UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACES Primer Seminario de Ciencias Fiscales y Tributarias Megatendencias Tributarias PONENCIA: LA ADMINISTRACION y POLITICA TRIBUTARIA FRENTE

TE AL RETO DE LA GLOBALIZACION EL CASO VENEZUELA Jos Ignacio Moreno Len Valencia, 22/03/2012 1. INTRODUCCIN: GLOBALIZACIN Y MUNDIALIZACIN ECONMICA, CARACTERSTICAS Y TENDENCIAS.

Las ciencias fiscales y tributarias y, especialmente los modelos de administracin y poltica tributaria, estn siendo afectadas por las mega tendencias generadas por el llamado proceso de globalizacin contempornea y de mundializacin de la economa que se impuls durante las ltimas dcadas del siglo pasado y se ha venido acentuando, como generador de las realidades globales de este nuevo siglo, configurando la llamada sociedad de la informacin y del conocimiento. Se trata de un proceso caracterizado por cambios que se han venido sucediendo a velocidades exponenciales en prcticamente todos los aspectos del quehacer humano, ocasionando transformaciones que no tienen referencia en la historia de la humanidad y que estn configurando lo que podramos considerar como las caractersticas de la sociedad postmoderna. Por ello que se afirma que, en la naciente postmodernidad nada es permanente, todo es posible, lo nico seguro es el cambio. Por ello, la administracin y poltica tributaria que estn estrechamente vinculados a las actividades econmicas, a las relaciones comerciales nacionales e internacionales y a los modelos de desarrollo de los pases, no pueden analizarse con un prisma esttico, sino en el contexto de las cambiantes realidades de una postmodernidad que se est desarrollando aceleradamente. Los planteamientos que han venido anunciando el fin de la poca moderna y el surgimiento de la postmodernidad o de la sociedad post capitalista o post industrial datan de finales de los aos 60, cuando Herbert Marshall Mcluhan, el filsofo y acadmico canadiense, en sus mltiples obras y conferencias, resalta la importancia de las comunicaciones y la tecnologa, que para entonces ya estaban adquiriendo gran resonancia global, haciendo famosa su frase el medio es el mensaje y su concepto de la aldea global. Los sealamientos de McLuhan, fueron profundizados sucesivamente con obras sobre el tema de John Kenneth Galbraith (1968), Alvin Toffler (1973), Kenichji Ohmae (1980), Naisbitt y Aburdene en Megatrends 2000 (1992) y John Naisbitt en Global Paradox (1994). El modernismo desde sus orgenes se ha sustentado en el orden como valor fundamental, al igual que en el conocimiento y la verdad como factores del progreso de las sociedades y no hay dudas, que esta etapa ha aportado importantsimos avances a la humanidad; pero igualmente ha generado grandes males, y en su agotamiento, ha dejado atrs el Siglo XX como el ms violento de la historia humana, en el que se produjeron dos guerras mundiales, con una acumulacin de ms de 83.200.000 muertos y surgieron una plyade de regmenes totalitarios, graves crisis sociales, crisis de valores y preocupantes daos y amenazas a nuestro ecosistema. El postmodernismo, que es la etapa en progreso que estamos viendo, si bien es cierto que asom algunas seales de aparicin a finales de los aos 60, empez realmente a configurarse con los cambios sustanciales que se han producido desde las ltima dcadas del Siglo XX, especialmente desde finales de los aos 80 con el derrumbe del rgimen sovitico, el surgimiento de nuevas sociedades postcomunistas, el fin de la poca de la Guerra Fra, la aparicin del llamado neoliberalismo salvaje y la aceleracin del proceso de globalizacin, al impulso de la revolucin de informacin y de las telecomunicaciones. Para muchos, el postmodernismo no se percibe an como una tendencia definitiva, sino como cambios profundos en progreso hacia algo nuevo que an est signado por la incertidumbre en relacin a su alcance y trascendencia; pero que ya asoma una crisis de valores y del humanismo que se percibe a nivel de la sociedad global, como una de las caractersticas ms notorias de esta nueva etapa de la humanidad. Para Daniel Bell, Acadmico de las universidades de Columbia y Harvard 1, el surgimiento de la sociedad de la informacin y el conocimiento ha configurado la cultura postmoderna, rompiendo con costumbres y usos tradicionales, con los imperativos burocrticos, tecnocrticos y organizativos de la economa y del capitalismo moderno e igualmente afectando la tradicional democracia representativa, ya que en la nueva sociedad el ciudadano, gracias a la informacin y el conocimiento tiene ms poder de participacin, con lo que se afectan las relaciones de poder, la estratificacin social y se genera una nueva reconfiguracin de valores polticos, sociales y culturales.

Daniel Bell, El Advenimiento de la Sociedad Postmoderna, Alianza Editorial, Madrid, 1976

Es importante destacar que Bell es enftico al afirmar que, a su juicio, la lucha de clases ya no es la ley de la historia que sealaban los marxistas en la sociedad industrial, ya que en la sociedad postmoderna de la informacin y el conocimiento, la grana fuerza transformadora es el conocimiento y la informacin, al igual que la educacin y el capital humano, y son las telecomunicaciones y la informtica las que estn dando sentido a la nueva escena histrica. En cuanto a las demandas de la institucionalidad democrtica en el entorno de la postmodernidad, John Naisbitt, en su obra Global Paradox,2 considera necesario un replanteamiento de la misma para abrir un mayor campo de accin al ciudadano y a sus posibilidades, en lo que l llama el proceso de virtualizacin que caracteriza a la sociedad del conocimiento y plantea nuevas realidades impuestas por la revolucin tecnolgica y en las que se est configurando un concepto ms amplio de ciudadano y ciudadana que permitir el surgimiento de formas de Estado y gobiernos ms cercanos al ciudadano a travs de una democracia ms participativa y eficiente. En el transcurso del tiempo de la actual globalizacin y de la profunda revolucin tecnolgica que estamos viviendo, observamos como este proceso, por su sesgo excluyente y economicista, est haciendo crisis, precisamente con un dficit de valores que se ha acentuado con la mundializacin de la economa y el surgimiento de la cibereconoma o economa digital. Este cambio se expresa como una nueva forma de hacer negocios, gestionar empresas y manipular los mercados, mediante sistemas y procesos, con altos componentes virtualizados que caracterizan al nuevo paradigma econmico y que, al colocarse al margen de la tica y de los valores, incluyendo el inters planetario, est poniendo en supremo riesgo, no solamente el proceso de globalizacin contempornea, sino, lo que es ms grave, el destino de los seres humanos en el planeta. El colapso del sistema hipotecario que ha derivado en la quiebra de importantes instituciones financieras y burstiles en los Estados Unidos y en otros pases industrializados, iconos de la economa de libre mercado, con repercusiones en todo el planeta, es una seal evidente de un modelo economicista que es insostenible, no slo por el fracaso en el mbito financiero, sino igualmente por sus secuelas de pobreza, hambruna, deterioro ecolgico y crisis de valores que configuran el drama de esta sociedad que ya ha agotado la primera dcada del Siglo XXI. Frente a estas preocupantes realidades que estamos viviendo, se plantea, como un desafo tico, la necesidad de cambios fundamentales para incorporarle sentido humano a la globalizacin y a la creatividad cientfica y tecnolgica que la acompaa. Se trata de un esfuerzo que debe orientarse en funcin del inters planetario y fundamentarse en la globalizacin de la tica y dems valores que son necesarios para entender la importancia de una globalizacin compartida y de una economa deslastrada de los vicios del economicismo y del fundamentalismo de mercado. Por ello, para evitar que la globalizacin contempornea evolucione hacia una crisis global de proporciones armagednicas, se impone incorporarle frmulas para reorientar el sistema econmico, en reemplazo del modelo economicista que idolatra al mercado; adems se hace perentorio atender los dramticos problemas vinculados a la hambruna que aqueja a vastas reas de la poblacin mundial y detener el proceso de deterioro ambiental que amenaza la existencia del ser humano en el planeta. Los temas relacionados con los derechos humanos, la identidad cultural y el control del poder abusivo de algunas grandes corporaciones multinacionales y otros centros globales de influencia poltica y econmica, son problemas que requieren tambin atencin prioritaria. Igualmente se hace necesario promover la profundizacin de la democracia para facilitar procesos participativos de toma de decisiones, dndole poder al ciudadano, que debe educarse para desarrollar conciencia cvica y responsabilidad social, no slo a nivel comunitario y de los estados nacionales, sino igualmente a nivel de los cambios globales que se requieren. Para impulsar estas transformaciones fundamentales es necesario entender a la globalizacin contempornea como un fenmeno complejo que involucra amenazas, riesgos y oportunidades, a nivel mundial. Un fenmeno y un proceso irreversible que, con su sesgo excluyente y economicista, inmerso en un entorno de deterioro de valores ticos y morales, est profundizando las desigualdades sociales y entre pases y regiones y facilitando la frecuente violacin de derechos humanos, la proliferacin del terrorismo y de las armas de destruccin masiva, y el deterioro ambiental con su mayor consecuencia que es el calentamiento del planeta. Todo lo anterior obliga a entender, en un razonamiento lgico y de sentido comn, que los esfuerzos para lograr una tica global y la reforma del capitalismo, a fin de garantizar la globalizacin compartida y con rostro humano suponen colocar la economa y el desarrollo cientfico y tecnolgico al servicio del hombre y darle a la persona humana el papel relevante en ese cambio fundamental; es decir, colocar al ser humano y su dignidad como razn de ser y objetivo primordial de ese proceso y a la vez comprender la importancia de promover la transparencia en las acciones, el comportamiento cvico, la responsabilidad social y la solidaridad, a todos los niveles, individual, empresarial, en las agrupaciones sociales, en los entes gubernamentales y entre los estados y las sociedades en el contexto planetario. Por todo ello, se hace necesario promover un nuevo humanismo, con la globalizacin de los valores y el impulso de una tica planetaria como objetivo fundamental de la sociedad del siglo XXI para hacer gobernable y sustentable la globalizacin. 2. LA ADMINISTRACION Y POLITICA TRIBUTARIA EN LA CIBER ECONOMIA.

John Naisbitt, Global Paradox, Avon Books, New York, 1995.

Hemos sealado que las nueva realidades globales, generadas fundamentalmente por la revolucin cientfica y tecnolgica estn configurando una sociedad postmoderna con cambios que afectan entre otras instituciones y actividades, al Estado Nacin, a la forma de hacer gobierno y hacer poltica y, desde luego a la poltica fiscal, a la administracin tributaria y a la poltica tributaria. Podemos identificar tres aspectos fundamentales o temas caractersticos de la globalizacin contempornea: la liberalizacin y mundializacin del comercio, como producto de la llamada desterritorializacin de la economa; la liberalizacin de los mercados de capitales y la revolucin tecnolgica y, especialmente de las telecomunicaciones. El efecto poltico mas importante de este proceso o sistema de globalizacin se evidencia en la progresiva reduccin del mbito de accin de los estados nacionales tradicionales, como consecuencia de la creciente influencia de las instituciones transnacionales o supranacionales que han venido expandiendo su influencia y actividades, y de nuevas organizaciones que estn surgiendo, al ritmo de la mundializacin de la economa. En paralelo a esta tendencia que erosiona las competencias el Estado Nacin, est aumentando igualmente la influencia de grandes grupos de inters y de las grandes potencias que tambin ejercen cada vez mayor dominio en el diseo y ejecucin de polticas fundamentales en el mbito comercial y econmico mundial. De las 100 ms importantes economas del mundo, 51 estn configuradas por grandes corporaciones multinacionales y slo 49 representan economas nacionales, lo cual indica el enorme crecimiento que han tenido estas corporaciones al impulso de la mundializacin de la economa. Esto implica igualmente que, a nivel mundial, se est generando una nueva configuracin en el juego del poder, en la cual las corporaciones multinacionales cada vez ganan ms terreno y hacen sentir su influencia, por encima de los estados nacionales, en las grandes decisiones que afectan dichos estados y al mundo en general. Igual referencia se puede hacer respecto a los organismos e instituciones multilaterales y supranacionales que tambin tienen un papel protagnico por sobre los estados nacionales en la orientacin del proceso de globalizacin y en la formulacin de polticas y estrategias de la economa mundial, tales son los casos del Fondo Monetario Internacional, del Banco Mundial, la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), de la Organizacin para el Desarrollo y la Cooperacin Econmica (OECD), y la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT). A nivel de acuerdos sobre temas especficos o de convenios comerciales, tambin han estado surgiendo desde hace varias dcadas instituciones supranacionales que, al igual que las anteriormente descritas, actan asumiendo poderes en desmedro de las autonomas de los estados nacionales. Es decir, son como fuerzas centrfugas o exgenas que , impulsan hacia fuera, hacia el mundo global, y en desmedro de las soberanas nacionales, el poder de decisiones fundamentales que anteriormente, en los viejos tiempos de las economas cerradas, detectaban tradicionalmente los estados nacionales. En este ltimo caso nos referimos a instituciones como los acuerdos de libre comercio o mercados comunes, tales como la Unin Europea, el Tratado de Libre Comercio Norteamericano (NAFTA) el Mercosur, la Cooperacin Econmica entre Asia y el Pacfico, la OPEP, etc. Una de las caractersticas fundamentales de la nueva economa lo constituye el acelerado crecimiento de las diferentes formas de flujos de capital que se moviliza al ritmo del proceso de globalizacin y de la apertura de las economas mundiales a la inversin fornea; esta actividad ha creado una multiplicidad de instrumentos financieros de inversin y ha incentivado el desarrollo de flujos de inversin especulativa (capitales golondrina) que en ocasiones no lejanas han afectado severamente economas como las del Este Asitico y algunas economas latinoamericanas (efecto tequila), sembrando pnico en los mercados financieros. Ante estas especiales circunstancias se est configurando un consenso sobre la necesidad de establecer algn tipo de reglamentacin especial que evite los efectos perversos de estos flujos de capital y que tambin controle transacciones electrnicas, las marcas, los contratos, los derechos de autor y propiedad, las regulaciones sobre publicidad y seguridad o privacidad, todo lo cual requiere de especial intervencin de los gobiernos para normar y asegurar jurdicamente la validez de estas operaciones. 3. LOS IMPUESTOS EN LA CIBER ECONOMIA

El aspecto relativo a los impuestos, es otro asunto crtico, en relacin al desarrollo de estas actividades cibernticas. Mucho se debati inicialmente, en especial en los Estados Unidos sobre la tributacin al comercio electrnico. Para algunos, dada la importancia que para el desarrollo de la economa digital ha tenido Internet, no luca prudente gravar esta herramienta de modernizacin. Para otros, no era lgico exonerar Internet de una carga impositiva. Lo cierto es que parece difcil que este apetitoso producto pueda escapar de las garras de los fiscos nacionales, pues exonerar el comercio en Internet seria como establecer una odiosa diferenciacin en perjuicio de la actividad comercial regular, la cual an representa la gran mayora del comercio mundial. Equivaldra igualmente a promover la evasin impositiva, incentivando el comercio electrnico por encima del comercio regular que en la mayora de los pases est sujeto al impuesto a las ventas, en sus diversas modalidades. Robert J. Samuelson, en un interesante artculo sobre este tema, apuntaba hace cierto tiempo que en los Estados Unidos, todos los estados, menos Alaska, Delaware, Montana, New Hampshire y Oregon, tienen impuesto a las ventas, con una tasa promedio de cinco por ciento, lo que, segn cifras de 1998 les produjo cerca de 156.000 millones de dlares. De mantenerse el subsidio a Internet, deca Samuelson, estos ingresos se veran sensiblemente afectados. Por otra parte, sealaba este experto que, contrario a la creencia generalizada, Internet est gravada a travs de los impuestos al medio telefnico que conecta este servicio, lo cual con gravmenes excesivos podra resultar discriminatorio para familias de bajos recursos, creando una divisin digital entre pobres y ricos. En todo caso, el tema del costo/beneficio de la tributacin sobre el comercio electrnico seguir ocupando tiempo de los expertos tributaristas y de las autoridades fiscales, especialmente en aquellos pases en donde el comercio electrnico y la nueva economa

han alcanzado un importante desarrollo y continan su expansin, como expresin de la revolucin tecnolgica. Hoy en da la imposicin sobre el comercio electrnico se ha expandido a la mayora de los pases, con todas las complicaciones derivadas de estas novedosa herramienta de los negocios globales que plantea problemas para la aplicacin efectiva de los tributos, tales como la dificultad para localizar las actividades comerciales, la calificacin legal de las diversas operaciones que se pueden realizar por Internet y las rentas derivadas de las mismas. La funcin de la tributacin y la administracin tributaria mantiene an un valor importante como ingerencia autnoma de los Estados Nacionales para incidir en el desarrollo econmico equitativo, a travs de polticas redistributivas de riqueza con sentido de justicia social, ya que las fuerzas del mercado y las tendencias de la ciber economa no slo son ajenas a este sentido humano del desarrollo, sino que tambin suelen producir peligrosos efectos excluyentes, si los estados no protegen sus economas con polticas y sistemas tributarios orientados para la proteccin de sus intereses sociales, comerciales y econmicos en general. Son varios y complejos los temas de estudio que surgen en el anlisis de los impactos de la globalizacin y de la ciber economa o mundializacin econmica en relacin a la administracin y poltica tributaria. Adems del tema referido al comercio electrnico, podemos considerar, slo a tipo ilustrativo otros aspectos puntuales referidos a la poltica impositiva y a las tendencias que estn surgiendo respecto a las modalidades de la administracin tributaria e instituciones que, con visin global educan y asesoran sobre estas complejas materias. Los sistemas tributarios se desarrollaron en la gran mayora de los pases, en entornos de comercios cerrados en donde no era frecuente los grandes desplazamientos de capitales que caracterizan la economa globalizada de estos nuevos tiempos; ya que las empresas operaban prcticamente dentro de las fronteras nacionales y las personas naturales obtenan sus ingresos de actividades que igualmente se realizaban en los pases de su residencia legal; por lo que era fcil para la autoridad tributaria, en esas economas cerradas, ejercer su funcin de poltica y administracin impositiva sin provocar conflictos con agencias tributarias de otros pases. Con la mundializacin de la economa, esas realidades han cambiado sensiblemente, como ya lo hemos indicado, limitando las acciones de los gobiernos y generando efectos extra fronterizos que es materia de frecuente estudio de los expertos tributaristas. Ahora el llamado principio de territorialidad no se limita a la facultad que tiene la administracin tributaria para gravar las actividades de sus residentes en el territorio nacional que se aplicaba en las economas cerradas; en la mundializacin de la economa que estamos viviendo los pases estn ampliando el mbito de competencia de sus polticas tributarias, mediante convenios internacionales para evitar la doble tributacin, a fin de considerar adicionalmente como ingresos gravables los generados por sus residentes fuera del territorio nacional. Han surgido adems los llamados parasos fiscales que son pases o regiones de muy baja o nula tributacin que aplican estas polticas en provecho de su propio desarrollo interno, atrayendo capitales que, mediante el sistema del secreto bancario evaden de esta forma la accin impositiva extraterritorial de las administraciones tributarias de los pases de residencia original de las empresas y otros contribuyentes generadores de esos capitales. Normalmente estos parasos fiscales se utilizan para que particulares y empresas los acojan como su domicilio tributario principal, a fin de drenar a ese destino los ingresos que han generado en otros pases con cargas tributarias regulares, con lo que mientras que con esos ingresos se benefician los parasos fiscales, los pases en donde dichos ingresos se han generado pierden la posibilidad de gravar los mismos y se les dificulta el control de sus sistemas tributarios. En materia de control fiscal sobre los flujos de capital especulativo que puedan tener efectos perversos sobre las economas de algunos pases, como sucedi en dcadas pasadas y a raz de la crisis econmica de 2008-2010, cuyas secuelas an persisten, especialmente en Europa, se ha propuesto la llamada Tasa Tobin, como impuesto a las transacciones financieras internacionales de corto plazo para controlar los flujos de capital especulativo en el mundo. Esta frmula fue sugerida en 1971 por el Premio Nobel de Economa, el estadounidense James Tobin, quien sugiri una tasa de no ms del 0.1% sobre operaciones de cambio entre divisas a muy corto plazo, para penalizar esas transacciones especulativas, por sus efectos nocivos, a fin de evitar crisis econmicas, como las que sufren actualmente las grandes economas del planeta. El tema de las empresas multinacionales es otro reto para las administraciones tributarias de los pases en estos tiempos de globalizacin econmica y de revolucin de las telecomunicaciones, ya que cada vez se le hace mas complejo a los sistemas y agentes tributarios llevar un control adecuado de las operaciones de estas empresas, a los fines de determinar, con precisin, la renta gravable de las mismas, por el uso ptimo que estas corporaciones hacen del producto de la revolucin de la informtica y de los niveles competitivos de presin tributaria que manejan en los diferentes pases donde desarrollan sus actividades con estrategias de integracin de procesos y de planificacin tributaria, manipulando, entre otras medidas los llamados precios de transferencia que le permiten ubicar utilidades en subsidiarias que operan en jurisdicciones con bajas tasas impositivas. Por ejemplo, la empresa multinacional puede asignarle elevados costos a materias primas y otros insumos suministrados por sus filiales residentes en pases de baja tributacin, con lo cual aumentan artificialmente los costos en su centro de integracin de operaciones con alta tributacin mientras que disminuyen la renta gravable y derivan ingresos a la filial con baja tasa impositiva. La globalizacin y mundializacin de la economa est generando igualmente en el mbito tributario polticas con visin universal, tales como normas contables de uso global que estn adoptando los fiscos nacionales y en su gestin de control tributario. Han surgido igualmente organizaciones como el Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT), creado en Panam, en 1967, como institucin internacional pblica, sin fines de lucro para dar asistencia tcnica especializada a las

administraciones tributarias, en el esfuerzo de adaptacin a las nuevas realidades impuestas por la ciber economa y la mundializacin econmica. En ese Centro se realizan con frecuencia asambleas, seminarios, conferencias, publicaciones y otros eventos para discutir temas como la inteligencia tributaria para combatir las nuevas modalidades del fraude fiscal, la implantacin de la factura electrnica, intercambios de informacin sobre los avances de los pases en su proceso de modernizacin tributaria, elaboracin del Cdigo Tributario Modelo del CIAT, etc. El Programa Internacional de Impuestos (ITP) de la Escuela de Derecho de la Universidad de Harvard es otro centro de referencia mundial para la formacin de expertos y ejecutivos de la administracin tributaria con la visin de los cambios que se estn generando, al ritmo de la globalizacin contempornea. Fundado en 1952, el ITP ha postgraduado a ms de 900 expertos tributaristas de diferentes pases, muchos de los cuales han pasado a ocupar importantes posiciones de gobierno, en organizaciones internacionales, en empresas consultoras nacionales e internacionales y como acadmicos de prestigiosas universidades. 4. EL CASO VENEZOLANO: EL SENIAT, ECONOMIA RENTISTA Y TRIBUTACIN.

En nuestro pas, desde los inicios de la democracia pactada que se configur, luego de la cada de la ltima dictadura, se han venido haciendo algunos esfuerzos de reformas para modernizar nuestro sistema impositivo y para hacer ms eficiente las estructuras de la administracin tributaria. El primer programa de reformas tributarias que, como parte del plan econmico de entonces, se propuso en el inicio de la dcada de los sesenta, fue producto de un estudio integral de la tributacin nacional y del Distrito Federal, conocido como el Informe Shoup; en el cual se sugirieron algunas reformas en el impuesto sobre la renta, con polticas para incentivar la produccin interna y medidas de reforma de la administracin tributaria para mejorar la recaudacin, especialmente de los impuestos indirectos sobre la produccin. En los sucesivos gobiernos democrticos, varios intentos de modernizacin de nuestro sistema impositivo se han venido haciendo, incluyendo el de la ltima gestin del Presidente Caldera, con la introduccin del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor y de una moderna estructura de administracin tributaria, mediante la creacin, con el apoyo del Banco Interamericano de Desarrollo y del CIAT y el Decreto 310 de la Presidencia de la Repblica del 10 de agosto de 1994, del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), como Servicio Autnomo responsable del control fiscal y de la recaudacin de todos los impuestos nacionales, el cual comenz formalmente sus actividades en enero de 1995. A pesar de que la participacin de los ingresos no petroleros administrados por el SENIAT, dentro del total de los ingresos ordinarios ha crecido desde un 19,3% en 1990 hasta un 63.7% en 2010, an se mantiene el peso determinante del ingreso fiscal petrolero como porcentaje del total de los tributos nacionales, lo cual confirma la enorme dependencia que tiene el Fisco Nacional de la renta petrolera, cuyos ingresos representaron para el 2010 el 37% del total de los ingresos ordinarios; mientras que las exportaciones petroleras representan cerca del 95% del ingreso de divisas al pas por sus exportaciones totales. Despus de la creacin del SENIAT el incremento de la recaudacin no petrolera, pas de 7.4% del PIB-total en 1994 a 10.14% en 2010, de lo cual el Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, represent el 2.57% del PIB en 1994 y el Impuesto Sobre la Renta apenas 2.28% del PIB. Para el 2010 el IVA represent el 5.59% del PIB y el ISR el 2.75%. Con la creacin del SENIAT y la incorporacin del IVA, la recaudacin fiscal no petrolera se increment en 267.7% entre 1994 y 1996; y el IVA pas de representar el 34.6% de los ingresos fiscales no petroleros en 1994, al 55.35% en 2006 y mas o menos ese porcentaje en la actualidad. En Venezuela, como pas petrolero, el tema de los impuestos y su impacto en el sector productivo y en la sociedad en general reviste un cariz muy particular, dado el inmenso peso que tiene la industria de los hidrocarburos y el ingreso fiscal petrolero en nuestra economa y en las finanzas pblicas nacionales. A estas especiales circunstancias se agrega la marcada vocacin rentista y paternalista de nuestra sociedad y de todos los sectores que la integran, lo cual explica la pobre cultura impositiva que existe en el pas. 5. CICLO PERVERSO DEL RENTISMO Y EL RETO DE LA MODERNIZACION TRIBUTARIA.

Es obvio que Venezuela, por las inmensas reservas de hidrocarburos que posee (las ms grandes reservas conocidas de crudos pesados), y sobre todo por el hecho de que las mismas constitucionalmente pertenecen al Estado y son explotadas de manera monoplica por una empresa pblica, est destinada a tener por algn tiempo una economa fundamentalmente rentista del petrleo, por lo que se hace necesario optimizar el uso del producto de esa renta que por su naturaleza internacional, est sujeta a los vaivenes de los precios mundiales del petrleo, a los fines de diversificar nuestra economa y hacerla competitiva en el entorno global. En nuestro pas el tema de la renta y el rentismo y su vinculacin con la actividad petrolera ha sido objeto de muchos debates y escritos; en todo caso conviene aclarar que el efecto del ingreso de la renta que genera la actividad petrolea, se hace negativo a nuestro desarrollo cuando, a travs de la distribucin de ese recurso, se promueve el clientelismo, el populismo y el hbito de la captura de esa renta por un conglomerado social, en desmedro de la cultura del emprendimiento, del esfuerzo productivo y de la diversificacin de la economa.

En la ltima dcada se ha acentuado la trampa del rentismo y el agotamiento de ese modelo de gestin pblica que ha sido pesado fardo para el desarrollo del pas. Un modelo que se ha afincado en la creciente dependencia del petrleo y en un capitalismo de estado, al impulso de lo que Rdiger Durnbusch ha denominado el ciclo perverso de la macroeconoma populista, 3 que de no revertirse puede conducir a una crisis poltica de consecuencias impredecibles. Y cuyas primeras manifestaciones se evidencian, entre otras consecuencias, en trminos de una alta y perniciosa inflacin, la creciente inseguridad personal, el deterioro institucional, y del aparato productivo interno, confrontacin social y un xodo que no tiene parangn en nuestra historia, especialmente de jvenes que no vislumbran un futuro cierto en su propia patria. Lo que est planteado entonces es darle un uso productivo a la renta petrolera, propiciando una mayor industrializacin de nuestros hidrocarburos en el pas, con participacin del ahorro privado interno e internacional para incrementar el valor agregado de nuestras exportaciones y promover un dinmico mercado interno de capitales. Igualmente es necesario, con visin de largo plazo, hacer una aplicacin ms racional del producto fiscal de esa renta, en trminos de mejorar sustancialmente nuestro sistema educativo, cientfico y tecnolgico, los servicios pblicos de salud y nuestra economa no petrolera, en los sectores en donde tenemos ventajas competitivas reales, a fin de lograr que el petrleo, a travs de la renta que l genera, acte como el instrumento idneo para impulsar la diversificacin econmica, y la transformacin de la cultura del rentismo a la cultura de la productividad y de la competitividad, nica forma de tener un proceso estable e incluyente de desarrollo nacional y de asegurar nuestra insercin, sin traumas, en el mundo global del tercer milenio. Todo ello sustentado en los artculos 302, 303 y 311 de nuestra Carta Magna. La promocin de un modelo de economa diversificada y competitiva para romper con la cultura del rentismo, implica igualmente la necesidad de una profunda reforma impositiva, para facilitar la poltica de promocin de inversiones y apuntalar los gobiernos regionales y locales. Es de observar igualmente que los frecuentes cambios en las diferentes leyes tributarias generan situaciones de incertidumbre en los inversionistas, cuyos clculos de rentabilidad de sus inversiones deben ser necesariamente a largo plazo. Esas reformas casusticas atentan contra el principio de seguridad jurdica o de estabilidad en las reglas del juego econmico, condiciones fundamentales para asegurar un clima adecuado de inversiones. Frente al proceso de centralizacin que se ha acentuado en la ultima dcada con la profundizacin del rentismo y el capitalismo de estado, se hace necesario reformar nuestra administracin tributaria para darle mayor capacidad impositiva y de administracin tributaria a los gobiernos regionales y locales, a fin de que puedan asumir eficientemente la gestin y promocin de actividades de desarrollo de sus comunidades, tomando en consideracin las caractersticas de cada una de ellas y en armona con las estrategias de desarrollo integral del pas. Para preservar la eficiencia y credibilidad de nuestra administracin tributaria es imprescindible fomentar el sistema meritocrtico y la actualizacin permanente de sus funcionarios, en funcin de las demandas de las nuevas realidades globales. Pero igualmente es muy importante impulsar la visin originaria del SENIAT como una institucin autnoma y de servicio pblico que debe gestionarse, entendiendo al contribuyente como un aliado al que hay que facilitarle el cumplimiento de sus compromisos con el Fisco, a travs del fomento de la cultura tributaria que se puede lograr auspiciando una gestin transparente y no politizada y, sobre todo, cuando el ciudadano puede apreciar el uso racional y honesto que el Estado le da a los recursos que l aporta como contribuyente.

Durnbusch, Rdiger, y Sebastin Edwards, The Macroeconomics of Populism in Latin America, National Bureau of Economic Research, Conferencie report, 1991.