Anda di halaman 1dari 52

RGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA DECRETO NO. 10-2012

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan personas:

Objeto

Artculo 1

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Las rentas de las actividades lucrativas.


Categoras de rentas segn su procedencia

Las rentas del trabajo.


Las rentas del capital y las ganancias de capital

Cada categora se liquida en forma separada.


Artculo 2.
3

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


PROCEDENCIA DE LAS RENTAS

Rentas del Trabajo

Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Rentas de actividades Lucrativas

Rgimen actual similar:

Rgimen actual similar:

Rgimen Optativo

Rgimen General

Facultad de inscripcin de oficio

Rgimen General 2012

Rgimen Optativo 2012

Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos 2013

Rgimen sobre las utilidades 2013

NO tienen que presentar aviso ante la SAT, la inscripcin se har de oficio Artculo 174

Aviso ante la SAT para cambio de rgimen

Rgimen General 2012

Rgimen Optativo 2012

Rgimen sobre las utilidades 2013

Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos 2013

S tienen que presentar aviso ante la SAT en diciembre Artculo 50

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Actividades Lucrativas Rentas de Actividades Lucrativas: Artculo 4

Rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad

Rentas de las Actividades Lucrativas

La produccin, venta y comercializacin de productos

La exportacin de bienes

La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde Guatemala

Espectculos pblicos y de la actuacin de artistas y deportistas

Servicios de comunicaciones

Transporte de carga y de personas

Produccin, distribucin, arrendamiento de pelculas

Honorarios por ejercicio de profesiones, oficios y artes

Estructura del ISR


Actividades Lucrativas
Rgimen sobre Utilidades
Artculo 18, Rentas Presuntas Factura Especial y profesionales liberales Artculos 16, 17

Rgimen Opcional Simplificado Artculo 43


Rgimen gradual al contribuyente de 5% y 6% para el 2013 Mandato de Retencin sin importar el importe que pague el Agente Retenedor 6% en 2013 y 7% en el 2014 en adelante Artculos 44, 47, 48,49 y 173

Rgimen de Asalariados
Pago de impuesto conforme retenido por el empleador Artculos del 68 al 82

Rgimen Rentas de Capital


Se incorpora la afeccin de Intereses y Ganancias de Capital Artculos del 83 al 96

Rgimen de Retenciones a No residentes


Actualizacin de tarifas especficas por actividad econmica Artculos 97 al 107

Decreto No. 10-2012


Descripcin Rentas Rentas por actividades econmicas Artculo 4 por Actividades numeral 1 literales de la Determinacin a hasta la k de la Renta
Residente Artculo 6

Aspectos Generales de los Regmenes de las Rentas de Actividades Exclusin de Lucrativas Rentas
Impuesto Directo que grava la rentabilidad
Artculo 10, 2do. prrafo

Hecho generador Rentas de Capital


Pues se considera renta ordinaria

Establecimiento permanente Artculo 7 Descripcin de Rentas Agente Artculo 10 Retenedor numerales del 1 al 8 Artculo 12 - Se excluye las entidades fiscalizadas por la SIB

Sujeto pasivo

- Se excluye a personas cuyo giro habitual sea lo gravado por Rentas de capital. Ejemplo empresas de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Artculo 15

Entidades con Rentas con exencin general


Agrega obligaciones formales y de retencin

-Estado - Universidades -Centros Educativos -Herencias, legados

Artculo 8 numerales del 1 al 5

Rentas con exencin especfica


obligaciones sustantivas Factura Especial

Asociaciones, Fundaciones, Partidos polticos, colegios profesionales, etc. Cuyo objeto sea el de proyeccin social, cientfica y cultural y las cooperativas excluyendo transacciones con terceros. Artculo 11 numerales 1 y 2

Rentas Presuntas

Tarifa nica en el 2013 del 6% y en 2014 en adelante el 7% La factura constituye constancia y con la declaracin anexo Artculo 16 Presuncin de ingreso mensuales de Q30,000, excepcin de 50% si es recin graduado 3 aos o mayor de 60 aos Artculo 17

Profesionales liberales

Alcance a no residentes

Artculos: 97, 103, 104 numeral 1 literales de la a a la e y numeral 2 al 4.

11

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Actividades Lucrativas

Hecho Generador: Artculo 10

Rentas de actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en el libro II de la Ley, residentes en el pas.

Actividades Lucrativas: Son las que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente

Impuesto Sobre la Renta Rentas de Actividades Lucrativas Sujetos Pasivos, Artculo 12

Son contribuyentes de este impuesto, personas individuales, jurdicas y los entes o patrimonios, residentes en el pas que obtengan rentas afectas.
Algunos ejemplos de entes o patrimonios:

Fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios
13

Decreto No. 10-2012

Renta Bruta

Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias cambiarias. Artculo 20


Procedencia de deduccin Artculo 22
numerales del 1 al 4 y literales de la a a la i

Regmenes de las Renta Rentas de Imponible Actividades Lucrativas sobre Artculo 19 Utilidades
Artculo 14

Menos (-) Rentas Exentas (-) Costos y Gastos deducibles* Sumar (+) Costos de Rentas exentas, y

Artculo 21 numerales del 1 al 29 no son reglas de valoracin

Artculo 23 literales de la a a la s

*No deducibles

Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del articulo 23 literal k

14

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (NETOS)

PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES

Que sean tiles, necesarios, pertinentes e indispensables para producir o generar renta gravada.

Que se haya retenido y pagado el impuesto como corresponda.

Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda.

Tener los documentos y medios de respaldo.

Articulo 22

COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

RGIMEN SOBRE UTILIDADES


Determinacin de renta imponible Determinacin de costos y gastos deducibles (y no deducibles) para determinar utilidades Limitacin para deduccin de intereses Pagos trimestrales con opcin de cierres contables parciales o renta estimada

Emitir facturas con la frase Sujeto a pagos trimestrales

Efectuar retenciones cuando corresponda


Elaborar inventarios Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

Liquidacin anual con declaracin jurada

Tipo Impositivo: 31% EN EL 2013; 28% EN 2014 Y 25% DEL 2015 EN ADELANTE

26

LIMITACIN A LA DEDUCCION DE INTERESES

El monto de intereses NO PODRA EXCEDER DEL VALO DE MULTIPLICAR LA TASA DE CRDITOS O PRESTAMOS EN QUETZALES (NO PUEDE EXCEDER DE LA TASA SIMPLE MAXIMA ANUAL QUE LA
JUNTA MONETARIA PROPORCIONA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS DENTRO DE LOS 15 DAS EN LOS MESES DE ENERO Y JULIO DE CADA AO). POR UN MONTO DE

TRES VECES EL ACTIVO NETO TOTAL PROMEDIO PRESENTADO POR EL CONTRIBUYENTE EN SU DECLARACION JURADA ANUAL.
ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ANTERIOR
Q 500,000.00

Signo

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ACTUAL


Q 600,000.00

(+) TOTAL Q1,100,000.00 (/2)

Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% = Q XXXX

Artculo 24

DEPRECIACIONES
Base para el calculo de las depreciaciones

El valor para calcular las depreciaciones es el costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de bienes y la mejoras permanentes.

El valor a utilizar es el valor mas reciente que conste en la matricula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor.

Para realizar el calculo se utilizar el mtodo de lnea recta.

Articulo 26

DESCRIPCIN Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques - tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario Equipo de computacin Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares Reproductores de raza, machos y hembras la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores

% MXIMO

5% 15%

20% 20%

33.33% 25% 25% 10%


Articulo 28

Contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital Valor de la revaluacin segn avalo debidamente inscrito en la matrcula fiscal

Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos fijos depreciables

Depreciacin anual cuando corresponda segn % art. 28

Articulo 29

DEPRECIACIONES EN CASOS DE TRANSFERENCIA Y FUSIN

Para aplicar el porcentaje de depreciaciones en los casos de transferencias de bienes o por fusin de personas jurdicas el importe se efecta de conformidad con el valor en libros. Cuando la transferencia sea por un valor mayor al valor de libros, para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse, debe acreditar el pago del ISR revaluacin de activos, sobre el valor excedente. En la fusin, el monto mximo de la depreciacin ser el saldo no depreciado del bien.

Articulo 30

LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA TTULO II RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS CAPTULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACION ENTRE PARTES RELACIONADAS

32

Las operaciones comerciales que se dan entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado: Oferta y Demanda. Sin embargo, ese principio no se cumple cuando tales transacciones se desarrollan entre empresas vinculadas.

34

POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES?

Evaluacin sobre transacciones complejas de planificacin fiscal entre vinculadas que pueden utilizarse para favorecer el drenaje de bases imponibles, y direccionar hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen regmenes fiscales privilegiados. La aplicacin de los Precios de Transferencia pretenden asegurar entonces que las entidades que llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su BASE IMPONIBLE respetando este criterio de valoracin conocido como Principio de Plena competencia o Principio de Libre Competencia o Arm`s length.

Facultades de la SAT
En ese orden la SAT comprobar, si las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han valorado de acuerdo con lo normado caso contrario puede efectuar los ajustes. Lo anterior con el propsito de determinar que la valoracin acordada entre partes resultare en una MENOR TRIBUTACION EN EL PAS o un DIFERIMIENTO DE IMPOSICION. Los ajustes observaran el debido proceso iniciando con el emplazamiento de audiencia conforme lo establece el Cdigo Tributario como norma procedimental.
Artculo 54.

36

Definicin de partes relacionadas


A los efectos de la ley, dos personas se consideran partes relacionadas, entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero en los casos siguientes:
1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjero.
Artculo 56
Vinculacin Directa 100 % Vinculacin Directa > 25 %

Vinculacin indirecta > 25 %

Empresa A

Empresa B

Empresa C

Definicin de partes relacionadas.


2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.
Artculo 56

Socios: Juan Lpez, Luis Prez, Antonio Paz, Rosa Blas y Ana Cruz

Socios: Juan Lpez, Luis Prez, Antonio Paz, Rosa Blas y Ana Cruz

> 25 % A

Participacin
Vinculacin B

> 25 %

Derecho a voto

3. Partes relacionadas
Las personas jurdicas ya sean residentes en Guatemala o la extranjero que pertenezcan a un mismo grupo empresarial.

a. Posea la mayora de los derechos de voto. b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano de administracin. c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los derechos de voto. d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de administracin. e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin, de la sociedad dominante o de otra dominada por sta.

Definicin: Se considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones:

Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas estas sociedades integran un grupo empresarial.

> 25 %

A Vinculacin 100 % C > 25 % D

Tambin se considera que una persona natural posee una participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y dems organizaciones con o sin personalidad jurdica. Artculo 56

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero. 2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta ltima. 3. Una persona residente en Guatemala y establecimientos permanentes en el extranjero. sus

Tambin se considera partes relacionadas

4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.
Artculo 56

Anlisis de Operaciones Comparables


Para el anlisis de operaciones comparables se proceder de la manera siguiente:

1. A los efectos de determinar el precio o monto que habran acordado en operaciones comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, contenida en esta normativa se comparan las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes

2. Dos o ms operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la utilidad de la operacin o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables.

Artculo 58.

AJUSTE PRIMARIO
Se entiende por ajuste primario el efectuado por la Administracin Tributaria en la declaracin del contribuyente, consiste en determinar la diferencia que se da entre un precio vinculado de una transaccin del correspondiente precio de mercado de una transaccin realizada entre partes independientes y en las mismas condiciones que aquella.
43

Algunos de los ajustes que comnmente se aplican son por:

los niveles de Cuentas por Cobrar


los niveles de Cuentas por Pagar el grado de inversin en Propiedad, Planta y Equipo el grado de inversin en Inventarios

BENEFICIOS DEL CONTROL


Proteger base tributaria nacional. Desalentar uso de planificacin fiscal nociva, Disminuir posibilidad desarrollo maniobras evasivas, Mantener equilibrio de trato entre contribuyentes, Conocimiento y control de situaciones contingentes de elusin y/o evasin. Fomentar cumplimiento voluntario.

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO

El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la factura.
Artculos 48 y 173 Decreto 10-2012

Se excluye cuando se pague una factura de Pequeo Contribyente.

Obligaciones
Rgimen Opcional Simplificado Emitir facturas con la frase Sujeto a retencin definitiva
Presentar declaracin jurada anual informativa Efectuar retenciones cuando corresponda

Presentar declaracin jurada mensual Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO


Obligacin de retener:

Ajuste gradual Transitoriamente el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de esta Ley, se ajustar gradualmente de la forma siguiente: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013 el tipo impositivo ser de 6%. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 en adelante el tipo impositivo ser del 7%.

El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la factura.

Artculos 48 y 173 Decreto 10-2012

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO


Obligacin de retener:

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros 10 das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin Tributaria

Debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.

Artculo 48 Decreto 10-2012

3. Base imponible y tipo impositivo


Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos gravados

Ingresos exentos

Renta Bruta

Renta Bruta

Ingresos exentos

Renta Neta

Renta Neta

Deducciones legales

Base o renta imponible