Universidad Nacional de Asuncin

Facultad de Ciencias Econmicas

Trabajo Prctico de Auditora

Tema: Normas Internacionales de Auditora 706

Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente

Profesor: ngel Bentez Jacobo

-2013-

Integrantes
Ivana Marlene Lezcano Zrate Natalia Teresa Prette Santander Sandra Roco Snchez Sosa Mara Beln Sosa Bentez 4.234.179 4.665.649 4.276.197 4.116.559

Introduccin
La profesin del auditor de estados financieros resulta cada vez ms rigurosa por la importancia que reviste tanto para los dueos de las empresas auditadas como para los terceros usuarios de dicha informacin para la toma de decisiones, de all la gran importancia que posee el tipo de opinin que un auditor pueda emitir en su dictamen de auditora de estados financieros de una empresa. Por su parte, las Normas Internacionales de Auditora le brindan pautas al auditor para que pueda escoger el tipo de opinin ms adecuado para cada uno de los casos con los que se enfrenta garantizando siempre la aplicacin de parmetros objetivos, con el fin de garantizar en todo momento la independencia y el juicio profesional del auditor. Por lo tanto, en el presente trabajo de investigacin de la Norma Internacional de Auditora 706 trata sobre la comunicacin adicional en el informe de auditora cuando considera que es necesario: a) traer la atencin de los usuarios a un asunto o asuntos que presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia que son esenciales para entender los estados financieros por parte de los usuarios; o b) traer la atencin de los usuarios a cualquier asunto o asuntos diferentes a los presentados o revelados en los estados financieros que adems son relevantes para el conocimiento de la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora por parte de los usuarios.

Definicin
A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados: a) Prrafo de nfasis: Un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros. b) Prrafo sobre otras cuestiones: Un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio propio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

Requerimientos
Prrafos de nfasis en el informe de auditora Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora, siempre que haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada de que la cuestin no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados financieros. Este prrafo se referir solo a la informacin que se presenta o se revela en los estados financieros. Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de auditora: a) Lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin b) Utilizar el ttulo "Prrafo de nfasis" u otro ttulo apropiado c) Incluir en el prrafo un clara referencia a la cuestin que se resalta y a la ubicacin en los estados financieros de la correspondiente informacin en la que se describe detalladamente dicha cuestin, e d) Indicar que el auditor no expresa su opinin modificada en relacin que se resalta. con la cuestin

La NIA 706 denominada Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, pretende orientar al auditor cuando una vez que se ha formado su opinin (modificada o no modificada) considera que existe un asunto que sea necesario llamar la atencin, a travs de un prrafo adicional a su opinin. Los prrafos de nfasis y otros asuntos se dan cuando el auditor considera necesario: a) Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros; o b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor

Por prrafo de nfasis se entiende aquel que incluye el auditor en su dictamen que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que a juicio del auditor revisten de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros; ahora bien, ello siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditora de que el asunto no tiene representaciones errneas en los estados financieros. Dicho prrafo deber referirse nicamente a la informacin presentada o revelada en los estados financieros. Algunos ejemplos que proporciona la norma para incluir prrafos de nfasis son los siguientes:

Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora Si el auditor considera necesario comunicar una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros que a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben, el auditor as lo har en un prrafo del informe de auditora, con el ttulo "Prrafo sobre otras cuestiones" u otro ttulo apropiado. El auditor incluir este prrafo inmediatamente despus del prrafo de opinin y, en su caso, del prrafo de nfasis, o en otra parte del informe de auditora si el contenido del prrafo sobre otras cuestiones se refiere a la seccin "Otras responsabilidades de informacin". Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad. Si el auditor prev incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora, comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsin y la redaccin propuesta para dicho prrafo.

Guas de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Prrafos de nfasis en el informe de auditora Circunstancias en las que puede ser necesario un prrafo de nfasis Ejemplos de circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo de nfasis son: 1) La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales. 2) Aplicacin anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor, de una nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Informacin Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros. 3) Una catstrofe grave que haya tenido, o contine teniendo, un efecto significativo sobre la situacin financiera de la entidad. Lo mencionado recientemente ya fue descripto anteriormente en el grfico que antecede a este apartado. El uso generalizado de los prrafos de nfasis disminuye la eficacia del auditor en la comunicacin de este tipo de cuestiones. Adems, incluir ms informacin en un prrafo de nfasis que la presentada o revelada en los estados financieros puede implicar que la cuestin no ha sido adecuadamente presentada o revelada. Por consiguiente, el apartado 6 limita el uso del prrafo de nfasis a cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros. Introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora La introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora no afecta a la opinin del auditor. Un prrafo de nfasis no es sustitutivo de: 1) La expresin por parte del auditor de una opinin con salvedades, de una opinin desfavorable (o adversa), o de la denegacin (o abstencin) de opinin, cuando lo requieran las circunstancias de un determinado encargo de auditora; ni de 2) La informacin que el marco de informacin financiera aplicable requie ra que la direccin revele en los estados financieros. El ejemplo de informe del anexo siguiente (Anexo 3) incluye un prrafo de nfasis en un informe de auditora que contiene una opinin con salvedades. Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora Situaciones en las cuales puede ser necesario un prrafo sobre otras cuestiones Relevante para que los usuarios comprendan la auditoria En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un recargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria

suficiente y adecuada, debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la direccin, sea generalizado, el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora para explicar las razones por las que no les es posible renunciar al cargo. Relevante para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el informe de auditora Disposiciones legales o reglamentarias o las prcticas generalmente aceptadas de una determinada jurisdiccin pueden requerir o permitir al auditor dar ms detalle sobre cuestiones que proporcionan una explicacin adicional sobre las responsabilidades del auditor en la auditoria de los estados financieros, o sobre el informe de auditora. Cuando proceda, pueden utilizarse uno o ms subttulos que describan el contenido de los prrafos sobre otras cuestiones. Un prrafo sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en la que el auditor tiene otras responsabilidades de informacin adicionales a la responsabilidad de informar sobre los estados financieros establecidas por las NIA, o en las que se ha solicitado al auditor que explique procedimientos adicionales especficos e informe sobre ellos, o que exprese una opinin sobre cuestiones especficas. Emisin de un informe sobre ms de un conjunto de estados financieros. Una entidad puede preparar un conjunto de estados financieros de conformidad con un marco de informacin con fines generales (por ejemplo, el marco nacional) y otro conjunto de estados financieros de conformidad con otro marco de informacin con fines generales (por ejemplos, las Normas Internacionales de Informacin Financiera), as como encargar al auditor que informe sobre ambos conjuntos de estados financieros. Si el auditor ha determinado que los marcos son aceptables en las respectivas circunstancias, pueden incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora, indicando que la misma entidad ha preparado otro conjunto de estados financieros de conformidad con otro marco de informacin con fines generales y que el auditor ha emitido un informe sobre dichos estados financieros.

Restriccin auditora

a la distribucin o utilizacin del informe de

Introduccin de prrafos sobre cuestiones en el informe de auditora El contenido de un prrafo sobre otras cuestiones refleja con claridad que no se requiere que esas otras cuestiones se presenten y revelen en los estados financieros. Un prrafo sobre otras cuestiones no incluye informacin que disposiciones legales o reglamentarias u otras normas profesionales prohben que el auditor proporcione, por ejemplo, normas de ticas aplicables a la confidencialidad de la informacin. Un prrafo sobre otras cuestiones tampoco incluye la informacin que se exige a la direccin que proporcione. La ubicacin de un prrafo sobre otras cuestiones depende la naturaleza de la informacin a comunicar. Cuando se incluye un prrafo sobre otras cuestiones para llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin necesaria para su comprensin de la auditoria de los estados financieros, el prrafo se sita inmediatamente despus de opinin y de cualquier prrafo de nfasis. Cuando un prrafo sobre otras cuestiones se incluye para llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin relacionada con otras responsabilidades de informacin tratadas en el informe de auditora, el prrafo puede incluirse en la seccin con el subttulo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios. De forma alternativa, cuando afecta a todas las responsabilidades del auditor o a la comprensin, por parte de los usuarios, del informe de auditora, el prrafo sobre

otras cuestiones puede incluirse como una seccin separada, a continuacin del informe sobre los estados financieros y del informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

Esta comunicacin permite a los responsables del gobierno de la entidad conocer la naturaleza de las cuestiones especficas que el auditor tiene intencin de destacar en el informe de auditora, y, en su caso, les proporciona la oportunidad de obtener del auditor aclaraciones adicionales. Cuando la inclusin en el informe de auditora de un prrafo sobre otras cuestiones referido a una cuestin en particular sea recurrente en cada uno de los sucesivos encargos, el auditor podr considerar que es innecesario repetir la comunicacin en cada encargo.

Relacin de las Normas Internacional de Auditora que contienen requerimientos sobre prrafos de nfasis
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditoras de estados financieros que requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un prrafo de nfasis en el informe de auditora. Esta relacin no exime de tener en cuenta los requerimientos y la gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas de las NIA. NIA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora, NIA 560, Hechos posteriores al cierre; NIA 570, Empresa en funcionamiento

Relacin de las NIA que contienen requerimientos en relacin con prrafos sobre otras cuestiones
Este a identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditoras de estados financieros que requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora. Esta relacin no exime de tener en cuenta los requerimientos y la gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas de las NIA. NIA 560, Hechos posteriores al cierre, NIA 710, Informacin comparativaNIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados,

Ejemplo de un informe de auditora que incluye un prrafo de nfasis

Modelo NIA Informe de estados financieros Las circunstancias son, entre otras: Auditora de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales por la direccin de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Existe incertidumbre en relacin con un litigio excepcional pendiente. El incumplimiento del marco de informacin financiera aplicable ha dado lugar a una opinin con salvedades. Adicionalmente a la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de informacin impuestas por la legislacin local.

Informe sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 2012, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

Responsabilidad de direccin en relacin con estados financieros

la los

Fundamento salvedades

de

la

opinin

con

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Responsabilidad auditor del

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fie por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de y adecuada para nuestra opinin de auditora con salvedades.

Los valores negociables a corto plazo de la sociedad estn valorados en el balance de situacin en xxx. La direccin no ha actualizado estos valores a valor de mercado sino que, en su lugar, los ha registrado al coste, lo que constituye un incumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la sociedad indican que, si la direccin hubiera actualizado los valores negociables a valor de mercado, la sociedad habra reconocido unas prdidas no realizadas de xxx en el estado de resultados del ejercicio. El valor registrado de los valores negociables en el balance de situacin se habra reducido por el mismo importe a 31 de diciembre de 2012, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto se habran reducido en xxx, xxx, y xxx, respectivamente. Opinin salvedades con

En nuestra opinin, excepto por los efectos del hecho descrito en el prrafo de Fundamento de la opinin con salvedades, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 2012, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Prrafo de nfasis Queremos llamar la atencin sobre la nota X de los estados financieros, que

Describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido contra la sociedad por la sociedad XYZ. Nuestra opinin no contiene salvedades en relacin con esta cuestin.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios La estructura y contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de Informacin del auditor.] [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditora] [Direccin del auditor]

Conclusin
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) establecen parmetros objetivos que pretender ser una gua para que el auditor de estados financieros decida que tipo de opinin utilizar en su dictamen, segn los hallazgos de su auditora, de tal manera que se garantice que el tipo de opinin a emitir se base en criterios tcnicos y no intervengan otros intereses. Lo anterior es sumamente importante por la relevancia que posee el dictamen del auditor para los terceros involucrados en el negocio, sea acreedores, inversionistas, el fisco, socios potenciales, y cualquier otro ajeno a la compaa que pueda utilizar el dictamen del auditor como un instrumento para la toma de decisiones vinculados con la empresa auditada En concreto la Norma Internacional de Auditora 706 habla de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor cuando ste (auditor) determina necesario llamar la atencin sobre un asunto o asuntos especficos en los estados financieros que son de importancia y fundamentales para que usuarios pueden entender la presentacin de los estados financieros, la auditora, las responsabilidades del auditor o su dictamen.