NOES GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO: EVOLUO DO FENMENO DE TRIBUTAR CONCEITO DE TRIBUTO E ESPCEIS TRIBUTRIAS 1.

. Noes Gerais Se Direito consiste no conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam as relaes sociais, correto dizer que Direito Tributrio o conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam a relao jurdica tributria. Tal afirmao decorre do fato que toda e qualquer matria do direito para que receba a qualificao jurdica de disciplina jurdica deve ter normas, regras e princpios jurdicos prprios que proporcionem o estudo de forma didaticamente autnoma. Por tais razes se diz que o direto tributrio um conjunto de normas, regras, proposies e princpios jurdicos prprios que tem por fim a disciplina da instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos. 2.Origem Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como tal uma pessoa jurdica de direito pblico. Ora, todas as pessoas precisam de dinheiro para sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua existncia e para oferecer conforto a seus cidados. Prover e manter as Foras Armadas para a defesa de seu territrio, servios diplomticos para suas relaes com outros Estados e servios administrativos internos e ainda, procuram melhorar a qualidade de vida de sua populao, oferecendo-lhes servios de assistncia social e previdncia, sade, educao e muitos outros. Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido, necessrio que o Estado tenha um sistema de finanas pblicas para realizar e suportar os dispndios, em moeda, para sua manuteno e de seu povo. H algumas possibilidades para arrecadar dinheiro aos cofres pblicos: explorao do patrimnio estatal, arrecadao de tributos e mecanismos financeiros, por exemplo. Atualmente, a mais importante fonte de gerao de receitas para o Estado a tributria. Por isso, as normas jurdicas que tm por objeto os tributos despontam em importncia no quadro das normas de direito pblico. As normas tributrias so agrupadas no que se convencionou chamar de direito tributrio. A cobrana do fisco sempre existiu, desde a Antiguidade antes de Cristo j existia o dever das pessoas em pagar tributos. Na Idade Mdia, a instituio da corvia, representou a primeira noo de tributo. Existia um feudo com a cerca em volta que davam segurana para quem vivesse dentro do feudo, e para isso era preciso pagar a corvia. Ela era o perodo de 3 dias trabalhado em favor do senhor feudal ou do estado. Ela era imposta ao cidado. Da a origem da palavra imposto. Quem no pagava era colocado para fora do feudo ou era jogado aos animais, para que servisse de exemplo para os demais. A doutrina esclarece que o nascimento do tributo na disciplina legal foi com a Magna Carta de 1215, que trazia no s a possibilidade de tributao

pelo monarca, como tambm impunha limites ao poder absolutista da coroa, trazendo assim garantias ao contribuinte. Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o conceito de Estado Moderno, pois com este conceito que surge regramentos mais claros acerca do dever do estado, de seu poder e suas limitaes. So essas novas regras que criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da arrecadao dos tributos. Devemos salientar ainda que a primeira codificao do direito tributrio foi realizada por Enno Becker, somente em 1909, na Alemanha com a RAO (Reichsabgabenordnung). 3. A autonomia do direito tributrio Quando se fala em autonomia de um ramo do direito, devemos ler que se trata de disciplina didaticamente autnoma. Atentem: o Direito uno e indivisvel, entretanto para facilitar aos estudantes a cincia do direito dividida de forma didtica, mas que se inter-relaciona com os demais ramos do direito. O direito tributrio no s possui autonomia didtica, atravs dos princpios jurdicos prprios que lhe conferem tal especialidade, como tambm a autonomia cientfica, pois o direito tributrio alm dos princpios prprios, tem institutos especficos (conceito de tributo, lanamento, fato gerador, imunidade, iseno, eliso e evaso fiscal, etc.). E por fim, ainda existe a autonomia legal, uma vez que o direito positivo prev nos diferentes graus legislativos o direito tributrio. (Na constituio, no cdigo tributrio nacional, nas leis especficas sobre iseno, etc.). 4. Relao com os outros ramos do Direito O Direito Tributrio se inter-relaciona com os outros ramos do Direito: 1. Direito Constitucional: a relao do direito tributrio com esse ramo do direito profunda e da maior significao. O legislador constituinte tem dedicado grande ateno aos tributos. Temos um longo captulo dentro da CF/88 dedicado a eles, intitulado sistema tributrio. Nele encontramos as limitaes ao poder de tributar: competncia tributria, princpios constitucionais tributrios, imunidades etc. 2. Direito Penal: vai disciplinar as questes tributrias que ensejam a pena privativa de liberdade ou a pena restritiva de direito, no caso dos crimes tributrios, dependendo do tipo penal. Ex: sonegao fiscal. 4. Direito Civil: Na aquisio de bens ou na transmisso destes, seja atravs de inventrio, seja por doao, dever haver pagamento de imposto disciplinado pelo direito tributrio. 5. Direito Processual Civil: ser utilizado em todas as aes e processos tributrios. 6. Direito Administrativo: tambm muito intensa a vinculao do direito tributrio com esse ramo do direito. Um importante documento tributrio o lanamento. Ele formaliza o crdito fiscal, nas hipteses em que cabe ao Fisco a tarefa de constitu-lo. o lanamento um ato administrativo, da categoria dos vinculados. Como ato administrativo, ele estudado tanto pelo direito tributrio quanto pelo direito administrativo. Alm de outras do estudo das taxas

determinadas para o exerccio do poder de polcia ou o uso de servio pblico individualizado ser disciplinada pelo direito tributrio. Estes so apenas alguns dos exemplos, pois o Direito Tributrio acaba tangenciando todos os demais ramos do Direito. 5. Conceito de Tributo De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Vejamos cada uma das caractersticas sublinhadas apresentadas pelo conceito legal: _obrigao pecuniria compulsria: na obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa poltica (Unio, Estado, DF e Municpio) que pode (direito subjetivo) exigir a prestao do sujeito passivo, que qualquer pessoa descrita na Lei que tem o dever jurdico de cumprir a prestao, ou seja, pagar o tributo ou emitir a NF. _ moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: deve ser prestado em moeda nacional. Mesmo se a compra for feita em outra moeda (em euro, por exemplo), deve-se fazer a converso em moeda nacional (para real). _no constitua sano por ato ilcito: no tem como ser ato ilcito porque decorre da Lei. Ora, se decorre de lei, s pode ser decorrente de ato lcito. O tributo aqui, se diferencia daMULTA, que proveniente de um ato ilcito.Ex:no emite a nota fiscal. O fiscal vai at o estabelecimento e faz a auditoria da contabilidade da empresa. Se a sada no bate com a entrada, o fiscal faz um auto de infrao e emite uma multa pelo no cumprimento do dever jurdico instrumental, ou seja, por ter praticado um ato ilcito. _instituda por lei: (ex-lege) por fora de Lei, ou seja, s poder exigir o tributo se houver uma Lei que o descreva, em razo do princpio da estrita legalidade, tambm chamado legalidade tributria (para se ter a licitude de cobrar um tributo ele tem de estar institudo em Lei). _atividade administrativa plenamente vinculada: porque a forma decobrana do tributo o lanamento, que um procedimento administrativo descrito na sua integralidade pela lei.

6. Espcies de tributos Segundo o artigo 145 da CF e artigo 5 do CTN, so 3 (trs) as espcies tributrias, isto , os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. E esse o entendimento de parte da doutrina (Paulo de Barros Carvalho, Sacha Calmon Navarro Coelho). J para Luciano Amaro, entende que as espcies tributrias so: impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios. Porm, a doutrina predominante (dentre eles Eduardo Sabbag) e posio do Supremo Tribunal Federal, adotam a teoria pentapartida (pentapartite ou quinquipartida) que distribuiu os tributos em (5)cinco autnomas

exaes: impostos, taxas, contribuio compulsrios e as contribuies.

de

melhoria,

emprstimos

1)Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica.O artigo 16 do CTN assim determina, in verbis: o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Ex: o IR no fica adstrito a uma determinada funo, se paga o imposto de renda e no se sabe para onde ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na educao, ou no transporte, ou em outra atividade estatal.

2)Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II da CF e art. 77 do CTN). vinculada atuao estatal: a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada atravs de taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que resumindo significa a atividade de fiscalizao. o poder de polcia que determina o limite do direito de cada um, a fronteira entre o direito de um e de outro. Disciplina tanto na esfera pblica quanto na esfera privada. Assim, toda vez que houver a necessidade do poder de polcia haver a cobrana de uma taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir o ato para o qual foi paga aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de construo, etc., paga a taxa a autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode neg-la. Simplesmente paga a taxa e alguns depois retira a licena. b)utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa ser servio publicoespecfico, divisvel e efetivo ou potencial, ou seja, pode estar a disposio ou ser efetivamente prestado. Ex: gua. O mais importante saber que para que seja efetivamente cobrada uma taxa, o servio pblico precisa ser prestado de forma especfica e divisvel, o servio pblico uti singuli. Toda vez que ouvir

que a expresso uti singule, quer dizer que o servio pblico foi prestado de forma especfica e divisvel. Uti singuli quer dizer que a utilidade singular, especfico, individual, passvel de mensurao. Pode-se determinar quem o utilizou. Uti universi quer dizer que o servio pblico fornecido a todos, indiscriminadamente. prestado para todos, no passvel de mensurao, no se pode determinar quem so os destinatrios finais. o custeado por impostos. Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no podero ter base de clculo prpria dos impostos.

3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do CTN, trata-se de um tributo vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for ocorrer uma valorizao patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra pblica, haver a cobrana do tributo. Ex: metr valorizao no imvel. 4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio (competncia exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF). Sociais so as contribuies previdencirias; Profissionais ou intercorrentes so as contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB, CRM, CREA, CRECI, etc. De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as relaes econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim determinado. Ex: CIDE sobre gasolina.

5) Emprstimo Compulsrio: o tributo que exclusivamente s pode ser institudo pela Unio Federal, atravs de lei complementar e tem por finalidade: (I) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, e; (II) no caso de interesse pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b da Constituio Federal (art. 148 da CF).