FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRA: DR. ANGEL SCHINDEL TEMA A DESARROLLAR:

INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS BSICOS DE LOS TRIBUTOS A LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR.

CONTENIDO:
INTRODUCCIN. CONCEPTOS FUNDAMENTALES. EL CONCEPTO DE MERCADERIAEN EL CODIGO ADUANERO. LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR CONTEMPLADOS EN EL CODIGO ADUANERO. LAS BASES IMPONIBLES. ARTICULO PUBLICADO:LOS REINTEGROS A LAS EXPORTACIONES EL FACTOR DE CONVERGENCIA: Reflexiones para hechar luz sobre la naturaleza de la Deuda del Estado y la modalidad de su devolucin. ALGUNOS EJEMPLOS DE INCUMBENCIAS PROFESIONALES.

EXPOSITOR : DR.C.P. MARIO BIBILONI Email: mbibiloni@speedy.com.ar (Al final del presente trabajo se acompaa breve currculo) EXPOSICIN: DIA 6 de agosto de 2003 - Horario 8:30 a 11:00 hs.

MATERIAL PARA LOS ASISTENTES A LA EXPOSICIN. I.- INTRODUCCION El Rol del Profesional en Ciencias Econmicas. Tradicionalmente los clculos de determinacin de valor, declaracin de mercaderas, liquidaciones de los impuestos al comercio exterior y trmites aduaneros, los efectan las firmas importadoras y exportadoras con la ayuda de un importantsimo auxiliar del servicio aduanero que es el despachante de aduanas. La creacin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) como medio idneo de combatir la evasin impositiva-aduanera y de los recursos de la seguridad social, obliga a los empresarios, sus administradores y principalmente a los profesionales en Ciencias Econmicas que los acompaan en sus empresas, a tomar mayor injerencia en los aspectos que mencionamos mediante el estudio y la capacitacin, de tal modo que les permita adquirir la suficiente idoneidad para poder estar en condiciones de mantener una adecuada supervisin de las operaciones aduaneras, as como una armoniosa relacin con los despachantes de aduana, quienes son los encargados operativos de realizar las tramitaciones de importacin y exportacin frente a la Direccin General de Aduana.(DGA) En lnea con este pensamiento y como aporte a la capacitacin, he preparado este trabajo que tiene por finalidad brindar un conocimiento somero de cuales son los tributos que gravan las operaciones de comercio exterior y sus bases valorativas, que se encuentran establecidos por el Cdigo Aduanero (Ley 22415 y sus modificatorias), y que inciden en las operaciones de importaciones y exportaciones definitivas de mercaderas. Se completa este trabajo con una breve resea de algunos aspectos operativos de actividades de las empresas de comercializacin internacional, que tienen entidad de incumbencia de los profesionales en Ciencias Econmicas. Deseo destacar mi agradecimiento a esta calificada audiencia por dedicar su valioso tiempo a escuchar mi alocucin y leer los conceptos sucintamente se exponen. que en el presente trabajo

II.-

LOS TRIBUTOS EXTERIORES A LAS OPERACIONES DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN DE MERCADERIAS

CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR Los tributos al comercio exterior son impuestos al consumo, por lo tanto se

trasladan a travs del precio a: Al consumidor del pas de importacin Producen una disminucin de la utilidad del exportador A diferencia de otros tributos, tienen la caracterstica que la deuda fiscal esta

garantizada por la mercadera importada o exportada. Es el tributo ms utilizado con fines extrafiscales

1.2.3.Los distintos tipos de Tributos al Comercio Exterior Los Tributos al Comercio Exterior que cobra la aduana (mas comnmente denominados tributos exteriores), pueden tomar dos formas substanciales: 1. Los tributos de Base Especifica Son aquellos cuyo importe se obtiene mediante el establecimiento de un valor fijo por unidad de medida de mercadera importada o exportada.(Por ejemplo $ x por m3, por litro, por m2, por Kg., etc.) 2. Los tributos de Base Ad-valorem Son aquellos cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentual sobre la base de imposicin de los tributos a las importaciones y exportaciones (sobre el valor en aduana de la mercadera importada y valor imponible en la mercadera exportada) 2.- Los tributos que recauda la Direccin General de Aduanas

La Direccin General de Aduanas tiene a su cargo la recaudacin de los tributos al comercio exterior, denominados tributos exteriores y la recaudacin y percepcin de los tributos interiores que tienen como hecho imponible la importacin definitiva de bienes, cuya recaudacin y percepcin son originarias de la Direccin General Impositiva, pero que por imperio de los Dtos.nros. 2394/91 y 1076/92 y las Resoluciones DGI nros.3431/91 y 3543/92, esta potestad le ha sido delegada. ENTONCES EN MATERIA DE TRIBUTOS QUE RECAUDA LA ADUANA TENEMOS: 1. 2. TRIBUTOS EXTERIORES DERECHOS DE IMPORTACIN DERECHOS DE EXPORTACIN TASA DE ESTADSTICA TASA DE COMPROBACIN DE DESTINO TASA DE SERVICIOS EXTRAORDINARIOS TASA DE ALMACENAJE TRIBUTOS INTERIORES
RECAUDACIN Y PERCEPCION DEL TRIB. PERCEPCIN

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

IMPUESTOS INTERNOS IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS

RECAUDACIN DEL TRIBUTO RECAUDACIN DEL TRIBUTO

LOS TRIBUTOS EXTERIORES I. I El Hecho Imponible:

Los tributos exteriores son aquellos que tienen como hecho imponible tanto la importacin como la exportacin de mercaderas. Con lo cual todo el sistema tributario aplicable al comercio exterior se sustenta en la importacin y exportacin de mercaderas. 1.- La Importacin y Exportacin de Mercaderas: El Cdigo Aduanero define los conceptos de importacin y exportacin, al establecer que la importacin: Es la introduccin de mercadera en un territorio aduanero y que la exportacin, es la extraccin de mercadera de un territorio aduanero (art.9) El concepto de mercadera lo establece en el Art.10 del Cdigo Aduanero, que tuvo una reforma importante a travs de la Ley 25063. En efecto: En su redaccin primitiva (ao 1981) el Cdigo Aduanero trata a la mercadera como un objeto asimilable a cosa, bien tangible A partir de la reforma de la ley 25063 se asimila al concepto de mercadera, las locaciones o prestaciones de servicios con las limitaciones que el mismo articulo impone. Mediante esta reforma se pretende gravar la importacin de servicios, utilizando el concepto de mercadera. Bajo esta modalidad queda ajena al concepto de mercadera la exportacin de servicios, porque en este agregado al articulo solo homologa a la importacin. En la actualidad el agregado de este articulo no tiene aplicacin practica, salvo en contados casos, puesto que toda la estructura arancelaria se sustenta en el Nomenclador Arancelario de Mercaderas, el cual tiene solo identificadas a aquellas mercaderas, que aun cuando contengan prestaciones o locaciones de servicios, ellas se clasifican dentro del Nomenclador teniendo en cuenta el soporte que es utilizado para contenerlos. Entonces, el Cdigo Aduanero establece en su articulo 10 que: Es mercadera todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.

Y con el agregado de la Ley 25063, que: ..Se consideran igualmente como si se tratare de mercadera... a) las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de servicios; b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual. El Rgimen de Vinculacin Jurdico Tributario con el Contribuyente. 1.- El Nomenclador Arancelario de Mercaderas. El Cdigo Aduanero en su Artculo 11 establece que: En las normas que se dictaren pare regular el trfico internacional de mercadera, esta se individualizar y clasificar de acuerdo con el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, establecido por el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, elaborado bajo los auspicios del Consejo de Cooperacin Aduanera, en Bruselas, con fecha 14 de junio de 1983 y modificado por su Protocolo de Enmienda hecho en Bruselas el 24 de junio de 1986, y sus Notas Explicativas'. O sea que la mercadera se individualiza entre el Contribuyente (importador/ exportador) y el Fisco (AFIP y otros Organismos intervinientes) a travs de la clasificacin arancelaria. Es decir la ubicacin que ella tiene dentro del Nomenclador Arancelario de Mercaderas. Esta clasificacin arancelaria debe hacerse actualmente de conformidad a la codificacin numrica alfabtica que para cada una de ellas se establece en la codificacin uniforme de mercaderas que entre los cuatro pases que conforman el MERCOSUR (Argentina Brasil, Paraguay y Uruguay) establecieron para la ubicacin de cada mercadera a importar o exportar. Esta Codificacin Uniforme recibe el nombre de Nomenclador Comn del MERCOSUR. Esta compuesta por el armado en grupo de nmeros y con un subgrupo numrico acompaado de una letra, donde este ultimo corresponde a una codificacin de la Argentina ( se denomina apertura de la Clasificacin Arancelaria. Ejemplo : Para clasificar Arancelariamente la siguiente mercadera: * PELICULAS CINEMATOGRAFICAS (FILMES), IMPRESIONADAS Y REVELADAS, CON REGISTRO DE SONIDO O SIN EL, O CON REGISTRO DE SONIDO SOLAMENTE. De anchura superior o igual a 35 mm

Se utiliza la clasificacin arancelaria POSICION SIM = 3706.10.00.000X Los Derechos de Importacin. Los Derechos de Importacin son aquellos que gravan la importacin definitiva para consumo. El derecho de importacin tambin puede ser determinado mediante los sistemas de base especifica o base ad-valorem. El Derecho de importacin Especifico.(art.660 y ss. del C.A.) El derecho de importacin especifico es aquel cuyo monto se obtiene como consecuencia de gravar con una suma fija de dinero una unidad de medida de mercadera importada. Este tributo es aplicable a determinadas mercadera sobre las cuales el resultado

del tributo se obtiene estableciendo un valor en pesos por una unidad de medida de mercadera importada, que puede ser: metro cuadrado, metro cbico, litro, kilogramo, etc. Los derechos de importacin Ad-valorem.(art. 641 C.A.) El derecho de importacin ad-valorem es aquel que se obtiene como consecuencia de aplicar la alcuota que establece el Nomenclador Arancelario para la mercadera importada (resultante de la ubicacin de la mercadera en el NOMENCLADOR ARANCELARIO DEL MERCOSUR), al valor imponible (VALOR EN ADUANA) de la mercadera importada. Distintos Tipos de Derecho de Importacin Ad-valorem Dentro de los derechos de importacin ad-valorem se encuentran: Los Aranceles de importacin que comprenden: El Arancel Externo Comn (AEC)

 El Derecho de Importacin Extrazona El Derecho de Importacin Intrazona El Arancel Externo Comn El Arancel Externo Comn es el derecho de importacin ad-valorem que han fijado los pases miembro del MERCOSUR a las mercaderas que ingresen al territorio aduanero del MERCOSUR. El Derecho de Importacin Extrazona El Derecho de Importacin Extrazona es el derecho de importacin ad-valorem que han fijado cada uno de los pases miembro del Mercosur para aquellas mercaderas que ingresen al territorio aduanero de cada pas miembro, originarias de terceros pases, y que necesitan de un tratamiento especial arancelario por un tiempo determinado para adecuarse al Arancel Externo Comn. El Derecho de Importacin Intrazona. El Derecho de Importacin Intrazona es el que ha fijado cada uno de los pases miembro del MERCOSUR para aquellas mercaderas que ingresen al territorio aduanero de cada pas miembro y que sean originarias de un pas del MERCOSUR. Los Derechos de Importacin Especiales. Para una mejor comprensin y dado que los derechos de importacin que seguidamente vamos a desarrollar no integran el sistema arancelario del MERCOSUR, sino que estn establecidos en el Cdigo Aduanero para ser aplicados en determinadas circunstancias (normalmente cuando se verifican actos de competencia desleal que distorsionan el valor de la mercadera importada) los he encuadrado dentro de esta categora. Y comprenden: El Derecho de Importacin Antidumping.(ART.687 y ss.)

El derecho de importacin antidumping esta contemplado en los art.687 y ss del C.A. y es un tributo que tiene como objetivo neutralizar la diferencia de precio al cual ingresa la mercadera importada como consecuencia de haber tenido una ayuda especial en su pas de origen o procedencia que distorsiona su precio de libre mercado. La definicin de Dumping. Se considera que un producto es objeto de dumping cuando se introduce en el mercado nacional a un precio inferior al valor normal de un producto similar destinado al o de exportacin, en el curso de operaciones consumo en el pas de origen comerciales normales. Condicin para su aplicacin: La figura del Dao o Amenaza de Dao Grave. En el art. 7 se establece que: Los derechos antidumping o compensatorios no sern aplicables si no existe dao ocasionado por las importaciones del producto objeto de la investigacin. Se entiende por dao: Un dao o perjuicio importante causado a una produccin nacional Una amenaza de dao importante a una produccin nacional Un retraso sensible en la creacin de una produccin nacional

El Derecho Compensatorio (art.697 y ss) El art. 697 del Cdigo Aduanero establece que la Importacin para consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior podr ser gravada por la autoridad de aplicacin con un derecho compensatorio, en las condiciones que se establecen, cuando dicha Importacin:

a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en el territorio aduanero; b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en el territorio aduanero; o c) retrasare sensiblemente la en curso de ejecucin. Es decir que se trata de un impuesto que tiene por finalidad compensar la diferencia de precios que se produce en el ingreso de la mercadera importada al detectarse que tales mercaderas son exportadas de un pas de exportacin a un pas de importacin a precios sensiblemente inferiores a los que hubieran resultado si se hubieran exportado en condiciones de libre competencia, como consecuencia de que ellas se encuentran beneficiadas con un subsidio a la produccin o comercializacin en el pas productor o exportador y que como consecuencia de importar mercaderas subsidiadas, estas puedan provocar las consecuencias mencionadas en los inc.a) a c) del citado articulo. Las definiciones de Subsidio y de Subvencin El art. 698 define la figura del subsidio cuando establece que a los fines de la aplicacin del derecho compensatorio, ... se entiende por subsidio todo premio o subvencin otorgada directa o indirectamente a la produccin o a la Exportacin de la mercadera de que se tratare en el pas de origen o de procedencia incluida cualquier subvencin especial concedida para el transporte ... El Dto. Nro.2121/94 en su art. 2do. define lo que se entiende por subvencin. Y dice que: ... Se entiende que existe subvencin cuando exista una contribucin financiera de un gobierno o de un organismo pblico del pas de exportacin o de origen, de modo tal que ella represente un beneficio a favor del productor o del exportador... Limites a la aplicacin del Derecho de Importacin Compensatorio. iniciacin de una actividad productiva en el

territorio aduanero, siempre que los actos tendientes a concertarla estuvieren

En el art.699 se establece el limite a la aplicacin cuando especifica que ..no podr exceder del importe del subsidio que se acordare a la mercadera de que se tratare, adicionada, en su caso, la diferencia de tributacin a la Importacin cuando el subsidio no estuviere generalizado... Los casos en que se considera que no existe subvencin. .. No se considerar como una subvencin la exoneracin a favor de un producto exportado, de los derechos e impuestos que graven el producto similar cuando ste se destine al consumo interno, ni la remisin de estos derechos o impuestos en un importe que no exceda de los totales adeudados o abonados... El impuesto de Equiparacin de Precios (art.673 y ss. del C.A.) En el art. 675 del C.A. se define que ... el impuesto de equiparacin de precios constituye un derecho de importacin cuyo importe es equivalente a la diferencia entre un precio tomado como base y otro de comparacin.

EL FACTOR DE CONVERGENCIA Mediante Dec.803/2001 y fundamentndose en que se consideraba importante otorgar al rgimen de exportaciones una mayor competitividad que permita obtener una mejor insercin de la REPUBLICA ARGENTINA en el comercio mundial, estableciendo un esquema transitorio de beneficio a las exportaciones que se aplicar al universo del comercio exterior,que otorgue estabilidad a los patrones del comercio exterior argentino en relacin a las monedas rectoras de los intercambios, el DOLAR ESTADOUNIDENSE y el EURO de la UNION EUROPEA, se implementa el Factor de Convergencia (FC) equivalente a UN DOLAR ESTADOUNIDENSE menos el promedio simple de UN DOLAR ESTADOUNIDENSE y UN EURO de la UNION EUROPEA, a su cotizacin en DOLARES ESTADOUNIDENSES en el mercado interbancario de Londres, de calculo diario realizado por el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA e informado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quien fuera la encargada de la percepcin del Factor de Convergencia (FC) de los importadores y de su liquidacin y pago a los exportadores. Estos ltimos deban ingresar simultneamente a la nacionalizacin de los bienes que importen, el Factor de Convergencia (FC) multiplicado por el valor CIF de las importaciones que realicen valuadas en DOLARES ESTADOUNIDENSES

El Factor de Convergencia entonces tenia la particularidad de funcionar como un arancel de importacin ad-valorem de alcuota variable y aplicable a todas las importaciones definitivas que ingresaban al territorio aduanero de la Republica Argentina, y un reintegro de exportacin tambin con las mismas caractersticas (advalorem de alcuota variable) que implicaba un beneficio a las exportaciones definitivas independientemente del destino al cual ellas eran enviadas. Con fecha 25.01.2002 y mediante el Dec.191/02, se derogo el Factor de Convergencia por cuanto, ante el nuevo marco de poltica econmica diseada por el Gobierno Nacional (del autor:la salida de la convertibilidad) resultaba incompatible el mantenimiento de ciertos instrumentos de comercio exterior, tal el caso del Factor de Convergencia, por lo que se dispuso su eliminacin a partir de la fecha de publicacin del citado decreto en el Boletn Oficial.

El Momento Imponible en los Tributos a las Importaciones Que es el Momento Imponible? Es la fecha establecida por la ley en que se produce el hecho imponible Su importancia radica en que a esa fecha se congela toda la legislacin vigente; o sea que se aplica a ese hecho imponible, la legislacin vigente a esa fecha. Esto adquiere particular significacin frente al principio de irretroactividad de las leyes y a los efectos de la determinacin de costos, aplicacin de obligaciones y/o prohibiciones y dems obligaciones tributarias derivadas de la importacin y exportacin.

FECHA DEL MOMENTO IMPONIBLE = APLICACIN LEGISLACIN VIGENTE A ESE MOMENTO

REFERIDA A : ALCUOTA TIPO DE CAMBIO PROHIBICIONES CERTIFICADOS INTERVENCIONES PENAS, ETC.

ORIGINADA EN: NOMENCLADOR ARANCELARIO CODIGO ADUANERO CDIGO ADUANERO Y OTROS NORMAS LEGALES VIGENTES NORMAS LEGALES VIGENTES NORMAS LEGALES VIGENTES

Su sustento Legal: El Cdigo Aduanero en los art. 637 y 638 define los distintos momentos imponibles para la aplicacin de los derechos de importacin conforme se trate de situaciones regulares y situaciones irregulares. Esta obedece a que el Cdigo Aduanero separa las operaciones de importacin en aquellas que se producen cumpliendo con todos los requisitos legales y aquellas que se produjeron sin cumplirlas. En situaciones Regulares As el art. 637 dispone que es aplicable el derecho de importacin establecido por la norma vigente en la fecha: a) ..De entrada del medio transportador al territorio aduanero, cuando la solicitud de destinacin de importacin para consumo se hubiere registrado hasta con 5 das de anterioridad a dicha fecha y ello estuviere autorizado... Hoy es inviable su utilizacin por la modalidad operativa del Sistema Informatico Maria

b) El

registro

de

la

correspondiente

solicitud

de

destinacin

para

consumo. Este segundo caso de materializacin del momento imponible es el ms utilizado. c) El registro de la declaracin, cuando la misma se efectuare luego de que la mercadera hubiera sido destinada de oficio en importacin para consumo. La nica autoridad facultada para efectuar esta determinacin dentro del Cdigo es la autoridad aduanera. d) Cuando se tratare de mercadera destinada de oficio en importacin para consumo, la aprobacin de la venta o, en caso de no hallarse sujeta a aprobacin, la del acto que la dispusiere. El Cdigo Aduanero contempla la posibilidad que el interesado no formalice declaracin alguna y ha elegido como fecha relevante para determinar el derecho aplicable el momento de la aprobacin de la venta, o en caso de no hallarse sujeta a aprobacin, la del acto que la ordenare. e) (s/Ley 25.063) el vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los cnones y derechos de licencia, segn lo dispuesto en el contrato respectivo, en los supuestos previstos en el apartado 2. del artculo 10.

A travs de la reforma producida por la Ley 25063, se establece el momento imponible que va a regir para este tipo de mercadera. El Cdigo Aduanero tambin dispone que las reglas se aplicaran en el orden en que figuran, prelacin que tendr carcter excluyente. La disposicin tiene por finalidad evitar conflictos en hiptesis en la que concurran distintos supuestos en un mismo momento. En situaciones Irregulares.

El art. 638 se refiere a la determinacin del derecho aplicable en relacin a las llamadas situaciones irregulares, correspondiendo aplicar el derecho de importacin establecido por la norma vigente en la fecha de: a) La comisin del delito de contrabando o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin. En este caso se refiere al delito de contrabando, y no al de tentativa, por cuanto en esta ultima no se concreta la importacin para consumo. b) La falta de mercadera sujeta al rgimen de permanencia a bordo del medio transportador o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin. Cuando la mercadera a travs del medio de transporte arriba al territorio aduanero, el transportista debe hacer una declaracin de la mercadera que va a ser descargada y de la que permanece en el medio de transporte para seguir viaje hacia otro lugar de desembarque o ser consumida en el. Esto esta contemplado en el rgimen de permanencia a bordo del medio transportador (Art. 185 a 190). En este ultimo articulo se dispone que ...cuando resultare faltar mercadera sometida al rgimen de permanencia a bordo del medio de transportador y su consumo no estuviere autorizado se presumir sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la misma ha sido importada para consumo, se hallare o no su importacin sometida a una prohibicin... c) La falta de mercadera al concluir la descarga del medio transportador. En los artculos 191 a 197 el Cdigo Aduanero legisla sobre la descarga de la mercadera que arriba en el medio de transporte. En el articulo 196 se establece, con algunas excepciones, la obligatoriedad de efectuar la descarga de la totalidad de la mercadera que estuviere destinada al lugar de arribo. La falta de mercadera que deba descargar es de lo que trata el presente.

d) La falta de mercadera sujeta al rgimen de deposito provisorio de importacin o a una destinacin suspensiva de importacin o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin. Toda mercadera que arriba al territorio aduanero debe someterse a la figura de Deposito Provisorio de Importacin o a una destinacin suspensiva de importacin: es decir deposito de almacenamiento, importacin temporaria y transito de importacin. La fecha en que se produjeron estos faltantes, o en la que se constataron, son los momentos imponibles a los que se refiere este apartado. e) La transferencia de mercadera sin autorizacin, el vencimiento del plazo para reexportar o cualquier otra violacin de una obligacin que se hubiere impuesto como condicin esencial para el otorgamiento del rgimen de importacin temporaria o, en caso de no poder precisarse la fecha de comisin del hecho, en la de su constatacin. El Cdigo Aduanero contempla el caso de infraccin al rgimen de importacin temporaria en las obligaciones consideradas sustanciales. Las formales no generan hecho imponible. f) El vencimiento del plazo de 1 mes, contado a partir de la finalizacin del que se hubiera acordado para el cumplimiento del trnsito de importacin. Contempla los casos en que se presume la importacin para consumo de la mercadera que cumpla un transito de importacin sin que el respectivo medio de transporte o, en su caso, la mercadera de que se tratare, arribe al lugar de destino autorizado. Los Derechos de Exportacin El derecho de exportacin es aquel que grava la exportacin definitiva de mercaderas o para consumo. Su tratamiento se encuentra legislado en los Art. (ART. 724 y SS del CA) Tal como lo comentramos al tratar el tema referido a las exportaciones, la exportacin de la mercadera se considera que es definitiva o para consumo cuando ella - luego de

cumplidos los requisitos legales y tcnicos y pagados los tributos a la exportacin - se extrae del territorio aduanero por tiempo indeterminado con la intencin de no retornar. Especie de los Derechos. Segn dispone el art. 733 del C.A. el derecho de Exportacin puede ser ad valorem o especifico El Derecho de Exportacin Ad-Valorem El derecho de Exportacin ad valorem es aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales FOB. (art.734 del C.A.) Derecho de Exportacin Especifico De acuerdo al art. 752 del C.A. el derecho de Exportacin especifico es aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de una suma fija de dinero por cada unidad de medida. Este debe ser establecido por ley, segn lo establecido en el art. 754. Su situacin en el Comercio Internacional El derecho de exportacin est cayendo en desuso en el seno de los pases adheridos a la OMC debido a que est generalizando el consenso de aplicar a las mercaderas los tributos al comercio exterior en el pas de destino, a fin de evitar tambin la exportacin de impuestos y la doble imposicin. No obstante, el Gobierno Nacional, sustentndose en la Ley 25.561 que declar el estado de Emergencia Pblica en materia social, econmica, administrativa, financiera y cambiaria, implemento la aplicacin de los derechos de exportacin a travs de la promulgacin del Decreto 355/02. Mediante Resoluciones nros 11 y 35 del ao 2002 del Ministerio de Economa y fundamentndose en que: A travs de la Ley 25.561 se declar el estado de Emergencia Pblica en materia social, econmica, administrativa, financiera y cambiaria, y que el actual contexto

econmico se caracteriza, entre otros aspectos, por un fuerte deterioro en los ingresos fiscales, que a su vez se encuentra acompaado por una creciente demanda de asistencia para los sectores ms desprotegidos de nuestro pas, se torno necesaria la disposicin de medidas que atenen el efecto de las modificaciones cambiarias sobre los precios internos, especialmente en lo relativo a productos esenciales de la canasta familiar, como medida de aplicacin de carcter transitorio... Se fijaron diferentes derechos de exportacin ad-valorem a la exportacin para consumo de distintas mercaderas comprendidas en la NCM, en los siguientes porcentajes de alcuotas, adicionales a los ya vigentes, ya sean permanentes o transitorios. a) Un derecho del DIEZ POR CIENTO (10%) a la exportacin para consumo de las mercaderas comprendidas en la Nomenclatura Comn del MERCOSUR (N.C.M.) detalladas en las SEIS (6) planillas que como Anexo forman parte integrante de la resolucin.( Art.1) b) Un derecho del CINCO POR CIENTO (5%) a la exportacin para consumo de las mercaderas comprendidas en la Nomenclatura Comn del MERCOSUR (N.C.M.) no consignadas en el Anexo a la resolucin. (Art.2) c) Se excluyo de lo establecido en los artculos precedentes a los hidrocarburos y sus derivados comprendidos dentro de los alcances del Dec.1589/89 del 27 de diciembre de 1989. y a las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR (N.C.M.) alcanzadas por el Dec.310/02 de fecha 13 de febrero de 2002. A travs de sucesivas Resoluciones del Ministerio de Economa se introdujeron

reformas a las mercaderas y los porcentajes de alcuotas a aplicarles. A la fecha de realizacin del presente trabajo, los derechos de exportacin conforman uno de los pilares ms importantes de la recaudacin del Estado. El Momento Imponible en los Tributos a las Exportaciones Tal como lo viramos al tratar este tema referido a las importaciones, el momento imponible es la fecha establecida por la ley en que se produce el hecho imponible .

El Cdigo Aduanero en los artculos 726 y 727 define los momentos imponibles en los que se aplica el derecho de exportacin conforme se trate de situaciones regulares o situaciones irregulares. El Momento Imponible en Situaciones Regulares El art.726 del C.A. establece que es aplicable el derecho de exportacin establecido por la norma vigente: a) En la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinacin de Exportacin para consumo. Al igual que en la importacin aqu caben las mismas consideraciones respecto del registro de la solicitud de destinacin de exportacin para consumo, toda vez que la declaracin electrnica tambin se utiliza para las destinaciones de exportacin. b) (S/Ley 25.063) Cuando se trate de los supuestos a los que se refiere el apartado 2. del artculo 10, el derecho de exportacin aplicable ser el establecido por la norma vigente en la fecha de vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los cnones y derechos de licencia, segn lo dispuesto en el contrato respectivo. A travs de la incorporacin del concepto de mercaderas que introdujo la Ley 25063 se pretende gravar la exportacin de servicios y este agregado determina el momento imponible en que ella se produce. El Momento Imponible en Situaciones Irregulares Tal como sucede en el tema importaciones, tambin se contemplan los casos en que se produce el hecho imponible en las exportaciones, en situaciones que el Cdigo Aduanero denomina irregulares. El C.A. en su art.727 establece que no obstante lo dispuesto en el articulo 726, cuando ocurriere alguno de los siguientes hechos corresponder exportacin establecido por la norma vigente en la fecha de: aplicar el derecho de

a) La comisin del delito de contrabando o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin. Aqu caben las mismas consideraciones efectuadas al tratar el tema de los momentos imponibles en las importaciones en las situaciones denominadas irregulares. b) La falta de mercadera sujeta al rgimen de depsito provisorio de exportacin o al de removido o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin c) La transferencia de mercadera sin autorizacin, el vencimiento del plazo para reimportar o cualquier otra violacin de una obligacin que se hubiere impuesto como condicin esencial para el otorgamiento del rgimen de exportacin temporaria o en caso de no poder precisarse la de su constatacin. Aqu se contemplan todos los casos en que la ley presume que se ha producido la exportacin definitiva de mercaderas, al margen del rgimen pertinente autorizado. la fecha de comisin del hecho, en

III.-

LA DETERMINACIN DEL VALOR DE LAS MERCADERAS

1. LA VALORACIN DE LAS MERCADERIAS IMPORTADAS

LA IMPORTANCIA DE LA DECLARACIN DE VALOR

Cul es la importancia y para que se utiliza esa declaracin de valor? VALORAR, A EFECTOS ADUANEROS, ES DETERMINAR LA BASE DE VALOR SOBRE LA CUAL DEBEN APLICARSE LOS DERECHOS DE IMPORTACIN ADVALOREM. En Esta Materia Existen Dos Corrientes Bsicas Para La Determinacin Del Valor En Aduana De Las Mercaderas Importadas: LA NOCIN TERICA DE VALOR: Este mtodo es el que antiguamente mas se utilizaba para asignarles un valor en aduana a las mercaderas importadas y tuvo vigencia en nuestro pas en nuestro cdigo aduanero hasta el ao 1988,ao en el cual se sustituyo con la incorporacin al

cuerpo normativo de los preceptos emanados para valorar las mercaderas importadas por el Art. VII del Gatt (nocin positiva de valor.) Bsicamente consista en determinar el valor en aduana de las mercaderas importadas basndose en la definicin del VALOR DE BRUSELAS, originado en un concepto de valor terico, y que se entiende el valor en aduana como el del precio que se estima pudiera fijarse por las mercaderas importadas suponiendo una venta entre comprador y vendedor independientes uno de otro, en determinadas condiciones que constituyen los llamados elementos del valor (Precio, tiempo, lugar, cantidad, nivel comercial); es decir el valor al cual deberan venderse las mercaderas de un pas de exportacin a un pas de importacin en una transaccin realizada entre un comprador y un vendedor independientes entre s. LA NOCIN POSITIVA DE VALOR: Consiste en determinar el valor en aduana de la mercaderas importadas basndose en los conceptos del Acuerdo para la aplicacin del art.VII DEL GATT, (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994) fundamentada en el verdadero valor de transaccin entre compradores y vendedores independientes entre s, estableciendo tambin entre s. QUE SISTEMA RIGE EN NUESTRO PAS? El sistema de valoracin aduanera vigente en nuestro pas est basado en el Acuerdo para la Aplicacin del art.VII del GATT(ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES DE ADUANA Y COMERCIO), y fue incorporado a la legislacin aduanera por la ley 23311, el Dto.1026/87 y la ley 24425, rigiendo en nuestro pas desde el 1ro. de enero de 1988. La Organizacin Mundial de Comercio (OMC), en el ao 1994 tambin lo ha adoptado como mtodo de valoracin de las mercaderas importadas, al haber aprobado el ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIN DEL ARTICULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO, que lo ha impuesto para todos los pases miembro que se suscriban. Hoy existen mas de 160 pases miembro que utilizan este sistema LA NOCIN DE VALOR QUE SE APLICA EN EL MERCOSUR El MERCOSUR a travs de la Resolucin nro. 6/94 aprob las Pautas Generales para La Valoracin Aduanera de las mercaderas, que fueron elaboradas por el Subgrupo de Trabajo nro. 2 (Asuntos Aduaneros) y aprobadas por la Resolucin nro. 11/94 del la mecnica de determinacin aun cuando tengan vinculacin econmica

Grupo Mercado Comn, instituyndose en el mbito regional por intermedio de la Decisin nro. 17/94 del Consejo del Mercado Comn - con vigencia a partir del 1.1.95 - , las NORMAS DE APLICACIN PARA LA VALORACIN ADUANERA DE LAS MERCADERAS en materia de importacin, las cuales, conforme a lo previamente definido y acordado entre los ESTADOS PARTE, deban basarse en el sistema y metodologa establecida por el Acuerdo Relativo para la aplicacin del art. VII DEL GATT. Esta norma comn unifica el sistema de valoracin aduanera de las mercaderas que se introduzcan al territorio aduanero del MERCOSUR, DEFINIENDO LA BASE IMPONIBLE A LA CUAL SE APLICARAN LOS ARANCELES ESTABLECIDOS EN EL Arancel Externo Comn, as como tambin otros gravmenes no arancelarios que fueren de aplicacin a mercaderas importadas. En ella tambin se fijan los gastos que deben incluirse en el valor en aduana como el puerto o lugar de importacin a tener en cuenta para su calculo La Direccin General de Aduanas (EX-ADMINISTRACIN NACIONAL DE ADUANAS) lo ha implementado a travs de la Resolucin nro. 986/97. Los pases miembro de la ALADI, a travs de la Res.226/97 del Comit de Representantes, tambin lo han adoptado para todos ellos. EL ENUNCIADO DEL ART. VII DEL GATT. El Art. VII del GATT en realidad slo enuncia principios generales que debieran seguirse para determinar la base de imposicin de los derechos de importacin, Y QUE DEBEN SER APLICADOS EN EL ORDEN QUE SE ESTABLECE: Ellos son: ART. 1 VALOR DE TRANSACCIN DE LAS MERCADERAS IMPORTADAS ART.2 VALOR DE LAS MERCADERAS IDNTICAS ART.3 VALOR DE LAS MERCADERAS SIMILARES ART.4 OPCIN DEL IMPORTADOR PARA LA APLICACIN DE LOS ART. 5 Y 6 ART.5 MTODO DEDUCTIVO Y SUPERDEDUCTIVO ART.6 MTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO ART.7 MTODO DEL ULTIMO RECURSO. El valor de transaccin tal como se define en el Art. 1 es la primera base para la determinacin del valor en aduana de conformidad con el acuerdo del GATT. Los Art. 2 a 7 inclusive establecen mtodos para determinar el valor en aduana cuando no pueda determinarse el valor conforme lo dispone el Art. 1ro. En todos los casos posibles se debe utilizar el valor de transaccin como mtodo de valoracin de las mercaderas importadas, y solo si esto no fuera posible, se deben

aplicar los otros mtodos en el orden preestablecido y pasando de uno a otro solamente si no se pudiera determinar por el que le antecede. LA DETERMINACIN DE LA BASE DE IMPOSICIN. ART.1 - EL VALOR DE TRANSACCIN DE LAS MERCADERAS IMPORTADAS El Art. 1ro. del Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Art. VII del GATT establece la primera base para la determinacin del valor en aduana, y debe considerarse en conjuncin con el Art. 8, que dispone entre otras cosas, el ajuste del precio pagado o por pagar en los casos en que determinados elementos - que se consideran forman parte del valor en aduana - corran a cargo del comprador o estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. Entonces reiteramos que en todos los casos posibles se debe utilizar el VALOR DE TRANSACCIN como el VALOR EN ADUANA DE LAS IMPORTADAS. Y se define al VALOR DE TRANSACCIN como ..el precio realmente pagado o por pagar por las mercaderas importadas cuando estas se vendan para exportacin al pas de importacin ms los ajustes enumerados en el Art. 8 del acuerdo, siempre que concurran las siguientes circunstancias.... (VER CONDICIONAMIENTOS PARA SU UTILIZACIN) En definitiva, el precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacin del vendedor LOS CONDICIONAMIENTOS PARA SU UTILIZACIN El Art.1 condiciona la utilizacin de este mtodo de valoracin, a que concurran siempre las siguientes circunstancias: Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin; limiten al territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas; o no afecten sensiblemente al valor de las mercancas; Que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo comprador, con excepcin de las que: MERCADERAS

valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar;

Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de

la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el articulo 8; y Que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el valor de transaccin sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el prrafo 2 del presente artculo. LOS AJUSTES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR El Art. 8 del acuerdo dispone los ajustes al precio pagado o por pagar de las mercaderas que deben hacerse si determinados gastos no estn incluidos en el precio y deben ser a cargo del importador. Pueden ser: AJUSTES QUE AUMENTAN LA BASE DE IMPOSICIN Comisiones de venta Cnones y derechos de licencia relacionados con las mercaderas. AJUSTES QUE DISMINUYEN LA BASE DE IMPOSICIN

EJEMPLOS: Costos de embalaje o envases

Son Aquellos Gastos Realizados Posteriormente A La Importacin EJEMPLO : Fletes interiores realizados en el territorio aduanero argentino. LA CLUSULA CIF COMO BASE DEL VALOR EN ADUANA Ahora bien: El valor en aduana o valor de imposicin para el pago de los derechos de importacin ad-valorem , se determinara sobre la base de la clusula CIF, es decir que se forma con la suma de los valores correspondientes al: PRECIO FLETE = VALOR DE TRANSACCIN (FOB) = (DE LA MERCADERA HASTA EL 1ER.PUERTO DE INGRESO AL PAS) SEGURO = (DE LA MERCADERA) ART.2 EL VALOR DE LAS MERCADERAS IDNTICAS El valor en aduana de las mercaderas importadas, se determina comparndolo con el valor de transaccin previamente aceptado de mercaderas idnticas, vendidas para la exportacin al mismo pas de importacin y exportadas en el mismo momento que las mercaderas que se valoran o en un momento aproximado ART.3 EL VALOR DE LAS MERCADERAS SIMILARES. El valor en aduana de las mercaderas importadas, se determinar comparndolo con el valor de transaccin previamente aceptado de mercaderas similares, vendidas para

la exportacin al mismo pas de importacin y exportadas en el mismo momento que las mercaderas que se valoran o en un momento aproximado ART.4 LA OPCIN DEL IMPORTADOR PARA INVERTIR EL ORDEN DE LA APLICACIN DE LOS ART. 5 Y 6 Si el valor en aduana de las mercaderas no se puede determinar conforme la aplicacin del Art.3ro, el importador podr invertir el orden de aplicacin de los Art. 5 y 6, previa solicitud por escrito del importador y autorizacin de la Direccin General de Aduanas. ART.5 EL MTODO DEDUCTIVO Y SUPERDEDUCTIVO En esencia este mtodo consiste en hallar el valor en aduana de la mercadera importada partiendo del precio de venta en el mercado interno del pas de importacin de la mercadera importada o de una idntica o una similar, con unas determinadas deducciones, teniendo en cuenta que: LAS MERCADERAS SEAN VENDIDAS EN EL MISMO ESTADO LAS MERCADERAS SEAN VENDIDAS EN DISTINTO ESTADO ART.6 EL MTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO Mediante este procedimiento se determina el valor en aduana partiendo del costo de produccin en el pas de exportacin suministrado por el fabricante de la mercadera importada. ART.7 EL MTODO DEL LTIMO RECURSO. Si el valor en aduana de las mercaderas importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los Art. 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinara segn criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales del acuerdo y del art.VII del GATT sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin. Los mtodos de valoracin a utilizar son los ya mencionados, pero ahora considerados con una flexibilidad razonable, u otros que sean compatibles con los principios y disposiciones generales del acuerdo.

2. LA VALUACIN DE LAS MERCADERIAS EXPORTADAS (VALOR IMPONIBLE) A diferencia de la valoracin de las mercaderas importadas( valor en aduana) para la valoracin de las mercaderas exportadas el servicio aduanero puede utilizar el concepto de valor terico.

Las disposiciones legales referidas a la valoracin de las mercaderas exportadas se encuentra contemplado en el Cdigo Aduanero, artculos 734 a 751 del citado cuerpo legal. Los artculos 734 y 735 del Cdigo Aduanero establecen que el derecho de Exportacin ad valorem es aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales FOB, Art. 726, 727 en operaciones efectuadas entre un comprador y un vendedor como independiente uno de otro, en el momento que determinan para cada supuesto los o 729, (momentos imponibles) segn correspondiere, consecuencia de una venta al contado. Los artculos subsiguientes enumeran los gastos que deben incluirse en el valor imponible y los distintos principios generales que deben ser tenidos en cuenta, tales como: El valor imponible se determinara suponiendo que la venta se limita a la

cantidad de mercadera a valorar. El valor imponible se determinara tomando en consideracin el nivel

comercial

que correspondiere

a la transaccin que da lugar a la Exportacin,

sobre la base de operaciones de Comercio usuales. El concepto de venta entre vendedor y un comprador independiente uno de otro Los supuestos en los cuales se acepta el valor imponible declarado aun cuando

exista vinculacin econmica. El Objeto de la definicin de valor imponible (Art. 745) que establece que:

Es permitir, en todos los casos, el clculo de los derechos de Exportacin sobre la base del precio al que cualquier vendedor podra entregar la mercadera que se exportare, en los lugares a que se refiere el ART. 736, como consecuencia de una venta efectuada entre un vendedor y un comprador independientes uno de otro. Este concepto tiene un alcance general y es aplicable haya sido o no la mercadera que se exportare objeto de un contrato de compraventa y cualesquiera que fueren las condiciones de este contrato....

El apartamiento del concepto de precio pagado o por pagar por parte del servicio a los fines de determinar la mejor el valor

aduanero( Art. 748) cuando establece: Cuando el precio pagado o por pagar no constituyere una base idnea de valoracin imponible en forma correcta, el servicio aduanero podr apartarse del mismo en cuyo caso corresponder utilizar como base de valoracin de de las previstas a continuacin:...... La generalizacin del valor imponible (749) La determinacin sobre la base de los Precios Oficiales (Art.734 y 751) se adecuare

ARTICULO PUBLICADO: TEMA: LOS REINTEGROS A LAS EXPORTACIONES EL FACTOR DE CONVERGENCIA Reflexiones para hechar luz sobre la naturaleza de la Deuda del Estado y la modalidad de su devolucin MOTIVO: LA DEVOLUCIN DE LAS SUMAS ADEUDADAS A LOS EXPORTADORES POR EL ESTADO EN CONCEPTO DEL DENOMINADO FACTOR DE CONVERGENCIA, CREADOS POR DECRETO NRO. 803/20011. La devolucin de los tributos en las exportaciones.

Antecedentes. El Cdigo Aduanero (Ley 22415) en la seccin pertinente a los Estmulos a las Exportaciones prev la devolucin de los tributos a los exportadores mediante las modalidades de los llamados Reintegros, Los Reembolsos y el Draw-Back. El reintegro a la exportacin se encuentra reglado por el Dto.1192/91 y contempla la devolucin de los tributos interiores para la exportacin definitiva de mercaderas nuevas, sin uso y de fabricacin nacional. El monto resultante a devolver al exportador surge de la aplicacin de una alcuota de carcter proporcional sobre el valor FOB,FOR o FOT de la mercadera exportada, y surge de conformidad a la Posicin Arancelaria que le corresponde a cada mercadera en el Nomenclador Arancelario. 2. El Factor de Convergencia.

Fundamentos de su Creacin: El factor de Convergencia se crea durante la poca de la convertibilidad (mediante Decreto nro. 803/2001 del 19/06/01) fundamentndose en la necesidad de otorgar al sector exportador "una mayor competitividad que le permitiese obtener una mejor insercin de la REPUBLICA ARGENTINA en el comercio mundial.. como consecuencia de que al regir la convertibilidad del peso con el dlar en la relacin 1=1, se pretenda mejorar la paridad cambiaria sin alterarla, incorporndole un factor adicional de ajuste (Factor de Convergencia) que surga de la relacin euro-dlar en su promedio simple.

Se estableci sobre la misma base a la que se le liquidaban los reintegros de exportacin, y la alcuota de devolucin a aplicar la confeccionaba el Banco Central de la Republica Argentina en funcin de la variacin de la paridad del Euro con el Dlar estadounidense, con lo cual se alteraba da a da. Tambin por articulo 5to. del decreto de creacin, se estableci su vigencia para todas las importaciones dado que se dispuso que los importadores deban ingresar simultneamente a la nacionalizacin de los bienes que importen, el Factor de Convergencia multiplicado por el valor CIF de las importaciones que realicen valuadas en dlares estadounidenses, con excepcin de los bienes listados en el Anexo I del decreto. Cuando se instrumento la devolucin del Factor de Convergencia a los exportadores, implicaba una suma adicional a percibir a los reintegros del Dto.1011/92. Sin embargo, en acto simultaneo y mediante la Res.ME 220/01 (de fecha 18 de junio de 2001) se efectuaron modificaciones en el tratamiento de los reintegros vigentes para las exportaciones, por cuanto esta dispuso en su Art. 1ro. que las exportaciones para consumo destinadas a los Estados Parte del MERCOSUR estaban alcanzadas por lo dispuesto en el Dto. 1011/91 y sus normas complementarias y/o modificatorias, y en su articulo 2do que: ...Para la totalidad de los reintegros vigentes a las exportaciones se establece una reduccin de siete (7) puntos porcentuales y para aquellos reintegros vigentes cuya alcuota sea menor o igual a siete por ciento (7%), se le asigna un nivel de cero por ciento (0%)... Es decir que fueron eliminados y disminuidos en la misma proporcin a la cual se pens que iba a tener que liquidarse el denominado factor de convergencia. Una mercadera que de acuerdo a su posicin arancelaria antes de la implementacin del factor de convergencia gozaba del 12 % de reintegro, como consecuencia de la aplicacin de las disposiciones antedichas, paso a tener un reintegro mximo del cinco (5 %) y la diferencia se le liquidaba a travs del coeficiente del factor de convergencia. (En su inicio un siete por ciento (7%) En consecuencia la diferencia entre el factor de convergencia y el porcentaje de reintegro mximo que le corresponda a la mercadera en funcin de la Posicin Arancelaria se alteraba cada vez que lo hacia la relacin euro-dlar, dado que entre ambos no deban superar el monto asignado como reintegro a dicha posicin arancelaria. A posteriori, y como resultado de que la alcuota del factor de convergencia fue disminuyendo por acercarse la cotizacin del euro a la del dlar, se vieron sensiblemente reducidos los ingresos de los exportadores As por ejemplo, en momentos en que el Factor de Convergencia arrojaba una alcuota a aplicar del 3%, para aquellas mercaderas que anteriormente a la implementacin de la rebaja de los reintegros de exportacin gozaban de un reintegro del 12 %, lo vieron disminuido a cobrar el ocho por ciento (8 %) ( 5% de reintegro + 3% de factor de convergencia.) Las protestas airadas de los exportadores que vean paulatinamente evaporarse sus reintegros no se hicieron esperar y el Ministerio de Economa mediante la resolucin nro. 470/2001 del 17/09/01 (BO 18/09/01) (hoy actualmente derogada por Decreto 191/02) deroga los Artculos 2 y 3 de la Res. ME 220/2001., vuelve a restituir el siete por ciento (7%) que se haba reducido a los reintegros a las exportaciones y los reestablece en los niveles anteriores a los de la sancin de la Res. 220/2001 y en su Art.2 dispone que .. A los efectos de la liquidacin de los reintegros a las exportaciones, deber tenerse en cuenta la aplicacin del Factor de Convergencia establecido mediante Dec.803/01 de fecha 18 de junio de 2001, y normas complementarias, debindose liquidar los reintegros solamente por la diferencia que surja entre dichos reintegros y la aplicacin del mencionado Factor. En los supuestos que el Factor de Convergencia resulte mayor que la alcuota del reintegro correspondiente, se liquidar solamente dicho Factor, no pudiendo el producto en cuestin gozar del beneficio del reintegro....

Es decir que le impone la absorcin del reintegro cuando el factor de convergencia resultante resulte mayor que la alcuota del reintegro. Entonces para una mercadera que se le restituye el siete por ciento (7%) rebajado y volvi a su nivel anterior del doce por ciento (12%), bajo hiptesis de que el factor de convergencia arrojaba una alcuota del tres por ciento (3%), el concepto de reintegro se le liquidaba al nueve por ciento (9%). As sigui funcionando hasta la fecha de su derogacin y las liquidaciones diarias que se efectuaban en los permisos de embarque reflejaban las variaciones del factor de convergencia y su correlato en los reintegros. Y se liquidaba al tipo de cambio de un dlar = a un peso. Sin embargo el Estado fue acumulando deudas con el sector exportador bajo estos conceptos, a tal punto que a la fecha de su derogacin (Decreto nro.191/02 del 25.01.2002 que lo derogo a partir de su publicacin en el Boletn Oficial) alcanzaba a una cifra cercana a los u$s. 360 Millones. Desde la vigencia de la derogacin del factor de convergencia, al sector exportador solo se le pagaba la parte pertinente de la liquidacin de Aduana denominada reintegros, al tipo de cambio vigente a la fecha de la liquidacin, que llego a efectuarse y cobrarse a una paridad de 1dolar = $ 3,65. La Paridad Cambiaria Establecida para la Cancelacin de las Deudas Luego de mas de un ao de silencio respecto de la deuda acumulada bajo este concepto y de la mecnica que el Estado iba a implementar para su devolucin, el da 2.05.2003 el Poder Ejecutivo promulgo el Decreto 1043/2003 por el cual determina que la deuda contrada con el sector Exportador por suspensin en el pago del Factor de Convergencia, se le va a liquidar en pesos con la paridad u$s 1 = $ 1 o u$s 1 = $ 1,40 dependiendo de la fecha de concrecin del embarque, con mas el reconocimiento de intereses. Con aproximadamente cuarenta y cinco (45) das de diferencia, la Secretara de Hacienda , mediante Resolucin 30/2003 establece el Cronograma de cancelacin de montos adeudados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en concepto de Factor de Convergencia (FC), dispuesto por el Decreto N 803/2001 y sus modificaciones, determinados de acuerdo al procedimiento establecido por el Decreto N 1043/2003, los que se efectuaran de la siguiente forma: a) Importes inferiores a PESOS CIEN MIL ($ 100.000), en UN (1) pago que deber hacerse efectivo el 15 de agosto de 2003. b) Importes iguales o mayores a PESOS CIEN MIL ($ 100.000) e inferiores a PESOS QUINIENTOS MIL ($ 500.000), en UN (1) pago que deber hacerse efectivo el 15 de septiembre de 2003. c) Importes iguales o mayores a PESOS QUINIENTOS MIL ($ 500.000), en DOS (2) cuotas iguales y consecutivas que debern hacerse efectivas el 15 de octubre de 2003 y el 14 de noviembre de 2003, respectivamente. Y en su articulo 3ro. establece que el beneficiario del Factor de Convergencia que acepte el rgimen de pagos previsto en la citada resolucin, debern renunciar a la promocin de cualquier procedimiento judicial o administrativo con relacin a las disposiciones del Decreto N 1043/03 ( es decir el que pesifico la deuda) y para aquellos que a la fecha de entrada en vigencia de esta resolucin ya hubieran promovido tales procesos, debern desistir de las acciones y derechos invocados en los mismos y hacerse cargo del pago de las costas y gastos causdicos, lo que debern acreditar en forma fehaciente.

Evidentemente el Poder Ejecutivo limita la libertad de reclamar por una liquidacin que pueda ser cuestionada en su modalidad de liquidacin al establecer como condicin sinequanom que el beneficiario de una deuda que el Estado mantiene con el hace ya mas de dieciocho meses, pueda cobrar en la forma en que el determina, deba cumplir expresamente con lo que dispone en el articulo 3ro. Para reflexionar sobre la equidad tributaria de la Administracin Gubernamental. Mario Bibiloni mbibiloni@speedy.com.ar

IV.ALGUNOS EJEMPLOS DE INCUMBENCIAS PROFESIONALES A REALIZAR

ELRECUPERO DE LOS BENEFICIOS IMPOSITIVOS PROVENIENTES DE LAS EXPORTACIONES

Sntesis del Contenido: De acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes el exportador tiene derecho a obtener del Estado la devolucin de los impuestos contenidos en las mercaderas exportadas (reintegros, reembolsos, draw-back, Impuesto al Valor Agregado e impuestos internos), la devolucin de aquellos que hubiera pagado en exceso y gestionar las exenciones y diferimientos impositivos que le pudieran corresponder.. Sin embargo este beneficio no siempre es ejercitado ni gestionado eficazmente, con el consiguiente perjuicio para la empresa y la perdida de incumbencia profesional del Graduado en Ciencias Econmicas.
EL CONTROL DE LEGALIDAD Y PREVENCIN DE INFRACCIONES ADUANERAS, CAMBIARIAS Y TRIBUTARIAS

Sntesis del Contenido: La legislacin Argentina establece diversas causas por las que el contribuyente puede ser penalizado por trasgresin de normas esenciales en el manejo de las operaciones, las que incluyen importantes sanciones econmicas y penas privativas de la libertad. Muchas de estas transgresiones ocurren por falta de conocimiento u errores involuntarios de los actuantes en los procesos. Particularmente suele suceder en relacin a la inadecuada aplicacin de los regmenes de garantas, diferimientos de impuestos, exenciones, regmenes arancelarios en los pases de destino, etc. Sin embargo la responsabilidad final siempre recae sobre los directivos y autoridades de las empresas involucradas. Por otra parte el Estado Nacional ha encarado una campaa contra la evasin impositiva en la que tambin se incluyen para ser fiscalizadas las empresas que realizan operaciones de comercio exterior. Conocer de antemano las disposiciones legales que se aplican a las operaciones de comercio exterior y verificar que se estn cumpliendo adecuadamente en la empresa, permitir eliminar el riesgo de sanciones pecuniarias y personales y obtener seguridad jurdica y legitimidad de los actos de la empresa.

LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (PRECIOS DE TRANSFERENCIA) EN LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR. Sntesis de Contenido: La ley de Impuesto a las Ganancias en su articulo octavo (8) establece una modalidad especial de determinar las utilidades de las empresas que realizan operaciones de comercio exterior, imponiendo a las empresas Argentinas responsabilidades econmicas por las presuntas utilidades de los exportadores e importadores extranjeros derivadas de dichas operaciones.

Esta determinacin especial se sustenta en que el Fisco Argentino presupone que los precios pactados entre proveedor y comprador tanto en las importaciones como en las exportaciones no estn basados en condiciones de libre competencia, con lo cual en principio se alterara la correcta determinacin del impuesto a las Ganancias de las empresas que realicen operaciones de comercio exterior. Y es aplicable tanto para las operaciones realizadas entre las denominadas empresas vinculadas y aquellas que no lo son. Sin embargo, conforme las disposiciones vigentes la ley tambin admite la posibilidad de presentacin de estudios especficos que permitan demostrar lo contrario, y el acercamiento hacia una posicin de criterios mas unificada entre la Direccin General de Aduanas y la Direccin General Impositiva se advierte en el texto de la reforma que fue enviada al Congreso Nacional. El adecuado manejo de esta problemtica le permitir que la empresa evite perjuicios econmicos y sanciones por incumplimiento importantes y se revaloriza la posicin del profesional.
ESTUDIOS ESPECIALES RELACIONADOS CON ASPECTOS TRIBUTARIOS ADUANEROS

Sntesis del Contenido: La legislacin tributaria aduanera, tanto nacional como internacional, ofrece numerosas ventajas tanto para los exportadores como importadores. Muchas de ellas son perfectamente identificables antes de tomar las decisiones de exportacin o importacin de mercaderas. A titulo de ejemplo se pueden citar, entre otros: Para las Exportaciones: Regmenes Promocionales Vigentes. Rgimen de Recupero de Impuestos sobre mercaderas importadas Regmenes de Reduccin de los impuestos de exportacin. Regmenes Especiales de exportaciones. Regmenes arancelarios y parancelarios de los pases de destino. Para las Importaciones: Regmenes de Exenciones y diferimiento de impuestos. Regmenes de Importacin Especiales. Conocer de antemano los regmenes tributarios aplicable a las transacciones nacionales y los de legislaciones aduaneras de los pases intervinientes, otorga sin lugar a dudas una importante situacin de ventaja competitiva y seguridad a las empresas que as lo realicen.

LA AUDITORIA OPERATIVA Y FISCAL DE LAS OPERACIONES

Sntesis del Contenido: El control de gestin es una de las herramientas fundamentales con que cuenta la Direccin de la empresa para poder evaluar su marcha, el cumplimiento de los objetivos fijados y la concrecin de las metas esperadas; tambin la legitimidad de sus operaciones y la optimizacin de la utilizacin de los regmenes tributarios vigentes. Esta tarea - compleja de por s, se torna mucho mayor en las empresas de comercio exterior por la escasa difusin tcnica que generalmente tienen los aspectos especficos y sustanciales de las operaciones que involucra.

BREVE CURRICULUM VITAE DEL EXPOSITOR

BIBILONI MARIO JORGE CONTADOR PUBLICO (UBA) - DESPACHANTE DE ADUANAS CONSULTOR DE EMPRESAS EN ADMINISTRACIN Y TRIBUTACIN DE OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR

Profesor de Comercio Exterior en distintas especializaciones de: En la Escuela de Educacin Continuada del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Ex profesor de Post-grado de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires y La Universidad Nacional de San Martn. Profesor invitado en: Diversas Instituciones Nacionales, Cmaras Empresarias, Instituciones de Enseanza, etc. (entre ellas: Administracin Federal de Ingresos Pblicos, Asociacin de Dirigentes de Empresas, Federacin Econmica de Tucumn, Universidad Santo Tomas de Aquino,etc)

Otras Representaciones en Entidades Oficiales Miembro Activo de la Federacin de Profesores Universitarios de Comercio Exterior Representante del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ante la Comisin de Estudios Aduaneros del Gabinete Fiscal de la Jefatura de Gabinete de la Administracin Gubernamental. Representante del Consejo Profesional de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ante la Comisin de Enlace con la Direccin General de Aduanas. Vicepresidente de la Subcomisin de Estudios Tributarios al Comercio Exterior y Procedimientos Aduaneros del CPCECABA. Director de la Escuela de Investigacin en Comercio Exterior de la EEC. Co-Coordinador de la Comisin de Integracin y Tributacin Aduanera de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales. Consultor tributario aduanero de diversas cmaras y editoriales: Colaborador en la especialidad de: o Diario El Cronista Comercial o Diario Universo Econmico o Diario del Contador en Internet (Contanet) o Diario Gaceta de Tucumn o Diario El Norte de Chaco o Cmara de Autoservicios Mayoristas o Editorial Valleta Ediciones o Editorial Ediciones Aduaneras. Coautor de los libros. Consorcios de exportacin. Ventajas impositivas y formas de constituirlos El IVA en el comercio exterior. Autor de numerosos trabajos sobre la especialidad (algunos de los trabajos publicados)

Consorcios de exportacin. Ventajas impositivas y formas de constituirlos. Las Zonas Francas. Su importancia en el comercio internacional. Caractersticas y ventajas de la zona franca Tucumn Misiones comerciales y ruedas de negocios. Su importancia en la promocin del comercio exterior. El recupero de los impuestos en las operaciones de exportacin El tratamiento de los aranceles de importacin en el MERCOSUR La crisis asitica y su repercusin en el comercio internacional. El diferimiento del IVA en las Importaciones de Bienes de Capital El tratamiento del Impuesto a los Ingresos Brutos en las Importaciones El recupero de los impuestos en sede aduanera: El Factor de Convergencia. ACTIVIDADES PROFESIONALES

Titular del Estudio Tributario-Aduanero y de Comercio Exterior MB&Asociados.

Dr. Bibiloni Mario Jorge