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MATRIA: Direito tributrio PROFESSOR: Andria Scapin e-mail: andreiascapin@bol.com.br Anotador:Mauricio A. S.

Prado Aula 1

Prova da OAB

solicitada a letra da lei. Bibliografia: Sinopses e letra da lei. Recomendada a sinopse do professor Castelani.

Norte: deve ser o caderno e a leitura dos artigos de lei.

Parte do CTN no foi recepcionado pela CF/88. Assim, ao ler o CTN, se houver remisso a artigos da constituio, deve-se ver se a constituio disciplinou a matria de modo diferente.

Alm disso, deve-se saber como a matria pedida na prova.

Conceito de tributo

O homem um ser social e o direito existe para regular a convivncia dos indivduos Miguel Reale.

O Estado, assim como o homem, para sobreviver em sociedade, precisa obter recursos financeiros para organizar a sociedade. A obteno de tributos esbarra em direitos fundamentais. H um conjunto de normas jurdicas cuja finalidade disciplinar o poder do estado de exigir parcela do seu patrimnio: constituio, cdigo tributrio, leis esparsas.

O conceito de tributo est no artigo 3 do CTN:

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O tributo uma prestao pecuniria compulsria, em moeda ou que nela pode se exprimir, que no constitui sano por ato ilcito, cobrada mediante atividade plenamente vinculada. Pecnia - couro do gado - era moeda na antiguidade.

Prestao pecuniria - O tributo quantificado em moeda. O nosso direito, muito dele vem do alemo. O fato gerador o fato jurdico, o fato que tem relevncia dentro do direito tributrio. Ao praticar o fato gerador, ao praticar o fato descrito na lei, surge como conseqncia a imposio da norma, a obrigao de cumprimento do dever jurdico nela descrito. Ex. auferir renda, obrigao de pagar o imposto sobre a renda. A prestao calculada em moeda e deve ser paga em moeda. Exceo: No se pode pagar o tributo em bens, a no ser que seja mediante a dao em pagamento de bem imvel (art. 156, XI, CTN).

No h tributao em bens ou labore (trabalho). O tributo uma prestao pecuniria compulsria. Na execuo fiscal, uma medida de soluo a penhora de bens, isso no significa que o tributo no foi quantificado em moeda. Smula 323 - impossibilidade do fisco, como forma de coao ao pagamento de tributos, de apreenso de mercadorias, porque o mecanismo que o legislador previu para o adimplemento de tributos a execuo fiscal. Toda vez que o sujeito passivo no efetuar o pagamento, este se sujeita execuo fiscal e nesta pode haver a penhora de bens. Art. 1 da CF - todo poder emana do povo. Quando os representantes do povo elaboram uma lei, esta lei uma ordem e a administrao pblica tem o dever de cumpri-la. Qualquer benefcio fiscal s pode ser concedido pelo titular do poder. Art. 150, 6, CF - Leitura.

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Lei especfica - tem que ser uma lei que trate exclusivamente daquela iseno. Para dar publicidade. Como a iseno depende de manifestao do contribuinte para ter acesso iseno, necessrio que o contribuinte tenha acesso informao. O tributo compulsrio, porque est estabelecido em lei e fisco tem o dever de cumprir a lei - Princpio da legalidade. A execuo fiscal a imposio do pagamento porque h previso legal.

Pode-se utilizar ndices, porque estes podem ser traduzidos em nmeros, em moeda. A sano em direito tributrio a multa (penalidade pecuniria).

Finalidades do tributo 1) Finalidade fiscal/arrecadatria - a principal finalidade do tributo: gerar receita aos cofres pblicos. 2) Finalidade extrafiscal - vai alm da finalidade fiscal - ele (o legislador) quer de voc um comportamento, quer controlar a economia, a finalidade a interveno na economia e na sociedade. Ex. produtos importados - para proteger a indstria nacional (que gera empregos no pas) aumenta-se a alquota de importao.

INSS - autarquia federal - uma pessoa jurdica federal criada para desenvolver atividades de interesse da Unio. como se o INSS fosse um filho da Unio, mas para manter esse filho, so necessrios recursos. Para isso a Unio criou as contribuies sociais previdencirias, que visam a manuteno da instituio INSS e os servios que ela propicia.

Finalidade da OAB - no autarquia - fiscalizar a atividade do profissional CRM, CREA - So autarquias - fiscalizam os respectivos profissionais.

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Para a manuteno dessas entidades (OAB, CREA, CRM, etc), para atingir sua finalidade parafiscal, autoriza-se a cobrana de contribuies - as anuidades.

Assim, tributo no sano e no decorre de um ato ilcito. O fato gerador sempre lcito: auferir renda, ter um veculo, importar, exportar, etc. Um traficante adquiriu um veculo com o produto do trfico, ele deve pagar IPVA. Atividades ilcitas do ponto de vista penal so irrelevanates para o direito tributrio. Se praticar o fato gerador, deve pagar o tributo. Princpio do non olet - o dinheiro no cheira. Histria - Vespaziano, imperador romano, criou tributos sobre o uso de mictrios. Questionado, respondeu que o dinheiro no cheira. Lewandovsky - se o honesto paga, o bandido no vai pagar?

O tributo institudo por lei

O tributo deve ser institudo por lei ordinria (regra geral). Pode ser institudo por lei complementar (previso expressa na CF).

O tributo decorre da vontade do povo e o povo se manifesta por meio da lei, lei esta que deve ser emanada do poder legislativo, que composto pelos representantes do povo. O executivo no pode legislar, mas ele o faz atravs de Medidas provisrias. Art. 153, VII, CF - imposto sobre grandes fortunas. Art. 148, CF - emprstimos compulsrios. Art. 154, I, CF - Impostos novos (fato gerador ou base de clculo diferentes dos j existentes) - competncia residual. Art. 146, CF - normas gerais tributrias devem ser efetuadas por lei complementar.

Lei ordinria e lei complementar - so atos emanados do poder legislativo.

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Uma Ementa Cstitucional permitiu ao poder executivo a instituio de tributos por medida provisria, desde que nos casos em que o tributo criado por lei ordinria (art. 62, 1, II, CF).

Assim, o tributo institudo por ato do poder legislativo, regra geral - lei ordinria, ressalvadas as hipteses em que a constituio expressamente impuser o uso de lei complementar. Excepcionalmente a medida provisria (ato do poder executivo) pode disciplinar matria tributria desde que no seja reservada lei complementar.

Art. 96, CTN - a expresso legislao tributria compreende leis, tratados, convenes, tratados, decreto, portaria, medidas provisrias. Assim, no est correto dizer que a legislao pode criar tributos, pois o tributo apenas pode ser institudo por lei, excepcionada a medida provisria.

O tributo institudo por lei e cobrado mediante ato administrativo plenamente vinculado O vnculo com o fisco voc no v, mas ele existe. O ano novo a passagem do exerccio financeiro. Se, aps 5 anos, o fisco no lanou o tributo, existe o vnculo, mas no existe o dever de pagamento do tributo, por ter ocorrido a decadncia. Assim, apesar de existir um vnculo - prtica de fato gerador, se no houver um ato da administrao pblica, o lanamento, inexiste o dever de desembolso. Art. 173 ou 150, 4, CTN - Lanamento - ler Ato vinculado - a lei estabelece um nico comportamento possvel.

Espcies tributrias

O STF adota a corrente pentapartite: admite a existncia de 5 espcies tributrias. 1) Impostos (art. 145, I, CF) 2) Taxas (art. 145, I, CF) 3) Contribuio de melhoria (145, III, CF)

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4) Emprstimo compulsrio (art. 148, CF) 5) Contribuies especiais (art. 149, CF)

Taxa (art. 145, CF e arts. 77 e 78, CTN)

atividade vinculada, depende de uma atividade estatal especfica, por meio da qual o estado exerce efetivamente a atividade ou a coloca a sua disposio.

O poder pblico pode cobrar taxa em duas hipteses:

1) Poder de polcia Ex. fiscalizao de restaurantes. A taxa ser paga pelo dono do restaurante. Smula 323, STF - no pode o no pagamento desse tributo gerar o confisco ou atrapalhar o desenvolvimento da atividade. A taxa pelo pagamento da fiscalizao, a taxa paga pelo comparecimento do fiscal. Essa taxa diferente das demais contribuies que tenha que efetuar.

2) Prestao de servios pblicos No so quaisquer servios pblicos. Os servios pblicos devem ser especficos (uti Singoli prestados a indivduos) e mensurveis. No servio Uti Universi, aquele prestado a todos. Ex. lixo, esgoto, etc. STF - Smula Vinculante 19 - a taxa de coleta de lixo constitucional (atende aos requisitos da taxa - especfica e divisvel). Quanto utilizao do servio cobrado por taxa: - esta pode ser efetiva - ou potencial.

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Art. 149-A - CIP ou COCIP Requisitos da taxa: - exerccio do poder de polcia - prestao de servios pblicos: especficos e mensurveis Utilizao: efetiva ou potencial.

Art. 145, 2, CF - a taxa no pode ter base de clculo especfica ou prpria de imposto (Smula Vinculante 29).

Elementos que quantificam o tributo: Base de clculo e alquota. Base de clculo - a referncia para o pagamento. Ex. valor venal do imvel ou do automvel, preo do produto ou servio, etc.

Qualquer ente poltico pode criar taxas.

Smula Vinculante 29 - a Base de clculo no pode ser idntica do tributo, mas pode ter por base um dos elementos da base de clculo: ex. no pode ser o valor venal, mas pode ser a metragem do imvel.

Contribuio de melhoria

tributo vinculado. Vinculado realizao de obra pblica que gere a valorizao imobiliria. Isto porque a realizao de uma obra pblica pode gerar a desvalorizao imobiliria. Ex. construo do minhoco em So Paulo, obras do metr em que desabou parte dos imveis da regio. Limites - o total gasto com a obra e o acrscimo individual.

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O poder pblico no pode obter a ttulo de contribuio de melhoria mais do que ele gastou com a obra. O poder pblico tambm no pode cobrar do contribuinte mais do que a valorizao do imvel.