Auditor Fin Pub Material Extra

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Sumrio
1. Introduo s Finanas Pblicas 2. Hipteses Tericas para o crescimento das Despesas Pblicas 3. Financiamento dos gastos pblicos tributao e equidade. Incidncia Tributria 4. O Oramento Pblico e os parmetros da poltica fiscal 5. Classificao das Receitas e Despesas Pblicas segundo a finalidade, natureza e agente 6. Elaborao, Gesto e Avaliao do PPA 7. Finanas Pblicas no Brasil experincias recentes entre 1970/2007 8. Federalismo Fiscal 9. Avaliao de Polticas Pblicas Questes de Concursos Gabarito Bibliografia 2 7 9 26 35 56 68 75 76 86 104 105
Curso Para Concursos/LFG Finanas Pblicas Prof. Carlos Ramos Concurso Auditor da Receita- 2009
1. Introduo s Finanas Pblicas
O Governo e as Falhas de Mercado As Finanas Pblicas so uma rea do conhecimento humano que tem por finalidade a anlise e interpretao dos fenmenos inerentes atividade financeira do Estado, bem como a proposio de formas de interveno na realidade econmica e social. Nos tempos atuais, a grande maioria dos pases adota um sistema econmico no qual convivem, de um lado, o setor privado, representado por empresas particulares, que geram bens e servios com a finalidade de obteno de lucros e, de outro lado, o setor pblico, representado pelo Governo, exercendo tanto atividades de compra e de produo de bens e servios, quanto atividades de regulao da vida econmica. Essa participao do setor pblico vem sendo objeto de debates ao longo da histria, entre aqueles que defendem a interveno estatal no funcionamento da economia, e aqueles que consideram essa interveno prejudicial ao livre mecanismo das foras de mercado. O prprio Adam Smith, considerado por muitos como o pai da Economia, j discutia o assunto na sua clssica obra, A Riqueza das Naes, na qual o mesmo sustentava a tese de que o Governo devia realizar as seguintes funes: Defesa nacional e garantia da soberania do pas, por meio das foras armadas; Administrao dos servios da Justia; Proviso e manuteno das instituies e servios pblicos;
As funes do Governo deveriam ser, portanto, mnimas, pois o prprio mercado, atravs das foras da oferta e da demanda, chegaria ao equilbrio via sistema de preos, regulando por si s a alocao dos recursos e a produo dos diversos bens e servios. Smith criou a imagem de uma mo invisvel que guiaria os agentes econmicos no sentido de tomar as melhores decises, fazendo com que coletivamente o nvel de bem estar da sociedade fosse tambm o melhor possvel. Essas idias so a base da corrente de pensamento conhecida como Liberalismo. No entanto, ao longo de seu desenvolvimento terico, a cincia econmica passou a considerar que, sob certas circunstncias, o mercado no consegue cumprir bem o seu papel. Tais situaes so conhecidas como falhas de mercado, e impedem o sistema econmico de atingir o nvel mximo de eficincia (que corresponderia ao timo de Pareto uma alocao de recursos que gera o nvel mximo de bem-estar para os agentes econmicos, no sendo possvel melhorar a situao de um indivduo sem piorar a situao dos demais). Na presena de uma falha de mercado, no h alternativa seno a interveno governamental, no sentido de evitar ou minimizar a perda de eficincia decorrente dessa situao.
3 As falhas de mercado relacionadas pela Teoria Econmica so as seguintes:
a) b) c) d) e)
Imperfeies na Concorrncia; Mercados Incompletos; Assimetria de Informaes; Externalidades; Existncia de Bens Pblicos.
Vejamos em que consiste cada uma delas:
a) Imperfeies na Concorrncia Nos mercados competitivos, nenhuma firma tem maior poder de mercado do que as demais, no sendo possvel manter lucros extraordinrios no longo prazo. Porm se um ou mais produtores tiver maior poder de influenciar o preo de venda do produto, haver uma quantidade produzida menor, e a um preo mais elevado do que seria num mercado competitivo. o que acontece, por exemplo, no monoplio, quando um nico produtor domina o mercado. A falta de concorrncia faz com que normalmente o monoplio produza uma quantidade menor de bens e servios do que o mercado do tipo concorrncia perfeita, e a um preo unitrio mais elevado. Assim, a economia estar perdendo eficincia, e gerando um nvel de bem-estar menor. A interveno do Governo se d, nesses casos, atravs de instrumentos de regulao, pelos quais se busca proibir as prticas anti-concorrenciais, e estimular uma maior competio entre as empresas. No entanto, em certas situaes existem os chamados monoplios naturais. Na presena de retornos crescentes de escala, em algumas atividades econmicas, melhor, do ponto de vista da eficincia, que haja mesmo somente um produtor, pois como ele tem custos unitrios cada vez menores, a produo, nesse caso, tende a ser maior do que em mercados competitivos. o caso, por exemplo, da gerao de energia eltrica; melhor que haja uma nica companhia, produzindo grandes quantidades de energia, do que vrias e pequenas empresas, pois estas, enfrentando custos unitrios mais elevados, tendem a produzir menos. Na presena de um monoplio natural, o Governo intervm, ou assumindo a produo (como o caso da extrao de petrleo no Brasil) ou permitindo o monoplio privado, mas criando uma agncia reguladora para fiscalizar o funcionamento do setor.
b) Mercados Incompletos Os mercados incompletos so aqueles que poderiam ser explorados pelas empresas privadas, nos quais elas obteriam lucros normalmente, mas que apresentam caractersticas inibidoras para tais empresas: uma estrutura produtiva que exige investimentos muito elevados, com alto grau de risco, e muito tempo para comear a gerar retornos. Tais caractersticas acabam afastando o investimento privado, que muitas vezes no est
4 disposto a assumir essas condies, fazendo com que haja uma oferta insuficiente de determinados bens. Nesse caso, o setor estatal assume a iniciativa de produzir tais bens, ou ento tenta influenciar o setor privado, atravs de incentivos fiscais, dentre outros. Pases em estgio inicial do desenvolvimento de suas indstrias geralmente passam por esse problema, razo pela qual o Governo acaba assumindo a posio de produtor, criando empresas estatais para gerar bens ligados a infra-estrutura, transportes, siderurgia, gerao e distribuio de energia, telefonia, e outros. Esse foi o caso brasileiro, durante os anos 1940 a 1980.
c) Assimetria de Informao Nas suas decises de compra e venda, os agentes econmicos necessitam ter informaes suficientes sobre as reais caractersticas e atributos das mercadorias. Tanto o produtor quanto o comprador buscam maximizar sua satisfao, e levam em conta o nvel de bemestar que vo obter no mercado. Porm, freqentemente uma das partes envolvidas na transao (geralmente o comprador) no possui a informao completa sobre o produto que est negociando, o que leva a ineficincias no processo decisrio. Nestes casos o governo deve agir para garantir que toda informao relevante a respeito de um determinado produto seja conhecida por todos os participantes do mercado. isso que motiva o Governo a estabelecer obrigaes para os produtores, no sentido de divulgar informaes detalhadas sobre seus produtos e os impactos para o consumidor. Se no houver simetria no nvel de informao, o sistema de preos no funciona corretamente, e a economia se afasta do timo de Pareto. O mercado de carros usados um dos exemplos clssicos: os vendedores normalmente detm um maior nvel de informao sobre as reais condies dos veculos que esto oferecendo aos compradores; assim, comum que o preo de venda seja maior do que seria caso os potenciais consumidores soubessem exatamente como esto os bens que desejam comprar naquele momento.
d) Externalidades Ocorrem quando alguma atividade de produo ou consumo possui efeitos indiretos sobre outras atividades de produo ou de consumo que no estejam diretamente refletidas nos preos de mercado. Em outras palavras, a interao entre produtores e compradores muitas vezes gera efeitos externos ao mercado, ou seja, afeta o bem-estar de terceiros, de pessoas que no fazem parte da transao. Um mercado de produtos qumicos existe para que os produtores ofeream tais bens aos compradores, a um determinado preo. Alm dos custos de produo, que esto contidos no preo de venda, esse mercado pode muitas vezes gerar tambm um custo social, que causado pela poluio, mas que no est incluindo do preo do produto. Assim, gera-se um custo que acaba sendo arcado por terceiros pessoas que nada tm a ver com esse mercado, mas que sofrero parte dos custos, devido a problemas de sade, contaminao, etc.
5 Assim, o comportamento dos participantes de um dado mercado acaba gerando custos para terceiros, que no atuam no mesmo, o que caracteriza, portanto, uma externalidade negativa na produo. Na presena de uma externalidade negativa na produo, o custo social maior que o custo privado, de forma que a oferta social menor do que oferta privada. A produo do mercado maior do que a socialmente desejvel. O Governo intervm no mercado visando a internalizao de tais custos. possvel, por exemplo, cobrar um imposto sobre a emisso de substncias nocivas ao meio ambiente, ou obrigar as empresas a adquirir equipamentos antipoluentes aumentado assim seus custos privados. Pode-se ter ainda externalidades negativas no consumo. o que acontece com o hbito de fumar, que causa impactos negativos tambm sobre as pessoas que convivem com o fumante, alm de gerar maiores custos no sistema de sade, por conta das doenas advindas do tabagismo. por essa razo que os governos normalmente cobram elevados impostos sobre o cigarro. As externalidades podem tambm ser positivas. Os servios educacionais, por exemplo, beneficiam no somente o aluno, mas toda a sociedade. Na presena de uma externalidade positiva, o benefcio privado menor que o benefcio social, de forma que a oferta social, desejvel, seria maior do que a oferta privada. A produo do mercado menor do que a socialmente desejvel, levando o Governo a promover um aumento na oferta de tais bens.
e) Bens Pblicos Para os diversos bens produzidos pelo mercado, os preos funcionam como sinais que guiam as decises de compradores e vendedores. Os bens pblicos, por sua vez, so gratuitos; para eles as foras de mercado deixam de funcionar, e no servem como guia para a produo e o consumo. Assim, no haver oferta de bens pblicos pelo mercado, levando o Governo a produzir tais bens. Exemplos de bens pblicos puros so a defesa nacional, a segurana pblica, e os servios de Justia e a iluminao pblica. Para entender as caractersticas dos bens pblicos, vamos, em primeiro lugar, observar os aspectos relacionados aos bens privados. Tais bens obedecem a dois princpios: a exclusividade e a rivalidade. A exclusividade est relacionada possibilidade de impedir uma pessoa de usar um bem, se ela no pagar por esse uso. A rivalidade ocorre quando o consumo de um bem por uma pessoa diminui a disponibilidade deste bem, prejudicando o consumo por parte de outras pessoas. Os bens privados so excluveis e rivais. Os bens pblicos, por sua vez, so no-excluveis e no rivais. A iluminao pblica estar disponvel para todas as pessoas que transitarem pela cidade noite, no sendo possvel cobrar individualmente um preo de cada pessoa, nem impedir sua circulao nas reas iluminadas, se ela se negar a fazer o pagamento devido (bem no-excluvel). Alm disso, a quantidade de luz disponvel mesma, havendo naquele momento cinco pessoas transitando na rua, ou trinta pessoas, de modo que o consumo de uma pessoa no diminui o consumo das demais (bem no-rival). Os bens pblicos, por no possurem os atributos da exclusividade e da rivalidade, fazem surgir a figura do carona (ou free-rider): o indivduo que quer consumir o bem sem pagar, no sendo possvel impedir que o mesmo tenha acesso ao bem. Assim, a curva de demanda
6 no se revela, impossibilitando o funcionamento do mercado, pois no h como cobrar um preo. As empresas privadas no se interessam em produzir os bens pblicos. O Governo acaba chamando para si a responsabilidade pela proviso dos bens pblicos, financiando seus custos de produo de forma compulsria para toda a sociedade, por meio da tributao, uma vez que o free-rider tende a no revelar o quanto estaria disposto a pagar pelo bem, esperando que outros o faam. Um caso especial o dos bens semi-pblicos ou meritrios, como a Educao e a Sade. Apesar de serem bens privados, pois atendem aos critrios da exclusividade e da rivalidade, o Governo tem interesse em ampliar a oferta de tais bens, pois eles geram externalidades positivas: beneficiam no somente os alunos e pacientes, mas toda a sociedade.
Funes Modernas do Governo O fato que a participao do Governo na vida econmica vem crescendo ao longo do tempo, impondo a necessidade do seu estudo. Nos anos 50 o economista Richard Musgrave elencou as trs principais funes exercidas pelo Governo nos tempos modernos: a funo alocativa, a funo distributiva e a funo estabilizadora. Vejamos cada uma delas a seguir:
a) Funo Alocativa O Governo atua no sentido de fazer ajustamentos na alocao dos recursos produtivos dentro do sistema econmico, ou seja, trata de estimular a produo de bens que o setor privado no tem interesse em produzir, ou o faz em quantidades insuficientes. Assim, o Governo quem toma a iniciativa de construir estradas, barragens, ferrovias, portos, aeroportos, enfim, grandes obras de infra-estrutura que exigem alto investimento e oferecem riscos elevados, mas que so fundamentais para o desenvolvimento futuro do pas. Tambm nessa linha o Governo quem assume o compromisso de prover a sociedade com certos bens e servios elementares, tais como Sade e Educao, cujo custo no setor privado nem sempre acessvel para a grande maioria da populao.
b) Funo Distributiva Implica na ao do Governo em promover ajustamentos na forma pela qual o sistema econmico distribui a renda gerada entre as pessoas, buscando reduzir as desigualdades sociais e regionais. O Governo faz estes ajustamentos atravs da sua poltica tributria, criando impostos progressivos sobre a renda, e atravs de sua poltica de gastos, realizando transferncias para a populao mais carente, por meio dos diversos programas sociais. A prpria construo de escolas e hospitais pblicos acaba se constituindo tambm numa forma de se fazer essa redistribuio de renda, dos mais favorecidos para as camadas mais pobres da sociedade.
c) Funo Estabilizadora Cabe ao Governo zelar pela estabilidade das relaes econmicas, assumindo um papel de monitoramento da conjuntura, notadamente sobre os ndices de inflao e desemprego. O Governo o responsvel pelo gerenciamento macroeconmico, seja tomando medidas expansionistas, quando necessrio aumentar o nvel da atividade econmica, seja tambm no sentido de conter a demanda por bens e servios, quando h uma necessidade de reduzir a intensidade da inflao. Tambm no exerccio desta funo o Governo pode alterar seus nveis de gasto pblico, realizando maiores compras, quando deseja expandir o nvel de atividade econmica, ou reduzindo seus gastos, quando quer provocar uma reduo no nvel geral da economia. Portanto, a atuao estatal tem um papel crucial na prpria administrao do sistema econmico. A participao do Governo no PIB Produto Interno Bruto dos principais pases do mundo tem crescido consideravelmente, principalmente aps a segunda guerra mundial. No Brasil esta tendncia tambm tem se verificado. Diante do peso relativo do Governo na produo e demanda por bens e servios, coloca-se como uma condio fundamental para o bom funcionamento da economia que a gesto dos recursos pblicos seja feita da forma mais eficiente possvel.
2. Hipteses Tericas para o crescimento das Despesas Pblicas
O debate histrico sobre a interveno do Governo no funcionamento do mercado assume algumas conotaes especficas, ligadas ao peso das despesas pblicas em relao ao PIB Produto Interno Bruto. Uma vez que o gasto pblico representa a aplicao de recursos no atendimento das necessidades coletivas, interessa saber se tal despesa est crescendo ao longo do tempo. O Governo visto na teoria econmica como um locus de disputa entre os diversos atores sociais pela distribuio dos recursos. Ao mesmo tempo, porm, que um maior gasto pode indicar o atendimento de uma maior gama de necessidades coletivas, pode tambm repercutir num crescimento da carga tributria, necessria para financiar tais despesas. O crescimento dos gastos pblico como percentual do PIB tem sido uma tendncia mundial. Alguns autores identificaram um ritmo de crescimento mais acentuado nos perodos de guerra (1914/1918 e 1939/1945), bem como uma manuteno dos nveis de gasto, mesmo aps cessarem os conflitos.
A seguir relacionamos as principais teorias que explicam o crescimento dos gastos pblicos ao longo do tempo:
8 a) Adolpho Wagner (1880) Aps observar sries histricas de vrios pases, este autor enunciou a chamada Lei de Wagner (ou tambm Lei dos dispndios pblicos crescentes): medida que cresce o nvel de renda nos pases industrializados, o setor pblico cresce sempre a taxas mais elevadas, de tal forma que a participao relativa do Governo na economia cresce com o prprio ritmo de crescimento econmico do pas. Segundo Wagner, o desenvolvimento das modernas sociedades industriais gera, por si s, presses crescentes em favor de aumentos do gasto pblico. O processo de urbanizao demanda mais gastos com educao, sade, segurana pblica, infra-estrutura, etc... Os fundamentos da Lei de Wagner so os seguintes: 1) 2) 3) O processo de industrializao acompanhado do crescimento das funes administrativas e de segurana por parte do Governo; O crescimento econmico (renda per capita) gera uma maior demanda por servios essenciais como educao e sade; As mudanas tecnolgicas que demandam elevados investimentos fazem surgir monoplios em determinados setores econmicos.
b) Peacock & Wiseman (1967)
Para estes autores, o crescimento do gasto pblico muito mais funo das possibilidades de obteno de recursos do que da expanso dos fatores que explicam o crescimento da demanda pelos servios produzidos pelo Governo. O que limita, de fato, o crescimento das atividades do Governo a possibilidade de expanso de sua oferta e esta, por sua vez, limitada pelas possibilidades de incremento na carga tributria. Os indivduos demandam cada vez mais os bens produzidos pelo Governo, mas relutam em aceitar em aumentos na tributao (para financiar uma oferta maior de servios pblicos). Assim, a resistncia aos aumentos na tributao que limita o crescimento dos gastos, apesar das demandas sociais. Grandes perturbaes de natureza poltica ou econmica como as guerras, por exemplo reduzem essa resistncia. Essas perturbaes causariam o chamado efeito-translao (ou ainda efeito-deslocamento): fatores exgenos podem diminuir a resistncia da populao aos aumentos da carga tributria, de modo que essa se eleva, permitindo o crescimento do gasto pblico. O novo padro de gastos normalmente se mantm (ou se reduz muito pouco) quando cessam as pertubaes. Peacock e Wiseman citam tambm o chamado efeito-concentrao, segundo o qual h uma tendncia progressiva concentrao das decises nos nveis mais elevados do Governo, concomitantemente com a prpria expanso da participao do setor pblico na economia.
9 c) Musgrave (1969), Rostow (1974) e Herber (1979):
Para estes autores, h um padro de crescimento dos gastos pblicos associado ao nvel de desenvolvimento social e econmico do pas, de forma que possvel identificar trs perodos marcantes: 1) O Perodo pr-industrial em que ocorre a formao de capital pblico, com fortes investimentos estatais em reas estratgicas; 2) O Perodo de industrializao em que se nota um menor envolvimento do setor pblico no processo de desenvolvimento econmico; 3) O Perodo ps-industrial em que se verifica um aumento da demanda por servios sociais, exigindo maior presena do Estado. Uma sntese de todas hipteses terica leva concluso de que o crescimento das despesas pblicas pode ser atribudo a por mltiplos fatores (macro ou microeconmicos), cada qual com maior ou menor peso a depender do contexto histrico: Crescimento da Renda Nacional; Crescimento da renda per capita; Expanso demogrfica e perfil da composio estria; Demanda dos indivduos pelos bens pblicos; Capacidade do Governo de obter mais receitas; Limites para a expanso da oferta de bens pblicos; Problemas ou distrbios sociais, guerras, etc; Mudanas polticas; Presso de grupos sociais organizados; Desenvolvimento tecnolgico; Gastos pblicos em perodos anteriores, etc.
3. Financiamento dos gastos pblicos tributao e equidade. Incidncia Tributria
Os Princpios Tericos de Tributao As Receitas Tributrias representam a parcela mais significativa dos recursos que possibilitam o funcionamento do Governo. Utiliza-se a expresso Sistema Tributrio como referncia ao conjunto de tributos em vigor em um determinado perodo de tempo, incidentes sobre os contribuintes. A montagem do sistema tributrio numa economia deve observar certos fundamentos. Os economistas apontam alguns princpios genricos, que devem orientar a elaborao de um Sistema Tributrio, o qual deve ajudar a sociedade no seu objetivo de alcanar o mximo bem-estar social; tal sistema deve apresentar algumas caractersticas bsicas, as quais veremos a seguir:
10 Os princpios Tericos de Tributao
a) Neutralidade O planejador governamental deve procurar formular uma estrutura tributria que no gere grandes perdas de eficincia econmica e que no produza grandes distores dos preos relativos dos diversos bens e servios, decorrentes dos tributos. O Sistema Tributrio deve interferir ao mnimo nas decises de alocaes da economia (exceto quando essa interferncia seja desejvel, para reduzir desigualdades regionais, por exemplo).
b) Simplicidade O sistema deve ser elaborado de forma a viabilizar uma administrao gil e dinmica, implicando em baixo custo da mquina arrecadadora para o Governo, bem como para o setor privado. A interpretao das regras tributrias deve ser fcil, de modo a no gerar custos adicionais, para os agentes econmicos, relativos gesto de suas obrigaes tributrias.
c) Transparncia O sistema tributrio deve ser compreensvel para os contribuintes, de forma a estimular a contribuio, ou seja, devem ser transparentes para o contribuinte o total que arrecadado pelo Governo, e o modo como tais recursos so efetivamente aplicados. Aqui entra o papel da prestao de contas peridica feita pelos governantes sobre a destinao dos recursos obtidos com a tributao.
d) Equidade Um sistema tributrio que se pretenda eqitativo deve procurar obter de todos os contribuintes uma quota semelhante de sacrifcio, porm, tratando os desiguais na justa medida da sua desigualdade. Temos aqui dois aspectos da Equidade:
Equidade Horizontal Dar o mesmo tratamento (tributar da mesma forma) indivduos considerados iguais. Equidade Vertical Diferenciar o tratamento (tributrio) para contribuintes que estejam em situao desigual.
No que tange Equidade, nem sempre o Sistema Tributrio consegue se aproximar de um modelo que seja considerado socialmente justo. A Equidade no quer dizer tratar todos os contribuintes da mesma maneira, mas sim tratar de modo equivalente aqueles que estejam na mesma situao. Como alcanar esse objetivo de justia fiscal? Dois critrios tm sido usados: o critrio do beneficio e o critrio da capacidade de pagamento. Vamos analisar em que consistem os mesmos.
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O critrio do beneficio Por este critrio, um sistema tributrio pode ser considerado justo se exigir de cada cidado uma contribuio (ou seja, um sacrifcio), proporcional aos benefcios que o mesmo recebe do Governo. H implcita uma idia de contraprestao, na forma de benefcios pblicos gerados para o contribuinte. Desse modo, para determinar o imposto a ser cobrado de cada indivduo, seria necessrio conhecer a magnitude dos benefcios por ele usufrudos relativamente aos demais contribuintes. Ou, em outros termos, o montante de seu "consumo" de bens e servios pblicos relativamente oferta total de tais bens. Essa abordagem apresenta alguns problemas. Em primeiro lugar, muitas vezes vai haver uma dificuldade operacional, no sentido de quantificar o montante de benefcios distribudos para cada indivduo. Em segundo lugar, existe a tendncia de tornar o Sistema Tributrio mais injusto, no sendo, portanto, alcanado o ideal da Equidade: na prtica, seriam beneficiados com mais intensidade os contribuintes que efetuassem os recolhimentos mais elevados. Isso significa que os contribuintes menos favorecidos, com menor renda, que recolhem menos tributos, tenderiam a ser penalizados com uma disponibilidade menor de servios pblicos. Tal situao agravaria as desigualdades de renda existentes na sociedade. De modo semelhante, regies mais ricas, portanto com maior nvel de recolhimento tributrio, tenderiam a receber mais benefcios do Governo, o que significa que regies mais pobres seriam sempre preteridas. O resultado seria um aprofundamento ainda maior das desigualdades econmicas entre as regies. Por isso, como regra geral os pases seguem o critrio da capacidade de pagamento para tentar tornar seus sistemas tributrios mais eqitativos. Vamos analis-lo agora.
O critrio da capacidade de pagamento Segundo este critrio, a aplicao da eqidade na formulao do sistema tributrio exige que o imposto suportado pelos contribuintes seja diretamente proporcional sua capacidade de pagamento. Assim, enquanto que pelo critrio do Benefcio a carga enfrentada pelos contribuintes seria determinada pelo "consumo de bens e servios pblicos", pelo critrio da Capacidade de Pagamento seria determinado pela suas rendas individuais, aceitando-se que a renda pessoal constitui uma medida adequada de capacidade de contribuio. Usualmente, a aplicao dos tributos sobre a renda das pessoas tende a se configurar como mtodo mais adequado para atender ao critrio da capacidade de pagamento, pelo menos at que seja possvel obter formas de tributao do patrimnio de baixo custo e de alta eficincia que garantam incorporar o conjunto da riqueza dos indivduos na base de clculo dos impostos.
12 Tipos de Impostos: Progressivos, Regressivos, Proporcionais, Diretos e Indiretos
Vimos que o desenho do Sistema Tributrio de um pas deve obedecer aos Princpios Tericos da Neutralidade, Simplicidade, Transparncia e Equidade. Todos estes princpios seriam importantes diretrizes norteadoras daquilo que se supe ser um bom sistema tributrio. Esta necessidade de se montar um sistema tributrio eficiente em termos econmicos, e ao mesmo tempo justo em termos sociais um verdadeiro desafio para os governos em geral. Afinal, analisando os diversos impostos que existem num determinado pas, poderemos encontrar certa diversidade de figuras tributrias, cada qual com seu respectivo fato gerador, base de clculo, alquotas e demais caractersticas peculiares. Do ponto de vista da Teoria das Finanas Pblicas, costumam-se classificar estes diversos impostos a partir de alguns critrios fundamentais. Os impostos podem ser classificados em funo da categoria e do tipo a que pertenam. Podem ainda ser classificados em funo do impacto produzido sobre a renda dos indivduos. No primeiro caso, quando analisamos os impostos segundo sua categoria (ou ainda, de acordo com a sua base econmica de incidncia), podemos enquadr-los em trs grandes grupos: impostos sobre a Riqueza, impostos sobre a Renda, e impostos sobre Transaes econmicas. Vejamos o significado de cada uma destas categorias:
a) Impostos sobre a Riqueza (ou sobre o Patrimnio) A base de clculo sobre a qual cobrado o montante do imposto a riqueza do indivduo, representada pelo seu patrimnio individual, ou seja, sobre o valor dos bens dos quais o mesmo detm a propriedade. Exemplos: IPVA Imposto sobre Veculos Automotores, IPTU Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana, ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural.
b) Impostos sobre a Renda Nesse caso a base de clculo corresponde ao fluxo de rendimentos obtidos pelo indivduo durante determinado perodo de tempo. Estes rendimentos podem ser derivados de fontes diversas: rendimentos do trabalho, de aluguis, de lucros, juros, etc. Exemplos: Imposto de Renda Pessoas Fsicas, Imposto de Renda Pessoas Jurdicas, Imposto de Renda Retido na Fonte.
c) Impostos sobre a Venda de Bens e Servios (ou sobre Transaes) Temos aqui os impostos que incidem sobre a transferncia de propriedade de ativos reais ou sobre vendas de mercadorias e servios, ou ainda sobre movimentaes financeiras, se considerarmos este tipo de transaes.
13 Exemplos de transaes com bens reais so o ITD Imposto sobre a Transmisso de Bens e Direitos Causa Mortis e o ITIV Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos. Encontraremos tambm aqui impostos que incidem sobre vendas de mercadorias e servios, que so ainda chamados impostos sobre o consumo ou impostos sobre as despesas de consumo. Os exemplos mais importantes neste caso seriam o IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Sobre a Prestao de Servios de Comunicao e de Transporte Interestadual e Intermunicipal e ainda o ISS Imposto sobre Servios. Os impostos sobre a Venda de Bens e Servios podem ser seletivos. Um imposto seletivo aquele que apresenta uma alquota geral, para a maior parte dos produtos compreendidos em seu campo de incidncia, e tambm algumas alquotas diferenciadas, normalmente mais altas que a geral, para determinados produtos, quando so considerados suprfluos ou por outras razes ligadas poltica tributria do Governo. o que acontece, por exemplo, com o IPI, na tributao de cigarros e bebidas. Muitas vezes o Governo lana mo de impostos seletivos quando pretende reduzir as chamadas externalidades negativas, ou seja, os efeitos negativos que o comportamento de um indivduo ou empresa causa em outros indivduos ou empresas, sem que haja uma compensao econmica, pelas prprias foras de mercado, devido a estes efeitos. Por exemplo, quando uma indstria lana resduos poluentes na natureza, como resultado do seu processo produtivo, est causando uma externalidade negativa na produo, pois os danos ambientais da decorrentes se constituem em prejuzos para terceiros, no diretamente envolvidos na situao. Nesse caso o imposto seletivo sobre a venda deste produto funciona como um mecanismo para reduzir a externalidade. No caso de bebidas e cigarros, o imposto seletivo funciona como um mecanismo que busca reduzir a externalidade negativa no consumo, pois o hbito de consumir tais produtos acarreta custos sociais relativos ao uso dos servios de sade, etc.... Aqui tambm a seletividade empregada para desestimular esse tipo de comportamento. Finalmente, outra razo para o emprego da seletividade nos impostos que incidem sobre a venda de bens e servios est ligada prpria idia da progressividade do sistema tributrio. Quando o Governo estabelece alquotas mais elevadas para bens considerados de luxo ou suprfluos, est onerando mais intensamente as camadas da populao que apresentam renda mais elevada, o que por sua vez est de acordo com o princpio da Equidade segundo o critrio da capacidade de pagamento.
Tambm com relao aos impostos sobre a Venda de Bens e Servios, podemos ter a figura do chamado Imposto sobre o Valor Agregado IVA. Trata-se de um tipo de imposto que procura eliminar a chamada tributao em cascata, que ocorre quando uma mesma mercadoria tributada vrias vezes ao longo de sua cadeia produtiva. Para evitar este problema, que resulta num encarecimento do produto e numa maior ineficincia da economia, o IVA procura tributar unicamente o montante de valor agregado em cada etapa de produo do bem, mediante um mecanismo de dbitos e crditos fiscais. O IPI e o ICMS se aproximam do modelo de um IVA.
14 Para ilustrar a situao, suponha que numa certa economia exista um Imposto sobre Vendas que seja cobrado da seguinte forma: 10% do preo da venda de um produto, qualquer que seja a fase do seu processo produtivo. Digamos que a cadeia produtiva desse produto seja a seguinte: Indstria A Atacadista C Varejista D Consumidor E. Indstria B
Suponha ainda que cada uma destas empresas, ao receber o produto do seu fornecedor, agrega um valor equivalente a 50% sobre o preo de compra, para cobrir seus custos de produo/comercializao, alm do seu prprio lucro. Imaginando que a Indstria A venda uma unidade do produto a R$ 20,00 teremos a seguinte situao:
Tributao "em cascata" ou cumulativa
Compra o Produto por: 22,00 36,30 59,90 98,83 Agrega valor igual a: 20,00 11,00 18,15 29,95 Preo do Preo do Valor do Imposto Produto antes do Produto depois (10% do preo): Imposto: do Imposto: 20,00 33,00 54,45 89,84 2,00 3,30 5,45 8,98 22,00 36,30 59,90 98,83
Empresa
Indstria "A" Indstria "B Atacadista "C" Varejista "D" Consumidor "E"
Valor Agregado Total:
79,10 Tributao Total:
19,73
Carga Tributria (Tributao Total / Valor Agregado Total):
24,9%
Observa-se que a tributao em cascata faz com que ao longo do processo produtivo seja cobrado imposto sobre imposto. O resultado final que o produto chega ao consumidor a um preo unitrio de R$ 98,83 dos quais R$ 79,10 corresponde efetivamente aos custos de produo (remunerao dos fatores de produo) e R$ 19,73 sejam impostos, o que representa um acrscimo tributrio de 24,9% sobre o valor agregado total. No caso do IVA, porm, trata-se de tributar somente o valor agregado em cada etapa do processo produtivo, conforme se observa no exemplo a seguir:
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Tributao pelo Valor Agregado
Compra o Produto por: 22,00 34,10 52,86 81,93 Agrega valor igual a: 20,00 11,00 17,05 26,43 Valor do Imposto Preo do Preo do Produto antes do (10% do valor Produto depois Imposto: agregado: do Imposto: 20,00 33,00 51,15 79,28 2,00 1,10 1,71 2,64 22,00 34,10 52,86 81,93
Empresa
Indstria "A" Indstria "B Atacadista "C" Varejista "D" Consumidor "E"
Valor Agregado Total:
74,48 Tributao Total:
7,45
Carga Tributria (Tributao Total / Valor Agregado Total):
10,0%
Nesse caso, o consumidor ir pagar um preo unitrio de R$ 81,93, dos quais R$ 74,48 representam o valor agregado total (ou o custo total da produo) e R$ 7,45 correspondem ao total do imposto recolhido aos cofres pblicos, ou seja, de fato a carga tributria neste caso foi igual a 10% sobre o valor agregado total. O exemplo dado uma simplificao, apenas para diferenciar o IVA dos impostos cumulativos. No Brasil o IPI e o ICMS apresentam caractersticas semelhantes ao IVA, embora com uma sistemtica de clculo um pouco mais sofisticada, uma vez que considera outros fatores como, por exemplo, as diferenas de alquotas entre regies economicamente distintas. Continuando com nossa classificao dos impostos, a base econmica importante para identificar o fato gerador da obrigao tributria, mas no nos diz nada sobre quem de fato vai suportar o encargo do imposto, ou seja, o nus ou peso da tributao. A legislao tributria define expressamente quem o Sujeito Passivo da obrigao tributria, ou seja, quem o Contribuinte de Direito: aquele que efetivamente vai ao banco e faz o pagamento do imposto. No entanto, as diversas transaes entre os agentes econmicos permitem em muitos casos a transferncia de parte do nus da tributao para terceiros. Da surge a figura do Contribuinte de Fato, aquele que efetivamente acabar suportando o peso da tributao.
Diante deste fato, podemos classificar os impostos em dois tipos: Diretos e Indiretos.
a) Impostos diretos So aqueles cujos contribuintes so os mesmos que arcam como nus da respectiva tributao. No h possibilidade de repasse deste encargo. O contribuinte de direito tambm o contribuinte de fato. Exemplos so o Imposto de Renda, o IPVA, o ITR, etc.
16 b) Impostos indiretos So aqueles para os quais os contribuintes podem transferir total ou parcialmente o nus da tributao para terceiros. Assim, por exemplo, o contribuinte de direito do IPI a empresa que vende o produto industrializado; essa empresa pode tentar embutir no preo do seu produto uma parte do aumento de custos derivada da tributao. Desse modo, o comprador final, ao pagar um preo mais elevado, est suportando parte do nus tributrio, atuando, portanto, como contribuinte de fato. Exemplos portanto so o IPI, o ICMS e o Imposto de Importao.
Finalmente, cabe comentar a classificao dos impostos de acordo com o impacto que os mesmos causam sobre a renda dos contribuintes, o qual depende basicamente do comportamento das alquotas do imposto. Quanto relao entre suas alquotas e a renda do contribuinte, os impostos podem ser de trs tipos: proporcionais, progressivos ou regressivos.
a) Imposto Proporcional (ou Neutro) Quando utiliza somente uma nica alquota incidente sobre a renda individual. Desse modo, supondo que a alquota do imposto de renda seja igual a 10%, se a renda do indivduo aumenta de R$ 2.000,00 para R$ 4.000,00 o imposto pago vai aumentar na mesma proporo, conforme tabela a seguir:
Renda do Contribuinte 2.000,00 4.000,00 6.000,00
Alquota do Imposto 10% 10% 10%
Imposto Devido 200,00 400,00 600,00
b) Imposto Progressivo Quando as alquotas so crescentes em funo da renda do indivduo. medida que a renda do indivduo aumenta, a parcela correspondente tributao aumenta mais do que proporcionalmente. Vide tabela a seguir.
Renda do Contribuinte 2.000,00 4.000,00 6.000,00
Alquota do Imposto 10% 15% 20%
Imposto Devido 200,00 600,00 1.200,00
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c) Imposto Regressivo Quando as alquotas so decrescentes em relao renda individual. Observe a tabela: Renda do Contribuinte 2.000,00 4.000,00 7.000,00 Alquota do Imposto 20% 15% 10% Imposto Devido 400,00 600,00 700,00
Nesta ltima tabela, note que os contribuintes que tiverem uma renda igual a R$ 7.000,00 estaro pagando um valor de imposto mais elevado em termos absolutos (R$ 700,00), porm suportam um nus tributrio menor em termos relativos, uma vez que contribuem com somente 10% de sua renda. Uma outra maneira de analisar tais variaes de acordo com a Elasticidade-Renda do imposto, que mede a variao do imposto pago sobre a variao da renda, dada pela frmula:
= %T / %Y
Em que podemos ter as seguintes situaes: Se > 1, ento %T > %Y mais rapidamente do que a renda; Se = 1, ento %T = %Y na mesma proporo da renda; Se < 1, ento %T < %Y mais lentamente do que a renda. Imposto Progressivo, pois a tributao cresce Imposto Proporcional, pois a tributao cresce Imposto Regressivo, pois a tributao cresce
Entende-se que um sistema tributrio que busque Equidade deve ter na sua composio uma parcela maior de tributos progressivos, pois desse modo se estar satisfazendo o critrio da capacidade de pagamento.
Como fica essa mesma anlise no caso dos impostos indiretos? Suponha uma transao que envolva a compra de um bem qualquer, por exemplo, uma televiso, que custa R$ 1.000,00. Imagine que dentro deste valor j esteja contido o valor do IPI, correspondente a R$ 100,00 (suponha que a empresa consegue repassar integralmente o valor do imposto para o consumidor). Observe na tabela a seguir como um imposto indireto se comporta em relao renda pessoal do contribuinte de fato:
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Comprador Joo Jos Maria
Renda Mensal 1.000,00 2.000,00 4.000,00
Percentual do Imposto (IPI) IPI em relao embutido no renda do preo da TV comprador 100,00 10,0% 100,00 5,0% 100,00 2,5%
Observa-se se que apesar da alquota do IPI ser a mesma para todos os contribuintes (10%, calculados sobre o valor da mercadoria), o imposto pago na compra do bem representa um peso maior em relao dos contribuintes de menor renda. Por essa razo os impostos indiretos so considerados regressivos. Os grficos abaixo ilustram dois pases X e Y, cuja participao percentual dos impostos Diretos e Indiretos na arrecadao tributria total determina a progressividade ou regressividade dos respectivos sistemas sistema tributrios.
Pas X
Sistema Tributrio Regressivo
Pas Y
Sistema Tributrio Progressivo
56%
44%
38% 62%
Impostos Diretos
Impostos Indiretos
Impostos Diretos
Impostos Indiretos
Impactos sobre o Consumidor e a Indstria de cada tipo de imposto Para analisar os efeitos que a tributao causa sobre o comportamento dos agentes econmicos, vamos considerar uma outra classificao dos impostos. No caso dos impostos incidentes sobre as vendas de mercadorias e servios, podemos distinguir os impostos especficos e ad valorem. Um Imposto Especfico (ou ainda Imposto Unitrio) aquele em que se estabelece um valor monetrio especfico incidindo sobre sobre cada unidade vendida do bem, independentemente do seu preo. Por exemplo, um imposto cobrado na forma de R$ 0,20 por garrafa de bebida ou um imposto de R$ 0,05 sobre cada mao de cigarros. Um Imposto ad valorem cobrado mediante a aplicao de uma alquota alquota percentual sobre o valor da operao tributvel, que por sua vez depende da quantidade transacionada do bem e do seu respectivo preo. o caso da maioria dos impostos atualmente, inclusive do ICMS e do IPI.
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Efeitos da instituio de um Imposto Especfico sobre as vendas de mercadorias Para analisar estes impactos vamos lanar mo de um instrumental analtico da Microeconomia: as curvas de Demanda e de Oferta de mercado de um determinado bem ou servio. Quando o Governo institui um imposto especfico, o efeito o deslocamento da curva de oferta para cima, em montante igual, verticalmente, ao valor do imposto. Isto se d devido ao fato de que a curva de oferta depende do preo que o produtor efetivamente recebe e, no, do preo de mercado. Desse ltimo, o produtor abate o imposto e fica com o restante para si. Vamos supor que P o preo de mercado e T o valor do imposto. O preo que o produtor recebe ser: P= P T A incidncia de um imposto especfico vai elevar o preo de mercado e reduzir a quantidade de equilbrio, conforme o grfico a seguir:
P1 o novo preo de equilbrio e Q1 a nova quantidade de equilbrio. P o preo efetivamente recebido pelo produtor, sendo: P= P1 T Podemos dividir a diferena entre P e P, ou seja, o valor do imposto em duas parcelas: P = P1 P0 que representa o aumento do preo de equilbrio; chamada parcela do imposto paga pelo consumidor, e: P = P0 P que representa a reduo no preo recebido pelo produtor, chamada de parcela do imposto paga pelo produtor, sendo que: P + P = P1 P= T
20 Mas o que isso quer dizer? Em primeiro lugar, o grfico nos mostra que haver uma repartio do nus da tributao entre os consumidores e os produtores. Em segundo lugar, a depender da inclinao das curvas de demanda e de oferta, haver uma distribuio mais ou menos onerosa para um dos lados deste mercado. Em outras palavras, as elasticidades da oferta e da demanda em relao ao preo determinaro quem vai suportar maior nus tributrio: se o consumidor ou o produtor. Observe nos grficos a seguir duas curvas de demanda com elasticidades (sensibilidade s variaes nos preos) diferentes: A curva de demanda menos elstica do que a curva de oferta (menos inclinada), ou seja, os consumidores modificam muito pouco seus hbitos em funo das variaes dos preos. Nesse caso, boa parte do encargo do imposto tende a ser repassado para os consumidores, que iro arcar com um sacrifcio maior do seu bem-estar, ao repartir o nus tributrio.
Nessa outra hiptese, a elasticidade da demanda maior do que a da oferta, o que significa que os consumidores reagem intensamente a eventuais mudanas nos preos (a curva bastante inclinada). Portanto, a introduo de um imposto especfico e seu conseqente aumento no preo do produto ir causar uma grande retrao da demanda, de modo que as empresas no conseguiro repassar o nus tributrio, tendo que arcar com a maior parte deste sacrifcio.
Efeitos causados pelos Impostos Ad valorem Este tipo de imposto incidir sobre o valor das vendas; representa um percentual da receita total obtida pela empresa com a venda do produto. Em outras palavras, o preo efetivamente recebido pelo produtor uma parcela do preo de mercado. Caso vigore um imposto de 5%, o que o produtor recebe na verdade 95% do preo de mercado. Em termos gerais, se o imposto for t%, o produtor receber (1 - t)%. Usando a mesma terminologia j apresentada: P= (1 - t) . P
21 Verifica-se que a repercusso do imposto ad valorem a seguinte: observando a oferta com e sem imposto, as alteraes aparecem no coeficiente angular da curva, que diminui, ou seja, a curva de oferta se torna mais vertical.
Com a alterao da oferta vo modificar-se o preo e a quantidade de equilbrio do mercado. O preo aumenta e a quantidade se reduz. Da mesma forma que no caso do imposto especifico, identificaremos o aumento de preo de parcela paga pelo consumidor pela expresso P = P1 P0. Sendo o restante do imposto pago pelo produtor: P = P0 P Em ambos os casos (imposto especfico ou ad valorem) as parcelas pagas pelo consumidor e pelo produtor dependero das elasticidades-preo da oferta e da demanda do produto. Portanto, ateno: Se a elasticidade-preo da demanda for menor que a elasticidade-preo da oferta, o consumidor pagar a maior parcela do imposto; se ao contrrio, a elasticidadepreo da oferta for menor que a elasticidade-preo da demanda, ento o produtor que vai arcar com a maior parte do imposto. Se ambas forem iguais, haver repartio igualitria do peso da tributao. O quadro a seguir resume essas regras:
d = Elasticidade da Demanda o = Elasticidade da Oferta d > o d = o d < o
Quem suportar a maior parte da tributao: Os produtores nus tributrio repartido igualmente Os consumidores
22 Como vimos, um dos problemas que tm preocupado os tericos das Finanas Pblicas diz respeito ao nvel timo da tributao na economia. Considera-se que a presena dos tributos torna o sistema econmico menos eficiente, pois gera custos adicionais que afetam as decises dos agentes econmicos sobre a alocao dos recursos produtivos. Num grau ainda mais dramtico, a elevao sistemtica da carga tributria poderia levar a uma paralisao da atividade econmica. Usando a linha de raciocnio desenvolvida anteriormente, quando o Governo introduz num determinado mercado uma tributao (especfica ou ad-valorem), gera uma perda de bemestar tanto para consumidores quanto para produtores. Alm disso, surge o chamado peso-morto da tributao, que representa uma perda de eficincia da economia como um todo, representada pela rea escura do grfico a seguir:
Uma idia que ganhou destaque na Teoria Macroeconmica nos anos 80 foi a da Curva de Laffer. Desenvolvida pelo economista americano Arthur Laffer, a idia se apresenta de modo muito simples. O Governo pode obter aumentos na sua arrecadao medida que aumenta as alquotas dos impostos, mas s at certo ponto. Altas alquotas de imposto comeam a desestimular o setor produtivo da economia, e comeam a incentivar os agentes econmicos sonegao. Isso significa que, a partir de uma certa alquota tima, se o Governo insistir em aumentar a carga fiscal, haver uma reduo na sua receita, em razo do desestmulo atividade produtiva e da sonegao crescente. O grfico a seguir ilustra essa idia:
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Se o Governo estiver praticando uma alquota mdia maior do que a tima, a carga fiscal excessiva e a receita tributria comea a cair. Nesse caso aumentos nas alquotas s fazem reduzir a arrecadao. O correto nessa situao seria diminuir as alquotas para com isso estimular as atividades produtivas, gerando assim aumento da base de tributao e recuperando a arrecadao do Governo. A Curva de Laffer ganhou popularidade nos EUA durante o Governo Reagan, em que os economistas chamados do lado da oferta estiveram em alta durante certo tempo. As idias de Laffer foram aplicadas e houve corte drstico nos impostos recolhidos pelo Governo americano. Acreditava-se que com isso haveria um fomento s atividades econmicas e aumento da prpria receita. Entretanto os resultados foram desastrosos: resultou num monumental dficit pblico sem, contudo, provocar o crescimento esperado no nvel de atividade econmica.
Forma de Clculo dos Impostos Ad valorem A forma de clculo dos impostos pode variar. O imposto pode ser calculado por fora ou por dentro: No clculo por fora, a alquota t incide sobre uma base de tributao B, fazendo com que o preo final P do produto seja dado por: P=B+T Onde T igual ao total do imposto calculado, correspondendo ao produto B vezes t. Suponha t=15% e B = 200,00 (valor da mercadoria sem imposto). Logo, T = B . t = 200,00 . 0,15 = 30,00
24 P = B + T = 200,00 + 30,00 = R$ 230,00 No clculo por dentro, o imposto faz parte de sua prpria base de clculo. Assim, a alquota t incide sobre o preo P do produto, e o valor do imposto ser computado na base de clculo do mesmo, ou seja:
P=B+T A receita T ser igual a: T = t.P Portanto, para achar o preo da mercadoria, faremos: P = B + t.P P - t.P = B P (1- t) = B P = B / (1- t)
No exemplo anterior, sendo B = R$ 200,00 e t = 15%, temos: 200 P = (1 0,15) = 0,85 200 = 235,29
Assim, a um preo final de R$ 235,29 calcularemos o valor do imposto da seguinte forma: T = R$ 235,29 . 0,15 = R$ 35,29 A concluso que a uma mesma alquota, o imposto cobrado por dentro resulta num montante maior em termos absolutos. Observe o quadro comparativo abaixo, ilustrando as duas metodologias de clculo:
Clculo por fora Clculo por dentro
Valor da mercadoria
R$ 200,00
R$ 200,00
Base de Clculo do Imposto Valor do Imposto Preo final pago consumidor ( = valor da mercadoria + valor do imposto)
= valor da mercadoria = R$ 200,00 = valor da mercadoria X alquota = R$ 200,00 X 0,15 = R$ 30,00
= (valor da mercadoria + imposto) = 200,00 / (1 0,15) = 235,29 = (valor da mercadoria + imposto) X alquota = 235,39 X 0,15 = R$ 35,29
R$ 230,00
R$ 235,29
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Efeitos da Carga Fiscal

A Carga Fiscal procura medir o peso da tributao sobre os contribuintes, e sobre a economia como um todo. Constitui-se ainda num desafio aos governantes encontrar um montante de carga fiscal (ou carga tributria) que consiga ao mesmo tempo: Garantir ao Governo a capacidade de realizar as suas funes alocativa, distributiva e estabilizadora; Atender aos requisitos colocados pelos Princpios Tericos de Tributao: Neutralidade, Simplicidade, Transparncia e Equidade; Onerar a sociedade na medida exata de sua capacidade de pagamento, garantindo a equidade horizontal e a equidade vertical. De fato, muitas vezes o desenho do sistema tributrio vai colocar os formuladores do mesmo num dilema (trade-off) entre eficincia e equidade. Quanto mais simples for o sistema, com um menor nmero de impostos, poucas alquotas, e descries abrangentes dos fatos geradores, mais difcil ser exatamente estabelecer a diferena, os critrios de distino que possam garantir a equidade vertical e a horizontal. Colocadas estas questes, como se mede a carga fiscal de um pas? No Brasil muito comum usarmos os ndices de Carga Tributria Bruta e Carga Tributria Lquida, conforme a seguir:
ndice de Carga Tributria Bruta (%)
Tributos Indiretos + Tributos Diretos PIBPM
100
ndice de Carga Tributria lquida = (%)
Tributos Indiretos + Tributos Diretos Transferncias - Subsdios PIBpm
100
Tais ndices comparam o montante de tributos arrecadados num determinado perodo com a renda (PIB a preos de mercado) gerada nesse mesmo perodo, representando o montante de recursos canalizado para o Governo na forma de impostos, contribuies, taxas, etc. Observe que tais ndices no dizem nada sobre a progressividade ou regressividade da carga fiscal. Como todo sistema tributrio composto por impostos diretos e indiretos, a regra para classificar o sistema como um todo simples: Se os impostos diretos, tais como impostos sobre a renda e riqueza a) (que normalmente so progressivos) predominarem, o sistema como um todo considerado progressivo. b) Se os impostos indiretos (sobre as vendas de mercadorias e sobre o consumo) forem predominantes, ento o sistema tributrio tender a ser regressivo.
26 c) Se houver um peso igual dos dois tipos de impostos, o sistema tributrio ser considerado neutro. Cabe uma observao complementar sobre os impostos progressivos, notadamente o imposto sobre a renda, que funciona como um estabilizador automtico da renda. Se o imposto de renda for progressivo (ou seja, suas alquotas aumentam medida que a renda do prprio contribuinte se eleva), ento uma parcela cada vez menor da renda disponvel ser destinada ao consumo. Assim, o crescimento da economia como um todo (ou seja, da Renda do pas) levar a um aumento maior da tributao, que vai desacelerar esse mesmo crescimento. Dessa forma, uma expanso da Demanda Agregada pode ser contida, em parte, pelo prprio imposto de renda progressivo, que acaba servindo como um freio para a expanso da renda e do consumo. Assim, o imposto de rende progressivo acaba tendo um efeito anticclico. Do mesmo modo, se a Demanda Agregada cair, haver uma queda mais acentuada na tributao, provocando um pequeno crescimento do consumo, o que vai fazer com que a Renda no caia tanto. Tambm nesse caso o imposto de renda progressivo estar funcionando como um estabilizador automtico da demanda agregada. O inverso ocorre se o imposto de renda for regressivo. Nesse caso, uma expanso da demanda agregada repercute numa maior renda e num consumo ainda maior, de como que haver uma intensificao deste processo. Nessa hiptese, o imposto de renda regressivo tende a agravar o aumento ou a reduo da demanda agregada, sendo considerado um imposto pr-cclico.
4. O Oramento Pblico e os parmetros da poltica fiscal.

Constitui-se Oramento Pblico no instrumento bsico de gesto das finanas pblicas, na medida em integra o planejamento das atividades a serem executadas pelo Governo, as formas de obteno dos recursos necessrios execuo dessas atividades, e os meios pelos quais esses recursos sero gastos. A gesto fiscal apia-se no seguinte trip: A Receita Pblica representa os ingressos de recursos que entraro para os cofres pblicos, servindo para financiar as atividades estatais; A Despesa Pblica representa a aplicao desses recursos, ou seja, de que forma o Governo ir gastar os recursos arrecadados, obtidos junto sociedade, quando estiver executando suas aes; A Dvida Pblica representa os compromissos assumidos pelo Governo no passado, perante a sociedade, e que devero ser de alguma financiados pela obteno de novos recursos no futuro.
27 A equao fundamental no mbito da Gesto Fiscal, ou seja, da gesto das finanas pblicas, a seguinte: Resultado = Receita Despesa A situao ideal aquela em que o Governo apresente um resultado igual a zero, ou seja, o montante de recursos arrecadados pela sociedade (Receita) seja integralmente utilizado em aes que beneficiem a prpria sociedade (Despesa). Assim, podemos ter as seguintes situaes: Receita < Despesa -> Aconteceu Dficit Fiscal, isto , faltaram recursos, levando o Governo a recorrer a emprstimos para financiar parte de suas despesas. Essa situao leva a um aumento da Dvida Pblica. Receita = Despesa -> Situao de Equilbrio Fiscal, isto , todo o montante de impostos e contribuies feitas pela sociedade ao Governo (incluindo-se os demais tipos de receitas pblicas) foi plenamente aplicado no desempenho das funes pblicas. Receita > Despesa -> Houve Supervit Fiscal, ou seja, sobraram recursos, que podero ser utilizados em perodos futuros, ou ainda, para uma reduo da Dvida Pblica.
o Oramento Pblico que vai permitir ao Governo controlar seus fluxos de receita e de despesa, com impactos sobre o montante da dvida pblica.
O Oramento Pblico se constitui num instrumento do Governo, no sentido do mesmo elaborar seu plano de trabalho, anunciar sociedade as aes que sero realizadas, controlar a execuo dessas aes e avaliar o grau de sucesso nas suas operaes. Portanto, o oramento um plano de trabalho do Governo. um documento que contm propostas, para o perodo de um ano. um documento produzido pelo Poder Executivo e apreciado pelo Poder Legislativo, que pode inclusive alter-lo em alguns aspectos. Vejamos algumas definies j consagradas sobre o Oramento Pblico: uma lei de iniciativa do poder executivo, e aprovada pelo poder legislativo, que estima a receita e fixa a despesa da administrao governamental. Essa lei deve ser elaborada por todas as esferas de governo em um exerccio para, depois de devidamente aprovada, vigorar no exerccio seguinte (ABOP Associao Brasileira de Oramento Pblico, Glossrio de termos oramentrios e afins). A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade (Art. 2o. da Lei no 4.320/64). o ato pelo qual o Poder Executivo prev e o Poder Legislativo lhe autoriza, por certo perodo, e em pormenor, a execuo das despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do pas, assim com a arrecadao das receitas j criadas em lei (Aliomar Baleeiro).
28 Assim, observe as caractersticas fundamentais do oramento pblico: Documento legal, elaborado pelo Poder Executivo e autorizado pelo Poder Legislativo, que pode fazer alteraes no mesmo (emendas ao oramento); Compreende um determinado perodo de tempo (doze meses, o chamado ano fiscal) e tem sua vigncia limitada a este perodo; Constitui-se num plano de trabalho do Governo nesse mesmo perodo de tempo, descrevendo as aes que sero executadas; Contm uma previso das diversas receitas a serem arrecadadas pelo Poder Pblico; Contm uma autorizao para as diversas despesas a serem realizadas, na realizao das aes previstas.
Ateno para este ponto: no tocante s despesas, o oramento apenas fixa seu limite mximo. Assim, diz-se que o oramento autorizativo. Por exemplo, se a despesa orada para um determinado municpio for igual a R$ 4 milhes no ano de 2008, isso no quer dizer que o prefeito vai gastar exatamente esse valor, pois esta cifra somente um limite. O poder executivo est autorizado, pela lei oramentria (aprovada pelo Poder Legislativo), a gastar no mximo R$ 4 milhes, mas pode gastar menos que isso. Se o prefeito fosse obrigado, pela lei oramentria, a realizar todas as despesas previstas, estaramos diante do chamado oramento impositivo. No Brasil o oramento pblico eminentemente autorizativo, pois estima as receitas e fixa limites mximos para as despesas.
Tipos de Oramento Como instrumento legal do Estado, o Oramento Pblico vem passando por transformaes ao longo da histria. Sua evoluo no tempo pode ser descrita em dois momentos bem marcantes: o do oramento tradicional e o do oramento moderno.
a) Oramento Tradicional Enquanto instrumento formal, o oramento surgiu na Inglaterra, por volta do sculo XIX, em pleno desenvolvimento do Liberalismo Econmico. Sua principal funo era a de controle poltico, na medida em que foi uma forma pela qual o Parlamento pde limitar os poderes do Rei, no tocante criao de novos impostos. Assim, o Estado Liberal que surgia naquela poca passava a contar com um mecanismo de disciplina e controle das aes do poder executivo, visando manter o equilbrio financeiro nas contas pblicas, limitando o crescimento exagerado dos gastos e reduzindo a possibilidade de aumentos excessivos da carga tributria. No oramento tradicional, o aspecto econmico tinha posio menos importante do que o aspecto poltico. O oramento no era visto como um plano de trabalho do Governo, mas, sobretudo, como um limitador sua ao. As finanas pblicas tinham um carter neutro
29 sobre a vida econmica. Era preciso somente mant-las sobre controle, para evitar que o Estado afetasse a economia de modo indesejvel. Nesse contexto, o oramento se resumia a uma relao de valores previstos discriminados pelas diversas unidades administrativas que compunham o Estado, e identificados tambm de acordo com os diversos itens de receita e de despesa.
b) Oramento Moderno
No final do sculo XIX, o Estado abandonou a posio neutra da poca do Liberalismo, passando a atuar cada vez mais na vida econmica, inclusive como provedor de bens e servios. As finanas pblicas perderam seu carter neutro, uma vez que passaram a ser usadas para corrigir as distores no sistema econmico. Tal tendncia veio a se consolidar principalmente aps a grande crise de 1929, em que o Estado passou a ter um papel muito mais ativo na conduo da economia, como forma de combate s crises cclicas do capitalismo. Nos anos 30 as idias do economista ingls John Maynard Keynes passaram a predominar, defendendo a necessidade da interveno estatal no panorama econmico. O oramento pblico at ento era concebido como um mero demonstrativo de autorizaes legislativas, e dessa forma no mais atendia s necessidades dos executivos governamentais, cujas atribuies e encargos eram cada vez maiores. Nesse sentido o oramento moderno se tornou um instrumento de administrao das finanas governamentais. Assim, o oramento pblico passou a ser uma ferramenta de gesto, auxiliando o Governo nas diversas atividades do processo administrativo: programao, execuo e controle. Notadamente a partir da segunda guerra mundial o oramento pblico passou a apresentar uma feio de plano de trabalho, com cronogramas de execuo e previso dos meios de financiamento das aes. Nos anos 50, nos Estados Unidos, surgiu o Oramento de Desempenho, sendo aquele que representava os propsitos e objetivos para os quais os valores oramentrios eram fixados, os custos dos programas propostos para atingir tais objetivos, e os dados quantitativos que permitissem a mensurao das realizaes e o trabalho realizado em cada programa. Nos anos 60 a governo americano criou o PPBS Planning, Programming and Budgeting System, traduzido no Brasil como SPPO Sistema de Planejamento, Programao e Oramento. Trata-se de nova concepo do oramento, integrando o mesmo ao planejamento e gesto governamental, dando origem posteriormente ao oramentoprograma. No oramento-Programa, as despesas so relacionadas no apenas de acordo com as unidades administrativas que as realizaro e de acordo com os diversos itens de gastos (tais como pessoal, material de consumo, combustveis, etc). As despesas passam a ser relacionadas tambm aos diversos programas que compem a agenda do Governo para o exerccio oramentrio. No interessa mais saber somente quem gasta e em que se gasta, mas, sobretudo, como e para que se gasta.
30 Assim, podemos concluir que os elementos essenciais do oramento-programa so os seguintes: a) Objetivos e propsitos perseguidos pelo ente pblico, e para cuja consecuo so empregados os recursos oramentrios; Programas, isto , instrumentos de integrao dos esforos governamentais b) no sentido da concretizao dos objetivos pretendidos; c) Custos dos programas, mensurados atravs da identificao dos meios ou insumos (pessoal, material de consumo, equipamentos, servios de terceiros, etc) necessrios para a obteno dos resultados; d) Medidas de desempenho com a finalidade de permitir a avaliao das realizaes (produto final obtido) e os esforos despendidos na execuo dos diversos programas de governo; e) A integrao com o planejamento das atividades, na medida em que o oramento deixa de ser apenas um controle contbil e passa a funcionar tambm como instrumento de gesto.
O quadro a seguir ilustra as diferenas entre dois modelos bem distintos: o Oramento Tradicional e o Oramento-Programa:
Oramento Tradicional
Oramento-Programa
1. O processo oramentrio dissociado dos 1. O oramento se torna o elo entre o planejamento e processos de planejamento e de gesto. a gesto das vrias funes da organizao. 2. A definio das dotaes oramentrias de cada 2. A definio das dotaes oramentrias d rgo tem por objetivo viabilizar a aquisio de prioridade aos custos de realizao dos programas, recursos. visando o alcance de metas e de resultados. 3. A estrutura do oramento d nfase aos aspectos 3. A estrutura do oramento est voltada para os contbeis da gesto quem gasta e o que se aspectos administrativos e de planejamento como gasta. se gasta e para que se gasta. 4. Os principais critrios para classificao de receitas 4. Os principais critrios de classificao enfatizam a e despesas so determinados em funo das unidades estrutura dos programas e as diversas funes administrativas e da natureza de cada item de receita desempenhadas pelo Governo. e despesa. 5. No h uma preocupao com sistemas de 5. Ocorre uma utilizao sistemtica de indicadores e acompanhamento e medio do trabalho, bem como padres de medio do trabalho e dos resultados dos resultados. alcanados. 6. O controle feito para verificar sobretudo a legalidade no cumprimento do oramento, ou seja, a 6. O controle enfatiza a avaliao da eficincia, da adequao da aplicao dos recursos s normas eficcia e da efetividade das aes governamentais. vigentes.
Um comentrio adicional precisa ser feito acerca do chamado Oramento Base Zero ou Oramento por Estratgia. Trata-se de uma tcnica que pode ser usada para a elaborao do oramento, e que consiste basicamente no seguinte:
31 A cada exerccio, ao invs do gestor ou administrador de um determinado rgo se basear no seu histrico de despesas, para apurar as necessidades do prximo ano, ele dever justificar detalhadamente todos os recursos solicitados ao rgo central de planejamento e oramento. Assim, a cada novo exerccio, o gestor deve sempre justificar os recursos solicitados, sem se basear na execuo oramentria de perodos anteriores da o nome base zero; o gestor no pode argumentar que necessita de certo montante de recursos apenas porque no ano passado foi este o montante gasto. Todos os gastos efetuados no passado devem passar por um processo crtico de reviso, dando origem a uma nova estimativa de gastos, os quais sero alocados numa escala de prioridades, de acordo com os objetivos e dos programas a serem implementados no exerccio seguinte. Em suma, a tcnica do Oramento Base Zero pretende eliminar uma memria de gastos trazida do passado, uma vez que muito comum os gestores formularem suas necessidades de recursos atravs de mtodos simplistas, tais como apenas repetir o montante gasto no ano anterior, acrescentado de certa expectativa de inflao, aumento de tarifas, reajustes contratuais, etc. No Brasil, as principais normas jurdicas relativas ao Oramento Pblico encontram-se contidas nos seguintes dispositivos legais: Constituio Federal da Repblica, de 1988, nos seus artigos 163 a 169 (Captulo II Das Finanas Pblicas); Lei Federal no 4.320/64 Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal; Lei Complementar no 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF Estabelece Normas de Finanas Pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias; Portaria no 42/99 do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto Atualiza a discriminao da despesa por funes de que trata a Lei 4.320/64, estabelece os conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais, e d outras providncias; Portaria Interministerial no 163/2001 da Secretaria do Tesouro Nacional STN e Secretaria de Oramento Federal SOF, consolidada com as Portarias 212/2001, 325/2001 e 519/2001. A Constituio Federal de 1988 trata das funes de planejamento e oramento em vrios dos seus dispositivos, mais especificamente nos arts. 165 a 169, instituindo trs instrumentos bsicos a serem estabelecidos por leis de iniciativa do Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios: Art. 165 - Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais.
32 Ao instituir estes trs instrumentos, a CF/88 prev claramente a necessidade de integrao entre as funes de planejamento e oramento, exigindo a compatibilizao e a consonncia com o plano plurianual dos planos gerais, setoriais e regionais de desenvolvimento econmico e social. A novidade, na norma constitucional, a criao da LDO, com a finalidade, dentre outras, de destacar, da programao plurianual, as prioridades e metas a serem contempladas nos oramentos anuais, e orientar a sua elaborao. Quanto aos planos, a Constituio Federal concebe duas modalidades: o plano plurianual que estabelece as diretrizes, objetivos e programas governamentais para o perodo de quatro anos, orientando as programaes oramentrias anuais, e os planos nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento cujo contedo deve est sempre em consonncia com o plano plurianual.
O Plano Plurianual PPA O Plano Plurianual o instrumento da ao governamental que estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas da administrao pblica e as despesas de capital e outras delas decorrentes e relativas aos programas de durao continuada. Disposies Constitucionais: Os oramentos fiscal e de investimentos das empresas devem ser compatibilizados com o PPA; O incio de qualquer investimento, cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro, depender de sua prvia incluso no PPA, sob pena de crime de responsabilidade; Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais sero elaborados em consonncia com o PPA e aprovados pelo Congresso Nacional ou Assemblia Legislativa. O prazo para envio do projeto de Lei do PPA ao Poder Legislativo o dia 31 de agosto do primeiro exerccio do mandato do Chefe do Poder Executivo. Aprovado, o PPA vigora do segundo exerccio do mandato governamental at o primeiro exerccio do mandato subseqente. O Decreto Federal n 2.829/98 estabelece normas para a elaborao e execuo do PPA e dos Oramentos da Unio, a partir do exerccio de 2000, tendo como pressuposto bsico a produo de mudanas na Administrao Pblica pelo planejamento, com foco em aspectos tais como: viso estratgica, programas, gerenciamento, informao, avaliao e integrao.
A Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO A LDO, devidamente compatibilizada com o PPA, dever conter: As metas e prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital, para o exerccio seguinte; Orientaes para a elaborao da Lei Oramentria Anual; Disposies sobre alteraes na Legislao Tributria; A poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento;
33 Autorizao especfica para a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, criao de cargos ou alterao de estrutura de carreiras, bem como admisso de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista; Os limites para elaborao da proposta oramentria dos Poderes Judicirio e Legislativo. Na Unio, o prazo para envio do projeto de Lei da LDO pelo Executivo ao Legislativo at o dia 15 de abril do exerccio anterior ao da Lei Oramentria Anual. A sesso legislativa ordinria no ser interrompida at que o projeto de Lei da LDO seja aprovado. Vale lembrar que, conforme a Emenda Constitucional n 50, de 14/02/2006, a sesso legislativa vai do perodo de 02 de fevereiro a 17 de julho, e de 1 de agosto a 22 de dezembro.
A Lei Oramentria Anual - LOA A composio da Lei Oramentria Anual est prevista na CF/88, art. 165, 5: Oramento fiscal, incluindo todas as receitas e despesas, referentes aos Poderes do Estado, seus fundos, rgos da administrao direta, autarquias, fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; Oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com direito a voto; Oramento da seguridade social, abrangendo todos os rgos e entidades da administrao direta ou autrquica, bem como os fundos e fundaes institudas pelo Poder Pblico, vinculados sade, previdncia e assistncia social. Constitui matria exclusiva da lei oramentria a previso da receita e a fixao da despesa, podendo conter, ainda segundo a norma constitucional: autorizao para abertura de crditos suplementares e autorizao para contratao de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita oramentria (ARO) na forma da lei. Os oramentos fiscal e de investimentos sero compatibilizados com o PPA; tero a funo de reduzir as desigualdades inter-regionais, segundo critrios de populao e renda per capita. As emendas ao projeto de LOA ou aos projetos que o modifiquem tero que ser compatveis com o PPA e com a LDO, para serem aprovadas. O prazo para envio do projeto da LOA ao Poder Legislativo at 31 de agosto. No prazo de trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, o Poder Executivo publicar relatrio resumido da execuo oramentria.
Ciclo Oramentrio
Uma vez que a cada exerccio ser preciso uma nova Lei Oramentria Anual, verifica-se que o processo oramentrio se d na forma de um verdadeiro ciclo, com quatro fases bem distintas: a) Elaborao da Proposta Oramentria
Trata-se do momento em que cada um dos diversos rgos e entidades que compem a Administrao Pblica fazem o levantamento das suas necessidades de recursos para o
34 exerccio seguinte, levando em considerao os programas do Governo e os objetivos de desenvolvimento econmico e social do pas. O rgo central de planejamento recebe todas estas demandas e as consolida num nico documento, compatibilizando-o com a estimativa das receitas esperadas para o prximo ano. Em seguida, redistribui a previso de gastos de acordo com os parmetros macroeconmicos, estabelecendo as quotas finais de recursos para cada rgo. Finalmente, produzido o texto do projeto da Lei Oramentria Anual, juntamente com os diversos anexos que iro detalhar todas as receitas e despesas, de acordo com classificao oramentria prpria. O projeto da LOA ento remetido ao Poder Legislativo, junto com mensagem do chefe do Poder Executivo, para aprovao.
b)
Discusso e Aprovao da Lei Oramentria
Chegando ao Poder Legislativo, o projeto da LOA ser apreciado pelos congressistas, que podero propor emendas ao texto inicial, dando origem a um texto substitutivo. O projeto da LOA cumprir um rito semelhante ao das demais leis que tramitam pelo Congresso Nacional, sendo exigido apenas maioria simples para sua aprovao. A aprovao das emendas depender: Da sua compatibilidade com o PPA e a LDO;
Da indicao dos recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, desde que no incidam nas dotaes para pessoal e encargos, servio da dvida, transferncias tributrias constitucionais para Estados, Distrito Federal e Municpios, e Seguridade Social; Sejam relacionadas com a correo de erros ou omisses e com os dispositivos do texto do projeto de lei. Modalidades de Emendas ao projeto de lei oramentria anual: Emendas de Texto - visam fazer alteraes no texto do projeto de lei ou em seus quadros e tabelas; Emendas de Receitas so utilizadas com o objetivo de corrigir erros ou omisses, devendo trazer a fonte de receita; Emendas de Despesas - compreendem aumentos nas dotaes constantes da proposta Oramentria ou incluso de nova programao, distinguindo-se em: o Emendas Individuais - so de iniciativa de cada parlamentar, num mximo de 20, excludas do limite as que se destinam ao texto da lei e ao cancelamento total ou parcial de dotaes oramentrias; o Emendas Coletivas - so de iniciativa das Comisses Permanentes do Senado Federal e da Cmara dos Deputados, das bancadas estaduais e das bancadas regionais no Congresso Nacional. Aps a devida aprovao da LOA, com ou sem emendas, o Poder Legislativo devolve para o Poder Executivo, para sano ou veto. Sendo sancionada pelo Presidente da Repblica, a LOA agora ser promulgada, e com sua publicao no Dirio Oficial da Unio, estar produzindo os seus devidos efeitos legais.
35 c) Execuo Oramentria
Esta fase transcorre durante todo o exerccio financeiro, pois consiste na efetiva arrecadao, por parte do Governo, das diversas receitas previstas, bem como a realizao das despesas programadas para o perodo. Veremos mais adiante as diversas fases que as receitas e as despesas pblicas iro atravessar durante sua execuo.
d)
Controle e Avaliao.
O controle se inicia junto com a execuo do oramento, uma vez que o prprio Governo, atravs dos seus rgos de controle interno ou de controle externo, inicia a fiscalizao sobre os gestores pblicos, com relao legalidade dos procedimentos executados. No tocante avaliao, trata-se de preocupao especfica com os resultados efetivos dos programas realizados durante o ano, em termos de benefcios gerados para a populao.
5. Classificao das Receitas e Despesas Pblicas segundo a finalidade, natureza e agente Receita Pblica
Receita Pblica, em sentido amplo, compreende todos os ingressos financeiros ao patrimnio pblico. Portanto, abrange o fluxo de recebimentos auferidos pelo Estado. Em sentido estrito, a Receita Pblica equivale a todos os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo Poder Pblico, compreendendo qualquer ente da Federao ou suas entidades, para atender as despesas pblicas. Nesse conceito, equivale Receita Pblica Oramentria. Essa distino importante pelo fato de que alguns ingressos financeiros no caixa do Poder Pblico tm um carter transitrio, extemporneo, no podendo ser utilizadas pelo Estado na sua programao normal de despesas. Exemplos so caues, depsitos, etc... Equivalem esses ingressos chamada Receita Pblica Extra-oramentria. Vejamos a seguir as diversas classificaes doutrinrias e legais das Receitas Pblicas.
a) Classificao quanto Origem: Originrias X Derivadas
Receitas Originrias (Patrimoniais, de Economia Privada, de Direito Privado) - So aquelas provenientes da explorao do patrimnio da pessoa jurdica de direito pblico, ou seja, o Estado coloca parte do seu patrimnio a disposio de pessoas fsicas ou jurdicas, que podero se beneficiar de bens ou de servios, mediante pagamento de um preo estipulado. Elas independem de autorizao legal e podem ocorrer a qualquer momento, e so oriundas da explorao do patrimnio mobilirio ou imobilirio, ou do exerccio de atividade econmica, industrial, comercial ou de servios, pelo Estado ou suas entidades. Exemplos: Rendas provenientes da venda de bens e de empresas comerciais ou
36 industriais; Rendas obtidas sobre os bens sujeitos sua propriedade (aluguis, dividendos, aplicaes financeiras); Rendas do exerccio de atividades econmicas, ou seja, industriais, comerciais ou de servios.
Receitas Derivadas (No-patrimoniais, de Economia Pblica, de Direito Pblico) - So aquelas cobradas pelo Estado, por fora do seu poder de imprio, sobre as relaes econmicas praticadas pelos particulares, pessoas fsicas ou jurdicas, ou sobre seus bens. Na atualidade, constitui-se na instituio de tributos, que sero exigidos da populao, para financiar os gastos da administrao pblica em geral, ou para o custeio de servios pblicos especficos prestados ou colocados a disposio da comunidade. So exemplos mais significativos das receitas derivadas os tributos.
b) Quanto Natureza: Receitas Oramentrias X Receitas Extra-Oramentrias
Receitas Oramentrias - So todos os ingressos financeiros de carter no transitrio auferidos pelo Poder Pblico. Subdivide-se ainda nas seguintes categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital.
Receitas Extra-Oramentrias - Correspondem aos valores provenientes de toda e qualquer arrecadao que no figuram no oramento pblico, por no pertencerem de fato ao Governo. So os recebimentos transitrios de recursos, a exemplo de caues, depsitos, retenes, etc.
c) Quanto Repercusso Patrimonial: Efetivas X No-efetivas
Efetivas - So aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes. Por isso, aumentam a situao lquida patrimonial. Exemplos: Receita Tributria, Receita Patrimonial, Receita de Servios, etc.
No-Efetivas - So aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro de reconhecimento do direito. Por isso, no alteram a situao lquida patrimonial. Exemplos: alienao de bens, operaes de crdito, amortizao de emprstimo concedido no passado, cobrana de dvida ativa, etc.
d) Quanto Regularidade: Ordinrias X Extraordinrias
Receitas Ordinrias - Apresentam certa regularidade na sua arrecadao, sendo

37 normatizadas pela Constituio ou por leis especficas. Exemplos: arrecadao de impostos, transferncias recebidas do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal, etc.
Receitas Extraordinrias - So aquelas que representam ingressos acidentais, transitrios e, s vezes, at de carter excepcional, como os impostos por motivo de guerra, heranas, etc.
e) Quanto forma de sua realizao: Receitas Prprias, de Transferncias e de Financiamentos
Prprias - Quando seu ingresso promovido pela prpria entidade, diretamente, ou atravs de agentes arrecadadores autorizados. Exemplo: tributos, aluguis, rendimentos de aplicaes financeiras, multas e juros de mora, alienao de bens, etc.
De Transferncias - Quando a arrecadao se processa atravs de outras entidades, em virtude de dispositivos constitucionais ou legais, ou mediante acordos ou convnios. Exemplo: cota-parte de Tributos Federais aos Estados e Municpios (FPE e FPM), Cota-Parte de Tributos Estaduais aos Municpios (ICMS e IPV A), convnios, etc.
Financiamentos - So as operaes de crdito realizadas com destinao especfica, vinculadas comprovao da aplicao dos recursos. So exemplos os financiamentos para implantao de parques industriais, aquisio de bens de consumo durvel, obras de saneamento bsico, etc.
f) Segundo a Categoria Econmica: Receitas Correntes X Receitas de Capital
Receitas Correntes - So destinadas a financiar as Despesas Correntes. Classificam-se em: Receitas Tributrias - as provenientes da cobrana de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Receitas de Contribuies - as provenientes da arrecadao de contribuies sociais e econmicas; por exemplo: contribuies para o PIS/PASEP, contribuies para fundo de sade de servidores pblicos, etc. Receita Patrimonial - proveniente do resultado financeiro da fruio do patrimnio, decorrente da propriedade de bens mobilirios ou imobilirios; por exemplo: aluguis, dividendos, receita oriunda de aplicao financeira, etc. Receita Agropecuria - proveniente da explorao das atividades agropecurias; por exemplo: receita da produo vegetal, receita da produo animal e derivados. Receita Industrial proveniente das atividades ligadas indstria de transformao. Exemplos: indstria editorial e grfica, reciclagem de lixo, etc.
38 Receitas de Servios - provenientes de atividades caracterizadas pela prestao se servios por rgos do Estado; por exemplo: servios comerciais (compra e venda de mercadorias), etc. Transferncias Correntes - recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados ao atendimento de despesas correntes. Outras Receitas Correntes - grupo que compreende as Receitas de Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa, etc.
Receitas de Capital - So destinadas ao atendimento das Despesas de Capital. Dividem-se em: Operaes de Crdito - financiamentos obtidos dentro e fora do Pas; recursos captados de terceiros para financiar obras e servios pblicos. Exemplos: colocao de ttulos pblicos, contratao de emprstimos e financiamentos, etc; Alienao de Bens - provenientes da venda de bens mveis e imveis;
Amortizao de Emprstimos - provenientes do recebimento do principal mais correo monetria, de emprstimos efetuados a terceiros; Transferncia de Capital - recursos recebidos de outras entidades para aplicao em despesas de capital. O recebimento desses recursos no gera nenhuma contraprestao direta em bens e servios; Outras Receitas de Capital - envolvem as receitas de capital no classificveis nas anteriores.
Codificao e Detalhamento da Receita Oramentria
Atualmente a codificao econmica da Receita Oramentria deve seguir o padro indicado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 03, de 14/10/2008, que aprova os Manuais de Receita Nacional e Despesa Nacional, utilizados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios:
1 Nvel Categoria Econmica 2 Nvel Origem 3 Nvel Espcie 4 Nvel Rubrica 5 Nvel Alnea 6 Nvel Subalnea
39 Exemplo: 1.1.1.2.04.10 Pessoas Fsicas: 1 = Receita Corrente (Categoria Econmica); 1 = Receita Tributria (Origem); 1 = Receita de Impostos (Espcie); 2 = Impostos sobre o Patrimnio e a Renda (Rubrica); 04 = Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Alnea); 10 = Pessoas Fsicas (Subalnea) XX = NVEL DE DETALHAMENTO OPTATIVO.
Os cdigos utilizados pela Unio, extensivo aos demais entes (Estados, DF e Municpios) podem ser vistos na relao a seguir:
SECRETARIA DE ORAMENTO FEDERAL SOF RESUMO DA CLASSIFICAO DA RECEITA PBLICA DISCRIMINAO DA RECEITA DA UNIO
1000.00.00 1100.00.00 1110.00.00 1111.00.00 1111.01.00 1111.02.00 1112.00.00 1112.01.00 1112.02.00 1112.04.00 1112.05.00 1112.07.00
RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Impostos sobre o Comrcio Exterior Imposto sobre a Importao Imposto sobre a Exportao Impostos sobre o Patrimnio e a Renda Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de Bens e Direitos
1112.08.00 Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de Direitos Reais sobre Imveis 1113.00.00 1113.01.00 Impostos sobre a Produo e a Circulao Imposto sobre Produtos Industrializados
1113.02.00 Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes
40 1113.03.00 Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios 1113.05.00 1115.00.00 1120.00.00 1121.00.00 1122.00.00 1130.00.00 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Impostos Extraordinrios Taxas Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia Taxas pela Prestao de Servios Pblicos Contribuies de Melhoria
1200.00.00 1210.00.00 1210.01.00 1210.02.00 1210.07.00
RECEITA DE CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio para o Salrio-Educao Contribuio para o Fundo de Sade
1210.13.00 Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira 1210.16.00 Renda Liquida da Loteria Federal Instantnea
1210.17.00 Contribuio sobre a Receita de Concursos de Prognsticos para o Fundo de Defesa dos Direitos Difusos 1210.29.00 1210.30.00 1210.30.99 1220.00.00 1220.22.31 1220.22.32 Contribuio para o Plano de Seguridade Social do Servidor Contrib. dos Empregadores e dos Trabalhadores para a Seguridade Social Outras Contribuies Previdencirias Contribuies Econmicas Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural em Terra Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural em Plataforma
1300.00.00 1310.00.00 1311.00.00 1312.00.00 1313.00.00 13 14.00.00 1319.00.00 1320.00.00 1321.00.00
RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias Aluguis Arrendamentos Foros Laudmios Outras Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Juros de Ttulos de Renda
41 1322.00.00 1323.00.00 Dividendos Participaes
1400.00.00 1410.00.00 1420.00.00 1490.00.00
RECEITA AGROPECURIA Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias
1500.00.00 1510.00.00 1520.00.00 1520.12.00 1520.14.00 1520.20.00 1530.00.00
RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indstria Extrativa Mineral Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria Mecnica Receita da Indstria de Material de Transporte Receita da Indstria Qumica Receita da Indstria de Construo
1600.00.00 1600.01.00 1600.02.00 1600.02.01 1600.02.02 1600.03.00 1600.04.00 1600.05.00 1600.06.00 1600.07.00 1600.08.00 1600.30.00 1600.31.00 1600.99.00
RECEITA DE SERVIOS Servios Comerciais Servios Financeiros Juros de Emprstimos Taxa pela Concesso de Aval do Tesouro Nacional Servios de Transporte Servios de Comunicao Servios de Sade Servios Porturios Servios de Armazenagem Servios de Processamento de Dados Tarifa de Utilizao de Faris Tarifa e Adicional sobre Tarifa Aeroporturia Outros Servios
1700.00.00 1720.00.00 1721.00.00 1721.01.00
TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Participao na Receita da Unio
42 1721.09.00 1722.00.00 1723.00.00 1730.00.00 1740.00.00 1750.00.00 1760.00.00 Outras Transferncias da Unio Transferncias dos Estados Transferncias dos Municpios Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios
1900.00.00 1910.00.00 1911.00.00 1912.00.00 1918.00.00 1919.00.00 1920.00.00 1921.00.00 1922.00.00 1930.00.00 1931.00.00 1932.00.00 1990.00.00 1990.99.00
0UTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Multas e Juros de Mora dos Tributos Multas e Juros de Mora das Contribuies Multas e Juros de Mora de Outras Receitas Multas de Outras Origens Indenizaes e Restituies Indenizaes Restituies Receita da Dvida Ativa Receita da Divida Ativa Tributria Receita da Divida Ativa No-Tributria Receitas Diversas Outras Receitas
2000.00.00 2100.00.00 2110.00.00 2111.00.00
RECEITAS DE CAPITAL 0PERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Internas Ttulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional
2111.01.00 Ttulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional - Refinanciamento da Divida Pblica Federal 2113.00.00 2120.00.00 2129.00.00 Emprstimos Compulsrios Operaes de Crdito Externas Outras Operaes de Crdito Externas
2200.00.00 2210.00.00
ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis
43 2211.00.00 2212.00.00 2219.00.00 2220.00.00 2221.00.00 2223.00.00 2224.00.00 2229.00.00 Alienao de Ttulos Mobilirios Alienao de Estoques Alienao de Outros Bens Mveis Alienao de Bens Imveis Alienao de Imveis Rurais para Colonizao e Reforma Agrria Alienao de Embarcaes Alienao de Imveis Rurais Alienao de Outros Bens Imveis
2300.00.00 2300.30.00 2300.40.00 Prazo 2300.70.00 2300.80.00
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS Amortizao de Emprstimos - Estados e Municpios Amortizao de Emprstimos - Refinanciamento de Dividas de Mdio e Longo Outras Amortizaes de Emprstimos Amortizao de Financiamentos
2400.00.00 2420.00.00 2421.00.00 2422.00.00 2423.00.00 2430.00.00 2440.00.00 2450.00.00 2470.00.00
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Transferncias dos Estados Transferncias dos Municpios Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios
2500.00.00 2520.00.00 2530.00.00 2540.00.00 2580.00.00 2590.00.00
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Resultado do Banco Central do Brasil Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional Saldos de Exerccios Anteriores Outras Receitas
44
Classificao das Despesas Pblicas

Em seu sentido mais amplo, entende-se por despesa pblica a totalidade das sadas financeiras que ocorrem nas entidades pblicas. A Despesa Pblica classificada sob diversos critrios, como se pode observar nos tpicos a seguir.
Classificao Quanto Natureza: Despesa Oramentria X Despesa Extraa) oramentria
Despesa Oramentria - Compromisso de gasto dos recursos pblicos, autorizados pelo Poder Legislativo, para atender necessidades de interesse da coletividade, observado o limite fixado no oramento. Em outras palavras a despesa que integra o oramento. Exemplos: despesa de pessoal, despesas com material de consumo, despesas de obras e instalaes.
Despesa Extra-Oramentria - aquela paga margem da Lei Oramentria e, portanto independe de autorizao legislativa. Em outras palavras, no integra o oramento do exerccio. Exemplos: Restituio de cauo, Pagamento de restos a pagar, Recolhimento de consignaes e Retenes (INSS, ISS), etc.
b) Classificao Quanto Categoria Econmica: Despesas Correntes X Despesas de Capital
Despesas Correntes - As que so realizadas para o funcionamento e manuteno das entidades que compem a Administrao Pblica. No contribuem diretamente para ampliar a capacidade produtiva da economia.
Despesas de Capital - As que so realizadas com o fim de criar novos bens que enriquecero o patrimnio permanente, ou para a aquisio de capital j existente (ou seja, neste ltimo caso, transferir a propriedade de bens e direitos do setor privado para o setor pblico).
c) Classificao Quanto Repercusso Patrimonial: Despesa Efetiva X Despesa por Mutao Patrimonial
Despesa Efetiva - Reduz a situao lquida patrimonial, provocando geralmente sada de numerrio sem a entrada de bens /direitos. Exemplo: Despesa com vencimentos de pessoal, com pagamento de benefcios previdencirios e assistenciais, etc.
Despesa por Mutao Patrimonial - Promove uma mutao em mais de um item patrimonial, reduzindo ao mesmo tempo um item do ativo e do passivo, ou permutando
45 valores no ativo, de modo que a situao lquida global permanece inalterada, em decorrncia, geralmente, da sada de numerrio e a entrada de bens ou direitos. Exemplos: Concesso de emprstimo, aquisio de imvel, etc.
Classificao Legal das Despesas Oramentrias Institucional: Poder, rgo e Unidade Oramentria Serve para cobrar responsabilidade pela realizao das despesas; Funcional: Funo e Sub-funo - Identificar rea e sub-rea de atuao do Governo; Por Programa: Projetos, Atividades ou Operaes Especiais Verificar a soluo de problemas e atendimento de necessidades especficas da populao; Natureza do Gasto: Categoria Econmica, Grupo de Despesa, Modalidade de Aplicao e Elemento de Despesa - Analisar os impactos econmico e social, bem como identificar os meios empregados;
Classificao Institucional Visa a identificao do Poder, seus rgos e respectivas unidades oramentrias da Administrao direta e indireta, sendo assim classificadas unidades administrativas, entidades e os fundos especiais por eles geridos. A Unidade Oramentria representa o agrupamento de servios a que so consignados dotaes prprias na lei oramentria ou mediante crditos adicionais, para sua manuteno ou realizao de um programa de trabalho. As competncias da Unidade Oramentria so: Realizar o planejamento e a execuo, diretamente ou no, de projetos e atividades; Elaborar sua proposta oramentria;
Administrar seus crditos ou dotao oramentria, compreendendo: providenciar licitao, empenhar despesa, promover liquidao, conceder adiantamento, autorizar pagamento e praticar outros atos necessrios a execuo da despesa; Fazer o acompanhamento e a avaliao da execuo oramentria e financeira, de custos e resultados; Proceder prestao de contas sobre a aplicao dos recursos sob sua responsabilidade.
Normalmente, as Unidades Oramentrias correspondem aos rgos da estrutura governamental (ministrios, secretarias de estado, secretarias municipais, etc). H, porm, algumas excees, tais como a unidade oramentria Encargos Gerais, que no se associa a um rgo especfico. A esta unidade so consignados crditos para atender
46 despesas que no so prprias de uma Secretaria ou rgo, mas cujo controle centralizado de interesse do Governo, tendo em vista uma melhor gesto financeira e patrimonial de tais recursos. O cdigo da classificao institucional composto de 6 (seis) algarismos X.XX.XXX, assim identificados: 1 2 / 3 4 / 5 / 6 Poder rgo/Secretaria Unidade Oramentria
Classificao Funcional A classificao funcional, atualizada pela Portaria n 42/99, do Ministrio do Oramento e Gesto, composta de um rol de funes e subfunes, servindo para agregar os gastos pblicos por rea de ao governamental e permitir a consolidao nacional dos gastos do setor pblico, uma vez que de aplicao obrigatria em todas as esferas de governo. o cdigo da classificao funcional composto de 5 (cinco) algarismos - XX.XXX -, assim identificados:
1 / 2 3 / 4 /5
Funo Subfuno
A funo entendida como o maior nvel de agregao das despesas pelas reas de atuao que competem ao setor pblico. A seguir esto os trechos mais importantes da citada portaria: Art. 1 As funes a que se refere o art. 2o, inciso I, da Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, discriminadas no Anexo 5 da mesma Lei, e alteraes posteriores, passam a ser as constantes do Anexo que acompanha esta Portaria. 1o Como funo, deve entender-se o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. 2o A funo "Encargos Especiais" engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. 3o A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. 4o As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas, na forma do Anexo a esta Portaria.
47 ANEXO - FUNES E SUBFUNES DE GOVERNO
FUNES
01 Legislativa 031 - Ao Legislativa
SUBFUNES
032 - Controle Externo
02 - Judiciria
061 - Ao Judiciria 062 - Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
03 - Essencial Justia
091 - Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial
04 - Administrao
121 Planejamento e Oramento 122 - Administrao Geral 123 - Administrao Financeira 124 - Controle Interno 125 - Normatizao e Fiscalizao 126 - Tecnologia da Informao 127 - Ordenamento Territorial 128 - Formao de Recursos Humanos 129 - Administrao de Receitas 130 - Administrao de Concesses 131 - Comunicao Social
05 - Defesa Nacional
151 - Defesa rea 152 - Defesa Naval 153 - Defesa Terrestre
06 - Segurana Pblica
181 - Policiamento 182 - Defesa Civil 183 - Informao e Inteligncia
07 - Relaes Exteriores
211 - Relaes Diplomticas 212 - Cooperao Internacional
08 - Assistncia Social
241 - Assistncia ao Idoso 242 - Assistncia ao Portador de Deficincia 243 - Assistncia Criana e ao Adolescente 244 - Assistncia Comunitria
09 - Previdncia Social
271 - Previdncia Bsica 272 - Previdncia do Regime Estatutrio
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273 - Previdncia Complementar 274 - Previdncia Especial 10 - Sade 301 - Ateno Bsica 302 - Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 - Suporte Profiltico e Teraputico 304 - Vigilncia Sanitria 305 - Vigilncia Epidemiolgica 306 - Alimentao e Nutrio 11 - Trabalho 331 - Proteo e Benefcios ao Trabalhador 332 - Relaes de Trabalho 333 - Empregabilidade 334 - Fomento ao Trabalho 12 - Educao 361 - Ensino Fundamental 362 - Ensino Mdio 363 - Ensino Profissional 364 - Ensino Superior 365 - Educao Infantil 366 - Educao de Jovens e Adultos 367 - Educao Especial 13 - Cultura 391 - Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico 392 - Difuso Cultural
14 - Direitos da Cidadania
421 - Custdia e Reintegrao Social 422 - Direitos Individuais, Coletivos e Difusos 423 - Assistncia aos Povos Indgenas
15 - Urbanismo
451 - Infra-Estrutura Urbana 452 - Servios Urbanos 453 - Transportes Coletivos Urbanos
16 - Habitao
481 - Habitao Rural 482 - Habitao Urbana
17 - Saneamento
511 - Saneamento Bsico Rural 512 - Saneamento Bsico Urbano
18 - Gesto Ambiental
541 - Preservao e Conservao Ambiental 542 - Controle Ambiental 543 - Recuperao de reas Degradadas 544 - Recursos Hdricos 545 Meteorologia
49
19 - Cincia e Tecnologia 571 - Desenvolvimento Cientfico 572 - Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia 573 - Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico 20 - Agricultura 601 - Promoo da Produo Vegetal 602 - Promoo da Produo Animal 603 - Defesa Sanitria Vegetal 604 - Defesa Sanitria Animal 605 - Abastecimento 606 - Extenso Rural 607 Irrigao 21 - Organizao Agrria 631 - Reforma Agrria 632 - Colonizao 22 - Indstria 661 - Promoo Industrial 662 - Produo Industrial 663 - Minerao 664 - Propriedade Industrial 665 - Normalizao e Qualidade 23 - Comrcio e Servios 691 - Promoo Comercial 692 - Comercializao 693 - Comrcio Exterior 694 - Servios Financeiros 695 - Turismo 24 - Comunicaes 721 - Comunicaes Postais 722 - Telecomunicaes 25 - Energia 751 - Conservao de Energia 752 - Energia Eltrica 753 - Petrleo 754 - lcool 26 - Transporte 781 - Transporte Areo 782 - Transporte Rodovirio 783 - Transporte Ferrovirio 784 - Transporte Hidrovirio 785 - Transportes Especiais
27 - Desporto e Lazer
811 - Desporto de Rendimento 812 - Desporto Comunitrio 813 Lazer
50
28 - Encargos Especiais
841 - Refinanciamento da Dvida Interna 842 - Refinanciamento da Dvida Externa 843 - Servio da Dvida Interna 844 - Servio da Dvida Externa 845 - Transferncias 846 - Outros Encargos Especiais
A funo "Encargos Especiais" representa uma agregao das despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou servio gerado pelo processo produtivo do setor pblico, a exemplo de: dvidas, ressarcimentos, transferncias, indenizaes, financiamentos e outros gastos afins. A subfuno representa um desdobramento ou repartio da funo, visando agregar as despesas em subreas de atuao governamental, identificando a natureza bsica daquelas que se aglutinam em torno de determinada funo.
Estrutura Programtica O ordenamento da atuao governamental, sob a forma de programas, tem como finalidade solucionar problemas ou atender necessidades, diagnosticados no espao territorial de cada esfera de governo, respeitadas as respectivas competncias constitucionais e legais. Os programas no representam mais uma classificao da despesa, mas, sim, a estrutura programtica de cada esfera de governo. Nesse sentido, os programas so institudos pelo Plano Plurianual, prprio de cada ente pblico e mandato governamental. Cada programa deve ser constitudo, no mnimo, por um objetivo, expresso por um indicador que quantifique a situao que tenha por fim modificar; produtos ou resultados esperados, necessrios para atingir o objetivo dentro do perodo planejado; quantificao dos bens ou servios, por uma unidade de medida e valor, dando origem meta e ao custo. Para cada produto ou resultado deve corresponder um projeto, atividade ou operao especial. Essa ltima sendo uma nova categoria de programao que compor um programa, desde que seja constatada a sua contribuio efetiva para o alcance dos objetivos estabelecidos. De acordo com a citada Portaria 42/99:
Art. 2 Para os efeitos da presente Portaria, entende-se por: a) Programa, o instrumento de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual; b) Projeto, um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo;
51 c) Atividade, um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo; d) Operaes Especiais, as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Art. 3 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios estabelecero, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes desta Portaria. Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero identificadas em termos de funes, subfunes, programas, projetos, atividades e operaes especiais.
Programas O programa o instrumento de ordenamento da atuao governamental, articulando um conjunto de aes, cujos produtos ou resultados (bens ou servios), devidamente mensurados, convergem para a consecuo dos objetivos e metas, medidos por indicadores, previamente estabelecidos, visando ao atendimento de necessidades, demandas ou soluo de problemas da sociedade ou administrativos, representando o compromisso, ou o propsito do Governo e da Administrao Pblica. Unidades de Execuo dos Programas A atuao governamental concretizada mediante a execuo de trs categorias programticas de natureza distinta, que representam os instrumentos de viabilizao dos programas, sendo identificadas mediante um cdigo com 4 (quatro) algarismos - X.XXX: Projeto - cujo 1 dgito um nmero mpar (1, 3, 5 e 7), seguido de trs nmeros, representando a ordem seqencial de cadastramento; Atividade - cujo 1 dgito um nmero par (2, 4, 6 e 8), seguindo de trs nmeros, que, tambm representa a ordem seqencial de cadastramento. e 8). Operao Especial - que adota, tambm, no 1. dgito, um nmero par (2, 4, 6
O programa de trabalho do Governo, nos oramentos e balanos, apresentado em termos de funes, subfunes, programas, atividades/projetos/operaes especiais, para os quais so atribudos cdigos numricos e denominaes especficas, composto da seguinte forma: X.XX.XXX XX.XXX XXX X.XXX Classificao Institucional Classificao Funcional Programa Projetos / Atividades / Operao Especial
52 Conceituao das Categorias Programticas Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno, funcionamento ou operao da ao do Governo. Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para expanso (fsica ou quantitativa) e aperfeioamento (melhoria de qualidade) da ao do Governo. Para efeito de programao apresenta os tipos: Obras e Outros Projetos, abrangendo, este ltimo, estudos e pesquisas scio-econmicas; modernizao administrativa; informatizao de procedimentos e outros. Operao Especial: aquela que representa despesas que no contribuem para a manuteno da ao do governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Nela so enquadradas, geralmente, as despesas relativas amortizao e encargos da dvida, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, transferncias, ressarcimentos, indenizaes, pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuies a organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras e outras assemelhadas.
I. Classificao da Despesa por Categoria Econmica e Quanto Natureza A classificao da despesa segundo a sua natureza da despesa constituda de um cdigo numrico, em 6 (seis) nveis - X.X.XX.XX, cada um com uma funo prpria, conforme a seguir discriminado: 1 2 3 / 4 5 / 6 categoria econmica grupo da despesa modalidade de aplicao elemento de despesa
As categorias econmicas e os Grupos de Despes so conceituados pela Portaria Interministerial 163, de 04/05/2001, com as alteraes introduzidas pela Portaria STN no. 212/2001 e pelas Portarias Interministeriais 325/2001 e 519/2001, e valem para todos os entes da Federao:
A) CATEGORIAS ECONMICAS
DESPESAS CORRENTES: Despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem patrimonial, a exemplo dos gastos destinados manuteno e ao funcionamento de rgos, entidades e de servios pblicos; conservao de bens mveis e imveis; e ao pagamento de juros e encargos da dvida pblica.
53 DESPESAS DE CAPITAL: Despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem patrimonial, a exemplo dos gastos com o planejamento e a execuo de obras; a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente; aquisio e subscrio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer natureza; concesso de emprstimos e amortizao da dvida pblica.
B) GRUPO DE DESPESAS
1. Pessoal e Encargos Sociais Despesas de natureza salarial decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo ou do emprego ou de funo de confiana no setor pblico, quer civil ou militar, ativo ou inativo, bem como das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de salrios.
2. Juros e Encargos da Dvida Despesas com pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria Estadual.
3. Outras Despesas Correntes Despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de servios prestados por pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou pessoa jurdica, independentemente da forma contratual e outras da categoria econmica "Despesas Correntes no classificveis nos grupos anteriores.
4. Investimentos Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem assim como os programas especiais de trabalho (regime de execuo especial) e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
5. Inverses Financeiras Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas quando a operao no importe aumento do capital, e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
6. Amortizao da Dvida Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
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C) MODALIDADES DE APLICAO
20 - Transferncias Unio 30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal 40 - Transferncias a Municpios 50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos 60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos 70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais 80 - Transferncias ao Exterior 90 - Aplicaes Diretas 99 - A Definir
D) ELEMENTOS DE DESPESA
01 - Aposentadorias e Reformas 03 - Penses 04 - Contratao por Tempo Determinado 05 - Outros Benefcios Previdencirios 06 - Beneficio Mensal ao Deficiente e ao Idoso 07 - Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia 08 - Outros Benefcios Assistenciais 09 - Salrio-Famlia 10 - Outros Benefcios de Natureza Social 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil 12 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Militar 13 - Obrigaes Patronais 14 - Dirias - Civil 15 - Dirias - Militar 16 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil 17 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Militar 18 - Auxilio Financeiro a Estudantes 19 - Auxlio-Fardamento 20 - Auxlio Financeiro a Pesquisadores 21 - Juros sobre a Dvida por Contrato 22 - Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato 23 - Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria 24 - Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria 25 - Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
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26 - Obrigaes decorrentes de Poltica Monetria 27 - Encargos pela Honra de Avais, Garantias, Seguros e Similares 28 - Remunerao de Cotas de Fundos Autrquicos 30 - Material de Consumo 32 - Material de Distribuio Gratuita 33 - Passagens e Despesas com Locomoo 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao 35 - Servios de Consultoria 36 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica 37 - Locao de Mo-de-Obra 38 - Arrendamento Mercantil 39 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica 41 - Contribuies 42 - Auxlios 43 - Subvenes Sociais 45 - Equalizao de Preos e Taxas 46 - Auxilio-Alimentao 47 - Obrigaes Tributrias e Contributivas 48 - Outros Auxlios Financeiros a Pessoas Fsicas 49 - Auxilio-Transporte 51 - Obras e Instalaes 52 - Equipamentos e Material Permanente 61 - Aquisio de Imveis 62 - Aquisio de Produtos para Revenda 63 - Aquisio de Ttulos de Crdito 64 - Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j Integralizado 65 - Constituio ou Aumento de Capital de Empresas 66 - Concesso de Emprstimos e Financiamentos 67 - Depsitos Compulsrios 71 - Principal da Dvida Contratual Resgatado 72 - Principal da Dvida Mobiliria Resgatado 73 - Correo Monetria ou Cambial da Dvida Contratual Resgatada 74 - Correo Monetria ou Cambial da Dvida Mobiliria Resgatada 75 - Correo Monetria da Dvida de Operaes de Crdito por Antecipao da Receita 76 - Principal Corrigido da Dvida Mobiliria Refinanciado 77 - Principal Corrigido da Dvida Contratual Refinanciado 81 - Distribuio de Receitas
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91 - Sentenas Judiciais 92 - Despesas de Exerccios Anteriores 93 - Indenizaes e Restituies 94 - Indenizaes e Restituies Trabalhistas 95 - Indenizao pela Execuo de Trabalhos de Campo 96 - Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado 99 - A Classificar
6. Elaborao, Gesto e Avaliao do PPA

LEI N 11.653, DE 7 DE ABRIL DE 2008. Dispe sobre o Plano Plurianual para o perodo 2008/2011. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: CAPTULO I DA ESTRUTURA E ORGANIZAO DO PLANO Art. 1o Esta Lei institui o Plano Plurianual para o quadrinio 2008-2011, em cumprimento ao disposto no 1o do art. 165 da Constituio Federal. 1o Integram o Plano Plurianual os seguintes anexos: I - Anexo I - Programas Finalsticos; II - Anexo II - Programas de Apoio s Polticas Pblicas e reas Especiais; e III - Anexo III - rgos Responsveis por Programas de Governo. 2o No integram o Plano Plurianual os programas destinados exclusivamente a operaes especiais. Art. 2o O Plano Plurianual 2008-2011 organiza a atuao governamental em Programas orientados para o alcance dos objetivos estratgicos definidos para o perodo do Plano. Art. 3o Os programas e aes deste Plano sero observados nas leis de diretrizes oramentrias, nas leis oramentrias anuais e nas leis que as modifiquem. 1o A gesto fiscal e oramentria e a legislao correlata devero levar em conta as seguintes diretrizes da poltica fiscal: I - elevao dos investimentos pblicos aliada conteno do crescimento das despesas correntes primrias at o final do perodo do Plano;
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II - reduo gradual da carga tributria federal aliada ao ganho de eficincia e combate evaso na arrecadao; III - preservao de resultados fiscais de forma a reduzir os encargos da dvida pblica. 2o Sero considerados prioritrios, na execuo das aes constantes do Plano, os projetos: I - associados ao Projeto-Piloto de Investimentos Pblicos - PPI e ao Programa de Acelerao do Crescimento - PAC; e II - com maior ndice de execuo ou que possam ser concludos no perodo plurianual. Art. 4o Para efeito desta Lei, entende-se por: I - Programa: instrumento de organizao da ao governamental que articula um conjunto de aes visando concretizao do objetivo nele estabelecido, sendo classificado como: a) Programa Finalstico: pela sua implementao so ofertados bens e servios diretamente sociedade e so gerados resultados passveis de aferio por indicadores; b) Programa de Apoio s Polticas Pblicas e reas Especiais: aqueles voltados para a oferta de servios ao Estado, para a gesto de polticas e para o apoio administrativo; II - Ao: instrumento de programao que contribui para atender ao objetivo de um programa, podendo ser oramentria ou no-oramentria, sendo a oramentria classificada, conforme a sua natureza, em: a) Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao de governo; b) Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo; c) Operao Especial: despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes do governo federal, das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Art. 5o Os valores financeiros, metas fsicas e perodos de execuo estabelecidos para as aes oramentrias so estimativos, no se constituindo em limites programao das despesas expressas nas leis oramentrias e em seus crditos adicionais, ressalvado o disposto no 2o do art. 6o. Art. 6o Somente podero ser contratadas operaes de crdito externo para o financiamento de aes oramentrias integrantes desta Lei. 1o As operaes de crdito externo que tenham como objeto o financiamento de projetos tero como limite contratual o valor total estimado desses projetos. 2o Os desembolsos decorrentes das operaes de crdito externo de que trata o caput deste artigo esto limitados, no quadrinio 2008-2011, aos valores financeiros previstos para as aes oramentrias constantes deste Plano. CAPTULO II DA GESTO DO PLANO
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Seo I Aspectos Gerais Art. 7o A gesto do Plano Plurianual observar os princpios de eficincia, eficcia e efetividade e compreender a implementao, monitoramento, avaliao e reviso de programas. Art. 8o O Poder Executivo manter sistema de informaes gerenciais e de planejamento para apoio gesto do Plano, com caracterstica de sistema estruturador de governo. Art. 9o Caber ao Poder Executivo estabelecer normas complementares para a gesto do Plano Plurianual 2008-2011. Pargrafo nico. O Poder Executivo manter atualizado, na Internet, o conjunto de informaes necessrias ao acompanhamento da gesto do Plano. Seo II Projetos de Grande Vulto Art. 10. Consideram-se, para efeito deste Plano, como Projetos de Grande Vulto, aes oramentrias do tipo projeto: I - financiadas com recursos do oramento de investimento das estatais, de responsabilidade de empresas de capital aberto ou de suas subsidirias, cujo valor total estimado seja igual ou superior a cem milhes de reais; II - financiadas com recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social, ou com recursos do oramento das empresas estatais que no se enquadrem no disposto no inciso anterior, cujo valor total estimado seja igual ou superior a vinte milhes de reais. 1o O projeto de grande vulto dever constituir ao oramentria especfica a nvel de ttulo, com objeto determinado, vedada sua execuo conta de outras programaes. 2o O disposto no 1o deste artigo somente se aplicar ao projeto de lei oramentria do ano subseqente ao da assinatura do convnio ou contrato de repasse, na hiptese de projeto de carter plurianual custeado com dotao destinada a transferncias voluntrias para o financiamento de projetos de investimentos apresentados por Estados, Distrito Federal e Municpios. 3o (VETADO) 4o Sero adotados critrios e requisitos adicionais para a execuo, acompanhamento e controle, interno e externo, incluindo a avaliao prvia da viabilidade tcnica e socioeconmica, sempre que o custo total estimado do projeto de grande vulto for igual ou superior a: I - cem milhes de reais, quando financiado com recursos do oramento de investimento das estatais, de responsabilidade de empresas de capital aberto ou de suas subsidirias; ou II - cinqenta milhes de reais, quando financiado com recursos do oramento fiscal e da seguridade social ou com recursos do oramento das empresas estatais que no se enquadrem no disposto no item anterior. 5o O rgo Central do Sistema de Planejamento e Oramento Federal:
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I - estabelecer critrios e parmetros para a avaliao dos projetos de grande vulto de forma diferenciada em funo de faixas de valor e de tipos de interveno; II - poder regulamentar as caractersticas e a necessidade de individualizao, em projetos oramentrios especficos, de que trata o 1o deste artigo, dos empreendimentos contemplados na programao do Plano Plurianual. Seo III Do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC Art. 11. As aes do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC constantes do Plano Plurianual 2008-2011 integram as prioridades da Administrao Pblica Federal, e tero tratamento diferenciado durante o perodo de execuo do Plano, na forma do disposto nesta Lei. 1o (VETADO) 2o (VETADO) Art. 12. O Poder Executivo fica autorizado a suplementar, por decreto, dotaes consignadas nas aes do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC, integrantes da lei oramentria anual e devidamente identificadas no SIAFI, at o limite de 30% (trinta por cento) de cada ao, mediante o cancelamento de at 30% (trinta por cento) de cada ao oramentria integrante do PAC, exceto se outro critrio for fixado pela lei oramentria anual. Art. 13. Os limites mnimos de contrapartida, fixados nas leis de diretrizes oramentrias, podero ser reduzidos mediante justificativa do titular do rgo concedente, que dever constar do processo correspondente, quando os recursos transferidos pela Unio destinarem-se ao atendimento das aes relativas ao PAC. Art. 14. O rgo Central de Planejamento e Oramento Federal processar o cadastramento dos empreendimentos do PAC e o monitoramento das execues fsica, oramentria e financeira de cada empreendimento. 1o O rgo Central de Planejamento e Oramento Federal definir os requisitos, critrios e condies diferenciadas para o cumprimento do disposto neste artigo em funo de faixas de valor e tipos de interveno, por segmento ou setor. 2o Caber ao Poder Executivo enviar ao Congresso Nacional relatrio quadrimestral com as aes e respectivas metas consolidadas, bem como os resultados de implementao e execuo de suas aes. Seo IV Das Revises e Alteraes do Plano Art. 15. A excluso ou a alterao de programas constantes desta Lei ou a incluso de novo programa sero propostas pelo Poder Executivo por meio de projeto de lei de reviso anual ou especfico de alterao da Lei do Plano Plurianual. 1o Os projetos de lei de reviso anual, quando necessrios, sero encaminhados ao Congresso Nacional at 31 de agosto. 2o Os projetos de lei de reviso do Plano Plurianual contero, no mnimo, na hiptese de: I - incluso de programa:
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a) diagnstico sobre a atual situao do problema que se deseja enfrentar ou sobre a demanda da sociedade que se queira atender com o programa proposto; b) indicao dos recursos que financiaro o programa proposto; II - alterao ou excluso de programa: a) exposio das razes que motivam a proposta. 3o Considera-se alterao de programa: I - modificao da denominao, do objetivo ou do pblico-alvo do programa; II - incluso ou excluso de aes oramentrias; III - alterao do ttulo, do produto e da unidade de medida das aes oramentrias. 4o As alteraes previstas no inciso III do 3o podero ocorrer por intermdio da lei oramentria ou de seus crditos adicionais, desde que mantenham a mesma codificao e no modifiquem a finalidade da ao ou a sua abrangncia geogrfica. 5o A incluso de aes oramentrias de carter plurianual poder ocorrer por intermdio de lei de crditos especiais desde que apresente, em anexo especfico, as informaes referentes s projees plurianuais e aos atributos constantes do Plano. Art. 16. O Poder Executivo fica autorizado a: I - alterar o rgo responsvel por programas e aes; II - alterar os indicadores dos programas e seus respectivos ndices; III - incluir, excluir ou alterar aes e respectivas metas, no caso de aes nooramentrias; IV - adequar a meta fsica de ao oramentria para compatibiliz-la com alteraes no seu valor, produto, ou unidade de medida, efetivadas pelas leis oramentrias anuais e seus crditos adicionais ou por leis que alterem o Plano Plurianual; V - incorporar as alteraes de que trata o 3o do art. 15 desta Lei, decorrentes da aprovao da lei oramentria para 2008, podendo ainda incluir os demais elementos necessrios atualizao do Plano Plurianual; VI - incorporar anexo contendo relao de obras inacabadas, observando as decises do Tribunal de Contas da Unio sobre o assunto. 1o O Poder Executivo divulgar, na Internet, no prazo de 90 (noventa) dias da publicao da Lei Oramentria para 2008, os anexos atualizados do Plano com as alteraes decorrentes do disposto no inciso V e VI do caput deste artigo. (Vide Decreto n 6.477, de 2008) 2o O valor total estimado de cada projeto dever refletir os custos atualizados da execuo e os valores programados para a concluso do projeto. Seo V Do Monitoramento e Avaliao Art. 17. O Poder Executivo instituir o Sistema de Monitoramento e Avaliao do Plano Plurianual 2008-2011, sob a coordenao do rgo Central do Sistema de Planejamento e
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Oramento Federal, competindo-lhe definir diretrizes e orientaes tcnicas para seu funcionamento. Art. 18. Os rgos do Poder Executivo responsveis por programas, nos termos do Anexo III desta Lei, devero manter atualizadas, durante cada exerccio financeiro, na forma estabelecida pelo rgo Central do Sistema de Planejamento e Oramento Federal, as informaes referentes execuo fsica das aes oramentrias e execuo fsica e financeira das aes nooramentrias constantes dos programas sob sua responsabilidade. 1o Para efeito de subsdio aos processos de tomada e prestao de contas, os registros no sistema de informaes gerenciais e de planejamento sero encerrados at 15 de fevereiro do exerccio subseqente ao da execuo; 2o Aplica-se aos rgos dos Poderes Legislativo, Judicirio e o Ministrio Pblico da Unio, responsveis por programas, o disposto no caput e no 1o deste artigo. Art. 19. O Poder Executivo enviar ao Congresso Nacional, at o dia 15 de setembro de cada exerccio, relatrio de avaliao do Plano, que conter: I - avaliao do comportamento das variveis macroeconmicas que embasaram a elaborao do Plano, explicitando, se for o caso, as razes das discrepncias verificadas entre os valores previstos e os realizados; II - demonstrativo, na forma dos Anexos I e II desta Lei, contendo, para cada programa a execuo fsica e oramentria das aes oramentrias nos exerccios de vigncia deste Plano; III - demonstrativo, por programa e por indicador, dos ndices alcanados ao trmino do exerccio anterior e dos ndices finais previstos; IV - avaliao, por programa, da possibilidade de alcance do ndice final previsto para cada indicador e de cumprimento das metas, indicando, se for o caso, as medidas corretivas necessrias; V - as estimativas das metas fsicas e dos valores financeiros, para os trs exerccios subseqentes ao da proposta oramentria enviada em 31 de agosto, das aes oramentrias constantes desta Lei e suas alteraes, das novas aes oramentrias previstas e das aes nooramentrias, inclusive as referidas nos artigos 22 e 23 desta Lei. Pargrafo nico. As estimativas de que trata o inciso V so referncias para fins do cumprimento do disposto no inciso IV, 2o, art. 7o, da Lei no 8.666, de 1993, e no art.16 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. Seo VI Da Participao Social Art. 20. O Poder Executivo e o Poder Legislativo promovero a participao da sociedade na elaborao, acompanhamento e avaliao das aes do Plano de que trata esta Lei. Pargrafo nico. As audincias pblicas regionais ou temticas, realizadas durante a apreciao da proposta oramentria, com a participao dos rgos governamentais, estimularo a participao das entidades da sociedade civil. Art. 21. O rgo Central do Sistema de Planejamento e Oramento Federal garantir o acesso, pela Internet, s informaes constantes do sistema de informaes gerenciais e de planejamento para fins de consulta pela sociedade.
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Pargrafo nico. Os membros do Congresso Nacional tero acesso irrestrito, para fins de consulta, aos sistemas informatizados relacionados elaborao, acompanhamento e avaliao do Plano Plurianual. CAPTULO III DISPOSIES GERAIS Art. 22. Ficam dispensadas de discriminao no Plano as aes oramentrias cuja execuo restrinja-se a um nico exerccio financeiro. Art. 23. Ficam dispensadas de discriminao nos anexos a que se refere o art. 1o: I - as atividades e as operaes especiais cujo valor total para o perodo do Plano seja inferior a setenta e cinco milhes de reais; II - os projetos cujo custo total estimado seja inferior a vinte milhes de reais. Pargrafo nico. As aes oramentrias que se enquadrarem em um dos critrios estabelecidos nos incisos I e II do caput e no art. 22 comporo o Somatrio das aes detalhadas no Oramento/Relatrio Anual de Avaliao, constante de cada programa. Art. 24. O Poder Executivo divulgar, pela Internet, pelo menos uma vez em cada um dos anos subseqentes aprovao do Plano, em funo de alteraes ocorridas: I - texto atualizado da Lei do Plano Plurianual; II - anexos atualizados incluindo a discriminao das aes a que se referem os arts. 22 e 23, em funo dos valores das aes aprovadas pelo Congresso Nacional; III - relao atualizada das aes integrantes do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC, com sua programao plurianual. Pargrafo nico. As aes no-oramentrias que contribuam para os objetivos dos programas podero ser incorporadas aos anexos a que se refere o inciso II ou apresentadas em anexo especfico, devidamente identificadas. Art. 25. Ficam revogados os 1 e 3o do art. 20 da Lei no 11.514, de 13 de agosto de 2007. Art. 26. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
DECRETO N 6.601, DE 10 DE OUTUBRO DE 2008. Dispe sobre a gesto do Plano Plurianual 2008-2011 e de seus programas.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe confere o art. 84, incisos IV e VI, alnea a, da Constituio, e tendo em vista o disposto na Lei no 11.653, de 7 de abril de 2008, DECRETA: Gesto do Plano Plurianual - PPA
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Art. 1o A gesto do PPA, para o quadrinio 2008-2011, orientada para resultados, segundo os princpios de eficincia, eficcia e efetividade, compe-se dos nveis estratgico e tticooperacional. 1o O nvel estratgico do PPA compreende os objetivos de governo e os objetivos setoriais. 2o O nvel ttico-operacional do PPA compreende os programas e aes. 3o Caber ao Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto coordenar os processos de monitoramento, de avaliao e de reviso do PPA , bem como disponibilizar metodologia, orientao e apoio tcnico para a sua gesto. 4o O Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto manter atualizadas, na Internet, as informaes necessrias ao acompanhamento da gesto do PPA . Art. 2o A gesto do PPA, coordenada pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, em articulao com os demais rgos do Poder Executivo, compreende: I - no nvel estratgico: a) Comit de Gesto do PPA, integrado por representantes do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, da Casa Civil da Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda e da Secretaria de Assuntos Estratgicos da Presidncia da Repblica; Secretaria-Executiva, ou seu equivalente nos demais rgos; c) Comisso de Monitoramento e Avaliao do Plano Plurianual - CMA, a ser instituda no mbito do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, integrada por representantes de rgos do Poder Executivo; e d) Unidades de Monitoramento e Avaliao - UMA, em cada rgo responsvel por programa, conforme definido no Anexo III da Lei no 11.653, de 7 de abril de 2008. II - no nvel ttico-operacional: a) Gerentes de Programa; b) Gerentes-Executivos de Programa; c) Coordenadores de Ao; e d) Coordenadores Executivos de Ao. 1o Os membros do Comit de Gesto do PPA sero designados pelo Ministro de Estado de Planejamento, Oramento e Gesto, mediante indicao dos titulares dos rgos mencionados na alnea a do inciso I do art. 2o. 2o A CMA contar com a Cmara Tcnica de Monitoramento e Avaliao - CTMA e com a Cmara Tcnica de Projetos de Grande Vulto - CTPGV para o desempenho de suas atribuies. 3o As UMA institudas no mbito de cada rgo responsvel por programa devero estar subordinadas s respectivas Secretarias-Executivas ou unidades administrativas equivalentes. 4o A gesto de programa do PPA de responsabilidade do Gerente de Programa, em conjunto com o Gerente-Executivo, e a gesto da ao, do Coordenador de Ao, com apoio do Coordenador-Executivo de Ao.
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Art. 3o Os titulares dos rgos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, e do Ministrio Pblico da Unio, relacionados no Anexo III da Lei n 11.653, de 2008, identificaro, em ato prprio, no prazo de at trinta dias a partir da publicao deste Decreto, as unidades administrativas e os programas e aes a elas vinculados, sob sua responsabilidade. 1o Nos casos de alterao das vinculaes entre unidades administrativas, programas e aes, caber aos titulares dos rgos responsveis manter atualizadas no mbito do Sistema de Informaes Gerenciais e de Planejamento - SigPlan, nos termos do caput, as informaes a elas referentes. 2o O Gerente de Programa o titular da unidade administrativa qual o programa est vinculado e o Coordenador de Ao, da unidade administrativa qual se vincula a ao nos termos do caput. 3o Os Ministros de Estado da Defesa e das Relaes Exteriores identificaro nominalmente, em ato prprio, no prazo de at trinta dias a partir da publicao deste Decreto, os Gerentes de Programas e os Coordenadores de Ao dos respectivos programas e aes sob sua responsabilidade, no se aplicando o disposto no caput e seu 2o. 4o Os titulares das entidades que integram o oramento de investimento das empresas estatais designaro, em ato prprio, no prazo de at trinta dias a partir da publicao deste Decreto, os Coordenadores de Ao sob sua responsabilidade, cujos nomes devero ser encaminhados, em at dez dias teis aps a designao, UMA do rgo responsvel pelo programa e, quando distintos, tambm UMA do rgo ao qual se vincula. 5o Os programas pertencentes ao rgo responsvel 92000 - Atividades Padronizadas esto dispensados da necessidade de vinculao a eles de Gerente e Gerente-Executivo. 6o As aes dos programas do rgo responsvel 92000 - Atividades Padronizadas so executadas por unidades oramentrias vinculadas a rgos dos Poderes da Unio, devendo contar com Coordenadores de Ao. Art. 4o Compete ao Comit de Gesto do PPA: I - adotar medidas que fortaleam a gesto para resultados, observando os princpios da eficincia, da eficcia e da efetividade da ao governamental, com base nos indicadores e metas do PPA; II - realizar o monitoramento estratgico do PPA com base na evoluo dos indicadores dos objetivos de governo, dos programas prioritrios e das respectivas metas de aes; e III - deliberar sobre alteraes do PPA no nvel estratgico. Pargrafo nico. O Comit de Gesto do PPA ser assessorado pela CMA e contar com o apoio tcnico e administrativo da Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratgicos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, que desempenhar a funo de SecretariaExecutiva. Art. 5o Compete ao Secretrio-Executivo ou seu equivalente, diretamente ou por delegao: I - acompanhar a execuo dos programas do PPA e adotar medidas que promovam a eficincia, a eficcia e a efetividade da ao governamental; II - definir prioridades de execuo em consonncia com o estabelecido no PPA e nas leis de diretrizes oramentrias;
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III - monitorar, em conjunto com o Gerente de Programa, a evoluo dos indicadores dos objetivos setoriais, dos programas e das metas das aes do PPA sob sua responsabilidade; IV - articular junto s unidades administrativas responsveis por programas e aes, quando necessrio, para a melhoria de resultados apurados periodicamente pelo Sistema de Monitoramento e Avaliao do PPA, de que trata o art. 6o; V - coordenar a alocao de recursos nos programas sob a responsabilidade do rgo, inclusive daqueles de natureza multissetorial; VI - apoiar os Gerentes de Programa com medidas mitigadoras dos riscos identificados na execuo dos programas; e VII - elaborar o Relatrio Anual de Avaliao dos Objetivos Setoriais e supervisionar a elaborao do Relatrio Anual de Avaliao dos Programas sob a responsabilidade do rgo, observados os incisos III e IV do art. 19 da Lei no 11.653, de 2008, bem como os demais requisitos de informao disponibilizados pelo rgo Central no Sistema de Planejamento e Oramento Federal. Pargrafo nico. O Secretrio-Executivo ser assessorado pela UMA, que contar com apoio tcnico da Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratgicos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Monitoramento e Avaliao Art. 6o Fica institudo, nos termos do art. 17 da Lei no 11.653, de 2008, o Sistema de Monitoramento e Avaliao do Plano Plurianual 2008-2011, sob a coordenao do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. 1o O Sistema de Monitoramento e Avaliao integrado pelos rgos e pelos gerentes e coordenadores mencionados no art. 2o e ter como instrumento de apoio, nos termos do art. 8o da Lei no 11.653, de 2008, o SigPlan. 2o Caber ao Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, no prazo de at trinta dias, a partir da publicao deste Decreto, editar portaria para definir diretrizes e orientaes tcnicas para o funcionamento do Sistema de Monitoramento e Avaliao do PPA 2008-2011 e estabelecer as atribuies dos Gerentes de Programas e Coordenadores de Aes. Art. 7o Em cumprimento ao disposto no art. 18 da Lei no 11.653, de 2008, os rgos do Poder Executivo, responsveis por programas finalsticos do PPA, devero informar, a partir do exerccio de 2009, a execuo de suas aes de forma regionalizada por Estados e Distrito Federal, de acordo com a forma e critrios estabelecidos pelo rgo Central de Planejamento e Oramento Federal. Art. 8o Os resultados apurados no monitoramento e avaliao devero subsidiar a reviso do PPA de que trata o art. 17. Projetos de Grande Vulto Art. 9o Os projetos de grande vulto de que trata o art. 10 da Lei no 11.653, de 2008, devero constituir ao oramentria especfica em nvel de ttulo, com objeto determinado, vedada sua execuo conta de outras programaes. Art. 10. O incio da execuo dos projetos de grande vulto fica condicionado avaliao favorvel de sua viabilidade tcnica e socioeconmica, observado o art. 10, 4o, da Lei no 11.653, de 2008.
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1o A execuo de despesas relativas elaborao de estudos ou execuo de servios preliminares que antecedem ou correspondem elaborao de projeto bsico, conforme definido no inciso IX do art. 6 o da Lei no 8.666, de 21 de junho de 1993, no se incluem na restrio de que trata o caput. 2o Excetuam-se da restrio de que trata o caput as aes que financiam um ou mais projetos que, individualmente, no se enquadrem nos limites estabelecidos nos incisos I e II do art. 10 da Lei no 11.653, de 2008. Art. 11. Compete CTPGV manifestar-se sobre a viabilidade tcnica e socioeconmica de projetos de grande vulto, observado o disposto no art. 10 e no inciso II do 2o deste artigo. 1o Para os fins do disposto no caput, os rgos setoriais devero encaminhar CTPGV o estudo de viabilidade tcnica e socioeconmica do projeto de grande vulto, inclusive em meio eletrnico, em formato definido pela referida Cmara Tcnica. 2o Excetua-se da exigncia de que trata o 1o o projeto de grande vulto que: I - tenha sido objeto de manifestao favorvel ou de dispensa de apresentao de estudo de viabilidade tcnica e socioeconmica no mbito do PPA 2004-2007; II - se enquadra nas seguintes situaes: a) aquisio ou construo de edificaes para funcionamento de unidades administrativas ou instalaes militares; b) manuteno, reforma ou modernizao de edificaes ou de instalaes existentes, desde que no incluam ampliao imediata de capacidade; c) ampliao de rede de distribuio de energia eltrica; d) aquisio de bens comuns, conforme definio no art. 3o, 2o, do Anexo I do Decreto no 3.555, de 8 de agosto de 2000; e) aquisio de equipamentos, programas ou servios de informtica; f) investimentos no exterior; g) produo habitacional; h) urbanizao de assentamentos precrios; i) saneamento bsico, exclusive os classificveis na subfuno recursos hdricos (544), definido em portaria do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto; j) aquisio ou construo de unidades destinadas ampliao da capacidade de atendimento da rede pblica de ensino federal; l) elaborao de estudos ou levantamentos estatsticos; m) integrante do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC; e n) excepcionado mediante consulta prvia CTPGV. Art. 12. Os projetos de grande vulto enquadrados nas situaes previstas no inciso II do 2o do art. 11 tero sua viabilidade tcnica e socioeconmica avaliada pelo rgo responsvel por sua execuo.
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1o No caso dos projetos de grande vulto de que trata o caput, os rgos responsveis pela execuo informaro a lista de projetos aprovados CMA. 2o Os projetos de grande vulto de que trata o caput, financiados com recursos do oramento de investimento das empresas estatais, de responsabilidade daquelas de capital aberto ou de suas subsidirias, sero avaliados pelas respectivas empresas e ser informada CMA a lista de projetos aprovados. Art. 13. A CMA definir critrios e parmetros para a avaliao dos projetos de grande vulto de forma diferenciada, em funo de faixas de valor e de tipos de interveno, exceto para os casos previstos no 2o do art. 12. Programa de Acelerao do Crescimento - PAC Art. 14. Cabe ao Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto coordenar o processo de cadastramento dos empreendimentos do PAC e orientar os rgos executores quanto aos requisitos de informao necessrios para sua caracterizao. 1o Os empreendimentos do PAC sero cadastrados no Sistema de Monitoramento do Programa de Acelerao do Crescimento - SisPAC, institudo pelo art. 5o-B do Decreto no 6.025, de 22 de janeiro de 2007. 2o Os cadastros dos empreendimentos devero ser processados pela Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratgicos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Art. 15. Para efeito do monitoramento das aes do PAC, conforme previsto no art. 14 da Lei no 11.653, de 2008, o Comit Gestor do Programa de Acelerao do Crescimento - CGPAC orientar os rgos executores quanto ao formato, periodicidade e demais requisitos de informaes necessrios ao monitoramento da execuo fsica, oramentria e financeira de cada empreendimento. Pargrafo nico. Para efeito do monitoramento da execuo oramentrio-financeira dos empreendimentos do PAC, financiados com recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, os rgos executores vincularo, no ato do empenho, utilizando o Sistema de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI, a despesa ao empreendimento para o qual o recurso tenha sido autorizado, conforme disposto no 2o do art. 5o-B do Decreto no 6.025, de 2007. Art. 16. Os rgos executores do PAC so responsveis pela atualizao e consistncia das informaes de que tratam os arts. 14 e 15, para efeito do cumprimento do art. 14 da Lei n 11.653, de 2008. Reviso do Plano Plurianual Art. 17. No caso de reviso do PPA, dever ser observado o disposto no 1o do art. 15 da Lei no 11.653, de 2008. 1o A incluso ou alterao de aes oramentrias do tipo projeto no PPA dever observar: I - a alocao de, no mnimo, sessenta por cento do valor estimado do projeto, no perodo de quatro anos contados a partir do ano de seu incio; e II - a no-superposio de finalidade com outros projetos j integrantes do PPA. 2o Sero precedidas de anlise do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, as alteraes definidas no art. 15 da Lei 11.653, de 2008, e as seguintes:
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I - alterao do rgo responsvel por programas e aes; II - alterao dos indicadores dos programas e seus respectivos ndices; III - incluso, excluso ou alterao de aes e respectivas metas, no caso de aes nooramentrias; e IV - adequao da meta fsica de ao oramentria, para fins de compatibilizao com alteraes no seu valor, produto, ou unidade de medida, realizadas pelas leis oramentrias anuais e seus crditos adicionais ou por leis que alterem o PPA. 3o As alteraes de que trata o 2o sero autorizadas pelo Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto, podendo ser objeto de delegao. Art. 18. Caber ao Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto a definio do contedo, responsabilidade e forma de atualizao dos atributos de natureza gerencial das aes do PPA. Art. 19. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao. Art. 20. Fica revogado o Decreto no 5.233, de 6 de outubro de 2004.
7. Finanas Pblicas no Brasil experincias recentes entre 1970/2007
Antecedentes histricos - Finanas Pblicas no Brasil antes de 1930 At o sculo XVIII, no Brasil, a interveno estatal era mnima. Porm, no sculo XIX, com a vinda da corte portuguesa, ocorre um aumento do interesse de Portugal na colnia. Nesse contexto, temos a criao do Banco do Brasil em 1808, e o surgimento de alguns instrumentos regulatrios (fixao de tarifas e incentivos fiscais). A Indstria ainda era incipiente, visto que a economia brasileira nessa poca ainda era essencialmente agrrio-exportadora. A atuao do Estado comea a se manifestar nos setores de infra-estrutura (p.ex. ferrovias).
A dcada de 1930 A grande crise de 1929 provoca uma importante mudana de mentalidade nos governantes em todo o mundo. No Brasil, a industrializao se torna prioridade nacional. Uma das razes era a nossa prpria vulnerabilidade externa a necessidade de proceder substituio de importaes, fortalecendo o mercado interno e reduzindo a dependncia do exterior. Verifica-se nesta fase uma expanso dos instrumentos regulatrios (fixao de preos e controle de produo de alguns setores). Cria-se a carteira de crdito agrcola e industrial do Banco do Brasil (1937). Inicia-se ento a formao de um setor produtivo estatal. Um marco importante nesse sentido a criao da CSN Companhia Siderrgica Nacional (1942) aps o insucesso na tentativa de convencer o setor privado a assumir o investimento. Cria-se ainda a Companhia Vale do Rio Doce em 1942, e a Fbrica Nacional de Motores em 1943. O surgimento do BNDE Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico em 1952 (mais tarde transformado em BNDES) representa um passo importante para o financiamento
69 de capitais de longo prazo. Finalmente, surge a Petrobrs em 1953.
Anos 1950 consolidao do pensamento desenvolvimentista no Brasil O ano de 1957 marcado pelo Plano de Metas de Juscelino Kubstichek, que representa um grande esforo pr-industrializao. O papel do Estado estava centrado nos investimentos em energia/transportes e atividades industriais bsicas (p.ex. siderurgia e refino de petrleo), e incentivos ao setor privado para expanso e diversificao da indstria de transformao, principalmente nos setores de insumos bsicos e bens de capital. Ao capital estrangeiro cabia a realizao dos investimentos em indstria metal-mecnica; e ao capital privado nacional cabiam os investimentos em setores de distribuio e fornecedores para as empresas multinacionais (p.ex. autopeas). Diante da necessidade de tarifas subsidiadas, o Estado passa a assumir a responsabilidade pelas atividades de gerao e distribuio de energia eltrica, transporte pblico e telecomunicaes. Nesse perodo, criam-se a CHESF, FURNAS e CEMIG (dcada de 1950) e CESP (anos 1960). O surgimento de tais empresas se justificava pelas externalidades positivas e pelas economias de escala. Assim, o aumento da participao direta do setor pblico brasileiro no setor produtivo se deu para fins de ocupao dos espaos vazios da estrutura industrial. A partir da se verifica uma expanso das empresas estatais no Brasil, tais como a Eletrobrs, a Telebrs, as subsidirias da Petrobrs e da CVRD.
1974 II PND (Plano Nacional de Desenvolvimento) Este um momento de crise mundial (iniciada com o choque do petrleo em 1973) e que marca o auge da interveno pblica via empresas estatais, bem como o incio da crise do setor produtivo estatal. O objetivo principal do II PND era desenvolver os setores de insumos e bens de capital, e assim completar o processo de substituio de importaes. Em 1973 o choque do petrleo havia provocado uma desacelerao do crescimento econmico, e a resposta governamental se deu atravs de fortes investimentos estatais nas reas de infra-estrutura, servios pblicos (energia, transportes e comunicaes), desenvolvimento social (sade, educao e seguridade social), bem como extrao e refino de petrleo. Esse um perodo marcado por crescimento atravs de endividamento, com restrio do acesso ao crdito para as empresas estatais, forando as mesmas a buscar a captao de recursos externos (aumentando assim seus passivos). Por outro lado, o governo promoveu uma reduo real das receitas tarifrias, com o objetivo de conteno da inflao, provocando ao longo do tempo uma reduo significativa da capacidade de autofinanciamento das estatais. As dificuldades se acentuam nos anos 1980 e 1990, culminando no processo de privatizao.
importante destacar que nesse perodo encerra-se um ciclo de progressivo aumento da participao do Estado na economia, no caso brasileiro. Alm dos motivos clssicos do
70 aumento da interveno estatal (pela falta de interesse do setor privado em certos setores produtivos e pela existncia de setores caracterizados por apresentar economias de escala, dentre outros), destacam-se, no caso do Brasil, a motivao poltica (nacionalismo), a inteno do controlar de forma estratgica certas reas com recursos naturais escassos, alm da necessidade de resolver os problemas no Balano de Pagamentos. Citam-se tambm a tentativa de controlar as atividades de empresas estrangeiras (principalmente no setor de utilidade pblica e explorao de recursos nacionais) e a priorizao de um projeto de industrializao acelerado de uma economia atrasada. A expanso do Estado Brasileiro nesse perodo se deu atravs dos papis de: Regulador controle de preos e produo; controle cambial e de importaes; incentivos fiscais e linhas de crdito subsidiadas; proliferao de agncias regulatrias; Financiador desenvolvimento do setor bancrio, modernizao do mercado de capitais, financiamentos oferecidos pelas instituies financeiras estatais (BB 1808, CEF 1861, BNDE 1952, SFH-1964/66); Produtor Proliferao de empresas estatais siderurgia, qumica e petroqumica, utilidade pblica, indstria de transformao, etc.
Dcada de 1980 no Brasil a dcada perdida; Esse perodo se caracteriza por uma drstica reduo das taxas de crescimento do PIB e pela inflao crescente. Sucederam-se constantes planos de estabilizao, sem sucesso. Alm disso, constata-se elevado dficit nas contas pblicas, e a inexistncia de mecanismos de aferio desse desequilbrio. As reformas de 1964/1967 (PAEG) haviam tentado controlar a inflao e recuperar as taxas de crescimento do PIB, aps a reduo em 1962/63. Foram medidas tomadas por um regime poltico centralizador que introduziu reformas estruturais para modernizao do setor financeiro, e introduziu novos mecanismos, tais como a correo monetria. Esse novo mecanismo provocou um aumento da dvida pblica, gerando novas presses sobre as finanas governamentais. As contas pblicas nos anos 1970 se caracterizaram por uma multiplicidade de Oramentos: OGU, oramento das empresas estatais, oramento monetrio e a conta da dvida; o OGU era o nico efetivamente debatido e aprovado pelo Congresso, e ao longo dos anos 1970, os outros oramentos foram se expandindo. A Impossibilidade de consolidao das contas fiscais, aliada falta de transparncia nas contas pblicas e aos problemas conjunturais, colaboraram para um quadro de deteriorao das finanas pblicas nesse perodo.
Finanas Pblicas no regime de alta inflao: 1981/1994 Em 1982 a crise da Dvida Externa obriga o pas a recorrer a emprstimos junto ao FMI. Havia uma dficit pblico elevado, com o agravante de existir uma incerteza quanto ao seu valor exato, por dificuldades na sua mensurao. Destaca-se a falta de consenso entre economistas e setores do Governo sobre a real necessidade de se combater o dficit. Economistas ditos ortodoxos defendiam a idia de
71 que era preciso promover um combate efetivo ao dficit pblico, para efetivamente conseguir controlar a inflao. Economistas ditos heterodoxos atribuam a inflao causas estruturais, agravadas por condies externas, e acreditavam que a retomada do crescimento econmico levaria a um aumento das receitas tributrias, resolvendo o desequilbrio das contas pblicas. Assim, esse perodo se caracteriza pela ausncia de instrumentos efetivos de controle do gasto pblico, inflao elevada, influenciando o resultado fiscal, e sucessivos planos de estabilizao, sem xito. Em 1985/1989 o pas passa por um processo de redemocratizao, e demandas sociais reprimidas acabam levando ao aumento do dficit pblico. Verificam-se avanos na gesto das finanas pblicas, atravs da unificao dos Oramentos promovida pela Constituio Federal de 88. A criao da Secretaria do Tesouro nacional em 1986, com instrumentos contbeis mais modernos possibilitou um aumento da visibilidade da poltica fiscal. Porm, alguns problemas foram gerados pela CF/88: Aumento das transferncias de receita para Estados e Municpios; Aumento das despesas previdencirias; Aumento das vinculaes das receitas a certos gastos sociais (Educao e Sade).
As vinculaes constitucionais causaram algumas conseqncias: Limites funo alocativa do Governo; Fonte adicional de presso sobre o dficit pblico; Necessidade de criar novos impostos, tecnicamente questionveis.
Em 1990 se inicia o governo Collor, e ocorre um questionamento do modelo desenvolvimentista anterior, baseado na substituio de importaes, protecionismo e forte presena do Estado na economia. Inicia-se um processo de abertura da economia com eliminao de barreiras alfandegrias, bem como um programa de desestatizao, prevendo a privatizao de vrias empresas. O combate ao dficit pblico se torna prioridade de governo. No campo da poltica econmica, o governo promove o bloqueio dos ativos financeiros e sua subindexao. Em 1992, o processo de impeachment causa a renncia do presidente, mas seu sucessor d continuidade das polticas em curso: reduo das alquotas de importao; privatizao e combate ao dficit pblico. A inflao persistia, com efeitos diversos sobre o dficit (Efeito Tanzi e Efeito Bacha). Finalmente com o Plano Real (1994) o pas consegue obter a estabilizao dos preos.
As Finanas Pblicas na Fase de Estabilizao: 1995/1998 Nesse novo cenrio para a gesto fiscal no perodo ps-Plano Real (1994) o governo se defronta com a impossibilidade de usar a inflao para obter ganhos na postergao de repasses. o fim da receita de senhoriagem; verifica-se a partir de ento uma tendncia ascendente da relao dvida pblica/PIB (amenizada pelas receitas com as privatizaes). O dficit pblico cresce para cerca de 6% do PIB, e comea a haver uma crise financeira nos Estados,
72 causada tanto pelo aumento dos gastos com o funcionalismo, como pelo peso crescente dos inativos na folha de pagamento (aposentadorias em idade precoce e situaes especiais); Novos mecanismos de controle so implementados nesse perodo: Fim do uso dos bancos estaduais para o financiamento dos tesouros estaduais privatizao ou transformao em agncias de fomento; Maior controle das antecipaes de receitas oramentrias Operaes ARO; Inibio do uso dos precatrios; Fim do uso das empresas estaduais estatais para o financiamento dos tesouros estaduais privatizao da maior parte delas; Renegociao das dvidas mobilirias estaduais.
Em 1994 o governo recorre a fontes temporrias de conteno fiscal: Criao do IPMF (depois transformado em CPMF); O Fundo Social de Emergncia, depois transformado em Fundo de Estabilizao Fiscal; As receitas obtidas com as concesses; O aumento do IR sobre aplicaes financeiras.
Os impactos dessas medidas, da ordem de 2,3% do PIB, deveriam durar at o incio da dcada de 2000.
O Ajuste Fiscal de 1999 e seus desdobramentos Numa conjuntura de preos estveis no havia mais a possibilidade do Governo contar com a ajuda da inflao. A conseqncia foi uma expanso da dvida pblica, que se acentuou com o esgotamento da privatizao. Juros elevados e um dficit persistente em conta-corrente no Balano de Pagamentos, chegando a 5% do PIB causam uma situao desconfortvel para a conduo da poltica econmica. Em 1997 eclode a crise da Rssia. A moratria da dvida externa russa agrava a crise econmica mundial e causa uma escassez de liquidez internacional. O Brasil passa a ser visto como a bola da vez pelos investidores estrangeiros, que se tornam cada vez mais propensos a retirar seus capitais do pas, caso houvesse alguma iniciativa do governo em promover uma desvalorizao cambial. A fuga de capitais causa uma reduo drstica das reservas internacionais, com risco iminente de colapso externo; iniciam-se negociaes com o FMI para obteno de recursos da ordem de US$ 42 bilhes. Finalmente o governo promove a mudana do regime cambial do cmbio fixo para a flutuao da moeda, e nesse momento ressurge o fantasma da moratria interna. No novo acordo assinado com FMI, ampliam-se as metas de supervit primrio, chegando a 3,1% do PIB em 2001, para estabilizar ou diminuir a relao dvida/PIB. As reformas estruturais promovidas desde ento foram: Aprovao da Emenda Constitucional da previdncia social em 1998; Aprovao do Fator previdencirio em 1999; Lei de Responsabilidade Fiscal em 2000.
73 Aspectos principais da LRF: Limites para a despesa de pessoal; Limites para o endividamento pblico; Mecanismos de reconduo aos limites, caso sejam ultrapassados; Regras rgidas para o final de mandato dos governantes; Vedaes de refinanciamentos e socializao de dvidas entre os entes da federao; Sanes para os casos de descumprimento da Lei; Metas Fiscais como restrio oramentria rgida.
As dificuldades enfrentadas pelo Governo no perodo de 2001/2002: Racionamento dramtico de energia; Efeitos indiretos da moratria argentina em 2001; Crises das bolsas internacionais; Interrupo do crescimento dos EUA; Efeitos dos atentados terroristas em 11/09; Crise de liquidez internacional; Instabilidade poltica e proximidade das eleies; Aumento do Risco-Pas.
Balano final do perodo: Poltica Fiscal baseada em definio de metas de supervit primrio rigorosas; Taxa de cmbio tornou-se flutuante; Poltica monetria passa a perseguir formalmente o cumprimento das metas de inflao; Crescimento expressivo da dvida pblica como proporo do PIB; Aumento da carga tributria.
A Poltica Fiscal do Governo Lula: 2003/2010 Caracteriza-se pela manuteno da Poltica Fiscal atrelada restrio oramentria rgida, com sucessivos supervits primrios. O contexto internacional apresenta-se bastante favorvel, com crescimento mundial em mdia de 4,9% a.a. no perodo 2003/2007, muito superior mdia histrica. O Brasil apresenta nesse perodo um crescimento mdio de 3,5%, superior aos anos anteriores, porm inferior aos demais emergentes; ocorre uma melhoria social importante a partir de 2003. O quadro macroeconmico muito positivo nesse perodo: Melhora nas contas externas, com sucessivos supervits em conta-corrente no balano de pagamentos; Entrada de fluxos expressivos de investimentos estrangeiros; Diminuio da taxa de cmbio; Reduo rpida do endividamento externo; Aumento expressivo das reservas internacionais; Reduo do Risco-pas; Tendncia de queda da despesa nominal com juros; Relao dvida/PIB declinante.
74 Mesmo assim, o governo promoveu pequenas reformas em 2003: Renovao da Desvinculao de Receitas da Unio (DRU) par atenuar o grau de rigidez do oramento; Prorrogao da CPMF por mais 4 anos; Aumento do teto do INSS em cerca de 30%; Taxao dos inativos.
A austeridade fiscal e ortodoxia monetria bloquearam reformas mais abrangentes. Registra-se importante queda da dvida pblica a cerca de 47% do PIB (contra um pico anterior de 53%). Alm disso, verifica-se uma mudana no perfil da dvida pblica: Tendncia decrescente em relao ao PIB; Reduo gradual da taxa de juros; Alongamento dos prazos de vencimento dos ttulos.
Ocorre tambm mudanas nos gastos pblicos: Expanso dos recursos destinados ao desenvolvimento social; Busca pela recuperao do poder de compra do salrio mnimo; Crescimento das despesas acima do crescimento do PIB no perodo.
Outro fato relevante a destacar nesse perodo o aumento da carga tributria, para acomodar maiores gastos (spend-and-tax policy). A reduo da dependncia externa e a queda das NFSP - Necessidades de Financiamento do Setor Pblico de 6% do PIB entre 1995/1988 para 3% do PIB em 2007 reforam o quadro positivo dos indicadores macroeconmicos. Surge o debate sobre o dficit zero. Balano do perodo: Melhoria significativa das estatsticas fiscais brasileiras, em comparao com o resto do mundo; Aumento expressivo da transparncia; Aumento da presena do Estado na economia, medida pelo peso das despesas primrias em relao ao PIB; Manuteno de um padro de aumento da presso do gasto no PIB desde meados dos anos 1980; Aumento do gasto pblico, no perodo 2002/2006, concentrado nas despesas correntes, em detrimento das despesas de investimento; Reduo histrica do peso das despesas de investimento em relao s despesas totais.
Impactos da reduo relativa das despesas de investimento: Aumento da rede de proteo social, atravs dos gastos assistenciais; Reduo do investimento pblico, com deteriorao da infra-estrutura e incertezas acerca das possibilidades futuras de crescimento econmico.
Trajetria da Dvida Pblica Brasileira 1981/1984 Elevao da relao dvida/PIB, num contexto de forte dficit fiscal e estagnao econmica; 1985/1989 Queda da relao dvida/PIB (graas ao crescimento do PIB);
75 1990/1994 Queda da relao dvida/PIB (NFSP Operacionais nulas); 1995/1998 Dficits fiscais elevados e crescimento da dvida; 1999/2002 Elevados supervits primrios, mas com crescimento da dvida; 2003/2006 Retorno da queda da dvida/PIB.
8. Federalismo Fiscal
As questes fundamentais que se colocam na discusso do Federalismo fiscal dizem respeito distribuio do poder de tributar, bem como dos encargos e das responsabilidades pela proviso de certos bens, entre o governo nacional e os governos subnacionais. Os fundamentos tericos da descentralizao (de recursos e de encargos) so basicamente ligados a fatores econmicos, culturais, polticos e institucionais, e geogrficos. Vamos analisar cada um deles: a) Fatores econmicos: preocupao com a eficincia alocativa. Que bens devem ser fornecidos de forma centralizada? Em que situaes a descentralizao pode gerar ganhos de eficincia? Esferas de governo subnacional esto mais prximas de seus eleitores, e podem perceber melhor as preferncias locais. Bens pblicos de abrangncia nacional devem ser providos pelo governo central (pode ainda haver economias de escala). b) Fatores Culturais, Polticos e Institucionais A descentralizao pode favorecer uma maior integrao social. O envolvimento dos cidados refora a transparncia das aes governamentais. H uma tendncia a uma maior participao poltica, fortalecendo a governabilidade e as instituies democrticas c) Fatores Geogrficos. Quanto maior a rea do territrio nacional, maiores tendem a ser os ganhos de eficincia com a descentralizao. mais fcil, para os governos subnacionais, atenderem as certas demandas da populao, do que para o governo central.
A teoria das finanas pblicas costuma citar dois modelos de descentralizao:
1) Modelo do principal agente Estabelece uma espcie de Contrato entre governo central e governos subnacionais, permitindo as transferncias de recursos para a execuo de certas atividades. Os governos subnacionais prestam contas ao governo central, e no para sua populao. Ocorre falta de autonomia dos governos subnacionais.
2) Modelo da eleio pblica local Enfatiza o processo de tomada de deciso dos cidados (via processo eleitoral);
76 Maior grau de autonomia dos governos subnacionais, que financiam a maioria de suas despesas com recursos prprios (ex. impostos); Pode haver prejuzo para o alcance de alguns objetivos nacionais.
A maioria dos pases adota uma combinao dos dois modelos, para conciliar os interesses locais com os interesses nacionais. A descentralizao apresenta alguns problemas na sua implementao: Potenciais conflitos nas funes alocativa, distributiva e estabilizadora; Maior ou menor oferta de bens pblicos; Diferentes graus de distribuio da renda; Conflitos nas decises de gastos e impactos sobre a demanda agregada. Potencial competio horizontal (guerra fiscal).
Breve histrico da descentralizao no Brasil: Governo militar em 1964 processo de forte centralizao de recursos no mbito federal; Constituio de 1967 ampliao da interveno nos governos subnacionais e perda de sua autonomia; Crise econmica dos anos 1970 1980 maiores demandas dos governos subnacionais; Redemocratizao do pas nos final dos anos 1980 e Constituio de 1988 descentralizao com motivaes polticas: fortalecimento financeiro e poltico de estados e municpios, em detrimento do governo federal. Tenso federativa nos anos 1990: o Reao do governo federal contra o processo de descentralizao dos recursos; o Fundo de Estabilizao Fiscal, reduzindo as vinculaes constitucionais; o Lei Kandir (desonerao das exportaes) perda de receitas do ICMS; o Renegociao das dvidas estaduais; o Reforma tributria: ICMS X IVA Federal; o Presses dos Municpios sobre o legislativo federal; o Necessidade de novo Pacto Federativo.
9. Avaliao de Polticas Pblicas

Em primeiro lugar vejamos uma definio do que seria uma Poltica Pblica: o conjunto de orientaes e aes de um governo com vistas ao alcance de determinados objetivos. , portanto, um conceito mais amplo do que Programa, pois envolve a prpria concepo ou viso que o Governo tem sobre um determinado problema ou demanda social. Assim, vamos encontrar um conjunto de polticas pblicas nas reas de sade, transportes, saneamento, segurana, etc... que se materializam atravs dos Programas descritos no PPA, sendo estes desdobrados posteriormente, como vimos, em projetos, atividades ou operaes especiais. Nesse contexto, os principais objetivos da avaliao de polticas pblicas so os seguintes:
77 Fornecer subsdios para ajustes e revises do programa ou ao governamental; Permitir uma melhor da compreenso da realidade qual se destina a ao; Produzir instrumentos de accountability (controle social sobre os governantes) visando eficincia da ao governamental; Mensurar e valorar os resultados produzidos pela ao pblica com bases nos objetivos propostos.
Encontramos na prpria Constituio Federal de 1988 alguns parmetros para avaliar as polticas conduzidas pelo Governo: Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: ( ... ) Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Dimenses da Avaliao de Polticas Pblicas: a) Eficcia - Relao entre objetivos e instrumentos utilizados e os resultados efetivos. Objetivos: Verificar o escopo/alcance de resultados no tempo e no espao; Relao: Metas alcanadas/Metas anunciadas. b) Eficincia - Relao entre os esforos empregados numa ao e os resultados alcanados. Objetivo: Verificar aspectos referentes ao rendimento tcnico e administrativo da ao; Relao: Custos/Benefcios. c) Efetividade Relao entre a implementao e os seus impactos na mudana de uma condio prvia. Objetivos: Verificar os efeitos em cadeia dentro da sociedade; Relao: Refere-se a impacto, isto , valores sociais. A Eficcia e a Eficincia esto relacionadas chamada Avaliao de Processos, enquanto que a Efetividade se relaciona Avaliao de Impactos da poltica pblica.
Outros tipos de avaliao citados pelos autores nessa rea so os seguintes: a) Avaliao Ex-Ante (diagnstico): Refere-se ao levantamento de necessidades; Define se um projeto deve ser ou no implementado; Momento: anterior implantao da poltica; Objetivo: identificar se a poltica pblica vivel, exeqvel; Atitude: gerencial
78
b) Monitoramento: Trata do acompanhamento das aes; Momento: Processo contnuo, durante a execuo das aes; Objetivo: Identificar o progresso rumo s metas; Atitude: Gerencial
c) Avaliao Formativa: Busca o acompanhamento dos processos; Momento: Processo contnuo; Objetivo: Identificar aspectos que devem ser melhorados; Atitude: Descritiva
d) Avaliao Somativa ou Ex-Post Refere-se anlise de resultados e impactos; Momento: Pontual antes, durante e depois; Objetivo: Analisar as relaes entre os resultados e impactos; Atitude: Analtica
No campo da gesto das organizaes pblicas, encontramos ainda a Avaliao Operacional, que busca verificar: Adequao da estrutura organizacional aos objetivos do rgo ou entidade; A existncia de sistemas de controle adequados, destinados a monitorar, com base em indicadores de desempenho vlidos e confiveis, aspectos ligados economicidade e eficincia; O cumprimento das prticas recomendadas pela legislao para aquisio de bens e servios; A adequao das aquisies no que se refere aos prazos, quantidades, ao tipo e qualidade dos preos; A guarda e manuteno dos bens mveis e imveis; A existncia de rotinas e procedimentos de trabalho documentados e atualizados; O uso adequado dos recursos humanos, instalaes e equipamentos voltados para a produo e prestao de bens e servios na proporo, qualidade e prazos requeridos; O grau do cumprimento das metas previstas pela administrao ou legislao pertinente.
Dificuldades encontradas pelos formuladores das polticas pblicas, bem como pelos rgos de controle e pela prpria sociedade, no processo de avaliao: Dificuldade de isolar da realidade variveis efetivamente relevantes; A incerteza sobre os reais objetivos da poltica avaliada (dada a necessidade de distinguir entre objetivos explcitos e implcitos); As dificuldades de obteno e adequao das informaes;
79 Dificuldades no processo de avaliao: Dificuldades tcnicas para estabelecer relaes de causalidade entre os programas e seus resultados; Dificuldades para obteno dos recursos financeiros necessrios realizao de avaliaes confiveis; A descontinuidade poltico-administrativa.
O planejamento governamental e os projetos de grande vulto A fim de integrar o planejamento, o oramento e a gesto, as aes do setor pblico federal so estruturadas em programas. Um programa resulta do reconhecimento de carncias, demandas sociais e econmicas e de oportunidades inscritas nas prioridades e diretrizes polticas expressas nas orientaes estratgicas do governo. Assim, o programa o instrumento de organizao da ao governamental com vistas ao enfrentamento de um problema e concretizao dos objetivos pretendidos. O programa articula um conjunto coerente de aes (oramentrias e no-oramentrias) necessrias e suficientes para enfrentar o problema, de modo a superar ou evitar as causas identificadas, como tambm aproveitar as oportunidades existentes. Por ao entende-se a operao da qual resulta um produto (bem ou servio) ofertado sociedade e que contribui para atender aos objetivos de um programa. As aes oramentrias podem ser classificadas em projetos, atividades e operaes especiais. Projeto uma ao que envolve um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo. O projeto deve ser uma unidade coerente de etapas, relacionadas a uma funo especfica, em um determinado territrio. Projetos fazem parte de programas e, por isso, concorrem para um objetivo maior a soluo de um problema ou o aproveitamento de uma oportunidade. Entretanto, o projeto deve ser auto-suficiente do ponto de vista tcnico. Obras de terraplanagem ou fundao estrutural justificam-se apenas se forem seguidas por outras etapas e chegarem a formar um trecho rodovirio ou um hospital-escola, por exemplo. A lei do PPA 2004-2007 estabelece o que so projetos de grande vulto, e cria o Sistema de Avaliao do Plano Plurianual. O elemento motriz do Sistema a Comisso de Monitoramento e Avaliao do Plano Plurianual (CMA), rgo colegiado de composio interministerial, com representantes da Casa Civil da Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio do Meio Ambiente e do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (no qual sediada). A CMA tem o dever de orientar o processo de alocao de recursos oramentrios e financeiros e a reviso dos programas, com o apoio fundamental das diversas Unidades de Monitoramento e Avaliao nos rgos setoriais. Entre as atribuies da CMA est o exame da viabilidade tcnica e socioeconmica dos projetos de grande vulto. A avaliao de projetos de grande vulto se insere no ciclo de gesto do Plano Plurianual com o objetivo de aperfeioar o processo decisrio, evitando a disperso e o desperdcio dos recursos pblicos, incrementando a eficincia do investimento e aprimorando a ao de governo. A finalidade proporcionar ao cidado, ao contribuinte, mais valor por seu
80 dinheiro; maximizar os benefcios oriundos dos bens e servios oferecidos pelo Estado, em prol da sociedade. O processo de avaliao dos projetos de grande vulto O processo de avaliao dos projetos de grande vulto dividido em trs etapas: 1) Apresentao Aps elaborar o estudo de pr-viabilidade do projeto, o rgo setorial dever apresent-lo, conforme as orientaes deste manual, Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratgicos (SPI) do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. A SPI tem a funo de Secretaria-Executiva da CMA. 2) Apreciao A Secretaria-Executiva da CMA elaborar parecer acerca do projeto cujo estudo estiver em tela. Tal parecer ser encaminhado ao Plenrio da Comisso. 3) Deciso O Plenrio da Comisso examinar a viabilidade tcnica e socioeconmica do projeto. As decises possveis so: a) Aprovao sem ressalva; b) Aprovao com ressalva; c) Rejeio. Qualquer dessas decises ser emitida em deliberao da CMA. Os projetos aprovados sero includos no Cadastro de Programas e Aes do Plano Plurianual e dos Oramentos da Unio. Assim, os projetos de grande vulto s sero incorporados ao Plano Plurianual se forem aprovados pela Comisso. Da mesma forma, se j constarem do PPA mas tiverem incio a partir de 1o de janeiro de 2006, somente faro parte do projeto de Lei Oramentria Anual em caso de aprovao da CMA. Tanto no PPA quanto nos oramentos, os projetos de grande vulto aprovados devero ter dotao especfica e ser detalhados por ttulo. importante ressaltar que independe de manifestao da CMA a incorporao de dotaes, no PPA e na LOA, para elaborao dos estudos de pr-viabilidade dos projetos de grande vulto. Portanto, essas dotaes devem integrar ttulos distintos daqueles dos projetos a que se referem. Para que um projeto de grande vulto seja incorporado lei oramentria relativa ao ano seguinte, seu estudo de pr-viabilidade dever ser encaminhado CMA at 31 de maro de cada exerccio. Projetos cujos estudos forem remetidos aps essa data s podero tomar parte na LOA mediante crdito especial, medida que os estudos forem apreciados. Roteiro de apresentao de estudos O roteiro de apresentao dos estudos de pr-viabilidade dos projetos de grande vulto tem sete sees: 1. 2. 3. 4. 5. Dados cadastrais; Anlise fundamental; Aspectos tcnicos; Anlise financeira; Anlise ambiental;
81 6. Anlise socioeconmica; e 7. Anlise gerencial.
Os Dados cadastrais funcionam como uma introduo ao projeto, fornecendo as informaes bsicas sobre ele. Essas informaes serviro para incluir o projeto no Cadastro de Programas e Aes, se o projeto for aprovado. Na Anlise fundamental, consta a forma como se chegou at o projeto. Os Aspectos tcnicos descrevem os detalhes fsicos do projeto. A Anlise financeira trata das despesas do projeto e de suas eventuais receitas. Na Anlise ambiental, calculam-se os possveis danos ecolgicos derivados do projeto, descontadas as devidas mitigaes. A partir das anlises financeira e ambiental, elabora-se a Anlise socioeconmica. Por fim, chegamos Anlise gerencial, na qual se trata da conjuntura em que sero administrados o projeto e o empreendimento dele derivado. O roteiro aqui exposto um modelo bsico para os estudos de pr-viabilidade. Aos rgos setoriais facultado acrescentar itens especficos que julgarem relevantes para seus projetos de grande vulto.
1. Dados cadastrais Caso o projeto j conste do Plano Plurianual, as informaes desta seo devem ser simplesmente importadas do Cadastro de Programas e Aes. Ttulo - Indica a forma pela qual o projeto ser identificado pela sociedade e ser apresentado, no futuro, no PPA, nas LDOs e nas LOAs. Expressa, em linguagem clara, o objeto do projeto. Programa - Informa cdigo e ttulo do programa ao qual o projeto se vincula. rgo/Unidade oramentria responsvel Especifica o rgo e unidade oramentria responsveis pelo projeto, sendo a unidade oramentria o menor nvel da classificao institucional, agrupada em rgos oramentrios, entendidos estes como os de maior nvel da classificao institucional. Unidade administrativa responsvel - Indica a entidade, seja unidade administrativa federal, empresa estatal ou parceiro (estado, Distrito Federal, municpio ou setor privado) responsvel pela implantao do projeto. Finalidade - Expressa concisamente o objetivo a ser alcanado pelo projeto. Descrio - Expressa, de forma sucinta, o que efetivamente feito no mbito do projeto, seu escopo e delimitaes. Produto - Informa o bem ou servio que resulta do projeto, destinado ao pblicoalvo. Em casos extremamente especiais, este item expressa a quantidade de beneficirios atendidos pelo projeto. Para cada projeto deve haver um s produto. Unidade de medida - Indica o padro selecionado para mensurar a produo do bem ou servio. Especificao do produto - Expressa as caractersticas do produto acabado, visando sua melhor identificao. Forma de implementao - Indica a forma de implementao do projeto, descrevendo todas as etapas do processo, inclusive as desenvolvidas por parceiros, at que o projeto esteja pronto para operao. Tipo de oramento - Indica se o projeto pertencer ao oramento fiscal, da seguridade social ou de investimento das estatais.
82 Base legal - Especifica os instrumentos normativos que do respaldo ao projeto. Durao da implantao - Informa o tempo de implantao do projeto em anos e meses. Valor total estimado - Indica o valor de referncia do projeto, a preos de mercado constantes, desde o seu incio at a sua concluso.
2. Anlise fundamental Diagnstico - Descreve por que o projeto desenvolvido. Se o programa ao qual o projeto pertence est relacionado a um problema, o projeto deve tentar solucionar (pelo menos) uma causa desse problema. Se o programa estiver ligado a uma oportunidade, o projeto deve dar condies para o aproveitamento de tal oportunidade. Portanto, o diagnstico deve esmiuar a causa ou a condio que motiva a existncia do projeto. Deve ainda se atentar s idiossincrasias da causa ou da condio no territrio em que o projeto ser executado. Por isso, recomenda-se que, sempre que possvel, a apresentao do diagnstico seja acompanhada por mapas da infra-estrutura econmica e social da rea de influncia do projeto. Alternativas possveis de alcance da finalidade - A partir do diagnstico, pode ser exarada a prescrio. Entretanto, provvel que mais de uma prescrio tenha sido feita ou seja, que tenham sido propostas mais de uma soluo para a causa de um problema, ou mais de uma forma de se proverem as condies de aproveitamento de uma oportunidade. Portanto, neste item, devem ser apresentadas essas diferentes formas de se realizar a finalidade do projeto. Dentre as alternativas aventadas, devem ser destacadas aquelas que envolvam setores nogovernamentais, outros entes federativos e outros rgos setoriais.
Alternativa selecionada - Indica qual das alternativas do item anterior foi escolhida. Explica as razes da escolha, inclusive no que concerne aos aspectos ambientais e aos aspectos territoriais (necessidades especficas do territrio de localizao do projeto). Concorrncia com outros projetos e empreendimentos - Identifica a existncia de outros projetos e empreendimentos, privados ou pblicos inclusive de estados e municpios , que concorram para o mesmo objetivo do projeto pleiteante (e que no componham agrupamento de projetos). Sinergia e antagonismo com outros projetos e empreendimentos - Identifica a existncia de outros projetos e empreendimentos, privados ou pblicos inclusive de estados e municpios , cujos custos possam ser reduzidos (ou aumentados) e cujos benefcios possam ser potencializados (ou deprimidos) com a implantao do projeto em tela. Oferta e demanda - Calcula a oferta e a demanda relacionadas ao bem ou servio, tanto no momento atual quanto numa projeo de futuro. O horizonte temporal a ser considerado para a projeo deve ser, no mnimo, igual a dez anos e, no mximo, igual vida til estimada para o empreendimento.
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3. Aspectos tcnicos Caractersticas tcnicas - Expe as caractersticas tcnicas do projeto, compreendendo: Alternativas tcnicas avaliadas para a implantao do projeto (inclusive para reduzir custos e minimizar os impactos ambientais); Descrio tcnica do projeto; e vida til estimada para o empreendimento. Cronograma de execuo fsica - Estipula um cronograma anual de execuo fsica do projeto, com discriminao por etapa e por categoria de gastos.
4. Anlise financeira Gastos com implantao - Informa os gastos anuais do projeto, a preos de mercado constantes. A referncia o Valor total Estimado, na seo Dados Cadastrais. Neste item, os gastos devem estar discriminados em categorias e por etapa do projeto. Devem-se mencionar tambm os parmetros referenciais de eficincia considerados. Financiamento externo - Discrimina, se houver, a parcela das despesas de implantao que ser financiada com recursos externos. Gastos com operao- Informa os gastos operacionais anuais do empreendimento, a preos de mercado constantes. Os gastos devem estar discriminados em categorias. Da mesma forma que em relao aos Gastos com implantao, devem-se mencionar os parmetros referenciais de eficincia considerados.
Receita - Indica, se houver, a receita anual que se espera obter com o fornecimento o bem ou servio, a preos de mercado constantes. Os dados devem ser produzidos a partir da demanda futura, informada na seo Anlise fundamental. Devem constar os critrios de determinao do preo do produto, bem como a base legal para isso. Os prximos cinco itens desta seo Fluxo de caixa financeiro, Valor presente lquido financeiro, Relao benefcio/custo financeira, Taxa interna de retorno financeiro e Tempo de recuperao dos custos financeiros so necessrios apenas para projetos e empreendimentos geradores de receita.
o Fluxo de caixa financeiro - Dispe em um fluxo de caixa anual os diversos custos e benefcios financeiros apresentados nesta seo. o Valor presente lquido financeiro - Calcula o valor presente lquido financeiro do projeto, ou seja, o valor presente dos benefcios financeiros, subtrado o valor presente dos custos financeiros. o Relao benefcio/custo financeira - Calcula a relao benefcio/custo financeira do projeto, ou seja, a razo entre o valor presente dos benefcios
84 financeiros e o valor presente dos custos financeiros. o Taxa interna de retorno financeiro - Apresenta a taxa de desconto que igualaria o total dos benefcios financeiros e o total dos custos financeiros, em valores presentes. Portanto, a taxa interna de retorno financeiro aquela que faz o valor presente lquido financeiro ser igual a zero, e a relao benefcio/custo financeira ser igual a um. o Tempo de recuperao dos custos financeiros - Calcula o payback financeiro do projeto, ou seja, em quanto tempo os benefcios financeiros at ento gerados igualaro os custos financeiros at ento incorridos, todos em valores presentes.
5. Anlise ambiental Danos ambientais - Descreve os malefcios ambientais causados pela implantao do projeto e pela operao do empreendimento, inclusive nas reas de amortecimento. Mitigaes ambientais - Descreve as iniciativas que sero tomadas a fim de mitigar os danos ambientais, mencionados no item anterior. Passivo ambiental lquido - Calcula o passivo ambiental resultante da implantao e da operao do projeto, descontadas as mitigaes ambientais.
6. Anlise socioeconmica Gastos com implantao a custos de fatores - Informa os gastos anuais do projeto, a custos de fatores constantes. Os gastos devem estar discriminados em categorias e por etapa do projeto. Gastos com operao a custos de fatores - Informa os gastos operacionais anuais do empreendimento, a custos de fatores constantes. Os gastos devem estar discriminados em categorias. Receita a custos de fatores - Indica, se houver, qual a receita anual que se espera obter com o fornecimento do produto, a custos de fatores constantes. Melhorias associadas - Demonstra, em valores monetrios anuais, as diversas melhorias advindas da implantao do projeto e da operao do empreendimento. Malefcios associados - Demonstra, em valores monetrios anuais, os possveis malefcios advindos da implantao do projeto e da operao do empreendimento. Fluxo de caixa socioeconmico - Dispe em um fluxo de caixa anual os diversos custos e benefcios socioeconmicos apresentados na seo Anlise ambiental e
85 nesta seo. Valor presente lquido socioeconmico - Calcula o valor presente lquido socioeconmico do projeto, ou seja, o valor presente dos benefcios socioeconmicos subtrado o valor presente dos custos socioeconmicos. Relao benefcio/custo socioeconmica - Calcula a relao benefcio/custo socioeconmica do projeto, ou seja, a razo entre o valor presente dos benefcios socioeconmicos e o valor presente dos custos socioeconmicos. Taxa interna de retorno socioeconmico - Apresenta a taxa de desconto que igualaria o total dos benefcios socioeconmicos e o total dos custos socioeconmicos, em valores presentes. Portanto, a taxa interna de retorno socioeconmico aquela que faz o valor presente lquido socioeconmico ser igual a zero, e a relao benefcio/custo socioeconmica ser igual a um. Tempo de recuperao dos custos socioeconmicos - Calcula o payback socioeconmico do projeto, ou seja, em quanto tempo os benefcios socioeconmicos at ento gerados igualaro os custos socioeconmicos at ento incorridos, todos em valores presentes.
7. Anlise gerencial Sensibilidade do projeto - Apresenta (i) o valor presente lquido socioeconmico, (ii) a relao benefcio/custo socioeconmica e (iii) a taxa interna de retorno socioeconmico que seriam obtidos em caso de aumento dos custos socioeconmicos e/ou em caso de reduo dos benefcios socioeconmicos. Riscos do projeto - Discorre sobre os possveis pontos crticos do projeto, tais como a necessidade de criao de novos diplomas legais, ou a presena de elementos que estejam alm da governabilidade dos executores do projeto (por exemplo, variao cambial, para os projetos que possuem financiamento externo ou que exigem grandes importaes de mquinas, equipamentos e insumos). Monitoramento e avaliao - Descreve os instrumentos previstos para o monitoramento e a avaliao da implantao do projeto e da operao do empreendimento. Dentre tais instrumentos, incluem-se os mecanismos de participao da sociedade civil na tomada de decises referentes ao projeto, no acompanhamento da execuo e na verificao dos resultados. Preferencialmente, devem ser tambm apontados indicadores dos benefcios esperados.
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Questes de Concursos
01 (ESAF/AFC-CGU/2004) - A necessidade de atuao econmica do setor pblico prende-se constatao de que o sistema de preos no consegue cumprir adequadamente algumas tarefas ou funes. Assim, correto afirmar que A funo distributiva do governo est associada ao fornecimento de bens e servios no oferecidos eficientemente pelo sistema de mercado.
a) b) A funo alocativa do governo est relacionada com a interveno do Estado na economia para alterar o comportamento dos nveis de preos e emprego. O governo funciona como agente redistribuidor de renda atravs da tributao, retirando recursos dos segmentos mais ricos da sociedade e transferindo os para os segmentos menos favorecidos. A funo estabilizadora do governo est relacionada ao fato de que o sistema de preos no leva a uma justa distribuio de renda. A distribuio pessoal de renda pode ser implementada por meio de uma estrutura tarifria regressiva.
c) d)
02 (ESAF/Analista de Planejamento e Oramento do Ministrio do Planejamento/2005) - De acordo com a teoria das Finanas Pblicas, existem algumas circunstncias conhecidas como falhas de mercado, que impedem que ocorra uma situao de timo de Pareto. Assinale a opo falsa no tocante a tais circunstncias. a) b) c) d) e) Existncia de bens pblicos. Externalidades. Existncia de monoplios naturais. Maior transparncia dos mercados. Mercados incompletos.
03 (ESAF/AFC-CGU/2004) - Com base na Teoria das Finanas Pblicas, assinale a nica opo falsa. a) b) c) d) e) Um bem pblico puro caracterizado por ter seu consumo no rival e no excludente. Bens privados so aqueles cujo consumo tanto rival quanto excludente e so providos eficientemente em mercados competitivos. A excluso permite que o produtor do bem privado possa ser pago sempre que um consumidor fizer uso do mesmo. Um exemplo de bem pblico puro segurana nacional. H rivalidade no consumo de um bem se o consumidor desse bem por parte de uma pessoa aumenta a disponibilidade do mesmo para as outras.
04 - (FCC/TCE-SP) caracterstica dos bens pblicos: a) b) c) d) e) Princpio da excluso do consumo. Externalidades negativas. Consumo no rival. Custo marginal prximo a zero. Deseconomias de escala em sua produo.
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05 (ESAF/AFC-2005) Baseada na viso clssica das funes do Estado na economia, identifique a opo que foi defendida por J.M. Keynes. a) b) c) As funes do Estado na economia deveriam ser limitadas defesa nacional, justia, servios pblicos e manuteno da soberania. As despesas realizadas pelo Governo no teriam nenhum resultado prtico no desenvolvimento econmico. A participao do Governo na economia deveria ser maior, assumindo a responsabilidade por atividades de interesse geral, uma vez que o setor privado no estaria interessado em prover estradas, escolas, hospitais e outros servios pblicos. A economia sem a presena do governo seria vtima de suas prprias crises, cabendo ao Estado tomar determinadas decises sobre o controle da moeda, do crdito e do nvel de investimento. A atuao do Governo se faria nos mercados onde no houvesse livre concorrncia e sua funo seria a de organiz-la e defend-la, para o funcionamento do mercado e para seu equilbrio.
d)
e)
06 (ESAF/AFC-2005) Devido a falhas de mercado e tendo em vista a necessidade de aumentar o bemestar da sociedade, o setor pblico intervm na economia. Identifique a opo correta inerente funo alocativa. a) b) c) d) e) O setor pblico oferece bens e servios pblicos, ou interfere na oferta do setor privado, por meio da poltica fiscal. O setor pblico age na redistribuio da renda e da riqueza entre as classes sociais. Adotando polticas monetrias e fiscais, o governo procura aumentar o nvel de emprego e reduzir a taxa de inflao. Adotando polticas monetrias e fiscais, o governo procura manter a estabilidade da moeda. O governo estabelece impostos progressivos, com o fim de gastar mais em reas mais pobres e investir em reas que beneficiem as pessoas carentes, como a educao e sade.
07 (ESAF/AFC-2005) No que diz respeito aos bens pblicos, semi-pblicos e privados, indique a nica opo incorreta. a) b) c) d) e) Bens pblicos so os bens que o mecanismo de preos no consegue orientar os investimentos a fim de efetuar sua produo. Bens pblicos tm a caracterstica de serem usados por todos, indistintamente, no importando o nvel de renda ou condio social. Bens semi-pblicos satisfazem ao princpio da excluso, mas so produzidos pelo Estado. O servio meteorolgico um exemplo de bem de consumo no rival. Servios de sade e saneamento so bens pblicos, uma vez que seus custos podem implicar preos muito altos para que as pessoas pobres possam ter acesso aos mesmos.
08 - (ESAF/Analista/CGU/2006) - Com base nas funes clssicas do Estado, assinale a nica opo falsa. a) b) c) d) As necessidades meritrias so aquelas que tambm so atendidas pelo setor privado e, portanto, no esto sujeitas ao princpio da excluso. A funo estabilizadora do governo concentra seus esforos na manuteno de um alto nvel de utilizao de recursos e de um valor estvel da moeda. As necessidades meritrias e as necessidades sociais so atendidas, no Brasil, pelas trs esferas de governo. Na atual conjuntura brasileira, verifica-se atividade governamental no que se refere distribuio de renda, via aes compensatrias, tais como as transferncias de renda por meio da distribuio de cestas bsicas. A funo alocativa do governo est associada ao fornecimento de bens e servios no oferecidos adequadamente pelo sistema de mercado.
e)
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09 (ESAF/AFC-2005) Analisando, historicamente, o setor pblico tem, ao longo do ltimo sculo, dilatando sobremaneira suas funes, tanto no plano econmico como no social. Uma srie de razes bsicas responsvel pela expanso da atividade do Setor Pblico. No que diz respeito a essas razes, indique a opo falsa: a) b) c) d) e) Crises econmicas de mbito mundial. Reduo da taxa de crescimento populacional. Necessidade de estruturao e afirmao do processo de industrializao, no caso de pases subdesenvolvidos. Crescente militarizao das naes. Necessidade de modernizao da infra-estrutura de transportes.
10 - (VUNESPE/Economista/BNDES-2002) - Com relao participao do governo na economia, estudos empricos demonstraram que, no longo prazo, a evoluo da participao do gasto pblico na renda dos pases avanados : a) b) c) d) e) Decrescente, derivando-se desta evoluo a chamada lei de Wagner das Finanas Pblicas. Decrescente, derivando-se desta evoluo a chamada Curva de Laffer, aplicada s Finanas Pblicas. Crescente, derivando-se desta evoluo a chamada lei de Wagner das Finanas Pblicas. Crescente, derivando-se desta evoluo a chamada Curva de Laffer, aplicada s Finanas Pblicas. Crescente, derivando-se, do padro de evoluo constatado, a chamada lei de Say, aplicada s Finanas Pblicas.
11 (FCC/TCE-SP) As dimenses do setor pblico vm aumentando nas ltimas dcadas. Uma das possveis explicaes a chama Lei de Wagner, a qual estabelece que: a) b) c) d) e) O setor pblico cresce sempre que o nvel de renda do pas diminui. A demanda global dos bens e servios produzidos pelo governo tem elasticidade-renda maior do que a unidade. Os gastos do setor pblico aumentam devido a fatores exgenos economia (efeito-translao). O crescimento das despesas do setor pblico se d porque o nvel do produto per capita real da economia diminui. Os gastos com a defesa nacional aumentam menos proporcionalmente do que o produto.
12 (ESAF/AFC-CGU/2004) - Os modelos macroeconmicos procuram analisar o comportamento dos gastos pblicos durante o tempo. Os modelos que tentam associar o crescimento dos gastos pblicos com os estgios de crescimento do pas foram desenvolvidos por a) b) c) d) e) Peacock , Wiseman e Wagner. Adolpho Wagner. Peacock, Wiseman e Herber. Musgrave, Rostow e Herber. Musgrave, Rostow e Kay.
13 (ESAF/AFRF-2000) - A teoria econmica moderna estabelece critrios de imposio de tributos. O critrio que postula que a tributao no introduza distores nos mecanismos de funcionamento e alocao de recursos da economia de mercado o da: a) b) Universalidade. Eqidade.
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c) d) e) Neutralidade. Justia social. Adequao
14 (ESAF/AFC-SFC-2002) - Com base na teoria da tributao, identifique a nica opo incorreta. a) b) c) d) e) A eficincia de um sistema tributrio refere-se aos custos que impe aos contribuintes. A eqidade de um sistema tributrio diz respeito justia na distribuio da carga tributria entre a populao. Ao considerar alteraes na legislao tributria, os formuladores de polticas econmicas enfrentam um dilema entre eficincia e eqidade. Segundo o princpio do benefcio, justo que as pessoas paguem impostos de acordo com o que recebem do governo. A eqidade vertical afirma que os contribuintes com capacidades de pagamento similares devem pagar a mesma quantia.
15 (ESAF AFRF/2002.2) Uma forma de avaliar a equidade de um sistema tributrio chamada de princpio de capacidade de pagamento. Segundo o princpio da equidade vertical, diz-se que o sistema tributrio regressivo quando: a) b) c) d) e) Os contribuintes de altas rendas pagam proporo menor de sua renda, mesmo que a quantia paga seja maior. Os contribuintes com a mesma capacidade de pagamento arcam com o mesmo nus fiscal. Os contribuintes com capacidade de pagamento similares pagam a mesma quantia. Os contribuintes pagam tributos de acordo com o montante de benefcios que eles recebem. O percentual do imposto a ser pago aumenta quando aumenta o nvel de renda.
16 (FUNRIO/SUFRAMA-2008) A respeito da teoria da tributao correto afirmar que: a) b) c) d) e) Os chamados impostos em cascata ou cumulativos no prejudicam a eficincia econmica. Um imposto dito progressivo quando sua alquota diminui com o passar do tempo. De acordo com o princpio da equidade, todos os indivduos devem contribuir com parcelas iguais para financiar os gastos do governo. O aumento da alquota do imposto sempre provoca um aumento na arrecadao do governo. O objetivo do princpio da neutralidade que o imposto no provoque uma distoro na alocao de recursos, prejudicando, dessa forma, a eficincia do sistema.
17 (ESAF/Analista/STN/2008) - No que se refere tributao, o conceito de eqidade remete idia de justia social, ou seja, os indivduos pagaro mais ou menos tributos conforme suas caractersticas. Nesse contexto, incorreto afirmar: a) O princpio do benefcio defende que a carga tributria deve ser diretamente proporcional ao benefcio que o agente aufere. De maneira simples, quanto maior for a utilidade atribuda ao bem pblico, maior ser a propenso em pagar os tributos. Verticalmente, os impostos podem ser progressivos quando a proporo de tributos sobre a renda aumenta medida que a renda se eleva. A idia de tributar, segundo a capacidade de contribuio, refere-se a tributar cada indivduo de acordo com sua renda, mantendo o princpio da eqidade. Verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com a mesma capacidade de pagamento, arcam com o mesmo nus fiscal. Existe eqidade horizontal quando os indivduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe eqidade vertical quando quem ganha mais paga mais.
b) c) d) e)
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18 (ESAF AFRF/2002.2) Identifique a nica opo incorreta no que tange aos tipos de impostos: a) b) c) d) e) Tributos diretos so aqueles cujo nus de pagamento recai sobre o prprio contribuinte. Os impostos indiretos costumam ser proporcionais ou seletivos, de acordo com a essencialidade do produto ou servio em que incidem. Os impostos diretos costumam ser progressivos, incidindo de forma graduada, de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Os impostos indiretos, por no serem transferveis a terceiros, permitem que a carga tributria seja distribuda de forma eqitativa. A diferenciao entre tributos diretos e indiretos importante para a anlise da eqidade.
19 (ESAF AFRF/2002.2) Ao discutir eficincia e eqidade de um imposto sobre a renda, podem ser distinguidos dois conceitos de alquota: a alquota mdia e alquota marginal. Neste contexto, assinale o nico conceito correto de alquota marginal: a) b) c) d) e) a alquota mais til quando se tenta aferir o sacrifcio feito pelo contribuinte, porque mede a parcela de renda paga em impostos pelo mesmo. a alquota que determina o peso morto de um imposto sobre a renda. a alquota menos til quando se deseja avaliar as distores causadas pelo sistema tributrio. a alquota que mede o quanto o sistema tributrio encoraja o trabalho rduo. a alquota obtida pela diviso do imposto total pago e a renda total.
20 (ESAF/AFC-2005) Com relao teoria da tributao, aponte a opo no pertinente. a) b) c) d) e) Os contribuintes com capacidade de pagamento semelhante devem pagar a mesma quantia de imposto. Uma das formas de avaliar a eqidade no sistema tributrio chamada princpio de capacidade de pagamento. Um imposto sobre o valor adicionado, tipo IVA, no a forma mais eficiente de tributao sobre as vendas, pois no um imposto neutro. A eqidade horizontal e a neutralidade econmica so perfeitamente compatveis, na medida em que ambas requerem uma tributao abrangente e uniforme sobre toda a renda. No sistema de tributao em conformidade com o benefcio, cada contribuinte tributado de acordo com sua demanda por servios pblicos.
21 (ESAF/SEFAZ-PA/2002) A literatura econmica tem considerado o imposto sobre o Valor Adicionado (IVA) a forma mais atrativa, em termos de tributao de vendas, sobretudo por se tratar de um imposto neutro. Vrias so as vantagens que consolidam os argumentos a favor da adoo do IVA. Escolha a opo que no representa uma vantagem na adoo desse tipo de imposto. a) b) c) d) e) O IVA no afeta a posio de competio inter-regional de uma indstria. O IVA apresenta carter multiestgio de tributao, no concentrando a carga em um nico estgio. No IVA, os bens de produo podem ser facilmente e totalmente isentos, evitando a bitributao. O IVA um imposto complexo e de difcil assimilao pelos contribuintes menos esclarecidos. O IVA tem carter autofiscalizador.
22 - (Esaf-APO-2002) - Com base nos sistemas de tributao, aponte a opo falsa: a) b) c) Em um sistema de impostos proporcionais, a alquota mdia menor que a alquota marginal. Em um sistema de impostos proporcionais, as alquotas marginal e mdia dos impostos permanecem as mesmas quando a renda se eleva. Em um sistema de impostos regressivos, a alquota mdia maior que a alquota marginal.
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d) e) Em um sistema de impostos regressivos, as alquotas marginal e mdia dos impostos reduzem-se quando a renda se eleva. Em um sistema de impostos progressivos, as alquotas marginal e mdia dos impostos aumentam quando a renda se eleva.
23 - (ESAF/AFTN-1996) - Considerando o conceito mais amplo de elasticidade de uma receita fiscal, qual a elasticidade dessa receita tributria se aumentar 30% em 10 anos e o PIB crescer 20% no mesmo perodo? a) b) c) d) e) 1,5 3 1,2 1 0,7
24 - (ESAF/AFTN-1996) - Quando uma indstria est trabalhando com custos decrescentes, sua curva de oferta declinante. A imposio de um imposto per capita sobre seu produto, ceteris paribus, far com que: a) b) c) d) e) Seu preo de venda suba menos que o valor do imposto; Seu preo de venda suba mais que o valor do imposto; Seu preo de venda no se altere, j que a indstria absorver este imposto per capita sobre o produto. Nada se possa afirmar sobre o novo preo de venda; Seu preo de venda dependa da acomodao dos custos.
25 (ESAF/AFRF-2000) - O governo no s arrecada impostos, mas tambm devolve parte deles sob a forma de transferncias e subsdios. Segundo os textos usuais de Finanas Pblicas, identifique a opo correta. a) b) c) d) e) Subsdios podem ser considerados impostos indiretos com o sinal negativo. O imposto de renda exemplo de imposto indireto e de tributo federal. Os impostos diretos incidem sobre os preos dos bens e servios. Transferncias so impostos indiretos com o sinal positivo. Os impostos indiretos incidem sobre a renda ou a propriedade.
26 (ESAF/AFRF-2000) - Sabendo-se que o imposto seletivo um tributo que incide apenas sobre alguns bens, identifique a opo falsa. a) b) c) d) e) Um imposto seletivo pode ser justificado como um tipo de tributao direta de acordo com o benefcio. Um imposto seletivo pode ser empregado para desestimular o consumo de certos bens considerados prejudiciais sade e sociedade. O imposto seletivo pode ser utilizado para reforar a progressividade da estrutura fiscal. O imposto seletivo pode ser aplicado ao produto de determinadas indstrias, de modo a conter a poluio ambiental. Um imposto seletivo pode ser empregado como fonte adicional de receita geral para complementar outros impostos, quando o custo de arrecadao na cobrana desses impostos elevado.
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27 (VUNESPE/Economista/BNDES-2002) - Um imposto sobre transaes ser considerado em cascata ou cumulativo quando: a) b) c) d) e) Seu valor for calculado apenas em uma das etapas do processo de produo e circulao de mercadorias. For calculado em todas as etapas do processo de produo e circulao de mercadorias, sendo seu valor obtido pela aplicao de uma alquota fixa sobre o valor adicionado em cada etapa. For calculado em todas as etapas do processo de produo e circulao de mercadorias, sendo seu valor obtido pela aplicao de uma alquota sobre o preo do produto em cada etapa. For calculado em todas as etapas do processo de produo e circulao de mercadorias, sendo seu valor obtido pela aplicao de uma alquota fixa sobre o lucro de cada etapa. For calculado em todas as etapas do processo de produo e circulao de mercadorias, sendo seu valor obtido pela aplicao de uma alquota varivel sobre o valor adicionado em cada etapa.
28 (SEFAZ/RJ 2009 / FGV) - Os impostos progressivos tm como caracterstica: a) b) c) d) e) A taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes, sem efeitos perversos sobre o incentivo de aumentar a renda. O efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadao do Estado. A taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes. O efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econmicos cuja renda ultrapassa certo nvel. A reduo do seu montante com o nvel de renda do agente tributado.
29 (ESAF/AFRF/2003) - A forma como so estruturados os sistemas tributrios determina o impacto dos impostos tanto sobre o nvel de renda como sobre a organizao econmica. Quanto ao aspecto de afetar a distribuio de renda, no se pode afirmar que: a) b) c) d) e) Os impostos indiretos aumentam a desigualdade na distribuio do produto nacional. A implantao de um sistema tributrio em que todos pagam 7% de sua renda como imposto caracteriza um sistema proporcional. Os impostos diretos, tais como o ICMS e o IPI, que no incidem sobre a renda, mas sobre o preo das mercadorias, so impostos regressivos. Com impostos regressivos, os segmentos sociais de menor poder aquisitivo so os mais onerados. A estrutura tributria, baseada em impostos progressivos, onera proporcionalmente mais os segmentos da sociedade de maior poder aquisitivo.
30 (ESAF AFRF/2002.2) Modelos simples de oferta e demanda podem ser utilizados para analisar uma ampla variedade de polticas governamentais. Com base no impacto de um imposto, aponte a nica opo falsa: a) b) c) d) e) O impacto de um imposto depende das elasticidades da oferta e da demanda. Se a demanda for muito inelstica em relao oferta, a carga fiscal recair principalmente sobre os compradores. Se a curva de oferta for horizontal, nenhuma parcela do imposto ser repassada aos consumidores. Se a demanda for muito elstica em relao oferta, a carga fiscal incidir principalmente sobre os vendedores. O nus de um imposto a perda lquida excedente dos consumidores e produtores resultante da aplicao do imposto.
31 (ESAF/AFRF/2003) - Com base na imposio de um imposto, assinale a nica opo falsa.

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a) b) c) d) e) Quando um imposto aplicado num mercado, h dois preos de interesse: o que o Demandante paga e o que o ofertante recebe. O imposto sobre a quantidade uma taxa cobrada por cada unidade vendida ou comprada do bem. O imposto sobre o valor uma taxa expressa em unidades percentuais. A parte de um imposto que repassada aos consumidores independe das inclinaes relativas das curvas de oferta e demanda. A produo perdida o custo social do imposto.
32 (ESAF/AFRF/2003) - Suponha uma alquota tributria de 50%, incidente sobre um produto que agrega valor a matrias-primas, sem o uso de outros produtos que tenham passado previamente por algum processo de transformao. O valor por unidade do produto de R$ 100,00. O preo do produto quando o imposto calculado por dentro ser: a) b) c) d) e) R$ 125,00 R$ 175,00 R$ 150,00 R$ 155,00 R$ 200,00
33 (ESAF/AFRF-2005) Com relao incidncia tributria de um imposto, assinale a nica opo incorreta: a) b) O peso morto uma forma de ineficincia econmica que deve ser levada em considerao quando polticas so elaboradas e implementadas. A incidncia de um imposto ou de um subsdio , normalmente, compartilhada por produtores e consumidores, sendo que a frao que cada um acabar pagando, depender das elasticidades da oferta e da demanda. A interveno governamental resulta, geralmente, em um peso morto. Se o governo impe um imposto sobre vendas de determinada mercadoria, esse imposto ter por efeito deslocar a curva de demanda dessa mercadoria para cima. Quando o governo cria um imposto ou subsdio, o preo geralmente no reflete elevao ou queda igual ao valor total do imposto ou subsdio.
c) d) e)
34 (ESAF/AFRF-2005) Os mecanismos da tributao afetam grande parte do sistema econmico. Com relao teoria da tributao, identifique a afirmativa correta: a) b) c) d) e) Os efeitos da aplicao do imposto unitrio podem afetar apenas o consumidor. Uma curva de oferta perfeitamente elstica implicar no repasse parcial do nus tributrio aos consumidores via aumento de preos. Um imposto muito elevado resulta em um peso morte tambm muito elevado, mas a arrecadao do governo pequena, pois o imposto reduz sensivelmente o tamanho do mercado. Em um mercado monopolista, o imposto ad-valorem propicia uma arrecadao de tributos menor do que aquela oriunda do imposto unitrio. A aplicao dos impostos diretos, que admitem repasse, afeta a disposio de oferta dos proprietrios de trabalho e capital, na medida em que a incidncia tributria valoriza o trabalho e a poupana e desvaloriza o consumo.
35 (FCC/TCE-SP) um gasto pblico classificado como despesa de capital: a) b) c) Pagamento de juros sobre a dvida pblica. Subvenes para investimento em empresas estatais. Aquisio de material de consumo.
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d) e) Aquisio de imveis usados para uso das reparties pblicas. Pagamentos a inativos e pensionistas.
36 (FCC/TCE-SP) De acordo com o Princpio da Equidade, um imposto sobre vendas com alquota uniforme, incidindo sobre todas as vendas de bens e servios de forma no-cumulativa, : a) b) c) d) e) Justo, porque onera apenas os que tm maior nvel de renda e de consumo de bens e servios. Regressivo, porque os consumidores mais ricos contribuiro proporcionalmente menos em relao sua renda que os consumidores pobres. Progressivo, porque os consumidores que despendem mais pagaro um valor total de imposto superior aos que despendem menos. Proporcional, porque todos os consumidores pagam uma percentagem uniforme sobre todas as compras. Neutro, uma vez que a alterao que provoca na alocao de recursos por parte do setor privado muito grande.
37 (FCC/TCE-SP) O imposto que menos afeta a eficincia dos mercados em concorrncia perfeita, ou seja, aquele que melhor atende ao princpio da neutralidade, o imposto: a) b) c) d) e) Em que cada cidado paga uma parcela fixa em unidades monetrias, qualquer que seja a sua renda. Que incide sobre a renda de cada cidado de forma proporcional. Sobre vendas a varejo, com alquotas fixas para todo o tipo de mercadoria. Sobre vendas a varejo, com alquotas menores para os produtos considerados essenciais para a comunidade. Sobre o valor adicionado, do tipo multiestgio, com alquotas fixas para cada setor da economia.
(FCC/TCE-SP - Adaptada) Instrues: Considere as informaes apresentadas a seguir para responder s questes de nmeros 38 e 39: Em um mercado de concorrncia perfeita, a demanda do bem X representada pela reta Qd = 1600 2P e a de oferta, pela reta Qo = -200 + 3P. O Governo decide instituir um imposto especfico sobre as vendas do bem X de R$ 20,00 por unidade. 38 - correto afirmar que: a) b) c) d) e) O nus do imposto ser repartido igualmente entre produtores e consumidores. O preo de equilbrio do bem X no mercado aumentar R$ 12,00. A parcela do imposto que ser paga pelos produtores corresponde a 60% do total. A quantidade transacionada do bem X no mercado diminuir em 30 unidades. A eficincia do mercado no ser afetada por esse imposto.
39 - O peso morto da tributao corresponde, em unidades monetrias, a: a) b) c) d) e) R$ 300,00 R$ 288,00 R$ 240,00 R$ 150,00 R$ 144,00
40 - (ESAF/Analista/CGU/2006) - Indique a afirmativa incorreta com relao s diferenas entre o oramento tradicional e o oramento-programa.
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a) No oramento tradicional, a estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de planejamento, enquanto no oramento-programa a estrutura do oramento d nfase aos aspectos contbeis de gesto. No oramento tradicional, o processo oramentrio dissociado dos processos de planejamento e programao, enquanto no oramento-programa, o oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da organizao. No oramento tradicional, a alocao de recursos visa a aquisio de meios enquanto no oramento programa a alocao de recursos visa a consecuo de objetivos e metas. Na elaborao do oramento tradicional, so consideradas as necessidades financeiras das unidades organizacionais, enquanto na elaborao do oramento-programa so considerados todos os custos dos programas, inclusive os que extrapolam o exerccio. No oramento-programa, o principal critrio de classificao das despesas o funcionalprogramtico, enquanto no oramento tradicional os principais critrios classificatrios so as unidades administrativas e os elementos.
b)
c) d)
e)
41 - (ESAF/Analista/CGU/2006) - Segundo a Constituio de 1988, no captulo das Finanas Pblicas, o Plano Plurianual-PPA uma Lei que abranger os respectivos Poderes na Unio, nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios. No que diz respeito ao Plano Plurianual (PPA) e Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), identifique a opo incorreta. a) b) c) A Lei que instituir o Plano Plurianual ser elaborada no princpio do primeiro ano do mandato do executivo e ter vigncia de quatro anos. Com base no Plano Plurianual, o governo elaborar e enviar para o Poder Legislativo o projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias. A Lei que instituir o Plano Plurianual definir programas, objetivos e metas para o quadrinio, cabendo desta forma, LDO definir, com base no PPA, quais sero as metas que sero desenvolvidas no exerccio financeiro subseqente. Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal, em maio de 2000, passou a integrar LDO, dois anexos: o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Objetivos Fiscais. A LDO antecipa o oramento anual, com todas suas implicaes alocativas e tributrias, e ainda fixa o programa das instituies financeiras da Unio.
d) e)
42 - (ESAF/Analista/CGU/2006) - Para o Governo operacionalizar o processo de alocao de recursos da gesto pblica ele se utiliza do ciclo da gesto, que se divide em etapas. A etapa em que os atos e fatos so praticados na Administrao Pblica para implementao da ao governamental, e na qual ocorre o processo de operacionalizao objetiva e concreta de uma poltica pblica denomina-se: a) b) c) d) e) Planejamento. Execuo. Programao Oramentao. Controle.
43 (ESAF/Analista/CGU/2006) - A classificao institucional da despesa um critrio indispensvel para a fixao de responsabilidades e os conseqentes controles e avaliaes. Aponte a nica opo que no pode ser considerada vantagem do critrio institucional. a) b) Permite comparar imediatamente os vrios rgos, em termos de dotaes recebidas. Usado de forma predominante, impede que se tenha uma viso global das finalidades dos gastos do governo, em termos das funes precpuas que deve cumprir.
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c) d) e) Permite identificar o agente responsvel pelas dotaes autorizadas pelo Legislativo, para dado programa. Serve como ponto de partida para o estabelecimento de um programa de contabilizao de custos dos vrios servios ou unidades administrativas. Quando combinado com a classificao funcional, permite focalizar num nico ponto a responsabilidade pela execuo de determinado programa.
44 - (ESAF/Analista/CGU/2006) - No que diz respeito receita pblica, indique a opo falsa. a) b) c) d) e) A Lei n. 4.320/64 classifica receita pblica em oramentria e extra-oramentria, sendo que esta apresenta valores que no constam do oramento. A receita oramentria divide-se em dois grupos: correntes e de capital. As receitas correntes compreendem as receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, de alienao de bens, de transferncias e outras. A receita pblica definida como os recursos auferidos na gesto, que sero computados na apurao do resultado financeiro e econmico do exerccio. A receita extra-oramentria no pertence ao Estado, possuindo carter de extemporaneidade ou de transitoriedade nos oramentos.
45 - (UnB/Analista/TCE/AC/2009) - Com relao s caractersticas da lei oramentria anual (LOA), no mbito federal, assinale a opo correta. a) b) c) d) e) No oramento de investimentos, somente constaro as empresas estatais dependentes. O oramento de investimentos, contempla apenas as despesas correntes que sero realizadas pelas empresas que o compem. O oramento da seguridade social cobre as despesas classificveis como de seguridade social e no apenas as entidades ou rgos da seguridade social. O oramento de capital das estatais dependentes controlado pelo Departamento de Controle das Empresas Estatais. O oramento fiscal no contempla a administrao indireta.
46 (UnB/Analista/TCE/AC/2009) - O PPA constitui-se na sntese dos esforos de planejamento de toda a administrao pblica. A respeito do PPA, no mbito federal, assinale a opo correta. a) b) c) d) e) No pode conter diretrizes, objetivos e metas de regionalizao nacional. Estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Sua vigncia no coincidir com o mandato do chefe do Poder Executivo. Deve conter todos os investimentos do governo. Contm a estimativa de receitas e a fixao de despesas para um perodo de 4 anos.
47 - (ESAF/Analista/MPOG/2008) - O Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei do Oramento Anual so componentes bsicos do planejamento governamental. Identifique a nica opo incorreta no que diz respeito ao planejamento governamental. a) b) c) d) O planejamento governamental estratgico tem como documento bsico o Plano Plurianual. A Lei Oramentria Anual compreende o oramento fiscal e, ainda, o oramento das autoridades monetrias e das empresas financeiras de economia mista. O planejamento governamental operacional tem como instrumentos a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei do Oramento. A Lei de Diretrizes Oramentrias compreende o conjunto de metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente.
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e) A Lei Oramentria Anual (LOA) o oramento propriamente dito e possui a denominao de LOA por ser a consignada pela Constituio Federal.
48 (ESAF/AFC-CGU/2004) - Pesquisando as experincias na rea oramentria podem-se encontrar diversos processos de elaborao de oramento nos quais a presena de maior ou menor grau de ao planejada provoca grandes contrastes. Assinale a definio que identifica o oramento de desempenho. a) b) c) d) e) Processo oramentrio que se apia na necessidade de justificativa de todos os programas cada vez que se inicia um novo ciclo. Processo oramentrio em que explicitado apenas o objeto de gasto. Processo oramentrio que representa duas dimenses do oramento: objeto de gasto e um programa de trabalho, contendo as aes desenvolvidas. Oramento elaborado por meio de ajustes marginais nos seus itens de receita e despesa. Processo oramentrio que se apia no critrio de alocao de recursos por meio do estabelecimento de um quantitativo financeiro fixo.
49 (ESAF/AFC-CGU/2004) - A receita da administrao pblica pode ser classificada quanto natureza, ao poder de tributar, coercitividade, quanto afetao patrimonial e quanto regularidade. Marque a opo falsa. a) b) c) d) e) Quanto afetao patrimonial, as receitas so classificadas em oramentrias e extraoramentrias. Quanto ao poder de tributar, a receita dividida conforme a discriminao constitucional das rendas, em federal, estadual e municipal. Quanto coercitividade, as receitas podem ser divididas em originrias e derivadas. Quanto regularidade, as receitas podem ser desdobradas em ordinrias e extraordinrias. Na classificao quanto natureza, diz-se que as receitas tributrias e as receitas de contribuies so exemplos de receitas correntes.
50 (ESAF/AFC-CGU/2004) - Com relao despesa pblica, identifique a que natureza de categoria de programao oramentria corresponde o pagamento de sentenas judiciais. a) b) c) d) e) Atividades. Projetos. Programas. Planejamento prvio. Operaes especiais
51 (ESAF/AFC-2005) 02- Com base no conceito de despesa pblica, aponte a nica opo falsa. a) b) c) So exemplos de despesas extra-oramentrias os pagamentos de restos a pagar do exerccio anterior, servios de terceiros e encargos diversos. A despesa pblica, segundo a Lei n 4.320/64, classifica-se em despesa corrente e despesa de capital. definida como o gasto ou compromisso de gastos dos recursos governamentais, devidamente autorizados pelo poder competente, com o objetivo de atender s necessidades de interesse coletivo, prevista na Lei do Oramento. As despesas oramentrias so as que, para serem realizadas, dependem de autorizao legislativa e que no podem se efetivar sem crdito oramentrio correspondente. As despesas de capital so os gastos realizados pela administrao pblica com a finalidade de criar novos bens de capital e que constituiro incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial.
d) e)
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52 (ESAF/AFC-2005) Confrontando-se as diferenas entre o oramento tradicional e o oramentoprograma, no se pode afirmar que: a) b) c) d) e) O oramento tradicional o processo de elaborao do oramento em que enfatizado o objeto de gasto. O oramento-programa o responsvel por apresentar os propsitos, objetivos e metas para as quais a administrao ter de prover os fundos necessrios. A integrao planejamento-oramento uma caracterstica bsica do oramento-programa. O oramento tradicional compatibiliza as programaes anuais com os planos. O oramento-programa parte da previso de recursos para que sejam definidos as atividades e os projetos que sero executados.
53 (ESAF/AFC-2005) De acordo com as Finanas Pblicas, afirma-se que os estgios da receita pblica representam as fases percorridas pela receita na execuo oramentria. Aponte a opo correta que diz respeito ao ato pelo agente, pelo qual os agentes arrecadadores entregam diretamente ao tesouro pblico o produto da arrecadao. a) b) c) d) e) Lanamento. Recolhimento. Previso. Declarao. Arrecadao
54 (ESAF/Analista de Planejamento e Oramento do Ministrio do Planejamento/2005) - No que diz respeito composio dos tributos no Brasil, nos ltimos dez anos, indique a nica opo incorreta. a) b) c) d) e) No perodo de 1999-2002, cerca de cinco pontos percentuais do PIB foram acrescidos carga tributria para conter uma expanso mais forte da dvida pblica. O aumento da receita impositiva processou-se, basicamente, por meio da elevao de contribuies com incidncia cumulativa. Para a elevao da carga tributria, contriburam, um aumento na tributao indireta e a arrecadao de outras receitas extraordinrias. Agravou-se o carter progressivo do sistema tributrio brasileiro, baseado em tributos indiretos. Observou-se baixa participao relativa dos impostos diretos sobre a renda e sobre a propriedade.
55 (SEFAZ/RJ 2009 / FGV) - A respeito da Lei de Responsabilidade Fiscal, assinale a afirmativa incorreta. a) b) c) d) e) Buscou, dentre seus objetivos, a socializao de eventuais dvidas de prefeituras e estados deficitrios. Imps normas de planejamento e controle das contas pblicas, definindo critrios transparentes para estimativas de receitas, e redefinindo os limites e critrios de controle de gastos de pessoal. Fixou procedimentos de ampliao de despesas obrigatrias de carter continuado, estabelecendo regras severas relativas ao endividamento pblico. Buscou, dentre seus objetivos, limitar o uso da mquina administrativa por governantes em fim de mandato. Buscou, dentre seus objetivos, fortalecer o controle centralizado das dotaes oramentrias.
56 (ESAF/EPPGG-2009) - O ajuste fiscal necessrio para dar suporte s polticas macroeconmicas, durante a segunda metade dos anos 90, foi resultado dos seguintes fatores, nos quais no se inclui(em):
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a) b) c) d) e) O incentivo ao uso dos precatrios pelos estados e municpios. Um corte nos investimentos pblicos, com conseqncias negativas importantes para a qualidade da infraestrutura e dos servios pblicos. Condies mais rgidas aplicadas expanso da dvida pblica estadual, aps as negociaes realizadas em 1997/1998. A implementao do programa de privatizao, que liberou o governo dos subsdios e empresas estatais ineficientes. Um importante aumento das receitas no nvel federal por meio das contribuies sociais no compartilhadas por estados e municpios, as quais foram responsveis pelo aumento da carga tributria.
57 (ESAF AFRF/2002.2) Ao longo do perodo 1995/1998, o Governo Federal Brasileiro foi aperfeioando os seus mecanismos de controle sobre os dficits dos governos estaduais. Entre as mudanas, assinale a nica opo no pertinente: a) b) c) d) e) O fim do uso dos bancos estaduais para o financiamento dos tesouros estaduais, seja por via da privatizao ou da sua transformao em banco de fomento, com regras rgidas de funcionamento. O aumento da utilizao de empresas estatais estaduais para o financiamento permanente dos tesouros estaduais. O maior controle das antecipaes de receitas oramentrias, amplamente utilizadas at 1995 como forma de os tesouros estaduais se financiarem junto ao sistema bancrio. A inibio do instrumento dos denominados precatrios. A renegociao das dvidas mobilirias estaduais.
58 (ESAF AFRF/2002.2) Com base na evoluo da carga tributria no Brasil, nos ltimos 30 anos, aponte a nica opo incorreta: a) b) Ao longo dos anos 70 e 80, a carga tributria brasileira oscilou entre 23% e 26% do PIB. A menor arrecadao, verificada em alguns anos pode ser atribuda ao chamado efeito Tanzi, que corresponde queda de arrecadao real do governo, observada em perodos de acelerao inflacionria. Em 1990, ocorreu significativo aumento da carga tributria, provocada pelo Plano Collor, chegando a atingir quase 30% do PIB. Houve forte escalada tributria aps a implantao do Plano Real, passando a carga tributria a representar mais de 30% do PIB no final da dcada de 90. A elevao da carga tributria ocorrida nos anos 90 deveu-se, basicamente, ao aumento da carga dos tributos incidentes sobre o patrimnio e a renda.
c) d) e)
59 (ESAF AFRF/2000) Assinale a nica opo correta no que diz respeito ao efeito Tanzi e s finanas pblicas: a) b) c) d) e) Segundo o efeito Tanzi, a inflao tende a corroer as expectativas da sociedade como um todo; De acordo com o efeito Tanzi, quanto maior a inflao, maior a arrecadao real do Governo; O efeito Tanzi representa a relao entre as altas taxas de inflao e o futuro quadro econmico a ser enfrentado pelo empresariado e pelo setor governamental; O efeito Tanzi demonstra que a inflao tende a corroer o valor da arrecadao fiscal do Governo, pela defasagem existente entre o fato gerador e o recolhimento efetivo do imposto. O efeito Tanzi afirma que o imposto inflacionrio representa a taxao que o Banco Central impe coletividade pelo fato de deter o monoplio de emisses.
100
60 (ESAF/AFRF-2005) Observando-se o comportamento das finanas pblicas, no Brasil, a partir de 1999, no se pode afirmar que: a) b) c) Houve profunda reverso do desempenho fiscal do governo, que passou a apresentar, a partir de ento, supervits primrios expressivos. O ajuste fiscal foi fortemente concentrado na elevao das receitas de impostos no-cumulativos. A existncia de supervits primrios seria necessria para permitir a absoro de choque na economia, liberar a taxa de juros para ser usada para fins de poltica monetria e permitir a reduo da dvida pblica ao longo do tempo. Houve a aprovao da Lei de Responsabilidade Fiscal, com a imposio de limites de gastos com pessoal para os trs nveis de governo. O fator previdencirio, implementado em novembro de 1999, visou adequar o benefcio ao tempo mdio de recebimento do benefcio (expectativa de sobrevida), idade e ao tempo de contribuio.
d) e)
61 (ESAF/AFRF-2005) Sabendo-se que um sistema tributrio um conjunto de normas constitucionais e de natureza tributria, indique a opo falsa com relao s mudanas no Sistema Tributrio Brasileiro. a) Na reforma tributria de 1964/67, entraram em vigor dois impostos sobre o valor adicionado (IVA): o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias (ICM), respectivamente. A Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF), nos moldes atuais, foi sempre um tributo muito importante para o fomento do setor produtivo. Em 2001, foi instituda a contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE). Houve um retrocesso na tributao sobre o valor adicionado, pois o IPI e o ICMS ficaram cada vez mais especficos e complexos, perdendo os atributos tpicos dessa classe de impostos. Ao longo das dcadas de 70 e 80, a tributao cumulativa foi gradualmente ampliada, por meio da criao do Programa de Integrao Social (PIS), do Fundo de Investimento Social (FINSOCIAL, atualmente COFINS) e na dcada de 90, o Imposto Provisrio sobre Movimentao Financeira (IPMF).
b) c) d) e)
62 (SEFAZ/RJ 2009 / FGV) - Segundo a anlise econmica da distribuio de competncias tributrias, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) pode gerar perdas de bem estar importantes porque: a) b) c) d) e) um imposto estadual sobre a origem e, por isso, pode viabilizar a exportao de impostos para contribuintes de outras jurisdies. um imposto estadual sobre operaes financeiras e, por isso, incentiva a guerra fiscal nesse setor. um imposto estadual sobre a origem e sua incidncia est concentrada em segmentos de alta capacidade contributiva. um imposto estadual sobre o destino e, por incidir sobre milhares de estabelecimentos comerciais, sua fiscalizao mais onerosa. um imposto estadual sobre a renda de fatores mveis.
63 (ESAF/EPPGG-2009) - Em um sistema federal existem nveis alternativos de governo por meio dos quais os servios pblicos so ofertados. Assinale a nica opo falsa com relao ao Federalismo Fiscal. a) b) c) Competncia concorrente aquela exercida simultaneamente pela Unio, Estados e Municpios. A partilha de uma ampla base tributria entre os componentes de uma federao torna mais difcil a ocorrncia de freqentes mudanas na legislao. A harmonizao tributria implica em perda de autonomia dos estados federados nos processos de unies econmicas, mas vantajosa do ponto de vista dos princpios tributrios.
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d) e) A centralizao dos recursos e do poder para administr-los afeta a capacidade do Estado de atuar com a finalidade de evitar a concentrao regional da renda. As decises de gastos das esferas subnacionais podem afetar a demanda agregada da economia de uma forma que poderia prejudicar os objetivos de estabilizao macroeconmica do governo central.
64 (ESAF/AFC-CGU/2004) - Nos ltimos anos, tem-se assistido a freqentes manifestaes sobre a necessidade de um novo pacto federativo, que elimine a tenso que volta e meia se manifesta sob a forma de conflito nas relaes intergovernamentais. Escolha a opo incorreta relacionada globalizao, regionalismo e federao. a) b) Em um novo pacto federativo, a autonomia dever estar mais associada flexibilidade no uso e estabilidade dos recursos financeiros do que a liberdade para tributar. A harmonizao da poltica tributria no afeta a autonomia dos entes federados, centrada na repartio das competncias impositivas e no mecanismo de repartio de receitas constitucionalmente definidos. O perodo 1988-1998 sofreu influncia de uma instvel conjuntura econmica que afetou fortemente o campo fiscal e acabou por reverter parte significativa dos avanos alcanados no rumo da descentralizao. A manuteno do federalismo requer a existncia de instituies independentes em cada um dos nveis de governo. Quando as desigualdades regionais so grandes, o equilbrio entre repartio de competncias e a autonomia federativa depende de um eficiente sistema de transferncias compensatrias.
c)
d) e)
65 (ESAF/Analista de Planejamento e Oramento do Ministrio do Planejamento/2005) - Com relao ao Federalismo Fiscal no correto afirmar que: a) Um modelo ideal de responsabilidade fiscal entre diferentes nveis de governo atribuiria aos governos estaduais e municipais atividades alocativas, enquanto atividades distributivas, bem como atividades alocativas de carter nacional seriam executadas pelo governo federal. A estabilidade e equilbrio financeiros so condies necessrias mas no suficientes para que o propsito de eficincia na gesto dos recursos por meio da descentralizao seja de fato alcanado. A descentralizao e a integrao so os ingredientes necessrios instituio de formas eficientes de controle da sociedade sobre as aes do Estado. A descentralizao favorece uma maior integrao social, atravs do envolvimento dos cidados na determinao dos rumos da sociedade. As decises sobre um aumento de despesas ou sobre a distribuio setorial dos gastos governamentais so tomadas no mesmo nvel das decises relativas s medidas a serem utilizadas em um pas onde a organizao federativa.
b) c) d) e)
66 (ESAF/AFRF-2005) A Constituio de 1988 teve como objetivo o fortalecimento da Federao. Identifique qual a mudana provocada na tributao pela mesma, que no verdadeira: a) b) Aumentou o grau de autonomia fiscal dos Estados e Municpios e descentralizou os recursos tributrios. Atribuiu competncia a cada um dos estados para fixar autonomamente as alquotas do seu principal imposto, o imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), sucessor do Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICM). Reduziu os recursos disponveis da Unio, por meio do aumento das transferncias tributrias e da limitao de suas bases impositivas. Obrigou o Governo Federal a criar novos tributos e elevar as alquotas dos j existentes, em particular daqueles no sujeitos partilha com Estados e Municpios.
c) d)
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e) Obrigou a Unio a recompor sua receita utilizando outros tributos tecnicamente melhores do que o Imposto de Renda e o Imposto sobre Produtos Industrializados, do ponto de vista da eficincia do sistema econmico como um todo.
67 (ESAF/Analista/STN/2008) - Em relao ao federalismo fiscal brasileiro, correto afirmar que: a) b) c) d) O Brasil possui um sistema federativo considerado aberto j que a Constituio deixa livre as bases tributrias sobre as quais incidiro os impostos dos entes subnacionais do pas. As transferncias de recursos entre os entes da federao (Unio, estados e municpios) s pode ocorrer da Unio para os estados e destes para os municpios. A legislao nacional faculta o direito de estabelecer operaes de crdito entre os diferentes entes da federao. Os municpios brasileiros possuem bases tributrias importantes, mas a administrao destes tributos deve ser executada pelos nveis estaduais e/ou federal, mesmo que o fruto da arrecadao pertena aos municpios. O federalismo brasileiro em parte constitudo por transferncias intergovernamentais estabelecidas na Constituio, conferindo alguma segurana de receita para os entes subnacionais, porm no esto impedidas transferncias autnomas por parte do Governo Federal.
e)
68 - (ESAF/AFRF-2005) Do ponto de vista da eficincia econmica e da competitividade dos produtos brasileiros nos mercados domstico e internacional, h enormes entraves fiscais que precisam ser eliminados. Aponte a opo falsa no que concerne a esses entraves fiscais: a) b) c) d) e) O efeito da tributao que desonera as operaes financeiras. A tributao dos bens de capital. O pesado nus sobre as exportaes. O peso dos impostos que incidem sobre matrias primas e demais insumos utilizados no processo de produo. Correo de injustias derivadas da regressividade dos tributos.
69 - (ESAF/Analista/STN/2008) Sobre a Escola Clssica (Liberalismo) correto afirmar: a) Trata-se de um sistema econmico baseado na livre-empresa, mas com acentuada participao do Estado na promoo de benefcios sociais, com o objetivo de proporcionar padres de vida mnimos, desenvolver a produo de bens e servios sociais, controlar o ciclo econmico e ajustar o total da produo, considerando os custos e as rendas sociais. Admite, por princpio, que a ao do Estado deve restringir-se ao mnimo indispensvel, como a defesa militar, a manuteno da ordem, a distribuio da justia e pouco mais, pois a iniciativa privada faz melhor uso dos recursos pblicos. Deu-se a partir das dcadas de 1980 e 1990, a reboque da crise fiscal, do incio do processo de globalizao da economia e da ineficincia do Estado na produo de bens e servios. De carter nacionalista e intervencionista, preconiza para o Estado uma poltica econmica e financeira fundada na maior posse de dinheiro e metais preciosos, acreditando que nisso reside a base da prosperidade. corresponde fundamentalmente s diretrizes estatais aplicadas nos pases desenvolvidos por governos social-democratas. Nos Estados Unidos, certos aspectos de seu desenvolvimento ocorreram, particularmente, no perodo de vigncia do New Deal.
b)
c) d)
e)
103
70 (ESAF/AFRF 2002) - Em relao composio da receita tributria no Brasil, indique a opo incorreta. a) b) Aps a reforma tributria de 1988, destacou-se o aumento da participao das receitas de contribuio, no sujeitas a partilhas com os Estados e Municpios, como percentual do PIB. A tendncia elevao da carga tributria ao longo dos anos 90 decorreu principalmente da carga de tributos incidentes sobre bens e servios, explicada em boa parte pelo crescimento da carga de impostos cumulativos, que, do ponto de vista econmico, so de boa qualidade. No que diz respeito ao imposto de renda retido na fonte, destacou-se a tendncia maior taxao dos rendimentos de capital, no final dos anos 90. O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) uma fonte importante de receita do governo federal, sendo o trao mais marcante do imposto a concentrao da sua arrecadao em um grupo reduzido de bens. Na dcada de 90, observou-se um aumento da arrecadao do imposto de importao, refletindo os efeitos do processo de abertura comercial e da reduo das barreiras quantitativas.
c) d)
e)
104
Gabarito
01 C 02 D 03 E 04 C 05 D 06 A 07 E 08 A 09 B 10 C
11 B 12 D 13 C 14 E 15 A 16 E 17 D 18 D 19 B 20 C
21 D 22 A 23 A 24 C 25 A 26 A 27 C 28 D 29 C 30 C
31 D 32 E 33 D 34 C 35 D 36 B 37 A 38 B 39 C 40 A
41 D 42 B 43 B 44 C 45 C 46 C 47- B 48 C 49 A 50 E
51 A 52 D 53 B 54 D 55 A 56 A 57 B 58 E 59 - D 60 B
61 B 62 A 63 D 64 B 65 E 66 E 67 E 68 A 69 B 70 B
105
Bibliografia
BENEVIDES, Diva. Manual de Economia dos Professores da USP. Ed. Saraiva. BIDERMAN, C. Economia do Setor Pblico no Brasil. Ed. Campus. FILELLINI, Alfredo. Finanas Pblicas. Ed. Atlas. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. Ed. Atlas. GIAMBIAGI, Fbio. Finanas Pblicas. Ed. Campus. MANKIW, Gregory. Introduo Economia. Ed. Thomsom Learning. REZENDE, Fernando. Finanas Pblicas. Ed. Atlas. RIANI, Flvio. Economia do Setor Pblico. Ed. Atlas. VICECONTI, Paulo. Introduo Economia. Ed. Frase.

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1

1. Introduo s Finanas Pblicas

3 As falhas de mercado relacionadas pela Teoria Econmica so as seguintes:

Vejamos em que consiste cada uma delas:

2. Hipteses Tericas para o crescimento das Despesas Pblicas

b) Peacock & Wiseman (1967)

9 c) Musgrave (1969), Rostow (1974) e Herber (1979):

3. Financiamento dos gastos pblicos tributao e equidade. Incidncia Tributria

10 Os princpios Tericos de Tributao

12 Tipos de Impostos: Progressivos, Regressivos, Proporcionais, Diretos e Indiretos

Valor Agregado Total:

79,10 Tributao Total:

Carga Tributria (Tributao Total / Valor Agregado Total):

Valor Agregado Total:

74,48 Tributao Total:

Carga Tributria (Tributao Total / Valor Agregado Total):

Renda do Contribuinte 2.000,00 4.000,00 6.000,00

Alquota do Imposto 10% 10% 10%

Imposto Devido 200,00 400,00 600,00

Renda do Contribuinte 2.000,00 4.000,00 6.000,00

Alquota do Imposto 10% 15% 20%

Imposto Devido 200,00 600,00 1.200,00

Comprador Joo Jos Maria

Renda Mensal 1.000,00 2.000,00 4.000,00

d = Elasticidade da Demanda o = Elasticidade da Oferta d > o d = o d < o

= valor da mercadoria = R$ 200,00 = valor da mercadoria X alquota = R$ 200,00 X 0,15 = R$ 30,00

Efeitos da Carga Fiscal

ndice de Carga Tributria Bruta (%)

Tributos Indiretos + Tributos Diretos PIBPM

ndice de Carga Tributria lquida = (%)

Tributos Indiretos + Tributos Diretos Transferncias - Subsdios PIBpm

4. O Oramento Pblico e os parmetros da poltica fiscal.

Discusso e Aprovao da Lei Oramentria

a) Classificao quanto Origem: Originrias X Derivadas

b) Quanto Natureza: Receitas Oramentrias X Receitas Extra-Oramentrias

c) Quanto Repercusso Patrimonial: Efetivas X No-efetivas

d) Quanto Regularidade: Ordinrias X Extraordinrias

Receitas Ordinrias - Apresentam certa regularidade na sua arrecadao, sendo

e) Quanto forma de sua realizao: Receitas Prprias, de Transferncias e de Financiamentos

f) Segundo a Categoria Econmica: Receitas Correntes X Receitas de Capital

Codificao e Detalhamento da Receita Oramentria

1200.00.00 1210.00.00 1210.01.00 1210.02.00 1210.07.00

1300.00.00 1310.00.00 1311.00.00 1312.00.00 1313.00.00 13 14.00.00 1319.00.00 1320.00.00 1321.00.00

41 1322.00.00 1323.00.00 Dividendos Participaes

1400.00.00 1410.00.00 1420.00.00 1490.00.00

1500.00.00 1510.00.00 1520.00.00 1520.12.00 1520.14.00 1520.20.00 1530.00.00

1700.00.00 1720.00.00 1721.00.00 1721.01.00

TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Participao na Receita da Unio

2000.00.00 2100.00.00 2110.00.00 2111.00.00

ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis

2300.00.00 2300.30.00 2300.40.00 Prazo 2300.70.00 2300.80.00

2400.00.00 2420.00.00 2421.00.00 2422.00.00 2423.00.00 2430.00.00 2440.00.00 2450.00.00 2470.00.00

2500.00.00 2520.00.00 2530.00.00 2540.00.00 2580.00.00 2590.00.00

Classificao das Despesas Pblicas

Classificao Quanto Natureza: Despesa Oramentria X Despesa Extraa) oramentria

b) Classificao Quanto Categoria Econmica: Despesas Correntes X Despesas de Capital

47 ANEXO - FUNES E SUBFUNES DE GOVERNO

032 - Controle Externo

061 - Ao Judiciria 062 - Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio

091 - Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial

151 - Defesa rea 152 - Defesa Naval 153 - Defesa Terrestre

181 - Policiamento 182 - Defesa Civil 183 - Informao e Inteligncia

211 - Relaes Diplomticas 212 - Cooperao Internacional

271 - Previdncia Bsica 272 - Previdncia do Regime Estatutrio