Mudanas na Lei 6404/76: Lei 11.638/07 Lei 11.

941/09 (MP 449/08)

Prof. Breno Ricardo da Costa Cunha

Objetivos principais das Mudanas

- Projeto original: PL 3741/00 Mudana da Lei 6404/76. - Lei 11.638/07: ajustando a contabilidade no Brasil para adoo das Normas de Contabilidade Internacionais utilizadas nos principais mercados mobilirios (IASB International Accounting Standards Board).

Objetivos principais das Mudanas

Lei 11.941/09: separar os aspectos societrios e tributrios das Demonstraes Contbeis. Cria o Regime Tributrio de Transio RTT at que seja aprovada norma definitiva (Art. 15). Validade: binio 2008/2009. Regime Optativo atravs da DIPJ (2009), para evitar que as modificaes da Lei 11638/07 sejam levadas a tributao. Para fins tributrios, adotam-se adota se os p procedimentos oced e tos de 3 31/12/07. / /07. RTT obrigatrio a partir de 2010. Art. A t 16: 16 as modificaes difi introduzidas i t d id pela l 11.638/07 11 638/07 no afetaro clculo do lucro real. Fortalece a atuao da CVM nas normatizaes.

Objetivos principais das Mudanas

Art. 17 Ocorrendo fatos oriundo da legislao tributria, divergentes daqueles determinados pela 6404/76 e suas atualizaes e pelas normas expedidas pela CVM, vale as determinaes da Lei das S/A, realizando ajustes, se for o caso, em livros auxiliares (LALUR).

CPC Comit de Prticas Contabeis

Art 5 Art. 5 da Lei 11.638/07: 11 638/07: Art. 10A da Lei 6.385/76: A CVM, BACEN e demais rgos e agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que tenham por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas.

CPC Comit de Prticas Contabeis

Criao: Res. CFC 1.055/05. Objetivos: o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre p procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, p para p permitir a emisso de normas p pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu p processo de produo, levando sempre em conta a convergncia g da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. www cpc org br www.cpc.org.br

Composio do CPC
ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; BMF/BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo CFC Conselho Federal de Contabilidade IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras.

Pronunciamentos Deliberados
- Pronunciamento CPC da Estrutura Conceitual Bsica. Aprovado pelas Res. CFC n 1121/08 e Deliberao CVM n 539/08. - Pronunciamento CPC n n 01 Reduo ao valor recupervel de ativos. Aprovado pelas Res. CFC n 1.110/07, , Deliberao CVM n 527/07 e Res. n 3.566/08 (CMN BACEN).

Pronunciamentos Deliberados
- Pronunciamento CPC 02 Efeitos das mudanas nas
taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis. Aprovado p pelas Res. CFC n 1120/08 e p Deliberao CVM n 534/08. - Pronunciamento CPC n 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Aprovado p pelas Res. CFC n p 1.125/08, Deliberao CVM n 547/08 e Res. n 3.604/08 (CMN BACEN).

Pronunciamentos Deliberados
- Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel.
Aprovado pelas Res. CFC n 1139/08 e 1140/08 (Custo com Stio para Internet - Website) e Deliberao CVM n 553/08. - Pronunciamento CPC n 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas. Aprovado pelas Res. CFC n 1145/08 e Deliberao CVM n 560/08.

Pronunciamentos Deliberados

Pronunciamento CPC 06 Operaes com (Leasing). g) Aprovado p pelas p Arrendamento Mercantil ( Res. CFC n 1141/08 e Deliberao CVM n 554/08.

- Pronunciamento CPC n 07 Subveno e Assistncia Governamentais. Aprovado pelas Res. CFC n n 1143/08 e Deliberao CVM n 555/08.

Pronunciamentos Deliberados
- Pronunciamento P i t CPC 08 Custos C t de d Transao T e
Prmio na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios. Aprovado pelas Res. Res CFC n n 1142/08 e Deliberao CVM n 556/08. - Pronunciamento CPC n 09 Demonstrao do Valor Adicionado Aprovado pelas Res. Adicionado. Res CFC n 1138/08 e Deliberao CVM n 557/08.

Pronunciamentos Deliberados
- Pronunciamento CPC 10 Pagamento Baseado em A Aprovado Aes. A d pela l Deliberao D lib CVM n 562/08 e pela Res. CFC n 1.149/09. - Pronunciamento CPC n 11 Contratos de Seguros. Aprovado pela Deliberao CVM 563/08 e pela Res. Res CFC n 1.150/09. - Pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente. Aprovado p pela Deliberao p CVM n 564/08 e p pela Res. CFC n 1.151/09.

Pronunciamentos Deliberados
-

Pronunciamento CPC n 13 Adoo Inicial da Lei 11.638/07. Aprovado pela Deliberao CVM n 565/08 e pela l Res. R CFC n 1.152/09. 1 152/09 Pronunciamento CPC n n 14 - Instrumentos Financeiros Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao. Aprovado pela Deliberao CVM n 566/08. IN 475, de 17/12/08 - Dispe sobre a apresentao de informaes sobre instrumentos financeiros, em nota explicativa especfica, e sobre a divulgao do quadro demonstrativo de anlise de sensibilidade. Res. CFC n 1.153/09.

- Pronunciamento CPC n 16 Estoques. Aprovado pela Deliberao 575/09 e Res. CFC n 1.170/09.

Pronunciamentos Deliberados
-

Pronunciamento CPC n 17 Contratos de Construo. Aprovado p pela Deliberao CVM n p 576/09 e pela Res. CFC n 1.171/09. Pronunciamento CPC n 20 Custos de Emprstimos. Aprovado pela Deliberao CVM n 577/09 e pela Res. CFC n 1.172/09.

Principais p Mudanas
Art. 176 Elaborao das DCs - desobriga a elaborao da DOAR; - obrigatoriedade de elaborao da DFC, exceto para as Cias. Cias Fechadas com PL menor que R$ 2 milhes ( 6, Art. 176); - para as Cias. Abertas, obrigatoriedade de elaborao da DVA. DVA

Art. 176. 5 Notas Explicativas (Lei 11.941/09): I Apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e d prticas das i contbeis b i especficas fi selecionadas l i d e aplicadas para negcios e eventos significativos; II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; ;

III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras consideradas necessrias para uma apresentao adequada. IV indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a p p perdas p provveis na realizao de elementos do ativo;

b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes ( t 247, (art. 247 nico); i ) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. (art 182, 182 3 3); ); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes de aes do capital social; g) As opes de compras de aes outorgadas e exercidas no perodo; ) os ajustes j de exerccios anteriores ( (art. 186, , 1); ); e h) i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre b a situao it financeira fi i e os resultados lt d futuros. f t

 7 do Art. 177 ( Lei 11.941/09) A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro que trata o 3 deste artigo.

3 d do A Art. t 176 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da admiadmi nistrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral. g

 2, Art. 177 Foi modificado pela Lei 11638/07 e depois p com a Lei 11.941/09: Os registros contbeis em desacordo com a Lei 11638/07, seja para atender legislao , seja j p para atender outra legislao g tributria, em funo do objeto da Companhia, dever ser feito em registros auxiliares, auxiliares sem modificao da escriturao mercantil e das d demonstraes t contbeis. tb i

Art. 177. 3 As Cias. abertas devero observar ainda as normas expedidas pela CVM e sero submetidas b tid a auditoria dit i por auditores dit independentes (Lei 11.941/09). 5 - Normas da CVM devem seguir os padres internacionais (Lei 11.638/07). 6 6 - As Cias. Cias fechadas podero optar por observar as normas da CVM (Lei 11.638/07). 7 7 - Os lanamentos de ajuste da aplicao da Lei 11638/07, de acordo com o 2, no podero ser base de incidncia de impostos p p e contribuies e nem quaisquer efeitos tributrios (revogado com a Lei 11.941/09).

Estrutura do Balano Patrimonial

Art. 178 (Antes da Publicao da Lei 11.638/07)
Ativo Circulante Realizvel a Longo LP Permanente: Investimentos Imobilizado Diferido Passivo Circulante Exigvel a Longo LP REF Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reserva de Reavaliao Reserva de Lucros LPA

Estrutura do Balano Patrimonial

Art. 178 (Antes da Publicao da Lei 11.638/07) Deliberao CVM 488/05
Ativo Circulante No-Circulante Realizvel a Longo LP Permanente: Investimentos Imobilizado Diferido Passivo Circulante No-Circulante Exigvel a Longo LP REF Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reserva de Reavaliao Reserva de Lucros LPA

Estrutura do Balano Patrimonial

Art. 178 (Aps a Publicao da Lei 11.638/07) Deliberao CVM 488/05
Ativo Circulante No-Circulante Realizvel a Longo LP Permanente: Investimentos Imobilizado g Intangvel Diferido
Passivo Circulante No-Circulante Exigvel a Longo LP REF Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patr, Reserva de Lucros A em T Aes Tesouraria i Prejuzos Acumulados

Estrutura do Balano Patrimonial

Art. 178 (com a publicao da Lei 11.941/09)
Ativo Circulante No-Circulante R li l a Longo Realizvel L LP Investimentos Imobilizado Intangvel Passivo Circulante No-Circulante P i i Lquido Patrimnio L id Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patr. Reserva de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

Critrios de Classificao de Ativos

Lei 11638/07 Art. 179 que tenham IV - no ativo imobilizado: os direitos q por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia p ou da empresa p ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes p que transfiram q companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

Critrios de Classificao de Ativos

Lei 11638/07 Art. 179 g Lei 11.941/09. V no diferido: revogado VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manu-teno da companhia ou exercidos com essa finalidade, finalidade inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Critrios de Classificao de Passivos

Lei 11638/07 e Lei 11.941/09 Art. 180 g da companhia, p , inclusive As obrigaes financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, , sero classificadas no p passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, g , e no p passivo no-circulante, , se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto p no p pargrafo g nico do art. 179.

Ajustes de Avaliao Patrimonial 3, 3 art 182

Lei 11638/07 Contrapartidas de aumentos ou diminuies a elementos do ativo ( 5, art. 177; inciso I, art. 183 e 3, , art 226) ) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado. Lei 11.941/09 C t Contrapartidas tid d de aumentos ou diminuies a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei, , ou em normas expedidas pela CVM.

Critrios de Avaliao de Ativos art 183 art.

Lei 11638/07 Inciso I Aplicaes em Instrumentos Financeiros, inclusive derivativos e em direitos e ttulos de crdito, classificados no Ativo Circulante e no Realizvel a LP: a) Disponvel para venda ou negociao: valor de mercado ou equivalente. b) Custo de aquisio (ou emisso), atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, nas demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.

Lei 11.941/09 e Lei 11.638/07 a) Disponvel para venda ou negociao: valor justo. Inciso VII: intangvel, custo incorrido menos a amortizao Inciso VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeitos relevantes. 1 Considera-se valor justo: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;

c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados li d a terceiros. t i d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, , decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n n 11.638,de 2007) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, natureza prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2) o valor l presente lquido l id dos d fluxos fl d caixa de i futuros f para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3) o valor obtido por meio de modelos matemticoestatsticos de precificao de instrumentos financeiros. (Includo pela Lei n n 11.638,de 2007)

Lei 11638/07 e Lei 11.941/09 3 A companhia dever efetuar periodicamente anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando d comprovado d que no podero d produzir d i resultados suficientes para recuperao desse valor; II revisados i d e ajustados j d os critrios i i para determinao d i da d vida til econmica estimada e para clculo da depreciao exausto depreciao, e a sto e amortizao. amorti ao Aplicabilidade da Res. CFC 1.110/07 Reduo ao valor l Recupervel R l de d Ativos Ati (I (Impairment). i t)

Critrios de avaliao do Passivo Art. 184

Lei 11.941/09 e Lei 11.638/07 Inciso III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no no-circulante circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Critrios de Avaliao em Operaes Societrias

Lei 11.941/09 Art. 184 184-A. A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de co controle, t o e, pa participaes t c paes soc societrias et as ou segmentos de negcios. CPC 15 Combinao de Negcios

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Lei 11638/07 e Lei 11.941/09 Inciso IV O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Inciso VI As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. Deliberao CVM n 562/08 Pagamento Baseado em Aes.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Orientao CPC 02/09 Esclarecimento sobre as Demonstraes Contbeis de 2008. Res. CFC n 1.157/09 Aprova a Orientao CPC 02/09.
A Lei 11.941/09 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar as outras outras receitas/despesas receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional.

Demonstrao do d Resultado l d do d Exerccio i

A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas. Isso facilita, enormemente, a capacidade de o usurio prospectar com relao ao futuro da entidade. O CFC emitir em 2009, para validade em 2010, Norma a respeito da matria, mas por enquanto apenas salienta a no existncia, j a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas no operacionais.

DFC e DVA
Art. 188 I - DFC as alteraes ocorridas , durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes q de caixa, segregandog g se essas alteraes em, no mnimo, 3 fluxos: das operaes, dos financiamentos e dos investimentos (Delib. CVM 547/08 e Res. CFC 1.125/08). II DVA o valor da riqueza gerada pela Cia., a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, fi financiadores, i d acionistas, i i governo e outros, bem b como a parcela da riqueza no distribuda (Delib. CVM 557/08 e Res. Res CFC 1.143/08). 1 143/08)

Reserva de Incentivos Fiscais A t 195 Art. 195-a

Lei 11638/07

A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei.)
Res CFC n Res. n 1143/08 e Deliberao CVM 555/08. 555/08

Reserva de Incentivos Fiscais L i 11.941/09 Lei 11 941/09

Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17 desta Lei s subvenes para investimento, investimento inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever:

Reserva de Incentivos Fiscais Lei 11.941/09

I reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, Mobilirios no uso da competncia conferida pelo 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e de outras que optem pela sua observncia; II excluir do Livro de Apurao do Lucro Real o valor decorrente de doaes ou subvenes governamentais para i investimentos, ti t reconhecido h id no exerccio, i para fins fi d de apurao do lucro real; III manter em reserva de lucros a q que se refere o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, a parcela decorrente de doaes ou subvenes governamentais, p at o limite do lucro lquido q do exerccio; ; apurada

Reserva de Incentivos Fiscais Lei 11.941/09 11 941/09

IV adicionar no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, real o valor referido no inciso II do caput deste artigo, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do d caput t e no 3o 3 deste d t artigo. ti 1o As doaes e subvenes de que trata o caput deste artigo sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: I capitalizao i li do d valor l e posterior i restituio i i de d capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital p social, , hiptese p em q que a base p para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;

Reserva de Incentivos Fiscais Lei 11.941/09

II restituio i i de d capital i l aos scios i ou ao titular, i l mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da doao ou da subveno, subveno com posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese em que a base para a i id i ser incidncia o valor l restitudo, tit d limitado li it d ao valor l total das excluses decorrentes de doaes ou de subvenes governamentais para investimentos; ou III integrao g base de clculo dos dividendos obrigatrios.

Prmio na Emisso de Debntures Art. 19 da Lei 11.941/09

Art. 19. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17 desta Lei em relao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever: I reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3o do art. art 177 da Lei no 6.404, 6 404 de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e de outras q que optem p pela sua observncia; p ; II excluir do Livro de Apurao do Lucro Real o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real;

Prmio na Emisso de Debntures Art. 19 da Lei 11.941/09

III manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures p ;e em reserva de lucros especfica; IV adicionar no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput deste artigo, artigo no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput deste artigo. 1o A reserva de lucros especfica a que se refere o inciso III d caput do t deste d t artigo, ti para fins fi do d limite li it de d que trata t t o art. t 199 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195 A da 195-A d referida f id Lei. L i 2o O prmio na emisso de debntures de que trata o caput deste artigo g ser tributado caso seja j dada destinao diversa da que est prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de:

Prmio na Emisso de Debntures Art. 19 da Lei 11.941/09

I capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, p em q que a base p para a incidncia ser o valor hiptese restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; II restituio de capital aos scios ou ao titular, titular mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, prmio hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou III integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.

Reserva de Lucros a Realizar art. 197

Lei 11638/07 Inciso II o lucro, o rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado (SIC), cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

Limite do Saldo das Reservas de Lucro Art. 199

Lei 11638/07 Saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse li i limite, a assemblia bli deliberar d lib sobre b a aplicao li d do excesso na integralizao ou no aumento do capital social i l ou na distribuio di t ib i de d dividendos. di id d Obs: Reserva de Prmio na emisso de debntures ter o mesmo tratamento da reserva de incentivos fiscais para fi do fins d art. t 199. 199

Transformao, , Incorporao, p , Fuso e Ciso Art. 226

Lei 11638/07 3 Nas operaes referidas no caput deste d artigo, i realizadas li d entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia d controle, de l os ativos i e passivos i d sociedade da i d d a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso, sero contabilizados bili d pelo l seu valor l de d mercado. d

Tranformao, , Incorporao, p , Fuso e Ciso Art. 226

Lei 11.941/09 3 A Comisso de Valores M bili i Mobilirios estabelecer b l normas especiais i i de d avaliao e contabilizao aplicveis s operaes d fuso, de f incorporao i e ciso i que envolvam l companhia aberta.

CPC 15 Combinao C bi de d Negcios N i

Conceito de Coligada g art. 243 Relatrio de Administrao

Lei 6.404/76 1 So coligadas as sociedades quando d uma participa, i i com 10% (dez (d por cento) ) ou mais, do capital da outra, sem control-la. Lei L i 11.941/09 11 941/09 1 So S coligadas li d as sociedades i d d nas quais a investidora tenha influncia significativa. i ifi i

Conceito de Coligada g Art. 243 Relatrio de Administrao

4 Considera-se que h influncia significativa quando d a investidora i id d ou exerce poder detm d de d participar nas decises das polticas financeira e operacional i l da d investida, i id sem control-la. l l 5 5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control control-la. la.

Notas Explicativas Investimentos Art 247 Lei 6404/76 Art.

As notas explicativas dos investimentos relevantes devem conter informaes o aes p precisas ec sas sob sobre e as soc sociedades edades co coligadas gadas e co controladas t o adas e suas relaes com a companhia, indicando: I - a denominao da sociedade, seu capital social e patrimnio lquido; II - o nmero, nmero espcies e classes das aes ou quotas de propriedade da companhia, e o preo de mercado das aes, se houver; III - o lucro lquido do exerccio; IV - os crditos dit e obrigaes b i entre t a companhia hi e as sociedades i d d coligadas e controladas; V - o montante das receitas e despesas em operaes entre a companhia e as sociedades i d d coligadas li d e controladas. l d Pargrafo nico. Considera-se relevante o investimento: a) ) em cada sociedade coligada g ou controlada, , se o valor contbil igual g ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia; b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia.

Notas Explicativas p Investimentos Art. 247 Lei 11.941/09

As notas explicativas p dos investimentos a q que se refere o art. 248 devem conter informaes precisas sobre as sociedades coligadas e controladas e suas relaes com a companhia, companhia indicando:

Investimentos em Sociedades Coligadas e Controladas - Art. Art 248

- Lei 6404/76 No balano patrimonial da companhia, os investimentos vest e tos relevantes e eva tes (a (artigo t go 247, 7, pa pargrafo g a o nico) co) e em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social, e em sociedades controladas, sero avaliados p pelo valor de patrimnio lquido, de acordo com as seguintes normas: - Lei 11.638/08 11 638/08 No balano patrimonial da companhia, companhia os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ) ou mais do capital p votante, , em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: - Lei 11.941/09 No balano patrimonial da Cia., os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou esteja sob controle comum, sero avaliados pelo MEP, de acordo com as seguintes normas:

Incorporao de Aes - Art. Art 252

Lei 11.941/09 4 A CVM estabelecer normas especiais de avaliao li e contabilizao t bili aplicveis li i s operaes de incorporao de aes que envolvam Cia. Aberta.

Lei 11.941/09 Acrscimos de Artigos g

Art. 184A A CVM estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios. Art. 299A O saldo existente em 31/12/08 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3 3 do art. art 183. 183 Art. 299B O saldo existente no REF em 31/12/08 dever ser reclassificado l ifi d para o passivo i no-circulante i l em conta representativa de receita diferida. Pargrafo nico: O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.

Lei 11.941/09 Disposies Gerais

Art. 59. Para fins de clculo dos juros sobre o capital a que se refere o art. 9o da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, no se incluem entre as contas do patrimnio lquido sobre as quais os juros devem ser calculados os valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial a que se refere o 3o do art. 182 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com a redao dada pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Art. 60. O disposto no inciso IV do caput do art. 187 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com a redao d d por esta Lei, dada L i no altera l o tratamento dos d resultados l d operacionais e no-operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais. fiscais

Lei 11.941/09 Artigos Revogados da Lei 6404/76 e Lei 11.638/07

- 7 do art. 177 - Os lanamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonizao de normas contbeis, contbeis nos termos do 2o deste artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem ter quaisquer outros efeitos tributrios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) - Inciso I i V do d art. t 179 trata t t do d diferido. dif id - Art. 181 trata do REF. - Inciso VI do art. art 183 trata do ativo diferido; - Incisos III e IV do art. 188 * III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao l s aplicaes, li representando d aumento ou reduo d do capital circulante lquido; * IV V - os sa saldos, dos, no o incio c o e no o fim do e exerccio, e c c o, do at ativo vo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.

Outras Disposies Lei 11.638/07

Art 3 - Aplicam-se as sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de S/A, as di disposies i da d Lei L i 6.404/76, 6 404/76 sobre b escriturao i e elaborao das DFs e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na CVM. Sociedade Grande Porte: Ativo total > R$ 240 milhes ou R it Bruta Receita B t Anual A l > R$ 300 milhes ilh

Outras Disposies Lei 11.638/07

Art 3 - Aplicam-se as sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de S/A, as di disposies i da d Lei L i 6.404/76, 6 404/76 sobre b escriturao i e elaborao das DFs e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na CVM. Sociedade Grande Porte: Ativo total > R$ 240 milhes ou R it Bruta Receita B t Anual A l > R$ 300 milhes ilh

Outras Disposies Lei 11.638/07

Art. 6o Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao li ou estornados d at o final fi l do d exerccio i social em que esta Lei entrar em vigor. A 7o Art. 7 As A demonstraes d referidas f id nos incisos i i IV e V do caput do art. 176 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, 1976 podero ser divulgadas, divulgadas no primeiro ano de vigncia desta Lei, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior.

Perspectivas para o futuro

Novos Pronunciamentos do CPC e homologaes da CVM, do CFC, do BACEN, da SUSEP etc. etc Apartir 2010 a contabilidade no Brasil B il estar t totalmente t t l t convergida com as Normas I t Internacionais. i i

Consideraes Finais
Leitura imediata das normas emitidas pela CVM e CFC. Acompanhar as publi publicaes de novas literaturas sobre os assuntos. Comparar as mudanas da lei para realizao de concursos em 2012. 2012