Entendendo a Utilizao do PRL no clculo do Preo de Transferncia na Importao AUTORAS LUCIANA GAVAZZI BARRAGAN Fundao Escola de Comrcio lvares

Penteado lbarragan@fecap.br VELIN RODRIGUES PEREIRA Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado evelin.pereira@bms.com Com a globalizao houve o crescimento das empresas multinacionais e, respectivamente, da quantidade de suas subsidirias ao redor do mundo. As operaes entre empresas e suas subsidirias, que a legislao atribui o nome de pessoas vinculadas, facilitou o livre fluxo de capitais. Este processo deu incio a um grande problema: as transferncias de lucros e capitais disfaradas pelas operaes Intercompany. Na dcada de 90, surgiu a preocupao de vrios pases com as operaes de importao e exportao praticadas entre companhias e subsidirias ao redor do mundo. Isto de deve ao fato de que estas operaes poderiam evadir divisas de forma disfarada. Em 1997, o Brasil cria a lei 9.430 que regula o clculo e a tributao do preo de Transferncia para as operaes de importao, exportao e para os emprstimos no regulados pelo BACEN. Esta legislao apresenta trs metodologias para o clculo do preo parmetro, sendo elas: Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC, Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro PRL, e Mtodo do Custo de Produo mais Lucro CPL. A finalidade deste artigo explicar como funciona o clculo e a tributao do preo de transferncia nas importaes, comparando os mtodos existentes e evidenciando o mtodo mais aplicvel, de acordo com suas caractersticas.

Palavras- chave: preo parmetro, preo de transferncia e pessoas vinculadas. rea: Internacionalizao

Introduo Com a globalizao houve o crescimento das empresas multinacionais e, respectivamente, da quantidade de suas subsidirias ao redor do mundo. As operaes entre empresas e suas subsidirias, que a legislao atribui o nome de pessoas vinculadas, facilitou o livre fluxo de capitais. Este processo deu incio a um grande problema: as transferncias de lucros e capitais disfaradas pelas operaes Intercompany. Objetivando controlar estas remessas, cada pas passou a adotar normas e leis para regulamentar as operaes de importao, exportao e emprstimos entre companhias e como tributar o Preo de Transferncia dos bens, produtos e servios para acabar com a evaso de divisas disfaradas por estas operaes. Isto gerou s empresas multinacionais um grande trabalho de adequao, frente a legislaes diferentes e especficas de cada pas. Tambm foi necessrio o estudo do impacto tributrio nas transaes entre matriz e filiais para detectar situaes onde ocorreria a bitributao, ou casos, como nos Parasos Fiscais, onde no ocorre tributao ou sua tributao favorecida Este trabalho tem por objetivo esclarecer a forma de apurao e tributao do Transfer Pricing no Brasil. Em 1997, entrou em vigor no Brasil a Lei 9.430/96 que regula o Preo de Transferncia. Esta legislao estabelece normas tanto para as operaes de importao, como as de exportao e os emprstimos sem contratos registrados no Banco Central - BACEN. Ela traz os mtodos autorizados pelo pas para a apurao do Preo Parmetro. No entanto, o foco deste artigo estar diretamente ligado as operaes de importao de bens. A situao problema relatada neste artigo : Por que, apesar de existirem trs mtodos de apurao do preo de transferncia das importaes no Brasil, as empresas, em sua maioria, utilizam somente um mtodo o Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro, tambm conhecido como PRL? Para responder a situao problema ser necessrio demonstrar alguns conceitos, esclarecer os mtodos de apurao, compar-los e, finalmente, descobrir o que torna invivel a utilizao dos outros mtodos, geralmente no utilizados, como o Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC e o Mtodo do Custo de Produo mais Lucro - CPL. Para a elaborao deste artigo utilizou-se a metodologia bibliogrfica. Baseada na legislao vigente, em livros e em dissertaes que tratavam do Transfer Pricing no Brasil e no Mundo. 1. Preo de Transferncia - Conceito O Preo de Transferncia no Brasil tem uma legislao vigente que data de apenas dez anos. No entanto, muito ainda questionado e desconhecido sobre este assunto. Abaixo esto relacionados alguns conceitos de Preo de Transferncia. BASSOTTO (2002:36) define Preo de Transferncia como:
...o preo a ser considerado entre pessoas vinculadas, e, em particular, entre pessoas dentro do mesmo grupo econmico para as transaes realizadas entre seus membros (venda de mercadorias, fornecimento de servios, transferncia e uso de patentes e know-how, concesso de emprstimos, entre outros).

De acordo com MATOS (1999:13): O Preo de Transferncia o preo fixado para negcios entre empresas abrangendo as operaes de venda ou outras de transferncias de produtos, servios e/ou propriedades intangveis. Segundo a Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico - OECD: Preos de Transferncia so os preos no qual uma empresa transfere bens fsicos e intangveis ou prov servios para empresas associadas. Como retrata BARBOSA (2004:23), a OECD a partir de 1961 passou a instituir normas para a regularizao do Transfer Pricing , visando acabar com a evaso de divisas ilegais gerada por remessas de capital, lucros ou

dividendos disfaradas em operaes de compra e venda de bens, servios e direitos. Este rgo busca um consenso entre as normas de tributao mundial para que se atenda as necessidades de todos usurios relacionados as operaes de Preo de Transferncia. O Preo de Transferncia ento, pode ser simplificado como aquele que fixado por pessoas vinculadas para as operaes de venda, compra e transferncias de bens, produtos e servios similares. Estas operaes esto profundamente ligadas as operaes de importao, exportao e emprstimos. No entanto, o foco deste artigo ser as operaes de importao, porm alguns conceitos gerais so necessrios e aplicveis a todas as operaes. 2. Legislao Brasileira para Preo de Transferncia A partir de 1 de Janeiro de 1997 entrou em vigor a Lei 9.430/96, de 27 de Dezembro de 1996, que estabeleceu as normas que regulam as operaes de Transfer Pricing no Brasil. De acordo com MATOS (1999:23) ela trata do preo mximo de importao, do preo mnimo para exportao e dos encargos financeiros mximos para emprstimos no registrados no BACEN. Estas operaes esto sujeitas a esta lei quando ocorrerem entre uma Pessoa Fsica ou Jurdica residente ou domiciliada no Brasil e outra pessoa vinculada (Fsica ou Jurdica) residente ou domiciliada no exterior ou com pessoas, mesmo que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida (Parasos Fiscais). Tais normas no se aplicam a royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados. Em complemento a lei 9.430/97, a Portaria MF n 95/97 e as Instrues Normativas da Secretaria da Receita Federal - SRF n 38/97, n 32/01 e n 243/02, tambm so utilizadas para a normatizao do Preo de Transferncia. Segundo a IN n 38/97 as verificaes do Preo de Transferncia, por parte da Receita Federal, sero efetuadas em perodos anuais, exceto quando houver fraudes ou descontinuidade da empresa. A empresa que for submetida fiscalizao dever fornecer aos Auditores Fiscais do Tesouro Nacional a indicao do mtodo utilizado para apurao do preo parmetro, a documentao suporte para o preo praticado e memrias de clculo. A falta de apresentao ou documentao tida como insuficiente dar aos auditores a possibilidade de calcularem o imposto devido atravs dos mtodos comparativos existentes na legislao. No ser permitido o uso de operaes atpicas para parmetro de preos. A legislao considera como atpicas as seguintes operaes: Liquidao de estoque; Encerramento de atividades; Vendas com subsdios governamentais. Os percentuais de lucros previstos para clculo do Preo de Transferncia podem ser alterados por determinao do Ministro da Fazenda. No caso das importaes a alterao dos percentuais s acontecer em caso de aumento das despesas ou custos dedutveis da base para apurao do Imposto de Renda - IR e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. Estas alteraes podem ocorrer de trs formas: carter geral, carter setorial e carter especfico. A Secretaria da Receita Federal estabeleceu a Margem de Divergncia de 5%, para mais ou para menos, entre o preo ajustado (a ser utilizado como base para a apurao do Preo de Transferncia) e os preos constantes dos documentos de importao ou exportao, dentro do qual nenhum ajuste ser exigido da empresa.

3. Pessoas Vinculadas e Interpostas O conceito de pessoa vinculada torna-se essencial para o estudo do Preo de Transferncia. Isto acontece porque as operaes realizadas com pessoas domiciliadas no exterior podem gerar evaso de divisas, o que pela legislao brasileira, deve ser tributada. Para a legislao do Preo de Transferncia o conceito de pessoa vinculada bem mais abrangente do que a legislao tributria e comercial. Podemos dizer que at mais do que o conceito dado pela OCDE. Afinal, ambos no consideram pessoas, vinculadas as partes, que tenham entre si exclusividade na compra e venda de mercadorias, produtos e servios. O artigo 23 da Lei n 9430/96 e o artigo 2 da IN n 38/97 considera como pessoa vinculada: a. Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil a qual sua matriz seja domiciliada no exterior:
Brasil Cia X Figura 1: Matriz domiciliada no exterior Fonte: adaptado de MATOS, 1999. Exterior Matriz Cia X

b. Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil que sua filial ou sucursal seja domiciliada no

exterior:
Brasil Exterior Sucursal da Cia X Cia X Filial da Cia X Figura 2 : Sucursal ou filial domiciliada no exterior Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

c. Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil que sua Controladora, Coligada ou Controlada

(de acordo com os conceitos da lei 6.404/76) seja Pessoa Fsica ou Jurdica domiciliada no exterior:
Exterior Brasil Cia Y Coligada da Cia X Cia Z Controladora da Cia X

Cia X

Cia W Controlada da Cia X Figura 3 Coligada, controlada ou controladora domiciliada no exterior Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Neste item cabe destacar conceitos importantes para o entendimento. De acordo com a lei 6.404/76 considerada Empresa Controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outra controlada, titular de direito de scio que lhe assegure, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos seus administradores. E considerada Empresa Coligada quando uma sociedade participa com 10% ou mais do capital de uma outra sociedade, sem control-la. d. Pessoa Jurdica domiciliada no exterior que esteja sobre o mesmo controle societrio ou administrativo da empresa domiciliada no Brasil. Ou quando no mnimo, 10% do capital de cada uma pertencer a mesma Pessoa (Fsica ou Jurdica):

Brasil Cia X

Cia Y tem 10% do capital da Cia X

Exterior Cia Y
Cia Y tem 10% do capital da Cia W

Cia W Figura 4 Sob o mesmo controle societrio Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Neste item a Cia X e a Cia W sero consideradas Pessoas Vinculadas, pois o capital das duas entidades tem 10% de participao da Cia Y. e. Pessoa Fsica ou Jurdica domiciliada ou residente no exterior que junto de Pessoa Jurdica domiciliada no Brasil, participem de uma terceira Pessoa Jurdica (no Brasil ou no exterior) e cuja soma caracterize como Controlada ou Coligada:
Brasil
Cia X tem 10% do capital da Cia Y

Exterior Cia Y
Cia W tem 2% do capital da Cia Y

Cia X

Cia W Figura 5 Participao em Terceira Pessoa Jurdica com caracterstica de Coligada Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Neste item a Cia X e a Cia W sero consideradas Pessoas Vinculadas, pois ambas so coligadas a Cia Y. f. Pessoa Fsica ou Jurdica, domiciliada ou residente no exterior, que seja associada em qualquer empreendimento, na forma de consrcio ou condomnio (no Brasil ou no exterior), conforme definido na legislao brasileira:
Brasil Exterior Consrcio ou Condomnio Cia X
60% 40%

Cia W Figura 6 Consrcio ou condomnio Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Neste item a Cia X e a Cia W sero consideradas Pessoas Vinculadas, pois o consrcio ou condomnio domiciliado no exterior uma forma de empreendimento em conjunto das duas entidades. g. Pessoa Fsica residente no exterior que for parente (at terceiro grau), cnjuge ou companheira de diretores, scios ou acionista controlador, com participao direta ou indireta. h. Pessoa Fsica ou Jurdica residente ou domiciliada no exterior que tenha exclusividade de concesso ou distribuio para compra e venda de bens, servios ou direitos.

Brasil Cia X

Exterior Cia Y
Cia Y agente distribuidor exclusivo da Cia X

Figura 7 Distribuidor exclusivo no exterior Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

i.

domiciliada no Brasil Pessoa Fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao a qual a Pessoa Jurdica goze de exclusividade de concesso ou distribuio, para compra e venda de bens, servios e direitos.
Brasil Exterior

Cia X agente distribuidor exclusivo da Cia Y

Cia X Figura 8 Distribuidor exclusivo no Brasil Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Cia Y

A exclusividade, relatada nos itens h e i sero comprovadas atravs de contrato de exclusividade entre as partes ou prtica de operaes comerciais de um tipo de bem, servio ou direito efetuadas exclusivamente pelas duas partes relacionadas. De acordo com a IN SRF n 38/97, pessoa interposta aquela que, no pode ser considerada como vinculada a empresa no Brasil, mas opera com outra no exterior, que ser caracterizada como vinculada a empresa brasileira:
Brasil
No vinculada

Exterior

Cia Y Cia W Cia X

Vinculada a Cia W Vinculada a Cia X

Figura 9 Pessoa Interposta Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

No exemplo acima, a Cia Y opera no Brasil somente com exportaes. Ela no ser vinculada as empresas X e W. No entanto, a Cia X est vinculada a Cia W porque forneceu o bem exportado. Alm das operaes com pessoas vinculadas e interpostas, sero avaliadas as operaes entre pases considerados com tributao favorecida, que de acordo com a Lei 9.430/96, so aqueles que no tributem renda ou que sua alquota mxima de tributao seja inferior a 20%. BASSOTTO (2002:91) destaca que estes pases tm como principal atrativo a economia tributria. Este fato apreciado, principalmente, pelas empresas multinacionais. Sua baixa tributao atrai investimentos e capitais, visando o desenvolvimento causado pela instalao de novas empresas em seu territrio. 4. Similaridade X Princpio da Neutralidade (Arms Length) O preo parmetro, de acordo com a legislao brasileira, ser calculado conforme a similaridade dos produtos, bens ou servios. A IN n 38/97 da SRF definiu como sendo similar dois ou mais bens, servios ou direitos que, simultaneamente: tiverem a mesma natureza ou funo, puderem substituir-se mutuamente, na funo a que se destinem e tiverem especificaes equivalentes.

Portanto, se uma das condies estabelecidas no for atendida, o bem, servio ou direito no ser considerado similar. Enquanto o Brasil usa como critrio para apurao do preo parmetro o critrio de similaridade, a OECD e os americanos utilizam o Princpio da Neutralidade. Ele internacionalmente aceito como padro e determina como estabelecer Preo de Transferncia em um determinado grupo econmico. Tambm conhecido como Princpio do Preo sem Interferncia. Mesmo no sendo adotado no Brasil, seu conhecimento faz-se necessrio. BARBOSA (2004:105) descreve o Princpio da Neutralidade como o princpio que prev a comparabilidade das transaes e no a comparabilidade dos bens, servios e direitos, como realizada na legislao brasileira. Desta forma, o Princpio da Neutralidade, assim como a OECD prega a apurao do Preo de Transferncia de acordo com as transaes e no com a similaridade dos bens, e servios, como utilizado na legislao brasileira. 5. Mtodos de apurao do Preo de Transferncia nas operaes de Importao Nas operaes de importao, a empresa deve comprovar que o custo que obteve na operao, tambm chamado de preo praticado, foi equivalente ao preo de mercado. Como conclui BASSOTTO (2002:126), caso o custo for maior que o preo parmetro haver ajuste no Lucro Real alterando o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido e quando o custo for menor que o preo praticado, no haver ajuste. Em 2001, entrou em vigor a IN SRF n 32/01. Nela os custos de fretes, seguros e impostos no recuperveis, que tenham sido nus para a empresa importadora, sero integrados aos custos da importao. Cabe ressaltar que sero considerados impostos no recuperveis o Imposto sobre Importao - II em todas as situaes, o Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF para situaes de emprstimos e mtuos e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para importao de bens do Ativo Imobilizado. A legislao de Preo de Transferncia estabelece quatro mtodos para apurao dos custos e despesas com as importaes, como segue: Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC; Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro PRL com margem de lucro de 20% (vinte por cento); Mtodo do Preo de Revenda menos o Lucro PRL com margem de lucro de 60% (sessenta por cento); Mtodo do Custo de Produo mais Lucro CPL. A Secretaria da Receita Federal - SRF permite que os mtodos PIC, CPL e PRL 60% sejam utilizados para importao de bens, servios e mercadorias utilizados na produo de outros, ou para ativo imobilizado. A empresa que calcular o custo de suas importaes pelos trs mtodos, considerar dedutvel aquele que apresentar o maior custo. O mtodo PRL 20% dever ser utilizado somente para importao de matria-prima e produtos intermedirios. Alm disto, cada produto dever utilizar somente um mtodo de apurao para todo o perodo, independente de sua origem.

5.1 Mtodo dos Preos Independentes Comparados PIC De acordo com a IN SRF n 243/02 este mtodo a mdia aritmtica dos preos de bens, servios e direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou em outros pases, em operaes de compra e venda, em condies semelhantes de pagamento.

Os preos destes bens, servios ou direitos sero comparados com aqueles que: Foram vendidos pela mesma empresa exportadora, no vinculada, residente ou no; Adquiridos pela mesma empresa importadora, no vinculada, residente ou no; Em operaes de compra e venda entre Pessoas Jurdicas, no vinculadas, residentes ou no. So aspectos fundamentais do mtodo PIC: obter dados de fornecedores ou concorrentes, comparar os preos com empresas no vinculadas e independentes, utilizando a mdia do Brasil ou de outros pases, alm disto o preo e os ajustes podero variar de acordo com o ramo do negcio e a legislao especfica. Apesar de parecer um mtodo de fcil aplicao pode apresentar algumas dificuldades como cita MATOS (1999:68):
Em algumas situaes especficas, este mtodo de difcil aplicao pela inexistncia de produtos idnticos e similares venda no mercado. o caso de aquisies das empresas vinculadas localizadas no exterior dos concentrados de refrigerantes, de produtos considerados agentes ativos dos laboratrios farmacuticos e outros produtos resultados, muitas vezes, de frmulas ou processos que seus detentores no pretendam divulgar.

Conforme citao de BARBOSA (2004:31), na comparabilidade de preos entre empresas vinculadas e empresas independentes, a IN SRF n 32/01 permite o ajuste de sete itens para minimizar os efeitos provocados nos preos a serem comparados, como segue: Prazo de pagamento - a taxa de juros cobrada pode ser diferente, de acordo com o prazo do pagamento acordado; Quantidades negociadas o fornecedor pode dar algum tipo de desconto de acordo com a quantidade negociada; Responsabilidade por garantia de funcionamento do bem ou da aplicabilidade do servio ou direito o bem ou servio pode nunca ter sido comercializado no pas, o que pode gerar grandes perdas, pois no se sabe qual vai ser a aceitao do produto no mercado; Responsabilidade por promoo e publicidade; Responsabilidade pelos custos de fiscalizao de qualidade; Custos de intermediao nas operaes realizadas por empresas no vinculadas; Acondicionamento, ao frete e ao seguro, natureza fsica e de contedo dos bens, servios, direitos ou similares os bens e produtos, por razes diversas, apesar de similares, podero ter seus valores de fretes, seguros e acondicionamento divergentes, portanto preciso ajust-los para tornar a comparao mais eficiente. No quadro 1 apresentado um exemplo de apurao do Preo de Transferncia pelo mtodo PIC, baseado no exemplo efetuado por MATOS (1999:73):

Quadro 1 Mtodo dos Preos Independentes Comparados - PIC Preo de Preo de Preo da compra da Compra e Importadora Venda de Exportadora para no para no pessoa Jurdica Ajuste ao Preo de Compra vinculadas vinculadas no vinculada Preo de Compra (antes do ajuste) 100,00 85,00 78,00 Ajustes: (+/-) Prazo de Pagamento (8,00) (9,00) 0,00 (+/-) Quantidades Negociadas (13,00) 8,50 0,00 (-) Garantia de Funcionamento (12,00) (11,00) 0,00 (-) Propaganda e Publicidade (3,00) (2,50) 0,00 (-) Fiscalizao da Qualidade (5,00) (3,00) 0,00 (-) Custos de Intermediao (2,50) (7,00) 0,00 (-) Custos de Acondicionamento (2,20) (3,50) 0,00 (-) Frete (5,80) (6,00) 0,00 (-) Seguro (6,50) (4,50) 0,00 (-) Natureza Fsica e de Contedo (1,50) (2,10) 0,00 Preo ajustado 40,50 44,90 78,00 Quantidade Negociada 1.000 1.000 1.000 Valor Total 40.500,00 44.900,00 78.000,00 Preo Mdio Independente - PIC Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Total

3.000 163.400,00 54,47

Como demonstrado acima, a aplicao deste mtodo dificultada pela inexistente de similares no mercado. Alm disso, para que seja colocado em prtica, este mtodo utiliza-se de informaes de terceiros, o que nem sempre so de fcil acesso. 5.2 Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro PRL Margem de 20% Este mtodo utilizado para bens e produtos que sero utilizados para revenda. Seu preo de comparao determinado pelo total de preos de revenda deduzidos: os descontos incondicionais concedidos e as devolues. Abaixo segue exemplo de apurao do Preo de Transferncia pelo mtodo PRL 20%:
Quadro 2 Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro PRL Margem de 20% Ajuste ao Preo das Vendas Valor Total das Notas Fiscais de Venda 45.000,00 (-) Descontos Incondicionais (2.000,00) (-) Devolues (1.000,00) Valor das vendas sem desconto 42.000,00 (-) Margem de 20% (8.400,00) (-) Impostos e Contribuies sobre Vendas (ICMS, PIS, Cofins, ISS) (9.740,00) (-) Comisses e Corretagens (1.500,00) (-) Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda (500,00) (=) Valor Base Ajustado 21.860,00 (/) Quantidade Vendida 2.500 Preo de Revenda Menos o Lucro - PRL 8,74 Fonte: A Autora

Sobre o valor adquirido aps a excluso dos descontos e das devolues ser aplicado a Margem de lucro de 20% em seguida sero deduzidos: Os impostos e contribuies incidentes sobre a venda (PIS, Cofins, ICMS, ISS); Comisses e corretagens pagas; Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda. Este mtodo tem sua aplicao facilitada, pois independe da informao passada por terceiros.

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5.3 Mtodo do Preo de Revenda Menos o Lucro PLR2 Margem de 60% Mtodo institudo em Janeiro de 2000, utilizado por empresas na compra de matriaprima e produtos intermedirios que sero utilizados na produo de bens e produtos acabados. Alm da sua aplicabilidade, difere-se do outro mtodo PRL na base de clculo e na alquota, mas so considerados praticamente os mesmos critrios. Abaixo segue exemplo de apurao do Preo de Transferncia pelo mtodo PRL2 60%:
Quadro 3 Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro PRL2 Margem de 60% Ajuste ao Preo das Vendas Valor Total das Notas Fiscais de Venda 50.000,00 (-) Descontos Incondicionais (5.000,00) (-) Devolues (1.000,00) (-) Impostos e Contribuies sobre Vendas (ICMS, PIS, Cofins, ISS) (10.830,00) (-) Comisses e Corretagens (1.500,00) (-) Fretes e seguros embutidos na Nota Fiscal de Venda (500,00) (=) Valor Base Ajustado 31.120,00 (-) Margem de 60% (18.672,00) (/) Quantidade Vendida 1.800 Preo de Revenda Menos o Lucro PRL2 10,37 Fonte: A AUTORA

O PRL2 60% tem a mesma facilidade do outro mtodo PRL. No entanto, este de uso exclusivo para clculo de preo parmetro de matrias-primas ou produtos intermedirios. Sua base de clculo diferenciada, j que neste mtodo todas as dedues possveis so efetuadas antes da aplicao da margem de lucro de 60%. 5.4 Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro - CPL Mtodo utilizado para a importao de bens, direitos e obrigaes destinados a imobilizao e produo de outros bens. Ele definido como custo mdio de produo dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, nos pases originrios, acrescido dos impostos deste pas incidentes sobre a exportao . Sobre o custo apurado incide uma Margem de Lucro de 20%. De acordo com a IN n 243/02, podero ser computados como parte integrante do custo: Custo de qualquer bem, servio ou direito aplicado ou consumido na produo, alm das matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; O custo com salrios e encargos sociais exigidos na legislao do pas; Custos de locao, manuteno e reparo; Os encargos de depreciao, amortizao ou exausto dos bens, servios e direitos aplicados na produo; Perdas e quebras razoveis. No quadro 4 demonstrada a apurao do Preo de Transferncia pelo mtodo CPL, baseado no exemplo efetuado por MATOS (1999:82):

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Quadro 4 Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro - CPL Parcelas dos Custos Matria Primas, Produtos Intermedirios e Material de Embalagem Custos com Salrios e Encargos Sociais Custos com Locao, Manuteno e Reparo Depreciao, Amortizao e Exausto Quebras e Perdas Razoveis Total do Custos por unidade Adquirida Margem de lucro de 20% Preo de Produo mais Lucro CPL Fonte: adaptado de MATOS, 1999.

Valor 125,00 (45,60) (12,00) (9,50) (4,50) 53,40 (10,68) 42,72

Este mtodo tem sua aplicao invivel, pois para sua realizao seriam necessrios o conhecimento de custos relativos a sua produo e comercializao, o que certamente nenhum fornecedor estaria solidrio a informar.

Consideraes Finais O estudo do Preo de Transferncia nas importaes demonstra algumas diferenas entre a legislao brasileira e a adotada por organismos internacionais. Como exemplo, possvel identificar que: a legislao brasileira equipara, para efeito de clculo do preo parmetro, os similares e no as transaes em sua essncia, o que demonstra desconsiderao ao Principio da Neutralidade; o Brasil o nico a adotar mtodos de apurao diferentes para importaes e exportaes, enquanto a OECD e os Estados Unidos utilizam os mesmos mtodos para as duas operaes; somente no Brasil as entidades que tm contratos de exclusividade na compra ou venda de mercadorias, bens ou servios so tratadas pela lei como pessoas vinculadas; e, apesar de existirem trs mtodos para a apurao do preo parmetro nas importaes (sendo que o mtodo PRL 60% exclusivo para a utilizao em importaes de matria-prima e produto intermedirio), as dificuldades na aquisio de informaes necessrias para a utilizao dos mtodos PIC e CPL, tornam, quase que obrigatrio, o uso do mtodo PRL 20%. Observem o quadro abaixo onde so abordadas as vantagens e desvantagens dos mtodos para apurao do preo p
Quadro 5 Comparativo entre os mtodos de apurao para importaes Mtodo Vantagem Desvantagem Permite o ajuste de itens para Nem todos os produtos tm similares os efeitos disponveis para comparao. Alm de ser Mtodo dos Preos Independentes minimizar Comparados PIC provocados nos preos a serem necessria informaes de terceiros como, comparados. por exemplo, fornecedores. o mtodo que tem a Deve apresentar um controle rigoroso de Mtodo do Preo de Revenda utilizao mais facilitada, pois todos os custos envolvidos na importao, menos o Lucro PRL 20% no depende da informao de para que seja possvel o clculo do preo terceiros para a sua aplicao. parmetro. Apresenta as mesmas vantagens do mtodo PRL Apresenta as mesmas desvantagens do Mtodo do Preo de Revenda 20%. No entanto, aplicvel mtodo PRL 20%. No entanto, aplicvel menos o Lucro PRL 60% somente nas importaes de somente nas importaes de produtos produtos intermedirios e intermedirios e matria-prima. matria-prima. Considera como parte Precisa conhecer os custos envolvidos na integrante dos custos itens produo e venda do bem ou servio. Mtodo do Custo de Produo como perdas e quebras. Isto Informao que dependeria da mais Lucro CPL no foi levantado em nenhum colaborao de terceiros. outro mtodo. Fonte: A Autora

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O ltimo exemplo relacionado acima est diretamente ligado a situao problema deste artigo. E o que pode ser percebido que somente o mtodo PRL (20% e 60%) apropriado, pois ele o nico que no utiliza informaes de terceiros em sua apurao. Sua maior dificuldade so os controles que devem ser mantidos para que sejam feitas as dedues cabveis. O mtodo PIC, apesar de levar em considerao e ajustar pontos importantes como as variaes nos prazos de pagamento, fretes e seguros e outros itens que podem ser variveis nas importaes, ele traz como contrapartida a alta dependncia da informao de terceiros, quer sejam eles fornecedores ou concorrentes destes. Tambm, por ser um mtodo comparativo deve ser considerada a hiptese de que nem todos os produtos tero similares disponveis no mercado para comparao. O mtodo CPL completamente invivel, na medida que, para sua aplicao seria necessrio ter acesso aos custos diretos e indiretos de fabricao do fornecedor do bem, produto ou servio. O mtodo PRL acaba sendo o mais indicado para a aplicao. Afinal ele considera para clculo do preo parmetro a deduo de todos os custos incorridos na importao, inclusive alguns impostos. Tambm, seu clculo depende de forma nica e exclusiva dos dados da entidade. Referncias Bibliogrficas BARBOSA, Wesley Nogueira. Estudo Comparativo do Transfer Pricing entre o Brasil e os cinco pases de maior investimento local: Estados Unidos, Holanda, Espanha, Frana e Alemanha. Dissertao de Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica. Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado. So Paulo: FECAP,2004. BASSOTTO, Jubrcio. Preo de Transferncia luz do planejamento ContbilTributrio. Dissertao de Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica. Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado. So Paulo: FECAP,2002. BRASIL. Lei 9430/96 em vigor a partir de 01/01/1997 Regula o Preo de Transferncia no Brasil. Disponvel em: www.receita.fezenda.gov.br . Acesso em 13 maro de 2006. MATOS, Fernando. Preo de Transferncia no Brasil. So Paulo: Atlas,1999. SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. Perguntas e respostas sobre o Preo de Transferncia. Disponvel em: www.receita.fezenda.gov.br . Acesso em 13 maro de 2006.