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Charges dductibles Mise jour fevrir 2012

Table des matires

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Cadeaux daffaires Frais de rception Frais de restaurant Frais de voiture Amendes Avantages sociaux uvres dart Dpenses draisonnables Vtements professionnels non spcifiques

Check-liste charges dductibles Quelles sont les charges que nous pouvons dduire en tant que socit, entrepreneur ou profession librale? Quelles sont les charges qui ne sont pas dductibles? La lgislation nest pas toujours claire. Beaucoup de cas pratiques rsultent en une juridiction considrable et problmatique. Dans cette brochure, vous trouveriez un aperu des charges dont la dductibilt est limite, dans les domaines des impts directs et de la tva. Il sagt de principes gnraux. Chaque situation doit tre analyse du point de vue pratique.

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

Cadeaux daffaires

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Dductibles 50% (galement sur tva non dductible)

Tva Prix dachat ou de revient < 50 (hors tva) par cadeau: tva dductible Prix dachat ou de revient 50 (hors tva) par cadeau: tva non dductible Remarque: tva non dductible dans le cas o deux et ou plus de deux cadeaux de moins de 50 chaquun, donnent ensemble la mme personne > 50

Spcifications Tabac et spiritueux (+22) Dductibles 50% Tva non dductible (mme si < 50 hors tva) Exception spiritueux, tva dductible dans le cas o: destins la revente destins la transformation dans des repas et boissons destins la vente destins la consommation sur place ou la transformation dans des repas et boissons consomms sur place. Remarque: le vin, le champagne et le porto ne sont pas considrs comme spiritueux

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

Libell Voyages daffaires ltranger et cadeaux

Impts sur les revenus Les cadeaux offerts loccasion de voyages ltranger sont dductibles 100%. Le fait que lachat ait eu lieu en Belgique ou ltranger na pas dimportance. Pas dductibles pour lemployeur sauf si pour tous les membres du personnel et: 35,00 par an et par travailleur loccasion de Saint-Nicolas, Nol, nouvel an ou autre vnement annuel spcial (p.ex. anniversaire) Saint-Nicolas ou autre fte ayant le mme caractre social (p.ex. anniversaire enfant): + 35,00 par enfant charge 105,00 par anne et par travailleur octroy loccasion dune distinction ou mise la pension. Pension: + 35,00 par anne de service complte (attention: maximum absolu de 875,00 sur le plan de la scurit sociale) Dductibles 100% Nom de la firme qui offre mentionn de faon permanente et visible, valeur rduite, diffusion grande chelle et article de consommation: dductibles 100% (le fait que ces articles soient distribus auprs de clients existants ou potentiels, nest pas important)

Tva Rgle gnrale

Cadeaux au personnel en nature, en espces ou chques-cadeaux (caractre social et collectif)

Tva non dductible si en nature (sauf avantage social et cadeau collectif < 35 hors tva, p.ex. Nol, nouvel an, Fte de Saint-Nicolas,)

Frais de dmonstration Articles publicitaires

Tva dductible 100% Tva dductible 100% (attention! Frais de rception) Rgle spciale dans le cas dune offre commune

Libell Echantillons commerciaux

Impts sur les revenus Dductibles 100% pour les produits que lentreprise vend ou produit elle-mme

Tva Echantillons commerciaux: dductibles 100% si: les produits diffuss ont la mme composition que les produits que lentreprise vend ou produit elle-mme pas ncessairement dans un emballage spcial pas ncessairement avec rfrence spcifique (Attention: dans le cas dun mme emballage, preuve de distribution!) Sponsoring en argent Avec publicit comme contre partie: tva applicable ( moins que le sponsoris = exonr ou non assujetti) tva sur facture de publicit dductible Sans contre partie: pas dimplication tva Sponsoring en nature Avec publicit comme contre partie: change (mutuel) facturation exig avec tva ( moins que exonr) Sans contre partie: correction tva sur le bien cd

Sponsoring

Dductibles 100% si en retour on vous fait de la publicit

Cadeaux ventes par correspondance

Dductibles 100% si attribus en Tva dductible en fonction de la mme temps que les achats aux situation spcifique. clients Attention: rgle offre combine (Mons 08/05/2009, partie intgrante de la technique de vente)
Charges dductibles Mise jour fvrier 2012 7

Frais de rception

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Dductibles 50% (galement sur tva non dductible)

Tva Tva non dductible

Spcifications Frais de dmonstration avec distribution ventuelle dchantillons commerciaux - frais de dgustation pour des produits que lentreprise produit ou vend elle-mme. Manifestations promotionnelles telles que lancements de produits, les journes portes ouvertes et journes de dmonstration Dductibles 100% Tva dductible 100%

Dductibles 50% Dductibles 100% pour les frais propres relatifs la salle dexposition: amortissement du btiment, frais de personnel, amortissement du mobilier, Larrt tva de la Cour de Cassation na pas dimpact sur le plan des impts directs (PV 16/11/05) contre Gand 13/10/2010: frais de publicit traiteur: dductibles 100% sils forment des frais de publicit: lorsque lactivit a pour but principal ou direct dinformer le vendeur final sur lexistence et la qualit dun produit ou service afin de promouvoir leur vente.

La Cour de Cassation sest prononc dans larrt Sanoma de la faon suivante (08/04/2005): Lexclusion du droit la dduction pour les frais de rception doit tre interprte strictement. Elle est limite aux frais qui visent uniquement crer une atmosphre gnrale propice lgard de lentreprise. Ces frais ne sont pas dductibles. En revanche, si les frais consentis visent la vente directe ou sont raliss en vue de faire la publicit de produits et/ou services dtermins, il sagit de frais de publicit qui donnent droit la dduction de la tva.

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

Libell

Impts sur les revenus tant donn que ladministration de la TVA naccepte pas la dcision de la Cour de Cassation et dfend une position stricte, on peut sattendre ce que le fisc adopte une attitude stricte concernant les impts directs. Dductibles 100% pour les frais daccessoires et darticles promotionnels exposs lors doprations portes ouvertes.

Tva Pour les manifestations promotionnelles dont le caractre publicitaire peut tre prouv, le droit la dduction pourrait tre dfendu dans le cadre de larrt susmentionn. LAdministration sest range ce point de vue, mais fait nanmoins des rserves pour les frais de logement, repas et boissons. Pour ces frais, lexclusion de larticle 45 3, 3 Code Tva reste applicable. Larrt ci-dessus a t confirm par la Cour de cassation dans son arrt du 11 mars 2010, qui confirme que les frais de restauration, dans certains cas, peuvent galement tre considrs comme frais de publicit et que la tva due sur ces frais est dductible. Ladministration na encore communiqu aucun commentaire ce sujet. Une certaine prudence doit tre respecte chaque situation doit tre value sparment. LAdministration a publi, suite cette jurisprudence de la Cour de cassation, une dcision dans laquelle elle communique que la dduction de tva sur les frais de restauration ne sera pas accepte. Une certaine prudence doit tre respecte chaque dossier doit tre valu sparment.

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Libell Frais de rception pour lensemble du personnel loccasion de la Saint-Nicolas, Nol, nouvel an, fte patronale, pension,

Impts sur les revenus Dductibles 100% condition quune seule fois par an (exception pension)

Tva En matire de tva, la distinction suivante sapplique: 1. fte ou rception pour lensemble du personnel organise par lentreprise elle-mme (prparation, service des repas et boissons par personnel propre): dductibles 100% 2. service effectu par un restaurateur ou traiteur des repas et boissons prpars par lentreprise: tva dductible sur les repas et boissons; pas de dductibilit sur la facture du restaurateur ou traiteur; 3. service effectu par un restaurateur ou traiteur des repas et boissons quil a prpar lui-mme laide de produits que lentreprise a achets ou extraits: voir 2 4. service effectu par un restaurateur ou traiteur de repas et boissons quil a prpar avec ses propres produits: pas de dductibilit Remarque: pas de droit de dductibilit dans le cas o les conjoints sont prsents! Tva non dductible

Mariage - Noce

Dductibles 50% Remarque: la partie professionnelle est dductible ( prouver entre autre par la liste des relations invites)

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Libell Fleurs pour la dcoration des locaux de lentreprise

Impts sur les revenus Dductibles 100% dans le cas de lespace bureaux Dductibles 50% dans le cas dune salle destine la rception de tiers Pas dductible, moins que lon prouve que laffiliation est exige afin dtablir des contacts et entretenir des relations dont des revenus professionnel imposables peuvent provenir (alors dductible 50% comme frais de reprsentation).

Tva Tva dductible 100% Egalement pour les biens dquipement (meubles,) de dcoration (fleurs,) de bureaux, de salle dattente et daccueil

Contributions et cotisations des clubs de service

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Charges dductibles Mise jour janvier 2012

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Frais de restaurant

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Dductibles 69% (galement sur tva non dductible)

Tva Tva non dductible

Spcifications Frais de restaurant: 1) pour le personnel 2) charg de la livraison dun produit ou dun service en dehors de lentreprise Frais refacturs Dductibles 100% (si la prestation du personnel concern est de plus de cinq heures par jour) Tva dductible 100% moyennant facture correcte au nom de lentreprise (une souche tva ne suffit jamais)

Dductibles 69% - uniquement appliquer la limite ceux qui les frais sont refacturs (mention spare de la facture obligatoire / joindre copie de la note de restaurant) Dductibles 100% dans le chef de lmetteur de la facture Dductibles 100%, condition que la contribution du membre du personnel slve au moins 1,09. Dans le cas o la contribution est infrieure 1,09: la partie DNA est gale 1,09 moins la cotisation de lemploy x le nombre de repas (pas dductible en tant quavantage social)

frais refactur = fait accessoire suit le fait principal: dductible 100% pour celui qui reoit la facture, pas dductible dans le chef de lmetteur de la facture frais refactur de telle sorte: pas dductible pour celui qui reoit la facture, dductible 100% dans le chef de lmetteur de la facture Lentreprise est considre avoir les autorisations dexercer lactivit de restaurateur Tva due sur la fourniture de repas; Tva dductible 100% sur les dpenses

Fourniture de repas sociaux au personnel dans le restaurant dentreprise

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Libell Repas dans le restaurant dentreprise rservs aux cadres et/ou aux relations daffaires

Impts sur les revenus Dductibles 69% sauf si le prix de revient est factur dans sa totalit lacqureur, dductibles 100%

Tva Cadres: suivent la rglementation des membres du personnel; Relations daffaires: Dans le cas o il na y pas de compensation: tva non dductible ou dclarer le prlvement imposable Dans le cas o il y a une compensation: tva due sur la compensation et droit la dduction de tva Tva non dductible, parce quen dehors de lentreprise

Frais de restaurant pour lensemble du personnel lors de la Saint-Nicolas, Nol, nouvel an, fte patronale, pension, hommage, Frais de restaurant dans le cadre dun sminaire, journe dtude, colloque,

Dductibles 100% si maximum une fois par an (exception pension) et si pour lensemble du personnel ET avec une valeur minimale par membre du personnel.

Dductibles 69% si les frais de restaurants sont mentionns sur la facture sparment (sil ny a pas de ventilation, danger que la totalit de la facture sera soumise la limitation de dductibilit) Dductibles 69% si les frais de restaurants sont clairement ventils sur la facture de lhtel (sil ny a pas de ventilation, danger que la totalit de la facture sera soumise la limitation de dductibilit)

Tva sur le lunch non dductible. Tva sur le sminaire dductible si mentionne sparment

Frais de restaurant compris dans les factures de lhtel

Tva non dductible, sauf: frais de repas pour le personnel charg dune livraison ou dun service en dehors de lentreprise les frais de repas sont refacturs Condition: lentreprise doit disposer dune facture valable et originale son nom.

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Libell Frais de restaurant lors de manifestations culturelles ou sportives

Impts sur les revenus Dductibles 69% Les frais pour des cartes dentre et pour des abonnements des manifestations culturelles et sportives (ventuellement dans des loges ou business-seats) que les entreprises offrent leurs relations daffaires sont considrs comme des frais de publicit et sont dductibles 100% (condition: le nom de lentreprise doit tre clairement prsent). Dductibles 100% (preuve de la relation fournisseur - client) dans le cas de reprsentants de socits qui vendent ou distribuent des produits destins la consommation humaine et qui peuvent tre utiliss durant un repas avec des clients potentiels. Dductibles 69% pour les frais de restaurant Remarque: la partie professionelle est dductibles ( prouver entre autre par la liste des relations invites) Dductibles 69%

Tva Tva non dductible

Reprsentants du secteur alimentaire

Tva non dductible

Mariage - Noce

Tva non dductible

Frais de restaurant ltranger

Tva rcuprable selon les rgles et limites valables ltranger

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Frais de voiture

Libell Rgle gnrale*


* Pas applicable aux utilitaires lgers, camionnettes, motos,

Impts sur les revenus Pour les voitures acquises compter du 01/04/2007 ou en rgle gnrale partir du 01/04/2008: dductibilit en fonction des missions de CO2:

Tva Tva dductible pour un maximum de 50% Pour les nouvelles voitures achetes partir du 1er janvier 2012: La dductibilit est limite lutilisation professionnelle avec un maximum de 50%. Modification de la relation utilisation priv/ professionnelle peut avoir des implications pour le droit la dduction. Attention: La position de ladministration est attendue, dans le courant de 2012, concernant la dtermination de lutilisation professionnelle pour une voiture mixte utilise. La nouvelle rglementation peut galement tre applique sur les nouvelles voitures achetes partir du 1/1/2011.

Emissions de CO2 Diesel < 105 g 105 g 115 g 116 g 145 g 146 g 175 g > 175 g Essence < 120 g 120 g 130 g 131 g 160 g 161 g 190 g > 190 g

% Dductibilit 90 80 75 70 60

A partir du 01/01/2010: Emissions de CO2 Diesel < 60 g 60 g 105 g 106 g 115 g 116 g 145 g 146 g 170 g 171 g 195 g > 195 g Essence < 60 g 60 g 105 g 106 g 125 g 126 g 155 g 156 g 180 g 181 g 205 g > 205 g 100 90 80 75 70 60 50 % Dductibilit

Le pourcentage de dduction le plus bas est dapplication pour les vhicules pour lesquels aucune information nest disponible auprs du service des immatriculations.
Charges dductibles Mise jour fvrier 2012 19

Libell

Impts sur les revenus

Tva

Pour les voitures dont lmission de CO2 est nulle (0 g CO2), la dductibilit des frais slve 120% (la condition dintangibilit doit tre respecte en ce qui concerne la dduction additionnelle de 20% au dessus des frais comptabiliss). Pour les avantages de toute nature partir du 1/1/2012: tous les frais professionnels nentrent pas en considration: les frais de voitures slevant 17% de lavantage de toute nature pour lusage personnel dun vhicule mis disposition gratuitement. Ces frais non dductible forment une base imposable minimum. (Loi contenant des dispositions diverses du 28/12/2011, sous rserve). Spcifications Installations dalarmes, installation LPG, airco, systme de navigation, autoradio, crochet de remorquage, Limitation de la dductibilit en fonction des missions de CO2 Tva dductible 50% maximum Si nouveau moyen dexploitation ( partir du 1/1/2012): La dductibilit est limite lutilisation professionnelle avec un maximum de 50%. La limite de dductibilit de 50% nest pas applicable aux appareils GPS mobiles. Tva dductible 50% maximum

Apposition de publicit, Limitation de la dductibilit en textes publicitaires (au fonction des missions de CO2 moyen de peinture ou par panneaux inamovibles)

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Libell Mobile

Impts sur les revenus Dductible 100% Exception: kit mains libres et frais dinstallation ventuelles

Tva Tva dductible 100% - car-kit = max. 50% Si nouveau moyen dexploitation ( partir du 1/1/2012): La dductibilit est limite lutilisation professionnelle avec un maximum de 50% en cas de car-kit. Tva dductible max. 50% A partir du 1/1/2012: la dductibilit est limite lutilisation professionnelle avec un maximum de 50%. Tva dductible max. 50% A partir du 1/1/2012: la dductibilit est limite lutilisation professionnelle avec un maximum de 50%. Tva dductible 100%

Carburant (et additifs)

Dductibles 100% jusquau 01/01/2010. Dductibles 75% partir du 01/01/2010. Dductibles 100%

Frais de financement

Parking rserv aux clients, fournisseurs et personnel Construction dinfrastructures Tickets de parking (loyer parking pour clients et le personnel) Stationner: choisir le tarif journalier et tickets de paiement (loyer parking personnel)

Dductibles 100%. Pour le parking rserv au personnel: en principe requis pour les vhicules appartenant au personnel (pas voitures de socit)

Tva dductible 100% Tva dductible 100% (dans le cas dun document qui reprend toutes les mentions obligatoires) Limite de dductibilit en fonction des missions de CO2 100% (dans le cas dun document qui reprend toutes les mentions obligatoires)

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Libell Frais de taxis

Impts sur les revenus Dductibles 75%

Tva Tva dductible 100% (si caractre professionnel) Remarque: non dductible dans le cas de frais de rception Tva dductible max. 50% A partir du 1/1/2012: la dductibilit est limite lutilisation professionnelle avec un maximum de 50%.

Location, leasing, renting, Limite de dductibilit en fonction des etc. missions de CO2 ( lexception des frais de carburant, financement et tlphone mobil). Remarque: en cas de renting, les charges financires sont dductibles 100% si le contrat porte sur min. 24 mois et sont mentionnes sparment sur la facture. Frais refacturs Dductibilit limite en fonction des missions de CO2, dans le chef de lmetteur qui refacture, dductibles 100% dans le chef du destinataire de la facture (galement si les frais de voiture sont mentionns sparment).

Tva dductible 50% pour lmetteur de la facture. Pour le destinataire de la facture: frais refacturs = frais accessoire suit frais principal: dductible 100% pour lintermdiaire frais refacturs en tant que telle: dductible 50% jusquau 31/12/2011, ou dductible en fonction de lutilisation professionnelle avec un maximum de 50% partir du 1/1/2012. remarque: lachat de voitures lors de la location entre entreprises lies est dductible 100% dans le chef du bailleur

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Libell Plus-values sur voitures

Impts sur les revenus % limit de taxation = total des amortissements fiscalement admis avant la vente / total des amortissements comptabiliss (taxation tale possible si utilise dans lactivit depuis > 5 ans + rinvestissement) % limit de dductibilit = total des amortissements fiscalement admis avant la vente / total des amortissements comptabiliss limite de dductibilit en fonction des missions de CO2

Tva /

Moins-values sur voitures

Frais de voiture ltranger

Tva dductible selon les rgles et les limites applicables ltranger /

Remboursement frais de 30% sont supposs reprsenter voiture aux travailleurs ou des frais de carburant (dductibilit ramene 75% partir du administrateurs /grants 01/01/2010), les autres 70% sont dductibles en fonction de lmission CO2* Si le remboursement des frais est considr comme un avantage de toute nature ou comme le remboursement de frais de dplacement domicile - lieu de travail (mentionn sur la fiche de paie): dductible 100%.
* Tarif unitaire par kilomtre, moins de 24.000 km par an. Si lindemnit kilomtrique est au barme public: OK si >: prouver que le cot kilomtrique du vhicule est suprieur

Charges dductibles Mise jour janvier 2012

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Amendes

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Non dductibles

Tva /

Spcifications Amendes proportionnelles tva Amendes considres ATN dans le chef du bnficiaire Contraventions pour stationnement non rglementaire, infractions au code de la route, accords lamiable Parking: opter pour le tarif de jour Infractions au code de la route par le personnel Dductibles 100% Dductibles 100% Non dductibles / / /

Il ne sagit pas dune amende mais de frais de voiture. Non dductibles Dductibles dans le cas o celles-ci sont reprises en tant que ATN sur la fiche de paie de lemploy Dductibles 100% partir de 2006. Celles-ci nont plus le caractre dune amende.

/ /

Amendes pour le dpt tardif des comptes annuels

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Avantages sociaux

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus En principe non dductibles

Tva Tva non dductible si caractre privatif, tva dductible si caractre collectif (cf. Impts directs). Tva dductible 100%

Spcifications Fourniture gratuite de soupe, caf, boissons fraches au personnel pendant les heures de travail Restaurant dentreprise Dductibles 100%

Partie non admise gale 1,09 moins contribution du travailleur x nombre de repas

Tva due sur le prix pay par le personnel, ventuellement remplac par ou major de lATN Tva dductible 100% Dductibles 100% dans le cas dun avantage collectif et social Dductibles 100% dans le cas dun avantage collectif et social

Voyages de groupe pour le personnel pour 1 jour au maximum Utilisation occasionnelle de lquipement de lentreprise par les membres du personnel pour le sport, la culture ou les loisirs Formation professionnelle spcifique pour le personnel

Dductibles 100%

Dductible 100%

Dductible 100%

Tva dductible 100%

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Libell Transport gratuit domicile-travail en autocar pour les membres du personnel Vlo dentreprise

Impts sur les revenus Dductible 120%

Tva Tva dductible 100%

Dductible 120%: frais dacquittions / de La dductibilit est limite constructions de biens immobiliers destins lutilisation professionnelle. un hangar vlos et frais supports pour lacquisition, lentretien et la rparation des vlos mis la disposition des membres du personnel (qui utilisent le vlo pour les dplacements domicile-travail). /

Prime de mariage (en Dductible 100%, dans la mesure o la nature, en argent ou en prime nexcde pas le montant de 200 bons de paiement) (galement valable loccasion de la dclaration de cohabitation lgale). Chques-repas Lintervention patronale est dductible jusqu 1 pour autant que la charge supporte par lemployeur ne soit pas suprieure 5,91 (pour les chquesrepas mis partir du 01/02/2009) Attention: un chque repas ne peut pas tre cumul avec une dpense pour un mme repas pour le mme jour

La tva calcule sur la commission de la socit mettrice est dductible 100% .

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Libell Chques sport et chques culture

Impts sur les revenus

Tva

Avantage social exonr dans le chef du travailleur si toutes les conditions suivantes sont respectes: lattribution est prvue dans une CCT ou dans un accord individuel les chques sont au nom du travailleur les chques ont une validit de 15 mois (du 1er juillet au 30 septembre) les chques ont une valeur totale de maximum 100 par an, par travailleur les chques ne sont pas changeables contre de largent les chques ne remplacent pas de salaire. Non dductible dans le chef de lemployeur. Avantage social exonr dans le chef du travailleur si toutes les conditions suivantes sont respectes: lattribution est prvue dans une CCT ou dans un accord individuel laccord stipule la valeur nominale maximale du chque (maximum 10), ainsi que la frquence de lattribution pendant lanne civile les chques sont au nom du travailleur les chques ont une validit dau maximum 24 mois les chques sont uniquement valables pour lachat de produits et de services caractre cologique les chques ont une valeur totale de maximum 125 par an, par travailleur les chques ne sont pas changeables contre de largent les chques ne remplacent pas de salaire. Cumulatif ! (sinon considr pour la totalit comme avantage de toute nature) Non dductibles dans le chef de lemployeur.
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Les co-chques

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uvres dart

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Non dductibles

Tva Tva non dductible dans le cas dun placement dont la valeur ne baisse pas par lutilisation. (Remarque: sil ny a pas de droit la dduction, une revente ultrieure hors tva est possible)

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Dpenses draisonnables

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Non dductibles (question de faits!)

Tva Tva non dductible (question de faits usage professionnel!)

Charges dductibles Mise jour fvrier 2012

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Vtements professionnels non spcifiques

Libell Rgle gnrale

Impts sur les revenus Non dductibles sauf vtements professionnels imposs par exemple par la rglementation du travail (sont exclu: vtements qui dans la vie prive sont classifis comme tenue de ville, vtements de soire, de crmonie, de voyage ou de loisirs!)

Tva Tva non dductible Sauf si lactivit exerce par le contribuable ncessite lutilisation de vtements professionnels spcifiques, qui, compte tenu de la nature ou des circonstances dans lesquelles ces vtements sont utiliss, ne se prtent pas tre utiliss dans la vie prive. Lorsquune socit de production achte des vtements qui sont effectivement utiliss comme un costume lors de tournages, le caractre professionnel des vtements est alors accept (Dcision n E.T. 118.072 dd. 24.02.2011).

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