DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO O Sistema Constitucional Tributrio consiste na reunio ou composio, numa perspectiva unitria, ordena e organizada, coerente e harmnica,

das diversas unidades normativas que tm por referncia o tributo. Apesar de no se resumir a isso, o Direito tambm norma jurdica. um sistema coercitivo, dinmico e escalonado de normas jurdicas. Sendo que apenas o comportamento humano (e, por extenso, o das pessoas jurdicas) pode ser objeto das normas jurdicas. As normas jurdicas tributrias tm por objeto, portanto, um comportamento humano que consiste na obrigao de algum levar dinheiro para os cofres pblicos. Este dinheiro recebe a denominao de tributo, que nada mais do que o objeto daquele comportamento. Sendo que o objeto da norma tributria no o dinheiro, transferido aos cofres pblicos, mas sim o comportamento de levar dinheiro aos cofres pblicos. atravs do direito tributrio que o Estado prescreve condutas voltar a transferir parte de riqueza particular para ele, Estado. O Direito atribui ao Estado parte do dinheiro privado, mas isso no basta. necessrio o comportamento humano a fim de que se possibilite a efetiva transferncia desse dinheiro aos cofres estatais. Assim, o Direito, atravs da norma jurdica tributria, confere a um fato ou acontecimento que hipoteticamente descreve a potencialidade de atribuir a titularidade de parte do dinheiro privado ao Estado. Ocorrido este fato, fica o indivduo, antes titular e agora devedor, constitudo no dever de entregar parte do dinheiro ao Estado, agora credor e ficando, assim, com o direito de exigi-la. Esta relao jurdica reveste a forma de obrigao, que s ser extinta com a realizao da conduta consistente na entrega do dinheiro ao credor. Essa obrigao de levar dinheiro para o Estado corresponde exatamente ao conceito de tributo. O tributo, portanto, funciona primordialmente como instrumento de abastecimento dos cofres pblicos. O conceito de tributo um conceito jurdico, construdo, exclusivamente, luz dos princpios e da tcnica jurdica, no podendo, por isso, ser confundido como o seu conceito financeiro ou econmico. um conceito jurdico fundamental para o direito tributrio, sua categoria primria, e em torno do qual gravita todo o direito tributrio. Como conceito fundamental e primrio, serve de fundamento para todos os demais conceitos circunscritos na rbita do direito tributrio. Tendo em vista que formulado em face de um ordenamento jurdico posto e vigente, um conceito jurdico-positivo. Hoje, no Brasil, o seu termo de referncia o dinheiro. No se sabe como ser no futuro, diante de novel ordenao jurdica. O conceito de tributo nitidamente constitucional, no podendo, assim, ser alargado, reduzido, nem modificado pelo legislador infraconstitucional, notadamente pelo fato de que ele conceito-chave para demarcao das competncias legislativas e balizador do regime tributrio. A estrita e taxativa disciplina constitucional das competncias tributrias, aliada no menos rgida disciplina de um estatuo constitucional do contribuinte, retira toda liberdade do legislador no fixar um conceito de tributo e os aspectos da hiptese de incidncia tributria. Nesse contexto, pode-se definir tributo como toda obrigao jurdica, constituda por lei, que no corresponda a sano de ato ilcito, consistente no dever de uma pessoa (fsica ou jurdica, privada ou pblica, chamado sujeito passivo da obrigao) pagar a outra (pblica ou,

excepcionalmente, pessoa privada delegada por lei daquela, chamado sujeito ativo da obrigao) uma quantia em dinheiro, em face da ocorrncia de determinado fato, descrito hipoteticamente em lei e constitucionalmente autorizado. Esse conceito coincide com o conceito legal existente no art. 3 do CTN. No entanto, tal conceito legal no passa de mero preceito didtico. A obrigao nasce direitamente da vontade da lei, mediante a realizao de um fato jurdico relevante (fato imponvel) nela hipoteticamente descrito. Ao contrrio das obrigaes convencionais, que nascem da vontade das partes, as obrigaes tributrias nascem independentemente da vontade das partes ou at mesmo contra essa vontade. Distinguem-se, tambm, das obrigaes legais de indenizar o dano, esta nasce de fato ilcito, j as obrigaes tributrias nascem de fato lcito. Dos atos ou fatos ilcitos nascem as multas, indenizaes ou outras conseqncias punitivas, que no configuram tributo. Excepcionalmente, pode a lei, autorizada pela Constituio, atribuir a capacidade de ser sujeito ativo a pessoas privadas que tenha finalidades de interesse pblico, configurando-se, nesse particular, a parafiscalidade. Em regra, o sujeito passivo uma pessoa privada, fsica ou jurdica. Entretanto, em se tratando de tributos vinculados (taxas e contribuies), nada impede que as pessoas pblicas sejam sujeitos passivos. Contudo, em de tratando de impostos, em face do princpio da imunidade recproca, as pessoas pblicas no podem ser sujeitos passivos. A descrio hipottica, contida na lei, de fato apto a dar nascimento obrigao se chama hiptese de incidncia tributria. Enquanto que, o fato concreto, efetivamente ocorrido, na conformidade da previso legal, chama-se fato imponvel. A hiptese de incidncia uma formulao de um fato contida na lei, pertencendo ao mundo dos valores jurdicos. J o fato imponvel, que a realizao dessa hiptese no mundo dos fatos, pertence ao mundo da realidade ftica. Ocorrido o fato, nasce a obrigao tributria consistente naquele comportamento de levar dinheiro aos cofres pblicos. A hiptese de incidncia uma e indivisvel, apesar de eventual multiplicidade de fatos e elementos de fato por ela descrita. Para que um fato seja considerado como fato imponvel deve subsumir-se hiptese legal, sob pena de no se configurar como tal. Fato imponvel, portanto, por muitos denominado de fato gerador in concretu ou fato jurdico relevante, todo aquele que, realizado e correspondendo integralmente s caractersticas previstas abstratamente na lei, d nascimento a uma obrigao tributria. Assim como a hiptese de incidncia, tambm uno e indivisvel. Mesmo sendo uma e indivisvel, a hiptese de incidncia se manifesta sob variados aspectos que lha do entidade. Tais aspectos so encontrados quer de forma explcita quer implcita. Atravs deles, so determinados hipoteticamente os sujeitos da obrigao tributria, assim como seu contedo material, momento e local de nascimento, resultando, da, nos seguintes aspectos: aspecto pessoal, material, temporal e espacial. Tem-se por aspecto pessoal ou subjetivo da hiptese de incidncia a qualidade que indica os sujeitos (ativos e passivo) da obrigao tributria. O sujeito ativo determinado discricionariamente pelo legislador, desde que se trate de pessoa com finalidades pblicas. Ele o credor da obrigao tributria. Pode ser tanto a pessoa pblica como pessoa privada. Em regra, a prpria pessoa poltica como competncia tributria. No se confunde a competncia tributria (para instituir tributos) com a capacidade de ser sujeito ativo de obrigao tributria. A

hiptese de incidncia pode designar o prprio titular da competncia legislativa tributria como sujeito ativo do tributo (o que no precisa ser expresso), como pode atribuir a titularidade do tributo a pessoa jurdica diversa, pblica ou privada (o que precisa ser expresso a chamada parafiscalidade). O sujeito passivo aquele que a Constituio, no Brasil, designou, no havendo aqui, aquela discricionariedade legislativa. o destinatrio constitucional tributrio. A hiptese de incidncia apenas fixa os critrios para sua identificao, pois a ocorrncia do fato imponvel que ir determinar ou revelar concretamente, em cada caso, o sujeito passivo. Nos impostos, ser aquele que, participando do fato imponvel, revelar a capacidade contributiva. Nas taxas, ser aquele que utilizar (ou ter a sua disposio) um servio pblico ou provocar um ato de polcia. Nas contribuies, ser aquele que receber benefcio especial da ao pblica ou provocar despesa especial para ao Estado. Diz-se aspecto temporal da hiptese de incidncia aquele tributo que esta tem de, discricionariamente, estabelecer (explcita ou implicitamente) o momento em que se deve considerar realizado o fato imponvel. o aspecto por meio do qual se fixa o instante mesmo do nascimento da obrigao tributria. A hiptese de incidncia pode prever o instante em que deve ocorrer o fato imponvel. Nesse caso, a obrigao tributria nasce neste exato momento. Entretanto, quando a hiptese de incidncia no revelar o momento exato para a ocorrncia do fato imponvel, considerar-se este realizado, fazendo nascer a obrigao tributria, quando simplesmente concretizado no mundo fenomnico. O aspecto espacial da hiptese tem a virtude de estabelecer (explcita ou implicitamente) as circunstncias de lugar importantes para a consumao do fato jurdico imponvel. O aspecto material o mais importante dos quatro aspectos da hiptese de incidncia, pois aquele que revela a sua essncia, possibilitando a sua caracterizao e individualizao, em face das demais hipteses de incidncia. a descrio dos dados substanciais que do suporte hiptese de incidncia, atravs dos quais se torna possvel identificar a espcie ou subespcie tributria a que o tributo nela definido hipoteticamente pertence. O aspecto material reflete a imagem do fato desenhada na hiptese: a renda, o patrimnio, etc. Base imponvel (ou base de clculo) a dimenso ou mensurao do aspecto material da hiptese de incidncia, nela prevista como o objetivo de estabelecer o critrio para a identificao, em cada obrigao tributria, do quantum devido. critrio-base para clculo, isto , para medir ou quantificar a grandeza mensurvel do fato imponvel. Corresponde, juridicamente, a um atributo do aspecto material da hiptese de incidncia, de algum modo quantificado, que deve sempre existir para a indeclinvel fixao do valor financeiro da obrigao tributria. a lei que estabelece qual a perspectiva dimensional do aspecto material da hiptese de incidncia, ou seja, a lei pode qualificar um ou alguns atributos dimensionveis do aspecto material da hiptese de incidncia e lhes conferir a funo jurdica de base imponvel. a base de clculo (base imponvel) no confunde com base calculada. A base calculada a real apurao do calor nela (base de clculo) abstratamente indicado. Pode-se dizer que a base de clculo est para hiptese de incidncia da obrigao tributria, enquanto a base calculada est para o fato imponvel.

No suficiente para a fixao do quantum devido resultante de cada obrigao tributria, a designao legal da base imponvel. Impe-se o estabelecimento de outro critrio quantitativo que, aliado com a base de clculo, possibilite a identificao do tributo decorrente de cada fato imponvel. O resultado da aplicao deste outro critrio sobre a base tributria, em cada fato imponvel, que permitir determinar o valor correspondente a cada obrigao tributria. Esse outro critrio que se cuida de chamar de alquota, que nada mais que uma quota ou frao ou parte ideal da grandeza contida no fato imponvel, expressa, na maioria das vezes, soba a forma de percentual do valro de uma coisa. A alquota um termo do mandamento da norma jurdica tributria, que incidir se e quando o fato imponvel se realiza. Logo, a alquota est fora da hiptese de incidncia. de ressaltar que, em razo do carter remuneratrio das taxas, elas nem sempre tm alquotas. Nessas hipteses, a lei dispensa as alquotas e estabelece, desde logo, o quantum debeatur. Classificao dos Tributos Classificar os tributos demarc-los, a fim de que se possa identificar os regimes jurdicos de cada um. necessrio, portanto, saber qual a espcie tributria de que se trata para submte-la corretamente ao seu regime jurdico-constitucional. Estes regimes jurdicos compreendem as normas constitucionais que encerram as ideias fundamentais da atividade de tributao, fixando no s as regras de discriminao da competncia tributria, mas tambm os direito fundamentais do contribuinte em face das limitaes impostas ao poder de tributar. H na Constituio distintos princpios e regras que se aplicam exclusivamente a determinadas espcies e subespcies de tributo. O critrio jurdico de classificao dos tributos est precisamente no aspecto material da hiptese de incidncia. Analisando as variadas hipteses de incidncia, percebe-se que, em todas, os respectivos aspectos materiais: (1) ou descrevem uma atividade estatal (2) ou simplesmente descrevem um fato completamente independente e indiferente a qualquer atividade estatal. Assim, pode-se classificar juridicamente os tributos em tributos vinculados e tributos no vinculados. Tributos vinculados so aqueles cujo aspecto material da hiptese de incidncia consista na descrio de uma atuao estatal. E tributos no vinculados so aqueles cujo aspecto material da hiptese de incidncia consista na descrio de um fato qualquer, independemente e indiferente a uma atuao estatal. A taxa um tributo vinculado cuja hiptese de incidncia consiste numa atividade estatal relacionada direita e imediatamente ao contribuinte. Tem como base imponvel a medida econmica da atuao estatal, representada, geralmente, pelo custo do servio ou da atividade de polcia. A contribuio tambm um tributo vinculado cuja hiptese de incidncia consiste numa atividade estatal relacionada ao contribuinte, contudo, apenas indireta e mediatamente, atravs de uma situao intermediria. Tem como base imponvel a medida da circunstncia intermediria.

So tributos no vinculados os impostos. Suas hipteses de incidncia descrevem simplesmente um fato ou acontecimento qualquer, independente de qualquer atividade estatal. O imposto O fato descrito na hiptese de incidncia do imposto indicativo da capacidade contributiva de algum, que ser, por isso mesmo, posto como sujeito passivo da obrigao tributria. Tal fato uma situao da vida do contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independente de qualquer atuao estatal. Impostos reais e pessoais: quando a hiptese de incidncia d maior relevo aos dados objetivos do aspecto material, desprezando as qualidades ou condies jurdicas do sujeito passivo, estamos diante de um imposto real. Se, por outro lado, enaltece certas qualidades dos possveis sujeitos passivos, a ponto de estas qualidades influrem no aspecto material da hiptese de incidncia, teremos o imposto pessoal; Impostos diretos e indiretos: os impostos direitos ou que no repercutem so aqueles que cujo encargo econmico suportado exclusivamente pelo contribuinte, de modo que ele no repassado a terceiros (ex.: IR). O impostos indiretos ou que repercutem, por outro lado, so aqueles cujo encargo econmico no suportado pelo contribuinte, mas por terceira pessoa, a quem repassado. Geralmente, essa terceira pessoa o consumidor final de mercadorias ou produtos. Essa classificao no jurdica. Impostos da Unio 1. Impostos de importao e exportao: instrumentos de poltica econmica, servem para regular o comrcio exterior. Tem carter extrafiscal, pois atravs deles no se objetiva arrecadar. No aplicado a eles o princpio da anterioridade, nem a geral nem a nonagesimal. 2. Imposto sobre renda: ostenta natureza fiscal, o mais importante instrumento de arrecadao da Unio. Tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. 3. Imposto sobre produtos industrializados (IPI): tem natureza fiscal, apesar de tambm ser utilizado como instrumento de regulao do mercado, incentivando a produo e comercializao de determinados produtos e desestimulando a produo e comercializao de outros, com a diminuio ou aumento de alquotas. A alterao das alquotas facultada, pela Constituio, ao Poder Executivo, por simples ato administrativo, no se aplica a estes atos o princpio da anterioridade geral, mas sujeitase ao princpio da anterioridade nonagesimal. Ao IPI tambm aplicado o princpio da seletividade, onde a essencialidade do produto levada em conta, quanto mais essencial o produto menor a alquota e quanto menos essencial maior a alquota; ser tambm, no-cumulativo, compensado-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. No incide sobre produto industrializados destinados ao exterior.

4. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF): tem natureza predominantemente extrafiscal e utilizado pela Unio como poderoso instrumento de poltica monetria. 5. Imposto sobre a propriedade territorial rural: tem natureza predominantemente extrafiscal e utilizado pela Unio como um instrumento de poltica fundiria. Por essa razo, o ITR ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. 6. Imposto sobre grandes fortunas (IGF): ainda no foi institudo pela Unio, que somente pode faz-lo por meio de lei complementar. Impostos dos Estados e do Distrito Federal 1. Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaiquer bens ou direitos: mais conhecido como imposto sobre heranas e doaes, tem por fato gerador a transmisso de quaisquer bens ou direitos recebidos em razo de (a) sucesso legtima ou testamentaria; e (b) doao, entendida como um contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra. A Constituio prev que as alquotas mximas do imposto sobre transmisso causa mortis e doao sero fixadas pelo Senado Federal. 2. ICMS: incide sobre as operaes relativas (a) circulao de mercadorias ; (b) prestao de servios de transporte interestadual; (c) prestao de servios de transporte intermunicipal; e (d) prestao de servios de comunicao. O ICMS incide ainda que as operaes e as prestaes iniciem no exterior. O ICMS no incide simplemente sobre mercadorias, mas sim sobre as operaes onerosas que tranfiram a titulariadade de bens classificados como mercaforias. Submete-se aos princpios da no-cumulatividade (obrigatorio) e da seletividade (facultativo) 3. IPVA: incide sobre a propriedade de qualquer espcie de veculo automotor e cobrado anualmente pelo Estado onde o veculo registrado, inscrito ou matriculado. Imposto dos Municpios 1. IPTU: tem como fato gerador a propriedade, o domnio til e a posse de bem imvel (por natureza ou acesso fsica), localizado na zona urbana do Municpio. Aps a EC 29/2000, o IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel e ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. Aps essa emenda, a Constituio passou a prever dois tipos de progressividade: (a) a progressividade em razo do valor do imvel (art. 156, 1) de carter estritamente fiscal; e (b) a progressividade no tempo (art. 182, 4, inciso II), de carter extrafiscal e punitivo, na medida em que utilizada como forma de interveno estatal para implementar a funo social da propriedade e com objetivo de forar o proprietrio do imvel subutilizado a dar-lhe destinao social nos termos do plano Diretor Municipal.

2. Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direito reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI). 3. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). A Taxa um tributo vinculado, cuja hiptese de incidncia consiste numa atividade estatal relacionada direita e imediatamente ao contribuinte. Tem como base imponvel a medida econmica da atuao estatal, representada, geralmente, pelo custo do servio ou da atividade de polcia. A taxa e o preo (tarifa): tratando-se de atividade voltada prestao de servios pblicos, seja exercida diretamente pelo poder pblico, seja atravs de concesso ou permisso (CF, art. 175), a remunerao por taxa. Doutro lado, se tratar-se de atividade de explorao econmica (CF, art. 173), que no servio pblico, a remunerao por preo (tarifa). Contribuio de Melhoria Nas contribuies por meio do termo ou elemento intermedirio que a atividade estatal se refere ao contribuinte. Esse termo ou elemento intermedirio, por conseguinte, pode se manifestar como a causa ou o efeito da atuao estatal. Quando o termo ou elemento intermedirio dor o efeito ou consequncia da atividade estatal, estamos diante de uma contribuio de melhoria. Analisando-a , v-se que na contribuio de melhoria h: uma atuao estatal (obra pblica, que o aspecto material de sua hiptese de incidncia) e seu efeito (a valorizao, que a sua base imponvel). Sem a valorizao, inexistir a contribuio em tela, o que demonstra quo importante o elemento intermedirio nas contribuies, no sendo relevando o custo da obra. Esta pode custar muito e causar pouca valorizao. Mas pode, por outro lado, custar pouco e causar demasiada valorizao. Isto porque, a contribuio de melhoria no receita remuneratria do custo da obra. No basta, no entanto, a obra pblica, preciso haver relao direta de causa e efeito entre a obra e a valorizao. Os Emprestimos compulsrios Cuida-se de um tributo exclusivo da Unio. So, indubitavelmente, tributos. Tributos, contudo, restituveis, tendo em vista que so prestaes pecunirias que a Unio, com base em lei complementar, pode exigir compulsoriamente das pessoas que praticam certos fatos lcitos (descritos como hipteses de incidncia), em face de determinadas circunstncias, para, aps, restitu-las no prazo e sob as condies previstas na lei instituidora. Se no houver previso de sua restituio (que deve ser integral e devidamente corrigida, para evitar o enriquecimento sem causa), a lei instituidora ser inconstitucional, por decretar um confisco, que explicitamente vedado pelo art. 150, IV da Constituio.

A Constituio vigente consagrou duas modalidades desse tributo restituvel, estabelecendo os pressupostos necessrios para a sua criao: (a) o emprstimo compulsrio para atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidades pblicas, de guerra externa ou sua iminncia; e (b) emprstimo compulsrio para cobrir despesas de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse social. Esses pressupostos necessrios no so e nem podem vir a ser as hipteses de incidncia destes tributos. So apenas as causas constitucionais que autorizam a instituio destas cobranas. A Constituio vincula a aplicao dos recursos obtidos do emprstimo compulsrio despesa que fundamentou sua instituio. No , no entanto, espcia tributria, posta ao lado da taxa, do imposto e da contribuio de melhoria. um tributo restituvel que, de acordo com a materialidade de sua hiptese de incidncia, pode revelar-se como imposto, taxa ou contribuio de melhoria. Prevalece a opino segunda a qual os emprstimos compulsrios so espcie tributria autnoma de tributo. Tcnicas de repartio da competncia tributria A Constituio delimitou, de forma rgida, o mbito tributrio de atuao de cada uma destas pessoas polticas. Para tanto, adotou certas tcnicas de repartio. A competncia tributria para instituir impostos foi partilhada sob a conduo da tcnica da enumerao, de modo que a Constituio enumerou taxativamente tal competncia as entidades federativas nos arts 153, 155 e 156. Tal enumerao levou em considerao o critrio material, Roque Carrazza acrescentou a esse critrio, o critrio territorial. Isso para evitar que um Municpio, por lei sua, tribute um fato jurdico ocorrido em outro Municpio, por exemplo. A competncia tributria para instituir taxas e contribuies de melhoria foi repartida obedecendo a tcnica de simultaneidade ou cumulatividade, de modo que essa competncia tributria comum s pessoas polticas, desde que tenham competncia administrativa para prestarem o servio pblico especfico e divisvel, para prestarem ato de polcia e, finalmente, para realizarem obras pblicas. A competncia tributria exclusiva, e exatamente por ser exclusiva, a competncia tributria indelegvel, pois a Constituio no permite que uma pessoa poltica delegue sua competncia tributria para outra entidade poltica. Das limitaes do poder de tributar 1. Princpio da legalidade tributria: deve ser compreendido juntamente com o princpio federativo. que no basta que o tributo seja criado por meio de lei. necessrio, ademais, que o tributo seja criado por lei da pessoa poltica investida na competncia constitucional para isto. Mas no s. Impe-se ressaltar que instituir tributos descrever abstratamente, de forma detalhada e pormenorizada, sua hiptese de incidncia com todos os aspectos desta, quer dizer, seus sujeitos ativo e passivo, seu fato imponvel, seu tempo e espao, bem como sua base de clculo e sua alquota. Alcana todos os tributos.

2. Princpio da Igualdade Tributria: este princpio est previsto no art. 150, II, da Constituio Federal e consiste na vedao de instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente; 3. Princpio da Capacidade Contributiva: aquele em virtude do qual o contribuinte deve ser onerado na conformidade de seu haveres. S se impe aos impostos. A capacidade contributiva objetiva, e no subjetiva. Isto , se leva em conta as manifestaes de riqueza (propriedade mvel ou imvel) e no as condies econmicas reais de cada contribuinte. 4. Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria: consiste na vedao de cobrar tributos em relao a fato geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver instituido ou aumentado. 5. Princpio da Anterioridade: o princpio da segurana jurdica impe que o contribuinte tenha o conhecimento antecipado dos tributos que lhe sero exigidos ao londo do exerccio financeiro, exatamente para que possa planejar sua vida econmica. Com o princpio da anterioridade veda que a pessoa poltica tributante crie ou majore, da noite para o dia, um tributo. Isto , a criao ou majorao de um tributo s ir obrigar o contribuinte no exerccio financeiro seguinte. Alm disso, no se pode cobr-lo antes de decorridos noventa dias da data de publicao da lei que os instituiu ou aumentou (princpio da anterioridade nonagesimal). A Constituio excluiu desse princpio dos seguintes tributos: IE, II, IPI, IOF, impostos extraordinrios de guerra, e emprstimos compulsrios para atender a despesas decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia. 6. Princpio da no-cumulatividade: institui a chamada garantia do abatimento, conferindo ao IPI e ao ICMS o carter no-cumulativo, ou seja, garante-se a compensao do que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. 7. Princpio da seletividade: aplica-se obrigatoriamente ao IPI, e de incidncia facultativa ao ICMS. Por foa desse princpio os produtos (para o IPI) e as mercadorias e servios (para o ICMS) de primeira necessidade devem ser, necessariamente, menos onerados com o respectivo tributo, que os menos necessrios ou suprfluos. 8. Princpio da vedao ao confisco: esse princpio probe a utilizao do tributo com efeito de confisto. Visa proteger o direito de propriedade. 9. Princpio da imunidade recrproca: veda as pessoas polticas de se tributarem reciprocamente, de modo que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Da repartio das receitas tributrias um sistema tpico do federalismo cooperativo, onde uma entidade poltica participa da receita tributria de outra. De acordo com a constituio pode acontecer de trs formas: 1. Participao do total do produto da arrecadao do imposto; 2. Participao sob a forma de percentual do produto da arrecadao do imposto; 3. Participao em fundos.

Dos Oramentos A Constituio prev trs leis bsicas do sistema oramentrio, todas de iniciativa privativa do Poder Executivo: 1. Lei do Plano plurianual: cumpre a esta estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Trata-se de um plano de investimento. 2. Lei de diretrizes oramentrias: compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao da lei oramentria anual (objetivo principal), dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. 3. Lei oramentria anual: compreender trs oramentos: (a) o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta; (b) o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e (c) o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bom como os fundos e fundaes instudos e mantidos pelo Poder Pblico. Os oramentos pblicos sujeitam-se a determinados princpios. Entre os quais, destacam-se: 1. Princpio da exclusividade: significando que a lei oramentaria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa. 2. Princpio da programao: os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previsto na Constituio devem ser elaborados em consonncia com o plano plurianual; 3. Princpio da legalidade: consiste na exigncia de que todos o sistema oramentrio dependa de lei.

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