(Primera parte)
1. Introduccin
La contabilidad es definida como la ciencia (o tcnica para algunos autores) que proporciona informacin financiera y econmica de una entidad en un periodo determinado para la toma de decisiones empresariales. Los estados financieros principales que muestran estos acontecimientos son: - El balance general. - El estado de ganancias y prdidas. - El estado de cambios en el patrimonio neto. - El estado de flujos de efectivo. La contabilidad es normada por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las interpretaciones SIC y ahora por las Normas de Informacin Financiera (NIF). En vista de lo mencionado en el prrafo anterior, el estado de flujos de efectivo al ser un estado financiero principal no poda dejar de estar normado por una NIC, siendo esta la NIC 7. La NIC 7- Estado de Flujos de Efectivo, rige para los estados financieros que cubren los periodos que comienzan el 1 de Enero de 1994 en adelante. Esta NIC reemplaza a la NIC 7- Estado de Cambios en la Situacin Financiera. La resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 005-94-EF-93.01, de fecha 18 de abril de 1994, oficializ los acuerdos adoptados para la aplicacin de las NIC 1 al 29 y por ende la aplicacin de la NIC 7. La resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-EF/93.01, de fecha 23 de julio de 1998, precis que los principios de contabilidad mencionados en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades son las NIC, por lo que se concluye que a partir del ejercicio econmico 1994 era obligatorio presentar este estado financiero junto con los dems estados financieros principales.
Juan Carlos
Resumen ejecutivo
FERNNDEZ HUERTA
La formulacin de los estados financieros representa uno de los trabajos ms importantes del departamento de contabilidad. Uno de los principales estados financieros lo constituye el estado de flujos de efectivo, el cual tiene una metodologa especial para su formulacin, la misma que explicaremos en el presente informe con la ayuda de un caso prctico. La generacin del efectivo es de suma importancia para conocer cmo la empresa financia sus operaciones, pudiendo ser: por las propias ventas, por proveedores, por prstamos de entidades financieras, por emisin de instrumentos financieros o por los aportes de accionistas, entre los principales. El estado de flujos de efectivo enriquece el anlisis financiero, ya que proporciona el desenvolvimiento del efectivo o equivalente del efectivo, estructurado por actividades, permitiendo analizar las fuentes de financiamiento y la utilizacin del efectivo. e. Salidas de efectivo por pago de remuneraciones a los trabajadores. f. Ingresos y egresos de efectivo provenientes de las compaas de seguros. g. Egresos de efectivo por los pagos de tributos al fisco. h. Pago de intereses por prstamos destinados a capital de trabajo. 3.2 Actividades de inversin.- En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo relacionados con la compra de activos de larga duracin, as como la enajenacin de los mismos y otro tipo de inversiones. Los siguientes ejemplos son de flujos de efectivo de actividades de inversin: a. Ingresos de efectivo por la venta de inmuebles, maquinarias y equipos. b. Ingresos de efectivo por la venta de activos intangibles. c. Ingresos de efectivo por la venta de acciones o ttulos de deuda de otras empresas. d. Egresos de efectivo para la compra de acciones o ttulos de deuda. e. Egresos de efectivo por la compra de activos fijos e intangibles. 3.3 Actividades de financiamiento.- En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo relacionados con los endeudamientos que realiza la empresa como consecuencia de necesidades financieras, as tambin se registran las amortizaciones y los aportes de accionistas, entre otros. Los siguientes ejemplos son de flujos de efectivo de actividades de financiamiento: a. Ingresos de efectivo por emisin de acciones.
b. Ingresos de efectivo por aumentos de capital. c. Ingresos de efectivo por la emisin de bonos y otros instrumentos financieros. d. Ingresos de efectivo por prstamos de entidades financieras y/o bancarias y otras formas de financiamiento, ya sea a corto y/o largo plazo. e. Egresos de efectivo por la devolucin de aportes. f. Egresos de efectivo por la amortizacin y cancelacin de prstamos de terceros. g. Egresos de efectivo por el pago de utilidades a los accionistas
o salidas de efectivo operativas pasadas o futuras y de partidas de ingreso o de gasto, asociados con flujos de efectivo de inversin o de financiacin. La diferencia principal entre ambos mtodos est dada porque el mtodo directo detalla los principales componentes de ingresos y desembolsos de cada una de las actividades de operacin, mientras que el mtodo indirecto informa el flujo neto de caja de actividades de operacin. Se recomienda a las empresas presentar sus flujos de efectivo usando el mtodo directo porque provee de informacin que puede ser til para estimar flujos de caja futuros, lo cual el mtodo indirecto no provee. Modelo de mtodo indirecto
RAZN SOCIAL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2) MTODO INDIRECTO Por los aos terminados Al xxxx S/. Al xxxx S/.
RECONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Utilidad (prdida) neta del periodo y del ao Ms: Ajustes a los resultados netos Depreciacin y amortizacin del periodo Provisin para beneficios sociales CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y PASIVO Aumento (Dism.) en cuentas por cobrar comerciales Aumento (Dism.) en cuentas por cobrar al personal Aumento (Dism.) en otras cuentas por cobrar Aumento (Dism.) en existencias Aumento (Dism.) en gastos pagados por anticipado Aumento (Dism.) de cuentas por pagar comerciales Aumento (Dism.) de tributos por pagar Aumento (Dism.) de remuneraciones por pagar Efectivo aplicado a las actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSIN Compras de inmueble, maquinaria y equipo e intangibles Ingresos por venta de inmuebles, maquinarias y equipo Interses cobrados Dividendos cobrados Efectivo (aplicado) obtenido de las actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Ingresos por emisin de acciones de capital Ingresos por emisiones de bonos Prstamo de accionistas Ingresos por financiamiento bancario Amortizacion de prstamos obtenidos Dididendos pagados Efectivo obtenido de las actividades de financiamiento Aumento (disminucin) neto del efectivo Saldo del efectivo al inicio del ao Salado del efectivo al fin del periodo y del ao
personal, 63 servicios prestados por terceros, 64 tributos, 65 cargas diversas de gestin, 68 provisiones del ejercicio). e. Realizar los asientos extracontables que reversen los rubros del estado de ganancias y prdidas, dejando todas las partidas en cero, con sus contrapartidas de las cuentas de activos y pasivos, considerndolos en una columna de ajustes en el papel de trabajo. f. Los registros extracontables del punto anterior se deben de sumar y restar a las diferencias de los saldos del punto c) en el papel de trabajo. g. Los resultados que se determinen del punto f) tendrn que separarse, ya sea por usos o fuentes. Se entiende como usos las salidas de efectivo o equivalentes de efectivo y como fuentes los ingresos de efectivo o equivalente de efectivo que permitieron financiar las actividades de la entidad. h. Una vez determinado los importes de usos y fuentes de cada una de las partidas del balance estos importes tendrn que estructurarse en las actividades de operacin, inversin y financiamiento en el papel de trabajo. i. A efectos de comprobar si el flujo de efectivo est correctamente elaborado, la comprobacin que se tendr que realizar ser la sumatoria de todos los totales de las tres actividades y sumarlas al saldo inicial de caja y bancos, y obtener de esta forma el saldo de caja y bancos del balance del periodo o ao actual. j. Una vez realizada la comprobacin, los
usos y fuentes del papel de trabajo tendrn que ser trasladados al estado de flujos de efectivo - (Ver modelo de mtodo directo). A efectos de elaborar la conciliacin del efectivo o equivalente de efectivo de las actividades de la operacin se tendr que tomar en cuenta los siguientes procedimientos: i. A la utilidad (prdida) del ejercicio se deben sumar y/o restar todas las provisiones que no tengan efectos de ingresos o salidas de efectivo (depreciacin, beneficios sociales, resultado por exposicin a la inflacin, entre otros). ii. Adicionalmente en el mismo informe del punto anterior se debe adicionar y deducir los aumentos y disminuciones originados por las diferencias de las cuentas de balance del periodo actual con el periodo anterior. En el caso de que la diferencia de las cuentas del activo del periodo actual con el anterior sean positivos estos importes se restarn. Con respecto a los pasivos, si la diferencia es positiva este importe se sumar. iii. Una vez determinado los ajustes a la utilidad (prdida) del ejercicio y sumado y restado las diferencias de las cuentas de balance de las actividades de operacin se obtendr como sumatoria total el aumento o disminucin del efectivo o equivalente de efectivo de las actividades de operacin y de esta forma se habr concluido con la elaboracin de la conciliacin del resultado neto con el efectivo de las actividades de operacin.
MODELO DE PAPEL DE TRABAJO Cuentas Balances Actual Anterior Variaciones Deudor Acreedor Ajustes Cargo Abono Usos Fuentes Operacin Actividades Inversin
Financ.