RETENO DA CONTRIBUIO PARA O INSS

Breve Histrico 1. Em 20 de novembro de l998 foi sancionada a Lei 9.711/98 que deu a seguinte redao ao art. 31 da Lei 8.212/91:

Art. 31- A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o dia dois do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da mo-de-obra, observado o disposto no 5 do art. 33. 1 - O valor retido de que trata o caput, que dever ser destacado na nota fiscal ou fatura de prestao de servios, ser compensado pelo respectivo estabelecimento da empresa cedente da mo-deobra, quando do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos segurados a seu servio. 2 - Na impossiilidade de haver compensao integral na forma do pargrafo anterior, o saldo remanescente ser objeto de restituio. 3 - Para os fins desta Lei, entende-se como cesso de mo-deobra a colacao disposio do contratante, em suas

dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-fim da empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao.

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4 - Enquadram-se na situao prevista no pargrafo anterior, alm de outros estabelecidos em regulamento , os seguintes servios:

I - limpeza, conservao e zeladoria; II - vigilncia e segurana; III - empreitada de mo-de-obra; IV - contratao de trabalho temporrio na forma da Lei 6.019, de 03 de janeiro de l974 5 - O cedente da mo-de-obra dever elaborar folhas de pagamento distintas para cada contratante

2. Em 12 de maio de 1999 o Presidente da Repblica publicou o Decreto 3.048, de 06 de maio de l999, aprovando o Regulamento da Previdncia Social. Esse Regulamento, por meio de seu art. 219, 2 , vem a estabelecer quais os servios realizados mediante cesso de mo-de-obra que devero ser abrangidos pelas regras da reteno e, dentro dessa relao, encontra-se a construo civil.

3. Necessrio destacar que a nova redao da Lei 8.212/91 (dada pela Lei 9.711/98) , permite que o Poder Executivo estabelea outros servios a serem abrangidos pela reteno obrigatria (vide art. 31, 4 , parte final). Assim, pretendendo regulamentar a lei, atravs de uma simples Ordem de Servio 203 o INSS veio a exorbitar de suas funes, pois no existia , na poca, um Decreto regulamentando o assunto. Essa era uma das muitas apontadas na OS 203. ilegalidades

4. Ciente de tal fato, o Poder Executivo veio a expedir o Decreto 3.048/99 regulamentando ento a reteno, enquadrando explicitamente a construo civil , dentre outras, e estabelecendo as principais regras a seguir enumeradas:

- o contratado deve elaborar folha de pagamento e guia de FGTS e INSS distintas para cada estabelecimento ou obra de construo;
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- os valores relativos aos materiais ou equipamentos discriminados na nota fiscal no sofrero reteno, se contratualmente previstos e devidamente comprovados;

- o INSS competente para normatizar a forma de apurao e o limite mnimo do valor do servio , quando no existir previso contratual dos valores de material e equipamentos;

- sendo impossvel a compensao integral na prpria compet ncia (data de emisso da nota fiscal) o saldo ser objeto de restituio; - o proprietrio, o incorporador, o dono da obra ou condmino cuja contratao no envolver a cesso de mo-de-obra so solidrios com o construtor e este com a subempreiteira , admitida a reteno da importncia devida ao subempreiteiro ; - nesse caso, no se considerar cesso de mo-de-obra a contratao de construo civil em que a empresa construtora assuma a responsabilidade direta e total pela obra ou repasse o contrato integralmente;

- para tanto, o contratante deve

exigir do contratado cpias da folha de

pagamento e guia de FGTS e INSS quando da quitao da nota fiscal, juntamente com o comprovante de entrega daquela guia; - a responsabilidade solidria ser elidida pela comprovao do

recolhimento , conforme item anterior, quando corroborada por escrita contbil ou pela comprovao do recolhimento atravs de aferio indireta ;

- os administradores pblicos que se encontrarem em mora por mais de 30 dias no recolhimento das contribuies tornam-se solidariamente responsveis pelo pagamento, alm de outras sanes.

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ORDEM DE SERVIO 209 - RETENO DA CONTRIBUIO PARA O INSS

5. Nesse diapaso, veio o INSS a expedir a Ordem de Servio 209, j sob o amparo do supramencionado decreto, revogando a OS 203 e estabelecendo os procedimentos de arrecadao e fiscalizao da reteno incidente sobre o valor dos servios e das contribuies devidas sobre a remunerao decorrente da prestao de servios atravs da cesso de mo-de-obra ou empreitada.

Tanto a anterior OS 203 como a vigente OS 209 tm suscitado muita polmica em relao a vrios fatores, dentre eles:

a) a duvidosa constitucionalidade da lei que institui a reteno nos termos em que tratada pelas referidas OS - Lei 9.711/98, na medida em que vrios princpios constitucionais foram agredidos, tais como: do no-confisco, da capacidade contributiva, da igualdade, da substituio tributria, da hierarquia das leis, entre outros.

b) as ilegalidades e inconstitucionalidades apontadas nos textos das OS, por ampliarem conceitos e procedimentos estabelecidos pela Lei 9.711/98, bem como ferirem os princpios acima mencionados;

c) a redao extremamente confusa e pouco objetiva dos textos das OS;

d) alm das muitas dificuldades prticas encontradas pelo setor na aplicao de suas disposies.

A grande quantidade de palestras e discusses que os tcnicos do INSS tm realizado em nvel de Brasil, em uma verdadeira maratona itinerante, bem

demostra as dvidas geradas e ainda no inteiramente solucionadas.

Sem a pretenso de esgotar o assunto, at porque o prprio INSS j normatizou o assunto em trs ordens de servio diferentes, mas no intuito de contribuir para
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uma melhor compreenso do tema , que esta Assessoria Jurdica vem a traar as consideraes abaixo mencionadas:

6. Preliminarmente,

observa-se que a vigente OS 209 utiliza a expresso:

reteno incidente sobre o valor dos servios contidos na nota fiscal, fatura ou recibo, enquanto que a prpria Lei 9.711/98 e a OS 203 referiam-se reteno de 11% do valor bruto das notas fiscais , o que equivalia dizer reteno sobre o faturamento .

7. Assim, talvez em funo das reiteradas alegaes de inconstitucionalidades da Lei 9711/98 (e confirmadas pela Justia Federal, conforme atestam as decises adiante mencionadas) e da OS 203 no que se refere cobrana da contribuio previdenciria sobre o faturamento , visto que esta contribuio, segundo o art. 195, I, a da CF, incide sobre o valor efetivo da remunerao paga aos segurados a servio da empresa, a OS 209 veio, nesse aspecto, a sanar tal inconstitucionalidade.

8. Segundo os termos da OS em comento, esto sujeitas a reteno: limpeza, conservao e zeladoria; vigilncia e segurana; construo civil; coleta e reciclagem de lixo e resduos; corte e ligao de servios pblicos; manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos; operao de pedgio e de terminais de transporte; operao de mquinas, equipamentos e veculos; servios contratados com empresa de trabalho temporrio; entre outros (itens 12.1, 12.2). 9. J de acordo com o item 15, no esto sujeitas reteno apenas a contratao de execuo de obra por empreitada total e a subempreitada total ( repasse integral do contrato nas mesmas condies pactuadas). Estas duas formas de execuo contratual sujeitam-se ao instituto da responsabilidade solidria , do art. 30 da Lei 8.212/91. Por excluso, portanto, a empreitada ou subempreitada parcial sujeitam-se reteno.

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10. de estranhar-se, porm, a redao, no mnimo confusa, do item 15.1. O caput e incisos I e II do item 15 estabelecem que na empreitada total e na subempreitada total aplicar-se- a responsabilidade solidria (afastada

assim a reteno). J o item 15.1 estabelece que a contratante tem a faculdade estabelecida no art. 30,VI, da Lei 8.212/91 de elidir a

responsabilidade solidria mediante a reteno e o recolhimento previsto no art. 31 da referida lei.

11. Confusa

porque

na medida em que o item 15 utiliza -se da expresso

aplicar-se- a responsabilidade solidria d uma conotao de dever (e no de poder), de imposio e o subitem 15.1 utiliza -se da expresso faculdade, que tem um sentido de direito, privilgio (de poder).

12. Em uma leitura apressada e isolada desse dispositivo poder-se-ia chegar a concluso de que estaria autorizada a reteno em qualquer caso, mesmo naqueles em que vigora a empreitada total ou subempreitada total, ficando somente com o contratante a ltima palavra, ao seu livre arbtrio .

13.Tal entendimento poderia

vir a ser perigoso se se pensasse que a

Administrao Pblica, quando contratante, pudesse fazer dele regra geral, utilizando-se desse dispositivo para aplicar a reteno em qualquer caso.

14. Porm, no essa a melhor interpretao, at porque pelas regras de interpretao lgico-sistmica, deve-se procurar integrar o dispositivo com o contexto no qual est inserido. E, nesse contexto vemos que a regra geral a de que na empreitada e na subempreitada total vigora a responsabilidade

solidria e no a reteno. Essa regra geral em relao a essas formas de contratao no nova e vem sendo seguida desde a OS 203. O prprio

Decreto 3.048/99, que norma de hierarquia superior a uma simples Ordem de Servio, estabelece em seu art. 220 que o proprietrio, o incorporador, o dono da obra cuja contratao no envolver cesso de mo-de-obra so

solidrios com o construtor e este com o subempreiteiro. E , atravs do pargrafo 1 , expressamente estabelece que no se considera cesso de moLegislao & Jurisprudncia
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de-obra a empreitada total e a subempreitada total. Logo, se no h cesso de mo-de-obra nesses casos no h que se falar em reteno e sim em responsabilidade solidria.

15. Corroborando esse entendimento, a Portaria Interministerial n. 5.402, de 01 de julho de l999, dos Ministros da Fazenda e da Previdncia Social, que dirigida aos rgo da administrao pblica direta, as autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal quando contratantes de servios executados mediante cesso de mo-de-obra, em seu art. 5 tambm estipula que : Na contratao de obra de construo civil em que a empresa construtora assuma a responsabilidade direta e total pela obra ou repasse o contrato integralmente, aplicase o instituto da solidariedade de que trata o inciso VI do art. 30 da Lei 8212, de 24 de julho de l991, no se observando o disposto nesta Portaria.

16. Aquela forma prevista na OS 203: execuo de obra contratada por preo certo de unidades determinadas, quando prestada por empresa registrada no CREA, que no era abrangida pela reteno por disposio expressa, no foi includa entre as excees na OS 209. Logo, de se concluir que sujeita-se, tambm, reteno 17. O item 16 estabelece que no esto sujeitas reteno e nem responsabilidade solidria as contrataes na construo civil relativas aos servios de: fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras; assessorias ou consultorias tcnicas; controle de qualidade de material; servios geotcnicos e fundaes (tirantes, estacas, sapatas, paredes, diafragma, entre outros) excetuando os radiers; fornecimento de concreto usinado ou preparado; jateamento de areia e hidrojateamento; perfurao de poo artesiano; elaborao de projetos; ensaios geotcnicos de campo e laboratrio (sondagens de solo,
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provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos, entre outros afins); topografia; impermeabilizao; sistema de ar condicionado e ventilao. 18. Vem ser extremamente importante e necessrio que se discrimine nas notas fiscais, faturas ou recibos os valores relativos mo-de-obra, aos materiais

fornecidos e equipamentos disponibilizados, aos custos do vale-transporte e valerefeio e outros , na medida em que a reteno somente se dar pelo valor da mo-de-obra (montante da folha de salrios da empresa, que deve ser anexada fatura para efeito de comprovao). Tambm os contratos devero estabelecer expressamente tais valores, segundo dispem os itens 17, 18,19 e 20 da OS. 19. Se, porm, o contrato no estabelecer os valores referentes ao material ou equipamentos, mesmo assim ,tais valores devero ser discriminados na nota fiscal, mas o valor dos servios (mo-de-obra) no poder ser inferior a 50% do valor bruto (17.1 da OS 209). Referida porcentagem na OS 203 relativa

empreitada de mo-de-obra na construo civil era de 60%. Se no houver a discriminao de tais valores na nota fiscal, fatura ou recibo a reteno,

ento, se dar pelo seu valor bruto ( item 18).

20. Relevante, ento, destacar que h que se discriminar todos os valores imbutidos na nota fiscal, fatura ou recibo, sendo a reteno incidente

exclusivamente sobre o valor discriminado da mo-de-obra. Os valores mnimos de mo-de-obra devero ser observados somente quando o contrato no estabelecer os valores referentes ao material ou equipamentos (itens 17.1 e 17.3). 21. As inovaes trazidas pela OS 209, em relao possibilidade de deduo da base de clculo da reteno (valor da mo-de-obra),referem-se aos valores dispendidos com vale-transporte e vale-refeio (item 19) e aos valores comprovadamente recolhidos relativos reteno dos subempreiteiros vinculados ao contrato.(item 20).
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22. A deduo da subempreitada fica condicionada apresentao das guias de recolhimentos, devendo a contratada anexar cpias autenticadas das guias s notas fiscais, faturas ou recibos. A contratante, por sua vez, dever manter em seu poder cpias das notas fiscais que foram utilizadas para a deduo, bem como cpias das GPS/GRPS na qual a contratada recolheu a reteno respectiva. Porm, tal deduo no ocorrer com frequncia j que

normalmente o pagamento do subcontratado feito aps o recebimento do crdito devido ao contratado principal.

23. Assim, quando da emisso da nota fiscal a contratada dever destacar o valor da reteno, a ttulo de RETENO PARA A SEGURIDADE SOCIAL( 11% do valor do servio); DEDUES de valores retidos ( valores retidos e recolhidos relativos aos servios subcontratados); VALOR RETIDO para a SEGURIDADE SOCIAL (diferena entre a reteno e as dedues efetuadas, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante), conforme exemplo dado ao final 24. Em relao s regras referente compensao da reteno destaca-se que, como regra, ela deve ocorrer em relao aos crditos e dbitos gerados pelo mesmo estabelecimento da empresa (obra de construo civil matriculada no Cadastro Especfico do INSS - CEI). Porm, referida OS inovou ao dispor que, segundo os termos do item 34.5, a Regional do INSS poder, a pedido da empresa, autoriz-la a compensar os valores retidos em outros estabelecimentos. 25. OCORRE QUE, SEGUNDO O ITEM COMPENSAO DE CRDITOS 34.5.2. ESSA AUTORIZAO DE COM DBITOS DE OUTRO

ESTABELECIMENTO NO VALE PARA A CONSTRUO CIVIL!! Assim dispe o subitem em comento, verbis: VEDADA AUTORIZAO PARA COMPENSAO EM RECOLHIMENTO A SER EFETUADO EM MATRCULA CEI

26. Ora, alm da duvidosa legalidade das regras restritivas compensao que j vinham previstas na OS 203 e na prpria lei 9.711/98, agora a nova OS vem a
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discriminar ainda mais o setor da construo, na medida em que possibilita a outras empresas a compensao da reteno entre estabelecimentos diferentes e probe a compensao quando se tratar de matrcula CEI, que o caso de construo civil. Tal discriminao fere o princpio da igualdade, insculpido no art. 150, II, da Constituio Federal que assim dispe:

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

I - .........(omissis)

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

...........

27. Constata-se, assim, que a OS 209 est tratando desigualmente os iguais, na medida em que para uns acena com a possibilidade de autorizar a

compensao entre estabelecimentos diferentes e, para outros (construo civil) veda explicitamente tal possibilidade, sendo certo afirmar que em ambos os casos h sujeio reteno.

28. Visando a uma uniformizao de procedimentos a serem adotados pelo setor vimos sugerir:

a) Caso o contrato compreenda a empreitada total ou subempreitada total (item 15) ou tenha como objeto uma das atividades descritas no item 16 da OS, no haver reteno, devendo a fatura constar a seguinte expresso: NO SUJEITO RETENO PARA O INSS - ITEM 15 DA OS 209/INSS ( ou item 16, conforme
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o caso). Nesses casos, prudente que o contratante solicite cpia da folha de salrios do subempreiteiro, bem como cpia das guias de recolhimento da contribuio ao INSS, de modo a comprovar o pagamento correto do encargo previdencirio.

b) Adequar a redao das propostas comerciais (quando se tratar de obra privada) e dos contratos, para esclarecer o valor estimado da mo-de-obra, dos materiais e equipamentos;

c) Ocorrendo a reteno, a fatura dever conter os seguintes dados:

- valor bruto do servio.................................................................. R$ - custo dos materiais.......................................................................R$ - custo dos equipamentos...............................................................R$ - outros ( impostos, encargos e lucro).............................................R$ - valor da mo-de-obra................................................................... RS - deduo do custo do vale -transporte e vale-refeio....................R$ - RETENO PARA A SEGURIDADE SOCIAL..............................R$ (11% do valor da mo-de-obra menos deduo acima) - deduo da reteno do subcontratado.........................................R$ - VALOR DA RETENO.................................................................R$

Conveniente lembrar que para a deduo da reteno do subcontratado obrigatrio anexar fatura cpia autenticada da nota fiscal deste ( com indicao do valor retido) e guia de recolhimento da importncia retida. Tambm anexar fatura cpia da folha de salrios, remetendo ao contratante a guia de recolhimento da contribuio incidente sobre a mesma.

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29. Por fim, destacamos algumas decises judiciais recentes a respeito do tema : CAUTELAR INOMINADA. PROCESSO 99.0007320-7 - 6a. VARA FEDERAL RIO DE JANEIRO ...De fato, o estatudo na lei e ordem de servio citadas padece de grave suspeita de inconstitucionalidade, na medida em que sujeita contribuintes a privao de valores que lhes pertencem para posterior restituio. Cria-se, assim, emprstimo

compulsrio atravs de lei ordinria e fora dos parmetros estabelecidos no art. 148 da Constituio Federal. Isto posto, DEFIRO a liminar para que no sejam retidos valores em decorrncia da Lei 9.711/98 e da OS 203/99, abstendo-se as tomadoras de servio do desconto de 11% sobre as faturas, notas fiscais ou recibos ... Quanto a possveis valores que j tenham sido retidos e recolhidos em decorrncia da legislao aqui versada,

AUTORIZO a compensao com dbitos previdencirios futuros, com a ressalva de que ficam livres os agentes fiscais responsveis para proceder verificao da regularidade da compensao no que diz respeito a valores... Abstenham-se as autoridades de proceder a autuaes ou de proceder a inscries no CADIN... MS PROC. N 1999.61.5670-1 4 VARA DA JUSTIA FEDERAL SO PAULO/SP Fls. 193: ..., defiro a liminar para autorizar as impetrantes a no cumprirem o disposto na Ordem do Servio n 203 de 29 de janeiro de 1999, deixando de destacar em suas faturas a quantia de 11% referente contribuio previdenciria, no podendo a autoridade promover qualquer sano referentemente a esse ato, quer das impetrantes, quer de terceiros.

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MS PROC. N 1999.61.00.003395-6 14 VARA DA JUSTIA FEDERAL SO PAULO/SP Fls. 28: Por estas razes, defiro a liminar pleiteada, afastando a exigncia contida na Lei n 9.711/98, devendo as contribuies devidas pela impetrante ser recolhidas por sua sistemtica anterior. MS PROC. N1.999.61.00.005035-8 19 VARA DA JUSTIA FEDERAL SO PAULO/SP ... Ademais, tal contribuio social, incidente sobre a folha de salrios da prestadora de servios nos moldes da Lei 9.711/98, deve ser recolhida pelo tomador dos servios. Tal determinao, a meu ver, fere os dispositivos do Cdigo Tributrio Nacional (art. 128), pois para que ocorra validamente a substituio tributria, deve existir vnculo entre o responsvel pelo crdito tributrio e o fato gerador da obrigao, o que no se apresenta na hiptese, uma vez que o tomador no se vincula folha de salrios do prestador. Finalmente, a contribuio incidente sobre a folha de salrios vem prevista no artigo 195 da Constituio e seu 6 determina que s poder ser exigida aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. No presente caso a lei em questo de 20.11.98, produzindo efeitos a partir de 01.02.99, contrariando a anterioridade especial prevista na Carta Magna. Isto posto, presentes os requisitos do inciso II do artigo 7 da Lei 1.533/51, concedo a liminar pra desobrigar as associadas da impetrante a destacar em suas notas fiscais o equivalente a 11% da fatura e determino que no haja qualquer reteno ou recolhimento desse valor nos termos do artigo 31 da Lei 8.212/91 com a redao dada pela Lei 9.711/98. Autorizo, outrossim, que procedam ao recolhimento das contribuies ao INSS nos termos da legislao anterior, at que surja outra norma legal vlida
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29. Independentemente de medidas judiciais que, porventura, possam ser tomadas, inteno da CBIC continuar em trata tivas junto ao INSS no sentido de procurar esclarecer pontos duvidosos, afastar procedimentos considerados nocivos ao setor, sugerir alteraes, contribuindo, enfim, para uma melhor aplicao da novas regras. Nesse contexto, vem a ser importante a participao das entidades filiadas encaminhando CBIC suas contribuies/sugestes quanto ao tema em comento.

Maria Luisa Guimares Assessora Jurdica

O CBIC LEGISLAO E JURISPRUDNCIA convida os senhores advogados a colaborarem, enviando cpias de sentenas/acrdos, notas e pareceres, bem como demais informaes jurdicas de relevncia para o Setor, Assessoria Jurdica da CBIC (SCN -Qd. 1 Bloco E - Ed. Central Park 13 andar - CEP: 70.710-500. Braslia-DF - Fone: 061 - 327.1013) E-mail: juridica@nutecnet.com.br

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