Fascculo Tema I. Meio ambiente do auditor.

Valorar os procedimentos da auditoria (elaborao de programas) e as tcnicas de auditoria, e sua aplicao em uma auditoria, a partir das necessidades competentes na formao do profissional em seu modo de actuao como auditor. INTRODUO: Na conferncia anterior aprendemos o desenvolvimento da Auditoria em Cuba at nossos tempos, assim como sua definio, tipos de organizaes da Auditoria e sua classificao luz de definir a auditoria a desenvolver-se, mas alm se analisaram os princpios da Contabilidade Geralmente Aceitos que se conheceram na Contabilidade Bsica e que so necessrios para a execuo de uma auditoria. Motivao: No de menos importncia o tema a tratar hoje, pois a base de toda auditoria, seu procedimento. Nada nada se no se fizer. precisamente o que veremos na classe de hoje, como fazer uma auditoria. De extrema importncia para o estudante de Contabilidade e Finanas, pois estes conhecimentos ajudam a aprofundar mais no aprendido em Contabilidade, recordando sempre que um dos perfis da carreira o campo do auditor, trabalho de grande benefcio social, e em muito boa parte econmico tambm. Sendo as duas interrogantes expostas ao incio da classe crave para o procedimento de auditoria expomos acima de tudo o significado de procedimento como o mtodo de executar algumas costure. Aplicando este significado a auditoria no mais que os actos a realizar no curso de uma comprovao. Os procedimentos se referem a uma metodologia a seguir. Os procedimentos se apoiam no critrio profissional do auditor, de acordo com as circunstncias e do cumprimento s normas.

Exemplo: Ao planejar a comprovao do efectivo em poder da empresa a auditar, o auditor responsvel prepara os procedimentos para executar essa comprovao e estes ficam integrados no Programa para a auditoria do efectivo Ao elabor-los procedimentos de uma auditoria necessrio ter presente o cumprimento das normas e princpios da auditoria conforme corresponda (o controle interno existente deve ser estudado e avaliado para sua extenso s provas e, obter evidncia atravs de observao, inspeco, pesquisa, etc. para emitir uma opinio sobre os estados financeiros) aplicveis ao trabalho e nos princpios e a redaco dos procedimentos. O conjunto de procedimentos preparados para uma auditoria constitui o programa de auditoria. DESENVOLVIMENTO: O auditor responsvel prepara os procedimentos para executar uma comprovao e fica plasmado no Programa da Auditoria antes de elaborar o programa de auditoria devemos conhecer quais so os passos que compreende uma auditoria a uma entidade. Passos que compreende uma auditoria: 1. Emisso da ordem de trabalho. 2. Discusso da ordem de trabalho. 3. Investigao preliminar. 4. Confeco do plano de trabalho. 5. Confeco do programa de auditoria. 6. Realizao da auditoria. 7. Preparao dos estados, anexos, e o rascunho do relatrio. 8. Discusso crtica do relatrio. 9. Mecanografia do relatrio. 10. Assina e envio aos nveis correspondentes. 11. Arquivo definitivo do relatrio e dos papis de trabalho. Uma vez conhecidos os passos se faz necessrio enfatizar que o estudante conhea a importncia da ordem de trabalho como um elemento essencial

nos passos a seguir em uma auditoria. Quando a um auditor lhe atribui uma ordem de trabalho, antes de ir realizar a, deve dar ateno a certos detalhes, certificar-se de que estejam consignadas na ordem de trabalho a finalidade da auditoria. Uma vez, tendo-se em conta os passos da auditoria e a importncia da ordem de trabalho, prev-se a organizao preliminar da auditoria , que conta dos seguintes elementos: 1.Estudo da organizao interna. trata-se de que o auditor conhea o fundamento da entidade, misso, atividades, nomes de cada membro do conselho de direco e dos departamentos. 2.Visita os locais. Ter que observar o funcionamento das actividades e fazer contacto com o pessoal. 3.Reviso do sistema de Contabilidade. O sistema em uso se revisa, assim como seus registos. Conhecer pessoal encarregado dos registos. 4.Exame dos actos do conselho de direco. O auditor mediante estes se d conta se se tomarem decises, e se fazem anlise, quer dizer, penetra-se no ambiente da empresa. 5.Documentos necessrios. Balano geral, livros, registos, etc. 6.Precaues da auditoria. Quando se dispe uma auditoria por surpresa o pessoal no deve inteirar-se. Para assegurar-se disto, necessrio tomar as medidas, do contrrio o propsito falharia. A ordem de trabalho: o documento que serve de instrumento iniciador de uma auditoria, e esta deve contemplar os seguintes dados:

1. Nome da organizao a auditar. 2. Direco. 3. Nmero e data da ordem de trabalho. 4. Trabalho a realizar. 5. Data de incio. 6. Data possvel a terminar. 7. Pessoal designado. 8. Assina do responsvel. 9. Assina de que emite a ordem de trabalho. 10. Assina do chefe da unidade que se audita. Unido ao procedimento de uma auditoria se vinculam as tcnicas de auditoria, pois estas se aplicam na execuo de uma auditoria, por isso definimos como tcnicas de auditoria ou meios de comprovao aos mtodos prticos de investigao e provas que o auditor utiliza para obter a informao e comprovao necessria que lhe permitam emitir sua opinio profissional. Dentro destas tcnicas as mais empregadas pelos auditores so: 1. Inspeco: Exame minucioso dos recursos fsicos e documentos para determinar a existncia e autenticidade de um activo ou de uma operao registada na contabilidade ou apresentada nos estados financeiros. 2. Observao: Presencia fsica para apreciar operaes concretas que avaliam ao pessoal, procedimentos e processos como meio de avaliao da propriedade ou da actividade. 3. Confirmao: Obter comunicao independente de uma parte alheia, para determinar a exactido e validez de uma cifra ou feito registado. Pode ser aplicada de diferentes formas: Positiva: enviam-se dados e se pede que respondam tanto se estiverem conforme como se no o esto. Negativa: enviam-se dados e se pede resposta s se estiverem conforme.

 Indirecta, cega ou em branco: No se enviam dados e se solicita informao de saldos, movimentos ou qualquer outro dado necessrio. 4. Investigao: uma das mais importantes. Consiste em examinar aces, condies, acumulaes de activos e passivos com o objectivo de ver a realidade do tema objecto de estudo e obter as respostas orais ou escritas a perguntas concretas relacionadas com as reas de importncia da auditoria. 5. Confrontao: Seguimento do registo e transpasse de transaces concretos mediante o processo de contabilidade como meio de ratificao da validez dos transaces e do sistema contvel. 6. Realizao de novos clculos: Repetio dos clculos matemticos necessrios para estabelecer sua exactido. 7. Reviso de documentos e comprovantes: Exame das provas escritas, como uma factura de compra, ou folha de pedidos recebidas justificando um transaco, assunto ou saldo de conta. 8. Recontagens: Recontagem fsica de recursos e documentos de forma sequencial, conforme seja necessrio para justificar uma quantidade. 9. Explorao: Avaliao de determinadas caractersticas da informao, como mtodo de identificao daquelas partidas que requerem de um exame adicional. 10. Anlise: Recolher e manipular informao com o objectivo de chegar a uma deduo lgica. Determina as relaes entre as diversas partes de uma operao, assim como o impacto real sobre a organizao das aces, de suas partes ou do efeito de acordos, contratos e regulamentos. 11. Avaliao: Processo de atracar a uma deciso apoiada na informao disponvel. Depende da experincia e julgamento do

auditor e constitui a essncia dos resultados da auditoria. Uma avaliao imprime o selo profissional do auditor. Todas estas tcnicas se tm em conta ao elabor-los procedimentos: Dentro dos procedimentos da auditoria, expomos anteriormente como um dos mais importantes o programa de auditoria, que o definimos assim: a guia para o trabalho dos auditores e que serve de instrumento e controle na marcha do trabalho por parte do responsvel pela auditoria. Para a elaborao de um programa de auditoria se faz necessrio conhecer as bases e factores que so: Base: Factores: Finalidade da auditoria. Exemplo: Manejo do efectivo. Sistema de contabilidade em uso. A eficincia do controle interno. (O mais importante). Condio existente na empresa. Conceito explorao.

Elaborao de um programa de auditoria: Exemplo: Ministrio de finanas e preos Programa de auditoria. Tema. Activo fixo tangvel.

Objectivos: Comprovar o cumprimento da legislao vigente, os princpios da contabilidade geralmente aceitos e de controlo interno. Verificar a legitimidade das notas, sua avaliao e correcta contabilizao. Comprovar a existncia fsica dos activos fixos tangveis. Confirmar se a informao financeira que rende a entidade confivel. Determinar as causas e as responsabilidades que originam as deficincias.

rea de Contabilidade: 1. Verificar se utilizarem as contas estabelecidas para o controle destes activos, de acordo com a fila estabelecida no catlogo de contas nacionais, e se quadrarem as somas dos saldos das subcontas, anlise, sob controles, etc. nos saldos das contas controles. 2. Comprovar se a rea contvel realiza provas fsicas peridicas s reas da entidade e verificar se as mesmas garantem ao menos a contagem a todos os meios em existncia. 3. Verificar se est assinada a ata de responsabilidade material individual e colectiva pelos responsveis. 4. Comprovar por provas a correco do registo e contabilizao da depreciao dos activos fixos tangveis, verificando a aplicao correcta das taas. reas de responsabilidade: 1. Verificar se utilizarem o documento que credita qualquer movimento dos activos fixos tangveis e se estiver devidamente assinado pelas pessoas autorizadas. 2. Verificar se existirem activos fixos tangveis de propriedade pessoal e se esto amparados pelo documento que autorize sua permanncia no local.

3. Comprovar se o custdio dos ativos fixos tangveis efecta verificaes fsicas. Realizado por: Auditor responsvel (Assina)

Agora bem, para concluir diremos que existem distintos tipos de programas: 1. Rgido: Invarivel. 2. Flexvel: Aquele em que se podem fazer variaes. 3. Misto: Uma combinao entre ambos. Outro procedimento importante a amostragem: um princpio estabelecido na prtica da disciplina, refere-se a que o juzo do auditor se apoia em evidncias. O grande volume de operaes a verificar em uma auditoria faz que esta seja muito custosa e requer de grande quantidade de tempo para sua execuo, pelo qual necessrio que os auditores dominem as tcnicas de seleco por amostragem com vistas a diminuir os custos 7y os tempos de durao. Amostragem: o trmino usado usualmente para descrever o processo mediante o qual se obtm informao sobre um universo a partir de examinar ou revisar sozinha uma parte do mesmo. Os mais empregados so: Amostragem aleatria. Amostragem ao azar. Amostragem estratificada. Amostragem computadorizada.

No que consiste a amostragem em auditoria? a aplicao de ou procedimento de auditoria a menos de 100% das partidas ou assentos de uma conta ou classe de transaces com o fim de

avaliar algumas caractersticas do saldo da conta ou classe de transaces. Inclui dois requisitos importantes: O auditor deve examinar menos de 100% dos elementos da populao. O auditor executa os procedimentos para chegar a uma concluso sobre alguma caracterstica da populao inteira. A amostragem pode ser estatstico ou no: A amostragem estatstica emprega a tcnica de probabilidade para facilitar ao auditor o panejamento de uma aplicao eficaz e efectiva do mesmo. A diferena entre amostragem estatstica e o que no o : A amostragem estatstica a capacidade que tem o auditor para utilizar a amostragem estatstica na medio do risco. Caracterstica mais importante de risco para um auditor: que desenhe uma aplicao de amostragem, que o procedimento de auditoria planejado no seja capaz de detectar os enganos mais significativos, este risco nasce da possibilidade de que: Planejem-se uns procedimentos inadequados, ou o auditor examine um documento que presente um engano, mas que no seja capaz de detect-lo. Estas possibilidades do como resultado um risco de no amostragem. O auditor selecciona uma amostra adequada de elementos da populao, parada pode que o engano da amostra no seja representativo da populao. Esta possibilidade d como resultado um risco de amostragem. O engano de amostragem que esta disposto a aceitar o auditor influi no desenho da aplicao de amostragem. Tcnicas de seleco para amostragem: 1. Provas de cumprimento:

Esto desenhadas para obter uma certa segurana de que se cumprem os procedimentos estabelecidos de controlo contvel interno, nos quais quer apoiar o auditor. 2. Provas normas: Consistem em comprovaes desenhadas para obter a evidncia da validez e propriedade das transaces que compem os estados financeiros. Estas incluem comprovaes de detalhes de amostragem e procedimento de reviso analtica, clculo, investigao, etc. Procedimento para a aplicao da prova noma: Define os objectivos: valido para qualquer tcnica de provas de auditoria, aplica-se a um nvel de formalidade mais alto para as provas nomas que para outras tcnicas. Isto se deve natureza especfica dos dados de prova, j que verificam unicamente aquelas caractersticas ou controles que o auditor designa em forma explcita. 2. Prepara os dados de prova: obter ou desenvolver um registro que presente todas as condies e caractersticas que vo provar se, o que resulta ser o aspecto tcnico mais difcil da utilizao desta tcnica. Calcula os resultados previstos para o processamento: o fluxo de trabalho associado com os dados de prova, o clculo prvio dos resultados previstos para o processamento. Este passo apresenta um importante inconveniente quando se precisar processar manualmente milhares ou dezenas de milhares de partidas, o que pode exigir muito esforo por parte do pessoal de auditoria. Processamento dos dados de prova: o processar os dados de prova de todo o ciclo de processamento.

Comparao dos resultados das provas realizadas contra os produzidos pelo processamento real. Depois do processamento, o auditor compara os resultados reais com aqueles que se predeterminam sobre a base dos clculos manuais prvios. As discrepncias devem identificarse e analisar-se para determinar suas causas. Resolve as excepes: Quando os resultados da prova indicam verdadeiras discrepncias no processamento, o auditor deve identificar suas causas precisas e desenhar procedimentos adicionais para quantificar a validez dos efeitos derivados de um processamento realizado de forma errnea. Provas de dobro finalidade: Provas desenhadas para verificar o cumprimento dos procedimentos de controle contvel interno e verificar a validez e propriedade das quantidades e saldos dos transaces submetidos a controle.

Tcnicas de seleco de amostras: o que assegura que todas as operaes dentro do universo tenham a mesma probabilidade de ser seleccionadas. 1. Amostragem ao azar: um mtodo de seleco onde o auditor tenta duplicar uma amostra aleatria, sem empregar nmeros aleatrios ou outras tcnicas comprovadas. 2. Amostragem aleatria: o mtodo de seleco no que o auditor escolhe uma amostra com o fim de fazer corresponder uns nmeros aleatrios com umas unidades de amostragem. O resultado uma amostra aonde cada combinao das unidades de amostragem da populao tem a mesma possibilidade de ser escolhida. Na seleco de amostras o auditor dever seguir os princpios seguintes:

1. Apoiar suas opinies s nas unidades de onde se extrai a amostra. 2. Mostra-a dever ser representativa do universo, e para que o seja, cada elemento do mesmo dever ter uma probabilidade igual de ser seleccionado. 3. Assegurar-se de que nenhum elemento particular do universo modifique o carcter aleatrio da amostra. 4. Evitar que na seleco da amostra possam influir inclinaes pessoais. A teoria das probabilidades diz que uma amostra seleccionada de um grande nmero de partidas similares tende a mostrar as mesmas caractersticas que as do universo.

Exemplo do uso deste procedimento de amostragem: Verificao dos lhes inventar: Podem ser verificados por meio de provas: 1. Fsicas 2. De preos: (Multiplicao e somas). O processo de amostragem significa mais que um simples exame de uma parte da informao disponvel. Exemplo: Emitiram-se 5000 facturas durante o perodo sujeito a auditoria. As 5000 facturas so denominadas o universo de populao. Suponhamos que o auditor decide levar a cabo prova selectivas das facturas por meio do exame de 200. As 500 se encontram pr numeradas e o auditor selecciona uma de cada 25 facturas para integrar 200 unidades. Que to grande deve ser a amostra seleccionada?

Os factores a ter em conta pelo auditor ao planejar os tamanhos da amostra so: 1. O controlo interno. 2. Importncia do risco da auditoria. Controle interno: Forma parte da deciso do auditor sobre o tamanho da amostra devido a que a quantidade necessria de evidncias de auditoria vria dentro de certos limites inversamente com a efectividade do controle interno. Exemplo: Para as auditorias nas entidades com controlo interno pobre se necessitam tamanhos de amostras relativamente maiores. Importncia do risco da auditoria: necessrio tomar em conta a importncia quando se determina o tamanho da amostra, devido a que se outros factores se mantiverem sem mudanas, quanto mais importante seja a rea que se esta comprovando, mais evidencia se necessita. Seleco do tamanho das amostras segundo auditor: A determinao das operaes que sero verificadas e do alcance de tal verificao , fundamentalmente responsabilidade do chefe de auditoria para a seleco das amostras, mas bem, o auditor selecciona as operaes que sero examinadas tomando em considerao seus conhecimentos a respeito de: O controlo interno. Importncia relativa. Classes de enganos localizados na presente e auditorias anteriores.

Normas geralmente aceitas:

Deve efectuar um adequado estudo e avaliao do controle interno existente, como base para poder determinar a confiana que se depositar no mesmo e a extenso a que ter que limitar os procedimentos de auditoria. Dever obter evidncia comprobatria suficiente e adequada mediante inspeco, observao, investigao e confirmaes, para preparar uma base razovel que permita a expresso de uma opinio em relao s situaes sujeitas a exame.

Amostragem por blocos: no qual o auditor escolhe inicialmente um ou vrios grupos de transaces contguas como mostra. As amostras por blocos no revistam ser econmicas, j que cada grupo de transaces contguas constitui inicialmente uma unidade de amostragem. Amostragem estratificada: Significa classificar a populao em estratos ou subgrupos, aplicando a amostragem a cada subgrupo independentemente. O princpio de estratificao se aplica frequentemente na amostragem em blocos. Exemplo: Em uma amostragem em bloco estratificado poderia ser que se examinassem todas as facturas do ms de Abril por quantidades superiores ao $ 1000,00 mais o 5% das facturas do prprio ms por quantidades inferiores. Amostragem computadorizada: O emprego de programas e sistemas informticos para a determinao da amostra e a seleco dos elementos a investigar, uma necessidade por sua rapidez e virtual universalidade.

Amostragem por atributos:

D como resultado um rateio ou percentagem de ocorrncia, ou de no ocorrncia de um sucesso especfico e decidir se este rateio justifica a fiabilidade prevista. Os auditores revistam utilizar amostras por atributos para verificar o cumprimento dos controles contveis internos estabelecidos. Entre as aplicaes da amostragem por atributos esto: 1. 2. 3. 4. Comprovao dos controles sobre desembolsos em efectivo. Comprovao dos controles sobre facturar Comprovao dos controles sobre folhas de pagamento. Comprovao dos controles sobre pagamentos em efectivo.

Amostragem como variveis: De forma general d como resultado uma estimativa de uma quantidade geralmente monetria. Os auditores revistam empregar esta amostragem como parte das provas nomas. Algumas verificaes comuns da amostragem por varivel so: Confirmao de contas por cobrar. Comprovao dos preos de inventrio. Comprovao das adies de activos fixos. Comprovao de folhas de pagamento.

No so aceitveis na amostragem estatstica os mtodos de seleco de amostra seguintes: Amostragem por bloco. Amostragem ao azar.

Riscos de amostragem: Existem dois tipos de rega de amostragem relacionadas com suas aplicaes nas provas de cumprimentos:

Risco de excesso de confiana no controle contvel interno. 2. O risco de uma falta de fiabilidade do controle interno contvel.
1.

1.

2.

Que os resultados de uma amostra justifiquem a fiabilidade depositada em um procedimento de controle contvel interno, quando a verdadeira percentagem de separao da populao no justificaria tal fiabilidade. Este risco se conhece como engano tipo II. Que a mostra no justifique a fiabilidade depositada em um procedimento de controlo interno, quando a percentagem de separao verdadeiro da populao justificaria tal fiabilidad. Este risco se conhece como engano tipo I.

Riscos de amostragem relacionadas com as aplicaes de provas normas: 1. Risco de aceitao incorrecta: Que os resultados de uma amostra justifiquem o valor contvel correspondente a uma populao, quando apresenta um engano significativo. Este risco se conhece como engano tipo II. O risco de rechao incorrecto: Que os resultados da amostra no justifiquem o valor contvel correspondente populao quando em realidade no apresenta enganos significativos. Este risco se conhece como engano tipo I.

2.

Ao elabor-los procedimentos se destaca a tcnica a empregar. CONCLUSES: Faro se as concluses da conferncia atravs das seguintes pergunta: 1. Quais so os passos que compreende uma auditoria? 2. Explique e mencione os aspectos que se consideram na ordem de trabalho. 3. Dentro do procedimento da auditoria mencione o mais importante e qual sua definio. 4. Quais so as tcnicas de auditoria que se consideram no procedimento da auditoria?