NIA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

FRAUDE O ERROR

Las incorrecciones en los estados nancieros pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la accin subyacente que da lugar a la incorreccin de los estados nancieros sea o no intencionada. Al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados nancieros. Son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a informacin nanciera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de activos.

FRAUDE O ERROR
El

auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.

Responsabilidad en relacin con la prevencin y deteccin del fraude

Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento tico, que puede reforzarse mediante una supervisin activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad. Incluye prever la posibilidad de elusin de los controles o manipulacin los resultados con el n de inuir en la percepcin que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas.

Responsabilidad del auditor

Responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados nancieros considerados en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Riesgo de deteccin: El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben a error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes sosticados y cuidadosamente organizados para su ocultacin, tales como la falsicacin, la omisin deliberada del registro de transacciones o la realizacin al auditor de manifestaciones intencionadamente errneas.

Responsabilidad del auditor

Dichos intentos de ocultacin pueden ser an ms difciles de detectar cuando van acompaados de colusin. La colusin puede inducir al auditor a considerar que la evidencia de auditora es convincente, cuando, en realidad, es falsa. La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulacin, el grado de colusin, la dimensin relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango jerrquico de las personas implicadas.

Responsabilidad del auditor

El riesgo de que el auditor no detecte una incorreccin material debida a fraude cometido por la direccin es mayor que en el caso de fraude cometido por empleados, porque la direccin normalmente ocupa una posicin que le permite, directa o indirectamente, manipular los registros contables, proporcionar informacin nanciera fraudulenta o eludir los procedimientos de control diseados para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese tipo.

Responsabilidad del auditor

El auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad de que la direccin eluda los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditora que son e caces para la deteccin de errores pueden no serlo para la deteccin del fraude.

Objetivos
Los objetivos del auditor son: (a) Identicar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados nancieros debida a fraude; (b) Obtener evidencia de auditora suciente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la implementacin de respuestas apropiadas; y (c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identicados durante la realizacin de la auditora.

DEFINICIONES

Fraude: un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el n de conseguir una ventaja injusta o ilegal. Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

REQUERIMIENTOS

El auditor mantendr una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditora, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorreccin material debida a fraude.

REQUERIMIENTOS

Discusin entre los miembros del equipo del encargo y que el socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen en la discusin nfasis especial en el modo en que los estados nancieros de la entidad pueden estar expuestos a incorreccin material debida a fraude y las partidas a las que puede afectar, incluida la forma en que podra producirse el fraude.

REQUERIMIENTOS

A-17 a 24

Aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo y llevar a cabo las actividades relacionadas para obtener conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno

REQUERIMIENTOS

El auditor realizar indagaciones ante la direccin sobre: La valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados nancieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude, incluidas la naturaleza, la extensin y la frecuencia de dichas valoraciones; (Ref: Apartados A12-A13) El proceso seguido por la direccin para identicar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, incluido cualquier riesgo de fraude especco que la direccin haya identicado o sobre el que haya sido informada, o los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar con respecto a los que sea posible que exista riesgo de fraude; (Ref: Apartado A14)

REQUERIMIENTOS

Identicacin de relaciones inusuales o inesperadas. El auditor evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas que se hayan identicado al aplicar procedimientos analticos, incluidos los relacionados con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de incorreccin material debida a fraude. Otra informacin. El auditor tendr en cuenta si otra informacin que haya obtenido indica la existencia de riesgos de incorreccin material debida a fraude. Evaluacin de factores de riesgo de fraude. El auditor evaluar si la informacin obtenida mediante otros procedimientos indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude

Evaluacin de la evidencia de auditora

Evaluar si los procedimientos analticos que se aplican en una fecha cercana a la nalizacin de la auditora, para alcanzar una conclusin global sobre si los estados nancieros son congruentes con el conocimiento que el auditor tiene de la entidad, indican un riesgo de incorreccin material debida a fraude no reconocido previamente.

Evaluacin de la evidencia de auditora

Si el auditor identica una incorreccin, evaluar si es indicativa de fraude. Si existe tal indicio, el auditor evaluar las implicaciones de la incorreccin en relacin con otros aspectos de la auditora: abilidad de las manifestaciones de la direccin, reconociendo que un caso de fraude no suele producirse de forma aislada

Evaluacin de la evidencia de auditora

Si el auditor conrma que los estados nancieros contienen incorrecciones materiales debidas a fraude, o no puede alcanzar una conclusin al respecto, evaluar las implicaciones que este hecho tiene para la auditora.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Determinar las responsabilidades profesionales y legales Analizar la renuncia Si renuncia:

Lo discute con el nivel adecuado de la direccin Determinar si existe requerimiento legal o profesional que le obligue a informar a otros sobre su renuncia y los motivos.

MANIFESTACIONES ESCRITAS

Reconocen su responsabilidad en el diseo, la implementacin y el mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude. Han revelado al auditor los resultados de la valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados nancieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude; (c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que estn implicados: la direccin, empleados u otros han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a los estados nancieros de la entidad,

ASPECTOS IMPORTANTES

Comunicaciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin Documentacin que debe recopilar para evidenciar el tratamiento que le dio al hallazgo de fraude

BIBLIOGRAFA

Norma internacional de Auditora 240. IFAC. Edicin 2010.