COYUNTURA

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Anlisis Tributario
Febrero 2007 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Editor Luis Durn Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales Csar Rodrguez Dueas Mnica Benites Mendoza Equipo de Investigacin Marco Meja Acosta Jorge Vsquez Daz Composicin de Textos y Cuadros Estadsticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce de Munive Diseo y Montaje Manuel Saravia Nuez Correccin de Textos Ursula Len Castillo Volumen XX

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COYUNTURA
Reflexiones sobre la reforma del Estado.

APUNTES TRIBUTARIOS
Clculo de la deuda tributaria: A propsito de la modificacin del CT por Dec. Leg. N 969. Impuesto a la Renta: Consecuencias de no abonar las retenciones de quinta categora no efectuadas. PDT: Actualizacin de parmetros sobre UIT. Declaraciones informativas: Plazo de presentacin de la Declaracin de Notarios 2006. Nota del Editor: Fe de Erratas.

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Inters para devoluciones: Tasa para 2007 (Resolucin de Superintendencia N 009-2007/SUNAT). Impuesto al Patrimonio Vehicular: Tabla de valores referenciales (Resolucin Ministerial N 012-2007-EF/15). Impuesto a la Renta: Fijan ndices de correccin monetaria para el costo computable de inmuebles enajenados (Resolucin Ministerial N 013-2007-EF/15). SUNAT: Presentacin de denuncias sobre incumplimiento de obligaciones tributarias (Resolucin de Superintendencia N 019-2007/SUNAT). Contribucin para la Asistencia Previsional: Disposiciones sobre compensacin o devolucin de retenciones en exceso o indebidas (Resolucin de Superintendencia N 020-2007/SUNAT). Venta para consumo en transporte internacional: Reglas adicionales para compensacin (Decreto Supremo N 004-2007-EF). Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: Tabla de Valores Referenciales 2007 (Resolucin Ministerial N 0392007-EF/15). SUNAT: Nuevo Texto nico de Procedimientos Administrativos (Decreto Supremo N 005-2007-EF). Nuevo RUS: Modifican disposiciones sobre Categora Especial (Resolucin de Superintendencia N 024-2007/ SUNAT). Impuesto a la Renta: Provisin de deudas incobrables en anexos para EPSS (Decreto Supremo N 006-2007-EF).

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INFORME TRIBUTARIO
Los Deberes de Colaboracin Tributaria (Tercera Parte). Luis Alberto Durn Rojo Libros y Registros sobre contabilidad de costos: Comentarios y anlisis de las recientes regulaciones (Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT). Alberto Nu Bracamonte Apuntes sobre la infraccin del artculo 178.1 del Cdigo Tributario. Carlos Moreano Valdivia

La Revista ANLISIS TRIBUTARIO

es una publicacin mensual editada por

26 INFORME LEGAL
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

Naturaleza jurdica de las Normas Internacionales de Contabilidad. Jorge Vladimir Marav Zavala

Administracin Mara Helena Aparicio Ventas Samuel Repp Crdova Capacitacin Hayde Blanco Obregn Direccin Av. Paseo de la Repblica 6236 Lima 18 - PER Telfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrnico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresin JL Impresores de Jos Antonio Aparicio Rabines Hecho el Depsito Legal Registro N 98-2766
Prohibida la reproduccin en cualquier forma sin permiso escrito del Editor. La reproduccin autorizada deber contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

29 CONSULTA INSTITUCIONAL

Exoneracin de IGV en venta e importacin de computadoras.

31 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL 34 JURISPRUDENCIA COMENTADA

El derecho al Tribunal Administrativo Competente y el Principio de Igualdad en sus Resoluciones.

La Recuperacin del Capital Invertido: Costo computable de las acciones o participaciones adquiridas a consecuencia de la capitalizacin de utilidades o reservas del ajuste de correccin monetaria.

38 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Reglas sobre Retenciones en el Impuesto a la Renta.

41 INDICADORES

Calendario Tributario y de otros Conceptos. Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica - ndice de Precios-INEI. Impuesto a la Renta 2006 de Personas Naturales - Impuesto a la Renta 2007 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT 1997-2007. Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters. Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo. Declaracin de base imponible en Aduanas - ndice de Reajuste Diario.

48 PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 06 de enero al 05 de febrero de 2007.

TRIBUTARIA 49 LEGISLACIN Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 23 de enero al 05 de febrero de 2007.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de enero al 05 de febrero de 2007.

Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA

Reflexiones sobre la Reforma del Estado

En estos das venimos debatiendo sobre la necesidad de reformar el Estado para hacerlo ms eficiente y menos caro para los contribuyentes. Aunque el debate se ha circunscrito a la Administracin Pblica, entendida como aquella parte del Estado que debe administrar las actividades tendentes a la satisfaccin de las necesidades pblicas (educacin, salud, vivienda, justicia, seguridad interna y externa, entre otras), tambin debera incluirse aquella otra parte que se ocupa de la obtencin de recursos econmicos va la tributacin. Ahora bien, la discusin se ha centrado en la bsqueda de la eficiencia. A tal efecto, circula la idea de que el Per requiere de un cuerpo de funcionarios neutro y altamente profesionalizado que sirva con eficiencia y que sea controlado por los rganos democrticos en lo que fuera posible. Adems, desde la perspectiva de la Nueva Gestin Pblica (NGP), se asume que en base a discrecionalidad, responsabilidad y jerarqua se encontrara el mecanismo necesario para que el Estado funcione ptimamente. En esta perspectiva, el ciudadano debe ser visto en trminos individuales, va la nocin de eleccin, en la relacin de servicios con la Administracin Pblica. As, el ciudadano es visto en su faceta de consumidor y su libertad individual debe estar garantizada al punto de que pueda elegir el producto o servicio que ms le convenga o satisfaga sus criterios de eleccin personal. Cabe sealar que en esa lnea, en materia de la relacin administracin-contribuyente, se exige que se asegure un servicio eficiente y razonable en el marco de la ley, pero se escapa a esta nocin el conjunto de las actividades tendentes a la recaudacin tributaria, las mismas que quedan mantenidas en una relacin de sumisin del ciudadano hacia el Estado. Si la reforma se planteara en los trminos descritos, de seguro tendra xito, aunque a esa visin debera sumrsele aquella otra basada en la idea de que el desarrollo consiste en transformar la sociedad y no solo en cumplir con metas macroeconmicas. No
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se trata nicamente de actuaciones eficientes (hacer lo mismo con menos gasto, hacer ms con el mismo gasto), sino de que el Estado llegue eficazmente al ciudadano y que se garantice la interaccin entre ambos. Se trata en buena cuenta de hacer partcipe al ciudadano de las actividades estatales, ms all de la necesaria situacin de consumidor. Esa perspectiva se decanta del hecho de que nos encontramos frente a una actividad que visto desde la perspectiva del Estado Constitucional obedece y se deriva hacia la satisfaccin de las necesidades del individuo, el mismo que debe va su participacin directa o por sus representantes participar no solo en el establecimiento de las polticas pblicas sino tambin en determinados niveles de gestin de esa actividad estatal. Las importantes experiencias de pases desarrollados, como de otros en vas de desarrollo, de incluir a los ciudadanos en los procesos de gestin de la actividad estatal, demuestran sus beneficios en la mejora de la calidad y efectividad de la accin estatal. El primer paso ha sido la adopcin de medidas de deliberacin ciudadana sobre las actividades pblicas para transitar hacia la actuacin activa de los ciudadanos en materia de vigilancia del cumplimiento de las metas y actividades del Estado y llegar, en algunos aspectos, a la cogestin de esa actividad estatal. Ah, simplemente, habra que sealar que la cogestin no debera aplicarse bajo la lgica del productor-consumidor, sino bajo la nocin del inters y del valor pblico, tan de moda en algunos crculos europeos. Esta perspectiva de incorporar a los ciudadanos y a sus instancias de agremiacin en actos de cogestin podra ser utilizada en la actuacin de algunas actividades de las Administraciones Tributarias y, seguramente, asegurara mejores disposiciones normativas o mejora de la calidad de la actuacin estatal. Esperemos los prximos das para ver hacia dnde marcha este proceso de reforma del Estado que se ha anunciado.

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
CLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
A propsito de la modificacin del CT por Dec. Leg. N 969
Como se sabe, a partir del 25 de diciembre pasado, a raz de la modificacin al Cdigo Tributario (CT), operada por Dec. Leg. N 969, se elimin la capitalizacin anual de intereses al 31 de diciembre de cada ao de las deudas tributarias, anticipos y pagos a cuenta, entre otros. El nuevo rgimen no fue acompaado de una norma que estableciera la aplicacin de la modificacin respecto a las deudas existentes antes de su vigencia, pero que sern pagadas luego de la misma, lo que como hemos sealado(1) ha ocasionado problemas de interpretacin, al punto que actualmente se vienen estableciendo, cuanto menos, tres principales interpretaciones: 1. Hoy la capitalizacin se aplica en la determinacin de la deuda hasta diciembre de 2005 y la base de clculo desde esa fecha es el monto previamente calculado incluida las capitalizaciones. Esta interpretacin se basa en el entendimiento de que el inters moratorio se va generando a lo largo del tiempo y no nicamente al momento del pago efectivo, de modo que para cada momento del tiempo transcurrido se aplicarn las reglas de generacin de inters vigentes en aquel momento. 2. Hoy la capitalizacin se aplica en la determinacin de la deuda hasta diciembre de 2005 y la base de clculo desde esa fecha hasta el 24.12.2006 era el monto previamente calculado (incluidas las capitalizaciones), y a partir del da siguiente viene a ser el monto del tributo sin incluir la capitalizacin. Manteniendo el mismo fundamento sealado en la posicin anterior, se hace la precisin de que literalmente hoy el ltimo prrafo del artculo 33 del CT seala que el clculo se hace multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. 3. Hoy la capitalizacin se deja de aplicar incluso respecto a periodos distintos a 2006. Esta posicin se basara en considerar que la norma aplicable para actualizar la deuda tributaria es la vigente al momento del pago. Nos parece, tal como hemos sealado antes, que las dos primeras posiciones son atendibles, aunque la segunda peca de literal y no es conforme a los alcances autoritativos dados por el Congreso de la Repblica. Esperemos que pronto quede precisado este aspecto, aprovechando que an nos encontramos en periodo de vigencia de la referida delegacin. Finalmente, a continuacin, queremos plantear un caso prctico en el que se puede verificar las tres posiciones sealadas:

CASO PRCTICO IGV Datos: Periodo: Vencimiento: TIM: Fecha de pago: NOVIEMBRE 2005 20.12.2005 0.05% 08.01.2007

Manera de calcular segn posicin asumida: PROCEDIMIENTO

Tributo debido Inters moratorio A
(11 d. x 0.05% = 0.55% 0.55% x 1,000)

POSICIN 1
S/. 1,000 S/. 6

POSICIN 2
S/. 1,000 S/. 6
(11 d. x 0.05% = 0.55% 0.55% x 1,000)

POSICIN 3
S/. 1,000 S/. 192
(384 d. x 0.05% = 19.20% 19.20% x 1,000)

Nueva base de clculo

S/. 1,006

S/. 1,006 (para B) S/. 1,000 (para C) S/. 180.07

(358 d. x 0.05% = 17.90% 17.90% x 1,006)

Inters moratorio B

S/. 187.62
(373 d. x 0.05% = 18.65% 18.65% x 1,006)

Inters moratorio C

(15% d. x 0.05% = 0.75% 0.75% x 1,000)

S/. 7.50

TOTAL A PAGAR

S/. 1,193.62

S/. 1,193.57

S/. 1,192

IMPUESTO A LA RENTA:
Consecuencias de no abonar las retenciones de quinta categora no efectuadas
El inciso b) del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) seala que son agentes de retencin las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda, cuarta o quinta categora. En este sentido, el artculo 75 de la LIR precisa que las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente un dozavo del impuesto. Agrega la norma que la retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el CT para las obligaciones de periodicidad mensual. Por su parte, el inciso f) del artculo 39 del Reglamento de la LIR establece que en aquellos casos en que no se hubiere
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efectuado la retencin o percepcin, los contribuyentes quedan obligados a abonar al fisco, dentro de los mismos plazos, el importe correspondiente, informando al mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre y domicilio del agente de retencin o percepcin. En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones previstas en el CT. En virtud de ello, cabe cuestionarnos si se comete alguna infraccin cuando el trabajador no cumple con lo previsto en el citado artculo. Como se puede apreciar, cuando el trabajador recibe el importe total de su remuneracin debe: 1. Abonar las retenciones o percepciones no efectuadas. 2. Comunicar a la SUNAT el nombre y domicilio del agente de retencin o percepcin.
(1) Ver nuestros comentarios en Modificaciones al Cdigo Tributario por Decreto Legislativo N 969 en Revista Anlisis Tributario, N 228, enero de 2006, pgs. 14 a 15.

APUNTES TRIBUTARIOS
El numeral 4 del artculo 178 del CT prev que constituye infraccin: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Es decir, los elementos del tipo infractor son: (i) La retencin del tributo y (ii) la omisin del pago, dentro de los plazos establecidos, de los tributos retenidos o percibidos. Entonces, para que se configure la referida infraccin, debe darse el supuesto fctico que, habindose efectuado la retencin o percepcin del tributo, se omita pagarlo dentro de los plazos establecidos para dicho fin. Por ende, dicha infraccin solo se configura cuando el agente de retencin o percepcin no efecte el pago de las retenciones o percepciones, mas no cuando dicha obligacin le corresponda al contribuyente al no tener la calidad de agente de retencin. Ahora bien, de conformidad con el criterio establecido en la RTF N 4526-5-2005, la obligacin prevista en el inciso f) del artculo 39 del Reglamento de la LIR no implicara el pago de una retencin sino solo un abono. Por otro lado, el artculo anteriormente citado obliga a los perceptores de quinta categora que no se les hubiera practicado la retencin a comunicar a SUNAT el nombre y domicilio del agente de retencin. En este caso, debemos tener en cuenta la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del CT por: No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. En resumen, si el trabajador no cumple con la obligacin de abonar las retenciones no efectuadas y no comunica a SUNAT que el agente de retencin no practic las retenciones, se configurar solo la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del CT. Finalmente, debemos precisar que aun cuando el trabajador hubiera recibido el ntegro de su remuneracin, la Administracin podr requerir el pago de la retencin no efectuada indistintamente al trabajador o al agente retenedor, puesto que el numeral 2 del artculo 18 del CT seala que son responsables solidarios con el contribuyente Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estn obligados. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria. Asimismo, cabe indicar que los agentes de retencin deben abonar las retenciones dentro de los plazos previstos por el CT para las obligaciones de periodici6

dad mensual. En este sentido, el literal d) del artculo 29 del CT seala que las retenciones y percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Por tanto, cuando el artculo 39 del Reglamento de la LIR se refiere a que las retenciones no efectuadas debern abonarse por los contribuyentes (trabajadores) en los mismos plazos, debe entenderse que se refiere a los plazos que le corresponda al agente de retencin, segn el Cronograma que aprueba la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones de periodicidad mensual, de acuerdo con el ltimo dgito del RUC.

DECLARACIONES INFORMATIVAS:
Plazo de presentacin de la Declaracin de Notarios 2006
En virtud de la R. de S. N 012-2007/ SUNAT, publicada el 13 de enero de 2007, se prorroga hasta el 28 de febrero de 2007 la fecha de presentacin de la Declaracin Anual de Notarios - DAN o de la Constancia de no tener informacin a declarar, segn sea el caso, correspondiente al ejercicio 2006. Los buenos contribuyentes podrn cumplir con dicha obligacin hasta el 5 de marzo de 2007.

PDT:
Actualizacin de Parmetros sobre UIT
Conforme al D. S. N 213-2006-EF, el valor de la UIT aplicable para el ejercicio 2007 es de S/. 3,450.00, lo que debe ser actualizado en los Programa de Declaracin Telemtica (PDT) correspondientes, especialmente el PDT 600 (Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones) y el PDT 616 (Trabajadores Independientes). Cabe precisar que en caso no cuenten con el parmetro de la UIT vigente sern rechazados a partir del 01 de febrero de 2007. Ahora bien, para actualizar el valor de la UIT deber seguirse los siguientes pasos: 1. Debe seleccionarse la opcin utilitarios/actualizacin de parmetros del men del PDT. 2. Debe ingresarse los datos siguientes:
CASILLA
Cdigo Argumento Descripcin Correlativo Verificador

NOTA DEL EDITOR

Fe de Erratas
1. ANLISIS TRIBUTARIO N 228 Enero de 2007 En el ltimo nmero de la Revista Anlisis Tributario, cuando comentbamos acerca de la ampliacin del ITAN, en la primera columna de la pgina 8, sealamos que la prrroga haba sido materia de cuestionamiento en el mundo empresarial, especialmente si tomamos en cuenta que el Tribunal Constitucional acept su constitucionalidad bajo la idea de que era efectivamente temporal. El texto debera decir que especialmente si tomamos en cuenta que el Tribunal Constitucional solo aceptara su constitucionalidad bajo la idea de que era efectivamente temporal. En buena cuenta, sealbamos que el gran argumento que sustentaba la constitucional del ITAN y que poda ser recogido por el Tribunal Constitucional era su carcter de temporalidad, como lo fue en su momento para decidir la constitucionalidad del IEAN (Ver Expediente N 2727-2002-AA/TC) y del IES (Ver Expediente N 4014-2005-AA/TC). A ello se suman declaraciones del antiguo presidente del TC en el sentido de que lo nico que justificara una interpretacin constitucional del ITAN es su situacin de temporalidad. 2. INFORME TRIBUTARIO N 188, Enero de 2007 En la ltima lnea del caso prctico N 2 de la pgina 7 se seala que Como sus ingresos proyectados no superan los S/. 30,188, no proceder la suspensin, debiendo decir: Como sus ingresos proyectados no superan los S/. 30,188, proceder la suspensin.

DATO A INGRESAR
404 20070101 00003450.00 014 45520111209

3. Debe grabarse la informacin ingresada. El procedimiento descrito debe realizarse antes de generar los PDT. En caso se haya generado previamente el PDT 600 adicionalmente a dicho procedimiento, debe ingresarse a la opcin declaraciones determinativas/PDT 600, seleccionar declaraciones/modificar y proceder a actualizar los datos. Luego, volver a digitar los montos a pagar, validar y grabar.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin(1)
Del 06 de enero al 05 de febrero de 2007
INTERS PARA DEVOLUCIONES: Tasa para 2007 (Resolucin de Superintendencia N 009-2007/ SUNAT)
Conforme prescribe el artculo 38 del CT, la SUNAT tiene la facultad de fijar el inters correspondiente a las devoluciones de pagos indebidos o en exceso en moneda nacional o extranjera, el mismo que conforme seal la Comisin de Acceso al Mercado del Indecopi en la Resolucin N 0041-2006/CAM-INDECOPI puede basarse en circunstancias diferentes, siempre que se respete el lmite fijado en el citado artculo 38 del CT. En este sentido, mediante R. de S. N 009-2007/SUNAT, publicada el 7 de enero de 2007, se han fijado las tasas de inters aplicables, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2007, a las devoluciones de pago realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional o extranjera, por concepto de tributos internos y aduaneros (la tasa de inters en moneda nacional ha aumentado en poco ms de treinta por ciento respecto al 2006, y la tasa en moneda extranjera se ha incrementado en cincuenta por ciento respecto al 2006), manteniendo la tasa de inters correspondiente a la devolucin de retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas(2), conforme sealamos a continuacin:
TASAS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV MONEDA MONEDA NO APLICADAS NACIONAL EXTRANJERA
0.80% 0.02666% 0.30% 0.01% 1.2% 0.04%

IMPUESTO A LA RENTA: Fijan ndices de Correccin Monetaria para el costo computable de inmuebles enajenados (Resolucin Ministerial N 013-2007-EF/15)
Como se sabe, el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que para efecto de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados durante el Ejercicio Gravable se reajustar el valor de los mismos por los ndices de correccin monetaria que establezca el MEF, en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el INEI. En tal sentido, mediante R. M. N 013-2007-EF/15, publicada el 20 de enero de 2006, se fijaron los ndices de correccin monetaria aplicable a las enajenaciones de inmuebles realizadas por (i) personas naturales, (ii) sucesiones indivisas o (iii) sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. Para efectuar el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, se multiplicar el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio fijados por el MEF. Puede verse el Anexo de la Resolucin, que contiene los aos e ndices mencionados, en la pgina 19 del Suplemento Especial Informe Tributario N 188, enero de 2007.

MENSUAL DIARIA

SUNAT: Presentacin de denuncias sobre incumplimiento de obligaciones tributarias (Resolucin de Superintendencia N 019-2007/ SUNAT)
La R. de S. N 019-2007/SUNAT (en adelante la Resolucin), publicada el 23 de enero de 2007, aprob el Procedimiento para la presentacin de las denuncias sobre la existencia de actos que presumiblemente configuren el incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos y los Formatos (fsico y electrnico) a utilizarse en dicho propsito. Cabe sealar que la Resolucin ha sido emitida tomando como base legal el artculo 105 (sumillado como derecho a formular denuncias) de la Ley del Procedimiento Administrativo General, tomando en cuenta quiz que, de una lectura conjunta de los artculos 60 y 92 del Cdigo Tributario, se desprendera que en esta ltima norma no est previsto especficamente el derecho del deudor tributario a denunciar actos que presumiblemente sean violatorios del ordenamiento jurdico tributario. Desde otra perspectiva, habra que sealar que, evi (1) La Ley N 28965, que establece beneficios para la extraccin de recursos hidrobiolgicos, ser comentado en el Suplemento Especial Informe Tributario, N 189, febrero de 2007. (2) Puede leerse nuestra posicin sobre la diferencia que existe entre los montos por estas tasas y la TIM en el suplemento Especial Informe Tributario, N 164, enero de 2005, pgs. 2 y 3. (3) Ver Impuesto al Patrimonio Vehicular. EN: Revista Anlisis Tributario, N 205, febrero de 2005, pgs. 23 a 29.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Tabla de Valores Referenciales (Resolucin Ministerial N 0122007-EF/15)

Como sabemos, el Impuesto al Patrimonio Vehicular (IPV) es un tributo de periodicidad anual que grava la propiedad de determinados vehculos y se paga durante tres aos, contados a partir del ao siguiente al que se realiz la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular, de conformidad con la Ley de Tributacin Municipal (LTM). La base imponible del IPV se determina tomando en cuenta una tabla de valores referenciales aprobada anualmente. Respecto a esta manera de determinar el impuesto pueden revisarse nuestros comentarios vertidos en una anterior oportunidad(3). Ahora bien, mediante R. M. N 012-2007-EF/15, publicada el 20 de enero de 2007, se aprueban las Tablas de Valores Referenciales de Vehculos para efectos de determinar la base imponible del IPV por el ejercicio 2007. Cabe sealar que para el ejercicio 2006 la referida tabla fue publicada el 12 de enero de 2006.

FEBRERO 2007

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
dentemente, ms que un derecho, la denuncia es un deber fundamental de toda persona para asegurar al Estado el cumplimiento de los fines pblicos que se le ha encomendado, el mismo que forma parte del deber constitucional de contribuir. La dinmica del referido procedimiento se resume en que una persona natural o jurdica (el denunciante) efecte la comunicacin ante la SUNAT sobre la existencia de actos que presumiblemente configuren incumplimiento de obligaciones tributarias, respecto de tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT (una denuncia) correspondientes a una persona natural o jurdica o conjunto de personas (el(los) denunciado(s)). Es importante mencionar que la denuncia puede ser efectuada en forma annima sin que el denunciante sea considerado parte del procedimiento de indagacin o investigacin del hecho denunciado por parte de la SUNAT. Ahora, el denunciante podr (preferimos decir deber) presentar su denuncia mediante dos medios: a) Medio escrito: Como su nombre lo indica, es necesario llenar un Formato denominado Denuncia relacionada al incumplimiento de obligaciones tributarias: Tributos internos, el mismo que puede obtenerse gratuitamente en la pgina web de la SUNAT, y presentarlo en algunas de las Unidades de Recepcin de dicha institucin(4) . Junto con el Formato debe adjuntarse documentacin sustentatoria de los hechos comunicados. Ahora, en caso el denunciante no cuente con medios probatorios en soporte fsico, por lo menos deber proporcionar informacin clara y comprobable que permita ubicar las pruebas o elementos para evaluar los hechos denunciados. Una denuncia sin pruebas es difcil de ser verificada, por ello lo recomendable es acopiar cualquier tipo de medio de prueba (fotos, grabaciones, documentos, memoriales, etc.), de modo que cuantos ms haya, ser mucho mejor. Las Unidades de Recepcin debern acusar recibo de la denuncia presentada mediante la entrega de una constancia de recepcin al denunciante. b) Medio electrnico: En este caso, deber ingresarse a la pgina web de la SUNAT (SUNAT Virtual) y llenar en pantalla el Formulario electrnico correspondiente, donde quedar registrada la denuncia. Luego de haber completado satisfactoriamente el ingreso de la informacin requerida se generar un consolidado de los datos registrados llamado Resumen de la Denuncia, que posee un nmero de orden autogenerado, el mismo que sirve como referencia para cualquier consulta, trmite o envo de documentacin y/o pruebas que fundamenten los hechos denunciados ante la SUNAT. Este resumen tambin puede ser impreso y/o enviado por correo electrnico. Confidencialidad Respecto a las denuncias recibidas, los trabajadores y funcionarios de la SUNAT estn obligados a mantener la debida confidencialidad en cuanto a su contenido y trmite. Para que una denuncia se considere presentada y se inicie la atencin correspondiente, el denunciante deber utilizar uno de los medios antes mencionados y llenar la informacin siguiente: Nombres y apellidos o Razn Social del denunciado y lugar de ocurrencia de los hechos. Tipo y nmero de documento de identidad del denunciado, si la denuncia es presentada utilizando el Formato Electrnico; de no contar con dicho dato, la denuncia podr ser presentada utilizando el Formato Fsico.
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Descripcin de los hechos denunciados y modalidad de incumplimiento. Fecha aproximada en que sucedieron los hechos denunciados. Una denuncia ser archivada por la SUNAT cuando: No aporte pruebas o informacin comprobable que permita ubicar los elementos para evaluar los hechos denunciados, como fechas, periodo tributario en que ocurri el hecho denunciado, entre otros. No se refiera a incumplimientos tributarios vinculados a tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Se refiera a periodos prescritos. Los hechos, tributos y periodos ya fueron denunciados, evaluados y programados; o la SUNAT de oficio hubiere ejercido su facultad de fiscalizacin sobre aquellos. Se constate la falsedad de alguno de los datos a que se refiere el punto anterior. Por ltimo debe sealarse que las denuncias escritas presentadas ante la SUNAT hasta el 23 de enero de 2007, fecha de publicacin de la Resolucin, y que se encuentren dentro de su mbito de aplicacin, sern tramitadas de acuerdo a las disposiciones del procedimiento comentado.

CONTRIBUCIN PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL: Disposiciones sobre compensacin o devolucin de retenciones en exceso o indebidas (Resolucin de Superintendencia N 020-2007/ SUNAT)
Como se recuerda, en el artculo 4 de la Ley N 28046 se cre la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (CSAP)(5) a efecto de financiar el pago de las pensiones y la nivelacin de los pensionistas comprendidos en el rgimen del Decreto Ley N 20530, el mismo que hoy es administrado por la SUNAT. Ahora bien, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 28046, aprobado por el D. S. N 053-2004-EF (en adelante el Reglamento), dispuso que, en caso de retenciones en exceso o indebidas por dicha CSAP, el sujeto pasivo retenido podr solicitar a los agentes de retencin la compensacin o la devolucin, de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto determine la SUNAT. Igualmente, la Segunda Disposicin Transitoria del referido Reglamento seal que para la aplicacin de las retenciones efectuadas por los periodos agosto de 2003 a febrero de 2004 se proceder de acuerdo al procedimiento que determine la SUNAT. En ese sentido, mediante R. de S. N 020-2007/SUNAT (en adelante la Resolucin), publicada el 23 de enero de 2007, se dictaron las disposiciones reglamentarias antes referidas. 1. Retenciones indebidas o en exceso El sujeto(6), sea contribuyente(7) o no, que haya soportado la
(4) Son las unidades encargadas de la recepcin de las denuncias a nivel nacional, las Mesas de Partes de los Centros de Servicios al Contribuyente y las Mesas de Partes de los rganos de lnea dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos definidos en el D. S. N 115-2002-PCM. (5) Cabe sealar que el Tribunal Constitucional, ante el cuestionamiento de asignar la denominacin de contribucin a un tributo que, al no generar ninguna contraprestacin por parte del Estado, responde ms bien a la naturaleza de un impuesto, determin que a diferencia de lo sealado por los recurrentes, s existe una manifiesta contraprestacin que repercute en beneficio del sujeto pasivo del tributo, es decir, del pensionista del Decreto Ley N 20530, toda vez que la recaudacin de la contribucin se destina al pago de las pensiones y a la nivelacin de los propios pensionistas del referido rgimen. (6) El artculo 10 del Reglamento solo habilita al sujeto pasivo, y no a cualquier otro, la posibilidad de solicitar de compensacin o devolucin en referencia. (7) Se ha definido como contribuyente al pensionista comprendido en el rgimen previsional del Decreto Ley N 20530 que perciba como pensin una suma que exceda a 14 UIT en el ao calendario.

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retencin indebida o en exceso por concepto de la CSAP (denominado sujeto retenido) por parte de una institucin o entidad del Sector Pblico Nacional que pague o ponga a disposicin de los beneficiarios las pensiones gravadas con la CSAP (denominado agente de retencin), a que se refieren los incisos d) y f) del artculo 1 del Reglamento, deber solicitar al agente de retencin la compensacin o la devolucin de estas. Tratndose de la compensacin, solo operar contra futuras retenciones por dicha contribucin. Ntese que la Resolucin indica que la referida solicitud de compensacin o devolucin deber ser presentada, a diferencia del Reglamento que seala podr. As, el agente de retencin proceder a compensar o a efectuar la devolucin de los montos retenidos en exceso o indebidamente a partir del periodo tributario correspondiente al mes siguiente a aquel en que el sujeto retenido present la solicitud con dicho propsito. 2. La solicitud de compensacin y/o devolucin El sujeto retenido presentar la solicitud de compensacin o devolucin ante el agente de retencin mediante una declaracin jurada, cuyo formato fue publicado como Anexo 1 de la Resolucin y luego corregido por Fe de Erratas(8) . El formato se presentar en dos ejemplares: uno para el agente de retencin y el otro, una vez firmado y sellado por los representantes de este, ser devuelto al solicitante como constancia de su presentacin. Sobre el particular es importante tomar en cuenta lo siguiente: La solicitud se presentar ante el agente que haya efectuado la retencin en exceso o indebida. Se declararn improcedentes las solicitudes que sean presentadas a la SUNAT directamente. De resultar procedente la solicitud, de acuerdo a la evaluacin realizada por el propio agente de retencin, este proceder, segn lo solicitado por el sujeto retenido, a: (i) compensar el monto retenido en exceso o indebidamente, contra las obligaciones futuras de todos los contribuyentes a su cargo, debiendo, respecto al sujeto retenido, descontar el importe correspondiente a la retencin en exceso o indebida de las obligaciones futuras de dicho sujeto hasta agotarlo; o, (ii) efectuar la devolucin correspondiente. 3. El procedimiento de compensacin o solicitud de devolucin ante la SUNAT Se han sealado las siguientes reglas a cumplir por parte del agente de retencin: Podr compensar los montos retenidos con el monto que le corresponda pagar a la SUNAT por todos los contribuyentes a su cargo. Cuando efecte la devolucin al sujeto retenido deber, en primer lugar, proceder a compensar dichos montos contra las obligaciones futuras de los contribuyentes a su cargo por concepto de la CSAP; de no ser posible la compensacin, podr solicitar la devolucin a la SUNAT. En este ltimo caso se deber solicitar la devolucin presentando el Formulario N 4949 en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones. Para que el agente de retencin pueda aplicar la compensacin o solicitar la devolucin ante la SUNAT, previamente deber haber presentado la respectiva declaracin rectificatoria a travs del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600, del periodo o periodos en los cuales retuvo en exceso o indebidamente. No sern de aplicacin las sanciones correspondientes a las infracciones establecidas en el numeral 5 del artculo 176 y en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por las declaraciones rectificatorias que el agente de retencin presente, siempre que se encuentren vinculadas nicamente a la CSAP y correspondan hasta el periodo tributario diciembre de 2006. Para efectos de la compensacin, el agente de retencin registrar en la casilla Compensaciones del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600 el monto a compensar. El agente de retencin deber registrar en una cuenta especial el detalle de las compensaciones y/o devoluciones efectuadas individualmente por cada sujeto retenido. A las devoluciones se les aplicar los intereses previstos en el CT.

4. Aplicacin de las retenciones efectuadas por los periodos agosto 2003 hasta febrero 2004 En el caso de retenciones efectuadas por los periodos agosto 2003 hasta febrero 2004, que al 24 de enero de 2007 no hubieran sido compensadas, el agente de retencin deber compensarlas contra las obligaciones futuras de los contribuyentes a su cargo, para lo cual debern cumplir con presentar la respectiva declaracin rectificatoria a travs del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600 de la misma manera como mencionamos en el punto anterior, si as correspondiera. Sin embargo, si con respecto a uno o ms contribuyentes o sujetos retenidos identificados individualmente no sea posible efectuar la compensacin, estos podrn solicitar la devolucin de acuerdo con el procedimiento que tambin hemos mencionado lneas arriba. As, en tal caso, el agente de retencin deber actuar de acuerdo a lo sealado en el numeral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin. 5. Compensaciones efectuadas hasta el 23 de enero de 2007 Las compensaciones que hubieran efectuado los Agentes de retencin ante la SUNAT con anterioridad al 24 de enero de 2007, fecha de entrada en vigencia de la Resolucin, sea por retenciones indebidas correspondientes al periodo comprendido entre agosto de 2003 y febrero de 2004 o por retenciones en exceso o indebidas correspondientes al periodo comprendido entre marzo de 2004 y el 23 de enero de 2007, da anterior a la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin, surtirn efecto siempre que tales agentes de retencin hayan registrado en la casilla Compensaciones del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600 el monto a compensar, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de la SUNAT. En caso que los agentes de retencin no hubieran registrado el monto a compensar de acuerdo a lo antes sealado, debern presentar la declaracin rectificatoria a travs del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600. Finalmente debe tenerse presente que los agentes de retencin debern presentar la respectiva declaracin rectificatoria del periodo o periodos en los cuales efectuaron las retenciones indebidas o en exceso. 6. Solicitudes de devolucin presentadas hasta el 23 de enero de 2007 Las solicitudes de devolucin presentadas por los contribuyentes o sujetos retenidos directamente a la SUNAT sern declaradas improcedentes, debiendo proceder, para tales efectos, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin que fue materia de comentario.
(8) Ver el formato en la Revista Anlisis Tributario, N 229 , febrero de 2007, pg. 51, el mismo que podr ser fotocopiado o reproducido para su uso.

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y previstos en otras normas. Es decir, no tiene contenido novedoso normativo, sino que constituye solamente un documento recopilador y sistematizador de las disposiciones que rigen los procedimientos administrativos de una entidad determinada; en esa medida, respecto a cada procedimiento, debe citarse la base legal que lo ha aprobado, como lo seal la Comisin de Acceso al Mercado del Indecopi hace algunos aos. Debe recordarse que la Ley del Procedimiento Administrativo General establece que las instituciones pblicas no pueden exigir formalidades, procedimientos o pagos no contemplados en el TUPA oportunamente publicado, por ello este documento representa una herramienta fundamental de simplificacin administrativa ante la Administracin Pblica, de la cual forma parte la SUNAT, indicando, entre otros, los requisitos, pagos a realizarse, autoridad ante la que se presenta la solicitud o si procede la interposicin de impugnaciones ante determinadas solicitudes o pedidos. Como es habitual, para facilidad de los administrados, el nuevo TUPA tambin est publicado en la pgina web de la SUNAT y suponemos que tambin estar a disposicin de los deudores tributarios en todos los Centros de Servicio al Contribuyente.

VENTA PARA CONSUMO EN TRANSPORTE INTERNACIONAL: Reglas adicionales para compensacin (Decreto Supremo N 004-2007-EF)
Como se recordar, la Ley N 28625 estableci que el IGV pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a operaciones de venta de bienes a empresas que realizan el servicio de transporte internacional de carga y/o pasajeros para destinarse al uso o consumo de los pasajeros o miembros de la tripulacin de las naves de transporte martimo o areo, a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, que el contribuyente no haya deducido del impuesto bruto como crdito fiscal generado por dichas operaciones o no haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo, podr ser aplicado solo al pago de la deuda tributaria correspondiente a tributos que sean ingresos del Tesoro Pblico y respecto de los cuales el sujeto tenga la condicin de contribuyente. En esa medida, el D. S. N 099-2006-EF(9) estableci las normas reglamentarias para la aplicacin del beneficio dispuesto por dicha ley. En este sentido, el numeral 2 del artculo 6 de dicho decreto seal que a efectos de aplicar el crdito a compensar, tratndose de tributos que gravan la importacin, el tipo de cambio a utilizar ser el vigente a la fecha de numeracin de la DUA. Como podr apreciarse, no quedaba claro si al momento de compensar el crdito no utilizado deba aplicarse el tipo de cambio compra o venta. Al respecto, mediante D. S. N 004-2007-EF, publicado el 25 de enero de 2007, se modifica el numeral 2 del artculo 6 del D. S. N 099-2006-EF, establecindose que en el caso de tributos que gravan la importacin, el tipo de cambio a utilizar para aplicar la compensacin ser el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la compensacin. Asimismo, se faculta a la SUNAT a aprobar formularios fsicos para presentar la Declaracin Jurada Determinativa y para efectuar la compensacin automtica a que se refieren los artculos 5 y 6 del D. S. N 099-2006-EF.

NUEVO RUS: Modifican disposiciones sobre Categora Especial (Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT)
En vista de que a partir del 1 de enero de 2007 el Nuevo RUS ha tenido cambios sustanciales, en virtud del Dec. Leg. N 967(11) , mediante R. de S. N 024-2007/SUNAT (en adelante la Resolucin), publicada el 1 de febrero de 2007, se adecuaron las disposiciones de la R. de S. N 032-2004/ SUNAT referida a la Categora Especial del Nuevo RUS, la misma que es el supuesto optativo de inafectacin de conformidad con el artculo 8 del Dec. Leg. N 937 Texto del Nuevo RUS. En suma se puede comentar que la Resolucin: Mantiene la disposicin que exceptuaba de la obligacin de presentar la declaracin que contenga la determinacin de la obligacin tributaria a los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial. Aprueba el Formulario N 2010 - Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado a ser utilizado, a partir del periodo tributario enero 2007, a efecto de comunicar la ubicacin en la Categora Especial del Nuevo RUS, el mismo que puede adquirirse gratuitamente en las oficinas de la SUNAT e instituciones bancarias autorizadas. Tcitamente ha quedado sin efecto el Formulario N 2004 que hasta el 2006 cumpla la misma finalidad que el Formulario N 2010. Cabe sealar que, como en el pasado, la presentacin de un Formulario aprobado por Resolucin de Superintendencia estara constituyendo un requisito que la Ley del Nuevo RUS no ha establecido ni ha delegado a la SUNAT para crearlo; en esa medida, no sera extrao que persista la discusin sobre la posible vulneracin del principio de legalidad por la Resolucin materia de comentario. Seala que los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y que cum (9) Vase nuestro comentario del D. S. N 099-2006-EF. EN: Revista Anlisis Tributario, N 223, agosto 2006, pg. 7. (10) Publicado el 28 de enero de 2007, con Fe de Erratas y Anexo publicados el 8 de febrero del mismo ao. (11) Ver Nuevo Rgimen nico Simplificado: Conforme a la modificacin operada por Dec. Leg. N 967. EN: Revista Anlisis Tributario, N 228, enero de 2007, pgs. 23 a 29.

IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO: Tabla de Valores Referenciales 2007 (Resolucin Ministerial N 039-2007-EF/15)
De conformidad con el artculo 81 de la LTM y el D. S. N 057-2005-EF, la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (IER) se determina comparando el valor de adquisicin, construccin, importacin o ingreso al patrimonio de la embarcacin, con el valor asignado en la Tabla de Valores Referenciales que anualmente publica el MEF. En este sentido, mediante R. M. N 039-2007-EF, publicada el 26 de enero de 2007, se aprob la referida tabla a considerar en la determinacin de la base imponible del IER correspondiente al ejercicio 2007.

SUNAT: Nuevo Texto nico de Procedimientos Administrativos (Decreto Supremo N 005-2007-EF)

Mediante D. S. N 005-2007-EF(10) , vigente a partir del 29 de enero de 2007, se aprob el nuevo Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de SUNAT y en su parte Anexo se ha compendiado todos los procedimientos administrativos vigentes a tramitar ante esta institucin. Como sabemos, un TUPA es un medio informativo que describe el diseo de los procedimientos administrativos existentes
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plan los requisitos para ubicarse en la Categora Especial de dicho rgimen presentarn el Formulario N 2010 - Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondiente al periodo de inicio de actividades, a fin de ubicarse en la referida categora. Como sabemos, el contribuyente que inicie actividades en el transcurso del ejercicio podr acogerse al Nuevo RUS al momento de inscribirse en el RUC. En esa medida, es posible solicitar el acogimiento al Nuevo RUS aunque no se vaya a iniciar actividades inmediatamente, de conformidad con la R. de S. N 210-2004/SUNAT Reglamento de la Ley del RUC; empero, en caso se cumpla con todos los requisitos exigidos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades al momento de la inscripcin en el RUC. Ante tal situacin, se exige la presentacin del Formulario N 2010 correspondiente al periodo de inicio de actividades (entendemos que se pide que dicha presentacin sea efectuada en el mes de inicio de actividades) y no necesariamente en el de la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento. Incorpora el artculo 5-A para indicar que los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS ubicados en una categora distinta a la Categora Especial se ubicarn en esta ltima presentando el Formulario N 2010 correspondiente al periodo tributario en el cual cumplan con los requisitos sealados en la Ley de Nuevo RUS. Nuevamente, cuando se seala el formulario correspondiente al periodo tributario, entendemos que se refiere a un formulario presentado en un periodo determinado, especficamente cuando se hayan cumplido los requisitos para ubicarse en la Categora Especial. Prescribe que los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial del IR que optaran por acogerse al Nuevo RUS, ubicndose en la Categora Especial de dicho rgimen, debern presentar el Formulario N 2010 hasta el vencimiento del perodo tributario que corresponda al cambio de rgimen, es decir, con anterioridad a la solicitud de acogimiento de otro contribuyente que deba ubicarse en otro categora del rgimen. Debe cumplirse, asimismo, con dar de baja los documentos y establecimientos anexos a que se refiere el acpite (ii) del inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6 de la Ley del Nuevo RUS. Precisa que los sujetos que al 31 de diciembre de 2006 se encontraban ubicados en la Categora Especial del Nuevo RUS no estn obligados a presentar el Formulario N 2010 siempre que a partir del 1 de enero de 2007 cumplan con los requisitos previstos en la Ley del RUS para ubicarse en la referida categora. da en otro documento que no sea el Libro del Inventarios y Balances o en un Anexo de este(12). Ahora bien, mediante D. S. N 006-2007-EF (en adelante el Decreto), publicado el 5 de febrero de 2007, se aprueba el Reglamento de la Ley N 28870 - Ley para Optimizar la Gestin de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento (EPSS). En esa medida, se establece con el carcter de precisin que las EPSS pueden listar (registrar) en anexos al Libro de Inventarios y Balances las provisiones de deudas incobrables discriminadas y la morosidad del deudor; por tanto, dichos anexos constituyen sustento suficiente para cumplir con la exigencia de discriminar las deudas incobrables o la cobranza dudosa que hemos comentado anteriormente. Adems, expresamente se ha sealado que dicho listado deber contener la siguiente informacin: 1. Oficina comercial. 2. Numero de suministro o contrato del cliente en el Sistema Comercial. 3. Fecha de facturacin. 4. Fecha de provisin o periodo provisionado. 5. Importe total. Es importante tener presente que estos anexos deben estar debidamente legalizados por un Notario Pblico (sic), con anterioridad a su exhibicin. Podra sostenerse, bajo una interpretacin literal del Decreto, que es posible utilizar los anexos sin que previamente hayan sido legalizados, porque la norma exige que tal certificacin haya sido efectuada antes de su exhibicin y no utilizacin. De otro lado, el Decreto ha dispuesto que la gestin de cobranza ser la establecida por las polticas comerciales de las EPSS, la que se acredita con: (i) los recibos de cobranza que contengan mensajes alusivos a la tardanza del pago, as como con (ii) la interrupcin del servicio debido a la ausencia del pago. Los recibos que contengan la situacin de morosidad del usuario podrn ser fsicos, estar contenidos en bases de datos o ser recibos virtuales, siempre que permitan identificar al deudor y la deuda. Agrega la norma bajo comentario que las modificaciones al valor de las operaciones de venta se sustentan con los Reportes de Conciliacin de Cuentas Corrientes por nmero de suministro, produciendo los mismos efectos que las Notas de Crdito y/o Notas de Dbito. Finalmente, el Decreto ha sealado que el plazo establecido en el artculo 4 de la Ley N 28941 se computar a partir de su vigencia, es decir, el 6 de febrero de 2007. Como se recuerda, dicha norma, publicada el 22 de diciembre de 2006, determin que en 45 das sin especificar desde cundo deba iniciarse el cmputo la SUNAT, en coordinacin con SEDAPAL S.A. deban aplicar sus disposiciones.

IMPUESTO A LA RENTA: Provisin de deudas incobrables en anexos para EPSS (Decreto Supremo N 006-2007-EF)
Segn el literal i) del artculo 37 de la LIR es gasto deducible las provisiones por deudas incobrables, siempre que: (i) no hayan sido contradas entre partes vinculadas, (ii) no sean deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos de dinero o compra venta con reserva de propiedad, (iii) no hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Por su parte, el literal b) del numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece que la provisin al cierre del ejercicio debe figurar en forma discriminada en el Libro de Inventarios y Balances. En este sentido, la Administracin tiene argumentos legales para reparar el gasto cuando dicha discriminacin sea efectua-

(12) Cabe advertir que el Tribunal Fiscal en la RTF N 1317-5-2005 estableci que es vlido que el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la informacin en la medida que se pueda demostrar, con documentacin adicional, la fehaciencia de los hechos detallados en el Anexo.

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INFORME TRIBUTARIO

Los Deberes de Colaboracin Tributaria

(TERCERA PARTE(*))
Luis Alberto Durn Rojo (**)

3. La informatizacin de las Administraciones Tributarias Hace 20 aos se viene experimentando en todos los pases del mundo un proceso por el cual la Administracin empieza a realizar procesos de informatizacin con miras a que su trabajo fiscalizador a futuro sea ms eficiente, menos costoso y ms focalizado. A tal efecto, cada Administracin Tributaria empez a implementar proyectos que tendran como objetivo la modernizacin de las herramientas tcnicas y procedimientos que utiliza para fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, que pasa por la creacin de Bases de Datos informticas que proporcionan informacin completa de cada contribuyente, teniendo como complemento un sistema informtico para la toma de decisiones y nuevos procedimientos, directivas y tcnicas de fiscalizacin que tambin se estaran implementando. Con toda esta informacin y recursos, las Administraciones Tributarias podran seleccionar a aquellos contribuyentes a quienes de manera focalizada se fiscalizara. Esas bases de datos se crearon inicialmente con informacin proveniente de dos fuentes bsicas: las internas (provenientes de las declaraciones juradas de los contribuyentes) y las externas (informacin proveniente de diversas instituciones estatales con las que el contribuyente se vincula, como las Oficinas de Registros Pblicos, de Control de Valores, de Supervisin de Bancas, etc.). Respecto a la primera fuente la interna fue importante la uniformidad de que los ciudadanos se inscriban en un Registro de la administracin (denominado en Per como RUC) no con ocasin del nacimiento de una obligacin impositiva, sino cuando se encuentren aptos para realizar actividades empresariales (incluidos los trabajos independientes o no habituales para las personas naturales). Qu duda cabe que esta obligacin de inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria es independiente de la relacin jurdica tributaria, pero vinculada a esta misma no de manera accesoria sino independiente. En ese sentido, se tratara de otra obligacin legal con contenido tributario, conceptualizada en el marco de los deberes de colaboracin. Ahora bien, adicionalmente a las dos fuentes descritas, se estableci una tercera peridica por suministro (informacin obtenida de terceras personas con las que el contribuyente se relaciona: vendedores, compradores o agentes vinculados a determinadas actividades). En este caso, se establecieron obligaciones legales de colaboracin para brindar informacin por va de la declaracin. Uno
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de los casos emblemticos en Amrica Latina fue inmiscuir al Notario en la presentacin de una declaracin en la que informe respecto de los actos jurdicos patrimoniales que hubieren sido materia de funcin notarial. Se trata nuevamente de una obligacin de colaboracin con el Estado consistente en brindar determinada informacin. Esta carga fue impuesta para que el Notario brinde informacin en el marco de su especial situacin de garante de la fe pblica y coadyuvante a la realizacin de actos jurdicos dentro de la sociedad. Empero, muy pronto esta obligacin se traslad a aquellos contribuyentes que se vinculan con el sujeto pasivo del tributo. Algunos de ellos fueron determinadas como fuente peridica (anual o semestral) bajo un calendario de entrega, pero en otros casos se estableci que, en el marco del procedimiento tributario, se puede pedir la colaboracin de terceros para que brinden informacin precisa sobre determinadas situaciones que son materia de inspeccin de contribuyentes. El problema en estos casos es que se posibilita que se suministre toda clase de informacin con trascendencia tributaria, trmino que es bastante impreciso, s que permite al menos sostener que debe tratarse de datos que conduzcan directa o indirectamente a la aplicacin de los tributos. Entiende PALAO TABOADA que quedaran excluidas las meras solicitudes de datos sin relacin con hechos imponibles conocidos o de probable realizacin. Adems, la jurisprudencia y la doctrina han destacado que en cualquier caso ser necesario tener en cuenta el principio de proporcionalidad, es decir, la trascendencia de los datos debe estar en proporcin con el fin de la investigacin tributaria(86). A todas estas situaciones se les ha llamado deberes de informacin tributaria. Como se puede ver, no cabe duda de que hay una importancia creciente en el procedimiento de aplicacin de los tributos de imposicin de prestaciones distintas a la obligacin tributaria que nace de la realizacin del hecho imponible, tanto para los sujetos pasivos obligados a un futuro pago tributario como para terceros que son absolutamente ajenos a obligaciones tributarias concretas. La motivacin de esta situacin ha sido ya explicitada por el
(*) La segunda parte de este informe fue publicado en Suplemento Especial Informe Tributario N 187, diciembre de 2006, Lima, pgs. 4 - 6. (**) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Profesor de Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la PUCP. Editor de la revista peruana Anlisis Tributario. Miembro de la Asociacin Peruana de Derecho Constitucional, del IPIDET y de la IFA-Grupo Peruano. (86) MENNDEZ MORENO, Alejandro. Op. Cit., pg. 281.

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profesor Collado Yurita cuando seala que para asegurar la efectividad del deber de contribuir a cada sujeto, la Administracin ha de disponer de una red informativa y, por ende, de una red de informadores amplsima que se distribuye capilarmente por toda la sociedad cumpliendo un deber normativo de carcter general (la obtencin de informacin por suministro) o un deber de colaboracin individualmente requerido (obtencin de informacin por captacin)(87). Para muchos estudiosos se trata de supuestos de naturaleza administrativa, que forman un conjunto indistintamente conocido como derecho tributario formal o derecho administrativo tributario(88), lo que queda corroborado por la situacin conforme a la cual, ante el incumplimiento, opera la tipificacin de una infraccin tributaria, aplicndose la sancin correspondiente. As, bajo esta perspectiva, estos deberes estaran en el marco del Derecho Administrativo Tributario que rene todas aquellas reglas que norman a los Deberes administrativos generales y ciertos deberes especiales que tienen que cumplir los administrados ante la Administracin Tributaria(89). 4. La lucha contra la informalidad tributaria Otro paso en el proceso de desarrollo del Derecho Tributario es el de la lucha contra la informalidad tributaria, que comprende a las actividades ilcitas y a los ingresos declarados procedentes de la produccin de bienes y servicios lcitos, de tal modo que incluira toda actividad econmica que, en general, estara sujeta a tributacin si fuera declarada a las autoridades tributarias. En buena cuenta estamos hablando de la evasin tributaria que es un fenmeno complejo que tiene que ver con un tema cultural que est ligado con el sentido de relacin que tiene el ciudadano con su Estado. Entre otras medidas, los Estados nacionales se han visto obligados a establecer controles vinculados al aspecto tributario bsicamente del sector financiero (bancos y financieras) con la finalidad de conocer claramente cunta riqueza est circulando por ese sector y, de esta manera, ubicar supuestos de gravamen tributario. Uno de esos controles es la bancarizacin, que viene acompaado de un tributo sobre las transacciones bancarias y financieras, de naturaleza instantnea y cuyo hecho imponible se produce en el momento de la entrega o disposicin de los recursos en una transaccin financiera, que pretende generar mayor recaudacin y controlar los flujos de dinero provenientes tanto de transacciones formales como de aquellas no registradas ni declaradas tributariamente, o cuya procedencia puede ser de origen ilegal(90). Ahora, aun en pases donde existe el secreto bancario como derecho constitucionalizado, se ha obligado a que se tenga a las instituciones bancarias y financieras como cooperadores de la administracin de ese tributo, por la va de recaudarlo automticamente, verificar los supuestos de gravamen y proveer a la Administracin Tributaria de informacin sobre las cuentas y transacciones bancarias involucradas. De otro lado, este mismo fenmeno de informalidad tributaria ha llevado al establecimiento, hasta donde tenemos conocimiento, nicamente en el Per, pero con posible pronta inclusin en otros pases de Latinoamrica, de un nuevo mecanismo de control tributario que supone la captura del tributo en las etapas del proceso productivo donde hay cierta posibilidad de control tributario por parte del fisco, porque uno de los sujetos intervinientes en la operacin comercial es reconocido como informal. Se trata del denominado Rgimen de Detracciones, conforme al cual todo cliente que quiere hacer uso del derecho al crdito fiscal en el IVA, o al gasto deducible en el Impuesto a la renta, se encuentra obligado a mantener en su poder un porcentaje del precio de una operacin comercial, el mismo que luego es depositado en una cuenta bancaria de titularidad de su proveedor (sujeto pasivo en IVA e IR), supervisada por la Administracin Tributaria, que, previo control, ser liberado a favor de ese sujeto pasivo para que honre sus deudas tributarias presentes o futuras(91). Al respecto hay quienes han sostenido que se trata de un adelanto impositivo, puesto que se calcula bajo el mismo esquema del IVA, debiendo solo hacerse la detraccin a aquellos sujetos gravados con dicho impuesto. Empero, al momento de realizarse el acto de detraccin, este no se hace a ttulo de algn tributo en particular, sino como un monto para asegurar el pago de cualquier deuda tributaria existente y para el pago de cualquier costa o gasto en que pudiera incurrir procedimentalmente la SUNAT. La norma es muy clara en sealar que las detracciones son un sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central y su finalidad es generar fondos para asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas; en consecuencia, no podra ser catalogado como un anticipo impositivo. En ese caso, se tratara de un emprstito forzoso?. El antecedente ms adecuado es la decisin de la Corte Suprema Argentina en el muy conocido caso del Ahorro Obligatorio, que fue dado con la Ley N 23256, en el cual se estableci de modo compulsivo la obligacin de depositar sumas de dinero en las cuentas del Estado para todos aquellos contribuyentes cuya situacin se encuadrara en los trminos previstos en sus disposiciones. Su cumplimiento qued sujeto a la coaccin jurdica del Estado, habindose conferido a la Direccin General Impositiva la aplicacin, percepcin y fiscalizacin del rgimen; asimismo dispuso la citada ley que en todo lo no previsto en ella seran de aplicacin las normas legales y reglamentarias de la ley 11.683 y sus modificaciones. En ese caso, la Corte seal que el rgimen de ahorro obligatorio al que precedentemente se ha hecho referencia se exhibe, en los trminos en que fue concebido, como un emprstito forzoso, -expresin acuada desde antiguo por la doctrina, en tanto impone coactivamente a los contribuyentes a cuyo respecto se configura la situacin de hecho que la ley prev la obligacin de depositar sumas de dinero en las cuentas estatales, comprometindose el Estado a restituir esas sumas con un inters, del modo contemplado en el texto legal. En la referida sentencia, la Corte concluy sealando que: al establecer en la ley 23.256 la obligacin de los contribuyentes comprendidos en sus trminos de aportar sumas de dinero a las cuentas estatales, tomando como base para ello la capacidad econmica resultante de la renta y el patrimonio de aquellos,
(87) En el Prlogo al libro de SNCHEZ LPEZ, Esther. Los Deberes de informacin tributaria desde la perspectiva constitucional. CEPC, Madrid, 2001, pg. 13. (88) RODRGUEZ, Mara Jos. Op. Cit., pg. 166. (89) RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Op. Cit., pg. 80. (90) Cfr. Nuestra opinin en Bancarizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras. EN: Revista Anlisis Tributario, vol. XVII, N 192, enero de 2004, Lima, pgs. 16 - 24. (91) Cfr. Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes.. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 182, julio de 2006, Lima, pgs. 4 - 5. Ver tambin QUINTANILLA, Alexander. Retenciones, Percepciones y Detracciones. Anlisis de los Regmenes y Sistemas de Pago del IGV. EN: Revista Anlisis Tributario, N 222, julio de 2006, pgs. 27 - 29, y N 223, agosto de 2006, pgs. 28-31.

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ha hecho uso de la facultad que le otorga el art. 67 inciso 2 de la Constitucin Nacional (texto 1853-1860), que lo autoriza a imponer contribuciones directas por tiempo determinado y proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan(92). Pensamos que no podra equipararse los referidos criterios, puesto que el fin con el que surgi este Sistema, tal como lo establece el artculo 2 del Dec. Leg. N 940, fue el de generar fondos para asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. En buena cuenta estamos hablando de un depsito en garanta, dada la situacin de intangibilidad e inembargabilidad de la cuenta donde se han depositado los montos detrados, que sera asimilable al concepto que venimos manejando de obligacin con contenido tributario. En cualquier caso, el sujeto que debe encargarse de practicar la detraccin est sumido en una serie de cargas para la satisfaccin de la exigencia legal. En tal sentido, Ruiz ha sealado que ... la actividad del agente detractor no produce un efecto inmediato en la recaudacin fiscal, (de modo que genera) un deber mixto. El agente detractor viene a apoyar la actividad recaudadora del Fisco. En este sentido, la detraccin viene a ser un deber que tiene contenido administrativo(93). Ahora bien, de dichas obligaciones de cooperacin en recaudacin, existe el supuesto de cooperacin como agente verificador, que ha sido establecido para el Notario Pblico. Efectivamente, aquella labor que realiza el notario con relacin los tributos es conocida como la funcin de fiscalizacin de tributos o tambin denominada la responsabilidad fiscal del notario. En este orden de ideas, debo sealar que el aspecto tributario, con relacin al Notario, debe ser analizado desde dos perspectivas: 1. Una perspectiva externa, y 2. Una perspectiva interna(94) . Conforme a la primera perspectiva, Berrospi seala que el Notario est obligado, previamente a la intervencin notarial, a verificar el pago de los impuestos a cargo de las partes contratantes en un determinado acto jurdico que requiere su actuacin. En ese sentido, ... el cumplimiento de la obligacin sustancial tributaria constituye uno de los aspectos ms importantes de la calificacin notarial que se realiza antes de la elevacin a escritura pblica de toda minuta de compra - venta de inmuebles(95).
fiscal, que resulta relevante para la consecucin de los fines de poltica econmica y social asignados al ordenamiento constitucional(97). En trminos prcticos, Russo ha sealado que esas actuaciones (a las que ha denominado como deberes) abarcaran(98): Los deberes formales que surgen a cargo del contribuyente que dependen de la verificacin del mismo presupuesto al cual est unida la obligacin tributaria (por ejemplo, la obligacin de presentar la declaracin). Los deberes formales que surgen a cargo de terceros que han sido incluidos como sujetos pasivos de la obligacin tributaria (por ejemplo, la obligacin de presentar la declaracin). Los deberes formales impuestos a sujetos susceptibles de asumir la posicin de contribuyente, pero dependiendo de hechos autnomos respecto a los impuestos Los deberes formales que tienen contenido positivo y negativo, que incumben a terceros. En ese sentido, siguiendo a Moncada(99), podramos sealar que un esquema general sobre este aspecto debe generarse a partir del cruce de algunas variables. En primer lugar, hay que asumir que pueden ser tres tipos de sujetos los que intervienen en estas actuaciones: (i) el sujeto pasivo del tributo que, junto al cumplimiento de la obligacin tributaria, se encuentra compelido a aportar datos o informes con trascendencia tributaria que forman parte de un cmulo de deberes para el logro y realizacin de los fines fiscales, (ii) el sujeto pasivo del anticipo impositivo, que debe cumplir con la obligacin con contenido tributario, y (iii) los sujetos ajenos a las obligaciones tributarias o a los anticipos impositivos, que estn obligados a realizar el cumplimiento de deberes de informacin o de cooperacin en recaudacin y/o verificacin para con la Administracin. En segundo lugar, las actuaciones se producen bien por la existencia de una disposicin normativa de carcter general que los contemple (aqu se encuentran incluidos los anticipos impositivos, la colaboracin va suministro de informacin y la cooperacin va verificacin o recaudacin) o bien por el ejercicio de potestades administrativas representadas por requerimientos concretos llevados a cabo caso por caso por parte de la Administracin tributaria. En tercer lugar, debe tomarse en cuenta que por la forma cmo se manifiesta la colaboracin, esta puede ser activa (la que se despliega en un hacer o un dar a la Administracin tributaria) o pasiva (representada por el hecho de tener que soportar ciertas
(92) H. 102. XXII. Horvath, Pablo c/ Fisco Nacional (D.G.I.) s/ ordinario (repeticin). Buenos Aires, 4 de mayo de 1995. (93) RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Op. Cit., pg. 82. (94) BERROSPI POLO, Sergio. La funcin de fiscalizacin de impuestos del notario peruano en la compra-venta de inmuebles. EN: Temas de derecho tributario y de derecho pblico: libro homenaje a Armando Zolezzi Mller. Lima, 2006, pg. 503. (95) BERROSPI POLO, Sergio. Op. Cit., pg. 504. (96) Cfr. CASADO OLLERO, Gabriel. La colaboracin con la Administracin Tributaria. Notas para un nuevo modelo de relaciones con el Fisco. EN: Hacienda Pblica Espaola, N 68, 1981, pgs. 156 y sgtes. (97) Vase las reflexiones de ROSEMBUJ, Tulio. Elementos de Derecho Tributario. PPU, Barcelona, 1988, pgs. 23 y sgtes. Debe sealarse que en la doctrina se ha sealado que el inters que tutela el derecho a obtener una determinada prestacin en el mbito tributario no es el propio del sujeto que lo detenta sino el inters de toda la colectividad, afirmacin que no es obstculo para asignar la titularidad formal del mismo a la Administracin encargada de llevarlo a efecto. (98) RUSSO, Pascuale. Op. Cit., pg. 31 y sgtes. (99) MONCADA GIL, Luis Humberto. Los deberes de informacin tributaria sobre terceros. Tesis presentada para optar el ttulo de Doctor, Universidad de Barcelona, 2002.

III. UNA CONCEPTUALIZACIN DE LOS DEBERES DE COLABORACIN

Como hemos podido ver en el punto anterior, en el siglo XX hemos asistido a un cambio fundamental de la realidad sobre la que el tributo se proyecta generando un real ensanchamiento del mbito de aplicacin objetivo y subjetivo del Derecho Tributario(96). Efectivamente, la aplicacin de los regmenes tributarios, en base a un mnimo protagonismo de los ciudadanos y estructurado en torno a la prestacin principal de pago de tributos (en base a la declaracin, liquidacin provisional, comprobacin y liquidacin definitiva), ha cedido el paso a un nuevo modelo basado en nuevas posiciones subjetivas y actuaciones distintas de la derivada de la realizacin del hecho imponible (con o sin contenido patrimonial), de manera que pueda coadyuvar est a travs de su cumplimiento a la aplicacin de los tributos. Ese cambio ha sido generado por la realidad socio-econmica de los Estados nacionales, que han querido mantener un modelo de entidad estatal fijado en una actuacin social y justificado en trminos tericos por la realizacin efectiva del inters
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actuaciones efectuadas por la Administracin tributaria, tales como la comprobacin e investigacin de los hechos tipificados como gravables, entre otras). En base a lo sealado, tomando en cuenta el contenido, podramos clasificar a las actuaciones bajo estudio en: 1. La colaboracin puramente material, representada por la entrega de datos: a) En el marco de los procesos de administracin tributaria (documentos, libros y dems elementos que se estimen necesarios, para las actuaciones de comprobacin e investigacin que realice la Administracin tributaria). b) Fuera del marco del proceso de administracin tributaria (entrega peridica de informacin por suministro). 2. La colaboracin que tiene un contenido supramaterial, es decir lleva consigo el nacimiento de nuevos derechos y obligaciones establecidos en la norma jurdica: a) La presentacin de la declaracin o la declaracin liquidacin que realice el sujeto pasivo. b) La responsabilidad o sustitucin en el cumplimiento de la prestacin tributaria. c) La entrega de montos dinerarios como anticipos impositivos. d) La retencin o percepcin de los anticipos impositivos. e) La cooperacin en recaudacin. f) La cooperacin en verificacin. Como se ha podido verificar, la fuerza de la teora de la relacin jurdica tributaria ha llevado a que los estudiosos intenten reconducir las actuaciones sealadas a una unidad terica en base al elemento subjetivo. Efectivamente, se ha sealado que hay dos clases de obligados: (i) los que deben pagar el tributo, grupo en el que han de incluirse a todos aquellos que soportan una obligacin de contenido pecuniario, y, (ii) los dems obligados tributarios, cuyos deberes no tienen este carcter pecuniario, de modo que puede distinguirse entre obligacin tributaria en sentido estricto, otras obligaciones de contenido patrimonial y deberes sin contenido patrimonial(100) , cuyo nacimiento genera el ejercicio de potestades administrativas por parte del poder poltico. En tal sentido, sern normas de Derecho Tributario formal y configurarn deberes formales exclusivamente aquellos que establecen procedimientos, cauces, vehculos de ejecucin de las normas materiales, que son las que configuran derechos y obligaciones(101). En ese sentido, al igual que en otros ordenamientos jurdicos, el Cdigo Tributario peruano dedica especial atencin a la obligacin tributaria, quedando ms desdibujados en cuanto a su naturaleza y relaciones con aqulla, otro tipo de obligaciones y deberes, al punto que esa norma no reconoce la figura de los deberes tributarios como tal sino que los considera como obligaciones accesorias de la obligacin tributaria, cuando se establecen a cargo del sujeto pasivo (deudor tributario), o como conductas especficamente derivadas de un deber general, cuando se establecen a cargo de terceras personas. De ello, que ocurre tambin en Espaa, Snchez deduce que la distincin ente obligacin y deber en el mbito tributario (que por otra parte, no encuentra apoyo en el terreno del derecho positivo) contrapone los binomios obligacin- derecho subjetivo del acreedor y potestad- deber, frente a cuyo concreto ejercicio el particular se encuentra en una situacin de sujecin(102). Distincin que permite deducir el diferente contenido de las prestaciones as como la distinta posicin de los sujetos en cada caso, afirmndose as que el deber en sentido estricto encuentra su origen en el ejercicio de un poder asignado a la Administracin y no un derecho subjetivo, no siendo su finalidad enriquecer el patrimonio de la Administracin. Al contrario, hay quienes califican como obligacin los vnculos que nacen del ejercicio de una potestad, frente a la cual la administracin goza de un derecho subjetivo. Al respecto, Pauner ha sealado que estas actuaciones (a las que denomina como obligaciones auxiliares) que acompaan al cumplimiento de la obligacin tributaria principal son muy heterogneas, caracterstica por la que se les ha llegado a negar validez conceptual al no ser posible reconducir a un esquema general todas las hiptesis normativas previstas(103). En el mismo sentido, se ha planteado que reconducirlos a una estructura comn significara ponderarlo a partir de posiciones subjetivas, las que difcilmente pueden reconducirse a los esquemas comunes de una institucin jurdica capaz de albergarlos conforme a principios compartidos por todas ellas. Por eso, Snchez Lpez ha sealado que dicho intento, contribuyendo de manera relevante al entendimiento del contenido y la funcin asignada a dichas posiciones subjetivas, no alcanza a explicar suficientemente la heterogeneidad de los vnculos jurdicos que las distintas prestaciones dan lugar mientras, por otra parte, carecen de un soporte de derecho positivo que aporte la construccin jurdico-subjetiva adecuada capaz de dotar de unidad y coherencia al conjunto de las posiciones que se suceden con ocasin de la aplicacin de los tributos, debiendo poner de manifiesto, en consecuencia, junto a la opinin esgrimida por algunos autores, la dificultad de conducir a una figura jurdica nica dicha pluralidad de posiciones subjetivas(104). De otro lado, tambin se ha criticado esa estructura bajo el argumento que es absolutamente relativa, pues tambin lo es el fundamento al que responde, que es la distincin entre Derecho Tributario material (que comprende las normas que disciplinan los elementos sustanciales del tributo, concebido como instituto jurdico y ajustado a la distribucin constitucional de la carga tributaria) y Derecho Tributario formal (que abarca los aspectos administrativo del tributo). En ese sentido, Gonzlez Garca seala que siendo mucho ms lo que une que lo que separa a estas dos partes del Derecho Tributario, profundizar en sus diferencias o no matizar suficientemente su carcter instrumental solo puede contribuir a confundir al pretender separar lo que est unido(105). Conforme a lo dicho, Cortez ha sealado que si, como nosotros creemos, no existe una distincin clara y radical entre las relaciones pertenecientes al Derecho tributario material y las que se alojan en el Derecho Tributario formal, la explicacin del Dere (100) Hay quienes diferencian el deber de la obligacin porque en esta ltima habra un derecho subjetivo de crdito y una sancin (a modo de indemnizacin). Cfr. SOLER ROCH, M. Notas sobre la configuracin de las obligaciones y deberes tributarios con especial referencia al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. EN: Revista Espaola de Derecho Financiero, N 25, 1980. (101) PITA GRANDAL, Ana Mara. La posicin subjetiva pasiva en la informacin tributaria sobre terceros. EN: Sujetos Pasivos y Responsables Tributarios. Madrid, 1997, pg. 737. (102) SNCHEZ LPEZ, Esther. Op. Cit., pg. 97. (103) PAUNER CHULVI, Cristina. El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. CEPC, Madrid, 2001, pg. 68. (104) SNCHEZ LPEZ, Esther. Op. Cit., pg. 44. (105) GONZLEZ GARCA, Eusebio. Derecho Tributario material y formal. EN: Hacienda Pblica Espaola, N 94, 1985, pgs. 275 - 276.

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cho Tributario, escindindolo en esos dos campos, presenta, al menos, el problema de si existe adecuacin entre las explicaciones didctica y la verdadera naturaleza dogmtica de las instituciones jurdicas que se explican(106). En ese sentido, si la diferencia entre lo formal y material sigue siendo importante porque ubica el centro en el tributo, no puede soslayarse el contenido material de las normas no referidas a la obligacin tributaria propiamente dicha- que imponen prestaciones o deberes que no solamente tienen por finalidad coadyuvar a la efectividad del tributo sino que pueden suponer, adems, una limitacin en la libertad de los ciudadanos, tal como sucede en el caso de los deberes de colaboracin tributaria, ello mxime si, por el hecho de mantener facultades para exigir el tributo, la administracin tributaria no puede estar colocada en una posicin diferente a cuando se le otorga facultades para exigir el cumplimiento de otros deberes o conductas de contenido no pecuniario y que se perciben claramente como actuaciones jurdicas de carcter pblico. Hay, sin embargo, quienes han insistido en sealar que se trata de deberes de colaboracin aquellos vnculos jurdicos, deberes tributarios en sentido estricto, que constituyen autnticas prestaciones personales de carcter pblico nacidas de la ley, que se concretan en un hacer, dar o soportar, cuyo fundamento se encuentra en la configuracin del deber de contribuir como principio bsico de solidaridad en el que se manifiesta un inters fiscal, exponente del inters colectivo o general que articula o dirige el resto de los principios constitucionales en materia tributaria y que viene impuestos a los administrados obligados tributarios-, sujetos pasivo o no de la obligacin tributaria principal, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con la Administracin tributaria para la efectiva realizacin de las funciones tributarias a ella asignadas, y cuyo cumplimiento produce una reaccin del ordenamiento jurdico de tipo sancionador(107). En ese esquema, los deberes de colaboracin seran una prestacin personal de carcter pblico, pues el contenido en que consiste no se limita a un dar sino que requieren una actividad intelectual y de gestin, a veces ms gravosa que la obligacin principal. Ahora bien, cabe sealar que tambin creemos que esas actuaciones pueden ser entendidas unas como obligaciones y otras como deberes, pero a diferencia de Falcn y Tella no en el sentido de que se trata de un deber de colaboracin que al concretarse, bien por va legal o reglamentaria con carcter general, bien mediante un requerimiento individualizado, surge una obligacin de hacer a cargo de las personas que se encuentran en los supuestos previstos en la norma o que sean destinatarios del requerimiento administrativo(108), sino en base a la reaccin prevista por el ordenamiento, entendiendo as que si esta se limita a una sancin estaramos ante un deber, mientras que si existen procedimientos ejecutivos para exigir y obtener la prestacin debida podremos hablar con propiedad de una obligacin de hacer(109) . En resumen, como ha sealado Pauner, ... el contenido de ambos (deber y obligacin) coincide prcticamente aunque no puede sostenerse la identidad de ambas categoras. En teora, debemos reconocer que algunas obligaciones tributarias pueden hacerse efectivas por parte del contribuyente con prestaciones patrimoniales, pero, en la prctica, el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos se realiza casi exclusivamente mediante el cumplimiento de las obligaciones tributarias traducibles en contribuciones econmicas, repetimos, de manera casi absoluta(110).
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Ahora bien, no debe confundirse la nocin de deberes aqu descrita con aquella otra surgida de la polmica sobre la obligatoriedad o no de los deberes constitucionales. Efectivamente, en este ltimo caso, los deberes en tanto principios constitucionales, se distinguiran de las normas especficas descritas por Kelsen (a las que se llamarn reglas), pero ello no les quitar su carcter prescriptivo. La diferencia con las reglas estar en que los principios constitucionales carecen de estructura normativa plenamente configurada, ellos establecen solo una direccin a seguir (y) poseen una dimensin de peso que, en el caso de una eventual colisin entre los mismos, dan paso a la ponderacin de sus consecuencias normativas(111) . Conforme a ello, en realidad el valor normativo de los deberes constitucionales no se originara en algn elemento estructural o funcional (que son diferentes a los de las normas especficas), sino de su condicin de norma perteneciente al sistema jurdico(112) . En buena medida, este enfoque reconoce que los deberes y obligaciones vendran a ser dos especies de un gnero comn, que es la norma jurdica. Ambos, en palabras de Pauner(113), se conceptualizaran como comportamientos positivos o negativos impuestos a un ciudadano en consideracin a intereses en muchos casos no particularizables en l, que podran beneficiar a otros sujetos o responder a los intereses del conjunto social. Cabe sealar que, desde un esquema kelseniano, Rafael de Ass(114) ha querido mantener la obligatoriedad de los deberes constitucionales, incorporndolos como obligaciones jurdicas y diferencindolos de una nocin vaga de deber como elemento prejurdico que se diferencia de la obligacin en que aqul no es un concepto relacional, es incondicional, y es un fin en s mismo. En esta lnea, se podra hablar de obligacin jurdica en el sentido de deber (en tanto situacin con un contenido genrico que tiene como correlativo un poder), de obligacin (en tanto situacin con un contenido especfico y determinado, que afecta a un bien y que tiene como correlato un derecho) y de sujecin (en tanto situacin que tiene como contenido la posible realizacin de una accin y que es correlativa a un poder, del que depende la realizacin o no de la accin por el titular de la sujecin).

(106) CORTEZ DOMNGUEZ, M. Ordenamiento tributario espaol (vol. I). Civitas, Madrid, 1985, pg. 260. (107) LPEZ MARTNEZ, Juan. Los deberes de informacin tributaria. IEF-Marcial Pons, Madrid, 1992. pg. 37. (108) FALCN Y TELLA, R. La prescripcin en materia tributaria. La Ley, Madrid, 1992, pgs. 40 - 41. (109) SNCHEZ LPEZ, Esther. Op. Cit., pg. 102. (110) PAUNER CHULVI, Cristina. Op. Cit., pg. 69. (111) MENDOZA ESCALANTE, Mijail. Los Principios Fundamentales del Derecho Constitucional Peruano. Grfica Bellido, Lima, 2000, pg. 231. Ver tambin AGUIL, Josep. Op. Cit. (112) MENDOZA ESCALANTE, Mijail. Op. Cit., pg. 232. Debe destacarse que Mendoza recoge claramente la diferencia entre un principio (en nuestro caso, el Deber) y una norma jurdica propiamente dicha (norma especfica) cuando seala que La norma jurdica propiamente dicha incluye una estructura lgica de tipo hipottico conformada por un supuesto, una consecuencia y un operador dentico, estructura que no se presenta en un principio. Sin embargo, lo ontolgicamente propio de las normas jurdicas es ser proposiciones normativas y no la mencionada estructura, la cual, adems, por ciertas razones; consideramos que debe ser dejada de lado, concluyendo que debemos entender por norma jurdica a toda proposicin con sentido normativo o deontolgico que pertenece al sistema (normativo) jurdico. Bajo este concepto de norma jurdica, la tesis de que los principios son normas se mantiene inclume. (113) PAUNER CHULVI, Cristina. Op. Cit., pg. 38. (114) DE ASS ROIG, Rafael. Deberes y Obligaciones en la Constitucin. Centro de Estudios Constitucionales, Madrid, 1991, 508 pgs.

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Libros y Registros sobre Contabilidad de Costos

COMENTARIOS Y ANLISIS DE LAS RECIENTES REGULACIONES
(R. de S. N 234-2006/SUNAT)
Alberto Nu Bracamonte (*)
2. El Rgimen Tributario En la LIR, el artculo 62 siempre seal que el Reglamento puede establecer para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. A partir del ao 2000, mediante el D. S. N 194-99-EF, se introdujeron importantes cambios al artculo 35 del RLIR denominado Inventarios y contabilidad de costos, no solo respecto a las obligaciones sobre control de inventarios sino tambin acerca de tener cuentas contables separadas para los elementos constitutivos del costo, como materia prima, mano de obra directa y gastos de fabricacin fijos y variables, en armona con las NICs, as como las exigencias de mostrar el costo real y acreditar, mediante los registros establecidos, las unidades producidas y el costo unitario de los artculos que figuren en los inventarios finales. Aqu la norma introduce un elemento concordante importante: las NICs. Ya la jurisprudencia fiscal viene recurriendo desde antes del ao 2000 a estas, cuando las normas del IR no contienen definicin alguna y toda vez que la obligacin tributaria se determina a partir de la contabilidad(1). La ms importante incorporacin, que recoge la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, fue aceptar tributariamente los Costos Estndar, sealando que deban ajustarse al costo histrico al formular un balance para efectos tributarios. En efecto, como la norma de entonces solo haca referencia a llevar contabilidad de costos, en una fiscalizacin se pretendi desconocer el sistema de costos estndar de un contribuyente exigindole llevar un sistema de costos histricos. El Tribunal Fiscal, como mencionamos antes, basndose en definiciones doctrinarias de contabilidad de costos (Kholer, NAA, etc.), resolvi que de las normas del IR (antes del 2000) solo se desprenda la exigencia de llevar contabilidad de costos sin condicionarla a cierta forma de costeo o valuacin, por lo que declar la nulidad e insubsistencia de lo actuado, debiendo reexaminarse si la forma de prorratear las variaciones entre el costo estimado y el real, para ajustar los costos estimados a costos histricos, era la apropiada (RTF 891-52000). En otro caso, no se acept la informacin de costos que proporcion el contribuyente y se procedi a aplicar base presunta. Sin embargo, al revisar el expediente, en la apelacin, se hall que la informacin contable proporcionada era suficiente para establecer los costos bajo el mtodo de insumo producto, por lo que no se revoc la aplicacin de base presunta (RTF N 282-5-1998). Adems, el coeficiente aplicado no era comparable.
(*) Contador Pblico Colegiado, con estudios de Maestra en Poltica y Administracin Tributaria. Ex vocal del Tribunal Fiscal. Consultor Tributario. (1) Existe un antecedente en la RTF N 561-4-1996 cuando, al resolver si los envases retornables calificaban o no como Activo Fijo, el Tribunal Fiscal recurre a la NIC 16 para definir qu se entiende o define como tal, aspecto que haba sido invocado en la reclamacin y la apelacin.

EL AUTOR ANALIZA LOS ALCANCES DE LA R. DE S. N 234-2006/SUNAT RESPECTO A LOS LIBROS Y REGISTROS SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS.
I. LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Una de las constantes preocupaciones que suelen tener las empresas de transformacin de bienes (como manufactureras, metalmecnicas, mineras, agrcolas o agroindustriales, por solo nombrar las actividades econmicas ms importantes) es la relativa a la obligacin de llevar contabilidad de costos, sea por aplicacin de la normatividad contable (por ejm. NICs 2, 16 41) a nivel de la propia empresa o polticas del grupo econmico al que pertenece, como tambin por las exigencias establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), y su Reglamento (RLIR). En cuanto a las normas de la propia empresa, estas se atendrn a las directivas contenidas en los Manuales de Polticas y Procedimientos para la Informacin Financiera. Respecto del cumplimiento de lo establecido en la LIR y el RLIR, este aspecto es sumamente importante por cuanto atae a la informacin sobre el proceso productivo y el costo de los productos vendidos que implica, adems, considerar el efecto de las mermas, desmedros, subproductos y productos conexos, faltantes y sobrantes, que ataen a todo proceso fabril, as como el informe tcnico de las mismas. 1. Las Disposiciones Contables La NIC 2 Existencias desarrolla el concepto de Costos de Transformacin que acompaan al costo de la materia prima, materiales y suministros, como son el costo de la Mano de Obra Directa y los Gastos de Produccin Indirectos, clasificndolos en fijos y variables, as como su forma de asignacin comnmente llamada prorrata, en concordancia con la doctrina de la contabilidad de costos. Temas en los cuales no es difcil recordar a renombrados autores como Neuhner, Paton, Lang, Kohler, Backer y Jacobsen; y en Per, al Dr. Pedro Lozada Valle, precursor en estos temas. La NIC 16 se refiere a Contratos de Construccin y la reciente NIC 41 a Agricultura. Permtanme hacer una distincin. La NIC 41 trata el tema contable de la actividad agrcola, que comprende las plantas y activos biolgicos (ganado, peces, aves, etc.) hasta su colocacin en puntos de acopio y venta (mercado). A partir de aqu constituyen, digamos, la materia prima que ha de sufrir algn proceso de transformacin, momento desde el cual se aplica la NIC 2 Existencias. Como lnea divisoria imaginaria, para pasar de la NIC 41 a la NIC 2, podramos decir que esta es el punto de acopio o venta de los bienes de la agricultura.

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A partir del D. S. N 134-2004, publicado el 5 de octubre de 2004, se incorporan mayores exigencias en el artculo 35 del RLIR. As, respecto al control de los inventarios, en funcin a los ingresos del ao anterior medido con la UIT del ao en curso, establece las siguientes obligaciones:
INGRESOS EN UIT 1. Menos de 500 2. De 500 a 1,500 3. Ms de 1,500 OBLIGADOS A TENER REGISTRO DE Inventario Fsico al final del ejercicio. Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Contabilidad de Costos basada en: Inventario Permanente en unidades y valorizado, y Registro de Costos.

II. EL REGISTRO DE COSTOS

Una de las discusiones sobre los Registros de Costos era establecer desde cundo exista la obligacin de llevarlos, toda vez que no figuraban explcitamente, en las distintas Resoluciones referentes a los libros y registros contables, legalizacin y perodo de atraso. Por ejemplo, en el artculo 2 de la R. de S. N 132-2001/SUNAT, publicada el 24 de noviembre de 2001, se detallaba los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios sin hacer mencin a los mismos. Algunos sostenan que ello no era necesario porque lo exige la LIR y el RLIR, que son normas de mayor jerarqua a las Resoluciones sobre el particular. Otros sostenan lo contrario, ya que los artculos 62 y 87 del Cdigo Tributario y el artculo 65 de la LIR facultan a la SUNAT la normatividad sobre contabilidad completa o no, por lo que no existira incumplimiento alguno. Al respecto, la reciente R. de S. N 234-2006/SUNAT, publicada el pasado 30 de diciembre de 2006, basndose en la normatividad antes citada y en el artculo 35 de la LIR, ha reordenado y unificado todo lo relativo a las Normas Referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. El artculo 12 trata de los libros y registros que integran la Contabilidad Completa, entre ellos el Registro de Costos para los obligados a llevarlos de acuerdo a las normas de la LIR. El artculo 13 trata de tales Registros, de la Informacin Mnima y los Formatos que contienen, aparte de la informacin bsica, otra mnima sobre los elementos del costo. La novedad, respecto al tema que tratamos, est en que ahora regula los REGISTROS DE COSTOS. Sin embargo, si bien estos artculos estarn vigentes a partir del 1 de enero de 2008, no significa no tenerlos en cuenta desde ya, por cuanto, como hemos sealado, tal obligacin ya deberan cumplirla los contribuyentes este 2007, segn su mejor entendimiento de las normas de la LIR, RLIR y las NICs al hacer referencia concordada. A partir de 2008 lo sern de acuerdo a la comentada R. de S. N 234-2006/SUNAT. Dicha Resolucin seala en el numeral 10 del artculo 13 que los Registros de Costos deben contener informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo. Establece tres Formatos y la informacin mnima a contener. Los Formatos son: 1. Registro de Costos Estado de Costo de Venta Anual (Formato 10.1). 2. Registro de Costos Elementos del Costo Mensual (Formato 10.2) 3. Registro de Costos Estado de Costo de Produccin Valorizado Anual (Formato 10.3). El Estado de Costo de Venta Anual sigue la forma contable conocida pero sin incluir los Costos de los Productos en Proceso, que van en el Formato 10.3.

Si 1500 UIT de 2007 representan haber tenido ingresos en el 2006 por ms de S/. 5,175,000, deduciremos que es una cantidad importante el nmero de empresas obligadas a llevar contabilidad de costos bajo las normas de la LIR y el RLIR. Seala el Reglamento (en esto no ha cambiado) que los obligados a llevar contabilidad de costos y los que opten por ello, sin estar obligados, podrn deducir prdidas por faltantes en cualquier fecha del ejercicio, pero establece como condicin que, a requerimiento de SUNAT, deber acreditarlos con informe tcnico de profesional independiente, competente y colegiado, el mismo que debe contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas, caso contrario no se aceptar la deduccin. Obsrvese que la norma no refiere la deduccin de diferencias por sobrantes porque presumira compras no registradas de un negocio paralelo. A su vez, establece que para todos los casos, al practicar inventarios fsicos de las existencias, los resultados debern ser refrendados por el contador o responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal. Asimismo, delega a SUNAT el poder establecer por Resolucin los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que se debern llevar los registros antes referidos. As tambin, los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales registros y procedimientos. En otras palabras, se refiere a las NICs 2, 16 y 41, entre otras. Otro cambio importante del D. S. N 134-2004-EF es establecer que se contabilice en el precitado Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin, pero por cada etapa del proceso productivo. Esto constituye un hecho sin precedentes en la legislacin tributaria. Ntese, adems, que ahora se refiere a los gastos de produccin indirectos, y no como antes, a los gastos de produccin fijos y variables. Sin embargo, la NIC 2 s hace referencia a estos, con lo cual se estara dejando a criterio del contribuyente llevarlos o no en tal forma.

El Registro Elementos del Costo Mensual debe contener la siguiente informacin mnima:
Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: CONSUMO DE LA PRODUCCIN 1. Materiales y Suministros Directos 2. Mano de Obra Directa 3. Otros Costos Directos 4. Gastos de Produccin Indirectos 4.1 Materiales y Suministros Indirectos 4.2 Mano de Obra Indirecta 4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN Enero Febrero Marzo ()

TOTAL

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El siguiente Registro Estado de Costo de Produccin Valorizado Anual exige la siguiente informacin mnima:
Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: CONSUMO DE LA PRODUCCIN 1. Materiales y Suministros Directos 2. Mano de Obra Directa 3. Otros Costos Directos 4. Gastos de Produccin Indirectos 4.1 Materiales y Suministros Indirectos 4.2 Mano de Obra Indirecta 4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN Inventario Inicial de Productos en Proceso Inventario Final de Productos en Proceso COSTO DE PRODUCCIN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 () TOTAL

De hecho, los tres Registros estn entrelazados entre s. Al Estado del Costo de Ventas (Formato 10.1) hay que trasladar el Costo de Produccin del Formato 10.3 - Estado de Costo de Produccin Valorizado Anual. A su vez, del Formato 10.2 - Elementos del Costo Mensual, deber tomar los Costos Mensuales Acumulados al cierre del perodo, pero para cada uno de los procesos productivos, como exige la normatividad del RLIR. No obstante, no encontramos en los Formatos cmo cumplir con la exigencia del RLIR de informar sobre las unidades producidas y el costo unitario del inventario final. Sin embargo, ya que tales Formatos son de informacin mnima, ello no significa incumplir con lo normado por el RLIR antes citado. Todo lo anterior lleva a revisar desde ya si el sistema de contabilidad de costos que llevan las empresas obligadas estara cumpliendo mnimamente o no con lo que exigen las normas tributarias, as como evaluar la necesidad de hacer la implementacin para cumplir con la informacin mnima contenida en los Formatos regulados. Para ser eficientes y tener costos mensuales lo ideal es tener un sistema computarizado adems de un flujo de informacin confiable desde el Centro de Produccin o Transformacin, Obras en Construccin, de la Cosecha o Cra o Campos Agrcolas, de manera que cumplan los objetivos tributarios. La jurisprudencia fiscal ha confirmado multas por no llevar sistema de contabilidad de costos y en su caso, cuando se ha fiscalizado tal sistema, si es que la informacin proporcionada por el contribuyente permite validar las unidades producidas, los costos unitarios, costos de productos en proceso y costo de productos terminados. Asimismo, si la merma y faltantes, subproductos y productos conexos estn sustentados en informe tcnico, realizados por profesional independiente competente y colegiados, que contenga la metodologa y pruebas realizadas(2). Cuando tal informacin no era fehaciente se ha recurrido a las presunciones que admite el Cdigo Tributario. La jurisprudencia fiscal al respecto es amplia en cuanto a los distintos temas que toca y si la fiscalizacin sigui los presupuestos contemplados en las leyes, confirmando o declarando la nulidad e insubsistencia para recurrir al reexamen o revocndolo, segn fuera el caso. La normatividad referida, sin embargo, no debe ser considerada como novedad. La doctrina sobre contabilidad de costos es de larga data. Es una de las partes de la contabilidad de mayor desarrollo a partir de la implementacin de los procesos industriales por el hombre (siglo XVIII). Por ello, no debe ser extrao que las empresas cuenten con un sistema que le sea til para la toma de decisiones y con mayor razn cuanto es tomado como referente para la

formulacin de precios, as como para determinar el punto de equilibrio: aquel que permite conocer a partir de qu cantidad producida los costos incurridos son cubiertos y, en adelante, producen ganancia. Si no se tiene esta informacin, cualquier decisin tiene visos de error de corto o mediano plazo, poniendo en peligro la continuidad del negocio. La contabilidad de costos tambin informa para definir la necesidad de recurrir a materia prima sustituta y reducir costos, analizar los rendimientos del personal de fbrica para apuntar a una mayor eficiencia, as como el comportamiento de los costos de produccin variables y desde qu cantidad cubrir los costos de produccin fijos. Empero, un sistema de contabilidad de costos tampoco ser eficiente si no hay comunicacin entre el personal tcnico de fbrica y el personal contable. Un refrn reza que si el departamento de costos no conoce in situ el proceso productivo, su labor es ineficiente. Igualmente, si el personal de produccin no conoce la informacin de costos, tampoco estar enterado del grado de eficiencia de su labor. No debe dejarse de lado, de todo lo dicho, que la Resolucin de Superintendencia en comentario tambin contiene los siguientes Formatos: a) Formato 12.1 - Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Detalle del Inventario Permanente en Unidades Fsicas. b) Formato 13.1 Registro de Inventario Permanente Valorizado Detalle del Inventario Valorizado. Exigen informacin de los documentos relacionados as como el tipo de unidad de medida, cantidades ingresadas, salidas y saldo final. Estamos a tiempo de hacer los cambios que sean necesarios, hacer las pruebas preliminares, validar la data, corregir los defectos o inconsistencias del sistema, probarlo finalmente, hacerlo operativo para antes del cierre, en forma paralela al sistema actual, de manera que se perfeccione y cumplan las exigencias tributarias, as como la informacin necesaria para la toma de decisiones. Finalmente, cabe recordar que la regla de la eficiencia es: Un solo sistema para todo propsito.

(2) A partir de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2005, se pide sealar el Informe Tcnico que sustente la merma, con lo cual se est cumpliendo el requisito que faculta el RLIR.

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Apuntes sobre la infraccin del artculo 178.1 del Cdigo Tributario

Carlos Moreano Valdivia(*)

EL AUTOR ANALIZA LA APLICACIN DEL ARTCULO 178.1 DEL CDIGO TRIBUTARIO EN EL SUPUESTO DE LA
PRESENTACIN DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS QUE DETERMINAN UN MONTO MAYOR DEL TRIBUTO ORIGINALMENTE DECLARADO, CONSIDERANDO ASPECTOS COMO EL DERECHO A PRESENTAR DECLARACIN RECTIFICATORIA Y EL EJERCICIO DE LA FACULTAD FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIN, ENTRE OTROS.

I. INTRODUCCIN
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (CT), segn Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 13599-EF, modificado por Dec. Leg. N 953(1), tipifica como infraccin: no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/ o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Como es de conocimiento pblico, la SUNAT, al ejercer discrecionalmente la facultad sancionadora a que se refiere el artculo 82 del CT, emite resoluciones de multa por la comisin de la infraccin citada, entre otros supuestos, cuando el deudor tributario presenta declaraciones rectificatorias en las que determina un mayor monto del tributo a aquel liquidado en la declaracin inicial. En efecto, aun cuando el referido ente fiscal no haya emitido resoluciones de determinacin como resultado de su facultad fiscalizadora, procede a girar resoluciones de multa sobre la base de declaraciones rectificatorias en las que el deudor tributario determina un mayor monto del tributo al consignado en su declaracin inicial, aplicando una sancin

pecuniaria conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones contenidas en el aludido CT. Ello nos mueve a reflexionar si tal conducta est comprendida en el mencionado tipo infractor y si, independientemente de cualquier interpretacin, resulta eficiente tipificarla como tal. En tal sentido, nuestro anlisis sobre el anotado tipo infractor estar referido al caso en el que el administrado tributario rectifica su declaracin y liquidacin inicial, determinando un mayor tributo a pagar (en el caso de Personas y Entidades Generadores de Renta de Tercera Categora - Rgimen General). Por ello, no nos abocaremos a evaluar los supuestos de () aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos () ni declarar cifras o datos falsos () que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares que comprende tambin el citado tipo infractor. As, examinaremos la descripcin de: no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, () o declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria ().

II. ANLISIS JURDICO

Como se sabe, adems de la obligacin tributaria sustancial que nace como consecuencia del acaecimiento del hecho imponible previsto en la norma, se han establecido legalmente innumerables deberes de colaboracin que son de cargo de los administrados tributarios. Estos deberes forman parte del denominado derecho tributario formal y pretenden facilitar el control por parte del ente fiscal para constatar el nacimiento de la obligacin tributaria, realizar una
(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Maestra en Derecho Corporativo y Econmico en la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC), Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y Post Grado en Lousiana State University. Los comentarios contenidos en el presente artculo son estrictamente personales y no constituyen posicin alguna de la entidad donde labora el autor. (1) Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 05.02.2004.

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exacta determinacin del tributo y, por ende, efectivizar el cumplimiento de tal obligacin(2). Con el fin de neutralizar el incumplimiento de tales deberes formales nuestro ordenamiento sanciona administrativamente aquellas conductas que por accin u omisin importen dicho incumplimiento, siempre que se encuentren debidamente tipificadas como infraccin, de all que no todo incumplimiento de deberes formales califique como una contravencin. En efecto, segn, dispone el artculo 164 del CT bajo examen, la infraccin es definida como toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras Leyes o Decretos Legislativos. Por su parte, el primer prrafo del artculo 165 del mismo Cdigo prescribe que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos(3). La Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo en estudio aplicable a Personas y Entidades Generadores de Renta de Tercera Categora - Rgimen General establece como sancin aplicable a la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, antes anotada, el pago de una multa ascendente al 50 por ciento del tributo omitido. Como se puede advertir, el mencionado tipo infractor se remite a dos deberes de colaboracin diferentes aunque ntimamente vinculados, y que son de cargo de los administrados tributarios: i) el deber de declarar, y ii) el deber de determinar la obligacin tributaria. El deber de declarar es el deber jurdico de cargo del administrado tributario y que es establecido legalmente, consistente en una manifestacin de conocimiento sobre los datos, circunstancias y elementos, de hecho y de derecho integrantes del hecho imponible, y que la Administracin necesita conocer para poder determinar el an y el quantum de la obligacin tributaria(4). Por su parte, el deber de determinar es aquel deber jurdico establecido por ley a cargo de un particular legitimado, cuyo objeto es la realizacin de todas aquellas operaciones de interpretacin, valoracin y clculo necesarias para la cuantificacin de la obligacin tributaria derivada de los hechos imponibles declarados por el mismo(5). Cabe destacar el carcter accesorio del deber de autoliquidar respecto del deber de declarar, ello porque el sujeto, para que pueda practicar esas operaciones de cuantificacin del tributo, precisa partir de los datos fcticos, de hecho, que ha declarado haber realizado. As, los hechos imponibles realizados y que el sujeto incluye previa y simultneamente en su declaracin sern los que servirn de punto de partida, de base, a esa autoliquidacin, ya que son los hechos declarados los autoliquidados a continuacin(6). En tal sentido, el deber de autoliquidar presupone, siempre y en todo caso, el de declarar; depende de l y por l se justifica. Su objeto es una prestacin complementaria de la declaracin. Se trata de un deber distinto pero de cumplimiento simultneo, puesto que al realizarse el acto de declaracin, el sujeto tambin ha de efecuar otras prestaciones que acompaan aquel acto, pero que son distintas de l (en este caso de cuantificar la cuota resultante de los hechos imponibles realizados y declarados)(7). Segn lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Tributario, segn Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Al respecto, el artculo 60 del mismo Cdigo establece que la determinacin de la obligacin tributaria se inicia por acto o declaracin del deudor tributario o por la Administracin Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de terceros. Como se puede advertir de las normas citadas, el acto de liquidacin de la obligacin tributaria no solo corresponde a la Administracin Tributaria en virtud de su facultad de determinacin sino tambin al deudor tributario(8) en cumplimiento del deber jurdico del mismo nombre,(9) cuya liquidacin(10) segn el anotado artculo 60 se inicia por acto o declaracin, la que a su vez, conforme lo indicado en el primer prrafo del artculo 88 del CT (segn Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953), es la manifestacin de hechos comunicados a la Administra (2) () Se ha sostenido que el criterio delimitador entre obligacin y deber es el carcter patrimonial o no; configurndose como obligacin aquella situacin de sujecin o vnculo jurdico que origina en el deudor una conducta, un deber jurdico que recae sobre una prestacin susceptible de valoracin econmica, con contenido econmico o patrimonial; () en el deber jurdico sensu stricto la situacin del sujeto pasivo no va referida a una prestacin patrimonial, contenido susceptible de valoracin econmica, sino a una conducta a la que est sometido el sujeto con independencia de su posicin como deudor. (FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. La Autoliquidacin Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales Marcial Pons, Madrid, 1995, pgs. 20 y 21). (3) La sancin administrativa es un mal inflingido por la administracin a un administrado como consecuencia de una conducta ilegal. (GARCIA ENTERRA, Eduardo. El Problema Jurdico de las Sanciones Administrativas En: Curso de Derecho Administrativo. Civitas, 1989, pg. 399). (4) FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. La Autoliquidacin Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales Marcial Pons, Madrid, 1995, pg. 95. (5) FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. Op. Cit., pg. 27. (6) FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. Op. Cit., pg. 27. (7) FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. Op. Cit., pg. 27. (8) Al respecto nos referimos a aquellos tributos que deban ser liquidados por el deudor tributario, conforme lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario. (9) Cabe destacar la resea histrica evocada por Durn Rojo cuando menciona que hasta mediados del siglo XX, los regmenes tributarios nacionales se estructuraron sobre la base de la heterodeterminacin, es decir, va la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, lo que supona para el contribuyente la inexistencia de actividad alguna tendente hacia ese fin. Sin embargo, la devastacin organizativa que signific la II Guerra Mundial en la vida de los Estados europeos origin que estos crearan sistemas por los cuales comprometan acciones de los contribuyentes tendentes a la determinacin de la deuda tributaria - autodeterminacin. (DURN ROJO, Luis Alberto. "Los Deberes de Colaboracin Tributaria Un Enfoque Constitucional" En: Revista Vectigaglia. N 2, Octubre 2006, pg. 19). (10) Resulta pertinente invocar la definicin realizada por Fernndez Paves, segn la cual La autoliquidacin tributaria () es () aquel acto realizado por un particular, en cumplimiento del deber de autoliquidar, por el que manifiesta su voluntad proponiendo a la Administracin una determinada cuanta de su prestacin tributaria por l calculada, y para cumplirla en tal cantidad, colaborando as en la gestin del tributo. (FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. Op. Cit., pg. 89).

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cin Tributaria (), la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria(11). Asimismo, el cuarto prrafo del mismo artculo 88 dispone que la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido este, la declaracin podr ser rectificada dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva (), la que conforme al quinto prrafo del mismo artculo () surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin(12). Ntese que si bien la redaccin del mencionado artculo 60 del CT no resulta muy precisa para distinguir el acto de declaracin del acto de determinacin ello porque indica que la determinacin de la obligacin tributaria del deudor tributario se inicia por acto o declaracin del mismo(13) tambin lo es que dicha norma se remite tcitamente al primer prrafo del artculo 88 del CT, el cual, al definir la declaracin tributaria, seala que esta podr constituir la base para la liquidacin. Con ello, alude a que el acto de autoliquidacin presupone el acto de declaracin, no refirindose a ambos actos como uno solo; sin perjuicio que estos se manifiesten materialmente a travs del mismo documento. Ahora bien, segn el artculo 61 del CT, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria(14), la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo actos administrativos como la resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa, en concordancia con el primer prrafo del artculo 75 del CT(15). A su vez, el artculo 76 del mismo Cdigo prescribe que la resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Conforme se desprende del citado artculo 61 del CT, en concordancia con sus artculos 59, 60 y 76, la autoliquidacin realizada por el deudor tributario no constituye un acto definitivo, pues siempre est latente el ejercicio de la facultad de determinacin por parte de la Administracin como resultado de su facultad de fiscalizacin. En efecto, dicha autodeterminacin no enerva la facultad de fiscalizacin del ente fiscal mediante la cual constatar la veracidad de la determinacin realizada por el deudor como resultado de la verificacin de los datos consignados en su declaracin; dictndose, de ser el caso, una resolucin de determinacin que reliquide la obligacin tributaria(16). Segn F. Clavijo Hernndez, la liquidacin tributaria es () un instrumento de generacin de certidumbre en tanto supone la declaracin de voluntad de la Administracin sobre el an y el quantum de la obligacin tributaria material, hacindola inmodificable en el transcurso del procedimiento de gestin y considerando finalizada la funcin pblica en el caso concreto(17). Se advierte entonces dos liquidaciones de la obligacin tributaria que se efectan en etapas excluyentes. La primera,
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voluntaria, a cargo del deudor tributario, se realiza en el mismo documento en el se que presenta la declaracin tributaria; y la segunda practicada por la Administracin como resultado del ejercicio de su facultad de fiscalizacin se materializa a travs de la emisin de una resolucin de determinacin, la que tiene carcter definitivo. Debe indicarse que si bien la descripcin del tipo infractor materia de anlisis se refiere inicialmente al incumplimiento del deber de declarar cuando alude a no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos () o declarar cifras o datos falsos (), dichas conductas solo tipificarn como infraccin en la medida que () influyan en la determinacin de la obligacin tributaria (), esto es, en caso se constaten omisiones en la determinacin del deudor tributario, incumplindose de este modo con el deber de determinar. As, para incurrir en dicha infraccin no bastar omitir en la declaracin () ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos () o () declarar cifras o datos falsos (), sino que tales conductas debern influir en la determinacin de la obligacin tributaria, sancionndose al administrado con el 50 por ciento del tributo omitido conforme a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del CT, (aplicable a Personas y Entidades Generadores de Renta de Tercera Categora - Rgimen General). Ello nos permite advertir que, mediante el anotado tipo infractor, el legislador pretende disuadir el incumplimiento del deber de determinar la obligacin tributaria como consecuencia del incumplimiento de declarar neutralizando o desincentivando que mediante las denominadas autoliquidaciones el deudor tributario proponga a la Administracin un menor monto de tributo.

(11) Asimismo, el tercer prrafo del referido artculo 88 indica que los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin. (12) La figura de la declaracin rectificatoria surgi por la () posicin de indefensin o al menos de desequilibrio, que supona, en un principio para los sujetos, el no haberse previsto un procedimiento para que pudieran instar la rectificacin de propia autoliquidacin por parte de la Administracin () (FERNNDEZ PAVES, Mara Jos. Op. Cit., pg. 212). Ello explica la razn por la cual se haya instituido el derecho de rectificar (artculo 92 del Cdigo Tributario). (13) Tampoco resultan muy precisos, entre otras normas, el cuarto prrafo del artculo 88 y los numerales 1, 7 y 8, del artculo 176 del CT, segn Texto nico aprobado por D. S. N 135-99-EF, modificado por Dec. Leg. N 953, los cuales, al referirse a la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria, aluden en rigor al documento que contiene los actos de declaracin y de determinacin de dicha obligacin. (14) Ello en concordancia con el artculo 63 del Cdigo Tributario, segn Texto nico Ordenado aprobado por D. S. N 135-99-EF, el cual prescribe que: Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. (15) El primer prrafo del artculo 75 del CT seala que concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. (16) La liquidacin de la obligacin tributaria realizada por el administrado se convertir en definitiva si con posterioridad la Administracin Tributaria no determina dicha obligacin en el trmino prescriptorio. (17) Citado por GARCA NOVOA, Csar. El principio de seguridad jurdica en materia tributaria. Marcial Pons, Madrid, 2000, pg. 1531.

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Cabe precisar que del acto de determinacin no nace la obligacin tributaria sustancial, sino que el mismo es meramente declarativo de una situacin jurdica consolidada y preexistente(18). En efecto, la obligacin tributaria prevista en el proyecto abstracto de una norma legal se perfecciona, se constituye o efectiviza en el momento en que el hecho imponible tiene lugar. Esta afirmacin es de una relevante significacin, puesto que implcitamente quiere decir que el acto de la determinacin de la obligacin tributaria no representa un elemento constitutivo de aquella obligacin, sino meramente declarativo(19). As, por ejemplo, tratndose de impuestos de liquidacin mensual como el IGV, el acto de determinacin realizado por el deudor tributario tiene carcter declarativo respecto de todos los actos gravados que acaecieron durante el mes materia de determinacin. Dado que la autodeterminacin realizada por el deudor tributario tiene carcter declarativo respecto de los hechos gravados en el perodo tributario correspondiente, su modificacin efectuada mediante la denominada declaracin rectificatoria tiene igualmente ese carcter. Y habida cuenta que esta surtir efecto con su presentacin siempre que se determine igual o mayor obligacin a la declaracin anterior, conforme se seala en el quinto prrafo del artculo 88 del CT antes anotado se modificar automticamente la determinacin inicial. En tal sentido, en adelante, solo tendr eficacia jurdica la liquidacin rectificada mas no la liquidacin inicial (o anterior), lo que resulta consecuente con la unicidad del deber de determinar el tributo y perodo respectivo. En efecto, habida cuenta que las declaraciones rectificatorias son presentadas para modificar la declaracin y determinacin inicialmente realizadas por el deudor respecto del tributo y perodo correspondiente, aquellas no son independientes a las declaraciones precedentes. De esta suerte, no cabe aseverar jurdicamente que existen dos o ms liquidaciones y mucho menos autnomas y comparables para verificar la comisin de la infraccin bajo estudio. En consecuencia, si la Administracin inicia una fiscalizacin y realiza la determinacin del tributo, solo constatar la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT cuando establezca omisiones de la comparacin de su liquidacin con aquella efectuada por el administrado tributario. Esta, de ser el caso, ser el resultado de la presentacin de las rectificatorias que modifiquen la autodeterminacin inicial. Debe indicarse que el Rgimen Sancionador Administrativo - Tributario, que es una manifestacin del poder punitivo del Estado al igual que el Rgimen Sancionador Penal debe respetar ciertos principios que garantizan lo derechos de los administrados ante el ejercicio de tal poder estatal. As, el artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444, enuncia los Principios que debe atender la Administracin Pblica (y por ende la Administracin Tributaria) cuando se encarga de apreciar la existencia de la infraccin y de determinar la sancin correspondiente. Uno de los referidos principios es el de Tipicidad, segn el cual solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en las normas legales pertinenes, sin admitir la interpretacin extensiva o analgica de las mismas, de all que solo cabe atribuir la comisin de una infraccin en los trminos claros e inequvocos del texto legal que la contiene(20). Dado que el tipo infractor materia de anlisis se remite al acto de declaracin, as como al acto de determinacin de la obligacin tributaria por parte del deudor tributario en cumplimiento de los deberes jurdicos que los sustentan, por una interpretacin sistemtica por comparacin normativa, y a efecto de establecer su comisin, debemos acudir a las normas que regulan tales instituciones. Pues bien, considerando que segn la mencionada normativa del CT conforme nos hemos referidos en los prrafos precedentes solo caben dos determinaciones de la obligacin tributaria, una realizada por el deudor tributario (que incluye las modificaciones efectuadas por las declaraciones rectificatorias) y otra que es la practicada por la Administracin como resultado del ejercicio de su facultad de fiscalizacin; por el Principio de Tipicidad solo podr constatarse la comisin de dicha infraccin (y establecer la sancin pecuniaria respectiva) de la observancia de ambas liquidaciones. Otro de los Principios a que se refiere la Ley del Procedimiento Administrativo General es el de Presuncin de Licitud o de Inocencia, segn el cual Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario(21). En atencin a este Principio, Zornoza Prez indica que la sancin administrativa ha de justificarse en una prueba contrastada de los hechos que constituyan la infraccin, sin que sea hacedero acudir en el mbito del Derecho Administrativo Sancionador a los hechos presuntos, apreciaciones subjetivas o presunciones de culpabilidad, de donde resultara el rechazo en el mbito sancionador administrativo y, en concreto, en las infracciones tributarias de la responsabilidad presunta y de la responsabilidad objetiva(22). En ese mismo sentido, Carmelo Gonzales indica que la prueba es indispensable como cobertura fctica del acto sancionador y que la Administracin ha de probar en forma completa sus alegaciones sin ampararse en presunciones(23). Ahora bien, debe mencionarse que, segn Talledo Maz(24), del ltimo prrafo del artculo 88 del CT antes mencionado en el que se indica que se presume sin admitir
(18) MELZI, Flavia Irene. Rgimen Tributario de los Concursos y las Quiebras. Editorial La Ley, 2003, pg. 41. (19) MELZI, Flavia Irene. Op. Cit., pg. 41. (20) La tipicidad resulta relevante considerando que la claridad de los tipos infractores y sanciones aplicables permitir cumplir con el rol disuasivo del sistema sancionador, de tal suerte que el administrado conocer con exactitud qu conducta importa la comisin de dicha infraccin y la sancin respectiva, as como el deber formal que ha sido contemplado en dicha descripcin y cuyo incumplimiento pretende ser evitado por el legislador. (21) Segn el anlisis econmico, en el derecho sancionador hay una prueba ms exigente o severa: 1) porque sancionar a una persona que no cometi la infraccin es peor que absolver a una persona infractora, y 2) porque la prosecucin puede hacer que todos los recursos del Estado se pongan de su lado por lo que la imposicin de una pesada carga de la prueba a la prosecucin disminuye esta ventaja (Cooter y Uler. Teora Econmica del Delito y el Castigo. pgs. 547 y 548). (22) ZORNOZA PREZ, Juan. El Sistema de Infracciones y Sanciones Tributarias. Editorial Civitas, Madrid, 1992, pg. 136. (23) GONZALES, Mariano Carmelo. Potestad Sancionadora y Carga de la Prueba. En RAP, N 57,1967, pg. 13. (24) TALLEDO MAZ, Csar. Manual del Cdigo Tributario. Editorial Economa y Finanzas SCRL., pg. 110.1.

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prueba en contrario que toda declaracin tributaria es jurada se supone que el declarante jura decir la verdad sobre el contenido de la declaracin(25). Segn Durn Rojo(26) cuando evoca al mismo autor, la autodeterminacin se hace efectiva por medio de la declaracin tributaria dirigida a la Administracin Tributaria, en la que deben distinguirse tanto el acto de declarar, que produce efectos jurdicos y es una carga para el sujeto pasivo, y el contenido de la declaracin, que se presume cierto(27) y que constituye la base de la determinacin que dicho rgano efecta. Atendiendo a lo sealado por los citados autores y a lo expuesto en los prrafos precedentes debe distinguirse los actos de declarar y de determinar que producen efectos jurdicos y que constituyen cargas para el sujeto pasivo del contenido presunto de la declaracin y de la autoliquidacin. En tal sentido, nos preguntamos si resulta procedente verificar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT en examen sobre la base del contenido presunto del documento que contiene la declaracin y determinacin de la obligacin tributaria y aseverar que la Administracin tiene los elementos de prueba suficientes que justifique una acreditacin contrastada de los hechos y atribuir al deudor tributario la comisin de la anotada infraccin y con ello desvirtuar la presuncin de licitud o de inocencia del administrado tributario; consideramos que no(28). En efecto, cmo constatar la omisin en las declaraciones de ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o la falsedad de las cifras o datos declarados, a que se refiere el tipo infractor en estudio, si es que no es travs del ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin mediante la inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias, verificando los medios probatorios sobre los cuales el deudor sustent los datos o cifras declaradas y, como resultado de ello, su autoliquidacin. Lo dicho resulta consecuente, inclusive, con la responsabilidad objetiva de las infracciones a que se refiere el artculo 165 del Cdigo antes mencionado. Este criterio, si bien ha sido proscrito por la doctrina al ser contrario a la presuncin de licitud o de inocencia, su aplicacin solo cabe, respecto del tipo infractor en estudio, de la constatacin objetiva de los medios probatorios que sustentan la determinacin tributaria y no nicamente por la sola razn del contenido presunto del documento en el que se manifiesta la declaracin y autodeterminacin(29). As las cosas, si el deudor tributario rectifica el documento que contiene la declaracin y determinacin de la obligacin tributaria, estableciendo un monto mayor de tributo, no cabra considerar que se ha cometido la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del CT antes anotado; mxime si, segn lo previsto en el literal c) del artculo 92 del mismo Cdigo, uno de los derechos de los deudores tributarios es rectificar su declaracin jurada; lo que nos motiva a reflexionar si el legislador pretendi tipificar una infraccin sobre la base del ejercicio de un derecho. En tal sentido, reiteramos que, respecto del supuesto que
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nos ocupa, la comisin de la infraccin solo ser acreditada como resultado de la fiscalizacin efectuada por la Administracin de constatarse que la determinacin de la obligacin tributaria realizada por el deudor tributario resultado final de la presentacin de su declaracin inicial y rectificatoria es incorrecta.

III. ASPECTOS ECONMICOS DEL TIPO INFRACTOR

Un sistema sancionador resulta mucho ms eficiente en la medida que sea ms disuasivo en la comisin de las infracciones tributarias. Con ello se reduce el incumplimiento de los deberes a que se refieren tales tipos infractores(30). Los recursos destinados a cubrir los costos para reprimir la comisin de infracciones, esto es, los que corresponden a su deteccin, al procedimiento sancionador y a los de aplicacin o ejecucin de la sancin(31), estn en relacin directa con la reduccin de las mismas, debiendo precisarse que el pago de sanciones pecuniarias debe ser destinado fundamentalmente a la mejora de dicha capacidad represiva. Sin embargo, debe indicarse que lo ms importante es determinar qu tipo y qu intensidad de la sancin son ms eficientes en la prevencin, de tal suerte que esta sea internalizada por el potencial infractor, el que adoptar una actitud ms reflexiva antes de incurrir en dicha infraccin. En otras palabras, la comisin de la infraccin no debe resultar ms ventajosa que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin(32), conforme al principio de razonabilidad a que se refiere el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444. Debe mencionarse que la conducta del tipo infractor bajo estudio referido al incumplimiento de los deberes formales de determinar la obligacin tributaria y de declarar, si bien supone una puesta en peligro del crdito tributario, no implica de manera directa un menoscabo econmico para el inters recaudatorio (bien jurdico protegido de carcter colectivo), pretendiendo anticiparse (preventivamente) a la
(25) El mismo autor seala incluso que dicha presuncin no tiene ningn efecto legal. (TALLEDO MAZ, Csar. Op. Cit., pg. 110.1). (26) DURN ROJO, Luis Alberto. Op. Cit., pg. 20. (27) Cabe indicar que, conforme se dispone en el artculo 42 de la Ley N 27444, Todas las declaraciones juradas () se presumen verificadas por quien hace uso de ellas, as como de contenido veraz para fines administrativos, salvo prueba en contrario (28) Debe mencionarse que si bien es cierto el ltimo prrafo del artculo 65 del CT, seala que La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones; el mismo se refiere a las presunciones determinativas de la deuda tributaria, las que son resultado de un procedimiento de fiscalizacin. (29) Distinto es el caso de los actos de declaracin y de determinacin respecto de los cuales la no observancia del plazo, lugar y forma legalmente establecidos para su presentacin resulta objetiva, y cuyas omisiones se encuentran tipificadas como infraccin en los numerales 1, 7 y 8, del artculo 176 del CT. (30) "La infraccin tributaria tiene como objetivo inmediato el poder sancionar el incumplimiento de una obligacin expresamente sealada en la ley, para obtener el cumplimiento voluntario de tal obligacin". (ILLANES, Luis. Un Modelo de sistema de infracciones y sanciones. CIET, N 861, pg. 10). (31) El que depende de la eficiencia y rapidez con que acte la Administracin. (32) Asimismo, debe tomarse en cuenta, entre otros, la gravedad de la infraccin en funcin del perjuicio causado, las circunstancias de su comisin, la repeticin en la misma; esto es, el principio de proporcionalidad a que se refiere el numeral 3 del mismo artculo 230 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, aprobado por Ley N 27444.

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culminacin de la omisin de ingresos al fisco (obligacin tributaria sustancial). Incluso cuando la comisin de la mencionada infraccin no afecta concretamente la recaudacin tributaria, la Tabla I de Infracciones y Sanciones del CT, aplicable a Personas y Entidades Generadores de Renta de Tercera Categora del Rgimen General establece una sancin equivalente al 50 por ciento del tributo omitido en la autoliquidacin; vale decir, dicha multa es proporcional al monto que dejara de ingresarse a la Administracin. Ello se explicara por la inmediata y directa vinculacin de tal tipo infractor con la probable y consecuente omisin al pago del tributo, a diferencia de aquellas infracciones relativas a otros deberes formales que por tener una relacin ms distante con la probable omisin al pago son sancionadas con una multa de carcter fijo; es el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del mismo Cdigo, consistente en omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores, sancionada con 1 UIT aplicable a los mismos sujetos independientemente del monto omitido en el registro respectivo. A efecto de apreciar ilustrativamente cmo debera cumplirse con el principio de razonabilidad respecto del tipo infractor bajo anlisis, proponemos el siguiente ejemplo, considerando la clsica relacin de causalidad probabilstica aplicada a las sanciones administrativas: Un contribuyente pretende omitir tributos en su autoliquidacin por S/. 1,000.00. Supongamos que la probabilidad que dicho contribuyente sea detectado y sancionado es de 0.5. El costo esperado de la omisin para el contribuyente es igual a la responsabilidad esperada de 0.5 (1,000.00) = 500.00. El beneficio para el contribuyente es de 1,000.00. Por lo que el beneficio neto esperado ser de 1,000.00 500.00 = 500.00. Entonces debe aplicarse una multa suficiente de tal suerte que el beneficio neto esperado de la omisin sea negativo. As, se requiere una multa de por lo menos S/. 1,000.00, pues de aplicrsele la probabilidad de deteccin y sancin de 0.5 tendremos un beneficio neto esperado de cero (0). Debemos entender que la sancin correspondiente al 50 por ciento del tributo omitido aplicable a las Entidades y Personas Generadoras de Renta de Tercera Categora del Rgimen General ha sido establecida por el legislador, considerando, entre otras variables, la probabilidad de que se detecte y sancione la incorrecta determinacin de la obligacin tributaria (omisin) a que se refiere la infraccin en examen,(33) de tal suerte que su comisin no resulte ms ventajosa para el infractor(34). Por otro lado, consideramos que no resultara eficiente sancionar al administrado tributario cuando rectifica la omisin inicial de su autoliquidacin, no solo porque ello desincentiva el que los administrados subsanen voluntariamente dicha omisin y cumplan con su deber de determinar, sino porque el riesgo que crea el ente fiscal en los administrados para que rectifiquen su omisin inicial depende bsicamente de su capacidad para ejercer su facultad fiscalizadora, la que le permite realmente detectar y sancionar conductas evasivas, objetivo que no se logra en funcin a la mera deteccin de declaraciones rectificatorias, dado que las mismas al igual que las declaraciones iniciales son presentadas en forma directa a dicha entidad. Desde nuestro punto de vista, solo respecto del acto de rectificar resultara justificable una infraccin como la tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del CT, consistente en presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo; considerando que la misma pretendera neutralizar las rectificaciones reiteradas que podra implicar el ejercicio abusivo de tal derecho a fin de que no se obstaculice la labor de la Administracin. Al respecto, debe indicarse que en la Tabla I de Infracciones y Sanciones, aplicable a Personas y Entidades Generadores de Renta de Tercera Categora - Rgimen General, se sanciona dicha infraccin con una multa fija (40 por ciento de la UIT), sin atender el monto subsanado, vale decir, sin guardar proporcionalidad con la suma omitida. IV. CONCLUSIN Por lo expuesto, somos de opinin que independientemente de cualquier interpretacin que suscite la normativa que regula la infraccin analizada resultara atendible reexaminar, a nivel legislativo, la conveniencia de sancionar la presentacin de declaraciones rectificatorias cuando se determine en ellas un monto mayor del tributo al inicialmente liquidado; ms an con ocasin de la reforma tributaria anunciada en los ltimos meses.

(33) Sin perjuicio de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad a que se refiere el artculo 166 del Cdigo Tributario, segn Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, y sus normas reglamentarias y complementarias, as como segn corresponda el Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del mismo Cdigo; debiendo indicarse que ambos Regmenes responden a la aplicacin del Principio de Proporcionalidad que subyace en el Principio de Razonabilidad a que se refiere el numeral 4 del Artculo IV del Ttulo Preliminar y el numeral 3 del artculo 230 de la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley N 27444, los que sealan lo siguiente: Artculo IV , numeral 4 del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444. Principio de Razonabilidad.- Las decisiones de la autoridad administrativa, cuando creen obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones o establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido. Artculo 230 numeral 3 de la Ley N 27444. Razonabilidad.- Las autoridades deben prever () que la determinacin de la sancin considere criterios como la existencia o no de intencionalidad, el perjuicio causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin y la repeticin en la comisin de infraccin. (34) Consideramos que en la exposicin de motivos de las normas que regulan las infracciones y sanciones, el legislador debe explicitar estadsticamente la razn de la disminucin o aumento de la sancin o, de ser el caso, el cambio de una sancin por otra.

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Naturaleza Jurdica de las Normas Internacionales de Contabilidad

Jorge Vladimir Marav Zavala (*)

EL AUTOR ANALIZA LA FALTA DE REGULACIN DEL PROCESO DE OFICIALIZACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD(1) EN NUESTRO PAS, AFIRMANDO QUE
LAS MISMAS CONSTITUYEN NORMAS JURDICAS POR LO QUE

ASIMISMO, RECOMIENDA QUE, EN CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY, EL ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LA LIR SEA ELEVADO A RANGO DE LEY.
A pesar de que hace varios aos esta misma revista inici la polmica sobre la forma en que se venan oficializando las Normas Internacionales de Contabilidad(2), hasta el momento no hay algn cambio de viraje sustantivo sino tan solo la mnima adopcin de las lgicas medidas de ordenacin en dicho proceso de oficializacin que se inscriben dentro de la nueva estructura del Consejo Normativo de Contabilidad y las recientes Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que sustituyeron a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Sin embargo, an se desconoce el tema de fondo, razn por la cual el debate sigue abierto y lo abordaremos en el presente artculo.

SU PUBLICACIN ES OBLIGATORIA.

INTRODUCCIN
Recordemos que las NICs fueron emitidas por la International Accounting Standards Committee (IASC), organismo internacional privado creado en 1973, hasta su disolucin en el ao 2001, fecha a partir de la cual fue sustituida por la International Accounting Standards Board (IASB), emitindose desde entonces las NIIFs como sustitutas respectivas de las NICs. Lo resaltante de todo este proceso es que tal institucin, a travs de las normas que emite, viene regulando la prctica contable como no sucede con ninguna otra profesin a nivel mundial. Dicha caracterstica hace de las Normas Internacionales(1) un fenmeno que se enmarca dentro del proceso de Armonizacin Contable en su etapa normativa, que pretende superar las diversidades nacionales en la informacin contable con la propuesta de un lenguaje contable comn a efectos de promover y facilitar la globalizacin de las economas comprendidas dentro de las polticas de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI) orientadas a una triple lnea de resultados: econmicos, sociales y medioambientales, es decir, la con26

vergencia para facilitar la comparabilidad de la informacin contable y promover las inversiones transnacionales. Sin embargo, la armonizacin contable no solo es tcnica sino tambin tica, pues propugna una informacin y unas prcticas contables transparentes. Transparencia y Convergencia son las palabras claves dentro de dicho fenmeno que conjugan su aspecto tcnico y tico a la vez. Todo esto, desde el derecho, se entiende como expresin de la Lex Mercatoria, es decir, una normativa de los negocios desterritorializada y emergente que no es Derecho internacional pblico ni Derecho nacional sino un subsistema normativo autnomo que es creado por particulares, pero de indudable alcance internacional y repercusin nacional. Todo esto significa una desregulacin territorial, es decir, dejar de lado la idea de un derecho nacional, para optar por una regulacin transversal por sector econmico y social, esto es, una regulacin que traspasa varias soberanas y que se enfoca en los factores econmicos y sociales comunes a todas ellas. Nuestro pas no es ajeno al desenvolvimiento de las NICs en este fenmeno normativo, pudindose distinguir tres etapas en la incorporacin de dichas normas internacionales a nuestro ordenamiento jurdico: 1. La dcada del 80, donde son aprobadas mediante Congresos Profesionales. 2. La dcada del 90, con las Resoluciones N 005-94-EF/ 93.01 y N 013-98-EF/93.01, por las cuales se oficializan las primeras NICs y se pretende darles un respaldo legal mediante la revisin del artculo 223 de la Ley General de Sociedades, respectivamente. 3. Los aos actuales con la oficializacin de las NIIFs, a partir de la Resolucin N 034-2005-EF/93.01. Lo caracterstico de dicha incorporacin desde la oficializacin de las primeras NICs con la Resolucin N 005-94-EF/ 93.01 es que ya se presentaban problemas, algunos de los cuales an persisten. Estos eran la incertidumbre sobre la versin de la NIC vigente, algunas incompatibilidades normativas (por ejemplo se oficializ al mismo tiempo las NICs 3 y 6 con las respectivas NICs que las sustituan, las NICs 27, 28 y 15), la falta de publicidad y de una traduccin uniforme. Pero, so (*) Abogado por la UNMSM. Especialista en Derecho Contable. (1) En el presente trabajo, para efectos didcticos, usaremos como sinnimos los trminos Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), excepto se indique lo contrario. (2) Normas Internacionales de Contabilidad: cules estn vigentes?. EN: Revista Anlisis Tributario, N 162, julio de 2001, pgs. 3-4, y Normas Internacionales de Contabilidad: Aclarando el Panorama. EN: Revista Anlisis Tributario, N 168, enero de 2002, pgs. 3 y 4.

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bre todo no exista, ni aun ahora, una norma nacional interna que regule el proceso de oficializacin, que le d orden y lo haga eficiente como s sucede en la Unin Europea a travs del Reglamento (CE) 1606/2000, por el que no solo se norma todo el proceso de aprobacin de las NICs para su aplicacin comunitaria sino que adems se establece la participacin de organismos especializados en dicho proceso as como la sujecin al cumplimiento de ciertos requisitos para su aprobacin.

II. GARANTAS JURDICO-FORMALES A LAS NICS

Como ya se dijo, el derecho contable, en un primer momento, debe contar con exigencias formales adicionales a la oficializacin de las NICs; entre las que destacamos dos: la publicidad y la claridad (traduccin) en su texto. 1. Publicidad de las NICs Respecto de la publicidad, debemos recordar que el Consejo Normativo de Contabilidad solo publica el extremo de la oficializacin mas no el texto ntegro de la NIC. Esta prctica la entendemos como inconstitucional en consonancia con la jurisprudencia que al respecto el Tribunal Constitucional ha sentado en la STC N 2050-2002-AA (Fundamento Jurdico 24), por la cual se exige que la publicacin de una norma debe ser de manera total y no solo el extremo de su aprobacin, como conditio iuris para su eficacia. Publicidad que alcanza a las que expiden las instituciones de derecho pblico con atribuciones normativas especficas, idea en la que calza perfectamente la oficializacin de las NICs que realiza el Consejo Normativo de Contabilidad. No olvidemos que los destinatarios de toda norma somos todos los ciudadanos y, por lo tanto, su restriccin significara un menoscabo al reconocimiento de nosotros mismos como tales. Esto es algo que en las NICs aparentemente se encuentra implcito, de ah que no se propugne un conocimiento de las mismas por parte de toda la sociedad. Por ello la falta de publicidad de las NICs no solo menoscaba el concepto de ciudadana de cada uno sino que se contrapone a las exigencias de la Democracia, en oposicin, incluso, a la misma naturaleza de la profesin contable que connota dicho significado, pues ya el trmino contador pblico expresa la nsita naturaleza de la disciplina contable y con claro alcance a todas sus instituciones. Si bien la actual IASB tiene registrados los derechos de autor sobre las NICs, lo cual le da ciertas prerrogativas para traducirlas y publicarlas, jams se ha aducido este tema como impedimento para la publicacin de las mismas. Asimismo, conforme al D. S. N 018-97-PCM, la publicacin de tales normas sera gratuita. Por lo tanto, la naturaleza normativa de la institucin dadora de la norma (el Consejo Normativo de Contabilidad) y la norma misma (las NICs) se encuentra en sintona con las exigencias de la publicidad. Algo que la Unin Europea tiene en cuenta toda vez que publica el texto ntegro de las mismas en su Diario Oficial de las Comunidades Europeas, por mandato expreso del artculo 3.4 del Reglamento 1606/2002, relativo a la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad, ms an, las traduce a 20 idiomas, como veremos ms adelante. Valga como resumen que la publicidad de las normas jurdicas es actualmente un requisito indispensable dentro de la eficacia de las mismas, as lo reconoce la propia Constitucin, el Tribunal Constitucional y la doctrina. Este requisito, que es a su vez una garanta dentro de un Estado de Derecho, ha sido siempre vulnerado en el proceso de oficializacin de las NICs. El alcance de dicho principio abarca la integridad de la norma y otorga uniformidad sobre la misma, haciendo indiscutible su texto, revistindolo de una autoridad legal. En este sentido con27

I. LA NATURALEZA JURDICA DE LAS NICS COMO ESBOZO DE UN DERECHO CONTABLE NACIONAL

La situacin nacional descrita podra entenderse solo en el caso que las NICs no sean consideradas como normas jurdicas, de modo que, a falta de tal cualidad, no sera necesario exigirles aspectos tan esenciales como su publicacin o el respeto a la jerarqua normativa. Nosotros discrepamos con dicha posicin, sobre todo debido a que justamente con las NICs se puede y se est empezando a esbozar la construccin de un derecho contable en nuestro medio, lo cual implica, en principio, que las normas contables cumplan con las garantas que toda norma jurdica tiene dentro de un Estado de Derecho. Precisemos que la confluencia entre ambas disciplinas se da a travs de sus respectivos objetos de estudio: Informacin y Conducta. De esta confluencia nace la rama jurdica que se ocupa no de identificar, medir, registrar y comunicar la informacin de la conducta en interferencia intersubjetiva, como lo sera desde la lgica de la Contabilidad, sino de estudiar la relevancia jurdica del tratamiento de la informacin contable, ya sea desde su identificacin, registro, medicin o comunicacin. No olvidemos que la contabilidad es una disciplina que trabaja sobre el manejo de la informacin con relevancia econmica para la toma de decisiones y es a travs de dicha informacin contable entendida como el medio habitual de comunicacin entre la empresa y todo aquel posible usuario que tiene un derecho razonable a disponer de ella para utilizarla en la toma de sus decisiones que el derecho puede conocer las operaciones que realiza la empresa, informacin que reviste trascendencia comercial y tributaria. De ah la relevancia jurdica de las NICs, porque la informacin contable es elaborada en base a dicha normativa contable. Adems, la aceptacin de un derecho contable no significa necesariamente una codificacin que cause ms caos en la legislacin sino un reconocimiento integrador de la compleja normatividad contable, lo que implica un orden, esto es, el Derecho ordena a las normas contables debido a su nsita naturaleza jerrquica. Por ello, preguntarse sobre la naturaleza jurdica de las NICs es en realidad exigir, en principio, las garantas necesarias a toda norma en un Estado de Derecho, ello implicara el primer esbozo de la construccin de un derecho contable en nuestro medio. Estamos a la espera de la determinacin de un contenido identificador de dicha disciplina. Podemos concluir que la determinacin de las NICs como normas jurdicas se da, en la poca actual, en el proceso de oficializacin de las mismas, esto es, en su admisin al ordenamiento jurdico nacional. De ah la importancia de dicho proceso y la necesidad de que sea regulado eficientemente.

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sideramos que es imperativo el cambio de la tradicin respecto de este punto, de modo que se publique la NIC de manera ntegra, como sucede con toda norma jurdica. 2. Traduccin de las NICs As como en la publicacin, este punto, a diferencia de la Unin Europea, tampoco ha merecido la atencin de las autoridades competentes a pesar de las exigencias hechas sobre la misma por la doctrina especializada. La falta de certeza en el texto normativo de las NICs se debe fundamentalmente a la ausencia de una traduccin oficial y la existencia de traducciones dismiles, pues no olvidemos que son emitidas en idioma ingls y que corresponde a cada miembro de la IASB la traduccin de las mismas, hecho que comenz a ser supervisado recin a partir de 1997. Vale decir que la IASB no emite una traduccin oficial a determinado idioma sino que pueden existir tantas como organismos miembros. Distinta es la situacin en la Unin Europea donde la cultura de la traduccin no es solo sobre textos normativos sino tambin informativos y educativos, lo que alcanza actualmente a veinte lenguas oficiales, y se realiza mediante una metodologa previamente establecida. La importancia de una traduccin oficial es dar uniformidad a su texto, pues de otra forma no se tendra certeza sobre su texto definitivo, toda vez que las traducciones se caracterizan por poder ser varias a diferencia del texto original, que es siempre nico. Esta exigencia de un nico texto normativo traducido solo se puede alcanzar mediante una traduccin oficial. En nuestro medio no solo no existe una traduccin oficial sino que tampoco se tiene determinado cul es el ente encargado de su realizacin y menos an la metodologa para realizarla. Las versiones que se publican no indican el traductor ni hacen mencin a alguna autorizacin de la IASB, e incluso los ttulos de las NICs en tales publicaciones suelen ser diferentes a los de las normas de oficializacin. Es decir, en nuestro medio existe una diversidad en dos planos: uno, internacional, al no dar la IASB traducciones oficiales sino solo autorizaciones; y dos, nacional, al no dar ni el Consejo Normativo de Contabilidad ni el Colegiado Contable una traduccin oficial. Nosotros entendemos que dicha tarea debe ser realizada coordinadamente entre ambas instituciones con la IASB. intereses contables a los fines y objetivos tributarios, con la consecuente deformacin de la informacin contable. Situacin que con las NICs toma un matiz distinto. Comencemos por delimitar que el espacio donde ambas disciplinas, el derecho tributario y la contabilidad, confluyen con mayor nitidez es en la determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta de tercera categora debido a que parte del resultado contable, el cual se obtiene de la aplicacin, entre otros, de las Normas Internacionales de Contabilidad, es decir actualmente la base imponible del Impuesto a la Renta de tercera categora, la renta neta, se determina fundamentalmente a travs de la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, razn por la cual se debe analizar la consistencia de la aplicacin de dichas normas contables con el principio de reserva de ley tributaria. Al respecto la doctrina contempornea entiende que la base imponible es el rasgo identificador del fenmeno tributario como tal y se le reconoce que es el elemento ms cercano al resultado contable, por lo que su configuracin exacta es de un tecnicismo detallado. Dichas razones hacen que se exija, a la vez, que sus elementos esenciales se encuentren cubiertos por el principio de reserva de ley y se admita la flexibilizacin de sus elementos accidentales, esto es, el alcance y la intensidad de la reserva de ley, respectivamente. Motivos por los que no negamos que la flexibilizacin de la reserva de ley en dicho elemento del tributo debe ser ms intensa que sobre cualquier otro elemento esencial del mismo, al tiempo que debe tener mayor celo, sobre todo si se encuentra estrechamente vinculada al resultado contable. As, para satisfacer debidamente el principio de reserva de ley, las Normas Internacionales de Contabilidad en su aplicacin tributaria deben estar debidamente oficializadas y existir norma tributaria que habilite su aplicacin. Para tal fin, el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es la nica norma que permitira tal hecho. Sin embargo, la misma tiene carcter reglamentario, por lo que se hace necesario que sea elevada a rango legal a efectos de hacer compatible la aplicacin tributaria de las Normas Internacionales de Contabilidad con el principio de reserva de ley.

IV. RECOMENDACIONES
Conforme a lo expuesto se concluye que el proceso de oficializacin de las NICs debera estar normado y organizarse como una tarea conjunta y coordinada entre el Colegiado Contable y el Consejo Normativo de Contabilidad, quienes actuaran consecutivamente desde un plano tcnico y poltico, respectivamente, para el estudio de su aplicacin interna y su consecuente publicacin y traduccin, como sucede de forma similar en la Unin Europea. Todo ello demuestra que las NICs no son sino un reflejo de las relaciones entre la Contabilidad y el Derecho Tributario en la poca actual, adems de ser una exigencia de estos tiempos el tratar en lo posible su armonizacin. Armonizacin que en nuestro medio se propugna a travs del artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual, para satisfacer el principio de reserva de ley, debera ser elevado a rango legal.

III. LAS NICS EN SU APLICACIN TRIBUTARIA

Como se puede apreciar, las NICs entendidas como normas jurdicas todava no se encuentran plenamente insertas en el ordenamiento jurdico nacional, toda vez que en su proceso de oficializacin an encontramos carencias. Situacin que se agrava si analizamos la especial configuracin para su aplicacin tributaria, toda vez que ah se constituyen como el reflejo de las relaciones entre el derecho tributario y la contabilidad, siendo la base imponible el espacio donde ambas confluyen, pues no olvidemos que el tributo es la mayora de las veces un fenmeno jurdico que parte de una expresin contable. En dicho contexto es recurrente la denuncia de una tributarizacin de la contabilidad, esto es la subordinacin de los
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Exoneracin de IGV en venta e importacin de computadoras

INFORME N 018-2007-SUNAT/2B0000 Lima, 15 de enero de 2007 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la importacin y venta local de los bienes incorporados en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, segn lo dispuesto por la Ley N 28827, es de aplicacin general y beneficia a las personas naturales y jurdicas que realizan tales operaciones? 2. Los bienes exonerados son los comprendidos en las subpartidas N 8542.21.00.00 (procesadores digitales), N 8471.70.00.00 (unidades de memoria) y N 8473.30.00.00 (que comprende partes y accesorios de la partida 8471)? 3. Resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que con motivo de la venta de una computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados con el IGV; teniendo en cuenta que el 70 por ciento del valor de la computadora est constituido por partes y piezas exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en el artculo 2 de la Ley N 28827 y el 30 por ciento est conformado por partes y piezas gravadas con dicho Impuesto? BASE LEGAL: Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de Computadoras en el Per, Ley N 28827(1). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(3), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96EF(4) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. En relacin con la primera y segunda consultas, es del caso sealar que el artculo 2 de la Ley N 28827 adiciona a partir de la fecha de publicacin de la misma, las siguientes partidas y productos en el Apndice I del Impuesto General a las Ventas del TUO de la Ley del IGV:
PARTIDAS ARANCELARIAS 8542.21.00.00 8471.70.00.00 8473.30.00.00 PRODUCTOS Procesadores Discos duros Memorias

Ahora bien, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario. De las normas precedentemente citadas, se aprecia que la adicin de las partidas arancelarias antes mencionadas al Apndice I del TUO de la Ley del IGV implica que estn exoneradas del IGV, las operaciones de venta e importacin de la totalidad de los bienes contenidos en dichas partidas, ya sea que stos sean nuevos o usados; teniendo en cuenta que para los efectos del impuesto, deben considerarse los bienes que forman parte de cada una de las partidas arancelarias anteriormente descritas, y no nicamente la descripcin genrica que se hace de los mismos. En efecto, aun cuando el artculo 1 de la Ley N 28827 dispone que el objeto de la misma es promover la formalizacin de la industria de ensamblaje de computadoras nuevas en el Per, a fin de propiciar la reduccin de la brecha digital, lo cierto es que el artculo 2 de dicha Ley no efecta distingo alguno en cuanto a la condicin de los bienes materia del beneficio ni tampoco restringe que el mismo solo ser de aplicacin a los productos expresamente mencionados.
(1) Publicada el 23 de julio de 2006. (2) Publicado el 15 de abril de 1999. (3) Publicado el 29 de marzo de 1994. (4) Publicado el 31 de diciembre de 1996.

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De otro lado, el citado artculo 2 tampoco hace distincin alguna en cuanto a la actividad a la que deben dedicarse los sujetos que importen o vendan los bienes contenidos en las citadas partidas arancelarias, por lo que la exoneracin bajo comentario, resulta de aplicacin a todos los sujetos que efecten las operaciones sealadas en los prrafos precedentes. En ese sentido, la exoneracin del IGV dispuesta en la Ley N 28827 es general y objetiva. 2. En lo que concierne a la tercera consulta, es del caso sealar que el segundo prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV establece que cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto. Por su parte, el primer prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que en la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. Agrega la norma que, en la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Aade que, lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 antes citado ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; c. No constituya retiro de bienes; o, d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito. Como puede apreciarse de las normas glosadas precedentemente, las mismas regulan reglas de accesoriedad en funcin a si la obligacin principal genera o no la obligacin de pagar el IGV, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dichas normas, en los siguientes supuestos: La entrega de bienes y prestacin de servicios exonerados o inafectos con ocasin de la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de bienes y prestacin de servicios gravados con ocasin de la realizacin de operaciones exoneradas o inafectas. As pues, como quiera que en el supuesto consultado se entregan bienes y/o servicios gravados con ocasin de la venta de una computadora gravada con el IGV, no resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV. En tal sentido, no se encuentra exonerada del IGV la entrega de bienes y/o servicios gravados con ocasin de dicha venta. Debe tenerse en cuenta que aun cuando la mayor parte del valor de la computadora est constituido por bienes exonerados del IGV, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28827, lo cierto es que la computadora es un bien distinto a las partes y piezas que la conforman; razn por la cual, no podra afirmarse que la venta de la misma se encuentra exonerada del IGV, al no encontrarse la computadora en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV.

CONCLUSIONES: 1. Se encuentra exonerada la venta e importacin de los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias 8542.21.00.00, 8471.70.00.00 y 8473.30.00.00, sean estos nuevos o usados, e indistintamente de la actividad a la que se dedican los sujetos que importen o vendan tales bienes. 2. No resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, en los casos en que con motivo de la venta gravada de una computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados con el IGV; a pesar que el 70 por ciento del valor de la computadora est constituido por partes y piezas exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en el artculo 2 de la Ley N 28827 y el 30 por ciento est conformado por partes y piezas gravadas con dicho Impuesto.
Atentamente, CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

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El derecho al Tribunal Administrativo Competente y el Principio de Igualdad en sus Resoluciones

INTRODUCCIN En la prctica tributaria hemos venido observando lo siguiente: 1. Sobre un derecho al Tribunal Administrativo Competente Como sabemos, la Cuarta Disposicin Final del Cdigo Tributario (CT) seal, con el carcter de precisin, que a los procedimientos tributarios no se les aplicara lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial (LOPJ), cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestin contenciosa que, de no decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa(1). Esta norma cobija una serie de interrogantes, principalmente respecto a los criterios razonables que debera tomarse en cuenta para la suspensin de un procedimiento tributario en el cual haya surgido una cuestin contenciosa, que necesite de un pronunciamiento judicial sin el cual no podr resolverse el asunto por la va administrativa. Probablemente los procedimientos relacionados con delitos tributarios son los que ms polmica han causado sobre este tema. As tambin surgieron los cuestionamientos alrededor de si exista el derecho fundamental a un tribunal administrativo competente, lo cual garantizara el no ser derivado a la va judicial arbitrariamente cuando, por el curso del procedimiento, correspondera que el Tribunal Fiscal (TF) emita pronunciamiento. 2. Sobre la variacin de criterio del Tribunal Fiscal Como los casos resueltos por el TF son vistos por Vocales que conforman las distintas Salas de esta entidad, es posible (diramos, natural) encontrar criterios interpretativos dismiles (sutil o frontalmente) respecto a una misma norma jurdica o hecho, ms all de que se tomen las previsiones del caso para eliminarlos o disminuirlos. As ha sucedido en el pasado, lo cual generaba malestar tanto entre los administrados como en las Administraciones Tributarias. Es en ese sentido que algunos nos preguntbamos si el TF vulneraba algn derecho fundamental cuando resolva de manera diferente para dos o ms casos respecto a una similar situacin fctica. Respecto a los dos temas antes mencionados, a continuacin expondremos algunas reflexiones provenientes de una Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) que se pronuncia sobre la alegacin de la vulneracin de derechos constitucionales por parte del TF al haber suspendido un procedimiento Contencioso Tributario hasta que se concluya un Proceso Penal. I. LA RESOLUCIN MATERIA DE ANLISIS Es materia de comentario, la Sentencia del TC recada en el Expediente N 7289-2005-PA/TC(2) (en adelante la Resolucin), en la cual una empresa presenta una demanda de Amparo contra el TF por haber ordenado suspender el procedimiento Contencioso Tributario hasta que concluya el Proceso Penal incoado contra su representante legal, lo cual constituira la vulneracin de sus derechos al Debido Proceso y a no ser desviado de la jurisdiccin predeterminada por ley. El juzgado de origen declar fundada la demanda, estimando que el que una autoridad administrativa presuma la existencia de un ilcito penal no implica que se abstenga de pronunciarse, ya que esta es una obligacin, independientemente de que se formule la denuncia penal correspondiente. Tambin estima que el TF debi disponer de todas las facultades para actuar los medios de prueba y para pronunciarse en el caso materia de controversia. La segunda instancia revoca este fallo al amparo de la Cuarta Disposicin Final del CT sealando que, de acuerdo con lo establecido por la Sala Plena del TF, mediante Acta de Reunin N 2003-20, cuando se verifique la existencia de un proceso de defraudacin tributaria, el Tribunal Fiscal tendr la obligacin de emitir pronunciamiento solo si cuenta con los elementos para hacerlo; de lo contrario, suspender el procedimiento respecto del extremo que corresponda hasta esperar el pronunciamiento definitivo en la va penal. Estando el caso en el TC(3), el demandante presenta un escrito con un nuevo cuestionamiento que tendra que ver con la violacin del derecho de Igualdad Jurdica, la misma que se habra materializado como resultado de que el TF, en un caso anlogo y resuelto precedentemente, no habra diferido su pronunciamiento en un procedimiento Contencioso Tributario, como s se dispuso en su caso. Finalmente, el TC desestima los argumentos de la demandante y declara infundada la demanda por las razones que precisaremos a continuacin.
(1) En dicho artculo 13 se seal, entre otras disposiciones, que si en un procedimiento administrativo surga una cuestin contenciosa que requera de un pronunciamiento previo, sin el cual no poda ser resuelto el asunto ante la Administracin Pblica, el mismo deba suspenderse, a fin de que el Poder Judicial declare el derecho que defina el litigio. Asimismo, si la autoridad administrativa se niega a suspender el procedimiento, los interesados pueden interponer la demanda pertinente ante el Poder Judicial. Ntese que una norma del CT, aprobada por un Dec. Leg. N 816, precisaba la inaplicacin de una norma de la LOPJ, aprobada por Dec. Leg. N 767, ambas emitidas en virtud a la delegacin de facultades otorgadas por el Congreso de la Repblica. (2) La sentencia en su integridad ha sido remitida va correo electrnico a nuestros suscriptores. (3) En la Resolucin aparece que los escritos son de fecha 26 de octubre de 2004, pero que fueron presentados el 26 de octubre de 2005.

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se resuelva el proceso penal correspondiente (alegando que su dilucidacin es la conditio sine qua non para resolver la controversia de ndole administrativa), el TC no encuentra vulneracin al derecho a la jurisdiccin predeterminada por la ley por la sencilla razn de que este derecho no puede oponerse enfticamente a los tribunales administrativos. Por tal motivo, se desprende de la Resolucin que debe quedar claro que el derecho al juez, predeterminado por la ley, no se titulariza en el seno de un procedimiento administrativo. As, cuando la legislacin establece la necesidad de agotar la va administrativa, no significa que hay un derecho del ciudadano a que las controversias se resuelvan ante la entidad administrativa que produjo el acto administrativo que genera lesin de un derecho o inters subjetivo, o ante un tribunal administrativo que orgnicamente pertenezca a la Administracin Pblica, sino que como se seala en la Resolucin en realidad es un medio que le permite evitar la iniciacin de un proceso judicial si es que sus diferencias pueden solucionarse en la misma sede administrativa, al tiempo que al Estado enmendar el posible incumplimiento de su deber especial de proteccin para con los ciudadanos. Como se ve, el TC relativiza la funcin de los rganos vinculados al Poder Ejecutivo para resolver controversias, sealando que su funcin es bsicamente correctiva de la propia actividad de la administracin pblica, con lo que cabra preguntarnos si en el fondo el TC est reconociendo la falta de necesidad constitucional de la substanciacin de diferendos en sede administrativa. Ahora bien, aunque podra derivarse de la Resolucin que no existira un derecho a un tribunal administrativo competente, tomar esa lnea argumentativa sera inadecuada cuando el trnsito por el procedimiento Contencioso Tributario (cuya constitucionalidad es permisible), es decir la substanciacin de controversias en sede adsministrativa, es fijado por ley. Adems, si reconocemos que existe un derecho fundamental al Debido Procedimiento Administrativo, es evidente, desde nuestra perspectiva, que debe existir el derecho fundamental especfico a un rgano administrativo cuya competencia haya sido fijada previamente bajo parmetros razonables. Ahora bien, es curioso que el TC fundamente dicha postura al sealar que, en una sociedad democrtica y libre, la garanta que ofrece el Estado Constitucional de Derecho a los individuos es que los conflictos que estos puedan tener con el Estado se resuelvan ante tribunales de justicia, rodeados de las garantas de independencia e imparcialidad, y no ante tribunales administrativos, que son rganos que conforman la Administracin Pblica. Efectivamente, es extrao pensar que el mismo TC, en su Sentencia recada en el Exp. N 3741-2004-AA/TC, establecera que todo tribunal u rgano colegiado de la Administracin Pblica tiene la facultad y el deber de preferir la Constitucin e inaplicar una disposicin infraconstitucional que la vulnera manifiestamente, bien por la forma, bien por el fondo, de conformidad con los artculos 38, 51 y 138 de la CP. As entonces, nos preguntamos si es adecuado otorgar el Control Difuso Administrativo a tribunales de justicia que no estn rodeados de las garantas de independencia e imparcialidad, en palabras del mismo TC. Finalmente, el TC fundamenta su posicin en la experiencia que ha tenido en los casos de actos administrativos viciados de incompetencia, situacin que a criterio del TC no es susceptible de ser cuestionada en un proceso de Amparo sino en uno Contencioso Administrativo, con lo cual estamos plenamente de acuerdo, aunque la invocacin no tenga propiamente relacin directamente con el tema principal materia de controversia.
(4) Ver DURN ROJO, Luis. El Derecho a Probar en el Procedimiento Tributario. EN: Vectigalia, N 1, 2005, pgs. 134 a 147.

II. NUESTROS COMENTARIOS 1.- EL DERECHO AL TRIBUNAL ADMINISTRATIVO COMPETENTE a) La vocacin expansiva del debido proceso y el debido proceso en sede administrativa Como en anteriores pronunciamientos, el TC sostiene que el derecho al Debido Proceso es uno cuyo mbito de irradiacin no abarca exclusivamente el campo judicial, sino que se proyecta, con las exigencias de su respeto y proteccin, sobre todo rgano, pblico o privado que ejerza funciones formal o materialmente jurisdiccionales. Debe observarse que se menciona a todo rgano que ejerza funciones jurisdiccionales, lo cual parece ser solamente un error material en la Resolucin. Por nuestra parte, coincidimos en que el derecho al Debido Proceso, en sede administrativa principalmente, resulta ampliamente aceptado como un derecho con base en la Constitucin Poltica (CP), en especial por la jurisprudencia del TC, pero somos de la opinin que el mismo deriva de la clusula de los derechos no enumerados contenida en el artculo 3 de la CP, a diferencia de lo sealado por el TC(4). El TC es preciso cuando concluye que cuando se dice que el debido proceso tiene una vocacin expansiva ms all del terreno exclusivamente judicial, no quiere decir que todos los derechos que lo conforman puedan ser susceptibles de titularizarse, sin ms, en cada uno de esos mbitos ajenos al estrictamente judicial. En buena cuenta, no significa que todos los derechos que lo conforman se extiendan a todos los procesos o procedimientos a los que antes se ha hecho referencia, sino que varan en cada uno de ellos inclusive en un mismo mbito. El colegiado considera que una respuesta sobre la lesin (o no) del derecho al debido proceso presupone un pronunciamiento sobre algn otro derecho de orden procesal, por lo que, habindose alegado tambin la violacin del derecho a no ser desviado de la jurisdiccin predeterminada por la ley, su determinacin habr de reservarse para el momento en que se pronuncie sobre este ltimo derecho. No queda claro si el TC limit su anlisis constitucional al supuesto derecho que habra sido vulnerado y fue alegado por el demandante; en todo caso, debe sealarse que el anlisis constitucional en un proceso constitucional es efectuado desde una mirada constitucional propiamente, es decir de conjunto, lo cual implicaba ponderar si de los hechos se desprende que existe algn (o cualquier) derecho de orden procesal que haya sido vulnerado o est siendo amenazado. b) El desconocimiento del derecho a la jurisdiccin predeterminada por la ley en sede administrativa segn el TC Como era previsible, si el TC vena sosteniendo que el derecho al Debido Proceso en sede administrativa derivaba del inciso 3 del artculo 139 de la CP, no tard en haber alguien que alegara el reconocimiento del derecho a no ser desviado de la jurisdiccin predeterminada por la ley en sede administrativa en virtud al mismo artculo 139, como efectivamente sucedi en el caso materia de comentario. Sin embargo, el TC es enftico en descartar tal posibilidad, ya que el derecho a la jurisdiccin predeterminada por la ley es instrumental del ejercicio efectivo del derecho al juez imparcial, cuyo contenido constitucionalmente protegido es desarrollado en el Fundamento N 10 de la Resolucin. En ese sentido, en el supuesto de que el TF haya decidido suspender un procedimiento Contencioso Tributario entre tanto

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c) Algunas precisiones Como hemos venido sosteniendo en esta seccin, el derecho al debido Procedimiento Administrativo deriva del artculo 3 de la CP, y no del 139 como sostiene el TC. Igualmente, el derecho a un Tribunal Administrativo Competente se desprende del artculo 3, ya que forma parte del Debido Procedimiento Administrativo. Si bien el TC ha desconocido el carcter fundamental del derecho a la jurisdiccin predeterminada por la ley en sede administrativa, no debe descartarse en un futuro cercano el reconocimiento explcito por parte del TC, en cuanto la ley obliga a tramitar por va administrativa, del derecho a un Tribunal Administrativo Competente. En ese caso, debe reconocerse que un administrado tiene el derecho fundamental a un rgano resolutivo administrativo preestablecido. En esa medida, los escasos criterios de competencia que tienen los rganos resolutivos en materia tributaria deben ser cumplidos. As entonces, es necesario asegurar criterios razonables de distribucin de expedientes cuando haya varios rganos resolutivos bajo la misma jurisdiccin bajo la perspectiva de la aleatoriedad y seguridad de que los administrados exigen para la tutela de sus derechos fundamentales. No corresponde variar, en esa medida, la competencia que tiene, por ejemplo, la Sala A de un Tribunal Administrativo, para un caso particular, a una Sala B, cuando no hay norma alguna que lo permita bajo criterios de razonabilidad y eficiencia. El TC no es claro respecto a la valoracin que tiene de los pronunciamientos de los tribunales administrativos, como el Tribunal Fiscal, en un Estado Constitucional de Derecho, lo cual se desprende de una revisin de la Resolucin materia de comentario y la recada en el Exp. N 37412004-AA/TC sobre el llamado Control Difuso Administrativo. Ahora bien, debe considerarse que esta ltima Resolucin est comprendida bajo la figura de Precedente Vinculante al ejercer un poder normativo general extrayendo una norma a partir de un caso concreto, que tiene mayores alcances que una de tipo Jurisprudencia, tal como ha sido diferenciado en los Fundamentos N 42 y siguientes del Exp. N 3741-2004-AA/TC. 2.- LA VARIACIN DE CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL a) Competencia del TC para pronunciarse sobre un tema no planteado en la demanda Como ya adelantamos, el demandante sostuvo con posterioridad a la presentacin de su demanda y las Sentencias del Poder Judicial la vulneracin del derecho a la Igualdad Jurdica. Debe el TC valorar este ltimo alegato? La respuesta es afirmativa, ya que el Juez de la Constitucin est obligado como seala el TC a aplicar los derechos fundamentales, independientemente de que hayan sido alegados o lo hayan sido errneamente, en concordancia con el artculo VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional. b) El Tribunal Fiscal es sujeto pasivo del derecho a la Igualdad en la aplicacin de la Ley El TC concluye que el inciso 2) del artculo 2 de la CP reconoce el derecho a la Igualdad Jurdica y precisa que una de sus dimensiones (en lo formal) la constituye el derecho de Igualdad en la Aplicacin de la Ley, con lo cual se garantiza que un juez, al decidir un caso, bajo un supuesto de hecho sustancialmente anlogo a uno resuelto con anterioridad, y en el que se aplique la misma norma jurdica, no lo resuelva arbitrariamente en un sentido contrario. Traducido al plano administrativo, se afirma que los tribunales administrativos tienen la condicin de sujetos pasivos del derecho a la Igualdad en la Aplicacin de la Ley y, en ese sentido, se encuentran obligados a no resolver casos sustancialmente anlogos donde se aplique una misma ley, de modo arbitrariamente diverso, no solo por las concretas exigencias que se derivan de esta dimensin formal del derecho de Igualdad Jurdica, sino tambin como una concretacin del principio de Seguridad Jurdica. No es aceptable constitucionalmente, por tanto, que los tribunales administrativos se aparten arbitrariamente de sus propios precedentes, situacin que se presenta cada vez que, pese a tratarse de (i) un mismo rgano (ii) cuya composicin no ha variado, (iii) decide irreflexivamente apartarse de un criterio sentado con anterioridad, no obstante existir una (iv) identidad sustancial del supuesto de hecho deliberado en uno o algunos casos anteriores. Debemos mencionar que el segundo requisito no debera ser entendido en el sentido de que los miembros del tribunal administrativo nunca deban variar en su conformacin para poder asegurar la uniformidad de criterio en el tiempo. As por ejemplo, si la Sala X del TF, conformada por los Vocales A, B y C, emite una Resolucin con un criterio determinado, aunque dos aos despus la misma Sala est conformada por los Vocales A, B y D (y ya no C), no podr variar el criterio asumido en el pasado, salvo que se siga el procedimiento establecido en el artculo 154 del CT de manera razonable. De otra manera se habra configurado la vulneracin del derecho a la Igualdad Jurdica, como hemos mencionado anteriormente. Debe quedar claro que en virtud a la Resolucin no se est sosteniendo que los tribunales administrativos no pueden variar nunca de jurisprudencia o precedente, sino lo que se busca es que el cambio de los mismos se efecte de manera reflexiva, fundado en razones jurdicas objetivas que sean planteadas con una cierta vocacin de continuidad en el futuro. En nuestro caso, como podr observarse, el TC desestima el argumento del demandante bsicamente por la existencia del Acuerdo de Sala Plena del TF, con el cual se habra cambiado el precedente anterior y que tendra la vocacin de continuidad en el tiempo, adems de encontrarse, en la resolucin del TF que se cuestiona, las razones por las cuales era preciso que no se resolviera el procedimiento Contencioso Tributario en el caso del demandante. En esa medida, el TC concluye que el TF no ha actuado arbitrariamente de modo que pueda reputrsele la lesin del contenido constitucionalmente protegido del derecho a la Igualdad en la Aplicacin de la Ley. Es necesario mencionar que el TC no toma en cuenta la naturaleza de lo que es un Acuerdo de Sala Plena del TF y sus precisos alcances de continuidad en el tiempo. Asimismo, las razones expuestas para esperar las conclusiones del Procesal Penal no parecen tan contundentes. Consideramos en este punto que el TC debi establecer con mayor claridad o precisin: (i) los alcances de los distintos tipos de precedente o jurisprudencia del TF (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, Acuerdo de Sala Plena, Resoluciones, etc., segn lo establecido en los artculos 102 y 154 del CT), (ii) las razones jurdicas objetivas que sean planteadas con una cierta vocacin de continuidad en el futuro, y, (iii) si el derecho a la Igualdad en la Aplicacin de la Ley se proyecta sobre todos los rganos de la Administracin Pblica, especialmente para nosotros, la SUNAT y las Municipalidades.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA

La Recuperacin del Capital Invertido

Costo computable de las acciones o participaciones adquiridas a consecuencia de la capitalizacin de utilidades o reservas del ajuste de correccin monetaria
RTF N: EXPEDIENTE N: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 2096-2-2006 19560-2005 (...) Impuesto a la Renta Lima Lima, 21 de abril de 2006 tal invertido referido a acciones adquiridas entre los aos 2000 a 2004 fecha en la que ocurri la referida venta, pues lo que corresponde es certificar el costo de su adquisicin, en virtud del principio de aplicacin inmediata de la ley, es decir las normas vigentes en el momento en el que se requiere determinar el costo del bien transferido, esto es, el inciso c) del numeral 21.2 del artculo 21 de la ley segn lo dispuesto por el artculo 57 del Decreto Supremo N 1342004-EF que establece que el costo computable de las acciones reconocidas por capitalizacin de reservas por reexpresin de capital, como consecuencia del ajuste integral, es su valor nominal, por lo que el ajuste por correccin monetaria s forma parte del costo computable de las acciones; Que agrega que en un caso idntico al de autos, tramitado por otro de sus accionistas bajo el Expediente N 010357 la Administracin emiti la Resolucin de Intendencia N 024-024-0000881/ SUNAT, reconociendo el valor nominal de las acciones recibidas con motivo de la capitalizacin por ajuste por correccin monetaria, resaltando la dualidad de criterio en la que habra incurrido la Administracin debido a que en el caso de autos ha concluido que el valor de dichas acciones es cero; Que indica que la Administracin ha hecho una consulta a la Intendencia Nacional Jurdica quien habra contestado que el costo computable de las acciones transferidas es el valor nominal, en aplicacin de la ley que estuvo vigente en la fecha de la transferencia; Que por su parte la Administracin Tributaria seala que de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 54, 56 y 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-99-EF, as como por el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 134-2004-EF y atendiendo a su vez a los resultados de la auditora realizada con Carta de Presentacin N 050023133803-01-SUNAT y Requerimiento N 0222050002850 del 19 de setiembre de 2005 la recurrente cumpli con proporcionar los documentos que acreditan la obtencin de rentas provenientes de la enajenacin de acciones, por la transferencia de acciones a ttulo oneroso, as como acredit parcialmente el costo de inversin total, por lo que estableci la existencia parcial del monto solicitado en certificacin, precisando en el anexo de la apelada que se repar el importe de US$ 488,548.00 debido a que el ajuste por correccin monetaria no forma parte del costo computable de las acciones, en aplicacin del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N 945, se determina el costo computable de las acciones conforme al inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 134-2004-EF; Que de autos se tiene que la recurrente es una contribuyente no domiciliada en el pas y accionista de la empresa Transportadora de Gas del Per S.A. (TGP S.A.), habiendo sido hasta el ao 2004 titular de 64638,000 acciones de valor nominal de US$ 1, que representan una participacin accionaria del 31,0312% en dicha sociedad; Que segn obra a folio 268 el 19 de agosto de 2005, la recurrente solicit la certificacin para efectos de la recuperacin del capital invertido por el importe total de US$ 16800,252.00, referi (1) Fecha en la cual se acord la capitalizacin del ajuste por correccin monetaria.

VISTO el recurso de apelacin interpuesto por (...) contra la Resolucin de Intendencia N 024-024-0001132/SUNAT, emitida el 3 de octubre de 2005 por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, en el extremo que no autoriz la emisin de la Certificacin para efecto de la Recuperacin del Capital Invertido desconociendo el costo computable de las acciones transferidas por el importe ascendente a US$ 488,548.00. CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que el 26 de mayo de 2005, en su calidad de accionista fundadora de la empresa Transportadora de Gas del Per S.A. (TGP), con una participacin en el capital social de dicha empresa de 31,0312%, representado en 64638,000 acciones, suscribi un contrato de compra venta de acciones con las empresas Carmen Corporation, Hunt Pipeline Company of Peru Ltd. y SK Corporation, transfiriendo un total de 16800,252 acciones; Que indica que para efectos de deducir de la renta bruta de fuente peruana el costo computable de las acciones transferidas a valor nominal, por cuanto no se encontraba relacionado a fines comerciales, sino al cumplimiento de las condiciones establecidas por los financiamientos proporcionados por el Banco Interamericano de Desarrollo y la Corporacin Andina de Fomento, que son indispensables para el desarrollo del contrato suscrito por la empresa TGP y el Estado Peruano para el desarrollo y operacin del Sistema de Transporte de Lquidos de Gas Natural por Ductos de Camisea a la Costa, de acuerdo con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, solicit la certificacin del capital invertido por las acciones transferidas, para efecto de determinar la renta neta sobre la que correspondera pagar el Impuesto a la Renta; Que la Administracin ha desconocido parte del costo computable de las acciones transferidas por el importe ascendente a US$ 488,548.00, cantidad que corresponde a la capitalizacin del Ajuste por Correccin Monetaria (ACM) realizado en el ejercicio 2003, sustentndose en que no formara parte del costo computable de las acciones en aplicacin de lo dispuesto por el inciso a) del artculo 57 del Reglamento vigente en el ao 2003(1), norma en la cual se haca referencia al costo incurrido en la adquisicin y no al costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento, por tanto respecto de las acciones recibidas a consecuencia de la capitalizacin del ajuste por correccin monetaria, en virtud de lo dispuesto por la norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se estara aplicando una norma reglamentaria derogada que se refera al costo incurrido en la adquisicin y que segn la Administracin, desconoce el costo de las acciones recibidas por capitalizacin de ajuste por correccin monetaria, por lo que el reparo se basa en la aplicacin incorrecta de las normas en el tiempo. Que aade que la Administracin debi aplicar la norma vigente a la fecha de presentacin de la solicitud de certificacin del capi-

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do al costo computable de 16800,252 acciones, las que fueron transferidas a las empresas Carmen Corporation, Hunt Pipeline Company of Per LTD y SK Corporation en virtud del contrato de compra venta suscrito el 26 de mayo de 2005; Que la citada solicitud fue resuelta por la Administracin Tributaria mediante la Resolucin de Intendencia N 024-024-0001132/ SUNAT, la que slo autoriz la certificacin por el monto de US$ 16311,704.00, al considerar que la recurrente acredit parcialmente el costo de la inversin total, reparando el importe de US$ 488,548.00 que corresponden a la capitalizacin del ajuste por correccin monetaria realizada en el ejercicio 2003, segn Testimonio de la Junta General de Accionistas de TGP S.A. del 29 de octubre de 2003; Que la Administracin Tributaria fundamenta dicho reparo en que segn lo dispuesto por el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N 945 y el inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 134-2004-EF, el ajuste por correccin monetaria no forma parte del costo computable de las acciones; Que el artculo 103 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF establece que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos; Que por su parte, el artculo 129 del citado cdigo dispone que las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente; Que el numeral 1.2 del artculo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, aplicable supletoriamente de conformidad con la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, seala que el procedimiento administrativo se sustenta en el principio del debido procedimiento, segn el cual los administrados gozan del derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho; Que conforme al artculo 3 de la misma ley, la motivacin constituye uno de los requisitos de validez del acto administrativo, en el sentido que debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico, precisndose en los numerales 6.1 y 6.3 del artculo 6 de la referida norma, que la motivacin deber ser expresa, mediante una relacin concreta y directa de los hechos probados relevantes del caso especfico, y la exposicin de las razones jurdicas y normativas que con referencia directa a los anteriores justifican el acto adoptado, no siendo admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto o aquellas frmulas que por su oscuridad, vaguedad, contradiccin o insuficiencia no resulten especficamente esclarecedoras para la motivacin del acto; Que de acuerdo con la doctrina(2), en cuanto a la fundamentacin de los aspectos jurdicos, la motivacin implica la cita expresa de la fuente normativa pertinente, la sntesis de la interpretacin jurdica que se le da al precepto y la expresin del sentido y manera en que se estima que el precepto aplica al caso sometido a conocimiento, destacndose que la motivacin debe otorgar seguridad jurdica al administrado y, permitir al revisor, llegado el caso, apreciar la certeza jurdica de la autoridad que decide el procedimiento, por lo que debe evitarse el empleo como motivacin de citas legales abiertas, que slo hacen referencia a normas en conjunto como reglamento o leyes, pero sin concretar qu disposicin ampara la argumentacin o anlisis de la autoridad, y menos de qu manera este precepto se aplica al caso concreto; Que de la apelada se aprecia que al resolver el pedido formulado respecto de la certificacin de recuperacin del capital invertido, la Administracin Tributaria si bien ha expuesto los hechos en los que la recurrente sustenta la solicitud referida, as como la cita de las partes pertinentes de la Ley del Impuesto a la Renta, su Reglamento y las modificatorias, no se advierte que haya efectuado un anlisis jurdico que contenga la exposicin y/o desarrollo de las razones por las cuales sustenta que el ajuste por correccin monetaria no forma parte del costo computable de parte de las acciones transferidas, limitndose a sealar en forma genrica que de acuerdo a las normas legales citadas y los resultados de la Auditora realizada cumpli con proporcionar los documentos que acreditan la obtencin de rentas provenientes de la enajenacin de acciones por la transferencia a ttulo oneroso a favor de (...), as como acreditar parcialmente el costo de la inversin total; en consecuencia, se establece la EXISTENCIA PARCIAL del monto solicitado en certificacin siendo que en el punto 4.2 del Anexo que forma parte integrante de la resolucin apelada seala que se efecta el reparo debido a que el ACM no forma parte del costo computable de las acciones segn lo dispuesto por (...); Que por lo tanto, dado que la motivacin de la apelada resulta deficiente, en aplicacin del artculo 129 concordado con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar nula la resolucin apelada, a fin que la Administracin emita nuevo pronunciamiento debidamente motivado respecto de la expedicin de la certificacin de recuperacin del capital invertido solicitada por la recurrente; Que sin perjuicio de lo expuesto, cabe precisar que dado que la recurrente seala que en un caso idntico al que es materia de autos respecto de la transferencia de acciones de otro accionista la Administracin habra incurrido en dualidad de criterio, pues segn manifiesta en dicho caso s se ha reconocido el costo computable de la totalidad de las acciones materia de transferencia, resulta pertinente que al momento de emitir pronunciamiento la Administracin tenga en cuenta el Informe N 089-2006-SUNAT/2B0000 emitido por la Intendencia Nacional Jurdica de la Administracin Tributaria referido a la enajenacin de acciones por no domiciliados efectuada luego de la vigencia del Decreto Supremo N 134-2004-EF segn el cual la deduccin del capital invertido se realizar de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a la fecha de la enajenacin, incluso por los hechos ocurridos (adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo; Con las vocales Zelaya Vidal y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Muoz Garca. RESUELVE: DECLARAR NULA la Resolucin de Intendencia N 024-0240001132/SUNAT del 3 de octubre de 2005, debiendo la Administracin Tributaria emitir nuevo pronunciamiento de acuerdo a lo sealado por la presente resolucin. Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos. ZELAYA VIDAL VOCAL PRESIDENTA MUOZ GARCA VOCAL ESPINOZA BASSINO VOCAL Huertas Lizarzaburu Secretaria Relatora
(2) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica S.A., Lima, 2001, pgs. 82 y 83.

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COMENTARIO:
Es materia del presente comentario la RTF N 2096-2-2006 (en adelante la Resolucin), que resuelve un caso que consiste en determinar si la enajenacin de acciones recibidas por personas no domiciliadas, como consecuencia de la capitalizacin del ajuste por inflacin, forma parte o no del costo computable de las acciones. Se trata del caso de una persona no domiciliada en el pas que suscribi un contrato de compra-venta de acciones el 26 de mayo de 2005, por el cual transfiri parte de sus acciones a otras empresas. En este sentido, el 19 de agosto de 2005 solicit la certificacin del capital invertido referido al costo computable de las acciones transferidas a efectos de determinar la renta neta. En este caso, la Administracin desconoce el costo computable de dichas acciones transferidas puesto que fueron recibidas al capitalizarse, en el ejercicio 2003, la ganancia derivada del Ajuste de Correccin Monetaria (ACM), dado que segn el literal a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), vigente en el ao 2003, haca referencia al costo incurrido en la adquisicin y no al costo computable determinado de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la LIR y el artculo 11 del Reglamento. Es decir, la Administracin sustenta su reparo en lo dispuesto por el artculo 21 de la LIR, modificado por el Dec. Leg. N 945 y el inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la LIR aprobado mediante D. S. N 122-94-EF, modificado por el D. S. N 134-2004-EF, por lo que dicho ajuste no forma parte del costo computable de las acciones.

indica el artculo 71 de la LIR, de manera que el IR en esos casos se configurar instantneamente. Segn el inciso g) del artculo 56 de la LIR, las personas jurdicas no domiciliadas en el pas determinarn el IR aplicando la tasa del 30 por ciento sobre la renta neta en el caso de otras rentas, supuesto que comprende a la enajenacin de acciones de sociedades constituidas en el pas. Ahora bien, la renta neta de las personas no domiciliadas se determinar deduciendo porcentajes fijos (rentas de primera y cuarta categora) u otros conceptos (costo computable en el caso de la enajenacin de bienes de capital), mientras que en otros casos (rentas de tercera y quinta categora) la renta bruta es igual a la renta neta. En este sentido, las personas naturales o jurdicas no domiciliadas tienen derecho a deducir el capital invertido en los supuestos de enajenacin de bienes o derechos, de conformidad con el inciso g) del artculo 76 de la LIR y el artculo 57 de su Reglamento. 3. Recuperacin del capital invertido El artculo 20 de la LIR establece que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Agrega el dispositivo que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. En tal sentido, para determinar la renta bruta en el caso de enajenaciones de bienes depreciables, se deducir el costo computable, puesto que, como sabemos, el IR no pretende gravar nicamente ingresos sino que permite deducir los costos o gastos que arroje la actividad econmica o la generacin de rentas, a fin de que lo gravado con el impuesto guarde relacin con la manifestacin de riqueza de los contribuyentes. Es por ello que el costo computable forma parte de la determinacin de la obligacin tributaria. Cabe advertir que el Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003, modific diversos artculos de la LIR, entre ellos el referido al costo computable, aunque mantuvo el esquema anterior de determinacin del costo computable en el caso de enajenaciones de acciones y participaciones, es por ello que: 1. Si las acciones y participaciones hubieran sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin. 2. Si las adquisiciones y participaciones se hubieran adquirido a ttulo gratuito, por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo con las siguientes reglas: (i) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal. El valor de la ltima cotizacin en Bolsa estar dado por el valor de cotizacin promedio de apertura y cierre en la referida Bolsa. (ii) Participaciones: El valor de ingresos al patrimonio ser igual a su valor nominal. 3. Para acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal. Por su parte, el literal b) del artculo 11 de Reglamento de la LIR, modificado por el D. S. N 134-2004-EF, establece que constituirn parte del costo computable o se incrementarn a l, entre otros conceptos, las mejoras incorporadas con carcter permanente, de ser el caso, los gastos de demolicin, las diferencias de cambio, los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la reorganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad prevista en el numeral 1 del artculo 104, de la LIR, los ajustes o reajustes conforme a las normas de ajuste por inflacin o ndices de correccin monetario, segn el caso. Ahora, como se recuerda, el literal a) del artculo 57 del Reglamen-

ANLISIS
1. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta (IR) Como sabemos, el artculo 1 de la LIR seala que el IR grava, entre otros conceptos, las ganancias de capital. En este sentido, el artculo 2 de la LIR precisa: (..) constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa, como en el caso de la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital. De conformidad con el inciso h) del artculo 9 de la LIR, se considera rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales (..) cuando las empresas, sociedades (..) que los hayan emitido estn constituidas o establecidas en el Per. Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR establece que constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin conforme a la legislacin vigente. Ahora, segn las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, aprobadas por Dec. Leg. N 797 y reglamentadas por D. S. N 006-96-EF, se entiende por ajuste por inflacin a la reexpresin o actualizacin de todas las partidas no monetarias del balance general, en moneda, con poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio. El Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) resulta del mayor valor nominal atribuido al activo no monetario menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto. 2. Determinacin del Impuesto a la Renta de No Domiciliado Como sabemos, los sujetos no domiciliados que califican como establecimiento permanente en el Per, conforme al artculo 7 de la LIR y el artculo 3 de su Reglamento, sern considerados como domiciliados por sus rentas de fuente peruana. En cambio, si no califican como tales, el impuesto a cobrar recaer en los sujetos domiciliados con quienes se relacionan, a ttulo de agente de retencin, conforme

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to de la LIR, hasta antes de la modificacin aprobada por D. S. N 1342004-EF, estableca que tratndose de la enajenacin de bienes o derechos se entender por recuperacin del capital invertido, para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la Ley, al costo incurrido en la adquisicin y mejoras que se acrediten fehacientemente ante la SUNAT. El Tribunal Fiscal en la RTF N 805-3-2004 estableci que la recuperacin del capital invertido constituye una deduccin permitida por ley a fin de establecer la renta neta de los sujetos no domiciliados, la que resulta aplicable solo en el caso que se hayan producido los supuestos de enajenacin de bienes o derechos o la explotacin de bienes que sufran desgaste. De otro lado, la citada disposicin reglamentaria, modificada por el artculo 34 del D. S. N 134-2004-EF, vigente a partir del 6 de octubre de 2004, establece que se entender por recuperacin del capital invertido, tratndose de la enajenacin de bienes o derechos, al costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 y 21 de la LIR y el artculo 11 de su Reglamento. Dicha regla se ha mantenido con la modificacin a ese artculo operada por D. S. N 062-2006-EF. En el presente caso materia de comentario, el Tribunal Fiscal no se pronuncia sobre el fondo del asunto, sino que declara nula e insubsistente la resolucin apelada, dado que la SUNAT no efecta un anlisis jurdico que contenga la exposicin y desarrollo de las razones por las cuales sustenta que el ACM no forma parte del costo computable de las acciones transferidas. No obstante ello, se puede inferir que para la Administracin, en virtud al inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la LIR, la recuperacin del capital invertido implica una inversin o la existencia de erogaciones, por lo que el recurrente, al no haber realizado desembolsos en la adquisicin de las acciones recibidas a consecuencia de la capitalizacin del ajuste por inflacin, concluye que el costo de las acciones es igual a cero. Al respecto, debemos tener en cuenta que el literal g) del artculo 76 de la LIR seala que la deduccin del capital invertido se realizar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento. Es por ello que un sector de la doctrina tributaria, sostiene que, en aplicacin del literal a) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la delegacin otorgada por la LIR al reglamento no puede consistir en cualquier aspecto relacionado con la determinacin del costo, sino que solo puede estar referida a los aspectos del procedimiento que deben seguir los contribuyentes ante la Administracin Tributaria, con la finalidad de que se les reconozca el valor del capital invertido a deducir. Esta tesis se sustenta en el hecho de que el costo computable integra la determinacin de la obligacin tributaria del sujeto no domiciliado, criterio reconocido por la SUNAT en el Informe N 089-2006-SUNAT/2B0000. En tal sentido, la norma reglamentaria bajo comentario establece el procedimiento para solicitar la recuperacin del capital invertido, mas no faculta a la Administracin a desconocer dicho costo, toda vez que la adquisicin de acciones no representa desembolsos de dinero, puesto que el artculo 76 de la LIR no limita su deduccin a cierto requisito. Asimismo, cabe sealar que las normas que establecen los requisitos para presentar dicha solicitud sern las vigentes al momento de efectuar dicho trmite. En cambio, las normas para determinar el costo sern las vigentes al momento de su adquisicin o ingreso al patrimonio. Ahora bien, la transferencia de acciones materia de comentario se efectu en mayo de 2005, por ende, a la luz del principio de aplicacin inmediata, las normas jurdicas deben aplicarse a los hechos y circunstancias ocurridas a partir de su entrada en vigencia, y sin que en ningn aspecto se incurra en aplicacin retroactiva de la norma. En este sentido, deberan aplicarse las normas vigentes al momento de la presentacin de la solicitud y de recuperacin de capital invertido, las que establecan que se entiende por recuperacin del capital invertido al costo computable determinado conforme al artculo 20 y 21 de la LIR, y el artculo 11 de su Reglamento, que ser igual al valor nominal. Conforme a ello, la Administracin aplic retroactivamente el literal a) del artculo 57 del Reglamento de la LIR antes de la modificacin, dado que el procedimiento de solicitud de recuperacin del capital invertido se inici cuando ya no estaba vigente lo previsto en dicha disposicin. Si bien la normatividad anterior estableci que se entender por recuperacin del capital invertido al costo incurrido, se podra aducir que solamente se admitira la deduccin de la recuperacin del capital invertido si el contribuyente incurri en un costo. Si esto ltimo fuera as, el reglamento estara excediendo los alcances de la LIR, al estar prohibiendo la deduccin del costo en el caso de acciones recibidas por la capitalizacin de utilidades a causa del REI, por lo que resultara contraria con el artculo 51 de la Constitucin, que establece el principio de jerarqua normativa. Asimismo, no debemos perder de vista que el costo es un elemento esencial en la determinacin del IR de las personas domiciliadas o no domiciliadas por sus rentas de fuente peruana. Cabe advertir que el costo computable integra la determinacin de la obligacin tributara del sujeto no domiciliado, tal como lo ha confirmado el Informe sealado, en esa medida, el Reglamento no podra restringir la deduccin del costo en virtud a si el contribuyente ha incurrido o no en tal costo. En caso contrario, el artculo 21 de la LIR vigente en el ejercicio 2003 debi establecer que en el supuesto de acciones o participaciones recibidas por la capitalizacin de utilidades o reservas, a consecuencia del ajuste por inflacin, el costo computable sera cero y no el valor nominal. De otro lado, la Administracin Tributaria, en el Informe N 0892006-SUNAT/2B0000, emitido el 28 de marzo de 2006, concluye: Tratndose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados, efectuada luego de la entrada en vigencia del D. S. N 134-2004-EF, la deduccin del capital invertido se realizar de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a la fecha de la enajenacin, incluso por los hechos ocurridos (adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la entrada en vigencia de dicho decreto y desde la fecha de su ocurrencia. Entonces, queda claro que para aquellas enajenaciones que se efectuaron a partir del 6 de octubre de 2004, independientemente de la fecha y forma en que fueron adquiridas las acciones o participaciones, la recuperacin del capital invertido se determinar de conformidad con los artculos 21 y 22 de la LIR y el artculo 11 de su Reglamento. Aunque pareciera estar todo claro, cabe cuestionarnos qu ocurrir en el caso de transferencias de acciones realizadas antes de la vigencia del D. S. N 134-2004-EF, cuyas solicitudes de recuperacin del capital invertido fueron presentadas antes de dicha vigencia, pero que se aprobaron durante la vigencia de dicho decreto. Asimismo, qu suceder en el caso de enajenaciones realizadas antes de la vigencia de dicha norma, cuyas solicitudes fueron presentadas con posterioridad a la vigencia del decreto. Al respecto, cabe sealar que la Novena Disposicin Transitoria del D. S. N 134-2004-EF establece que las solicitudes presentadas a la SUNAT, con el objeto de que se certifique el importe de la recuperacin de capital invertido, tratndose de rentas provenientes de la explotacin de bienes que sufran desgaste que se encuentren en trmite a la fecha de entrada en vigencia de ese decreto, se sujetarn a las disposiciones legales vigentes a la fecha de presentacin de las indicadas solicitudes. Como podr apreciarse, la citada disposicin alude a los casos de recuperacin del capital invertido tratndose de rentas provenientes de la explotacin de bienes que sufran desgaste, que no comprendera a las acciones o participaciones al no ser bienes que sufren desgaste. No obstante ello, no existe justificacin alguna para que no se haya incluido a dichos bienes en lo previsto por la referida disposicin transitoria. Segn lo sealado hasta aqu, para las solicitudes de recuperacin de capital invertido presentadas con anterioridad o desde la vigencia del D. S. N 134-2004-EF, el costo se determinar conforme lo previsto en los artculos 20 y 21 de la LIR y el artculo 11 de su Reglamento, segn la fecha de su adquisicin o ingreso al patrimonio.

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SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Reglas sobre Retenciones en el Impuesto a la Renta

DEVOLUCIN DE RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA RTF N 4972-1-2006/12.09.2006 Si se determinara que la prestacin del servicio genera renta de quinta categora, el contribuyente podr solicitar la devolucin de los montos retenidos en exceso a su empleador y no a la SUNAT, aun cuando se hayan emitido Recibos por Honorarios por las retribuciones abonadas.
La recurrente seala que se le efectuaron retenciones en exceso por concepto de rentas de cuarta categora, por lo que la SUNAT est en la obligacin de devolver dichos montos, dado que emiti recibos por honorarios, lo que evidencia que percibi rentas de cuarta categora y no de quinta. Por su parte, la Administracin, al determinar la existencia de relacin laboral entre la recurrente y el pagador de la renta, seala que no corresponde la devolucin de los montos retenidos, al quedar objetivamente acreditado que los ingresos percibidos constituyen rentas de quinta categora. Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que la recurrente si bien al percibir retribucin por sus servicios emiti recibos por honorarios que fueron objeto de retenciones por concepto de rentas de cuarta categora, ello no convierte la relacin existente en una relacin de carcter civil. Por tanto, al verificarse que el recurrente percibi rentas de quinta categora, la devolucin de los montos retenidos en exceso debe solicitarse al agente de retencin y no a la Administracin Tributaria. empresa no domiciliada un contrato de licencia de uso de software y servicio de soporte, mediante el cual dicha empresa le concedi el uso respecto de la licencia, comprometindose a la prestacin del servicio de soporte tcnico, que inclua la absolucin de consultas telefnicas ntegramente en el exterior para la resolucin de problemas generados con dicha licencia. Agrega que la asistencia tcnica, con ocasin de la absolucin de consultas telefnicas, constituye servicio destinado al mejor funcionamiento del software o al adiestramiento en el empleo del programa, y no transferencia de propiedad de nuevos programas o transmisin de conocimientos, por lo que su contraprestacin no tiene el carcter de regala. Sin embargo, la SUNAT manifiesta que los importes facturados por los servicios de consultora telefnica relacionados con el empleo y uso del software constituyen parte integrante de la regala que se abona por la licencia de uso del software, por lo que se encuentran gravados con el IRND. El Tribunal Fiscal seala que el hecho de que el servicio de consultora telefnica haya sido pactado dentro del mismo contrato de cesin en uso de software no implica que su contraprestacin califique como regala, dado que se constituye como servicio complementario y necesario para su ejecucin. Si bien los servicios de consultora telefnica tienen conexin con la indicada licencia de uso, se trata de dos operaciones diferentes, las cuales son tratadas de manera distinta para efectos tributarios. En este sentido, la retribucin por las consultas telefnicas sobre dicho software no se encuentra gravada con el IRND, dado que dicho servicio consiste en el asesoramiento sobre su funcionamiento por parte del personal del proveedor, lo cual no implicaba una nueva cesin de uso.

deben formar parte de la determinacin del IRND.

En la presente controversia, la SUNAT efectu observaciones a la determinacin del IRND al no haberse incluido en la base imponible del IR el reembolso de los gastos asumidos contractualmente por la empresa domiciliada. Por su parte, la recurrente sostiene que los gastos de viaje del personal enviado por el sujeto no domiciliado para la prestacin de los servicios, parte en el Per y parte en el extranjero, deban ser asumidos por ella en virtud al acuerdo marco de colaboracin que suscribi con dicha empresa, el cual era imprescindible para su ejecucin. En esa medida, dichos montos no deberan encontrarse sujetos a la retencin del IRND. En este caso, el Tribunal Fiscal advierte que los gastos reparados no correspondan a la acreditacin de rentas a favor de la empresa no domiciliada, sino al reembolso de un gasto asumido contractualmente por la recurrente, por lo que no corresponda efectuar retencin alguna por el IRND. Cabe precisar que por RTF N 7645-42005 se ha establecido con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria que los gastos de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad de un no domiciliado constituye renta gravable de este ltimo. As, ser importante verificar cundo nos encontramos ante un verdadero reembolso de gastos o frente a rentas acreditadas en favor del No Domiciliado.

IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS (IRND) RTF N 6689-5-2005/04.11.2005 Los servicios de asesora prestados por sujetos no domiciliados va telefnica a empresas domiciliadas no son prestados en el territorio nacional, sino que tan solo fueron utilizados en el pas, por lo que no corresponde efectuar la retencin del IRND.
La recurrente seala que suscribi con una

EL REEMBOLSO DE GASTOS NO SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IRND RTF N 6689-5-2005/04.11.2005 El reembolso de gastos propios de la empresa domiciliada, facturados por los sujetos no domiciliados, no

CONSECUENCIAS DE LA PROVISIN DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES RTF N 4526-5-2005/20.07.2005 El hecho de que la recurrente haya provisionado el gasto por la participacin de su Directorio en las utilidades no implica de modo alguno que haya efectuado la retencin del impuesto.
En la presente controversia, la Administracin seala que la recurrente provision como gasto, al 31 de diciembre de 2001, la suma correspondiente a las rentas brutas de los Directores por su participacin en las uti-

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FEBRERO 2007

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
lidades correspondientes al ejercicio 2001, por lo que implcitamente dicho impuesto fue retenido con la sola provisin del gasto, aun cuando la cancelacin y las retenciones respectivas se efectuaron en marzo de 2002, configurndose la infraccin por no incluir en las declaraciones los tributos retenidos, previsto en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Por su parte, el Tribunal Fiscal seala que el hecho de que la recurrente haya provisionado el gasto correspondiente a las participaciones de su Directorio en las utilidades no implica de modo alguno que haya efectuado la retencin del impuesto, pues supone realizar el descuento respectivo de la suma dineraria que se pone a disposicin de un tercero a fin de pagar al fisco el tributo retenido. Es por ello que no se configura la infraccin por no declarar los tributos retenidos o percibidos en caso que el agente retenedor, estando obligado a retener, no cumple con efectuar las retenciones que le corresponda realizar, y, como consecuencia de ello, no declara los tributos retenidos. tenciones correspondientes por el empleador, toda vez que la prestacin de servicios en relacin de dependencia tiene su origen en un acuerdo de voluntades entre la empresa y el trabajador, quien evala los costos y beneficios antes de aceptar y perfeccionar el contrato laboral, y por ende los gastos que le demande vivir en determinada localidad. Es decir, dichas erogaciones provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo, siendo que el hecho de que el empleador asuma el pago de estos conceptos representa para el trabajador un beneficio patrimonial proveniente de la relacin laboral. La SUNAT seala que, segn el Convenio Individual sobre Constitucin de nueva empresa, la recurrente se comprometi a entregar al trabajador como mecanismo de promocin del empleo autnomo para la Formacin y Promocin Laboral, indicndose que dicha suma sera compensable con aquellos montos que la autoridad judicial mande pagar al empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador, en los trminos del artculo 57 de la Ley de CTS (LCTS). En este sentido, el hecho de calificar la asignacin como compensable desnaturaliza su condicin indemnizatoria. Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que el inciso a) del tercer prrafo del artculo 18 de la LIR establece como regla general la inafectacin del IR de las indemnizaciones previstas en las normas laborales, excepcionalmente la norma incluye dentro de la inafectacin determinados conceptos previstos en la Ley de Fomento del Empleo (LFE), entre los que se encuentran, aquellas sumas entregadas con la finalidad de promover el empleo propio, en el marco de una negociacin entre empleador y el trabajador, quien por voluntad propia decide dar por concluida la relacin laboral. Agrega que las cantidades a ttulo de gracia contempladas en el artculo 57 de la LCTS no cumplen con las condiciones antes sealadas, toda vez que no tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdo o negociaciones entre empleador y trabajador, segn la LFE. Finalmente, el Tribunal Fiscal precisa que si bien dicho convenio seala que la asignacin entregada sera compensable con posteriores obligaciones de beneficios sociales, tal entrega se encuentra sustentada en el artculo 47 de la LFPL, por lo que resulta improcedente que la Administracin haya desconocido tal hecho. En este sentido, las sumas entregadas a los trabajadores no se encuentran gravadas con el IR de quinta categora.

CONCEPTOS SUJETOS A LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA RTF N 054-4-2005/05.01.2005 El pago de alquiler de vivienda efectuado por el empleador a sus trabajadores, que no constituye condicin de trabajo, forma parte de la determinacin de las retenciones del Impuesto a la Renta (IR) de quinta categora.
La Administracin seala que el pago de los alquileres efectuados por la recurrente a sus trabajadores constituye un acto de liberalidad y no una condicin de trabajo, por lo que al constituir remuneracin debe formar parte de la determinacin de las retenciones del IR de rentas de quinta categora. De otro lado, la recurrente sostiene que el gasto por alquiler de vivienda para funcionarios no constituye un acto de liberalidad en beneficio del trabajador, como seala la Administracin, sino una condicin de trabajo para los trabajadores que nicamente laboran en lugar distinto al de su residencia habitual, toda vez que no tienen libre disponibilidad sobre dicho dinero ni puede ser destinado a otro fin distinto que no sea el de cubrir el costo de alquiler de las viviendas que ocupan. Por su parte, el Tribunal Fiscal establece que el efectivo entregado por la recurrente a favor de sus trabajadores de direccin y de confianza por concepto de alquiler de vivienda se encuentra gravado con el IR de quinta categora, y por tanto sujeto a las re-

LAS SUMAS A TTULO DE GRACIA NO TIENEN NATURALEZA INDEMNIZATORIA RTF N 8331-3-2004/26.10.2004 Las cantidades entregadas a ttulo de gracia contempladas en el artculo 57 de la Ley de Compensacin de Tiempo de Servicios (LCTS) no tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos o negociaciones entre empleador y trabajador en los trminos sealados en el artculo 47 del D. S. N 002-97-TR, Ley de Formacin y Promocin Laboral (LFPL), puesto que se encuentran sujetas a la retencin de rentas de quinta categora.
La recurrente seala que las cantidades que reciban los trabajadores que voluntariamente opten por extinguir el vnculo laboral, cuyo destino sea la constitucin de nuevas empresas, al amparo del artculo 47 de la LFPL, no tienen carcter indemnizatorio. Sin embargo, el inciso a) del tercer prrafo del artculo 18 de la LIR establece que se encuentran inafectas las indemnizaciones previstas en las normas laborales vigentes, que comprende las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Dec. Leg. N 728, Ley de Fomento del Empleo (hoy artculo 47 del D. S. N 002-97-TR, Ley de Formacin y Promocin Laboral), hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso despido injustificado. Por tanto, es la propia norma tributaria la que le otorga a dichas sumas el mismo tratamiento que a las indemnizaciones laborales.

DECLARACIN Y PAGO DE RETENCIONES EFECTUADAS POR TERCEROS RTF N 7537-2-2004 El hecho de que las instituciones bancarias hayan declarado y abonado los tributos retenidos en forma global, y no hayan discriminado dichas retenciones por contribuyentes, constituye un error material que no puede llevar a desconocer la realizacin de las mismas.
La recurrente sostiene que ha sido comercialmente aceptada durante aos que las 39

FEBRERO 2007

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
empresas instruyan a los bancos a efectuar cargos en sus cuentas corrientes para remesar los intereses de prstamos provenientes del exterior y retener el IR sobre tales intereses, as como declararlos y pagarlos a la SUNAT por cuenta de cada una de las empresas. En este sentido, los bancos presentaban por periodo una declaracin jurada en forma global, acompaada de un anexo en el que se discriminaba e identificaba a cada uno de los contribuyentes que realizaban transacciones similares, as como sus respectivas rentas y retenciones abonadas. Sin embargo, la SUNAT desconoci dicho procedimiento al considerar que tales pagos no cumplan con la formalidad, puesto que las declaraciones debieron efectuarse individualmente a nombre de la empresa y no al de los bancos. Al respecto, el Tribunal fiscal observa que las instituciones bancarias, mediante Formulario N 281, efectuaron los pagos de manera global consignando su nmero de RUC y considerando no solo las retenciones efectuadas por cuenta de la recurrente, sino tambin las realizadas por otros clientes. No obstante, de la documentacin se aprecia que las instituciones bancarias cancelaron los tributos retenidos por cuenta de la recurrente, por lo que en principio el referido impuesto habra ingresado a las arcas fiscales, cumplindose con el objetivo de la recaudacin. Ahora bien, el hecho de que los bancos hayan presentado las declaraciones juradas en forma global, y no hayan discriminado por contribuyentes las retenciones y los pagos efectuados, constituye un error material que no puede llevar a desconocer la realizacin de las retenciones. En este sentido, el Tribunal Fiscal seala que si bien el pago del IRND fue efectuado por la institucin bancaria y no por la recurrente, la obligacin tributaria referida al pago del citado tributo, por los intereses correspondientes a crditos otorgados desde el exterior, fue satisfecha. No obstante, en el presente caso no nos encontramos ante una situacin de transmisin de la obligacin tributaria a un tercero, ms aun si tomamos en cuenta que las retenciones y los pagos efectuados por las instituciones bancarias habran sido realizados con cargo a los importes depositados por la recurrente en dichas entidades para tal fin o con cargo a las cuentas corrientes que posea en las referidas instituciones.

en el hipdromo constituye renta de quinta categora para los vareadores y capataces, y como tal se encuentra sujeta a las retenciones del IR por rentas de quinta categora.
La SUNAT seala que, segn el Reglamento de Carreras del Jockey Club, tanto los preparadores como los capataces son trabajadores que no tienen vnculo contractual con el Jockey Club del Per, sino que tienen una relacin de independencia respecto de este. En este sentido, la labor de los capataces y vareadores es eventual y no permanente, por lo que, al no existir subordinacin, no se configura una relacin laboral generadora de rentas de quinta categora. En esta perspectiva, los preparadores como los vareadores y capataces califican como trabajadores independientes que prestan sus servicios a los propietarios de los caballos a cambio de un pago, dentro del cual se incluye a la bonificacin por carrera ganada por el caballo a su cuidado, ingreso que califica como renta de cuarta categora. Es por ello que si bien la recurrente no es el empleador de los vareadores y capataces, s es agente de retencin y en consecuencia responsable de aquellas obligaciones tributarias que le corresponde asumir al efectuar el pago de las bonificaciones. Por su parte, la recurrente sostiene que la labor de los vareadores y capataces no es una labor eventual, toda vez que ella est definida por la normatividad como una labor espordica en el tiempo, la que no se encuadra en las actividades de cuidado diario de los caballos que desempean los vareadores. En este sentido, la bonificacin por carrera ganada constituye renta de quinta categora. El Tribunal Fiscal seala que los vareadores y capataces se encuentran sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, dado que prestan sus servicios de manera personal en el hipdromo, encontrndose subordinados a las directivas de los preparadores quienes los dirigen en el buen cuidado de los caballos que tienen a su cargo y cumplen la funcin de intermediarios en la relacin laboral establecida con los propietarios de los caballos. Asimismo, obtienen una remuneracin y los beneficios de ley. En tal sentido, el argumento de la Administracin de que no existe relacin laboral entre los vareadores y capataces, y los preparadores o propietarios de los caballos debido a la eventualidad que caracteriza la labor prestada, carece de sustento, toda vez que, segn la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, se puede establecer contratos individuales de trabajo sujetos a modalidad,

como son los contratos de naturaleza temporal o accidental. El colegiado concluye que la bonificacin por carrera ganada, objeto de acotacin, constituye renta de quinta categora para los vareadores y capataces, y como tal se incorpora en la base imponible mensual del IR y se encuentra sujeto a retenciones por parte de su empleador o pagador. Sin embargo, al no ser la recurrente la empleadora de los vareadores y capataces, no corresponde que ella efecte las retenciones correspondientes.

PRESUNCIN DE ABONO DE RETENCIONES DE CUARTA CATEGORA RTF N 263-5-2004/21.01.2004 Se presumir que las retenciones de rentas de cuarta categora se han efectuado si son declaradas en la Declaracin Jurada Mensual, salvo que la recurrente pruebe lo contrario.
En el presente caso, la recurrente seala que en los periodos de junio, agosto y octubre de 2002 declar en el PDT 621 las retenciones de cuarta categora correspondientes a dichos periodos, sin embargo, al no tener liquidez, no cancel dichas rentas, por lo que no efectu retenciones. Por su parte, la SUNAT sostiene que la recurrente debi abonar los tributos retenidos al haber sido declarados en el PDT 621. El Tribunal Fiscal sostiene que, segn la cartilla de llenado de dicho PDT, en el casillero asignado al concepto recibos por honorarios, correspondiente a la opcin retenciones a trabajadores independientes, deben consignarse los datos de los recibos por honorarios profesionales entregados a la empresa por los trabajadores independientes, se haya efectuado o no retenciones por concepto del IR de cuarta categora. En consecuencia, resulta vlido que la Administracin, tomando como base la informacin consignada por la recurrente en sus PDTs, considere que s se haban efectuado las respectivas retenciones, correspondiendo en todo caso a esta ltima aportar las pruebas que demuestren lo contrario.

NATURALEZA DE LA BONIFICACIN POR CARRERA GANADA RTF N 7536-2-2004/01.10.2004 La bonificacin por carrera ganada

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FEBRERO 2007

Calendario Tributario y de otros Conceptos

1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
5
FEB. ENE. ENE. ENE. ENE. ENE. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. FEB. MAR. FEB. FEB. FEB.

R. de S. N 240-2006/SUNAT (30.12.2006) y normas especiales LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
1
ENE. ENE. ENE. ENE. FEB. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. FEB. FEB.

0 2 3 4 6 7 8 9

CONCEPTO

ENE.

FEB.

FEB.

MAR.

Declaracin Jurada y Pago del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

ESSALUD (2) de Segurid Rgimen General (3)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

Grupos Especiales (3)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

ONP (2) (3)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

FEBRERO 2007

Retenciones de CEPAP D. L. N 20530

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

SENCICO (2)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

SENATI (4)

16.02.07

16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07 16.02.07 16.03.07

APORTES A LAS AFP: En Cheque (5)

05.02.07

05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07 05.02.07 05.03.07

En Efectivo (6)

07.02.07

07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07

Declaracin sin pago (6)

07.02.07

07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07 07.02.07 07.03.07

Pago de la deuda hasta (7)

21.02.07

21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07 21.02.07 21.03.07

R.U.S. (2)

21.02.07

22.03.07 22.02.07 09.03.07 09.02.07 12.03.07 12.02.07 13.03.07 13.02.07 14.03.07 14.02.07 15.03.07 15.02.07 16.03.07 16.02.07 19.03.07 19.02.07 20.03.07 20.02.07 21.03.07

CONAFOVICER (8)

15.02.07

15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07 15.02.07 15.03.07

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pginA 42). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes (ver Calendario en pginA 42). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

INDICADORES

41

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN N
1 FEBRERO 2007 2 3 4 1 MARZO 2007 2 3 4

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)

Vencimiento PERODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN
ENERO 2007 FEBRERO 2007 MARZO 2007 ABRIL 2007 MAYO 2007 JUNIO 2007

VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE

04 de Febrero de 2007 11 de Febrero de 2007 18 de Febrero de 2007 25 de Febero de 2007 04 de Marzo de 2007 11 de Marzo de 2007 18 de Marzo de 2007 25 de Marzo de 2007

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3) 0-4

26 de Febrero de 2007 23 de Marzo de 2007 27 de Abril de 2007 24 de Mayo de 2007 26 de Junio de 2007 24 de Julio de 2007

HASTA
10 de Febrero de 2007 17 de Febrero de 2007 24 de Febrero de 2007 03 de Marzo de 2007 10 de Marzo de 2007 17 de Marzo de 2007 24 de Marzo de 2007 31 de Marzo de 2007

5-9
23 de Febrero de 2007 26 de Marzo de 2007 26 de Abril de 2007 25 de Mayo de 2007 25 de Junio de 2007 25 de Julio de 2007

06 de Febrero de 2007 13 de Febrero de 2007 20 de Febrero de 2007 27 de Febrero de 2007 06 de Marzo de 2007 13 de Marzo de 2007 20 de Marzo de 2007 27 de Marzo de 2007

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 240-2006/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2006.

(2) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. (3) Segn ltimo dgito del RUC.

C. DECLARACIONES DE NOTARIOS 2006(4)

SUPUESTO
ltimo dgito del RUC 0-9 28 de Febrero de 2007

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)

FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES Al Del
01 de Enero de 2007 16 de Enero de 2007 01 de Febrero de 2007 15 de Enero de 2007 31 de Enero de 2007 15 de Febrero de 2007 28 de Febrero de 2007 15 de Marzo de 2007 31 de Marzo de 2007

LTIMO DA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO

22 de Enero de 2007 07 de Febrero de 2007 22 de Febrrero de 2007 07 de Marzo de 2007 22 de Marzo de 2007 10 de Abril de 2007

Buenos Contribuyentes

05 de Marzo de 2007

16 de Febrero de 2007 01 de Marzo de 2007

(4) Segn R. de S. N 012-2007/SUNAT.

16 de Marzo de 2007

(5) Segn R. de S. N 240-2006/SUNAT.

E. PARA LA DAOT 2006(6)

LTIMO DGITO DEL NMERO DE RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Buenos Contribuyentes

F. PARA LA DECLARACIN ANUAL DEL IR(7)

LTIMO DGITO DEL NMERO DE RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

VENCIMIENTO
26 de Enero de 207 29 de Enero de 2007 30 de Enero de 2007 31 de Enero de 2007 01 de Febrero de 2007 02 de Febrero de 2007 05 de Febrero de 2007 06 de Febrero de 2007 07 de Febrero de 2007 08 de Febrero de 2007 09 de Febrero de 2007

VENCIMIENTO
10 de Abril de 2007 11 de Abril de 2007 27 de Marzo de 2007 28 de Marzo de 2007 29 de Marzo de 2007 30 de Marzo de 2007 02 de Abril de 2007 03 de Abril de 2007 04 de Abril de 2007 09 de Abril de 2007

(6) Segn R. de S. N 236-2006/SUNAT, publicada el 30 de diciembre de 2006.

(7) Segn R. de S. N 235-2006/SUNAT, publicada el 30 de diciembre de 2006.

42

FEBRERO 2007

INDICADORES

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE DECLARACIN
DECLARACIONES DETERMINATIVAS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2006 Personas Naturales (1) . Impuesto a la Renta Anual 2006 Tercera Categora (2) e ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Fondo y Fideicomisos. IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV). Agentes de Retencin del IGV. Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT). Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. Declaracin de Operaciones con Terceros. Declaracin de Notarios. Declaracin de Predios. Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva Boletos de Transporte Areo. Regala Minera. Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF) Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin

FORMULARIO VIRTUAL
657 versin 1.0 658 versin 1.0 648 versin 1.1 618 versin 1.1 621 versin 4.4 615 versin 2.0 634 versin 1.0 693 versin 1.0 1690 versin 1.0 695 versin 1.5 616 versin 1.3 617 versin 1.6 626 versin 1.1 633 versin 1.2 697 versin 1.4 600 versin 4.6 610 versin 3.4 625 versin 1.0 3500 versin 3.3 3520 versin 3.0 3530 versin 1.0 1691 versin 1.0 1647 versin 1.0 3540 versin 1.0 698 versin 1.1 versin 2.1 687 versin 1.2 686 versin 1.2 1661 versin 1.0

INICIO DE VIGENCIA
01.01.2006 01.01.2006 04.04.2005 (3) 05.09.2005 03.04.2005 26.08.2004 06.08.2003 18.01.2003 15.05.2005 05.04.2004 01.01.2005 01.12.2006 18.01.2003 01.05.2005 26.01.2006 01.12.2006 01.09.2003 21.07.2004 30.12.2005 14.08.2005 19.10.2003 01.07.2005 01.01.2006 15.07.2004 26.09.2005 01.09.2006 24.07.2006 15.11.2005 30.01.2006

DECLARACIONES INFORMATIVAS

OTROS

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004 y 655 versin 1.0 para 2005. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004 y 656 versin 1.0 para 2005. (3) Para quienes efecten declaraciones en bancos ser desde el 10 de abril de 2006.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL
2006 2007 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2006 2007 2006 2007 2006 2007 1.89 0.50 0.50 0.01 0.65 0.01 2.71 1.05 0.55 2.50 1.51 0.46 2.91 2.03 0.51 2.23 1.49 -0.53 1.83 1.36 -0.13 1.54 1.18 -0.17 1.88 1.33 0.14 2.00 1.35 0.03 1.89 1.40 0.04 1.53 1.11 -0.28 1.14 1.14 0.03 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

172.58 109.81 Enero 173.54 110.42 Febrero 174.32 110.92 Marzo 175.22 111.49 Abril 174.29 110.90 Mayo 174.05 110.75 Junio 173.75 110.56 Julio 174.01 110.72 Agosto 174.05 110.75 Setiembre 174.12 110.79 Octubre 173.63 110.48 Noviembre 173.68 110.51 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

173.69

110.52

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2005
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL 2006 2007 ACUMULADA 2006 2007 2006 ANUAL (2) 2007

2006

2007

Enero 171.973343 165.790508 172.833160 Febrero 171.652587 165.210516 Marzo 172.301372 165.757078 165.952521 Abril 173.036455 166.362855 Mayo 172.670986 166.717217 Junio 172.895914 166.783260 Julio 172.734510 167.556812 Agosto 173.075394 168.797211 Setiembre 173.335897 169.731131 173.442468 Octubre 169.645947 173.100456 Noviembre 171.142562 173.426072 Diciembre (1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

3.73 0.49 0.49 -0.34 -0.34 0.50 3.90 0.30 -0.19 3.95 0.68 0.38 4.27 1.11 0.43 3.79 0.89 -0.21 3.71 1.02 0.13 3.57 0.93 -0.09 3.29 1.13 0.20 2.69 1.28 0.15 2.19 1.34 0.06 2.04 1.14 -0.20 1.33 1.33 0.19 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

FEBRERO 2007

43

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2006-Personas Naturales

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C Primera Categora (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categora (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,800 Cuarta Categora (4C) (7 UIT) Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO

Base de Clculo
Hasta 27 UIT Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

RENTA NETA (RN)

= RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C

RNGA Equivalencia en Nuevos Soles

Hasta: S/. 91,800 Ms de S/. 91,800 Hasta S/. 183,600

TASA % 15% 21% 30%

Frmula para calcular el Impuesto (I)

I = (0.15 x RNGA) I = (0.21 x RNGA) S/. 5,508 I = (0.30 x RNGA) S/. 22,032

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)

RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.
(4) (5) (6) (7)

Ms de 54 UIT Ms de S/. 183,600

(2) (3) (4) (5) (6) (7)

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 81,600 (24 UIT). Despus de las deducciones admitidas. El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en el artculo 28-B del Reglamento. Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Impuesto a la Renta 2007-Personas Naturales

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C Primera Categora (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categora (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,150 Cuarta Categora (4C) (7 UIT) Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO

Base de Clculo
Hasta 27 UIT Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

RENTA NETA (RN)

= RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C

RNGA Equivalencia en Nuevos Soles

Hasta: S/. 93,150 Ms de S/. 93,150 Hasta S/. 186,300

TASA % 15% 21% 30%

Frmula para calcular el Impuesto (I)

I = (0.15 x RNGA) I = (0.21 x RNGA) S/. 5,589 I = (0.30 x RNGA) S/. 22,356

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)

RNGA = (RNG (ITF(4) + GxD(5) + Prdidas de 1C(6) + Prdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular. (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Ms de 54 UIT Ms de S/. 186,300

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 82,800 (24 UIT). Despus de las deducciones admitidas. El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en el artculo 28-B del Reglamento. Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros

(ndice de Precios al Por Mayor) (1)

Valor de la UIT 1997 2007

PERODO APLICABLE AO MESES
Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre 2007 Ene. 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

PARTIDA DEL MES DE:

MES DE ACTUALIZACIN Feb. Mar. Abr. May. Jun. 2006 Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.

VALOR (S/.)
2, 400 2, 600 2, 800 2, 900 3,000 3,100 3,100 3,200 3,300 3,400 3,450

BASE LEGAL
D. S. N 134-96-EF D. S. N 177-97-EF D. S. N 123-98-EF D. S. N 191-99-EF D. S. N 145-2000-EF D. S. N 241-2001-EF D. S. N 191-2002-EF D. S. N 192-2003-EF D. S. N 177-2004-EF D. S. N 176-2005-EF D. S. N 213-2006-EF

Diciembre 1.003 1.007 1.011 1.009 1.010 1.009 1.011 1.013 1.013 1.011 1.013 0.997 0.998 1.002 1.006 1.004 1.005 1.004 1.006 1.008 1.009 1.007 1.008 1.000 Enero 1.000 1.004 1.008 1.006 1.007 1.006 1.008 1.010 1.010 1.008 1.010 Febrero 1.000 1.004 1.002 1.003 1.003 1.004 1.006 1.007 1.005 1.007 Marzo Abril 1.000 0.998 0.999 0.998 1.000 1.002 1.002 1.000 1.002 Mayo 1.000 1.001 1.000 1.002 1.004 1.004 1.002 1.004 Junio 1.000 0.999 1.001 1.003 1.003 1.001 1.003 Julio 1.000 1.002 1.003 1.004 1.002 1.004 1.000 1.002 1.002 1.000 1.002 Agosto Setiembre 1.000 1.001 0.999 1.001 Octubre 1.000 0.998 1.000 Noviembre 1.000 1.002 1.000 Diciembre
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

44

FEBRERO 2007

INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.02.2003 AL 31.01.2004 M. N. M. E.
1,5% 0,05% 0,84% 0,028%

Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
CONCEPTO DEL 01.01.2006 DEL 15.07.2006 DEL 01.01.2007 AL 14.07.2006(1) AL 31.12.2006(1) AL 31.12.2007(2)

DEL 01.02.2004 A LA FECHA(1) M. N. M. E.

1,5% 0,05% 0,75% 0,025% General

Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario

(2)

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 0,60% 0,20% 0,80% 0,30% 0,30% 0,01% Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,02% 0,00667% 0,02667% 0,01% Retenciones y/o Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 1,20% 0,20% 1,20% Percepciones de Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,04% 0,00667% 0,04% IGV no aplicadas(4) M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.

M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

(1) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT y R. de S. N 093-2006/SUNAT. (2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT. (3) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales. (4) Segn la Ley N 28053, se aplica esta tasa por los primeros 45 das, luego de los cuales se aplicar la TIM.

Tasas de Inters Internacional

Diaria Del 01.01.2007 al 07.02.2007
LIBOR 3 MESES 6 MESES
N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 N/P 5,370 5,367 5,360 5,349 N/P N/P 5,370 5,376 5,372 5,377 5,383 N/P N/P 5,385 5,387 5,387 5,391 5,390 N/P N/P 5,394 5,391 5,399 5,399 5,400 N/P N/P 5,400 5,400 5,400 5,400 5,401 N/P N/P 5,400 5,400 5,400

Tasas Activa y Pasiva de Inters:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

DA
Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes

FECHA
01.01.07 02.01.07 04.01.07 05.01.07 06.01.07 08.01.07 09.01.07 11.01.07 12.01.07 13.01.07 15.01.07 16.01.07 18.01.07 19.01.07 20.01.07 22.01.07 23.01.07 25.01.07 26.01.07 27.01.07 29.01.07 30.01.07 01.02.07 02.02.07 03.02.07 05.02.07 06.02.07

Del 01.01.2007 al 07.02.2007

1 AO
N/P 5,340 5,313 5,289 5,249 N/P N/P 5,305 5,330 5,324 5,340 5,368 N/P N/P 5,383 5,379 5,371 5,404 5,387 N/P N/P 5,407 5,403 5,420 5,417 5,439 N/P N/P 5,430 5,430 5,430 5,410 5,431 N/P N/P 5,409 5,407 5,402

1 MES
N/P 5,321 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320

PRIME RATE
N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25

DA
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles

FECHA
01.01.07 02.01.07 03.01.07 04.01.07 05.01.07 06.01.07 07.01.07 08.01.07 09.01.07 10.01.07 11.01.07 12.01.07 13.01.07 14.01.07 15.01.07 16.01.07 17.01.07 18.01.07 19.01.07 20.01.07 21.01.07 22.01.07 23.01.07 24.01.07 25.01.07 26.01.07 27.01.07 28.01.07 29.01.07 30.01.07 31.01.07 01.02.07 02.02.07 03.02.07 04.02.07 05.02.07 06.02.07 07.02.07

TAMN (Moneda Nacional) %A FD FA(1)

544,49111 544,80921 545,13265 545,45714 545,78304 546,10914 546,43544 546,76155 547,08787 547,41119 547,73469 548,05839(*) 548,38229 548,70637 549,02904 549,35054 549,67421 549,99633 550,31976 550,64339 550,96720 551,29107 551,61600 551,94373 552,27066 552,59866 552,92684 553,25523 553,58430 553,91344 554,24415 554,57282 554,90155 555,23048 555,55960 555,88655 556,21507 556,54403 23,80 0,00059 23,40 0,00058 23,82 0,00059 23,89 0,00060 23,99 0,00060 23,99 0,00060 23,99 0,00060 23,96 0,00060 23,96 0,00060 23,70 0,00059 23,70 0,00059 23,70(*) 0,00059 23,70 0,00059 23,70 0,00059 23,57 0,00059 23,46 0,00059 23,62 0,00059 23,48 0,00059 23,57 0,00059 23,57 0,00059 23,57 0,00059 23,56 0,00059 23,63 0,00059 23,84 0,00059 23,76 0,00059 23,83 0,00059 23,83 0,00059 23,83 0,00059 23,87 0,00059 23,86 0,00059 23,97 0,00060 23,79 0,00059 23,78 0,00059 23,78 0,00059 23,78 0,00059 23,59 0,00059 23,70 0,00059 23,72 0,00059

TAMEX (Moneda Extranjera) %A FD FA(1)

8,08515 8,08743 8,08972 8,09202 8,09431 8,09660 8,09889 8,10118 8,10347 8,10576 8,10806 8,11036 8,11265 8,11495 8,11724 8,11954 8,12184 8,12414 8,12644 8,12873 8,13103 8,13333 8,13564 8,13795 8,14025 8,14254 8,14484 8,14714 8,14944 8,15175 8,15405 8,15633 8,15865 8,16096 8,16327 8,16558 8,16791 8,17021 10,85 0,00029 10,68 0,00028 10,73 0,00028 10,76 0,00028 10,73 0,00028 10,73 0,00028 10,73 0,00028 10,72 0,00028 10,71 0,00028 10,68 0,00028 10,75 0,00028 10,74(*) 0,00028 10,74 0,00028 10,74 0,00028 10,69 0,00028 10,73 0,00028 10,74 0,00028 10,72 0,00028 10,71 0,00028 10,71 0,00028 10,71 0,00028 10,73 0,00028 10,74 0,00028 10,75 0,00028 10,72 0,00028 10,68 0,00028 10,68 0,00028 10,68 0,00028 10,74 0,00028 10,70 0,00028 10,69 0,00028 10,63 0,00028 10,74 0,00028 10,74 0,00028 10,74 0,00028 10,73 0,00028 10,82 0,00029 10,66 0,00028

TIPMN TIPMEX (N) (N) %A

3,19 3,15 3,18 3,16 3,15 3,15 3,15 3,15 3,11 3,16 3,14 3,16 3,16 3,16 3,14 3,15 3,14 3,14 3,16 3,16 3,16 3,10 3,14 3,19 3,23 3,23 3,23 3,23 3,15 3,16 3,30 3,29 3,29 3,29 3,29 3,31 3,29 3,28

Mircoles 03.01.07

%A
2,16 2,16 2,13 2,14 2,16 2,16 2,16 2,19 2,15 2,16 2,16 2,18 2,18 2,18 2,18 2,17 2,17 2,16 2,15 2,15 2,15 2,07 2,16 2,16 2,17 2,13 2,13 2,13 2,16 2,17 2,16 2,16 2,16 2,16 2,16 2,18 2,19 2,18

Domingo 07.01.07

Mircoles 10.01.07

Domingo 14.01.07

Mircoles 17.01.07

Domingo 21.01.07

Mircoles 24.01.07

Domingo 28.01.07

Mircoles 31.01.07

Domingo 04.02.07

Mircoles 07.02.07
FUENTE: Bloomberg

N/P = No publicado

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado. (*) La edicin de El Peruano seala nuevamente al 11.01.07.

FEBRERO 2007

45

INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.02.2003 AL 31.01.2004 M. N. M. E.
1,5% 0,05% 0,84% 0,028%

Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
CONCEPTO DEL 01.01.2006 DEL 15.07.2006 DEL 01.01.2007 AL 14.07.2006(1) AL 31.12.2006(1) AL 31.12.2007(2)

DEL 01.02.2004 A LA FECHA(1) M. N. M. E.

1,5% 0,05% 0,75% 0,025% General

Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario

(2)

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 0,60% 0,20% 0,80% 0,30% 0,30% 0,01% Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,02% 0,00667% 0,02667% 0,01% Retenciones y/o Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,20% 1,20% 0,20% 1,20% Percepciones de Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,00667% 0,04% 0,00667% 0,04% IGV no aplicadas(4) M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.

M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

(1) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT y R. de S. N 093-2006/SUNAT. (2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT. (3) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales. (4) Segn la Ley N 28053, se aplica esta tasa por los primeros 45 das, luego de los cuales se aplicar la TIM.

Tasas de Inters Internacional

Diaria Del 01.01.2007 al 07.02.2007
LIBOR 3 MESES 6 MESES
N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 5,360 5,360 N/P N/P 5,360 5,360 5,360 N/P 5,370 5,367 5,360 5,349 N/P N/P 5,370 5,376 5,372 5,377 5,383 N/P N/P 5,385 5,387 5,387 5,391 5,390 N/P N/P 5,394 5,391 5,399 5,399 5,400 N/P N/P 5,400 5,400 5,400 5,400 5,401 N/P N/P 5,400 5,400 5,400

Tasas Activa y Pasiva de Inters:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

DA
Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Lunes Martes

FECHA
01.01.07 02.01.07 04.01.07 05.01.07 06.01.07 08.01.07 09.01.07 11.01.07 12.01.07 13.01.07 15.01.07 16.01.07 18.01.07 19.01.07 20.01.07 22.01.07 23.01.07 25.01.07 26.01.07 27.01.07 29.01.07 30.01.07 01.02.07 02.02.07 03.02.07 05.02.07 06.02.07

Del 01.01.2007 al 07.02.2007

1 AO
N/P 5,340 5,313 5,289 5,249 N/P N/P 5,305 5,330 5,324 5,340 5,368 N/P N/P 5,383 5,379 5,371 5,404 5,387 N/P N/P 5,407 5,403 5,420 5,417 5,439 N/P N/P 5,430 5,430 5,430 5,410 5,431 N/P N/P 5,409 5,407 5,402

1 MES
N/P 5,321 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320 5,320 5,320 N/P N/P 5,320 5,320 5,320

PRIME RATE
N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25 8,25 8,25 N/P N/P 8,25 8,25 8,25

DA
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles

FECHA
01.01.07 02.01.07 03.01.07 04.01.07 05.01.07 06.01.07 07.01.07 08.01.07 09.01.07 10.01.07 11.01.07 12.01.07 13.01.07 14.01.07 15.01.07 16.01.07 17.01.07 18.01.07 19.01.07 20.01.07 21.01.07 22.01.07 23.01.07 24.01.07 25.01.07 26.01.07 27.01.07 28.01.07 29.01.07 30.01.07 31.01.07 01.02.07 02.02.07 03.02.07 04.02.07 05.02.07 06.02.07 07.02.07

TAMN (Moneda Nacional) %A FD FA(1)

544,49111 544,80921 545,13265 545,45714 545,78304 546,10914 546,43544 546,76155 547,08787 547,41119 547,73469 548,05839(*) 548,38229 548,70637 549,02904 549,35054 549,67421 549,99633 550,31976 550,64339 550,96720 551,29107 551,61600 551,94373 552,27066 552,59866 552,92684 553,25523 553,58430 553,91344 554,24415 554,57282 554,90155 555,23048 555,55960 555,88655 556,21507 556,54403 23,80 0,00059 23,40 0,00058 23,82 0,00059 23,89 0,00060 23,99 0,00060 23,99 0,00060 23,99 0,00060 23,96 0,00060 23,96 0,00060 23,70 0,00059 23,70 0,00059 23,70(*) 0,00059 23,70 0,00059 23,70 0,00059 23,57 0,00059 23,46 0,00059 23,62 0,00059 23,48 0,00059 23,57 0,00059 23,57 0,00059 23,57 0,00059 23,56 0,00059 23,63 0,00059 23,84 0,00059 23,76 0,00059 23,83 0,00059 23,83 0,00059 23,83 0,00059 23,87 0,00059 23,86 0,00059 23,97 0,00060 23,79 0,00059 23,78 0,00059 23,78 0,00059 23,78 0,00059 23,59 0,00059 23,70 0,00059 23,72 0,00059

TAMEX (Moneda Extranjera) %A FD FA(1)

8,08515 8,08743 8,08972 8,09202 8,09431 8,09660 8,09889 8,10118 8,10347 8,10576 8,10806 8,11036 8,11265 8,11495 8,11724 8,11954 8,12184 8,12414 8,12644 8,12873 8,13103 8,13333 8,13564 8,13795 8,14025 8,14254 8,14484 8,14714 8,14944 8,15175 8,15405 8,15633 8,15865 8,16096 8,16327 8,16558 8,16791 8,17021 10,85 0,00029 10,68 0,00028 10,73 0,00028 10,76 0,00028 10,73 0,00028 10,73 0,00028 10,73 0,00028 10,72 0,00028 10,71 0,00028 10,68 0,00028 10,75 0,00028 10,74(*) 0,00028 10,74 0,00028 10,74 0,00028 10,69 0,00028 10,73 0,00028 10,74 0,00028 10,72 0,00028 10,71 0,00028 10,71 0,00028 10,71 0,00028 10,73 0,00028 10,74 0,00028 10,75 0,00028 10,72 0,00028 10,68 0,00028 10,68 0,00028 10,68 0,00028 10,74 0,00028 10,70 0,00028 10,69 0,00028 10,63 0,00028 10,74 0,00028 10,74 0,00028 10,74 0,00028 10,73 0,00028 10,82 0,00029 10,66 0,00028

TIPMN TIPMEX (N) (N) %A

3,19 3,15 3,18 3,16 3,15 3,15 3,15 3,15 3,11 3,16 3,14 3,16 3,16 3,16 3,14 3,15 3,14 3,14 3,16 3,16 3,16 3,10 3,14 3,19 3,23 3,23 3,23 3,23 3,15 3,16 3,30 3,29 3,29 3,29 3,29 3,31 3,29 3,28

Mircoles 03.01.07

%A
2,16 2,16 2,13 2,14 2,16 2,16 2,16 2,19 2,15 2,16 2,16 2,18 2,18 2,18 2,18 2,17 2,17 2,16 2,15 2,15 2,15 2,07 2,16 2,16 2,17 2,13 2,13 2,13 2,16 2,17 2,16 2,16 2,16 2,16 2,16 2,18 2,19 2,18

Domingo 07.01.07

Mircoles 10.01.07

Domingo 14.01.07

Mircoles 17.01.07

Domingo 21.01.07

Mircoles 24.01.07

Domingo 28.01.07

Mircoles 31.01.07

Domingo 04.02.07

Mircoles 07.02.07
FUENTE: Bloomberg

N/P = No publicado

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado. (*) La edicin de El Peruano seala nuevamente al 11.01.07.

FEBRERO 2007

45

46

Tipo de Cambio (en S/.):

Del 01.01.2007 al 07.02.2007
EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO

INDICADORES

DLAR NORTEAMERICANO

FECHA

Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1)

FEBRERO 2007
V = Venta; N/P = No publicado.

L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. N/P 3,195 3,195 3,195 3,195 N/P N/P 3,195 3,195 3,195 3,200 3,195 N/P N/P 3,190 3,195 3,190 3,190 3,195 N/P N/P 3,195 3,195 3,200 3,200 3,200 N/P N/P 3,200 3,200 3,200 3,195 3,195 N/P N/P 3,195 3,195 3,195 N/P N/P 4,280 4,241 4,239 4,188 N/P N/P 4,192 4,183 4,169 4,152 4,151 N/P N/P 4,166 4,218 4,157 4,159 4,167 N/P N/P 4,170 4,156 4,168 4,198 4,170 N/P N/P 4,171 4,180 4,180 4,186 4,208 N/P N/P 4,216 4,178 N/P 6,081 6,201 6,167 5,940 N/P N/P 6,122 6,132 6,089 5,913 5,977 N/P N/P 6,247 6,211 6,044 6,216 6,224 N/P N/P 6,130 6,262 6,263 6,130 6,256 N/P N/P 6,130 6,099 6,194 6,234 6,267 N/P N/P 6,162 6,231 6,227 N/P 0,027 0,027 0,026 0,027 N/P N/P N/P 0,028 0,026 0,027 0,026 N/P N/P 0,026 0,025 0,026 N/P 0,026 N/P N/P 0,026 0,026 0,026 0,027 0,025 N/P N/P 0,026 0,026 0,026 0,026 0,026 N/P N/P 0,026 0,028 0,026 N/P 4,280 4,241 4,239 4,188 N/P N/P 4,192 4,183 4,169 4,152 4,151 N/P N/P 4,166 4,218 4,157 4,159 4,167 N/P N/P 4,170 4,156 4,168 4,198 4,170 N/P N/P 4,171 4,180 4,180 4,186 4,208 N/P N/P 4,216 4,178 4,190 N/P 6,349 6,590 6,359 6,256 N/P N/P 6,344 6,234 6,243 6,272 6,374 N/P N/P 6,311 6,339 6,356 6,390 6,327 N/P N/P 6,343 6,352 6,404 6,475 6,281 N/P N/P 6,186 6,329 6,316 6,340 6,434 N/P N/P 6,408 6,391 6,323 N/P 0,027 0,027 N/P 0,027 N/P N/P N/P 0,027 0,027 0,028 0,027 N/P N/P 0,026 0,027 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,026 0,027 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027

01.01.07 02.01.07 03.01.07 04.01.07 05.01.07 06.01.07 07.01.07 08.01.07 09.01.07 10.01.07 11.01.07 12.01.07 13.01.07 14.01.07 15.01.07 16.01.07 17.01.07 18.01.07 19.01.07 20.01.07 21.01.07 22.01.07 23.01.07 24.01.07 25.01.07 26.01.07 27.01.07 28.01.07 29.01.07 30.01.07 31.01.07 01.02.07 02.02.07 03.02.07 04.02.07 05.02.07 06.02.07 07.02.07

N/P 3,191 3,190 3,191 3,191 N/P N/P 3,191 3,191 3,193 3,191 3,190 (*) N/P N/P 3,190 3,189 3,188 3,187 3,189 N/P N/P 3,188 3,190 3,193 3,195 3,197 N/P N/P 3,199 3,201 3,198 3,196 3,194 N/P N/P 3,194 3,193 3,190 N/P 3,190 3,190 3,190 3,190 N/P N/P 3,190 3,190 3,190 3,190 3,190 N/P N/P 3,180 3,185 3,185 3,185 3,185 N/P N/P 3,190 3,190 3,190 3,190 3,190 N/P N/P 3,190 3,190 3,190 3,190 3,190 N/P N/P 3,190 3,190 3,185

N/P 3,193 3,191 3,192 3,192 N/P N/P 3,192 3,192 3,194 3,193 3,191(*) N/P N/P 3,193 3,190 3,189 3,188 3,189 N/P N/P 3,189 3,191 3,194 3,195 3,198 N/P N/P 3,200 3,202 3,199 3,197 3,195 N/P N/P 3,195 3,194 3,191 N/P N/P 3,193 3,191 3,192 3,192 N/P N/P 3,192 3,192 3,194 3,193 3,191 (*) N/P N/P 3,193 3,190 3,189 3,188 3,189 N/P N/P 3,189 3,191 3,194 3,195 3,198 N/P N/P 3,200 3,202 3,199 3,197 3,195 N/P N/P 3,195 3,194

N/P N/P 3,191 3,190 3,191 3,191 N/P N/P 3,191 3,191 3,193 3,191 3,190(*) N/P N/P 3,190 3,189 3,188 3,187 3,189 N/P N/P 3,188 3,190 3,193 3,195 3,197 N/P N/P 3,199 3,201 3,198 3,196 3,194 N/P N/P 3,194 3,193 N/P 4,196 4,193 4,157 4,129 N/P N/P 4,009 4,104 4,112 4,110 4,087 N/P N/P 4,080 4,065 4,081 4,095 4,094 N/P N/P 4,097 4,119 4,127 4,129 4,074 N/P N/P 4,079 4,098 4,138 4,154 4,096 N/P N/P 4,129 4,103 4,117 N/P N/P 4,196 4,193 4,157 4,129 N/P N/P 4,009 4,104 4,112 4,110 4,087 N/P N/P 4,080 4,065 4,081 4,095 4,094 N/P N/P 4,097 4,119 4,127 4,129 4,074 N/P N/P 4,079 4,098 4,138 4,154 4,096 N/P N/P 4,129 4,103

N/P 2,590 2,594 2,547 2,486 N/P N/P 2,531 2,542 2,523 2,527 2,452 N/P N/P 2,515 2,519 2,530 2,441 2,505 N/P N/P 2,516 2,527 2,528 2,455 2,518 N/P N/P 2,536 2,489 2,526 2,474 2,481 N/P N/P 2,520 2,526 2,534

N/P 2,657 2,657 2,641 2,608 N/P N/P 2,672 2,642 2,597 2,629 2,632 N/P N/P 2,589 2,604 2,587 2,602 2,577 N/P N/P 2,591 2,613 2,655 N/P 2,567 N/P N/P 2,576 2,611 2,618 2,598 2,625 N/P N/P 2,589 2,648 2,622

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

(1) (*)

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). La edicin de El Peruano seala nuevamente al 11.01.07.

INDICADORES

Declaracin de base imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Pas Moneda Equivalencia en US$ A partir del Del 21.12.2006 17.01.2007(2) al 16.01.2007(1) US$ US$
1,324200 0,014327 0,325998 0,558659 0,789079 0,125945 0,460872 0,677186 0,875580 0,001899 0,127676 0,000434 0,001076 0,001943 0,177715 0,000040 0,131062 0,128559 1,319900 0,014263 0,326264 0,558659 0,788271 0,125945 0,468604 0,674992 0,857633 0,001880 0,128098 0,000447 0,001076 0,001931 0,177091 0,000040 0,131234 0,128586 India Indonesia Japn Malasia, Fed. de Mxico Nigeria Noruega Panam Paraguay

Pas

Moneda

Equivalencia en US$ Del 21.12.2006 A partir del al 16.01.2007(1) 17.01.2007(2) US$ US$
0,022416 0,000109 0,008640 0,276549 0,091073 0,007819 0,162409 1,000000 0,000186 1,965600 0,038087 0,146113 0,834585 0,027863 0,030869 0,198020 0,000466 0,000062 0,022671 0,000111 0,008403 0,283527 0,092635 0,007794 0,160501 1,000000 0,000195 1,957800 0,037994 0,146135 0,820479 0,027701 0,030694 0,198098 0,000466 0,000062

Unin Europea Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canad Chile

Euro Dnar Argelino Peso Argentino Florn Arubeo Dlar Australiano Boliviano Real Lev Dlar Canadiense Peso Chileno

Rupia de la India Rupia de Indonesia Yen Japons Dlar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaran

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia, Fed. de Suecia Suiza Tailandia Rublo Corona Sueca Franco Suizo Baht

China, Rep. Pop. de Yuan Colombia Peso Colombiano

Corea, Repblica de Won Costa Rica Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong Coln de Costa Rica Corona Danesa Sucre Quetzal Dlar de Hong Kong

Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn Ucrania Venezuela Viet Nam Hryvnia Bolvar Venezolano Dong

(1) Segn R. de S. NAA N 612-2006/SUNAT/A. (2) Segn R. de S. NAA N 022-2007/SUNAT/A.

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2006 Das
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

ndice de Reajuste Diario(*)

2007 Setiembre
6,30943 6,30973 6,31002 6,31031 6,31060 6,31090 6,31119 6,31148 6,31178 6,31207 6,31236 6,31266 6,31295 6,31324 6,31353 6,31383 6,31412 6,31441 6,31471 6,31500 6,31529 6,31559 6,31588 6,31617 6,31647 6,31676 6,31705 6,31735 6,31764 6,31793 ----

Marzo
6,26756 6,26866 6,26977 6,27087 6,27198 6,27309 6,27419 6,27530 6,27641 6,27751 6,27862 6,27973 6,28084 6,28194 6,28305 6,28416 6,28527 6,28638 6,28749 6,28859 6,28970 6,29081 6,29192 6,29303 6,29414 6,29525 6,29636 6,29747 6,29859 6,29970 6,30081

Abril
6,30177 6,30273 6,30368 6,30464 6,30560 6,30656 6,30752 6,30848 6,30944 6,31040 6,31136 6,31232 6,31328 6,31424 6,31520 6,31616 6,31712 6,31808 6,31904 6,32000 6,32096 6,32192 6,32288 6,32384 6,32481 6,32577 6,32673 6,32769 6,32865 6,32961 ----

Mayo
6,33065 6,33169 6,33273 6,33377 6,33481 6,33585 6,33689 6,33792 6,33897 6,34001 6,34105 6,34209 6,34313 6,34417 6,34521 6,34625 6,34729 6,34833 6,34938 6,35042 6,35146 6,35250 6,35355 6,35459 6,35563 6,35667 6,35772 6,35876 6,35980 6,36085 6,36189

Junio
6,36077 6,35965 6,35852 6,35740 6,35628 6,35516 6,35404 6,35292 6,35180 6,35067 6,34955 6,34843 6,34731 6,34619 6,34507 6,34395 6,34284 6,34172 6,34060 6,33948 6,33836 6,33724 6,33612 6,33501 6,33389 6,33277 6,33165 6,33054 6,32942 6,32830 ----

Julio
6,32803 6,32776 6,32749 6,32722 6,32695 6,32668 6,32641 6,32613 6,32586 6,32559 6,32532 6,32505 6,32478 6,32451 6,32424 6,32397 6,32370 6,32343 6,32316 6,32289 6,32262 6,32235 6,32208 6,32181 6,32154 6,32126 6,32099 6,32072 6,32045 6,32018 6,31991

Agosto
6,31956 6,31921 6,31887 6,31852 6,31817 6,31782 6,31748 6,31713 6,31678 6,31643 6,31609 6,31574 6,31539 6,31504 6,31470 6,31435 6,31400 6,31365 6,31331 6,31296 6,31261 6,31226 6,31192 6,31157 6,31122 6,31087 6,31053 6,31018 6,30983 6,30949 6,30914

Octubre Noviembre Diciembre

6,31799 6,31804 6,31810 6,31815 6,31821 6,31826 6,31832 6,31838 6,31843 6,31849 6,31854 6,31860 6,31866 6,31871 6,31877 6,31882 6,31888 6,31893 6,31899 6,31905 6,31910 6,31916 6,31921 6,31927 6,31932 6,31938 6,31944 6,31949 6,31955 6,31960 6,31966 6,31975 6,31984 6,31994 6,32003 6,32012 6,32021 6,32031 6,32040 6,32049 6,32058 6,32067 6,32077 6,32086 6,32095 6,32104 6,32114 6,32123 6,32132 6,32141 6,32150 6,32160 6,32169 6,32178 6,32187 6,32197 6,32206 6,32215 6,32224 6,32234 6,32243 ---6,32185 6,32128 6,32070 6,32013 6,31955 6,31897 6,31840 6,31782 6,31725 6,31667 6,31609 6,31552 6,31494 6,31437 6,31379 6,31322 6,31264 6,31207 6,31149 6,31092 6,31034 6,30976 6,30919 6,30861 6,30804 6,30746 6,30689 6,30632 6,30574 6,30517 6,30459

Enero
6,30464 6,30469 6,30475 6,30480 6,30485 6,30490 6,30496 6,30501 6,30506 6,30511 6,30517 6,30522 6,30527 6,30532 6,30538 6,30543 6,30548 6,30553 6,30559 6,30564 6,30569 6,30574 6,30580 6,30585 6,30590 6,30595 6,30601 6,30606 6,30611 6,30616 6,30622

Febrero
6,30624 6,30626 6,30628 6,30630 6,30633 6,30635 6,30637 6,30639 6,30641 6,30643 6,30645 6,30647 6,30650 6,30652 6,30654 6,30656 6,30658 6,30660 6,30662 6,30664 6,30667 6,30669 6,30671 6,30673 6,30675 6,30677 6,30679 6,30681 ----------

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley

Del 06 de enero al 05 de febrero de 2007
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA FICTA DE PRIMERA CATEGORA PROYECTO N 917/2006-CR(F)/23.01.2007 PROPUESTA: Modificar el inciso c) del artculo 23 de la LIR para precisar los medios probatorios que acreditaran la desocupacin de un inmueble que ha estado arrendado. Con la finalidad de no seguir perjudicando a los contribuyentes de rentas de primera categora, el proponente de la iniciativa afirma que se pretende dejar sin efecto lo sealado en el numeral 4.1 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la LIR, el mismo que estara facultando a la SUNAT para que arbitrariamente valore los medios probatorios que acrediten el perodo de desocupacin de los predios para efectos de determinar si se debe pagar o no IR por renta ficta de Primera Categora. En ese sentido, de prosperar la iniciativa, el locador del bien podr demostrar que su predio ha estado desocupado mediante la presentacin de uno o ms de los siguientes medios probatorios: recibos de servicios pblicos que prueben la disminucin del consumo, documento que acredite la entrega de llaves o del inmueble en una fecha determinada, certificados policiales y/o municipales, declaraciones juradas del dueo del inmueble y/o inquilino que lo dej, contrato de arrendamiento y/o documentos conexos y otros que la SUNAT disponga. Finalmente, de manera inapropiada, se pretende hacer regir este cambio a partir del da siguiente de publicada la ley. INTERESES PROVENIENTES DEL EXTERIOR PROYECTO N 946/2006-CR(AP)/01.02.2007 PROPUESTA: Otorgar fuerza de ley al D. S. N 075-2006-EF, referido a la necesidad de regular los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones cuya entidad prestamista sea distinta al proveedor del bien a ser importado. INCENTIVOS A LAS MYPES PROYECTO N 950/2006-CR(NUPP)/01.02.2007 PROPUESTA: Exonerar del IR a las pequeas y medianas empresas que obtengan la Certificacin ISO 9001:2000. Dicho beneficio sera por el plazo de dos aos luego de obtenida la certificacin correspondiente. Para tal caso, tanto la SUNAT como el Ministerio de Trabajo crearn un registro de estas empresas. Se busca reconsiderar la modificacin de la Ley N 26790 por la Ley N 28791, la misma que introdujo como base mnima para el pago del aporte social el equivalente a la remuneracin mnima vital. En la iniciativa se sostiene que la referida norma modificatoria no ha tomado en cuenta la realidad laboral y econmica del pas y vulnera del derecho de propiedad de los empleadores.

TRIBUTACIN SECTORIAL
BENEFICIOS A LA ACTIVIDAD ARTESANAL PROYECTO N 871/2006-CR(NUPP)/15.01.2007 PROPUESTA: Establecer un conjunto de beneficios tributarios a la actividad artesanal a propsito de la dacin de la Ley del Artesano y Desarrollo Sostenible. Por diez aos se otorgara a los miembros de una entidad asociativa artesanal el beneficio de reinversin de sus utilidades exonerado del Impuesto a la Renta, siempre que sean destinadas a bienes de capital indispensables para el desarrollo tecnolgico o la ampliacin de sus instalaciones productivas. Se fijaran mnimos no imponibles del IGV por ventas, menores a 1 UIT o 4 UIT al mes, realizadas por los productores artesanales. Expresamente se exonerara del IR, IGV y aranceles a los premios nacionales o internacionales obtenidos por los artesanos. Tambin se otorgaran facilidades para la entrega de comprobantes de pago y las declaraciones juradas ante la SUNAT. BENEFICIOS A LOS CLUBES DEPARTAMENTALES PROYECTO N 862/2006-CR(NUPP)/12.01.2007 PROYECTO N 884/2006-CR(PE)/18.01.2007 PROPUESTA: Inafectar del Impuesto Predial y otros impuestos a los clubes departamentales. La propuesta del Ejecutivo busca inafectar del Impuesto Predial los predios de propiedad de la asociacin de clubes departamentales del Per y los clubes departamentales y provinciales que la integran. Asimismo se pretende inafectar de todo impuesto y dems gravmenes las actividades culturales, debidamente calendarizadas, que los clubes departamentales integrantes de la asociacin de clubes departamentales del Per realicen en sus sedes sociales.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS AP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria. NUPP = Grupo Parlamentario Nacionalista Unin por el Per. PE = Poder Ejecutivo. F = Grupo Parlamentario Fujimorista

TRIBUTACIN LABORAL
PROYECTO N 955/2006-CR(AP)/05.02.2007 PROPUESTA: Modificar el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
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LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 23 de enero al 05 de febrero de 2007
APRUEBAN DISPOSICIONES Y FORMATOS PARA LA PRESENTACIN DE DENUNCIAS SOBRE INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RESPECTO A TRIBUTOS INTERNOS (23.01.2007 338177) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 019-2007/SUNAT
Lima, 22 de enero de 2007 CONSIDERANDO: Que el artculo 105 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, dispone que todo administrado est facultado para comunicar a la autoridad competente aquellos hechos que conociera contrarios al ordenamiento, sin necesidad de sustentar la afectacin inmediata de algn derecho o inters legtimo, ni que por esta actuacin sea considerado sujeto del procedimiento; Que con la finalidad de facilitar a los administrados la presentacin de las denuncias referidas a la existencia de actos que presumiblemente configuran el incumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes a tributos internos recaudados y administrados por la SUNAT, resulta necesario aprobar un Formato Electrnico y un Formato Fsico que servirn para tal fin, as como el procedimiento para evaluar y archivar las denuncias que se presenten ante ella; Que en uso de la facultad conferida por el inciso u) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 1152002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- Aprobar el Procedimiento para la presentacin de las denuncias sobre la existencia de actos que presumiblemente configuren el incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos, que consta de dos (2) captulos, nueve (9) artculos, una (1) disposicin transitoria y dos (2) disposiciones finales, el mismo que forma parte integrante de la presente Resolucin. Artculo 2.- Aprobar el Formato Electrnico y el Formato Fsico para la presentacin de las denuncias a las que se refiere el artculo 1 de la presente Resolucin. Artculo 3.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERON REGJO Superintendente Nacional Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LAS DENUNCIAS SOBRE LA EXISTENCIA DE ACTOS QUE PRESUMIBLEMENTE CONFIGUREN EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RESPECTO A TRIBUTOS INTERNOS CAPTULO I NORMAS GENERALES Artculo 1.- DEFINICIONES A los efectos de la presente Resolucin se utilizarn las siguientes definiciones: 1.1. Unidades de Recepcin: Las unidades encargadas de la recepcin de las denuncias a nivel nacional son las Mesas de Partes de los Centros de Servicios al Contribuyente y las Mesas de Partes de los rganos de lnea dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos definidos en el Decreto Supremo N 115-2002-PCM. 1.2. Unidad Evaluadora: Los rganos de lnea dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos definidos en el Decreto Supremo N 115-2002-PCM. 1.3. Denuncia: Comunicacin hecha por el denunciante ante la SUNAT sobre la existencia de actos que presumiblemente configuren incumplimiento de sus obligaciones tributarias, respecto de tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del presente Procedimiento. 1.4. Denunciante: La persona natural o jurdica que formula una denuncia. 1.5. Denunciado: La persona natural o jurdica o conjunto de personas a quienes se atribuyen hechos que presumiblemente constituyen incumplimientos tributarios, respecto de tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT. 1.6. Hecho Denunciado: Acto u omisin que presumiblemente constituya infraccin tributaria que corresponda a tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT. 1.7. Sistema: Sistema de Denuncias por Internet, solucin informtica mediante la cual el denunciante tiene opcin de registrar una denuncia a travs del Portal de SUNAT Virtual. 1.8. Modalidad de incumplimiento o de evasin denunciada: Forma de incumplimiento que configura el hecho denunciado. 1.9. Formato Electrnico de Denuncia: Interfase del Sistema de Denuncias por Internet mediante el cual se registra una denuncia a travs del Portal de SUNAT Virtual. 1.10. Formato Fsico de Denuncia: Formato mediante el cual se presenta una denuncia en cualquiera de las Unidades de Recepcin. 1.11 Resumen de la Denuncia: Consolidado de los datos registrados por el denunciante en el Formato Electrnico, que el sistema genera automticamente luego de haber completado satisfactoriamente el ingreso de la informacin requerida. Posee un nmero de orden autogenerado que sirve como referencia para cualquier consulta, trmite o envo de documentacin y/o pruebas que fundamenten los hechos denunciados ante la Administracin Tributaria. Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN Lo dispuesto en la presente Resolucin ser de aplicacin a las denuncias sobre aquellos hechos contrarios al ordenamiento, que se refieran a obligaciones tributarias respecto a tributos internos, presentadas al amparo del artculo 105 de la Ley N 27444, a partir de la entrada en vigencia de la presente norma. Los casos de denuncias con solicitud de recompensa se rigen por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 075-2003/SUNAT, Procedimiento sobre denuncias y recompensas en aplicacin de los artculos 14 y 17 del Decreto Legislativo N 815. Artculo 3.- CONFIDENCIALIDAD DE LA DENUNCIA E INIMPUGNABILIDAD Respecto a las denuncias recibidas, los trabajadores y funcionarios de la SUNAT estn obligados a mantener la debida confidencialidad en cuanto a su contenido y trmite. La accin aplicada por la SUNAT respecto de cada denuncia no constituye un acto impugnable. CAPTULO II PRESENTACIN Y ATENCIN DE LAS DENUNCIAS Artculo 4.- DE LOS DATOS DEL DENUNCIANTE Se podrn presentar las denuncias mediante identificacin del denunciante o en forma annima. Artculo 5.- LUGAR Y FORMA DE PRESENTACIN DE LAS DENUNCIAS 5.1. Las denuncias a que hace referencia la presente Resolucin podrn ser presentadas ante cualquier Unidad de Recepcin utilizando el Formato Fsico de denuncia. La presentacin del Formato Electrnico se realizar a travs del Portal de SUNAT Virtual. 5.2. Las denuncias deben adjuntar la documentacin sustentatoria, la cual formar parte del expediente a evaluar por la Administracin Tributaria. Si la denuncia es presentada a travs del Portal de SUNAT Virtual, en dicho acto el sistema mostrar las instrucciones necesarias sobre el tipo de medios probatorios, el plazo y forma en que stos debern presentarse. En caso el denunciante no cuente con medios probatorios en soporte fsico, deber proporcionar informacin clara y comprobable que permita ubicar las pruebas o elementos para evaluar los hechos denunciados. Artculo 6.- DATOS PARA CONSIDERAR PRESENTADA UNA DENUNCIA Para que una denuncia se considere presentada y se inicie la atencin correspondiente, el denunciante deber utilizar uno de los medios aprobados y llenar la informacin cuyos rubros a continuacin se detallan: 6.1. Nombres y apellidos o Razn Social del denunciado y lugar de ocurrencia de los hechos. 6.2. Tipo y nmero de documento de identidad del denunciado, si la denuncia es presentada utilizando el Formato Electrnico. 6.3. Descripcin de los hechos denunciados y modalidad de incumplimiento. 6.4. Fecha aproximada en que sucedieron los hechos denunciados. En los casos que el denunciante no consigne el rubro detallado en el numeral 6.2, podr presentar su denuncia utilizando el Formato Fsico. Artculo 7.- CONSTANCIA DE PRESENTACIN 7.1. Denuncias presentadas a travs del Formato Fsico: Las Unidades de Recepcin debern acusar recibo de la denuncia presentada, mediante la entrega de una constancia de recepcin al denunciante. 7.2 Denuncias presentadas a travs del Formato Electrnico: Siempre que el registro de informacin est completo y cumpla con las validaciones correspondientes, el Sistema de Denuncias por Internet otorgar al denunciante un Resumen de la Denuncia, consignando un nmero de orden autogenerado por el sistema; el cual puede ser impreso, enviado por correo electrnico o consultado posteriormente. Artculo 8.- SUPUESTOS EN LOS QUE SE ARCHIVARN LAS DENUNCIAS Ser motivo de archivo de una denuncia, cuando: a. No aporte pruebas o informacin comprobable que permita ubicar los elementos para evaluar los hechos denunciados como fechas, periodos tributarios en que ocurri el hecho denunciado, entre otros. b. No se refiera a incumplimientos tributarios vinculados a tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT. c. Est referida a perodos prescritos. d. Los hechos, tributos y perodos ya fueron denunciados, evaluados y programados; o la Administracin Tributaria de oficio hubiere ejercido su facultad de fiscalizacin sobre aqullos. e. Cuando se constate la falsedad de alguno de los datos a que se refiere el artculo 6 de la presente Resolucin. Sin perjuicio del archivo de las denuncias a que se refiere el presente artculo, la SUNAT podr incorporarlas en su base de datos respectiva. Artculo 9.- ATENCIN DE LAS DENUNCIAS La atencin de las denuncias se realizar de acuerdo al siguiente procedimiento: 9.1. Ingresadas las denuncias, las Unidades de Recepcin procedern a derivarlas al rea de evaluacin local competente. 9.2. El rea de evaluacin validar la identificacin del denunciado y verificar la jurisdiccin a la que pertenece; de ser necesario derivar la denuncia a la dependencia de la SUNAT a la que pertenece el denunciado. 9.3. Las reas de evaluacin revisarn las denuncias de acuerdo a la normatividad existente, los alcances de la pre-

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sente Resolucin y determinarn las acciones correspondientes. DISPOSICIN TRANSITORIA nica.- Las denuncias que mediante comunicacin escrita fueron presentadas ante la SUNAT con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente Resolucin y que se encuentren dentro de su mbito de aplicacin, sern tramitadas de acuerdo a las disposiciones del presente procedimiento. DISPOSICIONES FINALES Primera.- PRESENTACIN DE DENUNCIAS Aprubese el Sistema de Denuncias por Internet como medio para que los denunciantes puedan registrar sus denuncias en el Portal de SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe. Segunda.- DISPOSICIN DE LOS FORMATOS FSICOS Y DEL SISTEMA DE DENUNCIAS Los Formatos Fsicos podrn ser obtenidos a travs del Portal de SUNAT Virtual a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente norma. Asimismo, el Sistema de Denuncias a travs del cual se utiliza el Formato Electrnico, estar a disposicin en el Portal de SUNAT Virtual a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente norma. e) Sujeto retenido: A los sujetos que, teniendo o no la condicin de contribuyente, hayan soportado la retencin por concepto de la Contribucin. Artculo 2.- RETENCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS El sujeto retenido a quien se le haya efectuado retenciones en exceso o indebidas por concepto de la Contribucin, deber solicitar al Agente de retencin la compensacin o la devolucin de stas. Tratndose de la compensacin, sta slo operar contra futuras retenciones por dicha Contribucin. El Agente de retencin proceder a compensar o a efectuar la devolucin de los montos retenidos en exceso o indebidamente, a partir del perodo tributario correspondiente al mes siguiente a aquel en que el sujeto retenido present la solicitud de compensacin o devolucin ante el Agente de retencin. Artculo 3.- SOLICITUD DE COMPENSACIN Y/O DEVOLUCIN El sujeto retenido presentar la solicitud de compensacin o devolucin ante el Agente de retencin mediante una declaracin jurada cuyo formato, como Anexo 1, forma parte de la presente Resolucin. La declaracin jurada se presentar en dos ejemplares: un ejemplar para el Agente de retencin y el otro, una vez firmado y sellado por los representantes del Agente de retencin, ser devuelto al solicitante como constancia de su presentacin. Asimismo: a. La solicitud se presentar ante el Agente que haya efectuado la retencin en exceso o indebida. b. De resultar procedente la solicitud, de acuerdo a la evaluacin realizada por el propio Agente de retencin, ste proceder, segn lo solicitado por el sujeto retenido: i. A compensar el monto retenido en exceso o indebidamente, contra las obligaciones futuras de todos los contribuyentes a su cargo, debiendo, respecto del sujeto retenido, descontar el importe correspondiente a la retencin en exceso o indebida, de las obligaciones futuras de dicho sujeto, hasta agotarlo. ii. A efectuar la devolucin correspondiente. Artculo 4.- APLICACIN DE LA COMPENSACIN O SOLICITUD DE DEVOLUCIN ANTE LA SUNAT 4.1 El Agente de retencin podr compensar los montos retenidos en exceso o indebidamente con el monto que le corresponda pagar a la SUNAT por todos los contribuyentes a su cargo. 4.2 En caso que el Agente de retencin efecte la devolucin al sujeto retenido, de los montos retenidos en exceso o indebidamente deber, en primer lugar, proceder a compensar dichos montos contra las obligaciones futuras de los contribuyentes a su cargo, por concepto de la Contribucin; de no ser posible la compensacin, podr solicitar la devolucin a la SUNAT. Para este ltimo efecto, el Agente de retencin deber solicitar la devolucin presentando el formulario N 4949 en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones. 4.3 Para que el Agente de retencin pueda aplicar la compensacin o solicitar la devolucin ante la SUNAT, previamente deber haber presentado la respectiva declaracin rectificatoria a travs del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600, del perodo o perodos en los cuales retuvo en exceso o indebidamente. Para efectos de la compensacin, el Agente de retencin registrar en la casilla Compensaciones del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600, el monto a compensar. 4.4 El Agente de retencin deber registrar en una cuenta especial el detalle de las compensaciones y/o devoluciones efectuadas individualmente por cada sujeto retenido. Artculo 5.- APLICACIN DE INTERESES Se aplicar a las devoluciones que solicite el Agente de retencin ante la SUNAT, los intereses previstos en el Cdigo Tributario. Artculo 6.- CAMBIO DE AGENTE DE RETENCIN De producirse un cambio de Agente de retencin como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 9.2 del artculo 9 del Reglamento, el contribuyente deber solicitar la devolucin al Agente de retencin que hubiera efectuado las retenciones en exceso o indebidas, de acuerdo al procedimiento establecido por la presente Resolucin. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- VIGENCIA La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente a su publicacin. SEGUNDA.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS No sern de aplicacin las sanciones correspondientes a las infracciones establecidas en el numeral 5 del artculo 176 y en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, por las declaraciones rectificatorias que el Agente de retencin presente en cumplimiento de lo dispuesto en la presente Resolucin, siempre que se encuentren vinculadas nicamente a la Contribucin y correspondan hasta el periodo tributario diciembre de 2006. TERCERA.- DISPOSICIN DEL FORMATO ANEXO 1 El formato que como Anexo 1 se seala en el artculo 3 de la presente Resolucin, podr ser fotocopiado o reproducido y, adicionalmente, se encontrar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual, cuya direccin es http:// www.sunat.gob.pe. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS PRIMERA.- APLICACIN DE LAS RETENCIONES EFECTUADAS POR LOS PERODOS AGOSTO 2003 HASTA FEBRERO 2004 En el caso de retenciones efectuadas por los perodos agosto 2003 hasta febrero 2004, que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolucin no hubieran sido compensadas, el Agente de retencin deber compensarlas contra las obligaciones futuras de los contribuyentes a su cargo, para lo cual debern cumplir con lo establecido en el numeral 4.3 del artculo 4 de la presente Resolucin, de corresponder. Sin embargo, si con respecto a uno o ms contribuyentes o sujetos retenidos, identificados individualmente, no sea posible efectuar la compensacin, stos podrn solicitar la devolucin de acuerdo con lo dispuesto en la presente Resolucin. En tal caso, el Agente de retencin deber actuar de acuerdo a lo sealado en el numeral 4.2 del artculo 4 de la presente Resolucin. SEGUNDA.- COMPENSACIONES EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIN Las compensaciones que hubieran efectuado los Agentes de retencin ante la SUNAT con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolucin, sea por retenciones indebidas correspondientes al periodo comprendido entre agosto de 2003 y febrero de 2004 o por retenciones en exceso o indebidas correspondientes al perodo comprendido entre marzo de 2004 y el da anterior a la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolucin, surtirn efecto siempre que tales Agentes de retencin hayan registrado en la casilla Compensaciones del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600, el monto a compensar; sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de la SUNAT. En caso que los Agentes de retencin no hubieran registrado el monto a compensar de acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, debern presentar la declaracin rectificatoria a travs del PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600. Los Agentes de retencin debern presentar la respectiva declaracin rectificatoria del perodo o perodos en los cuales efectuaron las retenciones indebidas o en exceso. TERCERA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN PRESENTADAS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIN Las solicitudes de devolucin presentadas por los contribuyentes o sujetos retenidos directamente a la SUNAT, sern declaradas improcedentes, debiendo proceder, para tales efectos, de acuerdo a lo dispuesto en la presente Resolucin. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERON REGJO Superintendente Nacional Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

DICTAN NORMAS PARA LA COMPENSACIN O DEVOLUCIN DE LAS RETENCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS EFECTUADAS POR LA CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL (23.01.2007 338179) (*) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 020-2007/SUNAT
Lima, 22 de enero de 2007 CONSIDERANDO: Que mediante el artculo 4 de la Ley N 28046 se crea la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional a efecto de financiar el pago de las pensiones y la nivelacin de los pensionistas comprendidos en el rgimen del Decreto Ley N 20530; Que el artculo 1 del Decreto Legislativo N 948 precisa que la indicada Contribucin ser administrada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT; Que el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 28046, aprobado por el Decreto Supremo N 053-2004-EF dispone que, en caso de retenciones en exceso o indebidas de dicha Contribucin, el sujeto retenido podr solicitar a los Agentes de retencin la compensacin o la devolucin, de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto determine la SUNAT; Que, asimismo, la Segunda Disposicin Transitoria del referido Decreto Supremo seala que para la aplicacin de las retenciones efectuadas por los perodos agosto de 2003 a febrero de 2004, se proceder de acuerdo al procedimiento que determine la SUNAT; En uso de las facultades conferidas por el artculo 10 y por la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 053-2004-EF y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin, se entiende por: a) Reglamento: Al Reglamento de la Ley N 28046, aprobado por el Decreto Supremo N 053-2004-EF. b) Contribucin: A la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, creada por el artculo 4 de la Ley N 28046. c) Agentes de retencin: A las instituciones o entidades del Sector Pblico Nacional que paguen o pongan a disposicin de los beneficiarios las pensiones gravadas con la Contribucin, a que se refieren los incisos d) y f) del artculo 1 del Reglamento. d) Contribuyente: A los pensionistas comprendidos en el rgimen previsional del Decreto Ley N 20530, que perciban como pensin, una suma que exceda de 14 Unidades Impositivas Tributarias en el ao calendario.

(*) Segn Fe de Erratas publicada el 28 de enero de 2007 en el Diario Oficial El Peruano.

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ANEXO N 1 FORMATO - DECLARACIN JURADA DE LA CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL RETENIDA EN EXCESO O INDEBIDA
APELLIDOS Y NOMBRES DEL PENSIONISTA TIPO DOC. IDENTIDAD N DOC. IDENTI(Tabla 1) DAD

DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE LA INSTITUCIN O LA ENTI- N DE RUC DAD PBLICA (a quien se presenta la presente declaracin)

DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE LA(S) INSTITUCIN(ES) O N DE RUC LA(S) ENTIDAD(ES) PBLICA(S) (que efectuaron las retenciones) a) b) PERODO TRIBUTARIO ( mes/ao)

TOTAL PENSIONES PERCIBIDAS EN EL PERODO TRIBUTARIO

I.TOTAL CONTRIBUCIN RETENIDA (Efectivamente retenida por el agente de retencin)

Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 05599-EF, siempre que el recurso extrado se desembarque en planta industrial pesquera nacional, en un porcentaje mnimo del treinta por ciento (30%) de la carga en bodega. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el combustible se considerar exportado en el momento en que sea embarcado en la nave. El combustible debe ser embarcado por el armador durante la permanencia de la nave en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de la Produccin. Artculo 3.- Infracciones y sanciones De conformidad con lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 27789, modificado por el artculo 1 de la Ley N 28775, el Ministerio de la Produccin establecer, mediante decreto supremo, las infracciones, y en su caso, las sanciones que correspondan a los infractores de lo establecido en la presente Ley. Para tal efecto, deber incluir los acpites correspondientes a las infracciones tipificadas y a la escala de sanciones correspondientes. Ello, sin perjuicio de las infracciones y sanciones establecidas en el Cdigo Tributario aplicables a la materia. Artculo 4.- Informe del Ministerio de la Produccin El Ministerio de la Produccin informar anualmente ante la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera del Congreso de la Repblica, sobre los resultados de la aplicacin de la presente Ley. DISPOSICIN TRANSITORIA Y FINAL NICA.- Para efecto de que la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera pueda realizar el seguimiento respectivo, el Ministro de la Produccin deber presentar ante sta, dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia de la presente Ley, los objetivos respecto del crecimiento del volumen de desembarque de las especies altamente migratorias y del incremento del empleo derivado de la explotacin de dichas especies. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veinte das del mes de enero de dos mil siete. MERCEDES CABANILLAS BUSTAMANTE Presidenta del Congreso de la Repblica

CLCULO DE LA CONTRIBUCIN Hasta (1/12) de 14 UIT Por el exceso de (1/12) de 14 UIT hasta (1/12) de 27 UIT Por el exceso de (1/12) de 27 UIT hasta (1/12) de 54 UIT Por el exceso de (1/12) de 54 UIT II. CONTRIBUCIN CALCULADA 0% 15% 21% 30%

III.TOTAL CONTRIBUCIN RETENIDA EN EXCESO O INDEBIDA (I II) De tener contribucin retenida en exceso o indebida, se solicita la: COMPENSACIN Fecha : _____ de __________ de _____ DEVOLUCIN

Firma del pensionista

Firma y sello de recepcin Agente de retencin

Tabla 1 - Tipo de documento de identidad 01 02 03 04 07 Libreta Electoral o Documento Nacional de Identidad Carn de Fuerzas Policiales Carn de Fuerzas Armadas Carn de extranjera Pasaporte

JOS VEGA ANTONIO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrs das del mes de enero del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros

ESTABLECEN BENEFICIOS PARA LA EXTRACCIN DE RECURSOS HIDROBIOLGICOS ALTAMENTE MIGRATORIOS (24.01.2007 338190) LEY N 28965
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente: Artculo 1.- Rgimen aduanero aplicable A los recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, calificados como tales por el Ministerio de la Produccin, que sean capturados por embarcaciones de bandera extranjera premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura, les son de aplicacin los regmenes aduaneros previstos en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas. Artculo 2.- Abastecimiento de combustible Se considera exportacin el abastecimiento de combustible a las naves sealadas en el artculo precedente, en cuyo caso ser de aplicacin el rgimen aduanero de exportacin a que se refieren el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo N 129-2004-EF, y el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

AUTORIZAN A LA SUNAT LA APLICACIN DE NORMAS QUE FACILITEN LA ADMINISTRACIN DE REGALAS MINERAS (25.01.2007 338249) LEY N 28969
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente: Artculo 1.- Objeto de la Ley El objeto de la presente Ley es lograr una administracin eficiente de la regala minera, contraprestacin de naturaleza no tributaria. Para tal efecto, se establece complementariamente la forma en la que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT ejercer las funciones asociadas con el pago de dicha regala minera, tales

como el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. El Ministerio de Energa y Minas proporcionar a la SUNAT la relacin de sujetos obligados al pago de la regala minera y cualquier otra informacin que sta solicite sobre la materia, y le prestar apoyo tcnico que requiera para su actuacin en cualquiera de los procesos vinculados a la administracin de la regala minera, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados. Artculo 2.- Normas generales Cuando en la presente Ley se haga mencin a la Ley de Regala Minera, al Reglamento y al Cdigo Tributario deber entenderse referida a la Ley N 28258 y norma modificatoria, al Decreto Supremo N 157-2004-EF y norma modificatoria y al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, respectivamente. Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar a qu norma legal pertenece se entender referido a la presente Ley. Artculo 3.- Aplicacin de normas que faciliten la administracin de la regala minera Para la realizacin, por parte de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT , de las funciones asociadas al pago de la regala minera a que se refiere el artculo 1, son de aplicacin las disposiciones que se detallan a continuacin: a) Disposiciones del Cdigo Tributario: i. Ttulo Preliminar: el ltimo prrafo de la Norma IV y la norma XII. ii. Libro Primero: los artculos 11 al 15, 16 al 24 (en lo que corresponda), 25, 26, 36, 37 y 38; y 43 al 49. iii. Libro Segundo: los artculos 55 al 62, 75 al 77, los numerales 1, 3 y 5 del artculo 78, 80, 82 al 84, 86 al 91, 92 (con excepcin de la primera parte del literal i) referido al derecho de formular consultas a travs de las entidades representativas) y 96. iv. Libro Tercero: los artculos 103 al 142, 144 al 158; 162 y 163. v. Libro Cuarto: los artculos del 165 al 168, 171, 179, 185, 186 y 188. b) Otras disposiciones legales aprobadas para la implementacin de las disposiciones sealadas en el inciso a) sern igualmente aplicables a la regala minera, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma y en las propias de la regala minera. Artculo 4.- rganos competentes Son rganos de resolucin en materia de regala minera: 1. La SUNAT, que resolver los procedimientos contenciosos en primera instancia. 2. El Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia. Artculo 5.- Ampliacin de competencias del Tribunal Fiscal Son atribuciones del Tribunal Fiscal: 1. Conocer en ltima instancia administrativa las apelaciones presentadas contra resoluciones que expida la SUNAT en los expedientes vinculados a la regala minera. 2. Resolver los recursos de queja que presenten los sujetos obligados al pago de la regala minera contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en la presente Ley. 3. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para cubrir las deficiencias en la legislacin sobre la regala minera. 4. Resolver en va de apelacin las intervenciones excluyentes de propiedad que se interpongan con motivo de procedimiento de cobranza coactiva en el caso de la regala minera. Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario. Artculo 6.- Extincin de la regala minera La regala minera, as como sus intereses moratorios y multas, se extinguen por los siguientes medios: a) Pago. b) Compensacin. c) Resolucin de la SUNAT sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones con-

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templadas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: i. Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. ii. Aquellas que han sido autoliquidadas por el sujeto obligado al pago de la regala minera y cuyo saldo no justifique la emisin de la Resolucin u Orden de Pago del acto respectivo. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se establecern las normas aplicables al pago y la compensacin de la regala minera a que se refiere el presente artculo. A estos efectos, el decreto supremo podr establecer los casos en los que proceder la compensacin automtica, de oficio por la SUNAT o a solicitud de parte. Artculo 7.- Imputacin del pago Los pagos en el caso de la regala minera se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio que corresponda a la regala y/o a las multas, y luego a la regala minera o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, respecto a las costas y gastos. Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se establecern las normas complementarias para la imputacin del pago de la regala minera. Los pagos indebidos o en exceso slo podrn ser objeto de compensacin. Para efectos de dicha compensacin, dichos pagos indebidos o en exceso sern imputados a las deudas ms antiguas que existan o a las que se generen por concepto de regala minera, siguiendo las reglas establecidas en el primer prrafo del presente artculo. Solamente se podr realizar la devolucin de los pagos indebidos o en exceso, cuando se trate del caso de cierre de mina. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer, mediante decreto supremo, los criterios y el procedimiento para la devolucin, para lo cual el Ministerio de Energa y Minas debe proporcionar la informacin que se requiera. Artculo 8.- De la determinacin de la regala minera sobre base presunta y de su distribucin 8.1 Cuando la SUNAT no pueda determinar el importe de la regala minera sobre base cierta, debido a que el sujeto obligado a declarar y pagar la regala minera no hubiera exhibido y/o presentado la documentacin y/o la informacin solicitada por la SUNAT dentro del plazo requerido, sta se determinar: a) Considerando como monto a pagar, el importe que se obtenga de aplicar lo establecido en el artculo 5 de la Ley de Regala Minera a la suma de las bases de referencia a partir de enero hasta el mes en que se determina la base de referencia presunta. Se considera como base de referencia presunta del mes, el mayor importe de la base de referencia determinada en uno de los doce (12) ltimos meses inmediatos anteriores. Para tal efecto, se tomar en cuenta aquellos meses en los que la determinacin se hubiera efectuado sobre base cierta y comprobada por la SUNAT. En el caso de que hubiera un solo mes en el que se haya determinado la base de referencia sobre base cierta, se considerar como base de referencia presunta del mes, el importe correspondiente a dicho mes. Tratndose de sujetos cuyo perodo comprendido entre el primer mes en el que califican como obligados al pago de la regala minera y aqul sobre el que se determinar la base de referencia sobre base presunta, sea inferior a doce (12) meses, se considerar el mayor importe de la base de referencia que corresponda a los meses transcurridos durante dicho perodo. De no ser posible determinar la regala minera sobre base presunta aplicando lo sealado en los prrafos anteriores, se aplicar lo dispuesto en el literal b). b) Aplicando un porcentaje al valor bruto de las ventas mensuales de concentrado o equivalente, o del componente minero, que efecte el sujeto obligado. El porcentaje a que se refiere el prrafo anterior ser del tres por ciento (3%), cuando se trate de minerales cuyos precios cuenten con cotizacin internacional y de uno por ciento (1%), cuando se trate de minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, aplicndose los procedimientos previstos en la Ley N 28258 y dems normas reglamentarias. Para efectos el monto de ventas de concentrado o de su equivalente o del componente minero, ser el que se obtenga de informacin relacionada a exportaciones y ventas en el pas, as como cualquier otra informacin de operaciones sujetas a la regala minera obtenida de manera directa por la SUNAT o a travs de cruces de informacin con terceros. 8.2 La distribucin de la regala minera determinada conforme a lo sealado en el prrafo anterior se realizar de acuerdo a lo establecido en el artculo 8 de la Ley N 28258, considerando lo siguiente: a) En el caso del literal a) del prrafo anterior se tomar en cuenta la proporcin en que cada una de las Unidades de Produccin de un sujeto obligado participa del monto total declarado como base de referencia de la regala minera del ltimo mes por el cual se presenta declaracin. b) En el caso del literal b), la distribucin se realizar de manera equitativa teniendo en cuenta la informacin proporcionada a la SUNAT por el Ministerio de Energa y Minas respecto de las Unidades de Produccin. Artculo 9.- Mtodos de valoracin Para la determinacin de oficio de la regala minera la SUNAT podr utilizar los mtodos previstos en la legislacin del Impuesto a la Renta para establecer los valores de mercado. Adicionalmente, podr hacer uso de cualquier otro mtodo de valoracin siempre que cuente con opinin favorable del Ministerio de Energa y Minas sobre la pertinencia del uso de ese mtodo de manera general. El Ministerio de Energa y Minas deber pronunciarse al respecto, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes a la solicitud de opinin cursada por la SUNAT. El ajuste de las operaciones a su valor de mercado efectuado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, no constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin sobre base presunta. Artculo 10.- Infracciones 10.1 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, las siguientes: a) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda por la regala minera dentro de los plazos establecidos. b) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. c) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda por la regala minera en forma incompleta. d) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. e) Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo perodo. f) Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo perodo. g) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la SUNAT. h) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la SUNAT. 10.2 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la SUNAT, las siguientes: a) No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. b) Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones por concepto de la regala minera, antes del plazo de prescripcin. c) No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la constitucin o base de referencia, nacimiento o determinacin de la regala minera, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. d) No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, los plazos y las condiciones que establezca dicha entidad. e) Proporcionar a la SUNAT informacin no conforme con la realidad. f) No comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo establecido para ello. g) No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o dems medios utilizados o distribuidos por la SUNAT. h) No permitir o no facilitar a la SUNAT, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. i) Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. j) Impedir que funcionarios de la SUNAT efecten inspecciones tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. k) Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la SUNAT al local o establecimiento. l) No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control de cumplimiento de las obligaciones vinculadas a la regala minera. m) No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control del cumplimiento de las obligaciones vinculadas a la regala minera. n) No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario. o) No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia. 10.3 Constituyen infracciones relacionadas con otras obligaciones vinculadas a la regala minera, las siguientes: a) No incluir en las declaraciones, ingresos y/o retribuciones y/o actos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de la regala minera o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacin de la regala minera y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del sujeto obligado y/o que generen la obtencin indebida de cheques no negociables. b) No entregar a la SUNAT el monto retenido por embargo en forma de retencin. Artculo 11.- Sanciones A las infracciones sealadas en el artculo 10 se le aplicarn las sanciones previstas para las infracciones de naturaleza tributaria en los numerales 1 al 8 del artculo 176; numerales 1 al 3, 5 al 7, 10 al 12, 16, 17, 19, 20, 23 y 25 del artculo 177; y, numerales 1 y 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo con lo sealado en la Tabla I de Infracciones y Sanciones del mencionado Cdigo, sin restringirlo a los sujetos a que se refiere dicha Tabla, y con el siguiente detalle: Referencia - Infraccin del artculo 10 Referencia - Infraccin del Cdigo Tributario Numeral 10.1 Literal a) Literal b) Literal c) Literal d) Literal e) Literal f) Literal g) Literal h) Artculo 176 Numeral 1 Numeral 2 Numeral 3 Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8

Referencia - Infraccin del artculo 10 Referencia - Infraccin del Cdigo Tributario Numeral 10.2 Literal a) Literal b) Literal c) Literal d) Literal e) Literal f) Literal g) Literal h) Literal i) Literal j) Literal k) Literal l) Literal m) Literal n) Literal o) Numeral 10.3 Literal a) Literal b) Artculo 177 Numeral 1 Numeral 2 Numeral 3 Numeral 5 Numeral 6 Numeral 7 Numeral 10 Numeral 11 Numeral 12 Numeral 16 Numeral 17 Numeral 19 Numeral 20 Numeral 23 Numeral 25 Artculo 178 Numeral 1 Numeral 6

Las sanciones establecidas en el presente artculo se actualizarn con el inters moratorio a que se refiere el prrafo 6.2 del artculo 6 de la Ley de Regala Minera, desde la fecha de su configuracin.

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Artculo 12.- Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones No procede la aplicacin de intereses ni sanciones, tratndose de obligaciones relacionadas a la regala minera, en los mismos casos y plazo sealado en el artculo 170 del Cdigo Tributario. Tampoco procede tratndose de casos en los que la obligacin de pago de la regala minera no se hubiera cumplido por causas de naturaleza objetiva imputables al Ministerio de Energa y Minas o a la SUNAT. El reconocimiento de las causas imputables al Ministerio de Energa y Minas o a la SUNAT se deber realizar mediante resolucin ministerial o resolucin de Superintendencia, respectivamente. Artculo 13.- Solicitudes de informacin La atencin de las solicitudes de informacin sobre la regala minera estar a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas, de acuerdo a lo dispuesto por el Texto nico Ordenado de la Ley N 27806, Ley de Transparencia Fiscal y Acceso a la Informacin Pblica, aprobado por Decreto Supremo N 043-2003-PCM y norma reglamentaria. Artculo 14.- Deficiencia o falta de precisin normativa En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en las normas aplicables a la regala minera, la SUNAT propondr las normas correspondientes. Artculo 15.- Derogatoria Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las normas que se opongan a lo dispuesto en la presente Ley. Artculo 16.- Vigencia La presente Ley entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Facultad de emitir normas complementarias Facltase a la SUNAT a emitir las normas que resulten necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en la presente Ley. SEGUNDA.- Adecuacin de los trminos de las normas tributarias aplicables a la administracin de la regala minera Para el ejercicio de la autorizacin y las facultades previstas en la presente Ley, los siguientes trminos utilizados en las disposiciones tributarias mencionadas, debern entenderse con el sentido siguiente, cuando sean aplicadas a la administracin de la regala minera: a) Administracin Tributaria: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) Base imponible: la base de referencia sealada por el artculo 4 del Reglamento. c) Contribuyente o Deudor Tributario: el sujeto obligado al pago de la regala minera a que se refiere el artculo 3 del Reglamento. d) Infraccin tributaria: toda accin u omisin que importe la violacin de las normas que regulan la regala minera o de las aplicables a sta en virtud de lo sealado en el artculo 3 de la Ley de Regala Minera y siempre que se encuentre tipificada como tal en las referidas normas o en la presente Ley. e) Normas tributarias: todas las normas vinculadas a la regala minera. f) Obligacin tributaria: la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos de acuerdo a lo sealado por la Ley de Regala Minera. g) Deuda tributaria: los montos que se encuentran obligados a pagar los titulares de las concesiones mineras y que se encuentran constituidos por la regala minera, las multas y los intereses moratorios que correspondan segn las normas que regulan la regala minera. h) Tasa: los porcentajes establecidos en el artculo 5 de la Ley de Regala Minera. TERCERA.- Informacin sobre obligados al pago El Ministerio de Energa y Minas remitir a la SUNAT la relacin de los sujetos obligados al pago de la regala minera, as como cualquier otra informacin que le sea requerida por dicha Superintendencia. La relacin a que se refiere el prrafo anterior ser remitida dentro de los tres (3) primeros das hbiles de cada mes, respecto de los sujetos obligados al pago por sus actividades del mes anterior, y contendr lo siguiente: a) Los sujetos obligados, sealando el nmero de RUC correspondiente. b) Las concesiones mineras vigentes en explotacin, identificando al sujeto obligado y la ubicacin geogrfica a nivel de distrito, provincia, circunscripcin departamental o regin, de ser el caso, de dichas concesiones. c) Para cada concesin minera, su extensin y el rea comprendida en cada circunscripcin. CUARTA.- Accin contenciosa administrativa de la SUNAT La accin contencioso administrativa en materia de regala no requiere de autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA NICA.- Prescripcin La prescripcin iniciada antes de la vigencia de la presente Ley se rige por el Cdigo Civil, en el caso del pago de la regala, y por la Ley del Procedimiento Administrativo General, en el caso de la sancin a que se refiere el prrafo 6.3 del artculo 6 de la Ley N 28258. No obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin ordenado en la presente norma, sta surtir sus efectos aun cuando las normas anteriormente mencionadas establecieran un lapso mayor. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los doce das del mes de enero de dos mil siete. MERCEDES CABANILLAS BUSTAMANTE Presidenta del Congreso de la Repblica JOS VEGA ANTONIO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das del mes de enero del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros efectuar la compensacin automtica a que se refieren los artculos 5 y 6 del Decreto Supremo N 099-2006-EF. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente a su publicacin. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das del mes de enero del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

APRUEBAN TABLA DE VALORES REFERENCIALES A UTILIZARSE PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO POR EL AO 2007 (26.01.2007 338364) (**) RESOLUCIN MINISTERIAL N 039-2007-EF/15
Lima, 24 de enero de 2007 CONSIDERANDO: Que, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 82 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF y en el Decreto Supremo N 057-2005-EF, la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo se determinar comparando el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, con el valor asignado en la Tabla de Valores Referenciales que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar un valor de ajuste por antigedad debiendo considerarse para efecto del Impuesto, el mayor de ellos; Que, en tal sentido es conveniente se apruebe la Tabla de Valores Referenciales correspondiente al ao 2007; De conformidad con lo establecido en el Artculo 7 del Decreto Supremo N 057-2005-EF; SE RESUELVE: Artculo nico.- Aprubase la Tabla de Valores Referenciales a utilizarse para determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, por el ao 2007 que, como anexo, forma parte de la presente Resolucin Ministerial. Regstrese y pbliquese. LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

MODIFICAN EL D. S. N 099-2006-EF QUE DICT LAS NORMAS REGLAMENTARIAS PARA LA APLICACIN DEL BENEFICIO EN EL IGV DISPUESTO POR LA LEY N 28625 (25.01.2007 338265) DECRETO SUPREMO N 004-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que mediante la Ley N 28625 se estableci que el Impuesto General a las Ventas pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a operaciones a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, que el contribuyente no haya deducido del impuesto bruto como crdito fiscal generado por dichas operaciones o no haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo, podr ser aplicado slo al pago de la deuda tributaria correspondiente a tributos que sean ingresos del Tesoro Pblico y respecto de los cuales el sujeto tenga la condicin de contribuyente; Que a travs del Decreto Supremo N 099-2006-EF se dictaron las normas reglamentarias para la aplicacin del beneficio dispuesto por la Ley N 28625; Que es necesario modificar el referido Decreto Supremo a fin de facilitar la aplicacin del beneficio otorgado por la Ley N 28625; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- Tipo de cambio a utilizar para aplicar la compensacin automtica Sustityase el numeral 6.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 099-2006-EF por el siguiente texto: Artculo 6.- De la aplicacin del Crdito para Compensar 6.2 Tratndose de los tributos que gravan la importacin, el tipo de cambio a utilizar para aplicar la compensacin ser el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la compensacin. Artculo 2.- Facultad normativa de la SUNAT Incorprese como segundo prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N 099-2006-EF al siguiente: Asimismo, la SUNAT podr aprobar formularios fsicos para presentar la Declaracin Jurada Determinativa y para

ESTABLECEN FACILIDADES PARA LOS DEUDORES TRIBUTARIOS AFECTADOS COMO CONSECUENCIA DEL DESASTRE NATURAL ACAECIDO EN LOS DISTRITOS SAN RAMN Y VITOC DE LA PROVINCIA DE CHANCHAMAYO (26.01.2007 338405) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-2007/SUNAT
Lima, 25 de enero de 2007 CONSIDERANDO: Que el artculo 88 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, seala que la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de rango similar;
(**) Las Tablas han sido consignadas en el Suplemento Electrnico de Anlisis Tributario Legislacin Complementaria N 7, febrero de 2007.

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Que el quinto prrafo del Artculo 29 del citado TUO, seala que tratndose de tributos que administra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago de los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente; Que asimismo el inciso d) de la norma antes sealada establece que los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados entre otros, en el inciso b) del referido Artculo 29, se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes; Que a su vez el artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario establece que SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del mencionado artculo; Que mediante las Resoluciones de Superintendencia Ns. 257-2005/SUNAT y 240-2006/SUNAT se establecieron los cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes a los aos 2006 y 2007, respectivamente; Que mediante Decreto Supremo N 006-2007-PCM se ha declarado el Estado de Emergencia de los distritos de San Ramn y Vitoc de la provincia de Chanchamayo del departamento de Junn, por desastre natural; Que a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores afectados por las fuertes lluvias e inundaciones ocasionadas por el desbordamiento de ros en los distritos sealados en el considerando anterior, resulta necesario, con carcter excepcional, establecer un nuevo plazo para que puedan cumplir con sus obligaciones tributarias; Que, de otro lado previendo la posibilidad de que se presenten otros desastres naturales que ameriten la declaracin de estado de emergencia de una zona determinada, es necesario establecer una norma de carcter general que establezca un mecanismo de prrroga automtica de los plazos de vencimiento a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias; En uso de las atribuciones conferidas por los artculos 29 y 88 del TUO del Cdigo Tributario y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- DE LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS AFECTADOS POR EL DESASTRE NATURAL ACAECIDO EN LOS DISTRITOS DE SAN RAMN Y VITOC DE LA PROVINCIA DE CHANCHAMAYO Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente resolucin, tuvieran su domicilio fiscal en los distritos de San Ramn y Vitoc de la provincia de Chanchamayo, departamento de Junn debern cumplir con sus obligaciones tributarias considerando lo siguiente: a) El pago de los tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as como la presentacin de las declaraciones relativas a los tributos a su cargo, administrados y/o recaudados por la SUNAT correspondientes a los perodos tributarios de diciembre de 2006 y enero de 2007 de acuerdo con el cronograma siguiente: TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN FECHA DE LTIMO DGITO DEL NMERO VENCIMIENTO DE RUC 0 1 2 3 4 DICIEMBRE 2006 Y ENERO 2007 5 6 7 8 9 BUENOS 0, 1, 2, 3 y 4 CONTRIBUYENTES 5, 6, 7, 8 y 9 22-Mar-07 9-Mar-07 12-Mar-07 13-Mar-07 14-Mar-07 15-Mar-07 16-Mar-07 19-Mar-07 20-Mar-07 21-Mar-07 23-Mar-07 26-Mar-07

b) Los deudores tributarios afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplirn con presentar los formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales segn el cronogramas siguiente: TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN N 1 2 3 ENERO 2007 4 5 1 2 3 4 VENCIMIENTO SEMANAL VENCIMIENTO SEMANA DESDE HASTA 31-Dic-06 06-Ene-07 07-Ene-07 13-Ene-07 14-Ene-07 20-Ene-07 21-Ene-07 27-Ene-07 28-Ene-07 03-Feb-07 06-Mar-07 04-Feb-07 11-Feb-07 18-Feb-07 25-Feb-07 10-Feb-07 17-Feb-07 24-Feb-07 03-Mar-07

Artculo 3.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERON REGJO Superintendente Nacional Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

ADECUAN RESOLUCIN QUE DICT NORMAS VINCULADAS A LA CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR Dec. Leg. N 967 (01.02.2007 338880) (***) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 024-2007/SUNAT
Lima, 31 de enero de 2007 CONSIDERANDO: Que, mediante la Resolucin de Superintendencia N 0322004/SUNAT y norma modificatoria, se exceptu de la obligacin de presentar la declaracin correspondiente a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, a que se refera el numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 937Texto del Nuevo RUS, as como se estableci los mecanismos para que los referidos contribuyentes comuniquen el cumplimiento de los requisitos previstos en el sealado dispositivo; Que mediante el Decreto Legislativo N 967, se modificaron los requisitos para ubicarse en la Categora Especial, al establecer como lmite de ingresos brutos y adquisiciones anuales permitido para dicha categora el importe de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), e incluir en sta a los sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas que vendan sus productos en estado natural; Que, en tal sentido, resulta necesario adecuar las disposiciones previstas en la Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT a las modificaciones sealadas en el prrafo anterior; En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- REFERENCIA Para efecto del presente dispositivo se entiende por Resolucin a la Resolucin de Superintendencia N 032-2004/ SUNAT y norma modificatoria, la misma que exceptu a los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo RUS de presentar declaracin jurada y estableci mecanismos para que comuniquen el cumplimiento de requisitos. Artculo 2.- DEFINICIONES Sustityase el artculo 1 de la Resolucin por el siguiente texto: a. Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias. b. Nuevo RUS: Al Nuevo Rgimen nico Simplificado, creado por el Decreto Legislativo. c. Categora Especial: A la Categora Especial del Nuevo RUS, a que se refiere el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo. d. RUC: Al Registro nico de Contribuyentes, creado por el Decreto Ley N 25734 y normas modificatorias. Artculo 3.- EXCEPCIN A PRESENTAR DECLARACIN JURADA Sustityase el artculo 2 de la Resolucin por el siguiente texto: Artculo 2.- EXCEPCIN A PRESENTAR DECLARACIN JURADA Exceptese de la obligacin de presentar la declaracin que contenga la determinacin de la obligacin tributaria a los
(***) El formato han sido publicado en el Suplemento Electrnico de Anlisis Tributario Legislacin Complementaria N 7, febrero de 2007.

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Para efectos de la regularizacin mensual se deber tener en cuenta el cronograma mencionado en el inciso a) del presente artculo. c) El pago del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) correspondiente a las operaciones realizadas y que se realicen del 15 de diciembre de 2006 al 28 de febrero de 2007 de acuerdo al cronograma siguiente. TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS FECHA DE REALIZACIN DE LTIMO DA PARA REALIZAR OPERACIONES EL PAGO DEL AL 15-Dic-06 01-Ene-07 16-Ene-07 01-Feb-07 16-Feb-07 31-Dic-06 15-Ene-07 31-Ene-07 15-Feb-07 28-Feb-07 07-Mar-07

Para efecto de la declaracin del ITF se seguir lo sealado en la Tabla de vencimiento para las obligaciones tributarias de vencimiento mensual a que se refiere el inciso a) del presente artculo. Artculo 2.- PRRROGA DE PLAZOS DE VENCIMIENTO POR DESASTRES NATURALES Cuando se publique un Decreto Supremo que declare en emergencia una zona por desastres naturales, los deudores tributarios que tengan su domicilio fiscal en ella tendrn en cuenta lo siguiente: a) Las obligaciones tributarias mensuales que venzan en el mes de la declaratoria de emergencia podrn ser declaradas y pagadas hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo siguiente a aquel en que se hubiera producido dicha declaratoria. El mismo plazo se aplicar respecto de las obligaciones tributarias mensuales que venzan en el mes siguiente al de la declaratoria de emergencia. Para estos efectos se deber considerar la fecha que corresponda al ltimo dgito de su RUC, de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. b) Tratndose de los pagos a cuenta del ISC, cuya declaracin y pago venciera en el mes de la declaratoria de emergencia y en el siguiente, se efectuarn hasta el segundo da hbil de la primera semana del mes subsiguiente a aquel en que se hubiera producido la declaratoria de emergencia, de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. c) Los pagos del ITF que venzan en el mes de la declaratoria de emergencia se efectuarn hasta el plazo de vencimiento correspondiente a las operaciones de la segunda quincena del mes siguiente a la declaratoria de emergencia, de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. El mismo plazo se aplicar respecto de los pagos del ITF que venzan en el mes siguiente al de la declaratoria de emergencia. La declaracin del ITF que venza en el mes de la declaratoria de emergencia y en el siguiente se podr efectuar hasta el plazo de vencimiento correspondiente al perodo siguiente a dicha declaratoria.

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contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo RUS establecida en el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo. Artculo 4.- DE LA APROBACIN Y DISTRIBUCIN DEL FORMULARIO Sustityase el artculo 3 de la Resolucin por el siguiente texto: Artculo 3.- DE LA APROBACIN Y DISTRIBUCIN DEL FORMULARIO Aprubase el Formulario N 2010-Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado a ser utilizado por los contribuyentes a que se refiere el numeral 7.2 del artculo 7 de Decreto Legislativo, a partir del periodo tributario enero 2007, a efecto de comunicar su ubicacin en la Categora Especial del Nuevo RUS, el cual como anexo forma parte de la presente Resolucin. La distribucin del formulario aprobado en el prrafo anterior se realizar en forma gratuita a partir del 6 de febrero de 2007, a travs de las oficinas de la SUNAT e instituciones bancarias autorizadas. Artculo 5.- DE LOS CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES DURANTE EL EJERCICIO Sustityase el artculo 5 de la Resolucin por el siguiente texto: Artculo 5.- DE LOS CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES DURANTE EL EJERCICIO Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y que cumplan los requisitos para ubicarse en la Categora Especial del Nuevo RUS, presentarn el Formulario N 2010- Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado correspondiente al periodo de inicio de actividades, a fin de ubicarse en la referida categora. Artculo 6.- DE LOS CONTRIBUYENTES PROVENIENTES DE OTRAS CATEGORAS DEL NUEVO RUS Incorprese el artculo 5-A en la Resolucin con el siguiente texto: Artculo 5-A, DE LOS CONTRIBUYENTES PROVENIENTES DE OTRAS CATEGORAS DEL NUEVO RUS Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS ubicados en una categora distinta a la Categora Especial, se ubicarn en esta ltima presentando el Formulario N 2010 Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado correspondiente al perodo tributario en el cual cumplan con los requisitos sealados en el Decreto Legislativo. Artculo 7.- DEL CAMBIO DE RGIMEN GENERAL O ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA AL NUEVO RUS CATEGORA ESPECIAL Sustityase el artculo 6 de la Resolucin por el siguiente texto: Artculo 6.- DEL CAMBIO DE RGIMEN GENERAL O ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA AL NUEVO RUS CATEGORA ESPECIAL Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que optaran por acogerse al Nuevo RUS, ubicndose en la Categora Especial de dicho rgimen, debern presentar el Formulario N 2010- Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado hasta el vencimiento del perodo tributario que corresponda al cambio de rgimen. Lo dispuesto en el prrafo precedente resulta de aplicacin sin perjuicio de cumplir con los requisitos sealados en el acpite (ii) del inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA nica.- PRESENTACIN DEL FORMULARIO N 2010 COMUNICACIN DE UBICACIN EN LA CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO PARA LOS SUJETOS QUE SE ENCONTRABAN UBICADOS EN LA CATEGORA ESPECIAL Los sujetos que al 31 de diciembre de 2006 se encontraban ubicados en la Categora Especial del Nuevo RUS al amparo de lo previsto en el numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 937, no estarn obligados a presentar el Formulario N 2010 Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado, siempre que a partir del 1 de enero de 2007, cumplan con los requisitos previstos en el Decreto Legislativo para ubicarse en la referida categora. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA nica.- DEROGATORIA Derguese el artculo 6 -A de la Resolucin. Regstrese, comunquese y publquese. LAURA CALDERON REGJO Superintendente Nacional Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Artculo 6.- La presente Resolucin entra en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. JOS ARMANDO ARTEAGA QUIE Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas Superintendencia Nacional de Administracin tributaria

ESTABLECEN LA LEY MARCO DE LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO (05.02.2007 339160) LEY N 28976

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

MODIFICAN EL PROCEDIMIENTO IFGRA-PG.05 DEVOLUCIONES POR PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO, VERSIN 2 (01.02.2007 338885) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 051-2007- SUNAT/A
Callao, 31 de enero de 2007 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 323-2006-SUNAT/A, publicada el 14.06.2006, se aprob el procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso (versin 2); Que es poltica institucional de SUNAT el mejoramiento continuo de sus procesos en el marco del Sistema de Gestin de la Calidad dictados por la norma ISO 9001 versin 2000, siendo necesario introducir modificaciones al Procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso, versin 2, a fin de agilizar y optimizar el proceso de atencin de las solicitudes de devolucin; En uso de las facultades conferidas en la Resolucin de Superintendencia N 122-2003/SUNAT publicada el 22.06.2003; y, a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 23 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado mediante Decreto Supremo N 115-2002-PCM. SE RESUELVE: Artculo 1.- Incorprese un segundo prrafo al numeral 2 del rubro VI Normas Generales del Procedimiento IFGRAPG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso, versin 2, con el siguiente texto: 2. ... El plazo prescriptorio se determina conforme a la normatividad vigente a la fecha en que se realiz el pago indebido o en exceso. Artculo 2.- Modifquese el primer prrafo del numeral 8 del rubro VII Descripcin del Procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso, versin 2, por el siguiente texto: 8. Luego de firmada y numerada la resolucin, el rea correspondiente la notifica al solicitante dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de la fecha de numeracin. ... Artculo 3.- Sustityase el numeral 14 del rubro VII Descripcin del procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso, versin 2, por el siguiente texto: 14 La IFGRA dispone la revocatoria de los cheques no negociables emitidos y no entregados a los beneficiarios, luego de transcurrido un ao desde la fecha de su emisin. Artculo 4.- Incorporar un numeral 20 del rubro VII Descripcin del procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso, versin 2, con el siguiente texto: 20. Las Notas de Crdito Negociable tienen vigencia de ciento ochenta (180) das hbiles, contados a partir de la fecha de su emisin. Artculo 5.- Djese sin efecto el Anexo 3 del procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso, versin 2.

POR CUANTO: El Congreso de la Repblica; ha dado la Ley siguiente: TTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 1.- Finalidad de la Ley La presente Ley tiene como finalidad establecer el marco jurdico de las disposiciones aplicables al procedimiento para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento expedida por las municipalidades. Artculo 2.- Definiciones Para los efectos de la presente Ley, se aplicarn las siguientes definiciones: Compatibilidad de uso.- Evaluacin que realiza la entidad competente con el fin de verificar si el tipo de actividad econmica a ser desarrollada por el interesado resulta o no compatible con la categorizacin del espacio geogrfico establecido en la zonificacin vigente. Establecimiento.- Inmueble, parte del mismo o instalacin determinada con carcter de permanente, en la que se desarrollan las actividades econmicas con o sin fines de lucro. Galera Comercial.- Unidad inmobiliaria que cuenta con bienes y servicios comunes y agrupa establecimientos, mdulos o stands en la que se desarrollan actividades econmicas similares. No se encuentran incluidos los centros comerciales. Giro.- Actividad econmica especfica de comercio, industria y/o de servicios. Informe de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil.- Documento que sustenta y consigna el resultado de la ejecucin de una Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil, mediante la cual se verifica y evala el cumplimiento de las condiciones de seguridad en defensa civil establecidas en la normativa vigente sobre la materia. Mercado de abasto.- Local cerrado en cuyo interior se encuentran distribuidos puestos individuales de venta o de prestacin de servicios en secciones o giros definidos, dedicados al acopio y expendio de productos alimenticios y otros tradicionales no alimenticios mayoristas y minoristas. Mdulo o stand.- Espacio acondicionado dentro de las galeras comerciales en el que se realizan actividades econmicas y cuya rea no supera los ciento veinte metros cuadrados (120 m2). Puesto.- Espacio acondicionado dentro de los mercados de abastos en el que se realizan actividades econmicas con un rea que no excede los treinta y cinco metros cuadrados (35 m2) y que no requieren obtener un certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de detalle o multidisciplinaria. Zonificacin.- Conjunto de normas tcnicas urbansticas por la que se regula el uso del suelo. TTULO II DE LA LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO Artculo 3.- Licencia de funcionamiento Autorizacin que otorgan las municipalidades para el desarrollo de actividades econmicas en un establecimiento determinado, en favor del titular de las mismas. Podrn otorgarse licencias que incluyan ms de un giro, siempre que stos sean afines o complementarios entre s. Las municipalidades, mediante ordenanza, deben definir

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los giros afines o complementarios entre s, para el mbito de su circunscripcin. En el caso de que los sujetos obligados a obtener licencia de funcionamiento desarrollen actividades en ms de un establecimiento, debern obtener una licencia para cada uno de los mismos. La licencia de funcionamiento para Cesionarios permite la realizacin de actividades simultneas y adicionales en un establecimiento que ya cuenta con una licencia previa. El otorgamiento de una licencia de funcionamiento no obliga a la realizacin de la actividad econmica en un plazo determinado. Las instituciones, establecimientos o dependencias, incluidas las del sector pblico, que conforme a esta Ley se encuentren exoneradas de la obtencin de una licencia de funcionamiento, se encuentran obligadas a respetar la zonificacin vigente y comunicar a la municipalidad el inicio de sus actividades, debiendo acreditar el cumplimiento de las condiciones de seguridad en defensa civil. Artculo 4.- Sujetos obligados Estn obligadas a obtener licencia de funcionamiento las personas naturales, jurdicas o entes colectivos, nacionales o extranjeros, de derecho privado o pblico, incluyendo empresas o entidades del Estado, regionales o municipales, que desarrollen, con o sin finalidad de lucro, actividades de comercio, industriales y/o de servicios de manera previa a la apertura, o instalacin de establecimientos en los que se desarrollen tales actividades. Artculo 5.- Entidad competente Las municipalidades distritales, as como las municipalidades provinciales, cuando les corresponda conforme a ley, son las encargadas de evaluar las solicitudes y otorgar las licencias de funcionamiento, as como de fiscalizar las mismas y aplicar las sanciones correspondientes, de acuerdo con las competencias previstas en la Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades. Artculo 6.- Evaluacin de la entidad competente Para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento, la municipalidad evaluar los siguientes aspectos: Zonificacin y compatibilidad de uso. Condiciones de Seguridad en Defensa Civil, cuando dicha evaluacin constituya facultad de la municipalidad. Cualquier aspecto adicional ser materia de fiscalizacin posterior. Artculo 7.- Requisitos para solicitar la licencia de funcionamiento Para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento sern exigibles como mximo, los siguientes requisitos: a) Solicitud de Licencia de Funcionamiento, con carcter de declaracin jurada, que incluya: 1. Nmero de RUC y DNI o Carn de Extranjera del solicitante, tratndose de personas jurdicas o naturales, segn corresponda. 2. DNI o Carn de Extranjera del representante legal en caso de personas jurdicas, u otros entes colectivos, o tratndose de personas naturales que acten mediante representacin. b) Vigencia de poder de representante legal, en el caso de personas jurdicas u otros entes colectivos Tratndose de representacin de personas naturales, se requerir carta poder con firma legalizada. c) Declaracin Jurada de Observancia de Condiciones de Seguridad o Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinaria, segn corresponda. d) Adicionalmente, de ser el caso, sern exigibles los siguientes requisitos: d.1) Copia simple del ttulo profesional en el caso de servicios relacionados con la salud. d.2) Informar sobre el nmero de estacionamientos de acuerdo a la normativa vigente, en la Declaracin Jurada. d.3) Copia simple de la autorizacin sectorial respectiva en el caso de aquellas actividades que conforme a Ley la requieran de manera previa al otorgamiento de la licencia de funcionamiento. d.4) Copia simple de la autorizacin expedida por el Instituto Nacional de Cultura, conforme a la Ley N 28296, Ley General del Patrimonio Cultural de la Nacin. Verificados los requisitos sealados, se proceder al pago de la Tasa que hace referencia el artculo 15 de esta Ley. Artculo 8.- Procedimientos para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento La licencia de funcionamiento se otorgar en el marco de un nico procedimiento administrativo, el mismo que ser de evaluacin previa con silencio administrativo positivo. El plazo mximo para el otorgamiento de la licencia es de quince (15) das hbiles. Para obtener la licencia de funcionamiento se requieren las siguientes condiciones de seguridad en defensa civil: 1. Establecimientos que requieran Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica, Ex Post al otorgamiento de la licencia de funcionamiento, realizada por la municipalidad. Aplicable para establecimientos con una rea de hasta cien metros cuadrados (100 m2) y capacidad de almacenamiento no mayor del treinta por ciento (30%) del rea total del local. En estos casos ser necesaria la presentacin de una Declaracin Jurada de Observancia de Condiciones de Seguridad a que se refiere el literal c) del artculo 7 de la presente Ley, debiendo realizarse la Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica por la municipalidad, con posterioridad al otorgamiento de la licencia de funcionamiento, de manera aleatoria de acuerdo a los recursos disponibles y priorizando los establecimientos que representen un mayor riesgo de seguridad. Se encuentran excluidas de este prodecimiento: a) Las solicitudes de licencia de funcionamiento que incluyan los giros de pub, licorera, discoteca, bar, casinos, juegos de azar, mquinas tragamonedas, ferreteras, o giros afines a los mismos; as como solicitudes que incluyan giros cuyo desarrollo implique el almacenamiento, uso o comercializacin de productos txicos o altamente inflamables. Las licencias referidas a estos giros se adecuarn a lo establecido en los numerales 2 o 3 del presente artculo, en lo que corresponda. b) Las solicitudes de licencia de funcionamiento para el desarrollo de giros o establecimientos que requieran la obtencin de un Certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinaria. Las licencias referidas a estos giros se adecuarn a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. 2. Establecimientos que requieren de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica Ex Ante al otorgamiento de la licencia de funcionamiento, realizada por la municipalidad. Aplicable para establecimientos con una rea mayor a los cien metros cuadrados (100 m2). En ambos supuestos la Tasa a que se refiere el artculo 15 de la presente Ley, incluye el pago correspondiente a las inspecciones. Establecimientos que requieren de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinaria expedida por el Instituto Nacional de Defensa Civil (INDECI). Aplicable para establecimientos con una rea mayor a los quinientos metros cuadrados (500 m2). El titular de la actividad deber obtener el Certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinaria correspondiente, previamente a la solicitud de licencia de funcionamiento. En este supuesto, el pago por el derecho de tramitacin del Certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil deber abonarse en favor del INDECI. Artculo 9.- Licencias de funcionamiento para mercados de abastos y galera comerciales Los mercados de abastos y galeras comerciales deben contar con una sola licencia de funcionamiento en forma corporativa, la cual podr ser extendida a favor del ente colectivo, razn o denominacin social que los representa o la junta de propietarios, de ser el caso. Para tal efecto, debern obtener un Certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de Detalle. A los mdulos o stands les ser exigible una Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil, Ex post al otorgamiento de la licencia de funcionamiento, salvo en aquellos casos en los que se requiera obtener el Certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Multidisciplinaria, para aquellos casos de establecimientos con una rea mayor a los cien metros cuadrados (100 m2). La municipalidad podr disponer la clausura temporal o definitiva de los puestos o stands en caso de que incurran en infracciones administrativas. Artculo 10.- Autorizacin conjunta La municipalidad podr autorizar la instalacin de toldos y/o anuncios, as como la utilizacin de la va pblica en lugares permitidos, conjuntamente con la expedicin de la licencia de funcionamiento, para lo cual deber aprobar las disposiciones correspondientes. Artculo 11.- Vigencia de la licencia de funcionamiento La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Podrn otorgarse licencias de funcionamiento de vigencia temporal cuando as sea requerido expresamente por el solicitante. En este caso, transcurrido el trmino de vigencia, no ser necesario presentar la comunicacin de cese de actividades a que se refiere el artculo 12 de la presente Ley. Artculo 12.- Cese de actividades El titular de la actividad, mediante comunicacin simple, deber informar a la municipalidad en cese de la actividad econmica, dejndose sin efecto la licencia de funcionamiento, as como aquellas autorizaciones a que se refiere el artculo 10 de la presente Ley. Dicho procedimiento es de aprobacin automtica. La comunicacin de cese de actividades podr ser solicitada por un tercero con legtimo inters, para lo cual deber acreditar su actuacin ante la municipalidad. Artculo 13.- Facultad fiscalizadora y sancionadora Las municipalidades debern realizar las labores de fiscalizacin de las actividades econmicas con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los titulares de las licencias de funcionamiento conforme a ley, pudiendo imponer las sanciones a que hubiera lugar en el caso del incumplimiento. Las municipalidades no pueden exigir tasas u otros cobros por el ejercicio de su actividad fiscalizadora. Asimismo, las actividades de fiscalizacin como parte del procedimiento de inspeccin multidisciplinaria, debern ser nicas y realizarse en el mismo momento, con el objeto de hacer ms eficiente la verificacin del cumplimiento de las medidas de seguridad. Artculo 14.- Cambio de zonificacin El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia de funcionamiento dentro de los primeros cinco (5) aos de producido dicho cambio. nicamente en aquellos casos en los que exista un alto nivel de riesgo o afectacin a la salud, la municipalidad, con opinin de la autoridad competente, podr notificar la adecuacin al cambio de la zonificacin en un plazo menor. Artculo 15.- Valor de la licencia de funcionamiento La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real del procedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual incluye los siguientes conceptos a cargo de la municipalidad: Evaluacin por Zonificacin, Compatibilidad de Uso e Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica. Para fines de lo anterior la municipalidad deber acreditar la existencia de la respectiva estructura de costos y observar lo dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo N 776 y la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. Artculo 16.- Informacin a disposicin de los administrados La siguiente informacin deber estar permanentemente a disposicin de los administrados en el local de la municipalidad y en su portal electrnico: Plano de zonificacin.- Las municipalidades debern exhibir el plano de zonificacin vigente en su circunscripcin con la finalidad que los interesados orienten adecuadamente sus solicitudes. Asimismo, deber consignarse la informacin sobre los procedimientos de cambio de zonificacin que estuvieran en trmite y su contenido. ndice de Uso de Suelos.- Con el cual se permitir identificar los tipos de actividades comerciales correspondientes a cada categora de zonificacin. Estructura de costos.- Deber exhibirse la estructura de costos que sustenta el valor de la licencia de funcionamiento en los trminos que establece el artculo anterior. Solicitudes o formularios.- Los que sean exigidos para el procedimiento. Toda la informacin sealada en el presente artculo y aquella relacionada con el procedimiento para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento, deber ser proporcionada gratuitamente a los administrados. Artculo 17.- Supervisin El Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la

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Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI, a travs de la Comisin de Acceso al Mercado, deber supervisar el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la presente Ley, conforme a sus competencias. Artculo 18.- Sujetos no obligados No se encuentran obligadas a solicitar el otorgamiento de licencia de funcionamiento, las siguientes entidades: 1. Instituciones o dependencias del Gobierno Central, gobiernos regionales o locales, incluyendo a las Fuerzas Armadas y Polica Nacional del Per, por los establecimientos destinados al desarrollo de las actividades propias de su funcin pblica. No se incluyen dentro de esta exoneracin a las entidades que forman parte de la actividad empresarial del Estado. 2. Embajadas, delegaciones diplomticas y consulares de otros Estados o de Organismos Internacionales. 3. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per (CGBVP), respecto de establecimientos destinados al cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. 4. Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados exclusivamente a templos, monasterios, conventos o similares. No se encuentran incluidos en este artculo los establecimientos destinados al desarrollo de actividades de carcter comercial. DISPOSICIONES FINALES, TRANSITORIAS Y COMPLEMENTARIAS PRIMERA.- Adecuacin y vigencia La presente norma entrar en vigencia a los ciento ochenta (180) das calendario, contados a partir del da siguiente de su publicacin. En dicho plazo corresponder a las municipalidades adecuar su respectivo Texto nico de Procedimientos Administrativos, a efectos de incorporar los procedimientos, requisitos y dems disposiciones previstos en la presente Ley. Vencido el plazo sealado sin que se hubiera realizado la modificacin del TUPA, operar la derogacin de aquellas disposiciones que contravengan los procedimientos, requisitos y dems disposiciones previstas en la presente Ley. SEGUNDA.- Cambio de zonificacin para solicitudes en trmite El plazo previsto en el artculo 14 de la presente Ley, ser igualmente aplicable, respecto de cambios de zonificacin que pudiesen afectar solicitudes de licencia de funcionamiento que se encontrasen en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley. TERCERA.- Del rgano del Sistema Nacional de Defensa Civil de la Municipalidad Precsase que el rgano de la Municipalidad en materia de Defensa Civil que realiza la Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica, para el otorgamiento de licencias de funcionamiento y de construccin, depender administrativamente del rgano encargado del otorgamiento de ambas licencias, sin perjuicio de la dependencia funcional que mantienen con el INDECI en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de Defensa Civil. CUARTA.- Convenio de colaboracin Dentro de los noventa (90) das calendario, contados a partir de la publicacin de la presente Ley, el INDECI y el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per celebrarn el convenio de colaboracin interinstitucional que permitir la participacin del CGBVP respecto de los ingresos generados por la actuacin de su personal en las Inspecciones Tcnicas de Seguridad en Defensa Civil. QUINTA.- Revocacin de autorizacin El Instituto Nacional de Defensa Civil se encuentra facultado para sancionar con la revocatoria de la autorizacin a los Inspectores Tcnicos de Seguridad en Defensa Civil, de incurrir en las infracciones que para tal efecto se establecern mediante decreto supremo. SEXTA.- Modificacin del Reglamento Nacional de Inspecciones Tcnicas El INDECI en un plazo que no exceder de treinta (30) das calendario, contados desde la vigencia de la presente Ley, deber presentar la propuesta de modificacin del Reglamento de Inspecciones Tcnicas de Seguridad en Defensa Civil, aprobado por el Decreto Supremo N 013-200-PCM. STIMA.- Autorizaciones sectoriales Mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se establecer la relacin de autorizaciones sectoriales que deben ser exigidas como requisito previo para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento. OCTAVA.- Modificatoria de la Ley N 27067 Modifcase el artculo 15 de la Ley N 27067, con el siguiente texto: Artculo 15.- De los recursos econmicos Son recursos del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per, los siguientes: a) Los montos asignados por el Tesoro Pblico. b) Los ingresos propios generados por consultoras, inspecciones, informes tcnicos, certificaciones, capacitacin, asistencia tcnica en materias de su competencia y la prestacin de servicios en espectculos pblicos realizados con finalidad lucrativa. c) Las donaciones nacionales e internacionales. d) Las dems establecidas por ley. NOVENA.- Disposiciones derogatorias Derganse las siguientes disposiciones: Artculos 71, 72, 73, 74 y 75 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. Artculos 38, 39, 40 y 41 y Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa. Ley N 27926 que establece que las municipalidades cuenten con opinin favorable del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per para otorgar licencia municipal. Igualmente quedan derogadas o sin efecto, todas aquellas disposiciones que se opongan a lo dispuesto en la presente Ley. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veinte das del mes de enero de dos mil siete. MERCEDES CABANILLAS BUSTAMANTE Presidenta del Congreso de la Repblica JOS VEGA ANTONIO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro das del mes de febrero del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros para la mejor aplicacin de las disposiciones que pueden incidir en la determinacin de las obligaciones tributarias, las que se aplicarn de acuerdo a lo establecido en la Cuarta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la citada norma; Que, el artculo 5 de la Ley N 28941 autoriza al Poder Ejecutivo a dictar las medidas complementarias para su mejor aplicacin, por lo que es necesario establecer el inicio del cmputo del plazo otorgado en el artculo 4 de la referida norma para que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y SEDAPAL S.A. procedan a aplicar las disposiciones de la Ley N 28870; De conformidad con el inciso 8) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y la Ley N 28941; DECRETA: Artculo 1.- Los Anexos al Libro de Inventarios y Balances Precsese que las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento pueden listar en anexos al Libro de Inventarios y Balances las provisiones de deudas incobrables discriminadas y la morosidad del deudor; por lo que dichos anexos constituyen sustento suficiente para cumplir con la exigencia de discriminar las deudas incobrables o la cobranza dudosa a que se refieren las normas tributarias. Los listados de los anexos debern contener la siguiente informacin: a) Oficina Comercial b) Nmero de suministro o contrato, del cliente en el Sistema Comercial c) Fecha de facturacin d) Fecha de provisin o perodo provisionado e) Importe Total Los Anexos debern estar debidamente legalizados por Notario Pblico, con anterioridad a su exhibicin. Artculo 2.- Gestin de Cobranza La gestin de cobranza ser la establecida por las polticas comerciales de las Entidades Prestadoras de Servicio de Saneamiento, la cual se acredita con los recibos de cobranza que contengan mensajes alusivos a la tardanza en el pago, as como con la interrupcin del servicio debido a la ausencia de pago. Artculo 3.- Los recibos Los recibos que contengan la situacin de morosidad del usuario podrn ser fsicos, estar contenidos en bases de datos o ser recibos virtuales, siempre que sealen todos los detalles indispensables para la identificacin del deudor y de la deuda. Artculo 4.- Reduccin de ingresos Las modificaciones al valor de las operaciones de venta se sustentan con los Reportes de Conciliacin de Cuentas Corrientes por nmero de suministro, surtiendo stos los mismos efectos tributarios que las Notas de Dbito y/o Crdito. Artculo 5.- Cmputo del plazo establecido por el artculo 4 de la Ley N 28941 El plazo establecido en el artculo 4 de la Ley N 28941 se computar a partir de la vigencia del presente dispositivo. Artculo 6.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro das del mes de febrero del ao dos mil siete. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY N 28870 LEY PARA OPTIMIZAR LA GESTIN DE LAS ENTIDADES PRESTADORAS DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO (05.02.2007 339166) DECRETO SUPREMO N 006-2007-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, la Ley N 28870, Ley para Optimizar la Gestin de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento, contiene disposiciones vinculadas a aspectos tributarios y efecta precisiones respecto de la provisin de deudas incobrables, gestin de cobranza y modificaciones al valor de operaciones de venta, que es necesario reglamentar; Que, a efectos de cumplir con la finalidad de la Ley N 28870, que es coadyuvar con el fortalecimiento de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento, en aspectos financieros y tcnicos, mejorando sus indicadores de gestin, resulta necesario dictar las normas reglamentarias

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LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 06 de enero al 05 de febrero de 2007
1. ISC- Devolucin del Impuesto (06.01.2006 337037)(1). Mediante R de S. N 006-2007/SUNAT se aprueban las disposiciones relativas al beneficio de devolucin del ISC dispuesto por la Ley N 28226 al transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga. 2. ISC- Devolucin del Impuesto (06.01.2006 337038)(1). Por R de S. N 007-2007/SUNAT se aprueban las disposiciones relativas al beneficio de devolucin del ISC, dispuesto por la Ley N 28310 al servicio pblico de transporte ferroviario de pasajeros y de carga. 3. IMPUESTO A LA RENTA Precios de Transferencia (07.01.2006 337162)(1). Mediante R. de S. N 008-2007/SUNAT se establecen nuevos supuestos de excepciones a la obligacin de contar con estudio tcnico de precios de transferencia. 4. CDIGO TRIBUTARIO Tasas de Devoluciones (07.01.2006 337163)(1). Por R. de S. N 009-2007/SUNAT se fijan tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. 5. SUNAT Organizacin Interna (09.01.2007 337271)(1). Mediante D. S. N 001-2007-EF se designa a Laura Caldern Regjo como nueva Superintendente Nacional de Administracin Tributaria. 6. CDIGO TRIBUTARIO Libros y Registros Contables (10.01.2007 337347). Se publica la Fe de Erratas de la R. de S. N 234-2006/SUNAT referida a la nueva normatividad de SUNAT sobre Libros y Registros Contables. 7. TRABAJO Planilla Electrnica (11.01.2007 337406). Por R. M. N 003-2007-TR se aprueba la informacin mnima del Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios RTPS. 8. CONASEV Reglamento de Informacin Financiera (11.01.2007 337435)(2). Mediante R. de CONASEV N 001-200758
EF/94.10 se modifica la R. de CONASEV N 103-99-EF/94.10, que aprob el Reglamento de Informacin Financiera.

9.

PROPIEDAD PRIVADA Disposiciones sobre tasacin (12.01.2007 337488). Por R. M. N 010-2007-VIVIENDA se dispone que la Direccin Nacional de Construccin ser el rgano responsable de llevar a cabo las tasaciones de inmuebles que le soliciten las entidades y empresas pblicas. 10. HIDROCARBUROS Comercializacin de GLP (13.01.2007 337523). Mediante D. S. N 001-2007-EM se modifica y complementa el Reglamento para la Comercializacin de GLP. 11. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Informativas (13.01.2007 337554)(1). Por R. de S. N 012-2007/SUNAT se prorroga el plazo para presentar la Declaracin Anual de Notarios correspondiente al ejercicio 2006. 12. SECTOR PBLICO Organismos Reguladores (14.01.2007 337564). Mediante D. S. N 003-2007-PCM se modifica el Reglamento de la Ley N 27332, Ley Marco de los Organismos Reguladores. 13. DERECHO CIVIL Firmas y Certificados Digitales (14.01.2007 337566). Por D. S. N 004-2007-PCM se aprueba el Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados Digitales. 14. IMPUESTO A LA RENTA Rentas de Cuarta Categora (15.01.2007 337673)(1). Mediante R. de S. N 013-2007/SUNAT se establecen disposiciones relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta. 15. SANCIONES PENALES Delitos de Trfico Ilcito de Inmigrantes (16.01.2007 337680). Por Ley N 28950 se modifican los artculos 153, 153-A y 303-A del Cdigo Penal, se incorpora el artculo 303-B de esa norma; se modifica el artculo 341 del Cdigo Procesal Penal y las Leyes Ns. 27697 y 27765, con la finalidad de establecer un rgimen de delitos de trfico ilcito de inmigrantes.
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16. CONTABILIDAD Rgimen legal del Contador (16.01.2007 337683). Mediante Ley N 28951 se establecen las disposiciones legales para la profesionalizacin del Contador Pblico y la creacin de los colegios de Contadores Pblicos del pas. 17. NUEVO RUS Disposiciones reglamentarias (17.01.2007 337725)1. Por D. S. N 003-2007-EF se modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no podrn acogerse al Nuevo RUS. 18. INDECOPI Texto nico de Procedimientos Administrativos (18.01.2007 337772). Mediante R. M. N 014-2007-PCM se modifica el TUPA del INDECOPI, suprimiendo la exigencia relativa al pago de derechos de trmite por la interposicin de recursos de reconsideracin y apelacin. 19. ENERGA Y MINAS Texto nico de Procedimientos Administrativos (19.01.2007 337902). Por R. M. N 017-2007-MEM/DM se modifica el TUPA del Ministerio de energa y Minas en lo referido a recursos administrativos. 20. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR Tabla de Valores Referenciales (20.01.2007 337947)(1). Mediante R. M. N 012-2007-EF/15 se aprueban las tablas de valores referenciales de vehculos para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular por el ejercicio 2007. 21. IMPUESTO A LA RENTA Rentas de 2 Categora (20.01.2007 337973)(1). Por R. M. N 013-2007-EF/15 se fija los ndices de Correccin Monetaria para efectos de determinar el costo computable de inmuebles enajenados durante el ejercicio gravable 2006. 22. MINERA Regala Minera (20.01.2007 337973)(1). Mediante R. M. N 015-2007-EF/15 se establece el tipo de cambio de referencia co

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario, N 188, enero de 2007. (2) Publicada en el Suplemento Electrnico de Anlisis Tributario "Legislacin Complementaria N 6, enero de 2007.

LEGISLACIN SUMILLADA
rrespondiente al ao 2007 para los sujetos obligados al pago de la Regala Minera que lleven su contabilidad en moneda nacional y se aprueban los rangos a que se refiere el artculo 5 de la Ley de Regala Minera. S. N 099-2006-EF, que dict las normas reglamentarias para la aplicacin del beneficio dispuesto por la Ley N 28625. se modifica el Procedimiento IFGRA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso. Versin 2.

23. SUNAT Disposicin sobre denuncias (23.01.2007 338177)(3). Por R. de S. N 019-2007/SUNAT se aprueban disposiciones y formatos para la presentacin de denuncias sobre incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos. 24. CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL Disposiciones reglamentarias (23.01.2007 338179)(3). Mediante R. de S. N 020-2007/SUNAT se establecen disposiciones para la compensacin o devolucin de las retenciones en exceso o indebidas efectuadas por la contribucin solidaria para la asistencia provisional. La Fe de Erratas fue publicada el 28 de enero en la pgina 338696. 25. REGIONALIZACIN Disposiciones legales (24.01.2007 - 338185). Por Ley N 28961 se modifica los artculos 22 y 25 de la Ley N 27972 Ley Orgnica de Municipalidades y el artculo 31 de la Ley N 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, respecto a las causales de Vacancia y Suspensin. 26. MINERA Disposiciones Legales (24.01.2007 - 338188). Por Ley N 28964 se transfieren competencias de supervisin y fiscalizacin de las actividades mineras al OSINERG. 27. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Sector Pesquera (24.01.2007 338190)(3). Mediante Ley N 28965 se establecen beneficios tributarios para la extraccin de recursos hidrobiolgicos altamente migratorios. 28. REGALAS MINERAS Disposiciones legales (24.01.2007 338190)(3). Mediante Ley N 28969 se autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de las regalas mineras. 29. REGIONALIZACIN Disposiciones legales (24.01.2007 - 338195). Por Ley N 28968 se modifica el numeral l) del artculo 21 y la Undcima Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la N 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, respecto a los Consejeros Regionales. 30. IGV E IPM Supuestos de Exportacin (25.01.2007 338265)(3). Por D. S. N 004-2007-EF se modifica el D.

31. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO Tabla de Valores Referenciales (26.01.2007 338364)(3). Mediante R. M. N 039-2007-EF/15 se aprueban las tablas de valores referenciales a utilizarse para determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo por el ao 2007. La Fe de Erratas fue publicada el da 31 de enero en la pgina 338786. 32. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Disposiciones sobre Declaracin y Pago (26.01.2007 338405). Por R. de S. N 021-2007/SUNAT se establecen facilidades para los deudores tributarios afectados como consecuencia del desastre natural acaecido en los distritos de San Ramn y Vtoc de la provincia de Chanchamayo. 33. SUNAT Texto nico de Procedimientos Administrativos (28.01. 2007 338546). Mediante D. S. N 005-2007/SUNAT se aprueba el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de SUNAT. 34. TRANSPORTE Disposiciones legales (30.01.2007 338740). Por Ley N 28972 se establece la formalizacin del transporte terrestre de pasajeros en automviles colectivos. 35. JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS Disposiciones reglamentarias (01.02.2007 - 338839). Mediante R. D. N 38-2007-MINCETUR/ VMT/DGJCMT se aprueba la Directiva Normas Complementarias al Procedimiento de Reordenamiento y Formalizacin para la explotacin de mquinas tragamonedas. 36. CONTABILIDAD Plan Contable Gubernamental (01.02.2007 338846). Por R. D. N 003-2007-EF/93.01 se incluyen cuentas divisionarias, subdivisionarias y otros niveles de desagregacin en el listado de cuentas del Plan Contable Gubernamental 37. NUEVO RUS Disposiciones administrativas (01.02.2007 338880)(3). Mediante R. de S. N 024-2007/SUNAT se adeca la resolucin que dict normas vinculadas a la categora especial del Nuevo RUS a las modificaciones introducidas por Dec. Leg. N 967. 38. ADUANAS Devolucin de Impuestos (01.02.2007 338885)(3). Por R. de S. NAA N 051-2007-SUNAT/A
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39. TASAS Disposiciones sobre Licencia de Funcionamiento (05.02. 2007 339160)(3). Mediante Ley N 28976 se establecen las disposiciones legales aplicables para la Licencia de Funcionamiento. 40. IMPUESTO A LA RENTA Gastos Deducibles (05.02.2007 339166)(3). Por D. S. N 006-2007-EF se aprueba el Reglamento de la Ley N 28870, Ley para Optimizar la Gestin de las Entidades Prestadoras del Servicio de Saneamiento.

NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa. ABREVIATURAS: D. S. Dec. Leg. R. Adm. R. D. R. G.G. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolucin Administrativa : Resolucin Directoral : Resolucin de Gerencia General de Aduanas R. J. R. Leg. R. M. R. P. R.P.C.E.N. R.P.D.I. R. S. R. VM. R. de A. R. de C. R. de CONASEV R. de I. R. de O.Z. R. de Pres. Ejec. R. de S. R. de S. NAA R. de S. NATI R. de SBS R. de SUNARP R. de CNC : Resolucin Jefatural : Resolucin Legislativa : Resolucin Ministerial : Resolucin Presidencial : Resolucin del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolucin de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolucin Suprema : Resolucin Viceministerial : Resolucin de Alcalda : Resolucin de Contadura : Resolucin de CONASEV : Resolucin de Intendencia : Resolucin de Oficina Zonal : Resolucin de Presidencia Ejecutiva : Resolucin de Superintendencia : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos : Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

(3) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

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