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MINISTERIO DE FINANZAS Artículo 1.

Se modifica el artículo 1,
PUBLICAS el cual queda así:

• Acuérdese emitir las “Artículo 1. El presente


modificaciones al Acuerdo Reglamento tiene por objeto
Gubernativo 311-97, normar lo relativo al cobro
Reglamento de la Ley del Impuesto al administrativo del Impuesto al
Valor Agregado. Valor Agregado y los
procedimientos para su
ACUERDO GUBERNATIVO recaudación y control.”
NÚMERO 418-2001
Artículo 2. Se modifica el artículo 2,
Guatemala, 12 de octubre de 2001. el cual queda así:

El Presidente de la República, “Artículo 2. Para los efectos del


presente Reglamento, se
CONSIDERANDO: entenderá por:

Que es necesario modificar el Acuerdo 1. La ley: La Ley del Impuesto


Gubernativo número 311-97, al Valor Agregado y sus
Reglamento de la Ley del Impuesto al reformas.
Valor Agregado, de conformidad con
lo dispuesto en los artículos 33 del 2. SAT o la Administración
Decreto número 44-2000, 25 del Tributaria: La
Decreto número 80-2000 y 2 del Superintendencia de
Decreto número 33-2001. Así como Administración Tributaria.
hacerlo congruente con las
disposiciones del Decreto número 94- 3. Vendedor: Toda persona,
2000, Ley de Libre Negociación de individual o jurídica, con
Divisas, todos Decretos del Congreso inclusión de las
de la República. copropiedades, sociedades
irregulares, sociedades de
POR TANTO: hecho y otros entes similares,
auque no tengan personalidad
En ejercicio de las funciones que le jurídica propia, que realicen
confiere el artículo 183, inciso e), de la en forma habitual ventas de
Constitución Política de la República bienes, sean éstos de su
de Guatemala, propia producción o
adquiridos de terceros.
ACUERDA: También se incluye al Estado
y sus entidades
Emitir las siguientes: descentralizadas o
autónomas, cuando efectúen
MODIFICACIONES AL ventas afectas al Impuesto al
ACUERDO GUBERNATIVO Valor Agregado.
NÚMERO 311-97,
REGLAMENTO DE LA LEY DEL 4. Prestador de servicios: Toda
IMPUESTO AL VALOR persona, individual o jurídica,
AGREGADO con inclusión de las
copropiedades, sociedades
irregulares, sociedades de “Artículo 4. Para que no se
hecho y otros entes similares, genere el impuesto en la
aunque no tengan destrucción, perdida o cualquier
personalidad jurídica propia, hecho que implique faltante de
que realicen en forma inventario de bienes, por causas
habitual prestaciones de derivadas de casos fortuitos, de
servicios. También se incluye fuerza mayor, de delitos contra el
al Estado y sus entidades patrimonio o por cualquiera de
descentralizadas o las otras causas a que se refiere el
autónomas, cuando efectúen artículo 3, numeral 7, de la Ley,
prestaciones de servicios el contribuyente deberá
afectos al Impuesto al Valor documentar lo sucedido, así:
Agregado.
1. En los casos fortuitos o de
5. Habitualidad: La realización fuerza mayor, deberá hacer
por parte de una persona, de constar en acta
ventas o prestaciones de notarial lo ocurrido.
servicios, que tengan
naturaleza similar y se 2. En los casos de delitos
produzcan en cantidad contra el patrimonio, deberá
superior a una oportunidad en adjuntar:
cada periodo mensual o que
las realice con un mismo a) Certificación de las
adquirente más de una vez en denuncias por robos o
el transcurso de doce meses. accidentes de cualquier
Se presume habitualidad en naturaleza, presentadas ante la
todas las transferencias o autoridad competente conforme
retiros de bienes y a la ley penal aplicable.
prestaciones de servicios, que
efectúe una persona dentro de
su giro comercial, aunque las b) Informes fehacientes de las
efectúe para si misma. liquidaciones de seguros,
cuando los bienes de que se
6. Precio Total: El monto total trate estén asegurados.
de cada operación de venta de
bienes o de prestación de En todos los casos, será
servicios, con inclusión del condición indispensable que las
Impuesto al Valor Agregado. cantidades y los valores que se
deriven de los hechos, se
7. IVA, el impuesto o del encuentren registrados en la
impuesto: El Impuesto al contabilidad, en las fechas en que
Valor Agregado.| se produjo el faltante, pérdida,
robo u otra circunstancia
8. NIT: El número de prevista en la Ley, de los bienes
identificación tributaria.” de que se trate.

Artículo 3. Se modifica el artículo 4, Para los efectos de lo establecido


el cual queda así: en el numeral 7 del artículo 3 de
la Ley, no se considerará
perecedero, todo producto que
haya sido objeto de proceso que del mismo periodo
alargue su vida util. En el caso impositivo.”
de destrucción de bienes no
perecederos, deberá emitirse la
factura correspondiente y se Artículo 5. Se modifica el artículo 20,
pagará el impuesto de el cual queda así:
conformidad con la Ley. Para el
efecto, la base imponible no “Artículo 20. De conformidad
podrá ser inferior al precio de con el artículo 16 de la Ley,
adquisición o costo de procede derecho a crédito fiscal,
fabricación de los bienes.” por el Impuesto pagado en la
adquisición de bienes y la
Artículo 4. Se modifica el artículo 17, utilización de servicios, que se
el cual queda así: apliquen a actos gravados o a
operaciones afectas por la Ley.
“Artículo 17. El débito fiscal
mensual está constituido por la También procede derecho a
suma del impuesto incluido en crédito fiscal por la importación
los precios de las ventas o de los o adquisición de los activos
servicios, efectuadas o prestados fijos, que se vinculen
por el contribuyente en el periodo directamente con los procesos de
impositivo respectivo y se producción, distribución,
determina de la siguiente forma: comercialización o de prestación
de servicios del contribuyente.
1. El total de las ventas o
servicios gravados se divide No se reconocerá crédito fiscal
entre uno punto doce (1.12) por el Impuesto pagado en las
para determinar la base importaciones y compras de
imponible. Dicha base se bienes en el mercado interno,
multiplica por cero punto incluyendo los bienes de capital o
doce (0.12), obteniendo así el activos fijos, así como la
Impuesto. adquisición de servicios, que
sean utilizados por el
2. Los pequeños contribuyentes contribuyente para su uso
determinaran su débito fiscal particular o que no pueda
de acuerdo al procedimiento comprobarse fehacientemente
contenido en el numeral que fueron adquirido y aplicados
anterior, excepto cuando a actos gravados o a operaciones
opten por el régimen de cuota afectas.”
fija trimestral a que se refiere
el artículo 50 de la Ley. Artículo 6. Se modifica el artículo 23,
el cual queda así:
3. El débito fiscal del periodo,
se aumentará con el impuesto “Artículo 23. Las solicitudes de
incluido en el precio devolución de crédito fiscal a que
establecido por el vendedor o se refiere el artículo 23 de la Ley,
el prestador de servicios, en se presentarán mediante el
las notas de débito a que se formulario de declaración que
refiere el artículo 29, inciso autorice la Administración
b), de la Ley, emitidas dentro
Tributaria, consignando como ante la SAT, de los folios de
mínimo lo siguiente: los libros de ventas, compras,
mayor y balance, donde se
1. Nombres y apellidos registre el crédito fiscal
completos, razón o solicitado.
denominación social, según
sé d) Fotocopia de las diez facturas
trate de persona individual o de mayor Valor que integran
jurídica. el monto por el cual solicita
devolución de crédito fiscal,
por cada período de
2. Número de Identificación imposición mensual, con
Tributaria, NIT. certificación del contador que
el contribuyente haya
3. Domicilio fiscal. registrado ante la SAT,
relativa a que están operadas
4. Identificación del periodo por en los registros contables.
el cual solicita la devolución.
e) Listado de facturas que
5. El monto total de la respalden las ventas de las
devolución solicitada y su exportaciones realizadas,
integración. durante el periodo por el cual
solicita la devolución, según
6. Declarar en forma expresa corresponda.
que los créditos que solicita
no han sido compensados, ni f) Fotocopia simple de las
respecto de ellos se ha constancias de exención
producido devolución alguna. recibidas, durante el periodo
Asimismo, que no han sido por el cual solicita
trasladados al siguiente devolución.
periodo mensual.
g) Fotocopia certificada por el
Al formulario de declaración Contador que el
deberán acompañar: contribuyente haya registrado
ante la SAT, de las veinte
a) Fotocopia autenticada del facturas especiales de montos
nombramiento del mayores que respalden el
representante legal, si se trata crédito fiscal solicitado, en
de persona jurídica, o de su casos de exportadores no
cédula de vecindad si se trata registrados en el régimen
de persona individual. especial de devolución de
crédito fiscal.
b) Fotocopia autenticada de las
patentes de comercio y de Los contribuyentes que vendan o
sociedad, cuando presten servicios en el mercado
corresponda. local, a las personas exentas
conforme el artículo 8 de la Ley,
c) Fotocopia certificada por el cuando determinen remanente de
Contador que el crédito fiscal, deberán trasladarlo
contribuyente haya registrado al período impositivo inmediato
siguiente para compensarlo con para comprobar el porcentaje
débitos futuros. Sin embargo, atribuible a exportaciones del
tendrán derecho a la devolución total de sus ventas, conforme lo
del remanente de crédito fiscal dispuesto en el artículo 25
acumulado, por cada trimestre literales A) y B) de la Ley,
calendario vencido, siempre que deberán consignar por mes, la
demuestren ante la información correspondiente a
Administración Tributaria que no las ventas locales, las ventas de
pueden compensar el crédito exportación y el total de ambas,
fiscal con débitos fiscales que declararon en el último
provenientes de sus ventas período de liquidación definitiva
gravadas. El remanente del anual del Impuesto Sobre la
crédito fiscal que soliciten en Renta.
forma trimestral ante la
Administración Tributaria, no Al formulario de solicitud
podrán trasladarlo a la deberán adjuntar lo siguiente:
declaración del siguiente período Fotocopia autenticada de la
mensual. cédula de vecindad del
contribuyente, si es persona
Vencidos los plazos establecidos individual; fotocopia autenticada
en el artículo 23 de la Ley, para de la cédula de vecindad y del
que la Administración Tributaria nombramiento del representante
resuelva respecto de las legal, si es persona jurídica;
solicitudes de devolución de fotocopia autenticada de su
créditos fiscales, las mismas se patente de comercio o su
tendrán por resueltas equivalente en el caso de las
desfavorablemente, para el sólo cooperativas; y, estados
efecto que los solicitantes opten financieros del último período de
entre esperar la emisión y liquidación definitiva anual del
notificación de la resolución Impuesto Sobre la Renta,
correspondiente o interponer el certificados por el Contador que
Recurso de Revocatoria.” el contribuyente haya registrado
anta la Administración Tributaria
como tal. Dichos estados
Artículo 7. Se modifica el artículo 25, financieros deberán contener la
el cual queda así: información consignada en el
formulario al que se refiere el
“Artículo 25. Para los efectos de párrafo anterior.
su incorporación al Régimen
especial de devolución de crédito La Administración Tributaria
fiscal a los exportadores, que deberá informar al Banco de
establece el artículo 25 de la Ley, Guatemala, por medios
los contribuyentes exportadores magnéticos, dentro de los diez
deberán presentar solicitud en el (10) días hábiles siguientes a la
Formulario para él registró en el fecha en que emita resolución,
Régimen especial de devolución relativa a la incorporación de
de crédito fiscal a los nuevos contribuyentes al
exportadores, que la Régimen Especial de Devolución
Administración Tributaria de Crédito Fiscal a los
autorice. En dicho formulario, Exportadores.”
último semestre vencido
Artículo 8. Se modifica el artículo 26, en junio y diciembre de
el cual queda así: cada año. La
Administración
“Articulo 26. Conforme a lo Tributaria podrá
establecido en el artículo 25 requerirles esta misma
numeral 2) de la Ley, los información, respecto de
contribuyentes exportadores que cualquier otro semestre.
se encuentren inscritos para
operar en el Registro especial de Si por la naturaleza de su
devolución de crédito fiscal a los actividad exportadora no
exportadores, para mantener realizaron exportaciones en el
actualizado su registro, deberán semestre inmediato anterior,
presentar a la Administración lo especificaran así en su
Tributaria, en los meses de enero solicitud, como justificación
y julio de cada año y en el de no acompañar el detalle al
formulario que está autorice, la que se refiere el párrafo
“Declaración jurada de anterior.
actualización del registro al
régimen especial de devolución 2. Detalle del Valor FOB
de crédito fiscal a los de cada una de las
exportadores”. En está exportaciones por las
declaración consignaran la que solicitaron
información de las ventas devolución de crédito
declaradas durante el semestre fiscal.
por el cual recibieron
devoluciones de crédito fiscal por 3. Detalle de cada una de
parte del Banco de Guatemala, las exportaciones que
especificando: Las ventas efectuaron y de las
locales, las ventas de exportación divisas que obtuvieron,
y el total de ambas ventas y, el acompañando la
monto de devoluciones recibidas, documentación que
que declararon como débito fiscal compruebe
en el período en que recibieron fehacientemente está
dicha devolución. transacciones.

4. Fotocopia certificada
A la declaración jurada deberán por su Contador, de los
acompañar la documentación folios del libro mayor en
siguiente: los que consten las
ventas por
1. Detalle de las exportaciones
declaraciones de efectuadas en los
exportación o semestres vencidos en
formularios aduaneros junio y diciembre de
únicos centroamericanos cada año.
(FAUCA) según
corresponda y detalle de El listado de quienes conserven
las facturas comerciales su condición de inscritos dentro
correspondientes al del Régimen especial de
devolución, será trasladado por la exportadores, podrán solicitar al
SAT al Banco de Guatemala, Banco de Guatemala en el
dentro de los cinco (5) primeros formulario “Declaración jurada
días hábiles de los meses de de solicitud de devolución
agosto y febrero de cada año. La especial de crédito fiscal a los
omisión de un contribuyente exportadores”, la devolución por
dentro de dicho listado, tendrá un monto equivalente al setenta y
por efecto su exclusión temporal cinco por ciento (75%) del
del régimen. crédito fiscal declarado por
período mensual calendario
El incumplimiento respecto de la vencido, siempre que el mismo
presentación de la solicitud o su no exceda de quinientos mil
presentación fuera de los meses quetzales (Q. 500,000.00). En
de enero y julio de cada año, hará caso contrario solicitaran la
que el exportador sea excluido devolución de hasta el sesenta
temporalmente del régimen por ciento (60%) del respectivo
especial. En caso de las crédito fiscal. En ambos casos
solicitudes respecto de las cuales siempre que la declaración del
se hubieren omitido parte de los período impositivo por el cual
requisitos correspondientes, la solicitan la devolución haya sido
reincorporación del contribuyente presentada a la Administración
y por consiguiente su derecho a Tributaria conforme a los
solicitar devolución de crédito artículos 40 y 41 de la Ley.
fiscal dentro del mismo, se
rehabilitará a partir de la fecha en Dentro de los treinta (30) días
que sea notificada la resolución hábiles siguientes al vencimiento
que se emita tras el cumplimiento del plazo para presentar la
de dichos requisitos. El derecho declaración correspondiente al
a solicitar devolución así período de imposición mensual,
habilitado, se ejercerá en el Banco de Guatemala recibirá
observancia del plazo al que se la declaración jurada de solicitud
refiere el numeral 1 del artículo de devolución especial de crédito
25 de la Ley. En estos casos, la fiscal, a la cual los exportadores
SAT trasladara el correspondiente deberán adjuntar fotocopia del
listado al Banco de Guatemala, a formulario de declaración
mas tardar dentro de los primeros mensual del Impuesto, o del
cinco (5) días hábiles de cada acuse de recibo de la SAT, en el
mes.” caso de declaración electrónica.
Además, detalle de las
exportaciones; el de sus
Artículo 9. Se modifica el artículo 27, proveedores del período con
el cual queda así: indicación del crédito fiscal que a
cada uno corresponde y del
“Artículo 27. De ingreso al país de las respectivas
conformidad con el artículo 25 divisas; y un detalle de las
numeral 1) de la Ley, los facturas comerciales o
exportadores que se encuentren documentos equivalentes que
registrados y activos en el respaldan las exportaciones
Régimen especial de devolución realizadas. Cuando por la
de crédito fiscal a los naturaleza de la actividad
exportadora no hayan realizado de serie, está deberá constar
exportaciones en el período por de un máximo de tres
el cual solicitan la devolución, caracteres.
podrán omitir el último de estos
detalles, en cuyo caso 3. Nombres y apellidos
especificaran en la solicitud dicha completos y nombre
situación. comercial del contribuyente
emisor, si es persona
El Banco de Guatemala podrá individual; razón o
rechazar las solicitudes que no denominación social y
cumplan con los requisitos nombre comercial, si es
establecidos en la Ley y en este persona jurídica.
Reglamento, así como las que
contengan enmiendas, tachaduras 4. NIT del emisor.
o correcciones.
5. Dirección del
El Banco de Guatemala conforme establecimiento.
lo dispuesto en los artículos 23 y
25 de la Ley, efectuara las 6. Fecha de emisión del
devoluciones de crédito fiscal a documento.
los exportadores,
correspondientes a periodos 7. Nombres y apellidos
anteriores y posteriores al 1 de completos del adquirente, si
febrero de 1997, conforme es persona individual; razón
resoluciones emitidas por la o denominación social, si es
Administración Tributaria, persona jurídica.
derivadas de las solicitudes
presentadas directamente ante la 8. NIT del adquirente. Si este
misma.” no lo tiene o no lo
proporciona, se consignara
las palabras consumidor final
Artículo 10. Se modifica el artículo o las siglas C. F.
33, el cual queda así:
9. Descripción de la venta, la
“Artículo 33. De conformidad prestación de servicios o los
con lo dispuesto en el artículo 29 arrendamientos; y de sus
de la Ley, las facturas, notas de respectivos valores.
débito y notas de crédito, deberán
contener como mínimo, los 10. Descuentos concedidos.
requisitos siguientes:
11. Cargos aplicados con motivo
1. Identificación del documento de la transacción.
de que se trate: Factura, nota
de débito o nota de crédito. 12. Precio total de la operación,
con inclusión del impuesto.
2. Numeración correlativa de
cada tipo de documento de Los datos a que se refieren los
que se trate. En aquellas numerales del 1 al 5, siempre
numeraciones que tengan deben estar impresos en los
también una identificación
documentos elaborados por la cuando la máquina
imprenta.” registradora llegue a su
máxima capacidad
numérica de operaciones,
desde cuyo punto deberá
Artículo 11. Se modifica el artículo retornar al número uno (1)
36, el cual queda así: tanto de la cinta de
auditoria como del tiquete.
“Artículo 36. De conformidad
con los artículos 29, 30, 31 y 36 5. El precio total de la
de la Ley, la Administración operación con inclusión del
Tributaria autorizará el uso de impuesto.
máquinas registradoras para
emitir tiquetes, en forma 6. Fecha de emisión.
mecanizada o computarizada.
También podrá autorizar en el En las cintas internas de
uso de sistemas auditoria de la máquina
computarizados, como registradora autorizada deberá
máquinas registradoras para quedar impresa cada operación,
emitir facturas, notas de débito constituyéndose en el
y notas de crédito, siempre que duplicado del documento
por la naturaleza de las emitido. Es obligación del
actividades que realice el contribuyente conservar las
contribuyente, se justifique cintas, para su posterior
plenamente. fiscalización.

Los tiquetes deberán contener, La Administración Tributaria


como mínimo, la información solamente autorizara máquinas
siguiente: registradoras, mecánicas o
computarizadas, que cuenten
1. Nombres y apellidos con los dispositivos internos de
completos y nombre seguridad que garanticen que
comercial del no puede producirse
contribuyente emisor, si es eliminación o alteración,
persona individual; razón o parcial o total, de las
denominación social y operaciones registradas.
nombre comercial, si es
persona jurídica. Las máquinas registradoras
destinadas por el contribuyente
2. NIT del emisor. para control interno no deberán
estar a la vista del pùblico, ni
3. Número de resolución por podrán emitirse con ellas
la que la Administración tiquetes y cintas de auditoria.
Tributaria autorizó el uso
de la máquina registradora. La Administración Tributaria,
con base en el volumen de
4. Número de la operación, emisión de facturas de ventas y
cuya secuencia consecutiva en el número de
no debe interrumpirse por establecimientos comerciales
ningún motivo, salvo del contribuyente, podrá
autorizar el uso de sistemas al contribuyente, se alteró la
computarizados integrados de información de las ventas
contabilidad, para emitir realizadas, procederá a cancelar
facturas, notas de débito y la autorización del sistema y a
notas de crédito que cumplan presentar la denuncia penal
los requisitos legales, siempre correspondiente, conforme lo
que el sistema registre diaria e disponen los artículos 70 y 90
integralmente las operaciones del Código Tributario.”
de ventas, no permita la
eliminación o alteración parcial
de las operaciones facturadas,
ni la duplicidad en la Artículo 12. Se modifica el nombre
numeración de las facturas del Capitulo V, el cual queda así:
utilizadas. Para la autorización
o denegatoria del sistema sé “CAPITULO V
emitirá resolución, con base a
dictamen técnico-informático. DEL PAGO EN EFECTIVO”

El contribuyente, con base a la


resolución que le autoriza el
uso del “sistema computarizado Artículo 13. Se modifica el artículo
integrado de contabilidad para 43, el cual queda así:
emitir facturas, notas de débito
y notas de crédito”, deberá “Artículo 43. Conforme al
solicitar autorización para artículo 45 de la Ley, el
emitir los documentos impuesto determinado por los
mencionados para cada negocio pequeños contribuyentes en
o establecimiento comercial. cada período mensual, lo
pagaran siempre en efectivo o
La Administración Tributaria mediante cheque de la cuenta
también podrá preautorizar el personal del contribuyente, por
“software” y el equipo trimestres calendario vencidos,
distribuido por los proveedores y dentro de los primeros diez
de los mismos. El proveedor (10) días hábiles de los meses
deberá informar a la SAT sobre de enero, abril, julio y octubre
la venta de dichos sistemas, en de cada año, en el formulario
los formularios que la misma que para el efecto autorice la
autorice. En tal caso los Administración Tributaria.
adquirientes únicamente
requerirán autorización para la Conforme el artículo 57 de la
emisión de los respectivos ley, en los contratos traslativos
documentos. del dominio de bienes
inmuebles, incluidas las
Cuando la Administración permutas, cuando el vendedor
Tributaria encuentre indicios de del bien inmueble no sea
que en el “sistema contribuyente registrado del
computarizado integrado de impuesto, la enajenación
contabilidad para emitir deberá documentarse en
facturas, notas de débito y escritura publica, en la que
notas de crédito” que autorizó deberá consignarse el valor del
inmueble con el IVA incluido. oponga a lo dispuesto en el presente
El adquiriente retendrá el Acuerdo Gubernativo.
impuesto al vendedor y lo
pagará en efectivo, en los
bancos o instituciones Artículo 17. Vigencia. El presente
autorizadas para recaudar Acuerdo Gubernativo, empezará a
impuestos, dentro de los quince regir el día siguiente al de su
(15) días hábiles siguientes al publicación en el Diario Oficial.
de la fecha de autorización de
la escritura pública, se haya o
no compulsado el testimonio.”
Comuníquese,

Artículo 14. Se modifica el artículo


44, el cual queda así: ALFONSO PORTILLO

“Artículo 44. El impuesto


determinado de conformidad El Ministro de Finanzas Públicas
con el artículo 40 de la Ley, se Eduardo Weymann Fuentes
pagará siempre en efectivo o
mediante cheque de la cuenta
personal del contribuyente, Lic. J. Luis Mijangos C.
dentro del mes calendario Secretario General
siguiente a cada período de Presidencia de la República
imposición, haciendo uso del
formulario o lo medios
electrónicos que autorizará la
Administración Tributaria.”

Artículo 15. SUBROGATORIA Y


MODIFICACIÓN DEL
REGLAMENTO. Conforme al
artículo 59 de la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración
Tributaria, cuando en los artículos del
Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, que por no haber sido
expresamente modificados, se continua
haciendo referencia a “Ministerio de
Finanzas Públicas”, “La Dirección” o
“Dirección General de Aduanas”,
deberán entenderse referidos a la
Superintendencia de Administración
Tributaria.”

Artículo 16. Derogatorias. Se


deroga cualquier disposición que se