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TRABAJO ACADMICO RELACIONADO CON LA NIC 41, NIC 11, NIIF 6, Y NIC 17

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INFORME
DE: Jefe de Grupo de trabajo A: Prof. Percy Vlchez Olivares ASUNTO: Desarrollo del trabajo acadmico. Estimado, Profesor: Me dirijo a Ud. con el fin de presentarle un informe resumido del desarrollo del trabajo acadmico en grupo que se llevaron a cabo los das 15, 16, 22 y 23 de junio del ao en curso. 1. Las reuniones de los das sbados se llevaron a cabo en la universidad, de 10 am a 5pm; mientras que los das domingos, en la casa del jefe de grupo, en el mismo horario. 2. Se puso a votacin si trabajar juntos los casos de cada NIIF o repartirnos proporcionalmente entre todos los integrantes del grupo. 3. Se acord que cada uno realice una determinada NIIF. 4. Terminado cada uno en lo que le corresponda, juntamos todos los casos de cada NIIF para volverlos a analizar pero, ahora, en grupo. 5. Dndole el visto bueno, se dio por concluido el desarrollo del trabajo acadmico para su posterior presentacin y calificacin. Cualquier informacin detallada o ampliatoria, podr ser proporcionada inmediatamente a su persona. Por ahora, es todo cuanto puedo informar a usted. Atentamente. ..

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Jefe de Grupo de Trabajo

INFORME
DE: Jefe de Grupo de trabajo A: Prof. Percy Vlchez Olivares ASUNTO: Logros alcanzados y limitaciones durante el desarrollo del trabajo. Estimado, Profesor: Tengo a bien dirigirme a su persona a fin de hacerle llegar el presente informe sobre los logros que hemos alcanzado as como las limitaciones durante el desarrollo del trabajo. Logros: Se cont con la participacin activa de parte de todos los integrantes del grupo de trabajo. Mayor comprensin y conocimiento de las NIIF trabajadas. Aplicacin de casos prcticos y puntos de vista diversos sobre el trabajo. Mayor manejo de conceptos para algunos trminos usados en las normas. Limitaciones: Las prcticas pre-profesionales hicieron que algunos no pudieran asistir a todas las reuniones fuera de las horas acadmicas. Falta de mayor cantidad de material bibliogrfico-didctico, para una mejor comprensin de las normas. Es cuanto cumplo en informar para su conocimiento. Atentamente. ..

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Jefe de Grupo de Trabajo

I. NIC 41 AGRICULTURA 1. Qu es activo biolgico?

Solucin: Existen diversos criterios para la definicin del activo biolgico; entre estos, citaremos algunos. El Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin califica a los activos biolgicos como plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. 1 La Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica, de la Universidad Nacional de Rosario, aclara que la definicin de activo biolgico implica la unin de dos conceptos, el de activo desde el punto de vista contable por una parte y el de biolgico por la otra.2 El Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos toma en cuenta una resolucin tcnica, el cual precisa que los activos biolgicos estn compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en produccin o terminados.3 En la XXX Jornada Universitaria de Contabilidad, se defini a los activos biolgicos segn su estado o situacin: en desarrollo, aquellos que no han completado an su proceso de desarrollo hasta el nivel de poder considerarlos como en produccin; en produccin, aquellos cuyo proceso de desarrollo permite estar en condiciones de producir sus
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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin v.3, Araceli Mora Engudanos. XV Jornada Investigaciones en la Facultad, Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica de la Universidad de Rosario. Activos Biolgicos de Largo Plazo, Informe N33 rea de Contabilidad, federacin Argentina de Consejos profesionales de Ciencias Econmicas. UNMSM | 4

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frutos; y terminados, aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos.4 Finalmente, y a manera de sntesis, la IASB seala a un activo biolgico como aquel animal vivo o una planta.5

2. Cmo debe ser medido un activo biolgico?, seale un ejemplo


Como todo elemento de los estados financieros, antes de ver lo relacionado a la medicin de los activos biolgicos, es necesario mencionar sobre el reconocimiento de los mismos. Es as entonces, que un activo biolgico o bien el producto agrcola (producto ya recolectado, procedente del activo biolgico 6) se reconoce cuando se tiene control de este, que sea probable en su generacin de beneficios econmicos futuros y que su valor razonable o costo pueda ser medido fiablemente.7 En la actividad agrcola, se pueden presentar distintos modos de certificar la posesin o control sobre uno o un grupo de activos biolgicos ya sea mediante la propiedad legal (de un ganado vacuno, por ejemplo), el marcado con hierro o por las reses en el momento de su adquisicin, nacimiento o el destete (fin de lactancia de un mamfero). Asimismo, cabe resaltar, que por lo general los beneficios futuros se determina por medicin de los atributos fsicos significativos. 8 Entre las novedades de la norma en estudio, destaca la eliminacin del costo histrico como base de medicin. Ahora, la medicin de un activo biolgico radica en que tanto al inicio como en el final de su reconocimiento sobre el perodo que se informa, se medir a su valor razonable menos los costos de venta; aunque, existe una excepcin a este caso cuando el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad
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Valuacin de Activos Biolgicos Aporte de la Matemtica Borrosa para su Determinacin, XXX Jornadas Universitarias de Contabilidad. NIC 41 Agricultura, Prrafo 5. NIC 41 Agricultura, Prrafo 5 NIC 41 Agricultura, Prrafo 10 NIC 41 Agricultura, Prrafo 11 UNMSM | 5

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el cual lo explicaremos ms adelante.9 La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. Ejemplo: El valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado. La medicin de un activo biolgico a valor razonable puede tornarse algo complejo. Entonces a manera de facilitar esta medicin la norma sugiere agrupar los activos biolgicos de acuerdo a sus atributos ms significativos (la edad o la calidad, por ejemplo). Si bien la empresa est en la facultad de seleccionar los atributos, estos deben corresponder a los usados en el mercado como base para la fijacin de precios. 10 Muchas veces, las empresas elaboran contratos para vender sus activos biolgicos a futuro. Los precios fijados en este no sern necesariamente relevantes para cuando se requiera medir a valor razonable puesto que este pretende reflejar las condiciones corrientes del mercado, en el que compradores y vendedores pueden acordar una transaccin. Por ello, no se debe ajusta el valor razonable de un activo biolgico producto de un contrato. Aunque para casos de un contrato oneroso, ser de aplicacin la NIC 3711 Se mencion anteriormente de una excepcin en un caso cuando el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad en el activo biolgico. Tal caso se puede dar slo en el reconocimiento inicial cuando no se haya encontrado precio alguno en algn mercado ya sea uno que le corresponde o uno alternativo. Entonces, se debe medir al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro en el valor; y una vez que el valor razonable ya sea posible medirse con

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NIC 41 Agricultura, Prrafo 12 NIC 41 Agricultura, Prrafo 15 NIC 41 Agricultura, Prrafo 16 UNMSM | 6

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fiabilidad en los activos biolgicos, deber abandonarse el tratamiento alternativo y valuar tales activos de la manera habitual. 12 Los activos biolgicos adheridos a la tierra, tales como los rboles de una plantacin forestal o un bosque, puede que no exista un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero si puede haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos, la norma seala que al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. 13

Ejemplo: Se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.

3. Cundo se produce variaciones en el valor razonable del activo


biolgico y en qu elemento de los estados financieros se reconoce. La medicin del activo biolgico puede sufrir variaciones en su valor razonable ya sea por cambios en su fsico o en su precio en el mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del perodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, la norma aconseja a la entidad revelar, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o prdida neta del ejercicio. Tal informacin ser menos til si el ciclo de produccin en menor a un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 14

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NIC 41 Agricultura, Prrafo 30 NIC 41 Agricultura, Prrafo 25 NIC 41 Agricultura, Prrafo 51 UNMSM | 7

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La variacin del valor razonable, a consecuencia de cambios fsicos, puede darse por una transformacin biolgica (crecimiento, degradacin, produccin o procreacin); el cual es observable y mensurable y de tener una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. Otro ejemplo de variacin del valor razonable, por cambio fsico, es la cosecha o recoleccin.15 CASO PRCTICO: Supongamos que al 01/01/2010, una empresa ganadera posee 12 animales, todos de la misma edad (4 aos de vida). El 01/07/2010 se adquiere un animal de 4 aos y medio por su valor razonable de S/300.00. Adems, en el mismo da se produce un nuevo nacimiento. El valor razonable menos los costos de venta por cada animal perteneciente a la misma clase o edad, en la hiptesis de presencia de mercados activos o parmetros de referencia alternativos, es el siguiente: CLASE DE ANIMALES POR EDAD VALOR RAZONABLE S/. 280.00 S/. 250.00 S/. 300.00 S/. 265.00 S/. 275.00 S/. 308.00 S/. 315.00 S/. 322.00

Animales de 4 aos al 01/01/2010 Nuevo nacido al 01/07/2010 (Reconocimiento. Inicial) Animal de 4 aos y medio al 01/07/2010 Nuevo nacido al 31/07/2010 (Precio) Animal de 0.5 aos al 31/12/2010 (Atributos fsicos) Animales de 4 aos al 31/12/2010 (Precio) Animales de 4 aos y medio al 31/12/2010 (precio) Animales de 5 aos al 31/12/2010 (Atributos fsicos)

Para determinar los cambios de valor razonable oportunamente subdivididos con base en el origen (precio o atributo fsico), hay que

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establecer los clculos en relacin con las diferentes categoras de animales agrupados por edad. Los 12 animales en posesin de la empresa al comienzo del perodo administrativo, todos de 4 aos, presentan en ese momento un valor razonable de 280 por unidad. Al final del mismo ejercicio, el valor corriente del mercado de un animal de la misma especie y edad es de S/. 308.00. El incremento de los atributos fsicos que se ha producido en el transcurso del 2010 (los animales tienen un ao ms) genera al 31/12 un incremento del valor razonable que se concreta en S/. 322.00. En consecuencia, por los 12 animales, con edad de 5 aos al final del 2010, las variaciones de valor razonable se distinguen en: Animales de 4 aos al 01/01/2010 (308 280) * 12 = 336 (322 308) * 12 = 168 Cambio de V.R. debido a cambio de precio. Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

El mismo razonamiento ha de repetirse con el nuevo animal al 01/07/2010, que en el momento del nacimiento presentaba un valor corriente de mercado igual a S/ 250.00, mientras que el valor razonable de un animal perteneciente a la misma clase de edad a la fecha de 31/12 es de S/. 265.00. El aumento de medio ao de vida, adems, permite establecer un valor razonable a final del perodo igual a S/. 275.00 Animal nacido el 01/01/2010 (265 250) * 1 = 15 (275 265) * 1 = 10 Cambio de V.R. debido a cambio de precio. Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

Siendo el nuevo nacido engendrado en el ejercicio en curso, el valor razonable relativo a su reconocimiento inicial tiene que ser considerado como incremento de valor debido a cambios fsicos. (250 * 1) = 250 Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

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Animal adquirido el 01/07/2010 de 4.5 aos. (315 300) * 1 = 15 (322 315) * 1 = 7 Cambio de V.R. debido a cambio de precio. Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

Ahora, es posible agregar los valores para llegar a una representacin ms general de los cambios de los activos biolgicos. Cambio de V.R. debido a cambio de precio = 336 + 15 + 15 = 366 Cambio de V.R. debido a cambios fsicos = 168 + 10 + 250 + 7 = 435 Suponiendo que no hay ventas de animales, diferencias netas de cambio y otros cambios, el esquema de conciliacin de los cambios de valor razonable entre el comienzo y el fin del ejercicio econmico puede presentarse del siguiente modo: RECONCILIACIN VALOR RAZONABLE Valor Razonable animales al 01/01/2010 (280 * 12) Incrementos por adquisiciones. Cambios de valor razonable menos los costos de venta debido a cambios en los atributos fsicos. Cambios de valor razonable menos los costos de venta debido a cambios en los precios. Disminuciones por ventas. Valor Razonable animales al 31/12/2010 AO 2010 S/. 3,360.00 S/. 300.00 S/. 435.00 S/. 366.00 S/. 4,461.00

Como se apreci en el caso prctico, un cambio en el valor razonable menos los costos de venta, ya sea fsico o en el precio, es significado de que pueda darse una ganancia o prdida. Segn la normativa, sea una u otra se deber incluir en la ganancia o prdida neta del perodo en que

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aparezcan.16 Para estos efectos, deber utilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable. CASO PRCTICO: Al inicio del ejercicio, una empresa cuenta con un grupo de 48 animales vivos de diferentes edades, en el mes de Marzo aumenta a 50 por el nacimiento de 2 de ellos, incrementndose en valor en libros de S/. 480,000.00 a S/. 600,000.00 Cmo sera el asiento para el reconocimiento del ingreso? Dado que el valor razonable corresponde a S/. 600,000.00 y el valor en libros es de S/. 480,000.00, el asiento sera: VARIACIN DEL VALOR RAZONABLE DEBE ----------------1.1----------------35 Activos Biolgicos 351Activos Biolgicos en produccin 3511De origen Animal 35111Valor Razonable 6737 Obligaciones tributarias 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo Inmovilizado 7622 Activos Biolgicos X/x Reconocimiento de la ganancia por efectos del valor razonable. S/.120,000.00 S/.120,000.00 HABER

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NIC 41 Agricultura, Prrafo 26 UNMSM | 11

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A continuacin, obsrvese como se presentan a los activos biolgicos en notas a los estados financieros, en algunas empresas:

COMPAA NACIONAL S.A.C NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31/12/2012 (Expresado en nuevos soles) 1. INFORMACIN GENERAL La Compaa Nacional S.A.C (en adelante la compaa), Empresa que se constituy en Per, el 18 de diciembre de 1982. Su domicilio legal es Avenida Jess Mara 876, San Isidro-Lima, Per. 2. BASES DE PREPARACIN, PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES (h) Activos biolgicos Los activos biolgicos (plantaciones de esprragos, mango, palto, tangelo uva y granado) se reconocen a su valor razonable de acuerdo con la NIC 41-Agricultura. El valor razonable es determinado usando el mtodo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados de dichas plantaciones, descontado a una tasa corriente antes de impuestos. Los cambios en el valor razonable son reconocidos en resultados en el perodo en que se producen. El terreno y las instalaciones relacionadas se incluyen como inmuebles, maquinaria y equipo.

NOTA 9: ACTIVOS BIOLGICOS


Este Rubro comprende: Valor razonable de activos biolgicos Activo Biolgico Corriente TOTAL S/. 33,316,507 S/. ( 651,210) S/. 32,665,297

4. Una empresa que se encarga de la cra de ganado, necesita valorar


sus animales. El tipo de animal que tiene son 20 vacas gordas, con un peso promedio de 470.2 kilos.
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Es posible obtener un valor de mercado del animal vivo, por ellos se toma como referencia el valor de mercado de la carne. El precio de kilo de carne de animal recin sacrificado (calidad equivalente), es de S/. 20.00, el costo de sacrificarlas es de S/.6,000.00, el costo del transporte es de S/.1,000.00. La comisin por la venta de carnes es de 10%. Se debe considerar que el rendimiento en carne de un animal de estas caractersticas es de un 70%. Se solicita determinar el valor contable del activo biolgico. Solucin:

Cantidad Total (en Kg) 20 unid. * 470.2 Kg

9, 404 Kg

Valor Razonable S/. 20.00 c/Kg * 9,404 Kg (-) Costo de Venta Costo de sacrificio Costo de transporte S/. 6,000.00 S/. 1,000.00

S/. 188,080.00 S/. ( 25,808.00)

Costo de Comisin de Venta (10% * S/20.00) * 9,404Kg S/.18,808.00 Valor Razonable Costo de Venta Utilidad 70% * S/. 162,272.00 Precio de venta S/. 162,272.00 S/. 113,590.40 S/. 275,862.40

REGISTRO DE LA VENTA DE ACTIVO BIOLGICO DEBE HABER

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------------------1.1-----------------12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 121 Fact. Boletas y otros comprobantes por cobrar 40 Tributo y aportes al Sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 Otros ingresos de gestin 755 Enajenacin de activos inmovilizados X/x Por la venta de los animales al crdito ------------------1.2-----------------65 Otros Gastos de Gestin 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 274 Activos biolgicos X/x Por el costo de los animales vendidos. S/.162,272.00 S/. 162,272.00 S/. 75,862.40 S/. 49,655.23 S/.325,517.63

II. NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 1. Seale las caractersticas de un contrato a precio fijo y de un
contrato de margen sobre el costo.

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Solucin: Caractersticas de un contrato a precio fijo Es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto.17 En algunos casos los precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. 18 Establece el derecho que tiene el constructor de percibir ingresos.
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Establece la obligacin que tiene el contratista de realizar gastos necesarios para su ejecucin.20 Caractersticas contrato de margen sobre el costo Es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. 21 Establece el derecho que tiene el constructor de percibir ingresos.
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Establece la obligacin que tiene el contratista de realizar gastos necesarios para su ejecucin.23

2. Como se mide los ingresos en un contrato de construccin


Solucin:
NIC 11 Contratos de construccin, Prrafo 3. NIC 11Contratos de construccin, Prrafo 3 19 Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unin Europea (NICES) 20 Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unin Europea (NICES) 21 NIC 11 Contratos de construccin, Prrafo 3. 22 Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unin Europea (NICES) 23 Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unin Europea (NICES)
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Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. 24 Acorde con la Norma Internacional de Contabilidad, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. Dicha medicin que depende del desenlace de hechos futuros. Razn por el cual dichas estimaciones necesitan, ser revisadas en la medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres causando el aumento o disminucin la cuanta de los ingresos de estas actividades ordinarias de un periodo a otro.

3. Los siguientes costos pertenecen a los costos del contrato o no


forman parte de sta. DETALLE Costo de materiales de construccin Costo de intereses Costo de arriendo de maquinarias Gasto de venta Seguros Solucin: Los costos del contrato deben comprender: i) Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico, ii) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico, y iii) cualquier otro costo que se pudiera cargar al cliente, bajo trminos pactados en el contrato. 25 Los costos relacionados directamente con el contrato especfico incluirn: a) costos de mano de obra en el lugar de la construccin,
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NIC 11Contratos de construccin, Prrafo 12 NIC 11Contratos de construccin, Prrafo 16. UNMSM | 16

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comprendiendo tambin la supervisin que all se lleve a cabo, b) costos de los materiales usados en la construccin, c) depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecucin del contrato, d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo desde y hasta la localizacin de la obra, e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo, f) costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato, g) costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas; y h) reclamaciones de terceros.26 Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes: a) seguros, b) costos de diseo y asistencia tcnica no relacionado directamente con ningn contrato especfico; y c) costos indirectos de construccin.27 Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato de construccin, se pueden encontrar alguno de costos generales de administracin, as como costos de desarrollo, siempre que el rembolso de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes.28 Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran: a) los costos generales de administracin, para los que no haya especificado ningn tipo de reembolso en el contrato, b) los costos de venta, c) los costos de investigacin y desarrollo para lo que, en el contrato, no se especifica rembolso alguno; y d) la depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las propiedades, planta y equipo no ha sido utilizados en ningn contrato especifico. 29 Los costos de contrato comprenden todos los costos atribuibles a l mismo desde la fecha en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se
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NIC 11Contratos de construccin, Prrafo 17. NIC 11Contratos de construccin, Prrafo 18. NIC 11Contratos de construccin, Prrafo 19. NIC 11Contratos de construccin, prrafo 20. UNMSM | 17

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relacionan directamente con un contrato, porque se ha incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurrido al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrn ser ya incluidos en el costo del contrato cuando este se llegue a obtener, en un periodo posterior.30 Acorde con los prrafos mencionados en lneas anteriores se reconoce como costo del servicio conforme se incurra en la realizacin de la obra; el costo de materiales de construccin, el costo de arriendo de maquinarias, el costo del seguro y el costo por inters como costos del contrato, este ltimo siempre y cuando se incurra durante la obra en ejecucin. Caso contrario dicho costo pasar formar parte del gasto general de manera similar que los costos de ventas. COSTOS DEL CONTRATO x x x x x x NO SON COSTOS DEL CONTRATO

DETALLE Costo de materiales de construccin Costo de intereses Costo de arriendo de maquinarias Gasto de venta Seguros

4. Plantee un caso de aplicacin de un contrato a precio fijo, seale los registros contables. Una empresa ha ganado una licitacin para la construccin de una carretera, el monto pactado por su construccin asciende a S/.10 000,000. La empresa ha estimado que la ganancia que obtendra de este contrato ascendera s S/.6 500,000. Este contrato a precio fijo ser desarrollado en cuatro aos siendo los costos incurridos en cada uno de esos aos los siguientes:
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NIC 11Contratos de construccin, prrafo 21. UNMSM | 18

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AOS Primero Segundo Tercero Cuarto Total

S/. 1000,000 800,000 700,000 1`000,000 3500,000

Cules son los asientos contables que deber efectuar la empresa en ese primer ao, por el monto recibido y el ingreso devengado? Solucin: Conforme con los prrafos 25 y 26 de la NIC 11, en los casos de contratos en los cuales existe confiabilidad, tal como se presenta en este caso donde se obtendra una ganancia de S/.6`500,000, el reconocimiento de los ingresos y de los gastos se hara con referencia al grado de realizacin del contrato, denominado tambin como mtodo del porcentaje de terminacin. De esta forma, mediante el mtodo del grado de avance, el ingreso y el gasto devengado para cada uno de los aos en que dure la construccin de la carretera se determinaran de la siguiente forma: Primer ao: GRADO DE AVANCE 1000,000 / 3500,000 0.2857142857

Grado de avance Grado de avance

Consecuencia de lo anterior el resultado del primer ao se determinara como l sigue. INGRESO 10000,000 X 0.2857142857 = 2857,143 REGISTRO DEL INGRESO DEBE --------------------1----------------------UNMSM | 19

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12

40

70

10

12

Cuentas por cobrar comerciales- Terceros. 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212Emitidas en cartera Tributos, contraprestaciones y aporte al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401Gobierno central. 4011IGV 40111IGV -Cuenta propia. Ventas 704Prestaciones de servicios 7041Terceros x/x Por el ingreso devengado en el primer ao. --------------------2----------------------Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la factura

3371,429

514,286

2857,143

3371,429

3371,429

COSTO DE COSNTRUCCIN 3500,000 X 0.2857142857 = 1000,000 REGISTRO DEL COSTO DE PRODUCCIN DEBE ----------------------1----------------------Costo de construccin 922 Servicios de construccin Cargas imputables a cuentas HABER

92 79

1000,000 1000,000

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de costos y gastos 791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos incurridos por el avance en los servicios de construccin. Segundo ao: GRADO DE AVANCE 1800,000/ 3500,000 0.514285714

Grado de avance Grado de avance

Consecuencia de lo anterior el resultado del segundo ao se determinara como sigue: INGRESO 10000,000 x 0.514285714 = Primer ao 5142,857 ( 2587,143) 2285,714

REGISTRO DEL INGRESO DEBE 12 --------------------1----------------------Cuentas por cobrar comerciales- Terceros. 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212Emitidas en cartera Tributos, contraprestaciones y aporte al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401Gobierno central. 4011IGV 40111IGV -Cuenta propia. Ventas 704Prestaciones de servicios 7041Terceros x/x Por el ingreso devengado en 2697,143 HABER

40

411,429

70

2285,714

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10

12

el segundo ao. --------------------2----------------------Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la factura

2697,143

2697,143

COSTO DE CONSTRUCCIN 3500,000 x 0.514285714 = 1800,000 Primer ao ( 1000,000) 800,000 REGISTRO DEL COSTO DE PRODUCCIN DEBE 92 79 --------------------1----------------------Costo de construccin 922 Servicios de construccin Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos incurridos por el avance en los servicios de construccin. 800,000 800,000 HABER

Tercer ao: Grado de avance Grado de avance GRADO DE AVANCE 2500,000 / 3500,000 0.714285714

Consecuencia de lo anterior el resultado del segundo ao se determinara como sigue:


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INGRESO 10000,000 x 0.714285714 = Primer ao Segundo ao 7142,857 ( 2587,143) 2285,714 2000,000

REGISTRO DEL INGRESO DEBE 12 --------------------1----------------------Cuentas por cobrar comerciales- Terceros. 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212Emitidas en cartera Tributos, contraprestaciones y aporte al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401Gobierno central. 4011IGV 40111IGV -Cuenta propia. Ventas 704Prestaciones de servicios 7041Terceros x/x Por el ingreso devengado en el tercer ao. --------------------2----------------------Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes de efectivo 1041 Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la factura 2`360,000.00 HABER

40

360,000.00

70

2000,000.00

10

2`360,000.00

12

2`360,000.00

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COSTOS DE CONSTRUCCIN 3500,000 x 0.714285714 = 2500,000 Primer ao ( -1000,000) Segundo ao (-800,000) 700,000 REGISTRO DEL COSTO DE PRODUCCIN DEBE 92 79 --------------------1----------------------Costo de construccin 922 Servicios de construccin Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos incurridos por el avance en los servicios de construccin. 700,000 700,000 HABER

De manera resumida se tendra los siguientes resultados: AO Ingresos Gastos Resultado 1 2`857,143 (700,000) 2`157,143 2 2`285,714 (800,000) 1`485,714 3 2`000,000 (700,000) 1`360,000 4 2`000,000 1`300,000 1`857,143 TOTAL 10`000,000 (3`500,000) 6`500,000

Para fines tributarios, los contratos de construccin corresponden a rentas de tercera categora en aplicacin de los dispuesto por el inciso a) del Articulo 28 de la ley del Impuesto a la Renta. En este orden de ideas, en general, le resulta aplicable a efectos de la manipulacin de los ingresos y gastos lo dispuesto en el Artculo 57 de la ley, por la cual los ingresos y los gastos se asignan a los periodos en los cuales estos se devengan.

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Si bien esta es la regla general, excepcionalmente el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta permite un tratamiento especial para aquellos contratos cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable, por el cual se establecen las siguientes alternativas a aplicar por parte de los contribuyentes: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada o obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la perspectiva obra. b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o c) Diferir el resultado hasta la total terminacin de las obras, cuando estas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluya las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres aos, la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de obra, por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refiere los mtodos anteriores.

MTODOS APLICABLES EN EMPRESA DE CONSTRUCCIN Inciso a) Rgmto LIR Inciso b) Rgmto LIR Deber de efectuar el pago a cuenta del periodo considerando como ingresos netos los Deber de efectuar el pago a cuenta, sobre la base de la suma de los importes cobrados y por Inciso c) Rgmto LIR Debern calcular una sola renta anual considerando tanto la liquidacin relativa al

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trienio (36 meses) como cobrar por los ingresos cobrados la correspondiente al trabajos ejecutados en el mes por periodo faltante para en cada obra durante avance de obra. concluir el ejercicio dicho mes. gravable.

Segn el penltimo prrafo del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta el mtodo que se adopte, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa , y no podr ser variado sin autorizacin de la Sunat, la que determinara a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.

III. NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES

1. Como se reconocen los costos en la etapa de exploracin y


evaluacin de los recursos minerales. Solucin:

2. De acuerdo a NIIF 6 como se trata lo siguiente:


DETALLE a). Capitalizacin de intereses de propiedades b). Tratamiento de costos de transporte c). Reservas minerales (probadas / no probadas) d). Criterios de amortizacin (aprobadas / no aprobadas) Solucin:

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3. La compaa Minera S.A. est involucrada en la exploracin de


derechos mineros. Su poltica es reconocer los activos para exploracin y medirlos inicialmente a su costo. Durante 2012 Minera incurre en los siguientes desembolsos (en miles de soles): DETALLE Desembolso en estudio de geofsica Desembolso relacionados con actividades de desarrollo Perforacin exploratoria de minerales en el lugar y actividades relacionadas Caminos e infraestructura para acceder al lugar de exploracin S/.000 20 58 268 90

De acuerdo con la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales, a qu monto se deben reconocer inicialmente los activos para exploracin en los estados financieros de Minera? Solucin:

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IV. NIC 17 ARRENDAMIENTOS

1. Cul es la diferencia entre un arredramiento financiero y un


operativo Solucin:

2. Determinar si corresponde a arrendamiento financiero o operativo:


a) Una empresa arrienda una maquinaria especfica, que tiene un mercado para su reventa. Se estima que la vida til ser de 20 aos. El plazo del contrato es de 10 aos. La entidad tiene la opcin de comprar la maquinaria al final del contrato a valor de mercado. Si quiere renovar el contrato, las cuotas se determinarn a valor de mercado. Qu tipo de arrendamiento podra ser, sustentar. b) Computec, entrega en arrendamiento computadoras personales. El plazo de arrendamiento es de 3 aos. Estos computadores tienen una capacidad de 5 aos, pero debido a los avances tecnolgicos, los computadores se encuentran expuestos a una alta obsolescencia tecnolgica. Debido a las caractersticas que tipo de arrendamiento podra ser, sustentar.

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3. El equipo es arrendado por cinco aos (su vida til) a partir del 01
de enero del 2011. El valor razonable del bien arrendado al 01 de enero del 2011 es igual a S/.10,000.00. Las cuotas anuales de S/.2,100.00,sern pagadas por adelantado, a partir del 01 de enero del 2011. Supongamos que la tasa de inters implcita en el arrendamiento es 6.62%. Se solicita contabilizar la operacin del arrendamiento en forma integral por el arrendatario.

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BIBLIOGRAFIA I. Enrique Corona Romero , Juan Talavero Sanguino, Fernando Garca Martnez , Javier Calvo Gonzales-Vallinas ngel Monzn Snchez , Jacobo Varela Couceiro , Ramn Lpez Galindo, Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unin Europea (NICes), Primera edicin, abril 2005,Valencia,Centro de atencin al cliente (CISS),2005. II. Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin v.3, Araceli Mora Engudanos. III. XV Jornada Investigaciones en la Facultad, Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica de la Universidad de Rosario. IV. Activos Biolgicos de Largo Plazo, Informe N33 rea de Contabilidad, federacin Argentina de Consejos profesionales de Ciencias Econmicas. V. Valuacin de Activos Biolgicos Aporte de la Matemtica Borrosa para su Determinacin, XXX Jornadas Universitarias de Contabilidad. VI. Normas Internacional de Contabilidad 41,Agricultura, aprobada en . VII. Normas Internacional de Contabilidad construccin, aprobada en 1978. 11,Contratos de

VIII. Normas Internacional de Informacin Financiera 6,Exploracion y evaluacin de recursos minerales, aprobada en . IX. Normas Internacional aprobada en 1982. de Contabilidad 17,Arrendamietnos,

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ANEXOS

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