Anda di halaman 1dari 29

UNIVERSIDAD SAN PEDRO FILIAL CAJAMARCA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL. CURSO: AUDITORA GUBERNAMENTAL. ALUMNOS: LEN JORDN, LUIS ASUNCIN. MENDOZA NARRO, EDGARDO YSMAEL. PROFESOR: CPCC: CHVEZ TORRES, VICTOR. CICLO: X.
CAJAMARCA, OCTUBRE DEL 2012.

INDICE

PROLOGO

I. INTRODUCCION

II. MARCO CONCEPTUAL

III. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.10 Forma Escrita 4.20 Oportunidad del Informe 4.30 Presentacin del Informe 4.40 Contenido del Informe 4.50 Informe Especial

PRLOGO La Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin del control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios que, en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas prcticas son objeto de regulacin por las Normas de Auditora Gubernamental y requieren de peridica actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos correspondientes. En concordancia con la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental cumple sus roles de supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, as como de la captacin, uso y destino de los recursos y bienes del Estado, mediante acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo, preventivo o simultneo y posterior; siendo la auditora gubernamental la herramienta principal para verificar que la gestin y utilizacin de los recursos pblicos se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora gubernamental representa, por tanto, un elemento trascendental para el proceso de mejoramiento del Estado y la lucha contra la corrupcin, constituyendo las recomendaciones contenidas en sus informes, el medio ms valioso y til para el efecto. En tal sentido, la confianza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor.

I. INTRODUCCIN Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especificas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental. Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la siguiente:

a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Ttulo, es la denominacin de la norma. c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma. d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta aplicacin. e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa Ias excepciones a su cumplimiento. III. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 4.10 FORMA ESCRITA Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada examen No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o rea auditada. Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito independientemente que se hayan llevado a cabo esas discusiones. Los informes por escrito son necesarios para: a. Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. b. Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados. c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen.

d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso. "NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se

revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso." NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME Los informes de auditora deben emitirse lo mas pronto posible a fin de que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para Ias distintas fases de la Auditora. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditora. NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.

A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control." NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME: EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible , tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de Ias palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que informacin que se

presenta sea confiable a fin de evitar errores que podran restar credibilidad y genera cuestionamiento y validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin los asuntos mencionados. NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse

que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados." NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar uniforme en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditora gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora financiera (informe Iargo) de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como su exposicin clara y precisa de los resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe. CONTENIDO DEL INFORME El informe deber presentar la siguiente estructura: 1. INTRODUCCION Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN 1. Motivo del examen Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la auditora. 2. Naturaleza y Objetivos

En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los Imites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las normas de auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de auditora Gubernamental. Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la Auditora y las areas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse Las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora. 4. Comunicacin de Observaciones Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuadas a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. B. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA 1. Antecedentes y Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al area examinada. En la base legal se precisara la referencia a las dispociones legales que la regulan. 2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones

Esta referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria. 3. Posicin financiera, econmica y presupuestara Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice a criterio del auditor, se incluirn el balance general estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda. Il. CONCLUSIONES En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones,que son juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o eervidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, esta debe ser revelada en trminos de presuncin de delito. Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles. III. OBSERVACIONES En esta parte del informe, se debe revelar: Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias. que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestn, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de

la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Las observaciones derivadas del examen. Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern: 1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. 2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones. 3. El trmino observacin esta referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad examinada. Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a. Sumilla Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado. b. Condicin Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada. c. Criterio Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Causa

Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. e. Efecto Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendara la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible; el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto. 4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicaran de modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. 5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe. 6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal. IV. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la entidad auditada dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia.

Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas. Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn relacionadas con los objetivos del examen. ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados. FIRMA El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de

auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista. NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME El Auditor debe elaborar el informe de auditora, el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo con las normas de auditora gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe largo de auditora financiera, de gestin y de otros tipos que se deriven de los mismos, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad de su denominacin y estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe". Contenido del Informe El informe debe presentar la siguiente estructura: I. INTRODUCCION Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN 1. Antecedente del examen Estar referido al origen de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, pedidos del Congreso, etc. 2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisara la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial.

Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. 3. Alcance Se dejar constancia de que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental. Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se hayan practicado la Auditora y las reas, materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance del examen que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora. Asimismo, debe revelarse que las irregularidades con dao econmico y/o indicios razonables de comisin de delito, son materia de un informe especial legal. 4. Relacin de personal comprendido en las observaciones Est referido al personal al servicio de la entidad auditada, comprendido en las observaciones el cual se consignar en un anexo del informe, consignando nombres, apellidos, cargo, perodo de gestin y condicin laboral. 5. Comunicacin de hallazgos Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de hallazgos efectuados a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas, sealndose las excepciones adoptadas para la emisin del informe especial legal. II. CONCLUSIONES

Las conclusiones son las opiniones de carcter profesional que los responsables de la auditora emiten respecto a cada uno de los objetivos (generales y especficos) establecidos en el Programa de Auditora, sustentados en los resultados determinados para cada objetivo, cualquiera sea el tipo de auditora. En la opinin ha de hacerse referencia a los objetivos examinados en su conjunto, evitando as mencionar con detalle los datos que la sustentan o las observaciones detectadas, pero facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la apreciacin del auditor sobre la materia examinada. Esta presentacin evitar formular conclusiones por cada observacin. III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES En esta parte del informe, se deber revelar los comentarios y observaciones derivadas de la auditora. Comentarios Con la finalidad que la informacin que presenta el auditor guarde la debida objetividad y equilibrio, podrn revelarse bajo el rubro comentarios- aquella informacin importante y constatada por el auditor, comprendida en los objetivos y alcance de la auditora que permita conocer hechos o circunstancias que incidan en la situacin evidenciada en la entidad y que no constituyan observaciones. Se consideran tales: 1. El reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin; 2. El reconocimiento de logros notables de la gestin; 3. La adopcin de correctivos por la propia administracin durante la ejecucin de la auditora que supere los hechos observables; 4. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la auditora.

Observaciones Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern: 1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos con criterio de materialidad relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, de acuerdo con los objetivos previstos. 2. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine en la aplicacin de procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere significativo y de inters para la entidad examinada. Cada observacin deber redactarse siguiendo los criterios de la NAGU 4.30, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a) Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que resume la observacin. b) Condicin Este trmino se refiere al hecho irregular o deficiencia determinada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada y sustentada con evidencias. c) Criterio Es la norma o estndar tcnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor tener la conviccin de que es necesario superar una determinada accin u omisin de la entidad, en procura de mejorar la gestin. Los ms comunes criterios a ser empleados en la auditora son: las normas jurdicas vigentes, las normas tcnicas o estndares profesionales, las opiniones de expertos, indicadores de gestin, ndices de desempeo de anos anteriores o de entidades comparables bajo circunstancias iguales, los elementos de la estructura de control interno, recomendaciones

de las normas tcnicas de control interno para el Sector Pblico y los criterios de probidad administrativa. d) Causa Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. e) Efecto Es la consecuencia real o potencial cuantitativo o cualitativo, que ocasiona la observacin, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto. 3. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto las aclaraciones o comentarios que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin tcnica del auditor despus de evaluarlos, sustentando los argumentos invocados; asimismo, se indicar la determinacin de la responsabilidad administrativa. IV. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas especficas indicadas a la administracin de la entidad, orientadas a promover la superacin de las causas y las observaciones evidenciadas durante el examen. Sern dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en las observaciones, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar

significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos de la entidad auditada dentro de parmetros de economa eficiencia y eficacia. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales.

Tambin se incluir como recomendacin, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiese determinado en la auditora y la aplicacin de las sanciones consiguientes, conforme a lo previsto en el rgimen laboral aplicable. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones, de factibilidad en su implantacin, y de costo proporcional a los beneficios esperados. Las recomendaciones se presentarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios y servidores responsables de su implantacin, y referenciando a las observaciones que le correspondan. V. ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se presentarn como anexos cuando sean necesarios, los informes emitidos por profesionales y/o especialistas debido a su importancia que complementen o amplen las observaciones significativas contenidas en el mismo. Asimismo se incluir un Cuadro como anexo, en el que se consignen a los responsables con indicacin del nombre y nmero de observacin. En lo que respecta a las observaciones con responsabilidad administrativa, nicamente se incluirn como anexos aquellos documentos que no obran en la entidad examinada. FIRMA El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y los niveles gerenciales correspondientes de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de auditora interna, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano.

Excepcin del Alcance Para la formulacin de los informes de auditora de los Prstamos y Donaciones de Organismos Multilaterales (BID, BIPRF, AID, etc.) se tomar en cuenta las respectivas Guas y Pautas emitidas por dichos Organismos. NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en Las instancia correspondiente. La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas Iegales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso que la Auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica, Ias Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de auditora interna conformantes del Sistema y Sociedades de auditora designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los citados rganos de auditora y las Sociedades de auditora, remitirn un ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que ste ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental.

"NAGU 4.50- INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se evidencian faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen , debe emitir con la celeridad del caso , un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal , para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.

La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables , ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en el entidad auditada . En el caso de faltas graves se comunicar al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes.

Para el caso de indicios razonables de comisin de delito, la instancia correspondiente ser la Procuradura , en le caso que la auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al sector respectivo , cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de Auditora Interna conformantes del sistema y Sociedades de Auditora designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los citados rganos de Auditora y las Sociedades de Auditora, remitirn un ejemplar del Informe especial a la Contralora general y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin del delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cautela de los intereses del Estado, el Auditor solicitar el apoyo legal necesario, sin perjuicio de la continuidad de la auditora, para emitirse con la celeridad del caso, un Informe Especial Legal con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se inicien las acciones legales pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al Auditor que con base en su juicio profesional, con el apoyo legal necesario y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control; cuando la responsabilidad es de carcter penal y/o civil stas deben ser reveladas en trminos de indicios. Para el caso de indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, la instancia correspondiente ser la Procuradura Pblica, en el caso que la Auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica y las Sociedades de Auditora designadas; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al Sector respectivo, cuando las auditoras sean efectuadas por los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos y la entidad no pertenezca a Sector alguno, en cuyo caso se tramitar a travs de la Procuradura Pblica de la Contralora General de la Repblica. En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los Organos de Auditora, remitirn un ejemplar del informe especial legal a la Contralora General y al Titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso sern remitidos al Titular del Sector. Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contralora General sern puestos en conocimiento de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso se remitirn al Titular del Sector.

A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin del Ministerio Pblico y el Poder Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las autoridades competentes, no se informar a quienes se encuentren comprendidos en los indicios razonables de comisin de delito o de responsabilidad civil determinados, emitindose el Informe Especial Legal sin comunicacin de hallazgos, por tanto no ser aplicable la NAGU 3.60. Excepcin Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado va la comunicacin de hallazgos, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la Comisin de Auditora y revelados en el Informe largo de auditora. En la preparacin del Informe Especial Legal se tendr en cuenta la siguiente estructura: I. INTRODUCCION Motivo y origen de la auditora, oficio de acreditacin, mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora, entidad, perodo y reas materia de examen, haciendo referencia al sustento legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, as como a su carcter de prueba preconstituida para la iniciacin de acciones legales segn el literal f) del artculo 16 del Decreto Ley N 26162. II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio y efecto) Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de comisin de delito o responsabilidad civil, sealando las normas o disposiciones legales infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, sta deber ser debidamente cuantificada. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificacin y sustento de la responsabilidad) Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil, segn corresponda) por cada uno de los hechos. De

haber sido identificado se indicar el plazo prescriptorio para el inicio de la accin penal y/o civil. IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS Individualizacin de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea el caso. V. PRUEBAS Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas. Adicionalmente, podr incluirse de ser necesario el Informe Tcnico de los profesionales, los cuales sern elaborados en atencin a las formalidades establecidas para cada profesin (Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc.) Vl. ANEXOS En Anexo N 1 se consignar la nmina de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, indicando el cargo, perodo de desempeo de la funcin y domicilio. A partir del Anexo N 2 se incluirn las pruebas que sustenten los hechos materia del informe especial legal. NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL 1. El Informe Especial Legal emitido por la Contralora General ser suscrito por el abogado participante. 2. En el caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el abogado.

3. En el caso de las Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General para auditar a entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el socio y el abogado." NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL 1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes. 2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del respectivo rgano. Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de responsabilidad. 3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse ser suscrito por el abogado y socio participante. SITUACIONES ESPECIALES - Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la accin de control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho recupero. - Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de control, recomendando en ste las acciones correspondientes.

- De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la acumulacin. En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial." NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas. 1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora

General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y verificacin de las mismas."