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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

04

Competncia Tributria

Introduo
Noes Gerais
Definio:
Competncia em matria tributria, a faculdade atribuda pela Constituio s pessoas de direito pblico com capacidade poltica para criar tributos.

Competncia Constitucional:
A competncia decorre da Constituio; esta que, da mesma forma que atribui competncias ao Estado para atuar em diversos outros campos, no tributrio confere-lhe a faculdade de criar tributos. A norma de competncia inserida na Constituio no cria, por si mesma, o tributo. Pelo contrrio, limita-se a dar algumas caractersticas que permitam individualiz-lo e, dessa forma, repartir-se a competncia entre a Unio, os Estados e os Municpios. H em nosso sistema, ainda, a caracterstica da rigidez. Assim, essa partilha rigorosa da competncia tributria possui o carter de rgida, prevalecendo enquanto viger o Texto Constitucional que a estipula.

Carter Legislativo:
A competncia tributria envolve no s o poder de fiscalizar e cobrar tributos, mas tambm o de legislar a respeito. No tem competncia tributria o ente pblico desprovido de poder legislativo. Assim, a competncia tributria, em sentido estritamente legal, pertence exclusivamente Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios.

Capacidade Tributria:
um outro conceito, que envolve apenas a fiscalizao e a cobrana, por delegao, sem poder de legislar. Neste caso esto, por exemplo, o INSS e o DNER.

A atribuio de arrecadar tributos a pessoa de direito privado no constitui delegao, mas, apenas uma relao contratual (art. 7, 3 do Cdigo Tributrio).

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Distribuio de Competncias
Distribuio de Competncia entre os Entes Federados:
um dos suportes fundamentais da Federao o poder de instituir e arrecadar tributos prprios. No poderia haver uma efetiva autonomia dos diversos entes que compem a Federao se estes dependessem to somente das receitas que lhe fossem doadas. Cada uma das pessoas de direito pblico com capacidade poltica (que desfrutam de Legislativo prprio) dispe de certos tributos, os quais podem instituir e arrecadar, sem colidir com iguais modalidades ou com iguais tributos de outras pessoas da mesma natureza. Isso se deve a um sistema bem concatenado em que, por um lado, os tributos so divididos em modalidades e, de outro, estatuem-se, na prpria Constituio, os critrios para a sua apropriao.
Competncia da Unio Impostos Taxas Contribuio de Melhoria Contribuies Sociais Diversas Competncia dos Estados, DF e Municpios Impostos Taxas Contribuio de Melhoria Contribuies Sociais Previdencirias, cobradas unicamente de seus servidores e, em benefcio destes

Emprstimos Compulsrios

Competncia Privativa:
Quando pertence a uma s entidade, como no caso do ISS, que atribudo aos Municpios.

Competncia Comum:
Quando pertinente a todas as entidades, como o caso das taxas e contribuies de melhoria, dentro da rea de atuao de cada uma.

Competncia Concorrente:
Quando atribuda aos Municpios, aos Estados e Unio, ficando esta com o direito de editar as normas gerais e os outros entes, as normas suplementares.

Na omisso da Unio, podem os outros entes pblicos editar tambm as normas gerais, vlidas enquanto perdurar a referida omisso (art. 24, 3 e 4 da Constituio Federal).

Competncia Residual:
Essa rigidez na partilha sofre um pequeno abrandamento, dada a existncia de uma competncia residual, dizer, uma faculdade para criar impostos no enunciados na Constituio. Essa prerrogativa exclusiva da Unio, que, nos termos do artigo 154, I, mediante lei complementar pode instaurar outros impostos que no tenham fato gerador nem base de clculo idnticas aos impostos expressamente discriminados na Constituio.

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Competncia Extraordinria:
a referente a impostos que podem ser criados pela Unio, no caso de guerra.

Domiclio
Conceito Civil:
Domiclio o lugar onde a pessoa reside com nimo definitivo ou o lugar onde mantenha o centro de suas ocupaes; ou, ainda, o lugar onde responde por suas obrigaes. Quem no tem residncia fixa ou centro de ocupaes habituais ter como domiclio o lugar onde for encontrado. O domiclio das pessoas jurdicas de direito privado a sede das mesmas, ou as filiais, para os atos ali praticados.

Domiclio Tributrio:
Na lei tributria prevalece o domiclio que o contribuinte indicar. O Cdigo Tributrio menciona em primeiro lugar o domiclio de eleio, que o de livre indicao da pessoa (art. 127). Mas a indicao pode no ser aceita se dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo (art. 127, 2). Conforme o tributo, cada estabelecimento poder ser o domiclio. No ISS, por exemplo, o domiclio cada estabelecimento prestador de servios ou, na construo civil, o local da execuo da obra. No cabendo a aplicao dos critrios usuais, domiclio ser o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao (art. 127, 1). As pessoa jurdicas de direito pblico tm como domiclio qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art. 127, III).

Incidncia, No Incidncia, Imunidade e Iseno


Incidncia
quando algum pratica um ato ou fato previsto na lei tributria, diz-se que nesse ato ou fato incide a legislao daquele determinado tributo. Confunde-se, assim, a incidncia com a ocorrncia do fato gerador tributrio. Incidncia a situao em que o tributo devido por ter ocorrido o respectivo fato gerador.

No Incidncia
Se diz no-incidncia quando um fato ou ato ou situao no se enquadra na lei tributria, estando portanto fora do campo da incidncia tributria. Por ser um fato gerador qualquer que no tributrio, a pessoa que praticou o ato ou fato no est obrigado ao cumprimento da obrigao tributria, salvo se a lei prever expressamente o cumprimento de determinada obrigao, a fim de salvaguardar o interesse da Administrao Pblica.

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Imunidade
A imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar. Alcana s os impostos. Tem-se trs categorias de imunidades, doutrinariamente divididas: a) recproca: de natureza poltica (entre Unio, Estados, DF e Municpios). b) genrica: de modo geral (por exemplo para papel, livros, etc.) c) peculiar: para determinados impostos e determinadas finalidades.

Se a Constituio Federal veda expressamente determinada tributao, logo, imunidade. A lei que reproduz texto sobre imunidade totalmente incua. Se restringi-la, ser inconstitucional. Se alarg-la, a ampliao corresponder a uma verdadeira iseno.

Iseno
Iseno a dispensa legal do pagamento de um determinado tributo, via de regra concedida face a relevante interesse social ou econmico regional, setorial ou nacional. S pode isentar quem tem a competncia para tributar. A iseno no se confunde com a no-incidncia, pois h o fato gerador e h a hiptese de incidncia prevista na lei, mas o legislador dispensa apenas o pagamento do tributo. Tambm no se confunde com a imunidade, que vedao constitucional que impede a aplicao da lei tributria em alguns casos.

A iseno pode ser revogada por lei, enquanto que a no-incidncia ou a imunidade s pode ser revogada por emenda constitucional, ou por um novo texto constitucional.

Forma das Isenes:


Se o tributo for veiculado por lei complementar a iseno dever ser veiculado por lei complementar (dois casos de lei complementar: emprstimo compulsrio e impostos residuais da Unio). Se o tributo for veiculado por lei ordinria, assim deve ser veiculado a sua iseno.

Tipos de isenes: 1) Subjetivas, objetivas e mistas:


a) subjetivas: caracterizam-se por visarem favorecer ou atingir determinada pessoa (ex.: produtos vendidos SABESP); b) objetivas: visam favorecer ou atingir a um produto ou mercadoria (ex.: queijo de minas); c) mistas: quando visam tanto pessoa quanto coisa.

2) Por prazo indeterminado e por prazo certo. 3) Ampla, em todo o territrio, ou restrita, apenas em uma regio. 4) Absoluta ou de carter geral, quando beneficia todos os contribuintes do territrio diretamente, ou
de carter individual ou relativa, quando atinge determinados contribuintes, em cada caso dependendo de despacho da autoridade, mediante requerimento do interessado.

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Revogao das Isenes:


A iseno concedida a prazo indeterminado pode ser revogada a qualquer tempo. A iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada antes do prazo, conforme reiteradamente decidido pelo STF (fere o art. 5, XXXVI da Constituio Federal que garante o direito adquirido).

Efeitos da Revogao:
Sobre os efeitos da revogao, a doutrina e a jurisprudncia divergem frontalmente: a) a doutrina entende que a revogao da iseno equivale criao de novo tributo e, assim, o princpio da anualidade deve ser respeitado; desta forma, a revogao somente seria operante no exerccio posterior quele em que foi editada a lei; b) os tribunais entendem que a lei tributria tem efeito imediato quando revoga a anterior, podendo revogar a iseno desde logo.

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Questes de Concursos
01 - (Magistratura/SP 173) Pode-se afirmar, quanto s imunidades, que
( ( ( ( ) ) ) ) a) a lei da pessoa poltica titular da competncia tributria que a instituiu deve identificar todas as condies necessrias para o seu gozo, alm de identificar a classe de contribuintes beneficiada. b) a denominada imunidade recproca no alcana as autarquias e as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. c) as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, so imunes s contribuies para financiamento da seguridade social. d) a imunidade conferida aos templos de qualquer culto no ampla e irrestrita.

02 - (Magistratura/SP 173) Quanto s isenes, certo que


( ( ( ( ) ) ) ) a) em razo do princpio constitucional da uniformidade geogrfica, no podem ser restritas a determinada regio ou territrio da entidade tributante. b) em todos os casos, podem ser revogadas ou modificadas por lei, a qualquer tempo. c) somente pessoas polticas, detentoras de competncia tributria, podem conceder ou revogar isenes. d) o Decreto do Poder Executivo que conceder a iseno em carter geral, h de especificar os requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, se for o caso, o prazo de sua durao.

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Gabarito

01.D

02.C

Bibliografia
Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio Celso Ribeiro Bastos Editora Saraiva, So Paulo, 1999 Resumo de Direito Tributrio Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer Malheiros, So Paulo, 2000

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