IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo N 1112 (29.06.2012). Decreto Legislativo N 1120 (18.07.2012). Decreto Legislativo N 1124 (23.07.2012).
TEMAS
Acreditacin del Costo Computable: Artculo 20 del TUO de la LIR. Costos Posteriores: Artculos 20, 41, 44 del TUO de la LIR. Diferencia de Cambio: Artculo 61, incisos e) y f). Gastos deducibles: Artculo 37 TUO de la LIR. Contratos de Construccin: Artculo 63, literal c) TUO LIR. Pagos a cuenta: Artculo 85 TUO LIR.
A FAVOR:
RTF N 142-1-2000 RTF N 456-2-2001 RTF N 586-2-2001 RTF N 6263-2-2005
COSTO COMPUTABLE
ACREDITACIN En el artculo 20 del TUO de la LIR, respecto al costo computable de los bienes enajenados, se ha agregado la siguiente frase: (), siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago. A partir del 01.01.2013, queda zanjada la controversia respecto a si se requera o no comprobante de pago para acreditar el Costo Computable.
COSTO COMPUTABLE
ACREDITACIN Se dispone en forma expresa que no ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
COSTO COMPUTABLE
EXCEPCIONES
Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin. Segn artculo 37 TUO LIR, se permita la sustentacin con otros documentos. Tales como, Gastos de Movilidad y Viticos.
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COSTOS POSTERIORES
A partir del 01.01.2013, se incorpora en la legislacin del Impuesto a la Renta, la referencia a Costos Posteriores y que corresponden a:
Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
COSTOS POSTERIORES
En el artculo 20 de la LIR se define al costo computable de los bienes enajenados, como el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, agregando: () ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las NORMAS CONTABLES, (). En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable .
DEPRECIACION
COSTOS POSTERIORES Se modifica el artculo 41 del TUO de la LIR, precisando que: DEPRECIACIN= % depreciacin (Costo Inicial + Costos Posteriores) Importe resultante ser Monto Deducible o Mximo Deducible, salvo en el ltimo ejercicio que se considerar Valor pendiente por depreciar en caso resulte menor.
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Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.
DIFERENCIA DE CAMBIO
DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra relacionado y plenamente identificable con INVENTARIOS, en existencia o en trnsito, a la fecha del Balance General Excepcin en relacin con la Expresin de Partidas al cierre
(Inciso e) La Diferencia deber afectar el Valor Neto de los Inventarios correspondientes, es decir, NO se consideran como Ganancia o Prdida del periodo.
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DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o en trnsito, a la fecha del Balance General
(Inciso f) La Diferencia deber afectar el Costo del Activo. De Excepcin en esta forma se trasladar la relacin con diferencia a los ejercicios futuros la Expresin en funcin a la depreciacin, que se de Partidas al efectuar en cuotas proporcionales cierre al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. Lo anterior tambin se aplicar como excepcin en relacin Rosa efectuados Ortega S. a las diferencias por losCPCC pagos en el ejercicio.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Se eliminan los incisos e) y f) del artculo 61 TUO de la LIR. Ello implica que a partir del 01.01.2013
Se debe considerar como Utilidad o Prdida del ejercicio en que surge (inciso d artculo 61 )
DIFERENCIA DE CAMBIO
Vigencia Ultractiva de incisos e) y f) artculo 61
GASTOS DE CAPACITACIN
La Ley N 29498 sustituye el inciso ll) del artculo 37 de la LIR, siendo la innovacin normativa ms importante, la referente a precisar en forma inobjetable la inclusin de los gastos de capacitacin como concepto deducible, estableciendo que dichos gastos sern deducibles hasta el 5% del total de los gastos deducibles en el ejercicio.
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INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000
Gastos de Maestras, posgrados y cursos de especializacin
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. Esta postura se contrapone a lo sealado en la RTF N 09484-4-2007, la cual establece que los gastos de capacitacin no comprenden grados acadmicos o ttulos. CPCC Rosa Ortega S.
GASTOS DE CAPACITACIN A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se producen los cambios siguientes: 1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de capacitacin. 2. Los gastos de capacitacin deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que repercuta en la generacin de renta gravada y mantenimiento de la fuente productora.
GASTOS DE CAPACITACIN A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se producen los cambios siguientes: 3. No le resultar aplicable el Criterio de Generalidad. 4. Sern deducibles en su integridad en tanto cumplan PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, Normalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad. 5. Se deroga la Ley N 29498. En funcin a ello, se entiende quedan derogadas tambin las normas reglamentarias o complementarias.
Gastos de Capacitacin o Gastos Educativos? Exposicin de motivos del D. Leg. N 1120 Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los de capacitacin, en el sentido que se esta entendiendo, en que las empresas incurran con el objetivo de educar al trabajador podrn seguir siendo deducibles al amparo de lo que dispone el inciso ll) del artculo 37 TUO LIR.
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PAGOS A CUENTA
PAGOS A CUENTA
Hasta el perodo julio 2012, el artculo 85 TUO LIR regulaba dos sistemas de pagos a cuenta y que se deba determinar a partir del mes de enero de cada ejercicio, dependiendo del resultado tributario obtenido en el ejercicio anterior:
COEFICIENTE: Si se obtiene Renta Neta Imponible.
PAGOS A CUENTA
A partir del perodo agosto 2012 el artculo 85 del TUO de la LIR modificado, dispone que aquellos contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora se encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta () el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales calculadas en funcin al procedimiento que se describe a continuacin.
1.5% de
sus
CUOTA MENSUAL
Cuota del mes PAGOS A CUENTA
OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE
SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE (Impuesto calculado) LAS CUOTAS MENSUALES SE CPCC Rosa Ortega S. DETERMINARAN APLICANDO EL 1.5%
VS
B. Cuota= Ingresos netos x 1.5%
Modificacin del coeficiente sobre la base de los resultados que arrojen los Estados de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y al 31 de julio
DETALLE
31 de julio
Obligatorio
Si presentaron el Estado Financiero al 30 de abril. El nuevo coeficiente resulta aplicable a los Pagos a cuentas de los meses de agosto a diciembre
31 de julio
3.MODIFICACIN DE COEFICIENTE
Primera opcin: Cuota determinada segn 1.5%. 3.1) A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos acumulados al mes de abril el coeficiente que se obtenga de la siguiente forma:
COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de abril ) x 100 INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)
Requisitos:
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que SUNAT establezca Para modificar la cuota pagada segn el 1.5%, por los perodos de mayo a julio los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero y abril del ejercicio a la fecha que establezca el reglamento.
Coeficiente determinado
VS
Impuesto calculado del ejercicio anterior Ingresos netos del ejercicio anterior
<
Aplica
si
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COEFICIENTE =
x 100
SALVEDAD:
Cuando exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el coeficiente determinado en funcin al Impuesto calculado del Ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.
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JULIO
AGOSTO DICIEMBRE ( Que Vence En Setiembre ) Aplicacin del Nuevo Coeficiente o suspensin de los pagos
Importante: De no cumplir con presentar el EG y P al 31 de julio, debern realizar el pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en funcin a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5%, hasta que se presente dicho estado financiero. Es decir, no podrn utilizar el coeficiente calculado en funcin a los resultados del mes de abril.
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De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
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Requisito:
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que SUNAT establezca
Modificaciones de los pagos a cuenta en el ejercicio 2012 1.La opcin de modificar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre 2012, se har sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio.
MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA EN EL EJERCICIO GRAVABLE 2012 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio ajustado por inflacin de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
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2. Si el Balance acumulado al 30 de junio del 2012 se presento antes de la vigencia del artculo 85 modificado los pagos a cuenta se determinarn aplicando el coeficiente que se obtenga en funcin al resultado imponible al 30 de junio. De no existir impuesto calculado se mantendr la suspensin de sus pagos a cuenta durante el resto de los meses del ejercicio gravable 2012.
se deducirn de la renta neta 6/12 de dichas prdidas en funcin al sistema a) o b) del artculo 50 del TUO de la LIR.
REFORMA TRIBUTARIA
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