Anda di halaman 1dari 60

2011

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

2011

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

IFRS Foundation 30 Cannon Street | London EC4M 6XH Telfono: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Correo electrnico: ifrs@ifrs.org Telfono de publicaciones: +44 (0)20 7332 2730 | Fax para publicaciones: +44 (0)20 7332 2749 Correo electrnico para publicaciones: publications@ifrs.org | Web: www.ifrs.org

Este documento ha sido preparado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS. No ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Ms informacin sobre la iniciativa de educacin IFRS pueden encontrarla visitando http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm Copyright 2011 IFRS Foundation Para temas relacionados con los derechos de autor y publicacin, por favor, dirigirse a: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Correo electrnico: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org La Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedan causar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa. Esta traduccin al espaol del Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin no ha sido aprobada por el comit de revisin nombrado por la Fundacin IFRS. Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la Fundacin IFRS. El logo de la IFRS Foundation, el logo del IASB/el logo en forma de hexgono, IFRS Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, International Financial Reporting Standards y SIC son marcas registradas por la Fundacin IFRS.

ndice
pginas Introduccin 1

Marco Conceptual para la Informacin Financiera

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) NIIF 1 NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5 NIIF 6 NIIF 7 NIIF 8 NIIF 9 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Pagos Basados en Acciones Combinaciones de Negocios Contratos de Seguro Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar Segmentos de Operacin Instrumentos Financieros 3 5 6 8 10 11 12 13 14

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) NIC 1 NIC 2 NIC 7 NIC 8 Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estado de Flujos de Efectivo Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 19 Benecios a los Empleados NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

28 29

ndice continuacin
pginas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) NIC 23 Costos por Prstamos NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Benecios por Retiro NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Asociadas NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinacionarias NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 41 Agricultura
continuacin

30 31 33 34 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 48 49

La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades 50

Documento de Prctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia

52

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

Introduccin

El texto de esta coleccin resume, en gran medida y sin utilizar un lenguaje tcnico, las versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas a 1 de enero de 2011 que se requiere aplicar en 2011 o a partir de una fecha futura.

El Documento Informativo
Estas notas informativas concisas y fciles de utilizar se preparan por el personal tcnico de educacin de la Fundacin NIIF para Presidentes de Corporaciones, miembros de Comits de Auditora, Consejos de Administracin y otros quienes buscan un visin global de las NIIF y las implicaciones para los negocios de su implantacin. No han sido revisadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IFRS. El IASB se selecciona, supervisa y nancia por la Fundacin IFRS, y tiene la responsabilidad total sobre todos los aspectos tcnicos del IASB incluyendo la preparacin y emisin de las NIIF. El objetivo de la organizacin se consigue principalmente mediante el desarrollo y publicacin de las NIIF y la promocin del uso de dichas normas en los estados nancieros con propsito general. Las NIIF establecen los requerimientos

Las NIIF son pronunciamientos obligatorios y comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las NIIF [anteriormente denominado Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (CINIIF)] o el anterior Comit de Interpretaciones. En julio de 2009 el IASB public una norma separada pensada para aplicarse a entidades a las que en muchos pases se reeren de una variedad de formas, incluyendo pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas, y entidades contables no cotizadas. Esa norma es la NIIF para las PYMES.

Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.

de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se reeren a las transacciones y sucesos que son importantes para los estados nancieros con propsito general. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se reere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados nancieros con propsito general. El Marco Conceptual proporciona los conceptos a partir de los cuales desarrollar normas basadas en principios.

Las NIIF
El objetivo de la Fundacin IFRS es desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de informacin nanciera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 1

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera


El Marco Conceptual
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de la informacin nanciera para los usuarios.

Ayuda al IASB en el desarrollo de las normas, y tambin ayuda a quienes elaboran los estados nancieros en la contabilidad de transacciones y sucesos no cubiertos especcamente por una Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) existente. El Marco Conceptual trata: el objetivo de la informacin nanciera, las caractersticas cualitativas que debe tener la informacin nanciera para que sea til (principalmente relevancia y representacin el). las deniciones de los elementos de los estados nancieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), y su reconocimiento y medicin. El objetivo de la informacin nanciera con propsito general es proporcionar informacin nanciera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito. Para ser til, la informacin nanciera debe ser relevante y representar elmente lo que pretende presentar. La utilidad de la informacin nanciera se mejora si es comparable, vericable, oportuna y comprensible.

Establece los conceptos que subyacen en los estados nancieros No es una NIIF y no deroga los requerimientos de las NIIF

Los elementos principales son activos y pasivos: Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados. Se espera obtener benecios econmicos futuros de este recurso. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad que surge de sucesos pasados. Se espera que la liquidacin de la obligacin d lugar a salidas de benecios econmicos de la entidad. Patrimonio es la participacin residual en los activos una vez deducidos todos sus pasivos. Los incrementos en el patrimonio (procedentes de incrementos de activos o disminuciones de pasivos) son ingresos o aportaciones de los partcipes en el patrimonio. Por el contrario, las disminuciones de patrimonio son gastos o distribuciones realizadas a los partcipes en el patrimonio. Un elemento se reconoce en los estados nancieros si es probable que haya benecios econmicos futuros que uyan a la entidad o desde sta, y que el costo o valor pueda ser medido con abilidad.

El Marco Conceptual no es una NIIF. No dene normas para ninguna cuestin de reconocimiento, medicin o informacin a revelar en particular, y no invalida normas o Interpretaciones especcas.

Implicaciones para los negocios


El Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los estados nancieros en la contabilizacin de transacciones y sucesos no cubiertos de forma especca por una norma o Interpretacin existente. En la contabilizacin de estas transacciones y sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar las normas e interpretaciones aplicables a cuestiones similares y relacionadas, y posteriormente el Marco Conceptual. Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a los estados nancieros elaborados y presentados para los usuarios externos, no para la gerencia o los reguladores. La gerencia y los reguladores tienen acceso a la informacin nanciera y capacidad para determinar la forma y contenido de los informes para satisfacer sus necesidades.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 1
Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
La Norma
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados nancieros anuales las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los estados nancieros conforme a las NIIF deben incluir una declaracin explcita y sin reservas de cumplimento con las NIIF.

Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados nancieros anuales las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los estados nancieros conforme a las NIIF deben incluir una declaracin explcita y sin reservas de cumplimento con las NIIF. La norma tambin se aplica a informacin nanciera intermedia sobre la parte del periodo cubierto por sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF. Las NIIF incluyen todas las Normas Internacionales de Informacin Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Los estados nancieros incluirn informacin comparativa de un periodo o periodos anteriores. La fecha de transicin a las NIIF es el comienzo del primer periodo sobre el que se presenta informacin comparativa completa. Por ejemplo, se supone que una entidad presenta informacin comparativa para un ao y sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF son para el ao que termina el 31 de diciembre de 2010. La fecha de transicin ser el 1 de enero de 2009 (equivalente al cierre de negocio a 31 de diciembre de 2008). Los estados nancieros e informacin comparativa se preparan y presentan conforme a las NIIF al nal del periodo sobre el que informa. Los estados nancieros incluyen solo los activos y pasivos que cumplen las condiciones para su reconocimiento segn las NIIF. Los activos y pasivos se miden de acuerdo con las NIIF. Existen algunas exenciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF y excepciones procedentes de otras NIIF disponibles. Las mismas polticas contables se utilizan para todos los periodos presentados en los primeros estados nancieros conforme a las NIIF. Las polticas contables pueden diferir de las utilizadas inmediatamente antes de adoptar las NIIF (PCGA anteriores). Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Dichos ajustes se reconocen directamente en las ganancias acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF. Los estados nancieros deben explicar cmo afect la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF, a la situacin nanciera, rendimiento nanciero y ujos de efectivo presentados de la entidad.

Proporciona un punto de partida para la presentacin de informacin nanciera de acuerdo con las NIIF Pretende asegurar que la informacin de los primeros estados nancieros conforme a las NIIF de una entidad y la informacin intermedia es transparente y comparable a lo largo de todos los periodos presentados

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 3

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 1
Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera continuacin

Implicaciones para los negocios


Es necesario planicar la transicin a las NIIF. Llevar tiempo, y puede requerir cambios en los sistemas de informacin y formacin. Puede verse afectada la cultura organizativa.

La contabilidad de partidas concretas, tales como las coberturas, requerirn decisiones hasta la fecha de transicin. Se encuentran stas en el plan de transicin? Comprensin del efecto de la adopcin de las NIIF en los estados nancieros.

Comprensin del efecto en contratos y acuerdos, tales como acuerdos de remuneraciones y clusulas en acuerdos nancieros. Comunicacin de los cambios en los estados nancieros a analistas y al mercado.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones


La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados nancieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio son generalmente aquellas en las que se conceden a los empleados u otras partes acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio a cambio de bienes o servicios.

Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son generalmente las que se liquidan en efectivo u otros activos. Estn basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad. Las transacciones con pagos basados en acciones se reconocen cuando la entidad obtiene los bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se reconocen como activos o gastos segn proceda. La transaccin se reconoce como patrimonio (si se liquida mediante instrumentos de patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo). Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si el valor razonable de los bienes o servicios no puede estimarse con abilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de la concesin. En el caso de empleados y servicios similares es difcil estimar con abilidad el valor razonable de los benecios adicionales recibidos por la entidad, de forma que se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de la concesin.

En otros casos existe una presuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos pueda estimarse con abilidad. Si no es as, se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. Si la contraprestacin identicable recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, los bienes o servicios sin identicar se miden por referencia a la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o pasivos incurridos) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha de la concesin. En otros casos, el valor razonable se mide en la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios. Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del pasivo. El pasivo se mide nuevamente en cada fecha de presentacin y en la fecha de liquidacin. Los cambios en el valor se reconocen en el resultado del periodo. En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transaccin se liquida en efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. El tratamiento contable depende de si es la entidad o la otra parte quien tiene la eleccin.

Implicaciones para los negocios


El alcance de la NIIF 2 es ms amplio que las opciones sobre acciones concedidas a los empleados. Se aplica a transacciones en las que las acciones u otros instrumentos de patrimonio se emiten a cambio de bienes o servicios, y aquellas en las que el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad. Antes de emitirse esta norma, las opciones sobre acciones concedidas a los empleados a menudo no se reconocan en los estados nancieros, o si se reconocan, no lo eran al valor razonable. Por tanto, los gastos asociados con concesiones de opciones sobre acciones a menudo se omitan o se infravaloraban. Si las condiciones de una transaccin con pagos basados en acciones se modican o cancelan, el importe del gasto a reconocer puede cambiar.

Requiere que los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados se reconozcan en el resultado del periodo y en el estado de situacin nanciera

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 5

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 3 Combinaciones de Negocios


La Norma
Una combinacin de negocios es una transaccin u otro suceso en el que una entidad que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o ms negocios (la adquirida).

Control es el poder para dirigir las polticas nancieras y de operacin de una entidad o negocio, con el n de obtener benecios de sus actividades. La adquirente contabiliza una combinacin de negocios mediante el reconocimiento de los activos y pasivos de la adquirida. La adquirente mide los activos y pasivos identicables de la adquirida al valor razonable. Sin embargo, la NIIF 3 contiene excepciones a los principios para el reconocimiento y/o medicin de algunos activos y pasivos identicables. Los requerimientos particulares se aplican a pasivos contingentes, impuestos a las ganancias, benecios a los empleados, activos de indemnizacin, derechos readquiridos, incentivos con pagos basados en acciones y activos mantenidos para la venta. La plusvala se mide indirectamente como la diferencia entre la contraprestacin transferida a cambio de la entidad adquirida y los activos y pasivos identicables de la entidad adquirida. Si esa diferencia es negativa porque el valor de los activos y pasivos identicables adquiridos supera la contraprestacin transferida, la adquirente reconoce una ganancia procedente de una compra muy ventajosa.

Pretende mejorar la relevancia, abilidad y comparabilidad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos

Al calcular la plusvala, la adquirente mide la contraprestacin transferida a su valor razonable en la fecha de la adquisicin. El valor razonable de la contraprestacin transferida incluye el valor razonable de la obligacin de la adquirente de transferir activos adicionales o participaciones en el patrimonio a los propietarios anteriores de una adquirida si tienen lugar sucesos especicados o se cumplen ciertas condiciones, por ejemplo el cumplimiento de un objetivo de ganancias (contraprestacin contingente). La adquirente reconoce un activo, un pasivo o patrimonio procedente de una contraprestacin contingente. Los costos relacionados con la adquisicin, excepto costos concretos de emitir ttulos de deuda o patrimonio, se contabilizan como gastos.

Si la adquirente adquiere menos del 100 por cien de las participaciones de patrimonio de otra entidad en una combinacin de negocios tiene que reconocer la participacin no controladora. La participacin no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la adquirente. Para cada combinacin de negocios, la adquirente puede elegir medir la participacin no controladora en la adquirida al valor razonable o por la parte proporcional de la participacin no controladora en los activos netos identicables de la adquirida.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 3 Combinaciones de Negocios continuacin

Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida en la que tena una participacin en el patrimonio inmediatamente antes de la combinacin de negocios. En esta fase de la adquisicin, una adquirente mide cualquier participacin en el patrimonio que mantenga en la adquirida inmediatamente antes de lograr el control a su valor razonable y reconoce la ganancia o prdida resultante, si la hubiera, en el resultado del periodo. La adquirente contabiliza posteriormente los activos y pasivos que adquiere en una combinacin de negocios de acuerdo con otras NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene requerimientos para la medicin posterior de los derechos readquiridos, pasivos contingentes y activos de indemnizacin. La contraprestacin contingente se mide posteriormente de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36 Deterioro de los Valor de Activos proporciona requerimientos para la medicin posterior de la plusvala. De acuerdo con esos requerimientos la plusvala no se amortiza, pero se comprueba su deterioro de valor al menos anualmente.

Implicaciones para los negocios


La contabilidad de las combinaciones de negocios es compleja y requiere una valoracin experta. Aun cuando la NIIF 3 no exige el uso de asesores externos, muchos adquirentes necesitarn buscar ayuda profesional para contabilizar una combinacin de negocios. Los activos intangibles identicables de la adquirida en la fecha de la adquisicin se reconocen por separado (es decir no se incluyen en el importe reconocido como plusvala) si su valor razonable puede medirse con abilidad. Estos activos intangibles pueden incluir investigacin y desarrollo en proceso que no hayan sido reconocidos por la adquirida. La adquirente no reconoce pasivos por prdidas futuras u otros costos (tales como costos de reestructuracin) en los que se espera incurrir como resultado de la combinacin de negocios. Solo los pasivos y pasivos contingentes de la adquirida que existan en la fecha de la combinacin de negocios se reconocen a valor razonable. Los costos de transaccin se reconocen habitualmente como gastos (en lugar de incluirse en la plusvala) porque no son parte de la combinacin de negocios.

El reconocimiento y medicin de los activos y pasivos en la combinacin de negocios determina su contabilidad posterior. La medicin del valor razonable de los activos identicables de la adquirida puede dar lugar a gastos de depreciacin y amortizacin mayores en comparacin con los gastos de la adquirida antes de la combinacin de negocios. La plusvala puede posteriormente estar sujeta a cargos por deterioro de valor. Los cambios en el valor razonable de la contraprestacin contingente que se mide al valor razonable con cambios en resultados pueden dar lugar a ganancias o prdidas posteriores a la combinacin. La NIIF 3 no se aplica a: La formacin de un negocio conjunto. La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio. Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 7

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 4 Contratos de Seguro


La Norma
La NIIF 4 especica la contabilidad de los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad. Tambin especica la contabilidad de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por una entidad. La norma se aplica a estos contratos, no importa si la entidad est regulada como una aseguradora y si el contrato se considera un contrato de seguro a efectos legales.

Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro signicativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si un suceso futuro incierto especicado (el suceso asegurado) afecta de forma adversa al tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye el riesgo nanciero (por ejemplo el riesgo de cambios en los precios de mercado o las tasas de inters). La NIIF 4 se ha emitido como una medida a corto plazo para rellenar una laguna en las NIIF. En ausencia de la NIIF 4, se requerira a las entidades contabilizar los contratos de seguro siguiendo precedentes en otras normas, y las deniciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. Para la mayora de las entidades, la aplicacin de esos precedentes y el Marco Conceptual habran dado lugar a cambios sustanciales en la contabilidad. En muchos sentidos, la NIIF 4 permite a una entidad continuar la contabilizacin de los contratos de seguro segn sus polticas contables anteriores. Sin embargo, la norma lleva a cabo algunas mejoras limitadas para contabilizar los contratos de seguro: Las provisiones de catstrofes y de estabilizacin no estn permitidas. No son pasivos. La adecuacin de los pasivos por contratos de seguro debe comprobarse al nal del periodo sobre el que se informa. La comprobacin de la adecuacin del pasivo se basa en la estimacin actual de los ujos de efectivo corrientes. Cualquier deciencia se reconoce en el resultado del periodo. Adems, se comprueban los activos de reaseguro por deterioro de valor.

Los pasivos por contratos de seguro se

Especica la informacin nanciera sobre contratos de seguro emitidos por cualquier entidad

presentan sin compensarlos contra los activos de reaseguro relacionados. Los componentes de participacin discrecional (como se encuentran en contratos de participacin y con ganancias) deben presentarse como pasivos o como patrimonio (o divididos en los componentes de pasivo y patrimonio). Podran no presentarse por separado de los pasivos y patrimonio. Algunos contratos de seguro contienen un componente de seguro y un componente de depsito. En algunos casos la entidad debe disociar los componentes y contabilizarlos por separado. Este requerimiento es particularmente importante para el reaseguro nanciero. La NIIF restringe los cambios de polticas contables. Los cambios en la contabilidad de contratos de seguro deben dar lugar a informacin que sea ms relevante y no menos able o ms able y no menos relevante.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 4 Contratos de Seguro continuacin

El IASB planea una revisin signicativa de la contabilidad de los contratos de seguro en la fase II de su proyecto sobre contratos de seguro. Entretanto, una entidad no debe introducir (pero puede continuar con) las siguientes prcticas: Medir los pasivos por contratos de seguro sin proceder a descontar los importes. Medir los derechos contractuales a comisiones de gestin de inversiones futuras por un importe que supere el valor razonable (deducido a partir de las comisiones actuales cargadas en el mercado). Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por contratos de seguro de subsidiarias. Medir los pasivos por contratos de seguro con prudencia excesiva. Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa de descuento que reeje los rendimientos sobre activos mantenidos en lugar de las caractersticas de pasivos por contratos de seguro.

Implicaciones para los negocios


La NIIF 4 se aplica a los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad, incluyendo las entidades que no estn reguladas como aseguradoras. Algunos contratos que tienen la forma legal de contratos de seguro, o se describen para otros propsitos como contratos de seguro, pueden no ser contratos de seguro tal como se denen en la NIIF 4. Si estos contratos crean activos nancieros y pasivos nancieros (depsitos) se aplica la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

Los activos nancieros se miden de acuerdo con la NIC 39, a menudo a valor razonable. Para evitar un desajuste contable, se permite que una entidad cambie sus polticas contables sobre pasivos por contratos de seguro, de forma que los activos y pasivos reejen los cambios en las condiciones de mercado (en particular tasas de inters). La alta direccin debera considerar la mejor forma de satisfacer los principios de informacin a revelar de alto nivel de la NIIF 4. Implementar estos principios puede requerir una revisin de los sistemas y una recogida de datos adicional.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 9

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas


La Norma
Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas deben revelarse por separado en los estados nancieros.

Activos mantenidos para la venta


Los activos no corrientes se reclasican como activos corrientes cuando se mantienen para la venta. Un activo no corriente se considera como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para ser clasicado como un activo no corriente mantenido para la venta: el activo debe estar disponible para la venta inmediata; y la venta debe ser altamente probable. Esto requiere el compromiso de la gerencia de vender, comercializacin activa a un precio razonable, y la expectativa de completar la venta en el plazo de un ao. Los activos que van a ser abandonados no se clasican como mantenidos para la venta. Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. Se miden al menor del valor razonable menos los costos de venta y el importe en libros y se presentan por separado en el estado de situacin nanciera.

Las operaciones discontinuadas se

Especica la contabilidad de los activos cuyo importe en libros se recuperar principalmente mediante una transaccin de venta, y la presentacin e informacin a revelar de las operaciones discontinuadas

presentan por separado dentro del resultado del periodo en el estado del resultado integral y en el estado de ujos de efectivo.

Implicaciones para los negocios


La informacin a revelar sobre activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas pretenden ayudar a los lectores de los estados nancieros en la evaluacin de los resultados y ujos de efectivo futuros de la entidad. La clasicacin de un activo como mantenido para la venta se basa en

Operaciones discontinuadas
Una operacin discontinuada es un componente de una entidad que ha sido dispuesto, o que ha sido clasicado como mantenido para la venta. El componente debe ser una lnea de negocio principal, un rea geogrca de operaciones, o una subsidiaria que se adquiri exclusivamente para la reventa.

acciones tomadas por la gerencia hasta el nal del periodo sobre el que se informa y las expectativas de la gerencia de que se llevar a cabo la venta.

10

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales


La Norma
La NIIF 6 especica la informacin nanciera sobre desembolsos incurridos en la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la viabilidad tcnica y comercial de la extraccin de los recursos minerales. No especica la informacin nanciera para el desarrollo de los recursos minerales.

Los desembolsos de exploracin y evaluacin y los derechos minerales se excluyen del alcance de las normas que tratan sobre los activos intangibles y propiedades, planta y equipo. La NIIF 6 se ha emitido como una medida a corto plazo para rellenar una laguna en las NIIF. En ausencia de la NIIF 6, se habra requerido a las entidades contabilizar los desembolsos de exploracin y evaluacin de acuerdo con las normas que tratan sobre elementos similares, y las deniciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos y gastos del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. Para la mayora de las entidades, la aplicacin de otras normas y del Marco Conceptual habra dado lugar a cambios contables. En muchos sentidos, una entidad puede continuar contabilizando los desembolsos de exploracin y evaluacin utilizando las mismas polticas contables que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. Sin embargo, la norma lleva a cabo algunas mejoras limitadas para contabilizar estos desembolsos: La entidad debe determinar las polticas contables especicando qu desembolsos de exploracin y evaluacin se reconocen como activos, y cmo se tienen que medir estos activos.

En el reconocimiento, los activos de exploracin y evaluacin se miden al costo. Posteriormente se miden utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Los activos de exploracin y evaluacin se clasican como activos tangibles o intangibles de acuerdo con su naturaleza. Un activo de exploracin y evaluacin se evala por deterioro de valor cuando hechos y circunstancias sugieren que el importe en libros supera el importe recuperable. La entidad determina el nivel (unidad generadora de efectivo o grupo de unidades) al que se evala el deterioro de valor. El nivel no debe ser mayor que un segmento utilizado a efectos de informacin segmentada. El deterioro de valor se mide de acuerdo con la norma sobre deterioro del valor de los activos, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. La norma restringe los cambios de polticas contables. Cualquier cambio en la contabilidad de los desembolsos de exploracin y evaluacin debe dar lugar a informacin que sea ms relevante y able.

Implicaciones para los negocios


En muchos sentidos, una entidad puede continuar utilizando las polticas contables sobre desembolsos de exploracin y evaluacin que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. El deterioro de valor se evala en algunas ocasiones a un nivel ms alto que el que se requerira por la NIC 36, es decir la prueba en la NIIF 6 no es tan rigurosa. Los estados nancieros deben identicar y explicar los importes reconocidos en los estados nancieros que surgen de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales.

Especica la informacin nanciera sobre desembolsos incurridos en la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la viabilidad tcnica y comercial de la extraccin de los recursos minerales

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 11

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar


La Norma
La NIIF 7 especica la informacin a revelar sobre instrumentos nancieros. La presentacin y reconocimiento y medicin de los instrumentos nancieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin respectivamente.*

La norma se aplica a todos riesgos que surgen de todos los instrumentos nancieros de todas las entidades. Sin embargo, el alcance de la informacin a revelar requerida depende de la medida en que la entidad haga uso de instrumentos nancieros y de su exposicin al riesgo. La norma requiere revelar: La importancia de los instrumentos nancieros para la situacin nanciera y el rendimiento de una entidad. Informacin cualitativa sobre la exposicin a los riesgos procedentes de los instrumentos nancieros. La informacin a revelar describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. Informacin cuantitativa sobre la exposicin a los riesgos que surgen de los instrumentos nancieros, incluyendo informacin a revelar mnima especca sobre los riesgos de crdito, de liquidez y de mercado. Esta informacin a revelar proporciona informacin sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin proporcionada internamente al personal clave de la gerencia de la entidad.
*

Requiere revelar informacin que permita a los usuarios evaluar:


la importancia de los instrumentos nancieros para la situacin nanciera y el rendimiento de una entidad.

los riesgos que surgen de los instrumentos nancieros a los que est expuesta la entidad, y cmo sta gestiona dichos riesgos

La informacin a revelar requerida proporciona una visin de conjunto del uso de instrumentos nancieros por parte de la entidad y de su exposicin a los riesgos que stos crean. Dicha informacin puede inuir en la evaluacin del usuario de la situacin nanciera y el rendimiento nanciero de una entidad o del importe, calendario e incertidumbre de sus ujos de efectivo futuros. Una mayor transparencia con respecto a dichos riesgos permite que los usuarios hagan juicios ms informados sobre el riesgo y el rendimiento.

Implicaciones para los negocios


Debe revelarse la importancia de los instrumentos nancieros para la situacin nanciera y el rendimiento de una entidad. La medida de la exposicin al riesgo de una entidad y la gestin del riesgo que surge de los instrumentos nancieros estar disponible para los usuarios de sus estados nancieros.

El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros est en curso. La NIIF 9 sustituir nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: fase 1: Clasicacin y medicin; fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasicacin y medicin se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la clasicacin y medicin de activos nancieros y pasivos nancieros. Adems, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad elige aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continan siendo aplicables.
2011 IFRS Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

12

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 8 Segmentos de Operacin


La Norma
La NIIF 8 requiere revelar informacin sobre los segmentos de operacin de una entidad, sus productos y servicios, las reas geogrcas en que opera y sus principales clientes. Esta informacin permite a los usuarios de sus estados nancieros evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera.

Una entidad debe presentar informacin nanciera y descriptiva sobre sus segmentos de operacin que cumpla criterios especicados. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre los que se dispone de informacin nanciera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. La informacin nanciera presentada es la misma que la que utiliza la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La norma se aplica generalmente a entidades cotizadas. Sin embargo, si un informe nanciero contiene los estados nancieros consolidados de una controladora, as como sus estados nancieros separados, se requiere informacin segmentada solo en los estados nancieros consolidados. Una entidad debe facilitar informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin segmentada y la utilizada en los estados nancieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro.

Informacin a revelar sobre los segmentos de operacin de una entidad, sus productos y servicios, las reas geogrcas en las que opera, y sus clientes ms importantes permite a los usuarios evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera
Una entidad debe proporcionar una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos. Tambin debe presentar una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas que se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. Deben conciliarse los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado total del periodo, activos totales, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se debe informar y los importes correspondientes de los estados nancieros de la entidad. Una entidad debe presentar informacin sobre los ingresos de actividades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobre los pases en los que obtienen ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad est exenta de presentar informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.

Implicaciones para los negocios


Numerosas entidades estn diversicadas y/o realizan operaciones multinacionales. Sus productos y servicios, o las reas geogrcas en las que operan, pueden diferir en rentabilidad, perspectivas futuras y riesgos. La informacin de segmentos puede ser ms relevante para los usuarios que la consolidada o agregada para evaluar los riesgos y rendimientos. La informacin de segmentos permite a los usuarios de los estados nancieros de la entidad ver los segmentos de operacin de la entidad a travs de ojos de la gerencia. Considerar incluir explicaciones adicionales sobre la informacin de los segmentos en cualquier comentario emitido por la gerencia con los estados nancieros.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 13

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 9 Instrumentos Financieros


La Norma
Actualmente la NIIF 9 especica la forma en que una entidad debe clasicar y medir los activos nancieros y pasivos nancieros. El Consejo espera que la NIIF 9 sustituir a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases principales: Fase 1: Clasicacin y medicin; Fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas.
El IASB pretende en ltima instancia sustituir la NIC 39 (por la NIIF 9) en su totalidad. Entretanto las entidades que decidan aplicar la NIIF 9 (es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013) deben aplicarla conjuntamente con las partes de la NIC 39 que no han sido sustituidas por la NIIF 9. La NIIF 9 requiere que todos los activos nancieros se clasiquen sobre la base del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos nancieros y los ujos de efectivos contractuales caractersticos del activo nanciero. Los activos nancieros se miden inicialmente al valor razonable, ms, en el caso de un activo nanciero no medido a valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin particulares. Tras el reconocimiento inicial un activo nanciero se mide al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los ujos de efectivo contractuales. Las condiciones contractuales del activo nanciero dan lugar, en fechas especicadas, a ujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. La norma requiere que todos los dems activos nancieros se midan a valor razonable. Para todos los activos nancieros medidos a valor razonable, los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado de periodo excepto en el caso de inversiones en patrimonio que no se mantienen para negociar, en cuyo caso la norma permite optar en el reconocimiento inicial por reconocer los cambios en el valor razonable en otro resultado integral. La norma incluye una opcin limitada para designar un activo nanciero como medido al valor razonable con cambios en resultados, es decir si hacindolo as en el reconocimiento inicial elimina o reduce signicativamente una incoherencia de medicin o reconocimiento (algunas veces denominada asimetra contable) que surgira en otro caso de la medicin de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o prdidas de los mismos sobre bases diferentes. S, y solo si, una entidad cambia su modelo de negocio para gestionar activos nancieros reclasicar todos los activos nancieros afectados. Como fue anteriormente el caso en la NIC 39, en la NIIF 9 la mayora de los pasivos nancieros se miden al costo amortizado. Los pasivos que se mantienen para negociar (incluyendo todos los pasivos derivados) se miden a valor razonable. Se requiere que la mayora de los pasivos nancieros hbridos se contabilicen en dos partes (bifurcados) en un componente de derivado al valor razonable con cambios en resultados y un componente medido al costo amortizado. La norma incluye una opcin limitada para designar un pasivo nanciero como medido a valor razonable con cambios en resultados. Cuando se utiliza esta opcin, se requiere habitualmente que una entidad reconozca el cambio en el valor razonable del pasivo nanciero que surge de cambios en el riesgo de crdito del emisor a ser reconocido directamente en otro resultado integral en lugar de en el resultado del periodo.

14

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF 9 Instrumentos Financieros continuacin

Los requerimientos de baja en cuentas que estaban anteriormente situados en la NIC 39 se han trasladado a la NIIF 9. No se cambiaron. Una entidad elimina un pasivo nanciero de su estado de situacin nanciera cuando se extingue su obligacin. Una entidad elimina un activo nanciero de su estado de situacin nanciera cuando expira su derecho contractual a los ujos de efectivo del activo ha transferido el activo y sustancialmente todos los riesgos y ventajas de la propiedad, o ha transferido el activo, y ha conservado algunos riesgos y ventajas sustanciales de la propiedad, pero la otra parte puede vender el activo. Los riesgos y ventajas conservadas se reconocen como un activo.

Implicaciones para los negocios


Mediante la adopcin de la NIIF 9 una entidad puede alinear la medicin atribuida de activos nancieros con su modelo de negocio -la forma en que la entidad gestiona sus activos- y sus caractersticas de ujos de efectivo contractuales. Al hacerlo as, la NIIF 9 reduce signicativamente la complejidad mediante la eliminacin de las numerosas reglas asociadas con cada categora de clasicacin de la NIC 39. De forma coherente con todos los otros activos nancieros, los contratos hbridos con antriones de activos nancieros se clasican y miden en su totalidad, eliminando de ese modo la complejidad y los requerimientos basados en reglas de la NIC 39 para derivados implcitos.

Mediante el requerimiento de que cuando un pasivo nanciero se mida al valor razonable con cambios en resultados la porcin de los cambios en el valor razonable causados por cambios en el riesgo de crdito del emisor se reconozcan directamente en otro resultado integral, se elimina del resultado del periodo esta fuente de volatilidad que la mayora considera que no daba lugar a informacin til. Adems, como resultado de la NIIF 9 un mtodo de deterioro de valor nico, reemplaza los diferentes mtodos de deterioro de valor asociados con las numerosas categoras de clasicacin de la NIC 39. El IASB considera que estos cambios mejorarn la capacidad de los usuarios para comprender la informacin nanciera de los activos nancieros y evaluarn mejor los importes, calendario e incertidumbre de los ujos de efectivo futuros.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 15

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros


La Norma
La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados nancieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido. El reconocimiento, medicin e informacin a revelar de transacciones especcas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).
Un conjunto de estados nancieros comprende un estado de situacin nanciera (anteriormente, balance), estado del resultado integral (en un solo estado o en dos estados, es decir, separando el estado de resultados y otro resultado integral), estado de cambios en el patrimonio, estado de ujos de efectivo, y notas, incluyendo un resumen de polticas contables signicativas. Los estados nancieros sealan el nombre de la entidad que informa, si los estados nancieros son de una entidad individual o un grupo de entidades, el periodo cubierto por los estados, la moneda de presentacin y si los estados nancieros cumplen con las NIIF. La NIC 1 especica las partidas a presentar en cada componente de los estados nancieros. Los estados nancieros deben presentar razonablemente la situacin nanciera, rendimiento nanciero y ujos de efectivo de una entidad. Excepto en circunstancias excepcionales, una presentacin razonable se logra mediante el cumplimiento con las NIIF. Cada clase signicativa de partidas similares se presenta por separado. Partidas diferentes se presentan por separado, a menos que no sean signicativas. La importancia relativa se determina por el potencial de la informacin, o de su omisin, para inuir en las decisiones econmicas realizadas por los usuarios de los estados nancieros. La preparacin de los estados nancieros requiere juicio y el uso de estimaciones. Se requiere la explicacin en las notas de los juicios con los efectos ms signicativos sobre los importes reconocidos en los estados nancieros realizados por la gerencia al aplicar sus polticas contables y las bases de estimacin utilizadas en los estados nancieros.

Establece requerimientos generales para la presentacin de los estados nancieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido
Implicaciones para los negocios
Se supone que el cumplimiento de las NIIF da lugar a estados nancieros que consiguen una presentacin razonable. La NIC 1 prohbe la presentacin de partidas de ingreso o gasto como extraordinarias. Los activos y pasivos se clasican como corrientes o no corrientes, o presentados en funcin de su liquidez. Las partidas corrientes son parte del capital de trabajo de la entidad o partidas que se realizarn/liquidarn dentro de los 12 meses a partir del nal del periodo sobre el que se informa. La clasicacin se basa en condiciones al nal del periodo sobre el que se informa, y no est afectada por sucesos, tales como renanciaciones, posteriores a esa fecha. La informacin sobre los juicios de la gerencia con los efectos ms signicativos sobre los importes reconocidos en los estados nancieros y los criterios de estimacin estarn disponibles para los usuarios de los estados nancieros de la entidad.

16

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 2 Inventarios
La Norma
La NIC 2 dene los inventarios y los requerimientos especcos para el reconocimiento de stos como un activo y un gasto, la medicin de los inventarios, y la informacin a revelar sobre stos.

La NIC 2 se aplica a todos los inventarios, excepto a los que estn en curso en contratos de construccin, instrumentos nancieros; activos biolgicos; y productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Los inventarios se miden al costo. Algunos inventarios estn excluidos de este requerimiento: los productos agrcolas (tras la cosecha) y los productos minerales que se miden al valor neto realizable de acuerdo las prcticas del sector industrial; y los inventarios de los intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, quienes miden sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En todos estos casos los cambios en el valor de los inventarios deben reconocerse en el resultado del periodo en el momento en que tienen lugar. El costo del inventario incluye los costos de compra y produccin o transformacin. El costo no incluye el desperdicio de material, costos indirectos de administracin que no son costos de produccin, y los costos de venta. El costo se asigna a cada partida del inventario que es nica o segregada de proyectos especcos, mediante el uso de una frmula de costo aceptable, tal como primera entrada, primera salida (PEPS o FIFO por sus siglas en ingls) o el costo medio ponderado.
Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 17

Especica los requerimientos para el reconocimiento de los inventarios como un activo y un gasto, la medicin de los inventarios, y la informacin a revelar sobre los inventarios

Los inventarios se reducen al valor neto realizable (VNR) cuando ste es menor que el costo. El VNR se estima como el precio de venta menos los costos estimados de terminacin y realizacin de la venta. Puede requerirse una rebaja (reduccin en el importe en libros) del VNR cuando el inventario est daado, o se convierte en total o parcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta, o aumentan los costos de terminacin del producto y de su puesta a punto para la venta. La rebaja se realiza partida por partida, o por grupos de partidas cuando stas tienen un uso similar, se producen o comercializan en la misma rea y no pueden ser fcilmente evaluadas por separado de otras partidas en esa lnea de producto.

Implicaciones para los negocios


El uso de la frmula del costo del ltimo en entrar, primero en salir (UEPS, LIFO por sus siglas en ingls) no est permitida. En algunas jurisdicciones, se requiere que la medicin de los inventarios a efectos scales sea la misma que la medicin utilizada en los estados nancieros anuales. Debe utilizarse la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. Una diferencia en localizacin geogrca o en reglas scales no justica el uso de una frmula diferente para inventarios similares.

2011 IFRS

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo


La Norma
Se requiere un estado de ujos de efectivo como parte de un conjunto completo de estados nancieros. El estado de ujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco signicativo de cambios en su valor. Los ujos de efectivo se clasican por actividades: de operacin: de inversin; y de nanciacin. Las actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo e inversiones que no son equivalentes al efectivo. Las actividades de nanciacin son cambios en el patrimonio y prstamos de la entidad. Las actividades de operacin son las actividades que producen ingresos actividades ordinarias de la entidad y todas las actividades que no son de inversin o nanciacin. Los ujos de efectivo generalmente se presentan en trminos brutos. Existen excepciones limitadas. Existe la posibilidad de elegir la forma de presentar los ujos de efectivo procedentes de actividades de operacin: El mtodo directo se muestran los cobros brutos y pagos brutos, o el mtodo indirecto se ajusta el resultado del periodo para determinar el ujo de efectivo procedente de las operaciones.

Requiere informacin a revelar sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad Ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos ujos de efectivo

Implicaciones para los negocios


La informacin facilitada por un estado de ujos de efectivo depende de las partidas tratadas como efectivo y equivalentes al efectivo. Los equivalentes al efectivo tienen un vencimiento a corto (tres meses como mximo) y excluye las inversiones en patrimonio. Por su parte, los prstamos bancarios se clasican habitualmente como actividades de nanciacin, un sobregiro bancario que es reembolsable a peticin podra considerarse como un componente de efectivo y equivalentes al efectivo, particularmente si la cuenta bancaria ucta de tener fondos o estar en descubierto.

La informacin sobre ujos de efectivo es importante para los usuarios de los estados nancieros. Debera haber una explicacin de los ujos de efectivo en cualquier comentario de la gerencia emitido con los estados nancieros anuales.

18

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores


La Norma
La NIC 8 establece los criterios para seleccionar y modicar las polticas contables, y especica el tratamiento contable cuando se cambia una poltica contable. Tambin requiere especicar el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre cambios en las polticas contables, cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores de periodos anteriores.
Las polticas contables deben cumplir con las NIIF. Cuando no es aplicable ninguna NIIF a una transaccin o suceso, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea relevante y able. La gerencia considera las normas que tratan de cuestiones similares, las deniciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin del Marco Conceptual para la Informacin Financiera, y los pronunciamientos recientes de organismos emisores de normas que utilicen un marco conceptual similar. Las polticas contables deben aplicarse de forma coherente a transacciones y sucesos similares. Una norma nueva o modicada o interpretacin puede requerir un cambio en una poltica contable y puede incluir provisiones transitorias especcas. En otros casos, los cambios en las polticas contables se aplican retroactivamente, es decir como si la nueva poltica se hubiera aplicado siempre. Se ajustan los importes de periodos anteriores. La informacin a revelar se realiza sobre el cambio y sus efectos en los estados nancieros. Numerosas partidas de los estados nancieros no pueden medirse con precisin y nicamente pueden estimarse. Las estimaciones se basan en la informacin able disponible ms reciente. Se revisan como resultado de nueva informacin o cambios en las circunstancias. Un cambio en una estimacin se reconoce en el periodo actual y en los periodos futuros afectados. No se ajustan los importes de periodos anteriores. Los errores pueden surgir de faltas, descuidos o interpretaciones inadecuadas de la informacin disponible. Los errores se corrigen en el primer juego de estados nancieros emitido despus de descubrirlos mediante la reexpresin de los importes comparativos para los periodos anteriores presentados en los que tuvo lugar el error. Los importes de periodos anteriores se reexpresan como si el error nunca hubiera ocurrido. En los estados nancieros se revelan el error y el efecto de su correccin.

Especifica los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, junto con el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores
Implicaciones para los negocios
El resultado del periodo para el periodo presente no incluye los efectos de los cambios en polticas contables y correcciones de errores. Los periodos anteriores se ajustan de forma que sean comparables con el periodo actual. El efecto de las normas nuevas debe considerarse cuanto antes. Una entidad debe revelar el impacto de las normas que hayan sido emitidas pero que todava no son efectivas.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 19

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa


La Norma
Los hechos que suceden despus del periodo sobre el que se informa pueden afectar a la interpretacin de los usuarios de los estados nancieros.

Los hechos que ocurren entre el nal del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados nancieros se autorizan para su publicacin se denominan hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa. Los estados nancieros se ajustan para los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que proporcionan evidencia de condiciones que existan al nal de dicho periodo (hechos que se ajustan). Por el contrario, los hechos que no requieren ajuste reejan condiciones que surgen despus del periodo sobre el que se informa. Ejemplos de hechos que se ajustan son la cancelacin de un caso judicial que conrma que la entidad tiene una obligacin presente al nal del periodo sobre el que se informa, la recepcin de informacin que indica que un activo tena un deterioro de valor al nal del periodo sobre el que se informa -la quiebra de un cliente que tiene lugar despus del periodo sobre el que se informa habitualmente conrma que la prdida exista al nal de periodo sobre el que se informa, o la venta de inventarios por debajo del costo despus del periodo sobre el que se informa puede proporcionar evidencia sobre su valor realizable neto al nal de periodo sobre el que se informa. Ejemplos de hechos que no requieren ajuste son los cambios en el valor de mercado de inversiones, y los cambios en las tasas de cambio despus del periodo sobre el que se informa. Se requiere informacin a revelar en las notas a los estados nancieros sobre los hechos de importancia relativa que no requieren ajuste tales como una combinacin de negocios importante o una disposicin, un plan para discontinuar una operacin, un incendio que afecta a una planta de produccin importante, cambios en las tasas scales o leyes scales aprobadas o anunciadas despus del periodo sobre el que se informa. Los estados nancieros se preparan habitualmente sobre la base de que la entidad continuar como un negocio en marcha. Si se toma una decisin para liquidar la entidad o cesar en su actividad, la hiptesis de negocio en marcha deja de ser adecuada incluso si la decisin se toma despus del periodo sobre el que se informa.

Especica cundo una entidad debera ajustar sus estados nancieros por hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa. Requiere informacin a revelar sobre la fecha en que los estados nancieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa

Implicaciones para los negocios


Los dividendos declarados despus del periodo sobre el que se informa no se reconocen como un pasivo al nal del periodo sobre el que se informa. No son una obligacin presente en esa fecha.

20

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 11 Contratos de Construccin


La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados con los contratos de construccin. Se aplica a los contratistas, incluyendo los que proporcionan servicios directamente relacionados con un proyecto de construccin, tales como los administradores de proyectos y arquitectos.

La determinacin de si un acuerdo para la construccin de inmuebles est dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias depende de las condiciones del acuerdo y de todos los hechos y circunstancias que lo rodean. Esta determinacin implicar la realizacin de juicios con respecto a cada acuerdo. Queda dentro del alcance de la NIC 11 cuando el comprador puede especicar los principales elementos estructurales del diseo del inmueble antes de que comience la construccin y/o puede especicar los principales cambios estructurales una vez que la construccin est en proceso (se ejerza o no esa capacidad). Cada contrato de construccin se evala al nal del periodo sobre el que se informa. El tratamiento contable depende de si el resultado del contrato puede estimarse con abilidad. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede estimarse con abilidad, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen conforme se realiza el trabajo y se comparan con los costos del contrato. Este tratamiento es comnmente denominado como mtodo del porcentaje de terminacin.

El trabajo realizado determina el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, gastos y por tanto de la ganancia del contrato. Los anticipos y los pagos recibidos de clientes no reejan, a menudo, la proporcin del trabajo ejecutado. Los costos incurridos que se relacionan con actividad futura del contrato se reconocen como un activo si es probable que vayan a recuperarse. En otro caso, se reconocen como un gasto inmediatamente. Una prdida esperada en un contrato de construccin se reconoce como un gasto inmediatamente. Cuando el desenlace de un contrato de construccin no puede estimarse con abilidad, todos los costos del contrato se reconocen como gastos en cuanto se incurre en ellos. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en la medida en que los costos en los que se ha incurrido sean recuperables. Por consiguiente, no se reconoce ganancia hasta que el contrato se termina o el desenlace puede estimarse con abilidad. Todas las prdidas esperadas se reconocen como un gasto inmediatamente.

Implicaciones para los negocios


El calendario de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y costos del contrato en el estado del resultado integral afecta al resultado del contratista. Los contratos de construccin son a menudo por naturaleza a largo plazo. El contrato puede acordarse en un periodo contable; la actividad de construccin puede tener lugar en otro periodo (o periodos); el contrato puede estar terminado en un tercer periodo. Varios contratos pueden terminarse en un periodo; y ninguno en el siguiente. El efecto de la NIC 11 es reconocer las ganancias del contrato conforme se ejecuta el trabajo, en lugar de hacerlo a la terminacin de ste. Las prdidas esperadas se reconocen inmediatamente. Son necesarios juicios para determinar el grado de terminacin de un contrato; qu costos son recuperables; y las incertidumbres tales como variaciones, reclamaciones, costos de clusulas de revisin, penalizaciones, y pagos de incentivos. Para un proceso de estimacin efectivo, es esencial una informacin nanciera interna ecaz.

Establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados con los contratos de construccin

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 21

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 12 Impuesto a las Ganancias


La Norma
La NIC 12 especca el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cmo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de:

Las transacciones y hechos del periodo actual reconocidos en los estados nancieros La recuperacin futura del importe en libros de los activos en el estado de situacin nanciera El impuesto diferido se mide a las La cancelacin futura del importe en libros de los pasivos en el estado de situacin nanciera El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia scal del periodo. Los impuestos diferidos relacionados con todas las diferencias entre el importe en libros de los activos y pasivos en el estado de situacin nanciera, y la base scal de dichos activos y pasivos. Un activo o pasivo por impuestos diferidos surge si la recuperacin (cancelacin) de los activos (pasivos) afecta al importe de los pagos por impuestos futuros. Sin embargo, se aplican excepciones especicadas. Un activo por impuestos diferidos puede tambin proceder de prdidas scales y crditos scales inusuales. Los activos por impuestos diferidos se reconocen solo si es probable que estn disponibles en el futuro ganancias scales para absorber las prdidas o crditos o las diferencias deducibles. La existencia de prdidas scales inusuales puede indicar que no son probables en el futuro ganancias futuras.
22
2011 IFRS Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Las consecuencias scales de las transacciones y sucesos se reconocen en el mismo estado nanciero de la transaccin o suceso -es decir en el estado del resultado integral o directamente en patrimonio. El reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos en una combinacin de negocios afecta al importe de la plusvala.

tasas scales esperadas a aplicar cuando el activo (pasivo) por impuestos diferidos se realice (liquide) y reeja las consecuencias scales que se derivan de la forma en que espera la entidad, al nal de periodo sobre el que se informa, recuperar (liquidar) el importe de sus activos (pasivos). Los activos y pasivos por impuestos diferidos no se descuentan. La tasa scal que se espera aplicar en el futuro es generalmente indicada por la tasa scal que est en vigor al nal del periodo sobre el que se informa. Los activos o pasivos por impuestos diferidos se ajustan cuando una tasa scal nueva est a punto de ser promulgada. El ajuste se contabiliza como una revisin de una estimacin contable, es decir afecta al resultado de ese periodo.

Implicaciones para los negocios


El gasto scal en el resultado del periodo ser la suma del impuesto corriente y del impuesto diferido del ao. La NIC 12 requiere una explicacin de la diferencia entre el gasto scal y el impuesto a la tasa scal aplicable sobre la ganancia contable.

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo


La Norma
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles mantenidos por ms de un periodo contable que se utilizan en la produccin o suministro de bienes y servicios, o para la administracin. Tambin incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las propiedades de inversin. Las propiedades de inversin se tratan en la NIC 40 Propiedades de Inversin.

Las propiedades, planta y equipo se registran inicialmente al costo, lo que incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso. Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto. Una entidad debe registrar sus propiedades, planta y equipo con suciente detalle como para reconocer por separado los componentes con diferentes vidas tiles. La reposicin de un componente de propiedades, planta y equipo se reconoce como un activo. Despus de la adquisicin, una entidad puede elegir entre medir las propiedades, planta y equipo al costo menos la depreciacin acumulada, o al valor razonable (es decir revaluacin). Si elige la revaluacin, todos los activos dentro de una clase de propiedades, planta y equipo deben revaluarse, y las valoraciones deben actualizarse regularmente. Los incrementos de revaluaciones habitualmente se abonan o acreditan a otro resultado integral (es decir, al margen del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio denominado supervit de revaluacin. Las propiedades, planta y equipo se deprecian sobre sus vidas tiles esperadas. El importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al nal del periodo de la vida til del activo. El mtodo de depreciacin y la tasa se revisan anualmente.

Cuando se dispone de una partida de propiedades, planta y equipo, la ganancia o prdida en la disposicin se incluye en el estado del resultado integral.

Implicaciones para los negocios


El juicio profesional determinar los periodos en los que el desembolso en propiedades, planta y equipo se reconoce como un gasto, con el efecto consiguiente sobre las ganancias presentes y futuras. Se puede requerir el juicio sobre lo siguiente: El costo de una partida de propiedades, planta y equipo reconocida como un activo incluye los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitacin. Las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas por razones de seguridad o de ndole medioambiental se reconocen como activos cuando son necesarias para que la entidad obtenga los benecios de utilizar otros activos.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Los componentes signicativos se registran, deprecian, y dan de baja por separado cuando se sustituyen por componentes nuevos. El mantenimiento diario de un activo se trata como un gasto por reparaciones y mantenimiento. El gasto por depreciacin anual depende de la estimacin de la vida til. Las propiedades, planta y equipo se revisan anualmente por deterioro de valor.

Las cuestiones principales de la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el reconocimiento de los activos y la determinacin de sus importes en libros, lo que incluye la asignacin de la depreciacin y la determinacin de las prdidas por deterioro de valor

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 23

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 17 Arrendamientos
La Norma
Un arrendamiento es un acuerdo que transere al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un periodo de tiempo. A efectos contables, los arrendamientos se clasican como arrendamientos nancieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasican en la fecha en que se han satisfecho sustancialmente las condiciones del arrendamiento, es decir al comienzo de ste.

Un arrendamiento nanciero transere al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado. Todos los dems arrendamientos son arrendamientos operativos. Cuando un arrendamiento incluye terreno y edicio, la clasicacin de los elementos de terreno y edicio se consideran por separado. Al determinar si el componente de terreno es un arrendamiento nanciero u operativo, una consideracin importante es que el terreno normalmente tiene una vida econmica indenida. Los pagos por arrendamiento operativo se reconocen normalmente en el resultado del periodo sobre una base lineal. El activo arrendado permanece en el estado de situacin nanciera del arrendador. De acuerdo con su sustancia econmica los arrendamientos nancieros se contabilizan por el arrendatario como un prstamo para la compra de un activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento nanciero como un activo y un pasivo en su estado de situacin nanciera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reduccin del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reduccin de la cuenta por cobrar. El reconocimiento de un arrendamiento nanciero en el estado de situacin nanciera afecta al apalancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a la rentabilidad de los activos totales. Existen reglas especiales para las transacciones de venta y arrendamiento posterior.

La clasicacin de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, inherentes a la propiedad del activo arrendado, estn con el arrendador o con el arrendatario

Implicaciones para los negocios


Se requieren juicios para determinar si un arrendamiento es nanciero u operativo.

24

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias


La Norma
La NIC 18 establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestacin de servicio, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden intereses, regalas y dividendos. Otras normas establecen cmo contabilizar otros tipos de ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, la NIC 11 Contratos de Construccin especica la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias asociados con los contratos de construccin.
En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce cuando es probable que la entidad obtenga benecios econmicos de la transaccin y estos benecios se puedan medir con abilidad. Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes se reconocen cuando se satisfacen condiciones especicadas. Por ejemplo: los riesgos signicativos y ventajas de la propiedad se han transferido al comprador; y la entidad ni contina implicada en la gestin de los bienes, ni mantiene control efectivo sobre los mismos. Para la prestacin de servicios, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen conforme se ejecuta el trabajo. Este tratamiento es comnmente denominado como mtodo del porcentaje de terminacin. Sin embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no puede estimarse con abilidad, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce solo en la medida de los gastos reconocidos que son recuperables. Los intereses se reconocen a lo largo del tiempo, calculados sobre el rendimiento efectivo sobre el activo.

Implicaciones para los La principal cuestin en la contabilizacin de negocios Existen circunstancias en las que ingresos de actividades ordinarias es determinar el calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias cundo deben ser requiere de una cuidadosa reconocidos consideracin. Por ejemplo: ventas
Las regalas se reconocen de acuerdo con la esencia del acuerdo. Los dividendos se reconocen cuando el accionista tiene el derecho a recibir el pago. El ingreso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir por la entidad por cuenta propia. Esto no incluye los importes recaudados por cuenta de terceros. Cuando se diere el cobro de efectivo, la contraprestacin nominal se divide entre los ingresos de actividades ordinarias por ventas y por intereses. Un intercambio de bienes o servicios de partidas similares no genera ingresos de actividades ordinarias. Un intercambio de partidas diferentes genera ingresos de actividades ordinarias medidos al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. con entrega pospuesta; ventas sujetas a condiciones que incluyen la instalacin e inspeccin, y el derecho de devolucin; acuerdos de venta y recompra; ventas en consignacin; ventas a terceros para la reventa; contratos de elementos mltiples; subscripciones de productos o comisiones por servicios prestados por partes a lo largo del tiempo; ventas de productos con un acuerdo de proporcionar servicios en el futuro; permutas, incluyendo las permutas de capacidad productiva; comisiones de creacin o apertura que son parte integrante de una inversin nanciera; comisiones de compromiso recibidas al conceder un prstamo; y honorarios por franquicia.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 25

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 19 Benecios a los Empleados


La Norma
La NIC 19 especica la contabilidad e informacin a revelar de los benecios a los empleados por parte de los empleadores.

Sin embargo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones especica la contabilidad e informacin a revelar de los benecios a los empleados basados en, o en forma de, instrumentos de patrimonio de la entidad. Adems, NIC 19 no se ocupa de la informacin a suministrar sobre los planes de benecios a los empleados, sino que se especica en NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Benecio por Retiro. Los benecios a los empleados son todas las formas de contraprestacin pagadas por servicios prestados por los empleados. Incluyen: Benecios a corto plazo tales como sueldos, salarios, ausencias anuales retribuidas y ausencias por enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos, y benecios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles, y bienes o servicios gratuitos o subvencionados) Benecios post-empleo tales como pensiones, seguros de vida y atencin mdica.

Aplicada por un empleador al contabilizar todos los benecios a los empleados, excepto a los que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
Otros benecios a largo plazo tales como ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio, e incentivos y otros benecios que no se pagarn en los prximos 12 meses. Benecios por terminacin tales como retiro anticipado y pagos por despido. Se reconoce un pasivo cuando un empleado ha proporcionado servicios a cambio de benecios a pagar en el futuro. Se reconoce un gasto a medida que la entidad se benecia de los servicios proporcionados por los empleados.

Los benecios a los empleados a corto plazo se reconocen como un gasto conforme el empleado presta los servicios. Las ausencias no acumulables (por ejemplo, en algunas jurisdicciones, las ausencias por enfermedad) se reconocen solo cuando stas tienen lugar. Las participaciones en benecios y pagos de incentivos se reconocen cuando la entidad tiene la obligacin de pagar. Se reconoce un pasivo por benecios a corto plazo pendientes de pagar. Los benecios post-empleo, incluyendo los proporcionados a travs de planes multi-patronales, se clasican como planes de aportaciones denidas o planes de benecios denidos. Los acuerdos pueden ser formales o informales. De acuerdo con un plan de aportaciones denidas, una entidad paga aportaciones jas a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin de pagar aportaciones adicionales si el fondo no mantiene activos sucientes para pagar los benecios a los empleados. Todos los dems planes de benecios post-empleo son planes de benecios denidos. Las aportaciones por pagar a un plan de aportaciones denidas se reconocen como un gasto conforme los empleados prestan los servicios a cambio de las aportaciones.

26

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 19 Benecios a los Empleados continuacin

Los planes de benecios denidos pueden no estar cubiertos con un fondo o pueden estarlo parcial o totalmente. En un plan de benecios denidos, la entidad reconoce las obligaciones por benecios denidos, sobre la base de suposiciones actuariales, netas del valor razonable de los activos de plan. Los cambios en las hiptesis actuariales y cambios inesperados en el valor razonable de los activos del plan dan lugar a prdidas o ganancias actuariales. Estas prdidas y ganancias, dentro de una banda de uctuacin mxima del 10 por ciento de la obligacin o del valor de activo al comienzo del periodo sobre el que se informa, no necesitan reconocerse inmediatamente. Sin embargo, si la entidad sigue una poltica de reconocer las ganancias y prdidas actuariales fuera del resultado en el estado del resultado integral, en este caso debe reconocer la ganancia o prdida actuarial completa en el periodo en que tiene lugar. Para otros benecios a largo plazo, tales como ausencias tras largos periodos de servicio, la entidad reconoce la obligacin por benecios denidos neta del valor razonable de los activos del plan (si hubiera). Las ganancias y prdidas actuariales y los costos de servicios pasados se reconocen inmediatamente. Los benecios por terminacin surgen solo en la terminacin, en lugar de

durante el empleo. Se reconocen como un gasto y un pasivo cuando la entidad est comprometida de forma demostrable con la rescisin y no puede retirarse de la misma.

La principal caracterstica de la NIC 19 es el requerimiento de reconocer, como un pasivo, la obligacin de proporcionar benecios a los empleados post-empleo o a largo plazo segn un plan de benecios denidos, como resultado de servicios ya rendidos por los empleados de la entidad. El importe del pasivo se ve afectado por suposiciones, incluyendo la mortalidad, rotacin de los empleados, edad y fecha de retiro, tasas de rendimiento de los activos del plan, salarios futuros y niveles de benecios, costos mdicos futuros y tasas de descuento. Tambin se requiere el juicio para determinar el importe de la obligacin de la entidad por participacin en ganancias, incentivos, y benecios por terminacin, y las obligaciones de diversos benecios por empleo que surgen de las prcticas informales de la entidad.

Implicaciones para los negocios


Existen riesgos asociados con la provisin de benecios a los empleados. Las obligaciones del empleador segn un plan de benecios denidos estn afectadas por la forma en que se calculan los benecios (a menudo sobre la base de los niveles de salario futuros) y por el rendimiento de los activos asignados para cumplir con los pagos de los benecios. Se requiere juicio para determinar si los planes de benecios por retiro se denen como planes de aportaciones o de benecios denidos. La categora por defecto es benecios denidos.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 27

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
La Norma
La NIC 20 especica la contabilizacin de las subvenciones del gobierno y la informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales de las que se ha beneciado directamente la entidad.

Las subvenciones del gobierno son transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento de condiciones especicadas. Incluyen reducciones en pasivos con el gobierno y el benecio de un prstamo gubernamental con intereses por debajo de las tasas de mercado. La ayuda del gobierno es un benecio disponible para entidades que cumplen determinados criterios. Las subvenciones del gobierno se reconocen cuando existe la razonable seguridad de que la entidad cumplir con las condiciones especicadas y que las subvenciones se recibirn. Las subvenciones no monetarias se reconocen bien al valor razonable o bien tanto el activo como la subvencin a un importe nominal. El cobro de una subvencin no siempre es evidencia concluyente de que se van a satisfacer esas condiciones. Las subvenciones del gobierno se reconocen en el resultado del periodo en los mismos periodos en que se reconocen los costos que pretenden compensar, es decir no se reconocen directamente en patrimonio. Si no hay costos futuros relacionados, una subvencin se reconoce en el resultado del periodo cuando es exigible. Las subvenciones del gobierno que estn relacionadas con activos se reconocen inicialmente en el estado de situacin nanciera como ingreso diferido o como una deduccin de los activos relacionados. La subvencin se reconoce entonces en el resultado del periodo a lo largo de la vida del activo, reduciendo el ingreso diferido a lo largo de ese periodo, o mediante la depreciacin reducida.

Una subvencin del gobierno que

Especica la contabilidad y presentacin de las subvenciones del gobierno y la informacin a revelar de otras formas de ayuda gubernamental

pasa a ser reembolsable se contabiliza mediante la reversin de los ingresos diferidos restantes o incrementando los activos relacionados y su depreciacin acumulada. En otro caso el reembolso se reconoce como un gasto.

Implicaciones para los negocios


La informacin a revelar de las subvenciones y ayudas del gobierno se disea para facilitar la comparacin de los estados nancieros de la entidad con los de periodos anteriores y de otras entidades. La principal rea de juicio es si la entidad cumplir con las condiciones asociadas con la subvencin del gobierno.

28

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
La Norma
Una entidad puede tener negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera. Puede presentar sus estados nancieros en una moneda extranjera. La NIC 21 establece cmo contabilizar las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados nancieros a una moneda de presentacin.
Una entidad debe medir las partidas de sus estados nancieros en su moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones. Las transacciones en una moneda distinta de la moneda funcional se convierten a la tasa de cambio al contado en la fecha de la transaccin (tasa de transaccin). Los activos y pasivos monetarios se convierten utilizando la tasa de cambio al contado al nal del periodo sobre el que se informa (tasa de cierre). Las partidas no monetarias se convierten utilizando la tasa en la fecha en que se determin su importe (costo o valor razonable). Las diferencias de cambio que surgen de las partidas monetarias se reconocen como ingreso o gasto en el periodo en que surgen. Sin embargo, en los estados nancieros que incluyen los negocios en el extranjero y la entidad que informa (por ejemplo los estados nancieros consolidados) las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de la inversin neta en un negocio en el extranjero se reconocen en otro resultado integral en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio hasta la disposicin de la inversin neta, momento en el que se reciclan al resultado del periodo y se reconoce la ganancia o prdida de la disposicin. La NIC 21 permite a una entidad presentar sus estados nancieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentacin diere de la moneda funcional, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se convierten a la tasa de transaccin. Puede utilizarse para un periodo la tasa media si es una aproximacin razonable de las tasas de transaccin. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado integral. Especica cmo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los estados nancieros de una entidad y cmo convertir los estados nancieros a la moneda de presentacin

Especifica cmo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los estados financieros de una entidad y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin
Implicaciones para los negocios
Para determinar la moneda funcional de una entidad puede requerirse juicio. En un grupo multinacional diversicado puede diferir la moneda funcional de una entidad individual. En estos casos, los estados nancieros de entidades individuales se convertirn en la moneda de presentacin comn a efectos de consolidacin. Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinacionaria, la entidad debe reexpresar sus estados nancieros (de acuerdo con la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinacionarias). No puede evitar hacerlo as, adoptando otra moneda (por ejemplo la moneda funcional de su controladora) como su moneda funcional.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 29

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 23 Costos por Prstamos


La Norma
La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por prstamos. Los costos por prstamos son intereses y otros costos incurridos en relacin con prstamos.

La Norma requiere la capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que lleve un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta (un activo apto). Otros costos por prstamos se reconocen como gastos del periodo en que se hayan incurrido. desarrollo del activo, y termina cuando Los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que se habran evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Pueden ser costos por prstamos incurridos por fondos prestados especcamente para la obtencin de un activo apto o un importe calculado sobre la base de la tasa de prstamos media ponderada aplicada al desembolso por el activo. La capitalizacin de los costos por prstamos tiene lugar durante el el activo est listo para su uso previsto o venta. Cuando el activo se termina en partes, la capitalizacin de los costos por prstamos cesa cuando cada parte est lista para su uso previsto o venta.

Requiere la capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que lleve un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta

Implicaciones para los negocios


Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. La capitalizacin de los costos por prstamos afecta a la ganancia conforme se deprecia el activo o cuando el activo se vende.

30

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas


La Norma
La NIC 24 requiere revelar informacin sobre partes relacionadas y las transacciones de la entidad con dichas partes. Se requiere revelar informacin en los estados nancieros consolidados y en los estados nancieros separados de la controladora, partcipe o inversor. Tambin se aplica a los estados nancieros individuales.

La informacin a revelar sobre partes relacionadas destaca la posibilidad de que la situacin nanciera de la entidad y el resultado del periodo puedan haber sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Una parte relacionada puede ser una persona o una entidad. (1) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa si esa persona: tiene control, control conjunto o inuencia signicativa sobre la entidad que informa es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de su controladora). (2) Una entidad est relacionada con una entidad que informa cuando: ambas son miembros del mismo grupo (lo que signica que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora est relacionada con el resto) una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad

la otra entidad es un plan de benecios post empleo para benecios de empleados de la entidad que informa o de cualquiera de sus partes relacionadas la entidad est controlada, controlada conjuntamente o inuida de forma signicativa por cualquiera de la personas de (1) anterior una persona en (1) anterior tiene control o control conjunto sobre la entidad que informa y tambin tiene inuencia signicativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o su controladora). Se requiere informacin a revelar de: el nombre de la controladora de la entidad que informa y, si es diferente, su entidad controladora ltima, independientemente de si ha habido transacciones entre ellas detalles de la compensacin del personal clave de la gerencia en total y por categora de benecio. El objetivo es asegurar que los estados nancieros contienen la informacin a revelar necesaria para poner de maniesto la posibilidad de que tanto la situacin nanciera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

El objetivo es asegurar que los estados nancieros contienen la informacin a revelar necesaria para poner de maniesto la posibilidad de que tanto la situacin nanciera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
Cuando existen transacciones con partes relacionadas, se requiere revelar informacin (por categora de parte relacionada) de: la naturaleza de la relacin de la parte relacionada detalles por categora de parte relacionada de las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para permitir a los usuarios comprender el efecto potencial de la relacin sobre los estados nancieros.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 31

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas continuacin

La norma proporciona una exencin parcial de los requerimientos de informacin a revelar para entidades relacionadas con los gobiernos en relacin con transacciones de partes relacionadas con: un gobierno que tiene control, control conjunto o inuencia signicativa sobre la entidad que informa; y otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, control conjunto o inuencia signicativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad. Se requiere otra informacin a revelar especicada cuando se apliquen exenciones parciales.

El resultado del periodo y la situacin nanciera de una entidad pueden verse afectados por la existencia de partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relacin puede ser suciente para inuir en las transacciones de la entidad con otras partes. La NIC 24 trata de la informacin a revelar, pero no mide las transacciones entre partes relacionadas. No existen requerimientos para revelar el valor razonable de las transacciones entre partes relacionadas. La informacin a revelar sobre transacciones entre partes relacionadas puede sealar que las condiciones son equivalentes a las transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, pero solo si existe evidencia de ello.

Implicaciones para los negocios


Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del comercio y de los negocios. Una relacin entre partes relacionadas puede afectar al resultado del periodo de una entidad y a su situacin nanciera. Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que no se emprenderan entre partes no relacionadas.

32

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Benecio por Retiro


La Norma
La NIC 26 se aplica a los estados nancieros de planes de benecios por retiro. Estos planes son algunas veces conocidos como planes de pensiones o sistemas complementarios de prestaciones por jubilacin. La contabilizacin de los planes por retiro (y otros benecios a los empleados) en los estados nancieros del empleador se especica en la NIC 19 Benecios a los Empleados.

Los planes de benecios por retiro son acuerdos formales o informales que proporcionan benecios para los empleados en o despus de la terminacin de su empleo. Los benecios pueden ser un ingreso anual o un pago nico o ambos. La NIC 26 considera un plan de benecios por retiro, cualquiera que sea su forma o estructura, como una entidad que informa separada del empleador. Los planes de benecio por retiro pueden ser de aportaciones denidas o de benecios denidos. En un plan de aportaciones denidas, los benecios por retiro se determinan por las aportaciones y las ganancias de la inversin. En un plan de benecios denidos, los benecios por retiro se basan habitualmente en las ganancias del empleado o en los aos de servicio o en ambos. Las necesidades de informacin de los usuarios de los estados nancieros de los planes de aportaciones denidas y de los planes de benecios denidos son diferentes. La NIC 26 por ello establece requerimientos de informacin nanciera distintos para cada tipo de planes de benecios por retiro. La NIC 26 requiere que las inversiones de planes por retiro se midan al valor razonable. El valor presente de los pagos esperados por un plan de benecios por retiro pueden medirse utilizando niveles de salarios actuales, o de los proyectados al momento del retiro de los participantes. Un plan de benecios denidos puede estar infradotado o sobrecapitalizado. El informe del plan de benecios por retiro debera contener una explicacin clara de cmo se nanciarn los benecios prometidos. Los resultados del plan de benecios por retiro se vern afectados por cambios en el valor de mercado de las inversiones. Los cambios en el valor de mercado tambin afectan a los activos netos disponibles para benecios. Este puede requerir de una explicacin en el informe anual del plan.

Esta norma se aplica a los estados nancieros de planes de benecios por retiro

Implicaciones para los negocios


Se requiere juicio para determinar si los planes de benecios por retiro se denen como planes de aportaciones o de benecios denidos. Algunos planes contienen caractersticas de ambos. Estos planes hbridos se tratan como planes de benecios denidos a efectos de la NIC 26.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 33

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados


La Norma
La NIC 27 trata de los estados nancieros consolidados. Tambin aborda la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, cuando los inversiones presentan estados nancieros separados.

Una entidad que tiene una o ms subsidiarias (una controladora) debe presentar estados nancieros consolidados. Una subsidiaria es una entidad, incluyendo las que no tienen forma jurdica denida, como por ejemplo las entidades de carcter personalista que es controlada por una controladora. Los estados nancieros consolidados incluyen todas las entidades bajo control de la controladora, y se presentan como estados nancieros de una nica entidad econmica. Una excepcin es que una controladora no necesita preparar estados nancieros consolidados si es ella misma una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados sobre ello y no han objetado sobre que la controladora no presente estados nancieros consolidados), sus ttulos no cotizan o no estn en proceso de pasar a ser cotizados, y su controladora publica estados nancieros conforme a las NIIF que estn disponibles para el pblico.

Control es el poder para dirigir las polticas nancieras y de operacin de una entidad o negocio, con el n de obtener benecios de sus actividades. Se supone control cuando la controladora tiene derecho sobre ms de la mitad del poder de voto de otra entidad. Sin embargo, se requiere juicio en el contexto de toda la informacin disponible para determinar si existe control. El control puede darse tambin cuando existen otros acuerdos vigentes, tales como instrumentos convertibles en acciones ordinarias o derechos de voto o poderes de gobierno que mantiene el inversor. La NIC 27 tambin contempla que hay circunstancias en las que una entidad pueda controlar a otra entidad sin poseer ms de la mitad del poder de voto. Una entidad que mantiene un inters minoritario puede controlar a otra entidad en ausencia de cualquier acuerdo formal que le dara una mayora de los derechos de voto. Por ejemplo, el control se logra si las participaciones estn equilibradas y dispersas y los otros accionistas no han organizado sus participaciones de forma que ejerzan ms votos que el partcipe minoritario. Esto a veces se denomina como control de hecho.

Pretende mejorar la relevancia, abilidad y comparabilidad de la informacin que una entidad controladora mantiene para un grupo de entidades bajo su control
La NIC 27 no proporciona una gua explcita sobre la consolidacin de las entidades de cometido especco. Esas entidades se crean para llevar a cabo un objetivo restringido y bien denido y a menudo se crean con acuerdos legales que imponen lmites estrictos y algunas veces permanentes sobre los poderes de toma de decisiones de su consejo de administracin u rgano similar. La SIC 12 ConsolidacinEntidades de Cometido Especico (una interpretacin de la NIC 27) aclara que una entidad de cometido especco se consolida cuando la esencia de la relacin entre una entidad y la entidad de cometido especco indica que sta se encuentra controlada por esa entidad. La SIC 12 proporciona una lista de indicadores para identicar cundo una entidad controla a una entidad de cometido especco.

34

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados continuacin

Cuando una controladora posee menos del 100 por cien de una subsidiaria reconoce la participacin no controladora. La participacin no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. Se presenta en el estado de situacin nanciera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los accionistas de la controladora. En algunas jurisdicciones el inversor debe presentar estados nancieros separados adems de los estados nancieros consolidados. Si se preparan estados nancieros separados, la NIC 27 requiere que las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasiquen como mantenidas para la venta se contabilicen al costo o de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. El mismo mtodo se aplica a todas las inversiones en una categora particular. Las inversiones clasicadas como mantenidas para la venta se contabilizan de acuerdo con la NIIF 5.

Implicaciones para los negocios


Se requiere juicio en el contexto de toda la informacin disponible para determinar si existe control. La NIC 27 se aplica a todas las entidades, incluyendo organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, deicomisos de inversin y otras entidades similares. No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo.

Cuando diere el nal del periodo sobre el que se informa de la controladora y una subsidiaria, la subsidiaria habitualmente prepara, a efectos de consolidacin, estados nancieros adicionales en la misma fecha de la controladora. En los estados nancieros consolidados se utilizan polticas contables uniformes.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 35

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 28 Inversiones en Asociadas


La Norma
Una asociada es cualquier entidad sobre la que el inversor tiene una inuencia signicativa.

Inuencia signicativa es el poder de participar en las decisiones de poltica de nanciacin y de operacin de la entidad participada. No es control (lo cual indica una subsidiaria) o control conjunto (lo cual indica una participacin en un negocio conjunto). Existe una presuncin refutable de que un inversor que mantiene un 20 por ciento o ms del poder de voto de la participada tiene una inuencia signicativa sobre la entidad participada. Sin embargo, se requiere el juicio en el contexto de toda la informacin disponible para determinar el grado de inuencia que el inversor tiene sobre la entidad participada. Por ejemplo, la inuencia signicativa puede proceder de la representacin en el consejo de administracin; la participacin en la determinacin de la poltica, incluyendo decisiones sobre dividendos; o una relacin cercana que implique transacciones entre el inversor y la entidad participada, intercambio de personal de la gerencia, o provisin de informacin tcnica esencial incluso si el inversor mantiene menos del 20 por ciento del poder de voto de la entidad participada. Las asociadas se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin. El mtodo de la participacin implica reconocer la inversin inicialmente al costo, ajustando el cambio posterior a la adquisicin en la participacin del inversor en los activos netos de la asociada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin.
36
2011 IFRS

Si la asociada tiene prdidas, la aplicacin del mtodo de la participacin reduce el importe en libros de la inversin del inversor. La aplicacin del mtodo de la participacin se mantiene hasta que la inversin se reduce a cero. La inversin incluye no solo las participaciones en la asociada, sino tambin algunas participaciones distintas a las de patrimonio tales como algunas cuentas por cobrar a largo plazo. Existen varias exenciones al requerimiento de utilizar el mtodo de la participacin que incluyen: Cuando las inversiones en asociadas se mantienen por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva o deicomisos de inversin y entidades similares pueden medirse a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. En estos casos, los cambios en el valor razonable de estas inversiones se reconocen en el resultado del periodo en el periodo del cambio. Las inversiones clasicadas como mantenidas para la venta y contabilizadas de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados y no objetan sobre que el inversor no aplique el mtodo de la participacin), sus ttulos no cotizan o no estn en el proceso de pasar a ser cotizados y su controladora publica estados nancieros conforme a las NIIF que estn disponibles para el pblico. Cuando el inversor elabora estados nancieros separados, adems de los estados nancieros en los que contabiliza las asociadas utilizando el mtodo de la participacin, contabiliza las asociadas en esos estados nancieros separados al costo o de acuerdo con la NIIF 9 y NIC 39.

Implicaciones para los negocios


Los inversores deben ejercer el juicio en el contexto de toda la informacin disponible para determinar si tienen inuencia signicativa sobre una entidad participada. No existen exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin cuando restricciones graves a largo plazo afectan a la capacidad de la asociada para transferir fondos al inversor. Sin embargo, el inversor debera considerar si estas restricciones, tomadas con otros factores, indican que el inversor no tiene inuencia signicativa.

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinacionarias


La Norma
La NIC 29 se aplica a cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economa hiperinacionaria.

La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. La hiperinacin no se dene en la NIC 29. La hiperinacin se indica por factores tales como precios, intereses y sueldos vinculados a un ndice de precios, e inacin acumulada a lo largo de tres aos de alrededor del 100 por cien. Los estados nancieros, incluyendo informacin comparativa, debe expresarse en unidades de la moneda funcional actual al nal del periodo sobre el que se informa. La reexpresin a unidades corrientes de la moneda se realiza utilizando el cambio en un ndice general de precios. Las ganancias o prdidas por la posicin monetaria neta, deben incluirse en el resultado del periodo y revelarse por separado. Una entidad debe revelar el hecho de que los estados nancieros se han reexpresado; el ndice de precios utilizado para la reexpresin; y si se preparan los estados nancieros sobre la base de los costos histricos o costos corrientes. Una entidad debe medir sus resultados y situacin nanciera en su moneda funcional. Sin embargo, despus de la reexpresin, los estados nancieros pueden presentarse en cualquier moneda convirtiendo los resultados y la situacin nanciera de acuerdo con la NIC 21.

Implicaciones para los negocios


No es til medir los resultados de operacin y la situacin nanciera en la moneda funcional de una economa hiperinacionaria sin reexpresin, porque el dinero pierde poder de compra a una tasa tal que resulta engaosa la comparacin de importes de transacciones en momentos diferentes (incluso dentro del mismo ao). Una entidad cuya moneda funcional es la de una economa hiperinacionaria no puede evitar la reexpresin eligiendo utilizar una moneda estable a efectos de medicin. En algunas circunstancias la determinacin de la moneda funcional de la entidad puede implicar juicio profesional. El juicio profesional puede tambin requerirse para determinar si una economa es hiperinacionaria. Cuando estn disponibles ndices de precios mltiples, la entidad debe reexpresar sus estados nancieros utilizando un ndice general de precios que reeje cambios en el poder de compra general.

Se aplica a los estados financieros de cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economa hiperinflacionaria

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 37

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos


La Norma
El elemento esencial de un negocio conjunto es un acuerdo contractual, que establece el control conjunto de una actividad econmica.

Existe control conjunto solo cuando las decisiones de estrategia nanciera y de operacin relacionadas con la actividad econmica del negocio conjunto requieren el consentimiento unnime de todos los partcipes. Ningn partcipe por s solo puede controlar la actividad unilateralmente. Sin embargo, un participe puede ser el administrador o gerente del negocio conjunto actuando con autoridad delegada dentro de las polticas de estrategia, nanciera y de operacin acordada por los partcipes. Los negocios conjuntos incluyen operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente. En una operacin controlada conjuntamente, un partcipe utiliza sus propios activos en el negocio conjunto y, dado que controla esos activos, contina reconocindolos en sus estados nancieros. El partcipe tambin reconoce los pasivos y gastos en los que incurre, y su participacin en los ingresos procedentes de ventas del negocio conjunto. Con respecto a una participacin en los activos controlados conjuntamente, un partcipe reconoce en sus estados nancieros su participacin en los activos controlados conjuntamente. Tambin reconoce su participacin en cualesquiera pasivos y gastos incurridos conjuntamente, otros pasivos y gastos en que incurre, y los ingresos procedentes de la venta o uso de su participacin en el resultado del negocio conjunto.

Especica la contabilidad y presentacin de los negocios conjuntos


Un partcipe reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin. Existen exenciones de la consolidacin proporcional o de la aplicacin del mtodo de la participacin: Cuando las inversiones en entidades controladas de forma conjunta se mantienen por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva o deicomisos de inversin y entidades similares pueden medirse a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. En estos casos, los cambios en el valor razonable de estas inversiones se reconocen en resultados en el periodo del cambio. Cuando la participacin del negocio conjunto se clasica como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Hasta la Venta y Operaciones Discontinuadas. En estos casos esas participaciones se contabilizan de acuerdo con esa NIIF. Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados y no objetan sobre que el inversor no aplique la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin), sus ttulos no cotizan o no estn en el proceso de pasar a ser cotizados y su controladora publica estados nancieros conforme a las NIIF que estn disponibles para el pblico.

Implicaciones para los negocios


Los inversores deben ejercer el juicio en el contexto de toda la informacin disponible para determinar si ejercen control conjunto sobre una entidad participada. El partcipe debera considerar si restricciones estrictas a largo plazo que afectan a la capacidad del negocio conjunto de transferir fondos al partcipe, tomada con otros factores, indican que el partcipe no tiene control conjunto.

38

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin


La Norma
La NIIF 32 especica la informacin a revelar sobre instrumentos nancieros. El reconocimiento y medicin y la informacin a revelar de los instrumentos nancieros son el objeto de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar respectivamente.*
A efectos de presentacin, los instrumentos nancieros se clasican en activos nancieros, pasivos nancieros e instrumentos de patrimonio. La diferenciacin entre un pasivo nanciero y patrimonio depende de si existe una obligacin de entregar efectivo (o algn otro activo nanciero). Sin embargo, se aplican excepciones. Cuando una transaccin se liquidar en las acciones propias del emisor, la clasicacin depende de si el nmero de acciones a emitir es jo o variable. Un instrumento nanciero compuesto, tal como un ttulo de deuda convertible, se divide en componentes de pasivo y patrimonio. Cuando se emite el instrumento, el componente de patrimonio se mide como la diferencia entre el valor razonable del instrumento compuesto y el valor razonable del componente de pasivo. Los activos nancieros y los pasivos nancieros se compensan solo cuando la entidad tiene un derecho exigible legalmente de compensar los importes reconocidos, y pretende liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.

Implicaciones para los negocios


Algunos instrumentos nancieros toman la forma legal de patrimonio, pero son pasivos tanto en esencia como segn la NIC 32. Por ejemplo, acciones con requerimientos de rescate obligatorio y unidades en un fondo de inversin colectiva que son rescatables o pueden ser vendidas al emisor por efectivo se clasican como pasivos. Sin embargo, se aplican excepciones.

Establece los principios para presentar instrumentos nancieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos nancieros y pasivos nancieros

La clasicacin de un instrumento nanciero como un pasivo nanciero o patrimonio determina el tratamiento del inters, dividendos, prdidas o ganancias en el instrumento nanciero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasicadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.

* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros est en curso. La NIIF 9 sustituir nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: fase 1: Clasicacin y medicin; fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasicacin y medicin se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la clasicacin y medicin de activos nancieros y pasivos nancieros. Adems, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad decide aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continan siendo aplicables.
Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 39

2011 IFRS

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 33 Ganancias por Accin


La Norma
La NIC 33 trata del clculo y presentacin de las ganancias por accin (earnings per share, EPS). Se aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan en bolsa [por ejemplo, convertibles, opciones y certicados para compra de acciones (warrants)].

Una entidad debe presentar las ganancias por accin bsicas y diluidas con igual importancia en el estado del resultado integral. Cuando una entidad presenta estados nancieros consolidados, las medidas de las ganancias por accin se basan en el resultado consolidado atribuible a los tenedores del patrimonio ordinario de la controladora. Dilucin es la reduccin nocional en las ganancias por accin o el aumento nocional en las prdidas por accin procedente de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certicados para la compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas. Cuando la entidad tambin revela el resultado de operaciones continuadas de forma separada (porque informa sobre una operacin discontinuada), deben tambin presentarse las ganancias por accin bsicas y diluidas con respecto a las operaciones continuadas. Adems, una entidad que presente informacin acerca de una operacin discontinuada, debe presentar los importes por accin bsicos y diluidos correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.

La NIC 33 establece principios para determinar el denominador (el nmero promedio ponderado de acciones en circulacin para el periodo) y el numerador (ganancias) en los clculos de ganancias por accin y ganancias por accin diluidas. Estos principios mejoran la comparabilidad de las medidas de las ganancias por accin bsicas y diluidas de la entidad a lo largo del tiempo. Las ganancias de dos entidades sujetas a transacciones y hechos idnticos pueden diferir porque han adoptado polticas contables diferentes. Estas diferencias no se ajustan cuando se calculan las ganancias por accin. Los denominadores utilizados en el clculo de las ganancias por accin y las ganancias por accin diluidas pueden verse afectados por: las acciones emitidas durante el ao; acciones a emitir en la conversin de un instrumento convertible; acciones de emisin o reembolso condicionado; emisiones bonos; desdoblamientos y agrupacin de acciones; el ejercicio de opciones y certicados para compra de acciones (warrants); contratos que pueden liquidarse en acciones; y contratos que requieren que una entidad recompre sus propias acciones (opciones de venta emitidas). Los numeradores utilizados en el clculo de las ganancias por accin bsicas y diluidas deben conciliarse con el resultado del periodo atribuible a los tenedores del patrimonio ordinario de la controladora. Los denominadores en los clculos de las ganancias por accin bsicas y diluidas deben conciliarse unos con otros.

Implicaciones para los negocios


La ganancia por accin es una medida importante en el anlisis de los estados nancieros. Se usa, por ejemplo, en el clculo de la ratio precio/ganancias y otras valoraciones del negocio con base mltiple. El clculo de las ganancias por accin diluidas tiene en cuenta solo los cambios potenciales del nmero de acciones que reduciran la ganancia por accin. No incluye los cambios potenciales que incrementaran las ganancias por accin. Se ha de considerar introducir explicaciones de las ganancias por accin y cambios en stas en cualquier comentario de la gerencia emitido con los estados nancieros anuales. Las transacciones y acuerdos pueden afectar a las ganancias por accin bsicas y diluidas.

Especica los principios para la determinacin y presentacin de las ganancias por accin como forma de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo sobre el que se informa, as como entre diferentes periodos para la misma entidad

40

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia


La Norma
Una informacin nanciera intermedia es un conjunto completo o condensado de estados nancieros para un periodo ms corto que un ao contable.

La NIC 34 no especica qu entidades deben publicar un informe de informacin intermedia. Eso es generalmente una cuestin de regulacin de mercados de valores. La NIC 34 se aplica si una entidad publica un informe de informacin intermedia. La NIC 34 establece el contenido mnimo de un informe de informacin intermedia. Tambin especica los principios de reconocimiento y medicin contable aplicables a un informe de informacin intermedia. El contenido mnimo es un conjunto de estados nancieros condensados, es decir un estado de situacin nanciera, estado del resultado integral, estado de ujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio, y material explicativo seleccionado. Generalmente, la informacin disponible en el informe anual ms reciente de la entidad no se repite o actualiza en el informe intermedio. El informe intermedio trata de los cambios desde el nal del ltimo periodo anual sobre el que se informa. En el informe intermedio se aplican las mismas polticas contables que en el informe anual ms reciente. Los activos y pasivos se reconocen y miden para la informacin intermedia sobre la base de la informacin disponible desde el comienzo del periodo anual hasta el nal del periodo intermedio. Aunque las mediciones tanto en los estados nancieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparacin de la informacin nanciera intermedia requerir, por lo general, un uso mayor de mtodos de estimacin que los estados nancieros anuales. Los usuarios del informe de informacin intermedia obtendrn una comprensin mejor si la gerencia proporciona comentarios sobre la estacionalidad o naturaleza cclica de las operaciones intermedias.

Especica el contenido mnimo de un informe de informacin intermedia y establece los principios para el reconocimiento y medicin de los estados nancieros completos o condensados para un periodo intermedio Implicaciones para los negocios
La informacin nanciera intermedia proporciona de forma oportuna y able informacin sobre la capacidad de una entidad de generar ganancias y ujos de efectivo, y sobre su situacin nanciera.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 41

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos


La Norma
Un activo no debe registrarse en los estados nancieros por ms del mayor importe a recuperar a travs de su uso o venta. Si el importe en libros supera el importe recuperable, el activo se describe como deteriorado de valor. La entidad debe reducir el importe en libros del activo a su importe recuperable, y reconocer una prdida por deterioro de valor. La norma tambin se aplica a grupos de activos (conocidos como unidades generadoras de efectivo).
El importe recuperable de los siguientes activos deben evaluarse cada ao: activos intangibles con vidas tiles indenidas; activos intangibles que no estn todava disponibles para su uso; y la plusvala adquirida en una combinacin de negocios. El importe recuperable de otros activos se evala solo cuando existe una indicacin de que el activo puede tener su valor deteriorado. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. El valor razonable menos los costos de venta es el precio de una venta realizada en condiciones de independencia mutua entre partes conocedoras e interesadas menos los costos de disposicin. El valor en uso de un activo es los ujos de efectivo futuros esperados que producir el activo en su condicin actual, descontados al valor presente utilizando una tasa de descuento antes de impuestos adecuada. El valor en uso de un activo algunas veces no se puede determinar. En este caso, el importe recuperable se determina para el grupo ms pequeo de activos que generan ujos de efectivo independientes (unidades generadoras de efectivo). El deterioro de valor de la plusvala se evala teniendo en cuenta el importe recuperable de las (o la) unidades generadoras de efectivo a las que se asigna. Una prdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el estado del resultado integral. Cuando se reconoce una prdida por deterioro de valor, se reduce el importe en libros del activo (o unidad generadora de efectivo). En una unidad generadora de efectivo, la plusvala se reduce primero, y a continuacin se reducen los otros activos proporcionalmente. El cargo por depreciacin (amortizacin) se ajusta en periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo a lo largo de vida til restante. Una prdida por deterioro de valor de la plusvala nunca revierte. Para otros activos, cuando las circunstancias que causaron la prdida por deterioro de valor se resuelvan, la reversin de la prdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el estado del resultado integral. En la reversin, el importe en libros del activo se incrementa, pero no debe superar el importe que habra tenido, si no se hubiera deteriorado su valor en aos anteriores. La depreciacin (amortizacin) se ajusta en periodos futuros.

Especica los procedimientos necesarios para asegurar que los activos se registran por un importe no superior al recuperable a travs de su uso o venta
inters de mercado; capitalizacin de mercado de la entidad siendo menor que el valor de los activos netos; obsolescencia o dao de un activo; planes de operaciones para discontinuar o reestructurar; o activos con bajo rendimiento en comparacin con el rendimiento esperado. La estimacin del valor en uso de un activo conlleva juicio profesional. Los datos de entrada para la valoracin deben determinarse por el mercado, siempre que sea posible. Se requiere revelar informacin sobre las hiptesis clave y estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvala o activos intangibles con vidas tiles indenidas. Tambin se requiere revelar informacin sobre el efecto adverso de los cambios razonablemente posibles en esas hiptesis clave.

Implicaciones para los negocios


El deterioro de valor puede indicarse por: el descenso en el valor de mercado de un activo; cambios adversos en la tecnologa, mercado, entorno econmico o legal; incremento en las tasas de

42

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes


La Norma
Esta norma distingue entre provisiones y pasivos contingentes. Una provisin se incluye en el estado de situacin nanciera a la mejor estimacin del desembolso requerido para liquidar la obligacin al nal del periodo sobre el que se informa.

Un pasivo contingente no se reconoce en el estado de situacin nanciera. Sin embargo, a menos que la posibilidad de una salida de recursos econmicos sea remota, un pasivo contingente se revela en las notas.

Provisiones
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Un pasivo puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin implcita surge de las actuaciones de la entidad, a travs de la cual ha indicado a otros que aceptar ciertas responsabilidades, y como resultado ha creado una expectativa de que cumplir sus compromisos o responsabilidades. Ejemplos de provisiones pueden incluir: obligaciones por garantas concedidas; obligaciones legales o implcitas de limpiar terrenos contaminados o restaurar instalaciones; y polticas de minoristas de reembolsar a clientes. Una provisin se mide por el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al nal del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. Los riesgos e incertidumbres se tienen en cuenta en la medicin de una provisin. Una provisin se descuenta a su valor presente.

Pretende asegurar que se aplican los criterios de reconocimiento y bases de medicin adecuados a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y que la informacin a revelar apropiada permita a los usuarios comprender su naturaleza, calendario e importe

La NIC 37 desarrolla la aplicacin de los requerimientos de reconocimiento y medicin para tres casos especcos: prdidas de operacin futuras una provisin no puede reconocerse porque no existe una obligacin al nal de periodo sobre el que se informa un contrato oneroso da lugar a una provisin una provisin por costos de reestructuracin se reconoce solo cuando la entidad tiene una obligacin implcita las principales caractersticas del plan de reestructuracin detallada han sido anunciadas a los afectados por ste.

Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son obligaciones posibles cuya existencia se conrmar por sucesos futuros inciertos que no estn totalmente bajo el control de la entidad. (Los pasivos contingentes tambin incluyen obligaciones que no se reconocen porque sus importes no pueden medirse con abilidad o su liquidacin no es probable.) Un ejemplo de un pasivo contingente es un litigio contra la entidad cuando sea incierto que ocurra cualquier accin incorrecta por parte de sta.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 43

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes continuacin

Activos contingentes
Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se conrmar por que ocurran o no sucesos futuros inciertos que no est totalmente bajo el control de la entidad. Un activo contingente no se reconoce en el estado de situacin nanciera. Los activos contingentes se revelan cuando es ms probable que tenga lugar una entrada de benecios que de lo contrario. Sin embargo, cuando la entrada de benecios es virtualmente cierta se reconoce un activo en el estado de situacin nanciera, porque ese activo deja de considerarse contingente.

Implicaciones para los negocios


La NIC 37 restringe las circunstancias en las que puede reconocerse una provisin. No permite crear una provisin por la posibilidad de que algo ocurra en el futuro. Debe haber una obligacin presente (un pasivo) al nal del periodo sobre el que se informa. Aunque las provisiones no se reconocen por prdidas de operacin futuras, la expectativa de prdidas de operacin futuras provoca una prueba de deterioro de valor de los activos de operacin. La prueba de deterioro de valor puede dar lugar al reconocimiento de una prdida por deterioro de valor. Adems, la obligacin presente en un contrato oneroso se reconoce y mide como una provisin.

La medicin de una provisin requiere juicio sobre el importe, calendario y riesgos de los ujos de efectivo requeridos para liquidar la obligacin. Se necesita precaucin al realizar juicios en condiciones de incertidumbre. Sin embargo, la incertidumbre no justica la creacin de provisiones excesivas.

44

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 38 Activos Intangibles


La Norma
La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento y medicin de los activos intangibles, y requiere informacin a revelar sobre stos.

Un activo intangible es un activo identicable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identicable cuando sea separable, o cuando surge de derechos legales o contractuales. Los activos separables pueden venderse, transferirse, darse como licencia de operacin, etc. Ejemplos de activos intangibles incluyen programas de computadora, licencias, marcas comerciales, patentes, pelculas, derecho de autor y cuotas de importacin. La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se contabiliza de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y queda fuera del alcance de la NIC 38. La plusvala generada internamente queda dentro del alcance de la NIC 38 pero no se reconoce como un activo porque no es un recurso identicable. El desembolso por un activo intangible se reconoce como un gasto, a menos que la partida cumpla la denicin de un activo intangible, y; es probable que haya benecios econmicos futuros procedentes del activo; y el costo del activo puede ser medido de forma able. El costo de generar un activo intangible internamente es a menudo difcil de distinguir de los costos de mantenimiento o mejora de las operaciones de la entidad o de la plusvala. Por esta razn, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes y partidas similares generadas internamente no se reconocen como activos intangibles. Los costos de generar otros activos intangibles generados internamente se clasican en la fase de investigacin y en la fase de desarrollo. Los desembolsos de investigacin se reconocen como un gasto. Los desembolsos de desarrollo que cumplen los criterios especicados se reconocen como un activo intangible. Los activos intangibles se miden inicialmente al costo. Despus del reconocimiento inicial, una entidad habitualmente mide un activo intangible al costo menos la amortizacin acumulada. Se puede elegir medir el activo al valor razonable,

si el valor razonable puede determinarse

Especica los criterios de reconocimiento, medicin e informacin a revelar de activos intangibles

por referencia a un mercado activo. Si un activo intangible se revala, todos los activos dentro de esa clase de activos intangibles deben revaluarse. Las valoraciones deben actualizarse regularmente. Los incrementos de revaluaciones habitualmente se abonan o acreditan a otro resultado integral (es decir, al margen del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio denominado supervit de revaluacin. Un activo intangible con una vida til nita se amortiza. Un activo intangible con una vida til indenida no se amortiza, pero se comprueba anualmente por deterioro de valor. Cuando se dispone de un activo intangible, la ganancia o prdida de la disposicin se incluye en el resultado del periodo.

Implicaciones para los negocios


Los desembolsos de las partidas intangibles generadas internamente a menudo sern un gasto. Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello ser excepcional que se revale un activo intangible.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 45

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin


La Norma
La NIC 39 establece los principios para el reconocimiento y medicin de los activos nancieros, pasivos nancieros y algunos contratos de compra o venta de partidas no nancieras.* La presentacin e informacin a revelar de los instrumentos nancieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar, respectivamente.

Reconocimiento y baja en cuentas


Un instrumento nanciero se reconoce en los estados nancieros cuando la entidad pasa a ser una parte del contrato del instrumento nanciero. Una entidad elimina un pasivo nanciero de su estado de situacin nanciera cuando se extingue su obligacin. Una entidad elimina un activo nanciero de su estado de situacin nanciera cuando expira su derecho contractual a los ujos de efectivo del activo, ha transferido el activo y sustancialmente todos los riesgos y ventajas de la propiedad, o ha transferido el activo, y ha conservado algunos riesgos y ventajas sustanciales de la propiedad, pero la otra parte puede vender el activo. Los riesgos y ventajas conservadas se reconocen como un activo.

Medicin
Un activo o pasivo nanciero se mide inicialmente al valor razonable. La medicin posterior depende de la categora del instrumento nanciero. Algunas categoras se miden al costo amortizado, y algunas al valor razonable. En limitadas circunstancias se aplican otras bases de medicin, por ejemplo ciertos contratos de garanta nanciera. Al costo amortizado: Mantenidas hasta el vencimiento. Activos nancieros no derivados que la entidad tiene la intencin efectiva y la capacidad de mantener hasta el vencimiento. Prstamos y cuentas por cobrar. Activos nancieros no derivados con pagos jos o determinables, que no se negocian en un mercado activo. Pasivos nancieros que no se registran al valor razonable con cambios en resultados o que se requieren medir de otra forma de acuerdo con otra base de medicin.

Al valor razonable: A valor razonable con cambios en resultados. Esta categora incluye activos nancieros y pasivos nancieros mantenidos para negociar, incluyendo derivados no designados como instrumentos de cobertura y activos nancieros y pasivos nancieros que la entidad ha designado para su medicin al valor razonable. Los cambios en el valor se presentan en el resultado del periodo. Disponible para la venta. Todos los activos nancieros que no quedan dentro una de las otras categoras. Estos se miden al valor razonable. Los cambios no realizados en el valor razonable se presentan en otro resultado integral. Los cambios producidos en el valor razonable (procedentes de la venta o deterioro de valor) se presentan en el resultado del periodo en el momento de la realizacin.

* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros est en curso. La NIIF 9 sustituir nalmente a la

NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: fase 1: Clasicacin y medicin; fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasicacin y medicin se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la clasicacin y medicin de activos nancieros y pasivos nancieros. Adems, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad decide aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continan siendo aplicables.

46

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin continuacin

Contabilidad de cobertura Implicaciones para los negocios La contabilidad de coberturas reconoce


el efecto de la compensacin de los cambios en los valores razonables o en los ujos de efectivo de los instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas. Deben cumplirse condiciones estrictas antes de que la contabilidad de coberturas sea posible. Debe haber una designacin formal y documentacin de una cobertura, incluyendo la estrategia de gestin del riesgo de la cobertura. Debe esperarse que el instrumento de cobertura sea altamente ecaz en conseguir la compensacin de los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuidos al riesgo cubierto. Para las coberturas del ujo de efectivo, debe ser altamente probable una transaccin prevista que est cubierta. La ecacia de la cobertura debe ser medible con abilidad es decir el valor razonable o los ujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden ser medidos con abilidad. La cobertura debe evaluarse sobre una base de negocio en marcha y ser altamente ecaz. Una entidad debe reconocer todos los instrumentos nancieros, incluyendo todos los derivados. Adems, los derivados se miden al valor razonable (es decir son actualizables con respecto al mercado). Sin embargo, un derivado que se vincula y debe liquidarse mediante la entrega de instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no puede medirse con abilidad, se mide, despus del reconocimiento inicial, al costo. Los derivados incluyen contratos a trmino, permutas nancieras y opciones. Los valores de los derivados cambian en respuesta a cambios en variable tales como las tasas de inters, tasas de cambio en moneda extranjera, instrumentos nancieros o precios de materias primas cotizadas o un ndice. Los derivados no requieren una inversin neta inicial (o requieren una relativamente pequea) en comparacin con otros tipos de contratos que responden de forma similar a cambios en factores de mercado. Antes de emitirse la NIC 39 la mayora de los derivados no se reconocan en los estados nancieros hasta la liquidacin.

El modelo de medicin mixto (algunas partidas a valor razonable, otras al costo o costo amortizado) hacen de la NIC 39 una norma complicada de aplicar y da lugar a la necesidad de la contabilidad de cobertura. La contabilidad de cobertura puede utilizarse solo si la cobertura se documenta y designa desde el inicio, y se demuestra que es altamente efectiva.

Establece los principios para el reconocimiento y medicin de los activos financieros, pasivos financieros y algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 47

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 40 Propiedades de Inversin


La Norma
Las propiedades de inversin son terrenos o edicios (incluyendo parte de un edicio) o ambos, mantenidos para obtener rentas o por apreciacin del capital o por ambas. No estn ocupadas por el dueo, y no se utilizan en la produccin o suministro de bienes y servicios o para la administracin. No son propiedades las que estn destinadas a la venta en el curso ordinario del negocio.

Las propiedades de inversin a menudo se poseen. Se pueden mantener por un arrendatario en un arrendamiento nanciero. Un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un arrendamiento operativo tambin se puede clasicar y contabilizar como una propiedad de inversin si el arrendatario utiliza el modelo del valor razonable. Esta clasicacin alternativa est disponible para cada una de las propiedades por separado. Una propiedad de inversin se mide inicialmente al costo. El costo de un derecho sobre una propiedad mantenido en un arrendamiento se mide de acuerdo con al NIC 17 Arrendamientos al menor del valor razonable del derecho sobre la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Para mediciones posteriores una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el mtodo del costo para todas las propiedades de inversin. Todas las entidades deben determinar el valor razonable, a efectos de medicin (si la entidad utiliza el modelo del valor razonable) o a efectos de revelar informacin (si utiliza el modelo del costo). El valor razonable reeja las condiciones de mercado al nal de periodo sobre el que se informa. Segn el modelo del valor razonable, las propiedades de inversin se miden nuevamente al nal de periodo sobre el que se informa. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo cuando tienen lugar. Valor razonable es el precio al que podra ser intercambiada la propiedad entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, sin deducir los costos de transaccin. Segn el modelo del costo, las propiedades de inversin se miden al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.

Las ganancias y prdidas en el momento

Una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversin Si se utiliza el modelo del costo, se debe revelar el valor razonable

de la disposicin se reconocen en el resultado del periodo.

Implicaciones para los negocios


Cuando un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un arrendamiento operativo se clasica como propiedades de inversin, debe utilizarse el modelo del valor razonable para todas las propiedades de inversin. Se aplican excepciones limitadas. La NIC 40 recomienda pero no requiere que el valor razonable se determine sobre la base de una valoracin por un tasador independiente que tenga experiencia y una calicacin profesional relevante. La eleccin del valor razonable o del costo afectar al calendario de reconocimiento de los cambios en el valor razonable de las propiedades de inversin en el resultado del periodo de la entidad. Las entidades pueden modicar las polticas contables si estas dan lugar a una presentacin ms adecuada. La NIC 40 indica que cambiar del modelo del valor razonable al modelo del costo es improbable que sea apropiado.

48

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIC 41 Agricultura
La Norma
La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentacin de los estados nancieros, e informacin a revelar relacionada con la actividad agrcola. La actividad agrcola es la gestin de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) y la cosecha de activos biolgicos para la venta o la conversin en productos agrcolas o en activos biolgicos adicionales.

La NIC 41 establece el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el momento de su cosecha o recoleccin. No trata del procesamiento de productos agrcolas producidos despus de la cosecha (por ejemplo uvas en vino, lana en hilo). La norma contiene los siguientes requerimientos contables: Los activos biolgicos se miden al valor razonable menos los costos de venta. El producto agrcola en el momento de la cosecha tambin se mide al valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable de los activos biolgicos se incluyen en el resultado del periodo. Los activos biolgicos que estn junto con el terreno (por ejemplo rboles en una plantacin forestal) se miden por separado del terreno. El valor razonable de un activo biolgico o producto agrcola es su precio de mercado menos cualquier costo para ponerlo en el mercado. Los costos de venta incluyen comisiones, gravmenes, y transferencia de tasas e impuestos.

Los activos biolgicos y los productos agrcolas en el momento de la cosecha tambin se miden al valor razonable menos los costos de venta

La NIC 41 diere de la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales con respecto al reconocimiento de las subvenciones del gobierno. Las subvenciones no condicionadas relacionadas con los activos biolgicos medidos al valor razonable menos los costos de venta se reconocen como ingreso cuando la subvencin pasa a ser exigible. Las subvenciones condicionadas se reconocen como ingreso solo cuando se cumplen las condiciones asociadas a la subvencin.

Implicaciones para los negocios


Para una entidad involucrada en actividades agrcolas, un cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye los benecios econmicos. En un modelo de contabilidad de costos histricos puro, los benecios no se reconocen hasta la cosecha y venta, que en el caso de la silvicultura puede ser de 30 aos despus de la plantacin. Por el contrario, el modelo del valor razonable reconoce y mide el crecimiento biolgico cuando tiene lugar. Habitualmente existen mercados activos para activos biolgicos y productos agrcolas. En algunas circunstancias, los precios o valores determinados por el mercado pueden no estar disponible, y el valor razonable necesitar determinarse utilizando mtodos de valoracin tales como el valor presente de los ujos de efectivo netos esperados. Se requiere el juicio profesional para estimar los ujos de efectivo netos, y para determinar la tasa de descuento adecuada.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 49

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF para las PYMES


La Norma
La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) est pensada para los estados nancieros con propsito general de entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES est basada en las NIIF completas, pero con simplicaciones que reejan las capacidades de las PYMES, las necesidades de los usuarios de los estados nancieros con propsito general de las PYMES y consideraciones costo-benecio.
Las entidades que habitualmente tienen obligacin pblica de rendir cuentas (y por ello no pueden sealar el cumplimiento con la NIIF para las PYMES) incluyen entidades con valores cotizados en mercados pblicos y entidades que mantienen depsitos en calidad de duciaria para un amplio grupo de agentes externos como un negocio principal (habitualmente bancos y compaas de seguros). Si una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas utiliza la NIIF para las PYMES, sus estados nancieros no deben considerarse como conforme a la NIIF para las PYMES -incluso si la ley o regulacin de su jurisdiccin permite o requiere su uso por una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas. Una subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF completas no tiene prohibido utilizar la NIIF para las PYMES en sus propios estados nancieros si dicha subsidiaria por s misma no tiene obligacin pblica de rendir cuentas.

Elaborada a partir de las NIIF completas, pero con simplicaciones que reejan las capacidades de las PYMES, necesidades de los usuarios y consideraciones costo-benecio
En la NIIF para las PYMES muchos de los principios para reconocer y medir los activos, pasivos, ingresos y gastos procedentes de las NIIF completas han sido simplicados incluyendo: el reconocimiento de todos los costos por prstamos y costos de desarrollo como gasto cuando tienen lugar la reduccin de las categoras de activos nancieros, con la mayora de los instrumentos nancieros bsicos medidos utilizando el modelo del costo histrico la amortizacin de la plusvala y los activos intangibles de vida indenida la aceptacin del modelo del costo para inversiones en asociadas y negocios conjuntos la eliminacin de la opcin de utilizar el modelo de revaluacin para propiedades, planta y equipo y activos intangibles la eliminacin del enfoque de banda de uctuacin para contabilizar las ganancias y prdidas actuariales de la contabilizacin de pensiones y planes de atencin mdica y la propuesta de un mtodo simplicado de calcular la obligacin de benecios denidos el requerimiento de un mtodo para contabilizar las subvenciones gubernamentales la introduccin del criterio de costo o esfuerzo excesivo en un nmero de situaciones.

50

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

NIIF para las PYMES

continuacin

La NIIF para las PYMES tambin requera informacin a revelar sustancialmente menor (aproximadamente 10 por ciento de la informacin a revelar en las NIIF completas).

Se espera que las PYMES se benecien de la NIIF para las PYMES mediante: una mejora del acceso al crdito y capital de riesgo una mejora de la comparabilidad con

Implicaciones para los negocios


La NIIF para las PYMES proporciona una plataforma estable reconocida internacionalmente para la presentacin de informacin por parte de las PYMES: En dos aos desde su emisin, el personal tcnico es consciente de que ms de 60 pases requieren o permiten su uso (o estn considerando hacerlo en los tres prximos aos). El IASB espera proponer modicaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma global cada tres aos aproximadamente.

otras empresas de su jurisdiccin y de otras jurisdicciones una mejora de la calidad de la informacin nanciera en comparacin con los PCGA locales para las PYMES en muchas jurisdicciones una reduccin de las cargas de cumplimiento una estandarizacin de los sistemas de computacin y racionalizacin de los procedimientos de consolidacin (grupos multinacionales) una informacin comparada a nivel internacional una disponibilidad de libros de texto, formacin y programas informticos de aplicacin.

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 51

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

Documento de Prctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia


El Documento de Prctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia proporciona un marco amplio, no vinculante, para la presentacin de los comentarios de la gerencia relacionados con estados nancieros que han sido preparados de acuerdo con las NIIF.
El Documento de Prctica no es una NIIF. No se requiere que las entidades que aplican las NIIF cumplan con el Documento de Prctica. Los comentarios de la gerencia amplan y complementan los estados nancieros.
Comentarios de la gerencia es un informe narrativo que proporciona un contexto para los estados nancieros que han sido preparados de acuerdo con las NIIF. Comentarios de la gerencia proporciona a los usuarios informacin equilibrada que explica los importes presentados en los estados nancieros, especcamente la situacin nanciera, el rendimiento nanciero y los ujos de efectivo de la entidad. Tambin proporciona el punto de vista de la gerencia sobre el rendimiento, situacin y progreso de la entidad. Comentarios de la gerencia tambin sirve como base para la comprensin de los objetivos de la gerencia y sus estrategias para alcanzar dichos objetivos. La forma y contenido de los comentarios de la gerencia pueden variar de unas entidades a otras. Comentarios de la gerencia proporciona informacin para ayudar a los usuarios a comprender la informacin nanciera, por ejemplo: la exposicin al riesgo de la entidad, sus estrategias para gestionar riesgos y la ecacia de esas estrategias la forma en que los recursos que no se presentan en los estados nancieros podran afectar a las operaciones de la entidad la forma en que factores no nancieros han inuido en la informacin presentada en los estados nancieros.

Elementos de los comentarios de la gerencia


Comentarios de la gerencia incluye informacin sobre: la naturaleza del negocio los objetivos de la gerencia y sus estrategias para alcanzar esos objetivos los recursos, riesgos y relaciones de la entidad ms signicativos los resultados de las operaciones y las perspectivas sobre los mismos y las medidas de rendimiento fundamentales e indicadores que la gerencia utiliza para evaluar el rendimiento de la entidad con respecto a los objetivos establecidos. Al preparar sus comentarios, la gerencia considera las necesidades de los principales usuarios de la informacin nanciera. Los principales usuarios son los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.

52

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. .

Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin

Documento de Prctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia continuacin

Implicaciones para los negocios


Comentarios de la gerencia engloba informacin que algunas jurisdicciones pueden describir como anlisis y consideraciones de la gerencia, revisin operativa y nanciera, revisin del negocio o informe de gestin. El Documento de Prctica contiene los principios, caractersticas cualitativas y elementos que son necesarios para proporcionar a los usuarios de los informes nancieros informacin til. Comentarios de la gerencia proporciona la opinin de la gerencia sobre el rendimiento nanciero, situacin nanciera y desarrollo de la entidad de forma que amplia y complementa la informacin presentada en los estados nancieros.

Comentarios de la gerencia ampla y complementa los estados nancieros

2011 IFRS

Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 53

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) El Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin proporciona resmenes de todas las Normas en un lenguaje sencillo.
Estos resmenes informativos concisos y fciles de usar han sido especialmente elaborados para Presidentes de Corporaciones, miembros de los Comits de Auditora, Consejos de Administracin y otros que deseen una perspectiva general amplia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y de las implicaciones para los negocios de su implementacin. Para aquellos que requieran una informacin ms detallada, la Fundacin IFRS tiene a su disposicin, en forma electrnica e impresa el texto completo de los pronunciamientos normativos ociales emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones ociales de las Normas, junto con la documentacin de apoyo del IASB -fundamentos de las conclusiones, gua de implementacin y ejemplos ilustrativos. IFRS Foundation 30 Cannon Street | London EC4M 6XH United Kingdom Telfono: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 Correo electrnico: info@ifrs.org | Web: www.ifrs.org Departamento de publicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Correo electrnico: publications@ifrs.org