CURSO DE CINCIAS CONTBEIS CONTABILIDADE DE CUSTOS Prof Carlos Pereira

1.TERMINOLOGIA Gastos, Custos e Despesas so trs palavras sinnimas ou dizem respeito a conceitos diferentes? Confundem-se com desembolso? E investimento tem alguma similaridade com elas? Perda se confunde com algum destes termos? Para melhor entendimento, utilizaremos a seguinte nomenclatura: Gasto Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio. Representado por entrega de ativos (imediato ou futuro). O gasto implica desembolso (normalmente). Investimento Sacrifcio financeiro aplicado em um ativo, tendo em vista um benefcio futuro. Custo um gasto com consumo de bens e/ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. Despesa Consumo de bens ou servios, tendo em vista a obteno de receita. Desembolso Sada de dinheiro para pagamento de bens e/ou servios. Nem todo o gasto representa um desembolso. Exemplo: depreciao ( um gasto, mas no desembolso). Perda Bens ou servios consumidos de forma anormal ou involuntariamente. Exemplo: Gasto compra de matria-prima; Investimento estoque de matria-prima; Custo utilizao de matria-prima no processo produtivo; Despesa gasto da venda de produtos fabricados com a matria-prima; Desembolso pagamento da compra de matria-prima; Perda deteriorao dos estoques ocasionados por queima. Custo da produo do perodo Soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica. Custo da produo acabada Custos incorridos na produo acabada do perodo, porm, existem custos de perodos anteriores. Custo do produto vendido So os custos incorridos na fabricao dos bens que so vendidos, porm, existem custos de produtos acabados anteriormente. Custos primrios Soma da matria-prima com mo-de-obra direta. No so a mesma coisa que custos diretos, j que nos primrios s esto includos aqueles dois itens. Assim, a embalagem um custo direto, mas no primrio. Custo de transformao Soma de todos os custos de produo, exceto os relativos a matriasprimas . Representa o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.) Custos integrais ou plenos ou gastos totais corresponde soma de todos os valores consumidos pela empresa a elaborao do produto ou prestao de servio, incluindo custos e despesas. Classificao dos custos em diretos e indiretos CUSTOS DIRETOS - Essa classificao s existe em relao ao produto que est sendo fabricado. Custos diretos so identificados com o produto, atravs de medida de consumo. Exemplo: matria-prima, material de embalagem, mo-de-obra direta. aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. No necessita de rateios para ser atribudo ao objeto custeado. Ou ainda, so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos. Exemplos de custos diretos: -Matrias-primas usados na fabricao do produto. -Mo-de-obra direta . -Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.Os custos diretos tem a propriedade de ser perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos portadores finais (produtos), individualmente considerados.

Os CUSTOS DIRETOS constituem todos aqueles elementos de custo individualizveis com respeito ao produto ou servio, isto , se identificam imediatamente com a produo dos mesmos, mantendo uma correspondncia proporcional. Um mero ato de medio necessrio para determinar estes custos. APROPRIAO DOS CUSTOS DIRETOS - Para conhecer o consumo de materiais, basta a empresa manter um sistema de requisies, de modo a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do Almoxarifado. Para conhecer o consumo de mo-de-obra direta, preciso, a empresa mantenha um sistema de apontamentos, por meio do qual se verifica quais os operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia, semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas). Nas empresas de servios, normalmente se faz o acompanhamento da ordem de servio, anotando os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados). CUSTOS INDIRETOS - Custos indiretos so aqueles em que no possvel estabelecer uma medida precisa de consumo. So distribudos atravs de rateios mediante critrios estabelecidos. Exemplos: aluguel da fbrica, IPTU, mo-de-obra indireta, depreciao. Indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc. Atribui-se parcelas de custos a cada tipo de bem ou funo por meio de critrios de rateio. um custo comum a muitos tipos diferentes de bens, sem que se possa separar a parcela referente a cada um, no momento de sua ocorrncia. Ou ainda, pode ser entendido, como aquele custo que no pode ser atribudo (ou identificado) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Necessita de taxas/critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado. So aqueles que apenas mediante aproximao podem ser atribudos aos produtos por algum critrio de rateio. Exemplos: 1.Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc. 2.Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc. 3.Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc. Outra classificao: fixos e variveis Custos variveis so aqueles que variam diretamente com o volume produzido. Geralmente custo direto. Exemplo: matria-prima, material de embalagem, mo-de-obra direta. Custos fixos so aqueles que no variam diretamente com o volume de produo. Exemplo: aluguel da fbrica, depreciao. Os custos diretos so variveis, quase sem exceo, mas os indiretos so fixos (a maioria) e alguns variveis. Todos os custos podem ser classificados em fixos ou variveis ou em diretos e indiretos ao mesmo tempo. A classificao em diretos e indiretos no se aplica as despesas, s aos custos. A classificao em fixos e variveis tambm pode ser aplicada as despesas. =====

s e Variveis.

Custos Fixos: so aqueles que ocorrem todos os meses independente da quantidade produzida. Custos Variveis: so aqueles que ocorrem na proporo da quantidade produzida, ou seja, variam de acordo com o volume de produo. Obs.: Geralmente os custos diretos so variveis. Classificao dos Custos: Fixos e Variveis

Alm do seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os Custos podem ser classificados de outras formas diferentes. Uma outra classificao usual (e mais importante que todas as demais) a que leva em considerao a relao entre os Custos e o volume de atividade numa unidade de tempo. Divide basicamente os Custos em Fixos e Variveis. Por exemplo, o valor global de consumo dos materiais diretos por ms depende diretamente do volume de produo. Quanto maior a quantidade fabricada maior o seu consumo. Dentro, portanto, de uma unidade de tempo (ms, nesse exemplo), o valor do custo com tais materiais varia de acordo com o volume de produo; logo materiais diretos so Custos Variveis. Por outro lado, o aluguel da fbrica num determinado ms de um determinado valor, independentemente de aumentos ou diminuies naquele ms do volume elaborado de produtos. Por isso, o aluguel um Custo Fixo. de grande importncia notar que a classificao em Fixos e Variveis leva em considerao a unidade de tempo, o valor total de custos com um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. No se trata, como no caso da classificao de Diretos e Indiretos, de um relacionamento com a unidade produzida. Por exemplo, a matria-prima um Custo Varivel, j que, por ms, o seu valor total consumido depende da quantidade de bens fabricados. Entretanto, por unidade elaborada a quantidade de matria-prima provavelmente a mesma; mas isso no lhe tira a caracterstica de Varivel. A diviso em Fixos e Variveis tambm tem outra caracterstica importante: considerando a relao entre perodo e volume de atividade, no se est comparando um perodo com outro. Esse fato de extrema importncia na prtica para no se confundir Custo Fixo com custo recorrente (repetitivo). Por exemplo, se a empresa adota um sistema de depreciao com base em quotas decrescentes e com isso atribui para cada ano um valor diferente desse custo, continua tendo na depreciao um Custo Fixo, mesmo que a cada perodo ele seja de montante diferente. Tambm se o aluguel reajustado mensalmente em funo de qualquer ndice e nunca igual em dois perodos subsequentes, no deixa de ser um Custo Fixo, j que em cada perodo o seu valor definido e independente do volume produzido. Outros exemplos dessa natureza: Mo-de-Obra Indireta - normalmente, um gasto que, apesar de

poder variar de perodo para perodo, um Custo Fixo, pois, por ms, tem o seu montante definido no em funo do volume de produo; Conta dos Telefones da fbrica pode ter seu valor diferente em cada ms, mas no um Custo Varivel, pois seu montante no est variando em funo do volume de produtos feitos. Poder-se-ia sub-classificar os Custos Fixos em Repetitivos e No-repetitivos em valor, isto , custos que se repetem em vrios perodos seguintes na mesma importncia (caso comum do pessoal de chefia da fbrica, das depreciaes, etc.) e custos que so diferentes em cada perodo (manuteno, energia, etc.). Outro aspecto dos Custos Fixos que eles no so, mesmo os Repetitivos, eternamente do mesmo valor. Sempre h pelo menos duas causas para sua modificao: mudana em funo de variao de preos, de expanso da empresa ou de mudana de tecnologia. Por exemplo, o valor da Mo-deObra Indireta pode subir num determinado ms em funo de um dissdio; o aluguel pode crescer em virtude da adio de mais um imvel; e a depreciao pode tambm aumentar pela substituio de uma mquina velha por outra mais moderna e mais cara. Todos esses itens so Custos Fixos sempre, apesar de seus valores se modificarem, j que seu montante em cada perodo independente do volume de produo. Alguns tipos de custos tm componentes das duas naturezas. A Energia Eltrica um exemplo, j que possui uma parcela que Fixa e outra Varivel; aquela independe de volume de produo, e definida em funo do potencial de consumo instalado, e esta depende diretamente do consumo efetivo. Custos dessa natureza so chamados, s vezes, Semivariveis ou Semifixos (outras acepes existem para essas expresses), mas preferimos, neste trabalho, dizer sempre que so Custos com parte Fixa e parte Varivel. Necessrio se torna aqui mencionar que a classificao em Fixos e Variveis tem outra distino com relao classificao em Diretos e Indiretos. Esta ltima s se aplica a Custos propriamente ditos. Mas aquela tambm se aplica s Despesas. Assim, podemos ter Despesas de Vendas Fixas (propaganda, salrios da administrao das vendas, parte fixa da remunerao dos vendedores, etc.) e Variveis (comisso de vendedores, despesas de entrega, etc.). Alis, a propaganda um bom exemplo de Despesa Fixa no necessariamente Repetitiva, j que a empresa pode arcar com um gasto dessa natureza num ms e no em outro; apesar dessa sua oscilao, um valor fixo por

perodo, isto , definido no em funo do volume de atividade (o volume de atividade, para essa despesa, so as vendas e no a produo). Existem Despesas Financeiras Fixas (juros e encargos de emprstimos) e tambm podem existir as Variveis (descontos de duplicatas, se a empresa tem por norma a utilizao dessa forma de financiamento). As Despesas de Administrao so quase todas Fixas, com rarssimas excees. Todos os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis ou em Diretos e Indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria-prima um Custo Direto e Varivel, os materiais de consumo so normalmente Custos Indiretos e Variveis, os seguros da fbrica so Custos Indiretos e Fixos, etc. Os Custos Diretos so Variveis, quase sem exceo, mas os Indiretos so tanto Fixos como Variveis, apesar da geral predominncia dos primeiros. Resumo Custos Diretos, Indiretos, Fixos e Variveis, Diretos e Indiretos dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: os primeiros so fcil, objetiva e diretamente apropriveis ao produto feito, e os indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais como bases de rateio, estimativas, etc. Custos Fixos e Variveis so uma classificao que no leva em considerao o produto, e sim o relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Fixos so os que num perodo tm seu montante fixado no em funo de oscilaes na atividade, e Variveis os que tm seu valor determinado em funo dessa oscilao. Fixos e Variveis so uma classificao aplicvel tambm s Despesas, enquanto Diretos e Indiretos so uma classificao aplicvel s a Custos. O Esquema Bsico O esquema bsico : 1. separao entre Custo e Despesa; 2. apropriao dos Custos Diretos =====
Quadro de classificao dos custos Classificao Quanto forma de apropriao Quanto ao volume de produo Custos Direto Fixo Indireto Varivel

2.ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Separao dos custos e despesas

Teoricamente fcil: os gastos relativos a produo so custos e os relativos a obteno de receita so despesas. Na prtica muito difcil em funo de no ser possvel a separao de forma clara e objetiva. 1 Passo: A separao entre custos e despesas; 2 Passo: A apropriao dos custos diretos; 3 Passo: A apropriao dos custos indiretos: Procede-se utilizando o mtodo de rateio mediante um critrio determinado. UTILIZANDO O CRITRIO DE ALOCAO PROPORCIONAL AO QUE CADA PRODUTO RECEBEU DE: CUSTOS DIRETOS: OUTRO CRITRIO: UTILIZANDO O CRITRIO DE ALOCAO PROPORCIONAL AO QUE CADA PRODUTO RECEBEU DE: MO-DE-OBRA-DIRETA: Observe que os custos totais e unitrios de cada produto so diferentes para a utilizao de cada critrio, para fins gerenciais isto pode diminuir o grau de credibilidade com relao as informaes de custos. Por enquanto o esquema bsico : Separao entre custo e despesa; Apropriao dos custos diretos diretamente aos produtos e Rateio dos custos indiretos.

3. MODALIDADES DE CUSTEIO A terceira etapa na estruturao de um sistema de custos refere-se modalidade de custeio a ser utilizada. Como veremos, a diferena entre as modalidades de custeio relaciona-se com o grau de variabilidade dos gastos apropriados aos produtos ou servios produzidos pela empresa. H duas modalidades de custeio: a modalidade de custeio por absoro; e a modalidade de custeio varivel ou direto. Ambas as modalidades podem ser utilizadas tanto em um sistema de custeio histrico como em um sistema de custeio predeterminado. Modalidade de custeio por absoro Quando, ao custear-se os produtos fabricados pela empresa, so atribudos a esses produtos, alm dos seus gastos variveis, tambm os gastos fixos, diz-se que se est usando a modalidade de custeio por absoro.

Esta atribuio de gastos fixos, entretanto, implica, naturalmente, a utilizao de rateios. E nisso reside a principal falha do custeio por absoro como instrumento de controle. Por mais objetivos que pretendam ser os critrios de rateio, eles sempre apresentaro um forte componente arbitrrio, que distorce os resultados apurados por produto e dificulta (quando no impede) as decises da gerncia com relao a assuntos de vital importncia para a empresa, como, por exemplo, a determinao de preos de venda ou a descontinuao da fabricao de produtos deficitrios. Para fins fiscais (Imposto de Renda), obrigatrio a utilizao do custeio por absoro. Modalidade de custeio varivel Em oposio modalidade de custeio por absoro, o custeio varivel ou direto toma em considerao, para custeamento dos produtos da empresa, apenas os gastos variveis. Com isso, eliminase a necessidade de rateios e, conseqentemente, as distores deles decorrentes. Assim, essa modalidade de custeio apresenta, sobre a modalidade anterior, significativas vantagens no que respeita apurao dos resultados financeiros gerados pelos diferentes produtos da empresa e s decises gerencias. Entretanto, a grande falha deste sistema, que no aceito, perante a legislao do Imposto de Renda. Portanto, a empresa que desejar adot-lo, dever faz-lo mediante controles e relatrios distintos, em complemento informao contbil. 4.CUSTEIO POR ABSORO O custeio por absoro o mais antigo mtodo sendo encontrado na literatura com diferentes denominaes: mtodo dos centros de custos, mtodo das sees homogneas, custeio integral e custeio pleno. Este sistema determina a apropriao de todos os custos incorridos durante o ciclo operacional (sejam eles diretos ou indiretos, fixos ou variveis) e que causam o uso dos recursos disponveis necessrios produo. O custeio por absoro o mtodo de custeio do estoque, no qual todos os custos de fabricao, variveis e fixos, so considerados custos inventariveis e so configurados assim nos estoques da empresa (HORNGREN et al., 1997). Desta forma, no custeio por absoro, pode-se afirmar que o lucro no afetado pelos custos gerais fixos de produo at que os produtos sejam vendidos (BACKER; JACOBSEN, 1974). Para Martins (2003, p. 37), o custeio por absoro consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos ou servios feitos. O custeio por absoro um processo de apurao de custos onde os custos (fixo e varivel) so inseridos no estoque e iro para o resultado medida em que ocorram as vendas. Assim sendo, cada unidade ou bem de produo ter sua parcela de custo at que o valor aplicado seja plenamente absorvido pelos estoques finais ou pelo custo dos produtos vendidos conforme ilustra a Figura abaixo.

A aplicao de um esquema bsico de custeio por absoro pode ser resumida nas seguintes etapas: separao dos custos das despesas, apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada no perodo, apurao do custo da produo acabada, apurao do custo dos produtos vendidos e apurao do resultado. A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A separao importante porque as despesas so contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos tero idntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido vendidos estaro ativados nos estoques destes produtos. No entanto, o custeio por absoro apresenta algumas fragilidades, como o tratamento simplrio e arbitrrio dispensado ao rateio dos custos indiretos, impactando assim na apurao do custo unitrio. A arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades s a aceitamos por no haver alternativas melhores. Alm disto, como o custo fixo parte integrante do custo de produo a apurao do custo unitrio varia de acordo com o volume produzido. Entretanto, aumentar os estoques sem que haja demanda de vendas futuras pode aumentar os custos de armazenamento, manuseio, financiamento e obsolescncia. A insero dos custos fixos como inventariveis adotado no custeio por absoro corrobora com a idia de rateio, visto que muitos destes custos so indiretos devendo ser alocados mediante algum critrio de rateio. Isto resulta na principal falibilidade do custeio por absoro como instrumento de controle e como ferramenta gerencial, isso porque por mais objetiva que seja a base de rateio, ela sempre tender a apresentar uma distoro dos resultados apurados por produto. Logo, decises relacionadas formao de preos e outros assuntos de vital importncia para a empresa tendem a ser comprometidas pela insegurana dos dados obtidos. 5.CUSTEIO VARIVEL Com uma constante preocupao em se buscar alternativas que visassem oferecer suporte aos administradores na gesto das organizaes, pesquisadores iniciaram entre 1905 e 1935 estudos sobre um

novo sistema de apurao de custos. Como fruto dessa pesquisa surgiu o custeio varivel, ou custeio direto, que consiste em considerar como custo de produo somente os custos variveis. Essa metodogia de custeio indicada para controles gerenciais, apropriando, proporcionalmente produo os custos variveis aos produtos. Portanto, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e acabados s apresentaro custos variveis. O custeio varivel (tambm conhecido como custeio direto) um tipo de custeamento que consiste em considerar como Custo de Produo do Perodo apenas os Custos Variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como Custos de Produo e sim como Despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. Todavia, a utilizao do custeio varivel no implica no abandono generalizado dos custos fixos, mas, uma vez identificados so lanados diretamente ao resultado como despesa do perodo. Sendo assim, a premissa do custeio varivel baseia-se em identificar e apropriar apenas os custos relacionados aos produtos vendidos (sejam eles diretos ou indiretos), considerando como custos variveis de produo, por exemplo, a matria-prima, as embalagens, a mo-de-obra aplicada na produo etc. Alguns autores discordam sobre a denominao custeio varivel preferindo chamar de custeio direto. Isto porque o custeio varivel no considera todos os custos diretos, mas apenas os custos diretos de fabricao variveis. De acordo com Horngren, o custeio varivel considera como custos dos produtos no apenas os custos de fabricao diretos, mas tambm alguns indiretos... O critrio do custeamento varivel seletivo, uma vez que se faz necessrio levantar os custos ocorridos durante o processo fabril e aps isto, determinar quais custos selecionados devero ser debitados aos custos dos produtos. Para que um custo consiga chegar ao custo dos produtos, dos processos ou dos servios necessrio que ele atenda a duas qualificaes, simultaneamente: 1. necessrio que ele seja diretamente relacionado ao objeto cujo custo est sendo apurado; e 2. necessrio que ele seja varivel em relao a um parmetro operacional representativo da operao que est sendo custeada.

6.DIFERENAS ENTRE CUSTEIO POR ABSORO X CUSTEIO VARIVEL

7. MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES O mtodo de avaliao escolhido afetar o total do lucro a ser reportado para um determinado perodo contbil. Permanecendo inalterados outros fatores, quanto maior for o estoque final avaliado, maior ser o lucro reportado, ou menor ser o prejuzo. Quanto menor o estoque final, menor ser o lucro reportado, ou maior ser o prejuzo. Considerando que vrios fatores podem fazer variar o preo de aquisio dos materiais entre duas ou mais compras (inflao, custo do transporte, procura de mercado, outro fornecedor, etc.), surge o problema de selecionar o mtodo que se deve adotar para avaliar os estoques. Os mtodos mais comuns so: CUSTO MDIO Este mtodo, tambm chamado de mtodo da mdia ponderada ou mdia mvel, baseia-se na aplicao dos custos mdios em lugar dos custos efetivos. O mtodo de avaliao do estoque ao custo mdio aceito pelo Fisco e usado amplamente. Por esse critrio, os estoques so avaliados pelo custo mdio de aquisio, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente existentes. PEPS Sigla traduzida para o vernculo, o primeiro que entra o primeiro que sai FIFO first in, first out. medida que ocorrem as vendas, ocorre s baixas no estoque a partir das primeiras unidades compradas, o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos/compramos primeiro as primeiras unidades compradas/produzidas. Justificando, a primeira unidade a entrar no estoque a primeira a ser utilizada no processo de produo o ou a ser vendida. Entretanto, no objeto do o procedimento em si, e sim o conceito do resultado (lucro). Enumeram-se, algumas vantagens deste mtodo: Os itens usados so retirados do estoque e a baixa dada nos controles de maneira lgica e sistemtica; O resultado obtido espelha o custo real dos itens especficos usados nas sadas; O movimento estabelecido para os materiais, de forma contnua e ordenada, representa uma condio necessria para o perfeito controle dos materiais, especialmente quando estes esto sujeitos a deteriorao, decomposio, mudana de qualidade, etc. UEPS Traduzida da sigla LIFO last in, first out, um mtodo de avaliar estoque muito discutido. O custo do estoque determinado como se as unidades mais recenteadicionadas ao estoque (ltimas a entrar) fossem as primeiras unidades vendidas (sadas) (primeiro a sair). Supe-se, portanto, que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e avaliado ao custo destas unidades. Segue-se que, de acordo com o mtodo UEPS, o custo dos itens vendidos/sados tende a refletir o custo dos itens mais recentemente comprados (comprados ou produzidos, e assim, os preos mais recentes). Tambm permite reduzir os lucros lquidos relatados por uma importncia que, se colocada disposio dos acionistas, poderia prejudicar as operaes futuras da empresa. Algumas consideraes do mtodo UEPS: uma forma de se custear os itens consumidos de maneira sistemtica e realista; nas indstrias sujeitas as flutuaes de preos, o mtodo tende a minimizar os lucros das operaes; Em perodos de alta de preos, os preos maiores das compras mais recentes so apropriados mais rapidamente s produes reduzindo o lucro; O argumento mais generalizado em favor do UEPS o de que procura determinar se a empresa apurou, ou no, adequadamente, deus custos correntes em face da sua receita corrente. De acordo com o UEPS, o estoque avaliado em termos do nvel de preo da poca, em que o UEPS foi introduzido. Inventrio Peridico O Sistema de Inventrio Peridico consiste em um sistema simplificado de apurao do Custo, pois no exige a prtica de controles minuciosos, nem a utilizao de pessoal especializado. chamado de peridico, porque o inventrio da matria-prima, dos produtos acabados e dos produtos em elaborao, necessrios para se apurar o Custo de Fabricao e tambm o Custo dos Produtos Vendidos, s levantado no final de um perodo.

Este sistema apura o Custo Global de um determinado perodo, que pode ser um ms, um bimestre, um trimestre, um semestre ou um ano, conforme o interesse da empresa. O Inventrio Peridico permitido pela legislao, por isto muito utilizado por empresas de pequeno e mdio porte. Sua simplicidade facilita a apurao do Custo Global de um exerccio (ano), por isto sua utilidade na maioria das vezes apenas contbil. Portanto a utilidade gerencial para a tomada de deciso deste sistema restrita, pois s possvel apurar o Custo Unitrio, se a empresa produzir um nico tipo de produto. Pelo sistema de inventrio peridico, a companhia registra todas as suas compras durante o exerccio em uma conta cumulativa, no apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas aps cada venda. No final de cada exerccio, feito um inventrio fsico para apurao do estoque final, e o estoque somado as compras menos o estoque final encontrado representar o CMV. Vantagens: - Fcil apurao e dispensa pessoal especializado e atende a exigncia do fisco. Desvantagens: - Seu uso para tomada de decises restrito. Desta forma os mtodos para a contabilizao podero utilizar os seguintes tipos de contas : A conta de mercadorias conta patrimonial e conta Conta de Mercadoria Mista ou Sistema de de resultado, pois registrar os estoques, bem Conta nica como as compras, vendas, devolues e abatimentos. A conta de mercadorias ser somente conta patrimonial, utilizada para registro de estoques. As Conta Mercadoria Desdobrada compras, vendas devolues e abatimentos so desdobradas em contas de resultado especficas. Clculo: Aps a criao de contas contbeis que se juntam ao plano de contas normal, para que as exigncias fiscais sejam cumpridas, como por exemplo : Estoque de Matrias-Primas, Estoque de Produtos em elaborao, Estoque Materiais Secundrios, Estoques de Materiais de embalagem, Estoque de Produtos em elaborao, etc, deve-se adotar a seguinte frmula para apurar o Custo Simplificado de Produtos: CSP = EI + (C CA) + MO + GGF EF CSP Custo Simplificado dos Produtos EI Total dos Estoques Iniciais C Total das Compras CA Compras Anuladas MO Total da Mo-de-Obra (direta e indireta) GGF Gastos Gerais de Fabricao ( demais gastos: aluguis, depreciao, seguros, gua, EF manuteno, energia eltrica, etc.) EF = Total dos estoques finais

Exemplo Prtico Suponhamos que a indstria de Temperos Rolota Ltda., em 31/12/x4, apresenta a seguinte situao em relao gesto industrial do ano: Estoques Iniciais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Produtos em Elaborao 50.000 20.000 10.000 15.000

Total Compras de Materiais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Total Mo-de-Obra Gastos Gerais de Fabricao Estoques Finais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Produtos em Elaborao Total

95.000 600.000 250.000 100.000 950.000 337.000 85.000 150.000 60.000 30.000 45.000 285.000

Aplicando a frmula prpria , veja como fcil apurar o Custo Simplificado de Produo: CSP = 95.000 + ( 950.000 0 ) + 337.000 + 85.000 285.000 = 1.182.000 Obs: Lembre-se de que para calcular o CPV (Custo dos Produtos Vendidos) a frmula simplificada a seguinte: CPV = EI + Compras EF Onde EI e EF correspondem aos estoques iniciais e finais de Produtos Acabados. 2.2 Inventrio Permanente Dentro do sistema de inventrio permanente, a companhia mantm um controle contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias (em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor permanentemente de informaes bsicas para o planejamento das compras de forma a evitar que ocorram faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar a evoluo do resultado no decorrer do exerccio. Basicamente, o sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar no estoque final em qualquer data. Os registros permanentes de estoques so um importante instrumento de controle. Eles fornecem informaes que permitem ao departamento de compras colocar os pedidos de uma maneira destinada a minimizar o investimento em estoque e, contudo, evitar a perda de descontos potenciais e a ocorrncia de estrangulamentos da produo devidos a faltas de matrias. Contm eles, igualmente, dados que so teis no planejamento e programao da produo. Quando existe um sistema de inventrio permanente, podem ser feitos levantamentos fsicos de determinadas matrias-primas, atravs de todo o ano, em processo de rodzio. Se aparecerem discrepncias significativas entre a contagem fsica e o registro de inventrio permanente, este pode ser verificado com a documentao comprovante, em busca de possveis erros, ou se pode procurar alguma outra explicao plausvel, por exemplo, furto. Resumidamente, podemos esquematizar a seguinte situao para diferenciao dos inventrios:

Inventrio Permanente Dbito : Estoques Crdito: Fornecedores Dbito : Valores a Receber Crdito: Receita de Vendas Venda Dbito : CMV Crdito: Estoques Compra

Inventrio Peridico Dbito : Estoques Crdito: Fornecedores

Dbito : Valores a Receber Crdito: Receita de Vendas

Dbito : CMV Crdito: Estoque No so feitos lanamentos Estoque e CMV j esto ajustados Final do Exerccio Dbito : CMV Crdito: Compras Dbito : Estoque Crdito: CMV