INTRODUCCION ......................................................................................................................................................1 CAPITULO 1. 2. 3. 4. 5. I.......................................................................................................................................................

GENERALIDADES ...................................................................................................................................................3 OBJETIVOS DEL MANUAL ............................................................................................................................3 FUNDAMENTO LEGAL...................................................................................................................................3 ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN...........................................................................................4 ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE ...................................................................................................8 FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.................................................12

CAPITULO II ...........................................................................................................................................................21 FASE DE PLANEACIN .......................................................................................................................................21 1. 2. 3. 4. 5. 6. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD. ...............................................................................22 DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA. ...................................................................27 DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORIA.......................................28 NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. ..............29 MEMORANDUM DE PLANEACION..........................................................................................................30 PROGRAMAS DE AUDITORA...................................................................................................................32

CAPITULO III ........................................................................................................................................................45 FASE DE EJECUCIN...........................................................................................................................................45 1. 2. 3. 4. 5. 6. DETERMINACIN DEL MUESTREO DE AUDITORA ...............................................................................45 PRUEBAS DE CONTROLES .......................................................................................................................47 PRUEBAS ANALTICAS ..............................................................................................................................49 PRUEBAS SUSTANTIVAS...........................................................................................................................50 EVALUACIN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIN DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ......51 DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA......................................................................................54

CAPITULO IV........................................................................................................................................................61 FASE DE INFORME ...............................................................................................................................................61

1.

COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACION............................................................................................61

2. REMISIN DEL INFORME A LA DIRECCIN PARA LA DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES ..65 3. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS......................................................................................66 4. 5. 6. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO .........................................................................73 INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL ....................................................................78 SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES................................................82

CAPITULO V.........................................................................................................................................................85 DISPOSICIONES FINALES..................................................................................................................................85 APNDICE No. 1 ...................................................................................................................................................87 RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL GENERALES Y RELACIONADAS CON AUDITORIAS FINANCIERAS ................................................................................................................................87 APNDICE No. 2 ...................................................................................................................................................93 CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ........................................................................93 APNDICE No. 3 ..................................................................................................................................................97 EL MUESTREO EN LA AUDITORIA .....................................................................................................................97 APNDICE No. 4 ..................................................................................................................................................121 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO......................................................................................................121 APENDICE No. 5 ..................................................................................................................................................125 MATERIALIDAD Y RIESGO.................................................................................................................................125 APNDICE No. 6 ..................................................................................................................................................139 DEMOSTRACIN DE OBJETIVOS .....................................................................................................................139 APNDICE No. 7 .................................................................................................................................................141 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS ......................................................................................................................141 ANEXO 1 ORDEN DE TRABAJO .......................................................................................................................147 ANEXO 2 MODIFICACIN ORDEN DE TRABAJO ...........................................................................................149 ANEXO 3 PRESENTACIN EQUIPO DE TRABAJO ........................................................................................151 ANEXO 4 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES ......................................................................................153 ANEXO 5 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN..........................................................................................155 ANEXO 6 BITCORA DE SUPERVISIN..........................................................................................................157 ANEXO 7 CARTA A LA GERENCIA ..................................................................................................................159 ANEXO 8 CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORA FINANCIERA.............................................................161

ii

ANEXO 9 CONTENIDO DE INFORME DE EXAMEN ESPECIAL......................................................................165 ANEXO 10 CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME.............................................................................169 ANEXO 11 REMISIN DE INFORME DEFINITIVO.............................................................................................171 ANEXO 12 CARTA DE SALVAGUARDA...........................................................................................................173 ANEXO 13 DICTAMEN LIMPIO .........................................................................................................................177 ANEXO 14 DICTAMEN CON SALVEDAD..........................................................................................................179 ANEXO 15 DICTAMEN ADVERSO......................................................................................................................181 ANEXO 16 ABSTENCIN DE OPINION ..........................................................................................................183 ANEXO 17 INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO............................................................185 ANEXO 18 INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS APLICACIONES......................................................................................................................................187 ANEXO19 HOJA DE SUPERVISIN..................................................................................................................189 ANEXO 20 FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA ...........................................................191 ANEXO 21 MODELO DE NOTA DE REMISION A LA DIRECCIN DE RESPONSABILIDADES..................193 ANEXO 22 MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIN A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS .........................195

iii

INTRODUCCION
De conformidad al artculo 195 de la Constitucin de la Repblica, la Corte de Cuentas, tendr a su cargo la fiscalizacin de la hacienda pblica en general y de la ejecucin del presupuesto en particular. Para cumplir con esta misin, el artculo 5 de la Ley de la Corte de Cuentas le establece las atribuciones y funciones, entre las cuales, en el numeral 1, especifica: Practicar auditora externa financiera y operacional o de gestin a las entidades y organismos que administres recursos del Estado. Para la prctica de la auditora financiera gubernamental y exmenes especiales, se requiere de los instrumentos necesarios que faciliten el eficiente y eficaz desempeo de los auditores. El presente Manual constituye una herramienta que permite facilitar la prctica de la Auditoria Gubernamental, en sus diferentes fases: Planeacin, Ejecucin e Informe. Para cada fase, se presentan los aspectos ms importantes que debe considerar el auditor a efecto de cumplir con los objetivos del examen. Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado considerando las diferentes normativas existentes para la prctica de la auditora y con la finalidad de dotar a los auditores de un instrumento tcnico que describa los procesos para el desarrollo de auditoras financieras y exmenes especiales, conlleva adems el propsito de estandarizar criterios entre el personal operativo de las diferentes Direcciones de Auditora. Adems, este manual es flexible y susceptible de ser mejorado, por consiguiente, no pretende sustituir el juicio profesional y experiencia de los auditores.

Este documento comprende cinco captulos; en el primero se plantean los objetivos y fundamento legal del Manual, los aspectos administrativos del examen, el archivo permanente y corriente; y la formulacin y ordenamiento de papeles de trabajo. Los captulos del dos al cuatro, corresponden a las Fases del Proceso de la Auditoria Gubernamental, por tanto incluyen explicaciones y el detalle de procedimientos administrativos y operativos relacionados con la ejecucin de la Auditora Financiera y Exmenes Especiales, indicando los pasos mnimos a seguir para el cumplimiento de cada actividad. Es importante mencionar que el proceso de auditora para los exmenes especiales, es similar al de las auditoras financieras en cuanto a que en ambas se desarrolla la planeacin, la ejecucin y el informe. En la auditora financiera, el alcance es ms amplio debido a que se orienta a dictaminar por los Estados Financieros tomados en su conjunto. En cambio, en las auditoras de exmenes especiales, el alcance se limita al rea o partida especfica objeto de auditora. Por lo tanto, el auditor tomar en cuenta ese alcance para elaborar la planeacin, ejecucin del trabajo y preparacin del informe de conformidad a los diferentes procedimientos presentados en este manual para la realizacin de las fases del proceso de auditora. Finalmente, se incluye un captulo para establecer la periodicidad en la revisin del Manual y la vigencia. Asimismo, se incluyen apndices y anexos, para ampliar algunos conceptos y presentar modelos de documentos mnimos a utilizar.

CAPITULO I GENERALIDADES

1. OBJETIVOS DEL MANUAL

Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes: a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores de la Corte de Cuentas de la Repblica, la prctica de Auditoria Sector Pblico. b) Unificar criterios en la aplicacin de procedimientos administrativos y operativos, por parte del personal de las Direcciones de Auditoria. Gubernamental, ya sea sta, Financiera o de Exmenes Especiales, en las diferentes entidades del

2. FUNDAMENTO LEGAL
Este Manual tiene su fundamento en el Art. 24 numeral 4 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, en el cual se expresa que para regular el funcionamiento del Sistema, refirindose al Sistema de Control y Auditoria de la Gestin Pblica, la Corte expedir con carcter obligatorio: 4) Reglamentos, manuales, instructivos y dems disposiciones necesarias para la aplicacin del Sistema. De conformidad con el Art. 5, numeral 1), de su ley, sta Corte tiene entre sus atribuciones: Practicar auditora externa financiera a las entidades y organismos que administren recursos del Estado.

Con base en los Arts. 30 y 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, la auditora financiera comprende el examen posterior y evaluacin de los aspectos siguientes: : Las transacciones, registros, informes y estados financieros La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones El Control Interno

3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN 3 .1 DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

Para designar el Equipo de auditora se deber considerar el tipo y tamao de la entidad objeto de examen; experiencia y capacidad de los auditores segn el trabajo a desarrollar. Corresponde a los Directores de Auditoria, la decisin de efectuar la auditoria o examen especial y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de Trabajo. En algunos casos se designar el equipo de auditora para atender la denuncias o solicitudes, autorizadas por la Presidencia de la Corte de Cuentas. Para cada auditoria, se designar a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrn bajo su responsabilidad la conduccin del trabajo.

3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIN DEL EQUIPO DE AUDITORIA N RESPONSABLE ACTIVIDAD Designar al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores necesarios para que realicen el trabajo en la entidad objeto de examen. 2 Director o Subdirector Emitir una Orden de Trabajo numerada y

1 Director o Subdirector

correlativamente; en original y las copias que sean necesarias; el original para el copias para el Supervisor, segn Anexo No. 1 3 Director o Subdirector Cuando sea necesario efectuar modificaciones en las indicaciones contenidas en la Orden de Trabajo, se proceder a emitir una Orden de Trabajo Modificativa, segn Anexo No. 2. 4 Emitida la Orden de Trabajo, elaborar una nota de comunicacin del trabajo a realizar, segn anexo No. 3; dicha nota ser dirigida y entregada a la mxima autoridad de la entidad a auditar (Ministro, Consejo Directivo, Junta Directiva, Concejo Municipal, Asamblea de Gobernadores, etc.). Jefe de Equipo auditores y archivo,

3 .2

INSTALACION DEL EQUIPO

A continuacin se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la entidad, en condiciones aceptables para la ejecucin la auditora. No. 1 RESPONSABLE Director o Subdirector ACTIVIDAD Solicita audiencia al Titular de la auditar y emite entidad a

carta de presentacin.

Juntamente con el Supervisor y Jefe de Equipo, participan en reunin con funcionarios de la entidad, a efecto de dar a conocer la naturaleza y alcance del examen a ejecutarse, y presentar la nmina de los miembros del equipo.

Jefe de Equipo

Solicita espacio fsico apropiado para desarrollar el trabajo.

Identifica al personal de la Entidad para obtener la informacin.

Comunica la direccin, telfono y horario de trabajo de la Entidad.

Coordina las necesidades de equipo de Auditoria con el Entidad.

informacin del Personal de la

Distribuye desarrollar.

a los auditores el

trabajo

3 .3

CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES

El Jefe de Equipo tendr la responsabilidad de verificar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta, la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia y Permanencia Individual, para lo cual custodiar tales Hojas; adems, firmar las solicitudes de licencia que presenten los mismos, y para tal efecto, se efectuar el trmite correspondiente ante la Direccin de Auditoria, conforme a las instrucciones emitidas por la Direccin de Recursos Humanos. Adems mantendr actualizado el Control de Tiempo de Actividades (Ver anexo No. 4).

3 .4

COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN

El Jefe de Equipo tendr la responsabilidad de establecer los Costos Financieros del Examen, en forma mensual y acumulada, lo cual se registrar en una cdula segn modelo en Anexo No. 5, que ser entregada mensualmente a la Direccin que corresponda.

4.

ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

Existir un espacio fsico comn para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendr el archivo permanente y corriente. . Para mantener la informacin actualizada, en cada auditora se agregar o sustituir la normativa legal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su actualizacin.

ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad del Sector Pblico, til para varios aos, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instructivos y dems normas que regulen su funcionamiento. . Asimismo, comprende datos relativos con su organizacin, estructura , funciones, procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales

ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente, comprender los papeles de trabajo generales y especficos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales realizados. . Este archivo respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la evaluacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditora realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las diferentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del perodo objeto de examen.

PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE No. 1. RESPONSABLE ACTIVIDAD

Jefe de Equipo y/o Supervisor Al conclur la auditora, entregar al Encargado de Archivo, los papeles de trabajo generales y especficos relacionados con la auditoria o exmenes especiales realizados, as como los documentos correspondientes al Archivo Permanente.

2.

Encargado de archivo

Recibir, clasificar y ordenar los documentos para conformar y resguardar el archivo segn corresponda.

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE El archivo permanente y corriente, debern contener al menos la informacin siguiente:

10

CODIGO AP1 AP2

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Informacin sobre antecedentes y organizacin de la entidad auditada. Estructura organizativa de la entidad. Reglamentos, de organizacin y funciones.

Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes. Leyes de creacin, modificaciones y otros documentos relacionados. Plan estratgico Plan anual operativo. Manuales Institucionales Presupuesto autorizado. Memoria institucional. Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad. Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para firmar y aprobar operaciones. Manual de contabilidad gubernamental vigente. Estados financieros.

AP3

Extractos sobre el sistema de contabilidad. -

AP4

Documentos de Auditora Informes de auditora: de la Corte de Cuentas. de firmas privadas. de auditora interna.

11

CODIGO AC1

CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE Informe de auditora. Carta a la Gerencia Respuestas de la administracin Estados financieros Hojas de trabajo Sumarias Cedulas de detalle Cdulas analticas Determinacin de la Muestra Examen de la Muestra Hallazgos de auditora

En la prctica de auditorias, los auditores emplearn siempre que fuere posible, un mtodo uniforme de ndices, referenciacin y marcas de auditoria.

5.

FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Las normas de auditora gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas, en las secciones 4.34 4.35, requieren lo siguiente: Deber conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo.

12

Los papeles de trabajo deben contener informacin suficiente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditora realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicar la fuente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las iniciales de la persona que los elabora revisa, supervisa y la fecha de iniciacin. En la parte inferior del papel de trabajo, se podr anotar la fecha de terminacin del mismo. El auditor deber organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las reas examinadas. Los asuntos que ocurran durante la auditora debern documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos debern ser debidamente documentados en papeles de trabajo: Planeamiento Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgos. Procedimientos de auditora realizados y evidencias obtenidas. Conclusiones obtenidas. Hallazgos de auditora. Comunicacin de resultados

13

Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajo son: Nombre de la entidad auditada. Descripcin del tipo de examen Descripcin del rea o componente objeto de examen Perodo de examen ndice o cdigo del papel de trabajo Iniciales del personal que los prepar, revis y supervis los papeles de trabajo. Fecha de elaboracin del papel de trabajo. Referenciacin del procedimiento del programa de auditora que se desarrolle.
INDICE

El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o reas definidas en el examen, para lo cual se podr utilizar el tipo de ndice alfabtico, numrico y alfanumrico. En el caso de auditorias financieras, los ndices en los papeles de trabajo especficos se aplicarn por subgrupos de cuentas, relacionados con el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Rendimiento Econmico. Los ndices que correspondan al Estado de Ejecucin Presupuestaria, se aplicarn por cada rubro de agrupacin presupuestaria. Respecto al Estado de Flujo de Fondos, los ndices se aplicarn a Disponibilidades Iniciales, Fuentes, Usos y Disponibilidades Finales. En los casos necesarios, se podr aplicar ndices por ciclos operacionales.

14

 REFERENCIACION:

El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de la auditora, permitiendo la interrelacin cruzada entre s.
MARCAS DE AUDITORIA:

Son los smbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados.
PROCEDIMIENTOS

PARA FORMULACION Y ORDENAMIENTO DE

PAPELES DE RESPONSABLE 1. Jefe de Equipo

TRABAJO PROCEDIMIENTOS Instruir a los auditores sobre la formulacin y organizacin de los papeles de trabajo.

2.

Auditores

Formularn los papeles de trabajo de conformidad a los procedimientos contenidos en cada programa de auditora.

3.

Cumplirn con

las instrucciones del Jefe de

Equipo, a efecto de elaborar y ordenar los papeles de trabajo, utilizando ndices y referencindolos adecuadamente. 4. Utilizarn marcas de auditoria, para indicar los 15

procedimientos cumplido. 5.

del

programa

que

se

han

En cada uno de los papeles de trabajo, anotarn sus iniciales y las fechas de iniciacin y terminacin.

6.

Revisarn el contenido y correccin de los papeles de trabajo. Ordenarn los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarn al Jefe de Equipo.

7.

Jefe de Equipo

8.

En la cartula anotar el nombre especifico del examen practicado, los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el perodo que cubre el mismo.

9.

Revisar el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y evidencia preparada por los miembros del equipo; ordenar a la persona que prepar los papeles de trabajo, las modificaciones que considere necesarias.

10.

Mantendr los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para revisin del Supervisor.

16

11.

Supervisor

Revisar los papeles de trabajo, verificar su conformidad instrucciones con el programa y con las escritas especficas, dejando

evidencia de su revisin. 12. Verificar el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervisin.

13.

Pondr su visto bueno y la fecha final de revisin en los papeles de trabajo que estn concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados.

14.

Si

lo

estima

necesario,

solicitar

mayores

explicaciones o una mejor presentacin de los papeles de trabajo.

17

18

GRAFICO DE LA FASE DE PLANEACIN

CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD

DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA

DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA AUDITORA

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

MEMORANDO DE PLANEACIN

PROGRAMAS DE AUDITORA

19

20

CAPITULO II FASE DE PLANEACIN

La planeacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditora. El proceso de planificacin abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal informacin, e incluye la planificacin de nmero y capacidad de personal necesario para realizar la auditora. La naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin del auditor vara segn el tamaa y complejidad de la entidad bajo auditopra, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad.1 De conformidad con las normas de auditora gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas: Seccin 4.6: El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos procedimientos. Enmienda N2: Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan o soliciten servicios de auditora y al Comit de auditora, la naturaleza y alcance del trabajo a realizar y que la auditora incluir un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno. de auditora y al evaluar los resultados de aquellos

GRUPO EDITORIAL OCEANO, enciclopedia de auditora, edicin 1992

21

Seccin 4.7: Los Auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y recomendaciones detectadas en anteriores auditoras. Para la fase de planeacin el auditor debe realizar las actividades siguientes: 1. Conocimiento y comprensin de la entidad 2. Determinacin de los objetivos de la auditora 3. Determinacin de la Materialidad y Riesgo de la Auditora 4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditora 5. Preparacin del Memorndum de Planeacin. 6. Preparacin y aprobacin de los Programas de Auditora El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente:

1.

CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD.

Esta Actividad se desarrolla de la manera siguiente: 1) Obtencin de informacin relevante de la Entidad 2) Anlisis de Informacin 3) Determinacin de los componentes de auditora o ciclos de transacciones. 4) Comprensin del Control Interno 5) Determinacin de los puntos crticos 1.1. OBTENCIN DE INFORMACIN RELEVANTE DE LA ENTIDAD Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deber considerar lo siguiente: 22

a) Revisin del archivo permanente b) Recopilacin de informacin relativa al perodo a auditar c) Clasificacin de la informacin por reas, tales como: financiera, legal, administrativa, organizacional. 1.2. ANLISIS DE LA INFORMACIN RECOPILADA: El anlisis de informacin lo realizar el auditor a travs de procedimientos analticos o revisin analtica que consiste en: la realizacin de comparacin con otros datos de informacin relevante. Lo anterior implica el anlisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales. Para el empleo de procedimientos de revisin analtica el auditor puede disponer entre otros, de los mtodos siguientes: Anlisis de relaciones Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los estados financieros. Anlisis de tendencias Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del tiempo. Comparaciones Implica las comparaciones de informacin financiera respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos respectivamente. 23 a los estados financieros y al ente, un estudio o evaluacin de la informacin financiera que ser objeto de anlisis, mediante la

1.3.

DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORA TRANSAC CIONES.

O CICLOS DE

Para efectuar una mejor evaluacin de los estados financieros el auditor considerar los contabilidad, que componentes ms relevantes o los ciclos transaccionales, ha sido aprobado por la Direccin de Contabilidad agrupndolos de conformidad a las cuentas contenidas en el manual de Gubernamental del Ministerio de Hacienda y pudiera ser de la siguiente manera: Ciclos transaccionales y cuentas relacionadas. CICLOS Ingresos, Deudores CUENTAS RELACIONADAS Monetarios Transferencias, Deudores Monetarios , Bancos.

Disponibilidades Adquisiciones de Bienes y Servicios, Acreedores Monetarios, Disponibilidades Servicios Bsicos, Gastos en Bienes, Existencias de Consumo, Bienes de Uso, Acreedores Monetarios , Bancos. Remuneraciones Gastos de Personal, Acreedores Monetarios por Remuneraciones y Bancos. Proyectos y Programas Cuentas de Costos y Bienes relacionados, Deudores Monetarios, Acreedores Monetarios y Bancos.

24

1.4.

COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO Las Normas de Auditora Gubernamental establecen lo siguiente: Seccin 4.21: El Auditor debe obtener comprensin suficiente de la estructura de control interno para planear la auditora, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas. Enmienda N1: Al Planificar la auditora, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las bases para evaluacin de control de riesgo a su nivel mximo de aserciones relacionadas con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de informacin computarizados y ( 2 ) considerar que los procedimientos de auditora planificados son diseados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel aceptable. Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa ser el de evaluar y probar el grado de la calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su confianza en la realizacin de sus trabajos de auditora. Los componentes del control interno, segn el informe del Comit de Organizaciones Patrocinadoras,(COSO) y que el auditor deber evaluar, son: a) b) c) d) e) Ambiente de Control Evaluacin del Riesgo Actividades de Control Informacin y Comunicacin Vigilancia o Supervisin 25

Estos cinco componentes, son aplicables para la auditora de cada entidad. Los componentes debern ser considerados en el contexto de: El tamao de la entidad La organizacin de la entidad y sus caractersticas La naturaleza de los negocios de la entidad La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los mtodos de la entidad para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la informacin. Requerimientos aplicables legales y regulaciones.

La Comprensin del control interno podr documentarse a travs de: 1.5. Narrativa Flujograma ( Diagrama de flujo ) Cuestionario de control interno. DETERMINACIN DE PUNTOS CRTICOS

Con base en la informacin obtenida en los numerales 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 anteriores, los auditores identificarn los puntos crticos, a los que se deber prestar especial atencin, considerando su importancia o nivel de riesgo. Ejemplos: Incumplimientos legales en la adquisicin de bienes y servicios. Errores contables en la valuacin y presentacin de existencias, bienes depreciables e inversiones en proyectos. 26

Incumplimientos legales en la contratacin de personal y en la remisin de aportes patronales y descuentos a empleados. Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables. Debilidades en control de vehculos y combustible. Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditora.

2. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.

Con base a la compresin general de la entidad, el auditor determinar si la auditora a realizar ser por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir los objetivos generales y especficos de la auditora. Objetivo general. En el objetivo general, el auditor debe considerar: Realizar Auditora Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el ao terminado al 31 de diciembre de 200X, de conformidad a Normas de Auditora Gubernamental, emitidos por el Contralor General de los Estados Unidos de Amrica y adoptadas por la Corte de Cuentas. Objetivos especficos. Como objetivos especficos, el auditor podra considerar los siguientes: 1. Emitir un informe que exprese una opinin sobre s el Estado de la Situacin Financiera, Estado de Rendimiento Econmico, Estado de Flujo de Fondos y Estado de Ejecucin Presupuestaria, emitidos por la entidad XXX, presentan 27

razonablemente,

en

todos

los

aspectos

importantes,

los

derechos

obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el perodo auditado, de conformidad a principios de contabilidad gubernamental emitidos por el Ministerio de Hacienda, u otra base comprensiva de contabilidad. 2. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno. 3. Hacer pruebas para determinar s la entidad cumpli en todos los aspectos importantets con los trminos de convenios, leyes y regulaciones aplicables a la entidad. 4. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditoras anteriores.

3.

DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORIA.

El auditor tomar en cuenta la materialidad como el lmite mximo de error que est dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinacin de la materialidad los auditores utilizarn su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Esto significa que al determinar la materialidad el auditor deber tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darn probablemente a dichos estados financieros y el grado de precisin que deber tener su informacin para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos. (Ver determinacin de la materialidad y riesgo en apndice N 5) 28

4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

Despus de evaluar el riesgo de la auditora y determinar el monto de la materialidad, el auditor debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos. La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar ( procedimientos de control o de cumplimiento, procedimientos analticos y procedimientos sustantivos) requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en determinar con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el nfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditora. Por tanto, si el auditor estableci un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, y un monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control ms extensas para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de las polticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarn menos procedimientos analticos y sustantivos, por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con un monto menor, entonces el auditor deber realizar ms analticas y sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento. Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra a examinar en un 20% a 40% del total del Universo, cuando el riesgo ha sido evaluado como bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. Si 29 pruebas

establecemos un nivel de riesgo moderado, entonces el porcentaje de la muestra podr ser del 40 al 60%. Por tanto, si el nivel de riesgo es evaluado como alto, podr examinarse de un 60% a 80%. Todo esto, con el propsito de obtener la evidencia suficiente con relacin al conjunto de los estados financieros, y poder emitir una opinin debidamente sustentada. La oportunidad de los procedimientos ( el momento de la prueba), se refiere al momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que existen pruebas que son ms crebles si se efectan lo ms cerca posible al cierre de los estados financieros, por ejemplo, el observar el recuento fsico de bienes o valores, sera ms oportuno en la fecha de los estados financieros, que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6 meses despus de financieros. la fecha de los estados

5. MEMORANDUM DE PLANEACION
El memorando de la planeacin de auditora es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeacin y la estrategia tentativa de la auditora. Este documento debe ser aprobado por la Direccin de Auditora respectiva. Toda la informacin y las decisiones contenidas en el memorando de planeacin deben estar respaldadas en documentacin ordenada y archivada en papeles de trabajo. El Supervisor y Jefe de Equipo, prepararn conjuntamente el Memorndum de Planeacin, que contendr al menos la informacin siguiente:

30

I-

INFORMACION BASICA. 1234Antecedentes de la Entidad Objetivos, finalidad o propsito de la Entidad Presupuesto para el perodo objeto de auditora. Componentes del Control Interno 56Ambiente de Control Valoracin del Riesgo Actividades de Control Informacin y Comunicacin Vigilancia

Leyes, Reglamentos y otras normas aplicables Personal Clave de la entidad Objetivos de la Auditoria Objetivo General Objetivos Especficos

II-

ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA 1-

2345678III123-

Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditora anterior Estimacin del riesgo de auditoria Determinacin de la materialidad Determinacin de componentes o ciclos importantes Determinacin de reas crticas Enfoque de la auditoria Enfoque del muestro y tamao de la muestra Integrantes del Equipo de Auditoria Fechas claves Cronograma de actividades

ADMINISTRACION DEL TRABAJO

31

6.

PROGRAMAS DE AUDITORA
Los programas de auditora contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarn en el anlisis o evaluacin del ciclo o cuenta, segn el tipo de auditora que se realice para obtener la evidencia que sustentar el informe. 6.1 a) Clases de programas Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genrico en la aplicacin de las tcnicas de auditora con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia. b) Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditora. Estos se clasifican en: Los programas estndares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades con similares caractersticas. Los programas especficos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situacin particular, puesto que se basan en la informacin contenida en la naturaza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora; por tanto, son eficaces.

32

6.2

Objetivos de los programas

Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditora y disear nuestros procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administracin. Los objetivos Generales de los programas relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes: Afirmacin de la administracin sobre: Existencia u Ocurrencia. Efectuar procedimientos para verificar la existencia de las cuentas reflejadas en el Estado de Situacin Financiera, Estado de Rendimiento Econmico, Estado de Flujo de Fondos y Estado de Ejecucin Presupuestaria ( incluyendo el Estado de Rendicin de Cuentas y Cdula de Contribuciones de Contrapartida); y si las operaciones acontecieron durante el perodo contable. Integridad. Efectuar procedimientos para determinar si todas las

operaciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros (incluyendo el Estado de Rendicin de Cuentas y Cdula de Contribuciones de Contrapartida), estn incluidas. Valuacin o Asignacin. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos, obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos, se han incluido en los estados financieros (incluyendo el Estado de Rendicin de Cuentas y Cdula de Contribuciones de Contrapartida) en los montos adecuados y reales, conforme a la tcnica y aspectos legales establecidos, dependiendo la naturaleza de la entidad.

33

Propiedad- Derechos y Obligaciones, Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la entidad (o proyecto) y los pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.

Exposicin Presentacin y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para verificar que si todos los componentes de los estados financieros de la entidad (o proyecto) estn combinados, separados, descritos y divulgados de forma adecuada.

Los objetivos especficos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del anlisis de determinada rea. 6.3 Flexibilidad

Los programas de auditora, no deben ser considerados fijos e incambiables, al contrario, sern flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecucin, considera necesario. 6.4 Contenido de los programas Los programas de auditora contendrn: 1. Encabezado 2. Identificacin Nombre de la Direccin de Auditora Nombre de la entidad auditada o proyecto 34

3. Referencia: se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte superior derecha del programa 4. Clase de auditora 5. Ciclo o componente 6. Periodo a examinar Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos especficos y los procedimientos de auditora, la referencia de papeles de trabajo, hecho por (iniciales o rbrica), y fecha de finalizacin de los P/T. Fechas y firmas. El programa contendr fechas y firmas aprobado por el Supervisor. 6.5 Elaboracin de los programas de auditora de

elaborado por los auditores, revisado por el Jefe de Equipo, y

La elaboracin de los programas de auditora financiera y exmenes especiales es responsabilidad de los auditores, sern revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista, la elaboracin y ejecucin del programa de auditora, ser responsabilidad del Especialista. La ejecucin de los programas de auditora ser responsabilidad del auditor; y el Jefe de Equipo se asegurar de su adecuada ejecucin. El Supervisor, revisar constantemente el avance de los programas, y orientar junto con el jefe de equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase. En la elaboracin del programa de planificacin de la auditora, podr incluirse al menos los aspectos siguientes: 35

OBJETIVOS: a) Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto); b) Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto); c) Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditora; d) Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos; e) Elaborar el memorando de la planeacin; f) Elaborar los programas de auditora.

PROCEDIMIENTOS BSICOS PARA LA FASE DE PLANEACIN

RESPONSABLE JEFE DE EQUIPO

ACTIVIDAD Instruir a los auditores para que obtengan los papeles de trabajo de la auditora anterior, recopilen informacin preliminar, establezcan los elementos ms importantes a considerar y dar seguimiento a recomendaciones de auditoras anteriores. Efectuar visita preliminar a la entidad (o Proyecto); entrevistarse con los principales funcionarios de la entidad y exponerles el propsito de la auditora a realizar; Con el propsito de actualizar el Archivo Permanente y Corriente de la entidad (o 36

proyecto) solicitar lo siguiente: Modificaciones a la ley (si existiere) Presupuesto aprobado con sus modificaciones Ley de salarios Reglamentos Manuales e instructivos Organigrama Principales funcionarios (Refrendarios de cheques; Encargados de :fondos, bienes y valores; y otros funcionarios auditora) Estados financieros y sus notas explicativas Y otros relacionados con la auditora: AUDITORES Describirn en papeles de trabajo los principales relacionados con la

resultados obtenidos. Revisarn la informacin obtenida en el punto anterior y la clasificarn de la siguiente manera: a) Aspectos Legales, b) Aspectos Administrativos; y c) Aspectos Financieros . Con la informacin obtenida, har un detalle de las principales disposiciones legales aplicables a la entidad.

37

 En

papeles

de

trabajo

documentar

la

informacin siguiente: Antecedentes de la entidad o proyecto Objetivos generales y especficos de la entidad, y otros aspectos que considere necesario Analizar la estructura organizativa de la entidad y determinar lo adecuado de la separacin de funciones en los diferentes niveles jerrquicos y las responsabilidades de cada uno de ellos;

Elaborar cdulas que contengan la nmina de los principales funcionarios de la entidad por el periodo auditado, incluyendo; cargo, sueldo y otras generales.

Revisar el sistema contable de la entidad adoptado hasta al 31 de diciembre de 200X, e identifique las principales polticas contables.

Mediante procedimientos analticos, analizar los estados de financieros durante el perodo a auditar e identifique los componentes ms importantes.

Solicitar a la Unidad de Auditora Interna, los 38

informes examinar

emitidos y dar

durante

el

perodo a

a las

seguimiento

recomendaciones de auditoras anteriores. Del archivo corriente de la auditora anterior, obtener el informe definitivo y dar seguimiento a las recomendaciones en proceso y no cumplidas, para lo cual solicitar a la entidad auditada, seguidas reportadas. Con las respuestas obtenidas, elaborar P/T en los cuales en describa: proceso o La no condicin, cumplida, recomendacin y el grado de cumplimiento: Cumplida, describiendo y documentando las acciones tomadas por la administracin. Jefe de Equipo Obtendr una comprensin sobre el control interno de la entidad, narrativas por o medio de cuestionarios, flujogramas, evidencia para sobre las las acciones deficiencias solventar

evaluando en forma general los componentes del sistema de control interno: El ambiente de control, la valorizacin de control, del la riesgo, informacin las y actividades

comunicacin, y la vigilancia. Determinar el riesgo de la auditora: Inherente, de control y 39

de deteccin; para la cual utilizar el modelo de Riesgo; e identificar los factores de riesgo y reas crticas. Determinar la materialidad para la planeacin, ejecucin e informe, considerando las pautas relacionadas con el mismo y el juicio profesional del auditor. Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, y el enfoque del muestreo a utilizar. Elaborar el memorando de la planeacin. Notificar a los funcionarios y empleados actuantes relacionados con el periodo objeto de examen, sobre la realizacin de la auditora en la Entidad. (Anexo 22) Supervisor Revisar los papeles de trabajo para

asegurarse que se ha cumplido con el proceso de la planeacin.

Revisar el memorando de planeacin y se asegurar que haya sido adecuadamente elaborado.

40

 Director o Subdirector

Entregar el memorando de planeacin al Director o Subdirector, para su aprobacin. Revisar el memorando de planeacin; y si estuviere de acuerdo con su contenido lo aprobar, Supervisor caso contrario presentar al sus observaciones para que sea

mejorado previo a su aprobacin. Jefe de Equipo De acuerdo a los resultados obtenidos y plasmados en el Memorando de Planeacin, elaborar los programas de auditora.

41

42

GRAFICO DE LA FASE DE EJECUCIN

DETERMINACIN DEL MUESTREO DE AUDITORA

APLICACIN DE PRUEBAS DE CONTROLES

APLICACIN DE PRUEBAS ANALTICAS

APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

EVALUACIN DE LA EVIDENCIA

DESARROLLO DE HALLAZGOS CAPITULO III

43

44

CAPITULO III FASE DE EJECUCIN

En esta fase, los auditores desarrollarn la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeacin, cuyo objetivo ser la obtencin de evidencias a travs de los procedimientos de auditora que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

1. DETERMINACIN DEL MUESTREO DE AUDITORA

El auditor determinar la muestra a utilizar para la realizacin del examen. Dicha muestra deber elaborarse de manera tcnica a fin de que la misma sea representativa de la poblacin para permitir extrapolar los resultados. Los tipos de muestreo se presentan en el apndice N3. PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA DETERMINACION DE LA MUESTRA. No. 1. RESPONSABLE Jefe de Equipo ACTIVIDAD Determinar conjuntamente con el auditor, tamao de la muestra y orientar a los auditores respecto a los criterios de seleccin de los elementos de la muestra.

45

2.

Auditor (es)

Aplicar (n) los procedimientos siguientes: Preparar el papel de trabajo para el diseo muestral, identificando en el encabezado del mismo, la entidad el perodo sujeto a auditada, el tipo de examen examen y a continuacin (auditoria financiera o examen especial), el rea y identificar el mtodo de muestreo a utilizar. Anotar el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionar los elementos de la muestra,

anotando cada uno en el orden de seleccin. Aplicar a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. Identificar los incumplimientos, desviaciones o diferencias. Clasificar los resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de deficiencias. Redactar los hallazgos con todos sus atributos, justificados con las respectivas evidencias.

46

Emitir

una

conclusin en cada

sobre

los

resultados o ciclo

obtenidos; y los

componente

transaccional, identificando los errores encontrados errores ms probables, el resultado lo comparar con el monto establecido como error tolerable. De dicha comparacin, determinar si la muestra es suficiente y competente. Identificar con marcas los procedimientos

aplicados a los elementos de la muestra y colocar los ndices en los papeles de trabajo, as como las referencias necesarias. 3. Jefe de Equipo Revisar los papeles de trabajo y evaluar si se ha

cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s), caso contrario sugerir las correcciones pertinentes. 4. Supervisor Analizar si existe evidencia suficiente y competente que soporte la (s) conclusin (es) para su incorporacin al informe respectivo, caso contrario girar instrucciones a efecto de obtener ms evidencia comprobatoria. (Ver anexo No. 6)

2. PRUEBAS DE CONTROLES
La obtencin de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que constituye evidencia suficiente, el auditor puede considerar la evidencia 47

proveniente de la aplicacin de pruebas de controles de aos anteriores, as como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeacin. El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado realizar procedimientos de doble propsito ( pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluar por separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles. La ejecucin de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido. (Ver apndice N3) Como resultado de la aplicacin de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la administracin de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas. Si el auditor llega a la conclusin de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas, podr modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora, previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarn a su Director o Subdirector de Auditora para su aprobacin, caso contrario se proceder con los procedimientos de acuerdo a lo planeado.

48

En la ejecucin de estas pruebas, el auditor podr aplicar las siguientes tcnicas:

ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS

El auditor podr utilizar como gua para la entrevista los cuestionarios de control interno previamente elaborados en la fase de planeacin.
LA OBSERVACIN

Esta tcnica que podr ser utilizada por el auditor le permitir obtener evidencia directa sobre la actividad observada.
LA INSPECCIN

El auditor podr verificar los registros en los documentos que examine.

3.

PRUEBAS ANALTICAS
En la fase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a travs de los procedimientos analticos, para lo cual, realizar como mnimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de Situacin Financiera y/o Estado de Rendimiento Econmico. De la balanza de comprobacin el auditor obtendr los datos del componente a examinar y elaborar cdula sumaria de dicho componente y cotejar los saldos con el libro mayor de cuentas. Asegurndose que no haya exceso de gastos con relacin al presupuesto aprobado. Los saldos finales debern referenciarse con hoja de trabajo. El auditor podr elaborar una cdula que detalle la integracin de saldos de cada componente, por el perodo a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas; y referencindolo con cdula sumaria. 49

El auditor podr realizar lectura crtica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales. (Ver procedimientos analticos en apndice N7)

4. PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser: Procedimientos analticos sustantivos. Pruebas de detalles.

Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr utilizar cualesquiera de estas pruebas o una combinacin de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutar de conformidad al juicio profesional del auditor. Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado. En las pruebas de detalle el auditor aplicar procedimientos a los componentes seleccionados para el examen, y podrn incluir:
CONFIRMACIN

El auditor obtendr y evaluar las respuestas

escritas de las solicitudes de

informacin para corroborar la informacin contenida en los registros contables.

INSPECCIN FSICA

Incluye la verificacin de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes de consumo, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos. 50

 COMPROBACIN

El auditor examinar los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentadas.
CLCULOS

Incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cmputo de los montos y asientos de diario, mayor o auxiliares. En la aplicacin de las pruebas el auditor podr utilizar el muestreo estadstico o el no estadstico. EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningn impacto significativo en los mismos, por lo que dichos errores podran considerarse como deficiencias menores.

5. EVALUACIN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIN DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

El auditor tomar en cuenta las evidencias obtenidas en la auditora para formarse una opinin sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusin de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el auditor estar satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo. 51

Si se establece la existencia de errores se podrn realizar procedimientos adicionales de auditora para asegurarse que los mismos realmente existen. Esta evaluacin permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditora cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la siguiente manera:
Evidencia

Fsica. El auditor debe obtener evidencia fsica mediante

inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de stos procedimientos, el auditor identificara condiciones reportables, entonces deber respaldar dicha condicin con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros, fotografas, grficos, mapas o muestras de materiales.
Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe

obtener evidencia documental a travs de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionada con su desempeo.
Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, ste debe

obtener de otras personas declaraciones testimoniales.

Evidencia

analtica. El auditor debe obtener evidencia a travs de

procedimientos analticos, realizando clculos y comparaciones de saldos. 52

Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sean crebles, el auditor debe asegurarse de que sta rena los siguientes requisitos: Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditora. Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la informacin; y el grado de objetividad de la informacin. Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones. Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el perodo en que se obtiene la evidencia. OPININ JURDICA En el caso que el auditor requiera de opinin jurdica por escrito, lo har del conocimiento del Jefe de Equipo, quien lo analizar en forma conjunta con el Supervisor; y al verificar su pertinencia informarn al Director, para que apruebe tal requerimiento. Si el Director lo considera procedente, podr solicitarla, o autorizar al

53

Jefe de Equipo y/o Supervisor, para que la solicite a la Direccin Jurdica, en ambos casos la solicitud se tramitar a travs de la Direccin de Auditora correspondiente. La Direccin jurdica remitir al Director de Auditora respectivo, la opinin jurdica solicitada, la cual formar parte de los papeles de trabajo.

INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL

S en el transcurso de la auditoria, resultaren Indicios de Responsabilidad Penal, segn opinin escrita de la Direccin Jurdica, se elaborar un acta, informe o reporte conforme a lo dispuesto en el Art.. 23 del Reglamento para la Determinacin de Responsabilidades. Para la formulacin y trmite del mismo, no se requerir que previamente se haya presentado el informe final de auditora. Formulada el acta, informe o reporte el jefe de equipo lo suscribir y lo remitir al Director de Auditora correspondiente, quien luego de verificar su pertinencia, preparar informe y lo comunicar al Presidente de la corte de Cuentas y al Director de Responsabilidades, para los efectos legales consiguientes.

6. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA

Tcnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la CONDICION (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia.

54

Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIN en trminos de CAUSA (el asunto o asuntos que originan el problema o situacin) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situacin o situaciones encontradas). En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al Identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. En los hallazgos de auditora el auditor incluir los comentarios de la Administracin, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Mxima Autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la administracin sustentados con evidencias suficientes y competentes, se presentar en la estructura del hallazgo el grado de cumplimento que la Administracin ha dado a la recomendacin. siguientes niveles: a) Recomendacin Cumplida b) Recomendacin en Proceso c) Recomendacin No Cumplida Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizar el formulario denominado "Hallazgo Potencial de Auditoria" (HPA), segn modelo en Anexo No. 20. Este grado de cumplimiento podr definirse segn los

55

En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerar los siguientes atributos: TITULO El ttulo deber expresar en forma breve una idea general del hallazgo. CARACTERSTICAS: - Debe ser breve - Positivo o negativo - Debe sintetizar el contenido del hallazgo CONDICION Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes. CARACTERSTICAS: - Denota lo que es - Describe la deficiencia - Debe ser objetiva - Producto de verificacin o comprobacin - Se sustenta con evidencias - Opuesto a Deber ser. CRITERIO Es El deber ser y que est contenido en alguna ley, reglamento instructivo u otra normativa aplicable. Para que exista hallazgo deber existir oposicin entre la condicin y el criterio. CARACTERSTICAS: - Denota El deber ser - Existe en normativa - Textual - Opuesto a condicin 56

CAUSA Es el origen de la deficiencia. CARACTERSTICAS: - Identifica el origen de la deficiencia. - Producto de fallas de la administracin - Se puede evidenciar con la respuesta de la administracin EFECTO CARACTERSTICAS: - Ocasionado por la condicin - Categrico - Evitar palabras o frases dubitativas. RECOMENDACIN CARACTERSTICAS: - Presenta solucin a la condicin. - Ataca la causa - Es viable - Se explica por si sola. COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIN - Respuesta escrita a los hallazgos comunicados - til para conocer el grado de cumplimiento de la recomendacin GRADO DE CUMPLIMIENTO - Recomendacin cumplida - Recomendacin en proceso - Recomendacin no cumplida. 57

58

GRAFICO DE LA FASE DE INFORME

COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIN

DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO

INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL

SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES

DISTRIBUCIN DEL INFORME

59

60

CAPITULO IV FASE DE INFORME

El documento escrito donde el auditor presenta su opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros examinados, as como de los resultados de la evaluacin de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y dems normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditora. Los esquemas de informes de auditora financiera y exmenes especiales se presentan en anexos 8 y 9. Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administracin por escrito en forma previa a su emisin final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, as como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.

1. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACION
En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados obtenidos, que permitan cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica; los Hallazgos de Auditoria definitivos, se darn a conocer as: Se enviar a la mxima autoridad de la Entidad, una Nota de Comunicacin de Resultados, llamada tambin Carta a la Gerencia, (Anexo No. 7) en la cual se desarrollarn los atributos de los Hallazgos y las recomendaciones correspondientes, con la finalidad de obtener explicaciones y mayores elementos de juicio, que permitan preparar el Borrador de Informe de Auditoria.

61

Antes que el Equipo de Auditoria se retire de la entidad, el Supervisor y el Jefe de Equipo, debern: Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los prrafos anteriores, as como asegurarse que se dispone de toda la informacin necesaria y que la evidencia obtenida es suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirn en el Borrador de Informe de Auditoria. Obtener la Carta de Salvaguarda, relacionada con aspectos financieros, suscrita por el Jefe de la Unidad Financiera Institucional (Anexo No. 12) Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisin de la Direccin de Auditoria que corresponda. Obtener la informacin relativa al nombre completo, cargo desempeado y dems datos que establezca el Reglamento para la Determinacin de Responsabilidades, relacionados con los servidores actuantes y detallarlos en la nota de remisin del Informe de auditora, que se enve a la Direccin de Responsabilidades. En casos de informes sin hallazgos, se incluir solamente: nombre, cargo y periodo examinado. 1.1 ELABORACIN Y TRAMITACIN DEL INFORME

Respecto a la preparacin del Borrador de Informe de Auditoria, Convocatoria para Lectura del mismo, Anlisis de Evidencias y Explicaciones adicionales, Notificacin y remisin del Informe Definitivo, as como de la distribucin del Informe de Auditoria, se aplicarn los procedimientos siguientes:

62

PROCEDIMIENTOS No. 1. RESPONSABLE Jefe de Equipo ACTIVIDAD Revisar los hallazgos de auditoria, asegurndose que los mismos se encuentren sustentados en los papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes. Preparar el Borrador de Informe de Auditoria, tomando como referencia el modelo contenido en Anexo No. 8, y lo entregar al Supervisor para su revisin. Revisar el Borrador de Informe de Auditoria y constatar que los hallazgos estn sustentados con las evidencias correspondientes. En caso de existir observaciones, elaborar hoja de supervisin dirigida al Jefe de Equipo, para que proceda a efectuar las correcciones respectivas. Efectuadas las correcciones o modificaciones por parte del Jefe de Equipo, entregar el informe preliminar para efectos de revisin al Director o Subdirector, quien podr considerar, adems la revisin por parte de un supervisor de control de calidad.

2.

Supervisor

63

No. 3.

RESPONSABLE Director o Subdirector

ACTIVIDAD Revisado y aprobado el Borrador de Informe de Auditoria, notificar a la mxima autoridad de la entidad y a cada uno de los servidores actuantes, el da, hora y lugar en que se har la lectura y discusin del Borrador de Informe de Auditoria, segn nmina y detalle preparado por el Jefe de Equipo y Supervisor, (Ver anexo No. 10) Establecer que en la lectura y discusin estn presentes el Supervisor, el Jefe de Equipo y algunos miembros del Equipo de Auditoria, que se estime necesario.

4.

Jefe de Equipo

Elaborar Acta de Lectura y Discusin del Informe, que ser firmada por los asistentes, lo cual no constituir aceptacin de los resultados del informe de auditoria, sino nicamente constancia de la presencia, de los asistentes, y eventualmente resumen de los comentarios o explicaciones ms relevantes. En caso de no existir correcciones u otras modificaciones, firmar el Informe definitivo de Auditoria, en el nmero de ejemplares que sean necesarios para ser remitidos a las instancias correspondientes. Elaborar nota de remisin del Informe Definitivo de Auditoria, la cual ser dirigida y enviada a la mxima autoridad de la entidad. A los dems funcionarios actuantes se les remitir acta de lectura de informe, en la cual se mencione que estuvieron presentes en dicha lectura. (Ver anexo No. 11)

5.

Director o Subdirector

. 6. Secretaria

64

No.

RESPONSABLE ACTIVIDADES

7.

Director o Subdirector

Firmar nota de remisin de los ejemplares del Informe final de Auditoria as: Presidencia Direccin de Responsabilidades Direccin de Operaciones Administrativas Titular de la entidad auditada.

Un ejemplar del informe servir para el archivo de la Direccin y una copia se agregar en el legajo de los Papeles de Trabajo Generales.

2.

REMISIN DEL INFORME A LA DIRECCIN DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES

PARA

LA

Inmediatamente despus de notificar el Informe Definitivo de Auditoria, a la mxima autoridad de la entidad (Ministro / consejo Directivo/ Junta Directiva / concejo Municipal, etc.) y entregada el acta de lectura de informe a cada uno de los presuntos funcionarios actuantes, se proceder a remitirlo a la Direccin de Responsabilidades, de conformidad a lo establecido en el artculo 4 del Reglamento Para la Determinacin de Responsabilidades, en un plazo no mayor de 15 das, contados a partir de la fecha de emisin del informe, para lo cual se efectuar el procedimiento siguiente:

65

No.

RESPONSABLE

1.

Jefe de Equipo

Elabora la Nota de remisin, conforme al modelo en Anexo No. 21 y entrega a Supervisor para revisin. Cuando no hubieren hallazgos, la nota contendr nicamente un prrafo en el cual se explicar que durante el perodo examinado no se identificaron hallazgos, por tanto nicamente se agregar nmina y direccin de funcionarios actuantes. Revisa nota de remisin y verifica que su contenido concuerde con los resultados del informe y entrega al Director o Sub Director, para efectos de autorizacin. Revisa redaccin, contenido de la nota de remisin; y si estuviere de acuerdo la suscribir, caso contrario la devolver al supervisor para que efecte las correcciones pertinentes. Enva la nota de remisin a la Direccin de Responsabilidades, junto con un ejemplar del Informe Definitivo y el acta de lectura respectiva.

2.

Supervisor

3.

Director o Sub Director

3. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El informe de auditora es el medio a travs del cual el auditor, emite su juicio

profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz.

66

En su informe el auditor expresar que ha examinado los estados financieros de la entidad, identificando cmo llev a cabo su examen aplicando las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas, indicando adems si dichos estados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, la ejecucin presupuestaria, flujo de fondos y los resultados de sus operaciones por el ao terminado, de acuerdo con principios de contabilidad gubernamental y dems normativa contable emitida por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda. El informe de auditora financiera contendr un dictamen en el cual se expresar la opinin del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos. Preparar un buen informe de auditora requiere algo mas que tener conocimiento profundos de auditora financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, compresible e incluso persuasivo. Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarn una revisin minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la auditora, y que se hayan considerado todos los asuntos importantes.

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3.1 ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue: a. Ttulo b. Destinatario c. Prrafo Introductorio Identificacin de los estados financieros auditados Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor d. Prrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditora) Referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas, normas de auditora gubernamental, emitidas o adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Descripcin del trabajo realizado por el auditor. e. Prrafo de Opinin (contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estados financieros) f. Lugar y fecha del Dictamen, y,

g. Firma del Director Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor, porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, as como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran. 68

a. Ttulo El dictamen del auditor debe tener el ttulo Dictamen del Auditor, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de la entidad, informes de otro tipo de auditora b. Destinatario El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme los requieran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad, segn el caso, cuyos estados financieros han sido examinados. c. Prrafo Introductorio El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una declaracin en el sentido de que la preparacin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinin con base a su examen, sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros. d. Prrafo de Alcance El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental adoptadas por la Corte de cuentas de la Repblica. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresin como una garanta de que la auditora ha sido practicada de conformidad con las normas o prcticas establecidas. El dictamen debe incluir la expresin del auditor de que el examen proporciona una base razonable para la opinin emitida. El dictamen debe incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de 69

que los estados financieros no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la auditora comprende: Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la informacin y los asuntos importantes presentados en los estados financieros Evaluacin de los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros Evaluacin de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros e. Prrafo de Opinin En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones, la ejecucin presupuestaria y el flujo de fondos de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad gubernamental emitidos por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda, o con principios de contabilidad generalmente aceptados, segn el caso. Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa indica que el auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la determinacin de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la prctica profesional

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f. Lugar y fecha del dictamen La fecha del dictamen debe ser aqulla que coincide con la finalizacin de la auditora y debe indicar la localidad que corresponde al domicilio de la Corte de Cuentas de la Repblica. g. Firma e Identificacin del auditor El dictamen debe ser firmado por el Director de la direccin de auditora correspondiente.

3.2 CLASES DE DICTMENES (En anexos Nos. 16, 17, 18 y 19, ver modelos) Los dictmenes de auditora se clasifican de la siguiente forma: a. Dictamen con Opinin Limpia (sin salvedades, estndar) b. Dictamen con Opinin con salvedades c. Dictamen con Opinin Adversa d. Dictamen con Abstencin de Opinin a. Dictamen con Opinin Limpia (sin salvedades, estndar) Debe expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad. Una opinin sin salvedades tambin indica implcitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicacin de principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes. b. Dictamen con Opinin con Salvedades Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia, pero que los resultados de cualquier 71

desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditora que por su materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados financieros. c. Dictamen con Opinin Adversa Una opinin adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y ejecucin presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe declarar en su dictamen en un prrafo por separado que preceda a su opinin, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinin, y los efectos principales del motivo de la opinin adversa con respecto a los estados financieros. d. Abstencin de Opinin Una abstencin de opinin debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditora y en consecuencia, no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditora suficiente que le permite formarse una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse cuando el 72

auditor considera que, como resultado de su auditora, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se exprese una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un prrafo por separado, las razones por las cuales su auditora no cumple con la normas de auditora generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinin.

3.2.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de sin salvedades a. Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, existe una restriccin de alcance. Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la administracin y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o administracin. b. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. c. Cuando el auditor no es independiente

4.

INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO

En una auditora a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, as como evaluar el control interno y verificar el cumplimiento de 73

disposiciones legales. Aun cuando el auditor no est obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible deteccin, mediante la consideracin de los elementos del control interno. Las condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes, que podran afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de los estados financieros. El auditor tambin debe de identificar asuntos que en su opinin no son condiciones reportables, sin embargo tendr que comunicarlos en carta de gerencia como asuntos menores. El informe de control interno (ver modelo en anexo No. 17), es el documento mediante el cual el auditor comunica a la entidad, los hallazgos (condiciones reportables) ms importantes detectados en una auditora financiera, referidas al diseo u operacin del control interno. Aunque el auditor est comprometido para informa sobre las aseveraciones gerenciales acerca del control interno, la administracin es responsable sobre su diseo y mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administracin es libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor. Como la administracin es responsable de evaluar la efectividad de su control interno, sta debe basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseo e implementacin de un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede determinarse slo cuando la evidencia adecuada est disponible para ser evaluada por el auditor. Por ejemplo: Cuando el control interno no est bien documentado o la documentacin sustentatoria no se mantiene fsicamente en la entidad, el auditor 74

no puede formarse una opinin sobre la aseveracin relativa a la efectividad del control interno. 4.1 ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME

Los elementos bsicos del control interno se presentan como sigue: a. Ttulo b. Destinatario c. Prrafo Introductorio Identificacin de los estados financieros examinados Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad control interno d. Prrafo de Alcance Referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas y a las normas de auditora gubernamental adoptadas Descripcin del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar el riesgo correspondiente Descripcin de los objetivos del control interno e. Prrafo de identificacin de los hallazgos de auditora (contiene las debilidades ms importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos) f. Prrafo de salvaguarda sobre la consideracin del control interno g. Lugar y fecha del informe h. Firma del auditor a. Ttulo El informe del auditor debe tener como ttulo Informe de los Auditores Independiente, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, 75 sobre el

como por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditora. b. Destinatario El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, cuyos estados financieros han sido materia de examen. c. Prrafo introductorio El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por tales estados. El informe debe incluir la expresin de que el establecimiento y mantenimiento del control interno es responsabilidad de la administracin de la entidad. d. Prrafo del alcance El informe del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental adoptadas. Ambas normas exigen que para planear la auditora financiera, el auditor debe adquirir apropiada comprensin del funcionamiento del control interno de la entidad. En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los elementos especficos del control interno, incluyendo los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo a las circunstancias. El alcance de la evaluacin el auditor podr variar de una auditora a otra y dentro de los diferentes elementos del control interno de una entidad, dependiendo tanto de la comprensin que tenga del control interno, como de su criterio respecto a formas alternativas de evidencia. Esa comprensin y evaluacin en s mismo no 76

son suficientes, par expresar una opinin sobre el diseo y la operacin del control interno de la entidad en su conjunto o de sus distintos elementos. e. Definicin e identificacin de hallazgos de auditora El trmino hallazgo de auditora debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben describirse en forma clara y concisa las debilidades ms importantes que hayan sido detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control, especialmente, respecto del sistema de contabilidad, procedimientos de control y ambiente de control. f. Prrafo de salvaguarda El auditor debe indicar que el propsito de la auditora, fue informar sobre los estados financieros, ms no proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno de la entidad. Igualmente, debe incluir en est prrafo que la comunicacin es slo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables de la entidad. En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno, sobre hallazgos de auditora que no han sido considerados como debilidades importantes. Un ejemplo de esa situacin se presenta a continuacin: Nuestra consideracin del control interrno, no revela necesariamente todos los aspectos de control interno que podran ser deficiencias importantes, y consecuentemente, no revela todos los hallazgos de auditora que tambin podra ser considerados deficiencias importantes, como se defini anteriormente. Sin embargo, no observamos ningn asunto relacionado con el control interno y su operacin que consideremos que sea una deficiencia importante.

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g. Lugar y fecha La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalizacin de la auditora. El informe debe indicar la localidad donde el auditor est domiciliado. h. Firma e identificacin del auditor El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditora, indicando su nombre completo.

5. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL

Al realizar una auditora financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que generalmente los auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante sobre la determinacin de las cifras en los estados financieros de una entidad gubernamental. El auditor debe adems evaluar si la administracin ha identificado leyes y reglamentos que tengan efecto directo e importantes sobre la determinacin de las cifras en los estados financieros de la entidad y obtener un entendimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de tales leyes y regulaciones. La administracin es responsable de asegurarse que la entidad que maneja, cumple con las leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. Esa responsabilidad incluye identificar las leyes y reglamentaciones aplicables y el establecimiento de polticas y procedimientos de control interno, diseados para proporcionar una seguridad razonable que la entidad cumple con esas leyes y reglamentos. La responsabilidad del auditor es probar y reportar sobre el cumplimiento de esa normativa de acuerdo al alcance de su trabajo.

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5.1 ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME ( Ver modelo de informe en anexo No. 18) Los elementos bsicos del Informe presentan como sigue: a. Ttulo b. Destinatario c. Prrafo Introductorio Identificacin de los estados financieros examinados Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables d. Prrafo de Alcance Referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas y a las normas de auditora gubernamental adoptadas Descripcin del trabajo realizado por el auditor para verificar el cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables e. f. g. Prrafo de identificacin de los hallazgos de auditora(contiene las debilidades ms importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos) Prrafo de salvaguarda sobre la consideracin del cumplimiento legal Lugar y fecha del informe sobre el sobre aspectos de cumplimiento legal se

h. Firma del auditor a. Ttulo El informe del auditor debe tener como ttulo Informe de los Auditores Independiente, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditora. 79

b. Destinatario El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, cuyos estados financieros han sido materia de examen. c. Prrafo introductorio El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por tales estados. El informe debe incluir la expresin de que el cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables es responsabilidad de la administracin de la entidad. d. Prrafo del alcance El informe del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental adoptadas. Ambas normas exigen que para planear la auditora financiera, el auditor debe adquirir apropiado entendimiento de las leyes, reglamentos y otras normas aplicables a la entidad auditada. En el informe debe indicarse los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros. Esa comprensin y evaluacin en s mismo no son suficientes, para expresar una opinin sobre el cumplimiento general con tales disposiciones.

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e. Definicin e identificacin de hallazgos de auditora El trmino hallazgo de auditora debe definirse en forma precisa. Asimismo, deben describirse en forma clara y concisa los resultados que revelen los incumplimientos significativos de leyes, reglamentos y otras normas aplicables. f. Prrafo de salvaguarda El auditor debe indicar que el propsito de la auditora, fue informar sobre los estados financieros, ms no proporcionar una seguridad del cumplimiento general de las leyes, reglamentos y otras normas aplicables. g. Lugar y fecha La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalizacin de la auditora. El informe debe indicar la localidad donde el auditor est domiciliado. h. Firma e identificacin del auditor El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditora, indicando su nombre completo.

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6.

SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES

El auditor realizar actividades de seguimiento de las recomendaciones contenidas en los informes de auditorias anteriores, con el fin de lograr los objetivos siguientes: Determinar el grado de cumplimiento actual de las recomendaciones

contenidas en los informes de auditorias anteriores efectuados en las entidades sujetas a examen. Este grado de cumplimiento podr ser: a) b) c) Recomendacin Cumplida Recomendacin en Proceso, Recomendacin No Cumplida

Permitir la presentacin uniforme de los resultados del seguimiento. Obtener evidencia suficiente y competente sobre el grado de aplicacin de las recomendaciones.

El seguimiento a las recomendaciones de auditoras anteriores se incluye en la planeacin y se ejecuta durante el proceso del examen. 6.1 PROGRAMA DE SEGUIMIENTO El Jefe de Equipo preparar un programa especfico de seguimiento, que servir de gua al auditor, el cual ser revisado por el Supervisor. Se detallan a continuacin algunos procedimientos generales para el

seguimiento: 82

6.1.1 a.

PROCEDIMIENTOS EN LA SEDE El Jefe de Equipo solicitar al Encargado del Archivo Permanente: Los papeles de trabajo de la auditoria anterior para tener conocimiento de los informes de auditoria o examen especial realizados por la Direccin de Auditoria que corresponda, las notas de remisin a la Direccin de Responsabilidades, y memorandos o cualquier otra evidencia que tengan relacin con la comunicacin de recomendaciones a la entidad, originadas en el transcurso de los exmenes.

Resoluciones emitidas por la Direccin de Responsabilidades.

b. Con la informacin obtenida, el auditor asignado proceder al anlisis de las recomendaciones tabulando las mismas en papeles de orden siguiente: 6.1.2 Aspectos de Control Interno. Aspectos de Cumplimiento Legal. PROCEDIMIENTOS EN LA ENTIDAD El Jefe de Equipo y/o auditor asignado solicitar a la mxima autoridad de la Entidad y a los funcionarios responsables, la evidencia documental y/o fsica sobre el grado de cumplimiento de las recomendaciones u ordenes impartidas para su implantacin, incumplimiento. Segn las reas de aplicacin verificar el cumplimiento de las recomendaciones. 83 as como explicaciones sobre las causas de su trabajo de acuerdo al

Si como producto del examen se establece que las explicaciones vertidas por la Administracin no justifican el incumplimiento de las recomendaciones se determinar los perodos de actuacin en el caso de que haya habido cambio de funcionarios responsables de aplicar las recomendaciones

7.

REMISION DEL INFORME DE AUDITORIA A LA DIRECCIN DE RESPONSABILIDADES.

Inmediatamente despus de notificar el Informe Definitivo de la Auditoria, a la mxima autoridad de la entidad (Ministro / consejo Directivo/ Junta Directiva / Concejo Municipal, etc.) y a cada uno de los presuntos responsables, se proceder a remitirlo a la Direccin de Responsabilidades, en un plazo no mayor de 15 das, contados a partir de la fecha de emisin del informe.

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CAPITULO V DISPOSICIONES FINALES

REVISIONES PERIDICAS Con el propsito de mantener actualizado este manual, deber ser revisado peridicamente, por parte de una Comisin nombrada por la Presidencia de esta Corte, al menos una vez por ao, o debido a la actualizacin de la normatividad tcnica . VIGENCIA El presente manual entrar en vigencia a partir del da 22 de mayo del ao dos mil dos.

San Salvador, 17 de mayo de 2002.

ING.

JOSE RUTILIO AGUILERA CARRERAS PRESIDENTE

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

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APNDICE No. 1 RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL GENERALES Y RELACIONADAS CON AUDITORIAS FINANCIERAS
La Corte de Cuentas tiene facultades para expedir con carcter obligatorio Normas de Auditoria Gubernamental, conforme a lo dispuesto en el Art. 24 numeral 3 de su ley de creacin, pero mientras emite las propias, se han adoptado las Normas de Auditoria Gubernamental y sus enmiendas, emitidas por la Contralora General de los Estados Unidos de Amrica, en lo que fuere aplicable; este apndice contiene un resumen textual de las Normas Generales, as como las relacionadas con el Trabajo de Campo y Presentacin de Informes de Auditoria Financiera, las cuales se plantean as:

NORMAS GENERALES

1.

Capacidad Profesional El personal designado para practicar la auditoria deber poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran.

2.

Independencia En todos los asuntos relacionados con la auditoria, la organizacin de auditoria y los auditores gubernamentales o privados deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud y apariencia independientes. 87

3.

Debido Cuidado Profesional Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los informes correspondientes.

4.

Control de Calidad Las organizaciones de auditoria que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado sistema interno de control de calidad apropiado y participar en un programa de revisin externa del control de calidad. NORMAS PARA EL TRABAJO DE CAMPO DE AUDITORIAS FINANCIERAS

1.

Planeamiento El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad, auditoria y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos. entre

otros temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes soliciten sus servicios de auditora y al comit de auditora, la naturaleza y extensin de las pruebas planeadas y que la auditora financiera incluir un informe sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones y sobre control interno. Los auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y recomendaciones detectadas en anteriores auditorias.

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2.

Errores, Irregularidades y Actos Ilcitos El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que ser posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados.

El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que ser posible detectar errores que se deriven directa y significativamente de actos ilegales.

El auditor debe considerar la posibilidad de que hayan ocurrido actos ilcitos indirectos. Si alguna informacin especfica llama la atencin del auditor y proporciona evidencia sobre la existencia de posibles actos ilegales que podran tener un efecto indirecto material sobre los estados financieros, el debe aplicar procedimientos de auditoria especficamente dirigidos para asegurarse de que han ocurrido actos ilegales.

El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que ser posible detectar errores significativos que se deriven del incumplimiento de las estipulaciones de los contratos o convenios de donacin, que tengan un efecto directo y significativo en la determinacin de las cifras de los estados financieros. Si el auditor obtiene evidencia sobre la existencia de un posible incumplimiento que podra tener un efecto indirecto y material en los estados financieros, l debe aplicar procedimientos de auditoria especficos para descubrir si tal incumplimiento ha ocurrido.

3.

Controles Internos El auditor debe obtener comprensin suficiente del control interno para planear la

auditoria, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas.

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Al planificar la auditora, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las bases para la evaluacin de control de riesgo a su nivel mximo de aserciones relacionadas con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de informacin computarizados y (2) considerar que los procedimientos de auditora planificados son diseados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel aceptable. 4. Papeles de Trabajo Deber conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener informacin suficiente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.

NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA

1.

El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2.

El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han observado consistentemente tales principios en el perodo con respecto al ao precedente.

90

3.

Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como razonablemente adecuadas a menos que se establezca lo contrario en el informe.

4.

El informe debe contener tanto la expresin de una opinin con respecto a los estados financieros, tomados en su conjunto, o la afirmacin de que no se puede expresar una opinin. Cuando no se puede expresar una opinin en conjunto se debe consignar las razones de ello. En cualquier caso que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros, el informe debe contener una indicacin precisa sobre la naturaleza del trabajo del auditor, si fuera el caso, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.

5.

Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha sido realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental Generalmente Aceptadas.

6.

El informe de los estados financieros debe describir el alcance las pruebas del auditor sobre el cumplimiento de las leyes, regulaciones y controles internos y presentar los resultados de aquellas pruebas, o hacer referencia a informes separados que contengan dicha informacin. Al presentar los resultados de dichas pruebas, el auditor debe informar sobre las irregularidades, actos ilegales y otros incumplimientos significativos y situaciones que deban informarse, relacionadas con el control interno. En ciertas circunstancias, el auditor debe informar sobre irregularidades y actos ilegales directamente a terceros fuera de la entidad auditada.

7.

Cuando est prohibida la difusin general de cierta informacin, el informe deber indicar la naturaleza de la informacin que se haya omitido y la disposicin que justifique su omisin. 91

8.

La Organizacin de Auditoria deber presentar informes de auditoria por escrito a los funcionarios apropiados del organismo auditado, a los organismos que hayan solicitado o concertado las auditoras e, incluso, a los organismos externos que hayan suministrado fondos, a menos que lo impidan restricciones legales. Adems, debe enviar copias de los informes a otros funcionarios que estn facultados legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser responsables de emprender acciones al respecto, as como a otras personas autorizadas para recibir esos informes. A menos que lo impidan restricciones legales o regulaciones, se deber poner a disposicin del pblico copias de los informes para su inspeccin.

92

APNDICE No. 2 CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. CONCEPTO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL Es un examen objetivo, sistemtico y profesional, efectuado en forma posterior a la ejecucin de las actividades financieras, administrativas y operativas de las Entidades y Organismos del Sector Pblico, con la finalidad de evaluar: 1) 2) 3) 4) 5) Las transacciones, registros, informes y estados financieros La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones El Control Interno Financiero La Planificacin, Organizacin, Ejecucin y Control Interno Administrativo La Eficiencia, Efectividad y Economa en el uso de los recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnolgicos; 6) 2. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.

CLASES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL Conforme a lo dispuesto en el Artculo 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, se establecen las diversas clases de Auditora Gubernamental, as:

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2.1

AUDITORIA INTERNA Cuando la practiquen las Unidades Administrativas pertinentes de las entidades y organismos del sector pblico.

2.2

AUDITORIA EXTERNA Cuando la realice la Corte de Cuentas, o las Firmas Privadas de conformidad a lo

dispuesto en el Artculo 39 de la Ley antes mencionada. 2.3 AUDITORIA FINANCIERA Cuando incluya el examen y evaluacin de los aspectos siguientes: Las transacciones, registros, informes y estados financieros La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones El Control Interno Financiero

2.4

AUDITORIA OPERACIONAL O DE GESTION Cuando incluya el examen y evaluacin de los aspectos siguientes: La Planificacin, Organizacin, Ejecucin y Control Interno Administrativo 94

La Eficiencia, Efectividad y Economa en el uso de los recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnolgicos;

Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.

2.5

EXAMEN ESPECIAL Se denomina as, al Anlisis o Revisin Puntual de cualesquiera de los aspectos sujetos a examen y evaluacin, que se mencionan tanto en la Auditoria Financiera, como en la Auditoria Operacional.

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96

APNDICE No. 3 EL MUESTREO EN LA AUDITORIA

Conceptos Bsicos El muestreo en el proceso de la auditora, consiste en la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de la poblacin total, para obtener evidencia de auditora sobre ciertas caractersticas de la poblacin. Un elemento del plan de auditora es el clculo del tamao de las muestras a examinar. Dicha determinacin es crtica para llegar a la decisin sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la poblacin entera, y que permita al auditor llegar a una opinin sobre dicha poblacin. La Muestra Representativa Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la seleccin de una muestra de la poblacin. Una muestra representativa tiene caractersticas similares a las partidas en la poblacin en su totalidad. Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC en una muestra de tamao de 100 partidas, la muestra es altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra, entonces la muestra es razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan ms OC, o si no falta ninguna, la muestra no es representativa. Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo ( error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la conclusin del auditor sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusin que resultara de un examen de la poblacin entera. Enfoques Generales del Muestreo de Auditora

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El enfoque del muestreo para auditora puede ser de tipo estadstico o noestadstico. Algunos mtodos utilizados en el muestreo estadstico, son: Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemtico Muestreo aleatorio Muestreo por variables

Algunos mtodos utilizados en el muestreo no estadstico son: Seleccin a juicio del auditor Seleccin por bloques o conglomerados Seleccin estratificada El muestreo estadstico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre est presente en el muestreo de auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error ms probable en la valoracin de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluacin de $ 140,771, ( un error de ms) eso implica que ha utilizado muestreo estadstico. En el muestreo no-estadstico (basado en el juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medicin cuantitativa del nivel de confianza.

Etapas del Muestreo El muestreo de auditora, siendo de tipo estadstico o no estadstico, involucra las siguientes etapas: I Planificacin y diseo de la muestra. II Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas. III Auditora de las partidas; y, IV Evaluacin de los resultados. I. Planificacin y Diseo del Muestreo

El auditor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditoria expresado. Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y disea la muestra son:

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El objetivo de la prueba de auditora La poblacin de la cual escogera la muestra; y, La posibilidad del uso de la estratificacin.

Objetivos de Auditora Primero, el auditor determina los objetivos especficos de la auditoria, y los posibles procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error, u otras caractersticas que posiblemente surgiran en relacin con la evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qu constituye un error, y qu poblacin debe utilizar para propsitos de muestreo.

La Poblacin Para un auditor, las caractersticas ms importantes que l debe probar tienen que ver con la integridad y lo apropiado de una poblacin. El primero exige que el auditor establezca que todas las partidas que deben estar en la poblacin, estn. Para el segundo, dirige a que el auditor determine que la representacin fsica de la poblacin sea apropiada para los objetivos del plan de auditora. Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinin sobre la integridad de las transacciones de compras, la poblacin apropiada podra ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas. Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la poblacin identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos: Integridad

El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente contenidas en la poblacin sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el perodo entero cuando el auditor no est seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas, Lo apropiado

El auditor debe asegurarse de que la poblacin es lo apropiado para el objetivo de auditora en el proceso de muestreo. Un ejemplo sera si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar ( Acreedores Monetarios), la poblacin podra ser la lista de las cuentas por pagar. 99

La Estratificacin En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditora, puede optar por estratificar la poblacin. Esto quiere decir que el auditor divide la poblacin en sub-poblaciones distintas, basado en algunas de sus caractersticas nicas tal como su valor monetario. Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios), el auditor podra agrupar la poblacin en tres partes: i. Cuentas de ms de $ 1 milln ii. Cuentas entre $ 100 mil y $ 1 milln; y iii. Cuentas de menos de $ 100 mil. El esfuerzo inicial de estratificacin permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditora sea enfocado haca las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios. Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a una conclusin sobre la poblacin total, el auditor tendr que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en relacin con cualquier otros, estratos que compongan la poblacin entera. En trminos del aumento en la eficiencia de la auditora, la estratificacin reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato, as permitiendo la reduccin en el tamao de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo II. Determinacin del tamao de la muestra y la seleccin de las partidas. Algunos mtodos estadsticos para determinar el tamao de la muestra son: El muestreo de atributos para pruebas de controles El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas a) El muestreo de atributos

Se define el muestreo de atributos como un mtodo estadstico y probabilstico de evaluacin de muestras que da como resultado el clculo de la proporcin de partidas en una poblacin que contiene una caracterstica o atributo de inters . En un plan de auditora se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una factura de compra, una firma de aprobacin, o cualquier otra

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caracterstica de la poblacin contable que tiene alguna importancia real o fsica. El muestreo de atributos se dirige a la estimacin de la proporcin de una poblacin que tenga o no tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; s o no, cumplimiento o no cumple, correcto o incorrecto. b) Desviacin crtica de cumplimiento Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin observada en una partida especfica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviacin de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la nmina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administracin, existe una desviacin de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparacin de la nmina de acuerdo con los procedimientos prescritos. c) Tasa de ocurrencia esperada La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones crticas que el auditor espera de la muestra. Se basa esta decisin en la experiencia anterior. Puede expresarse en trminos de un nmero o u porcentaje. d) Error tolerable El error tolerable (ET) es el porcentaje mximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor est dispuesto a aceptar, y, todava concluir que se puede confiar en el control probado. Las Etapas en el Muestreo de atributos Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos: a) Determinando el tamao de la muestra; b) Escogiendo la muestra; c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y d) Evaluando los resultados de las pruebas.

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Determinacin del tamao de la muestra: El procedimiento a seguir para calcular el tamao de la muestra es lo siguiente: 1) Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una conclusin, identificando los controles en los cuales confiar, y definir que constituye una desviacin crtica de control ( es decir, un error importante ); 2) Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explic, el ET es la desviacin mxima que el auditor est dispuesto a aceptar, y todava concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control probado, es adecuado. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Las tablas estadsticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamao dado, con tasas de error diferentes; 3) Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de desviacin crtica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Eso se calcula basado en experiencia anterior. 4) Seleccionar la tabla estadstica requerida. (Anexo A) para el nivel de confianza

5) Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla; y 6) Buscar en dicha columna el cruce con la Tasa de Error Esperado para determinar el tamao de la muestra. Demostracin N1 Un auditor est revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor est dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los ineligibles no excede el 4 %(ET) , a un nivel de confianza de 90 % . La experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de error esperada). Se calcula el tamao de la muestra utilizando la Tabla de la siguiente manera: Utilice el nivel de confianza de 90% ( Anexo A). En la columna de 4%, busque el cruce con el 2%, encontrando que el tamao de la muestra es de 198. a) Seleccionando la muestra; En esta seccin se hace referencia a cinco tcnicas diferentes para la seleccin de la muestra. Cualquier entre ellas puede ser utilizada para dicha seleccin. Si se utiliza la tcnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningn sesgo. 102

b) Hacer los procedimientos de control Despus de seleccionado los elementos de la muestra, aplicar los procedimeitnos de control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditora. Ver captulo III nmero 2 de este manual Evaluacin de los resultados de la muestra Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba deben ser evaluados para llegar a una conclusin sobre la eficacia del procedimiento de control. El proceso de evaluacin de los resultados de la prueba se explica: i) Escoja la Tabla Estadstica (Anexo B) para el nivel dado de confianza; ii) Localice el nmero de partidas en la muestra, en la columna izquierda, y lee hacia la derecha; iii) Localice la taza actual de la ocurrencia de errores en la muestra en la columna denominada taza de ocurrencia y revise hacia abajo iv) Localice el cruce entre los pasos ii) y iii).Los resultados se expresan como el Error Tolerable Calculado ( ETC), como porcentaje, al nivel de confianza expresado en la Tabla; y v) Compare el ETC con el ET calculado anteriormente. Si el ETC es menos del ET, el auditor puede concluir que la confianza que quera poner en el procedimiento de control fue merecida. Por otra parte, se el ETC es ms alto que el ET, la confianza que el auditor quiso poner en el procedimiento de control no es posible. Por consiguiente, el auditor tendr que incrementar la confianza esperada de las pruebas sustantivas, lo cual resulta en un aumento en las pruebas sustantivas necesarias. Supongamos que en el ejemplo anterior, el auditor encontr 2 recipientes inelegibles en la muestra de 200 ( 198 ). Utilizando la misma tabla (Anexo B), se calcula el ETC de la siguiente manera: i) El nmero de errores encontrado es 2. ii) Busque el cruce entre la columna encabezado por el nmero de errores encontrados, y el tamao de la muestra. Se encuentra 2.6% en el cruce. iii) El auditor as puede decir que: -Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la poblacin no excede el 2.6%; o -Hay un riesgo estadstico de que la taza de error actual en la poblacin es ms de 2.6%; y iv) En todo caso, como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en tener confianza en el sistema que asegura que se logren los criterios de la elegibilidad, es merecido. Se nota que se utiliza el muestreo de 103

atributos no solo en la etapa de planificacin del tamao de la muestra, sino tambin en la etapa de evaluacin de los resultados del muestreo, durante el proceso de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento ( de los controles internos ). El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a travs de las cuales el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo en unidades monetarias (MUM) es preferido ms que el muestreo aleatorio simple. Implica la consideracin del valor total de la poblacin como partidas individuales monetarias. Por ejemplo, un ingreso total de $ 50,000 es equivalente a una poblacin de 50.000 partidas ( unidades o elementos). El auditor escogera un ejemplo de estas unidades, examinando cada transaccin que contenga un elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar una muestra de 50,000 partidas de $ 1 de manera aleatoria, o de manera sistemtica. Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transaccin en la cual reside el $ 1 escogido. En otras palabras, cada $ 1 escogido funciona como un anzuelo para identificar las partidas a auditar. Los no estadsticos encuentran el MUM de aplicacin relativamente fcil, despus de un poco de capacitacin, el cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el MUM requiere que los valores de las partidas en la poblacin son sumados de manera acumulativa antes de hacer la seleccin. Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales. Como se menciona anteriormente, en el MUM, la poblacin no se defina como un nmero de partidas / transacciones o saldos, pero ms bien como un conjunto de unidades monetarias, es decir, de unidades de $ 1. Cada unidad de $1 tiene la misma probabilidad de ser escogida. Sin embargo, en el MUM, lo ms grande que sea una partida en particular, lo ms grande seria la probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que el intervalo promedio de la muestra sern escogidas. En la seleccin de las partidas ( balances, transacciones o documentos ) a ser examinadas, hay que sumar la poblacin de manera acumulativa hasta que se excede el punto de seleccin identificado. Estos puntos de seleccin se determinan aplicando varios mtodos, los cuales incluyen el muestreo aleatorio, y el muestreo por intervalos fijos ( el muestreo sistemtico ). Conocer o estimar el valor total de la poblacin es muy importante antes de empezar el proceso de muestreo. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del ejercicio financiero, pero como no se puede conocer el valor total de la poblacin antes del fin de ao, puede ser necesario estimar el valor de la poblacin. 104

Si existe una diferencia significativa entre el valor de la poblacin y el valor estimado, el auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todava son apropiados, o si deben ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad, pruebas de auditoria adicionales pueden ser necesarias. En la planificacin del tamao de la muestra, el objeto es hacer la cantidad de trabajo de auditora que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados de las pruebas. Por lo tanto, al planificar el tamao de la muestra, el auditor debe predecir qu tipo de evaluacin resultar, y debe calcular el tamao de la muestra correspondientemente, con el objetivo de llegar a un Lmite Mximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la materialidad. El Lmite Mximo de Error El Lmite Mximo de Error (LME) es la estimacin por parte del auditor de la peor situacin posible en una poblacin, dado los errores encontrados, es decir, l mximo error posible en las cuentas que el auditor est dispuesto a aceptar. Est compuesto del Error Ms Probable (EMP) ms la precisin. En el MUM, la precisin est compuesta de dos componentes: la Precisin mas el Aumento del Margen de Precisin ( AMP). El Error Ms Probable El EMP es simplemente una proyeccin de los errores encontrados ( si hubo ) en la muestra a la poblacin entera, suponiendo que la muestra sea representativa de la poblacin entera. Su formula es EMP = EC x Universo Muestra La Precisin Bsica La precisin bsica (PB) es una estimacin de los errores que pueden existir en una poblacin, aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisin bsica depende del nivel de confianza del auditor y el tamao de la muestra, y existe aunque no fueron encontrados errores en la muestra. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad para el auditor. El Aumento del Margen de la Precisin El Aumento del Margen de la Precisin (AMP) es un elemento adicional, adems del PB, que se calcula basado en los errores encontrados en la poblacin.

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El proceso global de la planificacin empieza con una evaluacin de la situacin, bsicamente al revs. Las etapas en el proceso de planificacin global son las siguientes: Paso a) Establecer la materialidad Clculo LME

b) Menos la estimacin del EMP de la experiencia del ao anterior ( es decir, los resultados de la auditoria del ao anterior). Si no existe ( EMP ) informacin en forma slida, se puede utilizar aproximadamente el 15 al 20 % de la materialidad como regla general. c) Menos el AMP. Una buena regla general es de utilizar aproximadamente % del EMP ( AMP ) bruto, pero se puede variar, dependiendo de la fuente el nmero y el tamao de los errores anticipados, y los niveles de confianza. Resultado: La materialidad sobrante PB para cubrir la Precisin Bsica

d)

Al determinar el nivel de confianza requerido de la prueba se puede establecer el intervalo promedio de muestreo ( IPM ) aplicando la siguiente frmula : Intermedio Promedio De Muestreo = Precisin Bsica Factor de Precisin Bsica

O, IPM = PB_______________ Factor de PB

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Nota : El factor de PB se encuentra en el Anexo C. Para utilizar esta tabla, el auditor debe estimar el nmero de errores, y determinar el nivel de confianza de las pruebas sustantivas, determinado a travs del uso del modelo de riesgo de auditora. Ejemplo: Dado los siguientes datos : rea de cuentas Partida de alto Valor Nivel de confianza de las pruebas sustantivas Precisin bsica Calcular el intervalo promedio de muestreo: IPM = = = PB Factor de PB $ 60.000 3.0 * $ 20.000 $ 1.250.000 $250.000 95% $ 60.000

* El factor de PB se encuentra en la Tabla de factores de PB Y AMP = 3.00 El tamao de la muestra se calcula una reducido el total del rea de cuentas por el valor de las partidas de alto valor y las partidas clave. En el clculo del tamao de la muestra, se usa la siguiente frmula: Tamao de la muestra = Valor de la Poblacin Intervalo Promedio de Muestra

Utilizando los datos arriba, se calcula el tamao de la muestra: Valor del rea de cuentas Menos: Partidas de alto valor Total de la poblacin sin las Partidas de alto valor $ 1.250.000 (250.000 ) $ 1,000.000

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Tamao de la muestra = Poblacin sin las partidas de alto valor____________ = Intervalo Promedio de Muestra = = $ 1,000.000 20.000 50

Evaluacin de los Resultados de la Pruebas Cuando se detecta un error financiero en la transaccin o saldo examinado, el alcance (tamao) del error se considera como si ha afectado cada $ 1 en la partida de manera proporcional. Por ejemplo, cuando el $ 1 que se selecciona forma parte de una factura de $ 200 que ha sido sobrevaluada por $ 100, se considera que el $1 seleccionado haya sido en error, o contaminado por unos 50%. El porcentaje de la contaminacin se calcula de la siguiente manera: % de Contaminacin = Total del error x 100% Valor por libros

Las contaminaciones individuales (pueden ser positivas o negativas ) en la muestra se usa para calcular el EMP, y el AMP se calcula por el tamao de los errores y sus contaminaciones. Por lo tanto. Lo ms elevado el nmero de errores y/o lo ms grandes sus contaminaciones, lo ms elevado sern el EMP y el AMP. El EMP se calcula con la formula siguiente: EMP = IPM X la suma de los % de contaminacin Se calcula el AMP usando tablas estadsticas con diferentes factores para cada nivel de confianza ( Anexo C ). El factor BP no est impactado por la contaminacin pero se calcula tambin de la tabla en el Anexo C. En los casos cuando el auditado corrija los errores encontrados despus de la auditora, los resultados originales todava se proyectan para calcular el EMP y el AMP. Sin embargo, el auditor debe reducir el EMP por el valor de los errores actualmente corregidos. Por ejemplo, se el error descubierto en la muestra fue $40, y el EMP $2.100, el auditor debe reducir el EMP si el error fue corregido por el auditor, y, como resultado, el nuevo EMP es de $ 2.060.

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Se puede llevar a cabo evaluaciones de errores de ms y errores de menos de manera separada, pero si el objetivo es de llegar a una evaluacin combinada en el rea siendo probado, los errores de ms y de menos se contrarrestan para calcular la e estimacin neta del EMP. Sin embargo, la precisin se debe calcular de manera separada para las sobreestimaciones (errores de ms) y par las subestimaciones: estos dos no se puede contrarrestar. Las conclusiones globales de los resultados de las pruebas de muestreo estn compuestos de dos elementos: el EMP y el LME, y el LME se expresa utilizando el nivel de confianza establecido durante la fase de planificacin de la auditora. Para reforzar los conceptos de esta sesin, adems de los datos hipotticos ya mencionados, y usando los datos abajo, llevaremos a cabo una evaluacin para llegar a una conclusin sobre el EMP y el LME. Lo siguiente es un ejemplo basado en nuestra muestra original, y demuestra los clculos necesarios para calcular el LME. ERRORES EN LA MUESTRA PARTIDA DE LA VALOR MUESTRA EN LIBROS Errores en la muestra representativa 5 19 44 $ 100 50 60 VALOR A UDITADO

$ 75 $ 55 $ 0

Errores en las partidas de Alto valor 12 $ 25,000 $ 20,000

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Paso 1:

Determinar el % de contaminacin : VALOR EN LIBROS ( $) 100 50 60 25,000 VALOR AUDITA DO 75 55 0 20,000 ERROR ($) 25 (5) 60 5,000 CONTAMIN ACIN 25% ( 10 % ) 100% 115 %

PARTIDA DE LA MUESTRA Muestra Representativa 5 19 44 Partidas de alto valor 12

Paso 2:

Calcular el EMP

Al haber calculado los porcentajes de los % de contaminacin, podemos ahora calcular el EMP. Para la muestra representativa: EMP Neto = IPM X total de los % de contaminacin = $ 20.000 X 115 % = $ 23.000 Total de los errores = EMP neto + los Conocidos y EMP Errores en las partidas clave = 23.000+ 5.000

= $ 28.000

110

Paso 3:

Calcular el AMP

Ahora calculamos el AMP en los errores de ms , y en los errores de menos a) Errores de ms: Contami En orden naciones de tamao 25% 100% 2 nd

Factores de AMP ( Anexo C ) 0. 55 0.75

Factores de AMP ajustados por su contaminacin 25% x 0.55= 0.1375 100% x 0.75 = 0.7500 0.8875

b) Errores de menos Contami naciones 10% En orden de tamao 1 st Factores de AMP ( Anexo C ) 0. 75 Factores de AMP ajustados por su contaminacin 10% x 0.75 =0.0750

AMP = Total de los factores del AMP Ajustados por sus contaminaciones X IPM Por lo tanto Errores de ms del AMP = 0.8875x $ 20.000 = $ 17.750

Errores de menos del AMP

= 0.075x $ 20.000 = $ 1.500

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Paso 4:

Calcular el LME:

Finalmente, para calcular el LME: El EMP = $ 28.000 de error de ms

PB AMP Total Precision Sumar/ Restar el EMP LME

Error de ms $ 60,000 17,750 77,750 28,000

Error de menos $ ( 60,000 ) ( 1,500) ( 61,500) 28,000

$105,750

( $ 33,500)

Por lo tanto, el EMP en la poblacin es un error de ms de $ 28.000. El LME, a un nivel de confianza de 95% es $105,750 como mximo, y la subestimacin es $33,500 como mximo. Los LMEs se comparan con la materialidad para considerar si el resultado de la prueba es aceptable. Tcnicas para Seleccionar la Muestra de Auditora Existe un gran nmero de tcnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco ms importantes que se usan con frecuencia son los siguientes: a) Seleccin aleatoria: La seleccin aleatoria es un mtodo en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser seleccionado. Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una poblacin de 1.000, las partidas seleccionados podran ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los nmeros pueden ser seleccionados usando tablas de nmeros aleatorios o usando el computador.

112

b) Seleccin sistemtica: Esto es un mtodo de seleccin en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera aleatoria, y luego se seleccionan las dems partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por ejemplo, si hay que seleccionar 5 partida, y el intervalo promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas podran ser : 14, 214, 414, 614, y 814. Aqu, la primera partida se selecciona de manera aleatoria, y las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este nmero el intervalo promedio de la muestra (200). La ventaja principal de este mtodo es que se usa en el muestreo basado en unidades monetarias, automticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la muestra ( es decir, la precisin planeada ) sean seleccionados. Sin embargo, el auditor debe asegurarse que las partidas en la poblacin no contengan pre-numeracin para propsitos especficos. En el caso de que tengan ese tipo de numeracin, es posible que todos las partidas en una categora especifica sean seleccionados, o omitidos completamente. c) Seleccin por celdas. Bajo este mtodo, se divide la poblacin en un nmero de celdas, y se selecciona una partida de cada celda, de manera aleatoria, Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo es 200, el tamao de la poblacin es de 1000, la poblacin se divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda ser escogida. Este mtodo soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemtico, porque selecciona todas las partidas de valor ms grande que el intervalo promedio de la muestra. La desventaja de este mtodo es que toma mucho ms tiempo. d) Seleccin al azar Este mtodo de seleccin de la muestra se llama el muestreo basado en juicio, o por apreciacin. Este mtodo es ms subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparacin con otros mtodos. e) Seleccin de Bloques Una muestra por bloques consiste en la seleccin de transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado de tiempo. Adems, hay que seleccionar varias partidas en sucesin. Sin embargo, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan las dems partidas en el bloque automticamente.

113

Un ejemplo de ste mtodo podra ser una seleccin de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro caso podra ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de diciembre. Una muestra de cien partidas podran ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno. La nica oportunidad de que sea til este mtodo es cuando existe un nmero razonable de bloques, para asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la seleccin de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un ao no es apropiado, en la mayora de los casos. Adems, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotacin del personal, cambios en el sistema contable, y la naturaleza cclica de muchos negocios. III. Evaluacin de las Partidas

El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de auditoria especifico, a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la aplicacin del procedimiento de auditoria, entonces el procedimientos se debe aplicar a una partida que la reemplaza. Iv. Evaluacin de los Resultados

En el muestreo, la misin del auditor es la de llegar a una conclusin sobre el error total que existe en la poblacin entera, en el rea de cuentas que se est probando. El resultado de una prueba representativa est compuesto de dos partes: El Error Ms probable ( EMP) Una estimacin del total de los errores en la poblacin basada en una inferencia directa de los resultados de la muestra. El lmite Mximo del error ( LME ) -una estimacin del mximo nivel de error posible, dado los riesgos mximos que el auditor est dispuesto a tolerar.

La diferencia entre el Error Ms Probable (EMP) y el lmite Mximo de Error (LME) es conocida como la Precisin (Tolerancia del error posible). Es la medicin estadstica del error posible en el clculo de Error Ms Probable. Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor deber ampliar la muestra examinada o sugerir la realizacin de examen especial. 114

Resumen El muestreo en la auditora exige llevar a cabo los procedimientos de auditora de manera eficiente y eficaz. Si el enfoque es de forma estadstica o no estadstica, ambos enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinin. Eso se cumple aplicando los procedimientos de auditora a una muestra en vez de examinar la poblacin entera. Permite la proyeccin de los resultados a la poblacin total de manera ms oportuna, y a un costo menor, en vez de examinar la poblacin entera, una vez decidido que el enfoque de la auditoria sera uno que se basa en sistemas, con pruebas sustantivas directas. Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente una muestra escogida de la poblacin entera para determinar los errores u omisiones que podran tener la poblacin. Segundo, el muestreo estadstico permite al auditor calcular, de los resultados de la muestra, una estimacin numrica del total de los errores en una poblacin dada. Al comparar este total con la materialidad, el auditor puede entonces formar una opinin de auditoria sobre la poblacin entera.

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Anexo A Tabla Estadstica para determinar el tamao de la muestra Tabla 1: Nivel de Confianza de 95% Tasa de error esperada % 0.00 0.50 1.00 1.50 2.00 2.50 3.00 4.00 5.00 6.00 Tasa de Error Tolerable 2% 149 3% 99 157 4% 74 117 156 192 5% 59 93 93 124 181 6% 49 78 78 103 127 150 195 7% 42 66 66 66 88 109 129 8% 9% 36 58 58 58 77 77 95 146 32 51 51 51 68 68 84 100 158 10% 29 46 46 46 61 61 61 89 116 179

116

Tabla 2: Nivel de Confianza de 90%

Tasa de error esperada % 0.00 0.50 1.00 1.50 2.00 2.50 3.00 4.00 5.00
6.00

Tasa de Error Tolerable 2% 114 194 3% 76 129 176 4% 57 96 96 132 198 5% 45 77 77 105 132 158 6% 38 64 64 64 88 110 132 7% 32 55 55 55 75 75 94 149 8% 28 48 48 48 48 65 65 98 160 9% 25 42 42 42 42 58 58 72 115
182

10% 22 38 38 38 38 38 52 65 78
116

117

Anexo B

Tabla Estadstica para la evaluacin de resultados Tabla 1: Nivel de Confianza de 95%

Tamao Nmero de error encontrados de la muestra 0 1 2 3 4 25 30 35 40 45 50 55 60 65

70 75 80 90 100 125 150 200

11.3 9.5 8,2 7.2 6.4 5.8 5.3 4.9 4.5

4.2 3.9 3.7 3.3 3.0 2.4 2.0 1.5

17.6 14.9 12.9 11.3 10.1 9.1 8.3 7.7 7.1

6.6 6.2 5.8 5.2 4.7 3.7 3.1 2.3

19.5 16.9 14.9 13.3 12.1 11.0 10.1 9.4

8.7 8.2 7.7 6.8 6.2 4.9 4-1 3.1

18.3 16.3 14.8 13.5 12.4 11.5

10.7 10.0 9.4 8.4 7.6 6.1 5.1 3.8

19.2 17.4 15.9 14.6 13.5

12.6 11.8 11.1 9.9 8.9 7.2 6.0 4.5

19.9 18.1 16.7 15.5

14.4 13.5 12.7 11.3 10.2 8.2 6.9 5.2

18.8 17.4
16.2 15.2 14.3 12.7 11.5 9.3 7.7 5.8

19.3
18.0 16.9 15.8 14.1 12.7 10.3 8.6 6.5 19.7 18.4 17.3 15.5 14.0 11.3 9.4 7.1

118

Tabla 2: Nivel de Confianza de 90%

Tamao Nmero de error encontrados de la muestra 0 1 2 3 4 20 25 30 35 40 45 50 55 60 70

80 90 100 120 160 200

10.9 8.8 7.4 6.4 5.6 5.0 4.5 4.1 3.8 3.2
2.8 2.5 2.3 1.9 1.4 1.1

18.1 14.7 12.4 10.7 9.4 8.4 7.6 6.9 6.3 5.4
4.8 4.3 3.8 3.2 2.4 1.9

19.9 16.8 14.5 12.8 11.4 10.3 9.4 8.6 7.4

6.5 5.8 5.2 4.4 3.3 2.6

18.1 15.9 14.2 12.9 11.7 10.8 9.3

8.3 7.3 6.6 5.5 4.1 3.3

19.0 17.0 15.4 14.0 12.9 11.1

9.7 8.7 7.8 6.6 4.9 4.0

19.6 17.8 16.2 14.9 12.8

11.3 10.1 11.1 7.6 5.7 4.6

18.4 16.9 14.6

12.8 11.4 10.3 8.6 6.5 5.2

18.8 16.2
14.3 12.7 11.5 9.6 7.2 5.8

17.9
15.7 14.0 12.7 10.6 8.0 6.4

119

Anexo C Tabla de la Precisin y de los Factores del Aumento del Margen de Precisin Nivel de Confianza Factor PB Error 1 st 2 nd 3 rd 4 th 5 th 6 th 7 th 8 th 9 th 10th
60% 0.92 65% 1.05 70% 1.20 75% 1.39 80% 1.61 85% 1.90 90% 2.30 92% 2.53 94% 2.81 95% 3.00 96% 3.22 97% 3.51 98% 99% 3.91 4.61

0.10 0.09 0.07 0.07 0.05 0.05 0.05 0.04 0.04 0.04

0.17 0.03 0.10 0.10 0.08 0.08 0.07 0.07 0.06 0.06

0.24 0.18 0.14 0.13 0.12 0.10 0.10 0.09 0.09 0.08

0.31 0.23 0.18 0.17 0.15 0.13 0.13 0.12 0.11 0.11

Precision gap widening factors 0.39 0.48 0.59 0.64 0.71 0.75 0.29 0.35 0.43 0.47 0.52 0.55 0.24 0.29 0.36 0.39 0.44 0.46 0.21 0.25 0.31 0.35 0.38 0.40 0.19 0.23 0.28 0.30 0.34 0.36 0.17 0.21 0.26 0.29 0.31 0.33 0.16 0.19 0.24 0.26 0.29 0.31 0.15 0.18 0.22 0.24 0.27 0.29 0.14 0.17 0.21 0.23 0.25 0.27 0.13 0.16 0.20 0.22 0.23 0.26

0.79 0.59 0.49 0.42 0.38 0.35 0.33 0.30 0.29 0.27

0.85 0.62 0.53 0.45 0.41 0.38 0.35 0.32 0.31 0.29

0.92 0.69 0.56 0.50 0.45 0.41 0.38 0.35 0.34 0.32

1.03 0.77 0.64 0.56 0.50 0.47 0.42 0.41 0.38 0.36

120

APNDICE No. 4 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Ambiente de Control Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Los factores principales que los auditores deben considerar son: La filosofa y el estilo de la direccin y gerencia. La estructura el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento. La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su adhesin a las polticas y objetivos establecidos. Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y desarrollo del personal. El grado de documentacin de polticas y decisiones y de formulacin de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento. Evaluacin de Riesgo Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las actividades de una organizacin, el auditor deber adquirir un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes para identificar puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto a nivel de la organizacin ( internos y externos) como de la actividad. En tal sentido, las circunstancias que pueden merecer especial atencin por su impacto sern: 121

Cambios en el entorno Redefinicin de la poltica institucional Reorganizaciones o reestructuraciones Ingreso de nuevos empleados o rotacin Nuevos sistemas y procedimientos Aceleracin del crecimiento Nuevos productos o servicios, actividades o funciones Cambios en la aplicacin de los principios contables.

Actividades de Control
Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organizacin y en cada etapa de gestin con base en un mapa de riesgos, de acuerdo a lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos. Ejemplos de las actividades del control : Anlisis efectuados por la direccin. Seguimiento y revisin por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades. Comprobacin de las transacciones en cuanto a exactitud, totalidad, y autorizacin pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, reclculos, anlisis de consistencia, prenumeraciones. 122

Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos. Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros. Segregacin de funciones Aplicacin de indicadores de rendimiento. Procesamientos de datos, adquisiciones, implantacin y mantenimiento del software, seguridad en acceso a sistemas.

Informacin y comunicacin
El sistema de informacin importante para los objetivos de informacin financiera, que incluye el sistema de contabilidad, consiste en mtodos, registros y niveles de seguridad, establecidos para la contabilizacin, proceso, resumen e informe de las operaciones de la entidad ( as como de eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos, pasivos e inversiones de los accionistas. La calidad del sistema generado de informacin, afecta la habilidad de la gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las actividades de la entidad y para preparar informes financieros confiables. La Comunicacin incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y responsabilidades correspondientes al control interno sobre la informacin financiera. Incluye la extensin para cualquier persona que entienda como sus actividades en el sistema de informacin financiera, se relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones de la informacin dentro de la entidad. Unos canales abiertos de comunicacin, ayudan a asegurarse de que las excepciones fueron informadas y corregidas. 123

La Comunicacin toma formas como los manuales de polticas internas, de contabilidad, de informacin financiera y de funciones. La informacin elaborada por la entidad es objeto de verificacin por parte del auditor en lo relativo a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, razonabilidad y accesibilidad.

Vigilancia o Supervisin
Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a travs de continuas o separadas evaluaciones. Las actividades continuas de vigilancia estn incluidas dentro de las actividades recurrentes normales de una entidad e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisin. En muchas entidades, los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones similares, contribuyen a la vigilancia de las actividades de la entidad a travs de evaluaciones por separado. Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno. En este contexto, debe tambin considerarse la intervencin de auditores externos, organismos gubernamentales de vigilancia y organismos multilaterales. En general, los auditores considerarn las acciones de vigilancia de la entidad, a fin de verificar: Tareas de los auditores internos y externos. Areas o asuntos de mayor riesgo. Programas de evaluaciones y su alcance Actividades de supervisin continua existentes. Evaluadores, metodologa y herramientas de control Presentacin de conclusiones y recomendaciones, debidamente soportadas Seguimiento de las acciones correctivas 124

APENDICE No. 5 MATERIALIDAD Y RIESGO

DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD La materialidad est relacionada con el monto mximo de errores posibles y no con los errores ms probables o conocidos. El monto mximo de errores posibles incluye todo tipo de errores, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa; lo cual incluira errores graves, errores leves, fraudes e incumplimientos. Los errores en los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinacin inadecuada de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimientos de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisin de informacin necesaria, que tengan un efecto directo y significativo en la determinacin de las cifras de los estados financieros. Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran importantes si a la luz de las circunstancias, es probable que la decisin de una persona que se base en dichos estados financieros y posea un conocimiento razonablemente suficiente de las actividades comerciales y econmicas (el usuario) sea modificada o influenciada por ese error o por el conjunto de errores. En la auditora financiera, debe determinarse la materialidad para la planeacin y para el informe o Dictamen. La materialidad para fines de planeacin es una estimacin de la materialidad para fines de informe y deber establecerse en forma conservadora. Para determinar la materialidad en la fase de la planeacin deben consideran slo factores cuantitativos, mientras que la materialidad para fines de informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. Para determinar la materialidad el auditor deber considerar

125

siempre el punto de vista del usuario, pero a condicin de que sea razonable, en cuyo caso, su juicio profesional y el del equipo de auditora juega un papel fundamental. Como ya hemos dicho la materialidad se relaciona con el error posible y no con el error ms probable. Lo anterior significa que en la fase de ejecucin el auditor no puede comparar simplemente la suma de los errores ms probables con la materialidad, ya que debe considerar la existencia de posibles errores adicionales ( tolerancia del error posible); para lo cual el auditor en la fase planeacin debe estimar los errores ms probables y luego restar esa estimacin al monto de la materialidad. Esta estimacin se denomina a menudo Total de Errores Esperados; tal como se presenta en la demostracin No. 1 de este manual. Para estimar el total de errores esperados el auditor debe considerar: Los resultados de la auditora del ao anterior Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control interno Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las operaciones de la entidad auditada El grado en que se espera que la entidad auditada corregir los errores descubiertos.

FACTORES QUE INFLUYEN EN DETERMINAR LA MATERIALIDAD Y PAUTAS PARA DETERMINARLA

Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son los siguientes: El tamao de la entidad ( ingresos y gastos totales, activos, capital de trabajo, etc.) Factores relacionados con la entidad ( por ejemplo si la entidad es de reciente creacin o est bien establecida, es estable o inestable, es rentable o opera con prdidas, etc.) Factores relacionados con los resultados de auditoras anteriores Factores relacionados con el medio en que opera en que opera la entidad. Consideraciones de costo/beneficio 126

Pautas para determinar la materialidad: Porcentaje de los gastos totales Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos Porcentaje de ingresos brutos Porcentaje de los activos

Porcentaje de gastos totales: Este mtodo se recomienda con ms frecuencia para entidades que no persiguen lucro (entidades pblicas). Los porcentajes recomendados fluctan entre el 2% para entidades pequeas y 0.5% para entidades grandes, as: Gastos totales Menos de $50,000 De: Ms de $100,000 a 1Milln $1,000,000 Porcentaje de los Gastos Totales 2% 1% 0.5%

Porcentaje de ingreso neto antes de impuesto: Se recomienda para entidades lucrativas. Esto se explica porque generalmente el usuario razonable de los estados financieros que basa sus decisiones en los estados financieros se interesa en las ganancias de esa entidad. El porcentaje recomendado entre el 5% y 10%. El 5% para entidades con grandes ingresos antes de impuesto (mayores de $2,000,000), y 5% a 10% para entidades con ingresos pequeos, menores a $2,000,000. Porcentaje de ingresos brutos: Se recomienda algunas veces para las entidades no lucrativas que por su propia naturaleza perciban otros ingresos diferentes del General. El porcentaje que se recomienda comnmente es del 0.5%. 127 Fondo

Porcentaje de los activos: El porcentaje recomendado en este mtodo es del 0.5%. Este mtodo se aplica como mtodo principal en los siguientes casos: Entidades que se encuentran en la etapa de desarrollo o cuya principal actividad es la construccin a largo plazo; especialmente, cuando las utilidades futuras son inciertas, un porcentaje de los activos puede ser el indicador ms apropiado. Proyectos de desarrollo a gran escala reglamentadas donde las tasas de utilidad han sido fijadas por las autoridades regulatorias. Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relacin con sus ingresos y sus activos (un ejemplo de ella sera una institucin crediticia) En la etapa de la planificacin de la auditora, el auditor primero debe determinar la Materialidad o Nivel de Presin, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora; en segundo lugar, debe establecerse el monto del Error Tolerable o Materialidad Asignada del ciclo o componente sujeto a examen. El error tolerable, se define como el error mximo en la aseveracin que el auditor esta dispuesto a aceptar y an concluir que el resultado de la prueba logr su objetivo de auditora. Por consiguiente el error tolerable es a la aseveracin lo que la materialidad es a los estados financieros en su conjunto.

DEMOSTRACIN N3 Suponga que ha sido designado a partir de mayo de 2001 para realizar una auditora financiera a una entidad pblica; a la cual se le ha asignado $10,000,000, para el funcionamiento del ao 2001; entonces tenemos que estimar la materialidad para fines de planeacin y para fines de informe; posteriormente tenemos que estimar el total de error esperados, para lo cual tenemos:

128

Materialidad o nivel de precisin Para calcular la materialidad en la fase de planeacin, suponemos que de los $10,000,000 presupuestados, la entidad o proyecto ejecutar el 98% considerando datos anteriores (cuando no se conozcan las cifras finales), es decir que los gastos totales sern de $9,800,000, por lo que la materialidad en esta fase ser de $49,000, la cual a sido calculada tomando como pauta el 0.5% del total de los gastos estimados al cierre del ejercicio; considerando slo factores cuantitativos. En la fase del informe la materialidad es de $50,000 (0.5% de $10,000,000), considerando la ejecucin estimada de egresos estimados al 31 de diciembre; sin embargo, este monto puede incrementarse razonablemente al tomar en cuenta aspectos cualitativos. Por lo que, $50,000 es el lmite mximo de error que estaramos dispuestos a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. Estimacin de la tolerancia del error posible. En nuestra planeacin, hemos estimado la materialidad por valor de $ 49,000, pero es necesario estimar los errores ms probables que esperamos encontrar en la fase de la ejecucin, para determinar la tolerancia del error posible, para lo cual, del monto de la materialidad de la planeacin restamos la estimacin de los errores ms probables, a lo cual se denomina, "Total de Errores Esperados", as: Materialidad asignada para fines de planeacin Menos la estimacin del total de errores esperados en la fase de Ejecucin, que como poltica interna podra utilizarse 80% del monto de la materialidad ( este porcentaje puede variar, entre un 80% a 95%, de acuerdo a lo descrito en prrafo segundo 129 $49,000

de la pgina 3 de este documento). Considerando los resultados de la auditora anterior y el grado En que se espera que la entidad corrija los errores Descubiertos por el auditor. Igual tolerancia del error posible $39,200 $ 9,800

Este valor de $9,800, representa el 20%, del monto total de la materialidad, que si bien no son errores ms probables, es posible que existan dentro del nivel de seguridad de la auditora (errores posibles adicionales. Por lo que, al total de errores ms probables encontrados en la fase de la ejecucin, sumaremos el monto de la tolerancia del error posible, para verificar si la sumatoria de los errores no sobrepasan el monto de la materialidad para fines de informe.

130

DEMOSTRACIN N. 4 Despus de haber determinado la materialidad y haber ejecutado sus procedimientos, la auditora reflej que el total de errores conocidos y proyectados, asciende a la cantidad de $40,000, por lo que hay que sumar la tolerancia del error posible que hemos fijado en la fase de planeacin por la cantidad de $9,800, dando una sumatoria total de errores de $49,800, este total lo comparamos con la materialidad para fines de informe que es de $50,000, por tanto el dictamen se emitir sin salvedades. Ahora si en la fase de ejecucin los errores conocidos ms los errores proyectados, asciende a la cantidad de $45,000, ms la tolerancia de los errores posibles de $9,800, la sumatoria es $54,800, por tanto, el dictamen ser con salvedades.

3.1.3 ERROR TOLERABLE O MATERIALIDAD ASIGNADA Error tolerable es el error mximo en la aseveracin que el auditor estara dispuesto a aceptar y an concluir que el resultado de la prueba logr su objetivo de auditora. Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un componente especfico de los estados financieros; para ello se tiene como poltica utilizar el 20% del monto de la materialidad para fines de planeacin. Si al evaluar los resultados de la prueba, resulta que los errores sobrepasan el error tolerable, entonces, hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a ese ciclo o componente.

131

DEMOSTRACIN 5 Valor del ciclo o componente $2,000,000 Materialidad para fines de planeacin $49,0000 X20% =$9,800 Error tolerable o Materialidad asignada. Para errores mayores de $9,800. Se requiere extender el alcance de las pruebas sustantivas o realizar examen especial a dicho componente. 3.1 RIESGO DE LA AUDITORA Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. Este riesgo tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin ( RA = RI X RC X RD). Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores: Consideraciones relacionadas con los informes de auditoras anteriores La facilidad para practicar la auditora (factores tales como la posibilidad de obtener evidencia de auditora) El grado de dependencia econmica de la entidad auditada

3.2.1

RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transaccin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes. Integridad de la administracin 132

La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad.

Presiones inusuales de la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros. Naturaleza y tamao de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicacin geogrfica. Susceptibilidad de los activos a prdidas o malversacin, por ejemplo activos que son altamente deseables y mviles como el efectivo. Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del perodo. Etc.

3.2.2

RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de control interno implantado por la administracin. Despus de obtener una comprensin del sistema de control interno, el auditor debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control por cada aseveracin de los estados financieros de importancia relativa. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control como alto para algunas o todas las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no son efectivos La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alto a menos que:

Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea posible que detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y 133

Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveracin de los estados financieros para sustentar la evaluacin. El auditor deber documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido evaluado como menos que alto ( es decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento ms extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluacin de riesgo moderado o alto. El riesgo inherente y riesgo de control estn altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe hacer una evaluacin combinada para ambos riesgos.

3.2.3

RIESGO DE DETECCIN Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control. El riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin.

134

3.2.4

ESTIMACION DEL RIESGO DE AUDITORA

Tabla de Modelo de Riesgo

A = Nivel de Riesgo de Control B= Nivel Del Riesgo Inherente MODERADO BAJO ALTO (4) MODERADO (7) MODERADO (5) BAJO (8) BAJO (6) BAJO (9) ALTO ALTO (1) ALTO (2) MODERADO (3) ALTO MODERADO BAJO

Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado, entonces el resultado de ambos riesgos sera Nivel de Riesgo Alto (2) Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control. ALTO RIESGO INHERENTE CONTROL 0.60 0.80 0.50 0.50 0.40 0.20 MODERADO BAJO

135

Demostracin No 6 Si se tiene como poltica aceptar un Riesgo de Auditora del 5 % para un nivel de confianza del 95%; y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%; entonces tenemos que nuestro riesgo de deteccin se calcula de la siguiente manera:

RA = RI X RC X RD RD = RA RI X RC RD = 0.05 0.40 x 0.20 Nuestro riesgo de deteccin ser del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza en nuestras pruebas sustantivas es del 37%. = 0.63

Anlisis de la confianza en la Auditora. Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideracin del ambiente de control en la entidad X o Proyecto , hemos fijado este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de confianza en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el Proyecto. ( 100 errores x 0.60) = 60 errores ( 100 - 60) = 40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control. 136

Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%, es decir, confiamos en que los controles internos detectarn el 80% de los errores que se filtran despus de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control. 40 x 0.80 = 32 ( 40 - 32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores. Riesgo de Deteccin: Segn nuestros clculos de riesgo de deteccin, indica que existe el 63% de riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan. Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros procedimientos sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%. 8 errores x 0.37 = 3 ( 8 - 3) = 5 errores que no detectaran nuestras pruebas sustantivas. Confianza Total de Auditora: El Riesgo de Auditora institucional es del 5%, la confianza de la Auditora es de 95%, o sea que de los 100 posibles errores, al final deberan de ser detectados 95 de ellos para emitir una opinin sin salvedad.

137

138

APNDICE No. 6 DEMOSTRACIN DE OBJETIVOS

Area de examen: Existencias de Consumo AFIRMACIN Existencia DE LA OBJETIVOS GENERALES Verificar la existencia OBJETIVOS ESPECFICOS Verificar que existe todo el inventario registrado a la fecha Integridad del Estado de Situacin Financiera Verificar la Integridad de Comprobar que se han inventario. Valuacin Verificar aritmtica. la contado todo el inventario existente. precisin Verificar concuerdan artculos que con las los cantidades de inventario fsicamente

ADMINISTRACIN

disponibles. Los valores utilizados son correctos Clasificacin Verificar contable. la clasificacin Verificar que las partidas de existencias de estn consumo clasificadas adecuadamente. Inventario detallado Verificar detallado. el Inventario Comprobar que los saldos finales de todo el inventario de existencias 139

de consumo concuerden con los saldos finales del subgrupo existencias de consumo del Estado de Situacin Financiera Derechos y obligaciones Verificar los derechos y Verificar que la entidad es obligaciones. Presentacin Divulgacin duea de todas que las se partidas enumeradas y Verificar la Presentacin Y Comprobar divulgacin de informacin financiera. la divulgan adecuadamente en notas explicativas las principales cuentas de Existencias de Consumo y sus bases de valuacin y registro.

140

APNDICE No. 7 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

DEFINICIN DE PRUEBAS ANALTICAS: Las pruebas analticas consisten en la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operacin. El auditor podr obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analticos, siguientes: Pruebas de razonabilidad Anlisis de tendencias Anlisis de relaciones El auditor podr realizar pruebas de razonabilidad para hacer clculos para estimar un monto tal como un saldo de una cuenta. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de montos mediante datos financieros y de operacin. El auditor puede desarrollar estas predicciones utilizando la ecuacin de la lnea recta ( Y = a+bx ), don Y es la variable dependiente y X la variable independiente; y para encontrar a y b, el auditor puede utilizar la formula de mnimos cuadrados, cuya formula es la siguiente: Falta. El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el anlisis de los cambios en saldo de cuenta o clase de transaccin dados entre el perodo actual y el previo o travs de varios perodos contables. Al igual que las pruebas de razonabilidad, el auditor puede efectuar las predicciones utilizando las formulas descritas anteriormente. Para las pruebas de relaciones, el auditor puede analizar la relacin existente entre: Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta, entre los diferentes estados financieros 141

 Una clase de transaccin y un saldo de cuenta Los datos financieros y los de operacin. Por otra parte, el auditor tambin puede efectuar los procedimientos analticos, auxilindose de las Tcnicas Asistidas por Computadora (T. A. A. C. s), por ejemplo el auditor puede utilizar el programa IDEA. Clculo de la prediccin y comparacin con el monto registrado. La materialidad asignada para los procedimientos analticos, es muy importante ya que provee un punto de referencia til que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los procedimientos analticos. Despus de efectuada la prediccin, el auditor compara el resultado obtenido de los procedimientos analticos con los registros contables. La existencia de una diferencia entre ambas, requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de materialidad asignada. Por lo que, debern efectuarse pruebas de detalle, para obtener evidencia de auditora sobre si existen errores o irregularidades. Rotacin de Procedimientos Analticos con las Pruebas de Detalle Los procedimientos analticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditora con respecto a algunos objetivos de la auditora; por ejemplo, ellos no pueden reemplazar las confirmaciones de terceros y la observacin de los recuentos fsicos. Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analticos o las pruebas de detalle como enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a un objetivo dado de auditora. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un ao y aplicar procedimientos analticos otro ao. Por ejemplo, en el primer ao, el auditor puede que aplicar 142

procedimientos de detalle al rubro de remuneraciones; y en el segundo ao, puede que opte por utilizar procedimientos analticos, si es que los procedimientos sustantivos del ao anterior, proporcionaron evidencia convincente de auditora.

143

144

ANEXOS

145

146

ANEXO 1 ORDEN DE TRABAJO

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA DIRECCIN DE AUDITORIA SECTOR

ORDEN DE TRABAJO No.___________

San Salvador, Licenciado(a), Seor(a), ____________________ Presente Con base a las atribuciones conferidas en el Art. 5. de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, comunico a usted, que a partir de esta fecha se le ha designado como Jefe del Equipo (o Encargado de Equipo), que efectuar labores de auditoria en__________________________________________________________ conforme a las indicaciones siguientes: ACTIVIDAD (ES) A REALIZAR ______________________________________________________________________ ________________________________________________________________ TIEMPO ESTIMADO ____________________________________________________________ DESCRIPCIN DE LABORES ____________________________________________________________ PERSONAL ASIGNADO ______________________________________________________________________ ________________________________________________________________ SUPERVISION El trabajo ser Supervisado por ___________________________________________________ Atentamente Director (Subdirector) de Auditoria c.c. Supervisor (a) 147 Recibido: ________________________ (fecha y firma) de de _______.

148

ANEXO 2 MODIFICACIN ORDEN DE TRABAJO

Modificacin No.__________ Orden de Trabajo No. _____ de fecha ________________ San Salvador, _______de _____________de _______.

Licenciado (a) / Seor(a _________________________________ Jefe de Equipo(o Encargado de Equipo) Presente. Con base en el Art. 5, numerales ________, de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica y lo dispuesto en el Art. 28 del Reglamento Orgnico Funcional de esta Corte, comunico a usted, que mediante esta nota, se modifica el contenido de la Orden de Trabajo No. ____________de fecha ___________________, en la forma siguiente: TIEMPO ESTIMADO __________________________________________________________________________ DESCRIPCIN DE LABORES ______________________________________________________________ ________________________________________________________________________ PERSONAL ASIGNADO Se asigna (n) a partir de esta fecha, al seor (a) (es) ______________________________, en sustitucin (en calidad de refuerzo)_______________, del (los, las) seor (es)(as) ______________________________________________, respectivamente.

149

SUPERVISIN El trabajo ser supervisado por: _______________________________, en sustitucin de ______________________________, a partir de esta fecha.

Lo anterior se comunica a usted, para los efectos legales consiguientes.

Atentamente,

Director (Subdirector) de Auditoria

Recibido Fecha:__________________ Firma: __________________

c.c. a Supervisor (a)

150

ANEXO 3 PRESENTACIN EQUIPO DE TRABAJO

REF. ___________ _____de_____________de_______ Seor (es) (Nombre) Ministro / Consejo Directivo/ Junta Directiva / Concejo Municipal (Nombre de la Entidad) Presente. Atentamente comunico a usted (es), que de conformidad al Art. 195 de la Constitucin de la Repblica y el Art. 5 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, se efectuarn labores de auditoria en la Entidad a su digno cargo, as: Auditoria Financiera (y/o Examen _________________________. Especial), correspondiente al perodo de

En atencin a lo anterior solicito a usted su valiosa colaboracin, respecto a girar instrucciones a los Funcionarios y Empleados de esa entidad, para que proporcionen la informacin que sea requerida por el Equipo de Auditoria asignado, segn nmina adjunta. No obstante, podran incorporarse otros auditores de acuerdo a las necesidades del examen. Lo anterior se notifica para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la ocasin para expresarle (s) las muestras de mi consideracin y estima. DIOS UNION LIBERTAD Director (o Subdirector) de Auditoria

151

152

ANEXO 4 CONTROL DE TIEMPO DE ACTIVIDADES CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA DIRECCIN DE AUDITORIA SECTOR_____________________________
RESUMEN CONTROL DE TIEMPO POR ACTIVIDADES MES REPORTADO:____________________ ENTIDAD EXAMINADA:__________________________________________________________ NOMBRE DEL AUDITOR Y ACTIVIDADES DIAS DIAS CON DIAS NO TOTAL DE ASIGNADAS LABORADOS LICENCIA HABILES DIAS

_______________________________________ Nombre y Firma del Jefe de Equipo NOTAS: 1. En la columna Das con Licencia, solamente incluir das completos; los permisos solicitados por horas, as como los das utilizados en capacitacin, quedarn inmersos en la columna de Das Laborados, para lo cual se detallarn como Actividad el tipo de capacitacin recibida. 2. Los das no hbiles se refieren a Sbados, Domingos, Asuetos y Vacaciones. 153

154

ANEXO 5 COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA DIRECCIN DE AUDITORIA ___________________________

COSTOS FINANCIEROS DEL EXAMEN ENTIDAD EXAMINADA:______________________________ MES REPORTADO:_________________________________
No. NOMBRE Y CARGO INTEGRANTES DEL EQUIPO DE AUDITORIA SALARIO MENSUAL APORT APORT VIATI GASTOS ISSS INPEP COS TRANSP. O AFP SUB TOTAL COSTOS DE ADMN. COSTO TOTAL

TOTALES

COSTO DE AUDITORA ACUMULADO______________ COSTO TOTAL ACUMULADO_____________________ _________________________________ Jefe de Equipo( nombre y firma) NOTAS: 1. Cargos: Jefe de Equipo(JE), Supervisor(S), Auditor( I, II,III,IV,V) 2. El costo financiero del Supervisor corresponde proporcionalmente al nmero de equipos asignados.
3. En costos de Administracin se incluir costos por participacin en capacitaciones, das de licencia, das no hbiles y aguinaldo. 155

156

ANEXO 6 BITCORA DE SUPERVISIN CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA DIRECCIN DE AUDITORIA SECTOR

BITCORA DE SUPERVISIN SUPERVISOR:____________________________________________ ENTIDAD:_______________________________________________ FECHA HOJA DE SUPERVISIN N Ref. P/T FIRMA DEL SUPERVISOR OBSERVACIONES

JEFE DE EQUIPO_________________________ 157

158

ANEXO 7 CARTA A LA GERENCIA

San Salvador, ___ de_________ de______. Seor (a)(es) Ministro / Consejo Directivo / Junta Directiva / Concejo Municipal Presente Hemos efectuado Auditoria de los Estados Financieros (o Examen Especial relacionado con _____________________) de la entidad a su digno cargo, correspondiente al perodo comprendido del _______________ al ________________ Como resultado de nuestro examen, hemos identificado algunas observaciones relacionadas con Aspectos Financieros, Control Interno y/o de Cumplimiento con Leyes, Reglamentos u otras disposiciones aplicables, las cuales se detallan en el documento anexo. Con la finalidad de cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, y obtener mayores elementos de juicio que nos permitan brindar recomendaciones adecuadas, atentamente solicitamos a usted (es) presentar por escrito sus explicaciones o comentarios, adjuntando la evidencia documental correspondiente, a mas tardar dentro de los _____ das hbiles siguientes contados a partir de la fecha en que reciba esta nota. Es oportuno mencionar, que la falta de respuesta a nuestra solicitud en el plazo sealado, nos indicar que las observaciones y recomendaciones planteadas han sido aceptadas por usted (es). Aprovecho la oportunidad para expresarle las muestras de mi consideracin y estima. DIOS UNION LIBERTAD

Jefe de Equipo (o Encargado de Equipo)

159

160

ANEXO 8 CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORA FINANCIERA

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

DIRECCIN DE AUDITORIA SECTOR _____________

INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

(NOMBRE DE LA ENTIDAD) POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE ENERO Y EL 31DE DICIEMBRE DE _____.

SAN SALVADOR, _____ DE ______

161

162

INDICE CONTENIDO
1. 1.1 1.2 ASPECTOS GENERALES

PAG.

ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OBJETIVO GENERAL OBJETIVOS ESPECIFICOS

1.3 1.4

ALCANCE DE LA AUDITORIA RESUMEN DE LOS RESULTADOS DEL EXAMEN

1.4.1 SOBRE ASPECTOS FINANCIEROS 1.4.2 SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO 1.4.3 SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO DE LEYES, INSTRUCTIVOS, REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS APLICABLES. 1.4.4 SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES. 1.5 COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIN. 1.6 COMENTARIOS DE LOS AUDITORES SOBRE LOS COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIN.

163

2.

ASPECTOS FINANCIEROS 2.1 2.2 INFORME DE LOS AUDITORES INFORMACION FINANCIERA EXAMINADA

3.

ASPECTOS DE CONTROL INTERNO. 3.1 3.2 INFORME DE LOS AUDITORES HALLAZGOS DE AUDITORIA SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO.

4.

ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, INSTRUCTIVOS, REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS APLICABLES. 4.1
4.2

INFORME DE LOS AUDITORES HALLAZGOS DE AUDITORIA SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, INSTRUCTIVOS REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS APLICABLES. A RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS

5.

SEGUIMIENTO ANTERIORES.

164

ANEXO 9 CONTENIDO DE INFORME DE EXAMEN ESPECIAL

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

DIRECCIN DE AUDITORIA SECTOR _____________

INFORME DE EXAMEN ESPECIAL (NOMBRE DE LA ENTIDAD) CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 1 DE ENERO AL31DE DICIEMBRE DE _____.

SAN SALVADOR, _____ DE ______

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166

INDICE CONTENIDO
I ANTECEDENTES

PAG.

II

OBJETIVOS DEL EXAMEN Generales Especficos ALCANCE DEL EXAMEN Procedimientos de Auditora RESULTADO DEL EXAMEN Hallazgos de Auditora CONCLUSIN (ES). ( Segn las circunstancias del caso)

III

IV

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168

ANEXO 10 CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME

REF.______________ ______ de _______________ de____________ Seor (es) (Nombre) Ministro/ Junta Directiva / consejo Directivo/ Consejo Municipal / funcionarios y Empleados Presuntamente Responsables/ Presente: Atentamente me dirijo a usted (es), para hacer de su conocimiento que, con la finalidad de cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, esta Direccin de Auditoria, ha preparado un Borrador de informe de la Auditoria a los Estados Financieros ( o Examen Especial) de ______________ correspondiente al perodo del _______________ al ______________, del cual remito un ejemplar adjunto a la presente. Al respecto, es oportuno mencionar que por tratarse de resultados preliminares, tal informe puede ser modificado mediante la presentacin de evidencias documentales, as como de anlisis de explicaciones y comentarios adicionales que se presenten por escrito el da de la lectura y discusin de dicho informe; para tal efecto, se le (s) convoca a usted, funcionarios y empleados que se detallan en anexo a una reunin en _______________________________________________________, a las ________ horas del da________ del corriente ao. Lo anterior se notifica a usted(es) para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la ocasin para expresarles las muestras de mi consideracin y estima. DIOS UNION LIBERTAD

Director(Subdirector) de Auditoria Sector_______________________

169

170

ANEXO 11 REMISIN DE INFORME DEFINITIVO

REF. _____de______________de_______ Seor(a) (Nombre del Funcionario o Empleado presuntamente responsable) Presente Comunico a usted que se ha concluido la Auditoria (o Examen Especial) para lo cual remito un ejemplar del informe definitivo denominado____________________________________________________________ Este informe ha sido remitido a la Direccin de Responsabilidades de esta Corte, para los efectos legales consiguientes.

DIOS UNION LIBERTAD

Director de Auditoria Sector______________

171

172

ANEXO 12 CARTA DE SALVAGUARDA

San Salvador,

de

de

Licenciado (a) Supervisor (a) de la Direccin de Auditoria Sector Corte de Cuentas de la Repblica. Presente.

Estamos proporcionando esta carta en relacin a su(s) auditoria(s) de (identificacin de los estados financieros) de (el nombre de la entidad) de fecha (fecha(s) y por l (perodos) con el propsito de expresar opinin sobre si los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera, el resultado de operaciones, el flujo de efectivo y la ejecucin presupuestaria (nombre de la entidad) de conformidad con las normas de contabilidad emitidas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda. Confirmamos, que somos responsables por la razonable presentacin de dichos estados financieros.

Confirmamos, segn nuestro conocimiento y conviccin, al (fecha del informe del auditor), las siguientes representaciones hechas a usted (es) durante su(s) auditoria(s) 1. Los estados financieros referidos anteriormente, esta (n) razonablemente presentado(s) de conformidad a las normas de contabilidad emitidas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental. Hemos puesto a su disposicin lo siguiente: a. Los registros financieros y toda la informacin relacionada.

2.

173

b. Las actas de las reuniones de los Inversionistas, Directores, y Juntas de Directores, o resmenes de acciones de reuniones recientes, para los cuales las actas todava no han sido elaboradas. 3. 4. No han existido comunicaciones de agencias reguladoras, con respecto al incumplimiento o deficiencias en las prcticas de los informes financieros. No existen transacciones materiales que no hayan sido apropiadamente registradas en la contabilidad que respalda los estados financieros. No ha existido: a) b) 6. 7. Fraude o irregularidades en el cual estn involucrados la gerencia o empleados que desempean un papel importante en el sistema de control interno. Fraude o irregularidades en el cual estn involucrados otros empleados, que pueda tener un efecto material en los estados financieros.

5.

La entidad no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente los valores, o la clasificacin de bienes y obligaciones. Lo siguiente ha sido registrado apropiadamente o revelado en los estados financieros: a. Transacciones entre partes relacionadas (incluyendo ventas, compras, prstamos, transferencias, acuerdos de contratos de arrendamientos, garantas y montos a cobrar o pagaderos a las partes relacionadas). Garantas ya sean por escrito o verbales, bajo las cuales la compaa es eventualmente responsable. Clculos o valos significativos, y concentraciones materiales conocidas por la gerencia que requieren ser reveladas.

b. c. 8.

No existen. a. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deben ser considerados para revelar en las auditorias financieras, o como base para registrar una prdida eventual. Reclamos o litigios no aceptados que nuestros abogados hayan considerado como probables aceptaciones, . 174

b.

Y que deben ser revelados. c. 9. 10 Otras obligaciones, ganancias o prdidas eventuales, que se requiere sean acumuladas o reveladas.

La entidad tiene satisfactoriamente a su nombre, la propiedad de todos los bienes y no existen gravmenes a los mismos, ni han sido otorgados en garanta colateral. La entidad ha cumplido con todos los acuerdos contractuales que tendran un efecto material en los estados financieros en caso de incumplimiento.

Segn nuestro conocimiento y conviccin, ningn suceso ha ocurrido subsiguiente a las fechas del balance y hasta la fecha de esta carta, que requiera un ajuste o revelacin en los estados financieros antes mencionados.

(Nombre y Cargo del Oficial Financiero)

175

176

ANEXO 13 DICTAMEN LIMPIO

II. II.1 ASPECTOS FINANCIEROS INFORME DE LOS AUDITORES

Seor (a) ........ Presente Hemos examinado el Estado de Situacin Financiera, el Estado de Rendimiento Econmico, el Estado de Flujo de Fondos y el Estado de Ejecucin Presupuestaria, del ......, por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del ao ....... Estos Estados son responsabilidad de la administracin. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra Auditora. Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Estas Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros examinados; evaluacin de los principios contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la Entidad. Creemos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los Estados Financieros mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y la ejecucin presupuestaria del (nombre de la entidad) por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del ao ...., de conformidad a las normas establecidas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, Ministerio de Hacienda. Este informe esta diseado para comunicar al (nombre del titular de la entidad) y para uso de la Corte de Cuentas de la Repblica. Sin embargo este informe es de inters pblico y su distribucin no est limitada.

Fecha

Nombre y firma del Director de Auditora respectivo. 177

178

ANEXO 14 DICTAMEN CON SALVEDAD

II. II.1 ASPECTOS FINANCIEROS INFORME DE LOS AUDITORES

Seor (a) ........ Presente Hemos examinado el Estado de Situacin Financiera, el Estado de Rendimiento Econmico, el Estado de Flujo de Fondos y el Estado de Ejecucin Presupuestaria, del ......, por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del ao ....... Estos Estados son responsabilidad de la administracin. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra Auditora. Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Estas Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros examinados; evaluacin de los principios contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la Entidad. Creemos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinin. DETALLE DE LAS CONDICIONES REPORTABLES (HALLAZGOS)
En nuestra opinin, excepto por lo expresado en el prrafo anterior, los Estados Financieros mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y la ejecucin presupuestaria del (nombre de la entidad) por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del ao ...., de conformidad a las normas establecidas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, Ministerio de Hacienda. Este informe esta diseado para comunicar al (nombre del titular de la entidad) y para uso de la Corte de Cuentas de la Repblica. Sin embargo este informe es de inters pblico y su distribucin no est limitada.

Fecha Nombre y firma del Director de Auditora respectivo. 179

180

ANEXO 15 DICTAMEN ADVERSO

II. II.1 ASPECTOS FINANCIEROS INFORME DE LOS AUDITORES

Seor (a) ........ Presente Hemos examinado el Estado de Situacin Financiera, el Estado de Rendimiento Econmico, el Estado de Flujo de Fondos y el Estado de Ejecucin Presupuestaria, del ......, por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del ao ....... Estos Estados son responsabilidad de la administracin. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra Auditora. Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Estas Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros examinados; evaluacin de los principios contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la Entidad. Creemos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinin. Al 31 de diciembre de ...... la entidad no ha registrado ........ correspondiente a .......; asimismo las cuentas ...., estn sobreestimadas en $........., al haber considerado en ese perodo intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con principios de contabilidad gubernamental y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio ...... en $ y distorsionan la situacin financiera de la entidad al trmino de dicho ao
En nuestra opinin, debido a lo expresado en el prrafo anterior, los Estados Financieros mencionados, no presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y la ejecucin presupuestaria del (nombre de la entidad) por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del ao ...., de conformidad a las normas establecidas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, Ministerio de Hacienda.

181

Este informe esta diseado para comunicar al (nombre del titular de la entidad) y para uso de la Corte de Cuentas de la Repblica. Sin embargo este informe es de inters pblico y su distribucin no est limitada.

Fecha Nombre y firma del Director de Auditora respectivo.

182

ANEXO 16 ABSTENCIN DE OPINION

II. II.1 ASPECTOS FINANCIEROS INFORME DE LOS AUDITORES

Seor (a) ........ Presente Hemos examinado el Estado de Situacin Financiera, el Estado de Rendimiento Econmico, el Estado de Flujo de Fondos y el Estado de Ejecucin Presupuestaria, del ......, por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del ao ....... Estos Estados son responsabilidad de la administracin. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra Auditora. Realizamos nuestro examen de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Estas Normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros examinados; evaluacin de los principios contables utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la Entidad. Creemos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinin. La entidad no prctico el inventario fsico de activos fijos, el cual asciende a $........,al 31 de diciembre de ..... Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de los tems que comprende el rubro maquinaria y equipo, debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares adecuados.
Teniendo en cuenta que la entidad no prctico el inventario fsico de los activos fijos y no fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiera permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de diciembre de ..... y la ausencia de registros auxiliares no permiti asegurarnos del valor de los activos incluidos en el indicado rubro, consideramos que el alcance de nuestra revisin no fue lo suficiente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinin sobre los estados financieros arriba indicados.

183

Este informe esta diseado para comunicar al (nombre del titular de la entidad) y para uso de la Corte de Cuentas de la Repblica. Sin embargo este informe es de inters pblico y su distribucin no est limitada.

Fecha Nombre y firma del Director de Auditora respectivo.

184

ANEXO 17 INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO

III. III.1

ASPECTOS DEL CONTROL INTERNO INFORME DE LOS AUDITORES

Seor (a) .......... Presente.

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera, Rendimiento Econmico, Flujo de Fondos, Ejecucin Presupuestaria del (nombre de la entidad), por el perodo del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2000 y hemos emitido nuestro informe en esta fecha. Realizamos nuestro examen de conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Estas Normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la Auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable sobre si los Estados de Situacin Financiera, de Rendimiento Econmico, de Flujo de Fondos, y de Ejecucin Presupuestaria, estn libres de distorsiones significativas. Al planear y ejecutar la Auditora al (nombre de la entidad), tomamos en cuenta el Sistema de Control Interno con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora, para expresar una opinin sobre los Estados Financieros presentados y no con el propsito de dar seguridad sobre los Sistemas de Control Interno. La Administracin del (nombre de la entidad), es responsable de establecer y mantener un Sistema de Control Interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere de estimados y juicios por la Administracin para evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con las Polticas y Procedimientos de Control Interno. Los objetivos de un Sistema de Control Interno son proporcionar a la Administracin afirmaciones razonables, no absolutas, que los activos estn salvaguardados contra prdidas por uso o disposiciones no autorizadas y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin de la Administracin y documentadas apropiadamente. Debido a limitaciones inherentes a cualquier Sistema de Control Interno, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectadas. Adems, la proyeccin de cualquier evaluacin de la Estructura a perodos futuros est sujeto a riesgos de que los procedimientos 185

sean inadecuados, debido a cambios en las condiciones o que la efectividad del diseo y operacin de Polticas y Procedimientos puedan deteriorarse. Identificamos ciertos aspectos que involucran el Sistema de Control Interno y su operacin que consideramos son condiciones reportables de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental. Las condiciones reportables incluyen aspectos que llaman nuestra atencin con respecto a deficiencias significativas en el diseo u operacin del Sistema de Control Interno que, a nuestro juicio, podran afectar en forma adversa la capacidad de la Entidad para registrar, resumir y reportar datos financieros consistentes con las aseveraciones de la Administracin en los Estados de Situacin Financiera, de Rendimiento Econmico, de Flujo de Fondos, y de Ejecucin Presupuestaria. Las condiciones reportables en el Sistema de Control Interno son las siguientes: ................................... Una falla importante es una condicin reportable, en la cual el diseo u operacin de uno o ms de los elementos del Sistema de Control Interno no reduce a un nivel relativamente bajo, el riesgo de que ocurran errores o irregularidades en montos que podran ser significativos y no ser detectados por los empleados dentro de un perodo en el curso normal de sus funciones. Nuestra revisin del Sistema de Control Interno no necesariamente identifica todos los aspectos de control interno que podran ser condiciones reportables y, adems no necesariamente revelaran todas las condiciones reportables que son tambin consideradas fallas importantes, tal como se define anteriormente. Este informe esta diseado para comunicar al (nombre del titular de la entida) y para uso de la Corte de Cuentas de la Repblica; sin embargo, este informe es de inters pblico y su distribucin no est limitada.

Lugar y fecha

Nombre y firma del Director de Auditora respectivo.

186

ANEXO 18 INFORME SOBRE ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS APLICACIONES
IV. ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS APLICABLES. INFORME DE LOS AUDITORES

IV.1

Seor (a) ........... Presente

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera, Rendimiento Econmico, Flujo de Fondos, Ejecucin Presupuestaria del (nombre de la entidad), por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2000 y hemos emitido nuestro informe en esta fecha. Realizamos nuestro examen de conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros examinados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el examen del cumplimiento con Disposiciones, Leyes, Regulaciones, Contratos, Polticas y Procedimientos Aplicables al (nombre de la entidad), responsabilidad de la Administracin de la Entidad. Llevamos a cabo pruebas de cumplimiento con ciertas disposiciones, de Leyes, regulaciones, contratos, polticas y procedimientos. Sin embargo, el objetivo de nuestra Auditora a los Estados Financieros, no fue proporcionar una opinin sobre el cumplimiento general con tales disposiciones. Los resultados de nuestras pruebas de cumplimiento revelaron las siguientes instancias significativas de incumplimiento, las cuales no tienen efecto en los Estados Financieros del perodo antes mencionado, del (nombre de la entidad), as: DETALLE DE LOS HALLAZGOS Excepto por lo descrito anteriormente, los resultados de nuestras pruebas de cumplimiento legal indican que, con respecto a los rubros examinados al (nombre de la entidad)cumpli, en todos los 187

aspectos importantes, con esas disposiciones. Con respecto a los rubros no examinados nada llamo nuestra atencin que nos hiciera creer que el (nombre de la entidad) no haya cumplido, en todos los aspectos importantes, con esas disposiciones.

Este informe est diseado para informar al Seor (nombre del titular de la entidad) y para uso de la Corte de Cuentas de la Repblica, sin embargo este informe es de inters pblico y su distribucin no est limitada.

Lugar y fecha

Nombre y firma del Director de Auditora respectivo.

188

ANEXO19 HOJA DE SUPERVISIN CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

DIRECCIN DE AUDITORIA SECTOR HOJA DE SUPERVISIN SUPERVISOR JEFE DE EQUIPO INSTITUCIN FECHA
No.

: : : :
REF/PT FECHA HECHO POR SEGUIMIENTO CUMPLIDAS NO FECHA CUMPLIDAS

INSTRUCCIONES

F___________________________ Supervisor

189

190

ANEXO 20 FORMATO DE HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA

DIRECCION DE AUDITORIA SECTOR ____________________ ENTIDAD:_________________________________________________________ HALLAZGO POTENCIAL DE AUDITORIA TITULO: CONDICION :

CRITERIO: CAUSA: EFECTO: RECOMENDACIN COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACION Y/O PRESUNTOS RESPONSABLES: ( Detallar en hoja anexa si fuera necesario, el resumen o trascripcin de las respuestas recibidas por escrito). GRADO DE CUMPLIMIENTO: Este podr ser: a) Recomendacin Cumplida b) Recomendacin en Proceso, c) Recomendacin No Cumplida PREPARO: ___________ Auditor FECHA: VERIFICO: ___________________ Jefe de Equipo FECHA: FECHA: REVISO: __________________ Supervisor

191

192

ANEXO 21 MODELO RESPONSABILIDADES Fecha de remisin

DE

NOTA

DE

REMISION

LA

DIRECCIN

DE

Nombre director Director de Responsabilidades Corte de Cuentas de la Repblica Oficina.

En cumplimiento al CAPITULO III DEL PROCEDIMIENTO, SECCIN UNO, DISPOSICIONES COMUNES, Art. 4 del Reglamento para la Determinacin de Responsabilidades, remito (nombre del informe de auditora) efectuado a la (nombre de la entidad auditada), por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de xxxx. En anexo se enva el acta de lectura del borrador de informe y se menciona los nombres, direccin, nmero de documento de identidad personal, cargo, sueldo, lugar actual de trabajo y direccin de los servidores que desempearon sus funciones durante el perodo examinado y que se relacionan con los hallazgos. Atentamente

Firma y nombre del Director de Auditora Nombre del Sector de Auditora

193

LISTADO DE FUNCIONARIOS RELACIONADOS CON LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORIA

NOMBRE CARGO PERIODO No. DE CIP O DUI NIT SUELDO DIRECCIN DONDE PUEDE SER LOCALIZADO TEL. RELACIONADO CON HALLAZGO No.

NOTA: En casos de informes sin hallazgos solamente incluir nombre, cargo y perodo examinado.

194

ANEXO 22

MODELO DE NOTA DE NOTIFICACIN A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

San salvador, ____________________________, de 200__ Seor ___________________ _____________________ _____________________ Presente. Comunico a Usted que con fecha de ___________________________________ hemos iniciado auditora de especial) en __________ al _________ (especificar si es auditoria financiera o examen por el periodo comprendido del (nombre de la entidad),

en la cual Usted desempe sus funciones.

Lo anterior se notifica a Usted para los efectos legales consiguientes. Atentamente,

Notifique: Jefe de Equipo

Notificado: Nombre y Firma

195