ADEMPIMENTI

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CALCOLO DEL TFR

SOMMARIO SCHEMA DI SINTESI DISCIPLINA FISCALE ESEMPI FAC-SIMILE DI BUSTA PAGA NUOVA DETRAZIONE DIMPOSTA
TFR

Art. 17 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Art. 11 D. Lgs. 18.02.2000, n. 47 - Art. 8 D. Lgs. 12.04.2001, n. 168 - C.M. 20.03.2001, n. 29/E - D.M. Economia 20.03.2008 - Mess. Inps 13.04.2008, n. 8620

SUL

Lart. 11 del D. Lgs. 47/2000 e successive integrazioni ha modificato con effetto dall1.01.2001 le modalit di tassazione del Tfr che matura dalla medesima data. Poich il Tfr maturato fino al 31.12.2000 continua, invece, ad essere assoggettato alla precedente normativa, di fatto coesistono due meccanismi di tassazione diversi da applicare in sede di liquidazione. Il nuovo sistema suddivide la quota capitale dalla rivalutazione finanziaria, riservando alla prima la tassazione separata e alla seconda unimposta sostitutiva, pari all11%, da versare annualmente (lacconto in data 16.12 e il saldo in data 16.02), calcolando limporto sulle rivalutazioni dellanno precedente. La tassazione della quota capitale rimane inalterata nei principi generali; stato eliminato, tuttavia, labbattimento di 309,87 per ogni anno o frazione di anno di anzianit e limposta calcolata dal sostituto considerata quale acconto. LAmministrazione Finanziaria procede, successivamente, a riliquidare limposta corretta sulla base dellaliquota Irpef del contribuente dei 5 anni precedenti, iscrivendola a ruolo. Inoltre, il reddito di riferimento calcolato considerando anche le quote destinate ai fondi pensione, mentre non deve essere considerata la rivalutazione, che non concorre pi alla formazione della base imponibile, in quanto gi assoggettata ad imposta sostitutiva. Sono previste due detrazioni dimposta, entrambe di 61,97: - una permanente, per i contratti a tempo determinato di durata non superiore a 2 anni; - una temporanea, per tutti i rapporti di lavoro cessati entro il 31.12.2005. Dal 1.04.2008 prevista una nuova detrazione aggiuntiva. SCHEMA DI SINTESI

Tfr maturato al 31.12.2000

Tfr maturato dall1.01.2001

NORMATIVA

Si applica il nuovo trattamento fiscale sulle quote maturate dall1.01.2001. soggetta allimposta sostitutiva dell11%, da versare ogni anno in acconto (il 16.12) e a saldo (il 16.02 anno seguente) e non rientra nellimponibile fiscale. Concorre alla formazione della base imponibile.

Continua ad applicarsi la precedente normativa, in vigore fino al 31.12.2000. Concorre alla formazione della base imponibile.

RIVALUTAZIONE ANNUALE QUOTA DI CAPITALE DEL TFR ABBATTIMENTO DELLA BASE IMPONIBILE REDDITO DI RIFERIMENTO

Concorre alla formazione della base imponibile. 309,87 per ogni anno o frazione di anno di anzianit e riproporzionata per i part-time. Tfr, comprensivo delle quote destinate ai fondi pensione ed anticipazioni gi erogate. Aliquota determinata sul reddito di riferimento e imposta liquidata dal datore di lavoro a titolo definitivo.

Nessuna deduzione. Tfr, comprensivo delle quote destinate ai fondi pensione ed anticipazioni al netto delle rivalutazioni annuali. Aliquota determinata sul reddito di riferimento e imposta liquidata a titolo provvisorio; lAmministrazione Finanziaria ricalcola limposta in base allaliquota media dei 5 anni precedenti. 61,97 per contratti a tempo determinato di durata fino a 2 anni; 61,97 per le cessazioni intervenute entro il 31.12.2005. Le due detrazioni sono cumulabili. 70,00 massima detrazione per i redditi non superiori a 7.500,00 che si azzera per i redditi che raggiungono 30.000,00.
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ALIQUOTA IRPEF

DETRAZIONI DI IMPOSTA

Nessuna.

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DISCIPLINA FISCALE

REGIME APPLICABILE

Tfr al 31.12.2000 Tfr dall1.01.2001

Il Tfr maturato al 31.12.2000 trattato con le regole in vigore a tale data. Il Tfr maturato dall1.1.2001 deve essere scisso in 2 componenti: .. rendimenti finanziari (ossia la rivalutazione), sottoposti a imposta sostitutiva; .. quota capitale, sottoposta a tassazione separata dal sostituto di imposta.

TFR MATURATO NELLANNO

Calcolo

Lammontare del Tfr spettante al lavoratore uguale alla somma, per ciascun anno di servizio, della retribuzione annua utile divisa per 13,5 . La quota proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno, computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni. Il Tfr, ad esclusione della quota ma- Con lutilizzo di un tasso costituito dall1,5% in misura fissa e turata nellanno, deve essere rivadal 75% dellaumento dellindice lutato al 31.12 di ciascun anno, per dei prezzi al consumo per le faformare il totale importo da accanmiglie di operai e impiegati, actonare nellanno di riferimento. certato dallIstat. La retribuzione annua utile comprende tutte le somme, compreso lequivalente delle prestazioni in natura, corrisposte in dipendenza del rapporto di lavoro, salvo diversa previsione dei contratti collettivi. Mensilit aggiuntive Esclusioni A titolo non occasionale e con esclusione di quanto corrisposto a titolo di rimborso spese. Il Tfr deve essere calcolato sulla retribuzione effettiva erogata nellanno (criterio di cassa).

Importi

Le mensilit aggiuntive sono di norma imponibili ai fini Tfr, salvo diversa previsione contrattuale. Devono essere computate solo le somme corrisposte a causa del rapporto di lavoro, con esclusione quindi delle liberalit, dei premi aziendali in particolari occasioni.

La retribuzione figurativa utile per il computo del Tfr deve essere pari a quella che il lavoratore avrebbe percepito in caso di normale prestazione senza la sospensione del rapporto per: Retribuzione .. infortunio, malattia e donazione sangue; figurativa .. gravidanza e puerperio; .. cassa integrazione guadagni ordinaria e straordinaria; .. contratti di solidariet; .. escluso il servizio militare. Contributo addizionale Dalla quota di competenza dellanno viene detratto un contributo a favore del Fondo pensioni per lavoratori dipendenti pari allo 0,50%. Calcolato sulla retribuzione imponibile ai fini previdenziali dellanno.

La somma risultante viene anticipata dal datore di lavoro e versata allInps con la denuncia mensile dei contributi obbligatori e recuperata dal dipendente dallammontare del Tfr accantonato nellanno. Il contributo non dovuto per gli apprendisti, mentre dovuto in misura ridotta per i contratti di formazione lavoro.

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Tavola n. 1
Elementi della retribuzione Retribuzione in natura e fringe benefits Computabilit nella retribuzione annua Si No Autovettura per uso personale del lavoratore: Valore del servizio mensa prestato dal datore di controvalore delluso. lavoro. Alloggio dato in uso gratuito. Autovettura utilizzata per uso misto e costo a Premi assicurativi pagati per lauto del lavora- carico del lavoratore. tore. Indennit Indennit di cuffia. Indennit di trasferta, se componente stabile. Indennit di reperibilit saltuaria. Indennit chilometrica.

Indennit di cassa, se corrisposta continuativa- Rimborsi spese pi di lista. mente. Indennit di vestiario per chi ha lobbligo di indossare una divisa. Diaria fissa. Ferie e festivit Maggiorazioni legate allorario Ferie e festivit godute. Mensilit aggiuntive. Indennit per ferie non godute e festivit soppresse, lavorate o con riposo compensativo.

Maggiorazioni per lavoro notturno, festivo, se non occasionali ma con turni periodici. Compenso per lavoro straordinario a carattere Compenso per lavoro straordinario fisso e con- saltuario. tinuativo. Premio di rendimento corrisposto con continuit. Mance, se hanno funzione integrativa della rePremi di anzianit. tribuzione.

Premi

Indennit legate alla cessazione del rapporto RENDIMENTI FINANZIARI DA RIVALUTAZIONE

Indennit sostitutiva del preavviso.

Imposta sostitutiva

Le quote di rivalutazione che maturano dall1.1.2001 sono assoggettate ad imposta sostitutiva dell11%. Limposta deve essere imputata contabilmente a riduzione del fondo Tfr, non influenzando il conto economico. Se il Tfr corrisposto da soggetti non sostituti dimposta, limposta sostitutiva deve essere liquidata dal percettore in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa allanno di percezione del Tfr. Nellanno solare in cui maturano le rivalutazioni Nel calcolo si comprendeve essere corrisposto un acconto, commisudono anche le rivalurato al 90% delle rivalutazioni e dei rendimenti tazioni relative al Tfr maturati nellanno precedente, entro il 16.12, erogato nel corso delcon modello F24. lanno. Il saldo deve essere corrisposto entro il 16.02 dellanno successivo. Il primo acconto doveva essere versato il 16.12.2001, calcolando limposta dell11% sul 90% delle rivalutazioni maturate nel 2000. Esempio Totale Fondo Tfr al 31.12.2003 Rivalutazione al 31.12.2004 (3,25%) 100.000,00 x 3,25% Acconto dimposta (11% x 90%) 3.250,00 x 11% x 90% Metodo presuntivo = = = 100.000,00 3.250,00 321,75

Versamento

possibile, in alternativa, calcolare lacconto con il metodo presuntivo, in base al 90% delle rivalutazioni che maturano nellanno di riferimento dellacconto stesso.

Art. 11, cc. 3, 4 e 4-bis D. Lgs. 18.02.2000, n. 47 Art. 8, c. 2, lett. c) e d), D. Lgs. 12.04.2001, n. 168

Compensazione

Limposta pu essere compensata con il credito per anticipo Irpef sul Tfr senza limiti di importo e fino a concorrenza dellimposta stessa, senza il rispetto di alcuna percentuale. Limposta pu essere compensata con altri crediti nel Modello F24.
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QUOTA CAPITALE

Base imponibile

Il Tfr maturato dall1.1.2001 concorre alla formazione della base imponibile al lordo delle quote versate ai fondi pensione e al netto della rivalutazione. La base imponibile che matura dall1.01.2001 non pi ridotta dellabbattimento annuo di 309,87.

Reddito di riferimento

Il reddito di riferimento determinato come in precedenza: importo del Tfr n. anni di commisurazione x 12

Ai fini del calcolo del reddito di riferimento, il Tfr deve essere aumentato delle quote destinate a forme pensionistiche complementari, delle anticipazioni e degli acconti erogati ed assunto al netto delle rivalutazioni. Si considerano anche le quote Tfr maturate fino al 2000, le anticipazioni e gli acconti erogati. Se il rapporto di lavoro durato meno di un anno si moltiplica limporto del Tfr per 12. Aliquota media Limposta sul reddito di riferimento calcolata applicando le aliquote progressive Irpef vigenti nellanno in cui sorto il diritto alla percezione del Tfr. Laliquota media continua ad essere calcolata con il seguente rapporto: imposta sul reddito di riferimento reddito di riferimento Irpef a tassazione separata x 100

Laliquota media applicata a due basi imponibili diverse: .. Tfr maturato fino al 31.12.2000, al netto della deduzione di 309,87 (Lit. 600.000) per anno di durata del rapporto fino al 31.12.2000 (rapportata ai mesi di durata); .. Tfr maturato dall1.01.2001, al netto della rivalutazione maturata dopo tale data. Laliquota applicata dal sostituto riguardante la tassazione del Tfr maturato dal 2001 non definitiva. LAmministrazione Finanziaria riliquida limposta, entro il 31.12 del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione del sostituto, iscrivendola a ruolo in base allaliquota media calcolata sul reddito del contribuente dei 5 anni precedenti a quello in cui maturato il diritto alla percezione. Se non vi stato alcun reddito, si applica laliquota del primo scaglione. Se lIrpef trattenuta a titolo di acconto dal sostituto risulta superiore a quella determinata dallAmministrazione, la differenza sar rimborsata.

Art. 11 c. 1, p. 1 e 1-bis D. Lgs. 18.02.2000, n. 47 Art. 8, c. 1, lett. a), D. Lgs. 12.04.2001, n. 168

DETRAZIONI DI IMPOSTA

Rapporti a tempo determinato

Per i titolari di rapporto di lavoro a tempo determinato, di durata effettiva non superiore a 2 anni, spetta una detrazione di 61,97 per ciascun anno o frazione, rapportata a mese. Se il rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello previsto dai contratti nazionali, la detrazione deve essere proporzionalmente ridotta. Non si tiene conto nel computo del periodo delle interruzioni per malattia, gravidanza, infortunio e ipotesi similari.

Art. 11, c. 1, p. 1-ter e c. 5 D. Lgs. 18.02.2000, n. 47 Art. 8, c. 1, lett. b), D. Lgs. 12.04.2001, n. 168

Detrazione temporanea

Per le cessazioni dei rapporti di lavoro intervenute nel periodo intercorrente dall1.01.2001 alla data di entrata in vigore della nuova disciplina sul Tfr e, comunque, non oltre il 31.12.2005, concessa la detrazione di 61,97 per ciascuno degli anni compresi in questo periodo.

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DETRAZIONI DI IMPOSTA (segue)

Detrazione temporanea (segue)

Per periodi inferiori allanno la detrazione deve essere rapportata a mese, con ragguaglio alle ore di lavoro effettivamente prestate rispetto al contratto ordinario (come il part-time). Il riferimento alla data di cessazione del rapporto e non al momento della corresponsione del Tfr.

Art. 11, c. 1, p. 1-ter e c. 5 D. Lgs. 18.02.2000, n. 47 Art. 8, c. 1, lett. b), D. Lgs. 12.04.2001, n. 168

Entrambe le detrazioni sono riconosciute dal sostituto di imposta all atto dellerogazione dellindennit . Ove ne ricorrano le condizioni, i due sgravi sono cumulabili. Non spettano in caso di anticipazioni, mentre spettano sugli acconti di Tfr.

NUOVA DETRAZIONE

Reddito di riferimento

Si intende il reddito teorico medio determinato sulla base della durata complessiva del rapporto di lavoro.

Ai sensi dellart. 19 Tuir ai fini dellindividuazione dellaliquota di tassazione del Tfr e delle indennit equipollenti. A questi effetti il reddito di riferimento del trattamento di fine rapporto determinato in modo virtuale.

Altre indennit e previdenza complementare

La detrazione riduce limposta dovuta sulle altre indennit e somme connesse alla cessazione del rapporto di lavoro, eventualmente erogate, nella sola ipotesi di integrale destinazione del Tfr alle forme di previdenza complementare di cui al D. Lgs. 252/2005. Gli uffici finanziari verificano la correttezza della detrazione attribuita dal sostituto dimposta e provvedono a riconoscerla laddove, per qualsiasi motivo, la stessa non sia stata attribuita dal sostituto dimposta.

Verifiche uffici finanziari

In caso di erogazioni di indennit di fine rapporto conseguenti a pi cessazioni del rapporto di lavoro del medesimo periodo dimposta gli uffici finanziari rideterminano la detrazione spettante riconoscendo quella corrispondente al reddito di riferimento pi elevato per il percettore delle somme. I beneficiari attestano, in forma scritta, su richiesta del sostituto dimposta, di non aver gi usufruito di detta detrazione in relazione ad altro rapporto di lavoro cessato nel medesimo periodo.

Cessazione del rapporto di lavoro

La detrazione riconosciuta dai sostituti dimposta in relazione ad una sola cessazione del rapporto di lavoro nel corso di ciascun periodo dimposta.

Spettanza delle detrazioni

Le detrazioni riconosciute sul trattamento Non spettano in relazione di fine rapporto e sulle indennit alle somme erogate a titolo equipollenti connesse alla cessazione del di anticipazione . rapporto di lavoro spettano anche per le somme liquidate a titolo di acconto . Per i lavoratori dipendenti che percepiscono le indennit di fine rapporto da un datore di lavoro che non riveste la qualifica di sostituto dimposta, la detrazione spettante determinata in sede di dichiarazione dei redditi.

D.M. 20.03.2008

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Tavola n. 1

................................
Detrazioni rapporti di durata Detrazione speciale temporanea 61,97 annua rapportata a mese. Cessazione di rapporti intervenute nel periodo 1.01.2001 - 31.12.2005 S No S

Importo Quando spetta Cumulabilit Anticipazione Tfr Acconti Tfr

61,97 annua rapportata a mese. Sul Tfr liquidato in relazione a rapporti di durata effettiva non superiore a 2 anni. S No S

Tavola n. 2
Reddito di riferimento Fino a 7.500,00 Oltre 7.500,00 e fino a 28.000,00

Modalit di calcolo
Detrazione e formula di calcolo 70,00 (Tale detrazione in cifra fissa) 50,00 + [ 20,00 x ( 28.000,00 - Reddito riferimento) : 20.500,00] Limporto della detrazione effettivamente spettante, che varia in base al reddito di riferimento, pari allimporto di 50,00 aumentato di una somma variabile, corrispondente al risultato della formula in parentesi. Se tale risultato maggiore di zero, lo stesso si assume nelle prime quattro cifre decimali). 50,00 x [( 30.000,00 - Reddito riferimento) : 2.000,00] Per determinare limporto della detrazione effettivamente spettante, si dovr risolvere il rapporto matematico indicato nella formula e moltiplicare il risultato ottenuto (rapporto di detrazione, da assumere nelle prime quattro cifre decimali) per la detrazione teorica di 50,00.

Oltre 28.000,00 e fino a 30.000,00

ANTICIPAZIONI ED ACCONTI SUL TFR

Aliquota Reddito di riferimento Imponibile Somme e valori destinati alle forme pensionistiche

determinata con gli stessi criteri previsti per il Tfr salvo conguaglio allatto della liquidazione definitiva. dato dalla somma degli importi accantonati pi le somme destinate alle forme pensionistiche complementari, pi gli acconti e le anticipazioni complessivamente erogati, meno le rivalutazioni gi assoggettate ad imposta sostitutiva. determinato togliendo dallanticipazione la rivalutazione gi assoggettata allimposta sostitutiva dell11% e senza alcuna deduzione forfettaria.

Non sono anticipazioni e pertanto non sono imponibili anche se trattasi di quote pregresse.

Art. 17, c. 4 Tuir Art. 11, c. 2, D. Lgs. 18.02.2000, n. 47 Anticipazioni

Non competono detrazioni dimposta. Le detrazioni D.M. 20.03.2008 spettano invece per le somme liquidate a titolo di acconto. Si computano le ritenute gi operate su precedenti anticipazioni.

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ALTRE INDENNIT E SOMME

Definizione

Sono le indennit e le somme percepite una tantum in correlazione alla cessazione del rapporto di lavoro. Sono le indennit e le somme erogate una tantum a titolo definitivo in relazione alla cessazione del rapporto di lavoro in base ad un presupposto non connesso alla cessazione del rapporto di lavoro. Preavviso, capitalizzazione di pensioni, patto di non concorrenza, incentivo allesodo, provvedimento dellautoEsempi rit giudiziaria o transazione relativa alla risoluzione del rapporto di lavoro. Importo corrisposto meno contributi previdenziali obbligatori per legge sul medesimo importo. quella determinata per la tassazione del Tfr. Eccezione: art. 17, c. 4-bis Tuir (incen- Laliquota pari alla met tivo esodo per le donne con pi di 50 di quella applicata al Tfr. anni e gli uomini con pi di 55 anni).

Base imponibile Aliquota

Detrazioni

Non competono.

Somme A titolo definitivo. In relazione a cause diverse dalla cessazione del rapporto di corrisposte da soggetto 3 lavoro. Si applica laliquota determinata con gli stessi criteri previsti per il Tfr. Anticipazioni Indennit e somme connesse Stesse regole delle anticipazioni su alla cessazione del rappor- Tfr anche se corrisposte da sogto di lavoro. getti diversi dal datore di lavoro. Indennit e somme non con- La tassazione effettuata con le nesse alla cessazione del regole inerenti le altre indennit rapporto di lavoro. e somme . Acconti La tassazione va effettuata con le modalit previste per le indennit e le somme cui si riferiscono.

Art. 16 Art. 17 Art. 11 c. 1, p.

c. 1, lett. a) Tuir Tuir, cc. 2 e 2-bis D. Lgs. 18.02.2000, 2 e 2-bis)

Altre La detrazione riduce limindennit posta dovuta sulle altre ine previdenza dennit e somme connesse complementare alla cessazione del rappor- A questi effetti il reddito di riferito di lavoro, eventualmen- mento del trattamento di fine rapte erogate, nella sola ipote- porto determinato in modo virsi di integrale destinazione tuale. del Tfr alle forme di previdenza complementare di cui al D. Lgs. 252/2005. Somme percepite dagli aventi diritto e dagli eredi Devono essere assoggettate a tassazione con le stesse modalit che sarebbero state applicate per il calcolo inerente il lavoratore deceduto. La riliquidazione da parte degli Uffici Finanziari fatta avendo riguardo alla situazione del de cuius (lavoratore deceduto). I rimborsi eventuali o le iscrizioni a ruolo sono disposti in proporzione alle quote di spettanza di ciascuno.

DECESSO DEL LAVORATORE

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ESEMPI

Esempio n. 1

Calcolo dellimposta sostitutiva

Fondo Tfr al 31.12.1999 Rivalutazione 3,25% anno 2000 Quota accantonamento anno 2000 Fondo Tfr al 31.12.2000 Acconto imposta sostitutiva al 16.12.2001 Rivalutazione 3,375% anno 2001 Imposta sostitutiva Saldo imposta sostitutiva al 16.02.2002 Quota accantonamento anno 2001 Fondo Tfr al 31.12.2001

50.000,00 x 3,25%

160,88 49,34

50.000,00 1.625,00 5.000,00 56.625,00 1.911,09 - 210,22 5.500,00 63.825,87

1.625,00 x 11% x 90% 56.625,00 x 3,375% 1.911,09 x 11% 210,22 - 160,88 Cos suddiviso: 56.625,00 5.500,00 1.911,09 - 210,22

= = = =

Assoggettato alla precedente tassazione Assoggettato alla nuova tassazione Rivalutazione (gi assoggettata ad imposta sostitutiva) Imposta sostitutiva

Esempio n. 2

Calcolo dellimposta separata sulla liquidazione

Cessazione rapporto di lavoro dipendente in data : 31.12.2001 Anzianit : 3 anni Fondo Tfr al 31.12.2000 Rivalutazione 3,375% anno 2001 2.000,00 x 3,375% = Imposta sostitutiva 67,50 x 11% = Quota accantonamento anno 2001 Fondo Tfr al 31.12.2001

2.000,00 67,50 - 7,43 1.000,00

Cos suddiviso: 3.060,07 2.000,00 Assoggettato alla precedente tassazione 1.000,00 Assoggettato alla nuova tassazione 67,50 Rivalutazione (gi assoggettata ad imposta sostitutiva) - 7,43 Imposta sostitutiva = Tfr maturato al 31.12.2000 + Tfr maturato dall1.01.2001 = = = = = = = = Tfr x 12 : anzianit totale ( 3.000,00 x 12 : 3 anni) Calcolo imposta annua sul reddito riferimento 12.000,00 x 18% Imposta annua su redd. rifer. / reddito riferimento (2.160,00 / 12.000,00) Tfr - 309,87 per anzianit fino 31.12.2000 1 3.000,00 - ( 309,87 x 24/12) Imponibile x aliquota media ( 2.380,26 x 18%) 61,97 per anzianit dopo 1.01.2001 ( 61,97 x 12/12) Imposta - detrazione ( 428,45 - 61,97) Fondo Tfr al 31.12.2001 - imposta netta ( 3.060,07 - 366,48) = = = = = = = = = = 2.000,00 1.000,00 3.000,00 12.000,00 2.160,00 18% 2.380,26 428,45 - 61,97 366,48 2.693,59

Tfr

Reddito di riferimento Imposta annua Aliquota media Imponibile fiscale Imposta Detrazione provvisoria 2 Imposta netta Tfr netto
1

Nota

Labbattimento annuo di 309,87 spetta solo per il biennio 1999/2000. Pu abbattere solo limposta relativa allimponibile sorto dall1.01.2001.

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Esempio n. 3

Calcolo dellimposta separata sulla liquidazione avvenuta nel 2003

Cessazione rapporto

12.07.2003

Servizio prestato al 31.12.2000: 28 anni e 2 mesi Servizio prestato al 12.07.2003: 30 anni e 8 mesi Tfr maturato al 31.12.2000 Quota Tfr maturata nel 2001 Quota Tfr maturata nel 2002 Quota Tfr maturata nel 2003 Totale Tfr maturato senza rivalutazione Rivalutazione netta 2001-2002 Totale Rivalutazione lorda su Tfr accantonato al 31.12.2002 Tfr al 31.12.02 48.981,98 x coeff. rivalutazione 0,01694584 = Imposta sostitutiva su rivalutazione 2003 830,04 x 11% = Rivalutazione netta = 830,04 - 91,30 = 738,74 Totale Tfr accantonato al 12.07.2003 Quota Tfr maturata nel 2001 Quota Tfr maturata nel 2002 Quota Tfr maturata nel 2003 Totale reddito accantonato dall1.01.2001 Reddito di riferimento (Tfr maturato senza rivalutazione 48.350,28 : 30,667 anni di servizio) x 12 = Irpef su reddito di riferimento 15.000 x 23% = 3.919,47 x 29% = 1.792,22 1.823,14 2.013,43 5.628,79 42.721,49 1.792,22 1.823,14 2.013,43 48.350,28 2.645,13 50.995,41

830,04

- 91,30

51.734,15

18.919,47

3.450,00 1.136,65 4.586,65 4.586,65 = 24,24% 18.919,47

Aliquota media Irpef su reddito di riferimento Reddito di riferimento

Irpef Su Tfr imponibile al 31.12.2000 = Tfr al 31.12.00 42.721,49 (309,87 x 28,1667 anni fino a 31.12.00) = Irpef: Imponibile x aliquota = 33.993,49 x 24% = 8.240,02 Su Tfr imponibile dall1.01.2001 = Imponibile 5.628,79 x 24,24% = Detrazioni 61,97 x 2,5 (anni dal 01.01.01) =

33.993,49 - 8.240,02

1.364,42 - 154,93 1.209,49 - 1.209,49 42.284,64

Totale Tfr netto da liquidare

R AT I O L a v o r o

N . 5 / 2 0 0 8

2 9 9 0

ADEMPIMENTI

diritto del lavoro

Esempio n. 4

Prospetto di liquidazione

1 Calze Srl cod._________ DITTA_________________________________________________________________ 10 Rossi Mario matr._________ dip.__________________________________________________________________

P R O S P E T T O di LIQUIDAZIONE Anticipazione Saldo

30 anni = ______ 8 mesi = ______

Tempo DET 2 anni

338 mesi__________
fino al 31/12/2000

30 mesi__________
dal 01/01/2001

1.11.1971 12.07.03 Assunzione_________________ erog./cess. __________________

Fondo netto accantonato al 31.12 dellanno precedente Incremento per rivalutazione Quota trattamento fine rapporto anno in corso

48.981,98 830,04 2.013,43 51.825,45

TOTALE TRATTAMENTO FINE RAPPORTO

CONVERSIONE ANNUA E DETERMINAZIONE ALIQUOTA APPLICABILE art. 17 c. 1 TUIR

TOTALE

51.825,45

48.350,28 x 144 ___________________

18.919,67 = __________________

fino a 15.000,00 29.000,00

% 23 29 31 39 45

368 mesi tot* = reddito riferim. tfr (A) - riv.+ f.do int. n _______
(per anticipi utilizzare comunque il tfr totale)

cost. a detrarre 0 900,00 1.480,00 4.088,00 8.288,00

32.600,00 70.000,00

* n mesi: minimo 12

oltre

4.586,70 : __________________ 18.919,67 24,24 ___________________ x 100 = ___________ % imposta progressiva reddito di riferimento aliquota applicabile
ANTICIPI Anni Precedenti ANTICIPI Anno in Corso erogazione anno in corso: (A) TOTALE ANZIANITA: RIDUZIONI 25,8225 x n 338 Fino 31.12.00
Rivalutazione Imponibile fiscale preavviso Incentivo esodo

+ =

P.T. DAL _________________

_________ %

P.T. DAL _________________

_________ %

51.825,45 -mesi

P.T. DAL _________________

_________ %

8.728,01 -3.475,17 +

P.T. DAL _________________

_________ %

ANNI = ______ MESI = ______ P. T. % _______

fino 31.12.00

ANNI = ______ MESI = ______ P. T. % _______

dal 01.01.01

Totale anzianit IMPONIBILE

39.622,27

24,24

9.604,44 -% =________________

10

R AT I O L a v o r o

N . 5 / 2 0 0 8

2 9 9 0

ADEMPIMENTI

diritto del lavoro

Esempio n. 4 (segue)

Prospetto di liquidazione

IRPEF GIA' PAGATA SU ACCONTI/ANTICIPI

________________ =
---------------------------------------------------

__________________ --

30 = ______________ 154,93 -DETRAZIONE: 5,16457 x n ________

TEMPO DET. 2 ANNI:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 5,16 10,33 15,49 20,66 25,82 30,99 36,15 41,32 46,48 VARIE 2 10 11 12 13 14 15 16 17 18 51,65 56,81 61,97 67,14 72,30 77,47 82,63 87,79 92,96 19 20 21 22 23 24 25 26 27

DETRAZIONE: 5,16457 x n ________ = _______________ =

9.449,51
98,12 103,29 108,46 113,62 118,79 123,94 129,10 134,27 139,43 VARIE 3 28 29 30 31 32 33 34 25 36 144,60 149,76 154,93 160,09 165,26 170,42 175,59 180,75 185,91 VARIE 4

IRPEF NETTA

91,30
11% SU RIVALUT. =

42.284,64
NETTO ACCONTO NETTO =

42.284,64

ACCONTO

TFR EROGATO

+ IRPEF PAGATA

R AT I O L a v o r o

N . 5 / 2 0 0 8

2 9 9 0

11

ADEMPIMENTI

diritto del lavoro

FAC-SIMILE DI BUSTA PAGA

Esempio n. 1

Busta paga di una lavoratrice part-time al 60% assunta in data 16.11.1995 e dimessa il 20.04.2005.

Rossi S.r.l.

Via N. Bixio, 27 46042 Castel Goffredo (MN)

M ESE
RETRIBUITO

Foglio n. 0052000
FIL .

COD .

AZIE .

C OD .

P OSIZIONE I NAIL

MATRICOLA

C OGNOME E NOME

D ATA ASSUNZIONE

Aprile 2005
C ODICE FISCALE

100

1 1.03.1965

3600897/60

3
P. T.

Rossi Elena
DATA
CESS .

16.11.1995
COMPENSO

D ATA NASCITA QUALIFICA

RSSLNE65C41A001Z
C ONTRIBUTO I NPS

Operaia 3 livello
G IORNI
RETRIBUITI

60%
S ETT . I NPS

20.04.2005
P AGA L ORDA O RARIA

8,89%
C ODICE D ESCRIZIONE VOCE ORE / GG

16
D ATO
BASE

4
COMPETENZE TRATTENUTE

7,434

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
IMP. IRPEF

Retribuzione ordinaria Ivc Tratt. mancato preavviso Tredicesima mensilit Add. regionale Credito Irpef cong. Festivit abolite n.g. Ferie non godute Rol non goduti Tfr ante 2001 Tfr post 2001 Riv. lorda Tfr a. c. Fondo rival. Tfr Imposta 11% su riv. a. c.
I MP. CONTRIB. C ONTRIB . I NPS

64 36

7,43 7,43 4 6,40 32,00 152,10

475,52 6,86 257,20 132,75 47,57 237,87 1.130,66 3.918,72 2.820,97 57,03 568,19

267,48 80,86

6,27
T OTALE CONTRIB . I NPS

2.155,68
IMPONIB. MENSILE IRPEF LORDO

2.156,00

191,67
IMPONIB. IRPEF NETTO IRPEF LORDA DETRAZIONE
LAVORO DIPEND .

191,67
TOT. DETRAZIONI IRPEF NETTA

IMPONIB. ANNUO DEDUZIONE IRPEF LORDO ART . 10- BIS

1.964,01

347,13

1.616,88

371,89

371,89

TFR
CORRISPOSTO

TFR

ALIQUOTA

AA

MM

IMPONIBILE

IMPOSTA NETTA

6.739,69 1.039,74

23% 239,14 48,85

5.794,57
RITENUTA CONGUAGLIO A RROT . PREC . NETTO

1.171,62
IN BUSTA

CONGUAGLI

I MPONIB. NETTO IMPOSTA LORDA

D A R IT .

Irpef Add. reg.

239,14 48,85

371,89

132,75 48,85

- 0,08

7.514,62

12

R AT I O L a v o r o

N . 5 / 2 0 0 8

2 9 9 0

ADEMPIMENTI

diritto del lavoro

Esempio n. 1

Busta paga di cessazione di una operaia assunta in data 10.11.1993 in unazienda che applica il contratto artigiano settore calzaturiero e dimessa il 19.10.2005

Rossi S.r.l.

Via N. Bixio, 27 46042 Castel Goffredo (MN)

M ESE
RETRIBUITO

Foglio n. 0052000
FIL .

C OD .

AZIE .

C OD .

P OSIZIONE I NAIL

M ATRICOLA

C OGNOME E NOME

DATA ASSUNZIONE

Ottobre 2005
C ODICE FISCALE

100

1
D ATA

3600897/60
NASCITA

3
D ATA

Rossi Elena
CESS .

10.11.1993
COMPENSO

Q UALIFICA

RSSLNE65C41A001Z
CONTRIBUTO I NPS

1.03.1965

Operaia 2 livello
G IORNI I NPS SETT . I NPS

19.10.2005
P AGA LORDA ORARIA

8,89%
CODICE D ESCRIZIONE VOCE O RE / GG

16
DATO
BASE

4
COMPETENZE TRATTENUTE

6,237

1 2 3 4 5 6 10 11 12 13 14

Retribuzione ordinaria Fest. abol. non godute Ferie non godute Tredicesima mensilit Rata add. comunale Rata add. regionale Tfr ante 2001 Tfr dal 2001 Riv. lorda Tfr a. c. Fondo netto rival. Tfr Imposta 11% su riv. a. c.

104 5,34 2,68 10

6,24 6,24 6,24 89,92

648,96 33,32 16,72 899,20 5.651,79 4.355,75 253,44 813,39

4,47 26,98

27,88

COMPETENZE

I MP. CONTRIB .

CONTRIB . I NPS

T OTALE CONTRIB . I NPS

1.598,20
IMPONIB. MENSILE IRPEF LORDO

1.598,00
DEDUZIONE ART . 11

142,06
DEDUZIONE ART . 12 IMPONIB. IRPEF NETTO IRPEF LORDA
DETRAZIONI

- 142,06
I RPEF NETTA

1.456,14

311,12

1.145,02

263,35

- 263,35

TFR TASSAZIONE CONGUAGLI IRPEF A DD .

TFR

ALIQUOTA

AA

MM

DEDUZIONI

IMPONIBILE

DETRAZIONI

IMPOSTA NETTA

10.007,54 10.176,62

23% 5.036,40
A DD .

12
I MP. NETTO

2.220,76
IRPEF LORDA

7.786,78
IRPEF RITENUTA

299,55

- 1.491,41
I MP. NETTA

IMP. LORDO ANNUO DEDUZIONE

5.140,22

1.182,25

1.286,94

+ 104,69
ADDIZIONALI

REG . DA TRATT .

COM . DA TRATT .

122,12

20,35
A RR . PREC .

- 142,47
NETTO
IN BUSTA

-0,89

10.677,75

R AT I O L a v o r o

N . 5 / 2 0 0 8

2 9 9 0

13

ADEMPIMENTI

diritto del lavoro

NUOVA DETRAZIONE DIMPOSTA SUL TFR

D.M. Economia 20.03.2008 - L. 24.12.2007, n. 244 - D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - D.P.R. 29.09.1973, n. 600 - D. Lgs. 5.12.2005, n. 252

Lagevolazione introdotta dal decreto del Ministero delle Finanze del 20.03.2008 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 2.04.2008, n. 78) d attuazione alla disposizione della Finanziaria 2008 che prevedeva una riduzione del prelievo fiscale sul Tfr e sulle indennit equipollenti; consiste nel riconoscimento di una detrazione di importo variabile in funzione della misura del reddito di riferimento e riguarda i Tfr da corrispondere dal 1.04.2008, quindi i rapporti cessati a partire dal 31.03.2008. Tale detrazione varia da un importo massimo di 70,00 se il reddito di riferimento non superiore a 7.500,00 fino ad azzerarsi in relazione ad un reddito di riferimento che raggiunge 30.000,00. Il datore di lavoro dovr farsi rilasciare dal dipendente una dichiarazione scritta con cui egli attesti di non aver gi fruito della detrazione nel corso di un precedente rapporto di lavoro cessato nel medesimo anno. Tale detrazione deve essere riconosciuta relativamente ad una sola cessazione di rapporto di lavoro intervenuta nel corso di ciascun periodo dimposta. Lagevolazione deve essere riconosciuta sui saldi di Tfr, sugli acconti, ma non sulle somme erogate a titolo di anticipazione.

Esempio

Comunicazione del dipendente su richiesta del sostituto dimposta

Rossi Arturo Mantova 23.03.1970 Mantova, Via Verdi, 10 Il/la sottoscritto/a ................................. nato/a a ...................... il ................. ... e residente a ............................................... Verdi Antonietta Mantova, Via Bach, 27 dipendente dellazienda ........................................... con sede in .......................................................................................... e beneficiario/a del trattamento di fine rapporto a seguito della cessazione del rapporto di lavoro con la citata azienda,

Dichiara di non aver gi usufruito della detrazione dimposta sul reddito delle persone fisiche sul trattamento di fine rapporto - come previsto dallart. 2, c. 514 della L. 244/2007 e dal D.M. 20.03.2008 - in relazione ad altro rapporto di lavoro cessato nel corso del periodo dimposta 2008.

2.05.2008 Data ..................................

Firma del/la lavoratore/trice Arturo Rossi ..............................................

14

R AT I O L a v o r o

N . 5 / 2 0 0 8

2 9 9 0