyos beneficios se esperan en un plazo mayor a un ao, se valorizan a precio histrico menos el desgaste por uso u obsolescencia) Otros activos Activos intangibles cuyos beneficios se esperan a ms de un ao

Algunas cuentas del Activo Circulante

Disponible: Caja y Bancos Depsitos a Plazo: renta fija Valores Negociables: renta variable (salvo cuotas de fondos mutuos) Deudores por Ventas: facturas y cuentas con clientes, rebaja incobrables Documentos por Cobrar: ventas documentadas con letras, pagars, etc.

Algunas cuentas del Activo Circulante

Existencias: incluye MP, PP y PT. No considera repuestos y otros que no sean del giro comercial. Se presenta neto de castigos por obsolescencia, defectuosos, de difcil venta. Impuestos por Recuperar: Crdito Fiscal de IVA, PPM por recuperar Gastos Pagados por Anticipado: arriendos, seguros Impuestos Diferidos: diferencia a favor entre impuestos pagados segn contabilidad tributaria y financiera

Algunas cuentas del Activo Fijo

Terrenos: no son depreciables Construcciones y obras de infraestructura: Bienes inmuebles edificados o en construccin Maquinaria y Equipos: incluye equipos de planta, agrcolas, pesqueros, vehculos Depreciacin Acumulada: desgaste de activos fijos

Algunas cuentas de Otros Activos

IER: conforme a la circular 368 Deudores a Largo Plazo: cuentas por cobrar a ms de un ao Intangibles: patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos, bases de datos, etc.

Pasivos

Definicin

Pasivos son obligaciones de la empresa con terceras personas distintas de los dueos. Esta es una definicin amplia, no slo de la perspectiva contable, y es lo que llamamos pasivo econmico.

Caractersticas fundamentales de los Pasivos

Son derechos de terceros (no los dueos) sobre los activos de la empresa, no explcitamente sobre un activo en particular, sino sobre el valor monetario en general Excepcin: un colateral Son obligaciones por un monto determinado en forma previa El plazo de vencimiento de la obligacin es un momento futuro definido

Clasificacin de los pasivos

Pasivo circulante Obligaciones que sern canceladas dentro de un ao plazo Pasivo a largo plazo Obligaciones que sern pagadas o amortizadas a ms de un ao

Valoracin de Pasivos

Los de corto plazo se valorizan al monto pagadero al vencimiento. Los de largo plazo se valorizan al valor presente de los flujos futuros de los pagos.

Valoracin de Pasivos

El caso de un pasivo no monetario, su valor es el monto efectivo recibido independientemente del costo al momento de entregarlo. Cuando una empresa recibe pago anticipado por un servicio, sta contrae la obligacin de prestarlo (ej: suscripcin a una revista; arriendos anticipados).

Algunas cuentas de Pasivo Circulante

Obligaciones con Bancos a Corto Plazo: obligaciones que se liquidarn dentro de un ao plazo, incluye intereses devengados Porcin corta de Obligaciones largas con bancos: vencimientos dentro del ao Obligaciones con el pblico: Pagars Obligaciones con el pblico, porcin de corto plazo: Bonos

Algunas cuentas de Pasivo Circulante

Dividendos por pagar: declarados y no pagados Cuentas por Pagar: Proveedores Documentos por Pagar: letras y otros provenientes de las operaciones comerciales de la empresa Provisiones: Estimacin de obligaciones devengadas como gratificaciones, aos de servicio, incobrables

Algunas cuentas de Pasivo Circulante

Impuesto a la Renta: que corresponde pagar por los resultados del ejercicio, deducidos los PPM obligatorios y voluntarios Ingresos percibidos por adelantado: con efecto en los resultados dentro del ejercicio siguiente Impuestos Diferidos: otra vez! pero ahora es al revs

Algunas cuentas de Pasivo a Largo Plazo

Obligaciones con bancos: a ms de un ao Obligaciones con el Pblico: Bonos Todos los conceptos ya revisados pero a largo plazo: documentos por pagar, provisiones, etc. Inters Minoritario: slo en Balances consolidados, porcin del Patrimonio de las filiales que pertenecen a terceros

Patrimonio

Definicin de Patrimonio Derechos RESIDUALES de los dueos sobre los activos no comprometidos por pasivos Patrimonio = Activos Pasivos Es lo que la empresa le debe a los dueos, despus de cumplir con los pasivos Son derechos monetarios, no sobre algn activo especfico Es una obligacin NO exigible, sin monto ni plazo definidos

Clasificacin del Patrimonio

Capital pagado Contribucin directa de los dueos o socios de la empresa, que les da derecho a administrar la empresa y a recibir el resultado de su gestin. Utilidades retenidas La diferencia entre las ganancias obtenidas desde la creacin de la empresa y los dividendos repartidos. Utilidad del Ejercicio

Dividendos

Distribucin de activos a los dueos en forma de dinero en efectivo. Estos activos pertenecen a los dueos, por lo tanto NO SON GASTO Un dividendo es una disminucin simultnea del activo y del patrimonio Reparto de utilidades se llama: Dividendo en una sociedad annima Retiro en una sociedad de personas

Utilidades retenidas o acumuladas

Por alguna razn no se han capitalizado y se contabilizan en una cuenta aparte No necesariamente es dinero en efectivo guardado en la caja Se contabiliza en forma separada a la Utilidad del Ejercicio Puede contener reservas de tipo legal o provisiones que no se han contabilizado como pasivos, y pueden separarse para identificar ms especficamente el origen o destino de cierta porcin de las utilidades retenidas

Valoracin del Patrimonio

El valor del patrimonio depende de la valoracin de activos y pasivos, puesto que es residual de ambos

Algunas cuentas de Patrimonio

Capital Pagado: capital social efectivamente pagado Sobreprecio Venta Acciones Propias: mayor valor obtenido por la venta de acciones Utilidades Retenidas: es la suma de las reservas de futuros dividendos, utilidades (prdidas) acumuladas de ejercicios anteriores, utilidad (prdida) del ejercicio actual, dividendos provisorios (se restan) y otros gastos de organizacin y puesta en marcha acumulados durante el perodo

Estado de Resultados

Definicin de Estado de Resultados Es la esencia de por qu el Patrimonio no es real ni nominal, sino que es residual Entrega informacin de las causas que generaron el resultado de una empresa durante un ejercicio Su principal caracterstica es que es el apndice que se hace cargo de cambios en activos y pasivos El resultado (utilidad) de un periodo corresponde al valor neto en que crecieron los activos menos lo que crecieron los pasivos

Definicin de Estado de Resultados Si los activos crecieron ms que los pasivos, el resultado fue de ganancia. En caso contrario fue de prdida. La cuenta Resultado del Ejercicio es una de las cuentas del Patrimonio. Tiene una estructura propia a diferencia de las cuentas T para el resto de los tems.

Clasificacin de Estado de Resultados Resultado dentro de la Explotacin: todo lo concerniente al giro del negocio Resultado fuera de la Explotacin: lo que no es del giro como intereses (ganados y pagados), venta de activo fijo, correccin monetaria, diferencias de cambio

Algunas cuentas del Estado de Resultados

Las FECU (ficha estadstica codificada uniforme) clasifican las cuentas en un orden distinto

Ingreso de Explotacin (netos de descuentos) (-) Costo de Explotacin (determinado por la empresa) (=) Margen de Explotacin (-) Gastos de Adm. Y Ventas (incluye depreciacin) (=) Resultado de Explotacin

Algunas cuentas del Estado de Resultados

(=) Resultado de Explotacin (+) Ingresos financieros (+) Otros ingresos (-) Gastos Financieros (-) Otros egresos (+-) Correccin Monetaria (+-) Diferencias de Cambio (=) Resultado antes de Impuestos (-) Impuesto a la Renta (=) Utilidad (prdida) del Ejercicio

Estructura General del Balance

Pasivos Activos Patrimonio

Efecto Dual de las Transacciones Partida Doble El registro de cada transaccin DEBE considerar cada uno de los efectos que ella genera en la empresa, son bsicamente tres: Incremento/disminucin simultneo de un activo y un pasivo. Aumento de un activo y disminucin de otro activo. Incremento de un pasivo/patrimonio y disminucin de otro pasivo/patrimonio.

Flujo de Efectivo

Flujo de Efectivo

Mide los movimientos de fondos Olvdese (por un rato) de la base devengada Complementa no sustituye

Flujos de la Operacin
Mano de Obra Sueldos acumulados
Pagos acumulados

Flujos de la Inversin

Compra Venta

Activos Fijos

Proveedores

Materias Primas Trabajos en Proceso Productos Terminados Gastos Grales. y de Adm.

CxP
Depreciacin Compra

Intereses Comerciales

Venta

Gastos de la Op. (c/depr) + intereses

Pago

Efectivo y Valores Negociables

Flujos Financieros
Prstamos Amortizacin

Deuda de Corto y Largo Plazo

Impuestos Ventas CxC

Devoluciones Venta al Contado Cobranza CxC

Venta de acciones Recompra de acciones Dividendos en Efectivo

Capital

Preparacin del Balance

Proceso Contable

Consiste en las diversas etapas necesarias para el desarrollo de la informacin contable:

1. 2. 3.

Recolectar la informacin va asientos Agruparla por cuentas Resumirla en Estados Financieros

Instrumentos en las tres etapas

Recolectar: libro diario Agrupar: libro mayor Resumir: Balance, Estado de Resultados y Estado de Flujo de Efectivo.

Libro Diario

Libro diario Es el libro donde se registran las transacciones en orden cronolgico mediante asientos contables. Asiento contable Se identifica con un nmero, tiene una fecha y contiene una glosa. Se cargan y abonan dos o ms cuentas, con la condicin de que los cargos igualen a los abonos.

Libro Diario: Ejemplo

# 1

Fecha 04/01/08

Detalle Caja Compra de maquinas Capital Glosa: Aporte de capital Existencias Caja CxP Glosa: Compra de materia prima al da y cheque a 30 das Terreno Deuda bancaria Caja Glosa: Compra de terreno con un anticipo de 20% y un crdito de largo plazo

Debe 5.500 2.500

Haber

8.000

04/01/08

150 80 70

05/01/08

10.000 8.000 2.000

Libro Mayor

Libro Mayor En este libro se clasifican y agrupan las transacciones registradas en el diario, segn cuentas. Permite analizar los saldos temporales y finales de cada cuenta para la elaboracin de los estados financieros. Las cuentas T son una simplificacin esquemtica del Mayor.

Libro Mayor: Ejemplo

Cuenta: Caja

Fecha 04-01-2008 04-01-2008 04-01-2008 04-01-2008

Asiento

Detalle Saldo Inicial

DEBE -$ 5.500

HABER --

SALDO

1 2 3

Aporte de capital Compra de materia prima Compra Terreno Totales

$ 5.500 $ 80 $ 5.420 $ 3.420

$ 2.000 $ 5.500 $ 2.080

Balance

Libro destinado al registro de recursos y de las deudas que tienen las empresas al iniciar las actividades y al cierre de cada ejercicio anual. Registra los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio a una determinada fecha, por lo general al 31 de diciembre de cada ao. Foto de la situacin financiera de una empresa a una determinada fecha.

Proceso Contable: Resumen

DIARIO

MAYOR

BALANCE

La empresa Conta Ltda (Giro: venta al por menor de detergentes) realiza las siguientes transacciones durante el primer trimestre del ao 2010: El 02/01/10 el seor X crea la empresa aportando lo siguiente: efectivo por M$10.000 y un vehculo valorizado en M$5.000. El 10/01/10 la empresa compra detergentes por un monto de M$3.000. La forma de pago fue un 50% en efectivo y el resto a crdito simple. El 20/01/10 la empresa vende detergentes a clientes por un valor de M$5.000. La forma de pago fue a crdito simple. El valor de la mercadera vendida fue de M$1.000. El 01/02/10 la empresa paga en efectivo M$1.000 por el derecho a utilizar una bodega en forma de arriendo por 10 meses a contar del 01/02/10. El 01/03/10 la empresa recibe la autorizacin de un prstamos bancario por M$5.000. Se recibe el dinero en efectivo y el costo del prstamo es de una tasa de inters simple del 2% mensual. La devolucin del capital e intereses se pagan en efectivo a la fecha de vencimiento (31/07/10). El 31/03/10 la empresa realiza una estimacin para reconocer los servicios bsicos utilizados en el mes de Marzo por M$150.

Considere que la empresa prepara Estados Financieros para el primer trimestre del ao 2010.

La empresa Parafernalia S.A. inicia sus operaciones el 01 de marzo del ao X. Durante el primer mes de operacin se realizaron las siguientes transacciones: -El 01 de Marzo la empresa inicia sus actividades con una colocacin de acciones por $7.000.000. -El 01 de Marzo se arrienda un local, por un monto de arriendo de $600.000, que corresponden a 3 meses por anticipado. El pago se realizo en efectivo. -El 01 de Marzo se deposita en el banco $2.500.000. -Tambin, el 01 de Marzo se compran equipos usados en $1.000.000, para lo cual se pidi un prstamo a tres meses con un inters de 3% mensual simple. El prstamo y los intereses se pagan al vencimiento. -El 17 de marzo se compra mercadera en $600.000, los cuales se cancelaron con cheque. -El 19 de Marzo se cancela $100.000 por publicidad en efectivo (avisos publicados en una revista en el mes de marzo). -El 22 de Marzo se venden existencias por $380.000, canceladas a crdito simple. Su costo fue de $200.000. Informacin adicional: Se sabe adems que los sueldos se cancelan el da 5 del mes siguiente al que se devengan y su monto es de $500.000 mensuales. Suponga un mundo en que no existen impuestos. Se pide: Contabilizar las transacciones y preparar Libro Diario y Mayor.